導語：如何才能寫好一篇內部審計質量，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞] 內部審計 控制 質量

一、內部審計的特點

內部審計是由各單位自身設置的相對獨立的審計部門對單位內部進行的審計。它是各單位最高管理部門對下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分。現代內部審計是20世紀經濟迅速發(fā)展的產物，是企業(yè)為滿足自身經營管理的需要而逐漸發(fā)展和成長起來的一種帶有經濟監(jiān)督性質的新興職業(yè)。隨著組織規(guī)模的逐步擴大，管理層次和經營業(yè)務日趨復雜化、多元化，企業(yè)的內部結構和外部環(huán)境進步復雜化，使企業(yè)之間的競爭日趨激烈。內部審計是企業(yè)管理機能的一個組成部分，其目的是幫助企業(yè)實現其經營目標，這就決定了內部審計在業(yè)務開展方面有許多特點，例如，內部審計重于檢查業(yè)務的內部控制制度和各種經營管理情況，為完善企業(yè)經營管理服務；內部審計的依據除國家政策、法律、法規(guī)外，更重要的是企業(yè)的各項經營方針、政策和規(guī)章、制度；內部審計是企業(yè)內部管理的一個組成部分，因此內部審計程序靈活，可以及時了解到企業(yè)經營管理的各個方面，在審計的廣度和深度上都有優(yōu)勢。可以看出，內部審計是服務于企業(yè)經營目標的。

二、內部審計失控容易導致的問題

1.評價失誤

內部審計的結果涉及到對單位各部門經濟財務情況的評價問題，如果內部審計失控，則容易造成審計評價失誤。比如對單位各部門干部任期經濟責任進行地評價，如果評價不實，就會傷害到干部工作的積極性，甚至對整個部門的整體績效造成不良的影響。

2.建議決策失誤

現代內部審計的職能已不僅局限在查錯防弊，更多的是為內部管理提供決策參考建議，因為內審部門接觸組織的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉，因此，內審部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導政策的制定，造成隱性損失。

3.審計質量低下

審計質量低下主要表現為：審計報告失實、重大錯誤和弊端未能有效發(fā)現、提出的審計建議無法實施或實施后造成巨大損失等。審計質量低下有內審獨立性不強的原因，也有審計人員自身素質低的原因，也有審計方法和程序的問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的教職工特別是領導對審計機構和人員的認識降低，影響內審的威信和權威。同時,如內審人員不提高審計質量意識和審計風險意識,固步自封,久而久之,也影響其自身的進步。

三、加強控制提高審計質量的措施

1.規(guī)范審計作業(yè)程序

在內部審計前，要做好相關準備：(1)對被審計項目或被審計單位可能存在的審計風險進行認真的分析、預測，有針對性地制定控制措施；(2)根據被審單位特點及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項目實施方案，方案既要詳細具體，又要切實可行；(4)要求被審計單位主要負責人和主管會計人員對其所提供的資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，并就此承擔相應的會計責任和法律責任。

在撰寫審計報告時要仔細審核審計工作底稿，另外，要特別關注財務報告的披露問題，以及有爭議的會計處理問題，以及在審計報告中明確審計師和被審計單位管理當局的責任。審計報告的編寫要做到語言清晰簡練、內容全面完整，在出具審計報告前，由審計機構內部未直接參與審計的人員進行額外的檢查，有助于對審計報告的質量最終評價和把關，及早發(fā)現疏漏。

2.采用先進的審計技術方法

首先，要由傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計轉變，隨著會計操作的電算化、網絡化，使得審計人員很難讓其在某一特定時間下來接受大規(guī)模的測試。這就需要審計人員運用計算機等輔助手段進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據；其次，要擴大知識性資產的抽樣范圍。隨著單位知識資源、信息等無形資產比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產的抽樣范圍，對于保證審計質量，降低審計風險是十分必要的；再次，要強化制度基礎審計。單位的經濟活動都是在一定的內部控制制度的控制下持續(xù)有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無形資產和人力資源等的控制，建立健全高效的內部控制制度外，審計人員也應強化制度基礎審計，對被審單位的內部控制制度信息予以充分重視，并結合知識經濟時代被審單位經濟運行的特點，正確地評價其內控制度。準確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應有的審計證據。

3.嘗試內部審計外部化

很多單位隨著投資的多元化，內部審計的范圍也大大擴展，基建工程項目已經成為很多企業(yè)的內部審計工作的重點，而這類審計需要工程概、預算的專業(yè)知識，需要施工現場經驗，而一般審計人員對此了解很少。為了降低風險，本著對被審計單位負責的態(tài)度，同時維護本單位的經濟利益，這就需要對具體工程分別對待，對小型修繕工程由內審人員來審或聘請資深工程師嚴格把關，而對大型基建工程則委托社會審計組織審計，這樣一方面保證了審計工作質量，另一方面又分散了內部審計風險。此外，在工程審計中，由于內部審計的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門的作用，對相關部門提供的審計證據，如施工變更簽證等，必須注意審計責任的分解，由此引發(fā)的審計風險應由出證的單位或人員承擔責任。

參考文獻:

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一、內部審計特征與內部控制的概述

1.內部審計特征的主要內容。內部審計的特征主要包括以下幾點：(1)企業(yè)的內部審計主要是針對于企業(yè)的內部領導，具有一定的內向性;(2)內部審計具有一定的獨立性，內部審計工作可以區(qū)別于其他的工作，獨立的對企業(yè)的管理部門進行審查和評價;(3)內部審計工作的涉及范圍很廣，可以對企業(yè)內部的所有部門的經濟運轉情況進行審計;(4)內部審計工作還有一定的及時性，在審計過程中，一旦發(fā)現企業(yè)內部出現問題，就能夠及時的與企業(yè)的各個部門進行溝通，采取相應的對策，及時解決出現的問題。

2.內部控制的主要內容。內部控制和內部審計存在著很多的共同之處，但是也存在著一些差異，內部控制相較于內部審計所涉及的內容更加全面。內部控制主要是指保護企業(yè)資產的安全性和相關的財務信息與資料，確保企業(yè)各項政策和方針都能夠有效的實施和執(zhí)行，從而實現企業(yè)的計劃目標。同時，內部控制還應該保障企業(yè)的各種生產經營活動的正常運行，提高企業(yè)的生產效率、增加企業(yè)的生產效益，并且，企業(yè)內部能夠自行經行調整、評價等。

二、內部審計和內部控制的關系

內部設計和內部控制之間具有相互依存的關系，也具有相輔相成的關系。內部審計的主要作用是用于企業(yè)的財務管理工作，保證企業(yè)財務信息的真實性，并對企業(yè)的內部控制具有一定的影響。如今，世界各國的企業(yè)管理制度都在不斷的改革與創(chuàng)新，相關方面的專家和學者也對兩者的關系進行深層次的分析和研究，并且認為對審計質量產生影響的因素是多樣化的，但主要的影響因素還是審計部門的規(guī)模以及審計人員的專業(yè)水平和綜合素質。此外，企業(yè)對內部審計的制度進行改革與創(chuàng)新，就是對內部控制的改革與創(chuàng)新。

三、內部審計和內部控制的產生

1.內部審計對內部控制的評價。內部審計是指審計人員在進行審計的過程中所制定的相應的方案。在內部審計的過程中，審計人員能及時發(fā)現內部控制的漏洞與缺陷，并根據相應的解決方法和措施，解決內部控制的漏洞和缺陷。內部控制的工作人員應根據審計工作人員提出建議進行改進，從而提高企業(yè)內部的管理水平。內部控制的評價在很多時候可以看作是對內部審計進行范圍劃分的一種辦法，在企業(yè)的發(fā)展過程中具有重要的作用。此外，內部審計是一項涉及范圍廣、工作內容多、工作量極大的工作，它需要審計人員要有較高的專業(yè)水平和嚴格謹慎的工作態(tài)度，對審計的內容和經驗進行總結，并形成系統(tǒng)的數據和報告。

