導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收法治論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。稅收籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過(guò)合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。

稅收籌劃是納稅人在不違反法律規(guī)定的情況下減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)收益最大化而采取的措施，除了稅收籌劃以外，偷稅同樣能夠?qū)崿F(xiàn)減稅的目的。盡管在減輕稅負(fù)上有相同的目的，但是稅收籌劃不同于偷稅。偷稅是指納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。[1]如果納稅人有偷稅行為，就要根據(jù)法律的規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究其刑事責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒(méi)有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。稅收籌劃和偷稅最本質(zhì)的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法行為，而偷稅是違法行為。因此它們?cè)诙惙ㄉ鲜怯泻艽蟛顒e的，進(jìn)而法律對(duì)它們的評(píng)價(jià)也不同，相應(yīng)地它們產(chǎn)生的法律后果也就大相徑庭。稅收籌劃會(huì)受到法律的保護(hù)，納稅人因稅收籌劃而增加自己的收益，而偷稅是稅法所嚴(yán)格禁止的行為，歷來(lái)為稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊，納稅人因偷稅所得不但會(huì)被依法沒(méi)收，而且還會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

當(dāng)然稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備以下兩個(gè)條件：（1）稅收法治的完善。稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)，稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善，這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒(méi)有完備的法律，則一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒(méi)有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。（2）國(guó)家保護(hù)納稅人的權(quán)利。國(guó)家保護(hù)納稅人的權(quán)利也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒(méi)有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人的權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨?lái)遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視保護(hù)納稅人的權(quán)利。[2]稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。

二、行政法治原則對(duì)稅收籌劃的影響

稅收是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借國(guó)家行政權(quán)，根據(jù)國(guó)家和社會(huì)公共利益的需要，依法強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或者實(shí)物所形成特定分配關(guān)系的活動(dòng)，是一種行政征收行為。在行政法上征稅被納入秩序行政的范疇，秩序行政是在于維持社會(huì)之秩序、國(guó)家之安全及排除對(duì)公民和社會(huì)之危害，行政主體大都是采取限制公民自由權(quán)利行使的手段，也都使用公權(quán)力的方式來(lái)限制、干涉公民的基本權(quán)利，故亦稱為干涉行政。[3]正因?yàn)檎鞫愡@種侵益行政行為是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照行政法治的原則行事。

行政法治原則是法治國(guó)家、法治政府的基本要求，法治要求政府在法律范圍內(nèi)活動(dòng)，依法辦事；政府和政府工作人員如果違反法律、超越法律活動(dòng)，即要承擔(dān)法律責(zé)任。法治的實(shí)質(zhì)是人民高于政府，政府服從于人民，因?yàn)榉ㄖ蔚摹胺ā狈从澈腕w現(xiàn)的是人民的意志和利益。[4]就稅收法律關(guān)系而言，行政法治原則在稅收領(lǐng)域就體現(xiàn)為稅收法定主義，就是稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。[5]稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)依法行政，嚴(yán)格按照稅收法定主義對(duì)納稅人征稅。對(duì)納稅人的稅收籌劃活動(dòng)而言，行政法治原則會(huì)產(chǎn)生以下影響：

1.根據(jù)法律保留的原則，所有行政機(jī)關(guān)的行政活動(dòng)都必須有組織法上的依據(jù)。[6]根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)開展征收活動(dòng)，其所有征收稅款的行政行為都必須在法律授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行，而絕不能超越法律規(guī)定的范圍，否則即為越權(quán)行事，不能得到法律承認(rèn)的效果。按照法律的規(guī)定，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)，其他任何機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或者個(gè)人都沒(méi)有權(quán)力征稅。納稅人既可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)按照法律規(guī)定的方式進(jìn)行稅收籌劃，也可以在法律沒(méi)有作出規(guī)定即法律不禁止的情況下開展稅收籌劃。雖然稅收籌劃行為會(huì)減少國(guó)家的稅收，但國(guó)家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人過(guò)多的承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)，道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人們長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定，雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。納稅是一種法律行為，與道德無(wú)關(guān)。雖然稅收籌劃從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看可能被認(rèn)為是不道德的行為，但卻不能因此判斷稅收籌劃不合法。[7]因此只要法律沒(méi)有作出禁止性的規(guī)定，納稅人就可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行稅收籌劃。

2.根據(jù)法律優(yōu)先的原則，法律是國(guó)家意志依法最強(qiáng)烈的表現(xiàn)形式，以法律形式出現(xiàn)的國(guó)家意志依法優(yōu)先于所有以其他形式表達(dá)的國(guó)家意志。[8]代表人民意志的法律優(yōu)越于一切行政判斷，任何行政活動(dòng)都不得違反法律規(guī)定，而且行政措施不得在事實(shí)上廢止、變更法律。法律對(duì)課稅要素和課稅程序都作出了非常明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律的規(guī)定執(zhí)行，而不能在法律規(guī)定的范圍以外作出對(duì)納稅人不利的行為，即使是最高稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)作出類似的規(guī)定。納稅人只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，沒(méi)有法律的明確規(guī)定，納稅人不應(yīng)承擔(dān)其他義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō)，只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。[9]如果稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人的稅收籌劃活動(dòng)制定專門的限制措施，而該措施和法律規(guī)定又是相沖突的，那么這種措施就是違法的，不能對(duì)納稅人產(chǎn)生約束力，納稅人只要采取法律規(guī)定的或者法律沒(méi)有禁止的方式進(jìn)行稅收籌劃，就不會(huì)受到法律的制裁，完全可以達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

