導語：如何才能寫好一篇公司破產(chǎn)清算審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】破產(chǎn)清算；環(huán)境污染；環(huán)境侵權責任；環(huán)境審計

一、引言

我國實行環(huán)境保護的基本國策，《環(huán)境保護法》規(guī)定企事業(yè)單位應當防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權責任的承擔將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護相關法律對接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權責任如何承擔作出明確規(guī)定[1]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來的是法人民事權利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無法承擔之前因經(jīng)營遺留下來的未盡環(huán)境責任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務承擔責任，公司破產(chǎn)后股東個人無需承擔連帶清償責任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責任人承擔賠償責任，但其所針對的情形并不包含環(huán)境侵權。因此部分企業(yè)為了達到免于承擔環(huán)境侵權責任的目的，往往通過破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權責任主體缺失，環(huán)境受害人的權益無法得到保障。為調(diào)整經(jīng)濟結構，我國正在進行供給側結構性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過剩和“僵尸企業(yè)”問題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2016年7月底全國正在審理的破產(chǎn)案件7000余件，其中2016年新增2000余件，而2008年至2015年全國受理的破產(chǎn)案件加總起來也不到兩萬件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計有其特殊性，目前尚沒有相關研究成果，本文試圖對此進行探討。

二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的現(xiàn)實基礎

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的社會基礎

1.貫徹損害擔責原則我國制定了“誰污染、誰付費”的環(huán)境保護原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應當承擔環(huán)境侵權責任。環(huán)境侵權行為具有間接、因果關系復雜的特點，大多數(shù)環(huán)境侵權行為是通過環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來損害；同時環(huán)境侵權的損害后果要通過長時間、多因素累積之后才會變得明顯。當環(huán)境侵權后果顯現(xiàn)時，破產(chǎn)公司早已因為破產(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應在公司進入破產(chǎn)清算程序時就開展環(huán)境審計，通過環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權行為，衡量環(huán)境侵權帶來的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權責任轉移給政府和社會。2.保障環(huán)境受害者的權益《環(huán)境保護法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應當依據(jù)《侵權責任法》的規(guī)定承擔侵權責任。對于環(huán)境侵權受害者而言，環(huán)境侵權行為的發(fā)生及其損害后果難以預期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權行為，環(huán)境侵權受害者所能期待的只有環(huán)境侵權賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時其破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序依次為擔保債權、破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?、職工債權、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權，并未單獨規(guī)定環(huán)境侵權責任如何履行。環(huán)境侵權行為發(fā)生時，受害人可能人身權受到損害，也可能財產(chǎn)權受到損害，為保障環(huán)境受害人的權利，應實施破產(chǎn)清算環(huán)境審計，將受害人的環(huán)境侵權損失以債權或破產(chǎn)管理費用的形式參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。3.減少社會交易成本美國制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應、補償和責任法》《超級基金修正與再授權法》等重要法案。根據(jù)法案，環(huán)境污染治理的責任主體包括直接責任主體、潛在責任主體和其他責任主體[2]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔環(huán)境治理責任，導致部分潛在交易方因擔心可能承擔破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費用而放棄交易，加重了社會的交易成本。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的審計基礎

1.環(huán)境審計理論和實務有一定發(fā)展環(huán)境審計興起于20世紀70年代，經(jīng)過幾十年的不斷探索，環(huán)境審計理論和實務有較大發(fā)展。學者們對環(huán)境審計的概念、特點、目標、主體、職責、審計原則等取得了一定共識。大多數(shù)學者認為環(huán)境審計是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責任的有效履行、提高環(huán)境活動效果而由審計主體對被審計單位環(huán)境責任履行的合法性、公允性和效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。在實務方面，環(huán)境審計的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計，還包括審計政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評價對環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門對公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計范圍已經(jīng)大大擴展。同時，不斷完善的環(huán)境相關法律如《環(huán)境保護法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評價法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計的順利開展提供了審計依據(jù)和審計標準。2.環(huán)境審計適用于破產(chǎn)清算程序根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負責接管破產(chǎn)公司的財產(chǎn)等資料、調(diào)查財產(chǎn)狀況并編制財務報表、管理和處分破產(chǎn)公司的財產(chǎn)、決定其經(jīng)營和日常開支等管理事務。環(huán)境審計在開展時需要尋找有資質(zhì)的第三方進行審計，識別公司潛在的環(huán)境債務，出具環(huán)境審計報告，并將審計報告遞交給人民法院，這些事項與管理人調(diào)查財產(chǎn)狀況、編制財務報表、擬定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案的職責相一致。環(huán)境審計報告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報債權，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權責任進行賠償。

三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計的開展

受沒有授權或委托、人力資源不足、審計標準缺乏等的影響，我國環(huán)境審計的實施主體主要為政府審計機關，會計師事務所和內(nèi)部審計部門的參與程度不高；同時我國環(huán)境審計的范圍主要集中于被審計單位財政財務收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績效等，審計對象也主要是政府環(huán)境管理部門、正常經(jīng)營的國有企業(yè)，而對處于污染行業(yè)的非國有企業(yè)所開展的環(huán)境審計很少。

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的目標

環(huán)境審計是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計的外在目標是輔助環(huán)境保護，通過確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護和管理責任全面有效履行的方式實現(xiàn)其輔助環(huán)境保護的目標[3]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財務狀況，制作財產(chǎn)狀況報告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的內(nèi)在目標是評價破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負債列報的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責任，而評價破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進建議等則不是其審計目標。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應由人民法院指定，但債權人會議認為管理人存在不能公正執(zhí)行職務等情形的，可以申請更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的委托人應為人民法院或法院授權的管理人，由其委托事務所進行審計。如果破產(chǎn)前后的審計業(yè)務一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會委托，則有可能損害債權人的利益[4]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告為破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債務、債務清償順序、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告應提交給法院和債權人會議，對法院負責。

（三）破產(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍

環(huán)境審計的范圍是環(huán)境審計監(jiān)督、鑒證和評價的內(nèi)容范圍[5]。從環(huán)境審計的本質(zhì)講，環(huán)境審計是對受托環(huán)保責任履行過程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責任包括環(huán)境行為責任和環(huán)境報告責任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計的范圍也應從這兩方面進行考慮。具體來說應包括評價破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項環(huán)境活動的合規(guī)性，與不動產(chǎn)剝離有關的環(huán)境風險，處理、存放和清理危險存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負債，環(huán)境信息披露是否準確、及時和完整，公司經(jīng)營所帶來的環(huán)境影響。

（四）破產(chǎn)清算環(huán)境審計開展的方式

環(huán)境審計可采取強制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環(huán)保署（EPA）對其1996—2007年采用的鼓勵性自愿環(huán)境審計政策效果統(tǒng)計結果表明，采取自愿性的環(huán)境審計政策后，不僅實施環(huán)境審計并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計政策有助于企業(yè)預防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[6]。但在我國當前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時不及時對其實施環(huán)境審計，破產(chǎn)清算后環(huán)境責任的履行將無法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計應采取強制性的方式。

（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告的利用

破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評價和衡量破產(chǎn)公司是否應承擔環(huán)境侵權責任及應在多大程度上承擔環(huán)境侵權責任。實踐證明“誰污染，誰治理”原則的效果并不理想，而且進入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時間上也無法實現(xiàn)環(huán)境治理目標，應采用“誰污染，誰付費”的原則，通過破產(chǎn)清算環(huán)境審計衡量破產(chǎn)清算公司應承擔的環(huán)境侵權治理費用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權涉及人身侵權和財產(chǎn)侵權，其中環(huán)境人身侵權會給受害者帶來健康權甚至生存權的損害，法院裁定是否認可債權人會議通過的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時，應考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權賠償，并可要求對環(huán)境人身侵權債務予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風險存在一定的共性，公開破產(chǎn)清算環(huán)境審計報告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會加強對行業(yè)成員的指導。

【主要參考文獻】

［1］張劍波.美國破產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境清理責任及其啟示［J］.重慶社會科學，2011（4）：81-84.

［2］U.S.EPA.Comprehensiveenvironmentalresponse,compensation,andliabilityact:asummaryofsuperfundcleanupauthoritiesandrelatedprovisionsoftheact［A/OL］.

［3］李雪，石玉，王紀瑞.對環(huán)境審計目標的再認識［J］.財會月刊，2011（6）：78-80.

［4］尚洪濤.企業(yè)破產(chǎn)審計的回顧與評價［J］.會計研究，2011（8）：84-87.

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經(jīng)區(qū)政府授權履行國有資本出資人職責的區(qū)屬企業(yè)（以下簡稱“區(qū)屬企業(yè)”）。

二、區(qū)屬企業(yè)國有資本收益收取的范圍

（一）應交利潤：國有獨資企業(yè)按規(guī)定上交的利潤。

（二）股利、股息：國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）獲得的股利、股息。

（三）產(chǎn)權轉讓收入：企業(yè)國有產(chǎn)權（含國有股份）轉讓收入。

（四）清算收入：國有獨資企業(yè)清算收入（扣除清算費用），以及國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）分享的公司清算收入（扣除清算費用）。

（五）其他國有資本經(jīng)營收益收入。

三、區(qū)屬企業(yè)國有資本收益的收取由區(qū)財政局負責，財政局在國資股設立專戶。

四、區(qū)屬企業(yè)國有資本收益的申報

（六）區(qū)屬企業(yè)應如實填寫區(qū)區(qū)屬企業(yè)國有資本收益申報表（詳見附件1-4），并按以下程序辦理申報事宜。

1．應交利潤。年度終了區(qū)屬企業(yè)委托中介機構進行年度決算審計，區(qū)屬企業(yè)收到審計報告10個工作日內(nèi)申報。區(qū)財政局對年度決算進行抽查復核。

2．股利、股息。在股東大會決議產(chǎn)生后10個工作日內(nèi)，由國有控股、參股企業(yè)據(jù)實申報，并附送股東大會決議文件。

3．產(chǎn)權轉讓收入。在簽訂產(chǎn)權轉讓合同后20個工作日內(nèi)，由區(qū)屬企業(yè)據(jù)實申報，并附送產(chǎn)權轉讓合同和資產(chǎn)評估報告。

4．企業(yè)清算收入。在清算組或管理人編制剩余財產(chǎn)分配方案后10個工作日內(nèi)，由清算組或者管理人據(jù)實申報，并附送企業(yè)清算報告和中國注冊會計師出具的審計報告。

5．其他國有資本經(jīng)營收入。在收益確定后10個工作日內(nèi)，由有關單位據(jù)實申報。

五、區(qū)屬企業(yè)國有資本收益的核定與收取

（七）國有獨資企業(yè)擁有全資公司或者控股子公司、子企業(yè)的，應當由集團公司（母公司、總公司）以年度合并財務報表反映的歸屬于母公司所有者的凈利潤為基礎申報。

（八）國有獨資企業(yè)應交利潤，以區(qū)財政局核定的年度凈利潤20%收取。國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）獲得的股利、股息，納入所屬公司收益，合并計算收取。

