導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.國內(nèi)與國際會計準(zhǔn)則比較 

2.淺談金融危機(jī)與國際會計準(zhǔn)則 

3.國際會計的研究起點與線索 

4.無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較研究 

5.我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及趨同研究 

6.新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間幾點異同的分析 

7.金融工具國際會計準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對我國的影響 

8.國際會計租賃準(zhǔn)則變革對我國航運企業(yè)的影響 

9.國內(nèi)會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則與股票價值相關(guān)性研究 

10.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異分析 

11.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異化研究 

12.由我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考 

13.試論國際會計趨同對我國產(chǎn)生的影響 

14.國際會計準(zhǔn)則改革背景下中國商業(yè)銀行的對策 

15.中國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析 

16.我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較 

17.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同與等效 

18.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思 

19.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同研究 

20.我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較研究 

21.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較研究 

22.新版企業(yè)合并國際會計準(zhǔn)則的最新變化分析 

23.我國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則趨同的思考 

24.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪 

25.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較研究

26.國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則差異分析 

27.國際會計準(zhǔn)則在我國具體運用的研究 

28.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進(jìn)展 

29.國際會計準(zhǔn)則委員會重組與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈 

30.國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則差異分析 

31.國際會計準(zhǔn)則在我國具體運用的研究 

32.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較與趨同建議 

33.中國對于國際會計協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題 

34.淺議美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 

35.淺議企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的差異及趨同 

36.國際會計教育準(zhǔn)則在會計課程建設(shè)中的運用 

37.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較分析 

38.國際會計準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析 

39.金融危機(jī)和國際會計準(zhǔn)則改進(jìn)研究 

40.國際會計的基本概念 

41.我國在國際會計協(xié)調(diào)中存在的問題及對策 

42.中國會計師事務(wù)所與國際會計大公司的差異及發(fā)展對策 

43.國際會計界推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告模式綜述 

44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同 

45.從國際會計準(zhǔn)則的變遷看我國會計體系的發(fā)展方向 

46.國際會計準(zhǔn)則理事會《公允價值計量》準(zhǔn)則評介 

47.國際會計準(zhǔn)則變遷與后WTO時代中國會計的展望 

48.論國際會計趨同的局限性 

49.會計國際協(xié)調(diào)的衡量 

50.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值運用的比較 

51.國際會計新準(zhǔn)則:對生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會計規(guī)范 

52.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較 

53.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同研究 

54.衍生金融工具的國際會計準(zhǔn)則研究 

55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則比較 

56.論我國會計準(zhǔn)則須與國際會計準(zhǔn)則趨同 

57.財務(wù)報表的組成及列報要求——與國際會計準(zhǔn)則的比較 

58.淺議美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 

59.國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問題的分析 

60.國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則的差異性分析 

61.國際會計準(zhǔn)則趨同探究 

62.國際會計人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國會計準(zhǔn)則國際趨同背景的分析 

63.碳排放權(quán)交易國際會計準(zhǔn)則問題研究及借鑒 

64.國際會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響效力分析 

65.論我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異與協(xié)同 

66.金融工具國際會計準(zhǔn)則制定的回顧與展望 

67.我國會計與國際會計的協(xié)調(diào)化分析 

68.國際會計準(zhǔn)則趨同變化對我國會計行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響 

69.我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較與分析 

70.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展及其對資產(chǎn)評估的要求 

71.國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例 

72.美國對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同 

73.新舊資產(chǎn)減值核算與國際會計準(zhǔn)則差異對比 

74.國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響 

75.演化博弈視角下的國際會計準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動態(tài)演化進(jìn)程分析 

76.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異分析 

77.淺議國際會計準(zhǔn)則的變遷史 

78.國際會計準(zhǔn)則的實施對收入確認(rèn)的影響(英文) 

79.國際會計準(zhǔn)則——一種未來全球公認(rèn)的會計模式 

80.我國關(guān)聯(lián)方披露會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同研究 

81.關(guān)于我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考 

82.中國金融工具會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則對比研究 

83.租賃會計國際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析 

84.我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較研究 

85.各國會計準(zhǔn)則國際趨同及其啟示 

86.會計準(zhǔn)則趨同背景下的國際會計雙語教學(xué)研究 

87.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)會計處理的比較與分析 

88.關(guān)于國際會計協(xié)調(diào)若干問題的思考 

89.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異的原因分析 

90.國際會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展對壽險公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響 

91.關(guān)于我國會計國際協(xié)調(diào)的認(rèn)識與思考 

92.國際會計準(zhǔn)則改革新動向 

93.會計國際化與國際會計準(zhǔn)則 

94.國際會計準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀 

95.論國際會計準(zhǔn)則關(guān)于會計報告的新發(fā)展 

96.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素 

97.合并會計報表:特殊目的實體——國際會計準(zhǔn)則的視角 

98.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較研究 

篇2

一、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

（一）運用審慎原則對監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整

國際會計準(zhǔn)則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會計信息的相關(guān)性，卻降低了財務(wù)信息的可靠性，比如，會計報表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實現(xiàn)的利得和損失等。為實現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。

對監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個方面：

1.調(diào)整會計上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對監(jiān)管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。

2.調(diào)整關(guān)于可供出售資產(chǎn)（AvailableforSale）的會計處理對監(jiān)管資本的影響。按照IAS39的規(guī)定，可供出售資產(chǎn)包括權(quán)益類資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款以及其他可供出售資產(chǎn)，應(yīng)使用公允價值計量，其重估產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失直接計入權(quán)益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認(rèn)為，這些未實現(xiàn)利得或損失不一定符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即具有持久（permanence）、隨時可以用來抵補(bǔ)損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產(chǎn)的類別進(jìn)行不同的調(diào)整。

（1）權(quán)益類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得可能是基于內(nèi)部模型，可靠性不高，因而不應(yīng)將這部分未實現(xiàn)利得計入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，部分（至少考慮稅收影響）轉(zhuǎn)入附屬資本。但確認(rèn)這類資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)損失符合審慎原則，不需要調(diào)整。

（2）貸款和應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因而，此類資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得和損失均不計入監(jiān)管資本，必須將會計上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。

（3）其他可供出售資產(chǎn)。CEBS提議，可以任選對于權(quán)益類或貸款及應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)的處理方法。

3.調(diào)整公允價值選擇權(quán)（FairValueOption）的會計處理對監(jiān)管資本的影響。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對負(fù)債使用公允價值選擇權(quán)，銀行自身信用等級的變化可能會影響負(fù)債的公允價值，進(jìn)而產(chǎn)生未實現(xiàn)利得或損失，即銀行自身信用等級降低，反而會產(chǎn)生利得。CEBS認(rèn)為，如果銀行對負(fù)債使用公允價值選擇權(quán)，因銀行自身信用風(fēng)險水平變化而產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失不計入監(jiān)管資本，即必須將會計上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。

4.調(diào)整關(guān)于現(xiàn)金流套期（CashFlowHedges）的會計處理對監(jiān)管資本的影響。IAS39允許對預(yù)期交易進(jìn)行現(xiàn)金流套期，套期工具公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失中的有效套期部分應(yīng)計入權(quán)益（無效部分計入損益）。被套期的預(yù)期交易實際發(fā)生時（如確認(rèn)利息收入或利息費用，或發(fā)生預(yù)期銷售），應(yīng)將已直接計入的權(quán)益轉(zhuǎn)出，重新計入損益，并與被套期項目的損益進(jìn)行匹配。CEBS認(rèn)為，套期工具公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失直接計入權(quán)益后又被轉(zhuǎn)出，其對于監(jiān)管資本的影響只是暫時的，這樣的會計處理人為地增大了監(jiān)管資本的波動性。因此，在計算監(jiān)管資本時，必須消除現(xiàn)金流套期中套期工具公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失對于監(jiān)管資本的影響，即應(yīng)將會計上增加（或減少）的監(jiān)管資本進(jìn)行扣除（或增加）。

5.調(diào)整投資性房地產(chǎn)（InvestmentProperty）和自用固定資產(chǎn)（PropertyPlantandEquipment）的會計處理對監(jiān)管資本的影響。對于投資性房地產(chǎn)，IFRS允許銀行以公允價值計量（即行使公允價值選擇權(quán)），公允價值變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得計入損益表，進(jìn)而影響監(jiān)管資本；對于自用固定資產(chǎn)，IAS16（關(guān)于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計準(zhǔn)則）允許銀行對部分自用固定資產(chǎn)以公允價值重新估值，重估產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得確認(rèn)為權(quán)益，將直接計入核心資本。由于銀行對以公允價值計量投資性房地產(chǎn)和以公允價值重估自用固定資產(chǎn)具有選擇權(quán)，不同銀行間對未實現(xiàn)利得的確認(rèn)方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產(chǎn)沒有市場價格或無法估價，重估產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得不符合監(jiān)管資本的可靠性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，CEBS認(rèn)為，不應(yīng)將這部分未實現(xiàn)利得計入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計入附屬資本。但是，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)和自用固定資產(chǎn)的未實現(xiàn)損失（在費用中確認(rèn)）符合審慎原則，不需要調(diào)整。

CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國監(jiān)管者可以按照本國的操作程序進(jìn)行審慎調(diào)整，以取得最佳監(jiān)管效果。該“指引”后，英國、法國、意大利、西班牙、比利時、荷蘭等部分歐盟成員國的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，已經(jīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則變化對監(jiān)管資本的影響對操作程序進(jìn)行了審慎調(diào)整。

（二）制訂標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報表

針對IFRS給銀行財務(wù)報表帶來的影響，CEBS還大力協(xié)調(diào)歐盟的報表體系。目前，CEBS正在建立兩套報表體系，一套是針對IFRS設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報表體系（standardizedFinancialReportingFramework，F(xiàn)INREP）；另一套是針對資本充足指令設(shè)計的通用償債能力比率報表體系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立這兩套報表體系有利于統(tǒng)一報表內(nèi)容、格式、減輕跨境銀行編制不同報表的負(fù)擔(dān)，減少歐盟提高金融服務(wù)效率的內(nèi)部障礙。

1.財務(wù)報表體系。CEBS于2005年4月開始對FINREP報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他包含具體信息的46張報表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業(yè)的意見后，CEBS最終將FINREP報表減少至約30張。目前，大多數(shù)的歐洲銀行監(jiān)管者，包括西班牙、比利時、法國、德國、意大利、英國和荷蘭等，已經(jīng)宣布將著手使用這套標(biāo)準(zhǔn)化的報表體系收集監(jiān)管信息。

2.監(jiān)管報表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經(jīng)過向銀行機(jī)構(gòu)征求意見和修改，CONREP的模板已經(jīng)確定，歐盟各國的銀行機(jī)構(gòu)將從2007年1月開始使用CONREP向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供償債能力比率報表。