3.國(guó)家為納稅人開展稅收籌劃提供保護(hù)和法律救濟(jì)。對(duì)于征稅主體雙方來(lái)說(shuō)，所處的地位與立場(chǎng)是截然不同的，納稅人從實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化著眼，必然采取各種措施，努力降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，也可能會(huì)利用現(xiàn)行稅法的漏洞。而征稅機(jī)關(guān)作為國(guó)家財(cái)政籌集部門，必然設(shè)法增加稅收收入，反對(duì)納稅人稅收籌劃的行為，這就產(chǎn)生了一種矛盾。過(guò)去我們從國(guó)家分配論出發(fā)，傾向于保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力，而隨著稅收理念的轉(zhuǎn)變，人們逐步認(rèn)識(shí)到保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的重要性。稅收法定主義原則雖然未明確載入我國(guó)法律，但在現(xiàn)有的一些法律法規(guī)中已有體現(xiàn)，例如《稅收征收管理法》第51條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還?！边@說(shuō)明按照法律規(guī)定繳納稅款之外的任何款項(xiàng)，都是對(duì)納稅人私有財(cái)產(chǎn)的侵害。同理，納稅人進(jìn)行稅收籌劃節(jié)約的稅款屬于納稅人的合法收入，按照稅收法定主義原則應(yīng)該得到法律的保護(hù)。[9]當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人就稅收籌劃發(fā)生糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人作出行政處罰后，如果納稅人不服，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯了自己的合法權(quán)益，可以有兩種救濟(jì)方式可供選擇：（1）納稅人認(rèn)為行政處罰違法或者不合理，可以在法定的期限內(nèi)向作出行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議，由上一級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)行政處罰是否合法或者合理進(jìn)行審查并且作出行政復(fù)議決定；（2）納稅人也可以在法定期限內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提訟，由人民法院依法對(duì)行政處罰是否合法進(jìn)行審查并且作出相應(yīng)的裁判。如果納稅人先提起行政復(fù)議，而后對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以在法定期限內(nèi)向人民法院，由人民法院對(duì)行政復(fù)議決定進(jìn)行審查。

因此，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展征稅活動(dòng)，嚴(yán)格依法辦事，充分尊重納稅人稅收籌劃的權(quán)利，并且由國(guó)家為納稅人提供及時(shí)的救濟(jì)途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間完全能夠建立起和諧穩(wěn)定的稅收法律關(guān)系。

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篇2

關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問(wèn)題修訂對(duì)策

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。

第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā窙](méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。

第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。

第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。

篇3

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)

環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家．自改革開放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境．已成為我國(guó)法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收的含義

《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

二、綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施

2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。

2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅。

第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

三、建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

從2001年起．我國(guó)開始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。

第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大。

3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：

(1)開征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅。

(2)開征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率。

(3)開征固體廢棄物稅?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。

(5)噪音稅?？煽紤]對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅

(1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。

(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率。

3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激。

3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。:

篇4

1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會(huì)一起下達(dá)了年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核；規(guī)定每個(gè)重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績(jī)效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。

2、表彰了年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。年年，全市各級(jí)地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動(dòng)，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績(jī)。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評(píng)定，有7篇文章評(píng)為全省地稅系統(tǒng)年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文評(píng)比中獲獎(jiǎng)。有10篇文章被評(píng)為全市地稅系統(tǒng)年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。

3、召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議。為了更好地推動(dòng)全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議，會(huì)議總結(jié)了年年稅務(wù)研究會(huì)的工作開展情況，布置了年地方稅務(wù)研究會(huì)工作，表彰了年年度優(yōu)秀論文，并對(duì)年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說(shuō)明。市局黨組書記、局長(zhǎng)羅偉華到會(huì)并做出了重要講話。

4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動(dòng)。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。月日，稅務(wù)研究會(huì)組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動(dòng)。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識(shí)，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動(dòng)取得了很好的成效。

5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會(huì)的布置和要求，月日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會(huì)和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會(huì)議。研討會(huì)上，與會(huì)代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財(cái)力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會(huì)得到與會(huì)人員的一致好評(píng)。

篇5

論文關(guān)鍵詞：建設(shè)和諧稅收?qǐng)?zhí)法公正服務(wù)規(guī)范

同志指出，在推進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明發(fā)展的歷史進(jìn)程中，要扎扎實(shí)實(shí)做好構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的各項(xiàng)工作。落實(shí)到稅務(wù)部門，就是要不斷推進(jìn)和諧稅收的建設(shè)。

一、建設(shè)和諧稅收的重要意義

(一)建設(shè)和諧稅收是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)力基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段，稅收法律法規(guī)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的重要組成部分。通過(guò)稅收征管籌集財(cái)政收入，參與社會(huì)收人分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會(huì)公平;通過(guò)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，可以推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧，等等。因此，和諧稅收建設(shè)得如何，稅收征納關(guān)系怎樣，直接關(guān)系到構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的成效。

(二)建設(shè)和諧稅收是樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)發(fā)展，正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、稅收與社會(huì)和諧發(fā)展、依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展、稅收事業(yè)與稅務(wù)人員全面發(fā)展等問(wèn)題。稅收事業(yè)的全面發(fā)展，必然涉及和諧稅收問(wèn)題。

(三)建設(shè)和諧稅收是稅收事業(yè)發(fā)展的必由之路。不斷增強(qiáng)干部職工的發(fā)展意識(shí)、法制意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，逐步樹立起科學(xué)的稅收發(fā)展觀。加強(qiáng)和改進(jìn)基層建設(shè);推行以能定級(jí)、以崗定責(zé)、崗能匹配、績(jī)酬掛鉤、動(dòng)態(tài)管理為主要內(nèi)容的基層單位稅務(wù)人員能級(jí)管理，構(gòu)建起科學(xué)的稅收質(zhì)量管理體系。

二、建設(shè)和諧稅收的內(nèi)涵

(一)公正執(zhí)法。牢固樹立依法治稅的理念，堅(jiān)持嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。全面落實(shí)稅收政策，落實(shí)好國(guó)家制定的促進(jìn)科技創(chuàng)新、文化發(fā)展、救災(zāi)防疫等稅收優(yōu)惠政策。扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，切實(shí)落實(shí)好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品和扶貧開發(fā)等方面的一系列稅收優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力，推動(dòng)收人分配和社會(huì)保障制度的完善，縮小城鄉(xiāng)差距，維護(hù)社會(huì)的公平和穩(wěn)定。堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，既不“寅吃卯糧”收“過(guò)頭稅”，也不能有稅不收。切實(shí)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，嚴(yán)格按照法定職權(quán)和程序辦事，避免因稅收?qǐng)?zhí)法不當(dāng)產(chǎn)生社會(huì)不穩(wěn)定因素。

(二)誠(chéng)信服務(wù)。把聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民作為稅務(wù)工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷改進(jìn)納稅服務(wù)工作，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境，健康良好的征納關(guān)系。堅(jiān)持稅法公開、透明，做到依法行政、依法治稅，促使市場(chǎng)主體在現(xiàn)代市場(chǎng)體系中平等競(jìng)爭(zhēng)，使經(jīng)濟(jì)資源得到有效配置，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效率實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。方便納稅人辦稅，通過(guò)多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理要求，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)。維護(hù)好納稅人的合法權(quán)利，為納稅人提供法制、公平、高效的稅收環(huán)境。