（九）已改制的醫(yī)藥分公司和燃料公司以企業(yè)當年收入扣除區(qū)財政局核定企業(yè)本年所需費用支出及繳納稅收后，余額全數(shù)上繳。醫(yī)藥分公司在償還債務及清理債權期間給予2年過渡期，過渡期按虧損企業(yè)繳交國有資本金占用費。

（十）區(qū)屬企業(yè)當年虧損的，仍按以前文件規(guī)定繳交國有資本金占用費。

（十一）國有產(chǎn)權（含國有股份）轉讓收入扣除轉讓稅費后的凈收益，按全額收取。

（十二）區(qū)屬改制關閉（撤銷）企業(yè)、破產(chǎn)企業(yè)清算（或資產(chǎn)處置）凈收入（扣除清算處置費用）全額轉入?yún)^(qū)財政局國資專戶，專項用于關閉、破產(chǎn)企業(yè)職工安置費用的支出。

（十三）國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）分享的公司清算凈收入（扣除清算費用），按全額收取。

（十四）區(qū)政府另有決定的，按決定的要求收取。

六、區(qū)屬企業(yè)國有資本收益的繳交程序

（十五）區(qū)財政局在收到區(qū)屬企業(yè)上報的收益申報表15個工作日內(nèi)批復，并下達國有資本收益上繳通知。企業(yè)繳交國有資本收益后不再繳交國有資本金占用費。

（十六）區(qū)屬企業(yè)國有資本收益繳至區(qū)財政局國資專戶，主要用于彌補國有企業(yè)改革成本、撥補社保金、企業(yè)退休人員費用、經(jīng)營者業(yè)績獎、企業(yè)借款貼息等費用性支出。

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當前，審計業(yè)務約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時間，有利于降低審計成本。一方面，可以促進會計師事務所合理經(jīng)營，有助于改善服務質(zhì)量及降低收費；另一方面，客戶也不必耗費精力就審計條件討價還價，對客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計業(yè)務約定書的弊端也顯而易見。會計師事務所在擬定合同條款時，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免責條款，這些免責條款包括免除責任的條款和限制責任的條款。如"本所概不負責"或"本所只退還審計費，但不承擔其他賠償責任"等。通過規(guī)定這樣的免除或者限制其責任的條款損害客戶利益，便合同關系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國合同法》第40條規(guī)定："提供格式條款一方免除其責任、加重對方責任、排除對方主要權利的，該條款無效"；第41條規(guī)定："對格式條款有兩種以上解釋的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋"。為了避免不利于會計師事務所的法律糾紛，會計師事務所應盡量回避使用格式條款業(yè)務約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計成本，決定使用格式條款約定書時，應注意以下問題：(1)事務所應遵循公平原則確定雙方的權利和義務；(2)應當采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責任的條款；(3)事務所應按照客戶的要求，對免除或限制責任的條款予以說明。

二、持續(xù)經(jīng)營

20世紀60年代中期以來，西方各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，注冊會計師職業(yè)界進人了訴訟爆炸時代。許多審計風險源于客戶的持續(xù)經(jīng)營問題，源于注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營問題的認識不夠。當前，主要存在以下問題：一是對持續(xù)經(jīng)營的風險認識不足，認為企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營，與審計無關，審計只要確保資產(chǎn)、負債、損益的真實性就可以了；二是末能實施關于持續(xù)經(jīng)營方面的審計程序；三是編制審計報告時，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營的影響。某注冊會計師接受某中外合資企業(yè)清算審計時，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會計報表未經(jīng)審計，要求補辦審計報告，但在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營問題末作任何披露。

針對以上存在問題，應從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認識。在商業(yè)競爭十分激烈的市場經(jīng)濟中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營問題，因此注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預見的將來持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的可能性。二是充分關注企業(yè)財務、經(jīng)營等方面顯示持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象。例如:資不抵債，營運資金出現(xiàn)負數(shù)，流動比率、速動比率顯示財務狀況惡化。三是實施恰當?shù)膶徲嫵绦?。例如與企業(yè)一起分析、討論最近的會計報表、現(xiàn)金流量預測和盈利預測;審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項;查閱有關企業(yè)財務困境的會議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營對審計報告的影響。當客戶存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況時，注冊會計師應在審計報告中披露：(1)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務；（2）未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。

三、審計報告意見類型

獨立審計具體準則第7號《審計報告》就審計意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計實務中，有的注冊會計師為了遷就客戶等原因，錯誤地運用了審計意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實質(zhì)性區(qū)別。其實不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計意見。例如，某上市公司1997年出售4250m，商業(yè)用房，在產(chǎn)權沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認收入已實現(xiàn)，提前確認利潤797萬元；此外，該公司在計算受托經(jīng)營報酬時，違反委托管理經(jīng)營合同書，只計算1至10月的部分利潤，而沒有承擔相應的虧損，虛增利潤699·8萬元。某會計師事務所在對該上市公司1997年會計報表審計時未能盡責確認上述兩筆利潤已實現(xiàn)，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計報告。提前確認利潤、虛增利潤都是姓"假"。對假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。中國證監(jiān)會于1999年6月作出了對該會計師事務所和簽字注冊會計師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。從公布的上市公司1998年年報審計報告來看，這種現(xiàn)象也非個別。因此注冊會計師發(fā)表意見時，不能混淆性質(zhì)，應確保意見到位。

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一、本文對企業(yè)普通清算的界定

本文所說的企業(yè)，主要是指私營有限責任公司，不包含國有企業(yè)和外商投資企業(yè)。

本文所說的普通清算：是指因企業(yè)經(jīng)營期滿，或者因經(jīng)營方面的其他原因致使企業(yè)不宜或者不能繼續(xù)經(jīng)營時，自愿解散而進行的清算。不包含行政清算和司法清算。

二、普通清算適用的法律法規(guī)

目前尚沒有一部完整的法規(guī)來規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的普通清算行為，有關部門可以依據(jù)民法通則、公司法、企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，參考企業(yè)破產(chǎn)法、國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定及說明、地方政府出臺的企業(yè)清算管理條例（辦法）等的有關規(guī)定，在遵循有關法律法規(guī)的基本原則的前提下，結合企業(yè)當前的實際情況切實可行地來進行普通清算的操作和管理。

三、清算組（清算管理人）的確定

企業(yè)清算的現(xiàn)實情況是企業(yè)多為私人有限公司，企業(yè)清算期間根本沒有成立什么清算組，清算工作實際上也未具體實施。

新《公司法》規(guī)定有限責任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》中清算組又稱管理人，具體負責企業(yè)在清算期間的具體事務，是企業(yè)清算的具體實施者。

新《破產(chǎn)法》規(guī)定：管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產(chǎn)清算事務所等社會中介機構擔任。本人認為企業(yè)普通清算的管理人應由投資者組建，由會計師事物所、律師事物所等社會中介機構參與，稅務部門應對清算過程和結果進行監(jiān)督。

四、清算期間的確定

目前國家對內(nèi)資企業(yè)的普通清算期間也沒有什么具體的規(guī)定。

企業(yè)清算的實際情況是：企業(yè)雖停止生產(chǎn)經(jīng)營卻根本不急于清算，企業(yè)往往先注銷了稅務登記，之后的清算過程可能要長達幾年甚至更長。

企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理當期所得稅匯算清繳。細則所說的“辦理當期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產(chǎn)、經(jīng)營前的經(jīng)營所得，而對清算所得的匯繳時間卻沒有作出明確規(guī)定。外商投資企業(yè)清算管理辦法規(guī)定，企業(yè)清算期限自清算開始之日起至向企業(yè)審批機關提交清算報告之日止，不得超過180日。

本人認為，參照外商投資企業(yè)清算管理辦法，主管稅務機關可對內(nèi)資企業(yè)的清算期間也確定為180天，對清算截止日尚未清算完畢的剩余資產(chǎn)和債務應經(jīng)會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估確認的凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)之間的差額應體現(xiàn)為清算損益。

五、清算期滿未處理存貨的增值稅

如果企業(yè)在清算期內(nèi)將所有資產(chǎn)全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過程中自然要按變現(xiàn)價值計提和上繳?，F(xiàn)在的問題是企業(yè)在清算期間未進行徹底清算，注銷稅務登記時尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷稅務登記時又沒有對以后存貨抵債或向投資者分配的應交增值稅進行征收，這樣就使貨物在以后轉移時稅務機關對其失去里控制，從而漏掉了本應該在清算期間交納的增值稅。因此稅務機關對企業(yè)在注銷時未進行處理的存貨，應按照可變現(xiàn)價值（可按會計師事務所出具評估報告確認的價值）征收增值稅。

六、正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營所得和清算所得

稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經(jīng)營所得和清算所得。實際稅收征管工作中，一方面主管稅務機關比較重視正常經(jīng)營企業(yè)的所得稅管理,對申請注銷企業(yè)或停辦企業(yè)往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報而被認定非正常戶造成了稅收流失；另一方面存在將企業(yè)注銷時的匯算清繳等同于清算所得，誤認為，對其注銷企業(yè)所得稅的清算，就是對其經(jīng)營期內(nèi)的所得稅進行匯算清繳，多退少補，這其實是混淆了匯繳與清算的概念與關系，造成了稅源管理的誤區(qū)。

本人認為具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，企業(yè)應對其資產(chǎn)進行全面的清查，對債權債務進行清理，企業(yè)要按會計報表編制方法，編制自年初至清算前一日的會計報表，并經(jīng)注冊會計師審查，出具審計報告，作為企業(yè)終止經(jīng)營和清算的重要依據(jù)。清算結束日企業(yè)還應按規(guī)定向主管稅務機關提交清算報告，進行清算所得的納稅申報。

值得注意的是，納稅人應當以清算期間作為一個獨立的納稅年度，清算所得既不能彌補以前年度虧損，又不能享受稅收優(yōu)惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計繳入庫。

七、對“清算所得”具體計算過程的理解

1．企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)盤盈；

2．企業(yè)凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應付未付職工工資、勞保費用－清算費用－企業(yè)拖欠的其他稅金－尚未償付的各項債務－收取債務損失＋償還負債收入（因債權人原因確實無法歸還的債務）；

3．清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)－企業(yè)累計未分配利潤－企業(yè)稅后提取的各項基金結余－企業(yè)資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值＋企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)價值－企業(yè)的資本金。

從以上計算過程可以看出，清算所得在本質(zhì)上就是企業(yè)的清算損益加清算所得調(diào)整額。清算損益體現(xiàn)為清算后的凈資產(chǎn)（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產(chǎn)之間的差額，也可以依據(jù)會計處理的“清算損益”科目進行審查；清算所得調(diào)整額體現(xiàn)為經(jīng)營過程中法定財產(chǎn)估價增值和接受捐贈資產(chǎn)價值，在以前的會計處理上是未繳納企業(yè)所得稅而全額記入了資本公積。

具體操作中應注意的是：

1、納稅人進入清算程序后，全部資產(chǎn)或財產(chǎn)必須以現(xiàn)值來計算。清算截止日尚未進行清算的剩余資產(chǎn)和債務應經(jīng)會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估后凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)的差額應體現(xiàn)為清算損益。

