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一、我國商業(yè)信托會計監(jiān)管的現(xiàn)狀與分析

(一)會計監(jiān)管的基礎環(huán)境存在先天不足

從目前來看，商業(yè)信托公司尚存在法人治理結構不完善，缺乏有效的公司治理安排，內(nèi)部控制制度不健全，風險管理意識不強等根本性問題。盡管信托公司都已按照《公司法》的要求，設置了完備的機構，規(guī)章制度也相對健全了，但“形備而實未至”現(xiàn)象仍普遍存在，會計監(jiān)管基礎薄弱，導致少數(shù)信托公司忽視風險、違規(guī)使用信托資金，損害了整個信托行業(yè)的信譽。根據(jù)COSO報告的“五要素”理論，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線，控制環(huán)境如果出現(xiàn)問題，其余的都將是“空中樓閣”。

(二)會計監(jiān)管規(guī)范缺失，導致監(jiān)管效率低下

經(jīng)過若干次清理整頓以后，有關主管部快了信托監(jiān)管法律制度的建設，2000年以來，《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務管理暫行辦法》、《關于進一步加強信托投資公司監(jiān)管的通知》、《信托業(yè)務會計核算辦法》、《信托投資公司信息披露管理暫行辦法》、新《企業(yè)會計準則》、《信托公司管理辦法》和《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》等相繼出臺，這些法規(guī)對于摒棄行業(yè)行政整頓的做法，加強法律監(jiān)管，引導商業(yè)信托健康有序發(fā)展無疑具有特別重要的意義，但從會計監(jiān)管的角度立法則是近幾年的事，發(fā)揮的作用尚有待實踐的檢驗。

(三)會計監(jiān)管主體的責權利不夠明確

會計監(jiān)管主體是會計監(jiān)管行為的具體實施者，目前有人把會計監(jiān)管的重任寄希望于信托公司會計人員，會計人員作為受聘于公司的內(nèi)部管理人員之一主要對公司領導負責。盡管會計人員的監(jiān)督作為會計監(jiān)管體系的部分制度安排，具有重大的基礎作用，但從性質上來講，它仍然屬于信托公司的內(nèi)部自我約束行為，會計人員監(jiān)管的功能在逐步弱化，采取強化會計人員的監(jiān)管職責來解決商業(yè)信托會計的違法違規(guī)問題，這一制度安排顯然存在著嚴重的缺陷；有人主張會計師事務所等中介機構應擔負起信托公司會計監(jiān)管的責任，但由于中介行業(yè)的激烈競爭，成本收益原則的制約，會計師事務所往往很難處理好經(jīng)濟利益與業(yè)務質量、風險與報酬的關系，其會計監(jiān)管作用也就大打折扣；至于政府有關監(jiān)管部門則是會計監(jiān)管規(guī)則的制訂者和管理者，一般不直接參與信托公司會計監(jiān)管，監(jiān)管的權力較大，但責任不夠明確。

(四)會計監(jiān)管手段存在不足

會計信息化環(huán)境對商業(yè)信托會計監(jiān)管方式產(chǎn)生了深刻影響，給我國帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，如果能充分利用信息技術加強會計監(jiān)管，就會大大提高會計監(jiān)管的效率和質量。而從目前的情況來看，不管是政府監(jiān)管部門還是會計師事務所都較多的采用現(xiàn)場監(jiān)管的方式，委派專門人員進入被監(jiān)管信托公司，進行實地會計檢查，而較少采用先進的信息化監(jiān)管手段，通過風險預警系統(tǒng)，對信托機構主要業(yè)務活動和關鍵會計指標進行全面、連續(xù)的實時監(jiān)控，進而根據(jù)其存在的各種風險及時采取相應的防范措施。

二、構建我國商業(yè)信托會計監(jiān)管制度的設想

新制度經(jīng)濟學家中，舒爾茨、諾斯、青木昌彥等都曾經(jīng)從不同的角度對制度進行了定義，他們表達的基本內(nèi)涵是一致的，簡單的講，制度就是規(guī)范和約束個體行為的各種規(guī)則。根據(jù)新制度經(jīng)濟學理論，筆者從構建商業(yè)信托會計監(jiān)管的正式制度、非正式制度兩個方面進行探討。

(一)在構建商業(yè)信托會計監(jiān)管的正式制度方面

正式制度又叫正式規(guī)則或硬制度，指的是某些人或組織自覺和有意識地制訂的各項法律、法規(guī)、規(guī)則以及經(jīng)濟活動主體之間簽訂的正式契約。正式制度一旦形成，就要求人們必須遵守，具有強制性的特點，因此它就成為商業(yè)信托會計監(jiān)管必不可少的工具了。正式制度可以從其他國家或地區(qū)借鑒學習，也可以根據(jù)本國具體情況醞釀形成，但其作用的真正發(fā)揮還必須依賴于社會認可以及與非正式制度的相容。

1．構建由政府、社會中介機構、信托公司會計等多方合作的監(jiān)管框架，在制度安排上，明確各監(jiān)管主體的權力和責任

(1)政府有關監(jiān)管部門主要負責制訂規(guī)則，完善商業(yè)信托會計監(jiān)管制度。通過制度來規(guī)范商業(yè)信托機構的會計行為，定期或者不定期組織對信托公司的經(jīng)營活動進行抽查，同時負責監(jiān)管為信托機構提供審計服務的會計師事務所的審計質量，實施對社會中介機構會計監(jiān)督的再監(jiān)督。

(2)要求具有一定資質的社會中介機構為商業(yè)信托公司提供審計服務。由于社會中介機構沒有由直接經(jīng)濟利益所帶來的會計監(jiān)管動力，又與信托公司之間存在一定的利益關聯(lián)，容易與信托公司之間形成“合謀”，因此要提高社會中介機構的準入門檻，讓具有一定資質、能認真執(zhí)行審計準則的中介機構參與商業(yè)信托公司的會計監(jiān)管，避免讓社會中介機構的審計成為一種與信托公司進行交易的例行公事。“亂世用重典”，對于違規(guī)的信托公司及協(xié)同舞弊的社會中介機構，要加大懲罰力度，增加其違法成本。

(3)進一步完善公司治理結構，建立以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的組織架構，明確各自的職責劃分，保證相互之間獨立運行、有效制衡，形成科學高效的決策、激勵與約束機制。加強內(nèi)部會計監(jiān)管，依據(jù)《會計法》第四條的規(guī)定，強化單位負責人會計監(jiān)管應負的主要責任，充分發(fā)揮信托公司監(jiān)事會的作用，夯實商業(yè)信托穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎。

2．繼續(xù)梳理現(xiàn)有的法律法規(guī)，逐步形成系統(tǒng)性、前瞻性、權威性和可操作性強的一系列會計監(jiān)管制度

(1)市場準入和退出制度。市場準入制度是西方國家普遍采用的一種監(jiān)管制度。市場準入制度的基本制度功能是允許資本雄厚、信譽良好的經(jīng)營者進入信托行業(yè)，限制未來風險和制度風險。只有那些符合基本條件，通過嚴格審核程序的信托公司才具有經(jīng)營信托業(yè)務的資格，并且對其經(jīng)營權實行年度審核制，對違法、違規(guī)的信托公司，視其情節(jié)輕重實行程度不同的懲罰，直至退出商業(yè)信托行業(yè)。

(2)資產(chǎn)分開管理制度。即要求托管資產(chǎn)與公司的自有資產(chǎn)嚴格分離。資產(chǎn)分離制度的基本功能是在各信托參與方之間形成一種監(jiān)督制衡機制，有效控制風險。在資產(chǎn)分開管理制度中，明確信托基金由外部保管人進行管理，這對于限制風險是非常必要的。通過資產(chǎn)分離，基金管理人不直接持有信托基金，可以大大減少騙取和盜竊信托基金資產(chǎn)的機會，同時，通過拒絕執(zhí)行信托基金管理人進行違規(guī)操作的指令，還可以強化保管人的謹慎監(jiān)管意識。

(3)投資比例限制制度。投資比例限制制度，又叫投資組合制度，投資比例限制的目的是分散投資風險，降低風險、制度風險，要遵循謹慎性、安全性、流動性、風險分散性的原則，限制投資范圍，合理確定流動性產(chǎn)品、固定收益類產(chǎn)品、權益類產(chǎn)品等之間的持有比例。

(4)信息披露制度。由于在競爭型、投資運營型的信托基金運作模式下，社會公眾需要獲得盡可能詳細的信息，以便做出合理的選擇，因此信息披露制度成為一種運用越來越廣泛的信托監(jiān)管制度。對于整個信托投資監(jiān)管體制來言，信息披露要求是監(jiān)管的最基本的組成部分，要不斷加強和規(guī)范財務會計報告披露，在格式、內(nèi)容上作出相應的具體規(guī)定。信息披露的目的是將信托管理公司置于社會公眾和監(jiān)督機構的雙重監(jiān)督之下，防止信托管理公司違法、違規(guī)操作損害信托基金所有人和受益人的利益。

目前，要以2008年信托機構全面執(zhí)行新會計準則為契機，加強會計監(jiān)管。全面執(zhí)行新會計準則有利于客觀地反映信托公司的經(jīng)營狀況，切實提高會計信息質量和可比性，增加會計信息的透明度，完善風險管理，提高經(jīng)營管理水平，便于包括委托人、受益人和監(jiān)管當局等信托關聯(lián)方對信托公司的了解，增進對信托公司乃至信托業(yè)的信任。對監(jiān)管者來說，統(tǒng)

一、高質量的會計標準有利于其分析、評估同質同類信托機構的風險狀況，并采取有針對性的監(jiān)管手段，強化風險監(jiān)管的有效性。

(二)在構建商業(yè)信托會計監(jiān)管的非正式制度方面

非正式制度是指對人的行為不成文的限制，是與正式制度相對的一個概念，通常被理解為在社會發(fā)展和歷史演進過程中自發(fā)形成的、不依賴人們主觀意志的文化傳統(tǒng)和行為習慣，如社會的價值觀念、倫理規(guī)范、文化傳統(tǒng)、習慣習俗、意識形態(tài)等。非正式制度對于商業(yè)信托會計監(jiān)管具有非常重要的意義，而且在短期難以內(nèi)化為自己制度的一部分。非正式制度的約束是非強制性的，必須借助于正式制度的支持，盡管如此，非正式制度仍然是加強會計監(jiān)管的基礎與關鍵，并且常常為人們所忽視。有法不依，執(zhí)法不嚴現(xiàn)象的存在，其根源就在于非正式制度的缺失。為此需要從以面幾方面構建商業(yè)信托會計監(jiān)管的非正式制度：

1．加強會計監(jiān)管文化的建設

我國是有著深厚民族文化底蘊的國家，非正式制度資源豐富，其中的監(jiān)管文化演進所形成的行為規(guī)范對監(jiān)管行為起著十分重要的作用。因此，需要進一步在信托公司內(nèi)部弘揚會計監(jiān)管和制衡的文化，努力發(fā)揮會計監(jiān)管對改善經(jīng)營管理的促進性作用，在信托公司外部各利益相關者之間建立平等和信任的文化，逐步形成廣泛的信任機制和平等的文化氛圍，充分發(fā)揮監(jiān)管者的積極作用。

2．發(fā)揮商業(yè)信托行業(yè)協(xié)會的作用，加強自律監(jiān)管

行業(yè)協(xié)會往往能站在信托公司的角度，與被監(jiān)管者之間形成一個平等對話的機制，疏通信息溝通的渠道，形成解決問題的合力，避免把信托監(jiān)管變成信托管制。通過信托行業(yè)協(xié)會進行行業(yè)規(guī)范管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部矛盾，加強行業(yè)自律監(jiān)管，制定好自律規(guī)則和執(zhí)業(yè)標準，發(fā)揮懲戒作用，促進行業(yè)誠信體系建設，宣傳信托市場和信托產(chǎn)品，引導業(yè)務創(chuàng)新。