(三)科學(xué)管理。按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)一步規(guī)范征管工作，建立健全稅收征管制度體系，實(shí)現(xiàn)稅收管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化。按照精確、細(xì)致、規(guī)范的要求，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地做好稅收管理基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。按照一體化的要求，加快稅收管理信息化建設(shè)。

(四)廉潔奉公。堅(jiān)持廉政教育先行，增強(qiáng)廉潔自律的自覺(jué)性。深化稅收改革，完善預(yù)防腐敗體制機(jī)制。完善制度體系，為反腐倡廉提供制度保證。加強(qiáng)監(jiān)督制約，規(guī)范稅收權(quán)力正確行使，保障人民群眾特別是納稅人的合法權(quán)益。

(五)團(tuán)結(jié)奮進(jìn)。堅(jiān)持以人為本，大力倡導(dǎo)與人為善、和衷共濟(jì)、平等友愛、團(tuán)結(jié)互助、扶貧濟(jì)困的社會(huì)風(fēng)尚，使和諧的價(jià)值觀念和道德觀念成為稅務(wù)干部的核心價(jià)值觀。堅(jiān)持從嚴(yán)治隊(duì).推行能級(jí)管理.逐步建立起一套科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)稅務(wù)人員工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。提倡公正執(zhí)法、熱情服務(wù)、規(guī)范管理、團(tuán)結(jié)協(xié)作的稅收文化，形成團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的稅收工作氛圍。造就一支政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊(duì)伍，樹立稅務(wù)部門良好的社會(huì)形象。

三、建設(shè)和諧稅收的舉措

(一)發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。一是助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。二是支持社會(huì)進(jìn)步。落實(shí)好環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)、資源綜合利用等稅收政策，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。切實(shí)落實(shí)好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、涉農(nóng)優(yōu)惠政策等一系列稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)就業(yè)、收人分配和社會(huì)保障制度的完善，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。四是依法組織稅收收人。堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收人原則，為構(gòu)建和諧社會(huì)提供可靠的財(cái)力支持。

(二)推進(jìn)依法治稅，營(yíng)造法治公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一是嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行好各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，切實(shí)維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。完善稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系，健全執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任，加大評(píng)議考核和獎(jiǎng)懲力度。積極開展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，堅(jiān)決糾正各種違法違規(guī)行為。三是嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅行為。整頓和規(guī)范稅收秩序，打擊各種涉稅違法犯罪活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)公平，營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境，維護(hù)社會(huì)正義。

(三)優(yōu)化稅收服務(wù)，建立良好的征納關(guān)系。一是樹立現(xiàn)代服務(wù)理念。做到納稅服務(wù)由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變，由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變，由有償服務(wù)向無(wú)償服務(wù)轉(zhuǎn)變。二是健全納稅服務(wù)制度。完善稅務(wù)公開制度，除法律有特別規(guī)定外，所有稅收法律法規(guī)及納稅人辦稅事項(xiàng)全部公開;完善服務(wù)責(zé)任制度，公開承諾辦理有關(guān)事項(xiàng)的時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)肅處理;完善服務(wù)便捷制度，在稅法允許范圍內(nèi)盡可能簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)和程序，提供多種辦稅途徑。三是優(yōu)化納稅服務(wù)方式。按照深化“一窗式”管理服務(wù)的要求，積極推進(jìn)納稅服務(wù)信息化，探索預(yù)約服務(wù)、辦稅綠色通道等個(gè)性化服務(wù)，通過(guò)語(yǔ)音電話、網(wǎng)絡(luò)等開展征納雙向互動(dòng)服務(wù)。

篇6

作者按照“理論框架――運(yùn)用機(jī)制――重點(diǎn)與難點(diǎn)――實(shí)際操作――對(duì)策措施”的研究范式作為研究思路，針對(duì)西部的中小企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了較為深入和全面的研究，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外中小企業(yè)理論與實(shí)踐的梳理，對(duì)中小企業(yè)發(fā)展進(jìn)行國(guó)際比較，提出了戰(zhàn)略資本、中小企業(yè)集群戰(zhàn)略、西部中小企業(yè)有效組織戰(zhàn)略等觀點(diǎn)，并根據(jù)西部實(shí)際情況，又提出發(fā)展西部資本市場(chǎng)、解決中小企業(yè)融資問(wèn)題的十點(diǎn)建議。本書從西部中小企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題人手，利用SWOT分析模型對(duì)西部中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入的分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究西部中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，最后提出了加快發(fā)展西部中小企業(yè)的對(duì)策和建議。其中不少觀點(diǎn)比較新穎，具有一定的創(chuàng)新意識(shí)。

針對(duì)西部中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)規(guī)模小，科技創(chuàng)新能力弱，管理難度大，人才匱乏，特別是面臨金融環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和發(fā)展軟環(huán)境不良的挑戰(zhàn)等問(wèn)題，作者力圖在理論上有所突破和創(chuàng)新。作者指出，西部地區(qū)長(zhǎng)時(shí)間形成的較差的信用環(huán)境影響了一部分中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信，合同欺詐、金融詐騙、賴賬拖欠、出口騙稅、虛假注冊(cè)，導(dǎo)致一些企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來(lái)。究其原因，一是支持西部中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境的優(yōu)良程度還不夠，在稅收政策、人才支持和土地等生產(chǎn)要素的分配方面，對(duì)中小企業(yè)存在著不平等待遇。二是社會(huì)化、法治化的信用征信制度亟待建立。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則是既要獎(jiǎng)勵(lì)講信用者，也要懲罰失信者。當(dāng)前應(yīng)加快建立社會(huì)化、法治化信用征信制度，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)真正成為法治經(jīng)濟(jì)。三是法律保護(hù)不夠，導(dǎo)致不平等競(jìng)爭(zhēng)。地方政府往往存在地方保護(hù)主義、部門保護(hù)主義和大型企業(yè)輕中小企業(yè)的思想。社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制不健全，導(dǎo)致中小企業(yè)規(guī)模發(fā)展受到制約。四是貸款難已成為制約西部中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。商業(yè)銀行對(duì)培育和發(fā)展中小企業(yè)重視不夠，貸款過(guò)度向大企業(yè)、大客戶集中；在營(yíng)銷上，存在“等政策到位，怕?lián)L(fēng)險(xiǎn)，不積極營(yíng)銷”的思想，對(duì)中小企業(yè)貸款以存單、要求質(zhì)押居多，而中小企業(yè)貸款往往缺乏抵押物。各地雖然陸續(xù)成立了擔(dān)保公司，但擔(dān)保體系尚未健全，擔(dān)保公司的實(shí)力也很薄弱，對(duì)于中小企業(yè)的融資需求而言，無(wú)異于杯水車薪。五是中小企業(yè)主目光短淺，素質(zhì)低下，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。一部分中小企業(yè)的管理理念、風(fēng)格和方式過(guò)于粗放，家族式管理現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，與現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求差距甚大。六是西部地區(qū)政府相關(guān)部門及中介機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)力度不夠，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的中小企業(yè)政府管理機(jī)構(gòu)和完善的中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系。

