導語：如何才能寫好一篇公司合并審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二年以上工作經(jīng)驗|男|28歲（1988年9月16日）

居住地：北京

電　話：189********（手機）

E-mail：

最近工作 [ 1年8個月]

公　司：XXX印刷有限公司

行　業(yè)：印刷、包裝、造紙

職　位：平面設計

最高學歷

學　歷：本科

專　業(yè)：涉外會計

學 校：重慶工業(yè)管理學院

自我評價

自我評價 品行端正, 做事嚴謹負責，與人相處十分融洽，具有很強的團隊意識。熟悉國家稅法、會計法規(guī)及政策，熟悉會計帳務處理、財務成本管理等具體工作，并熟悉辦理銀行、稅務的各項業(yè)務。熟悉企業(yè)內(nèi)部控制，預算控制及企業(yè)會計制度設計等工作。計算機技能：熟練使用Windows, word, excel, PowerPoint, Internet。英語水平：能進行日?？谡Z對話及商務英語對話，并能英文進行帳務處理、編制報表。

求職意向

到崗時間：一個月之內(nèi)

工作性質(zhì)：全職

希望行業(yè)：事務所

目標地點：北京

期望月薪：面議/月

目標職能：簽字注冊會計師

工作經(jīng)驗

2012 /7—至今：XXX會計師事務所[1年8個月]

所屬行業(yè)： 事務所

會計部簽字注冊會計師

1. 審計多家大型集團公司總部及其下屬子公司，并從事會計報表審計、合并報表審計、以及所得稅審計、資產(chǎn)清查以及資產(chǎn)評估等工作。

2. 為被審計單位出具審計報告、管理建議書，并幫助企業(yè)編制會計報表附注。

3. 其間在股份有限公司及大型集團公司助勤，幫助企業(yè)完善會計制度、改進會計核算體系。

4. 并監(jiān)督下屬各分、子公司財務核算及帳表處理、幫助企業(yè)建立涉及全國30個分公司的到收管理系統(tǒng)并正常運行。

2011 /7—2012 /7：XXX東方科技有限公司[1年]

所屬行業(yè)： 金融

1.財務部 財務經(jīng)理

2.負責公司財務、資金管理，制定公司財務預算并監(jiān)督公司成本、費用預算控制，公司合同管理。

3.設計公司財務制度、內(nèi)部控制制度及帳務處理流程。

4.負責公司財務報銷審批，采購與應付款控制與審批、銷售與應收款控制及審批。

5.作為公司招商引資項目負責人，負責公司商務計劃書整體制作以及協(xié)同同各部門負責人完成其相應部分。

6.管理公司財務部門，監(jiān)督北京及成都分公司財務人員，負責公司帳務處理;公司內(nèi)部管理報表及公司合并報表編制，負責公司稅務、年檢、審計等事務。

教育經(jīng)歷

2007/9—2011 /6 重慶工業(yè)管理學院 涉外會計 本科

證 書

2009/6大學英語六級

2008/6 大學英語四級

篇2

1、虧損企業(yè)盈余管理發(fā)生的主要原因分析

盈余管理最有可能出現(xiàn)在虧損的上市公司，為了一連串的經(jīng)濟目的，虧損的上市公司可能通過做賬來使企業(yè)的市場價值最大化，這對投資者和社會經(jīng)濟發(fā)展來說是極為不利的?，F(xiàn)行會計準則背景下或能對其進行遏制。究其主要原因有以下幾種情況：

1.1美化以上市

現(xiàn)行與之相關(guān)的法則對于上市公司虧損做出的規(guī)定是公司必須在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利才能取得上市資格，所以整個硬性規(guī)定就可能會對某些公司的財務報告產(chǎn)生影響，那些不能達到成果并且還很渴望上市的公司就會用一些財務報告進行包裝，而這種包裝的形式往往就是通過盈余管理完成的。這種美化的結(jié)果就是企業(yè)可以上市從而達到其股東的利益等。

1.2對業(yè)績進行修飾

對于企業(yè)來說，資金的發(fā)展始終是最重要的，當每年投資的情況得到的是相反結(jié)果或是與預計相差甚遠的時候，經(jīng)理人為了自己的業(yè)績著想，會運用一些盈余管理的手段來提升自己的經(jīng)營業(yè)績

2、虧損公司盈余管理的表現(xiàn)手法：利用三年周期中的計提處理

在前面一節(jié)，筆者提到，對于長期經(jīng)濟效益來看，盈余管理并不會對社會的經(jīng)濟產(chǎn)生什么影響。在這里先對盈余管理的表現(xiàn)形式進行一定的分析：

通過下表中對于某公司的三年利潤狀況進行分析得知，該公司的凈利潤發(fā)展情況較不穩(wěn)定，07年較06年增長了82.08%，而08年較07年下降了64.80%。造成凈利潤較不穩(wěn)定的原因通過當時公司會計報表的分析是由于2008年受國際金融危機的影響，08年公司產(chǎn)品出口市場較為低迷，公司為加大海外市場開拓力度，投入了大量的財力。但是實際上我們可以從中看出一些盈利管理的端倪來。根據(jù)本文對其年報中資產(chǎn)減值準備變化與利潤變化的追蹤，以及年報中敏感數(shù)字的分析，資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回的對利潤的起伏起到了很大影響作用，可見2007年公司的大額計提是在為下一年的虧損做充分的準備。而且三年利潤報表中發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入和三項費用的變動較不穩(wěn)定，該公司2006、2007年和2008利潤表和資產(chǎn)減值準備數(shù)據(jù)對比情況經(jīng)過分析后發(fā)現(xiàn)有異常表現(xiàn)，應收票據(jù)從2006年到2008年的變化率為1450.00%，需要引起重視。

而該公司2009年利用上一年的資產(chǎn)減值準備進行“扭虧”，填平了2008年的虧損深谷。資產(chǎn)減值準備和利潤的數(shù)據(jù)對比如下欄所示。也就是2008年的資產(chǎn)減值準備發(fā)生額為374,322.82萬元，到了2009年，反而變成了-15,812.96，與年利潤明顯相反，說明有一些突出問題。

根據(jù)該公司資產(chǎn)減值準備計提數(shù)據(jù)和當年凈利潤數(shù)據(jù)表格，發(fā)現(xiàn)該公司資產(chǎn)減值準備發(fā)生額和利潤值出現(xiàn)了較大的波動。正是2008年的巨額計提，使得該公司利潤大下降；也正是由于2009年近1.5億元的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，為公司利潤線的拉升起了至關(guān)重要的作用。這個典型個例同時也很好地詮釋了我們在文章開頭部分對盈余管理行為特征的描述，即在企業(yè)的整個生命期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。

3、加強審計方法對企業(yè)盈余管理現(xiàn)象的規(guī)避

3.1關(guān)注報表合并對所有者權(quán)益利潤的影響

現(xiàn)行會計準則下，合并財務報表準則規(guī)定，合并范圍應該以控制為主，控制就是一個企業(yè)能夠決定另外一個企業(yè)的經(jīng)營的情況。在這種情況下進行的確定是合理的。比起合并會計報表準則對合并范圍的確定更加實際，更加能夠排除為了盈余管理進行合并的行為。現(xiàn)行會計準則規(guī)定母公司在不考慮股權(quán)比例的情況下將所有子公司均需納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。

3.2關(guān)注資產(chǎn)處置是否符合公允價值以及公允價值的計量模式

2006年2月15日,財政部對企業(yè)會計準則進行了修訂，引入公允價值的概念。由公允價值自身所具有的特性決定它給新會計準則的應用帶來許多新的問題。公允價值是指在在一項公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償基本原則債務所使用的金額。作為會計行業(yè)計量的新形式，新會計準則公允價值劑量已經(jīng)得到廣泛范圍的認可。

3.3關(guān)注審計報告及注冊會計師和政策的變更

注冊會計師具有豐富經(jīng)驗，能夠?qū)镜呢攧諣顩r及其變動進行分析和考察，形成專業(yè)判斷。所以分析者要對注冊會計師出具的審計報告進行仔細研究。如果注會的報告中再三認為應收賬款金額過大，可能就是會計師認為應收賬款出現(xiàn)了問題，有可能很難收回，應該引起重視。

4、結(jié)論

通過對中國虧損上市公司的分析和研究，結(jié)合現(xiàn)行會計準則的內(nèi)容，本文得到如下啟示：

篇3

關(guān)鍵詞：債務；債務重組；影響企業(yè)；經(jīng)濟穩(wěn)健；發(fā)展

債務重組，又稱債務重整，是指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務重組。也就是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。重組方式：以資產(chǎn)清償債務；將債務轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述兩種方式；以上三種方式的組合等。

一、基本情況

筆者以中國科健股份有限公司（以下簡稱*ST科?。槔囌搨鶆罩亟M對企業(yè)發(fā)展的影響。科健其行業(yè)類別：通信及相關(guān)設備制造業(yè)；84年12月31日成立；94年4月8日上市；注冊資本：15000.66萬元；每股面值：1.00元；每股發(fā)行價：3.900元；發(fā)行量：1500.00萬股；發(fā)行費用：350.00萬元；發(fā)行總市值：5850.00萬元；募集資金凈額：5500.00萬元；發(fā)行當年實際凈利潤：1731.0860萬元；每股攤薄市盈率：8.7600；經(jīng)營范圍：自營本公司自產(chǎn)產(chǎn)品出口和生產(chǎn)所需原輔材料、機械設備及零配件的進口業(yè)務；電子信息、醫(yī)療設備、高新材料、能源工程、生物工程、海洋工程等高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)；興辦實業(yè)(具體項目另報)；各類經(jīng)濟信息咨詢服務(不含限制項目)；開發(fā)、生產(chǎn)、銷售數(shù)字移動電話機。創(chuàng)建于1984年12月。1993年始進行股份制改組，將原公司凈資產(chǎn)折成5874萬國家股和730萬股同部職工股,于1993年11月24日至12月23日,發(fā)行1200萬公眾股,300萬股內(nèi)部職工股。1994年1月8日，“中國科健股份有限公司”宣告成立。

二、案例背景

2005年7月, 中科健及其關(guān)聯(lián)公司有關(guān)銀行債權(quán)人簽署了《中國科健股份有限公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)銀團重組債權(quán)銀行間框架協(xié)議》，就債權(quán)銀行間關(guān)于中科健債務重組事宜達成了初步意見，2007年4月9日召開的中科健第四屆董事會第一次臨時會議審議通過了《關(guān)于與相關(guān)債權(quán)銀行簽署中國科健股份有限公司及其關(guān)聯(lián)方的債務重組框架協(xié)議的議案》。各銀行債權(quán)人經(jīng)協(xié)議于2005年協(xié)商成立了“中國科健股份有限公司及其關(guān)聯(lián)方債務重組金融債權(quán)人委員會”， 其有權(quán)對有關(guān)債務重組及相關(guān)事宜做出最終決定。

2010年12月29日，本公司收到“債委會”的《免息通知函》，內(nèi)容如下：就中國科健股份有限公司申請免除2010年度金融利息債務事項，債委會已依據(jù)《議事規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定表決通過了免息事項并作出了決議，有關(guān)決議結(jié)果如下：上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司，中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司深圳市分公司，東富資產(chǎn)管理有限公司，中國東方資產(chǎn)管理公司深圳辦事處，中國建設銀行股份有限公司深圳市分行，中國民生銀行股份有限公司深圳市分行，中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司深圳市分行，深圳發(fā)展銀行股份有限公司免除中科健2010年度金融債務（包括貸款，押匯以及各類墊款等）利息，即免除中科健在2010年1月1日至2010年12月31日期間的貸款，押匯以及各類墊款的全部利息。據(jù)該公司財務部測算,本次免息金額約為8315萬元左右，將全部計入公司2010年度利潤。該公司2010年度將因此實現(xiàn)扭虧。

以下是利用重要數(shù)據(jù)制作的表格，便于更清晰的指出此次債務重組發(fā)揮的重大作用：

截止2010年12月31日，該公司合并凈資產(chǎn)為-120,202萬元，已嚴重資不抵債，存在多項巨額逾期借款、對外擔保。該公司面臨多項訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模萎縮。為改善目前經(jīng)營狀況，公司計劃采取以下重組與改善措施：

公司和債委會經(jīng)過協(xié)商后達成共識：將公司的所有債務、資產(chǎn)和人員進行整體剝離，力爭使公司變?yōu)闊o資產(chǎn)、無負債、無人員的“凈殼”公司；債務剝離完成后，公司通過定向增發(fā)購買重組方資產(chǎn)，從而徹底改善上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。2011年，公司董事會將與債委會積極籌劃，力爭年內(nèi)再次啟動重組，對于公司未來的持續(xù)經(jīng)營能力以實際可操作的方案打造新的核心競爭力。

從審計的角度來看，審計單位按照中國注冊會計師審計準則計劃和實施審計工作，結(jié)合本年審計實施情況及已獲取的審計證據(jù)，為中科健公司出具了眾環(huán)審字（2011）691 號審計報告,意見類型為無法表示意見。

三、對企業(yè)發(fā)展的影響

現(xiàn)就審計單位出具無法表示意見審計報告的情況專項分析如下：中科健公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1324 號――持續(xù)經(jīng)營》第三十二條的規(guī)定,審計單位確實應該在審計報告中發(fā)表無法表示意見。如財務報表附注(九)所述,中科健公司 2010 年 12 月 31 日合并凈資產(chǎn)為-120,202 萬元,已嚴重資不抵債,存在多項巨額逾期借款、對外擔保；中科健公司面臨多項訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié),生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模萎縮；中科健公司已兩次提出重大資產(chǎn)重組方案,但均已中止；已有債權(quán)人向法院提出破產(chǎn)重整申請等。截至審計報告日,中科健公司管理層在其書面評價中表示將繼續(xù)采取包括資產(chǎn)重組等措施，但由于該等措施并沒有進入實施階段,審計單位無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以證實其能否有效改善中科健公司的持續(xù)經(jīng)營能力,因此無法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制 2010 年度財務報表是否適當。

除對上述持續(xù)經(jīng)營假設編制基礎無法判斷外,中科健公司不存在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 14 號-非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》中規(guī)定的明顯違反會計準則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。上述事項,對中科健公司 2010 年度凈利潤為正影響。 由此可以看出，債務重組對債務方的影響是相當重大的，當然債權(quán)方也會相應影響，經(jīng)過搜集資料以及小組討論，下面我們將對債務重組的影響進行分析。

（一） 對債務人財務的影響

1.可使債務人的負債減少，從而降低債務人的資產(chǎn)負債率。但資產(chǎn)負債率的降低，并不意味著企業(yè)償債能力的增強，因為債務重組并沒有增加債務人的資產(chǎn)總量，也沒有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2.可使債務人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強。債務人在債務重組過程中會獲得以下兩種收益：債務重組收益；資產(chǎn)處理收益。因為這些收益是由于債權(quán)人的某些讓步而取得的，只是當期的。債務重組并沒有改善債務人的產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道、經(jīng)營管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

3.能夠減輕債務人的未來財務負擔。通過債務重組，如減少債務本金、減少債務利息等，降低了企業(yè)未來的財務費用，從而降低資產(chǎn)使用成本。

4.導致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來利益分配關(guān)系，從一定意義上將會導致實收資本或資本公積虛增。由于債務重組可采取將債權(quán)轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權(quán)的方式進行，負債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，導致企業(yè)實收資本或資本公積增多，使債務人的原所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，將影響到企業(yè)未來利益分配關(guān)系。

