導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制質(zhì)量，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制質(zhì)量 內(nèi)部審計制度

財務(wù)報告的真實有效性和完整性是外界對企業(yè)的綜合實力和發(fā)展水平的唯一了解方式，但是有的企業(yè)卻由于各種原因并不出示真實的財務(wù)報告，也有的企業(yè)在財務(wù)報告的編寫中由于不重視而出現(xiàn)錯誤，這樣的情況會導致很多關(guān)注信息的個人或者企業(yè)利用了錯誤的信息，尤其對于上市公司來說，內(nèi)部審計的作用非常重要，這其中體現(xiàn)的是對信息使用者的公平問題和對公司內(nèi)部控制質(zhì)量的負責。

在國際中重大的財務(wù)舞弊案件“美國安然”、“世通財務(wù)”等發(fā)生后，各國監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管中心逐漸轉(zhuǎn)移，原來的監(jiān)管過程中只注重財務(wù)報告本身的信息質(zhì)量，但是逐漸發(fā)展為重視財務(wù)報告本身信息質(zhì)量與建立健全財務(wù)報告信息質(zhì)量保證體系并重。我國財政部會同相關(guān)部委先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，這些制度的監(jiān)管部門是國際資本市場，這促使企業(yè)內(nèi)部審計得到了充分的重視，在今后的企業(yè)日常業(yè)務(wù)中與財務(wù)報告審計一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對內(nèi)部控制審計中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進行評價有著重要的意義。

1.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

二者的關(guān)系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財務(wù)報告的可靠性是由內(nèi)部審計直接決定的，內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計發(fā)揮作用的同時產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制的質(zhì)量直接由內(nèi)部審計的質(zhì)量決定。近些年隨著全世界范圍內(nèi)的企業(yè)的管理制度的創(chuàng)新和加強，學者對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關(guān)系進行了詳細的探究，內(nèi)部審計決定著內(nèi)部控制的質(zhì)量，卻也包含在其中。內(nèi)部審計質(zhì)量的決定因素有很多，但是主要以審計部門規(guī)模和負責人素質(zhì)為主，內(nèi)部審計的改進就是內(nèi)部控制質(zhì)量的改進。

2.制度的背景

2.1內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部審計的評價本身就是審計人員在審計過程中所操作的一個過程，內(nèi)部審計人員的在審計的過程中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的失控環(huán)節(jié)或者是薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的過程中可以根據(jù)這些意見來進行漏洞的填補和控制環(huán)節(jié)的改進，企業(yè)的內(nèi)部控制的加強過程中企業(yè)的經(jīng)營水平和管理水平的得到了提高。內(nèi)部控制的評價是一種審計的方法，將審計的重點難點和范圍進行了劃分，審計在實施的過程中評價的是企業(yè)的整個控制系統(tǒng)，審計得到的評價對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用，在審計的過程中工作量十分的大，詳細的對審計范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進行檢查和總結(jié)，正確的出具評價報告。

2.2政府對內(nèi)部審計的重視

早在1991年的時候，中國就有過針對于企業(yè)內(nèi)部控制的研討會。當時的研討方是中國內(nèi)部審計學會和中國審計學會，研討會將內(nèi)部控制評價方面的研究工作作為主題，并且對中國內(nèi)部審計工作的規(guī)劃和改革進行了全面的討論。內(nèi)部審計的真實性是內(nèi)部審計存在的價值所在，也直接關(guān)聯(lián)到內(nèi)部控制的質(zhì)量，所以，內(nèi)部審計也要受到管理，要有專業(yè)的人員來合適內(nèi)部審計的真是、有效性。2006年深圳證券交易所的上市公司內(nèi)部控制指引中規(guī)定，公司的內(nèi)部審計部門要直接對董事會負責，所以內(nèi)部審計部門的設(shè)立要得到企業(yè)的高度重視，內(nèi)部審計部門要定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，及時提出改進建議。

2.3內(nèi)部控制審計中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價的界定

內(nèi)部審計的狹義的內(nèi)容就是為了使財務(wù)報告保持真實性與合理性，內(nèi)部審計工作的認真負責是對企業(yè)的負責，審計報告的準確也是企業(yè)對外信息使用者的負責。在內(nèi)部控制審核的過程中首先要了解內(nèi)部控制設(shè)計，其次是評價其合理性，最后需要進行測試和評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計是一項與其他財務(wù)無關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計的工作的進行中不僅僅是局限于財務(wù)報表。執(zhí)行財務(wù)審計對內(nèi)部控制進行評價時，同時出具內(nèi)部控制審計報告，將其作為財務(wù)報告審計的成果之一即可，不需單獨作為一項業(yè)務(wù)。所以，從加強內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益的角度來看，用一個較大口徑的內(nèi)部控制比較適宜。既可以幫助企業(yè)建立健全完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，又可以擴展注冊會計師的業(yè)務(wù)，讓注冊會計師在進行審計的工作時提高了質(zhì)量，與此同時也無須做重復(fù)的工作。

3.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究結(jié)果

3.1關(guān)于內(nèi)部審計部門的規(guī)模

內(nèi)部控制的規(guī)模和質(zhì)量是內(nèi)部審計實力的體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。一般來說內(nèi)部審計部門的規(guī)模大則可以主觀的認為部門囊括了更多的具有專業(yè)技能的員工，也證明了企業(yè)對內(nèi)審部門的重視，大的內(nèi)部審計部門的競爭性和相互監(jiān)督也會在潛移默化中產(chǎn)生，在監(jiān)督和控制方面的職能就會更加的有效。內(nèi)部審計的規(guī)模越大，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內(nèi)部控制質(zhì)量的提高的手段。所以，可以得到以下結(jié)論：內(nèi)部審計部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量改進正相關(guān)。

3.2內(nèi)部審計負責人專業(yè)能力

內(nèi)部審計的負責人的專業(yè)能力決定著內(nèi)部審計部門的整體水平，在審計的過程中以負責人為主要核心力量，所以負責人的素質(zhì)和能力決定了執(zhí)業(yè)能力。審計或者是會計水平首先受著閱歷的限制，一個有著十年工作經(jīng)驗的審計人員一定是比有兩年審計經(jīng)驗的人員在工作方面得心應(yīng)手的（不排除例外）。其次是資質(zhì)的限制，資質(zhì)高的審計人員在金融方面的知識更加全面，更加懂得思維的發(fā)散，職稱是專業(yè)水平和專業(yè)技術(shù)能力的體現(xiàn)，比如，注冊會計師或者是國際注冊內(nèi)部審計師的水平一定高于普通的審計師。再次是學歷，學歷的高低說明了在學習階段接觸的專業(yè)課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質(zhì)水平的不同，甚至映射了在工作中的適應(yīng)環(huán)境能力和責任心。另外，有過相同的工作經(jīng)驗也是十分的可貴的，如果審計人員之前在其他企業(yè)做過相同或者類似的工作，則謹慎度和敏感性以及執(zhí)業(yè)態(tài)度都會更加有助于對內(nèi)部審計的實施。因此，內(nèi)部審計的負責人的專業(yè)能力強一定有助于審計工作的進行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，能及時、準確的反應(yīng)問題。所以，可以得到如下結(jié)論：內(nèi)部審計負責人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計負責人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量改進正相關(guān)。

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一、內(nèi)部控制質(zhì)量概述

內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量既要能反映企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計的合理完整性，又要能反映其執(zhí)行的實際效率效果。但是長期以來，由于內(nèi)控涉及企業(yè)經(jīng)營的層面廣，所以對其質(zhì)量的準確量化難度非常大。當前，針對企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的度量方法有定量和定性兩種。定量法主要通過質(zhì)量評價指數(shù)的構(gòu)建，而定性法則是通過對內(nèi)控報告的披露情況進行判斷。前者因不能涵蓋反映內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行的所有指標，所以雖具一定科學性，但不全面；后者則利用信號傳遞理論，說明企業(yè)為促使利益相關(guān)者做出正確的投資決策，會將高質(zhì)量的內(nèi)控信息及時向外界傳遞，故以此為依據(jù)對內(nèi)控質(zhì)量進行衡量也有其道理。

二、內(nèi)部控制目標

隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，內(nèi)控目標的范圍也在不斷延伸。但無論是COSO最早提出的“可靠性、合規(guī)性和效率性”三要素，還是COSO后來增加的第四要素“戰(zhàn)略性”，又或是我國總結(jié)歸納出的第五要素“資產(chǎn)保全性”，都一直在強調(diào)要保證企業(yè)高效經(jīng)營、保證企業(yè)財務(wù)報告的真實可靠，及保證企業(yè)遵循法律法規(guī)。

經(jīng)營目標反映企業(yè)在委托關(guān)系下的內(nèi)部管理需求，即只有管理層盡職履行受托責任，方能保證預(yù)期經(jīng)營目標的實現(xiàn)；可靠性目標反映市場監(jiān)管的需求，只有企業(yè)保證財務(wù)報告的真實可靠，方能在一定程度上緩解市場上的信息不對稱現(xiàn)象，從而增強投資者信心，提高企業(yè)潛在投資價值；合規(guī)目標同樣出于監(jiān)管需求，只是監(jiān)管主體從市場變?yōu)榱苏诜芍贫鹊谋Ｗo作用及企業(yè)自身形象聲譽的建立，還有企業(yè)整體價值的提升，企業(yè)的經(jīng)營活動必須在法律約束的范圍內(nèi)開展。

三、內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部控制目標關(guān)系分析

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量與經(jīng)營績效

企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標與經(jīng)營一致，即保證經(jīng)營的效率效果。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能促使企業(yè)在嚴格遵循既定目標的前提下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時借助內(nèi)控信息反饋機制，實際與預(yù)期的經(jīng)營狀況能被及時進行對比，從而與預(yù)期產(chǎn)生偏差的項目能被及時發(fā)現(xiàn)，必要的糾正措施也能第一時間被提出，如此一來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動便能在預(yù)期的目標狀態(tài)上實現(xiàn)穩(wěn)定?？梢姡瑑?nèi)部控制的有效程度直接關(guān)系到企業(yè)按預(yù)期目標開展經(jīng)營活動并實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營績效的可能性。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量與財務(wù)報告質(zhì)量

