導語：如何才能寫好一篇資產審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題

當企業(yè)委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數據銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業(yè)的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯(lián)合確認所評估資產的數量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業(yè)還在持續(xù)經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協(xié)商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。

五、存在的問題

篇2

關鍵詞：自然資源資產；離任審計；指標體系

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領導干部自然資源資產離任審計是審計中的新領域，是審計中的重點與難點。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環(huán)境污染嚴重的社會，加強生態(tài)文明建設、改善環(huán)境質量是當務之急，領導干部自然資源資產離任審計是增強領導干部生態(tài)理念，實現資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產開發(fā)、利用和保護責任情況進行獨立審查、評價、鑒定，并發(fā)表審計意見的活動。

目前，國內的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產離任審計的審計目標、審計主體、審計內容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產負債表的編制等方面，已取得了初步進展，而且一些地區(qū)進行了試點，亦取得了一定成績，但關于自然資源資產離任審計的理論研究較多，實證研究較少，亟須構建一套科學合理的審計評價指標體系來指導實踐和進行操作。

二、自然資源資產離任審計依據與原則

（一）審計依據。經過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領導干部自然資源資產離任審計方案》及相關規(guī)章制度。

（二）審計原則。黨政主要領導干部自然資源資產離任審計按《黨政主要領導干部自然資源資產離任審計方案》及其指標體系進行，而指標體系（以下簡稱本指標體系）的構建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內外現有的指標體系，并根據指標體系的實際需求，遵循以下的原則考慮指標的選取。

1、可操作性原則。指標體系的構建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負責人在任期內對生態(tài)文明各個方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項規(guī)劃中的控制與引導，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標體系應當與國家、省、市有關生態(tài)的政策標準相結合。

3、可計量原則。指標體系應當定量化與定性化結合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標體系評價方法的指標值對所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標體系不是靜態(tài)不變的，構建時要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠對未來發(fā)展做出一定預測，以便做出合理的計劃安排，促進當地生態(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產審計方法與程序

（一）登記建賬。根據審計內容，由各地按照當地審計局的統(tǒng)一要求，建立自然資源資產登記臺賬，定期更新臺賬，確認黨政主要領導干部上任時的自然資源資產初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計、統(tǒng)計、環(huán)保、國土、林業(yè)、水利等職能部門成立聯(lián)合審計組，根據有關部門的統(tǒng)計數據，對領導干部離任時的自然資源資產登記臺賬進行期末檢查和核對。

（三）抽樣調查。采取問卷調查或座談會的形式，向長期生活在該區(qū)域的有關人員進行問卷或座談會了解情況，并對環(huán)境保護執(zhí)行情況有關指標進行抽樣調查。

（四）數據匯總。根據登記臺賬與抽樣調查結果，由聯(lián)合審計組完善《自然資源資產審計表》數據采集。

（五）出具審計報告。根據數據處理方法，對《自然資源資產審計表》進行數據處理，得到綜合評價數值，然后根據綜合評價數值的大小，出具客觀、公正的審計報告。

四、自然資源資產離任審計主要內容

依據《中國自然資源手冊》，結合當地實際，審計內容主要為當地生態(tài)環(huán)境保護、自然資源資產及保護、耕地保護和國土征用、礦產資源開發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個方面的職責與責任。

（一）自然資源資產及其保護責任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強度、單位GDP建設用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護情況、生態(tài)保護地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質量達標率、水土流失面積、當年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護情況、礦產資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農田拋荒情況、名勝古跡保護（含物質文化遺產）情況、建設項目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災害性天氣日數等24個指標。

（二）生態(tài)環(huán)境保護責任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達標率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質達標率、實際監(jiān)測的地表水斷面Ⅲ類地表水質量標準達標率、城市空氣質量良好天數達標率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個指標。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護制度建立及執(zhí)行責任。主要包括土地出讓稅費征收、礦產出讓稅費征收、水資源稅費征收、生態(tài)補償金使用情況、生態(tài)建設專項資金使用合規(guī)性、環(huán)保專項資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設項目環(huán)境評價合規(guī)性、資源開發(fā)與環(huán)境治理項目管理合理性、環(huán)境質量的監(jiān)測開展情況等12個指標。

五、自然資源資產離任審計評價指標體系

結合領導干部自然資源資產審計內容，本文對領導干部自然資源資產離任審計分別設置定量和定性指標（均為一級指標），并設置相應的二指標。定性指標包括：一是環(huán)境保護目標落實情況。確保環(huán)境保護的總體目標（生態(tài)環(huán)境保護等）和具體目標（確保環(huán)境質量、實現污染物減排等）的實現；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點關注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護等相關政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點關注環(huán)保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題；四是資源環(huán)境滿意程度，主要考察社會群眾對重點環(huán)境問題解決的滿意度。

依據《中國自然資源手冊》，并結合當地實際，審計具體指標的設計主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產資源等五大類資源的數量和質量為維度來進行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設用地面積，水土流失率，土壤質量系數等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風能使用率、水電站水能利用率、地熱資源利用率、災害性天氣日數、廢氣處理率、空氣質量良好天數達標率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質達標率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農副產品污染超標率、低產田改造率等情況。

（五）礦產資源。包括能源礦產保有量、金屬礦產保有量、非金屬礦產保有量等情況。

六、建議

評價指標體系的構建和完善為實行領導干部自然資源離任審計提供了科學和可靠的依據，也為領導干部的政績考核提供了有利的參考，促使領導干部更積極地履行經濟責任的目標在審計過程中，還需要關注以下幾點保障措施：

（一）明確審計主體與審計對象。審計主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計對象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領導干部；執(zhí)行主體：自然資源資產聯(lián)合審計組。

（二）編制自然資源資產負債表，建立資源數據庫。建立自然資源資產負債表，設立資源數據的臺賬，對自然資源的流量和存量進行準確的統(tǒng)計；各級政府部門和環(huán)境統(tǒng)計部門也應該建立公開的環(huán)境數據平臺，使環(huán)境審計做到量化可行，為自然資源資產審計提供依據。

