導(dǎo)語：如何才能寫好一篇惠子相梁，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

教學(xué)目標(biāo)：

1　通過誦讀課文、釋讀課文、解讀課文達(dá)到對(duì)課文“言”與“文”的把握。

2　理解莊子故事中的比喻意義，了解莊子惠子的性格特點(diǎn)。

3　通過課本劇讓學(xué)生領(lǐng)會(huì)文章的趣味。

教學(xué)重點(diǎn)：

通過三讀課文，達(dá)到對(duì)“文”與“言”的綜合把握。

教學(xué)難點(diǎn)：

領(lǐng)悟莊子的思想進(jìn)而理解道家思想對(duì)中國文化的影響。

教學(xué)目標(biāo)的設(shè)定，充分體現(xiàn)了我課前的構(gòu)思，可操作性強(qiáng)，要求的等級(jí)也是逐步上升?！痘葑酉嗔骸啡闹挥?08字，要講解一個(gè)課時(shí)，必定要填充許多內(nèi)容，怎么選取適合學(xué)生的教學(xué)內(nèi)容成了我思考的重點(diǎn)。我決定，在“言”上，重點(diǎn)從實(shí)詞的一詞多義突破。在“文”上，發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性讓學(xué)生自排課本劇，一方面增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，另一方面加深學(xué)生對(duì)于課文的理解。

教學(xué)的重點(diǎn)依舊關(guān)注了“文”與“言”。而且特別強(qiáng)調(diào)這不是割裂的，而是統(tǒng)一的，以“言”促“文”，以“文”解“言”。

教學(xué)難點(diǎn)的設(shè)定主要是在拓展這一環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)，需要學(xué)生對(duì)于中國的古代文化和文人有個(gè)基本的了解。九年級(jí)的學(xué)生已經(jīng)有一定的知識(shí)積累，只要教師能夠引導(dǎo)到位，學(xué)生應(yīng)該能突破這個(gè)難點(diǎn)。

教學(xué)過程：

導(dǎo)入：出示三幅圖片，分別代表成語邯鄲學(xué)步、井底之蛙、東施效顰，讓學(xué)生根據(jù)圖片說出成語并解釋。學(xué)生很感興趣，馬上有學(xué)生答出，而且解釋“東施效顰”很到位。教師介紹這些想象豐富的成語就出自于《莊子》一書，自然的引出對(duì)莊子的介紹。通過投影，學(xué)生把握了關(guān)于莊子的重要信息：莊子名周，戰(zhàn)國時(shí)期宋國人，道家學(xué)派代表人物。對(duì)這些內(nèi)容識(shí)記之后，轉(zhuǎn)入到誦讀的環(huán)節(jié)。

誦讀課文：讓學(xué)生由開頭讀到“搜于國中三日三夜”，讓學(xué)生體會(huì)“莊子來，欲代子相”這句話的感覺，或謂惠子，“或”指的是誰?他說這話的時(shí)候是怎樣的心理?學(xué)生回答這可能是惠子的門客，回答時(shí)在挑撥是非，進(jìn)讒言，模仿讀的時(shí)候一驚一乍，能夠領(lǐng)會(huì)這句話的感覺。我就讓學(xué)生按照這樣的感覺重讀這一小節(jié)。接下來讓學(xué)生體會(huì)：“南方有鳥，其名為鵝，子知之乎?”這句話，怎么讀出莊子的疑問語氣，怎么讀出莊子當(dāng)時(shí)的心理是關(guān)鍵所在。我找了兩個(gè)學(xué)生來讀都還有所欠缺，我就示范朗讀，學(xué)生通過聽朗讀感受到莊子那種瀟灑自然、娓娓道來的氣度，也體會(huì)到了句子的疑問語氣，我讓他們自由朗讀時(shí)個(gè)人的體會(huì)進(jìn)一步具體化。對(duì)于“夫鵝發(fā)于南海，而飛于北海；非梧桐不止，非練實(shí)不食，非醴泉不飲”這句話，我提醒學(xué)生注意句子的雙重否定句式，又讓學(xué)生關(guān)注排比的修辭，希望學(xué)生讀出特有的感悟。有一位男生讀得比較到位，重音有強(qiáng)調(diào)，而且能讀出排比的語勢(shì)。對(duì)于文章的最后部分，我強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)“嚇”字。對(duì)于鴟發(fā)出的叫聲，學(xué)生都能戲劇化的模仿，對(duì)于“今子欲以子之梁國嚇我邪?”這句話，學(xué)生能領(lǐng)會(huì)莊子那種不屑的語氣?？梢哉f整個(gè)誦讀教學(xué)很成功，學(xué)生再次朗讀課文時(shí)有了明顯的提升。

釋讀課文：在這個(gè)環(huán)節(jié)中，我出示原文，重點(diǎn)詞語的意思，讓學(xué)生自行翻譯。學(xué)生掌握情況比較好，都能做到句句落實(shí)。在釋讀課文的過程中，我穿插了實(shí)詞一詞多義的考查，比如講到“惠子相梁，莊子往見之”這個(gè)句子的時(shí)候，我就考查了學(xué)生對(duì)于“見”字意思的掌握：

1　岐王宅里尋常見

2　行十日十夜而至于郢，見公輸班

3　何時(shí)眼前突兀見此屋

4　胡不見我于王?

出示了以上四個(gè)句子，這些句子都是學(xué)生課堂上接觸到的，學(xué)生很順利的說出了“遇見”、“拜見”、“出現(xiàn)”、“引見”四種意思。

又比如我講到“搜于國中三日三夜”時(shí)考查學(xué)生對(duì)于“國”字意思的掌握。

1　去國懷鄉(xiāng)，憂讒畏譏

2　國險(xiǎn)而民附

3　固國不以山溪之險(xiǎn)

4　死國可乎?

出示以上四個(gè)句子，這些句子學(xué)生都學(xué)習(xí)過，學(xué)生的回答既鞏固了以往的知識(shí)，又加深了對(duì)實(shí)詞一詞多義現(xiàn)象的把握。

釋讀課文重“言”而不失趣味，為下面解讀課了很好的鋪墊。

解讀課文，課堂板書如下圖所示：

讓學(xué)生根據(jù)自己的理解給上面的這些詞語加上橫線并用簡(jiǎn)單的文字進(jìn)行分析，學(xué)生練習(xí)的結(jié)果如下：

從上圖可以看出，學(xué)生能認(rèn)識(shí)到故事中鴟鵝、鴟和腐鼠的所指，能夠體會(huì)到莊子視名爵如腐鼠的態(tài)度和惠子那種熱衷功名利祿之心，達(dá)到了解讀課文的效果。

利用課本劇趣味提升：

學(xué)生課前自排了課本劇，有五個(gè)學(xué)生上臺(tái)分別扮演莊子、惠子、門客、家丁甲和家丁乙。課本劇分兩幕，第一幕惠子與門客商議，派出家丁搜查莊子。第二幕莊子登門拜訪，與惠子進(jìn)行了精彩的對(duì)話。學(xué)生排演的課本劇能夠忠實(shí)原文，又有自己的創(chuàng)新，體現(xiàn)了學(xué)生的智慧與幽默，得到了其他同學(xué)鼓勵(lì)和聽課老師的贊賞。學(xué)生表演完后，我適時(shí)地請(qǐng)學(xué)生點(diǎn)評(píng)，讓他們思考：通過課本劇對(duì)課文有了哪些新的領(lǐng)會(huì)?《惠子相梁》這個(gè)故事的趣味性在哪?學(xué)生都做了精彩的發(fā)言。課本劇這個(gè)環(huán)節(jié)讓本來嚴(yán)肅的課文生動(dòng)起來，讓學(xué)生積極參與到文言文的學(xué)習(xí)中來，讓他們?cè)趯W(xué)習(xí)中體會(huì)到樂趣。

拓展延伸，最后一環(huán)節(jié)我讓學(xué)生朗讀以下的句子：

安能摧眉折腰事權(quán)貴，使我不得開心顏。

不戚戚于貧賤，不汲汲于富貴。

鳶飛戾天者，望峰息心；經(jīng)綸世務(wù)者，窺谷忘返。

介紹了莊子那種清靜無為，瀟灑自得的隱士情懷，讓學(xué)生帶著這樣的感覺去賞析以上句子，從而分析出道家學(xué)說對(duì)后世文人的影響。因?yàn)闀r(shí)間有限，學(xué)生未能深入體會(huì)，但基本達(dá)到教學(xué)的目的。

