導語：如何才能寫好一篇審計體制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）沿革

日本近審計制度確立于明治維新時期。 1869 年，日本財政部設置了負責檢查工作的監(jiān)查司 （ 后改稱檢查局 ） .此后，其審計體制經(jīng)歷了三次較大的變化：一是， 1880 年，將原設在財政部的檢查局更名為會計檢查院，直屬總理大臣，獨立于財政部；二是， l889 年，將會計檢查院直屬天皇；三是，根據(jù) 1947 年的會計檢查院法，會計檢查院獨立，不再隸屬天皇。該體制一直延續(xù)至今。

（ 二 ） 會計檢查院的地位

日本會計檢查院法規(guī)定：“會計檢查院對于內閣，具有獨立的地位?！眹鴦沾蟪紝Υ诉M行說明時稱：會計檢查院不屬于立法、司法、行政機關，具有特別的地位。

會計檢查院的獨立地位主要表現(xiàn)在：（1）人事權相對獨立。會計檢查院法規(guī)定，會計檢查官的提名須經(jīng)兩院同意，由內閣任命，并須得到天皇的認證。會計檢查官在任期內非因法定特殊事由不得免職。（2）規(guī)則制定權。會計檢查院法規(guī)定，會計檢查院在沒有內閣政令依據(jù)的情況下，可以獨立制定會計檢查院規(guī)則，各部門必須遵守。會計檢查院制定的規(guī)則包括會計檢查院法施行規(guī)則、會計檢查院審查規(guī)則、證明規(guī)則等。（3）根據(jù) 1997 年新修訂的會計檢查院法第 30 條的規(guī)定，國會可以要求會計檢查院對特定事項進行檢查，并將檢查結果直接報告國會。（4） 財政法有專門條款對會計檢查院的經(jīng)費予以保障。但是，在實踐中，會計檢查院的獨立地位只是相對的，主要表現(xiàn)在：（1）會計檢查院的財政決算會計檢查報告要報首相，由首相提交國會。首相不能修改財政決算會計檢查報告，但可就其中的一些事項向國會提出“辯明書”、作出說明。（2）會計檢查院的檢查官由首相提名。雖然要經(jīng)過國會同意后首相才能任命會計檢查官，但國會從未否決過首相提名的檢查官人選。 （3）會計檢查院的工作人員實行公務員制，與其他行政機關的工作人員一樣，按照公務員法規(guī)定的錄用、晉升等制度執(zhí)行。

按照日本憲法和地方自治法的規(guī)定，日本實行地方自治。中央審計機關對地方審計機關無領導權，但可以與地方審計機關進行業(yè)務交流，對地方審計人員進行培訓。

（ 三 ） 會計檢查職責和報告制度

根據(jù)日本憲法、會計檢查院法的規(guī)定，會計檢查院的主要職責是依據(jù)憲法對國家財政收支的決算進行檢查，并根據(jù)檢查結果確認國家收支的決算；此外，也可以進行法律規(guī)定的會計檢查，如依法對國家出資占50 ％以上份額的進行會計檢查，對國家出資占50 ％以下份額的企業(yè)必要時也可以進行會計檢查。會計檢查有明確的要求，即財政收支的正確性、合規(guī)性、性、效率性和有效性。

依據(jù)日本會計檢查院法、財政法、會計法、國有財產法、物品管理法等法律的規(guī)定，各被檢查單位應當將有關財政預算執(zhí)行的資料、會計計算證明資料、有關重要事項和例外處理事項、簽訂的重要合同、發(fā)生的經(jīng)濟犯罪等事項報告會計檢查院。在每一財政年度末，財務省匯總部門決算后編制國家財政決算并呈送首相，首相將財政決算報告交會計檢查院審查。會計檢查院審查后，將決算會計檢查報告連同財政決算一并送首相，由其提交國會。國會參眾兩院對首相提交的決算會計檢查報告進行審議，并作出決議。決算會計檢查報告在送首相的同時還向新聞界公布，報告中與被檢查單位有關的也送相應的各被檢查單位，由其自行糾正。會計檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國會報告。

（ 四 ） 會計檢查院的組成及其決策模式

日本會計檢查院由檢查官會議和事務總局組成。

檢查官會議是會計檢查院的領導、決策機構。檢查官會議由 3 名檢查官組成，并由他們推舉其中1人，報首相任命后擔任院長。按照慣例，3 名檢查官分別是財務省的代表、國會事務局的代表和會計檢查院事務總長（ ，國會已削弱財務省權力，財務省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產生機制尚不明確 ）會計檢查院決策時，不采取首長負責制，3 名檢查官地位平等，重大經(jīng)過充分協(xié)商形成一致意見；如果不能達成一致，可以采用表決方式?jīng)Q定 （ 實踐中尚未出現(xiàn)用表決方式作出決定的情形 ） .事務總局為執(zhí)行機構，下設5個業(yè)務局具體執(zhí)行會計檢查工作。

根據(jù)日本地方自治法的規(guī)定，地方設立監(jiān)察委員會負責會計檢查工作。監(jiān)察委員由地方行政長官征得地方議會同意后任命，地方監(jiān)察委員會也實行類似合議制的決策方式。

（ 五 ） 審計機關的經(jīng)費保障

日本財政法第18 條、第19 條規(guī)定，國會、法院和會計檢查院是3 個特殊的預算單位，其支出由國家財政予以保障；財務省和內閣要削減會計檢查院提出的部門預算，必須征得會計檢查院院長同意。會計檢查院按照工作需要編制其部門預算，送財務省列入國家預算，內閣和財務省一般不予以削減（ 其他部門的預算則由財務省和內閣確定 ） ；如果財務省確實無法保證會計檢查院經(jīng)費預算時，應當向會計檢查院院長說明并協(xié)商；雙方協(xié)商后，如就經(jīng)費問題仍有爭議時，則提交國會決定 （ 實踐中尚未出現(xiàn)此類現(xiàn)象 ） .

二、韓國的審計體制

（ 一 ）沿革

韓國上沿襲我國封建的監(jiān)察御史制度。 1948 年擺脫日本統(tǒng)治后，曾設立了相互獨立的審計院和監(jiān)察委員會。由于審計和監(jiān)察工作十分密切，為了提高工作效率， 1963 年，韓國開始實行審計與監(jiān)察合一的體制。根據(jù)《第三共和國憲法》和《監(jiān)查院法》的規(guī)定，韓國合并審計院和監(jiān)察委員會，設立監(jiān)查院，主要負責對國家財政收支決算的檢查、對規(guī)定的特定社會團體的會計檢查和對行政機關及其公務員的職務監(jiān)察。該體制一直延續(xù)至今。

（ 二 ）監(jiān)查院的組成及其決策模式

韓國憲法和監(jiān)查院法規(guī)定，監(jiān)查院直接隸屬總統(tǒng)，院長由總統(tǒng)征得國會同意后任命，監(jiān)查院由監(jiān)查委員會和事務總局組成，監(jiān)查委員會是決策機構，事務總局是執(zhí)行機構。依據(jù)憲法和監(jiān)查院法，監(jiān)查委員可以設 5 — 11 人 （ 監(jiān)查院院長是當然的委員 ） .，監(jiān)查委員會由院長和 6 名監(jiān)查委員組成。監(jiān)查委員會采取合議制的決策方式，體現(xiàn)了公正重于效率的原則：凡重大都要經(jīng)監(jiān)查委員討論，達成一致；如果達不成一致意見 （ 實際中尚未發(fā)生過此類情況 ） ，則通過表決方式形成決議。

（ 三 ）會計檢查的對象和范圍

韓國監(jiān)查院法將會計檢查的對象和范圍明確分為兩類：一類是監(jiān)查院法第 22 條規(guī)定的必要的檢查對象和事項，包括國家或者地方自治團體的會計，韓國銀行和國家或者地方自治團體出資占 l ／ 2 以上份額的其他的會計，法律規(guī)定應當進行會計檢查的社會團體的會計等。現(xiàn)在，這類單位約 38700 余個；另一類是監(jiān)查院法第 23 條規(guī)定的選擇的檢查對象和事項，如對國家或者地方自治團體出資只占較小份額的團體的會計檢查等?，F(xiàn)在，這類單位約 29300 多個。

（ 四 ）審計報告

韓國財政體制與日本有所不同。企劃預算院負責編制財政預算，財政部負責預算執(zhí)行和財政決算，監(jiān)查院負責財政收支決算審計。每個財政年度末，財政經(jīng)濟部匯總各部門決算后編制中央財政決算報告，經(jīng)政府國務會議審定后由總統(tǒng)交韓國監(jiān)查院審計。監(jiān)查院審計完畢后，將決算審計報告 （ 含年度內開展的公務員職務監(jiān)察報告，下同 ） 分別向總統(tǒng)和國會報告。監(jiān)查院財政決算審計報告經(jīng)國會預算決算特別委員會初審后由國會審議，審議結果送政府和監(jiān)查院。

（ 五 ）監(jiān)查院的經(jīng)費保障

韓國預算會計法第 29 條規(guī)定：國會、最高法院、、監(jiān)查院、中央選舉委員會為獨立預算部門，如削減上述部門提出的年度支出預算數(shù)額，政府國務會議須征得上述部門負責人的同意。企劃預算院將韓國監(jiān)查院提出的經(jīng)費預算列入國家財政預算，經(jīng)政府國務會議、總統(tǒng)審核后報國會批準。政府和企劃預算院削減監(jiān)查院經(jīng)費預算的情況尚未發(fā)生過。

