導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計機構，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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促進醫(yī)院內(nèi)部建設內(nèi)部審計工作不僅僅是對經(jīng)濟活動和人員活動的審計，更重要的是對醫(yī)院內(nèi)部管理及其他控制制度的監(jiān)督與評價，通過內(nèi)部審計職能發(fā)揮，能夠大大加強醫(yī)院內(nèi)部管理及控制制度完善和制度有效性發(fā)揮，能夠提升醫(yī)院制度的嚴密性，能夠幫助醫(yī)院財務管理工作尋找到新的經(jīng)濟增長點以及促進醫(yī)院有限資源的合理配置以最大化醫(yī)院經(jīng)濟利益，能夠促使醫(yī)院各部門職能發(fā)揮，能夠最大限度地提升醫(yī)院綜合競爭實力，為醫(yī)院在市場競爭中獲得一席之地。

對審計工作不了解就不知道該如何開展審計工作，對審計工作不理解還可能會對于審計工作產(chǎn)生一些思想上的輕視甚至是抵觸情緒，審計機構建立不完善就難以發(fā)揮真正的審計職能與作用。②是審計工作人員的總體素質(zhì)難以適應現(xiàn)代化民營醫(yī)院對內(nèi)部審計工作的實際需求，審計工作人員本身素質(zhì)較低，難以履行審計職能，審計工作的開展就很有可能形同虛設，這樣不僅無法實現(xiàn)審計職能作用的發(fā)揮，反而會加重醫(yī)院的管理成本，得不償失。③是內(nèi)部審計制度不完善，以及審計工作監(jiān)督力度不夠、缺乏獨立性等，這些問題都嚴重阻礙了內(nèi)部審計工作的正常開展，甚至讓審計工作受到許多負面影響。所以針對上述問題、尋找解決方法，加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量與水平對民營醫(yī)院的長遠發(fā)展至關重要。加強內(nèi)部審計機構建立內(nèi)部審計機構在很多民營醫(yī)院管理部門當中都已經(jīng)設立，但是有了機構不代表就能夠很好地履行內(nèi)部審計職能，內(nèi)部審計機構由于是隸屬于醫(yī)院本身，在獨立性方面存在許多不足，會受到醫(yī)院領導、其他管理部門或人員的制約和影響，以至于不能很好地發(fā)揮其作用。所以不僅要加強內(nèi)部審計機構的建立，還要加強內(nèi)審部門的職責獨立性與主動性，醫(yī)院領導要加強內(nèi)審部門權利下放，要給予內(nèi)審機構足夠的獨立權利的行使，要在工作上加強對內(nèi)審機構的重視與管理，對審計機構的工作要實行院長直接負責制，這樣能夠避免財務管理部門的干預，能夠更好地實現(xiàn)內(nèi)審作用。完善內(nèi)審制度有了內(nèi)審機構還需要有相應的內(nèi)審制度加以配合，在內(nèi)審制度方面，要根據(jù)醫(yī)院實際條件和情況制度處相應的內(nèi)審工作流程和準則、內(nèi)審人員工作規(guī)范和崗位問責制度，要對內(nèi)審部門的權利和義務進行更為詳細地規(guī)定，減少其他部門的干預，讓內(nèi)審機構能夠獨立行使職權。提升內(nèi)審工作人員總體素質(zhì)加強工作人員總體素質(zhì)是實現(xiàn)各項工作的基本保障，對于醫(yī)院內(nèi)審機構的職能發(fā)揮，工作人員的作用非常重要。

在內(nèi)審人員隊伍培養(yǎng)過程中，要注意人員總體素質(zhì)的提升，要加強對具有醫(yī)學技術、工程技術、投資管理、金融知識、財會知識以及現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡知識的復合人才的引進和培養(yǎng)，通過人才結構的合理調(diào)整，提升審計人員綜合水平，促進審計工作水平提升。在人才管理方面要加強職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。醫(yī)院還應該為審計人員提供更多與外界交流學習的機會，讓審計人員的工作理念跟上時展潮流，從而促使醫(yī)院審計工作始終適應市場發(fā)展需要。擴展內(nèi)審工作外延傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作只是較為單純地對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行審查監(jiān)督，但是隨著國民經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理所面臨的問題逐漸增多，內(nèi)審機構的責任逐步加重，所以有必要根據(jù)醫(yī)院的具體情況進行內(nèi)部審計部門職責和管理權限的拓展。要從過去單純的監(jiān)察管理發(fā)展到加強醫(yī)院財務管理與效益管理當中去。要讓內(nèi)部審計工作不僅在部門活動和經(jīng)濟活動中顯現(xiàn)出管理監(jiān)督作用，更要讓內(nèi)審職能深入醫(yī)院的未來發(fā)展與科學規(guī)劃的管理當中。讓內(nèi)審工作與醫(yī)院發(fā)展決策相融合，讓醫(yī)院的所有管理活動和未來規(guī)劃都有內(nèi)部審計的參與，只有從經(jīng)濟活動發(fā)生之初就加強內(nèi)審的力度才能從根本上杜絕醫(yī)院財務管理中可能出現(xiàn)的后續(xù)問題，才能保障醫(yī)院各項管理工作有條不紊地開展下去。

作者：楊建輝 單位：上海中超投資管理有限公司

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在實施內(nèi)部審計時，往往只審查財務數(shù)據(jù)，缺少對業(yè)務流程和內(nèi)部控制進行審查。有很多基層醫(yī)療機構現(xiàn)處于傳統(tǒng)的醫(yī)院管理，忽視內(nèi)部控制，缺乏科學的管理水平，內(nèi)部控制基礎十分薄弱，對工作中遇到的問題，不按規(guī)定程序執(zhí)行，對要求建立的內(nèi)部控制制度，沒有結合單位的實際情況，隨便制定，應付檢查，內(nèi)部控制制度操作性不高。部份基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的未對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，導致有的單位一人身兼多職，工作流程不規(guī)范，而且從未對敏感崗位的人員進行定期或不定期的調(diào)整。

二、基層醫(yī)療單位內(nèi)部審計工作的探索

1.加強內(nèi)審隊伍建設，提高人員素質(zhì)

注重人才培養(yǎng)，充實內(nèi)審隊伍力量，選調(diào)思想覺悟高，有較強的責任心、業(yè)務能力強、技術水平高、愛崗敬業(yè)的骨干力量充實到審計隊伍里。審計人員不僅應具有管理、審計、法律等方面的專業(yè)知識，還應有豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、調(diào)查研究能力，所以應加強內(nèi)部審計人員職業(yè)責任、職業(yè)道德、職業(yè)紀律等培訓，定期進行審計工作培訓，更新知識，注重審計理論和實務的學習研究，以研究促審計，不斷加強審計人員的思維訓練，提高分析，提煉文字的綜合能力，提高審計人員的綜合素質(zhì)。嚴格履行《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人員，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的當務之急，也只有配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計工作才能發(fā)揮重要作用。

2.完善審計制度，提高審計水平

建立完善的內(nèi)審機構，完善內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的需求，是規(guī)范醫(yī)院管理的關鍵，根據(jù)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定,建立《審計工作制度》、《內(nèi)部審計監(jiān)督制度》等內(nèi)部管理制度，規(guī)范內(nèi)部審計職責,制定合理的內(nèi)審工作程序，勇于創(chuàng)新，開拓進取，提高基層衛(wèi)生機構的思想認識，了解審計工作的必然性和必要性。組織開展內(nèi)部審計人員進行相關法律法規(guī)培訓，充分了解審計的作用，使醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益同步提高。

3.對重點工程，重要資產(chǎn)，重點監(jiān)控

新醫(yī)改以來，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位重大經(jīng)濟決算情況、重要工程項目建設以及重要國有資產(chǎn)處置情況應重點監(jiān)控，審查基層衛(wèi)生院投資項目是否進行可行性研究；審查資金來源的可靠性；審查是否未經(jīng)批準、擅自擴大建設規(guī)模，隨意超預算，是否嚴格執(zhí)行國家有關項目招投標制度，有無規(guī)避招標和分解招標的情況，審查是否簽訂了經(jīng)濟合同，經(jīng)濟合同條款是否合理、合法、公平，重點項目資金是否按規(guī)定程序付款。審查建成項目新增效益情況，審查項目實施單位對撥入的項目資金是否及時入賬，有無賬外設賬，是否按規(guī)定時間開工和完工。審查是否按批準的項目和規(guī)定用途使用專項資金，完工的工作數(shù)量和質(zhì)量是否達到設計要求，有無擅自更改項目內(nèi)容、工程位置、違規(guī)提取項目管理費、虛列支出、擠占挪用等問題。

有無擴大開支范圍、將一些不合理的費用列入專項資金支出中，有無改變資金用途、將各項專款調(diào)劑使用;工程項目的預決算是否真實，是否有高估工程量，虛套預算定額虛增造價，虛列支出套取專項資金等問題。對需采購的固定資產(chǎn)，應在采購前對該設備的使用情況進行市場調(diào)查，了解市場需求，測算經(jīng)營成本，經(jīng)全方位調(diào)查后形成采購申請報告。根據(jù)《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)增加時，應當及時登記入賬，定期進行盤點。新增固定資產(chǎn)是否入賬，形成賬外資產(chǎn)較為普遍，從而影響到總體資產(chǎn)金額的準確性、完整性，也容易造成國有資產(chǎn)流失，因此有必要對固定資產(chǎn)的管理進行審計。