《中國(guó)西部中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究》一書是章繼剛在其博士論文的基礎(chǔ)上幾易其稿，反復(fù)修改而成的。在2005年1月，由美國(guó)普萊斯頓大學(xué)組織的博士論文答辯過(guò)程中，該論文得到了答辯委員會(huì)的高度評(píng)價(jià)，受到清華大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等同行評(píng)議專家的一致肯定，認(rèn)為“論文選題符合中國(guó)西部大開發(fā)、解決‘三農(nóng)’問(wèn)題、改進(jìn)西部中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要，針對(duì)性強(qiáng)，有理論與實(shí)踐意義?！敝螅髡卟](méi)有滿足已有的成就，對(duì)論文又進(jìn)行反復(fù)修改，使本書內(nèi)容更加完善。

篇7

論文關(guān)鍵詞 規(guī)范 稅務(wù) 稽查 執(zhí)法

一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的重要性和必要性

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法當(dāng)前面臨的形勢(shì)。

稅務(wù)稽查執(zhí)法是稅務(wù)法治建設(shè)的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)之一。隨著廣大稅務(wù)工作者的不懈努力，我們?cè)谝?guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為方面取得了很大成績(jī)，但與充分發(fā)揮地稅職能作用，促進(jìn)地稅發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變，推動(dòng)地稅事業(yè)實(shí)現(xiàn)新跨越的要求相比，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的現(xiàn)狀仍然不容樂(lè)觀，一些深層次矛盾和問(wèn)題尚未從根本上消除。在推動(dòng)地稅轉(zhuǎn)型發(fā)展的新形勢(shì)下，如何理性地把握和分析這些矛盾和問(wèn)題及其根源，并積極提出相應(yīng)的解決對(duì)策，是當(dāng)前地稅稽查建設(shè)的一項(xiàng)重要的任務(wù)。

（二）規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法的主要內(nèi)容

稅務(wù)稽查規(guī)范性的主要內(nèi)容包括：完備的稅務(wù)稽查法律體系；規(guī)范的稅務(wù)稽查運(yùn)行機(jī)制，包括科學(xué)選案、嚴(yán)格檢查、公正處理稅收違法等機(jī)制；有力的稅務(wù)稽查保證機(jī)制，包括稅務(wù)稽查管理體制，人員、經(jīng)費(fèi)、技術(shù)支持，考核評(píng)價(jià)，內(nèi)外協(xié)作等機(jī)制。

（三）規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法在建立稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制中的地位

根據(jù)稅務(wù)稽查的基本職能和內(nèi)在屬性，稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制的基本特征是規(guī)范性、有效性和持續(xù)性，而規(guī)范性是建立稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制的先決條件和重要基礎(chǔ)。稅務(wù)稽查只有具備了健全的法律規(guī)范、科學(xué)的操作流程和明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能保證其持續(xù)有效運(yùn)行。

二、制約稅務(wù)稽查規(guī)范執(zhí)法的因素

（一）法律法規(guī)不夠完備

稅務(wù)稽查法律體系不夠健全。缺乏一部比較系統(tǒng)、權(quán)威的，全面規(guī)范稅務(wù)稽查職能定位、組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制等內(nèi)容的稅務(wù)稽查法律法規(guī)。信息共享、第三方提供涉稅信息、部門協(xié)作等法律責(zé)任不明確，在稅務(wù)稽查工作中難以操作。

（二）運(yùn)行機(jī)制不夠規(guī)范

征、管、查及納稅評(píng)估的職責(zé)劃分不夠明確，造成多頭檢查，重復(fù)檢查。稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)運(yùn)行不夠規(guī)范。選案的準(zhǔn)確性、發(fā)現(xiàn)的及時(shí)性、檢查的全面性、處理的公正性不夠。稅務(wù)檢查的針對(duì)性不強(qiáng)，科技手段落后，稅務(wù)稽查方式與手段，難以適應(yīng)新形勢(shì)下查處團(tuán)伙化、智能化、隱蔽性日益增強(qiáng)的稅收違法活動(dòng)的需要。部門配合乏力，稅務(wù)稽查與公安、工商、海關(guān)、金融等部門協(xié)作存在諸多缺位現(xiàn)象，影響稅務(wù)稽查職能的有效發(fā)揮。

（三）長(zhǎng)效作用不夠突出

稅務(wù)稽查的目標(biāo)不夠明確。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)把稅務(wù)稽查只當(dāng)作組織收入的手段，對(duì)其打擊涉稅犯罪、規(guī)范稅收秩序、促進(jìn)依法納稅的職能重視不夠。收入任務(wù)吃緊時(shí)，關(guān)注稅務(wù)稽查；收入形勢(shì)好轉(zhuǎn)時(shí)，放松稅務(wù)稽查。只顧治標(biāo)，不重治本。稽查選案的準(zhǔn)確率不高，查處的力度不夠，涉稅違法成本較低，使納稅人存在僥幸心理，以致出現(xiàn)屢查屢犯。沒(méi)有建立通過(guò)稅務(wù)稽查使涉稅違法逐漸減少、依法納稅不斷增加的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。

（四）思想認(rèn)識(shí)和能力有待提高

部分稽查干部缺對(duì)涉及稽查案件的重大問(wèn)題進(jìn)行前瞻性、全程性的研究和思考，缺乏在稅收實(shí)踐中摸索、探索和創(chuàng)造性的工作；同時(shí)，熟悉政策法規(guī)、稽查業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)核算及電子查賬的復(fù)合型稽查人才匱乏，在很大程度上影響稅務(wù)稽查作用的持續(xù)、高效發(fā)揮。