三、兩點啟示

（ 一 ）審計體制改革要與經(jīng)濟體制改革相適應，循序漸進，逐漸完善

從日、韓歷史看，審計體制的每次改革都與其國內政治經(jīng)濟體制的重大變革相適應。 日本 1889 年將會計檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背景下作出的改革； 1947 年確立現(xiàn)行的會計檢查院體制，是在二戰(zhàn)后政治體制由天皇制改為三權分立制的重大變革情況下作出的。韓國 1948 年設立審計院，是擺脫日本統(tǒng)治后重建國內政治體制的重要組成部分； 1963 年合并審計院和監(jiān)察委員會，實行隸屬總統(tǒng)的監(jiān)審合一的審計體制，是全斗煥總統(tǒng)推行政府主導的經(jīng)濟發(fā)展政策下的經(jīng)濟重建和高速發(fā)展時期，全面加強對政府監(jiān)督的背景下進行的。我國的經(jīng)濟體制仍處于改革過程之中，審計工作中出現(xiàn)的被審計單位不提供資料、不配合審計工作、不執(zhí)行審計決定，會計信息失真，有關單位和個人干涉審計工作，審計經(jīng)費不到位等現(xiàn)象，不僅僅與現(xiàn)行審計體制有關，也不是改革審計體制本身就能夠解決的。改革現(xiàn)行審計體制，需要與政治經(jīng)濟體制改革的進程相適應，循序漸進、逐漸完善。

篇2

關鍵詞：審計監(jiān)督 財政體制 深化改革 文獻綜述

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-065-02

財政是國家治理的基礎和重要支柱，建立現(xiàn)代財政體制是我國在財政體制改革的基本方向。審計監(jiān)督基于其獨立性、全面性、專業(yè)性的監(jiān)督特點?；诖?，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革受到政府、學界等多方面的關注。在審計實踐與實際研究中，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革主要是從預算執(zhí)行審計、轉移支付審計、存量資金審計、稅收征管審計以及政府債務審計等五個重要的方面開展，本文也就從五個方面來對文獻進行梳理。

一、預算執(zhí)行審計研究

通過對國內學者關于預算執(zhí)行審計研究梳理，發(fā)現(xiàn)主要針對三個方面開展研究：即預算執(zhí)行審計的必要性、預算執(zhí)行存在的問題和預算執(zhí)行審計存在的問題以及如何進一步有效完善部門預算審計的政策建議等這三個方面研究。一是重點分析開展部門預算執(zhí)行審計，尤其是中央部門預算執(zhí)行審計必要性研究。錢嘯森從中央部門預算執(zhí)行審計中存在的問題為切入點，分析部門預算執(zhí)行審計有利于提高我國財政管理的效率。姜超（2008）認為預算執(zhí)行審計與績效審計結合開展有利于完善預算執(zhí)行審計實踐體系，能夠有效促進我國公共財政管理體制的建立和政府職能的轉變，加強對財政資金使用的安全性和有效性監(jiān)督力度。張軍等（2015）針對我國現(xiàn)行預算體制機制不完善、預算執(zhí)行違規(guī)問題等問題應加快推動績效預算審計，這樣有利于我國現(xiàn)代財政體制構建。董玲、安艷芳（2009）認為現(xiàn)階段在全力推進政府預算績效評價的政策背景下，分析和借鑒西方發(fā)達國家的有益經(jīng)驗和做法，逐步建立一套適合我國國情的政府預算績效評價體系，有利于進一步推動我國政府預算管理改革。二是對預算執(zhí)行與預算執(zhí)行審計存在的問題進行研究。陳澎（2009）認為我國預算執(zhí)行存在三方面的問題，即財政部門編制的部門預算草案過粗，不利于管理；預算編制的標準與定額體系有待完善；財政集中核算的不完善；部門預算執(zhí)行審計中存在的問題是部門預算執(zhí)行審計相對滯后以及忽視財政預算執(zhí)行效益的審計。宋達和鄭石橋認為我國部門預算執(zhí)行審計存在的主要問題有政府審計制度本身存在制度局限；由于收到審計技術、方法以及審計資源的限制，我國在進行預算執(zhí)行審計的過程中，伸進機關和審計人員很難發(fā)現(xiàn)所有的有關預算執(zhí)行過程中存在的違規(guī)問題；同時，審計和其他經(jīng)濟監(jiān)督形式一樣存在威懾力度不夠的缺陷，因為審計發(fā)現(xiàn)問題后很少開具處罰單，即便采取一定的處罰措施，其處罰的力度也很難以達到震懾違規(guī)者，違規(guī)行為在短時期內自然屢禁不止。三是加強預算執(zhí)行審計對策措施研究。陳斌認為在“大財政”的思想理念背景下，應結合“大財政”經(jīng)濟社會發(fā)展的新特點，構建適合“大財政”發(fā)展模式的預算執(zhí)行體系，進一步優(yōu)化審計技術，改進審計方法，加強審計監(jiān)督方面法律法規(guī)建設健全等。薛芬認為為適應經(jīng)濟社會發(fā)展的新時期，應對預算執(zhí)行審計進行重新定位，即對審計范圍、審計層次、審計重點等重新進行認識和拓展，重點在于推進績效審計為核心的審計模式，讓公眾參與機制建設的過程中，加快建立健全審計公開制度。

評述：上述學者們關于預算執(zhí)行審計的大量研究，取得的成就比較大，尤其是在發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行審計過程中存在制度、體制、機制等方面的問題和根源，進而能夠提出效果的政策建議。然而，審計監(jiān)督預算體制合理性、財政政策審計評估以及對部門權力運行監(jiān)督等還不夠。本研究主要從現(xiàn)代財政體制構建的整體框架下，來分析我國預算改革的整體方向、預算改革面臨的挑戰(zhàn)，進而有針對性地探析A算執(zhí)行審計發(fā)展趨勢和方向，最后提出完善預算執(zhí)行審計的路徑――嵌入式審計。

二、轉移支付審計研究

房桃峻和胡繼榮在2012年通過對我國財政轉移支付過程研究，發(fā)現(xiàn)主要存在預算安排不完整、滯留專項轉移資金、挪用專項轉移支付資金以及轉移支付資金使用效率低等問題，針對轉移支付資金存在的問題，提出了一系列健全完善我國轉移支付資金審計制度及具體措施等，即主要是充分發(fā)揮我國審計監(jiān)督職能和作用；進一步完善財政轉移支付一系列法律、法規(guī)和制度，使轉移支付制度更加健全，使審計結果的處理具有充分可靠的法律法規(guī)依據(jù)；開展轉各個領域轉移支付資金效益方面的審計，提高資金的使用效率、效益和效果；進一步提高審計機構（國家審計機構和地方審計機構）和審計人員對財政轉移支付資金審計的能力；進一步提高財政轉移支付（一般轉移支付和專項轉移支付）資金審計結果質量，同時加強審計結果的運用；進一步構建健全財政轉移支付資金審計有效的可操作的評價框架及具體指標體系；對財政轉移支付資金（一般轉移支付資金和專項轉移支付資金）開展上下同時審、跨部門聯(lián)合審、跨領域同時審等聯(lián)動審計機制，確保審計質量可靠。審計署貿易審計局課題組于2013年對對商務部參與分配的發(fā)展專項資金（主要指的是2011年發(fā)展專項資金）進行探索性審計后，指出專項資金審計應進一步加強政策措施貫徹落實、重點跟蹤分配程序、注重延伸審計、上下貫通嚴肅取證，同時認為在對專項資金進行審計的過程中，應積極踐行科學審計理念，運用信貸審計工具，及時轉變審計思維，運用現(xiàn)代審計方法，以資金分配為審計切入點，重點關注資金使用效率和管理效益，使資金籌集、分配、使用、管理等環(huán)節(jié)公開透明、合規(guī)合理，檢查和評估國家重大政策措施和有關的宏觀政策執(zhí)行情況；不僅促使適合經(jīng)濟社會發(fā)展的政策繼續(xù)發(fā)揮積極作用，不適合經(jīng)濟社會發(fā)展的政策措施及時清除；更要不斷在專項審計工作中總結和完善審計機制，審學研融合動態(tài)結合，促使審計方式方法進一步創(chuàng)新。楊春露等（2008）認為轉移支付（主要指一般轉移支付資金和專項轉移支付資金）審計應結合績效審計，根據(jù)轉移支付資金使用的目標、范圍、用途、額度等，建立一整套適合轉移支付資金績效審計的評價框架和具體的評價指標體系，使轉移支付資金審計更趨完善。

評述：上述學者對轉移支付審計主要集中揭示轉移支付資金在申請、撥付及使用環(huán)節(jié)存在問題，而較少關注轉移支付制度本身設計是否合理、相關政策執(zhí)行是否及時、轉移支付制度環(huán)境審計等研究較少。本研究報告將從財政體制改革整體框架下來探索轉移支付改革取得的成果、轉移支付改革面臨的挑戰(zhàn)以及轉移支付改革的方向，繼而研究轉移支付審計發(fā)展的方向，最后提出完善轉移支付審計的實施路徑――跟蹤審計。