同時，由于FINREP和CONREP兩套報表體系之間存在著一定的聯(lián)系，CEBS建議銀行機(jī)構(gòu)使用“可擴(kuò)展商業(yè)報表語言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）這一標(biāo)準(zhǔn)報表語言，以支持不同報表體系之間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，提高銀行機(jī)構(gòu)制作報表的效率。同時，CEBS正在開發(fā)一套統(tǒng)一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)和銀行機(jī)構(gòu)使用。

（三）制定有關(guān)使用國際會計準(zhǔn)則的指引

CEBS參與了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會制定《銀行根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則使用公允價值方法的監(jiān)管指引》（征求意見稿）的有關(guān)工作。此外，CEBS擬根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的變化對銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。

二、啟示

財政部2006年2月集中了39項會計準(zhǔn)則，于2007年1月1日起執(zhí)行。這些準(zhǔn)則的和執(zhí)行使我國初步建立了與國際會計準(zhǔn)則基本一致的會計準(zhǔn)則體系，也將對商業(yè)銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管等產(chǎn)生重要影響（對銀行影響較大的4項準(zhǔn)則分別為：金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）。

（一）借鑒歐盟對監(jiān)管資本審慎調(diào)整的方法，制定計算監(jiān)管資本和資本充足率的調(diào)整辦法。根據(jù)財政部的企業(yè)會計準(zhǔn)則，商業(yè)銀行應(yīng)采用公允價值確認(rèn)和計量交易類、可供出售類的金融工具，這對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等產(chǎn)生直接影響，也將影響監(jiān)管資本、資本充足率等監(jiān)管指標(biāo)的計算。為此，監(jiān)管部門應(yīng)認(rèn)真研究會計準(zhǔn)則變化對監(jiān)管資本和資本充足率的影響，出臺監(jiān)管資本的調(diào)整辦法，對有關(guān)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整，保證有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。

篇3

1.沒有正確的理解會計電算化。

1.1企業(yè)還沒有認(rèn)識到會計電算化的重要性，會計電算化減少了手工會計操作的一些不必要的程序，企業(yè)的資金運作情況清晰的展現(xiàn)出來，使得企業(yè)管理者對資金采取有效地管理，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

1.2匆忙甩賬。企業(yè)有不正確的認(rèn)識，就是將會計電算化徹底取代了手工記賬。

1.3由于手工會計操作人們掌握的更好，要想轉(zhuǎn)變?nèi)藗冮L期以來的習(xí)慣是很難的。

2.軟件的應(yīng)用不當(dāng)。

2.1由于會計人員不夠熟悉流程對會計電算化利用的不夠好。

2.2企業(yè)對會計電算化的投入花費的不夠，部分功能沒有達(dá)到理想效果。

2.3會計軟件比較單一，知名度沒有達(dá)到理想高度。

2.4可操作性差。折射的信息有限。

3.缺乏專業(yè)化人員。會計電算化要求知曉計算機(jī)組織結(jié)構(gòu)和會計組織結(jié)構(gòu)，大部分會計人員的專業(yè)技能與所要求的程度仍舊有一定的差距的。有的企業(yè)會計人員對計算機(jī)知識了解的不夠多，出了錯誤極可能造成數(shù)據(jù)丟失。

二、會計軟件產(chǎn)生問題的根源

1.會計電算化的研發(fā)問題。一般分為單用戶檔次和多用戶檔次，多用戶檔次是指那些大型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，他們開發(fā)起來比較復(fù)雜，價錢較為昂貴，但安全性較好。而單用戶檔次的數(shù)據(jù)系統(tǒng)是大眾化的，如FoxBASE、Access、Paradox等就屬這類，價格一般較便宜，整個系統(tǒng)也比較簡單，但它們先天就缺少多用戶數(shù)據(jù)庫所具有的許多優(yōu)秀的特性，然而卻被我們許多企業(yè)購買或用來開發(fā)會計電算化軟件。

2.軟件開發(fā)者的能力問題。開發(fā)會計軟件大多都是計算機(jī)人員，對財務(wù)管理等方面的知識了解不夠多，致使會計軟件的更新不及時。應(yīng)當(dāng)大量造就優(yōu)秀人才，既熟悉會計組織結(jié)構(gòu)又通計算機(jī)組織結(jié)構(gòu)。

三、面對產(chǎn)生的問題實施的策略

1.健全規(guī)章制度。政府部門應(yīng)該意識到會計電算化對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，應(yīng)該出臺相應(yīng)的措施來建立和完善計算機(jī)保護(hù)方面的法律法規(guī)，制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，普及會計理論和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識，使得企業(yè)自覺的遵守法律法規(guī)，實現(xiàn)會計與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)雙贏。

2.重視人才培養(yǎng)。企業(yè)必需要加強(qiáng)對會計電算化人才的造就，培育出一批優(yōu)秀復(fù)合型人員，他們既要了解財務(wù)知識又要熟練掌握計算機(jī)知識，將兩者交織結(jié)合，對財務(wù)信息進(jìn)行加工和剖析。要想培養(yǎng)這樣的人才就要在高等院校的教材中調(diào)整和普及會計電算化教學(xué)內(nèi)容。其次，增強(qiáng)會計人員實訓(xùn)，實施定期查核制。

四、會計電算化的發(fā)展方向

1.會計軟件被推廣。隨著信息技術(shù)的完善和成熟，會計電算化將普及到每一個企業(yè)，這種發(fā)展實質(zhì)上是一種生產(chǎn)力的進(jìn)步，將會大力推動我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.信息處理和剖析規(guī)范化、全面化。我國高等院校為企業(yè)輸送了一批批復(fù)合型的先進(jìn)人才，信息處理勢必朝著專業(yè)化、多元化的方向邁進(jìn)。

3.電子商務(wù)。電子商務(wù)的普及和發(fā)展為企業(yè)的管理提供了廣闊的空間和可能，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理活動都將在網(wǎng)上進(jìn)行，財務(wù)內(nèi)容將不再是傳統(tǒng)意義上的工作，由電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子銀行來代替現(xiàn)實中的現(xiàn)金支票等。

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關(guān)鍵詞：綠色會計傳統(tǒng)會計環(huán)境

一、我國發(fā)展綠色會計的必要性分析

20世紀(jì)80年代以來，我國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

1.發(fā)展綠色會計是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。綠色會計與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成、互為依存的關(guān)系。可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論基礎(chǔ)，它的實現(xiàn)必然推動綠色會計理論的研究發(fā)展。同時，綠色會計又是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會計的建立和應(yīng)用，也必將對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來，獨立發(fā)展。所以，綠色會計是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇。

2.發(fā)展綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。

3.發(fā)展綠色會計是加強(qiáng)我國環(huán)保意識的需要。從綠色會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計局限性的基礎(chǔ)上提出的。環(huán)境狀況的惡化對經(jīng)濟(jì)活動主體提出了新的要求。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調(diào)問題。

4.發(fā)展綠色會計是與國際接軌的需求。發(fā)達(dá)國家對環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國等發(fā)展中國家，減少污染、節(jié)約資源成為了新的國際熱門話題。綠色會計在國際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入地研究階段，包括制定綠色會計準(zhǔn)則等。我國要想和世界接軌，企業(yè)之間的相互交流是必不可少的，而會計作為企業(yè)之間交流的語言首先應(yīng)該具有國際化的水準(zhǔn)。所以在國際趨勢向綠色會計轉(zhuǎn)變的時候，我國應(yīng)該堅決的進(jìn)行綠色會計的研究與實踐。

二、綠色會計在我國發(fā)展中存在的問題

1.企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，而且在實際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。

2.企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會計科目少，并且對環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實際單獨立賬率僅為18%。企業(yè)對構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項存在僥幸，因此對環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會大大增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

3.缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。我國對綠色會計的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒有開設(shè)綠色會計的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實行綠色會計的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則。盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機(jī)，但遺憾的是，環(huán)境會計研究還停留在學(xué)者們的書齋里，還未形成可操作性的會計準(zhǔn)則，還不能滿足實務(wù)工作的要求。

三、對我國發(fā)展綠色會計的建議

1.增大綠色會計的宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關(guān)注。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。同時通過開展社會宣傳，可以加強(qiáng)全國人民的環(huán)保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。

2.進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，并加大獎懲力度。進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，加大對破壞環(huán)境的懲罰力度，并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來約束企業(yè)對環(huán)境的破壞行為，規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法行為。

3.修訂我國的會計制度與會計準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會計要素，并且必須在報表中披露，會使企業(yè)在制定規(guī)劃的時候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短期性；規(guī)范相應(yīng)的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。

4.不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)。不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會計實務(wù)工作能正確開展，另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴(kuò)展綠色會計目標(biāo)，進(jìn)一步完善我國綠色會計的理論。

參考文獻(xiàn):

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[7]中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法，1989

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一、管理會計的內(nèi)涵與作用

（一）管理會計的內(nèi)涵

所謂管理會計是指，以改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，運用專門方法對會計資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行整理再加工，編制內(nèi)部管理會計報告，促使企業(yè)管理層能據(jù)此對各項日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并輔助決策者做出各種專門決策的內(nèi)部經(jīng)營管理會計。管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化最有效的管理工具，其核心是價值創(chuàng)造和價值維護(hù)，即財富創(chuàng)造和業(yè)務(wù)拓展，在助推企業(yè)成才和提升企業(yè)價值方面發(fā)揮著越來越不可或缺的管理效用。

（二）管理會計的作用

管理會計屬于對內(nèi)會計，具有較強(qiáng)的靈活性，能夠為企業(yè)提供全面、多元的管理信息，進(jìn)而滿足管理者進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核等多方面的內(nèi)部管理工作需要。管理會計通過對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的再梳理和深加工，可以解析過去，借助指標(biāo)體系來修正偏差，可以控制現(xiàn)在。結(jié)合定性分析與定量分析，可以有效提高預(yù)測與決策，進(jìn)而可以籌劃未來。實施管理會計，可以降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮企業(yè)運營管理作用，提升企業(yè)核心競爭力。管理會計注重責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，將企業(yè)各單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，便于考核獎懲，能夠充分調(diào)動企業(yè)各種積極因素，真正發(fā)揮員工的主觀能動性和創(chuàng)造性。與財務(wù)會計核算過去和對外報告不同，管理會計更注重預(yù)測未來和對內(nèi)報告，雖然側(cè)重點不同，但都是企業(yè)會計體系的組成部分，而且從被動反映變成主動控制，必然會擴(kuò)展企業(yè)會計職能，充實完善企業(yè)會計框架，真正服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）管理意識有待增強(qiáng)、傳統(tǒng)文化制約發(fā)展

