導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計實務(wù)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著我國市場經(jīng)濟體制的進一步深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的初步確立，企業(yè)已逐漸成為市場活動的主體，企業(yè)間的競爭日趨激烈，迫使企業(yè)由粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，企業(yè)的管理者也將戰(zhàn)略重點定位在科技開發(fā)，降低生產(chǎn)成本上。爭相研究新技術(shù)、新工藝，并盡力將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。同時國家為提高我國的綜合國力，也將鼓勵企業(yè)從事研究和開發(fā)工作，并從稅收方面給予優(yōu)惠政策。在企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝的研制與開發(fā)過程中無疑會涉及到大量的研究與開發(fā)費用，然而到目前為止，我國尚未對研究與開發(fā)費用的會計處理做出明確而具體的規(guī)定。研究與開發(fā)費用會計問題的探討，對建立與完善我國的會計準則，規(guī)范和指導(dǎo)會計實務(wù)將具有十分重要的意義。

一、目前研究與開發(fā)費用會計處理存在的問題

關(guān)于研究與開發(fā)費用的會計處理，其實根本問題是將研究與開發(fā)費用的支出確認為資產(chǎn)還是期間費用，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但不具有實物形式的資產(chǎn)，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)包括不可辨認的無形資產(chǎn)——商譽，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)與企業(yè)購置、債務(wù)重組等方式取得同類無形資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別，只不過計價方法不同而已，本準則第十三條明確規(guī)定：自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當期確認為當期費用，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的這種計價方法優(yōu)點在于考慮到企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用是一種高風險的投入，自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否成功存在不研究因素較多。自創(chuàng)無形資產(chǎn)未來形成的收益是否流入企業(yè)很難估計將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用直接計入費用發(fā)生當期的損益符合會計核算的謹慎性原則。同時這種計價方法較為簡單明了，便于會計核算的確認和計量，但是仔細研究這種自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方法，就會發(fā)現(xiàn)這種計價方法存在很大的缺陷和不足。

（一）這種計價方法確認的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值違背了劃分收益性支出與資本性支出的原則。所謂資產(chǎn)性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入取得有關(guān)，而且與其他會計期內(nèi)收入相關(guān)；所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了本期收益即僅與本期收益的取得相關(guān)。我們知道，企業(yè)所從事的研究與開發(fā)活動多少總是與企業(yè)的未來收益相關(guān)的，甚至還十分密切，并且自創(chuàng)無形資產(chǎn)在研究和開發(fā)期內(nèi)并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，只有自創(chuàng)無形資產(chǎn)在獲得成功后才能帶來收益。由此可見自創(chuàng)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用與以后各會計期間內(nèi)取得的收益有關(guān)，與當期收益無關(guān)。因此，從理論上講，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費用作為資本性支出計入無形資產(chǎn)的價值之中要比武斷地將其全部作為費用而一點也不確認其資本化要好一些。

（二）從會計的行為學(xué)角度看，費用化作法容易助長企業(yè)的短期行為。因為就我國目前的經(jīng)濟體制看，在企業(yè)中管理當局的報酬在很大程度上與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有較大聯(lián)系。所以，如果要將無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用全部作為期間費用無疑將使企業(yè)的利潤下降，而這些會促使企業(yè)管理者為尋求業(yè)績不恰當?shù)叵鳒p企業(yè)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用，以使企業(yè)的賬面收益好看一些，然而這樣做不僅對企業(yè)的長遠發(fā)展不利，而且會阻礙企業(yè)新技術(shù)、新工藝的研制開發(fā)進程。在目前十分激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)如不在技術(shù)、產(chǎn)品、工藝上創(chuàng)新，則很可能被市場無情的淘汰掉。

二、關(guān)于我國無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用會計處理的設(shè)想及建議

篇2

事物不僅有質(zhì)的規(guī)定性，而且還有量的規(guī)定性，量是事物所固有的存在和發(fā)展的規(guī)模、程度、速度及構(gòu)成事物的成分在空間上的排列次序和組成結(jié)構(gòu)等都是可以用數(shù)量關(guān)系表示的規(guī)定性。產(chǎn)品銷售量多少、勞動生產(chǎn)率高低、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)速度快慢、流動資金構(gòu)成比例等等，這些都是事物量的規(guī)定性。同一質(zhì)的事物可以有不同的量，從不同側(cè)面反映事物的數(shù)量表現(xiàn)，全面認識事物的質(zhì)。如對主營業(yè)務(wù)利潤分析，它受主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用四個因素的影響。只有運用因素分析法，研究它們之間的數(shù)量變化關(guān)系，找出各種因素的影響及影響程度，才能全面地認識主營業(yè)務(wù)利潤這個質(zhì)。否則，評價結(jié)果將是片面的。任何事物又都是質(zhì)和量的辯證統(tǒng)一，質(zhì)和量是同一事物的兩種不同的規(guī)定性，人們在研究任何事物時，首先認識的是事物的質(zhì)，然后才能對事物的量進行分析，由質(zhì)進入量，這是對事物質(zhì)的認識的深化，但還需要廣泛地認識事物的數(shù)量關(guān)系，對事物質(zhì)的認識才會更加深刻化和精確化。企業(yè)的會計信息是從會計數(shù)據(jù)開始進入會計系統(tǒng)，依次以原始記錄為為依據(jù)，從編制會計憑證開始就進入了認識過程，但它還不能詳盡反映經(jīng)濟活動的發(fā)展變化情況，這對會計憑證的信息只是有了零星的認識。以會計憑證為依據(jù)，把分散在會計憑證上的大量零散的不同性質(zhì)的核算資料，加以整理、分類、，然后按照規(guī)定登記帳簿，以達到積累、存儲的目地，這對會計帳簿信息有了系統(tǒng)的認識。以會計帳簿為依據(jù)，運用編制會計報表的專用方法，把日常登記帳簿上的核算資料按照規(guī)定的財務(wù)指標，加以歸類、濃縮，借助于會計報表集中、概括、綜合地反映企業(yè)經(jīng)濟活動全貌，這對會計報表信息有了較全面的認識。會計報表所提供的是資金運動的數(shù)量表現(xiàn)，由于任何經(jīng)濟活動的質(zhì)和量總是密切聯(lián)系和相互依存的，所以要通過一定量說明一定的質(zhì)，會計報告是以會計報表為依據(jù)，運用專門方法，結(jié)合有關(guān)資料，通過調(diào)查研究，對企業(yè)財務(wù)狀況及其結(jié)果，進行具體深入地分析研究，這就對會計報告信息有了本質(zhì)的認識。這就是會計信息形成的全過程，也是對資金運動深刻認識的全過程。會計就是這樣通過經(jīng)濟活動數(shù)量變化和積累過程，逐漸認識經(jīng)濟活動的質(zhì)的數(shù)量關(guān)系，深刻認識資金運動這個質(zhì)。因此，在會計實踐中要廣泛地研究資金運動內(nèi)部多種質(zhì)的量的變化及其相互關(guān)系，善于追根尋源，增強對客觀事物變化方向和發(fā)展趨勢的預(yù)見性和應(yīng)變的主動性，提供符合客觀實際的科學(xué)結(jié)論。

二、認識事物的度，認真研究資金運動量的界線，為經(jīng)濟決策當好領(lǐng)導(dǎo)參謀

度是一定事物保持自己的質(zhì)和量的界限、幅度、范圍，是和事物特定的質(zhì)相統(tǒng)一的數(shù)量界限。度的上下極限點稱為關(guān)節(jié)點。度就是兩個關(guān)節(jié)點之間量的活動范圍的最高界線或最低界線。在這個范圍內(nèi)事物的質(zhì)保持質(zhì)的穩(wěn)定，突破這個范圍，事物就要發(fā)生質(zhì)變。小企業(yè)現(xiàn)金的使用范圍規(guī)定，結(jié)算起點1000元以下的零星支出，這“1000元”就是度，如會計制度規(guī)定，長期投資的持有時間通常在—年以上，這“一年”就是度，人工、原料、燃料定額，這個定額就是一定的度，權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和責任發(fā)生的時間決定收入和費用舊屬的一種核算基礎(chǔ)，發(fā)生的時間就是它的度。只有認識事物的度，才能把握事物質(zhì)和量的統(tǒng)一，為會計實踐和研究提供正確準則。而且，為了促進事物更好地發(fā)展，還要認識和掌握事物最佳的度，在會計實踐中做到“胸中有數(shù)，堅持“適度”原則，注意“分寸”，掌握“火候”，克服“過”和“不及”兩種錯誤傾向，及時洞察事物量的細微變化，注意量變的警示信號，透過事物的現(xiàn)象，把握量變的趨勢。如對存貨的存儲，必須把存貨數(shù)量控制在最佳規(guī)模，超過了就浪費了存儲成本，就是“過”，低于了就會影響正常生產(chǎn)，就是“不及”。因而，要根據(jù)生產(chǎn)能力和市場需求，確定一個合理的存儲規(guī)模，保持其“適度”的穩(wěn)定性。當企業(yè)擴大再生產(chǎn)時，這種“適度”巳量變轉(zhuǎn)化為“不及”。這時要千方百計的籌措資金創(chuàng)造條件，調(diào)整存儲規(guī)模，實現(xiàn)量的擴張，完成質(zhì)變的飛躍，保持新的質(zhì)變穩(wěn)定性?？梢姡瑳Q定事物質(zhì)量的數(shù)量界限就是度。因此，在會計實踐中要深刻認識事物質(zhì)和量的相互制約關(guān)系，，善于把握事物的度，克服工作中的片面性和極端化，提供科學(xué)的會計信息，為經(jīng)濟決策當好領(lǐng)導(dǎo)參謀。