設(shè)計完善及執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度是高財務(wù)報告質(zhì)量的基礎(chǔ)。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制是財務(wù)報告可靠性的保證，因為既定的內(nèi)控制度、程序和方法可在財務(wù)信息的生成和加工過程中直接發(fā)揮作用，如其在內(nèi)部控制環(huán)境中董事會層面的體現(xiàn)：履責的董事會對管理層操縱盈余或粉飾財務(wù)報告的行為在一定程度上起遏制作用，從而提高財報質(zhì)量，因為董事會要對財報的真實、可靠及完整性負責，所以在批準企業(yè)對外披露財務(wù)報告前，他們會對管理層出具的財報進行鑒定以確保其質(zhì)量；又如其在內(nèi)部控制環(huán)境中監(jiān)事會層面的體現(xiàn)：監(jiān)事會作為董事會與管理層間的監(jiān)督機構(gòu)，檢查企業(yè)財務(wù)、防止會計信息失真是其主要職能之一，因而履責的監(jiān)事會能在一定程度上確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性。

四、對策建議

（一）強化內(nèi)控認識并優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展壯大具有不言而喻的意義，故企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制理念為主導，走符合企業(yè)自身特色的可持續(xù)發(fā)展道路，這要求企業(yè)內(nèi)所有員工共同參與執(zhí)行，且企業(yè)管理當局應(yīng)意識到自身肩負的根本責任。然而當前企業(yè)經(jīng)營管理者普遍對內(nèi)部控制的認識不夠全面，理解也存在一定偏差或局限：這其中，內(nèi)控往往被視為單純的會計信息稽核，僅與審計相關(guān)，而與績效無關(guān)；又亦或出于對成本效益原則的片面理解，內(nèi)控的實施被認為是徒增管理成本且降低工作效率的行為；更有甚者使內(nèi)控被誤認為是約束企業(yè)正常運行的無理條框。正因如此，過往部分企業(yè)在制定內(nèi)控制度時偏離了其應(yīng)促進管理科學化、提高績效，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，而單純?yōu)榱藨?yīng)付國家法律規(guī)章或企業(yè)股東。實際上，若企業(yè)管理層對內(nèi)控不重視，忽略建立健全內(nèi)控制度并嚴格執(zhí)行之的意義，將會導致企業(yè)效率低下、信息傳遞阻塞、浪費甚至腐敗叢生。因此，為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的有效性，防止資源配置的不合理，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，同時保證財務(wù)報告的真實可靠，企業(yè)管理當局必須真正意識到完善內(nèi)控所帶來的潛在收益，主動加強對內(nèi)部控制的學習，強化內(nèi)部控制的理念，尤其是財務(wù)層面的職業(yè)道德意識和風險控制意識，減小利潤操縱的空間，逐步完善內(nèi)控制度。

（二）加強監(jiān)督并加大懲處力度

雖然政府監(jiān)管部門一直不遺余力的對企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露進行引導監(jiān)督，但是由于多數(shù)企業(yè)缺乏對內(nèi)控體系構(gòu)建及實施重要性的深入思考，所以企業(yè)間對內(nèi)控自我評價報告和會計師事務(wù)所出具的內(nèi)控鑒證報告的披露程度不盡相同且信息凌亂，大多只遵循相關(guān)法律法規(guī)要求的既定框架，只對內(nèi)控政策或具體操作細節(jié)進行簡短披露，缺乏實質(zhì)內(nèi)容，而且企業(yè)對內(nèi)控報告的披露格式也缺乏統(tǒng)一范本，不利于市場及投資者有效的識別內(nèi)控信息，也無法將不同企業(yè)所披露的內(nèi)控信息進行對比。因此，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)從信息披露的可讀性和可比性出發(fā)，明確其可能導致的后果及解決對策，從而使我國企業(yè)內(nèi)部控制的真實情況能夠被投資者等利益相關(guān)群體所掌握。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 審計 會計 信息 質(zhì)量

會計信息是證券市場信息的重要組成部分，能為投資者科學的投資提供有效參考。尤其在當前科技飛速發(fā)展背景下，人們越來越關(guān)注會計信息的準確性、有效性、真實性。因此內(nèi)部控制審計和會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究引起了人們的極大興趣。

一、會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制審計的評定

（一）會計信息質(zhì)量的評定

會計信息質(zhì)量是一個較為抽象和綜合的概念，因此對其進行精確化評定顯得較為困難。但是這是研究會計信息質(zhì)量首要解決的問題，為此，我國專家提倡使用盈余管理這一指標對會計質(zhì)量進行評定。

衡量盈余管理的方法較多包括瓊斯模型、迪安戈模型、產(chǎn)業(yè)模型、希利模型等，其中瓊斯模型應(yīng)用較為廣泛。本文借鑒之前專家的研究成果，擬用修正后瓊斯模型從應(yīng)計質(zhì)量角度入手對盈余質(zhì)量進行評定。結(jié)果顯示公司的可控應(yīng)計（DA）的值和財務(wù)報表質(zhì)量間有著密切關(guān)系，當DA值越大，企業(yè)財務(wù)報表可操作性盈余越多其質(zhì)量越差，反之，質(zhì)量越高。具體評定模型如下所示：

NDAt-1/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt-ΔRECt）/At-1]+α3

（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）

上述公式中各字母及表示的含義如表所示：

而α1～α4可通過公式TAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt +ΔRECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）+ξt計算，其中ξt、TAt表示殘差和t年的總體應(yīng)計額，而At-1、ΔREV、ΔRECt、PPEt、IAt可通過簡單計算或從報表中獲得。TAt為凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量之差。聯(lián)立上述公式可得：DAt/At-1=ξt=TAt/At-1 -NDAt/At-1，將該值的絕對值當作被解釋變量DA，可對公司盈余操作程度進行評定。

（二）內(nèi)部控制審計的評定

在內(nèi)部控制審計評定前需對公司是否進行內(nèi)部審計有個清楚的了解，如未實行內(nèi)部控制審計ICA=0，公司進行內(nèi)部控制審計時ICA=1；如公司內(nèi)部審計強制執(zhí)行MICA=1，公司內(nèi)部控制審計自愿進行時MICA=0。

二、控制變量的確定

企業(yè)披露的會計信息質(zhì)量受財務(wù)杠桿、公司規(guī)模以及盈利能力的影響，另外，還存在和內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素交叉的影響因素，在這里合并為控制變量。利用統(tǒng)計學知識分析后，最終確定以下內(nèi)容為最佳控制變量。

（一）公司成長速度

公司的長期發(fā)展主要依靠主營業(yè)務(wù)的支撐，因此本文將主營業(yè)務(wù)收入增長率作為評定公司成長速度指標。顯然公司發(fā)展迅速會不斷盈利，具有較高的盈余質(zhì)量。同時發(fā)展迅速的公司面臨的風險也較大，例如，為了維持較高增長率公司會承受很大的壓力，從而給盈余質(zhì)量造成不利影響。

（二）長期資產(chǎn)負債率

據(jù)相關(guān)專家研究資產(chǎn)負債率與公司盈余之間存在一定的聯(lián)系。而流動性負債應(yīng)具有不穩(wěn)定特點，會給證實結(jié)果造成不良影響，因此不宜做控制變量。鑒于此種情況，本文選擇具有較好穩(wěn)定性的長期資產(chǎn)負債率指標。因受我國相關(guān)制度的影響，債權(quán)人主要依靠外部監(jiān)督，參與公司治理的機會較少，因此，債權(quán)治理并未收到良好的成效。同時因債務(wù)負擔的加重，企業(yè)為了償還舊貸款進行新貸款的壓力較大，因此存在操作盈余而獲得新貸款的可能；同時公司披露的會計信息質(zhì)量如無法保證，則股權(quán)融資的機會隨之減小，多數(shù)不得不進行債務(wù)融資，這樣便進一步增加了負債率，最終形成惡性循環(huán)。

（三）盈利能力

公司盈利能力主要通過總資產(chǎn)利潤率反映。相關(guān)專家[11]經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理水平并不會隨著盈利能力的提高而提高。不過部分學者研究后認為，公司盈利能力較好披露的會計信息相對增多，在機會主義影響下，企業(yè)有可能會提高會計信息質(zhì)量。同時，盈利較好的公司因面臨快速增長或競爭方面的壓力，面對的風險相對較多，盈余質(zhì)量會因此降低。鑒于此種情況本文不預(yù)測盈利能力的符號。

（四）公司規(guī)模

公司規(guī)模用公司期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)表示。不用時期，不同研究者研究會計信息質(zhì)量與公司規(guī)模大小件的關(guān)系，得出的結(jié)論并不一致。部分專家研究后認為會計信息質(zhì)量和公司規(guī)模間正相關(guān)，理由為：公司規(guī)模越大受關(guān)注程度越高，發(fā)現(xiàn)盈余管理的幾率會增加；而部分研究者認為兩者之間為負相關(guān)關(guān)系，原因在于規(guī)模大的公司為了應(yīng)對較為嚴格的審查，會選擇降低收益的會計。因此，本文中并預(yù)測正負號問題，而是將公司規(guī)模當作公司特征作為控制變量。

三、其他變量及模型的建立

為了對內(nèi)部控制審計和會計信息相關(guān)性的影響進行檢驗，本文引入了公司治理方面的變量：混合上市和和芬達爾指數(shù)。

（一）混合上市

混合上市屬于虛擬變量。當公司僅選擇國內(nèi)的A股上市，該變量取值為0，公司不但在A股上市，而且在境外或、H股、B股上市取值為1。從大的方面分析，混合上市的公司需考慮社會文化、政府影響、法律體系、經(jīng)濟因素，因此內(nèi)部控制方面的要求存在一定的差異性；從小的方面來看，會計信息質(zhì)量會因使用者需求和結(jié)構(gòu)的不同而存在區(qū)別。另外，考慮到混合上市公司監(jiān)管要求較為嚴格，因此有助于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，盈余質(zhì)量也會因此提高。

（二）芬達爾指數(shù)

該指標為衡量股權(quán)集中度的變量，其值為前n大股東持股比例的平方和，考慮到持股比例均不超過1，受平方的影響，股權(quán)間的距離被拉大，大股東的權(quán)重會更高以更好的描述持股的集中程度。該指數(shù)的數(shù)值和1越接近，說明股權(quán)擁有越高的集中度，否則股權(quán)越分散。另外，如股權(quán)集中度較高，公司管理層和董事會串通盈余管理的幾率越大，導致盈余信息具有較差的質(zhì)量。同時，考慮到持股比例高，人的成本可能會降低，盈余操作的可能性會減少，促進公司披露較高質(zhì)量的會計信息。