2、在清算期間，納稅人償還各類負債時，已無法支付的債務應作為負債的減項加以扣除，記入企業(yè)的清算所得，但是因企業(yè)資不抵債（實際應進入破產(chǎn)程序）無清算財產(chǎn)償付的債務不能計入清算所得。

3、公式中“企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值”為企業(yè)清算之前在經(jīng)營過程中法定財產(chǎn)的評估增值，因為企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值在發(fā)生時未交納企業(yè)所得稅，所以在此作為清算所得的調(diào)增項目。企業(yè)在清算過程中對清算財產(chǎn)的重新評估增值不是公式的調(diào)整項目，操作中應在“清算損益”中體現(xiàn)。

4、接受捐贈資產(chǎn)價值對清算所得的調(diào)整。因以前企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在接受貨幣以外的實物資產(chǎn)時不交納企業(yè)所得稅，待該項資產(chǎn)處置時再與生產(chǎn)經(jīng)營所得一并繳納，所以在企業(yè)清算時，對企業(yè)尚未處置的接受捐贈資產(chǎn)的價值作為清算所得的調(diào)整項目?，F(xiàn)在的規(guī)定是企業(yè)在接受捐贈資產(chǎn)時將其價值就記入當期的應納稅所得額，所以清算企業(yè)如果對接受捐贈資產(chǎn)的價值已計算繳納了企業(yè)所得稅的，則在清算時該項就不應該作為清算所得的調(diào)整增加項目。

八、普通清算的科目設置及會計處理

普通清算的會計處理工作，主要包括對企業(yè)的清算財產(chǎn)加以確認、計量和重估計價，以及進行處置變現(xiàn)，確認計量清算債權并據(jù)以分配清算財產(chǎn)，對全部清算過程進行會計核算并編報有關企業(yè)清算的會計報表。

由于普通清算企業(yè)既不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的會計制度，又與“國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定及說明”存在許多不同之處，國家更沒有出臺普通清算會計處理的單獨規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在普通清算期間對相關的清算業(yè)務未進行相應的會計處理，致使清算活動在會計上失去了控制，給管理部門進行有效監(jiān)督設置了障礙。

本人認為，企業(yè)的普通清算與破產(chǎn)清算有許多相同之處，所以在會計處理上應參照國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定，并根據(jù)普通清算的特點對會計核算進行適當調(diào)整，達到既能反映企業(yè)清算過程的財務狀況，又有利于管理部門對企業(yè)清算進行有效控制的目的。

在實務操作上,可以不另立帳簿，在企業(yè)原有帳簿中進行，一般需設置“清算費用”和“清算損益”兩個基本賬戶。

（1）“清算費用”用于專門核算企業(yè)清算期間的各項費用成本。其內(nèi)容包括：清算機構成員的工資報酬、公告費用、咨詢費用和辦公費用、訴訟費用及清算過程中必須支付的其他的清算費用。這些費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。"清算費用"賬戶借方登記清算期間的各項清算費用；清算結束時，將其全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉入清算損益的借方，本賬戶無余額。

（2）“清算損益”屬損益類賬戶，專門核算企業(yè)清算期間所實現(xiàn)的各項收益和損失。該賬戶的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內(nèi)容包括清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、財產(chǎn)重估收益、財產(chǎn)變現(xiàn)的收益和因債權人原因確實無法歸還的債務等；該帳戶的借方反映企業(yè)的清算損失，其內(nèi)容包括清算發(fā)生的財產(chǎn)盤虧，包括損失財產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無法收回的債權；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結束時，該賬戶余額不需結轉，保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。

（3）因企業(yè)資不抵債無清算財產(chǎn)償付的債務應保留余額，無需轉入清算損益科目。

會計處理示例

某增值稅企業(yè)清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發(fā)生的清算損益為4萬元。清算截止日評估機構對尚未清算完畢的資產(chǎn)進行評估，評估結果企業(yè)凈資產(chǎn)增加5萬元，其中存貨評估增加5萬元。

清算截止日資產(chǎn)負債狀況如下：（單位萬元）

帳面值評估值評估增減值帳面值評估值評估增減值

貨幣資金55短期借款2020

應收帳款220220應付帳款350350

存貨1301355應付工資44

待攤費用100-10應交稅金11

固定資產(chǎn)455510

實收資本5050

資本公積66

未分配利潤-25-25

清算損益44

評估增值55

資產(chǎn)合計4104155負債及所有權合計4104155

會計處理如下：

（1）根據(jù)評估結果調(diào)整資產(chǎn)負債的價值

借：存貨5

借：固定資產(chǎn)10

貸：待攤費用10

貸：清算損益5

（2）計提未處置存貨應繳納的流轉稅

借：清算損益0.935

貸：應交稅金-增值稅0.85(5*0.17)

貸：其他應交款-城建稅及教育費附加0.085

（3）計算清算所得并計提所得稅

清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈資產(chǎn)價值6+剩余資產(chǎn)評估損益4.065

=14.065

計提清算期間應交所得稅=14.065*33%=4.64145

篇5

關鍵詞：跨國財務管理跨國并購跨國破產(chǎn)清算

近幾年來，由于經(jīng)濟全球化和一體化的發(fā)展，跨國公司的發(fā)展比以往要快得多，同時出現(xiàn)新的內(nèi)容。隨著跨國公司的發(fā)展，跨國財務管理也被迫不斷地進行自身的調(diào)整，來適應跨國公司的發(fā)展，這對跨國財務管理形成了一系列的挑戰(zhàn)?？鐕驹谀壳半A段出現(xiàn)一些新趨勢，主要表現(xiàn)為跨國并購增多、跨國破產(chǎn)清算增多等，跨國公司需要考慮怎樣對這些業(yè)務進行更為有效和穩(wěn)妥的財務管理。

跨國并購問題

跨國并購是在境外進行并購，并購方往往對境外的并購市場的熟悉程度比對國內(nèi)的要低，因此跨國并購的風險比國內(nèi)并購的風險要大，這些風險主要以財務風險的形式體現(xiàn)出來，因此跨國并購的財務管理至關重要?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟全球化和一體化的發(fā)展，跨國公司進行跨國并購的行為增多，如何更好地處理跨國并購中的財務問題，成為跨國公司財務管理中的新問題?？鐕①徤婕暗膯栴}很多，如果從財務管理的角度來看，要關注和處理好兩個關鍵的問題：目標企業(yè)的價值評估和融資決策，這兩個問題也是決定并購是否成功的關鍵。

對目標企業(yè)的價值評估，一般情況下是以持續(xù)經(jīng)營為假設前提，估算目標企業(yè)的經(jīng)營期限和各個時期的預期收益，體現(xiàn)所有收益，得出目標企業(yè)的價值。目標企業(yè)價值的準確評估依賴于各期收益的預測，收益的預測是建立在目標企業(yè)的信息基礎上。并購方對目標企業(yè)的信息往往依靠評估機構和上市公司的信息披露。由于進行的是跨國并購，容易引起信息的不對稱等問題，比如評估機構會計師事務所等提供的審計報告有水分，上市公司信息披露不充分，這樣對目標企業(yè)的資產(chǎn)價值、未來的經(jīng)營狀況、未來的現(xiàn)金流等情況的評估就會出現(xiàn)偏差，這種偏差在被收購方占據(jù)地利的情況下，一般會高估目標企業(yè)的價值，進而導致實際的收購價高于目標企業(yè)的實有價值。這種高估對收購后的經(jīng)營也不利，因為沒有正確把握目標企業(yè)的實際盈利能力。

融資決策是指為企業(yè)并購籌集所需要的大量資金，定出最佳的融資方案。在當今的世界經(jīng)濟中，金融創(chuàng)新相當活躍，進行融資的可選渠道大大增多，進行跨國并購的融資可以進行企業(yè)內(nèi)部融資，也可以進行企業(yè)外部融資，融資渠道很多，比如金融財團融資、認股權融資、可轉換債券融資、風險投資融資等，當然也可以通過銀行借款、發(fā)行其他種類的債券、股票等融資方式。至于具體應選擇哪些融資方式以及相關風險如何等問題使財務管理難以決策。

跨國公司進行融資時，通常應注意以下幾個問題：一是融資成本，融資成本往往是比較高的，比如通過發(fā)行債券融資，發(fā)行企業(yè)要承擔較高的債券利息，發(fā)行傭金也較高，實際上是一種高息風險債券，其融資成本相當高。如果并購后的企業(yè)經(jīng)營不善，會使企業(yè)的負債增加，導致收購不利甚至收購企業(yè)破產(chǎn)。二是融通的資金結構要和企業(yè)的資金結構相匹配，資金的結構是指企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的難易程度以及相對應的資產(chǎn)比例。如果企業(yè)容易變現(xiàn)的資產(chǎn)比例大，其清償短期債務的能力強，就可以較高地通過流動負債的形式進行融資。相反，容易變現(xiàn)的資產(chǎn)比例小，適宜于對長期負債的清償，可以較多地以長期負債形式進行融資。三是注意融資幣種的選擇和匯率風險，跨國并購的融資如果從國際金融市場上籌措資金，要根據(jù)外匯風險情況進行融資決策，幣種選擇盡量選擇預期貶值的貨幣，以避免匯兌損失；如果不能進行幣種選擇，可以采取保值的措施。

跨國破產(chǎn)清算問題

對于跨國破產(chǎn)清算問題，隨著經(jīng)濟的全球化和一體化發(fā)展，各國國內(nèi)金融市場的全球化步伐也在加快，國際金融市場在全球中的作用發(fā)展迅速。這種經(jīng)濟形勢促使了各國之間的跨國融資和投資的發(fā)展，也使得來自于不同國家的經(jīng)濟主體之間的債權債務關系迅速增多，尤其是在跨國公司的業(yè)務體系內(nèi)。企業(yè)有生有死，隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，跨國破產(chǎn)的事件也越來越多了，如何處理跨國破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清算，也悄然成為財務管理的新問題。

所謂跨國破產(chǎn)是指在一個破產(chǎn)案件中，牽涉的債務人、債權人或破產(chǎn)財產(chǎn)處于兩個以上（含兩個）的國家。雖然，各個國家都有自己的破產(chǎn)法，都規(guī)定了明確的破產(chǎn)程序和具體事宜。但各國破產(chǎn)的法律制度有很大差別，因各國經(jīng)濟文化歷程和法制建設道路不同，各國破產(chǎn)程序沖突不可避免，即使在未來的發(fā)展中也只能趨同，不可能一致，具體運用哪個國家的破產(chǎn)法，有時最后的結果大不相同。各國破產(chǎn)法的差別主要分為支持債權人的利益類型、支持債務人的利益類型和折衷類型。更多情況下，各國都堅持適應的破產(chǎn)法保護本國債權人的利益。