2.政府對內部審計和內部控制的重視。從上個世紀九十年代初開始，我國就開始重視企業(yè)的內部審計與控制工作，并針對這項工作開展了研討會。參加這次研討會的各機構和部門都將企業(yè)的內部控制作為主要的研討問題，也對企業(yè)內部審計的相關制度的改革進行深層次的研究。為了順應社會的發(fā)展和企業(yè)的需求，我國政府開始重視建立相關的審計機構與部門，為企業(yè)在設立內部審計部門過程中提供一定的參考和依據，企業(yè)的管理人員也應該定期檢查審計部門的相關工作，確保能夠及早的發(fā)現問題、解決問題。

四、內部審計和內部控制的研究

1.內部審計機構的規(guī)模。內部控制的質量是一個企業(yè)內部審計人員專業(yè)能力和素質的體現，而內部控制的規(guī)模則是保證內部控制質量的基本條件。通常情況下，企業(yè)在建立內部審計部門時要有一定規(guī)模，審計部門規(guī)模的大小體現了企業(yè)對審計工作的重視程度，規(guī)模越大，企業(yè)的工作人員才會重視審計部門，審計部門才會有一定的競爭力，才能夠監(jiān)督其他部門的工作，使企業(yè)內部的各個職能部門充分發(fā)揮各自的職能。此外，審計工作規(guī)模的大小對于內部控制的質量也有一定的影響，審計工作的規(guī)模越大，越能夠及時發(fā)現內部控制過程中所存在的問題和缺陷。因此，審計部門規(guī)模越大的企業(yè)越能夠對內部控制進行很好的監(jiān)督，從而提高內部控制質量。并且在一定的程度上，內部審計部門規(guī)模的大小與內部控制質量的好壞具有一定的正比關系。

2.內部審計人員的素質。審計工作是與企業(yè)內部各部門的的經營活動都具有密切的關系，而審計工作完成的質量則與審計人員的專業(yè)水平和綜合能力有關。在企業(yè)進行審計的過程中，應將審計負責人的專業(yè)水平和綜合能力作為主要的工作力量，所以，應要求審計人員要有較高的專業(yè)水平和綜合能力，下面我們就審計人員素質的要求進行分析。

2.1企業(yè)的審計人員要有豐富的經驗和較強的閱歷。同一份審計工作，具有豐富的經驗和較強的閱歷的審計人員能夠憑借以往的工作經驗對所出現的問題采取恰當的應對措施和應對辦法。而工作經驗相對較少的審計人員，在工作過程中，則會受到各方因素的影響和限制，取不到良好的效果。

2.2企業(yè)的審計人員要有較高的專業(yè)水平。審計人員專業(yè)水平的高低對審計工作會造成一定的影響，專業(yè)水平較高的工作人員應擁有廣泛和扎實的審計知識、金融知識以及相關的財務知識，在對企業(yè)進行審計時，應對涉及到的相關內容都有一定的了解，利于審計工作的全方位進行。審計職稱是國家對審計工作人員專業(yè)素質的認可，是審計人員能力的體現，擁有職稱的審計人員肯定要高于沒有職稱的審計人員。

2.3審計人員要有一定的學歷。審計人員學歷的高低對企業(yè)的審計工作具有一定的影響，學歷的高低能體現出人受教育程度的高低。通常情況下，學歷越高的人受教育程度越高，專業(yè)水平越高，綜合能力越強，并且受教育程度越高的人在知識的儲備上也更加具有系統(tǒng)性。所以，審計人員具有較高的專業(yè)水平和綜合能力，有利于審計工作的進行，還能夠提高內部控制質量，對審計過程中所發(fā)現的問題能夠及時的采取相應的措施進行解決。

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現代企業(yè)要提高市場競爭力，需要健全內部控制體系，而內部控制保障環(huán)節(jié)是內控實現的強大后盾；內控保障需要通過內審工作實現；科學設置內審機構是開展內審工作的前提；而提高內審工作質量對企業(yè)高效長足發(fā)展意義重大

關鍵詞：

內部控制保障體系；內部審計機構設置的獨立性；客觀性；權威性；適應性；提高內審工作的質量

中國經濟正處于改革轉型的風口浪尖，市場競爭日趨激烈，現代企業(yè)要實現資產的保值增值,實現企業(yè)長期持續(xù)的發(fā)展，離不開有效而健全的內部控制制度。內部控制系統(tǒng)由設計，執(zhí)行及保障三個階段構成一個動態(tài)循環(huán)過程，只有在三個環(huán)節(jié)有效銜接相互促進之下，企業(yè)內控制度才能有效運行并達到預期效果。而內部控制保障體系通過對內部控制設計是否完善以及內部控制運行是否有效進行評價糾錯，對于打造健全高效的企業(yè)內控體系意義重大：一、通過對內部控制制度評價及針對發(fā)現的薄弱環(huán)節(jié)以及存在的問題采取相應改進措施確保內部控制設置和執(zhí)行情況無重大缺陷，有利于企業(yè)進一步健全和完善內部控制制度，切實發(fā)揮內部控制在維護資產安全完整、保證會計信息真實可靠、加強企業(yè)經營管理及經營活動高效性上的積極作用；二、通過對控制環(huán)境的評價，以適應企業(yè)內外部環(huán)境不斷變化，及時調整現有內控制度，確保企業(yè)內控制度在未來環(huán)境仍適用。內部控制保障體系通過內部審計工作以及內控自我評估即全員評價與控制來實現。今天筆者主要來講講內部審計。內部審計的監(jiān)督職能要通過內部審計機構來實現，科學設置內部審計機構對于推動內部審計工作的開展和保證內部審計公正可靠尤其重要；內部審計機構的設置必須滿足4個要求：

一、獨立性

要求內部審計機構和人員在進行內部審計活動中，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突狀態(tài)，確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受任何外界干擾，內部審計師的審計行為不受限制。現在有很多企業(yè)甚至一部分上市公司并不調立單獨的內部審計機構，只將內部審計人員隸屬于企業(yè)的財務部內，或只由財務部臨時抽調人員開展內部審計工作，把內部審計等同于財會機構內部稽核崗位，因財務部不僅與其它職能部門是平行的部門，且內部審計有大量工作是需要通過財務數據來進行分析檢驗的，這樣就形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計人員可信賴程度大大減弱，審計監(jiān)督成為財務或會計監(jiān)督了?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》中就有明確規(guī)定內審人員不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行，歷而內部審計人員由財務部擔任就難免影響了內審工作的獨立性；筆者認為應將內部審計機構隸屬于董事會或董事會下設審計委員會，接受企業(yè)董事會或最高管理層領導，使其具有與它所審計的財務部門、其它職能部門相對獨立的組織地位，只有保持獨立性，內部審計人員才能做出客觀公正的評價，才能使內部審計結果為管理層所信任。獨立是審計的基本原則，內部審計在保證機構的獨立性與領導體制獨立性前提下對企業(yè)內控制度進行評價，提出合理化改進建議，從而參與組織內部控制建設，同時也保證了審計工作的客觀性；

二、客觀性

內審人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正不偏不倚的態(tài)度，在搜集審計證據，做出職業(yè)判斷時，應當保持正直不帶成見、避免利益沖突、不受他人影響，審計人員也應提高自身職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力以達到審計工作的客觀性；

三、權威性

內部審計機構的獨立性，是內審工作進行不受干擾、保證內部審計工作質量的一項前提條件。同時，還要在制度安排上賦予內部審計機構執(zhí)行內審工作時必要的權威性，只有這樣才能有力地維護內審的獨立性和客觀性。首先內部審計工作必須得到董事會及高管層的支持，內部審計機構獨立性和權威性的強弱也主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，這樣內審人員才能得到被審計部門的配合；其次，要賦予內審機構和人員開展審計活動的足夠權限，確保廣泛的審計范圍、對重大疑點的相關審核權力，并減少工作中的阻力；再次內部審計機構負責人應直接向董事會或最高管理層負責，和董事會等最高權力機構之間能直接交流信息。