4.加強內(nèi)部控制，提高內(nèi)審質(zhì)量

內(nèi)部控制制度應當隨著單位的變化而不斷的完善和改進，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在設立內(nèi)部控制制度后，根據(jù)醫(yī)療改革發(fā)展的需要不斷完善和調(diào)整，遇至新情況新問題，內(nèi)部控制制度進行相應的調(diào)整和補充。應加強基層醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制管理，建立良好的內(nèi)部運行機制，制定健全的各項規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，做好內(nèi)部控制中的預算控制、收入控制、支出控制、資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、債權和債務控制。嚴格按照收支兩條線規(guī)定執(zhí)行，不得坐支現(xiàn)金。對敏感崗位不定期調(diào)整負責人員，嚴格執(zhí)行衛(wèi)生部關于印發(fā)《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制制度規(guī)定》文件的精神。通過對內(nèi)部控制制度的審計，可以充分調(diào)動全院員工的積性，杜絕管理漏洞。

三、總結

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關鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性 組織機構

一、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是一項監(jiān)督組織內(nèi)部的管理和咨詢活動，它獨立客觀的進行單位內(nèi)部的各項經(jīng)營活動以及其控制系統(tǒng)的評價，這些工作是由獨立的內(nèi)部審計機構來完成的。內(nèi)部審計是通過審計人員針對單位內(nèi)部的逐項工作進行檢查，比如單位內(nèi)部的政策、法規(guī)是否符合標準，程序的建立是否合理，執(zhí)行力度是否到位，以及單位的資源利用是否有效等。通過其客觀公正的檢查和評價，使內(nèi)部審計部門完成其使命。內(nèi)部審計與外部審計的主要不同之處在于，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的一個職能部門，它必須從本單位利益出發(fā)，為本單位的利益服務，從而得到管理層的重視和支持。

二、內(nèi)部審計的獨立性

（一）內(nèi)部審計獨立性的含義

從傳統(tǒng)意義上來看，內(nèi)部審計產(chǎn)生于政府審計基礎上，它是行政機構的一個部門，對本組織內(nèi)部進行監(jiān)督檢查，同時在業(yè)務方面，直接由國家審計機關的各項法律法規(guī)所指導和監(jiān)督。它的獨立性表現(xiàn)為“內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計時獨立于管理層”，才能使審計結果更獨立、更客觀、更公正。就是因為這種獨立于管理層，而使得內(nèi)部審計人員很為難，在平時工作中既要服從管理層，又要在審計時進行獨立審計，使得審計的“獨立性”不具有說服力。

現(xiàn)代的內(nèi)部審計被重新定義，使其更傾向于服務型。內(nèi)部審計就是運用一些系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行評價、管理風險等一系列的確認和咨詢活動，與這種內(nèi)部審計相適應的獨立性，就是指內(nèi)部審計機構應該具有一定的獨立組織地位和職責。形成一個縱向的責任體制，就是說內(nèi)部審計負責人向管理層或者決策層負責并且匯報審計結果，而內(nèi)部審計人員只需要向?qū)徲嬝撠熑藚R報工作，這樣他們就可以在審計范圍內(nèi)進行自由的、獨立的審計。

（二）正確認識內(nèi)部審計獨立性

在進行內(nèi)部審計時，要使審計順利進行并且要達到其審計的目標，就必須使內(nèi)部審計的獨立性充分發(fā)揮，這樣才能達到最好的審計效果。下面從以下幾點進行論述：

內(nèi)部審計的獨立性是《審計法》的規(guī)定，更是審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件。不論是國際上還是國內(nèi)，保持審計的獨立性是審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件，也是《審計法》中的精髓所在，它在獨立行使審計監(jiān)督權時，是不受其他行政機關、社會團體和個人干涉的，它是內(nèi)部審計工作順利開展的前提，對審計結果的客觀、公正與否起著至關重要的作用。

內(nèi)部審計的獨立性決定著內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)，同時也是內(nèi)部審計職能實現(xiàn)和作用發(fā)揮的要求。內(nèi)部審計的最終目標是通過檢查、監(jiān)督找出錯誤所在，使管理層和決策層能更好、更清晰地做出判斷和決策，從而達到增加價值、提高經(jīng)濟效率的經(jīng)營目標。

內(nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)著管理體制的現(xiàn)狀，更是內(nèi)部審計工作的質(zhì)量保證。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計的上下級隸屬關系導致了審計結果的不客觀，存在著一些人為因素造成內(nèi)部審計的獨立性很差。要想真實、客觀、公正的反應出審計結果，就必須保證內(nèi)部審計的獨立性，確保審計結果。

三、內(nèi)部審計組織機構的產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計機構的產(chǎn)生一方面是順應政策的要求，一方面是順應內(nèi)部管理的需求。在市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)審機構的產(chǎn)生是在政府管理企業(yè)的背景下應運而生的，帶有一定的強制性，同時，隨著企業(yè)單位的規(guī)模的擴大，經(jīng)濟業(yè)務的增加，管理層面也呈現(xiàn)出多面性等一系列原因，最終使內(nèi)部審計機構產(chǎn)生，它的設立是獨立于其他職能部門，對其他職能部門、分公司或者是其他分支機構進行有效的、公正的、相對獨立的檢查、監(jiān)督、鑒定，為企業(yè)的決策層服務。

四、在我國如何建立內(nèi)部審計組織機構，使其具有一定的獨立性

針對內(nèi)部審計的法律、法規(guī)進行更深一步的學習，使其更加符合國際上的標準。在我國，根據(jù)憲法賦予審計獨立性的原則，應盡快完善內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，制定相應的法規(guī)來明確內(nèi)部審計人員的法律權利義務和責任，制定具有針對性的實施細則和可操作流程等一系列的規(guī)章制度。完善了法律環(huán)境，才能做到有法可依，有法必依。

內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)形式為內(nèi)部審計機構的相對獨立，所以要設置合理的組織機構，提高組織機構的地位。內(nèi)部審計機構不能隸屬于其他的任何的職能部門，而是需要獨立出來直接對單位中最高權力機構負責，這樣內(nèi)部審計機構才能直接的將所審計的結果第一時間報告給最高管理層，才能保證審計結果的真實、有效以及可信度。

提高審計人員的職業(yè)道德和個人素質(zhì)，并且完善人員管理體制。在內(nèi)部審計部門中要加強審計人員自身的素質(zhì)和職業(yè)道德的提高，使其具備必備的專業(yè)知識和業(yè)務能力，在此基礎上要不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責任意識，從而提高審計工作質(zhì)量。

國家審計機關要加強對單位內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督、關心和支持，要用科學的發(fā)展觀，統(tǒng)籌國家審計和內(nèi)部審計的協(xié)同一致，采取切實可行的措施，為內(nèi)部審計發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

五、結束語

內(nèi)部審計日益成為現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分，它的經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)組織目標提供了有利的保障。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2005

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1 企業(yè)設置內(nèi)部審計組織機構的原則

為了能夠?qū)?nèi)審的作用充分發(fā)揮出來，企業(yè)在對內(nèi)部審計組織機構進行設置的時候必須要遵循以下原則。首先，獨立性的原則：獨立性的原則是企業(yè)在對內(nèi)部審計組織機構進行設置的時候最為重要的原則，在經(jīng)費、工作、組織人員等方面內(nèi)部審計組織機構必須要獨立于被審計單位，并且對審計職權進行獨立的行使，不會受到任何部門和個人的干預，只有這樣才能夠?qū)徲嫷挠行浴⒐院涂陀^性充分體現(xiàn)出來。如果企業(yè)的內(nèi)部審計機構與本企業(yè)的其他部門合并，或者具有隸屬關系，這樣就會導致內(nèi)部審計喪失應有的獨立性[1]。其次，權威性原則：在內(nèi)部審計工作中要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，就必須要遵循權威性的原則對內(nèi)部審計組織機構進行設置。企業(yè)的內(nèi)部審計組織機構具有越高的設置層次和組織地位，就會具有越大的權威性，就能夠越好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。大量的內(nèi)部審計工作實踐證明，內(nèi)部審計工作作用的發(fā)揮和其組織地位具有相輔相成的關系。一方面內(nèi)部審計作用的擴大可以使內(nèi)部審計有可能具有更高的組織地位；另一方面內(nèi)部審計組織機構不斷增長的獨立性和不斷提高組織地位也能夠使內(nèi)部審計人員更加有效地履行相關職責，最終將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部審計機構還要具備一定的處罰權，從而能夠?qū)?nèi)部審計工作的權威性充分體現(xiàn)出來。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計組織機構設置的現(xiàn)狀分析