綜上所述，內(nèi)部控制審計和會計信息質(zhì)量間的關(guān)系模型如下所示：

DA=a0+a1ICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6HHI6 +a7Cross+ξ

而公司強制進行內(nèi)部控制審計和自愿進行內(nèi)部控制審計兩種條件下，披露的會計信息質(zhì)量關(guān)系模型如下：

DA=a0+a1MICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6H HI6+a7Cross+ξ

上式中ICA、MICA表示內(nèi)部控制審計是否披露、是強制披露還是自愿披露，如披露ICA=1，否則為0，強制披露MICA=1，否則為0，而字母Growth、Lev、ROA、LnA、HHI6、Cross分別表示公式成長速度、長期資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)利潤率、公司規(guī)模、赫芬達爾指數(shù)和混合上市。

后經(jīng)實證檢驗，進行內(nèi)部控制審計的公司比未進行內(nèi)部審計公司的盈余質(zhì)量高，以及資源進行內(nèi)部控制審計的會計信息質(zhì)量較高。另外，上述變量在研究內(nèi)部控制審計和會計信息質(zhì)量關(guān)系時起到重要作用，內(nèi)部審計控制時應(yīng)引起足夠的重視。

四、提高會計信息質(zhì)量措施

通過上文中內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量模型的建立，對內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量間的關(guān)系有了更為清晰的認識，下面重點探討實際工作提高會計信息披露質(zhì)量的相關(guān)措施。

（一）完善公司組織，保證職責分明

內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響主要通過公司組織以及領(lǐng)導層面的職責劃分實現(xiàn)，因此為保證會計信息質(zhì)量應(yīng)重點把握以下幾點內(nèi)容：首先，公司管理層和領(lǐng)導層應(yīng)重視監(jiān)事會、經(jīng)理層以及董事會建設(shè)，并根據(jù)不同部門的實際情況給相關(guān)人員分配職責，實現(xiàn)管理層和領(lǐng)導層相互制衡；其次，管理層和領(lǐng)導層在營造良好內(nèi)部審計環(huán)境時，應(yīng)充分發(fā)揮董事會職能，對管理人員進行制約和監(jiān)督。同時監(jiān)事會應(yīng)對股東行使的權(quán)力進行監(jiān)督，以防止董事會不按照規(guī)定行使權(quán)力。

（二）提高員工素質(zhì)，樹立正確理念

企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的順利開展，以及內(nèi)部控制環(huán)境的營造均需公司基層員工給予積極的配合，因此，公司應(yīng)重視提高員工素質(zhì)，幫助員工樹立正確的工作理念。首先，公司管理層應(yīng)將內(nèi)部控制審計工作和會計人員的切身利益緊密的聯(lián)系在一起，以督促其不斷規(guī)范工作行為，按照規(guī)定要求落實內(nèi)部控制工作；其次，公司管理層或領(lǐng)導層應(yīng)綜合分析公司會計工作的實際情況，制定詳細的考核制度，定期考核會計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，使會計人員和內(nèi)部控制人員養(yǎng)成良好的工作素養(yǎng)和職業(yè)道德，以提高會計信息的準確性。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計作用

內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制工作的實施奠定堅實的基礎(chǔ)，為此公司要求營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)采取有效措施充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作作用。首先，公司領(lǐng)導層應(yīng)重視內(nèi)部控制審計工作，為該部門引進高素質(zhì)專業(yè)人才，以此為內(nèi)部控制審計提供有力的人才支撐；其次，公司應(yīng)明確內(nèi)部審計人員職責，要求其積極的評價和分析公司財務(wù)管理方面的問題，并引導其積極的提出建議，進而優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境。

五、總結(jié)

公司在披露會計信息時往往對外披露有益于公司發(fā)展的信息，而刻意隱瞞不利信息，給信息的使用者尤其投資人士帶來較大損失，因此，相關(guān)部門應(yīng)加強內(nèi)部控制審計和會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究，掌握影響會計信息質(zhì)量的相關(guān)因素，進而采取有效措施加以應(yīng)對。同時國家應(yīng)頒布內(nèi)部控制審計相關(guān)法律法規(guī)，不斷規(guī)范內(nèi)部控制審計工作，為內(nèi)部控制審計工作的順利實施提供政策支持，進而達到提高公司會計信息披露質(zhì)量的目的。

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一、概述

（一）內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是有企業(yè)和外部審計機構(gòu)共同完成的審計過程。先由公司管理者按照一定的標準，按照固定的期限對于企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行自我評價，并出具自我評價報告；為了保證評價報告信息的真實性和完整性，就需要對公司出具的自我評價報告進行外部審計，審計單位在充分掌握公司的狀況和證據(jù)之后對公司進行詳細的分析評價，并最終發(fā)表審計意見，以確保被審計單位提供信息的公允、恰當。這種有外部審計法人進行的審計業(yè)務(wù)叫做內(nèi)部控制審計，審計的最終表現(xiàn)形式是其出具的審計報告。

（二）會計信息質(zhì)量。企業(yè)會計信息質(zhì)量就是指在成本效益原則下企業(yè)會計的產(chǎn)品或服務(wù)符合特定的標準并能夠滿足會計信息使用者的需求的能力。通俗地講會計信息質(zhì)量中的質(zhì)代表的是企業(yè)披露的會計信息對于信息需求者來說的實際價值；會計信息質(zhì)量的量是指會計信息數(shù)量上的保證。通過對于會計信息的理解，我們能夠提升對于企業(yè)發(fā)展狀況的認識，從而做出更有效的經(jīng)濟決策和投資決策。

二、內(nèi)部控制審計對于企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)發(fā)展的重要安全保障，內(nèi)部控制審計的優(yōu)劣將關(guān)系到企業(yè)發(fā)展過程中的風險控制，大幅度的降低企業(yè)發(fā)展的風險；也是企業(yè)財務(wù)信息可靠性的保證，是合法經(jīng)營的必要前提。

（一）內(nèi)部控制信息披露與會計信息質(zhì)量。在企業(yè)制度非常完善的西方國家，企業(yè)在資本市場中非常注重信息的披露，這些信息包括企業(yè)內(nèi)部控制的體系和執(zhí)行情況，也包括企業(yè)內(nèi)部評估報告。市場對于企業(yè)的信心是企業(yè)發(fā)展的重要保證，而這種信息的來源是源自于市場對企業(yè)信息的全盤掌握。因此發(fā)達經(jīng)濟體的信息披露直接降低了市場過程中的交易成本，內(nèi)部控制審計的信息在得到市場認可之后，企業(yè)直接從中獲利，降低融資的成本，同時也進一步改善自身的內(nèi)部控制審計。

（二）內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量。企業(yè)的產(chǎn)生是一系列的契約過程，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離使得會計信息的公開和獨立的審計工作成為了必須。獨立審計具有非常高的專業(yè)性和獨立性，內(nèi)部控制審計對于企業(yè)內(nèi)部的信息披露至關(guān)重要。一方面，內(nèi)部控制審計對于企業(yè)內(nèi)部的運轉(zhuǎn)起到了很好的監(jiān)督作用，從制度上對企業(yè)行為實現(xiàn)監(jiān)督；另一方面，內(nèi)部控制審計行為杜絕了企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊，也直接影響了會計信息的質(zhì)量，保證了市場的公平和參與者的利益。

三、我國內(nèi)部控制審計和會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全。我國的內(nèi)部控制審計工作起步較晚，與廣大的發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部控制監(jiān)督體系還尚未建成，有些企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制審計的規(guī)章，但是也往往是一紙空文而沒有實踐。這主要原因還是要歸咎于我國政策規(guī)章的制定者沒有考慮我國的實際情況，因此內(nèi)部控制制度設(shè)計出來之后往往不具有可操作性。

（二）企業(yè)的內(nèi)部治理不科學?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前提和核心是其規(guī)范的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力之間的制衡。但是由于我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度產(chǎn)權(quán)不清、規(guī)范性不強，同時包括中國在內(nèi)的東亞國家強烈的人治色彩的公司管理催生和加劇了審計過程中的真實性，從而嚴重影響到了會計信息的真實性。

（三）內(nèi)部審計被弱化。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的強化，而內(nèi)部審計工作者的獨立程度就成為了影響內(nèi)部審計工作的重要一環(huán)，內(nèi)部審計部門不獨立，就會嚴重影響審計工作的開展。同時外部審計事務(wù)所審計工作者的職業(yè)素質(zhì)也直接影響著會計信息的準確性和客觀性。

四、改善內(nèi)部控制審計的對策

（一）持續(xù)推進內(nèi)部控制審計制度。政府各主管部門在其管轄范圍內(nèi)，高度重視、全力推動管轄范圍內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和審計工作，不斷地積累、總結(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的實施經(jīng)驗和監(jiān)管經(jīng)驗，穩(wěn)步推進；證監(jiān)會在審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票、再融資申請時，發(fā)改委在審批企業(yè)發(fā)行債券時，要求企業(yè)進行內(nèi)部控制的建設(shè)和評價工作，并聘請注冊會計師進行內(nèi)部控制審計；有關(guān)政府部門在對企業(yè)進行信用評級時，加入內(nèi)部控制評價方面的指標體系，充分發(fā)揮信用評級機構(gòu)和審計機構(gòu)的作用，對需要進行信用評級的企業(yè)進行評分、排序、公布。

（二）界定內(nèi)部控制審計的責任。建立、健全并實施有效的內(nèi)部控制，進行內(nèi)部控制的自我評價是企業(yè)董事會的責任。注冊會計師執(zhí)行的內(nèi)部控制審計，只是從獨立第三方的角度對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，但并不能替代或免除管理層對內(nèi)部控制的責任；相關(guān)準則和審計報告應(yīng)強調(diào)合理保證，以避免報告使用者過度信賴被審計單位的內(nèi)部控制，加大注冊會計師的責任和過度期望；為了鼓勵公司的自愿審計和信息披露，特別是鼓勵公司開展全面內(nèi)部控制審計，相關(guān)法規(guī)制度可以規(guī)定降低或減輕自愿性審計的審計責任。