篇6

[關鍵詞] 審計風險 民事賠償 保障制度

注冊會計師的職業(yè)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國家會計職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金、購買高昂的保險費。在我國，涉及注冊會計師的訴訟案件呈日益上升的趨勢，要使民事賠償機制達到預定的目標，還必須要有相應的現(xiàn)實機制作保證，其中最基本的保證是虛假行為陳述人必須有相應的財產(chǎn)用于賠償。由于我國會計師事務所大多采用有限責任制，許多已經(jīng)發(fā)生的給投資者造成巨額損失的虛假陳述案件，盡管經(jīng)法院審判應予以賠償，但可能會發(fā)生無財產(chǎn)可賠或獲得的賠償還抵不上訴訟費用的尷尬境地。要避免這種局面，相關責任主體必須建立相應的民事賠償保障制度，這不但能使會計師事務所避免因巨額的民事賠償可能給正常業(yè)務經(jīng)營帶來負面影響甚至破產(chǎn)威脅，還有利于會計師事務所以此為契機，全面加強質(zhì)量建設，提高審計服務質(zhì)量，盡最大可能避免審計報告虛假陳述的發(fā)生。

一、提高審計收費標準

當前的審計收費標準大致有三種:一是估計審計公費=估計審計時間×會計公司的每日費用率或每小時費用率;二是以客戶的銷售額的一定百分比確定，如萬達?A?華萊士總結出審計公費的定量變動區(qū)間是：銷售額的0.033%～0.0995%;三是按商議的固定數(shù)額。目前我國會計師事務所審計業(yè)務收費按照《價格法》和《中介服務收費管理辦法》的規(guī)定實行政府指導價。這些標準都未考慮現(xiàn)今注冊會計師職業(yè)的高風險因素，注冊會計師以較低的收費水平承擔高額的民事責任賠償顯然不符合收益與風險均衡的原則，因此，應該改變目前的審計收費標準，制定與承擔審計風險相適應的審計收費標準。參照國際“四大”會計公司的做法，我們可以在審計費用公式中加入一個“風險因子”，它由客戶所處行業(yè)的平均風險水平、客戶近三年的財務與經(jīng)營狀況評估值、客戶管理層的信用水平?jīng)Q定，以建立與審計風險相適應的審計收費標準，從而適當增加會計師事務所的審計公費收入。

二、職業(yè)風險基金的建立與完善

國際“四大”會計公司每年提取的風險基金占當年收入的30%之多，我國《注冊會計師法》第二十八條也規(guī)定“會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險?！必斦康摹稌嫀熓聞账攧展芾砣舾蓡栴}的暫行規(guī)定》第十五條第十五款規(guī)定：職業(yè)風險基金按業(yè)務收入的10%計提，作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償?shù)臏蕚浣?。但在實際執(zhí)行過程中，職業(yè)風險基金的提取及管理存在以下問題：第一，一些合伙制會計師事務所以合伙人已經(jīng)以其個人全部資產(chǎn)對事務所債務承擔無限責任，拒絕再提職業(yè)風險基金。第二，職業(yè)風險基金的提取比例及提取額度。事務所提取的職業(yè)風險基金的比例為其業(yè)務收入的10%，改制前提取的職業(yè)風險基金可以在稅前列支，改制后必須進行納稅調(diào)整，交納的33%的所得稅如果沖減職業(yè)風險基金，實際提取比例為6.7%，，如果以利潤交納，則提取比例高達13.3%，現(xiàn)有制度對此沒有規(guī)定，這就存在著職業(yè)風險基金因納稅調(diào)整而引發(fā)的提取比例不一致的問題。同時實務中對職業(yè)風險基金是否設立一個最高限額也存在爭議。第三，對職業(yè)風險基金的日常管理缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，各地和各事務所自行其事，有的納入當?shù)仡A算外資金管理，實行專戶存儲；有的上交地方注協(xié)代為管理；有的用于購買職業(yè)保險；有的用于購置固定資產(chǎn)，有的甚至用于日常辦公費用。第四，對發(fā)生合并或改制終止清算的會計師事務所所提取的職業(yè)風險基金，是即期清算還是繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過后再處置，也存在著分歧。

針對上述問題有必要對職業(yè)風險基金進行修正與完善。第一，明確職業(yè)風險基金的計提范圍，根據(jù)《注冊會計師法》第二十八條的規(guī)定，會計師事務所無論采用合伙制還是有限責任制，均應提取并設立職業(yè)風險基金，第二，其提取比例的確定，可考慮與現(xiàn)行稅法保持一致，將職業(yè)風險基金的計提改為在稅后利潤中提??；職業(yè)風險基金的總體規(guī)模可根據(jù)事務所的規(guī)模、人數(shù)、業(yè)務收入、經(jīng)營風險和我國證券民事訴訟的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢進行綜合考慮，最終確定一個規(guī)模，這個限額應主要與業(yè)務收入掛鉤，即達到業(yè)務收入的一定比例后可以停止計提。第三，關于職業(yè)風險基金的管理，由于職業(yè)風險基金由稅后利潤提取，其性質(zhì)屬于所有者權益，原則上應由事務所自行管理，或上交地方注協(xié)代為管理，?？顚Ｓ?，賬實相符，各級地方注協(xié)和證監(jiān)會應加強對該項基金的監(jiān)管，定期檢查、監(jiān)督。第四，對發(fā)生合并或改制清算的會計師事務所所提取的職業(yè)風險基金，應繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過后再處置。

三、職業(yè)責任保險制度的完善

辦理職業(yè)責任保險相對于巨額的賠償來說，只是杯水車薪，辦理責任保險才是提高注冊會計師民事賠償責任的有效途徑。由于企業(yè)環(huán)境具有很大的不確定性，經(jīng)濟活動日益復雜，尤其是現(xiàn)代審計的特點是以抽樣審計為主的制度基礎審計，如果上市公司管理當局故意隱瞞，注冊會計師是很難發(fā)現(xiàn)所有錯弊的，審計風險永遠存在，如果注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)財務報告中存在錯報、漏報，將面臨投資者的民事訴訟。在國外，注冊會計師行業(yè)一般都強制要求注冊會計師及其會計師事務所購買職業(yè)責任保險，而且保險支出占業(yè)務收入比重越來越大。國際“五大”（現(xiàn)為四大）每年購買保險的金額占到其營業(yè)收入的8%，約有幾億美元。 注冊會計師責任保險已成為提高事務所防范風險能力的重要手段。我國注冊會計師責任保險是在1999年后推出的，根據(jù)《注冊會計師法》二十八條的規(guī)定，“會計師事務所應按照國家財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險?！彪m然我國法律對對注冊會計師責任保險采納的是強制性投保方式，但由于存在以下問題，多數(shù)地方推行注冊會計師責任保險并不理想。第一，我國缺乏有效的虛假陳述民事訴訟制度。多年來我國注冊會計師出具不實報告一般只會受到行政處罰，少數(shù)被追究刑事責任，民事賠償責任有限，所以對投保要求的執(zhí)行一直不力，除深圳外，（目前深圳會計師事務所投保覆蓋率已達到80%），多數(shù)地方參保的事務所僅占少數(shù)。這一情況隨著2001年8月份銀廣廈等一系列案件的發(fā)生才有所改變。第二，注冊會計師承保對象的特殊性阻礙了該險種的發(fā)展。注冊會計師的職業(yè)責任險的承保對象為被保險人“過失行為”造成的經(jīng)濟賠償，對于被保險人故意行為造成的經(jīng)濟損失不負責賠償，但如果出險，也會在“非故意的過失”還是“故意的欺詐”的界定問題上出現(xiàn)分歧，最終難免還得通過法律途徑解決。這就為注冊會計師職業(yè)責任險的實際操作造成了很大困難，在一定程度上阻礙了該險種的發(fā)展。第三，會計師事務所普遍選擇有限責任制，抑制了投保責任險的熱情。我國目前4400余家會計師事務所中，選擇有限責任制這一組織形式的比例超過了80%，事務所往往以極小的資本額承接著百萬、千萬乃至上億元的審計、驗資業(yè)務，從而也承擔了極大的潛在賠償風險。但由于有限責任的規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務所的凈資產(chǎn)為限，這在很大程度上抑制了事務所投保責任險的熱情。

隨著藍田股份案中會計師事務所連帶責任的判決，真正意義上的虛假陳述民事訴訟將會不斷出現(xiàn)，會計師事務所投保職業(yè)責任險將成為一種必然的選擇。因此有必要從以下幾個方面積極推進注冊會計師職業(yè)責任保險制度。第一，根據(jù)國情，建立完善的注冊會計師職業(yè)機構組織體系。目前大部分事務所采用有限責任制組織形式，而西方國家大多采用合伙制或有限責任合伙制，為了使收益與責任相匹配，可在對執(zhí)行證券業(yè)務的會計師事務所的準入條件上進行適當干預，增加必須采取合伙制的組織形式這一條；對采用有限責任制的會計師事務所，要建立嚴格的內(nèi)部約束機制和風險防范機制，真正做到自我防范風險。第二，保險公司科學合理地制定職業(yè)責任保險費率。對于保費的確定，應當兼顧事務所的規(guī)模（包括從業(yè)人員和客戶數(shù)、營業(yè)收入）、質(zhì)量控制、不良記錄（如曾經(jīng)因為出具虛假報告被處罰）、客戶所處的行業(yè)等因素，實行差別費率。這樣不僅可以降低保險公司的風險，而且可以促進會計師事務所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低訴訟風險。目前，我國保險公司對注冊會計師保險費率的確定僅考慮事務所的規(guī)模（業(yè)務收入）。第三，保險公司建立健全風險管理制度。保險公司應加強對客戶的跟蹤，尤其是做好對客戶的資信情況調(diào)查和對客戶質(zhì)量控制的評價，做好客戶資料管理，以控制風險，，并根據(jù)保險對象的風險狀況相應調(diào)整費率，在發(fā)生訴訟時，積極參與到訴訟程序中。第四，引入競爭機制。允許具有豐富的責任保險經(jīng)驗且有良好信譽的境外保險機構在我國開展注冊會計師責任保險業(yè)務，從而促進我國注冊會計師職業(yè)保險制度的發(fā)展。