三、如何規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為

（一）樹立稅務(wù)稽查長(zhǎng)效理念

構(gòu)建稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制是稅務(wù)稽查工作的重要理念，也是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查目標(biāo)的根本要求。稅務(wù)稽查的根本目標(biāo)是：規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，提升稅法遵從度，提高稅收征收率。檢驗(yàn)稅務(wù)稽查工作的標(biāo)準(zhǔn)，可界定為稅收秩序是否規(guī)范、依法納稅意識(shí)是否增強(qiáng)、稅收違法是否減少、稅法遵從度是否提升、稅收征收率是否提高。因此，稅務(wù)稽查必須選準(zhǔn)對(duì)象、深入檢查、依法處理。發(fā)揮稽查威懾力，促進(jìn)納稅人自覺(jué)依法納稅。堅(jiān)決克服稅務(wù)稽查工作中的短期、低效現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稽查執(zhí)法由低效向高效轉(zhuǎn)變，由眼前向長(zhǎng)遠(yuǎn)轉(zhuǎn)變，由治標(biāo)向治本轉(zhuǎn)變。

（二）構(gòu)建科學(xué)的選案機(jī)制

從稅收管理現(xiàn)狀看，逃稅與反逃稅的斗爭(zhēng)將長(zhǎng)期存在。如果納稅人的涉稅違法行為能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并依法查處，稅收違法行為就會(huì)逐漸減少。關(guān)鍵是要全面收集信息，科學(xué)分析信息，有效利用信息，選準(zhǔn)檢查對(duì)象。一是要建立征管查信息共享制度。將納稅人提供的稅務(wù)登記、發(fā)票使用、納稅申報(bào)、稅款繳納、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查環(huán)節(jié)的執(zhí)法信息，全部納入稅收征管綜合管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息即時(shí)、全面共享。二是要建立向第三方采集涉稅信息制度。建立第三方定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送涉稅信息制度，全面掌握納稅人的涉稅信息。與稅收聯(lián)系緊密的信息要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)共享，如銀行的資金信息、運(yùn)輸部門的貨物運(yùn)輸信息、海關(guān)的商品勞務(wù)進(jìn)出口信息、水電油氣部門的能源資源消耗信息、工商管理部門的登記注冊(cè)信息、土地房產(chǎn)車船管理部門的財(cái)產(chǎn)信息等，都要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信息聯(lián)網(wǎng)。三是健全涉稅違法舉報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)稽查局設(shè)立舉報(bào)中心，受理和管理涉稅違法舉報(bào)業(yè)務(wù)，設(shè)立上門舉報(bào)、信函舉報(bào)、電話舉報(bào)、信息舉報(bào)、網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)等方式，暢通舉報(bào)途徑。鼓勵(lì)法人和公民舉報(bào)涉稅違法行為，對(duì)經(jīng)查實(shí)的按貢獻(xiàn)大小給予獎(jiǎng)勵(lì)，并為舉報(bào)人保密，維護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益。四是開發(fā)運(yùn)用稽查選案軟件。在從納稅人申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法、第三方提供、涉稅舉報(bào)和相關(guān)部門交換等環(huán)節(jié)獲取涉稅信息的基礎(chǔ)上，開發(fā)運(yùn)用稽查選案軟件，提高稽查選案的準(zhǔn)確性，構(gòu)建及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的機(jī)制，為有效開展稅收檢查提供條件。對(duì)沒(méi)有涉嫌違法的納稅人，盡量減少稅務(wù)檢查，這是對(duì)守法納稅人的一種激勵(lì)。

（三）構(gòu)建嚴(yán)格的檢查機(jī)制

依法嚴(yán)格查處稅收違法行為，是發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用的關(guān)鍵。構(gòu)建嚴(yán)格檢查稅收違法的機(jī)制，關(guān)鍵在三個(gè)方面。一是要做好查前準(zhǔn)備。查前充分了解和分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、申報(bào)納稅等情況。選準(zhǔn)檢查切入點(diǎn)，制定有針對(duì)性的檢查方案。編寫行業(yè)稅收檢查指南，組織查前培訓(xùn)，熟悉相關(guān)稅法，掌握查賬技巧。二是要明確檢查職責(zé)。成立稅收檢查組，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。明確組員分工和職責(zé)。簽訂稅務(wù)檢查責(zé)任書，落實(shí)檢查責(zé)任制。三是要深入細(xì)致檢查。明確各稅種必查項(xiàng)目，規(guī)范稽查工作底稿。靈活運(yùn)用賬簿檢查、第三方信息比對(duì)、實(shí)地查證、外圍調(diào)查、發(fā)票協(xié)查等方法，重點(diǎn)檢查納稅人票、貨、款運(yùn)轉(zhuǎn)情況。加大交叉檢查和上級(jí)檢查下級(jí)的工作力度，減少執(zhí)法干擾。推行分級(jí)分類檢查，對(duì)不同的檢查對(duì)象，配備相應(yīng)的檢查力量，采用針對(duì)性的檢查方法，增強(qiáng)稅務(wù)檢查效果。

（四）構(gòu)建公正的處理機(jī)制

一是要完善集體審理制度。根據(jù)稽查案件查補(bǔ)稅款大小及違法情節(jié)輕重，對(duì)稽查案件實(shí)行三級(jí)審理制。查補(bǔ)稅款較小、情節(jié)較輕的案件，由稽查局審理部門集體審理；查補(bǔ)稅款較大、情節(jié)較重的案件，由稽查局集體審理；對(duì)重點(diǎn)企業(yè)以及查補(bǔ)稅款巨大、案情復(fù)雜的案件，按照《重大稅務(wù)案件審理辦法》由同級(jí)稅務(wù)局稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理。確保案件查處事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序正當(dāng)，定性準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。

二是建立分類處罰制度。對(duì)納稅人的涉稅違法行為，要區(qū)分是主觀故意還是無(wú)意失誤，是初次違法還是屢查屢犯，是積極糾正還是應(yīng)付對(duì)抗，進(jìn)行分類處罰，鼓勵(lì)納稅人自查自糾，積極整改。加大重大典型違法案件公開曝光力度，促使納稅人自覺(jué)依法納稅。