3．加強誠信教育，形成一個良好的社會道德規(guī)范

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（一）利率風險

與西方成熟的利率市場相比，我國利率市場還處于初始建立階段。2006年我國中央銀行開始推動建立上海銀行間同業(yè)拆放利率（即Shibor）基準體系，根據(jù)信用等級較高的銀行自主報出的人民幣同業(yè)拆出利率計算出算術平均利率。Shibor基準利率體系的建立，使我國利率市場化程度進一步提高。在利率市場化程度逐步深化的環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨的利率風險也逐漸增強。如何管理好自身資產(chǎn)和負債利率風險，使風險與收益相匹配，是關系商業(yè)銀行未來發(fā)展的一個重要問題。

（二）匯率風險

商業(yè)銀行面臨的匯率風險與我國的匯率政策是緊密相關的。目前的匯率機制下，匯率波動性增強。作為國家指定的外匯經(jīng)營機構，商業(yè)銀行持有的外匯頭寸必然面臨較高的匯率風險。在匯率風險增加的情況下，其利用套期工具管理風險的動機也必然越來越強。

（三）信用風險

金融資產(chǎn)信用風險，是指商業(yè)銀行業(yè)務活動中，由于交易對手違約或信用狀況發(fā)生不利變化而帶來的潛在風險。在金融產(chǎn)品品種紛繁復雜的環(huán)境下，某種金融產(chǎn)品一旦出現(xiàn)信用風險，很有可能出現(xiàn)骨牌效應，不僅會影響一家商業(yè)銀行，更可能對整個金融體系帶來嚴重沖擊。這種情況下，商業(yè)銀行運用各類衍生工具對金融產(chǎn)品信用風險進行管理的動機也越來越強。民生銀行、興業(yè)銀行與中信銀行在其年報中披露已開展了信用衍生金融工具交易，如信用違約掉期（CDS）交易等。

（四）境外經(jīng)營凈投資風險

隨著全球經(jīng)濟一體化不斷發(fā)展，更多的國內(nèi)企業(yè)走出國門，在境外大力拓展市場。為了給境外中資企業(yè)提供金融服務，積極參與全球金融市場交易，在全球金融市場中占領一席之地，國內(nèi)商業(yè)銀行今后將加大境外業(yè)務開展力度。目前國內(nèi)上市商業(yè)銀行大都在國外開辦了分支機構。為保障境外經(jīng)營凈投資收益，避免由于匯率波動導致境外經(jīng)營凈投資受損，商業(yè)銀行需采用各種手段對作為境外經(jīng)營資本金的外匯投資頭寸進行風險管理，產(chǎn)生了境外經(jīng)營凈投資套期的強烈需要。

從上述分析可看出，隨著外部環(huán)境的不斷變化，商業(yè)銀行面臨的外部風險不斷增強。為管理各類風險，將風險報酬水平控制在管理層確定的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行采用了多種有效的風險控制手段，包括額度控制、信用等級評估控制以及風險套期等。其中，套期作為一種有效的風險對沖手段，正越來越多地被商業(yè)銀行所采用。

二、商業(yè)銀行套期會計需求研究

會計，作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟主體活動的一項管理工作，必須真實、準確、及時地為企業(yè)決策者和利益相關者提供經(jīng)濟信息。商業(yè)銀行在使用了套期工具對風險進行管理的情況下，自然會產(chǎn)生應用套期會計真實反映這種管理行為的需求。商業(yè)銀行選擇運用套期會計的原因主要有以下幾方面：

（一）為經(jīng)營管理決策提供真實經(jīng)濟信息的需求

在商業(yè)銀行進行公允價值套期的情況下，是否采用套期會計雖然不會影響最終的凈利潤數(shù)額，但會對當期損益表結構產(chǎn)生影響；在進行現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期時，是否采用套期會計，將會對商業(yè)銀行最終的凈利潤數(shù)額產(chǎn)生影響。管理當局通常會根據(jù)這些財務數(shù)據(jù)作出經(jīng)營管理決策，例如會根據(jù)當期凈利潤數(shù)額確定股利分配政策等。為了向管理層提供真實的經(jīng)濟信息，商業(yè)銀行應使用套期會計，真實反映套期保值交易。

（二）監(jiān)管部門規(guī)范金融市場主體行為的需要

為控制風險程度，防范金融市場風險集中暴露，監(jiān)管部門往往對市場主體的經(jīng)營行為提出嚴格的信息報送要求，近年來隨著金融市場上各種金融創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)，衍生金融工具風險已經(jīng)成為各國政府關注的重點。從政府職能管理的角度看，將以風險防范為目的的套期保值行為以會計形式體現(xiàn)并輔之以要求的補充信息，有利于監(jiān)管部門加強對市場主體的監(jiān)督管理。

（三）投資人（股東）、債權人、社會公眾等利益相關者的需求

企業(yè)的投資人、債權人及其他利益相關者了解企業(yè)的途徑主要是其披露的包括財務報告在內(nèi)的各種公開信息，財務信息披露的真實、準確、完整是保證投資者、債權人等了解企業(yè)真實情況的關鍵環(huán)節(jié)。以往的套期保值行為往往通過報表附注的形式出現(xiàn)，并不在企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表等主要報表中反映，從而不能將企業(yè)在報告期內(nèi)的風險承受水平與當期損益建立直接的量化對照關系，不利于報表閱讀者對企業(yè)所面臨的風險水平作出合理的判斷。而借助套期會計方法，將企業(yè)使用套期工具規(guī)避風險的行為反映在會計報表內(nèi)，能夠更加直觀地反映企業(yè)經(jīng)營利潤中風險承擔的能力，對于投資者理性判斷投資行為十分必要。

（四）真實反映部門業(yè)績的需求

隨著商業(yè)銀行公司治理架構不斷完善，套期保值業(yè)務指令發(fā)出部門與業(yè)務實際操作部門往往不統(tǒng)一。交易的實際操作一般由業(yè)務部門完成，但被套期項目風險的管理通常由其他資產(chǎn)對應的管理部門負責。如果不采用套期會計，衍生工具交易的損益屬于交易操作部門的業(yè)績，而對應被套期項目公允價值波動的損益則歸屬于對口管理部門，不能真實反映風險管理部門的真實業(yè)績和管理決策。為了真實反映本部門的管理業(yè)績，商業(yè)銀行內(nèi)部會產(chǎn)生套期會計使用的需求。

三、商業(yè)銀行套期會計現(xiàn)狀及存在的問題

如前所述，從理論上分析，我國商業(yè)銀行應具有較強的開展套期保值業(yè)務的動機及使用套期會計的需求。實踐中，商業(yè)銀行套期業(yè)務的開展及套期會計使用的現(xiàn)狀又是怎樣的呢？為了解這些情況，本文以A股上市商業(yè)銀行及港股上市境外商業(yè)銀行為樣本，對其2006年年報中披露的套期保值業(yè)務相關信息進行了比較研究。

（一）A股上市商業(yè)銀行套期保值業(yè)務及會計處理信息披露經(jīng)驗統(tǒng)計研究

截至2007年11月30日，我國共有14家A股上市商業(yè)銀行，其中北京銀行于2007年9月19日上市，未獲取2006年年報。其他13家上市商業(yè)銀行中，有10家銀行開展了套期保值業(yè)務，占全樣本的77%，說明商業(yè)銀行套期保值業(yè)務的開展程度較高，但其中僅有深發(fā)展、交通銀行、工商銀行和建設銀行披露采用了套期會計，套期會計的使用程度不高。

年報分析結果顯示，伴隨著衍生金融工具的發(fā)展，我國商業(yè)銀行套期保值業(yè)務已具有一定的規(guī)模，套期工具種類相對較為豐富，被套期風險主要是匯率風險、利率風險和信用風險，套期種類一般是公允價值套期。

在套期會計的使用方面，采用了套期會計的銀行僅在財務報表附注—重要會計政策中指出使用了套期會計，對套期會計方法進行了文字性描述。但對被套期項目和套期工具均未做具體披露，套期用途的衍生金融工具與交易用途的衍生金融工具合并在一起披露了年末公允價值。

其中，浦發(fā)銀行在其2001-2005年年報中披露使用了套期會計，而2006年年報并未披露任何套期會計使用的相關信息；工商銀行在2006年年報附注中披露了套期工具的公允價值變化和被套期項目因被套期風險形成的凈損益，以反映套期活動在期間內(nèi)的有效性；建設銀行在年報附注會計政策部分披露了套期會計的會計政策；交通銀行在年報附注中披露“為特定外幣匯兌風險進行套期而簽訂的交易合同所產(chǎn)生的匯兌差額按套期會計方法處理”，但也未單獨披露套期工具的公允價值及被套期項目的具體情況。

（二）香港上市境外商業(yè)銀行套期會計應用現(xiàn)狀

截至2007年11月30日，共有9家在香港聯(lián)交所上市的境外商業(yè)銀行，其中除東亞銀行與創(chuàng)興銀行未開展套期保值業(yè)務外，剩余7家在年報中披露開展了套期交易，且使用了套期會計對其進行核算，可見套期會計使用程度較高，只要開展了套期保值業(yè)務，都使用了套期會計對其進行核算。

在上述7家商業(yè)銀行財務報表附注中，一般披露了以下套期會計相關信息：

1.主要會計政策。在主要會計政策部分，上述公司披露了公允價值套期會計方法、現(xiàn)金流量套期會計方法、境外經(jīng)營凈投資套期會計方法、套期有效性評估方法以及不滿足套期會計使用條件的衍生工具會計處理方法。

2.按照衍生金融工具的類別，披露了本期及上期用作套期的衍生金融工具名義金額與公允價值。

3.按衍生金融工具類別與套期類別，披露衍生金融工具名義金額。

4.公允價值套期具體交易內(nèi)容，套期工具、被套期項目公允價值變動情況；現(xiàn)金流量套期具體交易內(nèi)容，用于現(xiàn)金流量套期的衍生金融工具的公允價值，被套期項目現(xiàn)金流量等信息。

5.境外經(jīng)營凈投資套期的具體內(nèi)容。

6.現(xiàn)金流量套期儲備的金額。

7.對利率風險、匯率風險進行套期的風險管理策略。

（三）境內(nèi)商業(yè)銀行套期會計應用中存在的問題—與境外商業(yè)銀行的比較

比較境內(nèi)外商業(yè)銀行套期會計應用情況，可得出如下結論：

1.境外商業(yè)銀行套期會計應用程度較高

可獲得年報信息的13家A股上市商業(yè)銀行中，有10家披露開展了套期保值業(yè)務，但僅4家披露使用了套期會計；9家樣本境外商業(yè)銀行中，有7家披露開展了套期保值業(yè)務，并且全部采用了套期會計。可見，境外商業(yè)銀行套期會計應用程度要高于境內(nèi)商業(yè)銀行。

2.境外商業(yè)銀行套期會計信息披露更為充分、規(guī)范

同樣是依照國際會計準則披露財務報表信息，境外商業(yè)銀行披露的信息要比境內(nèi)商業(yè)銀行披露的信息更為充分、規(guī)范。除根據(jù)國際會計準則的要求披露了套期會計政策外，境外商業(yè)銀行還披露了套期交易的內(nèi)容，分別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期披露了衍生金融工具的合約價值和公允價值，套期工具與被套期項目當期公允價值變動額，現(xiàn)金流量變動額，計入所有者權益的套期工具公允價值變動額等。根據(jù)這些信息，財務報告使用者可以較為清楚地了解商業(yè)銀行開展的套期保值業(yè)務、套期有效性等。