篇2

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；債務(wù)融資

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）03- 0015- 03

1 前 言

債務(wù)融資是企業(yè)獲得資金的重要方式之一，企業(yè)債務(wù)融資的渠道包括銀行貸款和企業(yè)債券兩類，與國外債券市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國家相比，我國的債務(wù)融資主要發(fā)生在銀行和企業(yè)之間。目前銀行貸款在企業(yè)外部融資中仍占有重要的地位，銀行貸款在社會(huì)總?cè)谫Y量中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)外部融資無論時(shí)間長短，均過度依賴于銀行貸款。作為中國企業(yè)的一部分，中國上市公司的債務(wù)資金的主要來源也是銀行貸款。銀行作為專業(yè)的放貸機(jī)構(gòu)，其在對(duì)企業(yè)所提供相關(guān)信息的解讀與監(jiān)管方面具有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)會(huì)計(jì)信息能夠綜合地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，在我國目前以銀行為主要融資渠道的情況下，會(huì)計(jì)信息是銀行評(píng)價(jià)企業(yè)信用狀況及償債能力的重要信息，有助于銀行了解企業(yè)的資信狀況，降低因信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是銀行賴以評(píng)估未來現(xiàn)金流的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的債務(wù)融資。因而，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露依據(jù)——新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)需要申請(qǐng)銀行貸款的企業(yè)來講就變得至關(guān)重要。

2006年2月財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國會(huì)計(jì)體系基本達(dá)到了和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是近年來我國會(huì)計(jì)界的大事，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)投資者和公眾利益的保護(hù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求進(jìn)行了全面的梳理和改進(jìn)，要求企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，還要編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，并且要求4張基本報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息和說明信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念從資產(chǎn)負(fù)債表觀收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債表觀的回歸，會(huì)計(jì)理念的這一根本性變化使得會(huì)計(jì)目標(biāo)從受托責(zé)任觀變?yōu)闆Q策有用觀，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表取代了利潤表，成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主表，這意味著資產(chǎn)計(jì)量不再是收入費(fèi)用觀下滿足費(fèi)用配比程序的一個(gè)步驟，而是已經(jīng)成為用來反映企業(yè)增值的一種度量，這一變化揭示了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重在使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)有利于利益相關(guān)者的決策。那么，銀行作為我國企業(yè)債務(wù)融資過程中最重要的的利益相關(guān)者，其貸款決策是否會(huì)因準(zhǔn)則頒布后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整而發(fā)生相應(yīng)變化呢？

本文立足于信貸配給理論，將有關(guān)企業(yè)銀行債務(wù)融資的研究分為債務(wù)期限結(jié)構(gòu)和銀行債務(wù)融資成本兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

2002年9月19日歐盟議會(huì)通過了所有的歐盟上市公司均使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)議，這便為研究國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用是否能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了有利的背景。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不同的學(xué)者從不同的視角提出了不同的定義方式。Barth et al.（2006）的研究顯示，運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的盈余管理更少，損失的確認(rèn)更加及時(shí)，收益價(jià)值相關(guān)性程度更高，他們認(rèn)為這些就是更高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的證據(jù)。Lambert et al.（2007）將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息定義為信息精度高的會(huì)計(jì)信息，并將信息精度定義為信息的平均質(zhì)量，即依據(jù)信息投資者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的精確程度。雖然定義的視角不同，但他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義在本質(zhì)上都是相同的。

Barth et al.（2008）調(diào)查了國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的采用是否與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)。研究認(rèn)為國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反映了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特征，包括標(biāo)準(zhǔn)、解釋、執(zhí)行和訴訟。通過對(duì)21個(gè)國家上市公司數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，采用了國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的公司盈余管理更少、更及時(shí)確認(rèn)損失，并且會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性更強(qiáng)。Christensen（2009）檢驗(yàn)了歐盟采用國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的收益調(diào)整情況。結(jié)果顯示強(qiáng)制性采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響債務(wù)契約，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資本成本。Chen（2010）通過將歐盟15個(gè)成員國的上市公司在2005年采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前和采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行橫向比較來進(jìn)行研究，以剔除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外因素的影響，結(jié)果顯示在歐盟采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高，同時(shí)發(fā)現(xiàn)在采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后公司使用了更多的利潤平滑并且對(duì)較大損失的確認(rèn)更加及時(shí)。Ettredge（2005）研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)公司收益預(yù)測(cè)的影響，認(rèn)為披露質(zhì)量的改善有助于提高對(duì)公司未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度。Barth et al（2008）和Christensen（2009）認(rèn)為IFRS的采用提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，即提高了會(huì)計(jì)信息的投資決策有用性。Landsman（2012）對(duì)IFRS的采用是否增加公司所業(yè)績(jī)的信息含量（異常回報(bào)波動(dòng)性和交易量異常）進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示采用IFRS的國家，其財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后程度減少，增加了分析師追隨者進(jìn)而增加了報(bào)告業(yè)績(jī)的信息含量。在此基礎(chǔ)上，國內(nèi)很多學(xué)者對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果進(jìn)行研究，認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得凈利潤差異和凈資產(chǎn)差異為市場(chǎng)提供了增量信息，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性更高。當(dāng)然，也有一些文獻(xiàn)得出的結(jié)論有所不同，朱凱（2009）也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化造成的盈余信息價(jià)值相關(guān)性變化進(jìn)行了研究，他的研究結(jié)果顯示采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性并沒有顯著增加，甚至降低盈余信息的價(jià)值相關(guān)性。修宗峰（2011）僅以完成股權(quán)分置改革的上市公司為研究對(duì)象檢驗(yàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的經(jīng)濟(jì)后果，認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了盈余信息含量，但卻使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性顯著降低。還有一些學(xué)者通過對(duì)不同國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比，認(rèn)為IFRS的采用會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資的影響

3.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響

Watts和Zimmerman（1986）指出，債務(wù)契約中有許多防止股東或經(jīng)理通過投資高風(fēng)險(xiǎn)性項(xiàng)目或發(fā)放清算性股利侵占債權(quán)人利益的限制性條款是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的。在信息不對(duì)稱和沖突存在的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和披露通過改進(jìn)契約和監(jiān)管減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。Bushman和Smith（2001）指出，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和債務(wù)期限結(jié)構(gòu)之間存在正向的關(guān)系，更高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠?qū)芾韺訉?shí)施更好的監(jiān)管，并且通過提高投資效率以及減少大股東對(duì)投資者財(cái)富的侵占，對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行更好的識(shí)別。這有利于債權(quán)人在制訂貸款契約時(shí)實(shí)施寬松的政策。再者，從借款人的角度來看，因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息降低了管理者與股東之間的信息不對(duì)稱并且?guī)砹烁憷谋O(jiān)管，這使得通過短期債務(wù)來控制管理層的必要減小了。

Bharath et al.（2008）比較個(gè)人債務(wù)市場(chǎng)與公共債務(wù)市場(chǎng)上的債務(wù)契約，發(fā)現(xiàn)在個(gè)人債務(wù)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響貸款期限和提供抵押物的可能。在公共債務(wù)市場(chǎng)上，不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在利率差距的反應(yīng)是截然不同的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的公司在向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)將面對(duì)更大的利率差距和更短的債務(wù)期限。這種結(jié)論說明擁有更大契約制訂靈活性的債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的公司實(shí)行更嚴(yán)厲的契約期限來補(bǔ)償信息風(fēng)險(xiǎn)。

Garcia（2010）使用面板數(shù)據(jù)和GMM方法進(jìn)行估值來檢驗(yàn)在銀行主導(dǎo)型金融系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)果顯示，在控制了無法觀察的異質(zhì)性、內(nèi)生性、變量操作波動(dòng)反應(yīng)和借貸成本后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的公司短期債務(wù)比例更高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的這一關(guān)系，從另一個(gè)角度證實(shí)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以減少信息不對(duì)稱問題并且能夠改善管理者對(duì)公司的監(jiān)管。Jeong（2011）以國際貸款市場(chǎng)上1997-2005年40個(gè)國家的非美國借款人的數(shù)據(jù)為樣本，認(rèn)為對(duì)于采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的公司，銀行愿意提供的債務(wù)期限更長。針對(duì)這一問題，孫錚（2006）也持同樣的觀點(diǎn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不僅可以改善信貸雙方的信息不對(duì)稱程度，并且可以影響債權(quán)人的決策和產(chǎn)權(quán)保護(hù)，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高對(duì)債權(quán)人是否決定發(fā)放長期債務(wù)具有至關(guān)重要的作用。