三是嚴(yán)格處理決定執(zhí)行制度。構(gòu)建堅(jiān)決抵制干擾、各方協(xié)作、依法強(qiáng)制執(zhí)行的剛性執(zhí)行機(jī)制，確保處理決定及時(shí)執(zhí)行到位。

（五）構(gòu)建有力的保障機(jī)制

1.健全稅務(wù)稽查法規(guī)體系。修改完善《稅收征管法》，設(shè)立稅務(wù)稽查專章，明確稅務(wù)稽查的定位、機(jī)構(gòu)、職責(zé)、權(quán)力、手段、規(guī)程等內(nèi)容。明確第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的法定責(zé)任。抓緊修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，規(guī)范《稅收征管法》與相關(guān)法律的銜接，增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法的可操作性。

2.完善稽查管理體制。推行全國(guó)統(tǒng)一垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制，組建跨行政區(qū)域的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、高效的稽查組織體系。

3.加強(qiáng)人才、經(jīng)費(fèi)、科技保障。嚴(yán)把稽查人員入口關(guān)，把政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位。完善稽查人才庫(kù)管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查人員業(yè)務(wù)技能。保障稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)，建立大要案件查辦激勵(lì)機(jī)制。積極構(gòu)建稅務(wù)稽查信息化平臺(tái)，提高信息化條件下的稽查執(zhí)法能力。

4.制定稅務(wù)稽查中長(zhǎng)期規(guī)劃。以全面規(guī)范稅收秩序、促進(jìn)依法納稅、提高稅法遵從度為根本目標(biāo)，制定涉稅案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等中長(zhǎng)期工作規(guī)劃，確保稅務(wù)稽查職能得到全面、有效、持續(xù)發(fā)揮。

5.建立稅務(wù)稽查效能考核評(píng)價(jià)體系。建立對(duì)內(nèi)規(guī)范管理，對(duì)外規(guī)范稅收秩序、促進(jìn)依法納稅等全面反映稽查成效的指標(biāo)體系，嚴(yán)格考核，科學(xué)評(píng)價(jià)稅務(wù)稽查成效。

（六）構(gòu)建高效的協(xié)作機(jī)制

1.要完善內(nèi)部協(xié)調(diào)制度。以職責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、目標(biāo)一致為導(dǎo)向，構(gòu)建稽查與征收、管理的互動(dòng)協(xié)調(diào)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)征管查信息共享。加強(qiáng)典型案件和行業(yè)檢查剖析，總結(jié)稅收違法的特點(diǎn)和趨勢(shì)，及時(shí)向征管部門提出加強(qiáng)征管的建議。

2.要完善外部協(xié)作制度。健全外部協(xié)作法規(guī)，明確職責(zé)，規(guī)范流程，落實(shí)責(zé)任。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議、設(shè)立聯(lián)絡(luò)員、網(wǎng)絡(luò)互動(dòng)等方式，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)管合力。

3.建立違法情報(bào)交換制度。在國(guó)稅、地稅、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察、法院、審計(jì)、海關(guān)、工商、銀監(jiān)等部門，建立相關(guān)違法情報(bào)交換制度。發(fā)現(xiàn)重大案件，實(shí)行聯(lián)合檢查，形成查處合力。

（七）加強(qiáng)稽查專業(yè)化人才建設(shè)

“人才是第二稅源”，稽查干部工作能力如何，直接關(guān)系到稽查工作質(zhì)效，關(guān)系到稽查事業(yè)成敗。

一是提升執(zhí)行能力。通過(guò)加強(qiáng)思想政治工作和稽查干部隊(duì)伍建設(shè)、文化引領(lǐng)、績(jī)效激勵(lì)等措施相結(jié)合，激發(fā)干勁，凝聚合力，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任、強(qiáng)化管理、強(qiáng)化制度，確保政令暢通，使各項(xiàng)稽查工作落到實(shí)處。

二是提升業(yè)務(wù)能力。通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制，突出“三抓”（抓學(xué)習(xí)、抓培訓(xùn)、抓考試），以老帶新，相互交流，建立學(xué)習(xí)交流園地，充分調(diào)動(dòng)干部學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，從要我學(xué)轉(zhuǎn)變到我要學(xué)，做到以考促學(xué)、以學(xué)促查，以訓(xùn)促學(xué)、以訓(xùn)促查，全面提升稽查干部業(yè)務(wù)能力。

篇8

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對(duì)其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無(wú)論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國(guó)家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國(guó)家單方面的權(quán)力；國(guó)家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國(guó)家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對(duì)于國(guó)家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對(duì)稅金的取得和使用的權(quán)利；對(duì)于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對(duì)稅收要素的參與決定權(quán)和對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來(lái)認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請(qǐng)求權(quán)等幾類。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對(duì)于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類：一類是的國(guó)家分配論，認(rèn)為稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說(shuō)、稅收價(jià)格說(shuō)和公共需要說(shuō)，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿足公民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。

從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國(guó)家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國(guó)家權(quán)力。

(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。

馬克斯·韋伯說(shuō)：“權(quán)力是指一個(gè)人或一些人在某一社會(huì)行動(dòng)中，甚至是在不顧其他參與這種行動(dòng)的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對(duì)象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個(gè)概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

稅收權(quán)力就是保障稅收活動(dòng)正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時(shí)，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會(huì)公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會(huì)成員委托管理社會(huì)公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。

可見，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個(gè)概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。

二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場(chǎng)主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時(shí)也就喪失了生機(jī)與活力，就沒(méi)有了在市場(chǎng)中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。

企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對(duì)個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個(gè)含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無(wú)形物品：一種重要的無(wú)形的公共物品就是“對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說(shuō)國(guó)家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過(guò)立法、執(zhí)法和司法，來(lái)建立和穩(wěn)定社會(huì)秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，但這些都不過(guò)是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會(huì)上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過(guò)納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時(shí)包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說(shuō)是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請(qǐng)獲取檢舉獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無(wú)稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個(gè)方面享有的權(quán)利。①

三、稅收籌劃?rùn)?quán)分析

(一)稅收籌劃?rùn)?quán)的法理基礎(chǔ)。

稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

1.籌劃?rùn)?quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。

稅收法定原則產(chǎn)生于英國(guó)。1689年，英國(guó)的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國(guó)王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國(guó)會(huì)通過(guò)法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國(guó)家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會(huì)契約自由和稅收價(jià)格說(shuō)的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動(dòng)中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對(duì)稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)庫(kù)推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過(guò)失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過(guò)合法程序來(lái)解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國(guó)家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過(guò)度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō)，只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱?，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過(guò)來(lái)認(rèn)為不道德的行為就是違法的。