三、認識量變和質(zhì)變的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系，注重研究資金運動的量的積財會研究累，促進質(zhì)變向極積方向不斷飛躍

任何事物的發(fā)展都表現(xiàn)為量和質(zhì)的統(tǒng)一，而且發(fā)展都是不平衡的。因此，事物由內(nèi)部矛盾所引起的發(fā)展和向?qū)α⒚孓D(zhuǎn)化，表現(xiàn)為量變到質(zhì)變，又由質(zhì)變到量變的相互轉(zhuǎn)化過程。一切事物的發(fā)展變化都是從量變開始的，量變是質(zhì)變的必要準備，質(zhì)變是量變的必然結(jié)果。量變迖到一定的關(guān)節(jié)點而超出事物的度的界線，就會發(fā)生根本性質(zhì)的變化，是漸進過程的中斷，是舊事物的滅亡和新事物的產(chǎn)生，這就是由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)化。企業(yè)資金運動的各個環(huán)節(jié)以及各個方面之間是相互聯(lián)系、相互制約的，客觀上存在著一定的比例關(guān)系。由于內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，它們之間在運動中就要發(fā)生變化不協(xié)調(diào)，方向不一致的現(xiàn)象，使資金運動處于非平衡狀態(tài)。通過行為約束和和目標調(diào)整，，使經(jīng)濟活動按預(yù)定的軌跡運行，又轉(zhuǎn)化為平衡狀態(tài)，經(jīng)濟活動不斷向前發(fā)展，又出現(xiàn)了新的不平衡狀態(tài)。事物的發(fā)展呈現(xiàn)螺旋型波浪式的向前推進，發(fā)展的不平衡是絕對的，平衡是相對的，要在發(fā)展的不平衡中尋求平衡。所以呈現(xiàn)不平衡-平衡-不平衡的客觀規(guī)律。這些都體現(xiàn)了量變和質(zhì)變的辯證轉(zhuǎn)化過程。在會計實踐中要充分認識任何事物都是在不斷地變化和發(fā)展的，而且又都是先從量變開始的客觀規(guī)律。當量變超過一定限度時，就要發(fā)生質(zhì)變的轉(zhuǎn)化。所以，觀察間題和解決問題都要重視量變的積累和變化趨勢，當量的積累向好的方向發(fā)展時，不要撥苗助長，急于求成，盲目去做，防止破壞特定的量的界限，影響事物的相對穩(wěn)定性。當量變的積累處于消極狀態(tài)時，要防微杜漸，控制量的變化方向及量的積累，使事物的消極因素的量有序的轉(zhuǎn)化，促進質(zhì)變向極積方向不斷飛躍。

四、認識事物量變和質(zhì)變的相互滲透關(guān)系，充分研究資金運動的階段性的質(zhì)變，推動經(jīng)濟活動持續(xù)良性運轉(zhuǎn)

總的量變過程中有部分質(zhì)變，質(zhì)變過程中有量的擴張，它進一步揭示了不僅在新舊事物之間，而且在同一事物、同一過程的各個發(fā)展時段之間都是連續(xù)性和階段性的統(tǒng)一。我國每年從公歷1月1日起至12月31日為一個會計年度，為了正確確定會計核算的程序和方法，及時反映和監(jiān)督企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動過程和結(jié)果，及時向有關(guān)使用者提供相關(guān)的會計信息，就人為地把持續(xù)不斷地生產(chǎn)經(jīng)營過程相聯(lián)系的資金運動過程，劃分為若干個月份（下稱“會計期”），以便分期結(jié)算日常帳務(wù)和編制會計報表，作為決策、核算和檢查資金運動的時間界限。這樣會計工作就要按每會計期，遵循一定的程序和方法，對經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)進行核算和報告。由于市場內(nèi)外部環(huán)境和條件的復(fù)雜性和多變性，經(jīng)濟活動經(jīng)常出現(xiàn)偏離目標的漲落現(xiàn)象，在整個會計年度內(nèi)就發(fā)生了階段性的質(zhì)變。盡管各會計期與會計年度之間既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系，我們在會計核算中就要注意各會計期的量變特點及發(fā)展趨勢，研究量變引起會計期核算質(zhì)變過程及對會計年度的影響，揭示經(jīng)濟活動量變條件及其客觀規(guī)律，使會計期的經(jīng)濟活動有序向好的方向運轉(zhuǎn)。會計每年年末都要按規(guī)定把上年各帳戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)到新帳戶首行余額欄內(nèi)，這意味著上一年度會計業(yè)務(wù)的結(jié)束和新的一年會計業(yè)務(wù)的開始，又要連續(xù)記錄新的業(yè)務(wù)，新舊帳戶之間發(fā)生了質(zhì)的變化。資金投入、資金運用和資金退出的三個運動階段的運動形式是相互依存、相互制約的統(tǒng)一體。它們不僅在空間上并存，而且在時間上繼起，這是資金運動順利進行的必要條件。由于資金運動的復(fù)雜性及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及條件的變化，三種資金形態(tài)的數(shù)量及其結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系，在其運動中經(jīng)常受到干擾，使不斷運動的資金在三種資金形態(tài)之間經(jīng)常發(fā)生質(zhì)的變化，資金在整個運動過程中就出現(xiàn)了階段性的質(zhì)變。這都表規(guī)了經(jīng)濟活動的連續(xù)性和間斷性的統(tǒng)一。在會計實踐中要要充分認識事物發(fā)展階段性和連續(xù)性統(tǒng)一的原理，重視經(jīng)濟活動中各個階段或局部量變的影響程度，把握事物的部分質(zhì)變，揭示事物發(fā)展的階段性和連續(xù)性的統(tǒng)一關(guān)系，推動經(jīng)濟活動持續(xù)良性運轉(zhuǎn)。

五、結(jié)束語

篇3

我國上市公司會計政策選擇的動機和國外企業(yè)的動機大同小異，并體現(xiàn)出自己的特征。上市公司會計政策選擇的動機可以概括為以下幾個方面摘要：

（一）粉飾業(yè)績，逃避監(jiān)管的動機

我國公司存在著嚴重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因為，目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標進行管制。如我國政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護行業(yè)可適當放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段和市場管制部門進行博弈，選擇或變更會計政策和會計估計自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。因此，上市公司會計政策選擇和變更的動機主要是為了操縱利潤，使之達到預(yù)定的目標，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會計政策選擇增加當期利潤的可能性就越大。所以，應(yīng)對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。

（二）隱性的分紅動機

隱性的分紅動機。一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高個人收入水平，經(jīng)營者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上還是政府官員或準政府官員，他們要享受職務(wù)消費、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營管理目標如保配股、扭虧摘帽等，這些目標對經(jīng)營者來說無異于政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)督機制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實現(xiàn)上述目標，經(jīng)營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。

（三）外部融資和商業(yè)信用的需要

眾所周知，在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾妝扮一番。

（四）為推卸責任而進行報表的粉飾

表現(xiàn)為摘要：（1）更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多新問題。新任總經(jīng)理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進行清理；（2）會計準則、會計制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責任歸咎于新的會計準則和會計制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)難，或高級管理人員卷入經(jīng)濟案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。

（五）大股東抽血，掏空上市公司資產(chǎn)

因為我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為摘要：（1）大股東通過資金拆借，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項目，而后通過計提壞賬預(yù)備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過計提大量固定資產(chǎn)減值預(yù)備來掩蓋該交易；（3）通過擔保、資產(chǎn)抵押、資本市場操作，來轉(zhuǎn)移資金，報表上則體現(xiàn)為短期投資跌價預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備。