3.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資成本的影響

西方針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資成本影響的研究是從與信息風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的理論中衍化而來。理論研究認(rèn)為信息風(fēng)險(xiǎn)是不可分散的，Easley和O’Hara（2004）建立了多資產(chǎn)理性預(yù)期框架，分析了信息不對(duì)稱在投資者決定資本成本方面的作用。在這一模型中，擁有更少信息的投資者能夠意識(shí)到他們的信息劣勢(shì)，相應(yīng)地他們對(duì)信息不對(duì)稱的存在索要更高的回報(bào)溢價(jià)。Easley和O’Hara（2004）認(rèn)為在知情和不知情的投資者之間存在著信息不對(duì)稱，信息精度通過降低由信息不對(duì)稱帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而使得信息的精度是影響資本成本一個(gè)重要因素。Lambert et al.（2007）也承認(rèn)在非完全競(jìng)爭(zhēng)條件下信息不對(duì)稱對(duì)資本成本的影響。Easley和O’Hara和Lambert均認(rèn)為平衡資產(chǎn)價(jià)格會(huì)受到信息風(fēng)險(xiǎn)的影響，這種信息風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致公司必要報(bào)酬率的橫向差異。Francis et al.（2005）對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)與資本成本之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，認(rèn)為信息風(fēng)險(xiǎn)高的公司其債務(wù)融資成本要高于信息風(fēng)險(xiǎn)低的公司。從資產(chǎn)定價(jià)的角度，F(xiàn)rancis et al.（2005）認(rèn)為信息風(fēng)險(xiǎn)是定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素，使用Fama and French （1993）的時(shí)間序列回歸方法，得出結(jié)論信息風(fēng)險(xiǎn)與投資組合存在顯著的聯(lián)系。Core et al.（2008）、Kim和Qi （2008） 以及Ogenva （2008）均對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)債權(quán)人定價(jià)方面的影響進(jìn)行了研究。鑒于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息風(fēng)險(xiǎn)之間的緊密聯(lián)系，近年來有相當(dāng)數(shù)目的文獻(xiàn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與融資成本之間的關(guān)系。Jorion et al.（2009）通過實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化會(huì)影響銀行的信貸標(biāo)準(zhǔn)和貸款利率。Jeong（2011）結(jié)合目前國際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景，通過對(duì)比研究認(rèn)為，對(duì)于采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的公司，銀行要求的貸款利率更低。Daske et al.（2008）以26個(gè)國家的數(shù)據(jù)為樣本檢驗(yàn)了采用IFRS的經(jīng)濟(jì)后果，結(jié)果顯示，在采用IFRS后，企業(yè)的資本成本有所降低并增加了企業(yè)的股票價(jià)值。針對(duì)我國的制度背景，于靜霞（2011）以2006-2008年我國上市公司的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)盈余管理程度與企業(yè)的融資成本呈正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)的盈余管理程度越高，債務(wù)融資成本就越高。

還有一些學(xué)者從信息披露的角度研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資的影響。Welker（1995）通過實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論，公司財(cái)務(wù)信息披露水平與公司的債務(wù)成本之間有著顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，進(jìn)一步證明了在證券市場(chǎng)上透明度越高的公司資本成本中的信息不對(duì)稱部分就越小。Botosan（1997）根據(jù)制造業(yè)公司年報(bào)中披露的信息數(shù)量構(gòu)造了信息披露指數(shù)。公司的信息披露水平越高，股權(quán)資本成本越低，這一結(jié)果只存在于分析師較少關(guān)注的公司中。Botosan和Plumlee（2002）、Partha Sengupta（1998）、Lambert et al.（2007）也認(rèn)為，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露可以提高投資者預(yù)期的平均信息準(zhǔn)確度，有助于降低資本成本。于富生和張敏（2007）以在深交所上市的A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本考察債務(wù)融資成本與信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系，結(jié)果顯示二者之間呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。周繼先（2011）從信息共享的角度探討了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)債務(wù)融資成本的影響。

4 結(jié)論與未來研究方向

縱觀國內(nèi)外研究情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與債務(wù)融資關(guān)系的研究很多，但目前這一領(lǐng)域的研究仍然存在很多值得我們思考的問題。首先，大部分的研究都是以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來衡量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化怎樣影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒有進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。其次，目前大多數(shù)的研究過多地關(guān)注會(huì)計(jì)信息對(duì)股票市場(chǎng)的影響，而對(duì)會(huì)計(jì)信息在信貸市場(chǎng)上作用的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。同時(shí)，西方有關(guān)債務(wù)融資的研究理論與實(shí)證相對(duì)成熟，但這些理論大多是建立在發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)以及高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)的背景下，我國處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府在資源配置方面起主導(dǎo)性作用，市場(chǎng)上國有控股的公司占有很高的比例，這就意味著在債務(wù)融資方面預(yù)算軟約束和民營企業(yè)信貸歧視現(xiàn)象的普遍存在。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的表現(xiàn)與西方存在怎樣的區(qū)別，在國有企業(yè)普遍存在的完全競(jìng)爭(zhēng)程度較低的市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化又會(huì)通過怎樣的方式和途徑影響企業(yè)的債務(wù)融資，都是亟待解決的問題。

主要參考文獻(xiàn)

[1]S T Bharath， J Sunder， and S V Sunder. Accounting Quality and Debt Contracting [J]. The Accounting Review， 2008，83（1）：1-28.

[2]R M Bushman，and A J Smith. Financial Accounting Information and Corporate Governance [J]. Journal of Accounting and Economics， 2001，32（1-3）：237-333.

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西門子洗衣機(jī)兩聲鎖響是電路板問題，要找售后更換洗衣機(jī)底板上的那塊電路板解決問題。

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（來源：文章屋網(wǎng) ）

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人人都會(huì)有著自己的容貌，或優(yōu)雅，或美麗，或高貴，或活潑，或可愛，又或丑陋，又或兇悍，又或令人心生厭惡……

總之，每個(gè)人都會(huì)有著自己的容貌?；蛟S好看，又可能丑陋不堪。

人之膚體乃父母所賜，我們本就無權(quán)挑剔?？墒乾F(xiàn)在很多人都喜歡看別人的容貌來判別這個(gè)人的好壞，判斷這個(gè)的心底是否善良……這樣并不可取，人不可貌相海水不可斗量，這句老人間流傳著的古話還是很有道理的。人并不能只憑容貌或者第一印象來判斷人的好壞。

曾經(jīng)有個(gè)人，長得相貌堂堂，花容月貌，一襲長裙落地，堪稱絕色，但是心中卻丑惡不堪，嫉妒心極強(qiáng)，想把自己的朋友置于死地，笑里藏刀，逢場(chǎng)作戲。與這種人做朋友是斷斷不可取的……

容貌對(duì)一個(gè)人來說并不是最重要的，最重要的是一個(gè)人的性情與內(nèi)在。

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關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量

隨著當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為了一種極其關(guān)鍵的商業(yè)運(yùn)營模式，會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分同時(shí)也受其影響，并在各個(gè)方面發(fā)生著改變，而會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量也深受其迅猛發(fā)展以及氣自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的特點(diǎn)的影響。

1電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生的影響，主要包括以下幾個(gè)方面:

1.1信息產(chǎn)品的確認(rèn)

電子商務(wù)的出現(xiàn)使人們通過網(wǎng)絡(luò)可以方便地買到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)品和信息產(chǎn)品。信息產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要投入高額的研發(fā)費(fèi)用或生產(chǎn)設(shè)備，因而造成了高固定成本，而復(fù)制信息產(chǎn)品則只需要投入很少的人力物力。而信息產(chǎn)品的定價(jià)依賴于顧客價(jià)值，而不是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此傳統(tǒng)的成本加成法將失效，人們對(duì)同一信息產(chǎn)品的評(píng)價(jià)差別程度可能很大，因此信息產(chǎn)品常用的定價(jià)方法是差別定價(jià)策略。與傳統(tǒng)的實(shí)物產(chǎn)品不同，信息產(chǎn)品是無形的，其存儲(chǔ)介質(zhì)為計(jì)算機(jī)、磁盤等，無需倉庫等有形的空間存儲(chǔ)。由于信息產(chǎn)品可以按照市場(chǎng)需要而隨時(shí)復(fù)制，因此傳統(tǒng)的存貨數(shù)量的概念己不適用。

信息產(chǎn)品符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。但問題是信息產(chǎn)品應(yīng)歸屬于哪類資產(chǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的產(chǎn)品一般是指具有實(shí)物形態(tài)的，根據(jù)加工程度可分為產(chǎn)成品、半產(chǎn)品等，而信息產(chǎn)品則不具有實(shí)物產(chǎn)品的特征，它的加工過程是虛擬化的，一旦研發(fā)成功，就可以在極短的時(shí)間內(nèi)，耗用極少的資源大量復(fù)制，自然也就不分半產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。但要把信息產(chǎn)品劃為無形資產(chǎn)也是不妥的。無形資產(chǎn)持有的目的是使用而不是銷售，企業(yè)通過持有無形資產(chǎn)以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)帶來間接利益，而不是通過直接銷售獲得經(jīng)濟(jì)利益。信息產(chǎn)品恰恰相反，雖然它也不具有實(shí)物形態(tài)，但企業(yè)持有信息資產(chǎn)的目的就是在于銷售，為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益。

1.2信息成本的確認(rèn)