（三）建立審計工作機制。充分發(fā)揮經濟責任聯(lián)席會議的作用，明確資源環(huán)境主管部門在資源環(huán)境責任審計中的職責、分工，做到各盡其責、密切配合、提高效率。同時，建立健全部門協(xié)調機制，要求紀檢、組織等部門從審計進點到審計結果反饋，最后到整改督查落實全程參與，確保審計結果運用的客觀公正。

（四）強調審計結果運用。將審計結果作為地方年度評優(yōu)評先、干部提拔重用的依據之一。對自然資源資產離任審計結果不合格的所在地黨政主要領導，進行約談和問責，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀但環(huán)境破壞嚴重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進的評選；情結嚴重的，要予以組織調整，對嚴重違法違紀的，應及時移交紀檢、司法機關進行立案查處。

主要參考文獻：

[1]Anthony Steele.Audit Riskand Audit Evidenee[M].AeademiePress，2011.

[2]Zisse，Melinda.Fedsto and ithurrleaneloan[J].South Florida Business Joumal，2012.5.

[3]DanCrowley.Audit：pVT Amis used publie funds[N].DailyHampshireGa?zeRe，2014.

[4]Tom Eldred.Audit finds state bidding errors.Delaware Capitol Review，2014.27.

[5]林忠華.領導干部自然資源Y產離任審計探討[J].審計研究，2014.5.

篇3

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業(yè)單位固定資產核算不規(guī)范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發(fā)現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發(fā)現有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發(fā)現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發(fā)現部分行政事業(yè)單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業(yè)單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現事業(yè)單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉(xiāng)衛(wèi)生院

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結余為負數，在年終決算報表中將事業(yè)結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發(fā)現部分行政事業(yè)單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續(xù)，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續(xù)及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規(guī)定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

摘要：在行政事業(yè)單位資產清查審計工作中，對被審計單位資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，出現的會計差錯調整情況，以及暴露出來的資產管理方面的薄弱之處進行分析研究，提出了改進建議。

關鍵詞：資產清查；審計；管理

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業(yè)單位的不良資產［J］.中國農業(yè)會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業(yè)單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發(fā)展，2006，(05).

篇4

關鍵詞：自然資源資產審計；風險導向審計；風險評估；風險應對

基金項目：2017年河北省科技廳軟科學項目：“我國自然資源資產審計理論體系研究：概念、理論模型與研究進展”（項目編號：174576339D）；2016年河北省教育廳高等學校人文社會科學重點項目：“減排責任下低碳供應鏈網絡均衡和協(xié)調研究”（項目編號：SD161026）階段研究成果

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月10日

一、引言

自然資源關系著國家發(fā)展的命脈，是人民生存之本。自然資源資產審計為審計領域翻開了一個新的篇章，諸多學者對其進行了深入地探索和研究。縱觀審計模式的發(fā)展歷程，風險導向審計是目前最具有優(yōu)勢和普遍性的審計模式，如果把風險導向審計引入到自然資源資產審計當中，那么就構成了一個全新的概念，即自然資源資產風險導向審計。按照風險導向審計的理念，自然資源資產風險導向審計應以自然資源資產風險為導向，對重大錯報風險進行評估，設計并實施恰當的審計程序，將審計風險降至可接受的低水平。

二、文獻綜述

自20世紀90年代起，隨著西方國家的環(huán)境保護意識不斷加強，資源環(huán)境審計發(fā)展迅猛，對其研究和實踐逐漸深入。Boivin等（1991）分析了環(huán)境審計的主要目的。Black（1998）認為環(huán)境審計的發(fā)展趨勢將從對合規(guī)性的關注轉變?yōu)閷Νh(huán)境系統(tǒng)有效性的評價。由于環(huán)境風險對企業(yè)的經濟業(yè)務有直接影響，環(huán)境審計師應發(fā)揮其職能，識別存在風險的流程點、評估風險的大小、采取措施降低風險。Moor等（2005）分析了在環(huán)境審計中注冊會計師發(fā)揮的重要作用。注冊會計師能夠獨立、客觀地評價企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，并可以借助專家和工程師的專業(yè)知識進一步了解企業(yè)的流程及其對環(huán)境的不利影響。Tucker等（1998）認為內部審計師應充分參與到企業(yè)的環(huán)境管理中，重視對環(huán)境系統(tǒng)的審計、對環(huán)境風險敞口的評估和對環(huán)境負債的計量。

在國內，周澤紅（2003）闡述了環(huán)境審計風險的概念、三大要素及要素間的關系，建立了審計風險模型的雛形。劉長翠（2005）對環(huán)境審計風險做出了科學的解釋，并建立了如下模型：環(huán)境審計風險=環(huán)境會計風險×環(huán)境管理風險×環(huán)境檢查風險。蔡春（2014）提到自然資源資產審計內容應包括戰(zhàn)略與政策審計、合規(guī)性審計、財務審計、資產負債表審計和績效審計這五個部分。谷樹忠（2016）指出自然資源資產審計，是資源環(huán)境審計的重要方面，是對一個地區(qū)的自然資源資產實物量、質量、價值量、使用、投資及收益分配等情況進行的審計。

由國內外研究文獻可以發(fā)現，國內外學者都認為環(huán)境審計應采用風險導向模式，審計人員應更加關注環(huán)境風險；環(huán)境風險導向審計是環(huán)境審計的發(fā)展趨勢和研究重點，部分學者探索性地建立了環(huán)境審計風險模型。但是，已有文獻對自然資源資產風險導向審計深入、系統(tǒng)的研究較少，沒有明確的定義并且尚未形成一套成熟的風險模型和風險審計流程。本文借鑒前人的研究思路和方法，構建自然資源資產風險導向審計的模型，設計具有可行性的審計流程，并針對審計實施存在的問題提出相應的建議。