四、建立注冊會計師行業(yè)共同賠償基金

隨著我國證券市場的日益擴大及成熟，投資者理性程度的提高，包括會計師事務所在內(nèi)的信息披露義務人的民事賠償風險日益加大，事務所可能因涉及巨額民事賠償而隨時面臨破產(chǎn)的危險，以銀廣廈為例，銀廣廈投資者在證券市場上的直接損失約60億元左右，任何一家事務所哪怕是承擔比例責任也很難獨自承擔如此巨大的賠償，職業(yè)風險基金和職業(yè)責任保險制度的建立雖然在一定程度上可以緩解事務所的賠償壓力，但一旦面臨巨額賠償，就顯得勢單力薄。因此為了應付可能出現(xiàn)的民事訴訟浪潮，注冊會計師行業(yè)應未雨綢繆，整合全行業(yè)力量，組建共同賠償基金，實施聯(lián)合賠償計劃，具體設想如下:第一，組織模式。共同賠償基金的組織模式可以有兩種:一是獨立模式，即成立獨立的投資者賠償（或保護）公司，由其負責共同賠償基金的日常運作;二是附屬模式，即由注冊會計師協(xié)會成立共同賠償基金，并負責基金的日常運作。由于我國一直由注冊會計師協(xié)會履行行業(yè)自律管理，因此采用行業(yè)自律模式比較符合我國國情。第二，共同賠償基金的籌集。共同賠償基金由各事務所自行負擔，由管理委員會根據(jù)事務所的實際情況確定交納標準，各事務所交納的賠償基金可從職業(yè)風險基金中支付。第三，賠償范圍和賠償限額。該項基金的設立實際上是為事務所未來可能面臨的民事賠償購買了另一筆保險，只是這種保險是管理機構規(guī)定的強制性保險。共同賠償基金涉及的賠償范圍包括:一是賠償對象僅指屬于賠償基金的會員單位;二是只對國家設立的證券市場上發(fā)生的投資損失提供賠償;三是必須經(jīng)法院判定、仲裁機構裁定或當事人和解協(xié)議規(guī)定應由事務所承擔的賠償損失;四是必須是事務所非故意行為給投資者造成的證券損失。

綜上所述，注冊會計師行業(yè)是一個高智能、高風險的行業(yè)，為了防范執(zhí)業(yè)風險，并給社會公眾以信賴感，事務所審計報告虛假陳述民事賠償保障制度的建立與完善能保護注冊會計師因過失引起的民事糾紛而陷入債務陷阱，既加強了注冊會計師執(zhí)業(yè)的生存能力，又能使受害者獲得民事賠償有了保障，保護了投資者的合法權益。

參考文獻:

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篇7

改制分流是指企業(yè)在進行結構調(diào)整、重組改制和主輔分離中，利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關閉破產(chǎn)企業(yè)的有限資產(chǎn)，改制創(chuàng)辦面向市場、獨立核算、自負盈虧的法人經(jīng)濟實體，多渠道分流安置企業(yè)富余人員和關閉破產(chǎn)企業(yè)的職工。改制分流的主體首先是改制單位的職工，其次為改制單位占有的和使用的凈資產(chǎn)。在改制分流過程中，以改制單位現(xiàn)有存量資產(chǎn)為主，經(jīng)評估后作為經(jīng)濟補償?shù)膩碓矗凑找?guī)定的補償標準，一次性支付給自愿與原企業(yè)解除勞動關系的職工。實施改制分流要規(guī)范操作，堅持“公開、公平、公正”的原則，維護國家、企業(yè)及職工的合法權益，防止國有資產(chǎn)流失。

一、財務管理在企業(yè)改制分流中的主要工作與作用

一個完整的改制分流方案，包括經(jīng)濟行為的批準文件、改制分流方案的文字材料、改制分流方案表、股權結構表、人員結構表、資產(chǎn)清查報告、財務審計報告、資產(chǎn)評估報告等等。無論是股本額的確定，資產(chǎn)的匹配、清查、審計、評估、損失的認定及改制單位經(jīng)營效益的測算等，都涉及到價值量的管理。因此，作為以價值尺度為基本管理職能的財務管理，在改制分流工作中，應充分發(fā)揮其特有的功能作用。改制計劃一經(jīng)國資委批準，改制分流工作將緊張有序地按規(guī)定程序開展，財務管理工作由始而終地貫穿其中。主要內(nèi)容包括以下幾個方面:對改制單位（注:處在改制過程但未完成工商登記注冊的企業(yè)）資產(chǎn)清查，明確產(chǎn)權，核實賬目，編制改制基準日的資產(chǎn)負債表和詳細財產(chǎn)清冊，以及債權債務清單，為實施財務審計與資產(chǎn)評估做準備。分析填列“初步方案表”，注明改制單位目前組織形式、經(jīng)營地、注冊地、股權結構、主要經(jīng)營業(yè)務及改制分流所涉及資產(chǎn)范圍等。根據(jù)資產(chǎn)負債的預計評估值和擬參加改制職工的經(jīng)濟補償進行初次資產(chǎn)負債匹配。聘請有資質(zhì)的中介機構，選擇合理的資產(chǎn)評估方法，對改制資產(chǎn)進行評估，并對資產(chǎn)評估報告進行審核，出具審核意見。改制單位填列“國有資產(chǎn)評估項目備案表”，經(jīng)上級單位核實無異后，簽章轉報國有資產(chǎn)管理部門。

根據(jù)審核備案的資產(chǎn)評估結果和基本確定參加改制職工的經(jīng)濟補償進行第二次資產(chǎn)負債匹配調(diào)整。分析填列“實施方案表”，注明改制企業(yè)（指完成改制分流過程和工商登記注冊的企業(yè)）組織形式、經(jīng)營地、注冊地、股權結構、主要經(jīng)營業(yè)務、未來3年收入利潤預測、改制分流所涉及人員資產(chǎn)范圍，以及評估機構、評估方法、備案機關和備案編號等等，上報集團公司審批。此“實施方案表”的內(nèi)容實施是整個改制過程的靈魂，是改制方案能否成功的關鍵。根據(jù)國資委、財政部規(guī)定，企業(yè)在實施改制分流中，國有產(chǎn)權向改制職工的轉讓，經(jīng)集團公司審核并轉報國資委批準后可采取協(xié)議方式轉讓。改制企業(yè)依據(jù)協(xié)議轉讓批準文件和合同以及相關的支付憑證等辦理產(chǎn)權登記手續(xù)。改制企業(yè)工商登記完成后，進行賬務預處理。經(jīng)對過渡期（改制基準日———工商登記日）損益《審計報告》審核上報批準后，進行改制分流正式關賬處理。

繼續(xù)關注改制后企業(yè)的財務狀況，聘請中介機構對經(jīng)營者任期內(nèi)（3年）資本保值增值等情況進行審計，審核確認改制者崗位激勵股份的獎勵兌現(xiàn)。國家對主輔分離、改制分流在政策上的扶持力度很大，經(jīng)有關部門認定，稅務機關審核，改制企業(yè)可享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的政策。因此，財務部門將協(xié)助改制企業(yè)辦理有關享受稅收扶持政策的相關手續(xù)。在改制過程中，財務管理工作涉及方方面面，除了按規(guī)定程序做好各項工作外，還要積極爭取各有關職能部門的大力支持與配合，如會計師事務所、國有資產(chǎn)評估機構、銀行、稅務、工商等共同協(xié)調(diào)運作，確保改制分流工作的合法合理、及時有效完成。

二、企業(yè)改制分流中財務管理應注意的問題

1.正確處理好各股東的利益關系

在資產(chǎn)歸屬進行產(chǎn)權界定時，要充分依據(jù)現(xiàn)有的政策法規(guī)，正確處理好各股東的利益關系，避免由于各方利益問題處理不當，而影響企業(yè)改制的積極性。

2.改制資產(chǎn)的價值評估標準與方法應規(guī)范統(tǒng)一

目前在資產(chǎn)評估過程中仍然存在標準不統(tǒng)一、方法不規(guī)范的問題。主要有對土地的開發(fā)費用和土地的使用權作價標準，對國有企業(yè)原先形成的無形資產(chǎn)或商譽等是否做作價處理，對固定資產(chǎn)的評估是否考慮使用價值和重置價值的差異，對現(xiàn)有庫存產(chǎn)品的作價標準等問題。因為改制資產(chǎn)是為出售、轉讓而進行評估的，是公司制改建過程中的資產(chǎn)評估，須選用統(tǒng)一的標準和合理的評估方法，避免形成爭議，影響改制工作。

3.對改制資產(chǎn)與股份配置調(diào)整過程中的原則性有待加強

凡改制資產(chǎn)大于經(jīng)濟補償加激勵股之和的，應盡量避免作資產(chǎn)增加的調(diào)整；改制資產(chǎn)小于經(jīng)濟補償加激勵股之和的，應盡量避免作資產(chǎn)減少的調(diào)整。否則，對盤活存量資產(chǎn)不僅無益，反而有害，使改制方案編制成了數(shù)字游戲。

4.對改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務處理方案應合理而安全

目前對改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務處理方法較為單一，基本采用與改制企業(yè)簽訂還款協(xié)議分期歸還，此方法具有一定風險，只適用于欠款金額不大或金額較大但改制后仍保留有一定的業(yè)務關系者（可從今后的業(yè)務交易款項中扣回，安全可以預期）。因而需根據(jù)不同情況區(qū)別對待，如努力尋找外部投資者，相應擴大改制企業(yè)的總股份規(guī)模，將這部分債權轉為改制凈資產(chǎn)等，這有利于保證資金安全。

5.對審計、評估機構認定為全額減值的改制資產(chǎn)應規(guī)范處置

對改制分流過程中經(jīng)審計、評估確認為全額減值的債權和投資等資產(chǎn)，應作為改制損失來認定和處理，但不該配置給改制企業(yè)，而應收回該債權和投資等，設立備查賬制度，并承擔繼續(xù)追索或清償?shù)呢熑巍?/p>

6.過渡期損益的管理與控制有待完善

篇8

【關鍵詞】審計獨立性；報酬支付；審計質(zhì)量

一、審計人員的公務員化定義

審計獨立性與審計質(zhì)量息息相關，如何提高審計獨立性的討論從未斷絕，如果審計工作人員失去了獨立性，與被審計單位變成了利益共同體，那么審計機構和審計人員在執(zhí)行任務時便不會保持客觀的態(tài)度，一旦帶上了感彩，那么審計人員做出的決定便不是那么的公正，如果連公正都不能保證，那么審計工作的質(zhì)量又何來保證。眾所周知，無數(shù)審計失敗的案例往往都是和審計獨立性缺失有關。失去了審計的獨立性便失去了審計的靈魂。所以，審計獨立性在審計中一直占據(jù)著重要地位。

審計獨立性的重要地位致使關于審計獨立性話題的探討從未斷絕，但是現(xiàn)在的審計工作的報酬都是由被審計公司支付，這使會計師事務所在一定程度上依賴于被審計單位，獨立性受到損害，使審計工作人員的審計報告的質(zhì)量也受到一定程度的懷疑。

于是審計工作的報酬支付一直是一個焦點問題，美國紐約大學的羅恩教授率先提出了財務報表保險制度，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務所對上市公司進行審計，割斷會計師事務所對上市公司管理層的依賴，以提高審計的獨立性。還有的學者則認為由證券交易所介入的第四方來監(jiān)督審計報酬的支付也能提高會計師事務所的獨立性，提高審計工作的質(zhì)量。

我認為審計人員的公務員化也是提高審計獨立性的一個可行的途徑。在此提出，希望能起到拋磚引玉的作用。

審計人員的公務員化，就是如同注冊會計師般，由相關機構（審計署或財政部）在國家審計署的基礎上改組成立一個審計公務員部門，通過專業(yè)的審計考試和相關評估后，將要從事審計工作的人員錄為公務員，然后對注冊的審計工作人員進行管理和任命等，審計工作人員的審計報酬由國家以工資的方式發(fā)放，這樣就割斷會計師事務所和被審計單位的依附關系，以此來提高審計獨立性。