目前在內(nèi)部審計制度方面我國企業(yè)起步較晚，而且在國外經(jīng)驗借鑒的時候也存在著不一致的情況?，F(xiàn)在我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構設置具有多種多樣的模式，其主要包括：隸屬于財會部門的內(nèi)部審計機構；隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機構；隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計機構；隸屬于董事會的內(nèi)部審計機構；隸屬于經(jīng)營管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計機構[2]。上述的幾種內(nèi)部審計模式互有利弊：在第一種模式中，從獨立性、地位、層次等方面內(nèi)部審計機構的設置都是較差的，內(nèi)部審計機構只能進行部分日常性的內(nèi)部審計工作，不能夠直接地服務于經(jīng)營決策者，也無法保證審計目的的實現(xiàn)；第二種審計模式在獨立性、地位和設置層次方面也比較差，盡管能夠?qū)徲嬈髽I(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動，然而對于企業(yè)監(jiān)督各項經(jīng)濟行為和高層次決策十分不利，具有較小的審計范圍；第三種模式雖然在設置方面和獨立性方面比較高，然而由于在監(jiān)事會下設置審計機構，因此會將彼此應有的作用削弱；第四種審計模式雖然具有很高的獨立性、地位和層次，然而因為需要經(jīng)過董事會的集體討論才能夠通過各個事項，因此很難進行正常的審計工作；第五種模式具有最高的設置層次、較強的獨立性，對于審計人員的獨立開展工作十分有利。

3 企業(yè)內(nèi)部審計組織機構的合理設置和具體職能

3.1 內(nèi)部審計組織機構的合理設置 通過上述的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，最為有效的內(nèi)部審計組織機構設置就是在董事會下設置審計委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)中對審計機構進行設置。企業(yè)的內(nèi)部審計機構要向?qū)徲嬑瘑T會負責各項審計業(yè)務，并且進行工作報告；要向總經(jīng)理負責行政業(yè)務，并且進行工作報告。采用這種模式具有以下幾個方面的優(yōu)勢：首先，其能夠?qū)?nèi)部審計的權威性和獨立性充分體現(xiàn)出來。其次，這種保持雙重關系、雙軌報告、雙向負責的組織形式符合內(nèi)部審計實務準則的要求。最后，這種模式能夠?qū)?nèi)部審計機構在現(xiàn)代企業(yè)制度下的職能充分的發(fā)揮出來。傳統(tǒng)的審計對于內(nèi)部審計的監(jiān)督職能進行了過多的強調(diào)和偏重，從而將內(nèi)部審計的服務、鑒證和評價職能忽視了。然而在內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展的今天，服務、鑒證和評價變成了其重點職能[3]。在審計業(yè)務方面，內(nèi)部審計機構要將監(jiān)督職能發(fā)揮出來；在行政業(yè)務方面，內(nèi)部審計機構要將更多的服務和評價職能承擔起來。

3.2 內(nèi)部審計機構的職能分析 首先，管理職能：內(nèi)部審計部門利用審計活動可以徹底的取證、分析、檢查和評價企業(yè)的技術、生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個部門，并且得出客觀公正的結論，有針對性地提出改進的措施；幫助領導根據(jù)企業(yè)的實際做出科學決策，對內(nèi)部控制進行強化，對管理漏洞進行堵塞，從而使經(jīng)濟效益提升上去。其次，經(jīng)濟控制、評價職能：企業(yè)的內(nèi)部審計部門在本單位本部門中具有一定的權威性和獨立性，其能夠在一定的范圍內(nèi)具有較高的公正性和客觀性。作為一種特殊的組織控制，企業(yè)的內(nèi)部審計還能夠接受本單位本部門的領導，而企業(yè)的其他部門可以以審計計劃的安排為根據(jù)開展審計，并且做好經(jīng)濟的評價、鑒證和監(jiān)督工作。其最為主要的目的就是立足于公正、效率、效果、經(jīng)濟等觀點對本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制，并且使企業(yè)人員對自身的職責進行更加有效的履行。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計本身具備了經(jīng)濟控制、評價的作用[4]。最后，內(nèi)部公正、服務的職能：企業(yè)的內(nèi)部審計包括兩個方面的服務職能：首先是要服務于本企業(yè)，對最高層負責，從而將其所指派的各項任務完成；其次是服務于上級主管部門，將其交辦的工作完成。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)部公正職能除了是經(jīng)濟控制這一職能的從屬之外，同時還要服務于經(jīng)濟控制工作。

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關鍵詞：基層機構；內(nèi)部審計；籌建問題

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的“生命線”，而審計獨立性和客觀性又是決定審計質(zhì)量和效果的重要因素，在許多基層審計部成立之初，由于是在本層企業(yè)最高管理者的領導下開展內(nèi)部審計工作，一是內(nèi)審部門與被審計對象處于平行地位，彼此存在著不可回避的利害關系，當內(nèi)部審計出具的審計報告的內(nèi)容對被審對象不利時，平級單位的被審對象會以各種方式干預內(nèi)部審計部門的工作，使內(nèi)審的獨立性就遭到嚴重的打擊，同時也不利于內(nèi)部審計與平級部門之間長期合作關系；二是內(nèi)部審計人員的工資由本層最高管理者或者財務總監(jiān)決定，往往要在他們的限制之下工作 ，這就使得內(nèi)部審計人員與省級企業(yè)最高管理者之間形成了一道難以逾越的障礙。內(nèi)部審計人員不能及時、有效地向省級企業(yè)的最高管理者提供審計結果，內(nèi)部審計結果的真實性也不為省內(nèi)最高管理者所信任，無法作為全省整體戰(zhàn)略調(diào)整或決策的依據(jù)。

受到來自多方面的影響，審計人員意見和觀點受到干擾和限制，難以有效、全面、客觀地對審計業(yè)務進行監(jiān)督和評價，一定程度上影響了審計質(zhì)量。因此，在基層審計機構籌建成立之初，就應提前考慮和改善以上問題。

一、明確成立基層企業(yè)內(nèi)部審計部的目的

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。簡而言之，成立基層審計部的目的就是在基本單元履行內(nèi)部審計職責，為企業(yè)本身實現(xiàn)價值戰(zhàn)略、持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障的。

基層企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)管理的經(jīng)驗不足，對審計的認識不夠，往往將內(nèi)部風險防范的第一、第二、第三道防線混淆，要求審計部參與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、制定規(guī)則、并能夠控制企業(yè)風險。以某省級通信公司所轄的市分公司為例，該市分公司在成立審計部的請示中提到：審計部審查經(jīng)濟活動全過程，核算營業(yè)廳單廳產(chǎn)能，對比分析基站效益，揭示差異，分析差異因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結經(jīng)濟活動的規(guī)律，提出改進措施，促進經(jīng)濟效益的提高；再如：審計部加強對公司各部門的管理與監(jiān)督，規(guī)范成本費用管理等。

從字里行間可以看出，市分公司主觀上是希望審計部承擔更多的經(jīng)營管理職能，這無疑會形成審計部和業(yè)務管理部門在職能上的諸多交叉重疊，違背了對內(nèi)部審計獨立性和客觀性要求。審計部既不能對各部門進行管理，也不能規(guī)范某一個業(yè)務運轉(zhuǎn)過程，只能對一些不遵循規(guī)范化管理的風險點提出控制建議，要實現(xiàn)規(guī)范的管理，還需要業(yè)務部門根據(jù)風險點進行流程改進、制度完善、管理加強等。

省公司最高管理層受總公司董事會的委托，一方面要從戰(zhàn)略角度對市分公司的經(jīng)營狀況進行了解，從而對整體的投資方向、經(jīng)營策略進行適時、合理地調(diào)整；另一方面，對各業(yè)務實施、戰(zhàn)略落地情況和結果進行評價，以便將領導者的意志和具體實施者的行動相結合，助力于經(jīng)營管理目標的達成。因此在市分公司成立審計部，是要求內(nèi)部審計可以近距離履行監(jiān)督、鑒證、評價職能，針對市分公司業(yè)務發(fā)展中存在的問題，給予真實、公正、客觀的建議，為企業(yè)提高市場競爭力、健康持續(xù)發(fā)展出一份力。

省、市兩級公司成立審計部的出發(fā)點和目的不盡相同，必然會為新成立的審計部在今后開展內(nèi)部審計業(yè)務時設下難以解決的障礙，為此，籌建市分審計部、并使其未來能夠順利開展各項工作，必須首先明確成立基層審計部的目的，并達成共識。

在最初階段，這個差異還需要省公司的高層管理者通過自上而下灌的方式對市分管理者的審計概念進行重塑，逐漸達到內(nèi)化的作用。新成立的審計部也要在工作中與各部門之間形成人際互動，通過討論、爭辯、協(xié)商的方式，縮小或消除彼此對審計職能、審計權限、范圍、方式、手段等方面的認識差異，尤其是審計履職的獨立性、客觀性和報告關系，是在審計部成立之初就需要講清楚的，這可以使具體實施工作的審計經(jīng)理減少顧慮，放手做事，從而順利開展審計業(yè)務。

二、確立地市分公司審計部在組織中的位置

確立審計部在組織中的位置十分關鍵，明確市分公司審計部在組織中的位置及報告關系，決定了其是否能夠充分發(fā)揮獨立、客觀的鑒證和評價的職能。

如果審計部的組織關系和報告關系歸屬于市分公司，那么，其客觀性、獨立性勢必受損，審計工作難免會受到市分公司管理決策者和平行各部門負責人以及利益相關者的制約，在遭受來自審計部門內(nèi)部或外部的壓力下，內(nèi)審部門和業(yè)務部門、風險管理部門的職能將會混淆，內(nèi)部審計甚至有可能成為違規(guī)操作的合伙人、舞弊者，審計的獨立性和客觀性受到弱化，審計質(zhì)量將得不到有效的保障，審計有效監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營行為和管理行為、正確評價、鑒證企業(yè)經(jīng)營指標和財務信息的目標將難以實現(xiàn)，審計結果也無從作為準確信息的來源為省公司戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，審計作用盡失無遺。