（三）強化會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和人才培養(yǎng)。事務(wù)所還應(yīng)下大力氣進行內(nèi)部控制審計與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)。目前內(nèi)部控制審計與咨詢?nèi)瞬湃狈σ呀?jīng)成為制約內(nèi)部控制業(yè)務(wù)發(fā)展的一大瓶頸，事務(wù)所應(yīng)加強內(nèi)部控制審計與咨詢?nèi)瞬排囵B(yǎng)力度，從有興趣、有潛力的審計人員隊伍中發(fā)展內(nèi)部控制審計與咨詢專門人才；還應(yīng)當注重從外部咨詢機構(gòu)引進有經(jīng)驗的項目經(jīng)理級別以上人才。其次事務(wù)所應(yīng)當經(jīng)常對注冊會計師、內(nèi)部控制審計與咨詢?nèi)藛T進行有針對性的培訓，聘請管理學、金融學、經(jīng)濟學、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學等領(lǐng)域的專家和實務(wù)工作者來進行授課講解，拓寬注冊會計師和審計、咨詢?nèi)藛T的知識領(lǐng)域，提高專業(yè)勝任能力，才能更好地從事內(nèi)部控制審計和咨詢業(yè)務(wù)。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計質(zhì)量 成本

為了能夠更好的對企業(yè)的內(nèi)部控制、審計質(zhì)量以及成本進行綜合的研究分析，本文將以企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度為基準進行影響內(nèi)部控制質(zhì)量因素的綜合分析。企業(yè)的內(nèi)部控制以及成本方面具有一定的相關(guān)性，同時企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計質(zhì)量也分別從內(nèi)外部的兩個方面對企業(yè)的財務(wù)報表進行了可靠性的監(jiān)督，從而對約束成本方面起到一定的替代效應(yīng)。通過一些研究不難看出，企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)營者以及所有者之間的成本及大股東對小股東權(quán)益侵占的行為均有一定的抑制作用，同時在成本的抑制過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計的質(zhì)量之間也會存在一定的替代效應(yīng)。

一、理論分析

經(jīng)過一系列的研究不難發(fā)現(xiàn)，股東與經(jīng)理人之間的第一問題以及大股東與小股東之間的第二問題是侵占投資者利益的最為主要的兩個原因。其中雖然對于股東以及投資者利益侵占的實施主體以及實施方式會有不同，但是他們的實質(zhì)是一樣的，都是掌控公司剩余控制權(quán)的利益主體對剩余控制權(quán)的實施，從而為了能夠最大化的謀取自身利益。因此從此意義上來講，只有通過公司的內(nèi)外部的控制來對經(jīng)理人以及大股東對剩余控制權(quán)進行一定的限制安排，來控制其濫用，才能夠達到保護投資者的利益以及降低成本的目標。

在資本市場中，財務(wù)會計信息是一項非常重要的制度安排，能夠在充分的抑制經(jīng)理人及大股東對剩余控制權(quán)的濫用以及降低成本中具有重要的意義。在公司的內(nèi)部控制中，信息的不對稱有可能導致投資者利益的損失，要想保護投資者的利益，就需要對信息問題以及問題進行一定的研究與分析。財務(wù)會計信息能夠在一定程度上解決信息及問題，主要是因為財務(wù)會計信息能夠為投資者以及其他的信息使用者提供大股東以及經(jīng)理人在企業(yè)的經(jīng)營運作信息。

但是，公司的財務(wù)會計信息也有可能會存在信息縱或者是盈余管理的可能性，這也就會給財務(wù)報表帶來一定的風險。為了能夠提高財務(wù)會計學的可靠性以及解決其不被人信任的問題，就需要在企業(yè)的內(nèi)部管理中來針對財務(wù)報告的可靠性進行一些制度安排。在內(nèi)部控制中，獨立的外部審計在提高財務(wù)會計的可靠性中發(fā)揮著重要意義，它能夠在很大的程度上解決財務(wù)會計信息不被人所相信的問題。也就是說不斷提高審計質(zhì)量，將有利于降低沖突，將會對投資人的利益進行一定的保護。與此同時內(nèi)部控制制度也是提高財務(wù)會計報告可靠性的另一重要舉措。內(nèi)部控制主要是通過兩種較為直接的方式來進行財務(wù)會計報告可靠性的監(jiān)督：一種是盡可能的減少經(jīng)理人以及職員隨機報錯的可能性，另一種則是盡可能的減少經(jīng)理人進行機會主義會計選擇的可能性，從而通過企業(yè)的內(nèi)部控制來對提高盈余的質(zhì)量起到重要的作用。

內(nèi)部控制制度是另一個提高財務(wù)會計報告準確性的有效途徑之一，內(nèi)控制度還可起到減少成本的效果，這其中主要是因內(nèi)控本能夠基本實現(xiàn)權(quán)力的相制衡，從而盡可能地減少財務(wù)報表中的虛假成分，并防止大股東操縱會計行為，減少其選取職業(yè)道德素養(yǎng)較差的會計人員的機會。通過此種方式在一定程度上限制了大股東對于投資者利益的侵占。

二、內(nèi)部控制與外部審計之間的關(guān)系

內(nèi)部控制和企業(yè)外部審計間產(chǎn)生一種為實現(xiàn)同一目標而相互協(xié)同的關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟學領(lǐng)域中，如果兩種產(chǎn)品通過共同協(xié)調(diào)的方式，才能實現(xiàn)最終效果，那么該兩者則為互補品。若是兩類產(chǎn)品均可獨立使用同時并且能發(fā)揮其作用，也就是說兩種產(chǎn)品具有相同的功能，那么則為替代品。假設(shè)以經(jīng)濟學理論來分析企業(yè)的外審與內(nèi)控，則可看出兩者存在替代效應(yīng)。

根據(jù)的理論也就不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的外部審計以及內(nèi)部控制不僅均能夠起到降低成本的作用，同時兩者之間還具有一定的替代效應(yīng)。在理論中，外審是能夠降低利益沖突與成本的一種擔保機制，通過相關(guān)研究不難看出，很多高成本企業(yè)，往往聘用的外審師其專業(yè)技能更為過硬，也就能幫企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益與市場價值。也就是說當公司的內(nèi)部管理機制已經(jīng)無法滿足成本降低時，企業(yè)會從提高審計質(zhì)量的方面來尋求成本的降低。從另一個角度來看，如果企業(yè)在減少成本的過程中，無論是內(nèi)控還是外審都存在都需要考慮維護企業(yè)投資利益，減少成本等經(jīng)營目標。即使不通過協(xié)同作用，兩者均是以這一發(fā)展目標進行操作，但兩者通過協(xié)同作用，可大大強化這一經(jīng)營目標的實現(xiàn)效果。

三、內(nèi)部控制及審計質(zhì)量對成本的作用

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)內(nèi)部控制標準也越來越詳細與規(guī)范。其中在我國的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中不僅對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價、企業(yè)審計報告有所規(guī)定，同時也詳細規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部年度自我評價報告。這都明顯的體現(xiàn)了現(xiàn)階段我國對企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視。就現(xiàn)代公司的經(jīng)營模式來看容易產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，進而也就會導致企業(yè)問題。導致問題的根源是企業(yè)內(nèi)部信息的不對稱。只有做好企業(yè)的內(nèi)部控制，才能夠為企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠性提供重要保障，但是如果從企業(yè)內(nèi)部控制來對成本進行研究還是存在一定的困難。

在企業(yè)的運營中，無論是企業(yè)的經(jīng)理人還是大股東在進行投資者的利益侵占時均需要采取暗箱操作，為了防止不法行為留下證據(jù)，需要通過隱瞞真實信息，報備虛假信息的方式，使其不法行為具“合法性”。即使有人提出疑義，通過虛假的信息也看不出是否存在侵占企業(yè)利益的情況。而建立完善健全的內(nèi)控制度，強化財務(wù)報表的審核機制，會對此種通過虛假信息進行利益侵占等行為起到一定的約束限制作用，從而在一定程度上實現(xiàn)成本的降低。

四、結(jié)束語

通過分析不難看出，為了能夠更好的保護投資者的利益，上市公司應(yīng)該更多的披露企業(yè)的內(nèi)部控制信息。同時內(nèi)部控制對成本的顯著控制，主要是在低審計質(zhì)量的樣本中成立，如果審計質(zhì)量較高，那么此結(jié)論便不成立。這也就說明了企業(yè)的內(nèi)部控制及高質(zhì)量的審計之間存在著一定的替代效應(yīng)，也就是說在最高質(zhì)量的審計樣本中，內(nèi)部控制對成本的作用將會有所降低，反之則會有所增加。為了能夠更好的降低我國企業(yè)的成本，就需要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計質(zhì)量。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;會計信息質(zhì)量

會計信息的質(zhì)量對事業(yè)單位事務(wù)運行具有重要的意義，是事業(yè)單位最應(yīng)該注重的事情之一。在實際的生活中，為了保證會計信息的質(zhì)量，我們必須從多個方面入手，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量有著事關(guān)重要的影響，下文對此展開探討。