三、稅收征管審計研究

稅收征管作為我國財政體制改革的組成部分，加強稅收征管審計，促使稅收征管以及稅收體制機制進一步健全，是我國審計機關一直在進行的審計實踐。張小偉（2014）認為我國現(xiàn)階段的財政稅收征管審計是整個審計工作的重要內容之一，加強財政稅收征管審計工作，能夠有效地促進我國稅收制度改革和完善，是稅收征管制度更加健全，使稅收執(zhí)法更加嚴肅，依法治稅得到進一步強化，促進穩(wěn)定的稅收增長機制得以完善，對稅收法定等方面深化改革具有重要和深遠的意義。宋建華（2014）認為地方稅收征管審計問題是財政審計問題的重要組成部分。地方稅收征管存在地方稅收征管審計的難度進一步增加，審計機構不能很好的落實審計客體的意見。曲妍蕙（2013）認為通過一系列的研究發(fā)現(xiàn)房屋出租稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地流轉稅、規(guī)費收入、營業(yè)稅以及房產稅等相關稅（費）收是否流失，進一步整合審計資源，充分利用其他審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關稅收方面的問題，進一步進行深入系統(tǒng)的調查，及時收繳稅款，從而促進稅收征管體制機制完善。

評述：上述學者主要研究了通過對稅收征管審計發(fā)展稅收征管環(huán)節(jié)存在一些不可忽視的問題，比如稅收征管效率較低，這在一定的程度上有利于完善稅收征管體制機制的完善。但是，對于稅收政策審計評估還存在不足，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”領域如何運用大數(shù)據(jù)等還面臨諸多挑戰(zhàn)，這也是本研究報告填補的空白。

四、存量資金審計研究

安群文（2015）認為預算單位財政存量資金審計的重點包括以下幾個方面：一是重點審查預算單位的項目支出的結余資金；二是重點審查預算單位的賬目支付的暫付款項；三是重點審查預算單位項目支出結轉資金。劉玉潔（2015）認為主要加強財政資金審計的重點包括以下四各方面，即加強對預算結轉結余情況審計，對各類財政專戶的資金結存情況審計，對國庫資金存放管理審計以及加強對財政資金管理制度審計。劉生橋、郭秋園（2015）等在分析財政存量資金形成原因的基礎上，提出對財政存量資金審計的思路，即關注國庫資金存放管理，關注預算結余結轉情況，關注各類專戶資金情況、關注財政資金制度管理等情況。黃龍翔（2015）認為財政存量資金審計應該重點關注以下幾個方面，第一，重點關注社保資金、代繳的非稅收入；第二，重點關注未使用的財政專戶資金；第三應重點關注用權責發(fā)生制虛列支出的預算資金；第四，重點關注停留在預算單位賬戶上的部門預算安排的未使用、無法使用的部門預算資金和項目資金。

評述：上述學者主要關注財政存量資金規(guī)模、結構和形成渠道等，而對于財政存量資金形成的原因分析較少，對如何盤活財政存量資金以及相關的財政政策審計評估研究較少，本研究在梳理以前學者研究成果的基礎上，根據(jù)現(xiàn)代財政體制框架下財政存量資金管理制度面臨的挑戰(zhàn)和發(fā)展的方向，提出完善財政存量資金審計路徑――專項審計。

五、政府債務審計研究

董大勝（2010）認為應該把債務列入預算管理中，同時分析了地方政府債務突出的問題是融資平臺問題，財政審計要關注地方政府融資平臺所形成的財政風險和金融風險。隋玉明（2013）認為我國目前在對地方政府性債務進行審計的過程中，國家或地方對地方政府債務審計重視程度不夠，應進一步加強地方政府債務跟蹤審計，地方政府債務融資平臺審計等，強化對地方政府債務的專項監(jiān)督檢查，及時對地方政府債務風險發(fā)出預警；加強債務資金績效審計，有效提高地方政府債務資金使用效率和效益，達到債務資金使用效益最大化目的。地方政府性債務審計研討會（2011）得出結論，提出了一系列操作性強的地方政府債務審計具體措施；第一，進一步拓展財政審計的范圍，擴大財政資金規(guī)模審計，及時摸清政府性債務整體規(guī)模、Y構等相關情況；第二，利用跟蹤審計，對政府投資項目堅強監(jiān)管，提高經(jīng)濟性和社會效益；第三，深化金融審計，有效控制貸款風險；第四，把政府性債務審計與經(jīng)濟責任審計相結合，完善政府債務方面的舉借、投資、管理等重要環(huán)節(jié)和關鍵部門責任人的問責追責制度和具體措施。王善平、蒲丹琳（2012）通過對地方政府債務形成的原因進行研究分析發(fā)現(xiàn)，我國地方政府主要通過地方政府的融資平臺在籌資的過程中，運用政策制度方面滯后等缺陷來巧妙的規(guī)避制度風險而進行借貸，進而指出國家審計可以通過權利的監(jiān)督和制約來約束地方政府過度融資的規(guī)模，以有效控制地方債務風險。李玲等于2013年認為地方政府債務在立項、籌集、投資、管理等各個環(huán)節(jié)和領域存在違規(guī)問題，為此提出各級政府部門加強地方政府性債務管理的政策建議及措施：第一，堅持按照法定的程序發(fā)行債券，加快制定地方政府性債務風險防控機制；第二，對地方政府性債務舉債渠道予以規(guī)范；第三，指定專門的政府債務管理部門或者機構，加強對地方政府性債務進行統(tǒng)一歸口管理，第四，對地方政府性債務主體分門類別進行區(qū)分，對其進行有效清理規(guī)范；第五，對舉債部門或者單位的舉債權力予以規(guī)范和約束，規(guī)范債務決策程序和機制；第六，強化預警指標體系和預警系統(tǒng)，完善債務全過程監(jiān)控體制機制；第七，加強償還機制建設，提高償還能力；第八，構建考評機制，加大問責追責力度；第九，創(chuàng)新審計方式方法，加強監(jiān)督力度。袁杰、夏飛（2012）加強對地方政府債務的跟蹤審計，促使其相關的法律法規(guī)進一步完善，有效化解地方政府性債務風險。

楊娟認為地方政府債務審計的重點內容主要包括四個方面：第一，加強政府性債務管理制度審計；第二，加強政府性債務舉借各個環(huán)節(jié)審計；第三，加強政府性債務資金使用效益審計；第四，加強對舉借債務投資方向審計。同時提出政府性債務審計方式包括：一是與政府投資項項目結合，加強對地方政府性重點投資項目審計；二是與金融審計相結合，維護地方政府性債務安全；三是與預算執(zhí)行審計相結合，加強地方政府性債務管理。

評述：上述學者對地方政府債務審計研究主要集中債務規(guī)模、融資平臺以及債務結構等方面審計，而忽視地方政府債務制度合理性審計、地方政府債務預警體系構建審計以及地方政府債務制度環(huán)境審計等。本研究主要從現(xiàn)代財政體制改革的框架下來分析地方政府債務改革所面臨的挑戰(zhàn)、地方政府債務改革方向以及地方政府債務升級發(fā)展的方向，提出完善地方政府債務審計路徑――統(tǒng)一組織。

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一、內部工程審計的重要性

隨著全球金融危機的蔓延以及市場格局變化，企業(yè)外部經(jīng)營形勢將更加嚴峻，企業(yè)發(fā)展將進入一個新的歷史時期。面對新形勢，為了使有限的資金發(fā)揮更大的使用效益，企業(yè)應該積極開展內審工作，可以從中取得明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。工程審計作為內部審計的一部分，是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、積極性的特點，是組織內部建立的自我完善、健康發(fā)展的免疫機制。內部審計工作人員從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并提出解決問題的方法與策略。不僅有效地節(jié)約了企業(yè)的建設資金，控制投資成本，而且還有利于規(guī)范工程管理、保證工程質量、促進廉政建設，同時，也能及時發(fā)現(xiàn)生產管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)的健康運轉保駕護航。

二、強化審計職能，建立內部工程審計有效機制

一是對審計工作的重視是審計工作順利開展的保證。對新開工基建或技改項目，要求審計人員提前參與到招投標、資質審核的過程中；建設過程中要求各專業(yè)部門管理人員深入基層，對工程質量嚴格把關，做好審計資料的收集上報及真實性復核，對審計工作的開展給予了大力支持。各級領導的支持和重視才是工程審計工作順利開展的保證。

二是工程審計與內控工作有機結合，提高工程審計的覆蓋面。在實際工作中，審計工作作為財務部門實務工作鏈中的一個環(huán)節(jié)，與會計、稽核、內控、預算等各項工作有效結合，統(tǒng)籌安排，保證了審計結果的應用。

三是建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范審計流程。在實際工作中要不斷完善分公司審計工作制度，加強規(guī)章制度的可操作性，提高制度對生產的指導作用。要規(guī)范審計資料上報、簽字手續(xù)，明確財務審計、工程管理、施工單位各方的職責，通過流程化的操作使工程審計工作化繁為簡、各司其職、有效提高工作質量和時效。

四是加強審計力度，善于發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，堅持原則，靈活應對。在實際工程審計中，我們堅持重大項目實地測量、常規(guī)項目重點抽測的辦法進行。工作中注重從資料接收、現(xiàn)場測量、計算核對到審計認定每一個步驟的細節(jié)把關。

五是創(chuàng)新工作方法，提高審計時效。隨著工程建設速度的加快和投資規(guī)模加大，工程審計工作量顯著增加。為提高審計工作實效，我們采取了單價結算與據(jù)實審計相結合的形式，有效提高了審計工作效率。