因此，不論從組織地位，還是管理層次來講，審計部隸屬于市分公司管理的模式都無法保證審計的獨立性和客觀性，為了解決這一問題，必須從改變組織管理模式著手，根據(jù)西方國家經(jīng)驗以及國內(nèi)審計制度改革的趨勢，建立分層派出制的內(nèi)部審計模式，將不失為一種好的解決方式，市分公司成立的審計部在組織結構上應定位為省級分公司派駐的內(nèi)部審計結構，審計人員的人事組織關系上收一級，分層派駐式審計模式能夠增強內(nèi)部審計的獨立性，明確內(nèi)部審計部門在組織中的地位，減少審計人員在履行監(jiān)督職責和評價職能的顧慮，保障內(nèi)部審計工作的權威性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計作為一種組織治理機制的職能作用。

結合某通信企業(yè)的內(nèi)部實際情況，建議新成立的市分公司審計部只作為省公司的派駐機構，組織關系和報告關系應隸屬于省公司，業(yè)務關系受省公司審計部的管理和指導。當然，為使成立的審計部與現(xiàn)實環(huán)境發(fā)展變化相適應，在日常的工作紀律、行政管理方面能蠐興監(jiān)督和管理，同時又盡可能地與市分公司實現(xiàn)利益解綁，目前較為合理的方式 ，就是在行政管理KPI指標方面賦予分公司合理比例的考核權重或考核建議權。

三、組建與企業(yè)發(fā)展相適應的審計隊伍

與企業(yè)發(fā)展相適應，一方面是不斷跟進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的步伐，為提供有效的審計業(yè)務奠定基礎；另一方面要考慮審計工作的延續(xù)性和繼承性，也為未來審計師的資歷和專業(yè)水平提供合理保證。

目前，一些企業(yè)內(nèi)部的一部分管理者一定程度還存在著“審計部是養(yǎng)老的地方”的刻板思想，難免欲將一些對行業(yè)知識缺乏了解、沒有學習能力的人、沒有任何計算機應用基礎、坐享其成混工資的人塞到審計部，審計部要想切實發(fā)揮作用，并通過專業(yè)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，客觀評價和改善企業(yè)的風險管理、控制和治理，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營或戰(zhàn)略目標，就一定要在選人用人上把好關。內(nèi)部審計師應具備與審計業(yè)務相適應的知識、技能、專業(yè)水平及職業(yè)道德標準等勝任能力。

一是創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，選拔人才。審計部的人員組成及架構，應充分考慮成員的意愿、工作范圍、責任層次、教育程度、工作經(jīng)驗、行業(yè)知識、企業(yè)內(nèi)部流程、個人學習能力、職業(yè)忠誠度等。因此，審計部的隊伍組建，應建立公平競爭的環(huán)境，讓更多優(yōu)秀人才參與公平競爭，高級管理層應該充分賦予審計部負責人選拔成員的權利，并在人員到位方面給予支撐并提供絕對保證。同時這類竟聘應面向更廣的范圍，如：通信行業(yè)經(jīng)驗者、社會相關人士、第三方審計機構等。

二是建立學習型、合作型的團隊。審計部成立后，期望每個成員都成為復合型人才，需要一個培養(yǎng)和學習的過程，但是面對日益復雜的審計任務，團隊成員需要精誠合作的精神，統(tǒng)一的審計價值情感和高標準的職業(yè)道德素養(yǎng)，在為企業(yè)創(chuàng)造價值的過程中，實現(xiàn)長短板塊互補。同時團隊成員應具備持續(xù)的學習能力，加強繼續(xù)教育，同時鼓勵內(nèi)部審計師在一定時限內(nèi)取得適當?shù)膶I(yè)資格證書和認證。通過加大培訓力度和實踐操作，逐漸培養(yǎng)既熟練掌握審計專業(yè)技能，又懂公司生產(chǎn)及經(jīng)營管理，作風過硬的復合型人才，保證審計工作的有序性和長遠性。

三是為通信企業(yè)配備IT審計人才。現(xiàn)今社會已經(jīng)進入了互聯(lián)網(wǎng)時代，通信行業(yè)更是進入了互聯(lián)網(wǎng)+時代，各通信企業(yè)的集團總部對IT審計人才也越來越重視，但是受到人才緊缺的因素限制和審計就是搞搞財務的舊觀念影響，IT審計人員難以到位，面對千萬級以上的信息和通信行業(yè)龐大的數(shù)據(jù)庫，現(xiàn)有的審計人員常常束手無策，甚至導致審計活動的失敗。

本文作者所在的企業(yè)，在其他的前臺、后臺部門進行“橫向人才復用”試點，從而解決各人力資源緊缺的問題。那么IT審計人才，是否可以在省、市兩個層面實現(xiàn)“縱向人才復用”，配備一名IT審計人員，通過現(xiàn)場支撐和遠程支撐的方式，解決一直缺乏IT審計人員的現(xiàn)實問題。從而適應企業(yè)發(fā)展對IT審計日益迫切的要求。

四、建立內(nèi)部審計章程

建立內(nèi)部審計章程是順利實施審計工作的關鍵。在實際操作過程中，各級審計機構也是按照審計專業(yè)實務標準在執(zhí)行、實踐的，但針對不同的行業(yè)、企業(yè)，審計業(yè)務面對不同的人、事、機構或組織，審計目標、組織定位、審計標準、審計活動范圍以及應承擔的責任千差萬別、不盡相同，因此密切結合企業(yè)實際情況和內(nèi)部審計工作需要，建立符合本企業(yè)內(nèi)部審計的章程是必要的。

內(nèi)部審計章程不僅僅是內(nèi)部審計活動的宗旨、權利和職責的權威性指導依據(jù)，也是企業(yè)架構中其他組織認識、了解審計職能，支持配合審計工作，監(jiān)督審計履職的過程的媒介，它可以準確定位內(nèi)部審計為誰服務、向誰報告，有效解決審計與業(yè)務部門、風險管理部門之間三道防線的職能界定，明確審計目標，規(guī)范審計部的授權和報告關系，確立審計人員履職時，應規(guī)避的各種利害關系，確認內(nèi)部審計活動所需要的資源配備，界定內(nèi)部審計的活動范圍、對審計人員的職業(yè)道德、審計程序、審計質(zhì)量、應承擔的責任等，也都進行明確規(guī)定，對被審單位的信息提供、人財物的接觸配合、責任追究等也都一一規(guī)范。明文建立內(nèi)部審計章程，有助于審計人員挺直脊梁開展審計活動、極大地解決了與被審對象的分歧和矛盾，有效地實現(xiàn)了組織之間各部門的溝通了解，最大限度地加強了組織的獨立性，是順利實施審計工作的關鍵所在。

通信企業(yè)在基層審計部籌建之初，就能前瞻性地擬訂好內(nèi)部審計章程并提交省公司高級管理層審批，必將對市級基層審計部快速投入并順利開展工作，有效解決審計過程中的各種困難，建立溝通平臺。為基層審計部獨立、客觀地履行職能，提高審計質(zhì)量和效率起到積極的作用。

除以上提到的成立審計需考慮的問題和制度外，還需要考慮與企業(yè)最高管理者之間的溝通渠道、與被審單位的保密承諾簽訂、必備的隔音工作環(huán)境和高效的審計工具等，這些在通信行業(yè)都是比較容易解決的問題，因此不一一贅述，但希望其他企業(yè)借鑒時，納入考慮范圍。

只有將該考慮的因素預先加以解決，才能更好地落實基層審計縱深覆蓋的要求，提高審計質(zhì)量和效率，更好地促進基層企業(yè)提升經(jīng)營管理能力，適應新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。

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篇6

高校目前較為流行的內(nèi)部審計機構設置方式包括以下幾種：一是與紀委監(jiān)察機構合署辦公；二是隸屬財務部門；三是設置獨立審計機構。合署辦公仍是目前高校內(nèi)部審計機構設置主要方式。領導體制上，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)范》的要求，要建立以主要行政負責人為分管領導的領導體制。高校普遍實行黨委領導下的校長負責制。審計工作職責劃分上各高校也各不相同。審計工作重點集中在財務、基建、后勤服務和領導干部經(jīng)濟責任的評定、審核工作，對高校內(nèi)部控制流程、領導決策參謀等較高職能涉及不多。同時，本科院校和高職高專對內(nèi)部審計重視程度和審計作用認識差異較大。通過以上實證分析可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計機構設置、隸屬關系和職能界定上存在以下幾個方面問題：