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指事業(yè)單位的內(nèi)部形成分工，各個部門之間相互關(guān)聯(lián)、互相牽制，形成相互制約、相互影響的整體。這個整體對事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的意義十分重大。有時候，一個事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否有效可以決定這個事業(yè)單位能否較好地完成其任務(wù)，以下就事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開詳細的分析。1.工作性質(zhì)不相容的崗位分離。崗位間的相互分離是形成較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在崗位分離的過程中，我們要注重其工作性質(zhì)的不相容。這種不相容具有兩個方面的好處：第一，可以具有更高的工作效率。隨著社會的現(xiàn)代化，崗位分離的現(xiàn)象變得十分常見，這是保持現(xiàn)代社會高效生產(chǎn)的有效手段。例如：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購買、記帳錄入、清查盤點等，需要不同崗位的不同人員去完成，能相互監(jiān)督制約，單位不會讓員工一人完成其全過程，這很容易引起其他的相關(guān)問題。另一方面，將工作分散開來可以讓每一個員工對自己所做的事情有更高的熟知度，這也就在很大的程度上提高了工作效率。第二，崗位分離可以避免一些操作上的失誤。當崗位進行分離后，一個員工所需要處理的事情種類變少，其相應(yīng)的熟練度也會提高，這對避免處理上的失誤具有十分重要的意義。2.崗位之間的相互授權(quán)。崗位之間的相互授權(quán)是形成一個較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重點。這是因為一個事業(yè)單位畢竟是一個整體，其總是要進行一些工作上的交流。當一個事業(yè)單位內(nèi)部崗位具有靈活的授權(quán)機制的話，工作的效率以及工作的監(jiān)督質(zhì)量就會得到較大的提升，這對打造一個好的事業(yè)單位的意義是非凡的。3.對財產(chǎn)安全的控制。財產(chǎn)對事業(yè)單位的重要性是不言而喻的，因此事業(yè)單位應(yīng)當對財產(chǎn)的安全進行較好的控制，這樣它才能夠更好地運行下去。而對財產(chǎn)進行更好的安全控制，這需要事業(yè)單位的相應(yīng)負責人不懈的努力。4.內(nèi)部的監(jiān)督系統(tǒng)。監(jiān)督系統(tǒng)對事業(yè)單位的意義也是非凡的，它可以保證事業(yè)單位的內(nèi)部按照預(yù)期設(shè)想的管理制度運行下去。而事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)需要注重這樣幾個方面：對員工的業(yè)務(wù)能力進行監(jiān)督、對員工的職業(yè)素質(zhì)進行監(jiān)督、對事業(yè)單位內(nèi)部事情處理機制進行監(jiān)督。5.預(yù)算安排系統(tǒng)?，F(xiàn)金流對現(xiàn)代事業(yè)單位來說的意義也是十分重要的，科學預(yù)算，統(tǒng)籌安排，確保財政資金投入實現(xiàn)績效目標。好的預(yù)算安排系統(tǒng)可以使事業(yè)的單位承受較小的經(jīng)濟壓力，對資金的有效利用也是十分重要的。6.緊急事件預(yù)警和處理系統(tǒng)。能夠分析一些對事業(yè)單位有所危害的事情并對之規(guī)避，或者對突發(fā)性的事件有較好的處理對事業(yè)單位運行的穩(wěn)定性十分重要。而由于事業(yè)單位是一個完整的整體，在這個整體中很多方面的事情都會它的運行穩(wěn)定性產(chǎn)生影響，因此緊急事件預(yù)警和處理系統(tǒng)需要對事業(yè)單位的整體做出考慮。7.內(nèi)部獎罰制度或者責任承擔機制。事業(yè)單位的內(nèi)部獎罰對激發(fā)員工更好地完成自己的工作具有十分重要的意義。一定程度上的獎勵可以激發(fā)員工對自己工作的興趣，讓員工為事業(yè)單位的發(fā)展貢獻出更多的力量。而一定的懲罰制度可以減小員工的偷懶概率，這可以減少員工的僥幸心理，讓員工清楚地認識到自己所需要承擔的責任。除此之外，建立合適有效的責任機制和績效考評制度對事業(yè)單位的發(fā)展也具有十分重要的意義，這可以大大激發(fā)員工的潛力，也可以讓事業(yè)單位在遇到一些事情的時候承受較少的傷害。綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一個有效的整體，它可以保證事業(yè)單位能夠較好地運行。在建立一個有效的事業(yè)單位的內(nèi)部控制時，我們必須對上文中提到的每一個關(guān)鍵之處加以重視。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

通過對一些文獻的詳細分析，筆者得出這樣的結(jié)論：事業(yè)單位的內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間存在較強的聯(lián)系，以下筆者通過幾個方面對此加以分析。1.內(nèi)部控制是保證一些政策實施的關(guān)鍵之處。內(nèi)部控制對保證一些政策可以落到實處具有十分重要的意義，這是因為：第一，內(nèi)部控制內(nèi)有較為完善的監(jiān)督系統(tǒng)，可以對政策是否實施做出監(jiān)督。第二，內(nèi)部控制中每個部門是單獨的一環(huán)，如果有的部門沒有對政策有較好的落實，那么在其他部門接手這個工作時，這個問題就會較好的顯現(xiàn)。第三，內(nèi)部控制中的獎罰機制和責任承擔機制對促使事業(yè)單位的員工更好地完成工作具有十分重要的意義。而政策是否落實對會計信息質(zhì)量有較大的影響，它對保證會計信息的真實性與保證會計信息的對外透明性具有重要的意義。2.對防治事件有重要的意義。在上文的分析中，我們發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的實質(zhì)：第一，對員工的工作做出更好的監(jiān)督（這就在監(jiān)督機制和獎罰機制以及責任承擔機制上有明顯的顯現(xiàn)）。第二，使事業(yè)單位運行的高效化，這一點在文章的第一段中有對應(yīng)的分析。第三，減少事業(yè)單位中個體的權(quán)利。一個較好的內(nèi)部機制可以削減事業(yè)單位內(nèi)部員工一些方面的權(quán)利，這是因為每個人控制的部分相應(yīng)減少，因此對應(yīng)的權(quán)利也就有所削減。而減少員工的權(quán)利就是防止事件的關(guān)鍵之處，這是因為當一個人的權(quán)利減少，它能夠做出的事情就有了限制。而在實際的生活中，事件對會計信息質(zhì)量有較大的影響，因此內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量也有較大的影響。3.保證會計信息的真實性。會計信息的真實性和這樣三個方面相關(guān)：第一，信息收集渠道。如果會計信息在信息收集渠道就有較大的問題的話，那么會計信息將從根本上無法得到保障。第二，信息處理渠道。信息處理渠道對保證會計信息的真實性也具有十分重要的意義，其甚至是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵，這是因為會計信息處理在時間較長、環(huán)節(jié)較多，容易出現(xiàn)問題。第三，會計信息公布階段。而內(nèi)部控制則可以對會計信息收集、會計信息處理、會計信息公布這三個方面都做出較好的控制，這樣也就保證了會計信息的真實性。

三、對控制會計信息質(zhì)量的建議

會計信息質(zhì)量對事業(yè)單位的意義是非凡的，以下提出幾個對會計信息質(zhì)量加以控制的方法。1.建立較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制。上文中我們主要分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制對控制會計信息質(zhì)量的重要的意義，因此建立較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的意義。在建設(shè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制時，我們需要對本文中第一段中提到的七個方面加以質(zhì)量監(jiān)督。2.及時改變內(nèi)部控制系統(tǒng)。在事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)運行一段時間后，一些員工可能發(fā)現(xiàn)這中的漏洞?；蛘哒f，事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)隨著時代的變化可能無法滿足新的需求，因此及時對事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)加以完善和監(jiān)督，及時改變這中的不足之處對防止內(nèi)部系統(tǒng)的漏洞來說具有十分重要的意義。

四、結(jié)語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間存在較強的聯(lián)系，因此加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要的意義。在進行事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)加強的過程中，相關(guān)人員可以參考筆者在上文中提到的方法。

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篇7

1.1企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素

在我國，內(nèi)部控制具體指的是企業(yè)為了進一步明晰企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性與安全性，為了進一步防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊和腐敗，保證企業(yè)會計信息資料的準確性和真實性所采取的相關(guān)行政管理手段。企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等四個要素。

(1)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的會計環(huán)境，還包含了企業(yè)在行政管理、人力資源管理、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)等多重企業(yè)運行過程中的各方各面。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)運營的內(nèi)部核心的總稱，是整個企業(yè)內(nèi)部控制的主要框架。

(2)風險評估，風險評估是現(xiàn)階段企業(yè)面臨瞬息萬變的市場經(jīng)濟所必須采取的內(nèi)部控制手段，它的主要作用在于能夠通過一定的風險預(yù)警機制，對企業(yè)外部所面臨的風險做出靈敏的預(yù)估和判斷，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境做出相應(yīng)的評價和系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動分析，從而起到確立企業(yè)內(nèi)部控制目標的作用。

(3)控制活動，企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采取的符合企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展的，相對科學合理的內(nèi)部控制措施。

(4)內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的建立和實施情況進行檢查，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并加以改進。以上五個要素相互關(guān)聯(lián)，相互協(xié)調(diào)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制也會隨之采取動態(tài)控制。

1.2會計信息管理的內(nèi)涵及重要性

目前會計理論界對于會計信息的定義仍舊沒有統(tǒng)一的認識。從范圍上來講，廣義的會計信息指的是企業(yè)會計人員所收集、匯總、傳遞的所有有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟信息；狹義的會計信息則僅僅包括企業(yè)的財務(wù)信息，也就是企業(yè)財務(wù)報告中所提供的相關(guān)經(jīng)濟信息。從會計信息的內(nèi)容上來看，會計信息可以大致分為兩個方面，即會計財務(wù)信息和會計管理信息。會計信息對于企業(yè)內(nèi)部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，并為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策提供相關(guān)信息資料，它同時還能夠有助于企業(yè)更好地了解企業(yè)的穩(wěn)定性和獲利能力。從國家的宏觀發(fā)展與調(diào)控來看，企業(yè)的會計信息更是表現(xiàn)市場經(jīng)濟的及時，對于國家的相關(guān)會計政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來，會計信息質(zhì)量管理是十分必要的，也是十分重要的。

2企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析

2.1內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

會計信息質(zhì)量需要依托于良好的內(nèi)部控制環(huán)境，倘若內(nèi)部環(huán)境處于一個負面的狀態(tài)，那么內(nèi)部控制的有效性就會大打折扣，那么會計行為的正確性和科學性將得不到有力的保證，那么會計信息的質(zhì)量也就隨之得不到有力的保證。

2.2風險評估對會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)在對會計信息收集、匯總以及應(yīng)用的過程中都將會面臨一定的內(nèi)部風險，對這種風險的識別是極其重要的，只有及時地發(fā)現(xiàn)這種風險，才能進一步保證企業(yè)會計信息的準確性，不會產(chǎn)生會計信息失真。而一旦風險識別過程中出現(xiàn)某個疏忽，或者風險預(yù)警機制失靈，將會給會計信息質(zhì)量帶來很嚴重的影響，甚至會直接導致企業(yè)會計信息失真。

2.3控制行為對會計信息質(zhì)量的影響

控制行為是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的必要手段，它不僅可以增強會計信息系統(tǒng)的功能，而且會幫助企業(yè)產(chǎn)生更為真實可靠的會計報表，并且能夠幫助企業(yè)防止與發(fā)現(xiàn)錯誤的會計數(shù)據(jù)，通過對財產(chǎn)安全控制、職責分工控制、授權(quán)審批控制、運營控制等的控制，可以保證會計人員真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