二、審計人員公務員化的必要性

在現(xiàn)階段，只有中國審計署才吸納審計公務員，這些審計工作者只從事國家審計，對于社會的審計甚少插足，只是起一個監(jiān)督的作用，對全國的審計工作起一個管理的作用。從事公司審計的仍然是社會上的會計事務所的審計人員們，他們并不是公務員，審計費用仍是由委托人所出，即被審計的公司所出，也就是說被審計的單位其實是會計事務所的衣食父母，這當然降低了審計工作人員的獨立性，甚至出現(xiàn)了會計事務所之間為在激烈的競爭中勝出而迎合被審計單位的現(xiàn)象，預審也成為了社會審計工作中一個必不可少的工作程序，即在正式審計之前還要先告訴被審計單位哪些地方要先改進的，這理所當然地減低了正式審計報告中真實性，阻礙了公司審計的發(fā)展。

而如果審計人員公務員化，即審計人員的工資不是由被審計單位支付，而是由財政部統(tǒng)一發(fā)放，就割斷了會計師事務所和被審計單位的依附關系。極大地增強了會計師事務所和審計人員的獨立性，審計報告的可信性就大大地提高了。所以審計人員公務員化是很有必要的。

三、審計人員公務員化的可行性

這一制度雖然說是聞所未聞的，也是個人想法，但我認為也并不是空想，還是有其可行性的。

（1）首先從審計工作人員的工作能力來看，審計工作人員是有足夠的資格成為公務員的。大家都知道公務員是國家工作人員，既然夠得上國家級別，當然必須有出眾的品格和技能。而能夠從事審計工作的人員從品格上必然是正直高尚的，各種知識儲備和工作經(jīng)驗更是要十分充才能夠有資格去從事審計工作的。

所以如果將立志從事審計工作的人員經(jīng)過一定的考評后收納為公務員從能力勝任方面考慮還是十分可行的。

（2）從制度上看，由于已經(jīng)有了中國審計署這一專門管理國家審計的部門，所以也不需要專門成立一個新的部門，完全從頭開始進行制度設計。只需要在中國審計署的指導下進行制度改革就可以了。

當然，國家審計署是國務院28個組成部門之一，是國務院總理領導的，主管全國的審計工作。審計長作為審計署的行政首長，是國務院組成人員。所以也不能夠讓國家審計署直接去管理從事社會審計的工作人員，否則國家對經(jīng)濟的干涉力度不知不覺中就加大了，也不利于市場經(jīng)濟的發(fā)展，所以我認為可以讓國家審計署作為一個監(jiān)督部門，從事社會審計的這部分人員的管理還是要交給財政部去具體實行。當然，財政部雖然也屬于政府部門，但是政治性并沒有國務院強。

至于具體的制度設計必須包括審計公務員的錄用，審計公務員平時的管理都必須考慮周全。所以從制度的實行這一方面來看，審計工作人員公務員化也是有可行性的。

（3）接下來的就是經(jīng)費問題了，經(jīng)濟基礎決定上層建筑，所以經(jīng)費問題的處理是最關鍵的。要增加這么多的公務員，經(jīng)費的增加肯定是不可避免的。其實，這筆額外的養(yǎng)活審計公務員的費用是不必由國家來出的，我的設想是，被審計的單位應該每年向管理審計公務員的部門上交一筆錢作為審計支出，當然審計費用的標準應該由相關部門根據(jù)每個公司的規(guī)模等具體情況來作出規(guī)定。費用可以在每年的年末收取，以防止公司破產(chǎn)清算要返還費用。

管理審計公務員的部門收到費用后再作為工資發(fā)給審計公務員們，這樣，養(yǎng)活審計公務員的經(jīng)費問題就解決了。在解決掉審計公務員們的支出問題外，也不會增加國家的額外負擔，費用仍然由被審計單位出，但是由于國家這只手的隔離，審計公務員的工資的發(fā)放還是由國家來分配支付的。

由于被審計單位是必須要支付審計費用的，所以他們也不會拒絕向國家支付這筆經(jīng)費的，何況國家的指令是強制性的。所以，從經(jīng)費問題這一角度看，審計工作人員公務員化也是具有可行性的。

四、審計人員公務員化的益處

從上面的可行性分析上，我們可以看出審計工作人員公務員化就讓審計人員的報酬由國家以工資的形式發(fā)放，雖然實際來源并未改變，但被審計單位已經(jīng)不是審計工作人員報酬的直接支付者，不再是審計師們的衣食父母。如此一來，會計師事務所對上市公司管理層的根本沒有依賴了，而是以一個真正的審計者的角度去從事審計工作，這大大地提高審計的獨立性。能更好地起到保護投資者的利益、維護證券市場秩序的作用。

五、審計人員公務員化局限性

當然，不得不說，這一制度還是有其自身局限性的。眾所周知，審計工作人員要保持獨立性，思想上和行為上都必須保持獨立，當審計報酬是由被審計單位支付時，他們會傾向于被審計單位。可是，如果審計工作人員變?yōu)閲夜珓諉T后，他們從思想上其實也不是完全獨立的，作為公務員，他們的思想和行為上會傾向于國家，可能會為了政績等相關因素而失去公正的立場，從而影響審計報告的質(zhì)量。

此外，國家通過全面地接觸社會審計就不自覺地加大了經(jīng)濟的干預力度。畢竟以前的審計署只是進行國家審計，對社會審計只是起管理監(jiān)督的作用，不會去具體接觸。而此制度會讓公司的經(jīng)濟活動都由公務員審計，國家自然會對公司的經(jīng)營狀況更加了解，干預的范圍就加大了，這可能會進一步影響到宏觀調(diào)控政策的制定，產(chǎn)生多米諾骨牌效應。

還有一點必須提到，國家對公司的經(jīng)營狀況進行全面的了解，這肯定是被審計公司不樂意接受的，但是，作為國家治理管轄下的團體，他們又必須接受審計公務員們的審計，作為上市公司，他們也需要一份好的標準審計報告，那么在不得不被審的情況下，公司內(nèi)外兩套賬可能會更加盛行了，這對于信息的完全披露也是一個威脅。

雖然審計人員公務員化這一制度有其局限性，但是每一個制度都是有其局限性的，關鍵要看它的局限性和優(yōu)勢之間的博弈，況且我認為這一制度的局限性其實主要集中在國家對經(jīng)濟的干預范圍和力度的控制上，如果處理好了這一點，這一制度還是十分可取的，有一定的實踐意義。

當然，由于本人經(jīng)驗閱歷的缺乏，文章必然存在很多不足之處，希望讀者能進行批評指正。

參考文獻：

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關鍵詞：醫(yī)院會計制度 注冊會計師審計 意義

一、引言

2011 年1 月18 日，財政部出臺了新的《醫(yī)院會計制度》，它適用于中華人民共和國境內(nèi)的各類獨立核算的公立醫(yī)院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國試點城市執(zhí)行，2012 年1 月1 日開始在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度的出臺將促進醫(yī)院加強收支管理和成本核算，更好地規(guī)范醫(yī)療機構運行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權責發(fā)生制作為醫(yī)院會計核算的基礎，改變了固定資產(chǎn)核算方式，使固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)會計核算相近等等，它更要求醫(yī)院年度財務報表要經(jīng)過注冊會計師的審計，第一次將注冊會計師審計制度引入了新的醫(yī)院會計制度中。

在以往醫(yī)院財務管理中，沒有特別要求注冊會計師對醫(yī)院財務報表進行審計，某些會計師事務所對醫(yī)院開展的審計業(yè)務僅限于受其管理部門的委托對醫(yī)院管理者進行的離任審計、經(jīng)濟責任審計、清產(chǎn)核資審計等專項審計，財務收支是審計的主要內(nèi)容，審計業(yè)務范圍有限。新醫(yī)院會計制度第六條中規(guī)定了醫(yī)院對外提供的年度財務報告要經(jīng)過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫(yī)院會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。注冊會計師對醫(yī)院財務報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫(yī)院會計報表的審計正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負債信息、資金結構、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

二、新醫(yī)院會計制度引入注冊會計師審計的意義

（一）引入注冊會計師審計制度，通過注冊會計師對醫(yī)院財務報表進行審計，能夠促使醫(yī)院提高會計信息質(zhì)量，提升醫(yī)院內(nèi)部核算和加強成本管理，增強政府和社會對院財務狀況的認同

財務報表審計其實是一種鑒證業(yè)務，也就是注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，目的在于提高財務報表的可信度。醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負債，全面披露資產(chǎn)負債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值。醫(yī)院財務報表是否達到這個要求，是可以通過注冊會計師審計所出具的審計報告得出答案的。這是因為，注冊會計師簽發(fā)的審計報告與政府審計和內(nèi)部審計的審計報告是完全不同的，注冊會計師是第三方審計，他對被審計單位財務報表是否合法、是否公允做出判斷。

（二）引入注冊會計師審計制度是醫(yī)院作為公益事業(yè)單位性質(zhì)的要求。

醫(yī)院財務制度中第三條明確規(guī)定：醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。在我國現(xiàn)行體制下，公立醫(yī)院是承擔著一定福利職能的社會公益性事業(yè)單位，其事業(yè)單位性質(zhì)決定了將其納入審計監(jiān)管體系的必然性。我國審計監(jiān)督體系由政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構成。相比內(nèi)部審計和政府審計，注冊會計師審計的專業(yè)性和系統(tǒng)性更強，審計過程更加客觀公正。注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計，是對反映被審計單位經(jīng)濟活動的會計報表和其他會計資料的合法性和公允性審查并發(fā)表審計意見，其本質(zhì)是接受委托，提供服務，并且發(fā)表的意見具有法定的效果，為社會公眾提供一個鑒證，并承擔法律后果。財務報表是否合法、公允，主要依據(jù)就是注冊會計師的審計報告。審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，它表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責任起證明作用。醫(yī)院是公益事業(yè)單位，它所提供的服務收費是否合理、收費標準是否合法、合規(guī)，都需通過財務監(jiān)督來完成，而注冊會計師的審計監(jiān)督更具公正、客觀。

（三）引入注冊會計師審計制度，能夠對政府衛(wèi)生投入資金使用情況進行有效的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范

醫(yī)改的目標是要推進醫(yī)藥分開，改變目前的藥品收入補貼醫(yī)院診療收入的局面，以后的收入將由服務收費和政府補助兩個部分組成。醫(yī)改資金投入巨大，醫(yī)院財務報表審計是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革必然要求。而注冊會計師具備對醫(yī)院財務報表審計的專業(yè)勝任能力。注冊會計師通過醫(yī)院財務報告審計能夠取得醫(yī)院服務收費是否合理，藥品加成收入是否符合規(guī)定，政府補助是否到位的會計信息，為醫(yī)院財務管理提供依據(jù)。