三、自然資源資產風險導向審計模型構建

自然資源資產風險導向審計是一個全新的概念，將風險導向審計運用到自然資源資產審計中是一個探索性的嘗試，符合審計的發(fā)展方向。自然資源資產審計，是指各級審計機關對同級或下級政府在本地區(qū)自然資源資產保護和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相關義務的情況所進行的審計。自然資源資產風險導向審計，以風險導向審計模型為基礎，要求審計人員識別評估重大錯報風險，采取風險應對措施，最終對自然資源資產審計風險做出合理判斷，并將風險降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然資源資產風險導向審計的模型：

自然資源資產審計風險=重大錯報風險×檢查風險

自然資源資產審計風險是審計機關對被審計單位的自然資源資產信息發(fā)表不恰當審計意見的可能性。其中，重大錯報風險是指與自然資源資產相關的信息在審計前就已經存在重大錯報的可能性。檢查風險是指若存在重大錯報，審計人員實施審計程序后依然沒有發(fā)現這種錯報的風險。為了將審計風險降至可以接受的低水平，審計人員在自然資源資產審計過程中，需要運用該模型，科學設計審計程序，并使其得到有效執(zhí)行。

一般的風險導向審計模型以經營風險為導向，將審計的視角定位于經營風險對財務報表可能產生的影響，類比風險導向財務報表審計模式。本文認為，自然資源資產審計重點關注的是所有與資源相關的活動、事項及其存在的自然資源資產風險。模型中的重大錯報風險是由自然資源資產風險引起的。自然資源資產風險，可以定義為與自然資源資產相關的活動、事項所引起的重大錯報風險，包括自然資源資產會計風險和管理風險。自然Y源資產會計風險是指被審計單位出具的與自然資源資產相關的報表和會計賬戶發(fā)生重大差錯的可能性，以及自然資源資產風險管理控制系統(tǒng)設計不合理或執(zhí)行無效的可能性；自然資源資產管理風險是被審計單位的自然資源資產受內外部因素的影響導致企業(yè)遭受經濟損失或形象下滑的可能性，包括企業(yè)技術落后或自然災害等因素。

四、自然資源資產風險導向審計流程設計

自然資源資產風險導向審計的程序可以分為制定審計計劃、實施風險評估程序、實施風險應對措施和出具審計報告四個步驟，審計流程圖如圖1所示。（圖1）

（一）制定審計計劃。制定審計計劃可以幫助項目組成員有條不紊地進行審計工作，能夠使資源得到優(yōu)化配置。這是一項持續(xù)的工作，貫穿于審計始終。

1、總體審計策略。自然資源資產審計的總體審計策略確定了審計范圍、時間安排和方向。審計范圍應包括對政策的執(zhí)行程度、項目進度、項目資金的使用及撥付等情況。制定總體審計策略應考慮影響審計業(yè)務的重要因素，從而確定審計工作的重點，例如了解被審計單位所處的行業(yè)狀況和適用的自然資源資產法律法規(guī)以及資源稅費政策等，確定重要性水平，說明何時調配多少名項目成員到何地進行自然資源資產審計，或何時就復雜問題利用專家工作等。

2、具體審計計劃。具體審計計劃是在總體審計策略的基礎上制定的，詳細說明了具體審計程序的性質、時間和范圍。隨著自然資源資產審計工作不斷深入，審計人員會遇到各種新的情況和問題，需要對計劃做出相應的修改以滿足審計需求，若涉及重大修改應在工作底稿中注明修改的內容和理由。

（二）實施風險評估程序。自然資源資產審計風險評估是指審計人員通過風險評估程序搜集到大量相關材料后，再通過一定的方法對這些材料進行分析，判斷企業(yè)在哪些方面可能存在風險。

1、評估整體層次的重大錯報風險。通過了解被審計單位的管理和經營活動，審計人員可以評價其對報表的整體造成的不利影響，同時結合財務和非財務信息，判斷企業(yè)可能存在的自然資源資產風險。例如，審計人員通過詢問、觀察等了解企業(yè)的管理活動，發(fā)現企業(yè)自然資源資產的內部控制系統(tǒng)薄弱，甚至存在管理層凌駕于內控之上的現象，從而可以認為報表的整體層次具有較高的錯報風險。

2、評估認定層次的重大錯報風險。某些自然資源資產風險可能與某類交易、資源資產賬戶余額和披露資源資產信息的完整性、準確性、存在或計價等認定相關，即產生認定層次的重大錯報風險。例如，被審計單位是煉焦煤生產企業(yè)，當期國家出臺相關政策，控制煉焦煤的生產總量，煉焦煤價值有望被重估，這可能影響到期末存貨的計價和對煉焦煤價值量的核算，存在認定層次的重大錯報風險。

（三）實施風險應對措施。自然資源資產審計風險應對是指審計人員應當針對上述評估的高風險領域實施審計程序，以將自然資源資產審計風險控制在可接受范圍內。

1、總體應對措施?？傮w應對措施是針對整體層次的重大錯報風險實施的審計程序。審計人員應首先保持職業(yè)謹慎懷疑的態(tài)度，不能被財務信息和自然資源資產信息的表象數據所蒙蔽。為了避免被審計單位采取“反審計”手段規(guī)避檢查，審計人員可以提高審計程序的不可預見性。選取不同的地點實施審計程序，或調整擬實施審計程序的時間，預先不告知被審計單位，從而減少了人為因素的影響，獲取的審計證據的可靠程度更高。

2、進一步審計程序。進一步審計程序是指審計人員針對認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。

控制測試實施的前提是審計人員預期內部控制系統(tǒng)的運行是有效的。審計人員應對企業(yè)自然資源資產內部管理控制系統(tǒng)的設計和執(zhí)行的情況做出評價，主要途徑包括：向企業(yè)或組織的管理層或員工詢問有關自然資源資產管理控制運行情況的問題，檢查自然資源資產監(jiān)測數據和管理控制系統(tǒng)生成并留存下來的文件記錄等書面證據，或實地觀察單位員工對自然資源資產的開發(fā)和使用情況。