5.可以盤活部分閑置資產(chǎn)。由于債務重組可以以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，債務人可以用閑置的資產(chǎn)而剛好是債權(quán)人需要的非現(xiàn)金資產(chǎn)來抵債，實現(xiàn)資產(chǎn)重組，從而盤活部分閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。

（二） 對債權(quán)人財務的影響

1.會導致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務重組損失。

2.可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過債務重組，債權(quán)人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn)，減少財務費用負擔，還可以收回部分由于收入和債權(quán)的同時確認而增加的資金墊付，如墊支的稅金等。

3.活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實性，保證速動資產(chǎn)的質(zhì)量，增強資金的增值能力，增強企業(yè)的償債能力，有利解除三角債。通過債務重組使長期呆滯的資金得以活化，恢復應收賬款的速動性，對提高資金的循環(huán)質(zhì)量具有一定的積極意義。

4.可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實性。通過債務重組，減輕債務人的部分負擔，留有走出困境的機會，債權(quán)人也可避免更大的損失。另外，如果債權(quán)人的應收賬款被拖欠過多、時間過長，便形成債權(quán)人的潛虧因素，所以通過債務重組使部分債權(quán)得以實現(xiàn)，可增強企業(yè)損益的真實性。

5.可能改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。由于債務重組可通過債權(quán)變產(chǎn)權(quán)的方式進行，這樣必然使應收賬款變?yōu)殚L期投資。

四、分析總結(jié)

為什么上市公司那么重視當期報表的“美觀”？這與我國監(jiān)管機構(gòu)將凈利潤與上市公司的股票特別處理、退市和恢復上市等規(guī)定是分不開的，相關(guān)的制度安排決定了上市公司必須重視當期報表是否“美觀”。制度的安排驅(qū)使那些屢虧、重虧的上市公司必須利用債務重組等進行盈余管理以達到避免退市、配股等目的?？平≈皇潜姸嗬脗鶆罩亟M而進行盈余管理的上市公司之一。從本案例中可以看出，一個發(fā)展前景并不是很好的企業(yè)利用債務重組可以讓自己起死回生，繼續(xù)在市場上圈錢，一方面這不利于社會資源更好的配置，另一方面也讓無辜百姓的血汗錢有去無回。當然這種現(xiàn)象是不能立刻得到改變的，只有不斷完善我國相關(guān)體制，維持良好的經(jīng)濟秩序，才能使我國的經(jīng)濟能夠更加穩(wěn)健的快速向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則（2006）.北京.經(jīng)濟科學出版社：2006.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――債務重組.（修訂本）北京：中國財政經(jīng)濟出版社2001.

[3]國家稅務總局.企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法.國家稅務總局令第6號2003.

[4]黃秋菊.關(guān)于我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的幾點思考[J].審計月刊，2010，（9）

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)　審計市場需求　審計質(zhì)量　虛假報告　舞弊　執(zhí)業(yè)權(quán)利

一、引言

注冊會計師審計價值在于提高被審計財務信息的可信賴程度，審計價值關(guān)系到注冊會計師生存和發(fā)展的根本，實現(xiàn)審計價值的唯一途徑是提高審計質(zhì)量、出具真實的審計報告(包括審計報告、驗資報告等，以下同)。但從當前暴露的問題看，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量是不容樂觀的，甚至出現(xiàn)了大量出具虛假報告的會計師事務所；如西安康達會計師事務所出具大量虛假驗資報告，上海匯中偉宏會計師事務所出具557份虛假驗資報告，廈門市2名注冊會計師為升匯集團公司及下屬23家公司2005年度財務報表出具30份虛假審計報告等。近年來財政部門和注冊會計師協(xié)會處罰或懲戒了一批注冊會計師，注冊會計師因出具不實報告被判刑的案例也時常發(fā)生，注冊會計師明知要承擔行政、民事和刑事等法律責任的情況下仍然大量出具虛假報告，其主要原因當然是職業(yè)道德問題，但是注冊會計師怎么會自甘墮落、為什么要“前赴后繼”的出具虛假報告等問題也應當引起足夠的重視。我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99.8％以上；注冊會計師審計服務對象主要是中小企業(yè)，本文著重就中小企業(yè)審計實務中注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境問題進行研究，以求發(fā)現(xiàn)注冊會計師大量出具虛假報告的外部原因，為政府主管部門制定治理對策提供參考。

二、審計市場需求及其對審計質(zhì)量的影響

(一)股東沒有高質(zhì)量審計需求　所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責任，所有者由于不直接參加企業(yè)的經(jīng)營管理，就產(chǎn)生了對經(jīng)營者進行監(jiān)督(所有權(quán)監(jiān)督)的需要，從而產(chǎn)生了服務于所有權(quán)監(jiān)督的注冊會計師審計。我國當前誠信問題比較嚴重，股東之間因不信任而不容易維持良好合作關(guān)系，大部分中小企業(yè)(本文以民營中小企業(yè)為例)股東人數(shù)很少，基本是“夫妻店”、“父子店”等家族式企業(yè)。大多數(shù)中小企業(yè)全部股東都參加經(jīng)營管理，股東擔任董事、經(jīng)理和財務負責人，股東(或其近親屬)還擔任出納、實物保管、物資采購和產(chǎn)品銷售等重要職務，股東可以完全控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，就不存在所有者監(jiān)督問題，也就沒有注冊會計師審計的真正需求。由于所有者和經(jīng)營者沒有分離，審計委托人和被審計單位是重合的，強制審計制度造成委托人需要委托注冊會計師來審計自己的尷尬局面。一方面，使得注冊會計師難以保持獨立性；另一方面，委托人委托注冊會計師審計完全是為了獲取“審計報告”以應付行政監(jiān)管，委托人關(guān)注的是政府監(jiān)管部門對審計報告的接收和認可，而不是審計質(zhì)量。楊援朝(1995)認為，企業(yè)經(jīng)營者委托審計是影響審計質(zhì)量的因素，應當改為由股東大會或董事會委托審計。筆者認為，在所有者和經(jīng)營者沒有分離的情況下，經(jīng)營者委托審計和所有者委托審計并沒有本質(zhì)區(qū)別，即使財務人員委托審計也肯定是經(jīng)過老板(執(zhí)行董事)授權(quán)或者同意的，實際上也就是股東會或董事會委托審計。另外，雖然《公司法》已經(jīng)規(guī)定了委托審計由股東會、股東大會或者董事會決定，但是法律不能禁止股東參加經(jīng)營管理，仍然無法解決委托人和被審計單位重合問題。

(二)債權(quán)人沒有高質(zhì)量審計需求　債權(quán)人“外部人”地位決定了其利益是最容易被損害的，公司的“有限責任”特性決定了股東已將一部分風險轉(zhuǎn)嫁給了債權(quán)人，我國《公司法》把保護債權(quán)人合法利益作為立法的主要目的之一，很多條款規(guī)定了對債權(quán)人的保護。法律設立強制審計制度的宗旨之一是債權(quán)人可以通過審計報告增加對債務人財務狀況的了解，并據(jù)以作出正確的經(jīng)濟決策；如賣方根據(jù)審計報告了解買方的資金實力并作出是否與其簽定買賣合同、是否履行合同等決策；銀行等金融機構(gòu)根據(jù)審計報告了解借款人的財務狀況和資信情況，作出是否給予貸款的經(jīng)濟決策；因此，債權(quán)人應當是一個很重要的審計報告使用者。但目前的實際情況并不是這樣，陶水蓮、熊巍俊(2007)指出，小企業(yè)最主要的債權(quán)人是股東的親友、企業(yè)員工和金融機構(gòu)，這些債權(quán)人對小企業(yè)財務信息的關(guān)注程度都不是十分強烈。筆者認為，在當前社會誠信狀況不夠理想的環(huán)境下，大多數(shù)債權(quán)人都很重視應收賬款的管理，嚴格控制債務人的信用額度，對賒銷采取謹慎態(tài)度；例如買賣合同約定的貨款支付方式主要是預收貨款、即時清結(jié)(銀行匯票、支票等)或銀行承兌匯票等；在當前經(jīng)濟狀況不是十分景氣而且企業(yè)破產(chǎn)倒閉案件時常發(fā)生的情況下，中小企業(yè)通過股東親友和員工籌資現(xiàn)象也必將大為減少；大多數(shù)中小企業(yè)的主要債權(quán)人是作為貸款人和商業(yè)匯票承兌人的銀行，而銀行發(fā)放貸款和提供承兌原則上是要求企業(yè)提供保證、抵押和質(zhì)押等擔保的，因此也不需要實質(zhì)上使用審計報告。即使銀行發(fā)放信用貸款的或者對于其他沒有擔保的債權(quán)人來講，也不是將審計報告作為經(jīng)濟決策的依據(jù)的。顧建平(2008)認為審計報告使用者很少在使用時想到要利用審計報告作為決策的依據(jù)，往往是事后再去看看審計報告是否有漏洞，能否從中獲得補償損失的機會。

(三)政府監(jiān)管部門沒有高質(zhì)量審計需求　工商部門是注冊會計師審計報告的主要使用者，如《公司法》規(guī)定股東繳納出資后必須經(jīng)依法設立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明，申請設立登記應當向公司登記機關(guān)報送驗資證明等資料；再如《公司法》規(guī)定企業(yè)財務報表應當經(jīng)會計師事務所審計，審計報告是公司參加企業(yè)年檢時必須提交的材料。在實踐中工商部門卻很不重視注冊會計師的審計報告；如有的地方工商部門不允許注冊會計師在驗資報告的說明段中說明與注冊資本和實收資本異常有關(guān)的事項，否則就不接收該驗資報告、不予辦理企業(yè)登記；有的地方工商部門在企業(yè)年度檢驗時只接收標準意見的審計報告，否則就不予年檢；一方面是為了逃避自己的監(jiān)管責任，另一方面也正說明了工商登記機關(guān)僅僅將審計作為一個法定手續(xù)、將審計報告作為“資料”，而不是真正意義上予以使用?！镀髽I(yè)年度檢驗辦法》(2006)第7條第2款規(guī)定了審計報告是公司參加企業(yè)年檢時必須提交的材料的情況下，《關(guān)于加強和改進企業(yè)年度檢驗工作的通知》卻以“減輕企業(yè)負擔和增強監(jiān)管的針對性”為理由只要求少部分公司提供審計報告，也從一個側(cè)面說明了工商部門要求公司提交審計報告僅是迫于法律的規(guī)定。

(四)審計市場需求問題對審計質(zhì)量的影響　(1)缺少高質(zhì)量審計需求導致惡性競爭。馬文波(2008)認為國內(nèi)行業(yè)間惡性競爭造成審計市場的無序和混亂，李明(2003)認為競爭激烈是降低收費的原因，高旭(2007)認為激烈競爭是注冊會計師降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的原因；楊援朝(1995)認為會計市場供大于求導致不正當競爭和審計質(zhì)量的下降；但是均沒有探究惡性競爭的根本原因，沒有認識到根本原因在于審計市場需求缺乏問題、而不是供給過剩問題。如果審計需求是真實的、審計報告是作出有關(guān)決策的依據(jù)、審計報告使用人關(guān)心審計質(zhì)量，即使競爭再激烈注冊會計師也不敢降低審計質(zhì)量，也不會降低收費，反而會形成一種以“質(zhì)量取勝”的良好競爭關(guān)系；委托

人也會去積極尋找勝任能力高的注冊會計師，就象病人找醫(yī)師那樣首要考慮的問題是該醫(yī)師的醫(yī)術(shù)、而不是費用的高低。有關(guān)文獻研究表明：委托人不關(guān)注審計質(zhì)量，就必定會關(guān)注審計收費；委托人不需要高質(zhì)量的審計服務，必定不愿意支付高質(zhì)量審計服務的費用。如顧建平(2008)認為委托人選擇注冊會計師的標準是“價格低、手續(xù)簡單、速度快”，顧奮玲(2008)認為委托人是根據(jù)審計價格的高低而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽、規(guī)模等內(nèi)在價值選擇注冊會計師；指出了導致惡性競爭的根本原因。筆者認為，需求決定供給是經(jīng)濟學基本規(guī)律，當前缺少高質(zhì)量審計的市場需求，注冊會計師提高審計質(zhì)量的努力就是沒有意義的，在審計費用一定的前提下，追求審計質(zhì)量只會增加審計成本，降低經(jīng)濟效益。現(xiàn)實中有一部分“頭腦靈活”的注冊會計師以降低收費、簡化審計程序甚至不履行審計程序就出審計報告的方式招攬了大批的審計業(yè)務，走上了“發(fā)財致富”的道路；其他注冊會計師為了生存以及保持競爭力，只能降低收費；最后導致收費越來越低，審計程序越來越簡單，審計業(yè)務質(zhì)量越來越差的惡性循環(huán)結(jié)果。(2)缺少高質(zhì)量審計需求產(chǎn)生虛假報告的市場需求。既然審計報告不是經(jīng)濟決策的依據(jù)，也就沒有審計質(zhì)量的要求了；審計只是一種“形式”、一種“手續(xù)”，審計報告只是一份書面“資料”，審計報告是否真實就不重要；經(jīng)過包裝粉飾的財務報表在形式上更好的滿足了融資、招投標等的需要，對這些虛假財務報表出具審計報告的需求也就產(chǎn)生。因貸款風險控制的需要，金融機構(gòu)都要求嚴格控制中小企業(yè)貸款額度和貸款條件，對企業(yè)財務指標(如資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率等)要求很高。在實務中，往往出現(xiàn)基層銀行認為可以給某個中小企業(yè)貸款，但該企業(yè)某項或某幾項財務指標達不到管理行規(guī)定的財務指標標準的矛盾情況。為了規(guī)避這一內(nèi)部貸款控制制度，基層銀行的信貸人員會授意、指導企業(yè)(即借款人)修改財務報表數(shù)據(jù)，以使其財務指標達標。這樣一來，銀行就成為脅迫、引誘企業(yè)造假的元兇，也成為虛假財務信息的需求者。為了應付上級管理行的信貸風險檢查，并規(guī)避出現(xiàn)不良貸款時的個人責任，基層銀行會要求企業(yè)提供會計師事務所出具的審計報告；并對審計報告意見類型進行限制，拒絕接收非標準審計報告，而樂意接收虛假的標準審計報告。虛假報告市場需求導致注冊會計師即使發(fā)現(xiàn)了被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸的，也不能在審計報告上披露。(3)導致注冊會計師沒有提高勝任能力的動力。馬文波(2008)將注冊會計師素質(zhì)低列為審計質(zhì)量不高的原因之一，李雪(2000)認為執(zhí)業(yè)人員業(yè)務水平低、執(zhí)業(yè)勝任能力不足是審計質(zhì)量低下的一個原因；但沒有對注冊會計師素質(zhì)低的原因進行研究。筆者認為：如果有高質(zhì)量的審計需求，就有了注冊會計師專注專業(yè)的必要，注冊會計師自然會千方百計的提高勝任能力的；但缺少高質(zhì)量審計的市場需求加上缺少職業(yè)保障決定了注冊會計師沒有保持和提高勝任能力的動力。在當前惡性競爭的環(huán)境下幾乎沒有委托人會主動找上門委托審計，注冊會計師是沒有職業(yè)保障的，如何招攬業(yè)務是注冊會計師需要考慮的首要問題；而當前招攬業(yè)務主要依靠社會關(guān)系，支付回扣、傭金和介紹費現(xiàn)象比較普遍。在這種情況下，勝任能力高的注冊會計師不但沒有任何優(yōu)勢，花時間精力去提高勝任能力沒有任何效益，相反還可能因為嚴格遵守審計準則和職業(yè)道德無法正常開展業(yè)務活動；作為現(xiàn)實社會中理性人的注冊會計師必定會放棄提高勝任能力的投資，轉(zhuǎn)而投資于人際關(guān)系、與權(quán)力勾結(jié)。注冊會計師不愿意花時間花精力于提高勝任能力的一個重要表現(xiàn)是沒有參加職業(yè)繼續(xù)教育的積極性，如果不是注冊會計師協(xié)會將完成繼續(xù)教育學時作為年檢的必要內(nèi)容。很多注冊會計師不會參加繼續(xù)教育；在培訓中如果沒有考核制度，恐怕沒有多少人會去聽課。注冊會計師沒有提高勝任能力的動力，又必定導致勝任能力的下降、審計質(zhì)量下降，造成惡性循環(huán)。