對(duì)于企業(yè)而言，信息與企業(yè)所擁有和控制的其他資源一樣，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，且由信息直接或間接帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入將越來越多，甚至超過物質(zhì)資產(chǎn)所帶來的利益流入。但占有和處理信息并不是無償?shù)?，它同樣需要企業(yè)為此付出代價(jià)，因此對(duì)于信息成本的確認(rèn)成為必要。而對(duì)于企業(yè)占有信息所花費(fèi)的成本主要來自兩大方面:一方面是企業(yè)直接由外部購入信息所花費(fèi)的成本;另一方面是企業(yè)利用自己的信息系統(tǒng)從市場(chǎng)上收集和加工信息所花費(fèi)的成本。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“信息資產(chǎn)”科目對(duì)其進(jìn)行反映。由于電子商務(wù)是一種新的商務(wù)模式，在原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了很多新型業(yè)務(wù)，比如電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)、在線采購和銷售商品、在線支付或收取款項(xiàng)等。在電子商務(wù)時(shí)代背景下，電子商務(wù)網(wǎng)站的建設(shè)成本、電子商務(wù)收入的確認(rèn)面臨一些難題?！靶畔①Y產(chǎn)”科目外，還應(yīng)設(shè)置“信息資產(chǎn)攤銷”、“信息成本——信息搜索成本”、“信息成本——信息處理成本”以及“信息費(fèi)用”等科目。

2電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

在電子商務(wù)環(huán)境下，信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的要求更加復(fù)雜，在傳統(tǒng)單一的計(jì)量模式無法滿足信息使用者的需求的情況下，應(yīng)采用多種計(jì)量模式反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。目前采用五種計(jì)量模式，分別是:歷史成本/歷史收入，現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價(jià)，可實(shí)現(xiàn)(清償)凈值，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值) 。

歷史成本是指取得資源的原始交易價(jià)格。采用歷史成本計(jì)量，可以使各期會(huì)計(jì)信息具有統(tǒng)一性和可比性，也避免了會(huì)計(jì)人員主觀判斷、估計(jì)所帶來的不確定性，可以說是五種計(jì)量屬性中可靠性最強(qiáng)的一個(gè)，但歷史成本卻是五種計(jì)量屬性中相關(guān)性最差的一個(gè)，以歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告往往不能為信息使用者提供決策支持。

現(xiàn)行成本是指在本期取得相同或類似的資產(chǎn)時(shí)將支出的購買價(jià)格。當(dāng)資產(chǎn)的供求關(guān)系發(fā)生變化，或技術(shù)進(jìn)步以及生產(chǎn)成本變動(dòng)時(shí)，資產(chǎn)的現(xiàn)行成本將與歷史成本相脫離。電子商務(wù)的發(fā)展則更加速了這種脫離的速度。由于現(xiàn)行成本的多數(shù)資料均可在網(wǎng)上公布的市場(chǎng)價(jià)格獲得，或通過信息中介所提供的商品價(jià)格信息庫獲得，因此解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)行成本的獲得不可靠的顧慮。對(duì)于非銷售性資產(chǎn)或庫存時(shí)間較長的流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)采取這一計(jì)量屬性。

現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值(exit value )，指正常清算條件下的銷售各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。現(xiàn)行市價(jià)與企業(yè)的一些決策具有很好的相關(guān)性:在用資產(chǎn)是否繼續(xù)持有;是否出售:企業(yè)是否繼續(xù)經(jīng)營。由于它反映了現(xiàn)時(shí)出售和持有使用的比較，從而可以為評(píng)估管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任提供更好的依據(jù)。但現(xiàn)行市價(jià)是基于清算基礎(chǔ)的，違背了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)，在清算基礎(chǔ)上得到的收益與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果的相關(guān)性較差。

可實(shí)現(xiàn)(清償)凈值又稱為預(yù)期脫手價(jià)值(expected exit value)，可實(shí)現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值(應(yīng)扣除直接費(fèi)用):它要計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值?？蓪?shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)行市價(jià)的共同點(diǎn)是，都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，不同點(diǎn)在于現(xiàn)行市價(jià)屬是基于當(dāng)期的脫手價(jià)值，而可實(shí)現(xiàn)凈值屬性屬于預(yù)期的未來銷售或其他未來事項(xiàng)。

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中可望變換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值減去為實(shí)現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相關(guān)的是公允價(jià)值，所謂公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。

由此可見，在電子商務(wù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的計(jì)量屬性，有時(shí)為提供更加詳盡的信息，也可對(duì)同一項(xiàng)目采用多種計(jì)量屬性。

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞 胰膽管磁共振成像；胰管；膽道

磁共振胰膽管成像（MR Cholangiopancreatogra－phy，MRCP）是近年來發(fā)展起來的無創(chuàng)傷性水成像技術(shù)，主要用于阻塞性膽道疾病的檢查。有關(guān)臨床應(yīng)用及技術(shù)研究，國外報(bào)道較多，國內(nèi)最近也有少量報(bào)道。多采用快速自旋回波進(jìn)行信號(hào)采集，然后通過最大信號(hào)強(qiáng)度投影（maxiumintensity projecting，MIP）進(jìn)行重建。所用信號(hào)采集和重建時(shí)間都較長，一些屏氣困難患者難以完成。為此，我們?cè)噲D采用改良快速自旋回波法（Modified Fast SPin Echo）外加脂肪抑制技術(shù)，在短時(shí)間屏氣下一次完成信號(hào)采集并進(jìn)行MRCP，取得較滿意的效果。

l 材料與方法

10名受檢者全部來自日本沖繩縣西崎醫(yī)院。男3名，女7名，其中包括膽囊摘除術(shù)后3名，B超診斷膽囊結(jié)石4名，肝硬化并肝功能不全1名，2名志愿健康者。年齡35一87歲，平均年齡68.8歲。使用東芝0.5T超導(dǎo)MR裝置。體部線圈。掃描方法用改良快速自旋回波序列：TR／TE=6000／250ms，回波數(shù)212，視野40cm，矩陣384X384，層厚4mm。同時(shí)使用脂肪抑制序列（TI：160ms）。全部病例屏氣18s一次完成胰膽管部冠狀位掃描。掃描前患者禁食。掃描前10min囑患者口服高濃度檸檬氨鐵（FerricammoniumCitrate）1200mg加水50ml以降低胃腸道的信號(hào)。

2 結(jié)果

全部病例一次完成胰膽管MR成像。膽囊、左右肝管、肝總管、膽總管、主胰管以高信號(hào)的形式顯示。其中除3例已摘除膽囊外，7例中6例清晰顯示。l例末被顯示者B超證實(shí)為膽囊內(nèi)充滿結(jié)石。膽總管、肝總管、左右肝管同時(shí)顯示9例。主胰管顯示3例。膽囊結(jié)石4例中有3例被顯示，表現(xiàn)為高信號(hào)的膽囊內(nèi)大小不等的圓形低信號(hào)區(qū)。

3 討論

MRCP的基本成像原理是通過加長的TR和TE來完成T2加權(quán)掃描，使靜止?fàn)顟B(tài)的胰管內(nèi)胰液、膽管內(nèi)膽汁表現(xiàn)為高信號(hào)，而周圍的胰及肝實(shí)質(zhì)信號(hào)表現(xiàn)為明顯低信號(hào)背景，從而鮮明地顯示胰膽管系統(tǒng)。文獻(xiàn)報(bào)道采用的脈沖序列多為快速自旋回波或梯度回波法，信號(hào)采集要求患者較長時(shí)間屏氣，同時(shí)所得到信息再通過MIP圖像重建也要花較多時(shí)間，因此實(shí)際上限制了MRCP的臨床應(yīng)用。本法通過延長回波數(shù)至212而縮短TR時(shí)間，同樣也獲得了重TZ加權(quán)的效果。全部患者在屏氣18S下一次完成掃描。且不需通過MIP圖像重建，成功地完成MRCP。本法的臨床實(shí)際意義在于把信號(hào)采集過程中屏氣時(shí)間縮短到較低限度，使患者能夠配合檢查。即使一次掃描沒獲得成功，再重復(fù)一次檢查也比較容易。

本組MRCP膽囊掃描7例顯示6例，總膽管、肝膽管與左右肝管同時(shí)顯示9例，與文獻(xiàn)報(bào)道的83％～100％的膽囊顯示率以及95％膽管顯示率基本一致。顯示的膽道系統(tǒng)清晰可見，大小、形態(tài)可辨。一些肝內(nèi)更小的膽管也能顯示，可與PTC、ERCP等直接膽管造影媲美。能夠滿足臨床了解膽道解剖，觀察膽道病變的需要，也可以作為PTC、ERCP等創(chuàng)傷性檢查前的篩選方法。關(guān)于非阻塞性膽道疾病的MRCP過去報(bào)道膽道系統(tǒng)顯示率較低。本組受檢者均為非阻塞性膽道，都獲得滿意的結(jié)果?？紤]可能使用改良快速自旋回波法，減少運(yùn)行偽影從而更清晰地顯示了膽道；同時(shí)通過口服高濃度的檸檬酸氨鐵較好地抑制胃腸道的干擾，也是一個(gè)重要因素。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)計(jì)量屬性;歷史成本;公允價(jià)值