進一步分析，境內(nèi)商業(yè)銀行套期會計使用程度較境外商業(yè)銀行低的原因，主要有以下幾個方面：

（1）境內(nèi)商業(yè)銀行雖然產(chǎn)生了使用套期會計的需求，但由于套期保值業(yè)務開展較晚，需求并不十分強烈。A股上市銀行，大多是近年來通過股份制改造實現(xiàn)公開上市的。商業(yè)化改革后，銀行的風險管理意識和水平有了大幅度的提高，但由于受匯率、利率等風險波動的沖擊相對有限，對采用包括套期保值在內(nèi)的各種風險管理手段對沖利率、匯率風險等動機仍處于不斷提升的階段，同境外商業(yè)銀行相比存在一定差距，使用套期會計的需求還不十分強烈。

（2）業(yè)務部門對套期會計缺乏足夠的了解與認識。業(yè)務部門在開展套期保值業(yè)務時，更多考慮的是如何進行風險管理，沒有考慮未來的會計處理與信息披露。甚至有些業(yè)務部門的人員并不了解套期會計準則的各種規(guī)定，加之會計部門參與不夠，雖然業(yè)務管理有套期保值的需要，或者已開展了風險對沖交易，但未在交易開始時對套期關系進行指定，對套期有效性進行評估，從而導致后續(xù)無法采用套期會計。

（3）套期有效性沒有滿足準則要求。會計準則對套期會計的使用設定了嚴格的條件，對套期工具與被套期項目之間的對沖效果有嚴格要求。在實際開展業(yè)務時，被套期項目與套期工具之間往往并無嚴格的一一對應關系，因此無法對套期有效性進行準確評估，即使有些套期保值業(yè)務能夠進行有效性評估，實際得出的結果也可能不滿足準則的要求。

（4）缺乏信息技術系統(tǒng)的有效支撐。使用套期會計，需要精確計算套期工具和被套期項目的公允價值，計算頻率也較高，需要完備的信息技術系統(tǒng)支持。我國企業(yè)目前尚缺乏相關應用系統(tǒng)，雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正著手開展相關系統(tǒng)的建設，但仍需一個逐步適應和成熟的過程。

（5）對套期會計準則還缺乏具有實踐指導價值的研究。與常規(guī)會計方法相比，套期會計在國內(nèi)尚屬新生事物，會計處理過于復雜，對廣大會計人員來說相對陌生。理解、應用套期會計準則，對會計人員的執(zhí)業(yè)水平有著較高要求。目前，國內(nèi)理論界對套期會計的研究主要側重于介紹或比較國內(nèi)外相關準則，實務應用方面的研究較少，缺乏通俗易懂的、為眾多會計人員理解運用的套期會計賬務處理規(guī)范，也沒有大量的成熟案例可供借鑒，從而制約了套期會計的廣泛應用。

四、推動商業(yè)銀行套期會計應用的建議

（一）強化會計與業(yè)務的聯(lián)動管理，從源頭解除套期會計應用的障礙

業(yè)務開展與會計管理缺乏聯(lián)動性，業(yè)務部門對套期會計缺乏足夠的了解與認識，是制約套期會計使用的一項重要原因。為解決這一問題，必須強化會計與業(yè)務的聯(lián)動管理，讓業(yè)務部門了解套期會計準則的基本要求，在業(yè)務開展之初，就按照準則的要求，設計交易結構，提供準則要求的各類材料，滿足準則對套期關系指定的基本要求。

（二）提高風險管理水平，為套期會計的應用提供基礎數(shù)據(jù)

套期活動是商業(yè)銀行對自身風險進行管理的一種行為，為按照準則規(guī)定對這種行為進行會計核算，需對各類風險（包括匯率風險、利率風險、信用風險、價格風險等）進行準確計量，計算套期工具與被套期項目各自公允價值或變動情況，提供會計核算所需的基礎數(shù)據(jù)。這就需要商業(yè)銀行提高風險管理水平，細化對各類資產(chǎn)的風險計量，對套期工具和被套期項目的風險進行一一對應的評估與計量，確保有足夠的數(shù)據(jù)對套期關系有效性進行評估，為套期會計核算提供準確的數(shù)據(jù)。

（三）加大信息技術系統(tǒng)的開發(fā)力度，為套期會計的應用提供完備的技術支持

套期會計的使用，需要完備的信息技術系統(tǒng)，提供套期工具與被套期項目價值相關信息，包括產(chǎn)品定價、模型驗證等，這是我國企業(yè)目前所普遍缺乏的。雖然不少企業(yè)已經(jīng)或正在著手開展相關應用系統(tǒng)的建設，但仍需一個逐步適應和成熟的過程。為保障套期會計的應用，必須加大信息系統(tǒng)開發(fā)的力度，確保套期會計在實務中被廣泛正確地應用。

（四）理論與實務界加強合作，深化對套期會計準則的研究

我國套期會計準則雖然全面規(guī)范了套期保值業(yè)務的會計確認、計量和披露，但準則的條文是原則性的，缺乏通俗易懂、可具體指導實務操作的應用指南。同時商業(yè)銀行的業(yè)務有著不同于一般行業(yè)的特殊之處，例如，由于業(yè)務發(fā)展的要求，商業(yè)銀行大多在海外設立了許多分行，其對海外分行撥付的營運資金面臨著匯率波動風險。為規(guī)避外匯風險，商業(yè)銀行通常會做一筆外匯遠期或掉期交易。此項套期業(yè)務中，被套期項目是商業(yè)銀行撥付的營運資金。商業(yè)銀行的撥付行為雖然實質上形成了境外經(jīng)營凈投資，但卻并未以長期股權投資的形式確認。那么對其進行的套期保值行為是按照境外經(jīng)營凈投資套期來進行會計處理，還是按照公允價值套期進行會計處理，需要結合具體情況進一步研究。因此，為正確順利地應用套期會計準則，理論與實務界有必要聯(lián)合，根據(jù)商業(yè)銀行的特點，針對不同業(yè)務類型，對套期會計準則進行深入研究。準則制定部門在這一過程中應給予一定的理論和政策支持。

（五）結合商業(yè)銀行套期業(yè)務，設計套期會計核算模式

對套期會計準則缺乏具有實踐指導意義的研究，缺乏可資借鑒的成熟案例是制約套期會計廣泛應用的另一主要問題。為此，我們結合商業(yè)銀行的具體實務，設計了套期會計的核算模式。此處受文章篇幅限制，僅以商業(yè)銀行典型的已確認資產(chǎn)現(xiàn)金流量套期為例，說明應如何進行套期會計核算。

例如，某商業(yè)銀行吸收了一筆浮動利率存款，但沒有對應的浮動利率資產(chǎn)，因此該銀行將承受現(xiàn)金流量波動的風險。為規(guī)避現(xiàn)金流量波動風險，商業(yè)銀行通常會參與一項利率互換安排，將浮動利率轉變?yōu)楣潭ɡ?。假定該套期關系滿足不存在無效套期的假設，即套期完全有效。該銀行可采用如下模式對套期業(yè)務進行會計處理：

首先，正確計量浮動利率每一重定價日利率互換合約的公允價值，根據(jù)公允價值變動數(shù)確認套期工具，同時確認遞延套期儲備（資本公積項目）。

其次，每一重定價日做如下會計分錄：

根據(jù)每期應支付的浮動利息

借：利息費用

貸：應計利息（或現(xiàn)金）；

根據(jù)利率互換合約中固定利率與浮動利率的點差

借：應收利率互換損益（或現(xiàn)金）

貸：利息費用

（或）借：利息費用

貸：應付利率互換損益（或現(xiàn)金）

根據(jù)利率互換合約公允價值變動數(shù)

借（或）貸：套期工具

貸（或）借：資本公積—遞延套期儲備

通過開展此項套期業(yè)務，該商業(yè)銀行將每期實際支付的利息數(shù)確定成一項固定值，體現(xiàn)了套期目的，即通過互換合約將未來每期支付的現(xiàn)金流量固定在相同水平，避免了現(xiàn)金流波動帶來的風險。套期工具各期公允價值變動計入所有者權益，整個期間內(nèi)套期工具公允價值變動累計數(shù)為零。

（六）在不違背套期會計原則的前提下，適當簡化準則規(guī)定，細化明確準則具體條文，促進套期會計的實務應用

理論與實務界一直有觀點認為，套期會計核算規(guī)則過于繁瑣，不便于企業(yè)操作。在我國，套期保值業(yè)務尚處起步階段，交易設計比較簡單，套期會計準則就相對顯得更為復雜。此外，目前準則中的一些規(guī)定比較原則化，還需進一步明確，以便于實務應用。具體而言，本文對進一步完善套期會計準則有如下建議：

（1）簡化確定承諾外匯風險套期的會計處理規(guī)定，直接規(guī)定按照現(xiàn)金流量套期會計方法進行會計處理；簡化預期交易套期會計處理相關規(guī)定。當預期交易導致企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或負債時，可直接規(guī)定采用基礎調(diào)整的方法，將原計入所有者權益的相關利得或損失計入非金融資產(chǎn)或負債的初始確認金額。

（2）完善被套期項目核算規(guī)定，在將已確認資產(chǎn)或負債指定為被套期項目時，可不將資產(chǎn)從原科目中轉出，被套期項目科目僅核算公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債?；蛘呖稍O置被套期資產(chǎn)科目、被套期負債科目，分別核算資產(chǎn)或負債，這樣可避免將原已確認資產(chǎn)或負債軋抵確認。

篇3

一、 商業(yè)會計管理戰(zhàn)略的作用

1. 商業(yè)會計管理是企業(yè)管理戰(zhàn)略的支持

企業(yè)管理戰(zhàn)略有四個顯著特征，每一個特征都與商業(yè)會計管理息息相關。下面分別對四個特征進行分析：

i. 支持性

企業(yè)要進行經(jīng)營活動，就必須要有理財戰(zhàn)略，而理財戰(zhàn)略要想存在，就必須以經(jīng)營活動為前提，因此兩者之間是相互依存的。商業(yè)會計行為作為經(jīng)營戰(zhàn)略的全面支持，與生產(chǎn)戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略共同構成一套完整的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。商業(yè)會計活動實際上是經(jīng)營戰(zhàn)略的執(zhí)行者，經(jīng)營戰(zhàn)略是從整體上制定一個戰(zhàn)略，而商業(yè)會計則是對戰(zhàn)略的執(zhí)行。商業(yè)財務會計活動作為具體的執(zhí)行戰(zhàn)略，必須要保證目標明確，才能保證整體經(jīng)營戰(zhàn)略的順利實施。

ii. 互逆性

商業(yè)會計活動對經(jīng)營戰(zhàn)略有一定的支持性，在不同的時期支持性程度和作用也不盡相同。一般來說，經(jīng)營者都希望能在風險水平一定的情況下獲得更多的收益。因此，當風險水平發(fā)生變動時，為了滿足經(jīng)營者對收益水平的期望，商業(yè)會計管理也需要做出相應的互逆調(diào)整。

iii. 全員性

所謂全員性可以從兩個方面來分析。一方面，財務管理戰(zhàn)略的制定由企業(yè)經(jīng)營者決定，而實施由財務部經(jīng)理以及基層財務部門共同完成，因此財務戰(zhàn)略的制定和實施需要從上到下三個層次的人員共同完成，即體現(xiàn)了全員性。另一方面，財務管理戰(zhàn)略要同生產(chǎn)戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略一起構成經(jīng)營戰(zhàn)略，三者之間是相互協(xié)調(diào)的關系，三者必須要配合的默契，才能使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略計劃順利實施。因此，財務管理戰(zhàn)略與其他管理戰(zhàn)略形成了一個整體，財務管理戰(zhàn)略的實施離不開其他兩種戰(zhàn)略的支持，同樣其他兩中戰(zhàn)略的實施也離不開財務管理戰(zhàn)略的支持，體現(xiàn)了全員性。

iv. 動態(tài)性

財務管理戰(zhàn)略的制定考慮了其長遠性，是一個長期發(fā)展戰(zhàn)略。當環(huán)境沒有發(fā)生顯著變化時，財務管理戰(zhàn)略對商業(yè)會計活動有一定的指導作用，但是當環(huán)境發(fā)生顯著變化時，財務管理戰(zhàn)略要進行一些調(diào)整以適應變化的環(huán)境。因此，財務管理戰(zhàn)略不是一塵不變的，它是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的。