2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。

私法自治原則建立在19世紀(jì)個(gè)人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。按照我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書中的觀點(diǎn)，私法自治是個(gè)人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國(guó)家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個(gè)人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)交易，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)英國(guó)著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對(duì)待?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，基于對(duì)稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對(duì)自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來(lái)對(duì)稅收籌劃利益的追求與向往。

(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃?rùn)?quán)利的實(shí)現(xiàn)②。

法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評(píng)價(jià)作用。法律作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個(gè)體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過(guò)宣告權(quán)利，給予人們從事社會(huì)活動(dòng)的選擇范圍，另一方面又通過(guò)設(shè)置義務(wù)，來(lái)要求人們做出或抑制一定的行為，使社會(huì)成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。

稅收法定的根本目的是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的自由，但自由如果沒(méi)有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒(méi)有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對(duì)私法自治的限制，不會(huì)妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開放的，對(duì)鼓勵(lì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。

綜上所述，稅收籌劃?rùn)?quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃?rùn)?quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個(gè)原則的相互界定，將稅收籌劃?rùn)?quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國(guó)法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃?rùn)?quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。

(三)稅收籌劃?rùn)?quán)的法律意義③。

稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃?rùn)?quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動(dòng)性的行為。

在法治社會(huì)中，國(guó)家通過(guò)法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃?rùn)?quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對(duì)權(quán)利擁有者來(lái)說(shuō)是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對(duì)自己主動(dòng)采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測(cè)將給自己帶來(lái)的利益。從這個(gè)角度說(shuō)，稅收籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃?rùn)?quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國(guó)法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國(guó)稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國(guó)際上被認(rèn)為是對(duì)納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國(guó)加入的WTO和OECD組織賦予國(guó)民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃?rùn)?quán)。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃?rùn)?quán)不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。

注釋：

①?gòu)埗\：《對(duì)我國(guó)稅收征納關(guān)系的認(rèn)識(shí)》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。

篇9

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計(jì)稅收政策稅收管理和諧社會(huì)

一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

2．促進(jìn)就業(yè)的稅制

增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí)，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資，對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大，而消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)地，能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。

更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí)，應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

3．促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

4．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進(jìn)一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求，有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護(hù)工作的開展。再如，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如，開征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護(hù)工作的開展。物業(yè)稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為，有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

1．稅種設(shè)計(jì)不夠完善

稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如，不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收，現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實(shí)上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒(méi)有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)z；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

2．間接稅與直接稅的比例不合理

“十五”以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí)，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒(méi)有廢止，該合并的沒(méi)有合并；有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒(méi)有開征。

3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠；對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開展公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國(guó)民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過(guò)低，尤其是來(lái)自所得稅類的比重過(guò)低，必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

4．稅收調(diào)控力度欠缺

稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng)，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國(guó)家稅收收人的比重很低，還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

5．地方稅收體系不完善

由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題，如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全，沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑

(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧

建立和諧社會(huì)必須實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國(guó)家為主體的財(cái)力分配需要，又不至于損害未來(lái)需要，從而使整個(gè)稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來(lái)看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時(shí)候都更具現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問(wèn)題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過(guò)制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動(dòng)者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等適度限制非勞動(dòng)收入，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的個(gè)人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會(huì)保障制度，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)互助互濟(jì)功能，對(duì)完全喪失或部分喪失勞動(dòng)能力及失去工作崗位等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢(shì)地位、收入水平大幅度下降的勞動(dòng)者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

(二)完善稅制，營(yíng)造和諧的稅收環(huán)境

所謂稅收的和諧主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會(huì)的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國(guó)稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因?yàn)橐约{稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動(dòng)力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時(shí)，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

(三)更新理念，牢固樹立和諧意識(shí)

稅務(wù)部門在構(gòu)建和諧社會(huì)、設(shè)計(jì)稅制的進(jìn)程中，要著重樹立以下五個(gè)稅收理念：一是樹立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過(guò)發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅(jiān)持依法征稅，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅，提高公民的稅法遵從度，營(yíng)造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠(chéng)信觀。要在全社會(huì)打造誠(chéng)信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)提供財(cái)力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過(guò)追求效率的稅制設(shè)計(jì)，使社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會(huì)進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動(dòng)得到尊重與發(fā)揮。同時(shí)，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計(jì)和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國(guó)情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。

篇10

論文關(guān)鍵詞:環(huán)境稅法律制度環(huán)境保護(hù)

論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問(wèn)題的一種重要的經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度存在諸多弊端,未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價(jià)值性,難以達(dá)到預(yù)防污染、保護(hù)資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用,需要以生態(tài)理念為基礎(chǔ),體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想,以環(huán)境友好的方式來(lái)設(shè)計(jì)我國(guó)的環(huán)境稅法律制度,依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。

當(dāng)前,人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣?、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講,環(huán)境污染是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn),為了克服這一市場(chǎng)機(jī)制的缺陷,西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家開始求助于環(huán)境稅,希望通過(guò)稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的。現(xiàn)代法治社會(huì)中,我國(guó)已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段,也需要以法律的形式固定下來(lái)。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多,但是如何通過(guò)法律來(lái)構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對(duì)環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)

1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過(guò)的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國(guó)應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國(guó)家法律”,“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn),國(guó)家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用?！痹S多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染,保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國(guó)在《環(huán)境與發(fā)展十大對(duì)策》中指出:“各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國(guó)21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段,促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境,實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則,國(guó)家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國(guó)還沒(méi)有專門的環(huán)境稅,但是,根據(jù)這些政策性要求,已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

如今我國(guó)已是世界貿(mào)易組織的正式成員國(guó),遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國(guó)內(nèi)的法律制度是我國(guó)必須履行的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定,締約方可以在國(guó)民待遇的基礎(chǔ)上,按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已有專門的環(huán)境稅,而我國(guó)在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國(guó)產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國(guó),而我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國(guó)時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇,這對(duì)我國(guó)非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則,也為保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益,環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來(lái)。對(duì)此,我國(guó)在《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購(gòu)等政策體系”;“運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明,我國(guó)也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。

