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篇1

會計信息是根據(jù)會計準則和會計制度向廣大的利益相關(guān)人提供有關(guān)公司運營狀況的信息是利益相關(guān)人進行決策的重要依據(jù)之一。會計信息的真實性直接關(guān)系到利益相關(guān)人的決策及其結(jié)果。會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動給投資者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真可能會引起部分利益相關(guān)人的決策失誤和部分社會經(jīng)濟資源的無效配置，會造成證券等資本市場的動蕩，是影響正常經(jīng)濟秩序的因素之一。

公司治理結(jié)構(gòu)是用來協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下公司內(nèi)部不同利害關(guān)系者之間的利益和行為的一系列法律、文化、習(xí)慣和制度的統(tǒng)稱。公司治理結(jié)構(gòu)是在公司法人財產(chǎn)的委托―關(guān)系下對投資者管理層公司員工和債權(quán)人等其他利益相關(guān)者之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系加以規(guī)范和協(xié)調(diào)，這種制度安排的有效運作則必須以公司財務(wù)為依托。公司治理外部機制的充分競爭能夠產(chǎn)生約束經(jīng)理行為的信息，因此能夠解決所有權(quán)和控制權(quán)分離所產(chǎn)生的監(jiān)控問題。在一個國家或市場中,公司的外部治理機制基本相同,那么公司的差異就在于內(nèi)部治理機制。

二、財務(wù)會計信息與公司治理的互動關(guān)系

1.財務(wù)會計信息在公司治理機制中的作用

公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理對公司治理結(jié)構(gòu)效率的高低有著直接的影響和制約。一定的公司治理結(jié)構(gòu)下公司利益相關(guān)人的博弈結(jié)果就直接反映在公司的會計信息上。充分、完善的會計信息系統(tǒng)在減少信息不對稱、控制逆向選擇及限制道德風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用。一方面借助于有效的對外信息披露及審計制度，會計信息支持了外部競爭性市場體系的有序運行，保證了接管等外部治理機制對經(jīng)理偏離股東利益行為構(gòu)成可置信的威脅；另一方面，在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，會計信息直接發(fā)揮著監(jiān)督、評價和契約溝通的治理價值。財務(wù)會計系統(tǒng)是對闡明道德風(fēng)險問題重要信息系統(tǒng)產(chǎn)權(quán)調(diào)整的邏輯起點，有助于董事會區(qū)分可控制事件和不可控制事件，管理人員經(jīng)常向董事會提交預(yù)算并作解釋偏離預(yù)算的階段性報告,這可能幫助董事會區(qū)分可控制事件與不可控制事件。

如果沒有可靠、相關(guān)的會計信息支撐，董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)控機制的任何決策都可能盲目無效。財務(wù)激勵機制特別是股票期權(quán)是現(xiàn)代公司治理中最為重要的組成部分，通過讓高管人員分享剩余收益，能夠激勵高管人員創(chuàng)造優(yōu)異的業(yè)績。高度綜合的會計信息就成為激勵合同設(shè)計和實施的基礎(chǔ)。內(nèi)部經(jīng)理人才市場根據(jù)反映的財務(wù)會計信息評價經(jīng)理的業(yè)績，促進經(jīng)理層任免機制的市場化、法制化，是解決公司經(jīng)理層治理的源頭問題。

總之，我們可以將會計信息在公司治理中的角色定位為：在以緩解“股東—經(jīng)理”的問題為中心的有關(guān)控制機制中使用對外報告的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，以提高治理的效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)績。

2.內(nèi)外部治理機制影響財務(wù)會計信息

全面理解財務(wù)會計信息在經(jīng)濟資源配置中的作用必須要研究公司治理，要想使公司治理研究取得理想的成果，關(guān)鍵還要看雙方信息掌握的程度。財務(wù)會計信息是否客觀、公正反映公司治理中的內(nèi)外部治理機制和所有利益相關(guān)者之間產(chǎn)權(quán)博弈的是否均衡。

兩權(quán)分離下“在場”的經(jīng)理與“不在場”的產(chǎn)權(quán)主體之間信息不對稱是客觀的現(xiàn)實，有兩個層面，第一層面是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、未來前景等狀態(tài)信息；第二個層面是關(guān)于經(jīng)理努力程度信息。經(jīng)理掌握第一層面的優(yōu)勢信息，這是其勝任決策和管理的有利條件。由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體利益目標不同，為了防止信息不對稱所引發(fā)的事前逆向選擇和事后的敗德行為，那些遠離企業(yè)的相關(guān)利益者有必要對管理者提供的信息進行分析、驗證。為了提高效率，股東等外部產(chǎn)權(quán)主體可以通過與人力資本所有者的談判，將這種分析、驗證程序制度化。如在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部，可以在董事會中設(shè)立審計委員會或引入具備專業(yè)素質(zhì)的獨立董事；在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)外部則可依托中介機構(gòu)，以確保管理者所提供會計信息的可靠性和相關(guān)性?？梢?，財務(wù)會計信息和公司內(nèi)外部治理是雙向的影響。

三、我國財務(wù)會計信息治理作用與對策分析

在我國，會計人員的監(jiān)督方主要是政府和其他外部監(jiān)督機構(gòu)；授意方主要是股東和管理層；我國上市公司會計信息失真的受益人主要是大股東和公司管理層等內(nèi)部人。我們可以找出我國上市公司存在的問題：（1）不完全的公司控制權(quán)、國有大股東缺位、小股東無力控制造成我國上市公司的內(nèi)部人控制。上市公司由于國有股東其外部控制權(quán)的獲得，更加對內(nèi)部人控制失去了約束作用。（2）控制權(quán)和風(fēng)險承擔(dān)者錯位。我國上市公司中控制權(quán)主要在大股東和內(nèi)部人手中，但是風(fēng)險主要由中小股東、債權(quán)人和公司員工等承擔(dān)，在風(fēng)險和收益上不成正比。

治理結(jié)構(gòu)中存在的問題是造成我國上市公司會計信息失真的原因，減少會計信息失真只能從健全和完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)入手：（1）確定我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的目標，企業(yè)主體利益的最大化。（2）健全和完善我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，培育完全的股東。（3）健全和完善我國上市公司控制權(quán)問題，建立完全的控制權(quán)。（4）健全和完善我國上市公司監(jiān)督機制有效的監(jiān)督機制。

我國的股權(quán)分制改革的推進，國有股不流通，“一股獨大”現(xiàn)象在某種程度上將會得到改善。通過引入機構(gòu)投資者和社會資本、獨立董事制度的逐步健全、管理層報酬契約的完善、內(nèi)部經(jīng)理人市場的培育，定將使我國的公司治理理論逐步完善，進而使我國的財務(wù)會計信息質(zhì)量提高。財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高反過來亦會提高公司治理效率，進而促進我國現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展。要在內(nèi)部治理機制研究基礎(chǔ)上關(guān)注外部治理機制的環(huán)境作用，培育我國的外部治理的制度因素。只有這樣才能使我國的公司治理得到完善，才會向投資人提供相關(guān)可靠的財務(wù)會計信息進而保護投資人利益。

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篇2

【內(nèi)容摘要：】股權(quán)集中的公司所出現(xiàn)的控制性股東與小股東之間的利益沖突近年來受到學(xué)界的關(guān)注，相關(guān)研究認為，控制性股東往往會利用對公司控制權(quán)謀取私有利益，但現(xiàn)金股利作為一種典型的分享利益，能夠起到限制控制性股東侵占行為的作用，是一種制約機制，有助于提高公司財富和保護小股東利益。本文采用“事件研究法”和橫截面回歸分析，利用我國上市公司股利公告日的市場表現(xiàn)來檢驗這一理論預(yù)期，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)在我國存在控制性股東的上市公司中，現(xiàn)金股利并沒有起到限制控制性股東侵占行為和保護小股東的作用。

一、文獻評論Berle和Means對美國最大的200家公司的分析發(fā)現(xiàn)，大公司的股權(quán)極為分散，以致于沒有任何一個人擁有任何一家公司足夠多的股票（Berle和Means，1932）。從Berle-Means命題出發(fā)，理論主要討論股東與管理者之間的委托問題（Jensen和Meckling，1976）。近年來，學(xué)者們開始把眼光投向美國以外的公司，他們發(fā)現(xiàn)除英美以外，股權(quán)分散的公司在多數(shù)國家并不普遍，存在單一的控制性股東的公司倒比比皆是，而在這些公司里，最主要的沖突不是管理者和股東之間的沖突，而是大股東和小股東之間的沖突（Shleifer和Vishny，1997；Bubchuk，1999；LaPorta等1998；等等）。[1]Grossman和Hart（1988）將控制權(quán)利益分為證券利益（securitybenefits）和私有利益（privatebenefits），前者是指公司證券持有者共享的利益，后者是指握有控制權(quán)的一方獨享的利益。與之相類似，Holderness（2003）在其對大股東實證研究的綜述性文章中提出，大股東的控制權(quán)利益分為控制權(quán)分享利益（sharedbenefitsofcontrol）和控制權(quán)私有利益（privatebenefitsofcontrol），分享利益是所有股東按股權(quán)比例分享的，而私有利益則由控制性股東獨享，這種利益不會惠及其他股東，而正是以犧牲公司其他股東的利益為代價換取的。Shleifer和Vishny（1997）指出，“當(dāng)所有權(quán)超過某一點后，大股東幾乎完全掌握公司控制權(quán)，就會傾向于利用公司謀取控制權(quán)私有利益”。為了研究控制性股東與公司決策之間的關(guān)系，學(xué)者們對大股東控制下的公司的高管薪資、財務(wù)杠桿、兼并收購等主要財務(wù)政策展開了一系列的研究，股利政策是其中頗受關(guān)注的問題之一（Holderness和Sheehan，1988；Mehran，1995；Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）。大小股東沖突的理論框架下所討論的股利政策主要集中于現(xiàn)金股利，[2]按照有關(guān)的理論解釋，控制性股東與現(xiàn)金股利之間的關(guān)系表現(xiàn)為兩個方面：一方面，控制性股東總是不愿意分發(fā)股利，而是希望通過公司與自己所有的其他公司之間的關(guān)聯(lián)交易將現(xiàn)金“分”給自己（Holderness和Sheehan，1988；Hart，1995；Shleifer和Vishny，1997）。另一方面，外部投資者因為預(yù)期到控制性股東的侵占傾向而不愿投資，公司不得不支付高的現(xiàn)金股利以承諾限制控制性股東行為。由于現(xiàn)金股利是一種典型的分享利益，由全部股東按股權(quán)比例分享（Klaus和Yurtoglu，2003），發(fā)放現(xiàn)金股利可以減少大股東的控制權(quán)私有利益（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000），從而對控制性股東的侵占行為起到約束和限制作用。正是基于“現(xiàn)金股利是限制大股東侵占行為的一種制約機制”的觀點，LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny（2000）對普通法系國家和大陸法系國家的公司進行對比，發(fā)現(xiàn)前者股利支付較高，對小股東保護得較好，后者股利支付較低，大股東的侵占行為受到的約束較弱。Faccio、Lang和Young（2001）在此基礎(chǔ)上以西歐公司為參照研究東亞的控制性股東對股利政策的影響，認為東亞公司的控制權(quán)結(jié)構(gòu)比較隱蔽，控制性股東的存在不易為外部投資者所察覺，導(dǎo)致股利支付率較低，不能有效地約束控制性股東的侵占行為。相反，西歐公司的控制權(quán)結(jié)構(gòu)相對透明，容易發(fā)生控制性股東侵占問題的公司迫于外部股東的壓力而支付較高的股利，外部股東的利益受保護的程度較高。Klaus和Yurtoglu（2003）利用德國的數(shù)據(jù)進行檢驗，他們將樣本公司分別按多數(shù)股權(quán)控制（大股東持股50%以上）與少數(shù)股權(quán)控制（大股東持股50%以下）及有監(jiān)督（至少有一個第二大股東持股5%以上）與無監(jiān)督（第二大股東持股少于5%）進行分類，[3]檢驗結(jié)果發(fā)現(xiàn)多數(shù)股權(quán)控制且無監(jiān)督的公司股利支付率最低，多數(shù)股權(quán)控制且有監(jiān)督的公司股利支付率最高。他們還考察了股利變動公告的市場反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)大股東控制程度較高的公司里，公告日前兩天至公告日后兩天的累積超常收益率CAR隨股利增加而上升，隨股利降低而下降。二、研究目標上述研究表明，盡管大股東一般不愿意分紅，但如果有其他力量約束大股東行為，如法律有效地保護其他投資者（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000）、第二大股東起監(jiān)督作用（Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）或資本市場的外部投資者因事先預(yù)期到大股東的侵占行為而低估公司的股價，甚至不愿投資（Faccio、Lang和Young，2001），大股東不分或少分現(xiàn)金股利的行為會有所收斂，現(xiàn)金股利的增加會降低控制性股東的私有利益，從而有利于保護小股東利益，是限制控制性股東侵占行為的一種約束機制。我國上市公司的股利分配特征一直是業(yè)界和學(xué)界關(guān)注的焦點之一，其中“不分配現(xiàn)象”更是多年來討論的熱點問題。李常青（2001）發(fā)現(xiàn)，從1993年到1998年，我國上市公司平均股利支付率不斷下降，不分配的公司逐年增加，從1993年的7%到1998年的59%。為了保護中小投資者利益，2000年年底，監(jiān)管層開始有意向干預(yù)上市公司現(xiàn)金分配，2001年3月證監(jiān)會頒布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》和5月的《中國證監(jiān)會發(fā)行審核委員會關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見》中將現(xiàn)金分紅與再融資掛起鉤來。[4]從2000年開始，派現(xiàn)公司明顯增加，派現(xiàn)公司占全部公司的比例從1999年的31%上升到2000年的61%（見表一）。我國上市公司是典型的由大股東主導(dǎo)的公眾公司，第一大股東平均持股比例達44%（見表二），按照上述理論的預(yù)期，現(xiàn)金股利的增加應(yīng)有利于保護大股東控制下的上市公司中小股東的利益，中國證監(jiān)會用心良苦地規(guī)定再融資公司的派現(xiàn)問題，其初衷也正在于此。那么，現(xiàn)金股利作為一種利益分配，究竟是否確實能夠抑制大股東的控制權(quán)私有利益，從而有利于提高小股東利益呢？本文擬從大小股東利益沖突的角度通過分析現(xiàn)金股利公告日的市場反應(yīng)來考察這一問題。表一：近年實施現(xiàn)金分紅的上市公司數(shù)量與比例年份199619971998199920002001