二、濫用會計政策和會計估計的手法

（一）貌似合理，暗藏玄機的會計政策變更

無論從形式還是內(nèi)容上看，會計政策的濫用比會計估計的濫用更難識別，確定會計政策變更是否被“濫用”的標準也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境下，上市公司存貨的計價可能由原來的先進先出變更為后進先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來成本上升的風險；當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。

（二）非公允計提，調(diào)節(jié)利潤

根據(jù)《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報除資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個基本報表外，還必須附加有資產(chǎn)減值預(yù)備明細表，具體指明八項計提的數(shù)額。會計準則之所以一再修改，由原來四項計提擴展到八項計提，本意在于體現(xiàn)謹慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計不足導(dǎo)致利潤水分過大的傾向性新問題，這對于夯實上市公司業(yè)績，顯然有一定的制約功能。但是，計提壞賬預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備，主要依據(jù)是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問題，而八項計提也因此成為了“上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段?！?/p>

（三）濫用估計，放棄債權(quán)

放棄債權(quán)的情況主要可能出現(xiàn)在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時期。

（四）該提未提，計提不足，虛增利潤

因為會計估計本身的主觀性，上市公司是否足額計提各項預(yù)備本來就沒有一個絕對的標準，而會計準則從要求四項計提到八項計提，本身就是希望擠干上市公司利潤水分。然而該提未提，計提不足，虛增利潤，遞延風險的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。

三、報表粉飾的識別

既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，如何進行識別呢？我們認為，投資者探究上市公司探究價值不能僅限于單一的財務(wù)指標；對于利潤，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。

（一）分析收入和利潤之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)獲利能力和經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟波動和市場風險，企業(yè)的成本費用低，盈利水平高，經(jīng)營有方。

會計準則要求上市公司年報披露非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益包括了關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)的處置或置換、債務(wù)重組損益、資產(chǎn)盤盈或盤虧、資產(chǎn)的減值預(yù)備和補貼收入等，對于非經(jīng)常性損益嚴重影響利潤的上市公司報表，報表使用者可以通過報表披露的“非經(jīng)常性損益組成部分明細表”結(jié)合“現(xiàn)金流量表”補充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益），固定資產(chǎn)報廢損失，財務(wù)費用，遞延稅款等項目加計數(shù)”測算出上市公司報表利潤的非經(jīng)常性損益，從而看出會計政策或會計估計變更對利潤的影響數(shù)。

（二）分析財務(wù)指標

如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負債數(shù)得出流動比率，從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力和變現(xiàn)能力。

（三）強化對企業(yè)會計信息時間序列的應(yīng)用探究

利潤操縱是利用了會計應(yīng)計制的特征，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。上市公司若是利用會計政策和會計估計及其變更進行報表粉飾，其表現(xiàn)在時間序列的痕跡更是明顯。

（四）計算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益－不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為摘要：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產(chǎn)額，以判定公司經(jīng)營業(yè)績的虛實和差異。

（五）結(jié)合運用現(xiàn)金流量表進行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。對于一個健康的正在成長的公司來說，比較合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)應(yīng)該是摘要：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金流量為負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量為正負相間的。因為非付現(xiàn)成本（折舊、待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷等）的存在，每個公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)大于凈利潤。通過對上市公司的報表探究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的希奇現(xiàn)象，某些公司利潤逐年大幅度波動。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額卻年年為負，我們相信，其中大部分公司利潤的變動是由于關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)減值預(yù)備的變動等引起的，而非真正的主營業(yè)務(wù)收入增加而帶來公司業(yè)績的成長。

（六）注重閱讀注冊會計師的審計報告

篇4

1.1被解釋變量的選擇。如本文上文所述，在回歸模型中使用｜DAi｜，即操控性應(yīng)計利潤作為被解釋變量。

1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會計師事務(wù)所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時，代表合并前一年；Year為0時，代表合并當年；Year為1時，代表合并后一年。通過對比該變量取不同值時，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響。

1.3控制變量的選擇。影響公司的審計質(zhì)量的因素有很多，并且國內(nèi)外已經(jīng)有諸多學(xué)者對此進行了大量的研究，現(xiàn)已形成了比較成熟的體系。通過對這些文獻的總結(jié)，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個對審計質(zhì)量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。

2.樣本數(shù)據(jù)的選擇。

2.1合并事務(wù)所樣本的選擇。2009年5月8日財政部了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，文中指出要重點培育五到十家年收入規(guī)模在三十億元且在國際上具備良好的聲譽和競爭力、能夠為我國的企業(yè)在境外上市以及走入國際市場提供跨國經(jīng)營綜合服務(wù)的特大型會計師事務(wù)所。在此之后，伴隨著各大會計師事務(wù)所紛紛進行的大規(guī)模的合并重組，我國的審計市場掀起了自上世紀末以來的第三次大規(guī)模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會計師事務(wù)所排名情況。直至2010年12月15日，財政部、證監(jiān)會與香港有關(guān)部門就落實內(nèi)地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制財務(wù)報表并由本地會計師事務(wù)所按照本地審計準則進行審計的事宜達成共識。內(nèi)地的會計師事務(wù)所有資格承接并對H股進行審計的資格正是財政部對我國內(nèi)地的會計師事務(wù)所未來發(fā)展要求的一個重要領(lǐng)域。此次獲準從事H股企業(yè)審計資格業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會計師事務(wù)所共有12家，其中有四家是“國際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長的具有較大規(guī)模且達到一定標準的本土大型會計師事務(wù)所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計資格的8家內(nèi)地所為研究樣本。他們分別是：立信會計師事務(wù)所有限公司；天健會計師事務(wù)所有限公司；立信大華會計師事務(wù)所有限公司；信永中和會計師事務(wù)所有限責任公司；國富浩華會計師事務(wù)所有限公司；京都天華會計師事務(wù)所有限公司；中瑞岳華會計師事務(wù)所有限公司；大信會計師事務(wù)所有限公司。

2.2合并事務(wù)所客戶樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務(wù)所樣本為2006年到2010年之間進行過合并重組的8家具有H股審計資格的會計師事務(wù)所，對該樣本在合并前一期、合并當期及合并后一期的審計質(zhì)量進行檢驗，則這些樣本的上市公司客戶的研究區(qū)間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險行業(yè)及ST、*ST、PT類公司。金融保險行業(yè)的上市公司和其他行業(yè)相比有一定的獨特性，而T類公司往往有強烈的盈余操作動機使得數(shù)據(jù)常出現(xiàn)異常的情況，該指標不具有可靠性，所以本文在確定事務(wù)所客戶樣本時，剔除了金融保險行業(yè)及T類公司。（3）在選取的這八家“合并事務(wù)所”的客戶中，會出現(xiàn)少數(shù)的上市公司客戶重合的現(xiàn)象，如在合并前一年的各“合并事務(wù)所”客戶樣本中可能同時存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務(wù)所的合并年度不同造成的，在這個時間間隔中客戶有更換審計師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計年度不同且審計師不同，同一家客戶是被允許多次納入樣本中的。

3.數(shù)據(jù)來源。

篇5

1、公允價值信息的獲取難以落實

隨著社會的發(fā)展，市場的價格體系也日趨成熟，被廣大民眾接受的一些價格信息成為決定公允價值的主要參考，這部分的信息較為容易的獲取。然而公允價值本身具有的可協(xié)商性成為審計實務(wù)工作最大的難點，成為制約我國公允價值審計實務(wù)發(fā)展的攔路虎。除此之外，我國是一個社會主義國家，相對于信奉市場的大部分資本主義國家來說，我國市場還依舊比較年輕，容易出現(xiàn)暗箱操作的情況，這樣對于審計實務(wù)工作獲取造成了很大的不便，由于市場的特性，公允價值信息是作為大企業(yè)交易工作的隱秘，難以形成透明的公允價值體系，同時我國公允價值交易制度的不完善也導(dǎo)致的審計實務(wù)工作質(zhì)量的降低，為審計評估工作帶來了難度。2、公允價值審計時間和成本更高在上文提到了公允價值信息獲取困難，而目前市場沒有一個較為簡易確定公允價值信息的計量方法，由公允價值的特點來看，其價值有很大的靈活性和預(yù)估性。因此，審計工作人員需要花費大量的時間來確定一個較為可靠的公允價值計量方法、及其合理性，嚴重耽誤了審計工作的進行。除此之外，對于公允價值會計實務(wù)工作中的審計，只是憑借工作人員自身是不能做出明確的判斷的，需要采取專家會議法來進行協(xié)同工作。這種種的因素，必然會導(dǎo)致審計實務(wù)工作時間的增加和成本投入的提高。