實質性程序包括細節(jié)測試以及實質性分析程序。細節(jié)測試是對自然資源資產的認定層次的具體細節(jié)進行測試。審計人員可以通過檢查會計資料、資源監(jiān)測數據、合同協(xié)議等文件記錄，或對被審計單位的自然資源資產進行盤點，以獲取相關審計證據。實質性分析程序是指審計人員通過分析各類數據之間的勾稽關系，對自然資源資產信息的真實性、合理性做出評價。例如將當年的礦產資源的存量或價值量與以前年度相比，判斷是否存在重大變化以及重大變化是否合理，或將被審計單位的相關指標與自然資源審計評價指標相比較進行實質性分析，或將被審計單位的相關指標與自然資源審計評價指標和同行業(yè)平均水平進行比較判斷有無異常變化。

（四）出具審計報告。審計人員在完成自然資源資產審計后，匯總審計結果，評價審計中的重大發(fā)現，關注或有事項和期后事項對自然資源資產狀況和財務報表的影響，復核自然資源資產審計工作底稿和財務報表等。在此基礎上，審計人員應評價審計結果，最后與被審計單位的負責人進行溝通，提出調整建議，確定應出具的審計報告的意見類型和措辭，進而編制并報送自然資源資產審計報告，終結審計工作。

五、自然資源資產風險導向審計實施的難點及建議

自然資源資產風險導向審計是自然資源資產審計模式發(fā)展的必然選擇，由于其理論尚不完善、實踐不充分，其具體實施仍存在諸多難點。針對這些難點，嘗試性地提出相關建議，以期對其實施起到推動作用。

（一）實施難點

1、缺乏理論依據。首先，自然資源資產審計缺乏會計基礎，學術界對自然資源的資產和負債的認定仍存有爭議，相關的資源資產賬戶的編制還未有明確的指導性理論。至2016年，自然資源資產負債表初顯研究成果，但仍然缺乏普適性，不適用于所有行業(yè)。并且各學者關于自然資源資產審計的審計主體、目標、方法等理論的觀點不一致。因此，自然資源資產風險導向審計的實施缺乏有力的理論支持，阻礙了相關工作的開展。

2、自然資源資產風險管理控制系統(tǒng)未建立。自然資源資產風險作為自然資源資產風險導向審計的切入點，還未引起廣泛的重視。相P企業(yè)的經營活動和事項涉及到自然資源資產，但是對其可能引發(fā)的財務風險和資產管理風險以及風險發(fā)生后如何防范還未有深刻的認識。公司的風險管理機制是自然資源資產風險導向審計的基準。

3、審計評價標準不一致。由于自然資源資產具有復雜性，對其管理和開發(fā)等情況的評價很難找到確切統(tǒng)一的標準。審計評價指標體系正處于探索研究中，還未建立適用于多個企業(yè)或行業(yè)的評價體系，阻礙了審計工作的順利實施。由于審計人員對審計結果評價的主觀性較強，若不建立定量與定性相結合的評價指標，那么實施審計程序得到的審計意見將難以使公眾信服。

（二）實施建議

1、完善理論體系。會計是審計的基礎。要發(fā)展自然資源資產審計，應該首先完善相關的會計體系，明確與自然資源相關的會計要素的確認和計量，對于不同類型的行業(yè)編制適用的資產負債表。權威機構應該制定有關自然資源資產的會計和審計準則，以此保證審計人員在實施審計時可以有理可循、有法可依。

2、建立相關風險管理控制機制。涉及自然資源資產的公司應了解相關風險，建立規(guī)范、有效的風險管理機制，提高風險防范能力，保證財務信息和自然資源資產信息的真實性和可靠性，提高自然資源資產管理水平和資源配置效率。在審計實施過程中，通過測試風險管控機制，有助于審計人員對被審計單位的內部控制有效性做出判斷，可以減少實質性程序，節(jié)約審計成本。

3、建立審計評價標準。自然資源資產的種類繁多，應聘請相關資源的專家和技術人員，從存量、分布、增減變化、專項資金使用和制度建設等方面確定審計內容。針對不同類別的自然資源資產，建立分類評價指標，對于難以用貨幣反映的自然資源資產，可以考慮用數量或質量的變化狀況來進行考核。同時，還應注意評價指標的穩(wěn)定性和可比性，科學設立評價指標體系，保證審計結論的客觀公正，保障自然資源資產審計制度體系的建立和完善。

主要參考文獻：

[1]Moor P D，Beelde I D.Environmental auditing and the role of the accountancy profession：a literature review[J].Environmental Management，2005.36.2.

[2]Tucker R R，Kasper J.Pressures for change in environmental auditing and in the role of the internal auditor[J].Journal of Managerial Issues，1998.10.3.

[3]谷樹忠.自然資源資產及其負債表編制與審計[J].中國環(huán)境管理，2016.1.

篇5

關鍵詞 固定資產審計；監(jiān)盤審計方法；措施；注意事項

一、監(jiān)盤可以發(fā)現企業(yè)可能存在的固定資產重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產審計風險，從而降低固定資產審計風險。

1．發(fā)現資產轉移、有帳無實的錯誤或舞弊

已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業(yè)將固定資產如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現場或作為獎品分配給員工個人，從而產生固定資產的舞弊。

2．發(fā)現閑置固定資產、未使用固定資產

監(jiān)盤可能發(fā)出已無使用價值或者使用該固定資產對企業(yè)產生不利影響而閑置固定資產、未使用固定資產,從而影響固定資產價值的認定。

3．無帳但實物資產仍然存在

①帳上已經注銷的固定資產，在盤點時卻發(fā)現實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產從而影響固定資產的價值和固定資產的完整性。