三、中小企業(yè)現(xiàn)狀及其對審計質(zhì)量的影響

(一)中小企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀　我國中小企業(yè)會計核算混亂、股東舞弊普遍。陶水蓮、熊巍俊(2007)指出小企業(yè)會計核算不健全、財務管理比較混亂、缺乏健全的內(nèi)部控制制度體系，會計造假現(xiàn)象普遍存在；陳國清(2006)指出私營企業(yè)主不重視會計核算，或受利益驅(qū)使有意阻礙會計規(guī)范核算；王建林(2006)也指出很多小企業(yè)存在不設賬、以票代賬、賬目混亂和惡意漏稅等問題；王飛華、蔣品洪(2008)指出企業(yè)在增資中存在較多的虛假出資行為。筆者認為，股東舞弊和會計核算混亂之間是存在因果關(guān)系的。中小企業(yè)會計核算混亂的根本原因是股東舞弊，會計核算混亂正是為了掩飾股東舞弊。中小企業(yè)存在著股東隱瞞收入、侵占財產(chǎn)等各種嚴重舞弊現(xiàn)象，會計的職責只是根據(jù)出納提交的憑證(即經(jīng)過股東精心挑選的、可以入賬的憑證)登記賬簿、編制報表，外聘會計(非股東及其近親屬的)往往無權(quán)參加企業(yè)的經(jīng)營管理、對真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，會計賬簿和財務報表的主要作用就是應付稅務等政府監(jiān)管部門的檢查，不具有反映實際情況的職能，更加沒有會計監(jiān)督的職能。這些企業(yè)賬務上往往存在著多頭開戶、銀行存款賬戶沒有全部人賬核算，現(xiàn)金、存貨賬實不一致，應收賬款、應付賬款等往來款賬實差距較大等重大問題。在審計集團公司合并財務報表時，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)集團公司和子公司之間、子公司之間往來款無法核對一致的現(xiàn)象，也是賬實不一致的重要表現(xiàn)。股東舞弊導致成本核算混亂，并要求會計以混亂的成本核算來掩飾股東舞弊。如多數(shù)中小企業(yè)未建立健全的成本核算制度，有些企業(yè)甚至連原材料和產(chǎn)成品的明細賬都不設立，有的企業(yè)存貨明細賬只核算金額不核算收付存數(shù)量。在審計實務中發(fā)現(xiàn)，很大一部分中小企業(yè)平時不進行成本核算、在下月初一次性記錄上月存貨明細賬，記賬方法是“以銷定產(chǎn)”，即根據(jù)產(chǎn)品本月銷售數(shù)量來確定產(chǎn)成品的發(fā)出數(shù)量、根據(jù)本月銷售收入金額的一定比例(估計的銷售成本率)來確定產(chǎn)成品發(fā)出金額；然后根據(jù)產(chǎn)成品的發(fā)出數(shù)量和金額，考慮庫存數(shù)量的基礎上確定產(chǎn)成品完工入庫數(shù)量和金額(也是生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和金額)；再估計生產(chǎn)成本期末余額，根據(jù)期初余額、期末余額和本月完工入庫數(shù)倒軋計算生產(chǎn)成本發(fā)生額；最后是以生產(chǎn)成本發(fā)生額減去直接人工薪酬和制造費用數(shù)來確定領用材料金額，記錄原材料發(fā)出的數(shù)量和金額。實物保管部門根據(jù)上述會計記錄來編制實物收付存報表以及入庫單、出庫單等憑證(即根據(jù)記賬憑證來編制原始憑證)，以達到實物流轉(zhuǎn)憑證和賬簿記錄的一致。這樣就形成了賬面記錄似乎比較完整規(guī)范，但是實物和賬簿記錄絕對不一致的虛假會計記錄。中小企業(yè)會計工作目標主要是應付稅務機關(guān)的稅務檢查，會計處理必定是遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進行，如稅法規(guī)定企業(yè)的各項資產(chǎn)應以歷史成本為計稅基礎，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外)，因此在實務中大部分中小企業(yè)都不提取資產(chǎn)減值準備。更不采用公允價值對資產(chǎn)進行計量。中小企業(yè)按照稅法規(guī)定進行會計處理，減輕了納稅調(diào)整的工作負擔，但不能公允反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，給注冊會計師審計出了一道難題。

(二)中小企業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀　陳國清(2006)指出當前我國確實存在著有些國家機關(guān)執(zhí)法不嚴，違法不究，對會計舞弊的打擊不力的情況；有些地方部門為了達到政績上的目標，如希望多開辦一些企業(yè)，盈利企業(yè)多一些，對私營企業(yè)會計核算不規(guī)范、會計作假則采取視而不見的態(tài)度，甚至推行地方保護主義。企業(yè)為減少納稅而隱匿收入或虛列費用是個公開的秘密，企業(yè)營業(yè)收入賬戶反映的只是開具了發(fā)票的營業(yè)額，很大一部分營業(yè)收入由于不需要開發(fā)票就未入賬核算。實務中被審計單位賬面大額虧損卻不斷購置設備擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、賬面現(xiàn)金流量嚴重不足卻大量購置房地產(chǎn)就是隱匿收入或虛列費用的重要表現(xiàn)；其他應付款中有較大的與股東往來的發(fā)生額和余額，實際上就是由該股東收取的營業(yè)收入款項(現(xiàn)金交易形成)?；谡猩桃Y、發(fā)展經(jīng)濟的政治任務，當?shù)卣兄Z給予企業(yè)某些不合法的稅收優(yōu)惠或者減免，同時為了防止本地企業(yè)外遷，還會指示稅務機關(guān)不能嚴查企業(yè)偷稅、漏稅行為。稅務機關(guān)也懼怕因為自己的依法征稅和依法查稅行為而影響當?shù)卣猩桃Y和經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)偷稅、漏稅行為視而不見。有些地方政府甚至要求稅務機關(guān)完成較重的招商引資任務，并根據(jù)招商引資任務完成情況給予獎勵或懲罰；稅務機關(guān)為了完成招商引資的艱巨任務和獲得獎勵，往往會私下承諾給予其引進的企業(yè)某些“稅收關(guān)照”。另外，當前稅收征管中實現(xiàn)分配稅收任務的制度，稅務機關(guān)關(guān)注的重點是及時完成稅收任務，而不是企業(yè)是否依法納稅、是否存在偷逃稅款。因為如果依法征稅就可能會超額完成當年的稅收任務，該稅務機關(guān)在來年會被分配更高的任務、承擔更重的征稅壓力。當然也可能出現(xiàn)依法征稅而完不成當年稅收任務的現(xiàn)象。所以，在經(jīng)濟形勢較好的年度，因為容易完成稅收任務，稅務機關(guān)會授意企業(yè)少報收人、少繳稅款；在經(jīng)濟形勢不太好的年度，完成稅收任務會比較困難，則稅務機關(guān)會要求企業(yè)提前繳稅或者多繳稅款。同樣基于完成或者配合招商引資的需要，工商部門也不敢嚴查虛假出資、抽逃出資行為，反而放任這些行為。

(三)中小企業(yè)現(xiàn)狀對審計質(zhì)量的影響　(1)限制注冊會計師實施必要的審計程序。李明(2003)調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計單位不配合注冊會計師工作是制約審計質(zhì)量的重要因素。筆者認為，由于存在著股東舞弊，中小企業(yè)賬面反映的會計信息是不可以信賴的；為了掩飾舞弊，必定會限制注冊會計師審計范圍，如被審計單位不允許注冊會計師盤點現(xiàn)金、票據(jù)和有價證券等，也不讓參加存貨、固定資產(chǎn)盤點，甚至不同意發(fā)函詢證等，使得注冊會計師無法實施必要的審計程序。(2)會計賬務處理遵照稅法規(guī)定進行造成“調(diào)表不調(diào)賬”的怪現(xiàn)象。即使被股東不存在舞弊行為的，單就中小企業(yè)按照稅法規(guī)定進行會計處理，就不能公允反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。審計時注冊會計師需要按照會計準則的規(guī)定對被審計單位的財務報表進行調(diào)整(即“把所得稅會計調(diào)整為財務會計”)，首次接受審計委托的還需要進行追溯調(diào)整，但是卻得不到被審計單位的認可(被審it@位不調(diào)整有關(guān)賬簿記錄)，造成審計后的財務報表和企業(yè)會計賬簿記錄不一致的情況。在審計實務中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的財務報表期初數(shù)(包括資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)等，以下同)和上年度審計報告所附的財務報表期末數(shù)(包括資產(chǎn)負債表的年末數(shù)和利潤表的本年數(shù)等，以下同)不一致，就是被審計單位未按注冊會計師要求調(diào)整賬簿記錄造成的惡果。肖開芳、魯瑋、王致用(2006)認為被審計單位“調(diào)表不調(diào)賬”違背了會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定、是一種生成和提供虛假會計資料的嚴重違法行為。被審計單位“調(diào)表不調(diào)賬”的情況下，如果沒有變更會計師事務所的，注冊會計師還可以通過查閱以前年度審計工作底稿來對本年度財務報表期初數(shù)進行相應調(diào)整，并確定期初數(shù)調(diào)整對本年度財務報表的影響(實際上相當于做會計政策變更的追溯調(diào)整)；如果被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師就可能無法理解財務報表期初數(shù)的調(diào)整情況了，特別是前任注冊會計師已經(jīng)對該被審計單位執(zhí)行了多年的審計的，就更加難以確定以前年度審計調(diào)整事項對本年度財務報表的影響了。在實務中，后任注冊會計師為了搞清楚審計調(diào)整事項，一般需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，但是前任注冊會計師沒有提供審計工作底稿的義務，后任注冊會計師也沒有查閱前任注冊會計師審計工作底稿的權(quán)利，使得查閱前任注冊會計師的審計工作底稿成為一件很難辦到的事情。(3)委托人不允許注冊會計師披露重大錯報。如前所述，股東控制生產(chǎn)經(jīng)營以及股東舞弊的存在，造成了“真實審計”與股東利益相沖突的尷尬局面；注冊會計師在審計中要求被審計單位調(diào)整報表或者在審計報告上反映發(fā)現(xiàn)的重大錯報，就被視作是與被審計單位及其股東作對。被審計單位及其股東往往基于成本效益思維方式，認為委托審計就是“花錢消災”，支付了審計費就要得到相應的收益(即審計報告要起到為自己掩蓋舞弊的作用)。因此，被審計單位及其股東不但不允許注冊會計師在審計報告上反映問題，而且要求注冊會計師與之共同對外，逃避行政監(jiān)督管理。如果注冊會計師要求被審計單位調(diào)整賬務或者出具非標準審計報告，可能給被審計單位利益造成不良影響的話，委托人就會堅決更換注冊會計師。這種結(jié)果是處在競爭激烈、招攬業(yè)務困難的環(huán)境下注冊會計師不愿意或不敢面對的。筆者認為，在中小企業(yè)審計中，注冊會計師勝任能力并不是造成審計質(zhì)量問題的主要原因。問題是在審計中發(fā)現(xiàn)了的重大錯報不能在審計報告上反映(或者只能向委托人和被審計單位反映)，勤勉執(zhí)業(yè)、發(fā)現(xiàn)重大錯報不但不是審計工作的成績，反而是注冊會計師的額外包袱，因為如果審計工作底稿上記錄了被審計單位的重大錯報而審計報告上未反映，將被認定為故意出具不實報告；如果審計工作底稿上未記錄任何問題，即使該審計報告被認定為不實，也只能認定注冊會計師存在過失，最多也就是重大過失。在實務中，注冊會計師只能修改有關(guān)審計工作底稿，把記錄了所發(fā)現(xiàn)問題的底稿抽掉、換掉。(4)政府監(jiān)管部門不允許注冊會計師披露問題。在審計中注冊會計師查出隱瞞收入或者虛列成本、費用，按照審計準則的規(guī)定要求被審計單位調(diào)整相關(guān)損益并補提補繳相關(guān)稅金時，不但會引起被審計單位的不滿和反感、而且會被稅務機關(guān)認為是多管閑事，甚至被認為是在故意找稅務機關(guān)不依法征稅的問題、是與政府過不去。注冊會計師在報告中披露了涉嫌虛假出資、抽逃出資問題的，會被工商部門退回。

四、注冊會計師執(zhí)業(yè)權(quán)利及其對審計質(zhì)量的影響

(一)注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不利　當前的會計師事務所是企業(yè)，注冊會計師是自由職業(yè)者。在實踐中，有關(guān)政府部門干涉注冊會計師的審計程序、指定審計報告內(nèi)容和格式、審計意見類型和收費標準的情況確實普遍存在。根據(jù)《注冊會計師法》以及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告應當遵守審計準則的規(guī)定。如在執(zhí)行財務報表審計時，審計準則要求注冊會計師根據(jù)所獲取的審計證據(jù)運用職業(yè)判斷決定審計報告的意見類型；在執(zhí)行驗資業(yè)務時，如果注冊會計師在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致。應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由，應當在驗資報告說明

段中說明的事項還有：已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或者注冊資本及實收資本的變更情況作出相關(guān)會計處理；被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本；驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象等。實務中注冊會計師往往無法按照審計準則的規(guī)定出具審計報告，除了前述的被審計單位、金融機構(gòu)和稅務機關(guān)的干涉以外，更為重要的是作為審計報告主要使用者的工商部門的干涉。如在增資審驗時被審驗單位在驗資截止日存在其他應收款較大余額的，可能涉及前期出資不實或抽逃出資，注冊會計師需要根據(jù)審計準則的規(guī)定在說明段中予以說明，但有的地方工商部門卻不允許說明，加大了注冊會計師的責任。有的地方工商部門在企業(yè)年度檢驗時只接收標準意見的審計報告，導致注冊會計師無法出具保留意見的審計報告，更加不能出具否定意見或者無法表示意見的審計報告。如果注冊會計師接受這些干涉，應當披露的問題未予披露，就是出具虛假報告。