3、公允價值的應(yīng)用加大了注冊會計師的審計風險

由于公允價值本身的靈活性與可協(xié)商性，其應(yīng)用將會受到諸多因素影響。在進行公允價值計量方法的評估工作中，工作人員需要對其風險進行分析，而這具有工作人員的主觀性，也容易造成一定的風險，對此，審計人員必須保持時刻的警惕，設(shè)計合理的方案進行風險的規(guī)避。除此之外，在公允價值審計實務(wù)工作中，不可避免需要采用專家會議法來進行協(xié)同工作，因此，與會專家的職業(yè)能力及其通過會議所得出的最終結(jié)果是否能夠直接應(yīng)用到審計工作中去還尚未得到保證，依舊需要對此進行取證。相對于傳統(tǒng)的歷史成本審計來說，這明顯導(dǎo)致了審計工作人員成本投入的提高，然而對于規(guī)模較小的審計機構(gòu)來說，他們必須要考慮成本的問題，在減少成本的工程中，無形的導(dǎo)致了審計風險的提高。

4、公允價值的應(yīng)用對技術(shù)和人才提出了更高的要求

對于企業(yè)來說，產(chǎn)品公允價格是屬于一種隱私性的信息，影響企業(yè)之間價格的競爭，因此，對企業(yè)公允價值的取得也成為了一大難點。因此，對于獲取公允價值信息的工作人員來說，就需要他們擁有更強的專業(yè)能力。自2006年起，國際權(quán)威機構(gòu)就表明，目前階段審計工作人員們的專業(yè)能力還不過硬，隨著市場的發(fā)展，注會們的腳步或許會被市場遠遠甩開。對于當期階段的大多數(shù)注會們來說，他們并沒有接受過在價值預(yù)估方面的深造，因此，這就要求了注會們需要增強此類信息上的能力，以適應(yīng)市場發(fā)展的步伐。對此，注會們需要早做準備，固守陳舊只會被市場所淘汰。

二、關(guān)于促進公允價值審計工作發(fā)展的方案

從之前的信息我們就已經(jīng)了解到，我國公允價值審計實務(wù)工作尚處于發(fā)展的初級階段，隨著市場的不斷發(fā)展，對于公允價值審計實務(wù)工作的要求也必然會越來越高，因此必須采取一定的措施來促進其完善。

1.確定一個被企業(yè)所接受的公允價值計量方法

目前我國對于公允價值才剛剛起步，缺少一些實際規(guī)范化的審計規(guī)則，工作人員雖然知道需要對某些會計科目進行公允價值的估算，然而如何估算、如果獲取有效的價值數(shù)據(jù)成為困擾廣大工作人員的一個重點、難點。對于我國現(xiàn)在的情況，便需要參考一些國際上市場較為完善的資本主義國家了。當市場上某些企業(yè)的公允價值數(shù)據(jù)無法直接獲取時，就需要我們工作人員對該項會計科目的公允價值進行評估工作了，這時，該公允價值可以參照現(xiàn)值或市場大眾價值。當前對于我國大多數(shù)審計機構(gòu)來說，我們?nèi)孕枰业墓ぷ魅藛T進一步的學(xué)習研究，不斷的提高自己，學(xué)習國外先進的評估理念，增強公允價值評估工作的有效性。此外，我國政府應(yīng)該控制公允價值的主觀隨意性，制定一個較為合適的公允價值確定規(guī)則，降低我們審計工作人員的工作壓力，增強公允價值預(yù)估數(shù)據(jù)的真實性，使審計工作更加便捷的進行，提高其效率與質(zhì)量。

篇6

任何一種事物都有客觀的外部環(huán)境并有與之相適應(yīng)的自身運行規(guī)律，同理，任何一種企業(yè)財務(wù)會計模式也對應(yīng)著一種企業(yè)財務(wù)運行機制。我國建立的現(xiàn)代企業(yè)制度，是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟要求的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度，它是使企業(yè)成為面向國內(nèi)外市場法人實體和市場競爭主體的一種企業(yè)機制。建立現(xiàn)代企業(yè)制度對于今后企業(yè)財務(wù)會計模式也提出了更高的要求。

一、建立起多元化的企業(yè)財務(wù)會計目標模式：

會計目標是會計在特定環(huán)境下所應(yīng)達到的預(yù)期結(jié)果和根本要求，是整個財務(wù)會計管理系統(tǒng)運行的定向機制，是出發(fā)點和歸宿。會計目標的確定主要取決于兩個因素，即社會需求會計干什么和會計能夠干什么，因而與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)財務(wù)會計目標主要有三：一是合理組織資金運動，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；二是為企業(yè)、國家、債權(quán)人等使用者提供有用的信息；三是維護投資者、債權(quán)人和本單位各方的利益。

二、建立起經(jīng)營管理型的企業(yè)財務(wù)會計工作模式

我國現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計工作，基本上仍停留于算帳、報帳的傳統(tǒng)形式，因而尚不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，只有在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，開拓新領(lǐng)域，充分發(fā)揮現(xiàn)代財務(wù)會計的職能作用，建立起經(jīng)營管理型的企業(yè)財務(wù)會計工作模式，才是根本出路。

經(jīng)營管理型的企業(yè)財務(wù)會計工作模式，是由下列三個不同層次的財務(wù)會計子系統(tǒng)構(gòu)成的：第一層次是以總會計師為主，建立起規(guī)劃會計系統(tǒng)；第二層次是以企業(yè)內(nèi)部各單位的人為主體，建立起行為會計系統(tǒng)；第三層次是以財會部門為中心，建立起財務(wù)會計系統(tǒng)。它們具有下列特點：對外界服務(wù)和對單位服務(wù)相結(jié)合；事前規(guī)劃，事中控制和事后核算相結(jié)合；集中核算和分散核算相結(jié)合；對物的管理和對人的管理相結(jié)合；財務(wù)管理和會計工作相統(tǒng)一。

三、建立起以注冊會計師為主體的財務(wù)會計監(jiān)督模式

在我國現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督是基礎(chǔ)，國家審計是主體，民間審計是補充，會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所同時并存。我認為，這種體系結(jié)構(gòu)與建立現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng)，應(yīng)起以注冊會計師為主體的財務(wù)會計監(jiān)督體系。

1、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使現(xiàn)有國有企業(yè)改造成股份有限公司之后，國家便成為其投資者或股東之一，而國家審計機關(guān)是政府的一個行政機構(gòu)，因而不獨立于政府，故應(yīng)由具有獨立地位的第三者--注冊會計師來審計它的一切業(yè)務(wù)，這樣做，符合社會各界要求對財務(wù)信息的鑒證應(yīng)無任何立場偏向的原則，也符合國際慣例。

2、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使投資者的終極所有權(quán)和企業(yè)法人的財產(chǎn)權(quán)相分離，這是企業(yè)會計人員和內(nèi)部審計人員具有雙重身份的客觀基礎(chǔ)，由于他們與本單位的利益休戚相關(guān)，加之直接受本單位管理當局的領(lǐng)導(dǎo)，因而其經(jīng)濟監(jiān)督力必將受到較大的限制。只有使會計人員和內(nèi)部審計人員成為公眾的人，才能發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督的職能。

3．建立起間接管理型的企業(yè)財務(wù)會計客觀管理模式

（1）、借鑒世界上多數(shù)發(fā)達國家通行的做法，由國務(wù)院授權(quán)民間職業(yè)團體直接領(lǐng)導(dǎo)和管理全國會計工作。使之脫離政府的直接管理，這樣能從根本上理順會計和政府的關(guān)系，保證會計的“公正性”。

（2）、我國現(xiàn)行的會計核算規(guī)范是由基本會計準則和行業(yè)會計制度構(gòu)成，帶有濃厚的直接控制色彩。我認為，應(yīng)逐步制定一套具有針對性和可操作性的具體會計準則，來取代行業(yè)會計制度。今后基本會計準則的修訂和具體會計準則的制訂，應(yīng)由會計職業(yè)團體負責，以有關(guān)法規(guī)和國際慣例為依據(jù)，吸收各方面的專家參加，最后由國務(wù)院頒布實施。