六是加強溝通，從實際中發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提高審計支撐服務職能。在內部溝通上，根據(jù)工作中遇到的實際問題，加強與各級工程主管和監(jiān)理的溝通、實地調研、解決目前工程審計工作的焦點問題，提高審計支撐服務職能。在實際工作中，與工程部部門配合，通過事前預算提供線路和管道每公里單價的參考依據(jù)，為工程部合同簽訂提供財務支撐；結合實際抽查情況和基站防盜要求，協(xié)同工程管理人員不斷規(guī)范基站附屬工程的施工管理，加強公司整體工程管理；為避免施工單位高估冒算，胡亂報價，結合建筑市場行情，加強對統(tǒng)一建設材料的選用；工程部門每年要對入圍的施工單位進行考核打分，財務審計根據(jù)實際審計過程中施工單位工程資料上報情況、工程審計配合情況等對其進行年度評分，協(xié)助工程部做好施工隊伍管理。

七是參與事前審計，從源頭堵塞管理漏洞。通過參與施工合同電子審批流程、參加招標活動、協(xié)同制作標的等工作，提前了解工程項目的進展程度，并對招標過程提出可行的參考意見，起到從事前進行成本控制的作用。目前工程審計的工作重心仍然停留在事后審計上，要逐步實現(xiàn)向事前參與、事中控制、事后核查相結合的轉變。

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【關鍵詞】 內部審計組織體制； 獨立性； 權威性； 審計資源整合； 垂直管理體制

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）09-0132-05

一、引言

內部審計體制涉及領導體制和組織體制，前者是指內部審計隸屬關系，后者是指不同層級的內部審計機構之間的關系，本文關注組織體制。對于任何一個大型組織來說，由于存在多層級的委托關系鏈，將內部審計置于這個鏈條的何種層級、哪些層級，這是內部審計制度建構的重要問題，不同的選擇會影響內部審計主體的獨立性、權威性，并影響不同層級的內部審計資源整合，最終會決定內部審計制度的效率和效果。

現(xiàn)有文獻將內部審計組織體制分為垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，認為垂直管理型組織體制是最好的體制。然而，關于內部審計組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬提出這個理論框架。

二、文獻綜述

現(xiàn)有文獻主要分析了內部審計不同組織體制的利弊，并達成了一些共識，認為內部審計組織體制的主要類型有垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，雖然各種體制都有利弊，但垂直管理型組織體制是最好的w制。

關于垂直管理體制，多數(shù)文獻持贊成態(tài)度。尚翠杰[1]介紹了農行內部審計體制優(yōu)化的過程，其方向是以總行審計局為管理中心、總行派駐一級分行和二級分行審計機構為審計主體的管理體制。劉燕[2]介紹了浦發(fā)銀行內部審計組織體制，實行董事會領導下的首席審計官負責制，總行設立首席審計官，首席審計官下設四個專業(yè)審計條線和一個審計質量控制條線，在分行設立直屬首席審計官領導的審計特派辦。袁敏[3]介紹了興業(yè)銀行的內部審計組織體制，在總行一級設立審計部，在幾個大城市設立五個審計分部，并向總行審計部報告工作。這一內部審計體制，使內部審計組織機構超脫于經(jīng)營管理層，保證了獨立性與權威性。劉成等[4]介紹五大國有商業(yè)銀行的內部審計體制改革，認為通過改革，都建立了垂直管理的內部審計組織體系，減少了審計管理層次，加大了總行直接管理的力度。尹維[5]認為，分級管理走向集中管理是現(xiàn)代企業(yè)集團內部審計體制的趨勢，在我國集中管理的趨勢也日漸明顯，在實踐中形成了三種集中管理模式：派駐制，由上級單位委派審計人員到下屬各企業(yè)代為執(zhí)行內部審計工作；派審辦，由上級單位按區(qū)域或業(yè)務設置審計辦公室，對管轄內各下屬企業(yè)代行內部審計工作；審計中心，單獨核算單位，接受委托，對內部單位進行審計，實行審計收費。尹維等[6]考察德國、荷蘭企業(yè)集團的內部審計體制，發(fā)現(xiàn)內部審計大多采用集中式管控模式。也有一些文獻分析了垂直管理體制的缺陷，傅茂松[7]認為，垂直管理體制內部審計組織體系面臨著三大約束：一是管理和成本約束，二是組織架構約束，三是權力配置約束。

關于分級管理體制，現(xiàn)有文獻主要持批評態(tài)度。尹維[5]認為，分級管理內部審計體制與集團化發(fā)展的要求越來越顯得不匹配，主要體現(xiàn)在：機構設置使審計工作難以做到以獨立、全局的視角看待問題；人員缺乏不符合內部審計質量控制的要求；審計覆蓋率低形成監(jiān)管的空白；審計成果利用的軟性化導致審計價值的低估；審計職務的安排不利于內部審計工作的開展。王玉蘭[8]指出，我國大型國有企業(yè)基本形成了由企業(yè)審計（母公司審計）、子公司審計，甚至到子子公司審計的多級審計體系，遺憾的是普遍缺乏內部審計獨立性。為此，應將由國有企業(yè)監(jiān)事會委派改由國家審計機關委派，實現(xiàn)內部審計機構獨立。

關于雙重管理體制的利弊，有不同的觀點。石玉冰[9]認為，企業(yè)集團的審計模式有兩種，一種是集中模式，即集團公司設立審計機構而子公司不再設立；另一種是分級式的網(wǎng)絡模式。在集團總部設置內部審計總協(xié)調機構，在各子公司總經(jīng)理領導下設立審計部。在網(wǎng)絡模式下，各內部審計機構組織同時接受本級委托方和上級內部審計組織的雙重領導，這樣做有利于將整個集團的內部審計組織形成一個完整的監(jiān)督體系，發(fā)揮整體效應，有利于各內部審計機構之間的信息溝通。田中山等[10]認為，雙重領導會形成上級公司“管事”、下級公司“管人”的脫節(jié)局面，審計工作獨立性大打折扣。高強等[11]認為，雙重管理模式既有優(yōu)點，也有缺點。其優(yōu)點表現(xiàn)在：比較客觀全面，有利于提高審計派駐辦所在公司的審計積極性，有利于審計派駐辦為所在公司服務，有利于母公司及審計派駐辦所在公司的負責人增強責任意識。雙重管理模式的缺點表現(xiàn)在：因為審計派駐辦人員的工資、福利、費用等都由所在地公司負責，因此，在執(zhí)行審計任務的過程中審計人員容易產生傾向性；由于審計人員受到雙重領導的制約，當領導的意見不一致時，審計人員無法取舍，其獨立性會受到一定影響；在同級別部門中，由于管理歸所在地公司負責，相關部門對其產生一定的制約作用，其在審計的過程中不能毫無顧忌，權威性受到了一定的影響。

上述文獻綜述顯示，現(xiàn)有文獻對內部審計組織體制的類型及各種體制的利弊都有一定的研究，為我們進一步認知內部審計組織體制奠定了較好的基礎。然而，關于內部審計組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于這個理論框架。

三、理論框架

內部審計組織體制是指不同層級的內部審計機構之間的關系，從現(xiàn)實來看，組織體制呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)，這其中的原因是什么？不少的組織在進行內部審計組織體制的改革，這說明，這些組織對現(xiàn)行內部審計組織體制的效果不滿意，那么，內部審計組織體制的效果究竟是什么？上述這些問題都是內部審計組織體制的基礎性問題，本文的理論框架主要是探究這些問題（圖1）。對于內部審計組織體制多樣化的原因，有兩種分析思路，一是將內部審計組織體制作為依存變量，分析引致其變化的解釋變量，尋找內部審計組織體制的規(guī)律；二是分析內部審計組織體制的形成路徑，多種形成路徑也會導致內部審計組織體制多樣化。相對來說，前者需要搞清楚影響內部審計組織體制的主要因素，后者則不需要。就內部審計目標的發(fā)展水準和研究狀況來說，后者更具有可行性。

（一）內部審計組織體制的概念及類型

對于大型組織來說，其內部就有多個層級的委托關系，內部審計應該設置在哪些層級？如果多個層級都設置了內部審計機構，不同層級的內部審計之間是什么關系？這些都是大型組織在構建內部審計制度時要考慮的重要問題。所以，內部審計組織體制是指不同層級的內部審計機構之間的關系，具體包括兩個維度，第一，對于總部的內部審計機構來說，與其領導體制沒有關系，但是，對于下屬單位的內部審計機構來說，這事實上就是其領導體制，即下屬單位的內部審計機構是歸上級單位的內部審計機構領導，還是歸本單位的管理層來領導，所以，對于這些單位來說，領導體制與組織體制合二為一了。第二，內部審計組織體制還有另外一個問題，即使下屬單位不設置內部審計機構，所有的內部審計機構都歸總部領導，內部審計組織還有個層級設計問題，是按組織層級來設計內部審計層級，還是內部審計組織層級小于委托層級，都是可以考慮的方案。

對于上述兩個維度的不同選擇，內部審計組織體制就出現(xiàn)了多種類型，歸納起來，其基本類型如表1所示。

垂直管理/分散辦公組織體制下，各下屬領導不設置內部審計機構，總部統(tǒng)一設置內部審計機構，但是，總部的這個內部審計機構并不是都在總部辦公，而是有一部分作為派出機構，設置在總部所在地之外，并對該區(qū)域行使審計職能。

垂直管理/集中辦公組織體制下，各下屬單位不設置內部審計機構，總部統(tǒng)一設置內部審計機構，并且所有的內部審計人員都集中在總部所在地，對于非總部所在地的內部單位，只是在審計時派出審計組，并不在這些區(qū)域設置派出機構。