（四）引入注冊會計師審計制度是開展財政支出績效評價，提高財政資金使用效益的要求

財政支出績效評價是指財政部門和預算部門（單位）根據(jù)設定的績效目標，運用科學、合理的績效評價指標、評價標準和評價方法，對財政支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的評價。事業(yè)單位納入政府預算管理和部門預算管理的資金是績效考核的主要對象。績效評價的基本內(nèi)容是績效目標的設定情況和資金投入和使用情況，注冊會計師通過對醫(yī)院財務報告的審計即可以掌握有關績效考核有關數(shù)，為績效評價工作奠定基礎。

（五）引入醫(yī)院年度財務報表注冊會計師審計制度，是注冊會計師將業(yè)務拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的必然

財政部在2009 年頒布了《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》。通知規(guī)定，力爭用約5 年時間，拓展會計師事務所的職業(yè)領域和范圍，把所有的衛(wèi)生醫(yī)療機構、高等院校、基金會等非營利組織的財務報告納入注冊會計師審計范圍。由此可知，事業(yè)單位財務報告接受注冊會計師審計是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的方向。另外，在國務院發(fā)表的《關于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》中指出，要積極推進醫(yī)院財務制度和會計制度改革，實施內(nèi)部和外部審計制度，加強公立醫(yī)院財務監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財務審計和醫(yī)院院長經(jīng)濟責任審計制度。充分發(fā)揮會計師事務所的審計監(jiān)督作用，建立起社會多方參與的監(jiān)管制度。

（六）建立醫(yī)院年度財務報表注冊會計師審計制度，在注冊會計師審計醫(yī)院財務報告過程中發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢與能力

注冊會計師審計作為社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，在服務改革開放和推動社會主義市場經(jīng)濟建設的進程中，利用自身特有的專業(yè)優(yōu)勢在保障市場經(jīng)濟秩序穩(wěn)定有序以及完善社會管理體制等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營業(yè)績考核審計、企業(yè)注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。與企業(yè)財務報表審計相比，醫(yī)院財務報表審計在業(yè)務流程和內(nèi)部控制、成本核算等財務管理方面具有很多特殊性。而注冊會計師能夠運用自身所具有的專業(yè)優(yōu)勢對醫(yī)院財務會計核算和財務管理中容易出現(xiàn)問題的領域和薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，為醫(yī)院管理層提供解決問題的途徑和方法。

三、小結

綜上所述，引入注冊會計師醫(yī)院年度財務審計是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于進一步加強對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明，從而形成科學有效的監(jiān)督體系，也是拓展注冊會計師執(zhí)業(yè)領域、發(fā)揮市場監(jiān)督服務作用的需要，也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證。

參考文獻：

[1]財政部.醫(yī)院會計制度（財會[2010]27 號）[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010

[2]劉鵬.淺談企業(yè)財務會計報表分析[J].金融隊伍建設，2009，（12）.

篇10

第一條為了規(guī)范擔保公司經(jīng)營行為，加強監(jiān)督管理，促進擔保行業(yè)健康發(fā)展，依據(jù)《中華人民共和國擔保法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國民法通則》、《國務院對確需保留的行政審批項目設定行政許可的決定》*號文件等有關法律、法規(guī)、政策規(guī)定，結合德州實際情況制定本辦法。

第二條我市擔保公司是經(jīng)民營經(jīng)濟主管部門批準設立并依法登記注冊的法人企業(yè)，實行企業(yè)化管理，自收自支，自主經(jīng)營，自負盈虧，獨立承擔民事責任。按國家的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)，積極籌措、運作擔保資金，為中小企業(yè)、個體工商戶和自然人提供信用擔保，同時，履行擔保資金安全運行的職責。

第三條擔保公司擔保分為全額擔保和部分擔保兩種。

第四條本辦法所稱擔保是指擔保專門機構與債權人（包括銀行等金融機構）約定，當被擔保人不履行或不能履行主合同約定債務時，擔保機構承擔約定的責任或履行債務的行為。

第五條擔保公司是風險管理機構，從事經(jīng)營活動應以安全性、合法性、社會性為基本準則，以市場化運作、資本保值運營、控制風險、誠實信用、平等自愿為經(jīng)營原則。

第二章資金來源、機構設置與監(jiān)督管理

第六條擔保資金來源：

（一）國有、集體資金；

（二）民營資金；

（三）國家法律法規(guī)允許進入擔保行業(yè)的其他資金。

第七條申辦擔保公司應具備的條件：

（一）注冊資本應符合《公司法》規(guī)定的要求，鼓勵擬申報的擔保公司注冊資本不低于3000萬元，法人股不低于注冊資本的70%，每個股東的最高出資額不高于注冊資本的30%；注冊資本為股東實繳的貨幣資本，不包括以實物、工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術、土地使用權作價出資的資本。

（二）鼓勵法人股東不少于4個，相對控股法人股東的資產(chǎn)總額不少于1億元，凈資產(chǎn)不少于5000萬元。

（三）有不低于100平方米的經(jīng)營場所。

（四）有中高級法律、經(jīng)濟、財會、金融等職稱和大學本科學歷的人員不低于公司從業(yè)人員的25%。

（五）有符合法律法規(guī)規(guī)定的章程。

（六）有符合國家、省、市對擔保公司統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的總體要求。

第八條設立擔保公司，依法到工商行政管理部門登記注冊，然后由市民經(jīng)委、人民銀行德州市中心支行備案。已經(jīng)審批的擔保公司由市民經(jīng)委在新聞媒體上向社會公告。需上級主管部門批準的，由市民經(jīng)委審核呈報。

第九條設立擔保公司，申請人需提交的材料：

（一）設立請示報告（應當載明擬設立擔保公司的名稱、住所、注冊資本、股東及出資額、營業(yè)范圍等內(nèi)容）；

（二）可行性分析報告；

（三）工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)名稱預先核準通知書》；

（四）公司章程；

（五）股東承諾書；

（六）公司法人股東簡況、自然人股東簡歷；

（七）法人股東信用等級證明；

（八）公司高級管理人員簡歷、專業(yè)人員資格證書；

（九）公司法人股東營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證復印件；

（十）縣市區(qū)公安局出具的法人股東法定代表人、自然人、高級管理人員無故意犯罪證明；

（十一）代辦人員委托書；

（十二）符合要求的營業(yè)場所產(chǎn)權或使用權證明；

（十三）有資格的會計師事務所出具的驗資報告及所驗資金鎖定的證明；

（十四）法人股東最近一年的審計報告；

（十五）股東出資能力證明；

（十六）合作銀行的合作協(xié)議或證明；

（十七）擔保業(yè)務規(guī)則和內(nèi)部管理制度。

第十條可行性分析報告基本內(nèi)容：

（一）擬設擔保公司項目概況；

（二）股東和高級管理人員基本情況；

（1）股東出資及簡況

（2）高級管理人員簡歷和專業(yè)水平

（三）經(jīng)營內(nèi)容及方式；

（四）市場需求分析；

（1）自然人群

（2）個體工商戶

（3）中小企業(yè)

（4）國內(nèi)外發(fā)展趨勢

（五）控制和防范風險的對策；

（1）風險分析

（2）控制和防范措施

（六）經(jīng)濟效益和社會效益分析；

（七）可行性結論。

第十一條擔保公司可以在本市內(nèi)設立分支機構。擔保公司分支機構不具有法人資格，其民事責任由設立分支機構的擔保公司承擔。

市外擔保公司在德州市轄區(qū)內(nèi)設立分支機構應經(jīng)市民營經(jīng)濟發(fā)展委員會、人民銀行德州市中心支行備案并符合本辦法規(guī)定的條件。

第十二條擔保公司設立分支機構應當具備的條件：

（一）經(jīng)營擔保業(yè)務兩年以上，并在最近兩年連續(xù)盈利；

（二）最近兩年無違法違規(guī)經(jīng)營記錄。

第十三條擔保公司設立分支機構，應到登記機關辦理登記注冊，并報市民經(jīng)委備案。

第十四條擔保公司設立分支機構，應當提交下列材料：

（一）設立分支機構的申請和可行性分析報告;

（二）具有法定資格的會計師事務所出具的最近兩年的財務審計報告；

（三）擬任分支機構高級管理人員簡歷和無故意犯罪證明；

（四）從業(yè)人員身份證、資格證；

（五）縣市區(qū)公安局出具的從業(yè)人員無刑事犯罪證明；

（六）符合要求的營業(yè)場所產(chǎn)權或使用權的有效證明文件；

（七）工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)名稱預先核準通知書》；

（八）分支機構業(yè)務規(guī)則和內(nèi)部管理制度。

第十五條擔保公司對其單個分支機構，需撥付不少于人民幣500萬元的營運資金；

擔保公司各分支機構營運資金總額一般不得超過擔保公司注冊資本的50%。

第十六條當?shù)孛駹I經(jīng)濟主管部門對當?shù)負９緦嵭斜O(jiān)管，履行以下監(jiān)督管理職責：

（一）負責擔保公司日常業(yè)務監(jiān)管；

（二）管理與指導擔保業(yè)自律組織；

（三）監(jiān)督規(guī)范擔保資金的運作行為；

（四）會同有關部門，負責對擔保公司的信用等級進行評定與管理；

（五）負責對擔保公司從業(yè)人員的資質(zhì)進行評定與管理；

（六）負責對擔保公司的風險控制能力進行評定與管理；

（七）督促擔保公司各項規(guī)章制度的落實；

（八）審查擔保公司的年度工作計劃和工作報告；

（九）負責擔保公司的市場準入、變更和退出的初審。

第十七條市民經(jīng)委依據(jù)年終全面檢查情況、審計報告及有關材料對擔保公司進行年審，并將年審情況進行公告。

第十八條對拒絕接受監(jiān)督檢查、填報相關材料弄虛作假、抽逃或虛假出資、擾亂擔保行業(yè)正常經(jīng)營秩序等違法違規(guī)經(jīng)營的擔保公司，市民營經(jīng)濟發(fā)展委員會報請市擔保業(yè)聯(lián)席會議批準，給予責令改正、警告，直至責令退出擔保行業(yè)。觸犯刑律的，建議有關部門依法追究其法律責任。

第十九條鼓勵擔保公司之間的兼并聯(lián)合，扶持龍頭骨干擔保公司做大做優(yōu)做強。

第三章變更、終止

第二十條擔保公司變更機構名稱、住所、分支機構名稱、住所，應當報市民營經(jīng)濟發(fā)展委員會、人民銀行德州市中心支行備案，變更法定代表人、經(jīng)營范圍、注冊資本、股權結構的，應當報市民營經(jīng)濟發(fā)展委員會備案，并按照變更內(nèi)容提報以下材料：

（一）擔保公司增資請示；

（二）新舊股東對照表；

（三）股東會決議；

（四）股份轉讓協(xié)議書；

（五）股東承諾書；

（六）新增法人股東法人代表無刑事犯罪證明及身份證復印件；

（七）新增自然人股東無刑事犯罪證明；

（八）新增法人股東投資決議；

（九）新增法人股東的信用等級證明；

（十）新增法人股東最近年度財務審計報告；

（十一）新增資金驗資報告；

（十二）變更后的經(jīng)營場所產(chǎn)權或使用權有效證明文件；

（十三）擔保公司最近一年的審計報告；

（十四）股東出資能力證明。

第二十一條擔保公司變更注冊資本或者調(diào)整股東結構，新進入的個人股東和擬任高級管理人員應接受資格審查；新進入的法人股東及增資的法人股東應當具備相應投資能力與投資資格。