四、建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財務(wù)運行機制

（一）、企業(yè)財務(wù)運行機制的本質(zhì)特征

企業(yè)財務(wù)運行機制是指企業(yè)在從事理財活動過程中遵守的一系列原則、程序、規(guī)章、方法等規(guī)范標準按照一定的方式結(jié)合所形成的有機體，它是企業(yè)經(jīng)營機制重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營機制系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的形成將使企業(yè)理財活動連續(xù)有序進行得到保證。科學(xué)的財務(wù)運行機制是以企業(yè)經(jīng)營機制的健全有效為前提的。

（二）、企業(yè)財務(wù)的目標

在一定外部環(huán)境條件下，企業(yè)進行經(jīng)營是追求利益和財產(chǎn)的增加，在漫長的理財活動過程中逐步形成了“利潤最大化”和“財富最大化”兩種財務(wù)目標。

1、利潤最大化

從傳統(tǒng)的觀點來看，衡量企業(yè)工作效益的公認指標就是利潤，因此假定利潤最大化是企業(yè)的財務(wù)目標。現(xiàn)代財務(wù)管理認為：“利潤最大化”已不適用于現(xiàn)代財務(wù)管理，這是因為：利潤最大化的概念含混不清；利潤最大化沒能區(qū)分不同時間的報酬，沒能考慮資金的時間價值；利潤最大化沒能考慮風險問題。

2、財富最大化

財富最大化是指通過企業(yè)的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，在考慮資金的時間價值和風險報酬的情況下，使企業(yè)總價值達到最高，進而使股東財富達到最大。因而，財富最大化的目標既有利于業(yè)主（股東），也必將有利于整個社會。

（三）、企業(yè)財務(wù)運行機制的基本框架

1、構(gòu)建企業(yè)財務(wù)運行機制遵循的基本原則

（1）必須嚴格遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，國家對企業(yè)經(jīng)營行為、財務(wù)活動的約束將主要是以各種法規(guī)形成實行間接管理，建立企業(yè)財務(wù)運行機制必須遵守國家的各種法律、法規(guī)，以確保國家有關(guān)法規(guī)的有效實施。

（2）以充分挖掘全員潛力調(diào)動全員積極性、創(chuàng)造性為宗旨，實行責權(quán)利相統(tǒng)一。企業(yè)理財存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有階層和環(huán)節(jié)，因此，建立企業(yè)財務(wù)運行機制必須有利于吸收全員參與企業(yè)理財，充分挖掘他們的潛力，調(diào)動全員的積極性和創(chuàng)造性。

（3）充分體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求。注重實用性和可操作性，將國家賦予的企業(yè)理財自具體體現(xiàn)在其中。

2、企業(yè)財務(wù)運行機制基本框架

（1）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制，它是在一定的經(jīng)營機制前提下，企業(yè)內(nèi)部各主體在財務(wù)管理方面的權(quán)限責任的結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系，它明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部為主體分別享有哪些理財權(quán)限和承擔哪些理財責任，在企業(yè)財務(wù)運行機制處于核心地位，因此構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)財務(wù)運行機制應(yīng)首先著手建立一個科學(xué)合理的內(nèi)部管理體制：

A、明確企業(yè)廠長（經(jīng)理）的權(quán)限和責任；B、明確企業(yè)財務(wù)負責人（財務(wù)總監(jiān)）在財務(wù)管理上的權(quán)限和責任；C、明確企業(yè)財務(wù)部門在財務(wù)管理上的權(quán)限和責任；D、明確企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)關(guān)系。

3、財務(wù)管理制度

它是企業(yè)在從事日常的財務(wù)管理工作中所遵守的各項規(guī)范標準，根據(jù)其具體內(nèi)容可分為以下三個方面。

（1）籌資管理制度，即對財務(wù)人員在從事籌資工作過程中所應(yīng)遵守的規(guī)范標準，包括籌資預(yù)測及分析制度，資本金管理制度，公積金管理制度，負債管理制度等。

（2）投資管理制度，即對投資活動進行管理，包括投資預(yù)測分析制度，內(nèi)部投資管理制度等。

（3）利潤分配管理制度，即是對企業(yè)利潤分配比例、幅度、內(nèi)容等所做的規(guī)定。

篇7

雖然管理會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而新生的一門事物，但隨著企業(yè)經(jīng)濟管理活動的重心的轉(zhuǎn)變以及會計系統(tǒng)的不斷更新完善，在新形勢下，管理會計在企業(yè)的發(fā)展過程中的重要性愈加凸顯，二者融合的趨勢越來越明顯。從理論上來看，財務(wù)會計與管理會計融合的成因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.財務(wù)會計與管理會計在對象上的相似性

所謂會計對象是指會計審查和監(jiān)督的內(nèi)容。而在市場經(jīng)濟規(guī)律的作用下，企業(yè)經(jīng)濟管理的相關(guān)活動總是由相應(yīng)的資金運動來加以反映的，一定的資金運動以及它所揭示的企業(yè)經(jīng)濟管理活動就是會計審查和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是我們所說的會計對象。在新形勢下，會計對象的研究內(nèi)容也隨之加大，會計管理模式也從傳統(tǒng)的監(jiān)督財務(wù)會計向知識資本管理進行轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已經(jīng)不能再局限于企業(yè)一定的資金運動，在新形勢下還應(yīng)當包括與物質(zhì)運動、資金運動、信息運動息息相關(guān)的，體現(xiàn)投資者、經(jīng)營者、客戶等利益相關(guān)方的產(chǎn)權(quán)運動。所以，從整體上來看，財務(wù)會計與管理會計在對象上非常相似。

2.財務(wù)會計與管理會計在根本目標上的相似性

傳統(tǒng)企業(yè)觀念認為：財務(wù)會計的目標在于編制出反映企業(yè)經(jīng)濟管理運營活動并且向外進行公布的財務(wù)報表；管理會計的目標在于對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營進行管理，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。但是，實質(zhì)上，在資本經(jīng)濟化的當前形勢下，企業(yè)的管理觀念已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)管理的重心已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R資本和智力資本。而由于智力資本集中體現(xiàn)在財務(wù)會計信息之外，因此，企業(yè)的管理層必須要求由財務(wù)會計和管理會計同時提供相應(yīng)的信息來作為做出決策時的參考。現(xiàn)代會計系統(tǒng)一方面要求財務(wù)會計必須提供真實、準確的對外供投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方了解的企業(yè)經(jīng)營管理信息；另一方面要求管理會計改進和創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部管理最大程度的維護利益相關(guān)方的利益。財務(wù)會計與管理會計二者結(jié)合起來為企業(yè)的經(jīng)營管理提供服務(wù)，因此，二者在根本目標上非常相似。

3.財務(wù)會計與管理會計在信息來源上的相似性

財務(wù)會計與管理會計都是對企業(yè)的運營管理情況作出的會計分析，都來源于企業(yè)運營各個環(huán)節(jié)和過程的數(shù)據(jù)信息，只是會計人員對數(shù)據(jù)信息歸納、整理的重點不相同才導(dǎo)致最后信息形式上的不同，但實質(zhì)上，從總體上來說，財務(wù)會計與管理會計在信息來源上是相似的。

二、新形勢下如何才能實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計融合

雖然不僅從理論上來看財務(wù)會計與管理會計有融合的可能性，而且從實踐上來看二者融合也是當下企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，但是如何在新形勢下實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合仍然是一道難題。一般來說，實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計融合的方法主要包括以下幾個方面：

1.樹立科學(xué)的會計觀念

在企業(yè)傳統(tǒng)的管理觀念下，往往重視監(jiān)督財務(wù)會計而忽略管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，在新形勢下，這一傳統(tǒng)觀念已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)當前的發(fā)展要求。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)管理者必須樹立科學(xué)的會計觀念，實現(xiàn)監(jiān)督會計向管理、服務(wù)的重心轉(zhuǎn)變，真正將這二者完美結(jié)合起來共同實現(xiàn)“維護投資者利益、提高企業(yè)管理效率”這一終極目標。

2.改進并完善企業(yè)的會計體系

篇8

【關(guān)鍵詞】 會計服務(wù)； 管理創(chuàng)新； 會計師事務(wù)所

會計服務(wù)業(yè)是市場經(jīng)濟體系的“基礎(chǔ)設(shè)施”，是服務(wù)經(jīng)濟的有機組成部分，在當前紛繁復(fù)雜的社會經(jīng)濟形勢下發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化以及大批企業(yè)“走出去”，會計服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中標準化、專業(yè)化、國際化程度最高的行業(yè)之一。我國會計服務(wù)業(yè)高速發(fā)展的同時也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。一方面，外部發(fā)展環(huán)境的不確定性進一步增強，各國法律制度差異、技術(shù)標準不統(tǒng)一、跨境監(jiān)管等均對會計服務(wù)企業(yè)提出了挑戰(zhàn)，會計服務(wù)企業(yè)如何面對各種新情況和新變化，迅速作出反應(yīng)，以提升會計服務(wù)的水平和質(zhì)量？走向國際市場的會計服務(wù)企業(yè)如何增強在全球市場的競爭力？另一方面，存在著本土企業(yè)內(nèi)部管理創(chuàng)新不足、服務(wù)產(chǎn)品創(chuàng)新不夠、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)不健全等問題。解決上述問題的關(guān)鍵在于加強企業(yè)的內(nèi)部管理創(chuàng)新，使其在各種不確定環(huán)境中作出迅速反應(yīng)，從容應(yīng)對，得以立足壯大。