分級管理組織體制是按內部組織層級分別設置內部審計機構，向本組織層級領導負責，上一層級的內部審計機構對下一層級的內部機構沒有直接領導權。

雙重管理組織體制同樣是按內部組織層級分別設置內部審計機構，但是，每一層級的內部審計機構有兩個領導，一是本組織層級的領導，二是上一層級的內部審計機構。

一些文獻分析了內部審計不同組織體制的利弊，基本結論是，各種組織體制都各有利弊，但是，相對而言，垂直管理組織體制（包括分散公辦和集中公辦）是最優(yōu)體制。從現(xiàn)實來看，大型組織內部審計都在往這個方向發(fā)展[3-6]。

（二）內部審計組織體制的形成路徑――內部審計組織體制多樣化的原因

既然垂直管理組織體制是最好的體制，為什么現(xiàn)實生活中的內部審計組織體制會多樣化呢？筆者認為，內部審計組織形成的多種路徑是其中的重要原因。

一般來說，內部審計組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，這兩類不同的路徑，是內部審計組織體制多樣化的重要原因。

理性思考路徑是指在選擇內部審計組織體制時，首先考慮影響內部審計組織體制效果的各相關因素，分析這些相關因素對內部審計組織體制效果的影響；在此基礎上，對于多種可能的內部審計組織體制進行權衡；最終選擇目前環(huán)境下最適宜的審計組織體制。例如，一些大型組織原來的內部審計組織體制是分級管理，后來發(fā)現(xiàn)，這種組織體制的效果并不好，總部之外的各層級審計機構，獨立性和權威性都有欠缺；同時，不同層級之間的內部審計資源難以整合，甚至出現(xiàn)內部審計資源短缺與閑置并存。為了解決分級管理組織體制的上述問題，一些單位調整了內部審計組織體制，將分級管理體制改為垂直管理體制。這種組織體制的調整，無疑是理性思考的結果，所以，屬于理性思考路徑。

錨定是指決策者在沒有把握的情況下，通常利用某個參照點或錨（Anchor）來降低模糊性，然后再通過一定的調整做出最后的決策。其邏輯過程是，首先選擇一個參照c或錨，然后以參照點或錨進行調整，在此基礎上做出決策。在最終結果中，錨定作用大于調整作用[12]，簡單地說，錨定就是對他人的模仿，模仿中也打算做些改變，但是，最終的結果還是模仿起主導作用。內部審計組織體制形成的錨定路徑是按錨定方式來選擇內部審計組織體制。這個路徑的邏輯步驟是，首先選擇一個單位的內部審計組織體制作為參照點，一般來說，這個參照單位會與本單位具有一定的可比性，例如，同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一性質等，都可能成為參照單位的選擇標準；在此基礎上，考慮本單位的新信息對內部審計組織體制的影響，這里的新信息就是本單位與參照單位不同，并且對內部審計組織體制還有重要影響的因素。決策者需要找到這些因素，并分析清楚這些因素對內部組織體制的影響。如果確實找到了這些因素，并且分析清楚了這些因素對內部審計組織體制的影響，則最終選擇的內部審計組織體制可能不同于參照單位的內部審計組織體制。但是，一般來說，選擇錨定路徑的主要原因是決策者沒有把握，也就是決策者并沒有搞清楚影響內部審計組織體制的因素，所以，對于本單位的新信息――也就是影響內部審計組織體制的額外因素，可能難以確認，即使找到一些本單位與參照單位的差異，也難以確定這些差異對內部審計組織體制的影響。最終的結果是，本單位的內部審計組織體制基本模仿參照單位。錨定路徑選擇內部審計組織體制是否適宜，其關鍵因素是參照單位的選擇，如果選擇不合適，則內部審計組織體制可能也不合適。

由于內部審計組織體制的形成路徑包括理性思考路徑和錨定路徑，所以，內部審計組織體制呈現(xiàn)多樣化。

（三）內部審計不同組織體制的效果――內部審計組織體制對獨立性、權威性和資源整合的影響

內部審計組織體制多樣化，不同組織體制的效果如何衡量呢？筆者認為，可以從內部審計獨立性、權威性和資源整合三個維度來衡量。獨立性雖然表現(xiàn)為多個方面，但是，最重要的方面是獨立于審計客體，審計工作不受審計客體的影響。在分級管理體制下，各層級的內部審計歸屬本組織層級領導，這種情形下，對本組織層級的領導就不具有獨立性；在雙重管理體制下，某一層級的內部審計還要接受上級內部審計機構的領導，這一定程度上提升了內部審計的獨立性，但是，本組織層級的領導同樣對內部審計具有領導權，所以，這種獨立性是有限的；在垂直管理體制下，內部審計獨立于所有內部單位的領導層，獨立性最強。也許有人會認為，在分級管理體制和雙重管理體制下，每個層級的內部審計對于它所擬審計的客體來說，還是具有獨立性的，事實確實如此。但是，在這兩種組織體制下，每個組織層級的領導都由上級審計機構來審計，本層級的內部審計對本層級的領導不具有獨立性，而在垂直管理體制下，所有的內部審計對所有的內部單位領導都具有獨立性，所以，從內部審計作為一個整體，在垂直管理體制下，其獨立性是提升了。

權威性是指各管理層級對內部審計結論和建議的重視程度，也就是管理層根據(jù)內部審計發(fā)現(xiàn)或建議而采取行動的動力和壓力。一般來說，理性人對于上級意見的重視程度會高于對下級意見的重視程度。在分級管理體制下，各級內部審計組織提出的結論和建議，對于其所在的管理層級來說，是下級提出的結論和建議，管理層不一定重視；在雙重管理體制下，審計結論和建議已經(jīng)含有一定程度的上級意味，但是，畢竟本管理層級對內部審計機構還具有領導權，所以，這種重視程度還會有所折扣；在垂直管理體制下，內部審計機構的結論和建議，對于各內部單位來說，都上級的結論和建議，各管理層級的重視程度會顯著高于其他兩種組織體制。

內部審計資源整合是指不同層級的內部審計資源能否統(tǒng)一協(xié)調地使用，例如，各層級的內部審計工作計劃能否協(xié)調統(tǒng)一、各層級的內部審計人員能否融通地使用等。在分級管理體制下，各層級的內部審計機構基本上是各自圍繞本單位的組織目標來開展工作，審計資源整合較為困難；在雙重管理體制下，由于上級內部審計機構對下級內部審計機構在業(yè)務上具有一定的領導權，審計資源整合有一定的可能性，但是，本級管理層對內部審計具有更大的領導權，所以，這種審計資源整合也是有限的；在垂直管理體制下，內部審計工作計劃統(tǒng)一安排、內部審計人員統(tǒng)一任用，所以，審計資源整合可能性最大。

以上分析的不同內部審計組織體制的效果，歸納起來如表2所示。總體來說，垂直管理體制是效果最好的體制①。

四、例證分析

本文在厘清內部審計組織體制概念和類型的基礎上，分析了內部審計組織體制的形成路徑及不同組織體制的效果，基本結論是，在多種組織體制中，垂直管理體制是效果最好的體制。下面，來看看現(xiàn)實世界中的內部審計組織體制是否符合本文的理論預期，以一定程度上驗證本文提出的理論框架。

近年來，我國商業(yè)銀行股份制改造較多，不少的商業(yè)銀行還成為上市公司，在這個過程中，其內部審計組織w制也得到了優(yōu)化，表3是主要商業(yè)銀行的內部審計組織體制。

表3的資料顯示，我國各大商業(yè)銀行的內部審計，無一例外地采用了垂直管理體制。事實上，我國不少中央企業(yè)的內部審計也實行垂直管理體制。例如，中國聯(lián)通、中國煙草實行垂直管理/派駐制，中國石油實行垂直管理/審計中心制[5]，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會也要求中央企業(yè)內部審計組織體制要從分散管理向集中管理轉變[13]。上述事例表明，垂直管理體制是我國大型企業(yè)內部審計組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預期相一致。

五、結論和啟示

內部審計組織體制是內部審計制度建構的重要問題，不同的選擇會影響內部審計主體的獨立性、權威性，并影響不同層級的內部審計資源整合，最終會決定內部審計制度的效率和效果。本文在進一步厘清內部審計領導體制類型的基礎上，提出一個關于內部審計組織體制的形成路徑及效果的理論框架，并用這個理論框架來分析內部審計組織體制的若干例證。

內部審計組織體制是指不同層級的內部審計機構之間的關系，具體包括兩個維度，第一，下屬單位的內部審計機構是歸上級單位的內部審計機構領導，還是歸本單位的管理層來領導；第二，內部審計組織層級設計問題。上述兩個維度組合起來，形成四種內部審計組織體制：分級管理體制、雙重管理體制、垂直管理/分散辦公體制、垂直管理/集中辦公體制。垂直管理/分散辦公組織體制下，所有內部審計機構由總部統(tǒng)一設置，并在非總部所有地設立派駐或分支機構；垂直管理/集中辦公組織體制下，所有內部審計機構由總部統(tǒng)一設置，并且不設立派駐或分支機構；分級管理組織體制是按內部組織層級分別設置內部審計機構，向本組織層級領導負責；雙重管理組織體制同樣是按內部組織層級分別設置內部審計機構，每一層級的內部審計機構同時向本組織層級的領導及上一層級的內部審計機構負責。

內部審計組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，理性思考路徑是指在選擇內部審計組織體制時，基于理性分析之后做出選擇；錨定路徑是按錨定方式來選擇內部審計組織體制，也就是參照他人的內部審計組織體制來確定本單位的體制。上述兩種路徑也是內部審計組織體制多樣化的重要原因。