受傳統(tǒng)管理慣性的影響，我國企業(yè)管理層缺乏管理意識，對管理會計沒有準(zhǔn)確定位，對管理會計的重視程度不夠，管理思想比較落后，傳承沿襲老方法，先進(jìn)管理經(jīng)驗吸納不足，對管理會計置若罔聞。中小企業(yè)管理層甚至不知管理會計為何物，大中型企業(yè)對管理會計雖有所運用，但并未完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，這些都直接阻礙了管理會計的推廣應(yīng)用。受傳統(tǒng)文化的輻射，企業(yè)管理層和會計人員的管理價值觀念較為保守，尚停留在財務(wù)會計核算層面，對管理會計的管理行為認(rèn)知不足，更缺少體現(xiàn)管理會計的現(xiàn)代企業(yè)文化，企業(yè)管理決策很少利用管理會計信息，相關(guān)管理人員和會計人員并未真正直接參與管理決策，管理會計的價值和效用并未得到真正釋放[1]。

（二）理論實踐嚴(yán)重脫節(jié)、應(yīng)用環(huán)境十分堪憂

管理會計的發(fā)展和應(yīng)用，需要良好的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境支撐，才能真正“嶄露頭角”，有效發(fā)揮管理效應(yīng)。但我國外部環(huán)境不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，制度改革緩慢，法律體系不完善，保障能力較弱，經(jīng)營管理決策易受行政因素和社會因素影響，管理會計實際應(yīng)用受限。內(nèi)部環(huán)境有缺陷，管理當(dāng)局重視程度不夠，企業(yè)管理環(huán)境有漏洞，組織管理結(jié)構(gòu)不合理，存在“一人決策”現(xiàn)象，企業(yè)整體環(huán)境欠缺管理會計應(yīng)用“土壤”，不能有效推廣管理會計，管理會計的應(yīng)用環(huán)境十分堪憂。

（三）會計人員素質(zhì)不高、管理會計人才欠缺

我國管理會計人才欠缺，尚未形成職業(yè)化的管理會計師隊伍，管理會計并沒從財務(wù)會計中獨立出來。管理會計專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員幾乎空白，基本歸屬于財務(wù)部門、成本核算部門或其他管理部門和并入會計人員，注冊管理會計師（CMA）考試沒有被真正重視，雖然2014年作為我國管理會計元年，但是目前尚沒有財政部官方的管理會計師考試，高級管理會計人員嚴(yán)重不足，故而限制了管理會計的普及與發(fā)展。

（四）管理信息平臺不暢、內(nèi)部監(jiān)管著實缺位

我國企業(yè)管理現(xiàn)階段仍然側(cè)重核算，管理信息平臺并不暢通，收集和上報的管理會計信息大部分還是對財務(wù)數(shù)據(jù)的再加工信息。面對E時代的發(fā)展，更是缺少管理會計全面信息化平臺，網(wǎng)絡(luò)版管理會計軟件存在空白，這些都會間接放慢管理會計的發(fā)展步伐。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管是否得力，直接影響著我國管理會計的發(fā)展速度，較為完善的內(nèi)部監(jiān)管體系是確保管理會計工作質(zhì)量的有力保障。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影響會計信息質(zhì)量，而且限制了管理會計真實管理作用的發(fā)揮。同時，缺少專門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和專門內(nèi)部審計人員，受審計成本影響，一般由財務(wù)機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員承擔(dān)內(nèi)部審計工作，沒有“獨立性”可言，內(nèi)部審計糾錯效應(yīng)難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)管的缺位，必然會影響管理會計的應(yīng)用效果。

三、我國管理會計發(fā)展對策探討

（一）提高管理會計認(rèn)知、塑造現(xiàn)代企業(yè)文化

提高管理會計認(rèn)知，重點在于提高管理層尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識，轉(zhuǎn)變革新管理思想，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗，強(qiáng)化對管理會計的重視程度，提升自我管理素養(yǎng)和水平[2]。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的管理會計意識，是提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵影響因素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層屬于管理決策層，由于意識影響行動，若領(lǐng)導(dǎo)管理層沒有相應(yīng)的管理會計意識，自然不會重視管理會計職能的發(fā)揮，更不會為管理會計發(fā)展“添磚加瓦”，百害而無一利。塑造現(xiàn)代企業(yè)文化，需要積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理價值觀念，以現(xiàn)代企業(yè)文化為依托，影響輻射管理方法的轉(zhuǎn)變。從注重核算層面向注重管理層面轉(zhuǎn)變，鼓勵管理人員和會計人員直接參與企業(yè)管理決策，利用管理會計信息進(jìn)行科學(xué)管理，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，真正發(fā)揮管理會計的價值和效用。

（二）注重理論結(jié)合實踐、改革完善應(yīng)用環(huán)境

注重理論結(jié)合實踐，才能因地制宜地促進(jìn)管理會計發(fā)展。首先，要加強(qiáng)管理會計理論研究，注重成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)的多維化，關(guān)注作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的應(yīng)用主流，以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，研究戰(zhàn)略管理會計，重視財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡，完善理論結(jié)構(gòu)，拓展研究范圍，并進(jìn)行適度創(chuàng)新。其次，要理論聯(lián)系實踐，結(jié)合中國企業(yè)發(fā)展實際情況，融合多門學(xué)科，準(zhǔn)確定位管理會計，避免照抄照搬西方經(jīng)驗，積極打造具有中國特色的管理會計理論體系，進(jìn)一步完善成本核算、預(yù)測、決策、控制、分析和業(yè)績評價體系，加快理論成果轉(zhuǎn)化為實踐應(yīng)用的步伐，有效促進(jìn)管理會計的發(fā)展。管理會計發(fā)展需要良好的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)。改革完善應(yīng)用環(huán)境，首先，要健全外部環(huán)境，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)體制和管理體制改革，不斷完善金融體制和價格體制，健全相關(guān)法律體系，規(guī)范企業(yè)管理行為，強(qiáng)化市場經(jīng)濟(jì)地位，減少政府過度干預(yù)，進(jìn)而為管理會計發(fā)展打造良好的外部環(huán)境。其次，要克服內(nèi)部環(huán)境的缺陷，依托現(xiàn)代企業(yè)制度推動企業(yè)改革進(jìn)程，完善組織管理結(jié)構(gòu)，建立有效的成本控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，改善內(nèi)部環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)角色，形成管理會計發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動力。

（三）提升會計人員素質(zhì)、打造管理會計隊伍

提升會計人員素質(zhì)、打造管理會計隊伍，是有效推行管理會計的基石。首先，要提高會計人員準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)，積極引進(jìn)具有管理會計、財務(wù)管理、財務(wù)會計等綜合知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合型會計人才，不斷優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)，提升整體管理素質(zhì)。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和管理會計繼續(xù)教育，建立學(xué)習(xí)型組織，提升個人道德修養(yǎng)和管理水平，規(guī)避會計信息失真風(fēng)險，為管理會計健康發(fā)展積累人力資本。再者，要構(gòu)建績效考評體系和約束激勵機(jī)制，提高會計人員的積極主動性，直接參與企業(yè)管理決策，在實踐中歷練管理水平和提高自我素質(zhì)。最后，要設(shè)置專門管理會計機(jī)構(gòu)，配備專門管理會計人員，積極打造職業(yè)化管理會計隊伍，同時依托中國注冊管理會計師協(xié)會，加強(qiáng)行業(yè)自律管理，由國家權(quán)威部門——財政部出面組織官方的中國注冊管理會計師考試，培養(yǎng)高端管理會計師人才，強(qiáng)化管理會計師的社會地位，造就我國管理會計成長的主力軍，助推管理會計的普及與發(fā)展。

（四）構(gòu)建管理信息平臺、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理

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短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應(yīng)用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。

管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

管理會計從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥?，管理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。

20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)?？墒?，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進(jìn)行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計量信息的成本和價值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。

篇7

一、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性和可能性

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性主要表現(xiàn)在兩方面摘要：一方面，各國的會計準(zhǔn)則首先是根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化、教育等環(huán)境因素的特征，為了滿足本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而建立的，因而各國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，會計的基本原則和方法，財務(wù)報表的種類、格式和編制方法，以及會計術(shù)語及其含義等都會存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰(zhàn)后，國際貿(mào)易、國際投資、跨國公司等更加迅猛發(fā)展，國際融資活動日益頻繁，國際資本市場不斷發(fā)展壯大，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國經(jīng)營的會計師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多，國和國之間會計準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，必須對會計準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的可能性表現(xiàn)在如下幾個方面摘要：

1.會計是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科。正是由于會計有很強(qiáng)的技術(shù)性，使會計擁有天然的國際化的本性。比如，奠定了現(xiàn)代會計學(xué)之基礎(chǔ)的復(fù)式記帳法，被詩人歌德贊譽(yù)為“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”，它自從意大利誕生以來，即不脛而走，風(fēng)靡全球，為世界各國共同采用；作為復(fù)式記帳法理論基礎(chǔ)的會計恒等式則是各國共同遵守的信條；會計信息的基本質(zhì)量特征，如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個國家都不能否認(rèn)；會計確認(rèn)和計量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國普通接受和認(rèn)可的原則，等等。這一切都說明，會計中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國家所采用。

2.經(jīng)濟(jì)運行方式的趨同為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國大多采用不同類型的市場經(jīng)濟(jì)體制。市場經(jīng)濟(jì)條件下，各國的會計準(zhǔn)則并無根本性的差別，因為摘要：（1）盡管市場經(jīng)濟(jì)具有各種不同的模式，如自由市場經(jīng)濟(jì)體制、社會市場經(jīng)濟(jì)體制、政府調(diào)節(jié)型市場經(jīng)濟(jì)體制、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制等，但是它們的共性遠(yuǎn)大于個性，除了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制采用公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)以外，其他市場經(jīng)濟(jì)體制均是資本主義經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)形式，私有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)；各種市場經(jīng)濟(jì)模式的主要區(qū)別還主要體現(xiàn)在政府——市場——企業(yè)之間的相互關(guān)系的傳導(dǎo)機(jī)制的差別上，各種市場經(jīng)濟(jì)模式中企業(yè)均主要采取獨資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制在三種企業(yè)組織形式中占居主流地位，公司制企業(yè)在不同的市場經(jīng)濟(jì)體制下遵循著近乎共同的規(guī)律，這為財務(wù)會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提供了基礎(chǔ)和可能；（2）市場經(jīng)濟(jì)是開放型經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化是它的發(fā)展趨向，這又為作為國際商業(yè)語言和財務(wù)語言的會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提出了客觀要求。

3.各國政府和組織日益熟悉到開展會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)對促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，積極地參和國際性會計官方組織和民間組織開展的會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)活動；在制定和修訂本國會計準(zhǔn)則時，充分地借鑒和采用國際通用的會計慣例。這為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實的可能性。