(一)內(nèi)審機構設置隨意性較大雖然早在2004年教育部就在頒布實施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中明確提出要設置獨立的內(nèi)部審計機構。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機構設置隨意性較大，將紀委監(jiān)察審計合署辦公仍是內(nèi)部審計機構設置主流方向。究其原因，一是認為高校紀委、監(jiān)察、審計同為監(jiān)督部門，職能相近、聯(lián)系密切；二是從精簡機構，簡化工作流程看，將紀委監(jiān)察審計合三為一，能夠方便辦案，節(jié)約開支。三是認為內(nèi)部審計機構設置僅僅是為了滿足上級考核機構是否健全要求，同時為了方便行權，縮減制約機構，通過合署辦公也能避免內(nèi)控防范機制。從各高校內(nèi)部審計機構設置情況來看，與國家法規(guī)的規(guī)定差距較大，內(nèi)審在學校內(nèi)部的地位也普遍不高，權威性不大，加上內(nèi)審只有建議權，無處置權，在領導不是十分重視和支持的情況下，審計只能流于形式。

(二)內(nèi)審機構隸屬關系不明確調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計的領導體制上，大部分院校主管內(nèi)部審計工作的校領導不是學校的法人或最高領導機構，這也從一定程度上影響了內(nèi)部審計的深度和客觀性。按照《國際注冊內(nèi)部審計職責規(guī)范》要求，內(nèi)部審計機構分別要從業(yè)務上職責權限、行政上職責權限分別隸屬于不同委托主體。從委托理論角度分析，高校內(nèi)部審計機構作為獨立辦公部門，直接對高校法人負責。而目前國家審計機關和上級主管部門內(nèi)部審計機構的指導和檢查力度也相對不足，不利于內(nèi)部審計工作的開展和發(fā)展。紀委、監(jiān)察、內(nèi)審看似均為監(jiān)督部門，但其職責不同、隸屬層次不同，之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別，并不能看作一體。在對紀委、監(jiān)察、審計認識模糊、職責不清情況下，內(nèi)審工作開展起來困擾重重，關系不順，出現(xiàn)許多矛盾，給內(nèi)審工作帶來了很大困難。

(三)內(nèi)部審計職能界定標準模糊目前高校內(nèi)部審計職能界定標準較為模糊。認為紀委、監(jiān)察、審計同為監(jiān)督部門，從事工作內(nèi)容、要求工作技能都接近，造成了對于紀檢和審計職能認識上的混淆和模糊。簡單將其“三合一”會使內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機制流于形式。長遠看，合署辦公不會產(chǎn)生“1+1+l>3”遞增效應。如果將發(fā)現(xiàn)問題(內(nèi)審負責)、查處處理問題(紀委、監(jiān)察負責)由合署辦公形式處理，結果是問題查找不專業(yè)、處理結果不權威。對于內(nèi)審工作開展，還僅僅停留在審核、檢查的功能，忽略了內(nèi)審管理、增值的功能。工作開展上側(cè)重于易于滋生問題的基建、財務、采購等方面，沒有系統(tǒng)的界定內(nèi)審職能重心和判斷標準。

二、高校內(nèi)部審計機構設置的完善

根據(jù)我國《公司法》要求，目前國內(nèi)上市公司大多采用股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層四位一體的治理模式(如圖1所示)，監(jiān)事會的職責是對公司董事、經(jīng)理和高管人員的行為進行一般監(jiān)督和對公司財務會計進行專業(yè)監(jiān)督。2001年1月，中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，要求上市公司建立獨立董事制度，在董事會下設立審計委員會(圖1)，審計委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，且至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的主要職責有五項：提議聘請或更換外部審計機構、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度及其實施、負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務資料及其披露、審查公司的內(nèi)控制度，內(nèi)部審計職能管理劃歸審計委員會。

根據(jù)上述分析，上市公司因涉及利益主體眾多，在權利制約、內(nèi)部控制體系上，公司治理結構較為完善。雖然設置了審計委員會、內(nèi)部審計機構、監(jiān)事會、獨立董事監(jiān)督部門，但并沒有進行合署辦公等形式，而是分別設置了獨立部門。監(jiān)事會由監(jiān)事負責，審計委員會由獨立董事負責，雖同為監(jiān)督部門，但職責明確、機構獨立，起到了較好監(jiān)督、治理效果。反觀高校內(nèi)部治理結構，高校在治理結構上絲毫不遜于上市公司，分別設置了紀委、監(jiān)察、審計監(jiān)督部門，但從實施效果看，合署辦公效力大大削減了內(nèi)控體系完善。

(一)以公司治理結構為基礎，重塑高校內(nèi)部審計設置借鑒公司治理結構，高校在紀委、監(jiān)察、審計機構設置上，不能因為考慮人員冗余問題，而縮減編制、合署辦公，而應從職務不相容原則、成本效益原則出發(fā)，盡可能以較低成本發(fā)揮紀委、監(jiān)察、審計各自職責。

高等院校治理結構雖不同于上市公司，但是隨著我國高校教育體制的改革，高等院校行政自能力已逐步放大。高等院校政府主管部門教育部對高校管理方式也從過去的精細管理向宏觀管理過渡。通過財務預算、教學評估、校長輪換等方式激勵、監(jiān)督高校正常運作。這種治理模式與上市公司治理模式較為類似。上市公司的所有者代表股東大會類似于高等院校主管部門教育部、教育廳；公司管理層董事會，類似高等院校黨委。高校校長負責制類似于公司董事長負責制。上市公司監(jiān)督機構監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會類似高校紀委、監(jiān)察和內(nèi)部審計機構。雖然上市公司和高校治理結構存在較大相似。但是內(nèi)部審計機構到底向誰負責卻存在較大差異。在公司法中對于上市公司監(jiān)督治理集中于監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會，并且直接向董事會負責。而目前高校對于監(jiān)督治理監(jiān)察部門負責行政違規(guī)項目查處、紀委負責黨政違規(guī)項目查處，而內(nèi)審機構作為發(fā)現(xiàn)問題職能機構向向隸屬部門報告。此種治理結構模式雖然體現(xiàn)了行政、黨政分開治理的初衷，但是實際操作中，可行性不高。通過上述實證分析看，高校紀委、監(jiān)察、審計部門大多合署辦公，職責權利沒有細致劃分，對于對高校管理中應發(fā)揮作用沒有清楚認識。

因此，應明確界定內(nèi)部審計機構在高校中治理位置，確定紀委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計機構的職責分配、工作隸屬部門。依據(jù)目前高校流行管理模式，黨委會議是高校最高權利機關，高校實行校長負責制，校長掌管高校行政事務、書記負責黨政事務。借鑒上市公司治理模式，同樣可以將內(nèi)部審計工作分別從業(yè)務上向校長負責、行政上向黨委書記負責。業(yè)務內(nèi)容主要包括高校內(nèi)審工作計劃審批、審計業(yè)務范圍、審計報告審核等具體審計工作事項；行政內(nèi)容主要包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔考核、內(nèi)審人員后續(xù)教育等。業(yè)務、行政上職責分別由監(jiān)察、紀委進行分管(如圖2所示)。通過將審計工作內(nèi)容和審計人員自身利益分屬不同部門負責，盡可能保證審計工作獨立、客觀、公正，保障了內(nèi)審人員切身利益。

篇7

1 企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要性

企業(yè)的內(nèi)部審計工作是綜合性、的全面性的，作用范圍比較廣，不是企業(yè)各部門審計工作的單純相加，而且在整體的高度上來把握全局的審計情況，有利于推動企業(yè)的科學進步，防止企業(yè)內(nèi)部危機的出現(xiàn)。通過系統(tǒng)的掌握企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，明確具有創(chuàng)新性的審計觀念，保障內(nèi)部審計的獨立性和原創(chuàng)性等方法，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的進行，進一步證明內(nèi)部審計的實踐意義。

2 我國企業(yè)集團內(nèi)部審計存在的問題

2.1 內(nèi)部審計范圍狹窄形式單一

由于我國內(nèi)部審計受外部環(huán)境和自身發(fā)展的程度制約，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容仍然側(cè)重于傳統(tǒng)的財務審計，并且多數(shù)以事后審計為主。對企業(yè)進行管理審計和效益審計還不夠深入，更缺乏對企業(yè)風險管理方面的審計。而且內(nèi)部審計形式比較單一，一般是事后的監(jiān)督檢查，事中的監(jiān)督調(diào)控比較薄弱，不重視事前的預防和預警。

2.2 內(nèi)部審計機構缺乏獨立性

就當下的發(fā)展形勢而言，大部分公司的內(nèi)部審計并不是獨立存在的，一般會附屬于另一個部門，由公司的會計完成相關工作，很少有一些公司的審計部門是建立在審計委員會之下的。這種情況就會造成審計結果的客觀性降低，審計結果不科學，因為附屬于其他部門的審計機構通常會受到各種方面的影響，從而失去其原先的作用力。

2.3 內(nèi)部審計的審計方法落后

我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計還處于制度基礎審計階段，毫無風險意識，這根本不能適應經(jīng)濟發(fā)展對審計的要求。當前國際上審計方法已逐步轉(zhuǎn)變，以量化的風險水平為重點，在確定風險水平的基礎上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍，最顯著特點是把審計力量用在高風險領域，力求提高審計效率。

2.4 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，技術手段落后

目前我國的審計人員并沒有掌握比較系統(tǒng)的知識，真正意義上同時具有會計、審計等專業(yè)素養(yǎng)的員工較少，缺乏現(xiàn)代內(nèi)部審計工作所要求的公司治理、風險管理、內(nèi)部控制自我評估、信息技術、管理溝通等所具有的勝任能力。在實施審計的過程中，手段不高，靠一只筆、一個計算器和幾張紙進行工作，很少使用高效率的現(xiàn)代電子計算機開展工作。