2.4內(nèi)部監(jiān)督對會計信息治理的影響

內(nèi)部監(jiān)督實際上就是為了進一步提高企業(yè)會計信息，以達到內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性，實現(xiàn)企業(yè)整體運營的正確性，有利于企業(yè)進一步實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門可以通過有效的監(jiān)管控制手段對會計信息進行評價，以起到發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的作用。

3基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計信息治理管理現(xiàn)狀

3.1我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對于企業(yè)內(nèi)部控制的認識存在一定的偏差，沒有對企業(yè)內(nèi)部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。

3.1.1企業(yè)治理機構(gòu)不夠完善

我國企業(yè)存在較為普遍的股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，股份制企業(yè)中，大多數(shù)股份掌握在少數(shù)人手中，造成了我國許多企業(yè)中存在較為嚴重的“一人獨大”的局面，這種局面也直接導致了企業(yè)的決策層以及治理機構(gòu)的不完善。在關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的股東大會上，由大股東對企業(yè)的發(fā)展采取“一言堂”式的決策，這對于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。

3.1.2監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督約束不強

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的一種十分有效的內(nèi)部管理調(diào)節(jié)機制，但許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中監(jiān)管部門的設(shè)置都存在不合理。具體而言，許多企業(yè)的監(jiān)事會的成員大多來自企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)外部的相對而言較少，這也直接導致了內(nèi)部監(jiān)督的約束性不強，致使整個監(jiān)事會的獨立性不強，對企業(yè)采取的監(jiān)督行為存在不客觀的現(xiàn)象，并且導致了內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間存在嚴重的不平衡現(xiàn)象。

3.1.3會計人力資源管理不完善

許多企業(yè)為了保障企業(yè)的會計信息不被泄露，在會計招聘中，常常會發(fā)生“唯親是用”的現(xiàn)象。這樣的會計人力資源配置往往會導致會計人員工作的隨意性，許多會計事物的規(guī)范性和系統(tǒng)性將會被打破，的現(xiàn)象也隨之嚴重，會計信息的失真往往也是這個原因造成的。除此之外，現(xiàn)階段的會計人員資格證書考核不嚴，會計學理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計人員，仍舊不能夠很好地落實會計工作，使得企業(yè)會計實務(wù)處理效率低下。

3.2我國會計信息質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

我國市場經(jīng)濟發(fā)展仍舊處于不成熟的狀態(tài)，在這樣的背景下，我國許多企業(yè)對于會計信息質(zhì)量管理存在很大的忽視，企業(yè)會計信息質(zhì)量整體低下，存在較為嚴重的問題。盡管相關(guān)部門一直采取措施來提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，但有關(guān)資料和案例仍表明我國企業(yè)會計信息質(zhì)量存在嚴重問題。例如在2000年遭受證監(jiān)會處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計費用、虛提返利、費用跨期入賬等方法，造成虛增利潤1908萬元，并制作了虛假的上市申報材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計訴訟賠償金、少計壞賬準備等手段來編造虛假的財務(wù)報告，虛增利潤11996.31萬元。造成會計信息失真的主要問題集中在兩個方面，一方面是由會計人員的故意過失行為或者是素質(zhì)低下造成的會計行為不當所引起的會計信息失真；另一個方面則是由于企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善，導致了企業(yè)內(nèi)部審計工作有所缺陷，弱化了審計的職能，導致了會計信息的失真。

4基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計信息治理管理對策

4.1營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是進一步提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)，要從企業(yè)董事會制度入手，在企業(yè)董事會中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨立董事，加強董事會的職能作用。其次，需要完善企業(yè)監(jiān)事會制度，通過設(shè)置合理比例的內(nèi)部工作成員及外部成員形成內(nèi)外均衡的監(jiān)事會職能。與此同時，企業(yè)監(jiān)事會需要定期出席企業(yè)高層會議，并且要詳細了解企業(yè)管理最新的決策情況，根據(jù)企業(yè)高層的決策不斷更改企業(yè)監(jiān)督事項，對企業(yè)運營管理實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)督工作，這些監(jiān)督信息能夠更加方便企業(yè)董事全面了解企業(yè)的情況，以便于作出更好的企業(yè)運營決策。

4.2加強會計信息風險管理

會計信息質(zhì)量低下的一部分原因也來自于企業(yè)的風險管理能力低下，以至于企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中面對風險的時候，缺乏有效的應(yīng)對機制以及沒有做好充足的應(yīng)對風險的準備。為了化解由企業(yè)發(fā)展風險所帶來的損失，保證企業(yè)的繼續(xù)運營，許多企業(yè)只好采用虛假的會計信息來維持企業(yè)生產(chǎn)運營的“表面工作”。在企業(yè)內(nèi)部控制視角下，加強企業(yè)風險管理同時也能夠進一步保證會計信息的質(zhì)量。在實踐過程中，企業(yè)首先要將風險防范意識放在企業(yè)內(nèi)部控制以及會計信息管理的重要地位，同時要制定較為完善的風險識別機制，并能夠進行風險評估，綜合分析企業(yè)發(fā)生的風險，并找出與之對應(yīng)的對策。倘若無法有效地解決風險，應(yīng)該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業(yè)自身的會計信息上動手腳。

4.3加強企業(yè)內(nèi)部審計工作

企業(yè)的內(nèi)部審計可以加強對會計人員工作效率、財務(wù)工作的可靠性、財務(wù)資料的完整性的審核。利用內(nèi)部審計工作，能夠更好地約束會計人員的違法行為，也能夠更及時地找到企業(yè)會計信息中所犯的錯誤，并且能夠及時改正。與之相對應(yīng)的是，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，則必須保證審計人員與審計機構(gòu)之間的相關(guān)獨立性，堅決杜絕審計部門的“一言堂”式現(xiàn)象，這樣不僅不能夠達到內(nèi)部審計的作用，反而更有利于企業(yè)內(nèi)部的行為。實際上，企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)由企業(yè)董事直接負責，確保內(nèi)部審計工作的有效性。

4.4加強企業(yè)人力資源的管理

無論是在企業(yè)的內(nèi)部控制管理還是企業(yè)會計信息質(zhì)量管理過程中，“人”始終是管理的主體，人力資源是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業(yè)的未來發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該不斷完善企業(yè)會計人力資源招聘制度，通過嚴格的考核來聘用會計人才，保證會計人才工作水平和專業(yè)素養(yǎng)達到企業(yè)會計管理的標準。其次，企業(yè)還應(yīng)該制定完善的企業(yè)培養(yǎng)計劃，加強會計人員后續(xù)教育以及注重會計人員業(yè)務(wù)培訓。

5結(jié)語

篇8

有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部環(huán)境是作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，對企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建起著決定性的作用。內(nèi)部環(huán)境是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建和執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總和，包括以下幾個要素：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

會計信息是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財務(wù)信息，是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財務(wù)狀況，評價經(jīng)營業(yè)績進行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。會計信息質(zhì)量是企業(yè)提供的財務(wù)信息對使用者的有用程度，即能夠滿足信息使用者需求的程度。會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

會計信息質(zhì)量關(guān)系著投資者的切身利益，解決會計信息質(zhì)量問題，只有從企業(yè)自身入手，完善內(nèi)部控制體系，才能起到治標又治本的作用。內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制制度的首要因素，因此，內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

二、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

1.公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

公司治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會、獨立董事、監(jiān)事會以及經(jīng)理層構(gòu)成，是決定著會計信息質(zhì)量的人為因素。股東會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，是直接影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量的原動力；董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，企業(yè)形成的財務(wù)報告需經(jīng)董事會的批準才能對外披露，同時，董事會也對公司會計信息質(zhì)量承擔直接責任；獨立董事受聘于公司為公司出謀劃策，雖然沒有具體職位，但是能夠更專業(yè)的從財務(wù)角度分析問題，不僅能夠制衡公司董事會成員之間的力量，也對公司事務(wù)進行獨立決策。獨立董事可以對粉飾財務(wù)報表、損害中小股東權(quán)益的事項發(fā)表反對意見。從而防止虛假財務(wù)信息的產(chǎn)生，提高會計信息披露的準確性；監(jiān)事會通過檢查公司的財務(wù)行為，防止會計信息失真問題的發(fā)生。

2.內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配對會計信息質(zhì)量的影響

科學、高效、精簡內(nèi)的部機構(gòu)是有效內(nèi)部控制體系建設(shè)的一部分，機構(gòu)的臃腫和人員的冗余，將導致企業(yè)信息流通不暢，給內(nèi)部人員營私舞弊提供機會；內(nèi)部機構(gòu)的權(quán)責分配是根據(jù)企業(yè)的實際情況，明確企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位的權(quán)利和責任。在企業(yè)經(jīng)營過程中，財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門的職責應(yīng)當相互分離，做到錢、賬、物分開管理，從而避免會計信息發(fā)生錯誤與舞弊。

3.內(nèi)部審計對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制的“再控制”。內(nèi)部審計保持其在企業(yè)的相對獨立性，否則將增加會計舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)的可能性，從而嚴重影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。內(nèi)部審計人員的獨立性取決于內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的合理性，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)計內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)，才能夠充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，檢查企業(yè)不當?shù)臅嬓袨?，提高會計信息質(zhì)量。

4.人力資源政策對會計信息質(zhì)量的影響

首先，在招聘財務(wù)人員時，不僅要關(guān)注應(yīng)聘者的學歷和財務(wù)工作經(jīng)驗，還要考慮應(yīng)聘者的職業(yè)操守和道德修養(yǎng)。公司在招聘的筆試和面試環(huán)節(jié)要綜合考慮應(yīng)聘人員的勝任能力和執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)，才不至于工作時缺乏對相關(guān)崗位的了解而影響會計信息質(zhì)量。其次，對財務(wù)人員的培訓有利于提高其專業(yè)素質(zhì)和處理問題的能力，并讓其明白公司要求財務(wù)人員遵循的行為標準，確保會計人員不做假賬，提供較高質(zhì)量的會計信息。此外，實行績效工資，根據(jù)績效考核結(jié)果對員工進行適當?shù)募睿粌H能夠提高員工的工作積極性，也能增強員工的歸屬感和對企業(yè)的忠誠度，自覺減少財務(wù)欺詐行為。最后，解雇閑置多余的員工，可以減少由于機構(gòu)臃腫而操縱會計信息的可能性，改善內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行渠道。