4.和平和發(fā)展成為當(dāng)今世界的主流，為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了寬松的國際環(huán)境。

5.各國之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外部環(huán)境。

6.國際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國及其所屬機(jī)構(gòu)功能的不斷加強(qiáng)，一系列國際性和地區(qū)性會計專業(yè)團(tuán)體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國際會計和報告準(zhǔn)則專家工作組、國際會計和報告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

二、會計準(zhǔn)則的各國差異是一種客觀存在

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是建立在會計準(zhǔn)則的各國差異之上的，因為有差異方有協(xié)調(diào)之必要。尋找到有效的會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的途徑、方式和方法，首先必須正視準(zhǔn)則的各國差異，然后找出差異產(chǎn)生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質(zhì)，比如，哪些差異是既符合本國國情又不阻礙國際經(jīng)濟(jì)交流應(yīng)當(dāng)保留的，哪些差異是阻礙國際經(jīng)濟(jì)交流沒有必要保留的；哪些差異是近期可以協(xié)調(diào)的，哪些差異的協(xié)調(diào)尚需較長的過程；哪些差異的協(xié)調(diào)是迫切的，哪些差異的協(xié)調(diào)是可以暫緩的摘要：等等。盡管會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素各異使得各國的會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出形形的差別。世界上沒有兩個會計環(huán)境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準(zhǔn)則完全相同的國家。

——由于經(jīng)濟(jì)體制不同、政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方式和力度不同、各種組織形式的企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同、企業(yè)籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國家的會計目標(biāo)表現(xiàn)出較明顯的差異。如法國實行計劃指導(dǎo)的市場經(jīng)濟(jì)體制，國家對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行廣泛的調(diào)節(jié)、干預(yù)和計劃，企業(yè)國有化成份占很大比重，企業(yè)的外部資金來源主要依靠銀行，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了法國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)側(cè)重于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重保護(hù)和滿足債權(quán)人的要求；而美國是實行自由市場經(jīng)濟(jì)體制的代表，私有制企業(yè)占絕對優(yōu)勢，股份有限公司盡管在數(shù)量上占少數(shù)，卻在各類企業(yè)的營業(yè)收入總額中占87%，證券市場極為發(fā)達(dá)，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)主要滿足投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，其中尤其注重保護(hù)證券投資者的利益。

——由于法系的差異以及政府在制定會計準(zhǔn)則中所起的功能不同，使國和國之間會計準(zhǔn)則有所不同。如采用英美法系和自由市場經(jīng)濟(jì)體制的美國，由民間會計職業(yè)團(tuán)體制定成典的會計準(zhǔn)則摘要：而屬于大陸法系和實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的我國，其會計準(zhǔn)則采用法的形式，由國家制定，具有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性。

——由于會計目標(biāo)的差別和傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，各國財務(wù)報表的構(gòu)成有顯著的差異。如美國是面向投資者的財務(wù)報告體系，除資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表外，還包括和財務(wù)會計目標(biāo)相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等；而法國除一般的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會報告，體現(xiàn)了法國會計面向政府、面向社會的特征。

——財務(wù)報表的格式不同。如法國資產(chǎn)負(fù)債表的格式和美國和日本不同，其排列方式正好和美國相反，在資產(chǎn)方以無形資產(chǎn)為第一項，依次為固定資產(chǎn)、投資、流動資產(chǎn)和遞延項目，在權(quán)益方則將所有者權(quán)益排在上半部分，負(fù)債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產(chǎn)項目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨計算為一欄。法國的損益表和英美相比非凡強(qiáng)調(diào)財務(wù)費用，根據(jù)歐共體第4號指令的要求，損益表項目分為摘要：（1）營業(yè)收入和費用；（2）財務(wù)收入和費用；（3）非常性項目；（4）稅金。法國資產(chǎn)負(fù)債表項目的分類和美、日等國相比也很獨特摘要：如把長期投資作為固定資產(chǎn)的一部分，把對關(guān)聯(lián)公司的貸款和其他貸款作為長期投資項目的內(nèi)容；在負(fù)債方面，不作長短期劃分，而是按負(fù)債的性質(zhì)分類，把所有借款歸為一類（債務(wù)），把應(yīng)付帳款等歸為一類（負(fù)債），把各種債權(quán)人又歸為一類。財務(wù)報表的格式和排列方式除和會計目標(biāo)有關(guān)外，很大程度上受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響。

——經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的巨大差別將導(dǎo)致國家間會計準(zhǔn)則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，非凡強(qiáng)調(diào)企業(yè)注重對人力資源的利用及浪費情況，所以尤其重視增值表的功能摘要：巴布亞新幾內(nèi)亞把種植園作為一種重要的經(jīng)營方式，所以非凡制定了種植園會計準(zhǔn)則。

——為和各國不同的會計目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)政策等相配合，各國采用的具心得計方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個發(fā)達(dá)國家的32種會計方法進(jìn)行調(diào)查（喬伊。米勒摘要：《國際會計》）的結(jié)果表明，完全一致的會計方法不超過6種，尚不到60%，各國的差異集中表現(xiàn)在合并報表、外幣折算、長期投資、商譽(yù)、通貨膨脹會計、盈余公積等上面（注摘要：詳見弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒摘要：《國際會計》，立信會計圖書用品社。）。

另外，國際會計準(zhǔn)則委員會以IAS為參照系對其成員國（40個國家的回復(fù)）的會計準(zhǔn)則進(jìn)行的調(diào)查表明，各國會計方法的差異是顯著的（注摘要：詳見王德升、白肇魯、閻金鍔主編摘要：《國際會計》，中國審計出版社，1996年版，第243頁。）。

會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展首先是用來滿足一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是在順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場國際化的潮流。會計準(zhǔn)則的各國差異和國際協(xié)調(diào)兩者并存、協(xié)調(diào)發(fā)展，是尊重實事、切實可行的選擇。

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的逐步加強(qiáng)，國家之間經(jīng)濟(jì)差距縮小，經(jīng)濟(jì)運行方式趨同，國家之間會計準(zhǔn)則的共性將會越來越多，國家差異將會逐步縮小，但是，只要國家存在，各國的會計環(huán)境有別，會計準(zhǔn)則的國家差別就必定存在?！扒蟠笸?，存小異”，將是我們追求的目標(biāo)。

三、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本原則

根據(jù)上述對會計準(zhǔn)則必要性、可能性以及會計準(zhǔn)則國家差異的論證，可以歸納出會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本原則。

1.國家差異和國際協(xié)調(diào)相結(jié)合

會計準(zhǔn)則首先是為了滿足一國社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要建立的，而每一個國家都有獨特的社會環(huán)境特征，因而各國會計準(zhǔn)則之間呈現(xiàn)出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當(dāng)今世界呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場國際化的趨向，國家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，會計準(zhǔn)則的各國差異又對世界經(jīng)濟(jì)交往帶來了不利和障礙，因而才有減少差異、增進(jìn)可比性和一致性的國際需要。會計準(zhǔn)則的國家差異和國際協(xié)調(diào)理應(yīng)結(jié)合起來，不能因為強(qiáng)調(diào)國際協(xié)調(diào)而試圖消除必要的國家差異，也不能以會計準(zhǔn)則的國家差異為由阻礙國際協(xié)調(diào)。

2.

和第一條原則相對應(yīng)，我們在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)中遵循的第二條原則是。隨著世界各國經(jīng)濟(jì)、文化交流的增多，經(jīng)濟(jì)差距的縮小，經(jīng)濟(jì)運行方式的趨同，會計準(zhǔn)則的國家差異將會越來越小，會計準(zhǔn)則的共同性因素將會越來越多。但是只要“國家”這種形式存在，國家之間經(jīng)濟(jì)利益的差別存在，法律、文化習(xí)俗等社會環(huán)境因素有別，會計準(zhǔn)則的國家差異就一定存在?？偟内呄驊?yīng)該是舊的差異被不斷地協(xié)調(diào)，而新的差異可能又不斷產(chǎn)生，當(dāng)然最終差異會越來越小。

3.地區(qū)協(xié)調(diào)優(yōu)先

相對于世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，地區(qū)協(xié)調(diào)所面臨的矛盾和協(xié)調(diào)過程中碰到的障礙較少；地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的形成，都是以一定的共同目標(biāo)為基礎(chǔ)，地區(qū)協(xié)調(diào)的愿望比國際協(xié)調(diào)的愿望更強(qiáng)烈；利用地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的權(quán)威性和內(nèi)部政治經(jīng)濟(jì)利益的一致性，推行會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動，其可能性比國際性協(xié)調(diào)大得多；和此同時，由于地區(qū)協(xié)調(diào)在地區(qū)范圍內(nèi)縮小了各國會計準(zhǔn)則的差異，為世界范圍內(nèi)的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)打下了基礎(chǔ)。在這一方面，歐盟是典型的一例。

4.部分國際性業(yè)務(wù)優(yōu)先

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先來自世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場國際化的需要。部分國際性業(yè)務(wù)對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的要求尤為迫切。例如，當(dāng)國際資本市場中心的法蘭克?；蛱K黎世的銀行家們接到來自十幾個國家的十幾個公司的貸款申請時，會同時收到各種不同形式的財務(wù)報表，這對他們資本市場的決策會帶來很大的困惑。同樣地，當(dāng)A國的上市公司要進(jìn)入B國的證券市場，也會因財務(wù)報表表達(dá)方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。再如跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據(jù)不同國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經(jīng)營決策的制定帶來了很大的困難。因此，在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)尚未取得重大進(jìn)展的情況下，對向國際金融機(jī)構(gòu)申請貸款的公司和在國外發(fā)行股票的上市公司，可由具有權(quán)威性的國際組織如聯(lián)合國出面規(guī)定采用國際會計準(zhǔn)則編制會計報表；對跨國公司，可考慮先采用國內(nèi)準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則兩套準(zhǔn)則編制會計報表方法的做法。

5.增強(qiáng)協(xié)調(diào)方式、方法的可行性

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的方式和方法應(yīng)具有可行性。比如國際會計準(zhǔn)則的制定和推行，不單是會計技術(shù)新問題，本質(zhì)上是國際利益關(guān)系的調(diào)整新問題。國際會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)制定并公布的國際會計準(zhǔn)則，顯然多以美、英會計準(zhǔn)則為藍(lán)本，使許多非英美會計模式國家難以接受。因此，在制定國際會計準(zhǔn)則時，首先要充分把握協(xié)調(diào)范圍內(nèi)各國會計準(zhǔn)則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎(chǔ)上認(rèn)真討論，以使所制定的準(zhǔn)則盡可能地反映各國的要求，增強(qiáng)國際會計準(zhǔn)則的可行性。從1987年開始，證券管理機(jī)關(guān)國際組織（IOSCO）從搞活國際資本市場的角度出發(fā)和國際會計準(zhǔn)則委員會合作、積級參和國際會計準(zhǔn)則的制定工作；為使國際會計準(zhǔn)則為國際資本市場所承認(rèn)，證券管理機(jī)關(guān)國際組織會同國際會計準(zhǔn)則委員會致力于兩方面的工作摘要：一是把已有的國際會計準(zhǔn)則中可任意選擇的準(zhǔn)則適當(dāng)刪除，二是改進(jìn)現(xiàn)有的準(zhǔn)則。通過IOSCO的支持和認(rèn)可，國際會計準(zhǔn)則委員會在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)方面已向前邁出了一大步。