從學(xué)術(shù)研究角度來看，國內(nèi)現(xiàn)有研究很少系統(tǒng)地從管理創(chuàng)新角度對會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新行為進行深入的研究。管理學(xué)界的學(xué)術(shù)成果并沒有解決會計服務(wù)企業(yè)運行過程中的基本問題和矛盾。大量的基于會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)研究視角的文獻也未能捕捉到前述問題和矛盾。開展會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新研究對于推進會計服務(wù)企業(yè)健康、快速發(fā)展，實現(xiàn)國家和地區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略布局具有重要意義。

一、管理創(chuàng)新的相關(guān)理論

（一）管理創(chuàng)新的內(nèi)涵

管理創(chuàng)新理論的代表人物是Ray Stata（1989）。他首次提出了公司中的管理創(chuàng)新問題，并將管理創(chuàng)新與產(chǎn)品創(chuàng)新、流程創(chuàng)新相區(qū)別。Gopalashnan和Damanpour（1997）認為，管理創(chuàng)新是對組織結(jié)構(gòu)、管理過程和人力資源的變革。Mol和Birkinshaw（2005）認為，管理創(chuàng)新是企業(yè)為了提升績效而采用的新的管理實踐。Birkinshaw、Hamel和Mol（2008）將管理創(chuàng)新界定為組織實行的一種新的實踐、過程或者結(jié)構(gòu)，而使得管理活動發(fā)生了重大的變革并促進了組織目標的實現(xiàn)。芮明杰（1994）把管理創(chuàng)新定義為創(chuàng)造一種更有效的資源整合范式。趙登華（2001）把管理創(chuàng)新定義為包括技術(shù)創(chuàng)新以外的各種創(chuàng)新。史仕新（2002）認為管理創(chuàng)新是企業(yè)管理觀念、管理方式的質(zhì)的飛躍。

（二）管理創(chuàng)新的方法

Kline和Rosenberg（1986）提出了創(chuàng)新過程理論，他關(guān)注的是漸進的、組織內(nèi)部的創(chuàng)新活動。Ray Stata（1989）指出管理創(chuàng)新像產(chǎn)品和流程創(chuàng)新一樣，依賴新的技術(shù)。他把管理創(chuàng)新看作充分利用技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢的必要條件，這一觀點得到FarrokhAlemi（1999）實證研究的支持。國內(nèi)理論界對管理創(chuàng)新的原則和方法等研究比較多。鄒鳳嶺（1995）提出了“現(xiàn)代式”意識管理、“瞪羚式”組織管理、“破格式”人事管理、“開發(fā)式”技術(shù)管理、“危機式”生產(chǎn)管理、“式”營銷管理、“風險式”投資管理、“松散式”跨國管理等管理創(chuàng)新方法。孫勇等（2002）從柔性管理、組織創(chuàng)新和物流管理三個方面討論管理創(chuàng)新的方法。程勝林（2001）探討了管理創(chuàng)新的基本原則即系統(tǒng)原則、價值原則、理性原則、動態(tài)原則、發(fā)揮優(yōu)勢原則。

（三）管理創(chuàng)新的影響因素

國外學(xué)者主要將其分為外部影響因素和內(nèi)部影響因素兩類。外部環(huán)境影響因素主要包括：產(chǎn)業(yè)變量、企業(yè)區(qū)位、網(wǎng)絡(luò)、知識/技術(shù)獲取、政府及公共政策以及傳統(tǒng)文化六個方面；內(nèi)部環(huán)境影響因素主要包括：組織的一般特征、全球化戰(zhàn)略、功能性資產(chǎn)和戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、控制、管理者/團隊、員工以及企業(yè)文化八個方面。其中，組織一般特征、組織結(jié)構(gòu)、管理者/團隊以及企業(yè)文化四個子維度學(xué)者研究得最多。Mol和Birkinshaw（2005）提出企業(yè)管理創(chuàng)新的影響因素包括組織因素、個人因素和外部環(huán)境因素，主要變量包括企業(yè)規(guī)模、管理者的受教育程度及其觀念的先進性、員工的受教育程度、集權(quán)程度、企業(yè)市場范圍、企業(yè)的內(nèi)外部資源、競爭的激烈程度、差異化及標桿企業(yè)等。Birkinshaw、Hamel和Mol于2005年從制度視角、流行視角、文化視角和理性視角總結(jié)了管理創(chuàng)新的影響因素維度。

國內(nèi)學(xué)者從內(nèi)外部兩個視角開展了較為深入的拓展性研究。在外部環(huán)境對管理創(chuàng)新影響機理的研究方面，學(xué)者們重點關(guān)注了環(huán)境的動態(tài)性、外部創(chuàng)新源（網(wǎng)絡(luò)）、客戶需求三個因素的作用。在組織內(nèi)部環(huán)境因素對管理創(chuàng)新影響機理的研究方面，我國學(xué)者重點關(guān)注了組織一般特性、領(lǐng)導(dǎo)者、組織能力、企業(yè)文化和技術(shù)創(chuàng)新等因素的作用。

（四）管理創(chuàng)新的驅(qū)動因素

Salavou、Loiukas、Baltas和Liouka（2003，2004）的研究結(jié)果表明，市場導(dǎo)向、技術(shù)導(dǎo)向、學(xué)習導(dǎo)向和創(chuàng)業(yè)導(dǎo)向是組織創(chuàng)新的主要驅(qū)動因素；zhou、Yim和Tse（2005）的研究表明，企業(yè)的市場導(dǎo)向促進了技術(shù)創(chuàng)新，卻對市場創(chuàng)新起到了阻礙作用，同時技術(shù)導(dǎo)向拉動了技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)生，但對企業(yè)的市場創(chuàng)新影響并不顯著，創(chuàng)業(yè)導(dǎo)向同時對技術(shù)創(chuàng)新和市場創(chuàng)新有顯著影響。

二、會計服務(wù)業(yè)的管理創(chuàng)新

（一）會計服務(wù)管理創(chuàng)新的相關(guān)理論

國外學(xué)者多從產(chǎn)業(yè)組織理論考察會計服務(wù)企業(yè)行為對市場結(jié)構(gòu)和績效的影響（Simunic，1980；GAO，2003），還有一些學(xué)者考察了會計服務(wù)企業(yè)跨國經(jīng)營的動因和方式（Weinstein，1977；Stimpson，2000）。韓曉梅等（2009）認為會計師事務(wù)所國際化的驅(qū)動因素是客戶的國際化擴張，會計師事務(wù)所的進入方式由控制程度較高的模式向控制程度較低的模式發(fā)展。邱學(xué)文等（2009）認為，會計師事務(wù)所國際化的途徑是聯(lián)合和兼并等規(guī)模化發(fā)展戰(zhàn)略。謝美萍等（2007）研究了企業(yè)文化間的互動度、企業(yè)文化創(chuàng)新能力、會計服務(wù)創(chuàng)新績效三者之間的作用途徑，建議通過企業(yè)文化創(chuàng)新協(xié)調(diào)機制的作用來有效提升會計服務(wù)創(chuàng)新能力。魏江等（2008）通過對管理咨詢企業(yè)創(chuàng)新過程的剖析，探討了知識密集型服務(wù)業(yè)與客戶互動各個階段互動強度和知識轉(zhuǎn)移路徑的變化，進而揭示了知識密集型服務(wù)創(chuàng)新過程中服務(wù)企業(yè)與客戶的互動機制。張文紅等（2010）從制造業(yè)如何獲取創(chuàng)新知識的角度出發(fā)，討論了中介服務(wù)的作用（包括會計服務(wù)）。