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系

會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,主要有兩個(gè)流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為:由于社會(huì)資源(主要是資本)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況,在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在會(huì)計(jì)計(jì)量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性,因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況。決策有用學(xué)派認(rèn)為:會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)上,認(rèn)為:會(huì)計(jì)不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以滿足信息使用者決策的需要;在會(huì)計(jì)計(jì)量上,主張以歷史成本為主,鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行。然而無論哪個(gè)流派,會(huì)計(jì)界都應(yīng)該關(guān)注三個(gè)方面的問題:一是會(huì)計(jì)信息的使用者是誰?二是會(huì)計(jì)信息的用途是什么?三是什么樣的會(huì)計(jì)信息是有用? 比較一致的看法認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息的使用者包括現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸者和其他相關(guān)利益主體;會(huì)計(jì)信息的用途是使用者利用會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),并評(píng)估治理層受托責(zé)任的履行情況;這就需要會(huì)計(jì)信息有相應(yīng)的質(zhì)量保證,即要求通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息必須是可靠的和相關(guān)的。

眾所周知,會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 (包括披露)之間關(guān)系密切,其中確認(rèn)和計(jì)量是核心。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量,是指運(yùn)用特定的計(jì)量單位,選擇合理的計(jì)量屬性,確定應(yīng)予記錄的交易或事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)量化過程。按照西方會(huì)計(jì)研究成果認(rèn)為:對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一般從時(shí)間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向(投入、產(chǎn)出)兩個(gè)方面考慮。從而產(chǎn)生出:歷史成本(從過去投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行成本(從現(xiàn)在投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行售價(jià)(從現(xiàn)在產(chǎn)出角度計(jì)量)可變現(xiàn)凈值(從未來產(chǎn)出角度計(jì)量)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(從未來產(chǎn)出角度計(jì)量)等。計(jì)量屬性的不同選擇,會(huì)使相同的計(jì)量對(duì)象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價(jià)為100萬的辦公樓,假如不計(jì)算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計(jì)量,那么到2008年末其價(jià)值為90萬元;如果以現(xiàn)行成本計(jì)量,假設(shè)2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產(chǎn)價(jià)格上漲了一倍,那么2008年末按以現(xiàn)行成本計(jì)量的價(jià)值可能180萬元?？梢?不同的計(jì)量屬性,會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計(jì)量屬性上。

那么,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,究竟應(yīng)該在何時(shí)采用何種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呢?這個(gè)問題最終還得回到會(huì)計(jì)目標(biāo)上來并最終服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。如果信息使用者要求以反映經(jīng)營者的受托責(zé)任為目標(biāo),可能歷史成本便成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的主導(dǎo)模式;如果會(huì)計(jì)目標(biāo)更多地傾向于決策有用觀時(shí),特別是對(duì)于那些在持有期間,價(jià)格波動(dòng)較大,歷史成本難以追蹤市場(chǎng)價(jià)值的資產(chǎn)(如股票,期貨等)當(dāng)信息使用者會(huì)計(jì)目標(biāo)開始更多地傾向于決策有用觀時(shí),一些其他計(jì)量屬性,例如公允價(jià)值可能成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量觀點(diǎn);另一方面,會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同,由此決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。

二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國資產(chǎn)計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)制度是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。隨著我國的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放,尤其是資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,我國的會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出漸進(jìn)式變遷的特點(diǎn),期間資產(chǎn)計(jì)量屬性也經(jīng)歷了多次變化?？v觀建國以來我國會(huì)計(jì)制度發(fā)展,可以將其粗略劃分為四個(gè)階段。

第一階段(1949年-1978年),這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)時(shí)期。建國初期,我國仿效蘇聯(lián)建立了高度集中的經(jīng)濟(jì)體制,確立了分行業(yè)、分部門一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度,從賬戶名稱、報(bào)表格式到成本核算方法等都高度統(tǒng)一,會(huì)計(jì)主要是圍繞服務(wù)于高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。當(dāng)時(shí)的國家經(jīng)濟(jì)成分是公有制占據(jù)主導(dǎo)地位,其他經(jīng)濟(jì)成分比重小到可以忽略不計(jì)。所以建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為會(huì)計(jì)制度變遷目標(biāo),會(huì)計(jì)信息僅僅為宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理和內(nèi)部管理服務(wù),資產(chǎn)計(jì)量基本上只有歷史成本單一計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要反映資源的受托責(zé)任,比較漠視與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的會(huì)計(jì)信息需求。這種單一計(jì)量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息,正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移,合理配比收益和費(fèi)用,均衡各期損益,公允衡量企業(yè)受托經(jīng)營業(yè)績(jī)等方面,具有其優(yōu)勢(shì),可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是由于資產(chǎn)計(jì)量屬性單一;使眾多資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確、不合理,導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增、會(huì)計(jì)收益虛盈、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項(xiàng)目,有許多企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重,短期變現(xiàn)幾乎不可能,存貨的真正價(jià)值(市價(jià))已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報(bào)表之中,降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。

篇8

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP以體積比4:1組成的混合物時(shí)，基質(zhì)結(jié)晶為致密的層狀結(jié)構(gòu)，而以薄層法與Angiotensin Ⅱ生成的共結(jié)晶，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體上面形成分散的柱狀小晶體，此時(shí)得到的MALDI-FT/ICRMS質(zhì)譜圖優(yōu)于干滴法。

關(guān)鍵詞 基質(zhì)輔助激光解析電離; 傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜; 肽; 薄層法; 干滴法

2011-06-15收稿；2011-11-10接受

* E-mail: chenjun05@tsinghua.省略

1 引 言

傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜（FT/ICRMS）是一種具有高質(zhì)量分辨率的質(zhì)譜技術(shù)[1,2]。FT/ICRMS的主要優(yōu)點(diǎn)是分辨率在一個(gè)較寬的質(zhì)荷比范圍內(nèi)極高，可以達(dá)到10.5 ～10.6[3]。在一定的頻率范圍內(nèi)，只要在足夠長的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行采樣，均可獲得高分辨數(shù)據(jù),獲得高的質(zhì)量準(zhǔn)確性[4～6]。

基質(zhì)輔助激光解析電離技術(shù)（MALDI）是一種軟電離技術(shù)，利用其對(duì)于肽類及蛋白樣品的分析較為深入[7]，樣品的前處理是該技術(shù)的關(guān)鍵步驟。常見的樣品前處理技術(shù)主要包括MALDI靶上前處理和基質(zhì)的選擇。靶上前處理方法主要有：利用靶上修飾物與分析物的特異吸附作用，富集分析物[8]；通過浸洗步驟除鹽，增加質(zhì)譜靈敏度[9]等。采用MALDI源對(duì)分析物進(jìn)行電離時(shí)，基質(zhì)的主要作用是分散分析物和傳遞激光能量。分析物均勻地分散于基質(zhì)內(nèi)，也被形象地稱為固態(tài)溶液[10]。形成這種固態(tài)溶液要求基質(zhì)和分析物的極性具有一定的相似性[10]。因此，選擇合適的基質(zhì)以及采用適當(dāng)?shù)幕|(zhì)樣品共結(jié)晶，對(duì)于MALDI技術(shù)非常重要。對(duì)于肽類分析的基質(zhì)為2,5-二羥基苯甲酸（DHB）[11]，也有文獻(xiàn)報(bào)道利用2′,6′-二羥基苯乙酮（DHAP）和檸檬酸氫二銨（DAHC）的混合物作為基質(zhì)，取得了更好的分析效果。MALDI-MS檢測(cè)多肽類化合物往往能夠得到較多的碎片離子，而利用DHAP/DAHC的混合基質(zhì)得到的碎片離子少很多[12,13]。還有文獻(xiàn)報(bào)道，以香豆素類化合物與DHB為混合基質(zhì)，分析多糖和糖蛋白，效果較好[14]。目前，MALDI源的基質(zhì)樣品共結(jié)晶方式主要有干滴法\,薄層法及三明治法。這3種方式本身無優(yōu)劣之分，在對(duì)于具體基質(zhì)和分析物時(shí)，要通過實(shí)驗(yàn)考察，以確定最佳的共結(jié)晶制備方式。

本研究選取了兩種極性差異較大的多肽分析常用基質(zhì)DHB和DHAP[10]，通過考察配比混合基質(zhì)\，樣品制備方式\,激發(fā)激光能量等實(shí)驗(yàn)條件對(duì)短鏈多肽MALDI-FT/ICRMS分析的影響，并結(jié)合基質(zhì)與分析物共結(jié)晶的掃描電鏡照片，分析基質(zhì)組成和結(jié)晶方式對(duì)于化合物質(zhì)譜行為的影響。2 實(shí)驗(yàn)部分

2.1 儀器與試劑

920傅立葉變換離子回旋共振質(zhì)譜儀（7T磁體，美國Varian公司）；MALDI激光源為Orion air-cooled Nd:YAG （美國New Wave Research公司），其固定激發(fā)波長為532，355和266 nm；S-3700N掃描電鏡和E-1045離子濺射儀（日本Hitachi公司）。