6.循序漸進(jìn)，因勢利導(dǎo)

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是一個動態(tài)的、不斷適應(yīng)環(huán)境變化的歷史過程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事和愿違。協(xié)調(diào)的過程是一個循序漸進(jìn)的過程，應(yīng)由點到面、由易到難、不斷積累，逐步展開。協(xié)調(diào)的過程，還應(yīng)是根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場國際化的程度和對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的需要，有的放矢，因勢利導(dǎo)。

四、有關(guān)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個新觀點

目前國際會計準(zhǔn)則委員會已制定的國際會計準(zhǔn)則側(cè)重于會計確認(rèn)、計量、報告的原則和方法；國際會計準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)方面發(fā)揮了并正在發(fā)揮著積極的功能。但是還應(yīng)看到國際會計準(zhǔn)則在各國實際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認(rèn)為除了現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則主要以英美會計準(zhǔn)則為藍(lán)本，非英美會計模式的國家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國有關(guān)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的實際需要。具體的會計確認(rèn)、計量的方法往往和一國的會計目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其經(jīng)濟(jì)政策相聯(lián)系硬性推行統(tǒng)一的難度很大，但這并不否認(rèn)國際會計準(zhǔn)則的確認(rèn)和計量方法給予各國會計準(zhǔn)則的示范效應(yīng)，以及在會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)中所起的重大功能。

我認(rèn)為，給國際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的，首先不是會計確認(rèn)、計量方法的不同；即使一國的會計準(zhǔn)則不是也答應(yīng)有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于摘要：會計基本概念、概念的分類、財務(wù)報表的格式、報表項目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實證過程省略。鑒于財務(wù)報表的格式、報表項目含義等的差別給國際經(jīng)濟(jì)交流造成障礙的目前狀況，筆者建議摘要：致力于國際會計協(xié)調(diào)的政府間組織和民間組織，應(yīng)協(xié)力進(jìn)行會計基本概念和基本術(shù)語統(tǒng)一的推廣工作；探究出幾套基本財務(wù)報表的格式，在全世界范圍內(nèi)推廣。我認(rèn)為，推廣統(tǒng)一的會計基本術(shù)語和財務(wù)報表格式，比推廣統(tǒng)一的會計確認(rèn)和計量方法碰到的阻力要小得多，因為，改變會計術(shù)語和財務(wù)報表格式，一般和各國的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)利益并不抵觸，其阻力僅限于各國的傳統(tǒng)習(xí)慣不同摘要：假如統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式，能夠順應(yīng)各國有關(guān)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的需要，我想還是能夠被接受的摘要：推廣統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式同樣不能靠強(qiáng)制的辦法，而是要靠權(quán)威性、可行性，以及是否能夠順應(yīng)各國的需要。假如各國都能夠向統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式靠攏，那么會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)就能夠向前推進(jìn)一大步。從這個意義上，我把推廣統(tǒng)一的會計術(shù)語和財務(wù)報表格式作為會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的又一個突破口。

「參考文獻(xiàn)

[1王德升，白肇魯，閻金鍔主編。國際會計[M.北京摘要：中國審計出版社，1996.

[2楊紀(jì)琬等著。楊紀(jì)琬教授從事會計工作60周年論文集[M.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1996.

篇8

我國會計國際化的歷程

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)向有計劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，與之相對應(yīng)，我國的會計也發(fā)生了一系列改革。大體分為三個階段：

第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實施，我國出現(xiàn)了大量的中外合資經(jīng)營企業(yè)。原有的以計劃經(jīng)濟(jì)為背景的按所有制分行業(yè)的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經(jīng)營企業(yè)外方人員會計核算和利用會計信息的要求。財政部經(jīng)過一段時間的努力，制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度。這一會計制度借鑒了國際慣例，是我國會計國際化的一個重要開端。

第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實行的是有計劃的商品經(jīng)濟(jì)。我國分別了外商投資企業(yè)會計制度和股份制企業(yè)會計制度，以使外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)的會計信息的陳報適應(yīng)有計劃的商品經(jīng)濟(jì)的需要。特別是1993年兩則、兩制的實行，為中國企業(yè)從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式完成了初步轉(zhuǎn)換，并為中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更好的協(xié)調(diào)奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。

第三階段，1997年以后。我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，同時我國的證券市場也逐步發(fā)展壯大，對會計信息的要求也越來越高。為適應(yīng)這些要求，自1997年至今，財政部已了十余項具體會計準(zhǔn)則。特別是2000年，財政部制定了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，這是一次深層次的改革，實現(xiàn)了與國際慣例的充分協(xié)調(diào)，是我國會計國際化進(jìn)程的重要一步。

我國會計國際化的經(jīng)驗教訓(xùn)

從上述會計國際化歷程可以看出，我國一直積極致力于會計國際化的推進(jìn)，這20年的努力，我國不僅積累了豐富的經(jīng)驗，也有一些深刻的教訓(xùn)需要吸取。

我國會計國際化進(jìn)程中積累的經(jīng)驗有：腳踏實地，穩(wěn)步推進(jìn)會計國際化進(jìn)程，實現(xiàn)會計國際化與本土化的有機(jī)結(jié)合，及時處理經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的諸多特殊會計問題，注重會計教育與培訓(xùn)等。這種穩(wěn)健推進(jìn)的做法不僅有力地配合了我國經(jīng)濟(jì)體制改革歷程，改善了投資環(huán)境，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速增長，也減少了會計規(guī)則變遷所可能產(chǎn)生的動蕩。

我國會計國際化進(jìn)程中應(yīng)吸取的教訓(xùn)有：

缺乏能夠指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的概念框架。導(dǎo)致準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)，且容易出現(xiàn)朝令夕改現(xiàn)象。與西方的財務(wù)會計概念框架相比，1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在很多問題和不足，難以真正指導(dǎo)其后具體準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度的制定。《企業(yè)會計制度》雖有所改進(jìn)，但對于會計目標(biāo)、質(zhì)量特征、會計要素及其計量等基本問題的闡釋仍顯得不夠明確。

忽視國情。如1996年6月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》中借鑒國外新的會計成果，大量運用了“公允價值”概念，但公允價值的使用需要以成熟的金融市場為條件。當(dāng)時，我國還沒有形成活躍的資產(chǎn)交換二級市場，資產(chǎn)評估隨意性較大，債務(wù)重組法律法規(guī)不完善，大量地將公允價值引入我國，為會計信息造假開了方便之門。2001年財政部對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，基本杜絕了公允價值的不當(dāng)使用，才在一定程度上避免了企業(yè)利用非貨幣易進(jìn)行財務(wù)操縱的行為。

準(zhǔn)則制定過程缺乏透明度。如資產(chǎn)減值，現(xiàn)有制度沒有考慮到我國的實際，簡單地模仿國外的規(guī)定，對可收回金額的估計等大量需要判斷的環(huán)節(jié)缺乏必要的具體可操作性的指南，導(dǎo)致企業(yè)無所適從，許多企業(yè)干脆不予計提或由會計師事務(wù)所審計時調(diào)整。為避免出現(xiàn)這種情況，會計準(zhǔn)則制定應(yīng)廣泛吸收企業(yè)界和會計職業(yè)界代表，并加強(qiáng)調(diào)研和征求意見。

重視會計準(zhǔn)則和相關(guān)基礎(chǔ)制度的國際化。雖然會計國際化最突出的標(biāo)志是會計標(biāo)準(zhǔn)國際化，但理論觀念的共識，會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)，會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建立和完善等均對會計國際化進(jìn)程產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。近年來，我國在借鑒國際會計準(zhǔn)則制定我國會計標(biāo)準(zhǔn)方面邁出了較大步伐，但我們也應(yīng)該看到，這些標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上并未得到有效貫徹。造成這種局面的原因是多方面的，但會計教育落后，缺乏有效的披露監(jiān)管。虛假陳述法律責(zé)任懲治不力、公司治理不完善、會計市場不健全等會計基礎(chǔ)制度層面的缺陷，是一個重要方面。我們在會計國際化進(jìn)程中將注意力較多地放在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化上，而忽視了上述基本制度的國際化。

提高認(rèn)識

會計國際化是大勢所趨、潮流所向。當(dāng)今世界國際貿(mào)易和資本市場飛速發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟(jì)潮流，任何國家要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身的較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都加入經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，任何一個國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動蕩，會影響到世界上其他國家或地區(qū)。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中自然扮演著越來越重要的作用，推進(jìn)會計國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。與此同時，隨著科技革命的突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，深刻影響著會計信息技術(shù)革命為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會計的國際化進(jìn)程。

會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，是世界各國都要面臨的課題。也就是說，會計國際化不僅是發(fā)展中國家、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的全世界所有國家所面臨并應(yīng)予以關(guān)注的問題，各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來。會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟(jì)利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)。通過會計的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本時常的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。在會計國際化進(jìn)程中，一些發(fā)達(dá)國家總希望將本國或本地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，這樣可以不費任何力氣而坐收協(xié)調(diào)之利，但對于其他國家來說，則必須花費大量的協(xié)調(diào)成本，包括學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會計師服務(wù)費用和咨詢費用等，因此朝哪個方向協(xié)調(diào)也是一個利益問題，而對于這一點，發(fā)達(dá)國家目前面臨著更為緊迫的選擇，因為誰在會計國際化進(jìn)程中占據(jù)了主導(dǎo)地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發(fā)展方向。

完善教育

為解決好我國會計國際化進(jìn)程中出現(xiàn)的問題，需要做大量的工作，其中一個重要方面就是要加強(qiáng)會計隊伍的建設(shè)，建立一支訓(xùn)練有素的、道德水平高尚的會計隊伍。這就必須提高會計教育的改革和教育水平，即在會計教材、教育方法、教育組織形式等方面，應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20余年中，一些高校已經(jīng)在這方面作了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文原版教材進(jìn)行教學(xué)等，在我國加入WTO之后，這一項工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持和加強(qiáng)。尤其是隨著會計國際化進(jìn)程的加快，已經(jīng)有了國際會計準(zhǔn)則新的體系，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準(zhǔn)則作為教學(xué)和研究的重要參考藍(lán)本。當(dāng)然會計教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述國際會計準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)著重闡述國際會計準(zhǔn)則背后所隱含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為會計教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。