5.企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量的影響

良好的企業(yè)文化會引導和約束企業(yè)管理者和員工的思維和行為方式。積極向上的企業(yè)文化氛圍，有利于營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。管理層企業(yè)文化影響著他們會計估計和會計政策的選擇，從而影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。管理層不良的企業(yè)文化甚至會導致他們?yōu)榱藭x升或報酬去操縱會計資料，粉飾財務(wù)報表，影響信息質(zhì)量。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量的措施

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，實行公司股權(quán)多元化，有利于解決解決“一股獨大”現(xiàn)象，從而降低大股東操縱公司財務(wù)報表的風險；董事會和經(jīng)理層權(quán)利相互分離，各司其職，完善董事會構(gòu)建機制，有利于提高會計信息質(zhì)量；獨立董事的聘任應(yīng)考慮其獨立性和專業(yè)性，當企業(yè)的財務(wù)造假行為時，獨立董事能夠采取必要的阻止措施；選擇具有財務(wù)和審計等知識的專業(yè)人士作為監(jiān)事會成員，能夠提高監(jiān)事會的職業(yè)素養(yǎng)，行使監(jiān)督職能，準確發(fā)現(xiàn)董事會及管理人員的失誤和舞弊行為。

2.構(gòu)建科學的組織結(jié)構(gòu)

董事會和經(jīng)理層權(quán)利相互分離，避免出現(xiàn)企業(yè)的控制權(quán)和執(zhí)行權(quán)集于一人而導致公司治理制度形同虛設(shè)，為管理層進行財務(wù)造假提高便利。在分配企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的權(quán)限是應(yīng)采取不相容崗位相分離的原則，每項業(yè)務(wù)都不能完全由一人來辦理，錢、賬、物要實施分管制度，避免由一人擔任某職務(wù)而發(fā)生錯誤與舞弊行為。

3.優(yōu)化企業(yè)的人力資源政策

管理層的任命應(yīng)通過市場手段和競爭方式，從外部選擇優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人，解決“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象。財務(wù)人員的招聘應(yīng)采用綜合測評的方式，以保證財務(wù)人員能夠勝任專業(yè)工作，減少財務(wù)造假的可能。做好會計人員的后續(xù)培訓和教育工作，促使財務(wù)人員不斷更新現(xiàn)有知識進行，增強財務(wù)人員的自我約束，提高財務(wù)人員對企業(yè)的忠誠度，減少財務(wù)會計信息失真的可能性。完善企業(yè)的內(nèi)部績效考核機制和薪酬管理制度，不僅能提高管理者的工作積極性，還能使其投身于工作中，增強自己工作的表率作用，推動企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。

此外，公司在對財務(wù)人員進行后續(xù)培訓和教育時，應(yīng)對財務(wù)人員進行會計法律法規(guī)的培訓，通過真實的案例對企業(yè)管理者和財務(wù)相關(guān)人員給予警示。增強企業(yè)管理者和財務(wù)人員的法律意識，提高財務(wù)人員和分管財務(wù)工作的單位負責人的法制觀念，做到堅持不做假賬。

4.加強內(nèi)部審計的監(jiān)管作用

加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)管作用有利于防止公司領(lǐng)導層財務(wù)造假，選擇個人權(quán)威較高的管理者作為內(nèi)部審計機構(gòu)負責人，有助于確保內(nèi)部審計的獨立性，減少公司高層對內(nèi)部審計部門的干預(yù)，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。為提高監(jiān)事會成員的獨立性，企業(yè)可以選擇主要債權(quán)人擔任公司監(jiān)事，同時明確監(jiān)事會的權(quán)利和責任，完善對監(jiān)事會成員的獎罰制度，使得公司監(jiān)事能夠真正起到監(jiān)督作用，降低管理層的失誤和舞弊風險。

5.加強培育企業(yè)文化

篇9

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

2006年新企業(yè)會計準則體系和審計準則體系的，是我國會計法制建設(shè)上的一大里程碑，表明了我國在同世界經(jīng)濟融合中努力規(guī)范企業(yè)行為保障經(jīng)濟健康運行的決心。與此同時。國家也應(yīng)該充分重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，為企業(yè)健康運行．為市場經(jīng)濟體制完善提供制度保障．由于我國對內(nèi)部控制的研究較晚，基礎(chǔ)薄弱．要建立一部完善的關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)暫時會有一定的困難。2007年7月15日我國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會成立，并且隨即了《企業(yè)內(nèi)部控制制度-基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范的征求意見稿，財政部表示將盡快建立中國企業(yè)的內(nèi)部控制標準體系。可見我國對內(nèi)部控制的認識正在加深．具體反映在由以前單純的會計控制認識上升到對整個企業(yè)內(nèi)部控制的理解，相信在不久時間內(nèi)同企業(yè)會計準則、審計準則一樣，內(nèi)部控制制度在規(guī)范企業(yè)行為、提高會計信息質(zhì)量等方面會起到指導性作用。

1　完善內(nèi)部控制環(huán)境光

環(huán)境控制的內(nèi)容包括員工的誠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學和經(jīng)營作風、董事會及審計委員會、組織機構(gòu)、權(quán)責劃分、人力資源政策及執(zhí)行等。大部分企業(yè)實際上并沒有營造一種“環(huán)境氛圍”，內(nèi)部控制缺少環(huán)境基礎(chǔ)。

首先是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求去運行．尤其在目前企業(yè)應(yīng)首先轉(zhuǎn)變觀念，完善公司治理結(jié)構(gòu)，做到權(quán)責明確。股東會，監(jiān)事會，經(jīng)理層之間應(yīng)相互制衡。避免因權(quán)力過于集中化而造成制度漏洞，另一方面還應(yīng)積極引入獨立董事制度。

其次是改變企業(yè)董事會和管理層及普通員工關(guān)于內(nèi)部控制的態(tài)度。如果沒有強有力領(lǐng)導支持，在一個組織內(nèi)部是難以推行某種措施的，具體說會影響到整個企業(yè)員工的道德觀念，造成思想認識上的缺位或錯誤。

第三是在企業(yè)實行科學的人力資源管理制度，解決財務(wù)人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀．。我國經(jīng)濟的快速發(fā)展導致對人才的要求越來越高。企業(yè)應(yīng)充分利用人力資源市場選聘具備從業(yè)資格的財務(wù)人員，落實國家的持證上崗制度；對財務(wù)人員進行定期培訓及繼續(xù)教育，不斷學習新的知識，如新企業(yè)會計準則、新審計準則和最新的法律法規(guī)；為財務(wù)人員制訂相應(yīng)的職業(yè)規(guī)劃，使員工保持工作的積極性和主動性。

2 設(shè)立科學的控制活動

有效的控制活動可以減少虛假財務(wù)會計信息的產(chǎn)生。第一。建立授權(quán)責任制。根據(jù)企業(yè)管理中“放權(quán)”的基本原則，各級管理者都應(yīng)有適度的權(quán)力下放，在合同簽訂、物資采購、費用報銷等方面設(shè)置相應(yīng)的審批權(quán)限，使企業(yè)運作更靈活地應(yīng)付復(fù)雜多變的外部環(huán)境。第二，建立崗位責任制。明確職責劃分，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)應(yīng)實行內(nèi)部牽制，即不能由一個部門單獨處理，而應(yīng)由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上共同完成。第三，加強實物控制。財務(wù)工作中一項最重要的程序是實物盤點，財產(chǎn)清查，以保證賬實相符，真實反映會計記錄。由此企業(yè)應(yīng)該制定規(guī)范的實物流轉(zhuǎn)程序，確保實物記錄真實，資產(chǎn)安全完整。

3 建立高效統(tǒng)一的企業(yè)信息系統(tǒng)．暢通溝通渠道

該信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)。會計信息是信息系統(tǒng)的產(chǎn)物，因此信息系統(tǒng)是否有效、完善直接影響會計信息的質(zhì)量．第一．明確信息系統(tǒng)的覆蓋范圍，視整個企業(yè)為一個系統(tǒng)。企業(yè)財務(wù)活動與采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源等職能活動有不可分割的關(guān)系。第二，加強信息溝通。信息的溝通離不開一定的渠道，這個渠道應(yīng)是一種機制，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的機制，使信息及時傳出，及時接收，及時反饋。第三，重點控制財務(wù)會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是產(chǎn)生會計信息的直接基礎(chǔ)。企業(yè)必須要保證其安全、有效運行。第四，采用先進技術(shù)。計算機技術(shù)的成熟，為企業(yè)運用計算機管理提供可能，有條件的企業(yè)應(yīng)利用這一先進手段進行管理。

4 樹立風險意識．建立風險評估機制

風險在任何時候無處不在，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，因此外部因素對企業(yè)管理會產(chǎn)生或利或弊的影響，具體來說會對材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、投資等產(chǎn)生很大的不確定性影響，原材料市場、消費者市場、金融市場都與企業(yè)息息相關(guān)。所以企業(yè)管理者應(yīng)該考慮怎樣才能有效規(guī)避和化解各種不利威脅，保證企業(yè)在競爭中不偏離正常軌跡，不做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為。

首先，樹立風險意識，建立全面防御風險的觀念。企業(yè)在生產(chǎn)運作、財務(wù)、市場、人力資源等方面會遇到各式各樣的不利因素挑戰(zhàn)，“被委托人”為了“委托人”的利益會采取措施來規(guī)避風險，或者是在沒有風險的情況下為了某種特定需求目的而采取非正常行為，自己給自己制造“風險”。

其次，建立風險評估機制。不管是被動地面對風險還是人為地制造風險，企業(yè)最終要避開其不利面達到經(jīng)營目的，風險越大收益越大在市場競爭中表現(xiàn)得很明顯。

5 強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是會計控制的內(nèi)容之一，強有力的內(nèi)部監(jiān)督對于保證會計活動按規(guī)定進行，發(fā)現(xiàn)和防止會計舞弊起著重要作用。

首先，完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會應(yīng)當以財務(wù)監(jiān)督為主，應(yīng)當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事會、經(jīng)理職務(wù)行為的監(jiān)督和對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督和檢查．為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

其次，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。我國的內(nèi)部審計是在部門或單位負責人的領(lǐng)導下的專職審計機構(gòu)或人員。對本部門，單位的財政財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動的真實性合法性和效益性進行審計和評價，以提出審計報告，建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