“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體,而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后,法律即應(yīng)隨后而至,法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿?！边@些政策性的要求為構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅法律制度提供了支持。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的問(wèn)題分析

我國(guó)現(xiàn)行的稅制中,涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中,包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施,例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用,但是,稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒(méi)有很好地體現(xiàn)出來(lái)。

究其根本原因,是在我國(guó)還沒(méi)有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅,專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的,是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性,而進(jìn)入市場(chǎng)交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí),環(huán)境資源又具有公共性,單憑市場(chǎng)機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài),低成本甚至無(wú)須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場(chǎng)主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源,同時(shí)又肆無(wú)忌憚地向環(huán)境排污,這就需要國(guó)家公權(quán)力的介入,通過(guò)稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,對(duì)污染環(huán)境的行為和自然資源的市場(chǎng)流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而,環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值?？墒?現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例,它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),抑制超前消費(fèi)需求的,不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的,相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒(méi)有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍,如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國(guó)當(dāng)前的稅收政策不可能像國(guó)外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣,在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果,它只能對(duì)環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。

除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外,我國(guó)還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國(guó)《環(huán)保法》規(guī)定“超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物,要按照排放污染物的數(shù)量和濃度,根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治,不得挪作他用”。一方面,對(duì)排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污,另一方面,收取的排污費(fèi)可以用來(lái)治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是,換個(gè)角度考慮,排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免,并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份,使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染,而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上,采取“命令—控制”模式治理污染的模式,是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”,使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本,促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式,預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然,排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么,我國(guó)就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐,通過(guò)立法的方式開征專門的環(huán)境稅,以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。

三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建

一些發(fā)達(dá)國(guó)家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施,將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展,已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系,并且被廣為運(yùn)用,效果良好。實(shí)施比較成功的有美國(guó)、荷蘭等國(guó)家。如美國(guó)通過(guò)其完善的環(huán)保立法,形成了一套相對(duì)完備的環(huán)境稅收政策體系,其環(huán)境稅大致有十類,即氯氟烴稅、形成“超級(jí)基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對(duì)空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi),此外,美國(guó)聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境,同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金,推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策,其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等,環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出,由荷蘭環(huán)境部來(lái)負(fù)擔(dān)掌握,實(shí)行?？顚Ｓ?。

根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要,借鑒國(guó)外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國(guó)目前的稅收制度和稅制改革的趨勢(shì),對(duì)我國(guó)環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。

(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則

1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)

稅收活動(dòng)是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段,稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”,“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí),不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展,“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境,牢固樹立環(huán)境本位的思想”,“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來(lái)建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國(guó)外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣,把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如就業(yè)、投資等,轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。

2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

目前,包括我國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則?？沙掷m(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論,其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素,更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”,“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù),在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障,因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則,更規(guī)范地說(shuō),它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過(guò)稅收制約破壞環(huán)境資源的行為,是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì),以及環(huán)境稅收的?？顚Ｓ煤脱a(bǔ)償?shù)确矫?要符合可持續(xù)發(fā)展的思想,使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制

《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”,實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”?！毒V要》的這一規(guī)定將對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響,推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好:型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下,體現(xiàn)人類對(duì)環(huán)境的“友好”,以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對(duì)一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅,從而降低污染、減少資源使用量,使生態(tài)環(huán)境得到改善。

(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容

1.稅種

基于我國(guó)還沒(méi)有專門的環(huán)境稅,在稅種的設(shè)計(jì)上,應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對(duì)污染物和污染行為征收污染稅,對(duì)自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅),同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā),完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。

(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為,控制污染物的產(chǎn)生,是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對(duì)廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅,對(duì)廢水排放課征的水污染稅,對(duì)垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目,目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用,促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程,采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅,是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放,進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對(duì)象。垃圾稅不僅是對(duì)企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅,而且還應(yīng)對(duì)家庭排放的生活垃圾征稅,改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法,為收集和處理垃圾而籌集一定的資金。總之,征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放,刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝,把排污量降到最低。

(2)資源稅。資源稅是對(duì)開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國(guó)目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù),以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對(duì)象的。從保護(hù)自然資源的角度看,這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì),體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源,如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對(duì)所有資源征收資源稅的話,至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源,如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量,而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無(wú)法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源,增加企業(yè)的成本壓力,改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式,避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。

(3)完善消費(fèi)稅。現(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國(guó)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期,應(yīng)以生態(tài)的理念,對(duì)消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位,使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對(duì)環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅,引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式,減少對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用,倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi),提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力,可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目,對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來(lái)設(shè)立獨(dú)立稅種,實(shí)行含鉛和無(wú)鉛汽油的差別稅率,抑制對(duì)含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。

2.稅率

稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo),是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一,稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映,那么,環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn),為治理污染付出過(guò)高的代價(jià)。其二,環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,自然資源的分布量不同,環(huán)境污染的程度不同對(duì)清潔環(huán)境的要求不同,因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā),將各方面因素結(jié)合起來(lái)考慮。其三,環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的,而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高,用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四,應(yīng)實(shí)行定額稅率?；趶U物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則,環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過(guò)于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率,如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國(guó)、瑞典等國(guó)都采用定額稅率。

3.納稅人

納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度,必須要將納稅人以法律的形式確立下來(lái)。依據(jù)我國(guó)環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì),納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。

4.征收征管

環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性,因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問(wèn)題。

第一,處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對(duì)象的,它需要對(duì)排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進(jìn)行測(cè)定,具有一定的技術(shù)性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務(wù)部門就可以獨(dú)立完成。它必須由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測(cè),為稅務(wù)部門提供各種資料,然后由稅務(wù)部門計(jì)征稅款,并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。因此,環(huán)境稅收應(yīng)實(shí)行由環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門發(fā)揮各自的職能,相互配合、相互監(jiān)督的征管機(jī)制。第二,處理好中央與地方的關(guān)系。對(duì)環(huán)境稅的征收管理應(yīng)堅(jiān)持充分發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能,同時(shí)又有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性的原則。在征收方法上,可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報(bào)法進(jìn)行征收。納入中央財(cái)政的環(huán)境稅收主要用于全國(guó)性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)開支。第三,做到?？顚Ｓ?。環(huán)境稅收一定要做到專款專用,只能用來(lái)治理污染、改善環(huán)境及其他促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。