由于21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時代，這就要求會計人員不僅要懂外語，還要懂信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以及熟悉軟件的應(yīng)用與維護(hù)并能具體操作。會計人員必須加強(qiáng)對準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí)，逐漸提高自身的業(yè)務(wù)水平。加快培養(yǎng)高素質(zhì)人才，提高我國現(xiàn)有的會計人員的全面素質(zhì)。由于會計人員在會計工作過程中，很大程度上依靠其主觀判斷，必須提高他們正確選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力，并且還要重視后續(xù)教育，力求知識的多元化。規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高信息披露水平。

當(dāng)前我國正處于向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時期，有著自身特殊的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、獨特的文化傳統(tǒng)，這些決定了我國會計國際化是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。我國在會計國際化進(jìn)程中，應(yīng)立足于國情，立足于會計環(huán)境，積極參與會計國際化，利用國際資源解決我國的實際問題。

參考文獻(xiàn)：

篇9

國庫集中收付制度，是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政信息管理系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，所有財政性收入集中繳入國庫單一賬戶，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中收付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系直接支付給收款人的制度。

會計集中核算是以會計管理體制改革為基礎(chǔ)，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下，實行統(tǒng)一開戶、分戶核算，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)收支行為，不斷提高財政資金的使用效益，從源頭遏制腐敗，并形成精簡、高效、廉潔的工作機(jī)制。

國庫集中收付和會計集中核算是財政支付上的一次重大改革，會計集中核算改革的是會計人員管理方式和會計業(yè)務(wù)處理程序的改革，國庫集中收付制度則是改變國庫以撥列支的資金撥付方式，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的監(jiān)督執(zhí)行，兩種制度盡管出發(fā)點不同，但是終究是殊途同歸。其一，兩種制度操作主體一致。都是由財政部門負(fù)責(zé)實施；其二，兩種制度的作用對象一致。都是針對財政支出環(huán)節(jié)的資金；其三，兩種制度的最終目的一致。都是為了規(guī)范財政資金支出、降低財政資金風(fēng)險、提升財政資金使用效率、提高會計信息質(zhì)量。

一、會計集中核算與國庫集中收付的現(xiàn)狀

（一）會計集中核算現(xiàn)狀：

會計集中核算在規(guī)范財政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本等方面發(fā)揮了積極作用：（1）加強(qiáng)了單位資金管理，全面掌握了財政收支。核算中心監(jiān)督管理的資金范圍囊括了所有財政資金，單位從任何渠道取得的資金，均在核算中心反映，除政府投資的個別項目外，行政事業(yè)單位的所有財政收支全過程都由核算中心進(jìn)行會計核算和監(jiān)督。（2）規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息質(zhì)量和工作效率。單位報銷的每一筆開支，原始憑證都要經(jīng)過中心人員審核，運用會計電算化手段，嚴(yán)格按會計制度進(jìn)行帳務(wù)處理，方便、快捷的為各部門提供會計信息資料，避免由于單位利益偏差而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不實，提高了會計核算工作質(zhì)量和工作效率。（3）加強(qiáng)了會計監(jiān)督，減少了單位財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。集中核算后，核算中心對各單位的支出事項和憑證進(jìn)行合理合法性審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出憑證要求單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性，規(guī)范了很多任意和虛假的開支，有效解決了對財政資金支出全過程監(jiān)管的缺位問題。同時會計人員管理體制的改變，解決了會計人員的后顧之憂，增強(qiáng)了其責(zé)任心，且執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)可以不受外界干擾。（4）確保了部門預(yù)算、政府采購和非稅收入等財政改革的順利實施。在財政改革中，部門預(yù)算的編制執(zhí)行、政府采購范圍的擴(kuò)展、非稅收入改革的實施等都離不開核算中心的配合支持，它可以為部門預(yù)算編制、實施提供準(zhǔn)確的信息并嚴(yán)格計劃執(zhí)行；對屬于政府采購目錄范圍內(nèi)的采購行為和非稅收入改革中的票據(jù)使用、收入過渡戶的取消等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管，這些都為財政各項改革的順利實施提供了保障。

核算中心在運行過程中存在不足之處在于：（1）預(yù)算單位財務(wù)管理功能弱化。實行會計集中核算后，單位的會計憑證，賬簿留存在核算中心，雖然核算中心為單位每月提供報表，每兩年將會計資料返還給單位，但是由于核算中心尚未點對點開通單位的財務(wù)信息查詢系統(tǒng)，單位想隨時掌握財務(wù)狀況還是有些困難，一些單位認(rèn)為財務(wù)管理功能也交給了核算中心，財務(wù)管理和會計核算脫節(jié)。（2）核算中心難以對預(yù)算單位實施全過程監(jiān)管。核算中心工作人員每天忙于處理日常事務(wù)，一個核算柜組肩負(fù)二三十個單位的報賬記賬任務(wù)，的確難以對其經(jīng)濟(jì)事項實施全程監(jiān)管。問題主要表現(xiàn)在：一是發(fā)票的真實性難以把握，只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，就要給予報銷，很難發(fā)現(xiàn)報賬單位是否有用合法票據(jù)虛列支出，套取資金的情況；二是游離于中心帳外的收支難以發(fā)現(xiàn)；三是強(qiáng)調(diào)財政資金的規(guī)范運作，忽略資產(chǎn)管理，會計核算與財產(chǎn)物資管理脫節(jié)；四是對一些專項資金，有些單位混淆不清，形成擠占挪用，未能嚴(yán)格預(yù)算安排，核算中心只能根據(jù)原始憑證加以判斷，會計全過程監(jiān)管職能沒有得到充分發(fā)揮。（3）會計集中核算中心雖推行設(shè)置多年，并在實踐中取得了經(jīng)驗和成效，也受到社會各界的廣泛贊譽(yù)，但其合理合法性常遭質(zhì)疑，一度降低了其監(jiān)管地位。并且會計核算中心因是一個事業(yè)單位，雖然對各行政事業(yè)單位的各項公務(wù)性消費情況比較熟悉，但難以參與規(guī)范各項公務(wù)性消費政策的制訂。

（二）國庫收付情況

國庫集中收付制度有利于降低會計集中統(tǒng)一核算的財政風(fēng)險，可以進(jìn)一步加強(qiáng)財政監(jiān)督,更好地發(fā)揮財政在宏觀調(diào)控中的作用。國庫集中收付有以下優(yōu)勢：（1）國庫集中收付制度是財政國庫改革的目標(biāo)，有科學(xué)的理論基礎(chǔ)。國外特別是發(fā)達(dá)國家經(jīng)過數(shù)百年的探索，最終大都采用了國庫集中收付方式，充分說明了這種制度反應(yīng)了公共財政支出的內(nèi)在規(guī)律，具有先進(jìn)性和科學(xué)性，值得我們借鑒。同時，我國加入WTO，也要求借鑒一些先進(jìn)的管理制度，逐步與國際慣例接軌。（2）實行國庫集中收付制度，有利于提高財政調(diào)控能力。在國庫單一賬戶下，財政各項支出不再是以撥列支，而是根據(jù)財政預(yù)算的進(jìn)度，以支列支，在財政實際支付之前，所有的資金都集中在國庫，可通過對財政沉淀資金的資本運作來提高財政資金的效益，達(dá)到在一定范圍調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。（3）從理論上來說，預(yù)算支出所需資金由財政賬戶直接撥付，實現(xiàn)電子匯兌，減少了中間環(huán)節(jié)，款項支付快捷，提高了資金的使用效率。

雖然國庫集中收付前景廣闊，但就目前而言，尚有許多需要完善的地方：（1）要有科學(xué)的部門預(yù)算支持。我們知道，現(xiàn)行的部門預(yù)算編制還不成熟，而國庫集中收付制度審核手段的發(fā)揮主要依賴于全面、科學(xué)的部門預(yù)算，它要求供給計量上的全面性、需求計量上的公平性和財力保障上的充足性。（2）國庫集中收付的范圍需要鋪開。財政工資統(tǒng)發(fā)數(shù)量小，政府采購范圍有待拓展。另外，基層吃飯型的財政，授權(quán)支出比重較大，眾多非財政性資金游離于監(jiān)管之外，對此，財政國庫集中收付部門很難進(jìn)行全面有效的監(jiān)管。（3）要借助于會計核算中心的基本賬戶。單位的往來款項不是即收即付的，常常將滯留在賬上，而國庫集中收付所要求的預(yù)算單位零余額賬戶又不允許有余額，在實際工作中勢必產(chǎn)生矛盾。因為預(yù)算收支科目和行政事業(yè)單位會計科目不同，國庫部門全部包攬核算難度大。因此實際運行中一些實行了國庫集中收付的單位將往來款項納入核算中心賬戶。（4）國庫集中收付的信息量大，與預(yù)算、國庫、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)中心、商業(yè)銀行、預(yù)算單位、收款人都有著或多或少的聯(lián)系,現(xiàn)在還沒有一個完善的國庫集中收付信息系統(tǒng)提供技術(shù)性支持。由于國庫資金來源渠道多樣，支出規(guī)模不等，開支更是復(fù)雜，次數(shù)繁多，而且執(zhí)行中預(yù)算指標(biāo)、科目、金額的調(diào)整變化較大，如果沒有完善的軟件系統(tǒng)支持，及時支付難以實現(xiàn)。

二、強(qiáng)化會計核算，推進(jìn)國庫集中收付

國庫集中收付應(yīng)具備全面科學(xué)，具有100%財力保障的部門預(yù)算作為前提和基礎(chǔ)，而直接支付總量，即個人工資性支出加上政府采購性支出之和應(yīng)占整個財政性支出的絕大比例。只有達(dá)到上述要求才能滿足使會計核算向國庫集中收付轉(zhuǎn)軌的要求，并朝建立政府會計體系目標(biāo)邁進(jìn)。正由于目前國庫管理制度的改革涉及到法律環(huán)境、技術(shù)條件、管理體制、人員素質(zhì)等諸多方面的因素，特別是各地千差萬別的財力基礎(chǔ)，面對會計核算和國庫收付的這種現(xiàn)狀，不可能等到所有的條件都成熟才一蹴而就。只能逐步在實踐中摸索、探討，使改革不斷臻于完美。正因為如此，應(yīng)繼續(xù)保留了會計集中核算中心，并將國庫集中收付與會計集中核算進(jìn)行有效結(jié)合，并在今后的工作中需要按照此思路進(jìn)行深化財政、財務(wù)改革管理探討。