(二)審計取證權(quán)利不足以查明舞弊　如前所述，中小企業(yè)舞弊現(xiàn)象比較普遍，而且往往屬于股東集體舞弊，舞弊者職位高，必定狡詐程度高、串通程度高，注冊會計師不但不能信賴被審計單位的會計資料，也很難從被審計單位內(nèi)部獲取有效的審計證據(jù)。要發(fā)現(xiàn)被審計單位舞弊引起的重大錯報，注冊會計師必定要向被審計單位以外的單位和個人收集審計證據(jù)。在我國，權(quán)力思維、人治思維深深扎根于包括社會公眾在內(nèi)的所有國民意識中，人們看重的是權(quán)力而不是法律法規(guī)(審計準則)，愿意配合享有權(quán)力的政府機關(guān)而不愿意給沒有權(quán)力的注冊會計師提供信息。即使法律授予注冊會計師的調(diào)查取證權(quán)，是否能夠得到其他單位和個人的積極配合也是個未知數(shù)(如《律師法》賦予律師調(diào)查取證權(quán)，但實務中還是存在律師取證難的問題)，更何況當前法律并沒有授予注冊會計師調(diào)查取證權(quán)。函證是注冊會計師獲取可靠審計證據(jù)的有效方法，但是法律并沒有規(guī)定被詢證者回函的義務，甚至沒有規(guī)定被詢證者虛假回函的責任，審計準則反而要求注冊會計師應當保持必要的職業(yè)謹慎來評價函證的可靠性，使得注冊會計師在很大程度上替被詢證者承擔了虛假回函的責任。審計準則規(guī)定注冊會計師實施函證時要以被審計單位名義發(fā)詢證函(詢證函需要被審計單位蓋章，給被審計單位與被詢證者串通舞弊提供了機會)，到有關(guān)單位查詢資料也要被審計單位協(xié)助，后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通應當征得被審計單位的同意等。中小企業(yè)股東舞弊以及會計核算混亂和虛假會計資料的大量存在，導致如果被審計單位以外的其他單位和個人不配合注冊會計師執(zhí)行審計工作，注冊會計師是很難通過替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的。如被審計單位收到貨款(現(xiàn)金結(jié)算)不入賬卻被股東侵占，導致應收賬款余額虛列，如果不能實施函證就很難發(fā)現(xiàn)和確定該錯報；又如被審計單位偽造房屋產(chǎn)權(quán)證據(jù)、偽造購建合同和發(fā)票，如果不向房屋產(chǎn)權(quán)登記機構(gòu)查詢就無法核實該房屋的真實性。

(三)注冊會計師只能在形式上遵守審計準則　當前注冊會計師執(zhí)行中小企業(yè)審計業(yè)務時，被夾在市場不需要高質(zhì)量審計和審計準則、行業(yè)監(jiān)管對審計質(zhì)量的高要求的縫隙中。執(zhí)行什么審計程序、如何執(zhí)行審計程序既要考慮審計準則的要求，也要考慮怎樣才能不引起被審計單位反感；既要考慮如何防止被懲戒和處罰，還要考慮如何維持良好的客戶關(guān)系。調(diào)查取證權(quán)利的缺失，加上不追求審計質(zhì)量的惡性競爭環(huán)境，大部分注冊會計師會選擇更加注重如何簡化審計程序以讓客戶滿意，并以應付執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。如前所述，中小企業(yè)隱匿收入是個公開的秘密，而《中國注冊會計師審計準則第1141號一財務報表審計中對舞弊的考慮》第50條規(guī)定：“對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險。”第89條規(guī)定：“根據(jù)本準則第五十條的規(guī)定實施審計工作后，如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應當將得出該結(jié)論的理由形成審計工作記錄。”但在中小企業(yè)審計實務中，由于不設立原材料、產(chǎn)成品明細核算(或者虛假的明細核算)等會計核算混亂現(xiàn)象導致無法適用收入成本的分析程序，沒有存貨明細核算導致無法核對實物資產(chǎn)賬實是否一致、也無法實施收入成本的截止測試，加上無法有效實施函證等替代程序，注冊會計師在收人確認方面執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)肯定是不足的，注冊會計師無法得出“被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報”審計結(jié)論。收人無法確認卻又必須出具標準審計報告的，將導致整個審計工作失敗，除非解除業(yè)務約定(因為大部分中小企業(yè)審計業(yè)務都是這情況，實際是很難做到解除業(yè)務約定的)，注冊會計師已經(jīng)無法在實質(zhì)上遵守審計準則而只能滿足于形式上實施有關(guān)審計程序。在審計工作各個環(huán)節(jié)中均存在著大量的職業(yè)判斷，決定了不能把審計準則當作機械操作說明書、不能僵化執(zhí)行審計準則，而應當根據(jù)被審計單位具體情況靈活運用審計準則，也就決定了審計工作具有復雜性和高度專業(yè)性。實踐證明，不同的審計人員執(zhí)行同一項審計業(yè)務會計劃和實施不同的審計程序、獲取不同的審計證據(jù)、對同一審計證據(jù)作出不同的評價并得出不同的審計結(jié)論。因此評價注冊會計師的審計工作質(zhì)量是件很不容易的事情。當前財政部門和注冊會計師協(xié)會在對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中往往比較重視表面的、形式化的東西，如習慣于按照“審計程序表”逐項核對審計程序是否計劃和實施、審計工作底稿要素是否齊全等等；有的檢查人員還把審計工作底稿上被審計單位名稱、會計截止日和會計期間等要素不齊全，審計業(yè)務約定書上審計報告份數(shù)、審計收費等要素不全作為重要問題反映；卻沒有重視考核和評價實質(zhì)性問題，對于注冊會計師選取樣本是否具有代表性、執(zhí)業(yè)中是否持職業(yè)懷疑態(tài)度、是否保持了必要的執(zhí)業(yè)謹慎、作出職業(yè)判斷的推理過程是否正確等重要問題由于難以量化評價就不作為檢查內(nèi)容；強化了以應付檢查態(tài)度執(zhí)業(yè)的思維方式，導致注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時滿足于完成既定的通用審計程序、填制要素完整的審計工作底稿，而不考慮被審計單位實際可能存在的重大錯報，不考慮審計質(zhì)量和審計風險等實質(zhì)性問題，導致審計工作越來越簡單(審計變成抄賬、底稿填空)、審計質(zhì)量越來越低，也導致會計師事務所對注冊會計師勝任能力的保持和提高越來越不重視。

篇5

（一）會計信息質(zhì)量的概念

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動，控制目前的經(jīng)濟活動，預測未來的經(jīng)濟活動。

（二）會計信息質(zhì)量要求

會計信息的質(zhì)量是指對會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總稱。具體而言，會計信息質(zhì)量應具有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式性、重要性、謹慎性和及時性等特征。

企業(yè)會計人員要按照國家法律、法規(guī)及會計準則的相關(guān)要求，做好會計基礎工作，提供符合質(zhì)量要求的會計信息。

（三）企業(yè)會計信息對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性

1.企業(yè)會計信息是企業(yè)開展經(jīng)營管理的信息保障。根據(jù)企業(yè)的會計信息，企業(yè)經(jīng)營管理者可以制定生產(chǎn)計劃、銷售目標，制定發(fā)展規(guī)模和戰(zhàn)略構(gòu)想，因為會計信息質(zhì)量在關(guān)乎企業(yè)未來發(fā)展走向的重大決策的制定過程中占據(jù)著重要地位，所以企業(yè)會計工作的有序開展，需要完善的企業(yè)會計管理制度做保障。只有這樣，才會有高效、真實、準確的會計信息質(zhì)量，這也是保障企業(yè)經(jīng)濟正常運行的根本。

2.企業(yè)會計信息是企業(yè)經(jīng)營風險的評價標準。企業(yè)必須遵守國家的法律、法規(guī)，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，真實、完整的確認計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債所有者權(quán)益、收入、費用及利潤。由于會計信息與企業(yè)的經(jīng)營風險是緊密相連的，企業(yè)的經(jīng)營風險實際上就是一種不確定的財務損失，所以提高會計信息可以有效地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險，正確的計量真實而完整的企業(yè)經(jīng)營風險，滿足會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營風險的判斷。同時，財務會計信息還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)有效地評估和現(xiàn)金的流動預測，通過有效地實現(xiàn)分散數(shù)據(jù)和資料的集成來達到及時傳遞，并幫助企業(yè)經(jīng)營者，改善企業(yè)的經(jīng)營管理活動，做出正確經(jīng)營的決策。

3.企業(yè)會計信息是相關(guān)信息使用者維護利益的參考依據(jù)。會計信息質(zhì)量不僅受信息生產(chǎn)者的影響，而且也受會計信息需求者的影響，其中會計信息需求的主體就是會計信息使用者，而會計信息的使用者，包括投資者、債權(quán)人及其他人（包括政府部門）。

企業(yè)投資者通過對會計信息的閱讀及分析，可以了解投資的完整及投資的報酬，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)未來獲利的能力等

企業(yè)債權(quán)人通過會計信息，可以了解企業(yè)的償債能力，債權(quán)的保障，獲得利息的收益，債務人到期償還債務的能力等。

政府財稅部門根據(jù)企業(yè)的會計報表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對企業(yè)的財務管理和稅收的執(zhí)行情況進行指導，當企業(yè)遇到問題時，協(xié)助企業(yè)解決遇到的困難。

二、旅游企業(yè)在會計信息質(zhì)量方面存在的問題

目前，企業(yè)由于現(xiàn)行會計制度及會計準則本身的缺陷，企業(yè)管理層為了完成上級下達的經(jīng)營業(yè)績考核指標，財務管理及會計核算不規(guī)范，監(jiān)督機制不健全，財務人員職業(yè)道德缺失及業(yè)務能力不高等因素，導致會計信息在諸多方面不符合會計信息質(zhì)量要求，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）目標經(jīng)營責任制的實行影響會計信息質(zhì)量

每年初，上級單位都要給各公司下達收入、利潤的考核指標及奮斗指標，即“按月分批，按季度考核，時間過半任務過半”，并對被管理單位負責人的經(jīng)營業(yè)績實行按季考核兌現(xiàn)，完不成年度任務的實行一票否決制度。這時，管理層通常會提前或推后確認收入、成本、費用以達到（為了完成）經(jīng)營任務考核指標的要求。此做法，雖不會影響企業(yè)整個存續(xù)期的盈利水平，但是會對某一會計期間會計信息的真實性產(chǎn)生影響。

（二）企業(yè)財務管理會計核算不規(guī)范

1.資產(chǎn)的確認計量出現(xiàn)錯誤會影響會計信息失真。資產(chǎn)一般可以認為是企業(yè)擁有和控制的能夠用的貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。簡單地說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源，但是實際工作中會出現(xiàn)由于日常會計核算錯誤及人為因素，造成資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。同時，由于現(xiàn)行會計制度的局限性，企業(yè)對固定資產(chǎn)的計量僅限于會計人員按期計提折舊，而一些虧損的企業(yè)經(jīng)常以不提折舊或少提折舊來降低支出。例如，對于固定資產(chǎn)拆除、報廢處理的報廢損失由于要記入當前損益，影響企業(yè)當時的經(jīng)營成果而不及時地進行處理；一年一度的資產(chǎn)清查工作常常流于形式，即資產(chǎn)清查工作充其量就是會計人員對清查報表的填報工作；一些應收賬款已經(jīng)形成壞賬而不計提壞賬準備，即有些長期投資已經(jīng)減值卻不計提減值準備，還有些企業(yè)利用壞賬準備及減值準備調(diào)節(jié)利潤。所以，以上做法造成資產(chǎn)價值的嚴重不實。

2.對收入的確認計量錯誤造成會計信息失真。在旅游企業(yè)的財務核算過程中，“退款”現(xiàn)象在旅游企業(yè)業(yè)務操作中經(jīng)常會發(fā)生，而“退款”就是收到游客的旅游團款后，在旅游中由于人數(shù)減少或者旅游者未消費部分項目等原因?qū)⒁咽杖〉膱F款款項中的部分退還給客戶。在實際操作過程中，有些旅行社將“退款”列入財務收入，并在退還游客時列入成本費用，這種做法虛增經(jīng)營活動指標，使會計信息不實。而其正確的處理方法是應當按照收款客戶開具的真實合法的收款憑據(jù)原路沖回，并在收到此款項時列作收入，以真實反映經(jīng)營情況。因此，旅游企業(yè)要加強“退款”的核算管理，不能直接將退還客戶款項列入成本費用。

3.合并報表抵消不充分造成的會計信息不真實。按照合并會計報表規(guī)范要求，在合并范圍內(nèi)所涉及的公司之間進行的往來要給予充分抵銷，但是在實際工作中受到個方面的影響。如單方掛賬、雙方入賬月份不同等多方面因素的影響，導致公司間往來不能保持一致，致使在母公司進行合并抵消時無法做到充分抵銷，而集團公司內(nèi)部母公司與子公司之間、子公司與子公司之間為了完成目標利潤，會存在關(guān)聯(lián)交易，在集團年度財務報告中對關(guān)聯(lián)交易的抵消時，為了多完成收入指標不進行抵消或者抵消不充分，從而造成公司合并報表出現(xiàn)嚴重的負債和資產(chǎn)不實的現(xiàn)象。

（三）監(jiān)督機制不健全

會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。目前，都存在相應的問題，具體表現(xiàn)為：

1.單位內(nèi)部監(jiān)督管理制度缺乏。例如，有的單位根本沒有設置審計機構(gòu)和人員，即使設立了內(nèi)部機構(gòu)，許多企業(yè)的內(nèi)部管理審計機構(gòu)也沒有很好地進行監(jiān)督，造成財務工作各個崗位雖設有專人負責，但因沒有交叉監(jiān)督，造成各管各賬，出現(xiàn)錯賬時也不能及時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督不能保證資產(chǎn)的安全及完整；有的單位雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督管理制度，但是單位內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有有效地去加以執(zhí)行或監(jiān)督不到位，導致企業(yè)會計信息出現(xiàn)問題，甚至有的單位出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

2.外部社會監(jiān)督力度欠缺。例如，有些注冊會計師或會計師事務所等第三方機構(gòu)在激烈的生存競爭壓力面前，不顧審計質(zhì)量，不按照審計單位的意見出具審計報告，甚至出具虛假的驗資、審計報告，沒有真正起到指導、監(jiān)督作用；而政府監(jiān)督機構(gòu)，雖然有工商局、稅務局等部門，但是有些部門的檢查人員沒有盡到為企業(yè)服務的職責，對企業(yè)審查的力度不夠，聯(lián)合執(zhí)法的能力不強，使監(jiān)管執(zhí)法成為走過場，沒有起到威懾作用；更有一些部門的檢查人員利用職務之便，與有關(guān)企業(yè)進行錢權(quán)交易，使得監(jiān)管沒有發(fā)揮應有的作用。

（四）會計人員業(yè)務能力導致會計信息質(zhì)量不可靠

1.企業(yè)人員流動性大，會造成一些缺乏會計知識的人員通過“后門”流入企業(yè)的會計團隊。例如，有些人沒有會計證就從事會計工作，他們對本單位的業(yè)務不了解，沒有接受過比較專業(yè)、系統(tǒng)的財務管理知識和技能的培訓或訓練，更沒有實習過程就上崗；有些人不知道旅游業(yè)務中組團、地接，導游、領隊人員專業(yè)術(shù)語，更不了解旅游成本的組成是游客支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，直接按照業(yè)務人員的結(jié)算單據(jù)記錄收支計列支收入、成本；有的業(yè)務人員有時會擠列成本，把本屬于業(yè)務招待的餐費及住宿費列入旅游成本。

2.財務人員專業(yè)知識陳舊，對繼續(xù)教育接受程度重視不夠。每年企業(yè)對財務人員進行繼續(xù)教育時間為48學時，但是很多財務人員借機休假，有些人員雖然在上課，但是不集中精力學習，使得每年的繼續(xù)教育成為形式，知識沒有做到更新。

3.對新的經(jīng)濟業(yè)務和會計核算原則，方法認識不全，理解不透新業(yè)務、新知識。自2016年5月1日起，對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅的納稅人納入的營業(yè)稅改征為增值稅試點范圍，旅游企業(yè)是屬于生活服務業(yè)范疇，此次實行營改增最大的變化，就是簽證費可以計入成本，在計算增值額時可以進行扣除，而這些新業(yè)務處理不準確會造成會計信息的不真實。