3 我國企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展對策

建立健全企業(yè)內(nèi)部的審計結構，這是一個循序漸進的過程，這是一個長遠的發(fā)展方向，需要在具體操作中不斷試用和完善。

3.1 企業(yè)內(nèi)部審計目標的擴大

明確公司的未來發(fā)展方向，將審計工作的重點轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟效益上來，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，由單一性走向多元化，傳統(tǒng)意義上的審計工作已經(jīng)不能適應時展要求。內(nèi)部審計的主要目標是提高經(jīng)營管理水平，增加經(jīng)濟效益。所以，審計的重點落在了內(nèi)控制度和收益方面，這樣就能客觀準確的概括企業(yè)當下的運轉(zhuǎn)情況，從而制定出具有針對性的策略，怎樣進一步保證生產(chǎn)、經(jīng)營等過程的質(zhì)量，是審計機構需要考慮的問題。所以，審計工作要具有系統(tǒng)性，從各個時間點來把握審計工作的進行。

3.2 推動內(nèi)部審計職業(yè)化

第一，重新確立審計機構在公司中所處的地位。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效用，就必須要設計相應的內(nèi)部審計機構，并且這一機構要保持自身的獨立性和嚴肅性，不與其他的責任部門相交叉，對審計委員會負責。選拔專業(yè)的審計人才，負責審計工作，保證其工作的嚴肅性，不與其他工作相混合，從而保證審計者不直接承擔經(jīng)營管理責任。在員工地方上，要盡量提高審計者的員工地位，因為地位越高的員工，他的威信度越高。針對審計者的選取方面，還要考慮到該審計者的重點工作內(nèi)容，防止出現(xiàn)多種工作內(nèi)容并存的狀況，要保持其工作內(nèi)容的獨立性，這樣才能夠保證審計者的工作質(zhì)量。

第二，要重新規(guī)劃內(nèi)部企業(yè)的各個部門，主要責任人應該將內(nèi)部審計作為一項非常重要的的任務來處理，從而確保內(nèi)部審計工作的獨立性和嚴肅性。內(nèi)部審計部門審計結果的質(zhì)量與審計部門的獨立性和嚴肅性等有著十分緊密的聯(lián)系。嚴肅性體現(xiàn)在審計機構附屬于比較權威的部門，獨立性體現(xiàn)為工作內(nèi)容的利益相關的獨立性。但是，實際工作中很難兩者同時兼顧。

3.3 增強內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)集團通過一系列的委托―關系聯(lián)系起來，股東作為委托人將財產(chǎn)交由董事會，董事會將擁有的法人財產(chǎn)權委托經(jīng)理層進行經(jīng)營管理，在此基礎上建立了比較系統(tǒng)的縱向管理的多等級公司結構。采用多等級人員共同監(jiān)管的模式，資源控制權與使用權相互獨立，假如需要有利用兩種權力的情況下，同一等級的管理者不能實現(xiàn)這一要求，因此在很大程度上會阻礙工作的下一步進行，而且企業(yè)自身的監(jiān)督體系需要加以完善，否則將會導致其作用力降低。在股東會、董事會之下還需要成立監(jiān)事會、委員會以及內(nèi)部審計機構，保持這三者之間的等級聯(lián)系，從而構建一套完整的體系。

3.4 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

要豐富內(nèi)部審計成員的專業(yè)素養(yǎng)，積極選拔具有經(jīng)濟學和管理學知識的工作人員，主要包括有內(nèi)部控制人員、風險監(jiān)測人員、公司治理人員和信息技術人員等，從而確保內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，并且實現(xiàn)各專業(yè)間的平衡。除此之外，內(nèi)部審計人員還應該掌握好相關的業(yè)務知識，除了必須掌握的財務和審計等內(nèi)容，還要在一定程度上了解管理、金融、統(tǒng)計、計算機等方面的資料，這些在平時的工作中都會很頻繁的應用，只有了解了這些知識才能適應新形勢下的發(fā)展要求；內(nèi)部審計人員還要定期參加員工培訓，提升自己的專業(yè)水平；除了要掌握以上的各種知識，審計人員還應該處理好同其他工作人員的關系，保持機構內(nèi)部的和諧，從而保證審計機構的良好運轉(zhuǎn)。

篇8

關鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部審計；構建問題

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、關于內(nèi)部審計制度的發(fā)展概述

在20世紀的初期，隨著西方的一些資本主義國家的管理人員的控制范圍的擴大以及較大類型的企業(yè)管理層次的增加，為了能夠更好地對于企業(yè)的單位內(nèi)部的經(jīng)濟進行監(jiān)督以及本身管理的需要，現(xiàn)代內(nèi)部審計應運而生。由于本身管理是極其復雜的，并且西方的一些大型的企業(yè)的管理人員非常需要隨時隨地地審查對于自身企業(yè)的會計記錄、經(jīng)營情況以及財產(chǎn)的信息。而這些從事此項工作職能的工作人員則稱為內(nèi)部審計人員，他們所組成的機構則稱作內(nèi)部審計機構。

二、關于建立內(nèi)部控制制度的必要性

那些對會計記錄、會計報表以及會計記錄本身的可靠性進行直接干預影響的內(nèi)部方面的控制則統(tǒng)稱為內(nèi)部會計控制制度。比方說，由簽發(fā)支票以及無權經(jīng)管現(xiàn)金的第三方人員每個月所編制的銀行內(nèi)部的存款調(diào)節(jié)表格就是一種內(nèi)部會計控制制度的體現(xiàn)。通過這種比較先進的控制，就可以在很大一方面提高現(xiàn)金交易的會計記錄、會計記錄本身的可靠性以及一些經(jīng)常需要處理的會計業(yè)務。而企業(yè)集團定制這種內(nèi)部會計控制制度的最基本的目的就在于能夠提升經(jīng)濟核算（其中包含統(tǒng)計核算、業(yè)務核算以及會計核算）的可靠性以及正確性、使得企業(yè)資產(chǎn)的安全能夠得到必要的保護以及組織機構經(jīng)濟活動的正常運營。從而能夠提高企業(yè)集團本身的經(jīng)營管理水平以及能夠更好地推動與政策的貫徹以及執(zhí)行、考核類型企業(yè)的各方面的方針，對于評價企業(yè)集團本身經(jīng)濟效益也會起到很重要的作用。

三、關于企業(yè)集團內(nèi)部審計的概念以及內(nèi)容

一個集團公司治理的最核心的部分就是內(nèi)部控制，而公司的內(nèi)部控制的最核心的組成部分就是內(nèi)部審計制度。另一方面，內(nèi)部審計也是評價以及監(jiān)督內(nèi)部控制的最主要的手段之一，并且在最終能夠更好地加強企業(yè)內(nèi)部的管理制度以及提高集團公司自身的經(jīng)濟效益的服務。那么內(nèi)部審計活動最主要的部分就是控制確認、遵循工作的原則以及企業(yè)集團整體經(jīng)濟效益的風險評估，正是這三個要素很完善的共同顯現(xiàn)出企業(yè)組織的整治。除此之外，內(nèi)部的審計人員還必需要花費非常多的時間用來經(jīng)營或者咨詢導向方面的工作，用此來更好地提高企業(yè)組織的效果以及效率。為了能夠更好地保證受委托的責任有效履行的經(jīng)濟監(jiān)督體制，內(nèi)部審計制度能夠更加顯著地降低內(nèi)部所產(chǎn)生的成本費用。我們可以把企業(yè)集團看作是人與委托人之間的相互委托的網(wǎng)絡，那么人的行為是有限理性或者說理智的，通過自我的利益導向，在客觀方面來講，非常需要用財務激勵等措施來與內(nèi)部潛在的內(nèi)部審計機構進行對抗的類似這樣的制衡方面的機制，從而消滅潛在的權利濫用，并且最終降低所產(chǎn)生的成本費用。另一方面還需要有專業(yè)從事日常監(jiān)督工作的內(nèi)部審計機構。

當然不同層次的經(jīng)營管理人員對于企業(yè)集團本身的各自不同的經(jīng)濟方面的利益的要求都不相同，那么內(nèi)部審計制度就能夠非常有效的增加其信息的透明程度，協(xié)助他們用好自身有擁有的權利，并且對于其中能夠顧及到的領導范圍或者領域進行更加全面的財務監(jiān)督。有效地減少因為信息不對稱而產(chǎn)生的一系列決策方面的失誤，對于下屬的越軌以及偷懶行為起到更加有效地監(jiān)督作用，從而降低企業(yè)集團本身所產(chǎn)生的運營方面的費用、管理費用以及各種其他類型的支出，能夠做到對下屬經(jīng)營管理者因為違反規(guī)則的行為進行必要的懲罰。