內部審計組織體制的效果體現(xiàn)在獨立性、權威性和資源整合三個維度，根據(jù)這三個維度，垂直管理是效果最好的體制。

從現(xiàn)實來看，垂直管理體制已經(jīng)成為我國大型企業(yè)內部審計組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預期相一致。

本文的研究啟示我們，選擇內部審計組織體制要慎重，不恰當?shù)慕M織體制可能導致內部審計獨立性、權威性及資源整合受到負面影響，進而影響內部審計的效率效果。從理論邏輯及現(xiàn)實發(fā)展來看，垂直管理體制效果是最好的。然而，這只是從獨立性、權威性和資源整合三個維度來衡量的體制效果，如果從另外的維度來考慮，未必是這樣的結論。所以，決策者首先要考慮是否還存在其他的重要維度，如果存在，則可能得出不同的選擇。但是，就選擇方式來說，是基于不同體制的效果評價。

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我國民營企業(yè)內部審計制度的發(fā)展軌跡大致可以分為兩個階段——內部審計制度形成階段和內部審計機構獨立設置階段。20世紀80年代，內部審計制度逐步在我國民營企業(yè)內部形成。在這一時期，沿海地區(qū)的一些較為優(yōu)秀的民營企業(yè)初具規(guī)模，企業(yè)在發(fā)展過程中逐步意識到有必要借助內部審計制度提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果，改善公司治理結構，這也是我國民營企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度開始形成的階段。這一時期的內部審計制度主要是針對財務會計領域的審核，其目的是對企業(yè)會計系統(tǒng)查錯防弊，保證企業(yè)資產的安全性。

一般認為，內部審計機構獨立設置階段始于1992年，其標志是浙江省政府扶助上規(guī)模的民營企業(yè)進行股份制改造，在公司治理結構首次獨立設置內部審計機構。這一時期的民營企業(yè)較上一階段取得了更大的發(fā)展，這對企業(yè)的管理方式提出了更大挑戰(zhàn)，以審核為主要手段的內部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，獨立的內部審計機構應運而生。這一時期的內部審計開始借鑒國外內部審計的經(jīng)驗，雖然仍然集中于財務審計領域，但開始逐步向內部控制的方向發(fā)展。管理層開始重視內部審計的作用，內部審計部門開始在企業(yè)內部具有的獨立性地位。隨著我國推出內部審計相關法律法規(guī)用于指導我國內部審計實務，民營企業(yè)內部審計制度開始注重規(guī)范性建設，計算機審計和企業(yè)信息系統(tǒng)審計等新的內部審計理念開始出現(xiàn)和實施。

二、我國民營企業(yè)內部審計實務的現(xiàn)實困境

內部審計制度在我國出現(xiàn)已二十多年，我國民營企業(yè)內部審計制度也取得了非常大的發(fā)展。但從整體實施效果看，民營企業(yè)內部審計實務還存在諸多問題。

（一）民營企業(yè)內部審計機構名不符實 由于我國相關法律法規(guī)并未明確規(guī)定民營企業(yè)是否應設立內部審計制度及內部審計機構的工作方式等問題，因此，民營企業(yè)內部審計制度的完善情況良莠不齊。部分優(yōu)秀民營企業(yè)非常重視內部審計的作用，因而，內部審計制度相對來說比較完善。但大部分民營企業(yè)對內部審計的認識仍局限在上文所述的第一階段，內部審計的主要職能是針對財務會計的查錯防弊，內部審計不能服務于內部控制制度，更不能為改善企業(yè)經(jīng)營管理提供決策建議。同時，由于民營企業(yè)的家族管理模式，導致內部審計的阻力較大，內部審計部門形同虛設。綜上，由于內部審計的職能定位、工作目標以及工作環(huán)境等原因，民營企業(yè)內部審計機構名不符實，難以發(fā)揮作用。

（二）民營企業(yè)內部審計領導責任制缺位 國際經(jīng)驗普遍認為，內部控制制度的首要責任人是董事會，因此，內部審計制度的首要責任人應該是董事會。然而，在內部審計實務中，由于領導責任制的缺位，內部審計缺乏內部動力。內部審計機構強調機構的獨立性，內部審計機構出具的報告應當直接呈交董事會。如果內部審計機構的領導機構是管理層、財務部門或者其他職能部門，其獨立性必然得不到保證，其出具的內部審計報告也缺乏獨立性和公允性。

（三）家族管理模式和內審人員執(zhí)業(yè)能力的制約 采用家族管理模式的民營企業(yè)往往會選擇家族成員作為內審機構的負責人，這種現(xiàn)象不利于內審機構的人才選聘和培養(yǎng)，導致內審人員執(zhí)業(yè)能力較差。家族化管理的內部審計機構也缺乏獨立性，內部審計制度不敵公司內部的親情，因而，內部審計工作難以順利進行。

三、基于股東價值的民營企業(yè)內部審計體制重構

對于當前我國民營企業(yè)內部審計的特點和其內部審計實務的現(xiàn)實困境，本文從股東價值這一視角來對民營企業(yè)內部審計體制進行重構。本文認為，需要堅持在股東價值驅動下來加強的民營企業(yè)公司的內部審計。首先，公司治理模式的構建必須基于股東的意志和意愿，基于民營公司大多是股份制的現(xiàn)狀，如何通過完善公司的內部審計工作，以便實現(xiàn)股東的最大權益和股東價值，是每個民營企業(yè)的審計機構應該考慮的問題。其次，通過內部審計，實現(xiàn)股東價值和公司價值的同步提升，不斷增加企業(yè)的價值和股東的財富。在這一背景下，筆者認為需要從組織制度建設和人才建設兩個維度來對改革重構民營企業(yè)的內部審計體系。

（一）加強民營企業(yè)內部審計的組織制度建設 影響內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性。所以，為了提高企業(yè)內部審計工作的質量和效率，必須要加強企業(yè)內部審計方面的組織制度建設，使得內部審計工作進展更加規(guī)范和科學。結合我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀，民營企業(yè)在建立內部審計機構時，可以考慮采用以下幾種模式：

（1）基于企業(yè)股東大會主導下的內部審計。在股份制公司中，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者是分開的，經(jīng)營者和所有者追求的價值目標不是完全相同的，有時候甚至會出現(xiàn)偏離，經(jīng)營者的公司治理活動可能會損害所有者和企業(yè)的利益，存在道德風險。那么，企業(yè)股東通過內部審計工作維護其權益，保障其利益不受損害是一種明智的選擇。在股東大會主導下的內部審計治理制度，可以發(fā)揮公司董事會、監(jiān)事會的作用，對公司的財務、績效等方面進行領導和監(jiān)督，通過股東大會報告的形式，及時了解公司經(jīng)營的狀況，以便做出及時反映。

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[關鍵詞]系統(tǒng)論；系統(tǒng)審計；建設項目；投資審計

[中圖分類號]F239．1　[文獻標識碼]A　[文章編號]1003―3890(2007)03―0051―04

改革開放以來，各級政府不斷加大投資力度，對擴大內需、拉動國民經(jīng)濟增長、保持經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，投資領域也暴露出一些不容忽視的問題。突出表現(xiàn)為建設市場秩序不規(guī)范，法制不健全，缺乏規(guī)范投資經(jīng)濟運行的法規(guī)、標準；投資建設管理制度不完善，內部缺乏控制，外部監(jiān)管不力；投資管理體制不適應經(jīng)濟發(fā)展，缺乏有效的投資責任和風險約束機制；投資績效不理想，效益差、效率低。面對這些問題，傳統(tǒng)的審計方式已難以適應此項審計工作的要求，新的審計實踐呼喚著新的審計理念。

一、系統(tǒng)審計理念的提出

(一)系統(tǒng)論的基本思想

作為現(xiàn)代系統(tǒng)論的基本思想最初是由奧地利生物學家貝塔朗菲(L.Von.Bertalanffy)提出的，確立這門科學學術地位的是1968年貝塔朗菲出版的專著：《一般系統(tǒng)理論――基礎、發(fā)展和應用》(《General System Theory;Foundations,Development,Applications》)，該書被公認為是這門學科的代表作。系統(tǒng)論的基本思想方法，就是把所研究和處理的對象當作一個系統(tǒng)，從整體上分析系統(tǒng)組成要素、各個要素之間的關系以及系統(tǒng)的結構和功能，還有系統(tǒng)、組成要素、環(huán)境三者的相互關系和變動的規(guī)律性，根據(jù)分析的結果來調整系統(tǒng)的結構和各要素的關系，使系統(tǒng)達到優(yōu)化目標。系統(tǒng)論認為，整體性、聯(lián)系性，層次結構性、動態(tài)平衡性、時序性等是所有系統(tǒng)的共同的基本特征。這些既是系統(tǒng)論所具有的基本思想觀點，也是系統(tǒng)方法的基本原則，表現(xiàn)了系統(tǒng)論不僅是反映客觀規(guī)律的科學理論，也具有科學方法論的含義。系統(tǒng)論的出現(xiàn)，使人類的思維方式發(fā)生了深刻的變化。以往研究問題一般是把事物分解成若干部分抽象出最簡單的因素來，然后再以部分的性質去說明復雜事物。在現(xiàn)代科學的整體化和高度綜合化發(fā)展的趨勢下，在人類面臨許多規(guī)模巨大、關系復雜、參數(shù)眾多的復雜問題面前，傳統(tǒng)分析方法就顯得束手無策，系統(tǒng)分析方法卻能站在時代前列，高屋建瓴，綜觀全局，為現(xiàn)代復雜問題提供有效的思維方式。