2,5-二羥基苯甲酸（2,5-Dihydroxybenzoic acid，DHB, TCI-EP,東京化成工業(yè)株式會(huì)社）；2′,6′-二羥基苯乙酮（2′,6′-Dihydroxyacetophenone，DHAP），Leu-Val和Angiotensin Ⅱ（10

SymbolmA@ mol/L，美國Sigma-Aldrich公司）；乙腈（色譜純，美國CNW公司）；實(shí)驗(yàn)用水經(jīng)Milli-Q Integral 3 A10純水系統(tǒng)制備。

基質(zhì)儲(chǔ)備液配制：精確稱取DHB和DHAP，加入乙腈-水（1∶1，V/V）溶液,分別配制濃度為10和15

SymbolmA@ mol/L的儲(chǔ)備液，置于4 ℃保存。混合基質(zhì)溶液是將DHB和DHAP儲(chǔ)備液分別按照體積比1∶1，2∶1，1∶2，3∶1，1∶3，4∶1和1∶4混合使用。

2.2 樣品準(zhǔn)備

2.2.1 MALDI-FT/ICRMS樣品制備 （1）薄層法 在MALDI靶上分別點(diǎn)加1，2，3和4

SymbolmA@ L的DHB或DHAP，以及各不同比例的混合基質(zhì)溶液，于空氣中揮干后，再分別點(diǎn)加1

SymbolmA@ L二肽和多肽溶液，于空氣中揮干。（2）干滴法 預(yù)先分別將2.1節(jié)中各基質(zhì)溶液與Angiotensin Ⅱ溶液按照體積比1∶1混合，在MALDI靶上點(diǎn)樣2

SymbolmA@ L，以保證樣品點(diǎn)包含的基質(zhì)與分析物的絕對(duì)量與薄層法制得的樣品點(diǎn)中相同。（3）三明治法 在薄層法制樣的基礎(chǔ)上，再點(diǎn)加相同體積的基質(zhì)溶液。

2.2.2 電鏡樣品制備 將1

SymbolmA@ L 2.1節(jié)中各基質(zhì)溶液，以及2.2.1中的各基質(zhì)與待分析樣品混合溶液點(diǎn)樣于導(dǎo)電玻璃上，空氣中揮干。在基質(zhì)溶液揮干后的痕跡上，再次點(diǎn)加1

SymbolmA@ L Angiotensin Ⅱ溶液，于空氣中揮干，然后再次點(diǎn)加1

SymbolmA@ L基質(zhì)溶液，空氣中揮干。分別得到純基質(zhì)晶體。分別采用干滴法、薄層法和三明治法制備晶體。置于離子濺射儀中，10 mA，噴金30 s。

2.3 FT/ICRMS參數(shù)設(shè)置

數(shù)據(jù)收集軟件為Omega （9.0 beta, Varian）。對(duì)于Leu-Val掃描范圍為m/z 150～300，對(duì)于Angiotensin Ⅱ掃描范圍為m/z 150～2000，正離子模式檢測(cè)，掃描時(shí)間為262.144 ms，經(jīng)兩次采集，得到512 K寬帶瞬間時(shí)域。質(zhì)譜質(zhì)量軸通過PEG400進(jìn)行校準(zhǔn)。

3 結(jié)果與討論

3.1 DHB和DHAP作為基質(zhì)用于Leu-Val的分析

按照薄層法，分別以DHB和DHAP為基質(zhì), Leu-Val的MALDI-FT/ICRMS譜圖如圖1所示。各主要離子的精確質(zhì)量和分辨率分別為：253.1635（50200）；275.1452（42400）；291.1191（42500）。

圖1 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A）和15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） 各1

SymbolmA@ L作為基質(zhì)測(cè)定Leu-Val的質(zhì)譜圖

Fig．1 Mass spectrometry of Leu-Val with 1

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L 2,5-dihydroxybenzoic acid（DHB） （A） and 15

SymbolmA@ mol/L 2,6-dihydroxyacetophenone （DHAP） （B） as matrix

Leu-Val的計(jì)算分子量為230。m/z 253為[M＋Na].＋峰，m/z 275為[M

Symbolm@@ H＋2Na].＋峰，m/z 291為[M

Symbolm@@ H＋Na＋K].＋峰。DHAP為基質(zhì)時(shí)，與DHB為基質(zhì)一樣，m/z 275峰作為基峰，m/z 291峰降低45.74%，m/z 253峰強(qiáng)增強(qiáng)17.89%。這表明DHAP有抑制Leu-Val結(jié)合多個(gè)堿金屬離子的能力。

當(dāng)基質(zhì)體積增加為2

SymbolmA@ L時(shí)（圖2），DHB組中，基峰仍然為m/z 275，而m/z 291峰強(qiáng)下降41.93%，而m/z 253.16峰強(qiáng)上升36.58%。在DHAP組中，m/z 253成為基峰，而m/z 291低于檢出限而未被檢到。此結(jié)果更證實(shí)了DHAP有抑制Leu-Val與多個(gè)堿金屬離子結(jié)合的能力。當(dāng)基質(zhì)體積增加到4

SymbolmA@ L時(shí)，DHB組得到的譜圖與2

SymbolmA@ L無明顯區(qū)別，而DHAP組雜峰明顯增加，而準(zhǔn)分子離子峰下降明顯。

圖2 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A）和15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B）各2

SymbolmA@ L測(cè)定Leu-Val的質(zhì)譜圖

Fig．2 Mass spectrometry of Leu-Val with 2

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A） and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） as matrix

3.2 DHB和DHAP作為基質(zhì)用于Angiotensin Ⅱ的分析

Angiotensin Ⅱ的氨基酸序列為Asp-Arg-Val-Tyr-Ile-His-Pro-Phe，計(jì)算分子量為1045.54。按照薄層法，分別用1

SymbolmA@ L的DHB和DHAP作為基質(zhì)對(duì)Angiotensin Ⅱ進(jìn)行分析（圖3）。DHB作基質(zhì)時(shí)，準(zhǔn)分子離子峰簇主要有m/z 1090（1.34%），m/z 1068（6.31%）和m/z 1046（100%），分別為[M

Symbolm@@ H＋2Na].＋，[M＋Na].＋和[M＋H].＋；主要碎片離子為m/z 931，899，802，784和767，分別為[MSymbolmA@ L作為基質(zhì)測(cè)定angiotensin Ⅱ的質(zhì)譜圖

Fig．3 Mass spectrometry of angiotensin Ⅱ with 1

SymbolmA@ L 10

SymbolmA@ mol/L DHB （A） and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP （B） as matrix

3.3 DHB和DHAP混合作為基質(zhì)用于Angiotensin Ⅱ的分析

將10

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP按照體積比分別為1∶1，1∶2，2∶1，1∶3，3∶1，1∶4和4∶1混合制成混合基質(zhì)。由于DHB和DHAP的活性氫摩爾比為3∶2，故二者的摩爾濃度比選擇為2∶3，以確保在任何體積比混合時(shí)，使活性氫摩爾數(shù)相同。

樣品結(jié)晶方式采用薄層法。比較7種不同配比混合基質(zhì)條件下MALDI-FT/ICRMS譜圖數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)體積比為1∶3和1∶4時(shí)，分子離子峰強(qiáng)度下降明顯。而體積比為1∶1，1∶2，2∶1和3∶1時(shí)，譜圖與純DHB為基質(zhì)時(shí)較為相似。而當(dāng)VDHB∶VDHAP＝4∶1時(shí)， [M＋Na].＋峰減弱73.4%，且 [M

Symbolm@@ H＋2Na].＋峰未被測(cè)到。這表明，VDHB∶VDHAP＝4∶1時(shí)，能夠?qū)HB對(duì)Angiotensin Ⅱ的離子化能力和DHAP降低Angiotensin Ⅱ與多個(gè)堿金屬結(jié)合的能力相結(jié)合，從而更好地提高靈敏度和選擇性?；|(zhì)體積為1～2

SymbolmA@ L時(shí)，譜圖差異不大，但當(dāng)基質(zhì)體積大于3

SymbolmA@ L后，譜圖信號(hào)減弱明顯。

3.4 不同樣品制備方式的比較

干滴法、薄層法和三明治法在MALDI-MS實(shí)驗(yàn)中均有廣泛運(yùn)用[15]。本研究比較了VDHB∶VDHAP＝4∶1時(shí), 不同制備方式對(duì)FT/ICRMS響應(yīng)的影響。干滴法點(diǎn)樣量為2