四、關于內(nèi)部審計制度的職能

關于企業(yè)內(nèi)部審計的職能，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計本質(zhì)上的屬性反映，通常也是人們對于集團企業(yè)的內(nèi)部審計的作用一種很模糊、抽象的認知。下面我們來著重說下內(nèi)部審計的主要職能。第一方面，證實職能：其主要變現(xiàn)是在企業(yè)的內(nèi)部審計人員對于受委托的人所履行的所托管理這人的過程或者結果進行一定的核實并且給予完善的證明。第二方面是評價職能。其主要表現(xiàn)是審計人員對于所委托的人員履行所托管理責任的行為以及結果進行綜合性質(zhì)的評價。最后一方面是指引職能。其主要表現(xiàn)在審計人員對于企業(yè)管理層當中所涉及到的企業(yè)局部甚至于整體的表現(xiàn)以及潛在的管理層薄弱環(huán)節(jié)的各種錯誤以及弊端，從而提出一些糾正風險的防范以及如何能夠更加完善企業(yè)內(nèi)部管理制度方面的建議以及觀點。

五、總結

內(nèi)部審計制度作為一種監(jiān)督機制，它主要是以委托人的角度對于如何減少其的成本進行綜合考慮的。而內(nèi)部審計制度降低剩余損失的功能主要是表現(xiàn)在對于集團內(nèi)部的信息的不對稱性進行更好的緩解，從而加強各個成員公司于總經(jīng)理之間的信息的對稱性。內(nèi)部審計制度主要是對于比較松散的資本進行有效地融合，它可以很清晰地反映出投入資金的使用量、利潤以及成本的真實性以及合同方面的履行程度，最終降低總公司對于半緊密層公司的方面的成本費用。最后，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)集團組織制度的最重要的組成部分，能夠更加全面地發(fā)揮其降低剩余損失方面的作用，并且采取更加完善的控制手段對內(nèi)部審計的監(jiān)督成本進行限制，使得內(nèi)部審計制度能夠更好地幫助企業(yè)集團，建立起科學、完善的經(jīng)營體制以及管理制度。

參考文獻：

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[3]劉維.內(nèi)部審計風險的成因及防范[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007（7）.

篇9

一、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

雖然近些年來內(nèi)部審計質(zhì)量管理及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯成效，但是現(xiàn)實中仍然存在一些問題，阻礙了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量責任不健全。對于審計質(zhì)量而言，明確控制標準是前提，建立和完善責任制度是保障。目前，內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度尚不健全、不完善。這主要體現(xiàn)在審計質(zhì)量責任不落實，責任主體不明確，有的甚至根本沒有建立責任追究制度；對于有制度又沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是審計人員責任意識不強，缺乏風險意識，導致行為不規(guī)范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計過錯，責任也無法落實到人，結果不了了之，形成惡性循環(huán)。

（二）內(nèi)部審計不獨立。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評論活動，目前一些內(nèi)部審計機構有的歸屬紀委領導，有的歸屬財務部門領導，其設置難以滿足內(nèi)部審計獨立性的要求。一些內(nèi)部審計人員在開展業(yè)務時，受到外界因素的干擾和潛在利益的誘惑，不能保持一種獨立的狀態(tài)，做出客觀、公正的評價。這些都損害了內(nèi)部審計的獨立性，都制約著內(nèi)部審計質(zhì)量的實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高。首先，審計人員質(zhì)量意識淡薄。隨著審計監(jiān)督領域的不斷拓展，審計覆蓋面越來越大，審計項目越來越多。由于人員少，任務重，審計人員為了完成任務在一定程度上出現(xiàn)了一種應付的思想，從根本上忽視了審計的質(zhì)量要求。審計人員降低了對審計的質(zhì)量要求，使得該處理的問題不處理。這種審計風險意識淡薄、質(zhì)量意識不高，給審計監(jiān)督留下了風險隱患，嚴重影響了審計質(zhì)量。其次，審計人員的業(yè)務素質(zhì)不高。一些內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低，后續(xù)教育不足，使得審計人員在實際工作中有可能對一些舞弊行為無法識破，從而降低審計質(zhì)量。另外，審計隊伍知識結構單一，也成為制約內(nèi)部審計工作的關鍵性問題。懂一般財務的人多，但具有綜合分析能力的復合型人才則少，應對復雜審計工作局面的能力就比較弱。

（四）審計程序、手段、方法不夠完善。目前審計人員在實施審計工作的過程中，并沒有嚴格按照的審計實施規(guī)范進行審計工作：審計前準備工作不充分，忽視前期準備；審計過程中審計方案過于簡單，分工不合理，忽視審計復核這個重要環(huán)節(jié)。

另外，內(nèi)部審計手段和審計方法落后。在科技高度發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部審計仍然還是靠手工翻閱賬表和憑證來發(fā)現(xiàn)問題，尚未推廣計算機輔助審計，還沒有充分發(fā)揮網(wǎng)絡優(yōu)勢，不利于審計效率和質(zhì)量的同步提高。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

通過審視上述我國內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題之后，我們應該采取一定的措施以提高我們的審計質(zhì)量。我們應當構建一個由不同的主體，以一定的結構和層次構成，相互聯(lián)系、相互作用的具有保障內(nèi)部審計質(zhì)量的體系。該體系應當由三個主體組成，即政府、內(nèi)部審計機構、內(nèi)部審計人員，它們依次由高向低處于不同的層次上。通過對這三個主體實施不同的措施以達到對內(nèi)部審計質(zhì)量實施控制的目的，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（一）宏觀層面――政府。政府在參與內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面發(fā)揮著直接的或者是間接的作用，其對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響是不容置疑的。只有政府能夠改變一個國家的政治、經(jīng)濟、法律等，為審計發(fā)展營造一個良好的大環(huán)境。政府應該通過制定、頒布相關的法律規(guī)定，不斷修訂和完善內(nèi)部審計的法律依據(jù)，使之有法可依，為規(guī)范內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)創(chuàng)造有利條件；另外，政府也可以行使監(jiān)督的權利，督促內(nèi)部審計機構及人員充分的履行其職責?？傊诒ＷC內(nèi)部審計質(zhì)量方面影響面最廣，作用時間最長。

（二）中觀層面――內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計機構是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體，實際上它是由很多具體的分支職能部門構成，如業(yè)務管理部門、行政管理部門等，它在保證內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系中占有重要的地位，針對我國目前內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題，內(nèi)部審計機構還要從以下幾個方面加強，使其更好的實現(xiàn)對內(nèi)部審計質(zhì)量的控制。

1、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體即為內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構，因此，進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制時必須有一個健全有效的組織機構來做保證?？梢栽O置一個內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構，使其成為隸屬于內(nèi)部審計機構中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計業(yè)務較少，在內(nèi)部審計機構中可以設置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。該機構與內(nèi)部審計的其他分支機構既是相互聯(lián)系也是相互制約的，所設置的內(nèi)部審計人員是稱職的，在實際工作中能真正履行質(zhì)量控制的責任，完成質(zhì)量控制的任務。

2、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證，具體應該從以下方面進行完善：

首先，建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計機構作為一個整體，應建立內(nèi)部控制制度，以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生的差錯和舞弊，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計業(yè)務的內(nèi)部控制制度主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）內(nèi)部業(yè)務的職務分離程度。（2）內(nèi)部牽制制度。（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制制度。

其次，建立健全內(nèi)部審計業(yè)務監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機構既要對內(nèi)部審計的各項業(yè)務或工作進行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，同時還要求接受來自其他各個方面的對內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中地各種問題。

再次，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制責任制度。針對目前我們存在的質(zhì)量責任不健全、不完善這一現(xiàn)象，應當確定審計項目質(zhì)量責任的范圍，對審計組成員、主審、科室負責人等實行層層負責制，將具體責任落實到具體的人，層層把關，各負其責，實行全過程控制，確保審計質(zhì)量管理工作的“生命線”地位。

最后，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量考評制度。內(nèi)部審計質(zhì)量管理機構對各內(nèi)部審計項目、業(yè)務進行質(zhì)量考核，并形成一套完整地制度，要建立健全一套考核內(nèi)部審計質(zhì)量的指標體系，全面正確地考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量。此外，還應該制定相應的責任追究制度，通過獎優(yōu)罰劣來提高審計質(zhì)量意識。不僅可以激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，還可以促使審計人員在具體的工作中謹慎從事，狠抓質(zhì)量控制關鍵點，促使審計人員提高風險意識和質(zhì)量意識。

（三）微觀層面――內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的直接參與者，是內(nèi)部審計業(yè)務的直接執(zhí)行者，他們是內(nèi)部審計質(zhì)量的直接貢獻者。不管是政府層面對審計質(zhì)量施加的影響，還是內(nèi)部審計機構對內(nèi)部審計質(zhì)量實施的管理和控制，最終都要通過內(nèi)部審計人員的工作來實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計人員應該從以下幾個方面來提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

1、強化審計風險意識，增強審計責任意識。審計人員的責任意識，是提高審計質(zhì)量的基礎。如果審計人員質(zhì)量意識差，缺乏責任意識，在處理問題時主觀上就會缺乏一種認真的態(tài)度，可能會采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，或錯誤的估計判斷審計事項等，導致發(fā)表與事實相反的審計報告，從而產(chǎn)生審計風險、出現(xiàn)質(zhì)量問題。為有效的規(guī)避風險，審計人員要牢固樹立審計風險意識，要從思想上、觀念上深入理解審計風險，提高風險意識，不斷改進審計技術和工作方法，從而不斷提高審計工作質(zhì)量。