實施現(xiàn)金分紅的上市公司數(shù)量184226268297660686

占全部上市公司的比例0.350.30.310.310.610.58

表二：2001年非金融類上市公司第一大股東持股比例第一大股東持股比例20%以下20%～50%50%以上合計

所占比重7.28%51.61%41.11%100%

第一大股東持股比例均值上四分位數(shù)中位數(shù)下四分位數(shù)

44.18%29.35%43.76%58.97%

三、研究程序1、研究樣本本文從香港理工大學(xué)中國會計和金融研究中心與深圳國泰安信息技術(shù)有限公司聯(lián)合開發(fā)的《中國股票市場研究數(shù)據(jù)庫》中選取已在滬、深兩市上市的具有完備的2001年度股利數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)和股權(quán)數(shù)據(jù)的全部非金融類A股上市公司為樣本。本文研究有股利支付能力的公司的股利行為，故剔除2001年凈利潤或可供分配利潤為負的公司，此外，為使研究方法有效，本文還剔除了股利支付率遠大于1的公司4家，這樣，最后確定的研究樣本共944家上市公司。2、研究變量與控制因素本文主要研究市場對不同公司的不同股利公告的反應(yīng)，選擇的變量主要有反映大股東控制程度的變量——第一大股東持股比例L_SHARE、反映現(xiàn)金股利的變量——股利支付率PR，以及反映公司價值變動的變量——公告日超常收益率AR和累積超常收益率CAR。[5]此外，由于公司的股利是與年報一起公告的，公告日的AR和CAR可能受到財務(wù)數(shù)據(jù)，特別是盈利數(shù)據(jù)的影響，因此還需要控制股利之外的公司其他特征。為此，本文引入行業(yè)、規(guī)模、負債程度、盈利水平、成長性等有關(guān)控制變量?；咀兞慷x如下：變量符號變量定義

CAR股利公告前兩天至公告后兩天的累計超常收益率

PR股利支付率=現(xiàn)金股利/可供分配利潤

L_SHARE第一大股東持股比例

LN（A）總資產(chǎn)的對數(shù)，反映公司規(guī)模

L/A負債比率，反映負債程度

EPS每股凈利潤，反映盈利性

G銷售額增長率，反映成長性

DUM_I行業(yè)啞變量，按證監(jiān)會公布的《上市公司行業(yè)分類指引》一級分類

3、檢驗方法（1）事件研究分析以股利公告日為第0日，取第-180～-31日為估計期，第-30～+30日為事件期，進行事件研究：A.根據(jù)市場模型，利用第-180～-31日的個股收益率和市場收益率估計模型B.計算第-2～+2日的超常收益率ARC.計算第-2～+2日的累積超常收益率CARD.計算全部樣本在第-2～+2日的平均累積超常收益率CAR，并以20%和50%為分界點，將第一大股東持股比例L_SHARE分為高、中、低三組，[6]以5%和32.65為分界點，將股利支付率PR分為高、中、低三組，[7]按照L_SHARE和PR交叉分組，共分九組，計算各組第-2～+2日的平均累計超常收益率CAR（2）截面回歸分析以CAR為因變量，股利支付率PR為自變量，公司其他特征為控制變量，分別按第一大股東持股比例為20%以上和第一大股東持股比例為50%以上兩種情況進行下列回歸：CAR=β0+β1PR+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+ΣβiDUM_I+ε4、研究過程與結(jié)果（1）樣本數(shù)據(jù)描述表三：按L_SHARE和PR分組后各組公司數(shù)及比重公司數(shù)（比重）PR合計

高中低

L-Share高131（32.75%）160（40.00%）109（27.25%）400

中103（21.59%）201（42.14%）173（36.27%）477

低16（23.88%）21（31.34%）30（44.78%）67

合計250382312250

注：括號內(nèi)為L_SHARE高、中、低各組中不同股利支付水平所占比重表四：L_SHARE高、中、低各組平均股利支付率平均股利支付率全部公司支付股利的公司

L-Share高26.09%34.56%

L-Share中18.85%28.19%

L-Share低19.51%34.41%

注：“全部公司”包括支付股利的公司和不支付股利的公司（2）事件研究分析圖一：股利公告日的股價市場表現(xiàn)

注：第一大股東低、中等、高持股按20%和50%為分界點劃分表五：股利公告日各組CARCARL-Share合計

低中高

PR低-0.0071-0.0063-0.0065-0.0065

中-0.0104-0.0070-0.0051-0.0066

高-0.0031-0.0080-0.0091-0.0083

合計-0.00720.0070-0.0070

注：根據(jù)t檢驗，總體上，高PR與中PR、低PR公司的CAR沒有顯著差異，只有高L-Share高PR公司與高L-Share中PR公司的CAR的P（t，單尾）值為0.06，中PR低L-Share公司和中PR高L-Share公司的CAR的P（t，單尾）值為0.08。從圖一可以看出，股利支付水平的高低對第一大股東持股比例不同的公司的影響是不同的?？傮w上，對于第一大股東持股比例高于20%的公司而言，沒有顯現(xiàn)出股利支付率越高CAR越高的趨勢，相反，對于第一大股東持股50%以上的公司，市場對中等程度分發(fā)現(xiàn)金的公司的反應(yīng)要好于高分配的公司。表五的分組CAR同樣說明，就總體樣本看，高股利支付水平的公司的CAR與其他公司沒有顯著差異，對于第一大股東絕對控股的公司，市場對高股利支付率比中等股利支付率評價不是更好，而是更差。（3）橫截面回歸分析表六：公告日累積超常收益率CAR對股利支付率PR回歸L-Share≥20%L-Share≥50%

PR-0.0054*-0.0068**-0.0061*-0.0070*-0.0076*-0.0068

EPS-0.0072*0.0083**-0.00300.0037

LN（A）---0.0006---0.0006

G---0.0000---0.0000

L/A--0.0040--0.0047

F值3.33*3.51**1.742.96*1.650.80

注：1、控制行業(yè)效應(yīng)后回歸結(jié)果不變，故表中未作列示；2、**表示在5%水平下顯著，*表示在10%水平下顯著。表六的回歸結(jié)果表明，不管是以20%還是以50%來界定第一大股東對公司的有效控制，股價反應(yīng)都不支持“存在控制性股東的公司的股利支付水平越高對小股東越有利”的理論預(yù)期，相反，在第一大股東絕對控股或?qū)居兄卮笥绊懙那闆r下，公司股利支付率越高，股價市場表現(xiàn)越差。四、結(jié)論相關(guān)研究認為，當(dāng)大股東握有公司控制權(quán)時，往往會通過各種方式謀取私有利益，而不愿讓公司利益按股權(quán)比例由全體股東分享。現(xiàn)金股利是一種典型的分享利益，因此，大股東傾向于不分或少分股利，但理性的投資者會迫使公司派發(fā)現(xiàn)金股利以限制控制性股東的侵占行為，此外，有效的外部法律保護和內(nèi)部公司治理也都可以促使公司較多地分配股利以減少控制性股東的私有利益。所以，在存在控制性股東的公司里，股利實際上是限制控制性股東侵占公司財富、損害小股東利益的一種的約束機制。本文利用2001年我國滬深上市公司的數(shù)據(jù)進行分析，以檢驗現(xiàn)金股利是否有助于提高公司價值，保護小股東利益。研究結(jié)果不支持相關(guān)理論的預(yù)期，也與國外的實證檢驗結(jié)果不相一致。我國上市公司第一大股東持股比例普遍較高，絕大多數(shù)是典型的大股東控制下的公司，但總體上我國上市公司支付較高水平的現(xiàn)金股利并沒有引起市場好的反應(yīng)，而不管是按20%還是按50%來界定有效控制，大股東控制下的公司股利支付水平越高，公告日的市場表現(xiàn)越差，這一點對于大股東絕對控股的公司而言尤為明顯。實際上，有關(guān)大股東問題的研究通常涉及不同國家，正是各個國家不同的制度背景為研究提供了方便，同時也使得問題的分析變得復(fù)雜。[8]我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得通常持有非流通股的大股東與通常持有流通股的小股東的利益實現(xiàn)形式存在明顯的差異，[9]大股東所持非流通股無法在股票市場流通，股權(quán)轉(zhuǎn)讓只能通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓等形式進行，不僅手續(xù)繁雜，而且轉(zhuǎn)讓價格的確定一般依據(jù)賬面凈資產(chǎn)，而非股票市價，與小股東相比，大股東無法分享股票價格上漲帶來的好處，其正常的利益實現(xiàn)形式只有現(xiàn)金股利，所以，我國的現(xiàn)金股利對控制性股東的影響與其他國家不同?？赡苷沁@一特殊的制度背景導(dǎo)致我國上市公司的現(xiàn)金股利無法成為約束控制性股東侵占行為的有效約束機制。如果現(xiàn)金股利不能如理論預(yù)期的那樣起到制約作用，證監(jiān)會干預(yù)上市公司現(xiàn)金分紅的意義就值得懷疑。筆者檢驗了出于政策壓力而象征性分紅的公司，沒有發(fā)現(xiàn)市場對這些公司產(chǎn)生積極的市場反應(yīng)。不僅如此，自“用友事件”而開始受到關(guān)注的施行“高比例派現(xiàn)加股市融資”的惡意分紅公司近年逐漸增多，筆者還特別考察了惡意分紅現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)惡意分紅的公司中第一大股東持股比例高于對照組，[10]說明控制性股東持股比例高的公司更有可能通過高比例分紅侵占小股東利益。這或許是第一大股東絕對控股公司股利支付率越高其股價市場表現(xiàn)越差的原因。因此，由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性及其引起的控制性股東利益實現(xiàn)形式的特殊性，現(xiàn)金股利無法象其他國家那樣對控制性股東侵占公司財富的行為起到約束作用。在存在控制性股東的上市公司中，高股利支付率非但無助于提高公司財富，保護小股東的利益，相反，股利支付率越高，公司財富和小股東利益受損越多，這可能與控制性股東利用現(xiàn)金分紅與股市融資相結(jié)合套取現(xiàn)金的侵占行為有關(guān)。如此說來，我國存在控制性股東的上市公司高比例派現(xiàn)不僅沒有限制控制性股東的侵占行為，反而可能正是控制性股東攫取私有利益的一種手段。五、進一步的研究本文的研究結(jié)果表明現(xiàn)金股利沒有起到制約控制性股東侵占行為，并認為在我國高比例分配現(xiàn)金股利可能反而是控制性股東謀取私有利益的一種手段，但限于篇幅，對后一個問題并沒有進行深入的研究，近年來有關(guān)大股東控制權(quán)私有利益的研究越來越多，我國上市公司屬于典型的大股東控制下的上市公司，大股東侵占公司財富和小股東利益的事例比較多，也是有關(guān)部門監(jiān)管的重點問題。我國上市公司為大股東控制權(quán)私有利益問題的研究提供了很好的研究樣本，結(jié)合我國的制度背景研究此類問題應(yīng)是有意義的。參考文獻：Bebchuk,Lucian,1999,Arent-protectiontheoryofcorporatecontrolandownership,NBERworkingpaper7203Clifford,Holderness,2003,Asurveyofblockholdersandcorporatecontrol,EconomicPolicyReview9,51-63Grossman,Sanford,andOliverHart,1988,One-share,onevote,andthemarketforcorporatecontrol,JournalofFinancialEconomics20,175-202Holderness,Clifford,andDennisSheehan,1988,Theroleofmajorityshareholdersinpubliclyheldcorporations:anexploratoryanalysis,JournalofFinancialEconomics20,317-346Jensen,Michael,andWilliamMecking,1976,Theoryofthefirm:Managerialbehavior,agencycosts,andownershipstructure,JournalofFinancialEconomics3,305-360KlausGugler,andBurcinYurtoglu,2003,corporategovernanceanddividendpay-outpolicyinGermany,EuropeanEconomicReview47,731-758Lang,LarryH.P.andRobertH.Litzenberger,1989,Dividendannouncements:cashflowsignalingvs.freecashflowhypotheses,JournalofFinancialEconomics24,181-192LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,1998,Lawandfinance,JournalofPoliticalEconomy106,1113-1155LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,andAndreiShleifer,1999,Corporateownershiparoundtheworld,JournalofFinance54,471-518LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,2000,Agencyproblemsanddividendpoliciesaroundtheworld,JournalofFinance55,1-33MaraFsccio,LarryH.P.Lang,andLeslieYoung,2000,DividendsandExpropriation,AmericanEconomicReview91,54-78Mehran,Hamid,1995,Executivecompensationstructure,ownershipandfirmperformance,JournalofFinancialEconomics38,163-184OliverHart,1995,Governance:sometheoryandimplications,EconomicJournal105,678-689Shleifer,Andrei,andRobertW.Vishny,1997,Asurveyofcorporategovernance,JournalofFinance52,737-783李常青，《股利政策理論與實證研究》，2001年，中國人民大學(xué)出版社楊熠、沈藝峰，傳遞盈利信號還是起監(jiān)督治理作用，2003，工作稿伍利娜、高強、彭燕，2003，中國上市公司“異常高派現(xiàn)”影響因素研究，《經(jīng)濟科學(xué)》，第1期