四、適應性

內部審計機構的設置應考慮企業(yè)的性質、規(guī)模、內部治理結構及相關規(guī)定，也要考慮到成本效益原則；對于經濟規(guī)模較大的大中型企業(yè)而言，應設置專門的內部審計機構，對于經濟規(guī)模較小的企業(yè)，則設置相應的內審人員而不必單獨設立內審機構。內審機構的設置還需考慮公司管理層對內部審計作用的認識、公司現行管理制度等所處的大的管理環(huán)境方面的因素。那么內部審計機構設置完成后，企業(yè)如何來依靠它來開展內審工作，保障內控的有效實施呢，我們必須從提高審計質量和審計工作水平著手：首先，內審工作不能僅停留在事后審計，而應該事前，事中，事后審計相結合，更重視事前，事中監(jiān)督，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；建議企業(yè)將內審工作成為一種常態(tài)化，制定季度審計，半年度審計和年度審計的制度及流程，更強化了對被審計單位各責任部門及員工經營行為的約束作用。其次對審計中發(fā)現的問題不應只關注其表面現象，而應堅持治標與治本相結合的原則，既要對問題本身進行恰當地處理，又要深入地分析其產生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，從根源上杜絕其再次產生。再次，在編寫審計報告時當使用正面客觀的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指出改進方法，而不僅是簡單披露；并采取與審計責任人面談方式詳細溝通審計結果和審計建議，有利于被審計單位及時采取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。

五、結語

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（一）審計報告質量不是最理想

導致審計報告質量不理想的客觀原因是審計人員力量不足，沒有建立審計質量檢查制度。一個審計項目完成之后，將審計材料進行歸檔，就意味著審計工作的結束，但審計效果如何，并沒有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個樣，很少有人會積極做好它，或者說做好的積極性是不會很高的。正如現在很多單位評先進，單位把先進的指標按人頭分到下面部門，于是人數少的小部門就開始了輪流享受先進，其實這個時候已經失去評比先進的意義；從而出現了審前調查流于形式，審計方案沒有突出項目特點；以為自己對財務熟悉，憑經驗辦事，審計過程中沒有按照內部審計準則規(guī)定的要求實施必要審計程序，最后的結果就是審計報告質量不高，少有精品。

（二）審計整改意見落實不到位

審計整改意見落實不到位的原因主要是內審的地位沒有達到最理想狀態(tài)，內審機構獨立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規(guī)程（試行）》的評價指標體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內審監(jiān)督制度占15%，其中內審機構建立占50%，內審機構不獨立的在該項中只能評為中。內審機構只要獨立不管其他項如何，該項至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計機構和紀檢監(jiān)察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發(fā)揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后，需要有一個獨立的紀檢監(jiān)察部門來協助，督促審計整改意見落實效果。

二、提高高校內部審計質量的建議

要提升高校內部審計質量，領導重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關鍵，成果運用是目的?？v向來看，實行責任制，層層抓落實；從項目來看，自始至終，全過程規(guī)范程序；最后要建立質量評價體系，加強考核。

（一）從上到下，建立責任制，層層落實審計質量

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量崗位責任，嚴格責任追究，開展審計項目全過程質量控制，進一步規(guī)范審計行為，防范審計風險。”因此，要提高內部審計質量，一定要層層建立責任制，領導高度重視，層層抓落實；環(huán)環(huán)緊扣，全過程控制，責任到人。首先，建立領導責任制。學校領導要高度重視，注重頂層設計，增強審計質量意識。對于一個單位的審計工作而言，領導重視是前提。領導責任主要有三個方面：

第一，內部審計工作的領導體制和組織機構設置，應當與審計的權威性一致，由行政主要領導負責，并有一個副職領導協管；根據規(guī)定成立學校審計工作領導小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領導小組的職責明確，經常研究工作，有例會制度，對審計部門提出的年度計劃、年度總結進行討論，適時地對審計報告進行討論或對審計年度工作報告和審計意見進行專題研究。

第二，獨立設置審計機構并在人員和經費上給予充分保證，確保審計工作質量。

第三，重視審計結果的應用，對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達整改通知，由校長辦公室或監(jiān)察部門對整改情況進行檢查。其次，建立部門責任制。審計職能部門負責人抓落實。審計職能部門負責人的水平決定了學校審計工作的理念、思路，顯示一個學校的審計實力。

審計部門的責任主要有四個方面：

第一，建立健全學校的內部審計制度，如：學校內部審計辦法、內部審計規(guī)程、內部審計流程、內部審計復核制度、中層領導干部經濟責任審計辦法、預算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等，并逐步推行審計責任制度、審計質量檢查制度、審計公開制度。

第二，向學校校長辦公會議提出審計年度工作報告；同時圍繞學校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關注的熱門問題，結合本校實際，根據部門的審計力量，提出新一年的審計工作計劃建議。根據校長辦公會議確定的審計年度計劃，安排審計任務，落實審計小組，對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。

第三，加強對專兼職審計人員的專業(yè)知識教育和培訓，逐步要求審計人員全部持證上崗。第四，加強與其他部門的溝通，逐步建立審計處長、計財處長等的聯席會議制度，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能和學校治理作用。

最后，建立崗位責任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應當實行審計項目組長負責制，審計組長的責任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段：認認真真做好審前調查，明確審計重點，編制審計方案。審計實施過程中：規(guī)范審計取證等審計程序，落實審計復核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通，逐步開展審計項目的自查或評估。

（二）自始至終，規(guī)范程序，全過程管理審計項目質量

年度審計計劃的形成、審計任務的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查，都要按照內部審計準則和學校內部審計工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計項目實施來看，審計項目的質量管理直接關系到審計結果的優(yōu)劣，對項目質量的管理就是整個質量控制體系中的關鍵環(huán)節(jié)。所以審計小組在接到審計任務后，主要應該做好以下事情：

第一，認認真真做好審前調查。審前調查是編制好審計方案的基礎，審計方案是審計項目的指導性文件，沒有充分的審前調查，就難以制定出高質量審計方案。

第二，編制系統(tǒng)的審計方案。編制審計實施方案時應從嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進審計工作質量、效率和水平的提高。

第三，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據審計記錄不會進行重復審計，審計項目結束時，也可以作為審計資料，歸人審計檔案保管，以便防范日后審計風險，保護審計人員利益。

第四，實行審計項目組長負責制。如要求主審人員對審計證據真實性、完整性負責，審計組長對審計報告質量水平負責，審計部門負責人對審計結果落實負責任。遵守主審、審計組長、審計機構負責人對審計工作底稿三級復核制度，進一步加強審計項目的全過程管理和控制，落實審計責任制，提升審計工作質量。

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一、我國內部審計質量現狀

(一)內部審計的法規(guī)體系建設情況

1、我國內部審計法律規(guī)范體系已經基本建立，但還不夠完善。按照法律效力，可以將我國內部審計規(guī)范分為三個層次即內部審計法律、內部審計法規(guī)和內部審計準則，現行的、最權威的關于內部審計的法律是《中華人民共和國審計法》，2003年重新修訂的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》是現在我國僅有的一部規(guī)范和指導內部審計工作最完整和具體的法規(guī)，但它僅僅是由審計署頒布的內部審計法規(guī)，尚未上升到法律的高度。《中國內部審計基本準則》自2003年6月1日起施行，《內部審計具體準則》已經有了20號的基本準則，內部審計實務操作指南也已經頒布了2個。

2、內部審計準則的執(zhí)行情況。內部審計準則使內部審計得以制度化和規(guī)范化，為內部審計機構和人員依法行使職權，保證內部審計質量，提高內部審計效率提供了保證。總的看來，內部審計協會制定的內部審計準則在實際工作中得到了廣大內部審計部門和內部審計人員的認同和遵循。內部審計執(zhí)行情況與以前相比有了明顯改善，但是還存在不執(zhí)行準則和準則執(zhí)行程度低的狀況，因此必須加強準則的貫徹和執(zhí)行力度。

(二)內部審計機構情況

1、內部審計機構設置。據最近有關部門調查發(fā)現，多數單位已經能夠對內部審計準確定位，認識到了獨立設置內部審計部門的必要性。但是，一些單位特別是國有企業(yè)的內部審計部門設置是在國家法律規(guī)定之下強制設立的，而不是為了滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要設置的。因此，一些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了內部審計人員，但內部審計的作用未能得到有效發(fā)揮，造成了內部審計部門形同虛設。另外，還有相當一部分企業(yè)領導在思想認識上，對開展企業(yè)內部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內部審計工作還沒有足夠重視。從整體上看，內部審計還沒有真正成為大多數企業(yè)的內在需要，因此企業(yè)就普遍缺乏提高內部審計質量的動力。