4.財務人員不能嚴格按照職業(yè)道德規(guī)范的要求開展財務工作，甚至有些財務人員不學法、不懂法，不遵守財經(jīng)紀律，按照管理者的意圖，人為調(diào)整利潤、虛轉(zhuǎn)收入等會計舞弊行為更是習以為常，司空見慣。

三、加強旅游企業(yè)會計信息質(zhì)量管理的對策建議

（一）引入市場機制管理

目前，企業(yè)存在的會計信息失真問題，有很大一部分原因在于下達收入、利潤指標的不合理，因為上級單位在下達指標時首先是參考上一年的收入、利潤完成情況，按照一定的增長率計算下一年度的指標，而這樣，就造成鞭打快?，F(xiàn)象，所以上級考核指標，應建立在進行充分的市場調(diào)研和科學預測的基礎之上，增加一些能涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標，并結(jié)合企業(yè)新項目的開發(fā)預計產(chǎn)生的收益，下達的指標要符合企業(yè)的實際情況，經(jīng)過努力就能完成任務，讓企業(yè)能夠看到光明。年終對企業(yè)進行考評，對那些收不抵支，卻為了完成利潤指標連續(xù)做假賬，對于那些僅以虛假的“目標指標“支撐，而實際為連年虧損的多經(jīng)企業(yè)應及時撤銷，因此，指標的制定要以激勵為目的，引入市場機制管理，促進企業(yè)健康成長，使企業(yè)反映真實的經(jīng)營成果，從源頭上杜絕會計造假，提高會計信息質(zhì)量。

（二）加強資產(chǎn)管理

可靠性是財務會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，在會計準則的制定過程中，首先，要考慮對經(jīng)濟事項的如實反映，只有如實反映，才有可能通過財務信息確切描繪主體的經(jīng)濟現(xiàn)實，所以企業(yè)管理層應站在管理的高度，重視年終資產(chǎn)清查，保證資產(chǎn)真實可靠，提高資產(chǎn)信息質(zhì)量。其次，企業(yè)應采取措施將資產(chǎn)清查工作真正落到實處，定期聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對各項資產(chǎn)進行評估，合理計提壞賬準備及減值準備，摸清真實的家底，提高資產(chǎn)信息的可靠性及相關(guān)性，更好地服務于決策層，企業(yè)內(nèi)部應當建立一個完善的財務管理機制，規(guī)范財務核算流程用準則和制度去規(guī)范會計人員和企業(yè)領導的行為。最后，會計人員和企業(yè)領導的每次財務活動都應嚴格按照法律法規(guī)來進行，這樣才可以保證公司財務信息的真實性。

（三）強化內(nèi)部審計機構(gòu)職能

企業(yè)要建立以單位內(nèi)部審計為主體的內(nèi)部監(jiān)督，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督，從而加大審計監(jiān)督力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實性和可靠性。內(nèi)審人員要堅持原則，廉潔奉公，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、制度和方針政策；熟悉財會工作各崗位的技術(shù)操作規(guī)程和會計核算方法；熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程。在本單位從事多年財務人員和外部審計人員承擔會計監(jiān)督職責的主體，必須遵紀守法，嚴格按照各項法規(guī)和準則辦事，有強烈的使命感和責任感，要有高度的職業(yè)道德素質(zhì)，過硬的專業(yè)知識，保證會計監(jiān)督有效的實施。

（四）加強會計人員業(yè)務知識及職業(yè)道德教育培訓

會計人員是企業(yè)財務工作的實際操作者，企業(yè)財務管理水平的高低直接受他們的素質(zhì)影響，會計人員綜合素質(zhì)的提高是防范會計信息失真的一個重要環(huán)節(jié)，會計人員的業(yè)務水平及職業(yè)道德素質(zhì)的提高，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升起到重要作用。

1.財務人員不僅要熟悉本職財務工作，熟悉相關(guān)稅務、統(tǒng)計、金融等相關(guān)知識，還要求了解國家的經(jīng)濟發(fā)展形勢，同時要具備良好職業(yè)道德素養(yǎng)和較高政治思想覺悟。同時，企業(yè)要積極為財務人員提供知識更新的機會和渠道，不斷提高財務人員的綜合業(yè)務水平和技能。

2.在財務部門開展崗位競聘。要著眼于員工的綜合素質(zhì)、學習能力及職業(yè)道德水平，做到崗位與人才使用度相匹配，使人才的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展實現(xiàn)共贏，同時，要注重工作經(jīng)驗與工作業(yè)績相結(jié)合，有著較高專業(yè)素質(zhì)的財務管理人員，選拔和使用德才兼?zhèn)涞娜瞬?，特別是中高級財務人才。

3.企業(yè)應加強會計人員繼續(xù)教育培訓工作，從理論聯(lián)系實際，豐富課程培訓內(nèi)容，合理制定培訓計劃，安排培訓課程，使每一個會計人員都能通過參加培訓來提高執(zhí)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，進而提高會計信息質(zhì)量。

4.財務人員的隊伍建設必須加強。企業(yè)要發(fā)揚團隊精神，增強團隊的凝聚力，不斷的激發(fā)員工的潛力，建立一支受過系統(tǒng)的財務管理知識技能培訓和訓練，具備業(yè)務能力過硬，具有較高的政策水平、良好的職業(yè)道德財務人員隊伍，打造一支優(yōu)秀的管理團隊。

篇6

關(guān)鍵詞：上市公司財務造假對策

一、上市公司財務造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財務造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其在當?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負債均不實。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設基金”，計入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產(chǎn)。雙方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴大了公司風險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財務管理和對外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務信息披露不實。信永中和會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應收款進行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風險。該上市公司年報未披露上述兩項債務重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年第一季度報告中其他業(yè)務利潤的相關(guān)事項公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項目，當年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元，少披露當年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財務信息披露不實。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計帳目和財務報告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應賠償?shù)馁J款本金計提預計負債，對應賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計提預計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當期損益的213.6%，根據(jù)其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應計提未提的預計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務總局批準自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保，擔保總額為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。

二、上市公司財務造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、準確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領導的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規(guī)放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至會計人員也無法堅持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財務問題，很難查出。

3.注冊會計師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規(guī)辦事。(2)是注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業(yè)準入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊會計師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的，無論是查不出，還是

查出而不指明的，應該取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務造假的防治對策

1.上市公司財務造假的預防對策。(1)加強職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領導、企業(yè)高層及會計人員都要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規(guī)，爭當執(zhí)行財會法規(guī)的模范。(3)加強業(yè)務培訓和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財會人員，包括注冊會計師的業(yè)務水平，讓他們能夠熟悉會計和財務業(yè)務工作，減少由于業(yè)務不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。(4)深化體制改革，使上市公司運行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。(5)進一步完善會計法規(guī)和會計制度?，F(xiàn)行會計法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務造假問題，必須完善會計法規(guī)和會計制度。(6)加強上市公司財務會計的基礎工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財務造假的治理對策。(1)嚴格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財務造假問題，對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計師實行經(jīng)濟制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用，一旦有上市公司財務造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽。使企業(yè)不敢財務造假。(3)進一步完善行政監(jiān)督機制。如建立監(jiān)督和管理會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的機構(gòu)。及時對違規(guī)注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務和審計工作。

參考文獻：

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第一條 為促進消費金融業(yè)務發(fā)展，規(guī)范消費金融公司的經(jīng)營行為，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱消費金融公司，是指經(jīng)銀監(jiān)會批準，在中華人民共和國境內(nèi)設立的，不吸收公眾存款，以小額、分散為原則，為中國境內(nèi)居民個人提供以消費為目的的貸款的非銀行金融機構(gòu)。

第三條 本辦法所稱消費貸款是指消費金融公司向借款人發(fā)放的以消費(不包括購買房屋和汽車)為目的的貸款。

第四條 消費金融公司名稱中應當標明消費金融字樣。未經(jīng)銀監(jiān)會批準，任何機構(gòu)不得在名稱中使用消費金融字樣。

第五條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)依法對消費金融公司及其業(yè)務活動實施監(jiān)督管理。

第二章 設立、變更與終止

第六條 申請設立消費金融公司應當具備下列條件：

(一)有符合《中華人民共和國公司法》和銀監(jiān)會規(guī)定的公司章程;

(二)有符合規(guī)定條件的出資人;

(三)有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本;

(四)有符合任職資格條件的董事、高級管理人員和熟悉消費金融業(yè)務的合格從業(yè)人員;

(五)建立了有效的公司治理、內(nèi)部控制和風險管理制度，具備與業(yè)務經(jīng)營相適應的管理信息系統(tǒng);

(六)有與業(yè)務經(jīng)營相適應的營業(yè)場所、安全防范措施和其他設施;

(七)銀監(jiān)會規(guī)定的其他審慎性條件。

第七條 消費金融公司的出資人應當為中國境內(nèi)外依法設立的企業(yè)法人，并分為主要出資人和一般出資人。主要出資人是指出資數(shù)額最多并且出資額不低于擬設消費金融公司全部股本30%的出資人，一般出資人是指除主要出資人以外的其他出資人。

前款所稱主要出資人須為境內(nèi)外金融機構(gòu)或主營業(yè)務為提供適合消費貸款業(yè)務產(chǎn)品的境內(nèi)非金融企業(yè)。

第八條 金融機構(gòu)作為消費金融公司主要出資人，應當具備下列條件：

(一)具有5年以上消費金融領域的從業(yè)經(jīng)驗;

(二)最近1年年末總資產(chǎn)不低于600億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣(合并會計報表口徑);

(三)財務狀況良好，最近2個會計年度連續(xù)盈利(合并會計報表口徑);

(四)信譽良好，最近2年內(nèi)無重大違法違規(guī)經(jīng)營記錄;

(五)入股資金來源真實合法，不得以借貸資金入股，不得以他人委托資金入股;

(六)承諾5年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所持有的消費金融公司股權(quán)(銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)依法責令轉(zhuǎn)讓的除外)，并在擬設公司章程中載明;

(七)具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制機制和健全的風險管理制度;

(八)滿足住所地國家(地區(qū))監(jiān)管當局的審慎監(jiān)管指標要求;

(九)境外金融機構(gòu)應當在中國境內(nèi)設立代表處2年以上，或已設有分支機構(gòu)，對中國市場有充分的分析和研究，所在國家或地區(qū)金融監(jiān)管當局已經(jīng)與銀監(jiān)會建立良好的監(jiān)督管理合作機制;

(十)銀監(jiān)會規(guī)定的其他審慎性條件。

金融機構(gòu)作為消費金融公司一般出資人，除應當具備第(三)、(四)、(五)、(六)、(七)、(八)、(九)項規(guī)定的條件外，還應當具備注冊資本不低于3億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣的條件。

第九條 非金融企業(yè)作為消費金融公司主要出資人，應當具備下列條件：

(一)最近1年營業(yè)收入不低于300億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣(合并會計報表口徑);

(二)最近1年年末凈資產(chǎn)不低于資產(chǎn)總額的30%(合并會計報表口徑);

(三)財務狀況良好，最近2個會計年度連續(xù)盈利(合并會計報表口徑);

(四)信譽良好，最近2年內(nèi)無重大違法違規(guī)經(jīng)營記錄;

(五)入股資金來源真實合法，不得以借貸資金入股，不得以他人委托資金入股;

(六)承諾5年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所持有的消費金融公司股權(quán)(銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)依法責令轉(zhuǎn)讓的除外)，并在擬設公司章程中載明;

(七)銀監(jiān)會規(guī)定的其他審慎性條件。

非金融企業(yè)作為消費金融公司一般出資人，應當具備第(二)、(三)、(四)、(五)、(六)項規(guī)定的條件。

第十條 消費金融公司主要出資人可以在消費金融公司章程中約定，在消費金融公司出現(xiàn)支付困難時，給予流動性支持;當經(jīng)營失敗導致?lián)p失侵蝕資本時，及時補足資本金。

第十一條 消費金融公司至少應當有1名具備5年以上消費金融業(yè)務管理和風險控制經(jīng)驗，并且出資比例不低于擬設消費金融公司全部股本15%的出資人。

第十二條 消費金融公司的注冊資本應當為一次性實繳貨幣資本，最低限額為3億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣。

銀監(jiān)會根據(jù)消費金融業(yè)務的發(fā)展情況及審慎監(jiān)管需要，可以調(diào)整注冊資本的最低限額。

第十三條 消費金融公司根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)銀監(jiān)會批準，可以設立分支機構(gòu)。設立分支機構(gòu)的具體條件由銀監(jiān)會另行制定。

第十四條 消費金融公司董事和高級管理人員實行任職資格核準制度。

第十五條 消費金融公司有下列變更事項之一的，應當報經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準：

(一)變更公司名稱;

(二)變更注冊資本;

(三)變更股權(quán)或調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu);

(四)變更公司住所或營業(yè)場所;

(五)修改公司章程;

(六)變更董事和高級管理人員;

(七)調(diào)整業(yè)務范圍;

(八)改變組織形式;

(九)合并或分立;

(十)銀監(jiān)會規(guī)定的其他變更事項。

第十六條 消費金融公司有下列情況之一的，經(jīng)銀監(jiān)會批準后可以解散：

(一)公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);

(二)公司章程規(guī)定的權(quán)力機構(gòu)決議解散;

(三)因公司合并或者分立需要解散;

(四)其他法定事由。

第十七條 消費金融公司因解散、依法被撤銷或被宣告破產(chǎn)而終止的，其清算事宜按照國家有關(guān)法律法規(guī)辦理。

第十八條 消費金融公司設立、變更、終止和董事及高級管理人員任職資格核準的行政許可程序，按照銀監(jiān)會相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十九條 消費金融公司設立、變更及業(yè)務經(jīng)營過程中涉及外匯管理事項的，應當遵守國家外匯管理有關(guān)規(guī)定。

第三章 業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)則

第二十條 經(jīng)銀監(jiān)會批準，消費金融公司可以經(jīng)營下列部分或者全部人民幣業(yè)務：

(一)發(fā)放個人消費貸款;

(二)接受股東境內(nèi)子公司及境內(nèi)股東的存款;

(三)向境內(nèi)金融機構(gòu)借款;

(四)經(jīng)批準發(fā)行金融債券;

(五)境內(nèi)同業(yè)拆借;

(六)與消費金融相關(guān)的咨詢、業(yè)務;

(七)銷售與消費貸款相關(guān)的保險產(chǎn)品;

(八)固定收益類證券投資業(yè)務;

(九)經(jīng)銀監(jiān)會批準的其他業(yè)務。

第二十一條 消費金融公司向個人發(fā)放消費貸款不應超過客戶風險承受能力且借款人貸款余額最高不得超過人民幣20萬元。

第四章 監(jiān)督管理

第二十二條 消費金融公司應當按照銀監(jiān)會有關(guān)規(guī)定，建立健全公司治理架構(gòu)和內(nèi)部控制制度，制定業(yè)務經(jīng)營規(guī)則，建立全面有效的風險管理體系。

第二十三條 消費金融公司應當遵守下列監(jiān)管指標要求：

(一)資本充足率不低于銀監(jiān)會有關(guān)監(jiān)管要求;

(二)同業(yè)拆入資金余額不高于資本凈額的100%;

(三)資產(chǎn)損失準備充足率不低于100%;

(四)投資余額不高于資本凈額的20%。

有關(guān)監(jiān)管指標的計算方法遵照銀監(jiān)會非現(xiàn)場監(jiān)管報表指標體系的有關(guān)規(guī)定。銀監(jiān)會視審慎監(jiān)管需要可以對上述指標做出適當調(diào)整。