篇3

1、戰(zhàn)略管理控制

基于管理控制系統(tǒng)角度考慮，“馬格納斯構(gòu)建了包含戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略地位為三個關(guān)鍵變量的戰(zhàn)略模型?！彼M而構(gòu)建了戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命、戰(zhàn)略地位以及管理控制制度的設(shè)計與應(yīng)用之間的假定關(guān)系圖，指出管理控制制度的設(shè)計與應(yīng)用應(yīng)當(dāng)建立在戰(zhàn)略模式以及由它決定的戰(zhàn)略使命的基礎(chǔ)上，更進一步來說，管理控制制度應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略地位相適應(yīng)。不同的戰(zhàn)略地位導(dǎo)致控制設(shè)計可能是嚴格控制，也可能是松弛控制，而管理控制系統(tǒng)中對嚴格控制或松弛控制最敏感的就應(yīng)該算是預(yù)算系統(tǒng)了。

2、經(jīng)營績效管理控制

所謂評價則必須有一個參照標準，有效的經(jīng)營績效評價標準至少應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)因素，而財務(wù)因素的主要來源便是預(yù)算管理控制系統(tǒng)。根據(jù)這一標準既可以考核經(jīng)營績效，又可以確定進一步的激勵和報酬水平。其目的無非是為了促進可運用的資源（如人、設(shè)備、設(shè)施、時間、資金、材料等）發(fā)揮最有效的功能。如同戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)一樣，經(jīng)營績效管理控制系統(tǒng)也可以根據(jù)整個管理控制系統(tǒng)監(jiān)督程度的不同分為嚴格控制與松弛控制。而嚴格控制或松弛控制對預(yù)算目標的實現(xiàn)程度、預(yù)算管理產(chǎn)生極大影響。

二、預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效間的相關(guān)性

1、預(yù)算管理控制與戰(zhàn)略管理控制的關(guān)系

一方面，戰(zhàn)略作為預(yù)算的前提，為預(yù)算提供了一個可供遵循的框架；另一方面，預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。企業(yè)將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。

2、預(yù)算管理控制與經(jīng)營績效管理控制的關(guān)系

一方面，預(yù)算是績效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標值可以成為公司與部門績效考核指標的比較標桿；另一方面，理論研究已經(jīng)證明，高水準的預(yù)算目標對管理者的態(tài)度和業(yè)績存在積極影響，預(yù)算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。

在整個管理控制系統(tǒng)中，預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營績效之間實質(zhì)上是一種以因果關(guān)系為邏輯主線、首尾相連的循環(huán)過程。在戰(zhàn)略管理的前提下，圍繞著戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)來進行預(yù)算管理控制，再以預(yù)算管理確定的標準為依據(jù)來衡量管理者的經(jīng)營績效，而經(jīng)營績效又反過來決定著下一步戰(zhàn)略目標的制定和企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)采用既有戰(zhàn)略，還是實施新戰(zhàn)略。

三、對預(yù)算管理控制的重新認識

1、對預(yù)算管理的錯誤認識及原因

目前，我國企業(yè)對預(yù)算管理的作用還存在許多錯誤認識，其中最為典型、最容易使預(yù)算管理失去理應(yīng)發(fā)揮作用的錯誤看法，就是將預(yù)算管理僅僅看成是財務(wù)部門自己的工作。

預(yù)算管理常常無法達到預(yù)期效果其原因主要有兩個：一是管理者使用的預(yù)算模型不準確，因此給出的預(yù)測就是錯誤的，實際業(yè)績當(dāng)然就很難與之相符合；二是，在以預(yù)算為依據(jù)對管理者經(jīng)營績效進行評價并進一步激勵的機制下，管理者的職能可能會導(dǎo)致他們對預(yù)算的編制水平和實際報告的執(zhí)行情況產(chǎn)生偏差。因為在預(yù)算編制的開始，管理者可能就會故意影響預(yù)算編制過程，使做出的預(yù)算與實際相差甚遠。他們還可能調(diào)整自己的實際經(jīng)營行為，其目的是要使實際執(zhí)行情況符合他們的期望，以達到預(yù)算水平。

這兩個原因的思想根源就在于將預(yù)算管理孤立于企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)績評價等部門。一方面，不能做到圍繞戰(zhàn)略管理目標進行全員參與預(yù)算，無法構(gòu)建或得到正確的預(yù)算模型，故而預(yù)測錯誤，實際業(yè)績無法與之相符合；另一方面，預(yù)算制定的過程中沒有充分考慮到績效評價過程的管理控制，這就使得經(jīng)營者在預(yù)算制定或執(zhí)行過程中偏離預(yù)算管理的初衷，做出創(chuàng)造個人利益的自利行為。

2、構(gòu)建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關(guān)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)

若想構(gòu)建與戰(zhàn)略管理和績效管理充分相關(guān)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)，應(yīng)在如下幾方面對我國大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)加以改進：

第一，預(yù)算管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)是全員參加、戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過程。應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任和權(quán)力相對等的原則，分清責(zé)任部門和責(zé)任人。凡是對于企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)具有影響作用的部門或個人，應(yīng)該賦予其相應(yīng)的權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在相關(guān)部門充分參與制定并符合企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的前提下要實行嚴格預(yù)算控制。當(dāng)然這一過程還要允許適度的、并經(jīng)各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一后的預(yù)算彈性和預(yù)算靈活性。

篇4

一直以來，對財務(wù)管理職能的論述可謂仁者見仁、智者見智。通觀各種觀點，不難發(fā)現(xiàn)其中所存在的不足集中到一點，就是沒有從“人”的職責(zé)作用角度，僅就財務(wù)管理甚至財務(wù)活動談財務(wù)管理職能，使這種職能缺乏活性與靈性，以及財務(wù)管理職能應(yīng)用上的不人性。因此，克服和糾正這些不足，就需要深刻理解和靈活運用“以人為本”的理念，彰顯財務(wù)管理的人文光環(huán)和人性光輝。

“以人為本”中的“人”應(yīng)是集合名詞，是生活在社會之中具有各種社會關(guān)系，從事各種社會活動，創(chuàng)造著社會歷史的主體；是由所有個體按一定方式結(jié)合而成的、具有復(fù)雜結(jié)構(gòu)的社會有機系統(tǒng)。其“本”則是事物的根本、基礎(chǔ)，社會歷史的主宰、主體、主人，指導(dǎo)思想和行動的準則，工作的出發(fā)點和歸宿，價值標準、尺度，以及哲學(xué)上的本原、本質(zhì)，經(jīng)濟學(xué)的本位，等等。財務(wù)管理不論如何定義，財務(wù)管理職能不論怎樣論述，都不能脫離其中有“人”起作用、有“人”在作用這個根本因子；都必須明確財務(wù)管理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”為“本”的根據(jù)何在?所有“本人”如何分擔(dān)、履行和發(fā)揮相應(yīng)的職責(zé)?在這方面，已有許多學(xué)者研究提及，如裴伯英、干勝道、湯谷良等人認為企業(yè)可以大致分為股東大會、董事會總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理三個層次，并且區(qū)分了所有者財務(wù)的職能和經(jīng)營者財務(wù)的職能；王斌、張延波(2002)的企業(yè)財務(wù)分層管理體系也指出財務(wù)管理職能由出資者財務(wù)職能、經(jīng)營者財務(wù)職能、財務(wù)經(jīng)理財務(wù)職能組成。由此而論，財務(wù)管理是一種綜合性的價值管理，是一項系統(tǒng)工程，參與者不僅包括會計人員、財務(wù)分析人員和管理層，還包括工程技術(shù)人員、銷售人員和廣告宣傳人員等(歐陽令南，2005)；財務(wù)管理職能發(fā)揮好壞，既涉及企業(yè)及其成員的根本利益，也需要各方面人員充分履行好其職責(zé)。據(jù)此，筆者認為，企業(yè)財務(wù)管理直接涉及的“人”類就可區(qū)分成所有者、管理層類經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和企業(yè)員工四個不同利益主體和行為主體(即企業(yè)內(nèi)部關(guān)系人，本文不考慮與企業(yè)財務(wù)管理間接利益相關(guān)的外部關(guān)系人)；相應(yīng)地，企業(yè)財務(wù)管理的職能也就可劃分為所有者財務(wù)管理的職能、管理層類經(jīng)營者財務(wù)管理的職能、財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理的職能和一般員工財務(wù)管理的職能四個層面。這四個層面的職能又因“四類人”在財務(wù)管理的財務(wù)活動管理、財務(wù)關(guān)系管理、財務(wù)活動與財務(wù)關(guān)系的共管之職能不同而有所差異和側(cè)重，從而使得財務(wù)管理職能層次特色更加鮮明和“人性”。

二、所有者財務(wù)管理職能

所有者財務(wù)管理是指所有者投入企業(yè)資本，監(jiān)管資本的營運，并對其資本的投量及其形成的存量或增量進行調(diào)整的財務(wù)管理行為，目的在于確保資本投放和營運的安全性、完整性和增值性。它的職能主要如下：

1.在財務(wù)活動管理中的職能

財務(wù)活動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中價值墊支與增值的經(jīng)濟活動，資本價值墊支及其增值是財務(wù)活動的內(nèi)涵，資金運動的環(huán)節(jié)和過程則構(gòu)成了財務(wù)活動的具體內(nèi)容。我們可將資金的籌集、運用、耗費、收回以及分配等一系列資金的組織、運用和收益的活動，稱為企業(yè)財務(wù)活動。財務(wù)管理首要和基本的，就是對財務(wù)活動或資金運動的管理，其常規(guī)內(nèi)容包括資金籌集管理、資金使用管理和資金分配管理三大方面。

財務(wù)活動管理包括對財務(wù)活動的過程和結(jié)果的管理。財務(wù)活動過程實際上就是資金流動與流向的過程，其管理也就是管理資金的流量或變量，主要包括籌資職能、投資職能和用資職能；財務(wù)活動的結(jié)果直接表現(xiàn)為資金的增量或減量及其所表現(xiàn)出的存量，是對資金運動結(jié)果的研判、評比，以及資金運動結(jié)果下的資金利益分派和資金存量配置問題，具有檢查、分析、考核、評價、分配資金職能。

在財務(wù)活動管理中的所有者財務(wù)管理職能，要求所有者必須擺正自己在企業(yè)財務(wù)管理中的責(zé)任委托者和資本所有者地位與決策把關(guān)者和權(quán)益監(jiān)察者角色，最大限度地促使其所委托的責(zé)任得當(dāng)有效、所投放的資本保全增值、所把關(guān)的決策科學(xué)可行、所監(jiān)察的權(quán)益充實完整。具體來說，一是投資職能。所有者必須高度明確其投放資本的最終性目的或?qū)嵲谀繕?，以決定其具體的投資方式和途徑、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)容和形式等。二是考評職能。所有者必須充分關(guān)注企業(yè)的會計資料、財產(chǎn)狀況、運營態(tài)勢和涉及資本變動的系列行動，及時監(jiān)督考評經(jīng)營者的受托責(zé)任，保護其自身財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。三是用資職能。所有者必須圍繞資金內(nèi)部配置和資金耗費與收回中不同資金占用形態(tài)進行調(diào)度安排，使企業(yè)資金運動過程中的資金分布合理、搭配恰當(dāng)，及時發(fā)現(xiàn)并消除資金積壓、浪費、損失等問題。四是檢查分析職能。所有者必須認真檢查和預(yù)防其在企業(yè)的所有者權(quán)益的稀釋或受損，尤其是對股票籌資、控制權(quán)性質(zhì)的投資受資和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，要有效采取一定的干預(yù)、監(jiān)督和分析措施，以保全其資本和權(quán)益。