2、內部審計機構設置模式。獨立性是審計的靈魂，是審計人員能夠客觀公正地進行調查與報告的基本保證，而這一點與機構設置模式狀況有很大關系，內部審計機構的獨立性和權威性從根本上決定了內部審計工作存在的意義，一般來說，所處的組織地位越高，內部審計機構的獨立性越強，所能發(fā)揮的作用就越大。我國企業(yè)內部審計機構隸屬關系有以下五種形式：一是內部審計機構隸屬于財會部門；二是內部審計機構隸屬于總經理；三是內部審計機構隸屬于監(jiān)事會；四是隸屬于董事會；五是在董事會下設審計委員會，受審計委員會領導。從調研情況來看，雖然有的企業(yè)內部審計機構是隸屬于組織地位較高的審計委員會領導，但是這種模式僅被少數的幾家單位采用。而在大多數的企業(yè)中，內部審計機構是歸屬于企業(yè)管理層領導的。從獨立性角度來看，因為審計委員會是處于董事會領導下的，因此審計委員會模式的獨立性遠遠大于企業(yè)管理層領導模式。如何保證我國企業(yè)內部審計機構的獨立性和權威性，選擇合理的機構設置模式也是提高我國內部審計質量亟待解決的重要難題。

(三)內部審計人員情況。從知識結構看，我國內部審計人員總體上知識結構單一，專業(yè)素質尚待提高。在很多企業(yè)中，內部審計人員只注重財務與審計知識的學習，不熟悉相關的稅收、金融、現代管理知識及相關的業(yè)務經營知識，缺乏良好的人際交流和溝通技巧。內部審計機構中具備全面掌握內部控制、風險管理和公司治理理論及現代審計技術的復合型人才比較少。從專業(yè)資格水平看，自1998年國際注冊內部審計師考試首次在中國大陸舉辦至今，已有8，733人取得了CIA資格。而國際上的先進水平顯示，擁有國際注冊內部審計師（CIA）和英國特許公認會計師（ACCA）資格的比例約為71.5%。可見，我國雖然有了一批擁有國際內部審計資格的人員，但是和國外的先進水平相比仍有較大差距。

(四)內部審計業(yè)務開展狀況

1、我國企業(yè)內部審計活動的內容和范圍不僅包括了傳統(tǒng)財務審計和經濟效益審計，還包括了新興風險管理審計等。風險管理審計、投資審計和預算執(zhí)行審計等審計活動也在企業(yè)中越來越受到重視。拓展內部審計工作范圍是內部審計發(fā)展的內在要求。內部審計要從財務審計和對下屬經營管理人員的離任審計為主到績效審計和管理審計為主要內容上來，從而將企業(yè)的綜合風險降到最低限度。由此可見，我國內部審計在工作領域上的擴展將會有利于內部審計質量的提高。

2、審計技術手段。我國內部審計工作一直以手工查賬為主，憑審計人員個人經驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件。但是有關調查顯示，原有的手工操作審計、現場審計已逐步向計算機審計和非現場審計轉變。北京有50%的單位實現了管理信息網絡連接，25%的單位開發(fā)了審計信息化系統(tǒng)，37.5%的單位開展了審計信息化建設，另有7.5%的單位中，信息化系統(tǒng)正在研發(fā)中。雖然有將近一半的單位實行了管理信息網絡的連接，但是審計信息化系統(tǒng)所占比例還仍然有限。接受調查的區(qū)一級的單位中，信息化建設落后，基本上尚未開展這一方面的工作。

二、內部審計質量影響因素分析

審計處于其相關的事物中，必然受周圍環(huán)境的影響。當周圍環(huán)境發(fā)生了變化，審計也會隨之變化。這些因素錯綜復雜，相互聯系，相互作用，交融在一起就構成了內部審計環(huán)境。因此，要研究內部審計的質量狀況，就必須將內部審計活動放置于其所處的社會環(huán)境加以分析考察。本文以企業(yè)組織為分界點，將內部審計環(huán)境分為外部環(huán)境和內部環(huán)境。

(一)外部環(huán)境

1、政治和法律環(huán)境。政治環(huán)境是指在一定時期的一個國家的政治制度、社會制度、執(zhí)政黨的性質以及政府的方針政策等。內部審計的政治環(huán)境就是指國家權力機關對內部審計法律地位的確認程度，它不僅是開展內部審計工作的基礎，還在很大程度上制約著內部審計事業(yè)的興衰。因此，政治環(huán)境是講求內部審計質量的先決條件，沒有合法的地位，內部審計的存在和發(fā)展將會受到限制，從而內部審計質量就得不到政治上的保證。

法律環(huán)境是指一國法律的完善程度、執(zhí)法力度和社會的法律意識。內部審計的法律環(huán)境可以理解為：一定時期內國家法律法規(guī)制度對內部審計工作的干預和調節(jié)的程度，同時還包括了對內部審計人員合法權益的保障程度。良好的法律環(huán)境將鼓勵和支持內部審計人員充分行使其職權，保護內部審計人員的權益，激發(fā)內部審計人員提高審計質量的主觀能動性。

2、經濟環(huán)境。經濟環(huán)境是指國家在一定時期的經濟發(fā)展水平、經濟制度及其運動機制的總和對內部審計工作績效的客觀要求。經濟環(huán)境對內部審計質量的影響體現在以下兩個方面：一是經濟環(huán)境水平的高低直接影響社會對內部審計質量的要求；二是由經濟環(huán)境決定的企業(yè)經營氛圍的不同，導致了管理當局報告受托責任帶來不同的壓力，這將直接影響到會計信息的質量，從而間接影響到內部審計質量。經濟發(fā)展是內部審計得以產生和發(fā)展的根本動力。隨著經濟水平的日益提高，內部審計在改善公司治理和增加組織價值的作用越來越被肯定，社會公眾對內部審計質量的要求也越來越高。

(二)內部環(huán)境

1、內部審計的獨立性。眾所周知，獨立性是審計最大的特點。無論是內部審計還是外部審計，都必須具有獨立性。內部審計的獨立性是指“內部審計機構的獨立性”。要保持內部審計的獨立性，就要求內部審計機構在組織中擁有較高的地位。一般來說，內部審計機構所隸屬的組織層次越高，獨立性就越大。

2、內部審計人員素質。內部審計人員是內部審計活動的主體，他們運用自己的專業(yè)知識和判斷能力對企業(yè)的各種信息進行加工，是內部審計產品的直接加工者。內部審計人員素質應該包括兩個方面，即內部審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。內部審計是一個專業(yè)性要求很高的工作，一個合格內部審計人員的業(yè)務素質要求是很高的。內部審計人員要有過硬的業(yè)務能力，要掌握必備的專業(yè)知識，擁有良好的獨立思考能力和邏輯思維能力，還要有良好的口頭和文字表達能力等。

3、內部審計質量控制。內部審計質量控制是內部審計機構為了確保內部審計質量符合內部審計準則的要求，而對內部審計的各項業(yè)務活動建立和實施的一系列控制政策與程序的總稱，它是一種有計劃的監(jiān)督活動。內部審計質量控制是一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，特別需要關注控制體系中關于內部審計質量評價與改進程序的途徑和方法。

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關鍵詞：供電企業(yè)；內部審計；質量；管理控制方法

現階段供電企業(yè)內部審計工作已經轉型，從以財務審計為主，轉為財務審計和績效審計、管理審計并重，因此，對內部審計質量的要求也越來越高，這就需要采取有效措施加強內部審計質量的管理控制，充分發(fā)揮內部審計的效果，提升內部審計監(jiān)督質量，幫助企業(yè)實現預期經營目標，促進企業(yè)依法依規(guī)更好、更快發(fā)展。