（一）推進(jìn)國庫集中收付

在保留核算中心的基礎(chǔ)上進(jìn)行國庫集中收付制度改革，那么要使二者在改革中通力合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，求得共同發(fā)展。筆者認(rèn)為會計集中核算制與國庫集中收付制是兼容的、互補(bǔ)的，兩者之間并不存在非此即彼的對立。每一筆財政性資金收支后，都需要分別做二方面的核算：一是財政預(yù)算總會計根據(jù)資金功能分類按政府預(yù)算收支科目進(jìn)行的會計核算；二是預(yù)算單位會計根據(jù)資金的使用情況按行政事業(yè)會計科目進(jìn)行的會計核算。通常情況下，兩者是截然分開的，而會計集中核算和國庫集中收付制度，它使每一筆預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)的財政核算與單位核算互相關(guān)聯(lián)、互為對應(yīng)，從兩個不同側(cè)面完整地反映一項預(yù)算的執(zhí)行。在推進(jìn)國庫集中收付時，要求：（1）在制度上統(tǒng)一規(guī)范。理順預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、國庫收支管理、政府采購和會計集中核算等部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，使各職能部門恪盡職守、各司其職，關(guān)鍵在于從法律制度上對各項改革措施進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。如：應(yīng)從《預(yù)算法》、《會計法》、《政府采購管理法》等法律制度的角度綜合考慮，制定相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范預(yù)算的編制執(zhí)行，規(guī)范政府采購行為，健全會計核算制度，建立新的國庫集中收付制度，確保兩中心的共同發(fā)展。（2）在思想、組織、行動上高度統(tǒng)一。要在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，在組織上協(xié)調(diào)配合，在行動上步調(diào)一致。在改革過程中要成立專門機(jī)構(gòu)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一組織。應(yīng)理順預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、國庫收支管理、政府采購、工資統(tǒng)發(fā)和會計集中核算等部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，做到環(huán)環(huán)相扣，協(xié)調(diào)一致。（3）完善信息處理系統(tǒng)。財政部門要在人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶，在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶，建立完善的賬戶體系，構(gòu)建財稅、庫、行之間的聯(lián)合信息網(wǎng)絡(luò)，同時，整合工資統(tǒng)發(fā)、政府采購、非稅收入信息系統(tǒng)，運用系統(tǒng)測試，對編制好的國庫收付流程進(jìn)行各項可行性測試，防范風(fēng)險，堵塞漏洞，為國庫集中支付系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。結(jié)合各部門的職能和職責(zé)要求，以及各部門的相互關(guān)系，編制國庫集中收付操作規(guī)程。在操作程序中，各部門應(yīng)明確責(zé)任，相互配合。（4）在資金監(jiān)控上，各部門合理分工,進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理。國庫集中收付制度的改革，從某種意義上來講，其實質(zhì)就是對財政資金分配使用監(jiān)控過程的改革。原有模式下，財政資金通過國庫直接劃轉(zhuǎn)到各單位賬戶，由單位根據(jù)需要自行進(jìn)行二次分配使用；而國庫集中收付中心成立后，改變了原有資金的流向，也細(xì)化了資金的流出，財政資金按細(xì)化后的預(yù)算直接流向收款人，整個財政資金的流動過程都處在財政部門的監(jiān)控下。為了確保對財政資金流動的有效監(jiān)控，在資金監(jiān)控過程中，財政各部門應(yīng)合理分工，相互配合。預(yù)算部門負(fù)責(zé)制定財政資金的分配使用計劃，國庫部門負(fù)責(zé)按計劃對財政資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排。而核算中心負(fù)責(zé)對直接支付部分各單位支付款項的合同、協(xié)議、進(jìn)度、票據(jù)是否合規(guī)、手續(xù)是否齊備等方面的審核，且負(fù)責(zé)對于授權(quán)支付部分的審核結(jié)算以及帳務(wù)的處理。（5）具體操作程序。將原來會計集中核算中心的前臺審核和會計職能分離開來，前臺審核與國庫收付審核職能合二為一，成為國庫收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審核部門，便于單位操作，其審核人員分別隸屬核算中心和國庫收付部門，按照各自職責(zé)權(quán)限進(jìn)行審核，審核后的資料由國庫和核算中心分別核算、記帳。國庫集中收付制度是國際上較先進(jìn)的財政資金支出管理制度，在規(guī)范公共支出方面取得了良好的效果，而會計集中核算制度是基層財政部門根據(jù)財政實際工作中存在的突出問題而進(jìn)行的一項改革，在實踐中凸現(xiàn)了效果，符合我國國情。兩者并行，既符合國際慣例，又反映了中國國情，將來的工作中，我們要進(jìn)一步強(qiáng)化會計集中核算職能，促進(jìn)會計集中核算作用的充分發(fā)揮，實現(xiàn)與國庫集中收付制度改革的共同發(fā)展。

篇10

在很多國家，農(nóng)業(yè)是一個重要的行業(yè)，尤其對于許多發(fā)展中國家和新興工業(yè)化國家而言，農(nóng)業(yè)經(jīng)常是最重要的行業(yè)。國際會計準(zhǔn)則委員會很早就意識到制定有關(guān)“農(nóng)業(yè)”項目的國際會計準(zhǔn)則的重要性。雖然從事農(nóng)業(yè)活動的大都是小規(guī)模的、家庭經(jīng)營式的企業(yè)，通常并不要求他們提供通用的財務(wù)報表。然而，隨著農(nóng)業(yè)機(jī)械化的發(fā)展，即使是小規(guī)模的農(nóng)業(yè)主也會尋求外部資金或補(bǔ)助，尤其是從銀行或政府部門，而這些資金的提供者越來越多地要求主體提供財務(wù)報表。此外，縮小國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)范圍的國際趨勢、越來越多的跨國上市和更多的投資使得農(nóng)業(yè)活動的規(guī)模、范圍和商業(yè)化程度越來越大。這就更加需要以合理和一般公認(rèn)的會計原則為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。

然而，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對象的生物資產(chǎn)，與非生物資產(chǎn)相比，最主要的區(qū)別在于生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化能力，從而得以生長蛻化或者生產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)的管理活動雖然能夠促成轉(zhuǎn)化的發(fā)生，但它只為生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化創(chuàng)造了外部條件。這樣，動植物的自然再生產(chǎn)過程和人類的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程結(jié)合在一起，不僅導(dǎo)致了對農(nóng)業(yè)活動會計確認(rèn)、計量和披露的復(fù)雜性；還使得傳統(tǒng)的會計模式產(chǎn)生了很大的不確定性，尤其是改變生物資產(chǎn)性質(zhì)的生物轉(zhuǎn)化能力所帶來的生物資產(chǎn)的自然增值，更加難以用歷史成本和以實現(xiàn)為基礎(chǔ)的會計模式進(jìn)行處理。

因此，盡管國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）自上世紀(jì)90年代以來就開始考慮制定有關(guān)“農(nóng)業(yè)”項目的國際會計準(zhǔn)則，但由于缺乏美英等國相關(guān)會計準(zhǔn)則的借鑒；且用公允價值作為生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的計量屬性具有較大的爭議，因此，有關(guān)“農(nóng)業(yè)”項目的國際會計準(zhǔn)則雖經(jīng)過多次討論，卻一直不夠成熟而不能出臺。1999年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）批準(zhǔn)了《征求意見稿第65號——農(nóng)業(yè)》。截至2000年1月31日，理事會共收到來自各國際組織和28個國家的62份回饋意見。2000年4月，國際會計準(zhǔn)則委員會工作人員向從事農(nóng)業(yè)活動的主體發(fā)出一份調(diào)查問卷，以確定《征求意見稿第65號》中建議的公允價值計量的可靠性，共收到11個國家的20份回復(fù)。在考慮了這些回饋意見后，理事會于2000年12月批準(zhǔn)了《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》，它規(guī)定了生物資產(chǎn)的會計處理和主體生物資產(chǎn)收獲物的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時的初始計量，并且大膽地采用了公允價值計量屬性。新準(zhǔn)則于2001年2月22日正式，2003年1月1日開始生效，并鼓勵有條件的企業(yè)盡早采用該項準(zhǔn)則。

公允價值計量屬性：國際“農(nóng)業(yè)”會計準(zhǔn)則制訂中的爭論與選擇

國際“農(nóng)業(yè)”會計準(zhǔn)則的公布，最后確定了以公允價值作為生物資產(chǎn)的計量屬性。此前，國際上對于生物資產(chǎn)計量屬性的選擇問題，無論是從已有的會計規(guī)范角度，還是從有關(guān)各方的反應(yīng)來看，分歧很大。1999年，IASB為《IAS41》而了65號征求意見稿（以下簡稱為E65），該意見稿對將要的《IAS41》的范圍、計量屬性的選擇、政府補(bǔ)助等方面的內(nèi)容作了較大篇幅的介紹。尤其是在生物資產(chǎn)計量屬性方面，E65就生物資產(chǎn)選擇公允價值計量問題廣泛地征求意見，引起了世界范圍內(nèi)的關(guān)注。在最終收到的61份有效的評論意見中，各方爭執(zhí)的焦點也正是生物資產(chǎn)的計量屬性。企業(yè)界基本上是支持歷史成本的，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會和學(xué)校的意見分歧較大。

關(guān)于生物資產(chǎn)的會計規(guī)范大致可以分為兩方，一方以IASB和AASB為代表，支持公允價值計量；另一方則以AICPA、CICA、法國會計職業(yè)組織以及企業(yè)界為代表，堅持歷史成本計量。盡管雙方內(nèi)部尚有分歧，但就選擇歷史成本計量還是公允價值計量問題，雙方的立場是對立的，其焦點集中在計量的可靠性、相關(guān)性和公允價值計量的市場環(huán)境等方面。

1.計量的可靠性

支持公允價值的觀點認(rèn)為，由于生物資產(chǎn)所特有的生物轉(zhuǎn)化能力，自然增值的過程使得歷史成本的信息失去了相關(guān)性；而混合種植和飼養(yǎng)時共同成本費用的存在，使投入和產(chǎn)出不明，在生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力不同的情況下，成本和費用的分配顯得既復(fù)雜又武斷。因此，期末計量不能反映出真實的會計信息。然而，理論界基于決策有用的“美好愿望”，遭到了來自企業(yè)界的強(qiáng)烈反對。他們以其長期從事農(nóng)業(yè)活動、運用歷史成本的實踐經(jīng)驗為依據(jù)，認(rèn)為正是因為農(nóng)業(yè)活動受到各種不確定性的影響，其價值的不斷變化使得在不存在活躍、公開市場的條件下，利用估計的折現(xiàn)率來估算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并不公允，這嚴(yán)重影響到當(dāng)前和潛在的投資者（債權(quán)人）的投資決策，也影響到企業(yè)的決策。因此，他們認(rèn)為，在不存在公開、活躍市場的情況下，相比估計現(xiàn)值的一系列不確定因素，歷史成本的歸集、分配是可靠且相對簡單的。