第二十四條 消費金融公司應當按照有關(guān)規(guī)定建立審慎的資產(chǎn)損失準備制度，及時足額計提資產(chǎn)損失準備。未提足準備的，不得進行利潤分配。

第二十五條 消費金融公司應當建立消費貸款利率的風險定價機制，根據(jù)資金成本、風險成本、資本回報要求及市場價格等因素，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，制定消費貸款的利率水平，確保定價能夠全面覆蓋風險。

第二十六條 消費金融公司應當建立有效的風險管理體系和可靠的業(yè)務操作流程，充分識別虛假的申請信息，防止欺詐行為。

第二十七條 消費金融公司如有業(yè)務外包需要，應當制定與業(yè)務外包相關(guān)的政策和管理制度，包括業(yè)務外包的決策程序、對外包方的評價和管理、控制業(yè)務信息保密性和安全性的措施和應急計劃等。

消費金融公司簽署業(yè)務外包協(xié)議前應當向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)報告業(yè)務外包的主要風險及相應的風險規(guī)避措施等。

消費金融公司不得將與貸款決策和風險控制核心技術(shù)密切相關(guān)的業(yè)務外包。

第二十八條 消費金融公司應當按規(guī)定編制并報送會計報表及銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)要求的其他報表。

第二十九條 消費金融公司應當建立定期外部審計制度，并在每個會計年度結(jié)束后的4個月內(nèi)，將經(jīng)法定代表人簽名確認的年度審計報告報送銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)。

第三十條 消費金融公司應當接受依法進行的監(jiān)督檢查，不得拒絕、阻礙。銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)在必要時可以委托會計師事務所對消費金融公司的經(jīng)營狀況、財務狀況、風險狀況、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況等進行審計。

第三十一條 消費金融公司對借款人所提供的個人信息負有保密義務，不得隨意對外泄露。

第三十二條 借款人未按合同約定歸還貸款本息的，消費金融公司應當采取合法的方式進行催收，不得采用威脅、恐嚇、騷擾等不正當手段。

第三十三條 消費金融公司應當按照法律法規(guī)和銀監(jiān)會有關(guān)監(jiān)管要求做好金融消費者權(quán)益保護工作，業(yè)務辦理應當遵循公開透明原則，充分履行告知義務，使借款人明確了解貸款金額、期限、價格、還款方式等內(nèi)容，并在合同中載明。

第三十四條 消費金融公司違反本辦法規(guī)定的，銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)可以責令限期整改;逾期未整改的，或者其行為嚴重危及消費金融公司的穩(wěn)健運行、損害客戶合法權(quán)益的，銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)可以區(qū)別情形，依照《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)，采取暫停業(yè)務、限制股東權(quán)利等監(jiān)管措施。

第三十五條 消費金融公司已經(jīng)或者可能發(fā)生信用危機、嚴重影響客戶合法權(quán)益的，銀監(jiān)會可以依法對其實行接管或者促成機構(gòu)重組。消費金融公司有違法經(jīng)營、經(jīng)營管理不善等情形，不予撤銷將嚴重危害金融秩序、損害公眾利益的，銀監(jiān)會有權(quán)予以撤銷。

第五章 附則

第三十六條 香港、澳門和臺灣地區(qū)的出資人設立消費金融公司適用境外出資人的條件。

第三十七條 本辦法中以上均含本數(shù)或本級。

篇8

一、公司法和專門法是政府企業(yè)治理的基礎

《公司法》是任何公營和私營部門公司須遵循的基礎法律,規(guī)定了公司設立、組織機構(gòu)、公司與利益相關(guān)者之間關(guān)系等內(nèi)容,除皇冠實體外的所有政府企業(yè)都應按照公司法注冊或組成公司。專門法是對特定領域政府企業(yè)的所有權(quán)、治理和社會責任安排的特別規(guī)定,如《國有企業(yè)法》、《皇冠研究機構(gòu)法》、《教育法》等。政府企業(yè)法規(guī)概要如圖1所示。

圖1新西蘭的政府企業(yè)法規(guī)概要

資料來源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

政府企業(yè)的股東須按照公司法行使股東權(quán)利。公司法規(guī)定的股東權(quán)利有:采用或變更公司章程;嚴格限制公司債務責任;授權(quán)董事編制年度報告;任命和撤換董事;批準重大交易;批準公司合并;推動公司進入清算程序;詢問、討論和批評公司經(jīng)營并通過公司經(jīng)營解決方案;審查公司信息;其它強制權(quán)力等。

公司法規(guī)定,董事會擁有管理公司業(yè)務和事務、以及指導和監(jiān)控公司管理層的所有權(quán)力,并承擔企業(yè)管理責任。董事的基本職責是忠于公司并為公司謀取最大利益,承擔不勤勉和不適當?shù)芈男新氊熕鶎е碌膫€人責任。

公司法采用了“默認董事(DeemedDirectors)”規(guī)則來約束股東按照法規(guī)來行使權(quán)力。根據(jù)公司法,沒有被任命為董事但是實質(zhì)上對公司行使控制權(quán)的人,可以被默認為公司的董事。被默認的董事對行使公司法規(guī)定的董事職責負有責任,并且可以對其行為所招致的公司后果承擔個人責任,同時稀釋或免除董事會管理公司的責任。根據(jù)默認董事規(guī)則,政府企業(yè)的股東(持股部長)及其顧問必須足夠謹慎,以避免可能被認為是默認董事的行為。即使這種行為是必須的或應要求的做出的,也應該以完全透明的方式來行使。

二、所有權(quán)行使機構(gòu)的功能、權(quán)力、責任及股權(quán)戰(zhàn)略

新西蘭政府建立了可稱為“雙所有權(quán)行使機構(gòu)(或稱國家股東)”的機制。即,每個政府企業(yè)有兩個國家股東:財政部和有關(guān)部委,各持有50%的政府股權(quán),有關(guān)部委的部長是持股部長中的“負責部長”,對所持有股份的政府企業(yè)起著主導股東的作用,并承擔主要責任;財政部長一般是較次要的持股部長。

持股部長作為政府企業(yè)的股東,得到議會的充分授權(quán)。持股部長就本人在持股企業(yè)中的功能、權(quán)力和責任對議會負責,并接受議會或議會特別委員會的質(zhì)詢。持股部長是內(nèi)閣成員,同時也是議會成員,由總督向行政院(ExecutiveCouncil)任命。

負責部長對政府企業(yè)組合實施日常監(jiān)管,包括任命董事會成員,僅在關(guān)鍵問題上向財政部長咨詢,并且按照慣例有在重大問題上向內(nèi)閣咨詢的義務。持股部長的權(quán)力是由公司法和各領域的專門法來界定的,行使這種權(quán)力的程序被設計成保證權(quán)力在透明和磋商的基礎上行使。負責部長與政府企業(yè)的正式溝通對象是董事會,不是管理層。當企業(yè)出現(xiàn)財務危機時,財政部會介入維護股東權(quán)益。新西蘭政府企業(yè)股權(quán)管理的層級結(jié)構(gòu)如圖2所示。

圖2新西蘭政府股權(quán)管理層級結(jié)構(gòu)

資料來源:根據(jù)新西蘭CCMAU的RonHamilton先生來信闡述與討論整理。

政府股權(quán)戰(zhàn)略制定中考慮的因素有(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):政府對擁有股權(quán)的企業(yè)組合整體的主要目標;持有某一公司的目的(或謀求商業(yè)投資回報,或保證產(chǎn)出和服務滿足公共需求,或混合目標);在政府股東目標下,現(xiàn)有的政府企業(yè)形態(tài)是否是保證目標實現(xiàn)的最好架構(gòu);各企業(yè)的生命周期階段,是否能產(chǎn)生高于投資于其它領域的機會成本的回報率;政府如何盡可能地保證其目標的實現(xiàn)。

自1989年以來,政府較大規(guī)模地出售了一些政府資產(chǎn),總出售額達到191億美元。但后來考慮到資產(chǎn)出售所帶來的風險和成本高于持有,所以近3年內(nèi)沒有再出售資產(chǎn)。

本屆政府實行了“不出售資產(chǎn)”的政策,即長期持股戰(zhàn)略。這是基于1999年政府在選舉中提出的“不對國有企業(yè)實行私有化”的承諾。政府要求政府企業(yè)董事會通過配置資產(chǎn)來提高贏利和效率。

政府的部分持股戰(zhàn)略體現(xiàn)在持有3家機場公司的部分股權(quán)和新西蘭航空的大部分股權(quán)。前者是80年代出售政府股權(quán)形成的結(jié)果。后者則是政府于2002年收購的公司,當時該公司陷入財務危機(一些人認為政府是在實施緊急財政援助。引自新西蘭CCMAU的RonHamilton先生來信闡述與討論)。

三、政府企業(yè)的目標、報告、審查和治理

新西蘭政府在改革中逐漸探索出一套“皇冠公司模式”,將其應用于對絕大多數(shù)政府企業(yè)的監(jiān)督和管理中,大幅度地提高了政府企業(yè)的績效(政府企業(yè)的績效提高表現(xiàn)在4個方面：一是取代了以前虧損巨大需要政府的財政支持的局面，現(xiàn)在政府企業(yè)的投資贏得大量利潤，并向政府支付稅收和紅利；二是出現(xiàn)了意義重大的基于公司自有資金的再投資，顯著地提高了公司效率，并創(chuàng)造了政府可持續(xù)持有的公司組合；三是效率和產(chǎn)出質(zhì)量的提高為社會物質(zhì)利益和政府財政利益做出了重要貢獻，許多產(chǎn)品的價格下降而服務更接近消費者需求；四是國有企業(yè)不再是政府的財政負債，而是有生存能力的企業(yè)，是有價值資產(chǎn)而不是債務。參見CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002)。皇冠公司模式是政府監(jiān)督、控制和激勵政府企業(yè)的一個框架,借鑒了有關(guān)商業(yè)公司目標、治理結(jié)構(gòu)和責任體制的國際經(jīng)驗,強調(diào)價值創(chuàng)造和績效提高?；使诠灸Ｊ降幕究蚣苁?政府企業(yè)董事會負有管理企業(yè)事務和業(yè)務的全部責任,向持股部長負責;持股部長對政府企業(yè)業(yè)務規(guī)劃程序施加戰(zhàn)略影響;要求董事會充分和全面的報告;CCMAU對持股部長提供建議并協(xié)助監(jiān)控;其它適用于政府企業(yè)的一系列公共審查機制。

(一)公司目標

新西蘭政府特別強調(diào)企業(yè)目標清晰。政府企業(yè)一般都有商業(yè)和社會的雙重目標。國有企業(yè)的商業(yè)目標十分突出,社會目標則不太明顯;而皇冠研究機構(gòu)、皇家所有公司和皇冠實體的社會目標和商業(yè)目標一般是并重的。各專門法對相關(guān)領域的政府企業(yè)的基本目標和運作原則都有規(guī)定,如表1所示。

表1國有企業(yè)和皇冠研究機構(gòu)的法定目標類別財務目標非財務目標設定法律

資料來源:

政府企業(yè)須在每年的《企業(yè)目標報告》中闡述企業(yè)的經(jīng)營目標。例如對國有企業(yè),該報告應該闡明的內(nèi)容有(《企業(yè)目標報告》所應包括的內(nèi)容由1986年的國有企業(yè)法規(guī)定，1992作了部分修改。根據(jù)新西蘭CCMAU的RonHamilton先生來信闡述與討論整理):企業(yè)目的;采取行動的性質(zhì)和范圍;股本對總資產(chǎn)的比率及其說明;會計政策;后3年的績效目標和判斷是否達成目標的績效評估方法;累計利潤和資本儲備中準備分配給政府股東的總量和比例的估計;在后3年將向持股部長提交信息種類(包括半年報中信息);企業(yè)任何一名成員接受饋贈、購買或者其他途徑獲取公司或其他組織股份之前的必經(jīng)程序;董事會向政府尋求薪酬的任何活動(無論政府是否已同意提供這種薪酬);董事會對政府在本企業(yè)中的投資價值的估計以及再評估的時間和方式;被持股部長和董事會批準的類似事務。

(二)業(yè)務規(guī)劃、報告和監(jiān)控

持股部長積極參與政府企業(yè)的業(yè)務規(guī)劃,向企業(yè)董事會轉(zhuǎn)達政府股東的意愿(一般都是粗線條的或戰(zhàn)略性的),并指導企業(yè)調(diào)整業(yè)務規(guī)劃。政府企業(yè)董事會須向持股部長提交業(yè)務規(guī)劃草案,持股部長收到草案后可委托CCMAU和財政部進行評審,并根據(jù)評審結(jié)果批準草案或提出調(diào)整意見。調(diào)整意見可由CCMAU代替持股部長向企業(yè)轉(zhuǎn)達,董事會必須考慮部長的意見。當出現(xiàn)董事會與持股部長意見相左的情況時,董事會一般會盡量調(diào)和分歧,但不必完全配合部長,因為董事會被賦予的首要職責是公司利益最大化。在分歧無法調(diào)和的情況下,業(yè)務規(guī)劃和目標報告將按照持股部長的意見調(diào)整。但是如果董事認為部長阻礙了自己的職責履行,董事就可能辭職,一些人的確如此。

按照法律,政府企業(yè)只需向股東報告財務績效。但近年來,非財務績效和組織狀況也成為報告的必要內(nèi)容,如皇冠研究機構(gòu)須報告雇員結(jié)構(gòu)和科研成果指標。此外,報告的要求也大大超過了公司法的規(guī)定,如年度報告必須包括附加信息;再如法律要求國有企業(yè)和皇冠研究機構(gòu)提供半年度報告,但現(xiàn)在慣例要求也向持股部長提供季度報告。圖3所示是政府企業(yè)年度報告和監(jiān)控流程。

公司法對企業(yè)年度報告的最低規(guī)定是:須由兩位董事簽名確認,包含財務報表和審計報告的當期書面報告。年度報告應包含的內(nèi)容有(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):公司業(yè)務性質(zhì)變更;公司股權(quán)登記薄紀錄;超過10萬美元的雇員報酬;公司的捐贈;董更;所支付的審計費和其它服務費。對于非國有企業(yè)的政府公司,公共財務法還要求年度報告包括:年度財務報表的一系列詳細要求;年度財務報表須附加由董事長或首席執(zhí)行長(ChiefExecutive)簽署的責任說明。

圖3新西蘭的政府企業(yè)年度監(jiān)控流程

資料來源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

根據(jù)專門法規(guī)定,國有企業(yè)和皇冠研究機構(gòu)須在公司財政年度前半年結(jié)束后兩個月內(nèi)向持股部長提交半年度報告。半年度報告的內(nèi)容涉及公司在半年中的運營情況和公司目標報告要求提供的信息。季度報告是每個公司須提供的,必須在季度結(jié)束后一個月內(nèi)提交,內(nèi)容包括未經(jīng)審計的財務報告、績效說明、財務統(tǒng)計概要,也可以包括非財務的績效信息。表2列出了政府企業(yè)監(jiān)控措施及其適用對象。

表2政府企業(yè)監(jiān)控措施一覽

資料來源:RonHamilton,“MonitoringGovernmentCompanies”,“國有企業(yè)中國家股權(quán)的管理:十六大以后的改革議程”研討會資料。

(三)審查

除了上述報告和監(jiān)控程序,還有對政府企業(yè)的其它“審查”機制。主要有:

議會審查制度。議會財政和支出委員會向一些特別委員會(包括自己)分派執(zhí)行財務審查的責任,特別委員會須對每一個政府企業(yè)進行關(guān)于財務績效和運營的財務審查,并向議會反饋相應報告。特別委員會所執(zhí)行的財務審查,范圍可以包括從簡要查看公司責任文件一直到詳細深入的審查,甚至包括傳喚并公開質(zhì)詢政府企業(yè)的董事和高級管理層。負責部長也可能被傳喚問及政府企業(yè)事務。

政府企業(yè)須向議會提交討論的文件包括:每個國有企業(yè)和皇冠研究機構(gòu)的規(guī)則(如章程)及其修改;每個企業(yè)的《企業(yè)目標報告》及修改;每個企業(yè)的年報和半年報,包括財務報表和審計報告;持股部長指導政府企業(yè)修改其《目標報告》的任何告示的副本,或公司董事會向持股部長提交的修改《目標報告》說明的副本;持股部長決定國有企業(yè)或皇冠研究機構(gòu)分紅規(guī)模告示的副本。

總審計長(Auditor-General)承擔政府企業(yè)的審計,并接受邀請對任何政府企業(yè)或董事展開關(guān)于資金使用的調(diào)查?？倢徲嬍鹗怯勺h會根據(jù)2001年公共審計法建立的法定機構(gòu),隸屬于議會?？倢徲嬮L由總督根據(jù)議會推薦任命,獨立于政府,向議會報告,任期7年。根據(jù)國有企業(yè)法、皇冠研究機構(gòu)法和公共財務法,總審計長承擔政府企業(yè)的審計。但總審計長可以同意企業(yè)聘用其它審計機構(gòu)。此外根據(jù)2001年的公共審計法,總審計長可接受邀請對任何政府企業(yè)或董事展開企業(yè)資金使用情況的調(diào)查,例如最近3年持股部長已兩次邀請總審計長進行這類調(diào)查(分別是航空公司和ESR公司)。

公務信息法和政府監(jiān)察官員法。1982年的公務信息法要求政府企業(yè)及關(guān)聯(lián)公司、持股部長披露應該披露的信息,規(guī)定了范圍有限的保留信息(如商業(yè)機密信息)。1975年的政府監(jiān)察官員法規(guī)定,監(jiān)察官有權(quán)調(diào)查企業(yè)管理層的履行管理職責時的決策、建議、行為或失職。

(四)治理和董事會任命

所有政府企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都是相同的,即負責部長任命董事會成員來監(jiān)督企業(yè)管理層。這是按照公司法、專門法和每個公司章程的規(guī)定來實行的。

董事會的主要責任是代表股東監(jiān)督公司,保證公司的正常運轉(zhuǎn)和財務健康。對按照1993年公司法設立的政府企業(yè),董事被要求承擔與私營部門公司董事同樣的責任(CCMAU“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):任命、管理和監(jiān)控首席執(zhí)行長;指導公司建立遠景目標,以增加股東價值并保證公司長期的健康發(fā)展;制定和監(jiān)督公司戰(zhàn)略;風險管理;批準重要投資和收益分配;保證公司經(jīng)營符合法規(guī)要求;指導公司處理與其它利益相關(guān)者的關(guān)系;與股東商議《企業(yè)目標報告》;制定業(yè)務規(guī)劃;促使管理層達到目標報告和業(yè)務規(guī)劃中的績效指標要求;建立適當?shù)闹卫斫Y(jié)構(gòu);承擔與公司法所規(guī)定的私營部門董事相同的職責、義務和責任。

內(nèi)閣1999年10月批準了政府企業(yè)的董事會成員任命程序,要求負責部長按照內(nèi)閣批準的任命程序,任命技能最好的候選人,并保證任命中沒有棘手的利益沖突。如圖4所示。該程序的主要特點是(CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):(1)CCMAU評估和篩選有意者和被推薦人員,建立潛在董事數(shù)據(jù)庫;(2)CCMAU與公司董事長和負責部長正式評估技能要求和職位空缺;(3)董事任期一般為3年,董事任期滿的時間主要是3、6、9月份;(4)CCMAU檢查其數(shù)據(jù)庫并向其他政府部委(如婦女事務部、太平洋島嶼事務部等)尋求提名,負責部長則向政府核心決策小組尋求合適候選人的提名;(5)潛在候選人的能力和技術(shù)須與要求相符,優(yōu)先的候選人由部長識別,并在考慮任命之前給予完成約定勤勉程序的機會;(6)約定勤勉程序(DueDiligence),在任命提名之前,候選人有機會了解公司的運營、董事會考慮的潛在問題、與其他董事會成員及高級管理層的工作關(guān)系,可能的利益沖突會被提出并被認真考慮;(7)負責部長做出任命決定,被任命者收到授權(quán)書。

董事會績效評估在持股部長對董事和董事長的繼任、更換和薪酬決定中具有重要的作用。董事會績效衡量標準包括(CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):企業(yè)目標報告中的目標是否完成,符合財務和非財務目標;使業(yè)務規(guī)劃與部長期望相一致;良好的社區(qū)關(guān)系;與買方機構(gòu)的良好關(guān)系;為特定資本項目開發(fā)業(yè)務等。

圖4新西蘭政府企業(yè)董事任命程序

資料來源:CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument.

董事的薪酬基線(即支付方法和年增長比率)由內(nèi)閣決定或批準(增長比率一般很小，最近一次是在1997年批準的),持股部長每年批準董事的薪酬總額,董事會在部長批準的薪酬總額范圍內(nèi)有進行分配的自。

四、中間機構(gòu)的作用

新西蘭的皇冠公司監(jiān)控建議機構(gòu)(簡稱CCMAU)在政府企業(yè)的治理和監(jiān)控中起到了積極的作用。CCMAU根據(jù)內(nèi)閣指示于1993年建立,基本功能是向國家股東提供高質(zhì)、及時、準確的企業(yè)運營報告和保護股東利益的建議。CCMAU由財政部所有,與財政部有行政隸屬關(guān)系,如財政部任命CCMAU的執(zhí)行長,并監(jiān)督財政部在CCMAU中的股權(quán)利益,但CCMAU在運營上是獨立的,與財政部無關(guān)。CCMAU由議會撥款資助(類似于政府部門),但也從提供建議中獲取收入。CCMAU分別與國有企業(yè)持股部長和皇冠研究機構(gòu)持股部長簽訂了顧問合同,向持股部長提供獨立的建議(CCMAU目前監(jiān)控了38家政府企業(yè)。合計凈資產(chǎn)98億美元，總資產(chǎn)179億美元。2001年這些政府企業(yè)的總收入達到77億美元)。CCMAU的利益相關(guān)者和運作模式如圖5所示。

圖5CCMAU的利益相關(guān)者和運作模式

注:CRI———皇冠研究機構(gòu)

資料來源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

CCMAU認為“成功企業(yè)”意味著企業(yè)至少要維持價值(與風險貼水后的投資資本成本相抵),并在適當情況下提高價值(回報超過風險貼水后的投資資本成本)。在此原則指導下,CCMAU的許多活動側(cè)重于使其監(jiān)控的政府企業(yè)在實現(xiàn)一定社會目標的同時,創(chuàng)造公司價值。CCMAU在監(jiān)控政府企業(yè)中的主要作用是(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):(一)提出監(jiān)控建議。與財政部共同審閱政府企業(yè)的《企業(yè)目標報告》和業(yè)務規(guī)劃草案,向持股部長提出意見;協(xié)助持股部長設立考核基準或績效測定目標;協(xié)助持股部長監(jiān)控政府企業(yè)的績效。

(二)所有權(quán)行使建議。在政府企業(yè)的戰(zhàn)略目標、重大事務、投資、核心業(yè)務界定、資本結(jié)構(gòu)和紅利政策、經(jīng)營活動商業(yè)評估、多元化、重組和政策影響方面向持股部長提供建議。

(三)國家股權(quán)部門服務。應相關(guān)人員和議會的要求,處理并回答問題;公務信息法的其它要求;政策和立法建議。

篇9

1971年,梁文基先生加入到會計這個行業(yè)中,從最基層做起,逐步涉及到跟會計相關(guān)的方方面面。如今,梁文基先生已經(jīng)和會計行業(yè)一起成長了近四十年。他這四十年間,正是會計專業(yè)在企業(yè)中扮演著越來越重要角色的四十年,他見證了香港會計師行業(yè)的發(fā)展過程。可以說,梁文基先生近四十年的從業(yè)歷史,正是香港會計行業(yè)發(fā)展的一個縮影。

身為專業(yè)會計碩士的梁文基先生說:“會計是一個企業(yè)的核心,誠信是每一個會計師的核心?！彼哉\信作養(yǎng)分,讓他的會計事業(yè)之樹,成長得枝繁葉茂。

四十年會計路,勤勤懇懇

1971年,梁文基先生進入到會計行業(yè),他首先進入的是永道國際會計公司(1998年和普華國際會計公司合并為普華永道會計師事務所),“那個時侯,永道是當時世界會計師事務所之一?！绷何幕壬f,“后來逐漸成為了六大之一,到現(xiàn)在已經(jīng)成為了四大之一。”這里是梁文基先生事業(yè)的起點。初入行業(yè),在一個廣闊的空間里,踏實的梁文基先生選擇了從最基層的審計工作開始做起,一步步了解到很多不同行業(yè)的特點,這為他以后的工作打下了堅實的基礎。他對于那段工作經(jīng)歷充滿感激地說:“在那里,我真是學到了很多東西?！绷何幕壬谇趹?不斷學習,成為了會計師和專業(yè)會計碩士。

跟數(shù)字打交道,細致是基礎,耐心也很重要,復雜煩亂的數(shù)字總是會讓人眼花繚亂,必須要靜下心來,用耐心讓自己保持清醒的頭腦。俗話說:“干一行,愛一行?！绷何幕壬鷱倪x擇這一行業(yè)開始,便下定了堅持到底的決心。

會計并不是一份簡單的工作,資深會計師梁文基先生連說了兩個“不容易”:學習會計很不容易,從事會計工作很不容易。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,會計準則也在逐步國際化,對會計工作者也提出了許多新的要求,已經(jīng)逐漸從過去單純的報賬制會計升級至管理型會計;審計也并不是任何一個人都能夠從事的,梁文基先生說:“在會計師公會三萬多會員中,擁有執(zhí)業(yè)資格可以簽署審計報告的約有三千多人。”審計處于具體的經(jīng)營管理之外,是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分,主要對財政、財務收支及其它經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審查,具有外在性和獨立性,既包含了檢查會計賬目,又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗,即含審核稽查計算之意。在審計領域,梁文基先生積累了十多年的工作經(jīng)驗,之后逐步向其它方向發(fā)展開來。

在會計這個大方向上,梁文基先生走的是“不可只專一業(yè)”的多元化路線,十多年的審計經(jīng)驗之后,梁文基先生轉(zhuǎn)而從事企業(yè)財務管理諮詢,接著又涉足了破產(chǎn)清算部分,然后做了一段時間的企業(yè)融資及上市前期工作,公司稅務方面的工作梁文基先生也曾參與過。多方面的學習以及經(jīng)驗的累積,讓梁文基先生在這個行業(yè)中顯得更加地得心應手、游刃有余。

1992年,梁文基先生在香港創(chuàng)辦了中沛有限公司,之后,多家“中沛”相繼成立,以為企業(yè)及個人提供財務策劃等會計專業(yè)的服務為主要業(yè)務。在每一次工作中,梁文基先生始終堅持的是以“誠信”為核心的原則,他說:“會計是一家企業(yè)的中心,誠信是每一位會計的核心?！币驗樾闹醒b有誠信,梁文基先生的會計路,才走得如此踏實穩(wěn)重。

梁文基先生現(xiàn)已接近退休的年齡,他說:“早在幾年前,我就已經(jīng)慢慢從專業(yè)上退了下來,現(xiàn)以諮詢顧問工作為主。”梁文基先生現(xiàn)在的客戶很多都是在這三十多年從事會計專業(yè)所結(jié)交的朋友,知道他退休了,紛紛請他給他們的公司做顧問,在財務策劃等方面給他們以指導。人品的高下,誠信是一塊試金石,梁文基先生退而不休就是最好的見證。

退而不休服務路,盡心盡力

梁文基先生身兼多職,多年來,一直服務于香港華人會計師公會,該會成立于1913年,時至今日已經(jīng)走過了九十七年的風雨歷程,為香港成為世界金融中心,起了不可忽視作用。

香港華人會計師公會對會員要求很高:首先必須是持有香港執(zhí)業(yè)會計師之資格,其次是自己在本港設有適當事務所,公開執(zhí)業(yè),亦或有是跨國會計師事務所之股東或受雇于有規(guī)模的會計師事務所,對本港工商業(yè)提供各項有關(guān)會計、審計、財務管理、稅務、股票上市及收購合并等服務。2007年,眾望所歸之下,梁文基先生出任香港華人會計師公會會長一職,為促進會員福利及增強會員間之聯(lián)系,為了能為會員提供更多的業(yè)內(nèi)信息,梁文基先生常和同仁們一起組織舉辦訓練課程及研討會及專業(yè)講座共同研究行政和技術(shù)性等問題,交流經(jīng)驗,提升各會員的素質(zhì),同時也會為社會人士舉辦香港稅務班,提供一般正確稅務知識。在服務的路上,梁文基先生一直盡心盡力。

梁文基先生從業(yè)幾十年,早已經(jīng)是行業(yè)內(nèi)的資深會計師、行業(yè)前輩,對于行業(yè)將來的發(fā)展,他看得非常透徹,既看到了行業(yè)的機會:會計作為一種商業(yè)語言,在經(jīng)貿(mào)往來的過程中起著不可替代的作用,尤其是伴隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展,會計的地位變得更加不可動搖,每一個企業(yè),會計的職位都是不可或缺的;又看到了行業(yè)的競爭,伴隨著經(jīng)濟一體化,國內(nèi)會計師在不久的將來可能可以在香港審計H股上市公司服務,這給香港的一些大中型會計師事務所都帶來了一定的影響,無形中,加大了會計從業(yè)者的競爭壓力,而且這種壓力將會與日俱增?！皺C會與威脅在任何時候都是同時存在的?！绷何幕壬f,“會計從業(yè)者做到與時俱進,不斷提升自己的能力與素質(zhì),在這個行業(yè)里,發(fā)展前景很大?！?/p>

會計工作是對企業(yè)實行科學管理、資金運營,進行投資決策、籌資和分配整個企業(yè)經(jīng)營活動的重要手段。它為企業(yè)的發(fā)展提供信息、依據(jù)和策略,通過經(jīng)驗事實進行積累和分析,科學的預測未來,為企業(yè)的經(jīng)營決策獻計獻策,使企業(yè)能夠規(guī)避風險、搶得先機、掌握主動,采用適當?shù)墓实睦碡斒侄?最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

會計基礎工作為企業(yè)的發(fā)展提供信息和依據(jù),會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要性的基礎性工作,對內(nèi)對外提供真實準確的會計信息,會計基礎工作的好壞,直接影響著使用者對內(nèi)對外形勢的判斷。它是一種綜合性的工作。梁文基先生說:“任何一個企業(yè),都離不開會計人員。很多公司的管理層都是會計專業(yè)出身,這從另一個方面說明了會計的重要性?！睘榱伺囵B(yǎng)更多的專業(yè)人才,香港華人會計師公會每年會捐助獎學金,資助大專學院,不遺余力。