2. 商業(yè)會計管理戰(zhàn)略有時為企業(yè)決策提供依據(jù)

財務管理戰(zhàn)略是由市場中的環(huán)境因素決定的，取之市場還之市場。財務管理戰(zhàn)略又是經(jīng)營戰(zhàn)略的一部分、執(zhí)行戰(zhàn)略，因此財務管理戰(zhàn)略不是總是能為企業(yè)決策提供依據(jù)的。當潛在風險已知，那么根據(jù)市場經(jīng)濟體制制定的財務管理戰(zhàn)略是有效的，是可以為企業(yè)的決策提供依據(jù)的；但是當市場風險未知或所知甚少時，企業(yè)經(jīng)營者會制定相應的經(jīng)營戰(zhàn)略，財務管理戰(zhàn)略就要受到約束，其實際上已經(jīng)成為財務管理戰(zhàn)略的執(zhí)行戰(zhàn)略，對于企業(yè)決策沒有多大的依據(jù)作用?，F(xiàn)在市場中的風險因素總是很難確定，因此商業(yè)會計活動也很少能夠發(fā)揮其對企業(yè)決策提供依據(jù)的作用。

3. 不同的企業(yè)發(fā)展階段有不同的商業(yè)會計管理戰(zhàn)略

處于不同發(fā)展階段的企業(yè)有不同的商業(yè)會計戰(zhàn)略，財務管理戰(zhàn)略應該與企業(yè)發(fā)展階段相適應。在企業(yè)的初創(chuàng)期，資金流動是關鍵，因此此時的財務管理戰(zhàn)略側重于籌集維持企業(yè)經(jīng)營所需的資金，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展；在企業(yè)的成長期和成熟期，企業(yè)的資金流轉已經(jīng)相對穩(wěn)定，企業(yè)考慮的是生產(chǎn)規(guī)模的擴大，因此此時的財務管理戰(zhàn)略側重于投資戰(zhàn)略，以發(fā)現(xiàn)商機從而使企業(yè)進一步發(fā)展；在企業(yè)的衰退期，企業(yè)考慮如何才能維持其原有的市場份額，此時的財務管理戰(zhàn)略側重于資產(chǎn)結構調(diào)整和資本經(jīng)營目標取向，以保證企業(yè)不會過度衰退。因此，企業(yè)在不同的發(fā)展時期要選擇不同的財務管理戰(zhàn)略，以完成各個發(fā)展時期內(nèi)的目標。

二、完善商業(yè)會計管理工作的幾點措施

商業(yè)會計管理工作在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理中是很重要的一個部分，因此為了提高企業(yè)盈利和降低風險，完善商業(yè)會計管理工作是很有必要的。

1. 完善財務職能

商業(yè)會計活動應該是一個整體，包括組織、協(xié)調(diào)和控制，三者之間相互協(xié)調(diào)、相互制約，缺一不可。但是，就目前的情況來看，企業(yè)往往是重視了其中一個職能而忽略了其他。一般的企業(yè)財務管理工作都會把重心放在與銀行的勾兌上，以為企業(yè)爭取更多的資金，但是會忽略資金的后期使用，沒有一個完整的資金使用計劃，資金使用極不合理。這樣既浪費了資金，又沒有對企業(yè)造成很大的有利影響。為了商業(yè)會計活動的作用最大化的發(fā)揮出來，企業(yè)需要建立完善的財務職能體系，將三者緊密的結合在一起，把三個模塊整合成一個整體，在企業(yè)進行商業(yè)會計活動時把握每一個環(huán)節(jié)，優(yōu)化財務職能，發(fā)揮財務管理的作用。

2. 加強資金流轉，自給自足

資本是企業(yè)周轉的血液，作為財務管理的對象，需要在進行商業(yè)會計活動時予以重視。一般來說，企業(yè)應該更多地依靠自身的積累來不斷擴大規(guī)模，而不是主要依靠外部供給。負債的壓力很大，成本也很高，過多的負債一方面會影響員工士氣，若是上市公司，還會給股民一個不利的信號，另一方面負債的利息較高，企業(yè)成本增加，不利于長足發(fā)展。

因此企業(yè)的財務管理工作應該使企業(yè)的有限資金在整個經(jīng)營過程中周轉順暢，資金的重復利用可以大大降低成本。因此企業(yè)需要壓縮存貨、減少閑置資本，同時還需要避免決策失誤。這樣一來，企業(yè)依靠自身的血液來盤活資金鏈，擴大生產(chǎn)，其生命周期將會大大延長，有利于企業(yè)的長足發(fā)展。

3. 增強企業(yè)的抗風險能力

在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)的抗風險能力極為重要。市場環(huán)境是在不斷變化的，因此風險也總是存在的，為了企業(yè)在風險高的市場中立足，企業(yè)需要加強其抗風險能力。一般來說，企業(yè)都是通過財務管理再造來提高其抗風險能力的。規(guī)模較大的企業(yè)可以組織專業(yè)人員對未來風險進行預測，提早防范。此外，企業(yè)需要突出主營業(yè)務，并且實行多種經(jīng)營，以此來分散系統(tǒng)風險。企業(yè)需要重視人力資源，定期的培訓，以增強企業(yè)硬件實力。為了降低風險，企業(yè)可以自行開發(fā)一些軟件，申請專利，增加無形資產(chǎn)競爭力。企業(yè)的創(chuàng)新科技也可以為企業(yè)保值增值，同時還可獲得超額利潤。

4. 協(xié)調(diào)企業(yè)的盈利能力和償債能力

篇4

[關鍵詞] 商業(yè)銀行會計信息披露準備金會計風險

商業(yè)銀行是以追逐利潤為目的、以經(jīng)營金融資產(chǎn)和負債為對象、綜合性多功能的金融企業(yè)。與其他企業(yè)相比，商業(yè)銀行的會計處理方法和財務報表的編制、披露，都有其特殊的一面。在經(jīng)濟全球化的趨勢下，在我國市場經(jīng)濟建設進一步深入的進程中，商業(yè)銀行以上市作為其疏通資本補充渠道，完善經(jīng)營管理機制，增強抗風險能力的基本手段，已經(jīng)逐步得到各方的認可。

一、商業(yè)銀行會計的基本特點

1.管理內(nèi)容的社會性。商業(yè)銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟生活的核心，是聯(lián)結各會計主體之紐帶，是調(diào)節(jié)貨幣流通的總樞紐。商業(yè)銀行會計不僅管理本身的業(yè)務活動和財務收支活動，而且管理其他會計主體的業(yè)務活動情況。

2.管理對象的貨幣性。會計管理對象均為貨幣，但一般會計管理中主要體現(xiàn)為各種資產(chǎn)、負債、所有者權益等貨幣表現(xiàn)，而非貨幣本身。商業(yè)銀行是經(jīng)營特殊商品――貨幣的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的資金采用單一的貨幣形態(tài)，至于商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)等在其整個資產(chǎn)中所占份額很少。在我國，商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)凈值占資本金的比重一般不得超過30%。因此，商業(yè)銀行會計管理的對象基本上是貨幣和貨幣資本金的運作。

3.核算業(yè)務先導完成性。商業(yè)銀行會計核算與其各項業(yè)務緊密相連。商業(yè)銀行核算過程就是商業(yè)銀行業(yè)務處理過程，商業(yè)銀行的各項業(yè)務活動是通過會計來完成的。例如，各項存款業(yè)務都要通過會計辦理存取手續(xù)才能完成；各項放款業(yè)務也要通過會計辦理放款手續(xù)才能完成。會計處于商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務的第一線，而一般企業(yè)會計部門則處于生產(chǎn)經(jīng)營活動的第二線。

4.國家金融政策反映的直接性。商業(yè)銀行會計通過第一線辦理一系列銀行業(yè)務，如放款、拆借資金等，直接反映國家的金融政策，引導消費、導向投資。同時，通過商業(yè)銀行會計的監(jiān)督作用，對國民經(jīng)濟各部門、各單位的經(jīng)營活動與財務活動進行監(jiān)督，以促進各單位經(jīng)營活動符合國家政策，保證社會各部門的協(xié)調(diào)、高效發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督機制的嚴密性。由于商業(yè)銀行會計的性質、地位、作用等決定了商業(yè)銀行會計的重要性?？陀^上要求商業(yè)銀行會計必須準確、及時、高效。為此，商業(yè)銀行會計采用嚴密獨特的內(nèi)部監(jiān)督方式。必須建立科學的崗位責任制，嚴格的限額授權管理制度，配備計算機實時監(jiān)控系統(tǒng)。

二、商業(yè)銀行會計規(guī)范體系及貸款業(yè)務核算

1.會計規(guī)范體系。作為金融企業(yè)，商業(yè)銀行會計規(guī)范體系將有以下特點：一是以新的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》為基礎，借鑒國際慣例，結合我國各類金融企業(yè)的特點，制定新的金融企業(yè)會計制度；二是在新的金融企業(yè)會計制度的基礎上，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目和會計報表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風險、適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務會計準則，作為中國企業(yè)會計準則體系的組成部分。

2.商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算。對貸款的核算，應該盡可能應用現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理技術，對其相關的信息要素，可以選取一種最重要的分類標準，按此設置會計科目參與復式記賬并在表內(nèi)加以披露；至于其他方面的信息，則利用現(xiàn)代信息庫技術，通過設置信息代碼進行反映，這些信息代碼要素在計算機內(nèi)進行不同的組合，即可得出不同的分類統(tǒng)計結果。這些結果可在表外披露，以更好地滿足銀行內(nèi)部及外部不同信息使用者的不同需求。此外，對于應付利息的計提，通過計算機數(shù)據(jù)庫技術，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實性。

三、商業(yè)銀行會計信息披露

我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟轉軌時期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結構、經(jīng)營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業(yè)銀行自身經(jīng)營活動及社會經(jīng)濟活動的影響。加強信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。

1.對上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標準：上市商業(yè)銀行應按照證監(jiān)會關于商業(yè)銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業(yè)銀行應根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務特點和不同的監(jiān)管要求按照“側重披露總量指標，謹慎披露結構指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。

2.加強會計報表附注內(nèi)容的披露、制定有關資產(chǎn)質量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標準以及有關風險控制方面信息披露的標準。同時，明確報表附注必須披露的內(nèi)容，加強附注披露的管理。

3.參照其他先進國家的慣例，建立提取普通準備金、專項呆賬準備金和特別呆賬準備金制度，使普通、專項和特別準備金互為補充。普通準備金是針對貸款的不確定損失計提的，是彌補貸款將來損失的一種總準備，具有資本的性質，在計算銀行的資本充足率時計入資本基礎。專項準備金和特別準備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計提的，不計入資本基礎，而要作為資產(chǎn)的減項從貸款總額中扣除，這樣計算的資本基礎能真實反映商業(yè)銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。

4.商業(yè)銀行正確披露對資本的內(nèi)部評價機制和風險管理戰(zhàn)略的信息，需要依賴商業(yè)銀行建立完善的風險管理機制。因此，對資產(chǎn)質量的規(guī)范披露需要商業(yè)銀行不斷建立和健全風險管理機制，提高經(jīng)營人員的專業(yè)水平，在此基礎上才能制定一個合適的資產(chǎn)信息披露規(guī)范。