（二）美國會計服務(wù)企業(yè)的管理創(chuàng)新

美國作為會計服務(wù)最為發(fā)達的國家，其會計服務(wù)的外部環(huán)境將經(jīng)歷天翻地覆的改變。嬰兒潮時期出生的10萬多名注冊會計師即將退休，領(lǐng)導(dǎo)職位的空缺急需補充新鮮血液，發(fā)展迅猛的科技將重新定義會計服務(wù)的工作內(nèi)容和工作方式。例如，會計基礎(chǔ)工作實現(xiàn)了商品化和自動化處理，會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)也會隨之發(fā)生改變，管理層級將明顯減少；再如，越來越多的會計師事務(wù)所將放棄按時計費方式，采用固定價格模式或價值定價模式。面對巨變，美國會計服務(wù)企業(yè)正在引入旨在培訓(xùn)新員工的“成果導(dǎo)向工作氛圍”。會計服務(wù)企業(yè)不進行績效考核，也沒有著裝要求，員工甚至可以不用到辦公室上班。顯然，美國會計服務(wù)企業(yè)正在積極應(yīng)對變化，其管理創(chuàng)新的理念就是必須進行變革，以適應(yīng)急劇變化的外部環(huán)境。

（三）我國會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新的迫切需求

我國會計服務(wù)企業(yè)正面臨著前所未有的高速發(fā)展時期。在行業(yè)主管部門的政策推動下，會計服務(wù)企業(yè)“走出去”的步伐大大加快。作為世界會計服務(wù)業(yè)的后來者，我國會計服務(wù)企業(yè)如何在全球范圍內(nèi)獲取競爭優(yōu)勢？如何能夠在更加不確定的環(huán)境下立足和發(fā)展？這些都需要會計服務(wù)企業(yè)明確自己的戰(zhàn)略定位，在內(nèi)部做好各項管理創(chuàng)新，從而增強外部競爭優(yōu)勢。北京、上海等作為我國會計服務(wù)企業(yè)聚集的核心城市，匯聚了全國最具有競爭力的大型會計服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)即將從國內(nèi)走向世界，急需管理創(chuàng)新領(lǐng)域的相關(guān)理論指導(dǎo)。具體在實務(wù)層面，他們迫切需要獲取會計服務(wù)企業(yè)的管理創(chuàng)新方法；在競爭戰(zhàn)略層面，針對細分市場，會計服務(wù)企業(yè)急需確定管理創(chuàng)新的原則和方法；在具體業(yè)務(wù)層面，企業(yè)希望知曉以何種互動方式讓企業(yè)與客戶共同參與創(chuàng)新過程，并進一步提升服務(wù)溝通能力。

（四）會計服務(wù)管理創(chuàng)新的動因、方法和影響因素

會計服務(wù)企業(yè)采用“人合”而非“資合”組織形式，這一組織形式本身也會影響企業(yè)的管理創(chuàng)新，因此，企業(yè)往往采用更為扁平化的組織架構(gòu)，以利于信息的溝通和傳遞。不可感知性、不可分離性、差異性、不可貯存性是會計服務(wù)的普遍特征，它們在新環(huán)境和新客戶的背景下會進一步演化，形成新特征，要求企業(yè)自發(fā)管理創(chuàng)新以應(yīng)對變化和要求。

目前國外文獻多從會計服務(wù)企業(yè)競爭行為對市場績效的影響進行研究。從管理創(chuàng)新的視角，我們可以考察其從組織創(chuàng)新到產(chǎn)品創(chuàng)新的過程，分析其如何在不斷變化的新環(huán)境中迅速調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、溝通模式和產(chǎn)品質(zhì)量，開展營銷和業(yè)務(wù)拓展，著力探尋影響國際會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新的動因、方法和影響因素，從而總結(jié)、歸納國際會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新的運作規(guī)律。

以國際“四大”為代表的國際會計服務(wù)企業(yè)，從產(chǎn)品創(chuàng)新到管理創(chuàng)新，無不體現(xiàn)著適應(yīng)新環(huán)境和新客戶的特征。國際“四大”從本土擴展到全球，其國際化戰(zhàn)略的驅(qū)動因素是客戶的國際化擴張，但在發(fā)展客戶時聚焦于其專長行業(yè)或領(lǐng)域。為了適應(yīng)這種全球擴展戰(zhàn)略，國際“四大”形成了特殊的組織形式——國際網(wǎng)絡(luò)，這種網(wǎng)絡(luò)將統(tǒng)一的質(zhì)量標準和客戶服務(wù)貫穿到全球各個地區(qū)，并將企業(yè)規(guī)模進行最大化的擴展，成功應(yīng)對了各種不確定環(huán)境的挑戰(zhàn)。

由于中外企業(yè)所處的發(fā)展階段、面臨的監(jiān)管環(huán)境和宏觀政策均存在巨大差異，因此宏觀政策是一個重要因素。自2006年開始，中國會計服務(wù)發(fā)展問題已經(jīng)提升到國家戰(zhàn)略高度。在宏觀政策的推動下，中國本土已經(jīng)出現(xiàn)了一批會計服務(wù)企業(yè)的領(lǐng)頭羊。需要明確的是，本土企業(yè)管理創(chuàng)新的動因、方法和影響因素與國際企業(yè)存在明顯差異，表現(xiàn)為更多的被動適應(yīng)特征。本土企業(yè)的組織創(chuàng)新往往是為了滿足和迎合宏觀政策的要求，而非自發(fā)行為；本土企業(yè)通常是作為國際市場的后來者，其國際化管理的過程和形式更多是在模仿和探索；在與客戶的溝通合作方面，本土企業(yè)更為謹慎和保守。

三、會計服務(wù)管理創(chuàng)新的未來展望

會計服務(wù)企業(yè)自身的“人合”特征以及會計服務(wù)的特殊性會影響企業(yè)管理創(chuàng)新行為和能力。國際會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新的動因是跟隨客戶，其管理創(chuàng)新能力和方式層出不窮，體現(xiàn)了對環(huán)境的極大適應(yīng)性，為客戶創(chuàng)造了新知識，搭建了跨界橋梁。本土會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新的動因往往非自發(fā)產(chǎn)生，而是迎合產(chǎn)業(yè)政策的結(jié)果，在政策面的推動下，體現(xiàn)了作為后發(fā)者的能力追趕。盡管會計服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新能力不斷提高，增值服務(wù)迅速涌現(xiàn)，國際化路徑逐漸明晰，但是其基本問題尚未解決：如何更好地滿足客戶需求，為客戶創(chuàng)造新價值？只有解決這個基本問題，所謂的新業(yè)務(wù)拓展和國際化戰(zhàn)略才有可能順利實現(xiàn)。

國外缺乏對會計服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新研究，這可能與國外市場的成熟程度、經(jīng)濟增長速度以及企業(yè)管理水平等因素有關(guān)。國內(nèi)現(xiàn)有研究很少系統(tǒng)地從財務(wù)和會計的角度對機構(gòu)投資者持股行為經(jīng)濟后果進行深入的研究，目前至少以下幾個方面還需加強：第一，研究對象上，缺乏跨學(xué)科的、關(guān)于我國特殊制度背景下的會計服務(wù)企業(yè)管理創(chuàng)新行為研究；第二，在研究方法上多以規(guī)范性方法為主，采用實地訪談、問卷調(diào)查、案例研究與計量模型分析相結(jié)合的實證研究較少；第三，在研究內(nèi)容上，未能關(guān)注到當前以會計服務(wù)為典型代表的知識主導(dǎo)型新興行業(yè)所面臨的現(xiàn)實問題，未能關(guān)注到理論研究與實務(wù)應(yīng)用的關(guān)系，從而忽略一些值得關(guān)注的現(xiàn)實問題；第四，在研究視角上，大多從企業(yè)理論和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)SCP范式的角度開展，缺乏管理理論的支持。綜上，在我國會計服務(wù)產(chǎn)業(yè)全面興起的當今，理論界尚未完成應(yīng)有的使命，即：在貫徹實施行業(yè)“走出去”戰(zhàn)略中，如何通過管理創(chuàng)新，增強環(huán)境適應(yīng)能力，提升服務(wù)質(zhì)量。

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篇9

論文摘要:企業(yè)合并會計準則將企業(yè)合并按照控制對象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者在會計處理和稅收處理上存在較大的差異。本文結(jié)合剛剛頒布的財稅[ 2009 ]59號文、財稅[2009]60號文進行分析，幫助企業(yè)正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會計與稅務(wù)上的差異。

一、會計準則對會計合并的界定

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。指出構(gòu)成企業(yè)合并應(yīng)當至少具備兩個條件，即:所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù);一個企業(yè)必須取得另一個企業(yè)或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。企業(yè)合并按照控制對象劃分類型分為:

1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。

二、稅法對企業(yè)合并的界定與處理

按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會計上的控股合并作為股權(quán)收購(即長期股權(quán)投資)。財稅(2009)59號文企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務(wù)處理規(guī)定和特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

一般稅務(wù)處理:企業(yè)合并，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理。

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

特殊稅務(wù)處理:

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

3可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理與稅務(wù)處理

同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購買方和購買日的確定原則相同。

(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會計處理原則是權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法:是將企業(yè)合并看作兩個或多個參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團整體利益的流人或流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不應(yīng)作為出售或購買行為。

(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理和稅務(wù)處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理。

①確認—合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。

②計量—按賬面價值計量。

③合并中不確認損益—合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項目。

④合并財務(wù)報表應(yīng)當體現(xiàn)一體化原則。

2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務(wù)處理。

當合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并時，表明該項企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理

1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會計與稅務(wù)處理

①會計處理:在控股合并中，被合并方除需要進行實收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以外，通常無需進行其他會計處理。

②稅務(wù)處理:被合并方無需進行所得稅清算。

2，同一控制下吸收合并和新設(shè)合并中，被合并方的會計處理和稅務(wù)處理。

①被合并方選用一般稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方應(yīng)先進行所得稅清算，再結(jié)束賬簿記錄。

②被合并方選用特殊稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方只需結(jié)束賬簿記錄;被合并方無需進行所得稅清算。

四、非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理。

(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理原則:

非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，應(yīng)當采用購買法進行會計處理。購買法是從購買方角度出發(fā)，購買方通過非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購買方的凈資產(chǎn)或者對被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。購買方確認所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當承擔的債務(wù)，不僅包括被購買方原賬面上已確認的資產(chǎn)和負債，而且還包括被購買方原來未予確認的資產(chǎn)和負債，但購買方原持有的資產(chǎn)和負債的計量不受合并的影響。

(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理和稅務(wù)處理

1.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理。

①企業(yè)合并成本的確定。

企業(yè)合并成本=購買方在購買日為進行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等公允價值+為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用+或有對價。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項交換交易的成本之和。

②企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配。

③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額:應(yīng)確認為商譽，并按規(guī)定進行減值測試;企業(yè)合并成本購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分:屬于負商譽，但不能確認，而應(yīng)將其差額計人合并當期損益(營業(yè)外收人)。

④企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的調(diào)整應(yīng)當采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行調(diào)整。

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計;調(diào)整核算;問題

通過了解，我們可以得知稅務(wù)會計的工作主要內(nèi)容，分為對內(nèi)進行稅務(wù)籌劃和對外進行稅務(wù)核算調(diào)整。稅務(wù)會計的工作和財務(wù)會計有著密不可分的聯(lián)系。同時，稅務(wù)會計是會計與稅法共同發(fā)展的結(jié)果。稅務(wù)會計針對所得稅調(diào)整核算的主要任務(wù)是為了對財務(wù)會計中的問題進行的合理加工與補充，它需要從財務(wù)會計中所得到的利潤總額、應(yīng)交稅金以及會計收入等根據(jù)稅法的內(nèi)容進行相關(guān)調(diào)整，并且將已經(jīng)核算后的會計利潤轉(zhuǎn)換為應(yīng)納稅所得金額，這個過程就是我們所說的稅務(wù)會計調(diào)整

核算。

一、調(diào)整核算相關(guān)理論概述

在稅務(wù)征收工作中，稅務(wù)會計調(diào)整并核算稅務(wù)是一項至關(guān)重要的內(nèi)容，同時也是各個單位對納稅申報以及加納稅金的基本需求，是每個單位進行稅務(wù)籌劃的重要參考依據(jù)[1]。

調(diào)整核算是稅務(wù)會計工作的實質(zhì)。對現(xiàn)行納稅調(diào)整也只是稅務(wù)結(jié)果的一種體現(xiàn)，如果只重視結(jié)果卻并不注重的過程的話，就算將調(diào)整的結(jié)果整理出來也只是一些簡單的表格。但是這些表格并不能將納稅會計信息完整、詳細的記錄下來，因此，對納稅、籌劃并沒有什么實質(zhì)性的

幫助。

稅務(wù)會計的調(diào)整核算有屬于自己的特殊性。它與現(xiàn)金流量表的編制與合并報表的調(diào)整都不同。現(xiàn)金流量表的編制只是將工作底稿、調(diào)整分錄以及T型賬戶進行編制。合并報表的編制只是將工作底稿進行登記，對抵銷分錄進行編制。其中編制現(xiàn)金流量表以及對合并報表進行調(diào)整離不開財務(wù)會計操作框架。而稅務(wù)會計編制現(xiàn)金流量表以及對合并報表進行有效的調(diào)整，需要完成分錄的編制，并完成相應(yīng)的賬簿設(shè)計和登記，最后在稅務(wù)會計報告中進行報告。稅務(wù)會計和財務(wù)會計因為工作內(nèi)容上的差異，需要將兩者分離。

二、所得稅調(diào)整核算的實務(wù)研究

（一）企業(yè)購買國債取得的收益

根據(jù)我國的最新稅法規(guī)定，納稅所得額不包含在企業(yè)購買國稅的利息收入當中。并且，我國會計制度也進行了相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債獲取的收益[2]，應(yīng)屬于投資收益，且是企業(yè)利潤的組成部分。在諸多制度下，稅務(wù)會計之調(diào)整分錄就包含貸記“持有至到期投資調(diào)整”賬戶與借記“投資收益調(diào)整”賬戶。

（二）已計提減值準備的資產(chǎn)

企業(yè)對各項資產(chǎn)進行已計提減值進行處置時，需要企業(yè)在進行各項資產(chǎn)已記提減值進行處理時，要更根據(jù)國家相關(guān)的會計制度規(guī)定，依法進行明確的處置損益，并要計算到當期的損益當中[3]。根據(jù)我國當前最新頒布的稅務(wù)法明確規(guī)定，注冊企業(yè)對已經(jīng)提取的壞賬、跌價資產(chǎn)等向有關(guān)部門申報繳稅時，已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在處置資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過程當中，其轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)銷的減值準備不歸納到應(yīng)納稅所得額之中的。

因此，對稅務(wù)進行核算時，金融企業(yè)的調(diào)整分錄為借記“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”以及“本年利潤的調(diào)整”賬戶，貸記“各資產(chǎn)準備調(diào)整的賬戶”以及“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”的賬戶。此外，調(diào)整分錄主要是借記“本年利潤調(diào)整”賬戶以及貸記“營業(yè)外支出調(diào)整”、“投資收益調(diào)整”、“管理費用調(diào)整”以及“資產(chǎn)減值準備調(diào)整”賬戶。

（三）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物無償贈送他人

根據(jù)我國最新頒布的會計準則規(guī)定，企業(yè)若是將企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于捐贈，則企業(yè)應(yīng)將所捐贈的資產(chǎn)換算成一定的賬額，并且與應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅等稅費歸納為營業(yè)外支出中的一部分[4]。依據(jù)最新頒布的稅法明確規(guī)定，各個資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將捐贈資產(chǎn)作為銷售來計算與之相關(guān)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅。

由此，所得稅的分錄可以按照貨物的成本和貨物計稅的價格差額，記為“原材料調(diào)整”賬戶;按照貨物不同的計稅價格，將其記為營業(yè)收入調(diào)整賬戶以及貸記本年利潤、營業(yè)收入調(diào)整賬戶與借記利潤分配。按照貨物的成本可以借記“營業(yè)成本調(diào)整”賬戶。

三、結(jié)束語

通過對稅法和會計準則的差異部分進行調(diào)整，就是稅務(wù)會計獨立下的核算調(diào)整?？梢詫⑵鋭澐譃樗膫€環(huán)節(jié)，分別是：確認、計量、記錄以及報告。稅務(wù)會計的調(diào)整核算可以將其分為直接與間接調(diào)整。在稅務(wù)會計的調(diào)整核算之中，會對財務(wù)會計中的賬戶與稅務(wù)會計中的賬戶有涉及。所以，通過對稅務(wù)會計獨立下的調(diào)整核算中存在的問題進行研究，有利于及時發(fā)現(xiàn)其中的問題并且及時的采取相應(yīng)措施解決，提高稅務(wù)核算的效率。

參考文獻：

[1]鄧中華.基于稅務(wù)會計獨立下的調(diào)整核算問題研究[J].湖南大學(xué)，2014，12（10）：89-90.

[2]鄧中華，符桂珍.論幾種流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算[J].會計之友（上旬刊），2012，10（7）：21-23.