一、供電企業(yè)內部審計質量的管理控制中存在的問題

1.領導層對內部審計工作的態(tài)度。供電企業(yè)內部審計工作開展過程中，領導層對內部審計工作的態(tài)度，直接影響內部審計質量。內部審計工作人員同時也是企業(yè)內部員工，受領導層統(tǒng)一管理，因此，內部審計質量在一定程度上由領導層的態(tài)度決定。如果領導層重視內部審計工作，給予人力、財力等資源支持和章程支持，則有利于內部審計人員擁有足夠的資源開展審計工作，同時有利于審計師識別出高風險領域，支持其在風險管理和企業(yè)治理中發(fā)揮作用。反之，假如領導層對內部審計工作的態(tài)度是消極的，那么內部審計工作的開展不但受阻，連審計報告也可能存在不客觀的情況，無法真正發(fā)揮內部審計的作用，放任風險隱患的發(fā)展，影響企業(yè)經濟效益。2.內部審計人員素質不足。內部審計人員素質水平會直接影響到供電企業(yè)的內部審計質量，因此需要選擇符合崗位需求的人員。很多供電企業(yè)因為人力資源配置不合理，或為了追求更多的經濟效益，往往只注重生產經營指標的完成，卻忽略了內部審計工作，審計人員配備普遍存在不足的問題，專業(yè)的審計人員有限，一般都是財務專業(yè)的人員[1]。隨著供電企業(yè)的不斷發(fā)展，精益化管理要求越來越高，內部審計貫穿企業(yè)經營管理全過程，各方面都有其相應的業(yè)務流程，也有其內在的控制方法及標準，并且還在不斷優(yōu)化及創(chuàng)新。當前又是信息時代，信息技術發(fā)展日新月異，供電企業(yè)中的所有業(yè)務已經使用了信息技術，業(yè)務流程也使用計算機進行控制，但是不同的業(yè)務有不同的計算機管理方法以及控制流程。在這樣的情況下，內部審計人員素質不足、業(yè)務能力單一，加上沒有完善的配備，使得他們無法適應工作崗位的需求。3.缺乏完善的內部審計質量管理制度。要想確保內部審計的質量，就需要有清晰的控制標準，這就需要建立健全質量管理制度。通常內部審計質量管理制度中包括審計復核、審計考核、以及審計責任追究等制度，核心就在審計責任追究制上，然而實際工作中，其也是最為薄弱的環(huán)節(jié)，有的供電企業(yè)中責任追究制度不夠明確，不清楚責任主體；還有的供電企業(yè)甚至沒有建立這一制度；或者雖然建立了制度，但是沒有得到全面落實，這就使得審計人員缺乏責任感，沒有風險意識，在審計工作中出現不規(guī)范的行為，導致審計過錯的發(fā)生。

二、供電企業(yè)內部審計質量的管理控制方法

1.建立與供電企業(yè)自身相適應的審計質量控制標準體系。要想提高內部審計質量管理效果，就需要供電企業(yè)能夠結合自身的實際情況建立與其相適應的內部審計質量控制標準體系，在這個過程中應該將實用性放在第一位，確保實用性，審計人員才會愿意使用，在內部審計工作開展中有效的按照標準進行，充分發(fā)揮出內部審計質量控制標準體系的功效，可以有效減少由于內部審計人員的人為因素及主觀判斷造成的質量問題。除了實用性之外，還需要確保其合理性、全面性以及科學性[2]。供電企業(yè)在不斷地發(fā)展，管理環(huán)境也在隨之變化，這就需要不斷對標準體系進行優(yōu)化，確保其有效性，可以為內部審計工作提供規(guī)范指引，促進內部審計工作效率及質量的提升。內部審計質量控制標準體系并不是內部審計工作的唯一操作規(guī)程，因此在實際應用時還需要結合審計人員的職業(yè)判斷以及其他專業(yè)測試，確保內部審計工作的質量。2.創(chuàng)新審計方法，促進內部審計管理實現信息化。當前是信息時代，供電企業(yè)在內部審計工作中也應用了計算機審計技術，因此要充分發(fā)揮出其作用，在項目審計中要加強非現場審計的推行以及審計軟件的應用[3]。當前供電企業(yè)的內部審計還沒有完全和業(yè)務部門實現網絡聯接建立，無法全面、及時地收集經營信息數據，導致審計信息也無法得到及時反饋。因此，要想真正解決這一問題，就需要充分利用及發(fā)揮信息網絡技術的作用，讓內部審計和業(yè)務部門建立有效的系統(tǒng)聯接，完善分層次審計數據庫以及業(yè)務管理系統(tǒng)，不斷優(yōu)化及創(chuàng)新審計方法，應用審計系統(tǒng)連續(xù)對企業(yè)有關業(yè)務的資料及數據進行調查、整理及分析，可持續(xù)監(jiān)測，進而可以及時的發(fā)現存在的風險隱患，減少所造成的損失，并為審計工作的取證提供依據，因此，供電企業(yè)需要充分利用信息網絡技術，促進審計手段現代化的實現。3.建立內部審計質量評價和績效考核機制。制度和體系都需要得到切實的落實才能發(fā)揮其作用，不能紙上談兵，內部審計質量控制標準體系也需要得到充分落實，才能確保其效果的發(fā)揮[4]。這就需要供電企業(yè)在建立合理、有效以及科學的內部審計質量控制標準體系時，還需要對內部審計的績效考核機制以及質量評價進行優(yōu)化和完善。通過評價及考核內部審計質量，可以將審計質量以及人員的業(yè)務能力評價和薪酬分配合理的組合在一些，對審計人員進行規(guī)范以及激勵，充分激發(fā)他們的工作熱情和積極性，提高他們的工作效率及質量，促進供電企業(yè)內部審計質量的提升。

三、結語

綜上所述，質量是內部審計的生命，提升內部審計質量是加強和改進審計工作的核心內容。供電企業(yè)內部審計質量的管理控制是提高內部審計質量的保證，是提高企業(yè)治理能力、有效評價企業(yè)風險管理、提高內部審計水平、效率、效益和效果的需要。

參考文獻：

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[3]理查德•錢伯斯,肖競.強有力的道德指向:內部審計人員的核心品質[J].中國內部審計,2013(7).

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關鍵詞：高?！炔繉徲嬞|量　衡量標準

現階段，我國的高等教育已進入高速發(fā)展時期，高校的資金活動及經濟關系日趨復雜，高校的財務風險也越來越高。高校內部審計在高校經濟監(jiān)督中的作用也來越重要，高校內部審計質量問題越來越受到社會各方的高度關注。審計質量的高低，不僅直接影響到內部審計在高校治理中的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，而且影響到高校審計事業(yè)的生存和發(fā)展，并最終影響到高校教育事業(yè)目標的順利實現。然而審計質量并非顯而易見，如何衡量高校內部審計質量儼然是目前需要解決的重要問題。筆者從分析審計質量的含義、特征入手，提出了審計期望滿足性標準、經濟及時性標準、審計職業(yè)標準、審計理念先進性標準等是衡量高校內部審計質量的重要標準。

一、審計質量的含義

有關審計質量的涵義，國內外學者對其有著許多不一樣的觀點。其中國外研究者中的代表性觀點有：美國瓦茨和齊默爾曼(1986)認為審計質量應該是審計師報告管理當局違規(guī)行為的可能性，這種事件發(fā)生的前提條件是被審計人發(fā)生了違約行為，這種概率有兩個主要的決定因素：第一個決定因素是審計師發(fā)現某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計師在審計方面付出的人力和物力以及其自身的職業(yè)能力；第二個決定因素是審計師將已被察覺的違規(guī)行為進行報告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計師相對于被審計單位的獨立性。國內研究者中代表性的觀點有：馮均科(2002)將審計質量定義為審計過程與最終審計報告的優(yōu)劣程度，而這里的審計工作與報告都是根據社會性與專業(yè)性的標準來判斷的。葉少琴(2004)則指出審計質量是審計報告可以滿足報告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國內外研究者對審計質量含義的闡述中不難發(fā)現，他們對于審計質量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒有根本上的分歧。

二、審計質量的特征

普遍認為，內部審計質量具有客觀、可靠、全面、充分及時等方面的特征，并將這些作為衡量審計質量優(yōu)劣的標準。但筆者認為除了上述基本特征外，審計質量還有隱蔽性、經濟性和統(tǒng)一性等特征。