(二)傳統(tǒng)審計向系統(tǒng)審計的進化

在步入21世紀的今天，審計機關面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)，要適應這種環(huán)境，也必須有相應的理論和技術方法的進化，即由傳統(tǒng)審計向系統(tǒng)審計的進化。傳統(tǒng)審計的思維方式是：“部分整體”。傳統(tǒng)審計總是先分析對象的各個部分，然后再綜合為整體。系統(tǒng)審計是指在系統(tǒng)科學和信息技術支持下的審計理論方法，表明一種審計理念。系統(tǒng)審計思維方法不同于傳統(tǒng)審計之處在于它的思維方式是：整體部分，其程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡單的線性因果關系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計方法正是在要素之間相互作用的關系中進行分析和綜合，從而能正確地認識審計對象的整體性能。

二、在建設項目投資審計中運用系統(tǒng)審計的必要性分析

(一)運用系統(tǒng)審計可以更好地適應建設項目經(jīng)濟活動特點的客觀需要

建設項目經(jīng)濟活動，從開始到結束可以劃分為若干個階段，形成項目的整個生命期。不同的項目可以劃分為不同的階段，但大多數(shù)項目的建設期都可以歸納為啟動、規(guī)劃、實施、結尾等階段，各階段的資源投入也有相似的模式，即開始投入較低，爾后逐步增高，接近結束時迅速降低。每個項目階段都以它的某種可交付成果的完成為標志，例如，建設項目的啟動決策階段要交付可行性研究報告；規(guī)劃準備階段要交付設計概算、工程招投標文件；實施階段要交付工程進度、質量報告；竣工結尾階段要交付竣工驗收報告和竣工決算報告等。建設項目前一階段的可交付成果經(jīng)批準后才可以進行項目后一階段的規(guī)劃和實施。前一階段的可交付成果對后一階段具有指導性和約束性，后一階段的實施是對前一階段制定的目標和規(guī)劃的深化，如此運行直至項目竣工。建設項目經(jīng)濟活動的這種特點，決定了建設項目投資審計不能只局限于對某一個階段及其可交付成果的審計，而是應該運用系統(tǒng)審計的方法，把建設項目經(jīng)濟活動的整個過程作為一個整體來把握，通過對決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、施工、監(jiān)理、概預算等與建設項目有關的各項管理活動，以及對項目財務收支等有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，才能全面完整地評價建設項目，達到促進投資決策優(yōu)化、改善項目管理水平，提高投資和經(jīng)營效益的目標。

(二)運用系統(tǒng)審計是規(guī)范建設市場秩序、加強對建設項目權力制約和監(jiān)督的需要

在建設項目投資領域存在的問題中，建設市場秩序不規(guī)范，在工程管理、招投標和設計、施工、監(jiān)理中出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的違法違規(guī)問題比較突出；對權力的制約和監(jiān)督不力，審批不嚴，導致決策不科學、不民主、不合理或錯誤決策造成不少項目低效、無效甚至失敗等嚴重損失浪費的問題；投資體制不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，目前主要實行的是審批制，審批的內容既包括政府投資，也包括企業(yè)行為，既包括國內投資，又包括國外投資，在全國范圍內實行審批制，缺乏有效的投資責任和風險約束機制；建設項目管理不完善，責任意識淡薄，重建設，輕管理，行政權力直接介入工程建設項目的實施，產生權力尋租和投資黑洞。系統(tǒng)審計可以很好地填補這一真空地帶，使各級權力機構和部門樹立科學的發(fā)展觀和正確的政績觀，堅持按科學規(guī)律辦事，這也是提高政府執(zhí)政能力的有效保證措施之一。因此，投資審計人員應該從傳統(tǒng)的固定資產投資審計，向以機制為中心，注重解決對權力的制約和監(jiān)督、解決體制不適應、解決法規(guī)不健全、解決管理不完善等宏觀管理方面問題的系統(tǒng)審計轉變，這是在新形勢下提高審計能力、強化審計監(jiān)督的一個必然選擇。

(三)運用系統(tǒng)審計是建設項目投資審計發(fā)展的必然要求

2001年8月1日，國家審計署頒布實施了《審計機關國家建設項目審計準則》(審計署第3號令)。本準則第4條規(guī)定：“審計機關應當對國家建設項目總預算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況進行審計監(jiān)督?！比欢捎谑苤T多因素的制約，前些年基層審計機關對建設項目審計的重心主要放在“合法性和真實性”層面，將建設項目審計的內容局限在工程造價控制和竣工決算審計方面，效益性審計的功能沒有得到很好

地發(fā)揮，不能完整地反映建設項目經(jīng)濟活動的整體運行情況和投資效益情況。2003年，審計署在全國固定資產投資審計培訓班上提出“中國特色的績效審計應當在投資領域率先探索，率先實踐，率先出成果”，這表明建設項目績效審計將成為中國今后一個時期內建設項目投資審計的重心和未來投資審計發(fā)展的主流趨勢。從基本建設投資效益影響的分布看，其影響力不僅貫穿于國民經(jīng)濟各部門，而且也體現(xiàn)在建設項目投資活動全過程。因此投資審計人員應該運用系統(tǒng)論的思想方法，確定建設項目投資審計的目標和重點，將建設程序審計、項目資金審計和工程造價控制審計、竣工決算審計和投資效益評價有機結合起來，重點抓住投資決策、投資管理、資金使用、投資效果等環(huán)節(jié)，通過評價建設項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性來完整反映建設項目的整體運行情況和投資效益情況，并逐步解決中國基本建設投資過程中存在的問題。

三、系統(tǒng)審計在建設項目投資審計中的運用

(一)整體把握建設項目的各個環(huán)節(jié)

建設項目的基本程序可分為投資決策、項目準備、建設實施、竣工使用四個階段，這四個階段的可交付成果的表現(xiàn)方式不同，確定系統(tǒng)審計的內容應有所不同。

1．投資決策階段。這一階段的主要目的是以分析投資項目的合理必要性和可行性為基礎，通過決策過程選擇達到投資項目目標的最優(yōu)方案，該最優(yōu)方案就是本階段可交付的成果。最優(yōu)方案的選擇過程，事實上是指標的選擇、測算、評價的過程，因此，該階段系統(tǒng)審計的主要內容應該是對決策指標的選擇、測算和評價進行審核和復核，包括所選擇的指標體系的適當性(是否符合該投資項目的項目目標要求)，指標測算數(shù)據(jù)來源的可靠性，指標計算和評價方法的科學性等。

2．項目準備階段。這一階段的主要目的是落實項目資金來源和建設投資計劃，進行地質勘察，根據(jù)批準的初步設計和設計總概算，進一步做好技術設計和施工圖設計，通過招投標的方式選擇最佳施工單位和設備供應商。這個階段系統(tǒng)審計的主要內容應該是審查資金來源的真實性和資金到位的及時性，勘察設計的合理性和合規(guī)性以及招投標過程的真實性和合法性等。

3．建設實施階段。這一階段的主要目的是以經(jīng)過選擇的最優(yōu)方案為基礎，按照方案所規(guī)定的設計規(guī)模、投資標準、工程進度、質量、成本對該項目進行實施，以實現(xiàn)項目的預期目標和效果。該階段的可交付成果主要表現(xiàn)為對規(guī)模、標準、進度、質量和成本造價的控制程度，所以，該階段的系統(tǒng)審計內容也應該是最優(yōu)方案執(zhí)行過程中上述諸要素的控制程度和效果，其中包括有關內部控制的健全、有效程度。

4．竣工使用階段。這一階段是建設項目完成的最后一步，是全面考核建設工程的成果，按照驗收規(guī)定和設計文件對竣工工程進行驗收、移交，編制竣工決算，處理剩余物質，結束全部建設工作。在這個階段的審計中，除了進行竣工決算審計，還應該將實際產生的項目效果與已經(jīng)確定的項目目標進行比較，以確認既定項目目標的實現(xiàn)程度。如果兩者之間存在差異，應分析這種差異的產生原因，明確責任和采取必要措施。通過對建設項目經(jīng)濟活動的整體把握和綜合分析各階段的審計內容和評價標準，以達到對建設項目評價更加全面完整，反映問題更加客觀徹底，提出建議更加具有建設性和可操作性。

(二)建設項目系統(tǒng)審計在審計內容上應該區(qū)分為合規(guī)性審計和效益評價兩個層面

合規(guī)性審計的內容包括：投資是否符合國家的產業(yè)政策；項目的各項手續(xù)是否完備；資金來源是否正當；資金使用是否合規(guī)合理；設計施工是否符合規(guī)范。投資效益評價包括：項目決策論證的充分性；行業(yè)投資的相關性、配套性以及資源開發(fā)的利用性；項目選址的合理性；資金籌集的可靠性；技術經(jīng)濟先進性；資金使用的有效性；經(jīng)濟責任的聯(lián)系性。其評價內容可以具體分為微觀和宏觀兩個層面。