2.在財務(wù)關(guān)系管理中的職能

財務(wù)關(guān)系是由于財務(wù)活動而產(chǎn)生的資本權(quán)能處理關(guān)系，是不同資本權(quán)能所帶來的經(jīng)濟利益關(guān)系(彭韶兵，2003)，也是企業(yè)在財務(wù)活動中與有關(guān)各方圍繞各自的社會責(zé)任承擔(dān)和履行而發(fā)生的經(jīng)濟利益關(guān)系(靳能泉，2008)。對財務(wù)關(guān)系的管理實質(zhì)就是針對財務(wù)關(guān)系形成、維持、保護和發(fā)展等而作出的一系列制度安排，財務(wù)管理職能主要和具體的體現(xiàn)，就在于財務(wù)關(guān)系管理職能上。由此確定的財務(wù)關(guān)系管理職能就是指企業(yè)內(nèi)各方財務(wù)活動當(dāng)事人在財務(wù)管理過程中所具有的協(xié)調(diào)、公關(guān)、營銷等功能。

在財務(wù)關(guān)系管理中的所有者財務(wù)管理職能主要體現(xiàn)為營銷和協(xié)調(diào)職能。財務(wù)管理不僅體現(xiàn)在對資金及其一系列關(guān)系的管理上，而且體現(xiàn)于對與其相關(guān)的服務(wù)、知識、創(chuàng)意、智慧、技術(shù)、創(chuàng)造力和管理體系等更多知識資本的管理中；不僅需要注重其來源運用的管理，而且需要關(guān)注和強化其對內(nèi)對外的宣傳推介、溝通交流，從而培養(yǎng)和形成一種具有自我特色的、被人熟知可借鑒或推崇的優(yōu)秀企業(yè)財務(wù)管理文化。這就需要財務(wù)管理的營銷職能。財務(wù)關(guān)系在這種營銷職能的推動下，將會變得更加和諧與美好。因為優(yōu)秀的企業(yè)財務(wù)管理文化更注重各種財務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，強調(diào)以人為本，尊重人的積極性和創(chuàng)造性。同時，協(xié)調(diào)職能在處理各種財務(wù)關(guān)系中處于核心位置，反映著企業(yè)理財主體與財務(wù)關(guān)系人之間的和諧關(guān)系狀態(tài)。由于財務(wù)關(guān)系一般都表現(xiàn)為在財務(wù)活動中形成的相互聯(lián)結(jié)的財權(quán)分割、財責(zé)劃分和利用分配關(guān)系，涉及到企業(yè)與國家、與投資者、與其他經(jīng)營者、與債權(quán)人、與內(nèi)部組織和員工等方面的利益關(guān)系，因而就需要根據(jù)不同的關(guān)系人，運用不同的方法技巧去處理好其中的利害關(guān)系，協(xié)調(diào)出一種平衡和諧的財務(wù)環(huán)境。

3.在財務(wù)活動與財務(wù)關(guān)系共管中的職能

財務(wù)活動的管理和財務(wù)關(guān)系的管理不是分割和獨立的，兩者往往交織在一起，通過相互融合與協(xié)調(diào)的方式，共同作用于企業(yè)財務(wù)管理的實踐中。因此，財務(wù)活動管理中必然也必須涉及到處理和協(xié)調(diào)各種財務(wù)關(guān)系的事宜，而財務(wù)關(guān)系體現(xiàn)為財務(wù)活動當(dāng)事人之間的利益和責(zé)任關(guān)系。要達成穩(wěn)定的財務(wù)關(guān)系，要使各種關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須也只有實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動及其與各種財務(wù)活動當(dāng)事人之間利益的均衡協(xié)調(diào)和責(zé)任的有效分擔(dān)，才能調(diào)整和協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系，使得財務(wù)活動順利開展。從此意義上說，在管理財務(wù)活動與財務(wù)關(guān)系的過程中，必須正視兩者之間的協(xié)調(diào)性(靳能泉，2007)，必須發(fā)揮兩者之間協(xié)調(diào)共管、和合管理的職能。

在這方面，所有者財務(wù)管理職能主要有決策、監(jiān)控與管理的職能。作為企業(yè)決策層的所有者，必須圍繞企業(yè)融資、投資與再投資、分配、資產(chǎn)管理、養(yǎng)老金管理、收購兼并、金融工具的使用等進行經(jīng)常性的決策、監(jiān)控與管理。因為財務(wù)決策層應(yīng)是大量信息的知情者、財務(wù)癥結(jié)的診斷者、財務(wù)失敗的反戰(zhàn)者和財務(wù)危機的預(yù)警者。將決策和監(jiān)督與管理結(jié)合在一起，嚴格按照相關(guān)法律規(guī)章和協(xié)議合同等加強財務(wù)監(jiān)督，保證和監(jiān)控各類財務(wù)管理活動的有序進行和科學(xué)發(fā)展，財務(wù)活動才能得以有效組織，財務(wù)關(guān)系才能得以協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、管理層類經(jīng)營者財務(wù)管理職能

管理層類經(jīng)營者是指企業(yè)董事會成員和總經(jīng)理階層。他們既是企業(yè)財務(wù)管理的管理主體，在按所有者確定的總體經(jīng)營方針和目標進行經(jīng)營活動時，具有財務(wù)管理方面的資本支配使用權(quán)、費用開支權(quán)、商品定價權(quán)、按績?nèi)〕隀?quán)等，又是承擔(dān)企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的責(zé)任主體，在管理企業(yè)全部法人財產(chǎn)的過程中，對企業(yè)全部財產(chǎn)負責(zé)，包括負有所有者保值增值責(zé)任和債務(wù)的還本付息責(zé)任等。由此可知，管理層類經(jīng)營者財務(wù)管理就是指管理層類經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)外的日常財務(wù)管理活動中，對一些基本財務(wù)事項和動作的產(chǎn)生、發(fā)展、變更乃至其結(jié)果行使判斷決策、組織領(lǐng)導(dǎo)及其理順協(xié)調(diào)等權(quán)力的系列行為，其目的是通過對整個企業(yè)財務(wù)活動的決策、指揮和監(jiān)督以及財務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)、理順和維護等，促使企業(yè)樹立良好的財務(wù)形象，減少內(nèi)部摩擦，提高包括財務(wù)管理在內(nèi)的所有工作的有序性、和諧性、高效營運性。因此，管理層類經(jīng)營者的財務(wù)職能，在總體上體現(xiàn)為日常財務(wù)決策以及組織和協(xié)調(diào)整個財務(wù)管理工作方面，包括資本籌措、運用和分配等財務(wù)戰(zhàn)略的確定，有關(guān)財務(wù)管理內(nèi)部組織及其責(zé)任單元合作關(guān)系的建立，有關(guān)內(nèi)外基本關(guān)系的處理協(xié)調(diào)，財務(wù)活動過程的控制和財務(wù)活動結(jié)果的考評等。具體是指在財務(wù)活動管理上的投資、用資、檢查分析、分資、籌資和考評職能；在財務(wù)關(guān)系管理中的協(xié)調(diào)、公關(guān)和營銷職能；在財務(wù)活動與財務(wù)關(guān)系共管中的決策、管理、監(jiān)控職能。只不過相對于所有者財務(wù)管理職能宏觀性較強而言，這些職能基本上是針對屬于其職權(quán)范圍內(nèi)的日常資金的籌集、使用和分配及其過程和結(jié)果的檢查分析、考核評價以及其中所涉及的關(guān)系處理、形象宣傳與塑造等。

四、財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理職能

財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理是指財務(wù)經(jīng)理及其所處部門和有關(guān)財務(wù)人員行使公司財務(wù)管理執(zhí)行權(quán)的行為，是管理層類經(jīng)營者財務(wù)管理的操作性和踐行性活動。其對象主要是流動性資本的效率效益、流動性債務(wù)的產(chǎn)生清償，以及公司內(nèi)部各種財務(wù)關(guān)系的縱橫協(xié)調(diào)等。財務(wù)經(jīng)理要在總體把握和具體運用其財務(wù)管理內(nèi)容的過程中，充分明了并認真履行自己在現(xiàn)金管理、融投資決策、信用管理、財務(wù)預(yù)測，財務(wù)規(guī)劃分析和分配、與有關(guān)銀行各方的關(guān)系處理、公司營運的直接協(xié)調(diào)和具體控制、各項避險策略的擬定等方面的責(zé)權(quán)，具體職能體現(xiàn)在以下三個方面。

1.在財務(wù)活動管理中的職能。這項職能主要體現(xiàn)為通過一定的籌資渠道、運用相應(yīng)的籌資方式，經(jīng)濟有效地籌集企業(yè)所需資金的籌資職能；對所籌集資金按特定方向、方式、時間、額度、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險投放到具體對象上，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要素的投資職能；以及資金內(nèi)部配置、資金耗費與收回中的用資職能；同時還有涉及其中的檢查、分析和考評職能等。從財務(wù)管理角度、用資主指兩方面(用資職能就是指企業(yè))做到這點，完全需要企業(yè)高層至一般員工樹立和踐行節(jié)約的觀念、成本效益的觀念、全面質(zhì)量管理的觀念等。具體表現(xiàn)為：一是根據(jù)公司財務(wù)戰(zhàn)略的要求，對公司將來的投資計劃和資金流入流出做好預(yù)測規(guī)劃，并將制定出的公司日常財務(wù)計劃和預(yù)算報董事會和總經(jīng)理批準后切實落實；二是在將公司日常的財務(wù)計劃和預(yù)算付諸實施時，應(yīng)通過自己對資本籌集、投放和分配等的專業(yè)判斷、科學(xué)評估和具體操作把握等，使其整個財務(wù)管理工作開展得富有創(chuàng)新和卓有成效；三是在組織公司的日常收支和資本流轉(zhuǎn)以及組織參與財務(wù)分析、考評等具體事務(wù)中，加強日常的財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào);四是要站在公司財務(wù)管理體系的大局全局立場去思考和關(guān)注公司財務(wù)管理的良性運營情況和科學(xué)發(fā)展方向，為管理層類經(jīng)營者、董事會和總經(jīng)理在財務(wù)管理方面的正確有效決策和監(jiān)督，提供較基礎(chǔ)、較實用、較有利的依據(jù)資料。

2.在財務(wù)關(guān)系管理中的職能。財務(wù)關(guān)系管理的協(xié)調(diào)、公關(guān)和營銷三個職能，對財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理同樣重要。比如，財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理的公關(guān)職能，就是需要財務(wù)經(jīng)理通過企業(yè)內(nèi)部和外部的公共關(guān)系維護發(fā)展、企業(yè)整體公關(guān)戰(zhàn)略制定等途徑，不斷增強企業(yè)財務(wù)“軟”實力和競爭力。因為，財務(wù)公共關(guān)系對于企業(yè)來講是一種客觀存在，是“企業(yè)塑造良好財務(wù)形象的藝術(shù)”。在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟下，不論是對已有的還是潛在的財務(wù)關(guān)系人，企業(yè)在籌資、投資等財務(wù)活動中都不可避免地會與其滋生權(quán)責(zé)授受、資金往來、利益分配關(guān)系。正因為如此，才使企業(yè)有更多社會公眾的理解、支持和合作，使企業(yè)達到財務(wù)業(yè)績良性循環(huán)的目的。因此，企業(yè)在處理財務(wù)關(guān)系、加強財務(wù)管理時，必須高度重視并充分發(fā)揮財務(wù)公關(guān)的職能作用。

3.在財務(wù)活動與財務(wù)關(guān)系共管中的職能。財務(wù)管理其實是一種信息管理，是信息收集、信息整理、信息分析、對不利信息造成的負面影響進行控制的管理，從很大意義上說，也可等同于會計信息加統(tǒng)計信息加理論分析。從此意義上說，作為企業(yè)財務(wù)管理最直接、最重心的財務(wù)經(jīng)理，就需要以其代表所有者或管理層類經(jīng)營者對企業(yè)財務(wù)、會計、經(jīng)營活動承擔(dān)理財、控制和監(jiān)督職責(zé)的特殊治理地位，基于財務(wù)信息的收集、儲存、流轉(zhuǎn)使用等而認真履行管理、監(jiān)控、決策與和合的職能。這就是：做好其核心工作即低成本地吸收資金、合理地使用資金；負責(zé)制定財務(wù)政策、作出資本預(yù)算、進行風(fēng)險管理、參與新產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品定價、參與企業(yè)重大投資項目和制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃；積極履行和最終實現(xiàn)其在預(yù)測與規(guī)劃、投資決策、融資決策、協(xié)調(diào)和控制、避險策略，以及圍繞企業(yè)及其管理、尤其是財務(wù)管理目標所努力改進的事項，如提高公司每股盈利、確定的預(yù)期收入、債務(wù)決策、紅利分配決策等方面的主要職責(zé)等等。只有如此，才能綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資源配置和利用的情況，揭示企業(yè)各項工作所存在的態(tài)勢，協(xié)調(diào)政府社會事務(wù)管理者、所有者、經(jīng)營者和勞動者等之間基于社會責(zé)任承擔(dān)和履行的經(jīng)濟利益關(guān)系，表現(xiàn)這些經(jīng)濟關(guān)系處理中的不同狀況；才能保持財務(wù)活動一定比例的并存性、一定速度的繼起性和一定規(guī)模的收益性，才能做好財務(wù)關(guān)系這一寓財務(wù)活動之中的本質(zhì)問題的管理；才能產(chǎn)生根植于企業(yè)內(nèi)部各人員“齊心”、“真心”，以及企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、大學(xué)和研究機構(gòu)，甚至競爭對手之間“合心”、“合力”的和合發(fā)展力與和諧競爭力。