梁文基先生還是香港網(wǎng)球贊助人協(xié)會、蒲窩青少年中心董事及義務司庫,職業(yè)訓練局會計訓練委員會委員。亦曾任香港貿(mào)易發(fā)展局專業(yè)服務諮詢委員會委員,他利用專業(yè)技能服務大家,并樂此不疲。

除了會計公會的服務,梁文基先生還踏足了其它多個方面,2004年,在國際扶輪社總社的概念指導下,梁文基先生創(chuàng)立了3450區(qū)網(wǎng)上扶輪社并擔任該會創(chuàng)社社長。他介紹說:“網(wǎng)上扶輪社與傳統(tǒng)的扶輪社的不同之處在于不需要每周聚會、開會,而是以互聯(lián)網(wǎng)、論壇、郵件的形式進行溝通交流?！苯涣鞯姆绞阶兊酶?更廣,更方便了。

梁文基先生自十多年前開始從事社團服務以來,腳步一直未曾停歇過,從友誼出發(fā)發(fā)展到人類不同的方面。梁文基先生因服務結(jié)緣于湖北,2008年擔任湖北省政協(xié)委員,在參政議政中,梁文基先生主要精力集中在環(huán)保上。從會計到社團服務到參政議政,他用忙碌書寫出了他充實而有意義的生活。

(石 依程晨張素娟)

篇10

第一條為促進我國融資租賃業(yè)的健康發(fā)展，加強對金融租賃公司的監(jiān)督管理，根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱金融租賃公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，以經(jīng)營融資租賃業(yè)務為主的非銀行金融機構(gòu)。

金融租賃公司名稱中標明“金融租賃”字樣。未經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，任何單位和個人不得經(jīng)營融資租賃業(yè)務或在其名稱中使用“金融租賃”字樣，但法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三條本辦法所稱融資租賃，是指出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，將其從供貨人處取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。

適用于融資租賃交易的租賃物為固定資產(chǎn)。

第四條本辦法所稱售后回租業(yè)務，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。售后回租業(yè)務是承租人和供貨人為同一人的融資租賃方式。

第五條本辦法所稱關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，是指符合有關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。

第六條中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及其派出機構(gòu)依法對金融租賃公司實施監(jiān)督管理。

第二章機構(gòu)設立、變更與終止

第七條申請設立金融租賃公司應具備下列條件：

（一）具有符合本辦法規(guī)定的出資人；

（二）具有符合本辦法規(guī)定的最低限額注冊資本；

（三）具有符合《中華人民共和國公司法》和本辦法規(guī)定的章程；

（四）具有符合中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的任職資格條件的董事、高級管理人員和熟悉融資租賃業(yè)務的合格從業(yè)人員；

（五）具有完善的公司治理、內(nèi)部控制、業(yè)務操作、風險防范等制度；

（六）具有合格的營業(yè)場所、安全防范措施和與業(yè)務有關(guān)的其他設施；

（七）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的其他條件。

第八條金融租賃公司的出資人分為主要出資人和一般出資人。主要出資人是指出資額占擬設金融租賃公司注冊資本50%以上的出資人。一般出資人是指除主要出資人以外的其他出資人。

設立金融租賃公司，應由主要出資人作為申請人向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會提出申請。

第九條金融租賃公司主要出資人應符合下列條件之一：

（一）中國境內(nèi)外注冊的具有獨立法人資格的商業(yè)銀行，還應具備以下條件：

1.資本充足率符合注冊地金融監(jiān)管機構(gòu)要求且不低于8％；

2.最近1年年末資產(chǎn)不低于800億元人民幣或等值的自由兌換貨幣；

3.最近2年連續(xù)盈利；

4.遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為；

5.具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制機制和健全的風險管理制度；

6.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的其他審慎性條件。

（二）中國境內(nèi)外注冊的租賃公司，還應具備以下條件：

1.最近1年年末資產(chǎn)不低于100億元人民幣或等值的自由兌換貨幣；

2.最近2年連續(xù)盈利；

3.遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為。

（三）在中國境內(nèi)注冊的、主營業(yè)務為制造適合融資租賃交易產(chǎn)品的大型企業(yè)，還應具備以下條件：

1.最近1年的營業(yè)收入不低于50億元人民幣或等值的自由兌換貨幣；

2.最近2年連續(xù)盈利；

3.最近1年年末凈資產(chǎn)率不低于30％；

4.主營業(yè)務銷售收入占全部營業(yè)收入的80%以上；

5.信用記錄良好；

6.遵守注冊地法律法規(guī)，最近2年內(nèi)未發(fā)生重大案件或重大違法違規(guī)行為。

（四）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會認可的可以擔任主要出資人的其他金融機構(gòu)。

第十條金融租賃公司一般出資人應符合中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會投資入股金融機構(gòu)相關(guān)規(guī)定。符合本辦法主要出資人條件的出資人可以擔任金融租賃公司的一般出資人。

第十一條金融租賃公司的最低注冊資本為1億元人民幣或等值的自由兌換貨幣，注冊資本為實繳貨幣資本。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會根據(jù)融資租賃業(yè)發(fā)展的需要，可以調(diào)整金融租賃公司的最低注冊資本限額。

第十二條金融租賃公司的設立需經(jīng)過籌建和開業(yè)兩個階段。申請人提交的申請籌建、申請開業(yè)的資料，以中文文本為準。資料受理及審批程序按照中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會有關(guān)行政許可事項實施規(guī)定執(zhí)行。

第十三條申請籌建金融租賃公司，申請人應當提交下列文件：

（一）籌建申請書，內(nèi)容包括擬設立金融租賃公司的名稱、注冊所在地、注冊資本金、出資人及各自的出資額、業(yè)務范圍等；

（二）可行性研究報告，內(nèi)容包括對擬設公司的市場前景分析、未來業(yè)務發(fā)展規(guī)劃、組織管理架構(gòu)和風險控制能力分析、公司開業(yè)后3年的資產(chǎn)負債規(guī)模和盈利預測等內(nèi)容；

（三）擬設立金融租賃公司的章程（草案）；

（四）出資人基本情況，包括出資人名稱、法定代表人、注冊地址、營業(yè)執(zhí)照復印件及營業(yè)情況以及出資協(xié)議。出資人為境外金融機構(gòu)的，應提供注冊地金融監(jiān)管機構(gòu)出具的意見函；

（五）出資人最近2年經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)審計的年度審計報告；

（六）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會要求提交的其他文件。

第十四條金融租賃公司籌建工作完成后，應向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會提出開業(yè)申請，并提交下列文件：

（一）籌建工作報告和開業(yè)申請書；

（二）境內(nèi)有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的驗資證明、工商行政管理機關(guān)出具的對擬設金融租賃公司名稱的預核準登記書；

（三）股東名冊及其出資額、出資比例；

（四）金融租賃公司章程。金融租賃公司章程至少包括以下內(nèi)容：機構(gòu)名稱、營業(yè)地址、機構(gòu)性質(zhì)、注冊資本金、業(yè)務范圍、組織形式、經(jīng)營管理和中止、清算等事項；

（五）擬任高級管理人員名單、詳細履歷及任職資格證明材料；

（六）擬辦業(yè)務規(guī)章制度和風險控制制度；

（七）營業(yè)場所和其他與業(yè)務有關(guān)設施的資料；

（八）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會要求的其他文件。

第十五條經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，金融租賃公司可設立分支機構(gòu)。設立分支機構(gòu)的具體條件由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另行規(guī)定。

第十六條中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會對金融租賃公司董事和高級管理人員實行任職資格核準制度。

第十七條金融租賃公司有下列變更事項之一的，須報經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準。

（一）變更名稱；

（二）改變組織形式；

（三）調(diào)整業(yè)務范圍；

（四）變更注冊資本；

（五）變更股權(quán)；

（六）修改章程；

（七）變更注冊地或營業(yè)場所；

（八）變更董事及高級管理人員；

（九）合并與分立；

（十）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會規(guī)定的其他變更事項。

第十八條金融租賃公司有以下情況之一的，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準后可以解散：

（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

（二）股東（大）會決議解散；

（三）因公司合并或者分立需要解散；

（四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷；

（五）其他法定事由。

第十九條金融租賃公司有以下情形之一的，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，可向法院申請破產(chǎn)：

（一）不能支付到期債務，自愿或其債權(quán)人要求申請破產(chǎn)的；

（二）因解散或被撤銷而清算，清算組發(fā)現(xiàn)該金融租賃公司財產(chǎn)不足以清償債務，應當申請破產(chǎn)的。

第二十條金融租賃公司不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會可以向人民法院提出對該金融租賃公司進行重整或者破產(chǎn)清算的申請。

第二十一條金融租賃公司因解散、依法被撤銷或被宣告破產(chǎn)而終止的，其清算事宜，按照國家有關(guān)法律法規(guī)辦理。

第三章業(yè)務范圍

第二十二條經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，金融租賃公司可經(jīng)營下列部分或全部本外幣業(yè)務：

（一）融資租賃業(yè)務；

（二）吸收股東1年期（含）以上定期存款；

（三）接受承租人的租賃保證金；

（四）向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓應收租賃款；

（五）經(jīng)批準發(fā)行金融債券；

（六）同業(yè)拆借；

（七）向金融機構(gòu)借款；

（八）境外外匯借款；

（九）租賃物品殘值變賣及處理業(yè)務；

（十）經(jīng)濟咨詢；

（十一）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準的其他業(yè)務。

第二十三條金融租賃公司不得吸收銀行股東的存款。

第二十四條金融租賃公司經(jīng)營業(yè)務中涉及外匯管理事項的，需遵守國家外匯管理有關(guān)規(guī)定。

第四章經(jīng)營規(guī)則

第二十五條金融租賃公司的公司治理應當建立以股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的組織架構(gòu)，明確各自之間的職責劃分，保證相互之間獨立運行、有效制衡，形成科學、高效的決策、激勵和約束機制。

第二十六條金融租賃公司應當按照全面、審慎、有效、獨立的原則，建立和健全內(nèi)部控制制度，并報中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或其派出機構(gòu)備案。

第二十七條金融租賃公司的關(guān)聯(lián)交易應當按照商業(yè)原則，以不優(yōu)于對非關(guān)聯(lián)方同類交易的條件進行。

第二十八條金融租賃公司應當制定關(guān)聯(lián)交易管理制度，具體內(nèi)容應當包括：

（一）董事會或者經(jīng)營決策機構(gòu)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督管理；

（二）關(guān)聯(lián)交易控制委員會的職責和人員組成；

（三）關(guān)聯(lián)方的信息收集與管理；

（四）關(guān)聯(lián)方的報告與承諾、識別與確認制度；

（五）關(guān)聯(lián)交易的種類和定價政策、審批程序和標準；

（六）回避制度；

（七）內(nèi)部審計監(jiān)督；

（八）信息披露；

（九）處罰辦法；

（十）銀監(jiān)會要求的其他內(nèi)容。

第二十九條金融租賃公司的重大關(guān)聯(lián)交易應經(jīng)董事會批準。重大關(guān)聯(lián)交易是指金融租賃公司與一個關(guān)聯(lián)方之間單筆交易金額占金融租賃公司資本凈額5%以上，或金融租賃公司與一個關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易后金融租賃公司與該關(guān)聯(lián)方的交易余額占金融租賃公司資本凈額10%以上的交易。

第三十條金融租賃公司董事會、未設立董事會的金融租賃公司經(jīng)營決策機構(gòu)及關(guān)聯(lián)交易控制委員會對關(guān)聯(lián)交易進行表決或決策時，與該關(guān)聯(lián)交易有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員應當回避。

第三十一條售后回租業(yè)務必須有明確的標的物，標的物應當符合本辦法的規(guī)定。

第三十二條售后回租業(yè)務的標的物必須由承租人真實擁有并有權(quán)處分。金融租賃公司不得接受已設置任何抵押、權(quán)屬存在爭議或已被司法機關(guān)查封、扣押的財產(chǎn)或其所有權(quán)存在任何其他瑕疵的財產(chǎn)作為售后回租業(yè)務的標的物。

第三十三條售后回租業(yè)務中，金融租賃公司對標的物的買入價格應有合理的、不違反會計準則的定價依據(jù)作為參考，不得低值高買。

第三十四條從事售后回租業(yè)務的金融租賃公司應真實取得相應標的物的所有權(quán)。標的物屬于國家法律法規(guī)規(guī)定其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移必須到登記部門進行登記的財產(chǎn)類別的，金融租賃公司應進行相關(guān)登記。

第五章監(jiān)督管理

第三十五條金融租賃公司應遵守以下監(jiān)管指標：

（一）資本充足率。金融租賃公司資本凈額不得低于風險加權(quán)資產(chǎn)的8％；

（二）單一客戶融資集中度。金融租賃公司對單一承租人的融資余額不得超過資本凈額的30%。計算對客戶融資余額時，可以扣除授信時承租人提供的保證金；

（三）單一客戶關(guān)聯(lián)度。金融租賃公司對一個關(guān)聯(lián)方的融資余額不得超過金融租賃公司資本凈額的30%；

（四）集團客戶關(guān)聯(lián)度。金融租賃公司對全部關(guān)聯(lián)方的融資余額不得超過金融租賃公司資本凈額的50%；

（五）同業(yè)拆借比例。金融租賃公司同業(yè)拆入資金余額不得超過金融租賃公司資本凈額的100%。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會視監(jiān)管工作需要可對上述指標做出適當調(diào)整。

第三十六條金融租賃公司應按照相關(guān)企業(yè)會計準則及中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會有關(guān)規(guī)定進行信息披露。

第三十七條金融租賃公司應實行風險資產(chǎn)五級分類制度。

第三十八條金融租賃公司應當按照有關(guān)規(guī)定制定呆賬準備制度，及時足額計提呆賬準備。未提足呆賬準備的，不得進行利潤分配。

第三十九條金融租賃公司應按規(guī)定編制并向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會報送資產(chǎn)負債表、損益表及中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會要求的其他報表。金融租賃公司法定代表人及直接經(jīng)辦人員對所提供的報表的真實性承擔法律責任。

第四十條金融租賃公司應在每會計年度結(jié)束后4個月內(nèi)向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或有關(guān)派出機構(gòu)報送前一會計年度的關(guān)聯(lián)交易情況報告。報告內(nèi)容應當包括：關(guān)聯(lián)方、交易類型、交易金額及標的、交易價格及定價方式、交易收益與損失、關(guān)聯(lián)方在交易中所占權(quán)益的性質(zhì)及比重等。

第四十一條金融租賃公司應建立定期外部審計制度，并在每個會計年度結(jié)束后的4個月內(nèi)，將經(jīng)法定代表人簽名確認的年度審計報告報送中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及相應派出機構(gòu)。

第四十二條金融租賃公司違反本辦法有關(guān)規(guī)定的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會可責令限期整改；逾期未整改的，或者其行為嚴重危及該金融租賃公司的穩(wěn)健運行、損害客戶合法權(quán)益的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會可以區(qū)別情形，依照《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等法律法規(guī)的規(guī)定，采取暫停業(yè)務、限制股東權(quán)利等監(jiān)管措施。

第四十三條金融租賃公司已經(jīng)或者可能發(fā)生信用危機，嚴重影響客戶合法權(quán)益的，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依法對其實行托管或者督促其重組，問題嚴重的，有權(quán)予以撤銷。

第四十四條凡違反本辦法有關(guān)規(guī)定的,中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會按《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等有關(guān)法律法規(guī)進行處罰。金融租賃公司對中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的處罰決定不服的，可以依法申請行政復議或者向人民法院提起行政訴訟。

第六章附則