第二十二條擔保公司及其分支機構自核發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日起無正當理由超過6個月未發(fā)生業(yè)務，或者發(fā)生業(yè)務后自行停業(yè)連續(xù)達6個月以上的，市民經(jīng)委自動撤銷原批文件，登記機關依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，取消其經(jīng)營資格。

第二十三條擔保公司有下列情況之一的可以解散：

（一）擔保公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者擔保公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)時；

（二）股東會決議解散；

（三）擔保公司合并、分立解散；

（四）擔保公司被依法宣告破產(chǎn)；

（五）擔保公司被依法責令關閉。

第二十四條擔保公司解散時，應依據(jù)《公司法》的規(guī)定，在主管部門的監(jiān)督下，成立清算組，對擔保公司進行清算。清算結束后，清算組應當制作清算報告，報股東會或者有關主管機關確認，并報送擔保公司登記機關申請注銷登記后，公告擔保公司終止。

第四章?lián)I(yè)務

第二十五條擔保對象：符合國家產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)品適銷對路、技術含量高、有發(fā)展前景、有利于增加就業(yè)機會和能帶動我市經(jīng)濟發(fā)展的各類所有制中小企業(yè)、守法經(jīng)營的個體工商戶和有穩(wěn)定收入來源的自然人。

第二十六條申請擔保的中小企業(yè)應具備以下條件：

（一）在工商行政管理部門登記注冊，具有獨立法人資格；

（二）信用程度較好；

（三）被擔保項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，有較好的經(jīng)濟效益；

（四）成長性較好，有良好的發(fā)展前景；

（五）具有一定比例的自有資金；

（六）擔保公司認為必備的其他條件。

個體工商戶和自然人的申請擔保條件由擔保公司依法設定。

第二十七條擔保種類：

（一）融資擔保

包括：助業(yè)、消費、技改、基建、城建、教育貸款擔保等；

（二）交易擔保

包括：賒銷擔保、工程履約擔保、貿(mào)易履行擔保、投招標擔保、大額交易資金托管、投資擔保等；

（三）信用擔保

包括：個人求職擔保、企業(yè)信用擔保、信用消費擔保、出國擔保等；

（四）特殊擔保

包括：申請法院執(zhí)行和解擔保、訴訟保全擔保等。

第二十八條協(xié)議銀行按照協(xié)議發(fā)放貸款，保證資金與貸款資金原則上不超過1：10。具體比例由擔保公司和協(xié)議銀行雙方確定。

第二十九條擔保業(yè)務程序：

（一）擔保對象到協(xié)議銀行申請借款，協(xié)議銀行要求擔保的，經(jīng)銀行簽署意見后向擔保公司提出擔保申請，同時出具其他必要文件。

（二）擔保審核。擔保公司受理擔保對象申請后，要對其進行認真審查和科學評估，形成評估報告。

（三）擔保審批。擔保項目的審批按照“擔保評審與決策相分離”的原則，實行“集體決策與分級授權相結合”的決策制度。擔保公司建立包括董事長、總經(jīng)理、監(jiān)事長、業(yè)務總監(jiān)、咨詢部和風險管理部經(jīng)理在內(nèi)的項目審查委員會，負責重大項目的審查。單筆小額（資本金的十分之一以下）擔保業(yè)務和新增小額（資本金的三十分之一以下）擔保業(yè)務，由董事長授權總經(jīng)理決策辦理。單筆大額（資本金的十分之一以上）擔保業(yè)務和新增大額（資本金的三十分之一以上）擔保業(yè)務，必須經(jīng)審查委員會集體研究表決后方可辦理。董事長、總經(jīng)理對擔保業(yè)務有一票否決權，但沒有一票決定權。

（四）簽訂擔保和反擔保合同。擔保對象與協(xié)議銀行簽訂借款合同的同時，擔保公司與協(xié)議銀行簽訂擔保合同，擔保公司認為需要簽訂反擔保合同的，應與擔保對象簽訂反擔保合同或連保合同。

第三十條擔保公司為擔保對象提供擔保，被擔保對象應向擔保公司支付擔保費。根據(jù)企業(yè)的資信等級、擔保期限、擔保風險，擔保公司收取擔保對象的擔保費率一般不高于銀行同期貸款利率的50%，不低于全市擔保行業(yè)自律公約規(guī)定的最低費率。

第五章風險控制

第三十一條擔保機構應建立規(guī)范的法人治理結構和決策程序，合理設置內(nèi)部機構，建立“審保分離”的橫向平衡機制，內(nèi)部組織機構之間相互約束和相互牽制。建立監(jiān)事會和內(nèi)部審計機構并保持其權限的獨立性，保證決策的透明度和信息傳遞的及時性，控制擔保決策中可能出現(xiàn)的潛在風險。

第三十二條擔保公司開展擔保業(yè)務要確保資金安全運營，控制風險，減少損失，將當年代償總額控制在注冊資本的5%以內(nèi)，超過控制界限，必須及時采取有效措施。超過5%的視為一般風險，給予風險警示通報；超過10%視為重大風險，要在主管部門監(jiān)督下進行停業(yè)整頓，合格后方可營業(yè)；超過20%的視為嚴重風險，責令立即停業(yè)，并通知各金融機構，暫停擔保資格，整頓合格后恢復業(yè)務。

第三十三條為有效分散風險，擔保公司在與協(xié)議銀行簽訂擔保合同時，對擔保資金可能承受的損失，約定風險分擔比例。

第三十四條實施反擔保措施。擔保公司認為需要擔保對象提供反擔保措施的，擔保對象應以其合法有效的資產(chǎn)作抵押或質(zhì)押擔保、保證擔保、定金擔保等，提供不低于合同額的反擔保。反擔保要按照“四易”的原則〈易于變現(xiàn)、易于評估、易于操作、易于觸動受保人利益〉確認反擔保物。

第三十五條建立風險準備金制度。擔保公司根據(jù)業(yè)務開展情況，逐年按不高于擔保費的50%提取未到期責任準備金，從經(jīng)營收入中按不高于年末擔保余額的1%提取風險準備金，分別用于沖抵擔保正常的經(jīng)營虧損、代償支出和彌補擔保呆帳損失。

第三十六條當?shù)孛駹I經(jīng)濟主管部門要對擔保資金投向加強引導與監(jiān)督；當被擔保對象出現(xiàn)信用惡化信號時，擔保公司要加強與協(xié)議銀行的合作，及時采取防范措施；擔保公司履行代償義務后，協(xié)議銀行協(xié)助擔保公司追償債務。

市民經(jīng)委、中國人民銀行德州市中心支行等有關部門，要對擔保公司實行信用等級評價制度，協(xié)議銀行對信用等級高的擔保公司實行優(yōu)惠利率和信息資源共享，并按擔保公司的信用等級高低實施授信。

第六章?lián)Ｙr付與責任

第三十七條借款人到期不歸還擔保貸款，不履行債務時，協(xié)議銀行依法享有要求保證人歸還貸款本金和利息或者就該擔保物優(yōu)先受償?shù)臋嗬?。擔保公司應按照約定履行債務，承擔代償責任。

第三十八條擔保公司履行代償義務后，在法律關系上由擔保人變?yōu)閭鶛嗳?，依法行使追償權?/p>

（一）及時與被擔保人進行談判，就代償費用、被擔保人還款計劃、違約金的支付標準等內(nèi)容達成一致，并簽署相關的法律文件，落實擔保人的權利。

（二）要求反擔保人履行代償義務；

（三）依法處理抵押物和質(zhì)押物；

（四）依法提訟或仲裁。

第三十九條存在下列情形之一者，擔保公司不承擔保證責任：

（一）協(xié)議銀行與受保對象轉讓債務未經(jīng)擔保公司書面同意的；

（二）協(xié)議銀行允許受保對象延長償還期限而未經(jīng)擔保公司書面同意的；

（三）協(xié)議銀行與受保對象雙方串通，采取欺詐手段騙取擔保公司提供擔保的。

第七章財務管理

第四十條擔保公司應建立并逐步完善與擔保業(yè)務相適應的財務核算與監(jiān)管體系，按照國家財務制度，制定財務管理制度。財務報表每月5日之前報送市民經(jīng)委，市民經(jīng)委會同市財政局等部門對擔保公司進行財務年檢和驗資。

擔保公司制度健全、經(jīng)營正常，符合國家中小企業(yè)信用擔保機構試點條件的，由擔保公司申請，當?shù)孛駹I經(jīng)濟主管部門、稅務部門逐級上報國家發(fā)展改革委員會審批，列入試點企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠。

擔保資金存入?yún)f(xié)議銀行，實行專戶管理。

尚未使用的擔保資金，擔保公司可委托協(xié)議銀行將其中一部分用于國庫券等安全性好、變現(xiàn)能力強的有價證券，提高其使用效益。

第四十一條對擔保資金、負債、收益、費用等項目實行規(guī)范管理。擔保資金所得收益包括擔保費收入、各項存款利息收入和投資收益。用于以下方面：

（一）業(yè)務費用；

（二）管理費用；

（三）提取準備金；

（四）擔保業(yè)協(xié)會會員費（按當年收益的1%交納）。

（五）其他。

第八章聯(lián)席會議和擔保業(yè)協(xié)會

第四十二條我市信用擔保業(yè)的監(jiān)督與管理實行聯(lián)席會議制度，由市民經(jīng)委、市財政局、市工商局、中國人民銀行德州市中心支行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會德州監(jiān)管分局組成，是對全市信用擔保機構和擔保業(yè)務進行監(jiān)管的最高決策機構。

聯(lián)席會議在分管市長的領導下開展工作；市民經(jīng)委是聯(lián)席會議召集人；聯(lián)席會議下設辦公室作為常務辦事機構，該機構設在市民經(jīng)委。

聯(lián)席會議實行例會制度，原則上每個季度召開一次（遇有特殊情況亦可隨時召開）。會議主要對擔保機構的市場準入、風險控制、市場退出、業(yè)務發(fā)展方向、稅收優(yōu)惠政策等重大問題進行決策。

第四十三條擔保業(yè)協(xié)會隸屬于市民經(jīng)委和聯(lián)席會議，為決策機構研究和制定政策提供依據(jù)和參考意見。

第四十四條擔保業(yè)協(xié)會的職能：

負責擔保機構成立的初審；

組織從業(yè)人員參加培訓，進行從業(yè)人員的資質(zhì)評定與備案；

對擔保機構的保證金存放、擔保業(yè)務進行監(jiān)管，防范和控制風險；

對擔保機構進行業(yè)務指導和政策咨詢服務；

協(xié)調(diào)擔保機構與政府職能部門、司法部門、金融部門、其他擔保機構的關系；