1.隱蔽性。

審計質量的優(yōu)劣隱藏在審計報告甚至整個審計過程當中，而審計報告使用者想要根據報告的表面內容迅速的推斷出審計質量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計質量的重要特征之一。形成審計質量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對稱,這種信息不對稱既存在于審計人員和審計報告使用者之間，也存在于審計人員和被審單位財務信息的提供者之間。這就導致了審計人員本身也無法準確判斷出審計質量的真實水平，可能要等到被審計單位發(fā)生重大事件之后才能發(fā)現審計質量的缺陷。這種隱蔽性導致審計人員重速度輕質量，尤其是在高校目前存在審計資源不足,審計任務繁重的情況下,就更容易使審計機構或審計人員為了追逐高速度,而提供低質量的審計報告。

2.經濟性。

經濟性是指審計質量受到成本與效益準則的約束。審計本身是一個投入與產出的過程，審計成本會隨著審計要求的提高和審計規(guī)模的擴大而不斷上升，為了最大程度的保證審計結果的可靠性，審計成本也許會因此無限度增加，但審計的收益卻終究是有限的。基于成本與效益的準則，成本預算經常會在某些方面制約到審計質量，由于受到審計成本的制約，有時某些能夠提升審計質量水平的程序只能停止運行。所以，高水平的審計質量只能在特定成本水平下效益最大化時取得。

3.統(tǒng)一性。

統(tǒng)一性是指內部審計人員執(zhí)行工作并衡量其審計質量水平的統(tǒng)一標準。目前，高校內部審計人員在審計時都必須嚴格遵守的標準是《中國內部審計準則》，它不僅是審計人員執(zhí)業(yè)時的依據，也是衡量審計質量水平高低的準則。

三、審計質量的衡量標準

由于審計工作質量并非顯而易見，因此就算是被審單位有著重大的舞弊行為，內部審計人員也為其出具了無保留意見的審計報告，那么如果被審單位在短期內并未表現出各種各樣的管理不善的問題，那么這些審計過程中存在的問題也不會暴露出來。這就要求高校內部審計人員應當對財務舞弊行為有著非常謹慎的職業(yè)態(tài)度，全面、深入地思考問題，搜集充分、可靠的審計證據，嚴謹慎重地發(fā)表審計意見。因此審計意見中是否對被審計單位中存在重大的財務舞弊行為進行發(fā)現并披露是判斷審計質量好壞的最重要標準。除此之外，根據內部審計質量的定義和對審計質量的特征分析，高校內部審計質量還應從以下幾個方面來加以衡量。

1.審計期望滿足性標準。

審計期望是指審計服務對象對審計功能所產生的審計效果的意愿、要求及評價。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務對象的高校內部審計活動，就必須以滿足他們的期望要求為唯一的和最高目標。審計人員應以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時地滿足他們這些期望要求。審計的期望值和滿意值越接近，審計質量就越高，反之審計質量就越低。審計期望滿足性標準是審計質量最高層次的衡量標準。

2.經濟及時性標準。

審計工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節(jié)約審計成本，以最小的投入獲得最大的產出，并且要在合理的時間內完成審計任務。高校內部審計如果不考慮人力、物力及時間因素的限制，致使審計效益與成本不成比例，審計報告提供的信息早已過時,那么，即使審計工作完成的再好，也只能是低質量的,甚至是無效的。另外，審計報告提出的審計建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計建議，被審單位采取改進措施所付出的成本超過所帶來的收益，這樣的審計報告也不能算作高質量的審計報告。因此經濟及時性標準也應作為審計質量的衡量標準。

3.審計職業(yè)標準。

職業(yè)標準是由職業(yè)界制定的用以規(guī)范審計行為的標準，是審計人員在審計過程中應當遵循的技術規(guī)范。審計界制定各種審計職業(yè)標準，就是為了使審計人員提高審計質量而進行自律的具體體現。所以審計的職業(yè)標準成為判斷審計質量最直接的、最具可操作性的具體依據。當前，2013年新頒布的《中國內部審計準則》是審計人員在執(zhí)行具體審計業(yè)務時的行動指南和行為準繩,它不僅是審計人員執(zhí)業(yè)時的依據，也是衡量審計質量水平的準則。

4.審計理念的先進性標準。

審計理念是審計工作的根本指導。有什么樣的審計理念就會有什么樣的審計行為，并最終出現相對應的審計結果。審計質量的本質在于保證審計功能的順利實現，具體表現為能在多大的程度上滿足審計服務需求者的需求。從高校內部審計功能定位發(fā)展來看，高校內部審計功能從最初的查錯糾弊，到國有資產的“守護神”、“經濟衛(wèi)士”、“免疫系統(tǒng)”等。因此高質量的審計報告必須能體現出與時俱進的審計理念，才能保證審計功能的順利實現。在新形勢下，高校內部審計應將推動優(yōu)化高校內部治理結構、促進高校完善和發(fā)展內部審計事業(yè)，并最終促進高校教育事業(yè)目標的順利實現，作為衡量審計質量好壞的最高標準。

參考文獻：

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[2]馮均科.注冊會計師審計質量控制理論研究[M].中國財政經濟出版社.2002.

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內部審計質量是內部審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用的決定因素。內部審計質量的提高，能夠幫助企業(yè)實現價值增值和改善運營。

一、影響內部審計質量的關鍵因素

1.內部審計質量控制制度不健全。內部審計質量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全，審計質量評價缺乏統(tǒng)一的量化標準，考核制度難以得到真正落實，內部審計人員的質量控制責任意識比較淡薄。

2.審前準備不充分。審計計劃不夠科學，帶有一定的盲目性、隨意性，審計覆蓋面不夠；審前調查不充分，對重要性水平和審計風險未進行初步評估；審計方案制定簡單，審計重點不突出，對審計工作缺乏指導作用。

3.內部審計質量重要體現的審計報告質量不高。審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現問題的描述上，對審計建議部分重視不夠，質量不高，很少從管理和效益角度以及風險控制角度提出有質量的審計建議；審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起領導層的重視和理解。

4.內部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)直接影響審計質量。內部審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經驗是決定審計風險大小的主要因素，對內部審計工作質量有著重要的影響。由于部分審計人員某方面業(yè)務缺乏，直接影響到審計工作開展的深度和廣度，最終影響審計的質量。

二、提高內部審計質量的對策

（一）強化職業(yè)能力培訓，提高審計隊伍整體素質

1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強化對內部審計人員的職業(yè)道德及相關審計責任教育，督促內部審計人員廉潔自律，樹立業(yè)務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內部審計隊伍形象，增強審計人員的事業(yè)心和責任感。

2.強化對審計人員的業(yè)務培訓。由于內部審計業(yè)務涉及的知識面廣，更新快，內部審計機構必須強化對審計人員的業(yè)務培訓，定期或不定期的舉辦學習班、請專家授課等多種形式組織內部培訓，提高自身業(yè)務素質。

3.加強制度建設，塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制；二是實行審計項目輪換制；三是加強黨風廉政建設監(jiān)督力度。

（二）強化內部審計質量控制制度

1.強化內部審計底稿、審計報告三級復核制度。要求每一個審計項目的審計底稿、審計報告，按復核程序、復核權限經過審計組長、內部審計復核組、內部審計機構負責人復核，對審計目標是否達到、審計證據是否充分、審計依據是否可靠等進行確認，嚴把審計報告質量關，客觀、公正、全面、準確的反映問題，控制審計風險。

2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度，明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責內容、承擔責任事項及責任追究的形式，將審計結果和責任納入月度審計工作綜合考評，激勵大家重視審計質量，提高審計質量控制的責任意識。

3.建立審計工作質量互檢制度。由內部審計機構組織成立檢查組，不定期對各審計組的審計質量，從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應用與規(guī)范、審計結果定性的準確性、審計檔案資料的歸集等方面進行檢查，提出存在問題和改進意見，起到互相交流、提高審計質量的效果。

（三）科學合理安排時間，確保審計質量

一是由審計部門在系統(tǒng)分析風險、合理安排審計資源的基礎上，編制年度審計工作計劃；二是管理層或是內審人員通過分析判斷，對發(fā)現急需關注和處理的問題，可實施計劃外異常事項的審計；三是對臨時審計項目，應按風險大小原則實施審計。通過一系列措施，科學合理地計劃審計項目，合理安排審計項目的時間，有效避免審計人員為了完成審計項目，壓縮審計的準確時間和報告時間，甚至減少現場檢查時間的現象。