二、監(jiān)盤固定資產過程中發(fā)現的問題的解決措施

1．針對被審計單位存在資產轉移、有帳無實的錯弊

則可能存在被審計單位存在虛增資產，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會議紀要，是否存在挪用公用財產的可能，增大了資產舞弊的跡象，應充分收集審計證據。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發(fā)獎品的依據，將固定資產的明細帳轉入獎品，令固定資產明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產處置報告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務人員按企業(yè)會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產轉讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產轉讓協(xié)議、對外投資協(xié)、債務重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。

2．發(fā)現閑置固定資產、未使用固定資產

審計人員查明被審計單位閑置固定資產、未使用固定資產產生的原因。若是是由于生產工藝、生產流程、市場變化、經濟、技術、法律等原因造成固定資產閑置，則應關注企業(yè)是否提取固定資產減值準備，否則就會虛增資產，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態(tài)，則應建議被審計單位按固定資產報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。

3．針對無帳但實物資產仍然存在

這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據傳遞時間差異或經辦人的錯誤而產生已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產，審計人員應帳外資產的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業(yè)集團各關聯(lián)單位設備調撥頻繁，固定資產所有權與使用權時常脫節(jié)而造成帳外資產。若是贈與固定資產，則應按照企業(yè)會計制度，盤盈的固定資產的辦法進行實物及帳務處理。若是企業(yè)集團內部調撥產生的固定資產盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業(yè)內帳上有固定資產的企業(yè)虛增固定資產，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤的問題。

審計人員還應檢查企業(yè)是否存在購置的固定資產尚未入帳、投資轉入、重組調入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報告批準，會計處理是否正確。

三、監(jiān)盤過程中值得注意的問題

1．盤點時，應當將固定資產登記簿和固定資產卡片，按固定資產類別、使用部門與固定資產明細帳核對；與固定資產實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發(fā)現被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。

2．企業(yè)應對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監(jiān)盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產追查原因，查實是否存在錯弊。

3．審查各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規(guī)格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應作為重點予以審查，查實后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，帳面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務處理是否正確。

篇6

資產審計科上半年開展的主要工作如下：

資產審計科將股份公司年度財務收支審計作為年度工作重點，并從加強審前調查了解、全面開展審計、加強對股份公司存在問題的總結以及嚴格審計問題的整改落實等方面細化了工作目標和進度安排。上半年，資產審計科已完成田心股份公司的20__年度財務收支審計，已發(fā)出大望股份公司的審計報告（征求意見稿）。通過審計促使股份公司加強經濟活動管理，提高財務管理水平。

另外，資產審計科在我局與區(qū)財政局（集資辦）聯(lián)合聘請的會計師事務所對區(qū)31家股份公司的20__年度財務收支審計工作中，密切關注聘請的會計師事務所審計進度，督促審計人員嚴格審計，該項目已于5月底已完成。

上半年，資產審計科對__區(qū)投資管理公司下屬企業(yè)__市__工業(yè)有限公司以及__區(qū)投資管理公司2014年12月重新收回股權的____實業(yè)股份有限公司（含四個下屬企業(yè)）進行了審計，其中已對__市__工業(yè)有限公司20__年度財務收支情況審計出具了審計報告，____實業(yè)股份有限公司20__年度財務收支情況審計已發(fā)出審計報告（征求意見稿）。通過審計查清區(qū)屬國有企業(yè)資產負債、20__年度收入支出以及物業(yè)出租等情況，促進區(qū)屬國有企業(yè)規(guī)范財務管理。

篇7

一、資產負債表的技術性審查

技術性審查屬于基礎性審查。使用的方法有觀察、檢查、計算、分析性復核等。審查的主要內容有：

第一，資產負債表內各項目之間關系的審查。審查時應先查明資產總額是否等于負債與所有者權益之和，然后再復核表內各有關項目的小計、合計和總計等是否計算正確。除此之外，還應查明表內本年度“年初數”是否與上年度末的“期末數”相等。

第二，資產負債表與賬簿之間關系的審查。表內各項目的數字是依據賬簿記錄填列的。因此，審查時應將表內各項目與其相對應的張破記錄進行核對，以表明兩者是否相等：

對直接根據總賬余額填列的項目，應檢查表內期末數與張波中相應的總賬余額是否一致，這類項目包括：交易性金融資產、短期借款、應付票據、應付職工薪酬等項目。

對根據明細科目的余額分析計算填列的項目，應檢查表內各項目數額與其相關總賬所屬明細賬余額合計是否一致，如應收賬款項目需要根據應收賬款和預收賬款兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。

對于根據總賬科目和明細賬科目余額分析填列的項目，如長期借款項目，需要根據長期借款總賬科目余額扣除其所屬的明細科目中將在一年內到期的借款金額計算填列。

對根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等項目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。

綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“周轉材料”、“材料采購”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

第三，資產負債表的與其他主要報表之間關系的審查。財務會計報表間勾稽關系的審核。主要是對資產負債表、利潤表、現金流量表、利潤分配表四者之間科目對應關系的審核。

將期末的資產負債表中的“未分配利潤”和利潤表中的“凈利潤”相核對，看其勾稽關系是否正確。如不正確，就可能使報表編制上出現了差錯，應進一步查明原因。

資產負債表和現金流量表從不同的角度來反映企業(yè)的會計信息。審查二者的勾稽關系，首先，應將現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”與年末、年初兩張資產負債表中的現金及現金等價物的差額進行核對，看二者是否相符。其次，應將現金流量表補充資料部分的“庫存現金期末余額”與資產負債表中的“貨幣資金”核對，看其是否相符。以上兩方面如不相符，就可能存在技術性差錯，應進一步追查原因。

二、資產負債表的實證性審查

實證性審查時資產負債表審計的重點。使用的方法包括監(jiān)盤、函證和查詢等。在具體審查時，應在審查資產負債表和總分類賬戶、各相關明細分類賬戶的基礎上，對企業(yè)的各種實物資產及現金、有價證券等進行現場監(jiān)督盤點，對往來賬項進行函證或查詢，從而證實資產負債表所記載的會計信息是否正確可靠和公允合規(guī)。