五、一般員工財務(wù)管理職能

員工財務(wù)管理作為企業(yè)財務(wù)管理體系中最核心、最基礎(chǔ)的一道防線，必須得到穩(wěn)固和加強。這除了企業(yè)及其所有者、管理層類經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理制定科學(xué)的財務(wù)管理制度規(guī)定、創(chuàng)設(shè)寬松的財務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境、塑造先進的財務(wù)管理人文精神等外，更要依靠廣大員工在發(fā)揮積極參與性、主觀能動性和價值創(chuàng)造性的過程中，切實履行和承擔(dān)其用資、檢查、分析、考評、營銷、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、管理與和合等職能，使其自覺自然或外在使然地而有一種“一切為了企業(yè)、為了企業(yè)一切”的正確行為理念。比如，員工在財務(wù)管理中表現(xiàn)出的時間縮短、開支降低、消耗減少而非窩工度日、逃工謀私、在工不作、做工無效、浪費牟利等節(jié)約和成本效益觀念和行為，就是良好的履職表現(xiàn)。再如，從生存的基度、穩(wěn)定的角度、發(fā)展的豐度，立足強化財務(wù)戰(zhàn)略觀念；從長遠的高度、創(chuàng)新的準度、改革的強度，增強財務(wù)戰(zhàn)略管理意識，有效踐行適合企業(yè)現(xiàn)實而又不遷就于企業(yè)現(xiàn)實、滿足企業(yè)發(fā)展而又不受制于企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀念和作風(fēng)，是每個員工實際參與企業(yè)融投資過程和理財事務(wù)中應(yīng)有的職責(zé)。又如，以質(zhì)量為中心、以質(zhì)量責(zé)任為重點、以崗位工作的質(zhì)量要求為準繩、以質(zhì)量職能實現(xiàn)為目標，人人接受質(zhì)量教育、人人樹立質(zhì)量意識、人人關(guān)心質(zhì)量效果、人人靈活質(zhì)量方法的全面質(zhì)量管理觀念和作為，使員工財務(wù)管理乃至整個企業(yè)的財務(wù)管理真正達到“始于識別企業(yè)需要、終于滿足企業(yè)需要”的目標，也是員工財務(wù)管理的重要職能。最后，員工對企業(yè)發(fā)展巨大商機和生機的時時關(guān)注；根據(jù)企業(yè)實情、市場實際和社會實需，在尋求“量變”到“質(zhì)變”的過程中多注重客觀現(xiàn)實和實際效果、多兼顧過程付出和成效創(chuàng)造的作為；在實際參與企業(yè)財務(wù)管理的前中后，對其各環(huán)節(jié)、各方面進行的有關(guān)方案選擇、數(shù)量規(guī)劃、比例關(guān)系、質(zhì)量保證等工作，都充分體現(xiàn)了員工財務(wù)管理的職能。

六、基本結(jié)論

1.財務(wù)職能、財務(wù)管理職能與理財職能，既區(qū)別又聯(lián)系，本文研究只就財務(wù)管理的職能。

2.在以人為本的理念和制度框架下，企業(yè)財務(wù)管理又好又快的發(fā)展，離不開企業(yè)所有者、管理層類經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和一般員工的和合努力；設(shè)計與界定企業(yè)財務(wù)管理職能時，應(yīng)充分考慮和發(fā)揮“人”的因素作用，其中，財務(wù)經(jīng)理因其職位和職責(zé)以及作用的特殊性或特定性，應(yīng)成為財務(wù)管理職能分層厘定和實現(xiàn)的重要力量。

3.從企業(yè)財務(wù)管理涉及的內(nèi)容和范圍所包含的對財務(wù)活動的管理、對財務(wù)關(guān)系的管理以及對財務(wù)活動管理與財務(wù)關(guān)系管理的再管理等方面來看，由“人”實施的財務(wù)管理的職能分層也應(yīng)基本圍繞這些方面，只不過各職能有所主次或側(cè)重而已。

4.如此形成的財務(wù)管理職能分層情況如下表所示：

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篇5

一、兩種物理教育觀

中學(xué)物理教育的目標是什么？盡管建國以來歷次教學(xué)計劃和教學(xué)大綱的說法不盡相同，其基本目標都是要與其他學(xué)科和其他學(xué)?；顒右黄?，“培養(yǎng)有理想，有道德，有文化，有紀律的社會主義公民”（《全日制中學(xué)物理教學(xué)大綱》，1990年4月第二版）。但是，在實際工作中，兩種不同的實踐反映出來的卻是兩種不同的物理教育觀。多數(shù)人的作法實際是在努力把學(xué)生培養(yǎng)成為物理專業(yè)工作者，另一種則是力圖使物理課程在培養(yǎng)高素質(zhì)公民的過程中作出貢獻。

1.兩種教育觀對重點知識的不同認識

中學(xué)物理的教學(xué)內(nèi)容分為重點知識、重要知識和一般常識。什么是重點知識？舉例來說，一般認為牛頓第二定律是重點知識。1990年教學(xué)大綱(修訂本)在高一和高三兩次安排了牛頓第二定律的教學(xué)。按照現(xiàn)行高中課本，包括必修和選修兩部分內(nèi)容，牛頓第二定律和為這個定律做鋪墊及隨后鞏固的教學(xué)約達七、八課時，若考慮到其后在學(xué)習(xí)牛頓第三定律及力學(xué)單位制時肯定要出現(xiàn)的有關(guān)第二定律的練習(xí)，所占課時數(shù)還會大得多。關(guān)于運動學(xué)的三個公式的教學(xué)也有類似的情況。如果把這部分內(nèi)容所需的預(yù)備性知識，例如力的分析，所用的教學(xué)時間也包括在內(nèi)，所占課時會更多。至于高三總復(fù)習(xí)，這部分內(nèi)容所用時間的比例就更大了。

高素質(zhì)公民的一個重要標志是能夠適應(yīng)未來技術(shù)化的社會生活，但在實際生活中，很難想象在什么場合會用到“連接體”等高中物理中這類典型問題。即使將來從事科技工作，如果不是去作大、中學(xué)的物理教師，恐怕也很少需要在這樣的層次上去應(yīng)用牛頓第二定律。

產(chǎn)生上述問題的原因，是因為這些同志們認為，在中學(xué)的有限課時內(nèi)，應(yīng)該多學(xué)一些“主干知識”。所謂主干知識，則是那些在物理學(xué)中影響全局的，掌握不好就無法進一步學(xué)習(xí)的，也就是說，考慮得較多的是物理學(xué)科本身，而非公民素質(zhì)的需要。

不適當(dāng)?shù)貜娬{(diào)本學(xué)科的主干知識，占用了較多的教學(xué)時間，使得我國物理教學(xué)內(nèi)容過窄、過舊，不利于學(xué)生科學(xué)素質(zhì)的提高。

英美的教育制度不像我們這樣整齊劃一，學(xué)生在高中階段可以自己決定是否學(xué)習(xí)物理課或者學(xué)習(xí)哪種類型的物理課。他們有若干物理教學(xué)大綱（或考試大綱）和很多種物理教科書，各具特色，側(cè)重點不同，可供師生選擇。以美國一本有名的CONCEPTUALPHYSICS為例，關(guān)于牛頓第二定律，書中只有一個由力和質(zhì)量直接計算加速度的例題，章后也只有一個這樣的計算性習(xí)題；但是這本書卻較為深入地分析了有空氣阻力時落體的運動，包括降落傘的作用等實際問題，這類內(nèi)容在實際生活中有重要應(yīng)用，卻是我們的課本中所沒有的，原因是這類問題派生于牛頓定律，況且由于中學(xué)數(shù)學(xué)知識所限，不能進行“深入的、定量的”研究。

附帶說一下，英美也有一些旨在培養(yǎng)未來物理學(xué)家的中學(xué)物理課本，但是這些課本在牛頓第二定律、運動學(xué)定律、力的分析等老問題中并沒有像我們這樣下功夫，他們用全新的現(xiàn)代物理的觀點研究物理學(xué)，其實這才是培養(yǎng)物理學(xué)家的道路。這個問題不在本文深入討論。

2.對于應(yīng)用性知識在物理課程中的作用，兩種教育觀有不同的認識

物理學(xué)是一門應(yīng)用性極強的學(xué)科，沒有物理學(xué)就不會有我們今天的文明生活，這一點沒有爭議。拿我國90年代的課本和50年代的相比，可以看到聯(lián)系各種產(chǎn)業(yè)和日常生活的例子大大增加了。在九年義務(wù)教育物理教學(xué)大綱（1992年頒布）規(guī)定的教學(xué)目的中，物理知識的應(yīng)用和物理知識本身是同等重要的。這些都是很大的進步。本文要談的問題是，在不同的教育觀的支配下，在課程、教材和教學(xué)中，對于物理課程中應(yīng)用性知識的處理是不同的。

科學(xué)素質(zhì)，作為公民素質(zhì)的重要組成部分，不僅指較為豐富的科學(xué)知識，而且包括把這些知識應(yīng)用到日常生活和本職工作中的能力。教學(xué)中的應(yīng)用性實例有多種作用，第一，給學(xué)生指出，在實際生活中，什么地方用到了這些知識；第二，這些實例是一些示范，讓學(xué)生看到，怎樣使理論中的公式、條文和現(xiàn)實生活中的問題相互溝通；第三，向?qū)W生展示科學(xué)技術(shù)對于人類社會的意義。我們制定大綱、編寫課本和進行教學(xué)的人，大多是物理專業(yè)出身，在工作中常常不自覺地要把學(xué)生復(fù)制成我們自己，因此，往往把應(yīng)用實例處理成詮譯理論的工具，好像在物理學(xué)中只有系統(tǒng)的理論才是最重要的，因而不能全面發(fā)揮教材中應(yīng)用性實例的作用。這種認識和在它支配下的教育實踐是和素質(zhì)教育的精神相悖的。

義務(wù)教育物理教學(xué)大綱把知識的應(yīng)用規(guī)定為教學(xué)目的之一，為了貫徹這一規(guī)定，進一步體現(xiàn)素質(zhì)教育的精神，在九年義務(wù)教育初中物理課本中，編者嘗試了從兩個方向建立物理理論和實際應(yīng)用之間的聯(lián)系：過去的習(xí)慣是講過一段理論之后講一講理論的應(yīng)用，以說明理論的重要意義；現(xiàn)在在保留這種形式的同時，也從另一個方向上加強了理論和應(yīng)用之間的聯(lián)系，即抓住了一些場合，從實際問題出發(fā)，向?qū)W生介紹怎樣在實際問題中找出科學(xué)道理，以深化對于問題的認識并進一步解決問題。在義務(wù)教育物理課本第二冊中較多地作了這種嘗試。在這些嘗試中，有的需要綜合運用某些物理知識，如“生活用電”，有的要求講清原理，如“熱機原理”，有的要提及技術(shù)層次的某些考慮，如“能源和節(jié)能”。關(guān)于技術(shù)層次的討論，需要說明的是，自義務(wù)教育教材的編寫以來，編者力求改變長期以來流行的重科學(xué)、輕技術(shù)的傾向，在教材中努力體現(xiàn)這樣一種思想，即科學(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)發(fā)明對人類社會的發(fā)展同樣重要。例如在討論燃料的有效利用時，對比了煤塊、煤粉和煤粒在鍋爐中的燃燒效率；在講到直流電動機時比較詳細地討論了換向器的作用。這些問題不涉及新的物理原理，但正是當(dāng)年的這些“技術(shù)決竅”，推動了科學(xué)成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。

學(xué)生應(yīng)用物理知識能力的提高必須有足夠數(shù)量的實例作基礎(chǔ)。和現(xiàn)行高中教材相比，在用于兩省一市的高中試驗教材中應(yīng)用性實例大大增加，在前四冊的16篇閱讀材料中，9篇是有關(guān)實際應(yīng)用的。此外，還有為數(shù)不少的練習(xí)和習(xí)題介紹了物理知識在各種產(chǎn)業(yè)和日常生活中的應(yīng)用，這點和過去的教材有很大不同。希望老師們了解教材編者的初衷，充分利用這些閱讀材料和題目，讓它們在提高學(xué)生科學(xué)素質(zhì)方面發(fā)揮作用。

十分遺憾的是，在市面上眾多的復(fù)習(xí)資料和習(xí)題集中，訓(xùn)練學(xué)生把物理知識用于日常生活和各種產(chǎn)業(yè)的題目幾乎沒有，它們很難在這方面提高學(xué)生的科學(xué)素質(zhì)。此外，目前的各種考試，命題時也不大考慮它們對素質(zhì)教育會起到什么作用。在作者手頭的7個省市近年的15份高中會考試卷中，沒有一個實際應(yīng)用的題目，這使得這些考試在提高學(xué)生科學(xué)素質(zhì)方面難以進行正確的導(dǎo)向。值得一提的是，每年三月在全國范圍內(nèi)進行的初中物理知識競賽，其命題一直強調(diào)物理知識的應(yīng)用，這個導(dǎo)向是正確的。