四、改革商業(yè)銀行準備金制度

1.準備金制度可以一步到位與國際慣例接軌，但準備金的實際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個過程。按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平，如果完全按貸款的內(nèi)在損失計提呆賬準備，估計應提取的呆賬準備將是現(xiàn)有呆賬準備余額的若干倍。在現(xiàn)階段，這將大大超出商業(yè)銀行的實際承受能力，使其經(jīng)營難以為繼。同時，也會造成商業(yè)銀行的巨額虧損，損害我國商業(yè)銀行的對外形象，進而有可能影響正常的金融秩序。因此，改革后的貸款準備金制度的實施不宜一步到位，而應確定一個過渡期，通過漸進的方式逐步實現(xiàn)。

2.在過渡期內(nèi)，應當允許商業(yè)銀行在兼顧質量與效益、短期利益與長期利益的前提下，按照先優(yōu)質貸款后劣質貸款、先增量貸款后存量貸款的原則，先在部分資產(chǎn)質量較好的貸款品種（如個人消費貸款）以及新發(fā)放的貸款中推行新的準備金計提制度（即提取專項準備），待時機成熟時，再對全部風險性資產(chǎn)計提專項準備。

3.關于貸款專項準備的提取方式，可以有兩種選擇：一種是以貸款的五級分類為基礎計提專項呆賬準備，五級分類則是從企業(yè)經(jīng)營管理、資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、抵押保證等多方面對貸款風險程度做出的綜合分析判斷，是較為科學的定性分析方法，也是國際通用的方法。但這種分類方法對分類人員的業(yè)務素質要求較高，容易出現(xiàn)較大的人為誤差；另一種則是以“一逾兩呆”為基礎計提專項呆賬準備，“一逾兩呆”是按銀行賬面反映的貸款資產(chǎn)的實際狀態(tài)進行的資產(chǎn)分類，直觀性強，易于操作，主觀成分低。如果以五級分類作為呆賬準備金的計提基礎，商業(yè)銀行必須建立一套相應的內(nèi)部管理制度，要按照崗位職責分離、權限分級控制的原則，通過初分、復審、終審等環(huán)節(jié)合理確定貸款分類結果。同時，為確保分類結果的客觀性，可以考慮引進外部審計制度。

五、商業(yè)銀行會計風險及防范

商業(yè)銀行存在一定的會計風險：銀行會計管理體制改革相對滯后，銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要。銀行內(nèi)部控制沒有落實，內(nèi)部相互制約機智不健全，銀行人員素質不高，以計算機、網(wǎng)絡技術為代表的高科技在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。

篇5

【關鍵詞】商業(yè)銀行；表外業(yè)務會計

一、我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務的基本范圍的確定以及基本特征的分析

商業(yè)銀行的定義我們都是十分熟悉的，商業(yè)銀行的表外業(yè)務處理主要是指商業(yè)銀行所從事的，按照我們通行的會計準則但是不列入相關的資產(chǎn)負債表的范圍之內(nèi)的活動，這一活動也不會影響到整個銀行整體的資產(chǎn)負載總額，但是卻可以對銀行當期的損益情況進行一個基本的影響，同時，它還會改變銀行的相關資產(chǎn)報酬率。根據(jù)我國商業(yè)銀行表外業(yè)務的實際，我們基本上將其分為三個類型的業(yè)務，主要包括：擔保類的、承諾類的以及金融衍生類的三種業(yè)務。我們都知道，銀行一旦進行運行就勢必會承擔一定的風險，我們現(xiàn)在也就是根據(jù)其表外業(yè)務的類型分成兩個主要的大類，即狹義型和廣義型兩種，狹義的表外業(yè)務主要是涉及到債權或者是債務類的，這一類業(yè)務主要是包括承諾貸款、擔保以及金融衍生類，另一種是與金融服務類有關的，主要是指銀行提供的各種金融服務中收取的手續(xù)費用方面，這種方式可以很好地滿足客戶各個方面的業(yè)務類型，并且這類主要的業(yè)務包括與我們生活息息相關的各個方面，主要有：信托與咨詢方面的服務、支付與結算類、服務類、貸款的組織與審批類等各種類型。在我們現(xiàn)在通常所研究的商業(yè)銀行的表外業(yè)務主要是涉及到狹義范圍內(nèi)的表外業(yè)務，這些相關的業(yè)務類型在傳統(tǒng)上屬于表外的核算，但是，根據(jù)實際情況，按照最新的準則進行規(guī)劃分析，就可以發(fā)現(xiàn)這些基本的業(yè)務都是一旦在公允的價值范圍內(nèi)出現(xiàn)任何變動，都應該適時進入到表格的范圍之內(nèi)。除此之外，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務主要特征包括如下幾個方面：第一，它并不會對相關的資金進行占用；第二，這種商業(yè)銀行的表外業(yè)務主要是形式多種多樣且十分靈活，這樣的情況直接導致銀行不僅僅可以為其提供沒有風險的相關金融業(yè)務類中介服務，還可以更好地滿足高風險的金融衍生類的工具市場服務，同時，其不僅僅可以直接參與到金融市場的操作中去，還可以在一定程度上以中間人的身份來承擔這一職責；第三，表外業(yè)務的會計處理的透明度十分低，監(jiān)管方面的具體程序在比較復雜的情況下對于表外業(yè)務的記錄方式也存在著不同程度的差異。

二、我國商業(yè)銀行的表外會計在會計處理上的特殊性分析以及其執(zhí)行過程中的相關難點分析

首先，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務缺少統(tǒng)一的并且是詳細規(guī)范的會計準則以及行業(yè)方面的具體規(guī)定，由于我國在很長的一段時間內(nèi)都對于銀行業(yè)、特別是對于商業(yè)銀行的表外業(yè)務認識不夠明確，同時，我國的表外業(yè)務形式也是多種多樣的，并且含有比較大的自由度以及不是很明確的透明度，并且這些交易都處在一個相對比較集中的位置，許多表外的業(yè)務涉及的金額數(shù)量是十分巨大的，但是這些東西并不是很受到資產(chǎn)規(guī)模的等方面的限制，因而這種種因素都直接導致了商業(yè)銀行的表外業(yè)務中蘊含著十分重大的組織風險，這些風險一旦變成現(xiàn)實，就會給相關的銀行帶來不可估量的巨大損失。第二，表外業(yè)務的許多具體的處理方式以及處理的具體內(nèi)容也相對比較模糊，在我們現(xiàn)有的銀行環(huán)境匯總，很多銀行并不能夠將相關的表外業(yè)務以及中間業(yè)務等混為一談，也就是說，在我們通常定義的銀行幾大重點功能中中間業(yè)務中就蘊含著表外的基本業(yè)務，同時，由于對于我國的表外業(yè)務的基本范圍并沒有十分明確的界定，并且整體而言也不具備規(guī)范化的組織與引導，在我們對其進行管理以及核算的過程中也無法將其進行等同化方式的處理，因而就很容易導致相關的表外業(yè)務會計方面的基本信息特征對象模糊不清，并不能真正體現(xiàn)我國表外業(yè)務信息質量特征最起碼的要求。

三、針對這些商業(yè)銀行的表外會計存在的基本問題提出的幾點建議

首先，我們應該積極明確統(tǒng)一表外業(yè)務的基本定義，并且要熟悉相關的會計處理原則。其次，應該采用復式記賬以及單式記賬相結合的方式，其中表內(nèi)的科目復式記賬主要是采用表內(nèi)科目的復式記賬方式來進行充分的核算，主要是為了適應標準化的表外業(yè)務，并且積極采用適當?shù)姆绞郊{入到基本的表內(nèi)核算范圍中來。其表外的科目的復式記賬主要是用于一些金融工具之外的衍生類業(yè)務，它是基本上建立在對于基礎性的金融工具的未來方面的預測以及期望之上，基本特征是使用衍生的金融工具作為基礎進行交易，整個交易環(huán)節(jié)使用交易環(huán)節(jié)的確定以及合約的交割兩個主要方面完成，最終實現(xiàn)我國商業(yè)銀行表外業(yè)務的會計處理方面的更好實現(xiàn)。

參 考 文 獻

[1]張成輝．商業(yè)銀行表外業(yè)務小議[J]．中國經(jīng)濟．2006

篇6

一、商業(yè)銀行主管會計委派制的主要內(nèi)容

1.明確會計人員的委派范圍和管理方式。商業(yè)銀行對其內(nèi)部分支機構實行會計委派制，按照委派機構劃分主要包括三種類型，即總行對各一級分行和直屬分行實行會計人員委派制度；一級分行對各二級分行和直屬支行實行會計人員委派制度；二級分行對各分支機構網(wǎng)點實行會計人員委派制度。按照委派對象劃分主要包括委派主管會計行長、會計經(jīng)理、主管會計、會計稽查人員四種類型。針對目前商業(yè)銀行基層機構網(wǎng)點內(nèi)部管理薄弱的現(xiàn)狀，筆者認為商業(yè)銀行直采取由二級分行向基層營業(yè)機構網(wǎng)點委派主管會計，作為基層營業(yè)機構領導班子成員，專司基層機構網(wǎng)點柜臺內(nèi)部管理。按照成本效益原則，推行主管會計委派的基層分支機構網(wǎng)點范圍宜界定為同時開辦對公、對私業(yè)務的基層分支機構網(wǎng)點。委派的主管會計人事關系隸屬二級分行，工作關系受委派行和基層機構網(wǎng)點負責人雙重領導。

2.明確主管會計任職資格條件。主管會計必須符合《會計法》規(guī)定的任職資格，具有較高的業(yè)務素質和政治素質，任職條件是：（l）堅持原則，廉潔奉公，具備良好的職業(yè)道德，（2）熟悉國家財經(jīng)法規(guī)和商業(yè)銀行各項規(guī)章制度，熟練掌握商業(yè)銀行會計業(yè)務知識，具有良好的組織工作能力和協(xié)調(diào)能力；（3）從事銀行會計工作滿五年（本科以上學歷者從事銀行會計專業(yè)工作滿三年），本行會計工作兩年以上；（4）取得中國建設銀行會計人員業(yè)務資格等級三級以上，具備會計及相關專業(yè)中專以上學歷并取得助理會計師技術資格；（5）身體狀況能夠適應本職工作要求。

3.明確主管會計權利。（l）賦予受派網(wǎng)點會計人員和會計事項管理權。對違反國家有關財經(jīng)法律法規(guī)和總分行各項會計規(guī)章制度的事項，有權拒絕辦理或按職權予以糾正。（2）重大經(jīng)濟事項研究參與權。主管會計對所在單位對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項有參與決策權。（3）重要業(yè)務操作審核機。凡需要進行確認、計量、授權、記錄和報告的業(yè)務，委派會計人員有權依據(jù)建設銀行各項業(yè)務會計核算規(guī)定，對重要業(yè)務處理的合規(guī)性、業(yè)務資料要素的完整性和真實性進行審核。

4.明確主管會計職責。（l）負責貫徹執(zhí)行國家有關法律法規(guī)和總行制定的各項規(guī)章制度，保證所在單位會計活動合法、合規(guī)，加強前臺業(yè)務風險點的控制，防范化解操作風險。（2）支持、協(xié)助單位負責人合法依章地經(jīng)營管理工作，維護單位的經(jīng)濟利益，做好領導的參謀和助手。（3）對上級行職能管理和監(jiān)督部門要求了解的有關情況，如實匯報，并積極協(xié)助和配合上級行開展的各項檢查工作。（4）負責對本人單位會計人員的配備、任免及考核。（5）完成所在單位領導和上級行委派主管部門交辦的其他工作。