三、資產負債表的評價性審查

評價性審查是指針對企業(yè)的償債能力和盈利能力所進行的審查和分析評價活動。資產負債表評價性審查的基本方法包括計算、分析性程序等方法。審查時，應運用資產負債表內已經核實的有關數額和現金流量表中的有關指標，對企業(yè)的償債能力和盈利能力進行分析審查。

第一，企業(yè)償債能力的審查。企業(yè)的償債能力主要體現為資產與負債的相互關系。其中，資產的流動性具有關鍵作用。為了實現審查目的，常借助財務管理的相應指標完成，具體有：流動比率、速動比率和資產負債率三個指標。流動比率，是指被審計單位的全部流動資產與全部流動負債的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力比率，它表明被審計單位的流動資產在短期債務到期前，可以變?yōu)楝F金用于償還流動負債的能力。速動比率，是指被審計單位的速動資產與流動負債之比。速動比率高，說明被審計單位清算能力強，償還債務有保障；反之，則弱。資產負債率，是指負債總額在全部資產中所占的比重。資產負債率反映被審計單位對債權人權益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對于債權人來說，這個比例越低越好。

篇8

關鍵詞：固定資產；投資審計；現狀；改善措施

1.目前我們國家投資審計的發(fā)展現狀及其存在的問題

1.1我們國家的投資審計發(fā)展現狀

隨著我們國家經濟的發(fā)展和進步，投資審計在社會中的發(fā)展已經逐漸成熟，已經形成了適應我們國家的投資審計體系，具體地來說目前我們國家的固定資產的投資審計現狀主要有：首先，投資審計已經引起了國家政府和社會的廣泛關注和重視，開展資產審計不僅提升了企業(yè)資金往來的安全性，而且還可以為企業(yè)的固定資產的使用效益提升提供了巨大的空間和可能性，其次，隨著社會科學技術的發(fā)展，我國的固定資產投資審計已經成為了集團公司企業(yè)開展財務管理和財務設計的一項核心內容，最后是我們國家的審計效率過低。

1.2我們國家固定資產的投資審計存在的問題

固定資產投資審計市場較為混亂，規(guī)章制度等都還不完善，這主要是由于當下的很多固定資產投資審計過于重視對固定資產的清查，忽視了對于固定資產投資審計的違法違紀現象的審計和處理，最終導致這些企業(yè)的固定投資審計結果無法實現其真實的功能――為企業(yè)的固定資產投資提供科學依據；其次很多集團公司的固定資產的審計不夠全面，大多數企業(yè)選擇在每個會計期末對固定資產進行審計，但是卻并沒有實施事前審計和事中監(jiān)管，這樣根本無法保證固定資產投資審計的真實可靠，而且也會給實際的審計和投資工作帶來非常嚴重的影響；最后就是目前我國對于固定資產投資審計或者是專業(yè)的審計人才的欠缺還很大，現有的審計工作者專業(yè)水平和技術能力都有很多的不足，不論是能力上的欠缺還是經驗的不足都會給實際的審計工作開展帶來影響，而且也會影響企業(yè)的財務管理和投資效率。這些問題雖然并不是固定資產投資審計過程中存在的全部問題，但是卻是其存在的最為嚴重的幾個方面，而且也是必須要引起社會和國家廣泛關注的企業(yè)資產管理問題。

2.改革、完善企業(yè)固定資產投資審計的措施和方法

2.1對現有的企業(yè)固定資產投資審計的理念和措施進行改革和創(chuàng)新

對現有的企業(yè)固定資產投資審計理念和措施進行改革和創(chuàng)新是改革審計制度的前提，只有從理念上進行改革才能指導實踐，為實踐提供指導。傳統(tǒng)的固定資產審計措施和方法已經不能滿足現代社會經濟發(fā)展的需求，在現有的經濟轉型的形勢下企業(yè)的固定資產投資審計應該增強風險意識，在新的經濟形勢下尋找適合自身企業(yè)發(fā)展的投資審計準則和制度。目前我們國家正處于經濟轉型的關鍵時期，在這個過程中努力探索審計的新理念，新思路，尋找企業(yè)固定資產的投資審計的制度的轉變。這樣的企業(yè)固定資產的投資方式的轉變必然會引起企業(yè)資金的管理方式、固定資產的籌措方式等都會得到相應的改變，這些變化都會使得固定資產投資審計的措施和方法等發(fā)生改變，尤其是審計的環(huán)境、對象，內容和審計的方式，而且極其容易出現的就是各個方向改變的程度都可能不盡相同，但是在制定企業(yè)固定資產的投資審計制度和模式的時候必須要注意將這些改變和實際的審計需求相結合，制定出符合實際需求和實際需要的制度和規(guī)定，使之能夠更好地為提升企業(yè)的資產審計效率服務。

2.2改變固有的企業(yè)固定資產投資審計的內容、方式

固定資產是企業(yè)資產很重要的一部分，但是有很多的企業(yè)對于自己的固定資產的情況并不是特別的了解，在財務管理中固定資產可以分為：易損耗品和實用品，易損耗品包括公司的電腦耗材，打印紙等辦公用品，其他的固定資產就是指那些價值比較高，而且會隨著使用的年限增長會不斷折舊的物品，比如辦公桌、電腦等，這些都屬于固定資產，也都是企業(yè)進行固定資產投資審計的核心內容，但是在傳統(tǒng)的企業(yè)固定資產審計過程中并沒有嚴格按照國家的需要和要求對現有的固定資產進行審計，這不僅造成審計結果的不準確，而且也會影響企業(yè)未來的投資決策和外界對該企業(yè)的財務監(jiān)管，因此在未來的企業(yè)固定資產投資審計的過程中審計者必須要明確自己所有審計的企業(yè)固定資產的分類，將其按照實際的特征和數量進行精確的審查和統(tǒng)計，確保整個審計數據的真實有效性。其次就是審計部門和機關必須要改善自身的審計方式，這也是影響企業(yè)固定資產審計的一個關鍵因素。