2.計量的相關(guān)性

支持公允價值的觀點認(rèn)為，對于生長周期長的生物，一個會計期間常常不能包括整個周期歷史成本。在歷史成本計量下，即使產(chǎn)出和市場環(huán)境波動很大，也不確認(rèn)生物資產(chǎn)的持有損益，只在銷售實現(xiàn)時才計算收益，這不能提供決策有用的財務(wù)信息。支持歷史成本的觀點則認(rèn)為，即使由于農(nóng)業(yè)活動受各種因素的影響加大了生物資產(chǎn)價值的波動性，在不存在公開、活躍市場的情況下，決策有用的目標(biāo)也很難達(dá)到。

3、公允價值的市場環(huán)境

支持公允價值的觀點認(rèn)為，在大多數(shù)情況下，活躍、流動的市場是存在或近似存在的；即使在某些情況下，無法取得生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品在現(xiàn)存條件下的市場價格與價值，企業(yè)也能通過估算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價值，也就是說公允價值對市場環(huán)境的要求并不高。支持歷史成本的觀點則認(rèn)為，并不是每個國家和地區(qū)、資產(chǎn)的每個生長階段都存在活躍、流動的市場環(huán)境，如果不存在這樣的市場，通過估算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計量并不可靠；而且即便存在活躍、流動的市場環(huán)境，國內(nèi)市場和國際市場的價格波動性常常是不同的，市場價格能否反映交易雙方“公允”的交易價格，是值得商榷的。

國際會計準(zhǔn)則委員會在聽取和考慮了各方的意見后，最終決定采用公允價值計量屬性，具體分為兩種情況：

1.公允價值能可靠計量的情況下

生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)該按照公允價值減去估計銷售時費用計量。在初始確認(rèn)和各個資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去估計銷售時費用計量。企業(yè)一旦使用公允價值減去估計銷售時費用計量生物資產(chǎn)，應(yīng)持續(xù)使用該方法直至處置該生物資產(chǎn)。

為了更明確，準(zhǔn)則還分別對“公允價值”和“估計銷售時費用”的估算進(jìn)行了說明。其中，估計銷售時費用包括：支付給經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)銷商的手續(xù)費，管理機(jī)構(gòu)和商品交易所的征費，交易稅及其他稅。對于公允價值的估算則較為繁瑣。對于公允價值，準(zhǔn)則指出：（1）應(yīng)該按照重要特征（如畜齡、動植物生長時間或質(zhì)量）對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行分組，企業(yè)應(yīng)選擇與市場中用作定價基礎(chǔ)相符的特征確定公允價值；（2）因為公允價值反映的是自愿買者和賣者愿意達(dá)成交易的當(dāng)前市場的情況，因此生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的公允價值不受企業(yè)未來某個時日銷售合同的價格的影響；（3）在不同情況下，應(yīng)采用不同的方法確定公允價值。如果生物資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)利用最相關(guān)市場中的報價作為確定該資產(chǎn)公允價值的恰當(dāng)基礎(chǔ)。如果活躍市場不存在，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選用最近的市場交易價格、按資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整過的類似資產(chǎn)的價格或者行業(yè)基準(zhǔn)等方法來確定公允價值。

同時，準(zhǔn)則還闡述了一些可能遇見的特殊情況的解決方案：（1）在某些情況下，不同的信息來源可能會導(dǎo)致與生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的公允價值不同的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)考慮上述差異的原因，并在相對狹小的合理估計范圍內(nèi)，對公允價值作出最可靠的估計。（2）在無法取得生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品在現(xiàn)存條件下的市場價格或價值的情況下，企業(yè)應(yīng)考慮生物資產(chǎn)在當(dāng)前地點和條件下的現(xiàn)存條件以及該資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量變動和折現(xiàn)率變動的可能性，利用該資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金凈流量按當(dāng)前市場的稅前利率折現(xiàn)后確定公允價值，但不應(yīng)將未來可以增加生物資產(chǎn)價值的企業(yè)未來活動和進(jìn)一步的生物轉(zhuǎn)化活動考慮在內(nèi)。（3）當(dāng)生物資產(chǎn)集合存在活躍市場，但附著在土地上的生物資產(chǎn)卻沒有單獨的活躍市場時，企業(yè)可以使用資產(chǎn)組合的信息決定生物資產(chǎn)的公允價值。此外，準(zhǔn)則還指出，由于這種計量方法是按公允價值減去估計銷售時費用，所以初始確認(rèn)生物資產(chǎn)可能會產(chǎn)生損失，也可能會產(chǎn)生利得。所產(chǎn)生的利得或損失，以及之后余額變動產(chǎn)生的利得或損失，計入發(fā)生期間的損益。

對于從企業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品而言，準(zhǔn)則認(rèn)為，農(nóng)產(chǎn)品收獲時的公允價值總是能夠可靠確定，因此，強(qiáng)調(diào)在各種情況下，企業(yè)均應(yīng)按照收獲時公允價值減去估計銷售時費用計量農(nóng)產(chǎn)品。本準(zhǔn)則也同樣按照公允價值減去估計銷售時費用進(jìn)行計量，而由此所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。

2.公允價值不能可靠計量的情況

如果生物資產(chǎn)的市場價格或價值無法確定，并且公允價值的其他估計方法明顯不可靠，則上述假設(shè)對于初始確認(rèn)無法成立。在此情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)該按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。

歷史成本計量屬性與我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的選擇

農(nóng)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會生活中扮演著極其重要的角色。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，對企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息的披露的規(guī)范顯得日益迫切。因此，按照與國際會計準(zhǔn)則趨同的原則，并且在充分考慮了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段及發(fā)展水平的基礎(chǔ)上，我國根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》，于2006年2月15日。

2006年生物資產(chǎn)準(zhǔn)則首次全面系統(tǒng)地對生物資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)活動這一特殊的領(lǐng)域做出了會計規(guī)范，從而改變了我國與農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會計處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀。它不僅從定義上明確了生物資產(chǎn)的范圍，對其加以分類，還改變了以往與農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會計處理以農(nóng)業(yè)的具體分支和具體的會計科目為主線的思路，跳出了行業(yè)的局限性，以與其他行業(yè)相同的思路，即以資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量、后續(xù)計量、收獲和處置以及披露，全面地對生物資產(chǎn)在企業(yè)的整個存續(xù)過程進(jìn)行了規(guī)范。

新頒布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定基本上沿用了《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》的思想，但仍有所不同，保持了中國的特色，具體在計量模式、生物資產(chǎn)的分類、減值與跌價準(zhǔn)備的處理、披露的內(nèi)容上均與國際準(zhǔn)則存在著明顯差異。其中，最為明顯的不同當(dāng)屬生物資產(chǎn)的計量未參考國際會計準(zhǔn)則的公允價值模式，仍然延用了原來的歷史成本模式。我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的第6條和第15條規(guī)定除能滿足第22條的規(guī)定以外（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》第22條規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：（一）生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場；（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計），生物資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均應(yīng)采用歷史成本計量模式。而國際會計準(zhǔn)則的第12條和第30條則要求除了在對生物資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時公允價值不能夠可靠地計量以外，在初始確認(rèn)和每個資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去估計銷售時費用計量。同時，企業(yè)一旦使用公允價值減去估計銷售時費用計量生物資產(chǎn)，應(yīng)持續(xù)使用該方法直至處置該生物資產(chǎn)。這在此次新的一批大規(guī)模采用公允價值的準(zhǔn)則中，顯得與眾不同。

我國新出臺的準(zhǔn)則中對生物資產(chǎn)的計量未參考國際會計準(zhǔn)則的公允價值模式，依舊采用歷史成本模式，這顯然是基于對中國具體國情的考慮。我國是農(nóng)業(yè)大國，同時又是人口大國，人均耕地面積遠(yuǎn)低于世界平均水平，農(nóng)村人口又占多數(shù)，不可能出現(xiàn)眾多的大農(nóng)業(yè)資本家、大農(nóng)場主。我國農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上是數(shù)量多，規(guī)模小，大多以家庭經(jīng)營為主。而公允價值這種計量屬性，有其使用的環(huán)境要求。如果市價是在一個活躍、流動和健全的市場上形成的，且任何時間均可以正常找到相同特征的交易品的公開價格信息，那么它就為公允市價提供了最好的依據(jù)。如采用公允價值作為計量屬性的澳大利亞，農(nóng)業(yè)十分發(fā)達(dá)，農(nóng)業(yè)類上市公司眾多?，F(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)使得澳大利亞在農(nóng)業(yè)會計領(lǐng)域走在了世界前列。就目前狀況來看，我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的階段，市場經(jīng)濟(jì)還不是很發(fā)達(dá)，市場機(jī)制不成熟，產(chǎn)權(quán)市場不完善，完善的監(jiān)督機(jī)制尚未建立起來，尤其是我國國有企業(yè)與政府的千絲萬縷的關(guān)系更使得它們所從事的一些交易所反映的信息也很難說是公允的，以致在西方發(fā)達(dá)國家司空見慣的公允價值，對于我國而言卻是勉為其難。對于生物資產(chǎn)而言，目前我國生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的市場規(guī)模小、集中度不夠，受地域限制和技術(shù)手段的影響，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的品種、質(zhì)量差異很大，市場呈現(xiàn)出相對分散的狀況，這樣就更加難以找出能夠代表整個國家生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的市場交易價格。在缺乏有效市場的條件下，由于我國的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品各年的產(chǎn)量變化較大，價格也波動較大，如果通過估算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來獲取公允價值，預(yù)期的現(xiàn)金流量與實際情況也會產(chǎn)生較大的出入。這些都使我國在生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品方面與國際接軌的道路困難重重。

對于使用公允價值計量所可能遇見的其他特殊情況，我國的市場更是難以解決。比如當(dāng)生物資產(chǎn)附著在其附著物上并與其不可分割時，它們構(gòu)成一種資源——環(huán)境系統(tǒng)。對于這種資產(chǎn)體系的計量，是一個比較特殊的問題，因為附著在其附著物上的生物資產(chǎn)可能沒有單獨的活躍市場?！秶H會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》規(guī)定：當(dāng)生物資產(chǎn)集合存在著活躍市場，但附著在土地上的生物資產(chǎn)卻沒有單獨的活躍市場時，企業(yè)可以使用資產(chǎn)組合的信息決定生物資產(chǎn)的公允價值。例如，生物資產(chǎn)、土地和土地改良形成一個資產(chǎn)組合，從此資產(chǎn)集合的公允價值中減去土地和土地改良的公允價值即可確定生物資產(chǎn)的公允價值。而我國市場上明顯缺少生物資產(chǎn)組合的概念，更不用說采用資產(chǎn)集合的公允價值了。