3.物理課程與其他科學(xué)課程的關(guān)系

生活在社會中的人對科學(xué)知識的需求是綜合的，人們?yōu)榱私虒W(xué)的方便把它們分成了物理、化學(xué)、生物等幾門課程，在按照素質(zhì)教育的要求考慮課程、教材和教學(xué)時，不能認為這種課程設(shè)置和內(nèi)容劃分以及課時分配比例是理所當(dāng)然的和一成不變的。

物理學(xué)是研究物質(zhì)結(jié)構(gòu)和運動規(guī)律的科學(xué)，在幾門基礎(chǔ)學(xué)科中，它的研究對象最廣泛，它研究的規(guī)律最基本。物理學(xué)的研究對象可以是無生命的，但是，生命活動卻絕對不會違背物理規(guī)律?，F(xiàn)在人們常說，21世紀是這門學(xué)科的世紀、那門學(xué)科的世紀，這是從某學(xué)科的發(fā)展前景來講的。這里可以肯定地說，出現(xiàn)了躍進式發(fā)展的學(xué)科，必然廣泛地應(yīng)用了物理學(xué)的研究成果和研究方法。從這個意義上講，物理學(xué)科在提高公民的科學(xué)素質(zhì)方面具有其他學(xué)科不可替代的作用。

但是，學(xué)科的重要性不能等同于學(xué)校中課程的重要性。這里要回到我們的出發(fā)點：中學(xué)物理課程不是為培養(yǎng)物理專業(yè)工作者而設(shè)立的，它應(yīng)該和其他學(xué)科有機地結(jié)合在一起，為提高學(xué)生素質(zhì)這一總的目標作出貢獻。

一個有趣的事實是，我們在談到中學(xué)的三門科學(xué)課程時，總是按照物理、化學(xué)、生物這樣的順序，而英美的教育工作者則相反，說起來總是生物、化學(xué)、物理。在問到為什么把生物課程放到這樣重要的位置時，他們說，（按照西方人的觀點）人最關(guān)心的是自已的生活，而人的身體醫(yī)學(xué)，人的食物農(nóng)業(yè)，都是和生物學(xué)密切相關(guān)的，所以社會輿論對于學(xué)校中的生物課程十分重視。他們的說法給我們一個啟發(fā)：今天的中學(xué)生，包括能夠考上理工科大學(xué)的那部分高中學(xué)生，他們之中將來從事物理、化學(xué)、生物學(xué)的基礎(chǔ)研究的人所占比例微乎其微，對于居民中絕大多數(shù)的工人、農(nóng)民、一般工程技術(shù)人員和其他許多從業(yè)人員來說，到了下一個世紀哪門科學(xué)領(lǐng)先并不十分重要，重要的是能夠懂得周圍的科技環(huán)境，適應(yīng)技術(shù)化社會的日常生活，能夠應(yīng)付本職工作中不斷進步的技術(shù)要求，有能力對于與科學(xué)技術(shù)相關(guān)的社會問題發(fā)表意見。

素質(zhì)教育要求我們把培養(yǎng)學(xué)生成為某學(xué)科專家的潛意識轉(zhuǎn)變一下，更多地考慮未來的普通公民切身的實際需要，那么學(xué)科的重要性、課時分配等難題也就容易解決了。

二、物理課程應(yīng)該加寬知識面

物理學(xué)發(fā)展到今天，已經(jīng)深入到各種產(chǎn)業(yè)和日常生活的各個方面?？梢哉f，在生活中到處都能碰到物理問題。在這種形勢下，過窄的物理學(xué)知識面不利于學(xué)生適應(yīng)未來的社會生活，也不利于實現(xiàn)物理課程的其他教育功能。

許多與日常生活息息相關(guān)的物理知識，在中學(xué)物理課本中卻難以找到，即使有，也往往作為選講處理，多數(shù)老師不講。相對濕度是一個常用的物理概念，夏天，人們對于溫度的感覺在很大程度上受相對濕度的影響，在技術(shù)上，許多儀器設(shè)備對相對濕度都有一定的要求，但它在現(xiàn)行課本中只是一個選講內(nèi)容。現(xiàn)在，天氣預(yù)報常講降水概率，但是，作為應(yīng)該具有較高素質(zhì)的公民，有幾個高中畢業(yè)生能夠比較準確地說出概率的含義呢？現(xiàn)實生活中，有的人看問題片面，以偏蓋全，究其認識論上的原因，也和缺少概率與統(tǒng)計的觀念有關(guān)。其實，作為物理學(xué)的重要概念（當(dāng)然也是數(shù)學(xué)中的重要概念），在熱學(xué)和原子物理學(xué)中，關(guān)于概率與統(tǒng)計的問題本應(yīng)多作一些文章的。

其他一些物理知識，如角動量守恒、多普勒效應(yīng)、絕熱過程，以及流體動力學(xué)的初步知識等，較高素質(zhì)的公民是應(yīng)該有所了解的，但是由于種種原因都不能包括在《普通高級中學(xué)物理教學(xué)大綱（供實驗用）》中。

基于以上討論，正在兩省一市試用的新編高中物理課本（必修）在教學(xué)內(nèi)容的選擇上做了一定的努力。在盡力限定那些與實際生活距離較遠的內(nèi)容的同時，在可能的情況下以不同形式增加或加強了例如多普勒效應(yīng)、電話磁卡、電話IC卡、高空氣溫為什么低、怎樣測定古物的年代等與生活常識關(guān)系密切的內(nèi)容。

課本的編寫必須遵照教學(xué)大綱。由于在降低“主干知識”的要求方面無法加大力度，所以增加的內(nèi)容也十分有限。

目前我國中學(xué)生的課業(yè)負擔(dān)過重，物理課尤其被認為“深、難、重”，在這種情況下能否進一步擴大物理課程的知識面呢？解決這個問題的前提就在于能否在正確的物理教育觀的指導(dǎo)下較大幅度地降低“重點知識”的要求，不再在這些知識點上“深挖洞”。只有這樣才能解決物理課程“深、難、重”的問題，也才能擴大學(xué)生的知識面，使物理課程更好地為提高學(xué)生的科學(xué)素質(zhì)服務(wù)。

三、必須加強科學(xué)方法、科學(xué)覺悟和科學(xué)精神的教育

如上所述，公民的科學(xué)素質(zhì)首先表現(xiàn)為具有較多的科學(xué)知識，此外，還表現(xiàn)為掌握一定的科學(xué)方法、具有較高的科學(xué)覺悟和較強的科學(xué)精神。

1.科學(xué)方法

物理學(xué)理論的建立遵循著這樣的途徑：觀察實驗（廣義的）假設(shè)設(shè)計實驗驗證假設(shè)理論通過廣泛的實踐驗證理論……在其他領(lǐng)域，大至科學(xué)理論的建立，小至自行車、臺燈故障的排除，基本途徑都是相似的，有意識地沿著這樣的途徑去思考問題，尋求解決的方法，是一種重要的能力。我國的物理課程一直對學(xué)生進行“物理學(xué)是從實踐中來，到實踐中去”這樣的教育，這次新編高中試驗教材在堅持這個優(yōu)良傳統(tǒng)的同時又作了以下努力。

首先、注意不給學(xué)生造成這樣的錯誤印象，好像通過課堂上的一兩個實驗，收集三五組數(shù)據(jù)就可以得出一個物理規(guī)律。要讓學(xué)生認識到，課堂上用于歸納物理規(guī)律的實驗不過是科學(xué)方法的一種演示。這一點，在新教材中多次做了特別的說明。

第二、重視“猜測”在科學(xué)發(fā)展中的作用。我們一直重視從事實歸納科學(xué)規(guī)律，而后用演繹的方法利用這些規(guī)律去解決問題。這樣作是正確的，但有兩點常被忽略。其一，單純的演繹不能得到新的認識；其二，單純的歸納得出的規(guī)律只適用于與原型相同的場合，不能成為普遍規(guī)律。這兩點都告訴我們：創(chuàng)造性思維需要猜想。在新編高中試用教材中，編者多次正面提到“猜一猜”、“可能”這樣的詞語，這在過去是十分忌諱的。

最后，在新編高中試用教材以及九年義務(wù)教育初中物理教材中，多次應(yīng)用并正面介紹了某些普遍適用的科學(xué)方法，例如控制變量法、用比值定義物理量的方法。新教材中還滲透了使用儀器設(shè)備時把它們視為“黑箱”的思想方法。在使用多用電表和使用示波器的教學(xué)中，教材有意識地把它們作為“黑箱”處理，即不引導(dǎo)學(xué)生考慮它的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和原理，只讓學(xué)生注意它們的兩個界面與被測電路的界面和與使用者的界面。新設(shè)備、新電器層出不窮，任何人都不可能全面掌握它們的結(jié)構(gòu)和原理，能夠有意識地用“黑箱”的思想方法處理問題是一種十分有用的能力。

能否掌握一定的科學(xué)方法是人的素質(zhì)高低的重要表現(xiàn)之一，近年來，方法教育已經(jīng)得到很多物理教育工作者的重視。但是，方法教育只能以知識教學(xué)為載體，以潛移默化的方式進行，不能把科學(xué)方法異化為新的知識點。這個問題在《普通高中物理教學(xué)大綱（供試驗用）》中已經(jīng)明確指出。高中物理試用教材以旁批的形式在適當(dāng)時機指明某些常用的科學(xué)方法，起到了畫龍點睛的作用。

在一門課程中學(xué)到的科學(xué)知識是有限的，對于不以物理學(xué)為自己專業(yè)的學(xué)生，某些知識的細節(jié)可能以后再也不會用到，但是通過這些知識的學(xué)習(xí)所掌握的科學(xué)方法卻可以遷移到社會生活的方方面面，甚至自然科學(xué)以外的其他領(lǐng)域，使人終生受益。因此，在物理課程中不斷探索方法教育的內(nèi)容和方式，是素質(zhì)教育的一個重要課題。

2.科學(xué)覺悟

科學(xué)覺悟，在本文中指的是對于科學(xué)技術(shù)在人類歷史和現(xiàn)實生活中的作用的認識，包括積極的和消極的作用；也指對于科技成果的親近感。

關(guān)于科學(xué)技術(shù)的作用，已經(jīng)有很多文章進行了充分的討論。教材的編者作了一些努力來落實這方面的教育。過去的教材中關(guān)于科技成果的應(yīng)用一般到技術(shù)層次為止，九年義務(wù)教育初中物理教材和新的高中試驗教材則在可能的場合把它延伸到科學(xué)和技術(shù)對于推動社會發(fā)展所起的作用（包括資源和環(huán)境問題）。在高中試驗教材的閱讀材料中安排了一定數(shù)量的物理學(xué)史的內(nèi)容，目的之一也是進行這方面的教育。這兩套教材都用了一定篇幅討論資源和環(huán)境問題，也是出于這種考慮。

對于科技成果的親近感是一種重要的科學(xué)素質(zhì)。這樣的親近感屬于非智力心理素質(zhì)，它并不要求人們對新科技成果有深刻的理解，但是從內(nèi)心里愿意接近它、愿意了解它，在可能的條件下應(yīng)用它。日常生活中我們可以看到有些人對于新出現(xiàn)的微波爐、IC卡電話，以及過去的壓力鍋、電子煤氣點火器等事物非常關(guān)心，有條件時總想試一試，這種作法未必出于具體的功利目的，似乎只是好奇，這就是本文所說的親近感。相反，有的人，特別是那些本職工作與科學(xué)技術(shù)距離較遠的人，常常對于新科技成果呈茫然、恐懼以至排斥的心態(tài)。

許多受過高等教育的人缺少對于科學(xué)技術(shù)的親近感，中學(xué)里的物理教育是有責(zé)任的。究其原因，一是許多學(xué)生學(xué)不會，二是教學(xué)內(nèi)容遠離學(xué)生的生活。這樣學(xué)生自然會疏遠物理學(xué)，進而疏遠一般的科學(xué)技術(shù)。在課程、大綱、教材和課堂教學(xué)這幾個環(huán)節(jié)上，不分學(xué)生的學(xué)習(xí)水平和能力傾向，一律片面強調(diào)本學(xué)科的主干知識，許多與生活密切相關(guān)而又有趣的內(nèi)容，由于在物理學(xué)科體系中處于枝節(jié)的位置而不能在中學(xué)教材中入選。一門課程如果以這樣的面孔出現(xiàn)，怎么能夠使人親近呢？

3.科學(xué)精神

我們的國家曾是一個文明古國，但從幾百年前開始，逐漸落后于西方。對于這個現(xiàn)象，可以在經(jīng)濟、政治、文化、社會等多方面進行探討，從不同側(cè)面尋找原因。從文化傳統(tǒng)上看，儒家思想在我們國家統(tǒng)治了幾千年，在很多場合道德思維代替了科學(xué)思維。在民族心理的深處，重人情、重道德，輕邏輯、輕規(guī)則。與西方文化相比，不能不說科學(xué)精神有些欠缺。