5.明確主管會計考核辦法。主管會計的考核包括定期考核與日常評價兩部分。定期考核是指委派行以主管會計年度述職報告為依據(jù)，按年對其會計工作給予的綜合評價日常評價是指委派行通過會計檢查等方法對主管會計所在單位會計工作質量給予的整體評價。

6.規(guī)范主管會計委派運行程序。商業(yè)銀行推行主管會計委派應實行競聘上崗制。運行程序如下：（1）公告。由人事和會計部門依據(jù)需要委派主管會計的數(shù)量和工作崗位情況，以公告的形式在全行范圍內(nèi)進行公開。（2）資格審查。人事和會計部門根據(jù)委派制主管會計任職條件和競聘人選“德、能、勤、績”等方面的現(xiàn)實表現(xiàn)，進行綜合評定，確定參加公開競聘人圍的人選。（3）競聘。公開競聘方式采取筆試、面試和現(xiàn)場答辯，具體事宜由人事和會計部門規(guī)競聘入圍人選和其他情況安排。（4）培訓。具備任職資格的主管會計，應通過委派機構的業(yè)務培訓，培訓內(nèi)容主要是會計事務、會計法規(guī)、會計內(nèi)控等相關業(yè)務知識。（5）清查。在主管會計上崗前，應由派出機構對受派單位的會計工作進行清查，以分清責任。（6）委派。根據(jù)公開競聘的結果，由人事部門公布委派主管會計人選，并以文件形式進行聘任，聘任期限二年（含試用期一年）。主管會計一經(jīng)委派，人事關系隨之調(diào)人委派行，受派分支機構網(wǎng)點必須無條件地移交或安排相應的工作。（7）考核。派出機構根據(jù)主管會計考核辦法按年對主管會計工作進行考核?？己私Y果不及格的，應撤消其受派資格；考核結果合格的，可再次委派，但應遵循輪崗交叉原則，即此次受派機構不是前次受派機構。

二、商業(yè)銀行實行主管會計委派制的作用

商業(yè)銀行實行主管會計委派制，對于加強分支機構網(wǎng)點監(jiān)管、加大內(nèi)部監(jiān)督力度、提高會計信息質量和風險防范能力具有非?，F(xiàn)實的積極作用。

1.實行主管會計委派制，可使基層分支機構網(wǎng)點領導班子成員分工更趨合理。主管會計負責單位內(nèi)部管理工作，審核重要會計事項，既有利于防范風險，又可使單位負責人從繁雜的日常事務中解脫出來，有更多時間考慮單位長遠發(fā)展，集中精力開拓市場。

2.實行主管會計委派制，能有效地提高分支機構的核算質量。由于明確了主管會計相對獨立的監(jiān)督地位，并賦予一定的權利和承擔相應責任，主管會計可充分發(fā)揮監(jiān)督、規(guī)范、指導、橋梁作用，嚴格把好分支機構網(wǎng)點會計核算關。

3.實行主管會計委派制，能有效地加強銀行業(yè)務的會計事前、事中管理，一定程度地防范和化解分支機構網(wǎng)點的經(jīng)營風險。主管會計“一線”辦公。對重要會計事項隨時進行審核，可在業(yè)務發(fā)生的第一時間進行現(xiàn)場操作指導、檢查，減少違章操作現(xiàn)象，提高分支機構網(wǎng)點案件風險防范能力。

4.實行主管會計委派制，有利于強化對基層機構網(wǎng)點負責人監(jiān)督約束機制。權利失去制約必將導致腐敗。實行主管會計委派制，是維護財經(jīng)法紀法規(guī)，堵塞管理漏洞，從源頭上治理金融腐敗的一項重要治本之策。

5.實行主管會計委派制，有利于提高會計隊伍素質。由于委派主管會計是面向會計人員公開選拔、競聘上崗，可使一批業(yè)務能力較高、責任心較強、具有良好品質的人員脫穎而出，有助于充分調(diào)動各級會計人員的積極性，在全行范圍內(nèi)營造一個“學業(yè)務、比先進”的良好氣氛，為提高會計管理水平提供人力資源保證。

6.實行主管會計委派制，有助于消化解決一部分遺留問題。實行委派制的分行普遍反映，委派人員保持了很強的責任心和“工作活力”，對發(fā)現(xiàn)的歷史遺留問題，拋開畏難情緒，積極組織清理，并初見成效，為今后規(guī)范管理創(chuàng)造了條件。

三、商業(yè)銀行推行主管會計委派制需注意的問題

1.推行主管會計委派制應分步實施，循序漸進。主管會計委派制是會計管理方式的創(chuàng)新，理論與實踐都處在探索階段，各行應在試點的基礎上，研究總結好的經(jīng)驗和做法，針對出現(xiàn)的新情況、新問題，完善配套措施，穩(wěn)步推進。

2.推行主管會計委派制要處理好各業(yè)務部門之間的關系。主管會計委派是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到人事、會計、計財、個銀、結算、信貸等部門，委派的主管會計主要負責基層機構網(wǎng)點內(nèi)部管理，將會遇到前臺業(yè)務整合、制度解釋、人員管理等方方面面的問題，要處理好派出機構與其他業(yè)務部門監(jiān)督的關系，避免多頭重復監(jiān)督，要落實其職權、樹立其權威，絕不能“一派了之”，明確的職責、配套的激勵約束機制是決定委派會計能否發(fā)揮作用的關鍵。

3.推行主管會計委派制要解決好多頭管理問題。委派的主管會計通常受委派主管部門和營業(yè)機構的雙重領導，在實際工作中，要避免兩種情況：一方面由于委派人員受上級委派部門領導，導致營業(yè)網(wǎng)點負責人管理淡化，一味地依賴于被委派人員；另一方面被委派人員要接受營業(yè)機構負責人領導，使其獨立性和權威性受到一定程度影響。本文出自:

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當前，隨經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也得到了快速發(fā)展，許多銀行為追求不斷拓展的業(yè)務和各種業(yè)務的指標，忽視了對風險的防范，存在對會計風險認識不到位的現(xiàn)象，為會計風險的發(fā)生留下來隱患，縱觀幾年所產(chǎn)生金融事件，總結歸納會計風險的主要有以下幾點：

1.1商業(yè)銀行會計風險內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關關于會計風險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導性較強，具體操作性較差，不便于實施，再有制度制定的相對滯后，導致一些新的業(yè)務的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務的快速拓展，造成一些業(yè)務流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用，從而留下隱患，為風險的發(fā)生提供了土壤。

1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標，必須認真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務、單純追求經(jīng)濟指標，而輕視了規(guī)章制度的認真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實現(xiàn)有效的輪崗和強制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。

1.3會計崗位人員的責任心不強業(yè)務操作不到位?；鶎宇I導對工作人員的日常生活工作關心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務操作應付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風氣的影響，走上犯罪的道路。

1.4會計崗位人員業(yè)務水平不強，風險防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓，或培訓時不認真，應付了事，加上學習的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務新技術不斷出現(xiàn)，導致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質量不高。風險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務有風險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。

1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強。近年來，各商業(yè)銀行都有相關的內(nèi)部審計、管控的相關制度，但是會計風險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因為管理人員沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機制，查處不嚴厲，造成對風險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機構進行，他的自主性和威嚴性不強，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務電算化的普及，許多業(yè)務都是在機器上完成，以前原有的檢查手段已不適應現(xiàn)在的要求，而對計算機操作的后臺檢查管理具有更高的技術性和復雜性，有一定的隱蔽性，導致了監(jiān)管的弱化。

二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進行有效防范

2.1完善和補充并形成完整的實用性強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎上進行完善和補充，結合實際情況制定出，可操作性強，實用并且嚴謹?shù)墓芾碇贫?，同時，也要根據(jù)業(yè)務的不斷變化進行調(diào)整和補充，形成一個全面的、連續(xù)、實用性強的內(nèi)控制度。

2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務量、客戶的多少、業(yè)務的種類機，要經(jīng)過測算和實際的運行進行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務量的有效完成又要保證能進行合理內(nèi)部控制。同時嚴格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務素質、工作經(jīng)驗合理的設置業(yè)務權限，避免權限過大導致監(jiān)督困難，造成風險隱患。

2.1.2員工工作制度和業(yè)務方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務部門職責、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認真負責的態(tài)度做好每項工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。

2.2員工個人素質培養(yǎng)和提高。

2.2.1加強員工的思想教育，幫助員工解決實際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強員工的風險意識和法規(guī)意識，提高員工的風險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風險隱患。

2.2.2要提高員工業(yè)務水平，隨會計業(yè)務的不斷拓展，要定期的組織員工進行崗位培訓，并要健全培訓體系，強化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。

2.3強化監(jiān)督和管理的職能。

2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點，每個崗位都可能出現(xiàn)風險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進行認真、細致的督察。對是否具備完備的資料、有關的憑證、帳表等進行嚴格的審查。同時提高計算機等設備運用能力達，實現(xiàn)計算機后臺監(jiān)控交易及遠程進行監(jiān)控的能力。

2.3.2強化審計監(jiān)督部門的地位和權威性，保證其獨立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進行業(yè)務培訓，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質。

三、結束語

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關鍵詞：新會計準則；會計工作；商業(yè)銀行；影響

隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟得到了快速的增長，綜合國力日益提高。并且隨著我國加入WTO，大大提高了經(jīng)濟一體化的進程，與世界的聯(lián)系也日益緊密。在這樣的環(huán)境下，為了更好地讓我國經(jīng)濟秩序能夠與國際接軌，在2006年出臺了新會計準則。其頒布使得會計體系發(fā)生了變化。那么新會計準則對于金融行業(yè)如商業(yè)銀行帶來了怎樣的影響？

一、在金融方面新會計主要的變化

新會計除了引進國際會計制度相關的觀念之外，還有一些發(fā)展與新的突破。實施新會計所影響的范圍較為廣泛，涉及面也比較大，尤其是金融會計領域。主要的變化如下：

1.新會計首次使用了公允價值這一理念。新會計規(guī)定，我國會計計量屬性包括公允價值，但并不意味其就是主導性、主動性、獨有的會計計量屬性。我國之所以引進公允價值是由于其是國際會計制度重要組成部分，這樣才能推動我國會計制度走向國際。不過和國際接軌并不意味著原封不動地照搬，應結合我國基本國情推陳出新。

2.將金融工具中的會計處理標準化。新會計中最突出的一個特點就是對于金融工具的處理標準。在我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展與完善的過程中，國內(nèi)的金融業(yè)若想發(fā)展就必須順應潮流，對原本的一些業(yè)務、制度進行改革、創(chuàng)新。金融相關的新會計準則恰當?shù)靥幚砹诵滦蝿葜薪鹑跇I(yè)的難題，除了推動了我國會計業(yè)務的發(fā)展，還能和國際會計接軌，所以說新會計準則是一種創(chuàng)新與亮點。

3.新會計將資產(chǎn)減值制度進一步完善。資產(chǎn)減值在實施的過程中，使得新會計準則有了很大程度的提高。新會計在資產(chǎn)減值跡象、適用范圍與引進資產(chǎn)組等方面來判別資產(chǎn)減值所需改善的地方。換而言之，新會計準則在資產(chǎn)減值計提上進行完善，這時和國際會計準則接軌的一個重大突破口。所以，如今國內(nèi)商業(yè)銀行的分類法計提貸款的準備損失和計量金融資產(chǎn)損失還是存在差異性。

二、新會計下對商業(yè)銀行會計的影響

新會計的公布以及執(zhí)行對于我國的財務制度而言是一次偉大的嘗試，大大地影響了我國財務會計制度，尤其是金融領域中的四項會計準則。

1.新會計為商業(yè)銀行匯入新的財務會計觀念

新會計的根本特征和目標就是和國際會計接軌。不難看出新會計從總體框架直至每條準則，都使用了新的觀念與世界性的商業(yè)言語。換而言之，中國的財務會計領域將會因為新會計而獲得新的動力，其對于我國商業(yè)銀行的日常經(jīng)營、風險管理、財務會計等方面都會產(chǎn)生不可小覷的作用。大力推動新會計的實施，能夠有效推動我國會計和國際會計的聯(lián)系，讓我國的經(jīng)濟體系慢慢與世界經(jīng)濟制度融合。