SymbolmA@ L，而薄層法基質(zhì)點(diǎn)樣量和樣品點(diǎn)樣量均為1

SymbolmA@ L。結(jié)果表明，樣品制備方式對(duì)Angiotensin Ⅱ的MALDI-FT/ICRMS響應(yīng)的影響甚大。薄層法得到的譜圖主要是準(zhǔn)分子離子峰（圖4A），而干滴法得到的準(zhǔn)分子離子峰強(qiáng)度甚小（圖4B），碎片離子的種類明顯多于薄層法，且有m/z 453這個(gè)在薄層法得到的譜圖中未被檢測(cè)到的離子。此結(jié)果顯示，薄層法對(duì)于Angiotensin Ⅱ的檢測(cè)更為適合。而造成這一現(xiàn)象的原因則可能是由于干滴法中，基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ作用較強(qiáng)，Angiotensin Ⅱ更多的被包埋在基質(zhì)晶體之內(nèi)，而難以被激發(fā)成為氣態(tài)離子，而從基質(zhì)中吸收的能量迫使Angiotensin Ⅱ的化學(xué)鍵斷裂，形成較多的碎片離子。干滴法中得到了薄層法中未得到的碎片離子，更證明了這兩種方法導(dǎo)致的Angiotensin Ⅱ在質(zhì)譜中的裂解原理不同。三明治法是薄層法結(jié)晶的基礎(chǔ)上，再點(diǎn)加適量基質(zhì)溶液，再次結(jié)晶。Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)為DHB-DHAP（4∶1，V/V）溶液，基質(zhì)點(diǎn)樣體積為1

SymbolmA@ L×2，樣品體積為1

SymbolmA@ L時(shí)，激光能量從30%增加至40%，質(zhì)譜圖中均未發(fā)現(xiàn)樣品碎片。

圖4 薄層法（A）和干滴法（B）測(cè)定Angiotensin Ⅱ的質(zhì)譜圖

Fig．4 Mass spectrometry of angiotensin Ⅱ prepared by thin-layer （A） and dry-droplet method （B）

基質(zhì)為1

SymbolmA@ L的10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）混合基質(zhì)，激光能量為30%。The matrix is 1

SymbolmA@ L mixture of 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）, and the laser energy is 30%.

3.5 不同激發(fā)能量的比較

由于不同激發(fā)能量對(duì)于化合物的質(zhì)譜裂解行為十分重要，能量過高，將導(dǎo)致碎片離子過多；能量不足，則導(dǎo)致靈敏度嚴(yán)重下降。本實(shí)驗(yàn)主要針對(duì)于3.4節(jié)的樣品，考察了激光能量分別為15%，20%，25%，30%和 35%時(shí)，對(duì)質(zhì)譜響應(yīng)的影響。當(dāng)能量低于25%時(shí)，兩種制樣方法均未能得到質(zhì)譜響應(yīng)。當(dāng)激光能量為25%和30%時(shí)，同種制樣方式的譜圖并未有明顯區(qū)別。而當(dāng)能量為35%時(shí)，薄層法得到的譜圖中碎片明顯增多，而分子離子峰強(qiáng)度下降顯著；干滴法得到的譜圖中，m/z 453和 437顯著增強(qiáng)，其它碎片被基線噪音淹沒，同時(shí)分子離子峰強(qiáng)度下降十分明顯。此結(jié)果也證明了m/z 437和 451主要來源于Angiotensin Ⅱ的裂解，且是不同于薄層法的質(zhì)譜裂解方式。

3.6 不同基質(zhì)結(jié)晶和與樣品共結(jié)晶的形態(tài)比較

利用掃描電鏡，觀察基質(zhì)混合后其結(jié)晶形態(tài)發(fā)生明顯變化（圖5）；不同的制樣方式得到的基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ的共結(jié)晶形態(tài)也明顯不同（圖6）。

從外形上看，DHAP的結(jié)晶相對(duì)DHB小很多（圖5A，5B）。當(dāng)DHB和DHAP以體積比2∶1混合時(shí)，結(jié)晶形態(tài)發(fā)生了較為明顯的改變（圖5C）;當(dāng)DHB和DHAP體積比為4∶1混合時(shí)（圖5D），形成的結(jié)晶為較為致密的層狀結(jié)構(gòu)。干滴法得到的晶體（圖6A）比純基質(zhì)晶體（圖5D）更為致密。而以薄層法共結(jié)晶時(shí)，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體表面形成分散的柱狀晶體（圖6B），能夠同時(shí)滿足分散分析物和避免基質(zhì)包埋分析物的要求，因此其質(zhì)譜行為優(yōu)于干滴法。

圖5 4種不同組成基質(zhì)結(jié)晶的掃描電鏡照片

Fig．5 Scanning electron microscope picture of 4 kinds of matrix

A. DHB； B. DHAP； C. 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（2∶1，V/V）；D. 10

SymbolmA@ mol/L DHB-15

SymbolmA@ mol/L DHAP（4∶1，V/V）.圖6 不同制備方式的基質(zhì)與Angiotensin Ⅱ共結(jié)晶掃描電鏡照片

Fig．6 Scanning electron microscope picture of matrix-analyte crystal by different preparation methods

A. 干滴法； B. 薄層法； C. 三明治法。A. Dry-droplet method; B. Thinlayer method; C. Sandwich method

從電鏡照片可見，三明治法所得到的晶體結(jié)構(gòu)與干滴法所得晶體十分相似，但又比干滴法所得晶體顆粒大（圖6C）。這一結(jié)果提示，在該實(shí)驗(yàn)條件下，采用三明治法Angiotensin Ⅱ無法得到質(zhì)譜響應(yīng)的可能原因是基質(zhì)的過度包埋，使得分析物難以解析成為離子。

4 結(jié) 論

研究結(jié)果表明，DHAP有抑制Leu-Val和Angiotensin Ⅱ與堿金屬離子結(jié)合的能力。當(dāng)DHAP含量適當(dāng)時(shí)，譜圖中準(zhǔn)分子離子峰中結(jié)合堿金屬峰強(qiáng)含量較低，且碎片離子較少。而當(dāng)DHAP含量較高時(shí)，其抑制結(jié)合堿金屬的能力導(dǎo)致分析物離子化效果不佳，從而引起靈敏度下降。10

SymbolmA@ mol/L DHB和15

SymbolmA@ mol/L DHAP以體積比4∶1混合時(shí)，基質(zhì)結(jié)晶為致密的層狀結(jié)構(gòu)，而以薄層法與Angiotensin Ⅱ共結(jié)晶，Angiotensin Ⅱ在基質(zhì)晶體上面形成分散的柱狀小晶體，此時(shí)得到的MALDI-FT/ICRMS質(zhì)譜圖最佳。

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Effect of Interaction of Matrix and Analyte on Detection of

Low Molecular Weight Peptide by Matrix Assisted Laser

Desorption Ionization-Fourier Transform/Ion

Cyclotron Resonance Mass Spectrometry

CHEN Jun.*, YIN Jun, GAO Shuai, XU Li, XIAO Hong-Zhan

（Beijing Institute of Microchemistry, Beijing 100091， China）

Abstract Because of the suppression of 2′,6′-dihydroxyacetophenone （DHAP） to the combination of peptide with alkali metal ion and the advanced ability of 2,5-dihydroxybenzoic acid （DHB） to ionize peptide in MALDI-MS, it is illustrated in this work that the best MALDI-FT/ICRMS is obtained when matrix is composed of 10

SymbolmA@ mol/L DHB and 15

SymbolmA@ mol/L DHAP. The scanning electron microscope pictures of matrix with different compositions show that the crystal of matrix composed of 8

SymbolmA@ mol/L DHB and 3

SymbolmA@ mol/L DHAP is in a dense stratiform state that is quite different from crystal of matrix with other proportion of DHB and DHAP. It is also demonstrated that thin-layer method is the best peptide preparation method with matrix composed of 8

SymbolmA@ mol/L DHB and 3

SymbolmA@ mol/L DHAP among dry-droplet and sandwich method.

篇9

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；影響

2007年1月1日起新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)開始在上市公司中應(yīng)用，這是我國會(huì)計(jì)業(yè)的里程碑，它將推動(dòng)中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過度，并幫助投資者做出更明智的決定。而公允價(jià)值成為這次新準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)問題。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。

一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征

1.投資性房地產(chǎn)的定義及特征。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要有以下特征；（1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動(dòng)，持有目的是為了出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓；（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)；（3）投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)計(jì)量，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.投資性房地產(chǎn)的范圍。屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：（1）已出租的土地使用權(quán)，應(yīng)是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，體現(xiàn)了管理者的持有意圖。需要注意的問題：一是這里不包括閑置土地；二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理。（3）已出租的建筑物。應(yīng)是自租賃期開始日確定為投資性房地產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