不唯上、不唯書，不受傳統(tǒng)觀念的左右，把實踐作為檢驗真理的唯一標準，就是一種重要的科學(xué)精神。真正作到這一點并不容易，有時候要經(jīng)受痛苦的觀念轉(zhuǎn)變。供試驗用的新高中教學(xué)大綱在建國以來第一次把量子論和相對論列入教學(xué)內(nèi)容，目的之一也是進行這樣的教育。

質(zhì)疑的習(xí)慣和獨立思考的習(xí)慣也是重要的科學(xué)精神。新編高中物理試驗課本和九年義務(wù)教育初中物理課本都十分注意從習(xí)以為常的現(xiàn)象或“理所當(dāng)然”的想法中引導(dǎo)學(xué)生找出矛盾，展開課題。課本寫得思路清晰、節(jié)奏輕快，本身就會給學(xué)生以潛移默化的影響。如果有的實驗在課堂上做不了，有的理論推導(dǎo)對中學(xué)生說來預(yù)備知識不夠，或者有的推導(dǎo)或運算是留給學(xué)生自己完成的，那么這些地方都有明確的交代，不丟失任何一個思維環(huán)節(jié)，也就是說，絕對不給學(xué)生養(yǎng)成死記硬背、人云亦云的壞習(xí)慣。

相信科學(xué)技術(shù)的力量，是又一種科學(xué)精神。關(guān)于技術(shù)，除了一般理解的產(chǎn)業(yè)技術(shù)外，還有管理技術(shù)，包括使用符號的技術(shù)。在工業(yè)社會里，管理龐大的企業(yè)、管理復(fù)雜的社會，需要技術(shù)，它是產(chǎn)業(yè)技術(shù)的延伸。企業(yè)和社會的法制化管理，則是科學(xué)學(xué)科的公理化體系的延伸?？茖W(xué)教育不僅在傳授科學(xué)知識，它還在塑造人，塑造人的價值觀、行為準則和思維習(xí)慣。目前一些學(xué)校中，對于不準備升入理工科大學(xué)的學(xué)生，物理課教學(xué)不認真，除了應(yīng)試教育在作怪外，就是對于這門課程在培育學(xué)生的科學(xué)方法、科學(xué)覺悟和科學(xué)精神方面的作用認識不夠。

四、物理課程和美育

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1.1“增值”會計理論反映的是單位受益者的共同利益

“增值”這個概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的“增值”實際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價值的總和，其實質(zhì)是勞動因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實際的發(fā)展變化中，這個所謂的產(chǎn)品“增值”由于被多元化主體進行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品“增值”不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。

1.2“增值”會計理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展

在目前的社會經(jīng)濟條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。

1.3“增值”會計理論報告的是一種社會責(zé)任會計

我國社會經(jīng)濟的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機關(guān)和企業(yè)職工都會從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團投資受益情況分配的增值會計就成為社會責(zé)任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報酬。企業(yè)的社會責(zé)任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟目標上產(chǎn)生的實際功效。

2增值會計理論和ERP財務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系

這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結(jié)合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個有機的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟向前發(fā)展。

2.1基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財務(wù)管理的內(nèi)容

傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個環(huán)節(jié)。而按照增值會計理論經(jīng)過加工改進的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程做了全面改進和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業(yè)”的數(shù)量，盡可能多地改進并增加“增值作業(yè)”的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價值鏈，精簡企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程，準確預(yù)測企業(yè)資產(chǎn)價值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。

2.2基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)保障了財務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性

傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)提供的財務(wù)報表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進的基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報表、財務(wù)分析模塊和各種需要的財務(wù)模型，為企業(yè)進行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)?；谠鲋禃嬂碚摳牧己蟮腅RP財務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。

3基于增值會計理論完善ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的突飛猛進和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財務(wù)會計指標評價體系和傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時展和企業(yè)要求，它的缺點和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：

3.1增加ERP財務(wù)管理系統(tǒng)分析指標，用以檢測企業(yè)是否具備相應(yīng)的財務(wù)能力

ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項職能是利用財務(wù)報表進行財務(wù)分析。由于這些財務(wù)分析是以真實的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進一步保證財務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財務(wù)分析指標，一方面提供了我們所需要的確切的財務(wù)報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險。

3.2通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能

為了更好地運用ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財務(wù)明細報表和企業(yè)資產(chǎn)負債表進行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對會計資料進行增加值的計算。所謂的“增加值”實際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場上來計算企業(yè)盈利的，即把所有的費用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。

3.3利用現(xiàn)有的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測職能

篇7

內(nèi)容摘要：隨著國際資本市場的迅猛發(fā)展，財務(wù)舞弊案件時有發(fā)生。盡管財務(wù)舞弊案件的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失或失效是其重要原因。有效的內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)舞弊的重要防線。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制理論的演進，探討了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制報告演進

1企業(yè)內(nèi)部控制理論演進

（一）內(nèi)部控制的涵義演進

現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的壓力。早期使用的術(shù)語主要有兩個：內(nèi)部牽制和內(nèi)部會計控制。內(nèi)部牽制指致力于分離責(zé)任的技巧，而內(nèi)部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內(nèi)容并不清楚，所以當(dāng)時內(nèi)部經(jīng)營控制和內(nèi)部行政控制也得到了應(yīng)用，指除內(nèi)部會計控制之外的一切控制。內(nèi)部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的一份研究報告：內(nèi)部控制——一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)和它對管理層和獨立會計師的重要性：內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保障資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性、提高經(jīng)營效率和鼓勵堅持規(guī)定的經(jīng)營政策而采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施組成。

1973年審計程序委員會（CommitteeofCAP）的第一期審計標準聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會計控制和行政控制的概念。在1977年《外國賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡稱FCPA）中，內(nèi)部控制借用了SAS1號中會計控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計標準委員會（ASB）廢除了會計控制和行政控制的提法，提出了內(nèi)部控制三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

在內(nèi)部控制的歷史變遷過程中，內(nèi)部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財務(wù)報告委員會，即Treadway委員會于1987年提交的報告中指出了內(nèi)部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財務(wù)報告案例中，大約有50％是由于內(nèi)部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會隨后成立了COSO委員會（全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）來制定內(nèi)部控制指南，并于1992年了“內(nèi)部控制—整體框架”。這是內(nèi)部控制史上的第一次飛躍。COSO把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個過程，由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標的完成提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；遵守法律和規(guī)章。整體框架下的內(nèi)部控制包含五個部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認為內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務(wù)報告的可靠性；經(jīng)營的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)。

2003年美國證券交易委員會（SEC）認為內(nèi)部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認會計原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。

（二）內(nèi)部控制報告的涵義演進

與內(nèi)部控制概念相比，內(nèi)部控制報告（ManagementReportingonInternalControl，簡稱MRIC）的概念晚出現(xiàn)了幾十年，其最初雛形見于審計師責(zé)任委員會，即科恩委員會（theCohenCommission）1978年的報告中。該委員會建議管理當(dāng)局應(yīng)提供報告確認管理當(dāng)局對財務(wù)報告的責(zé)任，并要求管理當(dāng)局對控制系統(tǒng)進行評估。

Treadway委員會在其1987年的研究報告中提出了管理層報告的概念（ManagementReports）。管理層報告必須承認管理當(dāng)局對于財務(wù)報表和內(nèi)部控制的責(zé)任，討論他們履行責(zé)任的方式以及對公司內(nèi)部控制有效性的評估意見。

COSO于1992年對內(nèi)部控制報告進行了界定。COSO1992年的報告認為，內(nèi)部控制報告是管理當(dāng)局依據(jù)內(nèi)部控制有效性的評價標準，對本企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行評估后將結(jié)果提供給外部使用者的報告。

英國的Cadbury報告也提出了管理層報告的概念，建議由企業(yè)管理當(dāng)局定期對本單位內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。

SEC于2003年8月的第33-8238號最終規(guī)則，首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡稱ICFR）的涵義進行了明確定義。SEC認為，財務(wù)報告內(nèi)部控制是一個由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職權(quán)的人設(shè)計或監(jiān)管的，并受到公司董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和對外財務(wù)報表的編制符合公認會計原則提供合理保證的過程。

迄今為止，我國并沒有對內(nèi)部控制報告進行專門的概念界定。2006年上交所內(nèi)部控制指引提出了內(nèi)部控制自我評估報告，但沒有對其進行明確定義，只從內(nèi)部控制自我評估報告的內(nèi)容方面進行了規(guī)定。從實踐來看，我國公司也沒有專門向外披露完整的內(nèi)部控制報告。內(nèi)部控制的信息披露散見于公司年度報告的“董事會報告”、“監(jiān)事會報告”或者招股說明書的“公司治理”、“風(fēng)險管理和內(nèi)部控制”部分。所以，我國一般稱為內(nèi)部控制信息披露而非內(nèi)部控制報告。

（三）內(nèi)部控制報告的內(nèi)容演進

內(nèi)部控制報告編報框架一般涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容、內(nèi)部控制責(zé)任主體、內(nèi)部控制有效性評價標準、注冊會計師內(nèi)控審計等問題。從前面的內(nèi)容可以看出，對于內(nèi)部控制報告的這些問題，一直以來都是極具爭議性的。美國審計總署（GAO）認為，內(nèi)部控制報告的內(nèi)容不應(yīng)僅限在財務(wù)報告內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)包括某些營運效率效果控制、法規(guī)遵循控制，以便滿足公眾對于內(nèi)部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內(nèi)部控制報告內(nèi)容和COSO1992年對于內(nèi)部控制的定義比較一致。但多數(shù)反對者認為，這個報告的內(nèi)容過于廣泛，如果強制要求企業(yè)披露涵義如此廣泛的內(nèi)部控制，將會極大地增加披露公司的負擔(dān)，不符合成本效益原則。

而ICFR內(nèi)部控制報告認為，大多數(shù)機構(gòu)贊同內(nèi)部控制報告中只報告財務(wù)報告內(nèi)部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執(zhí)行SOX404條款的最終規(guī)則。按照SEC2003年最終規(guī)則，財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)涵蓋以下四個方面：管理當(dāng)局維持充分有效財務(wù)報告內(nèi)部控制的責(zé)任；管理當(dāng)局評估內(nèi)部控制的框架；管理當(dāng)局對最近一個財務(wù)年度財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價；注冊會計師對管理當(dāng)局評價的審計報告。SEC采用了ICFR這個狹義術(shù)語，沒有采用更為廣泛的內(nèi)部控制涵義。Treadway委員會于2004年10月修訂ERM框架，特別強調(diào)董事會在企業(yè)風(fēng)險管理方面的重要角色。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

部分企業(yè)存在未制定內(nèi)部會計制度的現(xiàn)象。一是因為我國在長期的計劃經(jīng)濟體制下，國家實行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計管理體制，政府主管部門對企業(yè)內(nèi)部的會計制度都要做出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，很少有自主選擇和制定內(nèi)部會計制度的余地。二是部分企業(yè)直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務(wù)通則以上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量。三是許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并不懂相關(guān)的會計知識，對于內(nèi)控的制定方面就既沒有主觀的意念也沒有相關(guān)的專業(yè)技能。

普遍存在內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業(yè)在制定制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，就無法確保管理部門制定的方針政策得到有效實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產(chǎn)的安全完整。

有的企業(yè)不執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。一般來講，有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行；而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易給企業(yè)發(fā)展造成潛在的隱患。

內(nèi)容設(shè)計不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范。財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計制度包括賬務(wù)處理程序制度，其主要內(nèi)容有：會計科目及其明細科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求等。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（于2009年7月1日起實施），促使我國的內(nèi)部控制信息披露走向強制性之路。

3改進我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部控制標準并加強全面風(fēng)險管理

上市公司應(yīng)根據(jù)上交所的內(nèi)控指引或COSO2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》，結(jié)合自身的實際情況，從內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督八個互動的方面來合理設(shè)計、執(zhí)行、完善企業(yè)的內(nèi)部控制，加強對企業(yè)全面風(fēng)險的管理。目標設(shè)定是全面風(fēng)險管理的起點，企業(yè)要按照企業(yè)戰(zhàn)略目標的要求設(shè)定。在完成目標設(shè)定之下，公司應(yīng)對影響目標設(shè)定的風(fēng)險進行識別，而后相應(yīng)地開展風(fēng)險應(yīng)對，從而設(shè)計合理的控制活動、信息和溝通，以及監(jiān)督，以便貫穿整個風(fēng)險管理過程。

（二）加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為是合規(guī)的，對這種合理行為的控制就沒有必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對不合理行為就必須加以控制。對人的管理在企業(yè)中的重要性，也說明了人的素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。因此，一個企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素質(zhì)也會有較大的提高，并形成良好的職業(yè)理想和敬業(yè)精神。

（三）強化控制環(huán)境意識

按照COSO的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的道德觀、管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、董事會和審計委員會、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配以及人力資源政策等。企業(yè)文化的凝聚功能，使員工對企業(yè)的價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標等產(chǎn)生認同感，協(xié)調(diào)人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸屬感?？刂骗h(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業(yè)只注重建設(shè)監(jiān)管當(dāng)局要求的內(nèi)部控制，而普遍缺乏強化內(nèi)部控制環(huán)境方面的建設(shè)。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉(zhuǎn)變觀念，增強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（四）強化內(nèi)部審計職能以加強期末財務(wù)報告的風(fēng)險控制