2.商業(yè)銀行的業(yè)務經(jīng)營情況將會被新會計所改變

第一，資產(chǎn)負債表的結構將會發(fā)生變化。新會計一改以往的二分類法，實施了四分類法。傳統(tǒng)資產(chǎn)負債表的結構里，僅根據(jù)流動性進行劃分成金融負債與金融資產(chǎn)；但新會計中則按照經(jīng)濟實質與投資貿(mào)易的目的進行四分類。實施四分類法有助于準確判別商業(yè)銀行的風險管理與經(jīng)營情況。

第二，能夠改進銀行資產(chǎn)負債表。新會計中最主要的變化就是衍生金融工具轉換成資產(chǎn)負債表。衍生金融工具轉換為表內(nèi)除了影響商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表，還能引起商業(yè)銀行的風險狀況發(fā)生改變。新會計準則對于資產(chǎn)負債表的創(chuàng)新改革，將商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表的內(nèi)容豐富之外，還能全面為其供予信息資源。

3.新會計對于在商業(yè)銀行從事財務的會計人員中的專業(yè)素質有了更加明確的要求

因為新會計準則引進了新的觀念與會計處理方式，所以新會計準則對于傳統(tǒng)的銀行會計有了新的改變，其運用了如今最先進的會計處理方法。這樣對于從事財務的會計人員而言就等同于學習更加先進的知識，這樣就要求會計人員擁有專業(yè)素質，盡快掌握這門技術。想要更好地實施新會計，一定要培養(yǎng)好會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，只有這樣才能適應新形勢，確保新會計能夠有條不紊地實施。

4.新會計的實施要求更嚴格地管理商業(yè)銀行的風險

商業(yè)銀行的基礎性工作非風險管理莫屬。但是，在我國這一項內(nèi)容一直都是我國管理環(huán)節(jié)最值得關注的步驟，尤其在銀行經(jīng)營的時候，其潛在風險沒有得到有效的控制與管理。其中最具代表的就是沒有規(guī)范管理金融衍生工具，因而缺乏對于金融衍生工具風險的控制力度。所以新會計的有效實行對于商業(yè)銀行的風險管理而言是一項嚴峻的挑戰(zhàn)。

5.進一步提高風險體系的控制

商業(yè)銀行風險管理機制隨著新會計的頒布進而提出了更嚴格的要求，商業(yè)銀行也一定順應這一要求，盡快提高控制風險體系。商業(yè)銀行必須建立新管理理念，明白風險存在經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)中，這樣就要求每位員工自身就具備風險意識。銀行也可通過調(diào)整自身的結構組織或者強化內(nèi)部的控制體系，要確切讓審計部門、財務控制部門、監(jiān)事會、管理層、董事會等明白發(fā)生風險時，其所承擔的責任。除此之外，還有構建控制風險的流程，其中包括識別風險、計量風險、監(jiān)測風險與控制風險，各個部門必須承擔最終責任。

三、結題

總而言之，對于商業(yè)銀行而言新會計準則的公布是一次機遇，也是一次挑戰(zhàn)。新會計準則對我國商業(yè)銀行的人員素質、市場環(huán)境、分風險管理、會計理念等會計工作中都形成了一定的影響。在新形勢下商業(yè)銀行應該怎么把握新會計準則當中的會計工作，是商業(yè)銀行必須面對的問題。我們能夠有新會計準則制定過程中的培養(yǎng)金融專業(yè)人才、完善風險控制體系、實施準則等幾個方面入手，將新會計準則落實好，建立新的執(zhí)行機制。筆者認為經(jīng)過商業(yè)銀行廣大職工的努力，定將看到我國商業(yè)銀行走向新的臺階。（作者單位：中央財經(jīng)大學）

參考文獻：

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[3]金曉燕.新會計準則對我國商業(yè)銀行的影響及對策[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W校學報.2008（01）

篇9

關鍵詞：戰(zhàn)略管理會計 商業(yè)企業(yè) 應用 必要性 對策

戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務與非財務信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預警分析系統(tǒng)，提供全面、相關和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學科。它是在當今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復雜多變、全球性市場競爭空前廣泛、激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計的必要性

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的客觀要求

隨著我國加入WTO，現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)面臨著國內(nèi)國外兩個市場的機遇和挑戰(zhàn)，特別是規(guī)模龐大、實力雄厚的大型跨國公司進入我國，使國內(nèi)企業(yè)遇到嚴峻的考驗。企業(yè)要想在激烈的競爭中立于不敗之地，只有關注外部市場，關注競爭對手，知己知彼，努力獲取并保持競爭優(yōu)勢，才能謀求生存和發(fā)展的機會。如果企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部，只關注企業(yè)內(nèi)部效率的提高，那么，企業(yè)在競爭中必然一敗涂地，因為在買方市場的情況下，企業(yè)的內(nèi)部效率要通過外部市場才能轉化為效益。這一管理理念體現(xiàn)在管理方式上，便是戰(zhàn)略管理，即企業(yè)管理上升到了戰(zhàn)略層次。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)管理體系的一個組成部分，它隨著會計環(huán)境(企業(yè)經(jīng)營環(huán)境)的變化而變化，服務于企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其是管理會計，它直接為企業(yè)的決策和管理提供依據(jù)。戰(zhàn)略管理會計的實施，可以使會計活動緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營管理的實際和市場環(huán)境的變化。因為戰(zhàn)略管理會計是站在戰(zhàn)略的高度，關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)自身所處地位，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標。它不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，從而保持和增強企業(yè)的競爭能力。為此，企業(yè)要想適應經(jīng)營環(huán)境的變化，保持競爭優(yōu)勢，就有必要實施戰(zhàn)略管理會計。

市場經(jīng)濟及經(jīng)濟全球化需要戰(zhàn)略管理會計

市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)管理需要戰(zhàn)略管理會計。市場經(jīng)濟本質上是一種競爭經(jīng)濟。在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，進行科學管理，做到知己知彼。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營并不僅僅是為了對國家財產(chǎn)負責，也是要從企業(yè)自身出發(fā)來考慮企業(yè)的發(fā)展壯大，使其價值最大化。因此，企業(yè)經(jīng)營者就必須以長遠發(fā)展的眼光看待企業(yè)的經(jīng)營，對企業(yè)的未來要有戰(zhàn)略管理思想，從長遠和宏觀的角度把握企業(yè)發(fā)展，想方設法提高企業(yè)的競爭力?？梢哉f，市場的競爭使戰(zhàn)略管理會計的實施成為必要。

經(jīng)濟全球化要求運用戰(zhàn)略管理會計。資源配置的全球化使企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不再靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而應動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性的。市場機遇的全球化還要求企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)關注全球的市場動態(tài)，以便更早地進入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發(fā)展趨勢加強，戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)就是要在加強收集此類信息的同時，注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務被消費的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署及客戶需求的新方向。

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)應用戰(zhàn)略管理會計的建議

目前，戰(zhàn)略管理會計的理論研究和實踐運用在世界范圍內(nèi)尚處于初期階段，在我國更是如此。為提高我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)的競爭能力，獲取并保持持久的競爭優(yōu)勢，促進我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，本文就我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)推廣應用戰(zhàn)略管理會計提出如下建議：

建立適合我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)管理需要的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。我國的戰(zhàn)略管理會計應定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟體制，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合我國企業(yè)實際情況的基礎上。所以，在我國商業(yè)企業(yè)中推廣應用戰(zhàn)略管理會計，首先要加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究，建立適合我國管理需要的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)，然后緊密結合我國商業(yè)企業(yè)的實際情況，不失時機地大力推進其應用，這需要理論界和實業(yè)界聯(lián)合作戰(zhàn)，共同努力。

培育適應戰(zhàn)略管理的理性思維觀念。戰(zhàn)略管理會計與其說是一種方法，不如說是一種觀念。它的應用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，尤其是可以幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維與高瞻遠矚的眼光，徹底摒棄過去那種在目標上只追求短期利潤而忽略長期價值，在發(fā)展上只顧眼前而不顧長遠，在管理上重物輕人，在業(yè)績評價上只注重結果而不注重過程的非理。在觀念培育方面，重點強化企業(yè)高層決策者的戰(zhàn)略觀念、整體觀念、以人為本的觀念、相對競爭優(yōu)勢觀念、外向型觀念和可持續(xù)發(fā)展的觀念、不斷改進的觀念等。

加快培養(yǎng)高質量的戰(zhàn)略管理人才。推行戰(zhàn)略管理會計，人才是關鍵。目前，我國商業(yè)企業(yè)的高層管理以及會計人員總體素質還不高，不能適應戰(zhàn)略管理會計的要求。通過各種途徑，采取多種方式方法，培養(yǎng)和造就一批高層次的戰(zhàn)略管理人才，搞好人才隊伍建設是當務之急。應當把戰(zhàn)略管理人才的培養(yǎng)作為我國商業(yè)企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會計的突破口。

結合傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計優(yōu)勢。傳統(tǒng)管理會計注重企業(yè)內(nèi)部管理，從戰(zhàn)術角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，重在“知己”； 戰(zhàn)略管理會計則立足于全局，從戰(zhàn)略角度拓展到整個宏觀環(huán)境，尋求企業(yè)競爭優(yōu)勢，重在“知彼”。二者相輔相成，互為補充。這種微觀深人與宏觀擴展的結合，是現(xiàn)代管理會計適應復雜多變的客觀環(huán)境的必然發(fā)展結果。因此，在實際應用中，我們不能片面地否定任何一方面的重要性，而應將二者結合起來，更全面地發(fā)揮管理會計的作用。

發(fā)展信息技術提供技術支撐。戰(zhàn)略管理會計為適應企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關的信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的；數(shù)量的、質量的；物質層面的、非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財務部門以外，還包括市場、技術、人事等部門，以及企業(yè)外部的政府機關、金融機構、中介顧問、大眾媒體等。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅是財務指標的計算，而且還結合了環(huán)境分析法、競爭對手分析法、預警分析法、動因分析法、質量成本分析法等多種方法。這樣，無論是相關信息的獲取，還是信息的加工、處理，依賴手工操作無疑是很難完成的。為此，必須推廣運用先進的信息技術，加大相關應用程序的研究開發(fā)力度，積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫，加快電子計算機的應用步伐。

根據(jù)商業(yè)企業(yè)的實際情況科學應用管理會計?，F(xiàn)代商業(yè)企業(yè)采用何種管理會計方法，與其規(guī)模、經(jīng)營狀況、管理水平等因素密切相關，并沒有固定的模式。因此， 商業(yè)企業(yè)應根據(jù)各自的實際情況，參考先進企業(yè)的做法，建立適合自身的管理會計信息系統(tǒng)。

總之，我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計不但具有必要性，而且具有可行性。隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入，戰(zhàn)略管理會計必將具有更加廣闊的發(fā)展前景；戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)， 在現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)管理中發(fā)揮決策支持作用，使我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

參考文獻：

1.李蓉.戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)應用的前景展望.安徽冶金科技職業(yè)學院學報，2005（4）