（四）規(guī)范內部審計過程，有效控制審計質量

通過強化和完善審計機構機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理，有效控制審計的質量。一是加強對項目立項的管理，以風險為導向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目；二是加強對方案的審核，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要充分了解，對審計目標要十分明確，對方案的討論要全面充分，審計方案的制訂要有可操作性；三是強化審計項目的分級復核，明確規(guī)定各級復核的內容和責任。首先，要加強對審計取證和審計底稿的復核，審計底稿應實行三級復核制，重點審核內容是否翔實完整、獲取的審計證據是否充分適當、引用的有關依據是否充分、審計判斷是否有理有據、審計結論是否恰當等，做到各負其責，層層把關，提高審計底稿的質量；其次，對審計報告審計目標是否實現，審計結論是否恰當，審計發(fā)現是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時等進行全過程復核；四是通過對審計項目全過程進行督導，有效控制和提高審計項目質量。

（五）充分應用內部審計成果，加強風險預防和管控

篇9

關鍵詞：信息化；高校；內部審計；質量管理

審計質量是審計工作的生命。近年來，隨著信息技術的發(fā)展、數字化校園建設工程的推進，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應用和集成，導致審計對象數據化、審計線索模糊化、審計風險多樣化。因此，結合審計資源相對有限與審計需求不斷增加、審計任務日益繁重與審計質量相對偏低的現實，研究信息化環(huán)境下高校內部審計質量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應的提升策略顯得十分必要和緊迫。

1高校內部審計質量管理現狀評價

審計質量有廣義（審計工作整體質量）和狹義（具體審計項目質量）之分，審計質量管理以滿足使用者需求和審計質量持續(xù)提高為核心，是一個涉及審計機構、審計人員、審計規(guī)章、審計方法、審計項目等諸多因素的持續(xù)的、動態(tài)的系統(tǒng)過程，高校內部審計也不例外。當前，高校內部審計質量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計取證的精度，加強對審計實施方案、工作底稿、審計報告的復核；（2）加強內部審計人員的后續(xù)教育，增強其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內部審計規(guī)章制度，優(yōu)化內部審計流程；（4）突破傳統(tǒng)財務收支審計的局限，不斷提高咨詢業(yè)務比例，探索內部控制審計、績效審計、管理審計的發(fā)展方向；（5）運用計算機輔助審計，降低審計成本，提高審計效率?？傮w而言，隨著重視程度的提高，內部審計項目質量和內審工作整體質量都呈現出提高趨勢，高校內部審計趨于同內部治理良性互動的方向發(fā)展，由監(jiān)督導向逐步轉變?yōu)榉諏?，在實踐中日益關注風險，體現出增值型內部審計理念。但是，實證調研結果表明各高校內部審計機構設置模式、內部審計工作管理模式、業(yè)務類型、人力資源狀況不同，內部審計依然存在傳統(tǒng)賬目基礎審計、事后審計所占比例過大，對學校經營風險、內部控制、管理績效關注不夠等問題，內管干部經濟責任審計結果運用不充分，管理層和教職工對內部審計的認識和理解存在偏差。就內部審計質量管理而言，存在的問題主要包括但不限于：（1）審計隊伍建設滯后，內審人員的培訓和后續(xù)教育缺乏針對性、層次性、實效性；（2）內部審計職能定位強調了監(jiān)督性，而忽視了服務性、內向性以及控制職能、評價職能、咨詢職能；（3）缺乏內部審計文化建設和有效的審計溝通，難以增進被審計單位和人員對內部審計的認知和支持；（4）內部審計資源整合和審計結果運用受阻，獨立性得不到保障，降低了內審機構和內審人員的工作積極性；（5）內部審計信息化建設相對滯后，審計效率、審計信息資源共享未能實現實質性改進。

2信息化環(huán)境對高校內部審計質量管理的挑戰(zhàn)

2.1內部審計理念亟需轉變。CIIA將內部審計定義為組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。國家審計“免疫系統(tǒng)論”為高校內部審計發(fā)展提供了科學依據。然而，高校內部審計因缺乏完備的委托-關系這一基本前提而出現認知和定位的偏差，內向型的評價、控制、咨詢活動所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學校提高決策水平、改善經營管理狀況、實現教學、科研和服務社會既定目標的高度。信息化環(huán)境下，高校內部治理結構、內部控制方式發(fā)生變化，經營管理活動潛在風險增加，亟需內審機構和內審人員以風險為導向，以增加學校價值為目標，堅持事前、事中、事后相結合原則，有效參與內部治理。

2.2傳統(tǒng)審計領域和方法受到沖擊。已有實證研究結果表明：高校內部審計業(yè)務中賬目基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計所占比例依次遞減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務依然占據主導地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計對象，需要運用審計抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進行樣本抽取、數據獲取、配比分析，需要分析和評價學校內部各項經濟管理活動基于信息技術手段而面臨的潛在風險，這些都將嚴重沖擊傳統(tǒng)審計領域和審計方法。與此同時，現有內部審計人員數量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內部審計發(fā)展方向的內部控制審計、風險管理審計、效益審計以及咨詢、評價業(yè)務受到阻礙，運用計算機輔助審計和現代審計方法提高審計效率的必要性進一步凸顯。

2.3內部審計風險加劇。信息化環(huán)境在給高校內部審計帶來便利的同時，也在無形中加劇了內部審計風險。一方面，數據生成、存儲、傳遞方式變化造成審計線索隱蔽化、審計取證動態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計對象增加了審計難度，內審人員依靠原有的知識和技能無法勝任信息化環(huán)境下的審計工作；另一方面內審人員將在短時間內面對財務、業(yè)務、管理方面的復雜信息并進行審查、評價，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運用審計軟件采集、計算、分析數據具有速度快、精度高等優(yōu)勢，但審前數據分析不充分，原始憑證、賬簿、報表人工審核不足，審計軟件跟蹤程序設置滯后，都將加劇審計檢查風險。

2.4內部審計管理手段和效率面臨升級?？萍歼M步和信息化進程的加快，推動了高校管理體制及內控制度的變革,在對財務管理、教學科研管理、招標采購等產生較大影響的同時，也對高校內部審計參與學校治理、提升自身管理手段和效率提出升級要求，內審人員在審計實踐中，不能僅局限于對各個功能要素進行孤立的審計，還要對各個要素之間的關聯活動和相互作用的效果進行審計，要充分利用信息化手段，從總體上對審計目標進行動態(tài)、系統(tǒng)的審計評價。當前，高校內部審計面臨審計資源有限與審計需求增加、審計任務繁重與審計質量偏低并存的矛盾，整合內部審計資源、提高審計效率、實現審計管理手段的現代化成為信息化條件下的必然選擇。

3信息化環(huán)境下提升高校內部審計質量的策略取向

3.1轉變內審理念，更新內審人員知識結構。要堅持全面質量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對內部審計質量的升級要求，通過部門會議、個別交流等形式，統(tǒng)一認識，實現內部審計功能定位由外向監(jiān)督到內向服務的轉變，樹立增值型內部審計理念，切實通過防范風險、查處問題、完善治理的相互作用體現內部審計“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對性、系統(tǒng)性，增強內審人員后續(xù)教育培訓效果，避免培訓流于形式，使內審人員及時更新已有財務管理、會計、審計專業(yè)知識，不斷豐富經濟統(tǒng)計、工程建筑、計算機、法律、管理知識；要制定針對性和可操作性強的方案，提升準確應用審計標準、正確識別控制薄弱點和審計重點、保持合理職業(yè)審慎、進行有效審計溝通等方面的專業(yè)勝任能力。