2.3健全我國的企業(yè)固定資產投資審計人才規(guī)劃和戰(zhàn)略

人才是發(fā)展的第一要素，同時也是最關鍵的一個因素，尤其是對于企業(yè)資產審計行業(yè)來說更是對專業(yè)的、高素質的審計人才有著大量的需求，因為它要求參與審計的人員不僅要有職業(yè)道德，更要有扎實的基礎知識做準備，因此在提升企業(yè)固定資產投資審計的道路上不可避免的一個項目就是必須要從整體上提升我們國家的專業(yè)的審計人才數量和質量，這就要求我們國家必須要積極實施人才發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，在實際的人才培養(yǎng)和教育過程總著重培養(yǎng)這方面的人才，為我們企業(yè)的固定資產投資審計效率的提升做出應有的貢獻。而且恪守自己的職業(yè)道德，嚴格要求自己也是每個審計工作者應有的職責和義務，我們現在亟待解決的就是健全我們國家的審計人才的培養(yǎng)規(guī)劃，努力平衡社會對專業(yè)的審計人才的需求和供應之間的平衡，這也是我們國家在新的經濟形勢下對財務管理改革的需要，也是社會發(fā)展的需要。

小結

固定資產的投資審計屬于企業(yè)財務管理的一部分，優(yōu)化資源配置是企業(yè)實現利益最大化的基本保障也是最佳途徑，在這個過程中每個企業(yè)都離不開審計工作的開展和支持，因此在未來的經濟和社會發(fā)展過程中著重我們國家的審計實力和審計效率的提升是我們發(fā)展經濟，實現經濟轉型的關鍵。

參考文獻：

篇9

【關鍵詞】 固定資產;投資審計;途徑

一、固定資產投資審計的概念

固定資產投資審計是指國家審計機關、內部審計機構按照國家固定資產投資的有關法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對固定資產投資活動及與之相聯(lián)系的各項工作(包括投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性及竣工投產后的效益性)進行的審查、監(jiān)督與評價。固定資產投資審計是國家對固定資產投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。

二、固定資產投資審計的主要內容

(1)開工前審計的主要內容:審查投資項目是否符合國家投資方向、產業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設規(guī)模是否經濟、合理;投資項目是否按計劃申報;建設資金來源是否合規(guī);建設規(guī)模和標準是否與可行性研究報告相符,概算內容是否合理、準確、完整;開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設期審計的主要內容:審查投資項目的實施是否按照規(guī)定程序及批準的內容、規(guī)模和標準進行;項目設計是否合理,工程質量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項設計、施工、供貨、監(jiān)理等經濟合同是否按要求與有關單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預算或者決算的編制依據是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內容:審查竣工決算報表是否真實、準確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產是否符合交付條件,是否真實、完整、合規(guī);實際投資完成額是否超概(預)算,其核算是否真實、準確;結余資金是否帳實相符;分析評價項目的投資收益。

三、企業(yè)加強固定資產投資審計的意義

隨著國家改革開放的不斷深入,市場經濟的持續(xù)發(fā)展,項目法人制的確立,企業(yè)固定資產投資規(guī)模大幅度增加,各種項目紛紛上馬,企業(yè)經濟有了蓬勃的發(fā)展,出現了一片繁榮的景象。與此同時,企業(yè)固定資產投資領域也存在著建設項目規(guī)模不合理、盲目建設、重復建設、決算造價不實、挪用建設資金、損失浪費等嚴重問題,特別是某些施工企業(yè)偷工減料,粗制濫造,給企業(yè)財產甚至人民生命造成了不應該的、無法挽回的損失。對企業(yè)來說,切實加強固定資產投資項目的全過程審計監(jiān)督已勢在必行。企業(yè)通過對固定資產投資項目的審查監(jiān)督,可以保障企業(yè)投資項目的順利進行,優(yōu)化企業(yè)投資結構和環(huán)境,制止盲目建設,減少損失浪費,促進建設項目的各項管理制度的建立和健全,強化建設項目的廉政管理,提高建設項目的投資效益,從而增強企業(yè)活力,加快企業(yè)發(fā)展,同時對促進社會主義市場經濟健康、持續(xù)、快速地發(fā)展也有著舉足輕重的作用。

篇10

[關鍵詞]政府性；固定資產投資；審計方法

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607113

隨著市場經濟的發(fā)展，我國社會經濟體制改革進一步深入，政府性固定資產投資的規(guī)模越來越大，社會各界對于這部分投資的關注也達到了前所未有的高度，這就對審計部門的工作提出了更高要求。加強對政府性固定資產投資的審計力度，有利于完善項目的管理機制、明確各部門和崗位職責，保證勘察設計、招投標以及合同管理等符合國家規(guī)定要求。如何提升審計工作的有效性，是審計部門工作人員需要長期研究的課題。

1政府性固定投資審計概述

11項目前期審計的內容

項目開展前期涉及項目立項、招投標等環(huán)節(jié)，這一時期審計的工作重點包括以下內容：首先，要審查投資的決策程序，保證程序中沒有失誤，為后續(xù)工作打下良好基礎；其次，要審查招投標與施工圖的情況，保證招標文件合規(guī)、合理，保證其所附合同中的條款嚴謹，尤其對于工程預算這一部分更要嚴格審核。項目開展前期，審計過程要排除外界因素的干擾，做到客觀實際，保證收集到的資料真實準確，保證參與項目的相關單位滿足國家資質要求，審核內容要做到全面、完整。[1]

12項目實施期審計內容

項目的實施階段，審計的重點是審查項目資金及各參與單位的履職情況，政府投資項目不同于其他項目，其資金來源主要是財政資金，審計過程首先明確項目實際資金來源與使用情況，保證其合法性；其次要對監(jiān)理單位進行監(jiān)督，保證工程監(jiān)理能夠履行自身職責，對施工過程進行認真監(jiān)督；其次要監(jiān)督施工單位，保證其使用的施工材料合格，堅決禁止偷工減料事件的發(fā)生；最后要監(jiān)督項目的完成情況，保證完成情況與設計內容相符。整個項目實施過程中要特別重視資金籌集使用情況，對于其中出現的異?，F象要及時調查，防止資金籌集使用過程中出現違法行為。