篇10

【關鍵詞】 商業(yè)銀行 會計風險 對策 建議

近幾年來，我國銀行業(yè)金融機構巨額案件頻發(fā)，令人觸目驚心，給國家和個人造成巨大經(jīng)濟損失的同時，嚴重擾亂了商業(yè)銀行的正常經(jīng)營，損害了商業(yè)銀行的社會形象，給金融經(jīng)濟的良性發(fā)展帶來極大的負面影響，形成不可忽視的制約和阻礙因素。如何規(guī)范商業(yè)銀行的公司治理結構，加強商業(yè)銀行的會計制度建設，防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風險，使投資者的投資不被侵蝕，讓國家和國民滿意，是商業(yè)銀行的經(jīng)營者和監(jiān)管層義不容辭的責任。作為反映商業(yè)銀行各類業(yè)務的基本工具和手段，會計核算和監(jiān)督始終貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營活動的始終，商業(yè)銀行的風險控制及其結果也將以各種形式體現(xiàn)在其會計核算結果中。因此，準確認識商業(yè)銀行的會計風險，積極制定會計風險防范的應對措施，降低案件發(fā)生率，是商業(yè)銀行防范整體風險和加強內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

一、商業(yè)銀行會計風險的定義及其特點

1、商業(yè)銀行會計風險的定義

對于商業(yè)銀行會計風險的認識，存在多種不同的觀點，一般意義而言，會計風險是指因偶發(fā)因素導致的會計業(yè)務和會計工作產(chǎn)生損失的可能性，換言之，就是在經(jīng)營管理過程中，商業(yè)銀行的財務人員因會計核算不恰當或會計信息披露不真實，導致管理層決策失敗以及資金受到損失的可能性。

2、商業(yè)銀行會計風險的特點

商業(yè)銀行會計風險的特點主要體現(xiàn)在風險的客觀性、隱蔽性和突發(fā)性等三個方面。

風險的客觀性是指在商業(yè)銀行整個生存環(huán)境中，風險客觀存在，不會隨著經(jīng)營者的意志發(fā)生轉移。從會計風險的成因來看，外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都是影響會計風險的主要因素。商業(yè)銀行首先應認識到會計風險是客觀存在的，隨時都可能發(fā)生，并時刻對此保持警惕。

風險的隱蔽性是指商業(yè)銀行在日常會計核算過程中同樣也存在風險，但由于會計人員對會計風險的防范意識不強，單筆或少數(shù)幾筆業(yè)務未能引起足夠重視，積少成多，導致風險雪球越堆越高，量變引起質變，最后集中爆發(fā)，帶來無法補救的嚴重后果。

風險的突發(fā)性是指商業(yè)銀行的風險尚未發(fā)生前，難以準確預測發(fā)生的概率和時間，一旦爆發(fā)就形成“井噴”或系統(tǒng)性蔓延現(xiàn)象，給風險的有效解決帶來很大難度。

二、我國商業(yè)銀行會計風險控制中存在的主要問題

1、會計信息嚴重失真

商業(yè)銀行會計信息嚴重失真主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是資本充足率被高估，另一方面是資產(chǎn)報表反映的質量與其真實質量相差甚遠。究其原因，主要是商業(yè)銀行在計算資本充足率時，常將提取的呆賬準備作為附屬資本處理，與巴塞爾協(xié)議所規(guī)定的資本充足率定義存在較大差距，從而導致低估商業(yè)銀行會計風險和經(jīng)營風險的可能性。其次，商業(yè)銀行的盈利能力和穩(wěn)健程度均受其資產(chǎn)質量的影響和制約，為了規(guī)避不良資產(chǎn)的監(jiān)管風險和粉飾財務報表數(shù)據(jù)，部分商業(yè)銀行盲目發(fā)放貸款和簽發(fā)票據(jù)增加貸款余額或片面擴展表外業(yè)務，數(shù)據(jù)操縱的結果必將導致會計數(shù)據(jù)無法真實反映商業(yè)銀行的風險狀況。

2、會計核算存在違規(guī)現(xiàn)象

隨著商業(yè)銀行發(fā)展速度日益加快，行業(yè)相關法律法規(guī)也在不斷地完善和健全，但在實際經(jīng)營過程中，商業(yè)銀行為了節(jié)約人力成本，會計機構設置不合理、會計人員聘任不足，導致會計人員一人身兼數(shù)職，會計相關內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行均出現(xiàn)不同程度的缺失，加之會計人員缺乏風險防范意識，在辦理業(yè)務的過程中不嚴格執(zhí)行規(guī)定，最終導致會計核算結果不能夠真實地反映商業(yè)銀行的經(jīng)營管理情況，甚至導致決策者無法根據(jù)會計核算信息作出正確決策，帶來極大的經(jīng)營風險。

3、會計風險的監(jiān)督缺乏獨立性

各類業(yè)務和資產(chǎn)規(guī)模的的快速擴張，必將使商業(yè)銀行審計部門的任務越來越繁重。由于商業(yè)銀行信息化程度越來越高，各類業(yè)務越來越多地依賴科技手段，但隨之而來的問題是各層次工作人員的專業(yè)知識不能滿足時代的進步和業(yè)務發(fā)展的要求。缺乏科學、目標明確的指標體系，會計風險的監(jiān)督內(nèi)容不具體，內(nèi)部審計工作不能順利地開展獨立監(jiān)督職能，加之審計部門熟悉會計業(yè)務的人員配備不足，嚴重阻礙著商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門對會計核算進行行之有效的事前、事中和事后監(jiān)督，不僅制約了商業(yè)銀行的經(jīng)營活動，同時也給內(nèi)部審計部門的權威性和獨立性帶來負面影響，導致商業(yè)銀行的會計風險監(jiān)督缺乏獨立性，無法有效防范和規(guī)避會計風險。

4、會計人員風險防范意識淡薄

由于缺乏風險防范意識，商業(yè)銀行的會計人員對實際工作中會計風險的防范重點缺乏必要的認識，部分會計人員自身專業(yè)素養(yǎng)較低，極易給商業(yè)銀行帶來會計風險。目前，多數(shù)商業(yè)銀行采取快速擴張的規(guī)模策略，從社會上招聘到的會計人員原來大多是在工商企業(yè)從業(yè)，對金融業(yè)尤其是商業(yè)銀行會計缺乏深入了解，加之新入職的會計人員通常沒有充足的時間接受崗前培訓，造成會計風險的防范意識和能力嚴重不足。與業(yè)務發(fā)展相匹配的合格會計人員的嚴重缺乏，既不利于商業(yè)銀行會計工作的開展，也給會計核算和管理環(huán)節(jié)埋下了極大的風險隱患。

三、防范商業(yè)銀行會計風險的對策和建議

1、建立健全商業(yè)銀行的會計規(guī)范體系

商業(yè)銀行的經(jīng)營管理活動應以法制銀行的建設為目標，不斷完善和強化風險管理體系。健全的會計規(guī)范體系是商業(yè)銀行風險管理體系的有機組成部分，主要包括會計法規(guī)、會計準則、會計制度和構成內(nèi)部控制制度的各類會計管理文件，商業(yè)銀行必須根據(jù)會計規(guī)范進行會計處理。同時，會計規(guī)范體系中還應包括職業(yè)道德，形成制度上和道德上對會計風險的共同約束。商業(yè)銀行的會計人員應加強自身法制觀念的培養(yǎng)，依法、合規(guī)進行會計核算，按照不相容職責和崗位相分離的原則安排和分設崗位。同時，在制定操作規(guī)范的過程中充分考慮程序的實用性和針對性，做到有章可依，有章可循，違章必究。

2、完善商業(yè)銀行的風險管理文化建設

商業(yè)銀行的經(jīng)營管理應遵循安全性、流動性、效益性等“三性”原則，安全運營是商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的基本前提，因此，安全性的考慮必須居于首位。由于內(nèi)部控制制度的設計存在缺陷，導致商業(yè)銀行違法、違規(guī)行為時有發(fā)生，成為商業(yè)銀行會計風險的主要來源，弱化了商業(yè)銀行的有效競爭力，只有進一步加強會計風險防范，確保安全運營，商業(yè)銀行才能在激烈的市場競爭中穩(wěn)穩(wěn)占據(jù)一席之地。如果金融案件頻發(fā)、損失不斷，將會導致商業(yè)銀行自身的生存和業(yè)務發(fā)展陷入泥沼，穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展更無從談起。目前，商業(yè)銀行的競爭日趨白熱化，銀行客戶面臨著越來越多的選擇，作風嚴謹一貫是商業(yè)銀行吸引客戶不可或缺的無形資產(chǎn)，在新的社會環(huán)境和競爭態(tài)勢下，必須將其打造成商業(yè)銀行主要的核心競爭力。及時加強會計相關內(nèi)部控制，堵塞制度設計和執(zhí)行中的漏洞，糾正會計核算和管理中的不良行為，達到防范會計風險的目的，是降低金融案件發(fā)生的需要，也是商業(yè)銀行規(guī)范內(nèi)部管理、提高金融服務質量、完善和提升風險管理文化的需要。

3、建立健全會計風險預警系統(tǒng)

商業(yè)銀行應積極建立風險預警機制，及時進行數(shù)據(jù)管理和分析，針對內(nèi)外部環(huán)境變化資料進行全面的總體評估，并將評估結果以財務指標等方式傳遞給管理層和決策層，適時預警面臨的會計風險，尋找風險發(fā)生的源頭和會計核算中存在的問題，切實防范類似風險的再次發(fā)生，構筑一張會計核算和財務管理的安全網(wǎng)。通過經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程自動化、內(nèi)部控制制度嚴謹化等有效措施，徹底落實會計風險的防范和化解，防止重大會計舞弊和差錯的出現(xiàn)。同時，嚴把會計工作關口，提高內(nèi)部控制水平，做好相關的專項檢查，定期抽查會計憑證并對監(jiān)督檢查結果進行總結和后評價，增強會計業(yè)務操作風險的防范，有效防止會計風險。

4、提高商業(yè)銀行會計人員的專業(yè)素質

由于商業(yè)銀行員工的工資水平往往與其業(yè)績掛鉤，很容易導致會計人員冒著巨大的風險去追求利潤最大化，甚至不惜鋌而走險進行違規(guī)操作，這樣的業(yè)績考核機制顯然不能適應商業(yè)銀行防范會計風險的要求。因此，商業(yè)銀行應建立合理的考核評價機制，適當調(diào)整績效考核指標，實行有效的懲罰機制，從而提高商業(yè)銀行會計人員的工作積極性，從良性的軌道引導會計人員的職業(yè)行為。首先，在日常的會計核算中，明確崗位職責和崗位責任人，在賦予會計人員權力的同時讓其承擔相應的責任。嚴格會計人員的準入資質，并結合不同崗位的責權利不定期進行考核。其次，加大會計人員的培訓力度，分層次進行有針對性的專業(yè)知識和技能培訓，通過開展會計業(yè)務知識競賽、組織業(yè)務理論探討等多樣的形式，鼓勵會計人員積極進取，不斷更新會計風險防范的理論知識，提高職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，確保會計工作質量，適應新的業(yè)務環(huán)境和競爭要求，持續(xù)提高防范會計風險的能力。

總而言之，如何有效防范和化解會計風險，是商業(yè)銀行長期面臨的不可回避的問題，其內(nèi)部管理和內(nèi)部控制任重而道遠。面對我國金融市場越來越激烈的競爭，不僅需要有完善有效的金融監(jiān)管體制，同時也需要商業(yè)銀行內(nèi)部提高會計風險防范的意識。加強內(nèi)部控制制度建設，強化會計人員的專業(yè)素質，不斷提升員工的執(zhí)行力，是一個長期而艱巨的過程，需要銀行業(yè)金融機構共同努力。在此過程中，商業(yè)銀行應該注重內(nèi)部控制制度的可操作性，提高內(nèi)部審計部門的獨立性，加強會計人員的繼續(xù)教育，做到會計核算結果真實、準確、及時地反映其財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而有效防范各類風險，促進商業(yè)銀行自身的良性持續(xù)發(fā)展，從而促進我國市場經(jīng)濟的長遠穩(wěn)健運行。

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