篇10

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，眾多企業(yè)也如雨后春筍般發(fā)展起來。在這一過程中，企業(yè)通過加強內(nèi)部控制來改善企業(yè)的管理水平，促進企業(yè)提升內(nèi)部運營效率、降低經(jīng)營和財務(wù)風險。。會計信息的質(zhì)量水平將直接影響到企業(yè)的發(fā)展，真實可靠的會計核算可以保障企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定并在一定程度上幫助企業(yè)規(guī)避財務(wù)風險，獲得較高的收益。因此，有必要對內(nèi)部控制審計對企業(yè)會計信息質(zhì)量帶來的影響進行研究，了解內(nèi)部控制審計給企業(yè)帶來的影響的同時發(fā)現(xiàn)當前我國企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計方面存在的問題，最終通過加強并改善內(nèi)部控制審計，促進企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

二、內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響

1.保障會計信息質(zhì)量的原因及意義

企業(yè)的發(fā)展離不開資金流和貨物流的不斷運動，而資金流的穩(wěn)定將直接關(guān)系到企業(yè)能否繼續(xù)擴大再生產(chǎn)。當前，很多企業(yè)在發(fā)展過程中需要通過對財務(wù)會計信息進行有效分析來最終進行生產(chǎn)經(jīng)營決策，因此財務(wù)核算制度不健全、財務(wù)信息數(shù)據(jù)不完善、會計信息真實度較低等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使企業(yè)面臨極大的財務(wù)風險和經(jīng)營風險。同時，隨著越來越多的企業(yè)通過進入證券市場的方式獲得融資，財務(wù)信息的真實可靠也會影響到其廣大中小股東的權(quán)益。因此，伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和證券市場的完善，會計信息的質(zhì)量顯得更加重要。在這種情況下，企業(yè)只有擁有完善內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理手段，才能保障財務(wù)會計信息的真實有效和完整性。企業(yè)可以通過內(nèi)部控制審計等方式發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題，通過對內(nèi)部控制制度的保障來最終保障企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，實現(xiàn)二次騰飛。

2.當前內(nèi)部控制審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著企業(yè)管理手段的不斷革新，企業(yè)已經(jīng)不僅僅使用簡單的審計方法進行企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的保證，這是因為如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全、企業(yè)內(nèi)部控制程序金額管理水平低下，企業(yè)的財務(wù)會計信息質(zhì)量是無法得到有效保證的。在這種情況下，企業(yè)只有加強對內(nèi)部管理控制的監(jiān)督和審計，才能從根本上把握企業(yè)的財務(wù)會計信息的質(zhì)量，才能促進企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。當前，我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計在聘請外部審計團隊進行時，形式較為簡單粗糙，外部審計團隊在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題后可能也并不向社會公告，這使得內(nèi)部控制審計的職能發(fā)揮水平較低。還有一些企業(yè)即使通過內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制方面存在問題，但是仍然不進行改進，這使得企業(yè)的會計信息質(zhì)量長期受不到保證。而企業(yè)在建立內(nèi)部控制審計制度時，由于內(nèi)部控制審計可能受管理層或股東控制管理，這使得其在對管理層職能及內(nèi)部控制進行審計時，存在一些難度，權(quán)力的不制衡也使得內(nèi)部內(nèi)控審計難以運行。

3.內(nèi)部控制審計的完善可以提高財務(wù)人員的工作水平

內(nèi)部控制審計通過內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的方方面面內(nèi)容進行控制與審計，在這種情況下財務(wù)人員必然受到了更加嚴格的監(jiān)督和審計，因此從監(jiān)督職能來看，內(nèi)部控制審計的完善必然可以提高財務(wù)人員的工作水平。首先，內(nèi)部控制審計可以從制度層面保障企業(yè)財務(wù)管理制度的正常有效運行。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制不單單包括對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制管理，還涉及到企業(yè)的財務(wù)、后勤等部門的控制管理工作。因此，內(nèi)部控制審計的完善必然可以從制度層面保障企業(yè)財務(wù)管理制度的正常有效運行。其次，企業(yè)的發(fā)展離不開制度的更新與發(fā)展，內(nèi)部控制審計通過發(fā)行企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的缺陷與漏洞，并通過合理方式對其進行改進將有利于企業(yè)提升自身管理水平。財務(wù)作為各企業(yè)都會涉及到的領(lǐng)域，通過內(nèi)部控制審計可以加強財務(wù)報銷、生產(chǎn)材料采購領(lǐng)用等流程化操作，保障財務(wù)資料的完整性和有效性，提升財務(wù)會計信息的質(zhì)量。除此之外，由于企業(yè)內(nèi)部控制審計的加強，企業(yè)財務(wù)人員也會意識到依照內(nèi)部控制制度辦事的重要性，企業(yè)財務(wù)人員在進行日常工作時也會依照規(guī)章辦事，工作水平也會因此提升。通過內(nèi)部控制審計，會加強對財務(wù)人員的監(jiān)督，財務(wù)人員以權(quán)謀私等現(xiàn)象發(fā)生的可能性也會大大降低。

三、完善內(nèi)部控制審計，提高會計信息質(zhì)量的舉措

1.加強對相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的遵守程度，逐步提升內(nèi)部控制審計水平

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法律法規(guī)的完善程度也日益提升。在這種情況下，任何行業(yè)做任何事情都必須要依照相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范進行，內(nèi)部控制審計也不例外。首先，企業(yè)進行內(nèi)部內(nèi)控審計時，內(nèi)控審計人員需要認真學習相應(yīng)的法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范，按照相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求進行內(nèi)部控制審計操作，執(zhí)行必要的測試程序，避免因不了解政策造成的內(nèi)控審計流程或方法不當，造成的企業(yè)會計信息失真等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，由于內(nèi)部控制審計在我國的發(fā)展時間較短，在部分事項缺乏法律規(guī)定或規(guī)定不清時，內(nèi)部控制審計人員可以咨詢主管機關(guān)，由主管機關(guān)對其進行定奪。除此之外，內(nèi)部控制審計的從業(yè)人員需要保持正當?shù)闹斏髟瓌t，對于可疑事項進行仔細調(diào)查和了解，通過對內(nèi)部控制審計流程的完整把握、內(nèi)部控制制度的全面測試，最終保障企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的真實有效，促進企業(yè)穩(wěn)定高效發(fā)展，規(guī)避不必要的財務(wù)、經(jīng)營風險。

2.推進行業(yè)資格的考核的規(guī)范，提升內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

行業(yè)的發(fā)展必然需要行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員知識儲備的提升和專業(yè)水平的提升，因此可以通過推進行業(yè)資格的考核規(guī)范，來提升內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。由于內(nèi)部控制審計對于審計師的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)知識要求較高，需要完整了解內(nèi)部控制的具體細節(jié)和測試原理并具有較強的財務(wù)會計知識，因此可以通過加強行業(yè)資格的考核規(guī)范，促進內(nèi)部控制審計人員在專業(yè)領(lǐng)域知識儲備的不斷提升。首先，行業(yè)資金的考核可以遵循注冊會計師的考試進行，同時允許注冊會計師從事內(nèi)部控制審計的工作。這樣可以在短時間內(nèi)將大批注冊會計師的業(yè)務(wù)從一般審計工作擴展到內(nèi)部控制審計工作中來。其次，對于從業(yè)人員，還可以通過組織后期考核和培訓的方式幫助其不斷更新知識。由于當今世界發(fā)展速度極快，財務(wù)會計領(lǐng)域政策更新速度也較快，因此從業(yè)人員一旦很久不更新知識，則容易出現(xiàn)沿用老政策產(chǎn)生錯報，這不利于內(nèi)部控制審計的有效運行。除此之外，還應(yīng)當逐步規(guī)范市場，對當前內(nèi)部控制審計的第三方審計活動進行規(guī)范，對于不按照規(guī)定執(zhí)業(yè)或擾亂正常市場秩序的執(zhí)業(yè)情況進行通報批評，嚴重的可以吊銷執(zhí)業(yè)證明。只有對內(nèi)部控制審計行業(yè)進行全面監(jiān)督和規(guī)范，才能保障內(nèi)部控制審計工作的有效進行，最終確保企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量。

3.內(nèi)部內(nèi)控審計和外部內(nèi)控審計相結(jié)合，合理的內(nèi)控結(jié)構(gòu)可以有效提升內(nèi)控審計水平

內(nèi)部控制審計既包括企業(yè)內(nèi)部自行組織的內(nèi)部內(nèi)控審計還包括由外部第三方進行的外部內(nèi)部控制審計，內(nèi)部和外部內(nèi)控審計有機結(jié)合，可以有效提升內(nèi)部控制審計的水平，保障企業(yè)會計信息的質(zhì)量真實、準確。首先，內(nèi)部內(nèi)控審計方面，企業(yè)需要建立較為獨立的內(nèi)部控制審計機構(gòu)進行內(nèi)部控制審計的日常工作，如果內(nèi)部內(nèi)控審計缺乏獨立性，則內(nèi)控審計容易受到其主管部門或領(lǐng)導的直接管轄和領(lǐng)導，則在進行內(nèi)部內(nèi)控審計時容易出現(xiàn)偏袒、紕漏等惡性事件的發(fā)生，內(nèi)部內(nèi)控審計報告的真實性和有效性將會大打折扣。其次，在外部內(nèi)控審計方面，企業(yè)需要聘請具有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部控制審計團隊進行，在尋找合適內(nèi)部控制審計團隊時需要遵照獨立性和基本的回避原則，防止因獨立性缺乏而導致外部內(nèi)控審計報告失靈。外部內(nèi)控審計團隊入場后，企業(yè)需要提供相應(yīng)的資料并合理履行其應(yīng)當履行的配合義務(wù)，安排進行內(nèi)部控制相關(guān)測試事項。除此之外，企業(yè)在進行內(nèi)部內(nèi)控審計和外部內(nèi)控審計時，還需要保障其結(jié)構(gòu)的合理性和有效性，只有這樣才能有效提升內(nèi)控審計水平，不能單單只使用內(nèi)部內(nèi)控審計或只使用外部內(nèi)控審計，因為其結(jié)果容易產(chǎn)生錯報和漏報，不利于內(nèi)部控制審計結(jié)果的準確和有效。只有內(nèi)部控制審計的水平不斷提升，企業(yè)在財務(wù)會計領(lǐng)域才能做到保障會計信息質(zhì)量的完整真實。