3.2拓展審計領域，創(chuàng)新審計方式方法。高校內部審計需要通過積極拓展審計領域、不斷創(chuàng)新審計方式方法，進而提供高質量審計產品后，才能實現“以為立位”，提升其權威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內審人員要把握信息化環(huán)境下內部審計發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計對象，及時了解和評價學校管理信息系統(tǒng)的結構、流程以及內部控制措施。要強調信息接收、處理的及時性、有效性，加大非現場審計，實施“參與式”審計。要區(qū)別對待系統(tǒng)開發(fā)、應用程序、數據文件三類審計業(yè)務，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數據檢測法、嵌入審計程序法等方法的具體運用和創(chuàng)新。

3.3強化風險意識，控制內部審計風險。學校管理者和教職工對審計工作期望和要求越來越高，內審人員的責任和風險也越來越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內部審計所面臨的固有風險、控制風險、檢查風險加劇，應強化內審人員的風險意識，使其充分認識審計風險所具有的普遍性和客觀性特點。要堅持廉潔從審，總結經驗，增進內部溝通協作，通過審計數據之間的相互比對增加發(fā)現審計線索的可能性。要建立健全風險管理模式，實現審前風險預測和評估、過程控制、分析和修正審計結果的有機結合。要確定合理的審計抽樣范圍，提高審計取證精度，嚴格進行審計質量檢查，準確評價和定性審計發(fā)現。

3.4推進信息化建設，構建內部審計管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運用信息化技術手段實施和管理內部審計工作。推進高校內部審計信息化建設，要充分發(fā)揮計算機輔助審計優(yōu)勢，運用計算機審計技術對被審計單位有關計算機信息系統(tǒng)所存儲和處理的數據進行審計，提高審計效率，節(jié)約審計資源，加大審計檢查覆蓋范圍。要主動適應學校事業(yè)發(fā)展、內部控制改善、內審轉型升級的要求和信息化硬件基礎、軟件基礎、人力資源狀況，不斷豐富內部審計法規(guī)庫、案例庫、專家?guī)?、數據庫、中介機構庫信息資料，逐步構建網絡化管理體系，充實審計項目管理系統(tǒng)、審計資源管理系統(tǒng)、審計業(yè)務管理系統(tǒng)和審計信息化保障系統(tǒng)，實現標準作業(yè)、便捷操作、過程可控、資源共享等目標。

作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學院紀監(jiān)審辦公室

參考文獻:

[1]韓傳模.內部審計質量管理的探索與實踐———全國內部審計質量管理理論研討論文綜述[J].中國內部審計.2013(01):30-33.

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關鍵詞：內部審計；質量；問題；對策

1引言

內部審計的質量表現主要由人員、工作以及審計結果三方面的質量構成。該工作具有很高的綜合性，涉及的方面也十分廣泛。因此，企業(yè)需要制定科學且有效的控制政策與程序，從而提升審計結果的質量。審計工作的質量直接反映了企業(yè)內審規(guī)范的程度與其作用水平，因此企業(yè)必須要重視內審工作，使企業(yè)運營得到規(guī)范與監(jiān)督，促進企業(yè)效益的提升。

2新常態(tài)下企業(yè)內部審計存在的問題

2.1內部審計缺少足夠的獨立性。企業(yè)內審工作的獨立性受到很多因素影響。首先，內審委員會是否可以得到充分的獨立性?，F階段很多公司內審委員會沒有實權，其內部人員舞弊、等問題時有發(fā)生，無法對企業(yè)經營中的各種不良行為進行有效監(jiān)督。其次，企業(yè)的內審體制存在很多漏洞?，F階段企業(yè)對審計人員的考核機制比較落后，審計人員應得的待遇受到支配、管理。當企業(yè)活動與其經濟方面的原則相背時，內審人員為了自身的利益，無法真實地監(jiān)督、評價企業(yè)活動。最后，內部審計無法實現經濟獨立。內審工作需要以資金為基礎才能開展，而很多審計的對象恰恰是該工作的經濟來源。因此審計的過程、結果都會受到審計對象的影響?，F階段，內審工作由于缺少足夠的獨立性，其功能無法得到充分發(fā)揮。2.2內審人員素質存在較大差異。內審工作綜合性很強，這便需要相關人員充分掌握財務等知識，還需要了解管理、法律等方面的知識。此外，審計人員素質的高低是決定審計結果是否公正真實的關鍵。而目前很多審計人員缺少專業(yè)的審計知識，企業(yè)也不重視對審計方面人才的培養(yǎng)，使得內審質量無法得到有效提升。同時，很多人受到利益驅使，利用審計權力來謀取一己私利，使審計質量受到嚴重影響，審計工作也因此受到很大質疑。2.3無法準確地把控審計過程。目前很多企業(yè)的內審方法仍然以財務審計的模式為主，無法有效地提升審計質量。很多企業(yè)仍不重視內審工作，使得審計權力受到極大削弱。例如企業(yè)僅對已發(fā)生的問題進行總結，而無法對風險進行預警。因此必須將該工作事后的特點轉為事前的防范與事中的控制，加強對審計工作各環(huán)節(jié)的把控，從多個角度和更深層次來對企業(yè)運行情況進行監(jiān)控、管理。

3提升內審質量的對策

3.1加強內審工作獨立性。首先，企業(yè)要加快對其審計機構的建設，將該機構放在整個企業(yè)組織的高層次級別上，使內審機構的地位、權力得到有效保證，從而更快速而有效地開展內審工作。此外，要讓審計部門對高層領導直接負責，使其權力可以有效應用，將審計作為管理者加強對企業(yè)運營管理的重要手段。同時，要發(fā)揮審計部門對其他部門的相互牽制作用，從本質上使審計部門可以更獨立地進行工作。從投資者角度來看，內審可以更好地幫助其了解企業(yè)真實財務、經營狀況，從而為其決策提供依據。3.2完善與內部審計有關的制度。首先，企業(yè)要對現有審計制度進行完善。不僅僅是加強對內審工作的認識，還應不斷地規(guī)范、完善現有制度。內審機構在工作時要嚴格以有關法律、標準等為指導，合理地針對實際情況運用審計手段。此外，企業(yè)應將控制、激勵、責任三方面的制度進行有效結合，將內審工作的職能進行有效發(fā)揮與拓展。要對審計人員進行動態(tài)管理，將出現的問題落實到個人，從而實現對經營、財務狀況的真實反饋。如今競爭如此激烈、形式變換迅速的市場對企業(yè)內審工作有了更為嚴格的要求。企業(yè)必須對內部審計有關的制度進行完善和創(chuàng)新，對該項工作進行規(guī)范，從而提升內部審計的質量。3.3加強對審計人員素質的培養(yǎng)。內審工作質量的高低與參與人員的素質、專業(yè)能力等有密切關系。因此，企業(yè)要加強對人力資源的管理，引進、儲備審計人才。此外，企業(yè)要對審計人員進行更深的培訓，要鼓勵他們多參與實踐，多進行外出交流和深造，來提升審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德。企業(yè)應對員工進行該領域的法律普及。要求有關人員熟練地掌握、應用有關法律。此外，企業(yè)應從全方位和多角度對員工進行全面培訓，在對他們的工作進行考核的同時，還要普及金融、計算機等領域的技能，從而有效地提升內審質量。3.4對審計方法進行改進。傳統(tǒng)形式的財務審計事后性較強，無法滿足內部審計的發(fā)展需求。企業(yè)需要將該模式轉變?yōu)樾滦偷目刂颇Ｊ?，實現對各項風險的控制、防范。此外，應對現有方法進行豐富，進一步壓縮審計的成本，促進審計體系向著科學、規(guī)范的方向發(fā)展。同時企業(yè)應更多地將信息技術應用到內審工作中，要建立審計信息庫，從而便于企業(yè)審核、管理各類財務數據。還可以降低因人工操作而發(fā)生錯誤的可能性，提升內審工作效率與信息傳送的速度。

4結語

新常態(tài)下更多的企業(yè)意識到內部審計對于企業(yè)實現長遠發(fā)展的意義，開始加強審計在各項管理中的應用，并注重審計質量的提升。企業(yè)需要將審計機構獨立化，完善與審計有關的制度，對審計人才進行深層培養(yǎng)，將新型技術應用到內審工作，實現人員、工作、審計結果三方面質量的有效提升。

參考文獻

[1]賈波.經濟新常態(tài)下內部審計質量提升的探討[J].財會學習,2016（11）.

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