1.歷史成本計(jì)量模式。歷史成本是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在直接現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出的現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。歷史成本作為機(jī)器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著生產(chǎn)力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時(shí)期。建立歷史成本的假設(shè)前提有兩個(gè)：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)；二是社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)。歷史成本計(jì)量屬性主要有以下特點(diǎn)：歷史成本會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是面向過去。從確認(rèn)的基礎(chǔ)看，歷史成本會(huì)計(jì)是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，都是針對(duì)已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點(diǎn)是建立在已發(fā)生的交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)之上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗(yàn)性等特點(diǎn)，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式。我國財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于公允價(jià)值形成的前提和基礎(chǔ)是公平交易來做出的，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的“公允性”。公允價(jià)值是在后工業(yè)時(shí)代和信息時(shí)代，科技對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展推動(dòng)明顯，伴隨著社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)顯著而出現(xiàn)的。但是后工業(yè)時(shí)代社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對(duì)歷史成本計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。自20世紀(jì)90年代至今，公允價(jià)值在西方國家得到廣泛的應(yīng)用。公允價(jià)值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：一是公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價(jià)值直接客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并保持“隨行隨市”，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息有用性。二是公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計(jì)算是通過收入與相關(guān)成本、費(fèi)用配比進(jìn)行而實(shí)現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量。這樣由于收入和費(fèi)用計(jì)量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果。

3.歷史成本、公允價(jià)值的異同。歷史成本、公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，都是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的一種衡量、評(píng)價(jià)，同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)對(duì)不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。公允價(jià)值（fair value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在購買法下，購買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，將公允價(jià)值首次作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性列入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用有所創(chuàng)新并較為審慎，這是考慮到我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并能夠可靠計(jì)量時(shí)才能使用。值得注意的是，公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的大多數(shù)具體準(zhǔn)則中并不具有強(qiáng)制效力，這也是充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境。兩者的聯(lián)系在于：在初始計(jì)量日，兩者是一致的。如果市場(chǎng)不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會(huì)平均生產(chǎn)率保持不變，那么歷史成本和公允價(jià)值相比就不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。這樣，在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行初始計(jì)量或物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于歷史成本符合公允價(jià)值的基本要求或在價(jià)值上接近公允價(jià)值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價(jià)值。兩者的區(qū)別在于：歷史成本計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀。在受托責(zé)任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場(chǎng)價(jià)格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗(yàn)證性。同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，歷史成本的可靠性也是相對(duì)的。歷史成本只能反映過去交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的信息，不僅不能反映未來而且同市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)毫無聯(lián)系。公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用觀。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響首先是在上市公司房地產(chǎn)企業(yè)中體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等方面采用了公允價(jià)值的概念或計(jì)量方法。下面試以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司的房地產(chǎn)企業(yè)影響最大的投資性房地產(chǎn)為例分析其影響：

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

房地產(chǎn)企業(yè)首先應(yīng)確認(rèn)在企業(yè)中哪些資產(chǎn)是屬于公允價(jià)值計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三號(hào)投資性房地產(chǎn)第二條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三號(hào)第十條規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。這意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場(chǎng)中直接交易?；钴S市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。

2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。因此，把土地和房屋作為公司最重要資產(chǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，首先就是要按照其持有目的不同，將資產(chǎn)重新分別歸類為：存貨：企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的房地產(chǎn)、處在建造過程中的房地產(chǎn)、在建造過程中耗用的材料；固定資產(chǎn)：企業(yè)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，并單獨(dú)以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于主要經(jīng)營高檔寫字樓、公寓項(xiàng)目和擁有土地使用權(quán)的房地產(chǎn)企業(yè)影響較大，而對(duì)主要經(jīng)營普通居民住宅的企業(yè)來說，作為存貨的房地產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于投資性房地產(chǎn)，因而所受影響會(huì)較小。另外，由于“投資性房地產(chǎn)”單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算和列報(bào)的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一在“投資性房地產(chǎn)”中核算，這一變化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算，將使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）減少，流動(dòng)比率降低。

（二）對(duì)所有者權(quán)益的影響

房地產(chǎn)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)從采用成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此在采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值模式的首年，各相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)將會(huì)采取追溯調(diào)整的方式，調(diào)整年初所有者權(quán)益。在目前房地產(chǎn)價(jià)格普遍高于其歷史成本的情況下，將這部分房地產(chǎn)原來按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量，其影響結(jié)果是，這些房地產(chǎn)企業(yè)的上年度的資本公積（其他資本公積）將會(huì)得到較大幅度的提升，所有者權(quán)益將大為增加。另外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于原帳面價(jià)值的差額也將計(jì)入所有者權(quán)益。例如：農(nóng)工商房地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司2009年2月通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得金山新城B8地塊329畝土地儲(chǔ)備，當(dāng)時(shí)取得該地價(jià)每畝均價(jià)89萬元。隨著近年房地產(chǎn)地價(jià)的快速上升，該地塊周邊土地已增值到每畝200萬元。若以此市場(chǎng)價(jià)作為公允價(jià)值來計(jì)算，可使該公司所有者權(quán)益增加3.65億元。

（三）對(duì)利潤的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日（會(huì)計(jì)期末）按照有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)、同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)“以投資為目的而擁有的土地使用權(quán)及房屋建筑物”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按評(píng)估的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。房地產(chǎn)企業(yè)中擁有較多投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，如果選擇采用公允價(jià)值模式計(jì)量，那么，今后每年對(duì)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值將得到重估，如果以后投資性房地產(chǎn)得到增值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)年的利潤就會(huì)增加；又由于在公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提折舊和攤銷而減少的成本支出，也會(huì)增加當(dāng)年的利潤。例如：某民營投資企業(yè)集團(tuán)，旗下?lián)碛?萬平方米房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。在2008年1月1日?qǐng)?zhí)行《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始，將原成本法模式核算的投資性房地產(chǎn)改為采用按公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，并追溯調(diào)整，從而2008年1月1日的期初留存收益增加了1.6億元。2008年上半年及2008年年度的凈利潤則分別增加4000萬元及8000萬元。從目前看，采用公允價(jià)值模式下不再計(jì)提折舊或攤銷，按公允價(jià)值計(jì)量是可以提高這些房地產(chǎn)企業(yè)的盈利水平，企業(yè)凈利潤將有提升，但從長遠(yuǎn)來看，相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)每年凈利潤的波動(dòng)幅度將會(huì)增大，其影響將主要取決于當(dāng)年投資性房地產(chǎn)的升值程度。如果今后公允價(jià)值的下降的機(jī)率加大也會(huì)使未來的業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)加大。當(dāng)然，企業(yè)在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以通過穩(wěn)健的做法，將公允價(jià)值慢慢釋放為企業(yè)的利潤。

（四）對(duì)稅負(fù)的影響

按目前的稅法來分析，在成本模式下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致，但在公允價(jià)值模式下，二者存在明顯的差異：會(huì)計(jì)上在年末按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入損益，不計(jì)提折舊或攤銷；而目前稅法上是按實(shí)際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的所得，其影響是對(duì)投資性房地產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)很可能仍按計(jì)提折舊或攤銷處理，這樣在公允價(jià)值模式下對(duì)稅負(fù)沒有影響。但如果計(jì)算所得稅時(shí)不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的所得，也不能按計(jì)提折舊或攤銷處理，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)權(quán)衡在成本模式下，計(jì)提折舊或攤銷處理所具有抵稅效果與公允價(jià)值模式下給企業(yè)帶來收益（但沒有現(xiàn)金流入）之間的利益關(guān)系，最終作出是否采用公允價(jià)值模式的選擇。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注意對(duì)其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的稅法規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)相應(yīng)的所得，同時(shí)按視同銷售價(jià)格確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅成本。此外，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的帳面價(jià)值。當(dāng)公允價(jià)值大于該房地產(chǎn)初始計(jì)量成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以投資性房地產(chǎn)還是以自用房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)來繳納房產(chǎn)稅；企業(yè)因公允價(jià)值模式下資產(chǎn)增值而增加的利潤是否可用于利潤分配等，目前在現(xiàn)有的稅法中還沒有相應(yīng)的規(guī)定。

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篇10

孩子的成功與否，與父母對(duì)孩子的家庭教育是否正確息息相關(guān)，自古以來，在很多家長的教育觀里，都對(duì)兒女有著“望子成龍，望女成鳳”的愿望，愿望是美好的，然而現(xiàn)實(shí)是殘酷的，有的家長在孩子成長的過程中，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)孩子的不良習(xí)慣，從而對(duì)孩子的學(xué)習(xí)和生活帶來很大的負(fù)面影響。

如果孩子有以下兩個(gè)不良的習(xí)慣，家長要盡早發(fā)現(xiàn)盡早幫助孩子糾正，下面共同閱讀吧!

作者|艾米

一、和家長討價(jià)還價(jià)

無論在學(xué)習(xí)上還是在生活上，有的孩子總喜歡和家長討價(jià)還價(jià)，家長要孩子做什么事情，沒有給孩子物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，孩子就不干，這顯然是孩子拿物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)來威脅家長。家長為了讓孩子做好一件事情，經(jīng)常向孩子妥協(xié)，答應(yīng)孩子的要求，久而久之，孩子便養(yǎng)成了和家長討價(jià)還價(jià)的壞習(xí)慣。

如果孩子有討價(jià)還價(jià)的不良習(xí)慣，家長要及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾正，不要縱容孩子，不然有一天家長在物質(zhì)上滿足不了孩子的時(shí)候，后果可想而知。

二、寫作業(yè)拖拖拉拉