13竣工結算期審計的內容

根據項目竣工時期的特點以及以往經驗，這一時期的審計主要包括以下內容：首先，審查工程造價的真實性，并監(jiān)督價款結算過程，保證其合法；其次，監(jiān)督竣工驗收過程，保證結算資料的真實性和完整性；最后，要審核整個項目中所有的財務報表，保證其合法性。要求審計人員對相關費用資料進行核實，如果出現不真實情況，要查找問題所在，查看是否哪一環(huán)節(jié)存在違規(guī)行為。另外，項目徹底結束以后要進行項目后評審，對影響項目效益的因素進行綜合分析，根據國家的相關標準對整個項目的整體效益做出客觀評價。

14對工程費用進行審計

審計工作有一個重要的目的就是守衛(wèi)政府資金，因此審計工作要將費用審查作為重點。各項費用支出都需要將工程造價文件作為根本依據，具體費率要通過招標書和投標書來確定。開展審計工作時，要求取費文件具有時效性，超過規(guī)定期限則不予批準，取費表中的項目要與實際相符，在對取費表進行復核時，需要重新計算費率，避免出現錯誤。在調整工程材料差價時，一方面是要保證其與市場行情相符；另一方面要保證其沒有違反文件規(guī)章制度。[2]

2政府性固定資產投資審計方法研究

21對比法研究

對比法是審計工作中經常會用到的方法，因為很多項目在結構、建設方法和用途上都大體類似，雖然可能在個別細節(jié)上有所差別，但是不會對工程造價產生太大影響，也就是說這些投資項目在工程造價方面是大體一致的。因此在開展審計工作時，除了要對預結算數據進行分析，還要找到類似工程的資料和數據，包括項目總體工程造價，也包括項目基礎材料的消耗規(guī)律，并將這兩個工程進行對比，具體包括用途存在哪些差距，結構形式有哪些不同，單方造價指標在不同地區(qū)存在哪些差別，對比分析結束以后，就能夠明確自身工程造價中存在的問題，找出核算和管理工作中不合理或者是不合規(guī)的環(huán)節(jié)，對于差距較大的分項目當作審點，找出導致這種差距的原因。[3]

22分組法研究

政府性固定資產投資項目一般規(guī)模都比較大，項目內容繁雜，這也是審計工作的難點所在。為了避免各個分項目之間存在相互干擾，保證審計工作的順利開展并取得預期效果，可以根據項目特征將其劃分為若干個項目組，在對分項目工程量進行審核時，將同組中的一個數據作為依據。需要審計人員準確掌握項目特征，在對所有分項目進行編組時，一定要考慮到各個項目組之間的內在聯(lián)系。同一個小組中的分項目具有近似的計算基數，將該計算基數作為基礎來審查工程量，以此來判斷分項目工程量是否準確。分組法的優(yōu)勢是審查速度較快，且大大減少了工作量，可以有效提升審核工作效率。[4]

23篩選法研究

篩選法屬于統(tǒng)籌法范圍，就是將所有工程因素歸納為三個單方基本數值，一是工程量；二是用工；三是價格。審查過程中一旦發(fā)現其與實際有所差距，或者說與標準的基本值之間有所差別，就要根據實際情況做出調整。需要審計人員制定出細化的造價分析表，包括各項材料的用量與指標及其所占據的投資比例。這種方法的操作也很簡單，速度也比較快，能夠在短時間內發(fā)現問題所在。

24審計方法的創(chuàng)新研究

政府投資項目的數量不斷增多，對審計人才的需求不斷擴大，本身就已經出現供不應求的現象，再加上提倡全程跟蹤審計以后，對審計人員的工作能力有了更高要求，工作量也明顯加大，在這種形式下，大力培養(yǎng)全程跟蹤審計人才已經成為一種不可阻擋的趨勢。一方面，審計部門可以請進一些經驗豐富的技術人員對本單位審計人員進行培訓，提升審計人才隊伍的整體素質；另一方面，國家要鼓勵高校多設置一些有關全程跟蹤審計的專業(yè)，為這一領域儲備后備力量。另外，可以聘用一些專業(yè)的工程技術人員參與到審計工作中來，進一步提升審計水平，緩解當前審計人員少、工作任務重的矛盾。

為了進一步提升工作效率，人們研制出了各類行業(yè)軟件，使用這種專業(yè)的軟件對審核方法進行轉換，然后再在計算機系統(tǒng)中將其轉換為普通辦公室軟件，這樣所有相關指標就可以通過普通辦公室軟件進行審核。審計人員可以直接看到各項經濟技術指標的變化，一方面是提升效率，節(jié)約時間，另一方面是提升審計質量，降低錯誤率。例如，一些專用軟件經過轉化以后得到一個EXCEL表格，表格可以直觀的呈現各項經濟技術指標，提升了審核工作的精確性。[5]

3結論

對于政府性固定資產投資工程項目的審計工作貫穿于項目立項、招投標、施工乃至結算的整個過程，及時發(fā)現管理工作中存在的客觀和主觀問題，保證項目中每個環(huán)節(jié)都合法合規(guī)。審計工作能有效預測并防范政府性固定資產中存在的風險，及時糾錯防弊，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高財政資金使用效率，實現預期的經濟效益和社會效益。

參考文獻：

[1]劉江加強政府性固定資產投資審計的建議[J].財經界：學術版，2013，12（14）：229-230

[2]浙江省湖州市審計局課題組，費林海，潘芳燕基于經濟責任的全部政府性資產審計研究[J].審計月刊，2011（12）：20-23

[3]王兵，李明輝，曹慧明政府審計的實踐與思考――關于蘇錫常地區(qū)的調查分析[J].審計與經濟研究，2009（3）：42-47