2、樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德是構成審計人員素質(zhì)的重要方面，是決定內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵因素，所以內(nèi)部審計人員要樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則，廉潔自律，樹立起業(yè)務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象。

篇10

關鍵詞:公司治理;內(nèi)部審計;互動關系

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

雖然我國理論界對公司治理和內(nèi)部審計的研究已有相當長的一段時間,但是對于公司治理與內(nèi)部審計的關系,公司治理與內(nèi)部審計如何互動一直是困擾理論界的問題。進入21世紀后,伴隨我國經(jīng)濟的發(fā)展,各種類型企業(yè)也逐漸發(fā)展成熟,這時候如何建立健全公司治理結構、優(yōu)化內(nèi)部控制,成為了學界和業(yè)界的重大課題。筆者認為,只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng),讓公司治理與內(nèi)部審計充分互動才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當?shù)膯栴}。

一、公司治理和內(nèi)部審計的關系

對于公司治理與內(nèi)部審計關系的研究需從二者的基本概念出發(fā),從中發(fā)現(xiàn)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。

(一)公司治理的概念。公司治理的概念有廣義和狹義之分。廣義的“公司治理”是指股東和其他利益相關者(包括債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關系的其他集團)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制,即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關者之間的利益關系。狹義的“公司治理”僅指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制,即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權利與責任關系。由此可見,不論是廣義的還是狹義的公司治理概念,都可以把公司治理的本質(zhì)看成是一種制度性的安排。

(二)內(nèi)部審計的概念。早期的內(nèi)部審計形成于十九世紀中葉的英國,二戰(zhàn)后得到進一步發(fā)展。它是由各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計,是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。1947年第一個內(nèi)部審計定義為:“是建立在審查財務、會計和其他經(jīng)營活動基礎上的獨立評價活動”,到現(xiàn)在經(jīng)過幾十年的歷程,內(nèi)部審計工作的內(nèi)容也從最初的評價管理控制有效性,逐步擴展到了幫助組織改進管理、增加價值、實現(xiàn)組織目標的范疇。目前,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)把內(nèi)部審計定義為是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營,它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。

(三)二者的互動關系。從對公司治理與內(nèi)部審計兩者概念的分析來看,內(nèi)部審計的最終目標與公司治理的目標一樣,內(nèi)部審計的最終目標是幫助組織實現(xiàn)其目標,而一個公司的最終目標就是實現(xiàn)股東或者是所有利益相關者的價值最大化。因此,公司治理與內(nèi)部審計的結合關系是建立在股東或者是所有利益相關者的價值最大化基礎上的。同時,內(nèi)部審計的本質(zhì)和公司治理一樣也是一系列的制度安排,它在權利安排與利益分配上與公司治理一樣無處不體現(xiàn)著約束機制的要求,但是內(nèi)部審計只能算作是公司治理一系列制度安排中的一種,是公司約束機制的重要組成部分,兩者之間存在著互動關系。這主要體現(xiàn)在兩方面:一是內(nèi)部審計是對公司治理的評價和監(jiān)督;二是公司治理是內(nèi)部審計制度環(huán)境的重要因素。

1、內(nèi)部審計對公司治理的評價、監(jiān)督作用。公司治理目標只有在良好的內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎上才能得以順利實現(xiàn),因此內(nèi)部審計在公司治理的眾多制度安排中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色。它可以通過自己的努力幫助企業(yè)預防和減少損失,當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時,公司價值就增加了,這是其直接創(chuàng)造的價值,也是顯性價值。除了顯性價值之外,它還可以通過自身的威懾作用遏制經(jīng)營管理者和公司其他部門犯錯的動機,使他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序,這又體現(xiàn)了內(nèi)審的潛在價值。

內(nèi)部審計對公司治理的評價作用主要體現(xiàn)在五個方面:一是評價公司治理和公司政策,內(nèi)部審計的評價能夠讓公司的決策層即董事會和管理層了解目前的公司治理能否適應風險和內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化;二是評價公司治理文化和道德風險,內(nèi)部審計可以通過調(diào)查問卷等方式評價公司的文化氛圍和道德風險,并指出與治理結構相關的缺陷;三是評價審計部門的行為,審計部門對公司的治理結構有效性負最終的責任,因此對審計部門行為的評價有助于公司治理的有效性;四是評價風險管理結構和行為,公司的風險管理結構及行為是由管理層負責,內(nèi)部審計對其的評價可以督促管理層有效地執(zhí)行風險管理行為,優(yōu)化公司治理結構;五是評價內(nèi)部審計的結構和組織形式,為滿足管理層和審計部門在公司治理方面的需要,內(nèi)部審計部門需獨立和客觀。

2、公司治理對內(nèi)部審計制度環(huán)境的影響。公司治理對內(nèi)部審計制度環(huán)境的影響體現(xiàn)在兩方面:一是公司治理可以強化內(nèi)部審計的地位和作用,隨著現(xiàn)代公司所有權和經(jīng)營權分離制度的確立,客觀上產(chǎn)生了對公司生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率進行外部和內(nèi)部監(jiān)督的需要,審計制度和審計部門的作用和地位得到了進一步的確立和強化,內(nèi)部審計逐步成為公司治理的重要組成部分;二是公司治理能夠影響內(nèi)部審計的目標與定位,公司治理是內(nèi)部審計作用發(fā)揮和發(fā)展的基礎,不同外部治理機制下的政策法規(guī)環(huán)境和不同公司治理下的內(nèi)控制度安排,對公司內(nèi)部審計工作的定位和發(fā)展有著決定性的影響。

二、內(nèi)部審計和公司治理的有效結合

從上文的分析可以看出,建立高效的內(nèi)部審計制度和有效的公司治理結構是相輔相成的。目前,我國很多企業(yè)的公司治理結構和內(nèi)部審計制度還不夠完善,存在著審計獨立性差、審計人員素質(zhì)低、審計信息失真等問題,由此產(chǎn)生了大量的舞弊、腐敗和管理不當?shù)膯栴}。因此,如何讓內(nèi)部審計和公司治理有效的結合,共同發(fā)揮監(jiān)督約束作用是一個值得探討的課題。就我國目前公司治理中內(nèi)部審計存在的問題提出以下政策建議:

(一)建立適應公司治理模式的獨立內(nèi)審機構。首先,建立獨立的內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計機構的獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。內(nèi)部審計機構的設置應遵循獨立性原則,要求內(nèi)部審計機構在設立時要考慮到與其他部門的利益關系;其次,目前我國有多種形式的內(nèi)部審計體制,有董事會領導下的內(nèi)部審計體制、有監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計體制,還有管理層領導下的內(nèi)部審計體制,無論哪種審計體制,都需要審計機構在保持獨立性的前提下適應這種體制,在實踐中發(fā)揮最大作用。

(二)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。首先,提高內(nèi)部審計人員的準入門檻。只有內(nèi)部審計人員有足夠的專業(yè)知識與技能才能勝任內(nèi)部審計工作,否則會影響公司治理結構的建立;其次,改善內(nèi)審人員的知識結構和人員結構。隨著企業(yè)對內(nèi)審要求的不斷提高,單純的財務人員已不能適應內(nèi)部審計工作的需要,工程技術人才、法律人才、電腦網(wǎng)絡信息人才也需要充實到內(nèi)審人員隊伍中;最后,在內(nèi)審人員隊伍的建設中還要不斷加強內(nèi)部審計人員的培訓和考核。

(三)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念。內(nèi)部審計產(chǎn)生以來,經(jīng)歷了財務導向、業(yè)務導向、管理導向、風險導向階段,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的最新定義就是風險導向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。推行風險導向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎,以公司治理作為參與風險管理的前提條件,以對組織風險的評估與改善作為基本目標。我國內(nèi)部審計大多停留在財務導向和業(yè)務導向階段,風險導向理念還沒有形成。目前,應努力將內(nèi)部審計重點從查錯防弊轉(zhuǎn)向防范組織整體風險,突出內(nèi)向,確認和咨詢并重,大力推進內(nèi)部控制審計、管理審計和戰(zhàn)略審計,強化內(nèi)部審計在公司治理中的促進作用。

(四)加快內(nèi)部審計信息化步伐。信息化是審計領域的一場革命。隨著信息技術在經(jīng)營管理中的廣泛應用,新型產(chǎn)品和服務方式不斷出現(xiàn),業(yè)務數(shù)據(jù)、業(yè)務流程更加復雜,審計的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展,需要認真研究信息化條件下內(nèi)部審計的管理模式和運作方式。審計信息化的不斷拓展,將轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的思維和工作方式,推進內(nèi)部審計現(xiàn)代化步伐,從根本上提高現(xiàn)代內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

(五)完善內(nèi)部審計的外部環(huán)境。完善內(nèi)部審計的外部環(huán)境最主要的要求就是完善公司的治理結構。這就要求公司突出董事會的核心作用,強化外部董事和獨立董事的監(jiān)督作用,不斷加強內(nèi)部控制建設。被稱為中國版薩班斯法案的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,這是強化內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要契機,它能夠督促企業(yè)進一步提高信息披露質(zhì)量,最大限度地遏制暗箱操作。

(作者單位:海南電網(wǎng)公司)

主要參考文獻:

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[3]黃靜.淺談如何發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理結構中的重要作用[J].工業(yè)審計與會計,2010.2.