由于執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露，因此內(nèi)部審計部門的定位非常重要。我國很多上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計部門，但由于在董事會層面沒有相應(yīng)的專門負責(zé)檢查監(jiān)督的部門，很多公司的內(nèi)部審計部門是向總經(jīng)理、財務(wù)副總、財務(wù)總監(jiān)匯報。這樣的內(nèi)部審計部門的獨立性較差。因此，有必要在董事會下面設(shè)置專門的內(nèi)部審計組織或者由其下的審計委員會負責(zé)內(nèi)部審計事宜。此外，由于期末財務(wù)報告編制的流程設(shè)計對財務(wù)報告的可靠性具有相當(dāng)重要的影響，上市公司應(yīng)合理設(shè)計期末財務(wù)報告的流程，特別應(yīng)注意一些重要控制弱點的識別和控制，以完善期末財務(wù)報告編制的風(fēng)險控制，增強財務(wù)報告的可靠性。

參考文獻：

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篇8

1．利于進一步加強醫(yī)院對財政資金實行統(tǒng)一調(diào)度與管理

大大改變了傳統(tǒng)的財政資金分散管理，避免出現(xiàn)多頭開戶的情況，這確保從根源上杜絕財政資金轉(zhuǎn)移、截留、挪用、擠占。

2．利于加強財政資金監(jiān)督與管理。

醫(yī)院財政資金經(jīng)過國庫單一賬戶系統(tǒng)，廢除了由財政劃撥到主管部門，再由主管部門劃撥到基層單位這一環(huán)節(jié)，減少了資金滯留時間，提高了資金支出的使用效率與安全性，有助于財政對資金的監(jiān)管，防止腐敗的發(fā)生。

3．加強了醫(yī)院預(yù)算管理，徹底改變了重決算輕預(yù)算的局面。

大大開展國庫集中支付制度之后，財政資金劃歸為按照人大審核之后的部門預(yù)算來編訂用款方面的計劃，然后經(jīng)過財政部門獲得批復(fù)之后，經(jīng)由財政授權(quán)支付與財政直接支付兩種方式，但醫(yī)院開出的款項計劃，應(yīng)該按照醫(yī)院部門來進行預(yù)算。

二、加強國庫集中支付制度對醫(yī)院財務(wù)管理的功能

1．根據(jù)財政國庫管理制度方面的改革基本原則

采取國庫集中支付并未改變醫(yī)院的資金使用權(quán)限，也沒有改變醫(yī)院的會計核算與財務(wù)管理權(quán)限，與此同時，還規(guī)定了醫(yī)院在整個財政資金集中支付的過程中應(yīng)該承擔(dān)的相關(guān)職責(zé)。根據(jù)醫(yī)院的預(yù)算來對財政資金進行有效的使用，并且也做好相關(guān)的會計核算工作與財務(wù)管理方面的工作，還負責(zé)組織醫(yī)院編訂款項使用計劃，開展招投標方面的工作等，按照財政授權(quán)支付的相關(guān)規(guī)定，簽署相關(guān)的支付指令，并告知相關(guān)的銀行進行資金支付。所有這些都是新給予醫(yī)院的管理職責(zé)，這大大加強了會計人員基本的管理職責(zé)，醫(yī)院財務(wù)管理任務(wù)加重。

2．需要將國庫集中支付系統(tǒng)與財務(wù)預(yù)算進行統(tǒng)一管理。

在當(dāng)前的某些醫(yī)院的國庫集中支付崗位并未和醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理有機結(jié)合，而是處在脫節(jié)關(guān)系中，對預(yù)算內(nèi)容并不了解，對多項預(yù)算指標憑空使用，亂用指標額度來實行轉(zhuǎn)賬處理，這很容易導(dǎo)致預(yù)算與支出不一致的現(xiàn)象。導(dǎo)致這一狀況的真正原因是信息實行不對稱管理，并未真正注意到財務(wù)管理之間的一致性原則。因為崗位設(shè)置方面會出現(xiàn)預(yù)算編制人員和國庫集中支付人員往往不是由同一個人來完成，而國庫集中支付下財務(wù)預(yù)算執(zhí)行需要經(jīng)過國庫集中支付系統(tǒng)來實現(xiàn)，假如沒有將財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)進行統(tǒng)一起來的話，不管是預(yù)算工作還是財務(wù)管理方面的工作的精確性都會打一定的折扣。

3．國庫集中支付更應(yīng)該發(fā)揮其參與醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算方面的功能。

采用的國庫集中支付系統(tǒng)不應(yīng)獨立于會計核算系統(tǒng)外，避免在處理同一類事務(wù)時，出現(xiàn)會計核算內(nèi)容和額度指標采用上不一致的情況。所以，醫(yī)院會計科目在設(shè)置上應(yīng)該做到和國庫集中支付系統(tǒng)相一致，會計核算指標控制和國庫集中支付管理相一致，其建設(shè)目標是將國庫集中支付系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)有機統(tǒng)一到一起，制造出實行國庫集中支付與會計核算雙功能的平臺，真正達到實現(xiàn)國庫集中支付的目的。

三、結(jié)語

篇9

長期以來行政事業(yè)單位對財務(wù)管理方面都處于一種輕視或者忽視的狀態(tài)，這使得財務(wù)管理制度不健全和財務(wù)管理現(xiàn)狀比較混亂。這種認識方面的不足也使得單位對財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的考核和提升存在空白，很多行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員往往并不是專業(yè)財經(jīng)專業(yè)出身，甚至對一些基本的財務(wù)管理任務(wù)都不能勝任，因此很難期待其能對單位的財務(wù)管理水平的提升產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。行政事業(yè)單位沒有定期地對現(xiàn)有的財務(wù)管理人員進行業(yè)務(wù)方面的考核，同時也沒有為財務(wù)管理人員組織必要的培訓(xùn)，以促進其業(yè)務(wù)水平和實踐能力的提升。財務(wù)管理是一項非常復(fù)雜和繁瑣的工作，一般需要相關(guān)人員具備較高的科學(xué)文化素養(yǎng)和專業(yè)知識水平，而且面對越來越復(fù)雜的市場環(huán)境，行政事業(yè)單位參與的社會活動越來越多，所參加的項目也越來越具有專業(yè)性。行政事業(yè)單位的工作具有穩(wěn)定、安逸等特點，因此，在這種相對比較寬松的工作環(huán)境中財務(wù)管理人員容易出現(xiàn)消極工作、工作態(tài)度不認真以及提升業(yè)務(wù)水平積極性不強等現(xiàn)象。程序上的不規(guī)范和工作態(tài)度方面的不認真極易造成單位財務(wù)管理的混亂和賬目收入支出存在偏差，非常不利于“陽光政府”的構(gòu)建和行政服務(wù)效率的提高。提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的若干對策:

1積極轉(zhuǎn)變思想意識

高效的財務(wù)管理是行政事業(yè)單位進行日常工作的必要條件，對提高政府部門的社會公眾形象也具有積極意義。這不但要求行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要從思想上對財務(wù)管理工作進行重視，而且也要求從事財務(wù)管理的相關(guān)人員具有認真負責(zé)的工作態(tài)度，積極做好單位的財務(wù)管理工作，為單位公務(wù)的順利開展提供便利條件。財務(wù)管理人員應(yīng)該提高自身的管理水平和更新自身的管理理念，努力從全局的高度去分析問題，解決問題，并積極為領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)決策提供切實可行的方案和建議。一切從單位的實際情況出發(fā)，重點把握資金的具體來源和支配情況，為領(lǐng)導(dǎo)進行相關(guān)決策提供第一手的真實數(shù)據(jù)資料。

2引入高水平的財務(wù)管理人員

當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平普遍不高，其誘發(fā)因素具有多元性，但是從根本上來講，還是因為財務(wù)管理人員水平較低，業(yè)務(wù)實踐能力不強等，因此引入高水平的財務(wù)管理人員是解決當(dāng)前財務(wù)管理問題的關(guān)鍵所在。引入專業(yè)的財務(wù)管理人員要具有年輕化、綜合化和專業(yè)化等基本特征，還要注重培養(yǎng)引入人員的團隊合作能力和協(xié)調(diào)溝通能力，以應(yīng)對日益復(fù)雜和綜合的行政事業(yè)單位財務(wù)管理事務(wù)。同時，財務(wù)管理人員還應(yīng)該積極優(yōu)化專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，尤其要加強經(jīng)濟法律、計算機科學(xué)與技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和工商行政管理基礎(chǔ)理論等周邊學(xué)科，為順利開展本單位財務(wù)管理事務(wù)提供充足的智力保障。

篇10

1、會計人員素質(zhì)較低雖然在近幾年來隨著我國電力企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計人員的隊伍也進行了有效的擴大，但是，由于我國電力企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理方面一直不怎么重視，也就導(dǎo)致了雖然會計人員隊伍增加了，但是隊伍的整體素質(zhì)以及水平卻沒有任何的變化，依舊呈現(xiàn)低下以及不足的情況。外加上大量的會計人員是靠找關(guān)系或者是走后門進來的混飯碗的，他們對于會計工作甚至可以說是一竅不通，只會溜須拍馬，奉承領(lǐng)導(dǎo)，也就直接導(dǎo)致了電力企業(yè)的會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等現(xiàn)象，嚴重損害企業(yè)的利益。

2、管理信息化方面建設(shè)存在明顯的缺陷相對于其他的企業(yè)，我國的電力企業(yè)的管理一直處于相對比較封閉的狀態(tài)，最典型的就是在與時代接軌這一工作上做的很不理想，如今的社會已經(jīng)是一個高科技的信息化社會，但是我國的電力企業(yè)的管理卻一直沒有建設(shè)起完善的信息化技術(shù)，就算是有個別的電力企業(yè)在財務(wù)管理上應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是也只是處于起步狀態(tài)，外加上內(nèi)部的會計人員水平較低，根本就不能做到有效的應(yīng)用新技術(shù)，這些都嚴重影響了企業(yè)財務(wù)會計控制管理的工作效率，限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3、財務(wù)會計控制方面所存在的風(fēng)險財務(wù)會計控制可以說是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系運行的整體基礎(chǔ)，電力企業(yè)的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的不是很健全，存在著一定的風(fēng)險：第一，就是會計工作人員對財務(wù)風(fēng)險的管理和防范意識較低，有關(guān)組織機構(gòu)的權(quán)責(zé)界限設(shè)置不清，其次，就是在會計管理控制的工作崗位上缺乏高效的管理人才，進而導(dǎo)致財務(wù)會計控制系統(tǒng)存在著一定的不穩(wěn)定性，內(nèi)部審計的獨立性也相對較弱，審計模式缺乏突破性和創(chuàng)新性，對財務(wù)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險的了解也不夠深入，在決策上具有一定的監(jiān)控風(fēng)險。

二、企業(yè)財務(wù)會計控制體系的建設(shè)和完善

1、完善內(nèi)部管理制度，提高信息化技術(shù)的應(yīng)用想要建設(shè)有效的財務(wù)會計控制體系首先要做的就是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)則，對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計管理人員和工作人員的權(quán)限進行明確的劃分和界定，尤其是在資金的分配和利用上，一定要有一個嚴格的規(guī)范，絕不能出現(xiàn)資金無節(jié)度浪費和揮霍的現(xiàn)象，同時通過對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的一切經(jīng)濟事務(wù)及財會部門的工作職能進行防空、堵漏、核查等方式，及時發(fā)現(xiàn)問題，并扼殺于萌芽之中。另外，還要加強信息技術(shù)化的推廣應(yīng)用，充分認識到財務(wù)信息化管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中所處的核心地位，全面實現(xiàn)財務(wù)管理從事后核算到管理、控制、評價和優(yōu)化職能的轉(zhuǎn)變。

2、提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，降低管理風(fēng)險首先，要加強對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)會計工作人員的業(yè)務(wù)考核，包括財經(jīng)法規(guī)、會計制度、計算機操作能力以及會計基礎(chǔ)等知識考核，優(yōu)勝劣汰，提高財務(wù)會計工作人員的自覺競爭意識和學(xué)習(xí)意識，其次，通過聘用制度從社會選拔優(yōu)秀的高素質(zhì)人才，尤其是精通計算機網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的高端人才，從整體上提高財務(wù)會計工作人員的綜合素質(zhì)，進而提高財務(wù)會計控制管理體系的內(nèi)部審計的獨立性，激發(fā)團隊的突破性和創(chuàng)新性，降低企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險。

3、建立內(nèi)部審計制度，提高財務(wù)會計工作人員的自律性在企業(yè)的管理中建立內(nèi)部審計制度，能夠有效的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，這對促進企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量有著十分重要的作用。所以，在當(dāng)前的電力企業(yè)的經(jīng)營管理中一定要重視內(nèi)部審計工作，配備專職的內(nèi)審人員，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行審計，同時，還要對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等有明確的制度規(guī)定。另外，通過內(nèi)部審計制度的建立，還可以有效的對財務(wù)會計工作人員形成一種無形的約束，提高其自身的自律性，從而杜絕會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等現(xiàn)象的發(fā)生，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。

三、結(jié)束語