1．微觀層次效益審計包括建設效果、預算效益審計、預算執(zhí)行效益審計和竣工決算及運營效益審計。(1)建設效果審計的主要內容是建設內容、規(guī)模、標準和概算投資等完成情況，建設工期情況，工程質量及項目運行情況，建設安全情況，建成生產能力及生產情況等。(2)預算效益審計的主要內容是前期項目管理、決策、籌資、預算、招標投標、合同訂立、項目法人責任制、內控制度的建立、前期財務收支情況。(3)預算執(zhí)行效益審計的主要內容是建設實施期的成本、進度、管理和安全的有效控制情況，包括工程結算、建設成本、施工安全、建設工期和進度、設備材料采購、物資管理、合同管理、監(jiān)理管理、技術經(jīng)濟資料管理、會計核算和財務管理等。(4)竣工決算及運營效益審計包括建設期和運營期兩個方面，主要內容除上述預算和預算執(zhí)行效益審計內容外，還包括投資財務決算情況、交付使用資產情況、項目運行情況、建成新增生產能力情況、達產達標情況、生產經(jīng)營情況、投資回報情況和債務償還情況等。

2．宏觀層次效益審計包括經(jīng)濟效益審計、社會效益審計和環(huán)境效益審計。(1)經(jīng)濟效益審計的主要內容有：符合國家當前產業(yè)政策和生產力合理布局情況；符合地方經(jīng)濟發(fā)展情況；對國民經(jīng)濟增長的貢獻情況；對國家和地方財政收入增長的貢獻情況；對促進和帶動相關產業(yè)發(fā)展情況等。(2)社會效益審計的主要內容是建設項目對社會發(fā)展目標的貢獻和影響，如：加強和完善地方基礎設施的建設情況；改善投資環(huán)境，促進增加就業(yè)機會情況；健全地方總體功能，為地方經(jīng)濟發(fā)展和社會進步提供必要的條件情況；促進人的全面發(fā)展、素質提高和社會文明情況；促進地方樹立良好形象和塑造誠信情況等。(3)環(huán)境效益審計的主要內容是建設項目對自然環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的貢獻和影響，如：“三廢處理”和美化環(huán)境情況；治理和預防污染情況；促進當?shù)厣鐣?jīng)濟可持續(xù)發(fā)展情況；促進環(huán)境資源的再生和可持續(xù)利用情況；改善人居環(huán)境和生活空間，促進人民生活質量提高情況等。

四、目前在建設項目中運用系統(tǒng)審計所面臨的困難與對策

1．建設項目投資領域法制不健全。要求建設項目審批的規(guī)定很多，但是真正規(guī)范市場運作的標準，規(guī)范投資行為、投資主體、投資運行的法規(guī)和標準比較欠缺；現(xiàn)行的工程管理制度與相關法律、法規(guī)還有許多不完善的地方，有些法律法規(guī)互不銜接，有些條款甚至互相“打架”，使建設工程領域的各種“蛀蟲”仍有漏洞可鉆；相關職能部門對建設項目監(jiān)督職能交叉，審計法與合同法以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處，缺乏對勘察、設計、監(jiān)理等單位和相關人員的責任追究制度，使得審計工作的應有作用難以有效發(fā)揮。因此，當前應逐步健全法律法規(guī)，明確職責，使審計工作能夠依法審計，最大限度地發(fā)揮監(jiān)督、評價、促進的功能。

2．審計人員的知識結構還不能完全滿足系統(tǒng)審計工作的要求。建設項目系統(tǒng)審計要站在國家宏觀政策的高度，不僅查處項目本身的違紀違規(guī)問題，更要關注項目的投資效益，促使項目法人講求質量和效益的統(tǒng)一，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保證。這就要求審計人員具備宏觀經(jīng)濟學、財會、工程、信息技術等相關知識，以及縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關素質。因此，一方面應加強人才培養(yǎng)，不斷提高其政策理論和業(yè)務水平，造就一支建設項目投資審計骨干隊伍；另一方面可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與項目審計，甚至可以將一些項目交給社會組織承擔，這樣既可以提高審計效率，又解決了專業(yè)人員不足的矛盾。

3．系統(tǒng)審計的理論研究相對滯后。目前系統(tǒng)審計在審計工作實踐中已進行了探索、嘗試，對系統(tǒng)審計的方法、內容也有了一定的認識，但尚未形成系統(tǒng)的理論與規(guī)范的操作程序，審計人員沒有現(xiàn)成的模式可以參照和效仿。因此，審計人員在項目審計過程中，要發(fā)揮主觀能動性，創(chuàng)新工作思路，大膽探索，積極思考，在審計實踐中探索系統(tǒng)審計的規(guī)律，改進系統(tǒng)審計的方法，總結系統(tǒng)審計的經(jīng)驗，豐富、完善系統(tǒng)審計的理論，不斷推進建設項目投資審計的發(fā)展。

[收稿日期]2006―12―08

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一、審計工作目標――提高資金使用效益和維護國有資產安全完整

在部門預算執(zhí)行審計工作中力求做到“把握總體、突出重點、提升層次”。把握總體是建立在摸清被審計單位家底的基礎上，家底清，才能心中有數(shù)。突出重點體現(xiàn)在兩個方面，一是資金管理的模式、運轉的規(guī)律；二是內部控制制度的建立及執(zhí)行情況。有些問題看似體制、機制問題，實為管理問題。審計思路上改變以往習慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題和缺乏系統(tǒng)地看問題、從全局和更高層次分析研究問題不夠的方式，努力做到“圍繞經(jīng)濟搞審計，跳出審計談經(jīng)濟”。我們在審計中逐步做到財務審計和績效審計并重，逐步向管理方面、向效益方面深入和發(fā)展。目前，審計的高層次往往體現(xiàn)在進行宏觀面的總結，從管理層面上提出問題和解決途徑。如在2004年對司法系統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計中我們對所有項目中實際上都是采用效益（績效）審計的方式方法，在上報省委組織部的匯總材料中總結了司法系統(tǒng)管理上存在十一個方面的普遍性的、傾向性的問題。通過審計促進被審計單位健全內控制度，重點關注管理中存在的問題，促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時整改落實，提高管理水平，提高資金使用效益。為此得到省委組織部等有關部門的好評。

維護國有資產安全完整和提高資金使用效益是審計部門的職責和目標，同時，也是被審計單位的職責和目標。圍繞這一目標，通過審計工作與被審計單位不斷交流和溝通，致力于將審計部門的目標和被審計單位的目標二者逐步趨向一致，形成共同的理念，形成共同的行為方式，達到最終規(guī)范的共同目的。

二、審計理念――突出管理績效分析和深入剖析資金支出效益

隨著我國財政體制的不斷改革和完善，必須通過審計監(jiān)督促進加強預算管理，不斷提高財政資金使用效益，降低過高的行政成本，制約權力濫用。首先，把財政財務收支的真實合法性審計與效益性審計有機結合起來。真實合法是審計的前提和基礎，效益性是審計的關鍵和評價的核心標準。因此，支出的真實合法性、支出結構的合理性和支出的管理控制是預算審計的主要內容。審計必須體現(xiàn)再監(jiān)督職能，堅持從收支審計并重轉為以審計支出的管理和效益為中心，跟蹤資金使用全過程，支出的管理水平體現(xiàn)在最終的支出效益上。只有深化支出效益審計，審計工作才能在促進改革上進一步有所作為。近年審計發(fā)現(xiàn)一些部門和單位，用各種方式將資金轉移到下屬單位，在下屬單位列收列支，致使經(jīng)費支出不真實不完整；在支出的管理控制上存在重形式輕實效的問題，往往表面上有一套較全面的內部控制制度，但實際并未完全按制度執(zhí)行，有錢就用、不講究行政成本的問題比較普遍。

效益審計是現(xiàn)代審計的特色，是科學管理的要求，是和諧發(fā)展的需要。我們將效益審計的理念，貫穿于各個審計項目始終，貫穿于審計實施全過程。近幾年審計揭示了一些單位重視形象工程，忽視實際效果；重視經(jīng)費爭取，忽視資金使用；重視項目投資，忽視管理程序等傾向性問題，突出審計當前財政資金支出效益不高、使用分散，以及其他影響經(jīng)濟、財政發(fā)展等方面的問題，促進財政資金使用效益的不斷提高。如2005年在對全省交警系統(tǒng)基建經(jīng)費管理和使用效果審計調查中，揭示了潛在浪費資金、閑置資金、截留挪用資金、統(tǒng)一配置設備實際使用效果不佳等問題。正是因為我們把效益作為審計的出發(fā)點和落腳點，專項審計報告中提出的問題及建議得到了省主要領導的肯定。也得到被審計單位的重視和認同，審計報告網(wǎng)上公告，相關問題一一得到整改，取得了良好的審計效果。

三、審計方式方法――圍繞管理績效分析靈活運用專項審計調查和計算機輔助審計

首先，圍繞績效審計分析這一中心，審計中重視沿著財政資金走向，靈活運用專項審計調查方式，按照財政資金支出到哪里就調查到哪里的原則，將預算內和預算外資金、一級單位和二三級單位聯(lián)系起來審計和調查，善于從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、典型性和涉及老百姓切身利益方面的政府管理方面等問題。如近幾年我們對交警系統(tǒng)的預算執(zhí)行審計中車購稅征管問題、機動車安全檢測、機動車駕駛員的管理問題。雖然審計工作量增大，但拓展了審計的深度，擴大了審計覆蓋面，開闊了審計思路。通過深入審計調查，能充分揭示一級預算單位在預算執(zhí)行過程中違紀行為或一級預算單位決策不當和管理不到位造成二三級單位不斷發(fā)生違規(guī)現(xiàn)象等問題，審計人員對部門的預算執(zhí)行情況有了更深入、更綜合、更全面、更客觀的了解和評價，降低了審計風險，同時為分析提煉和提出符合實際的審計建議提供了更扎實客觀的依據(jù)，審計意見和建議更有針對性和更具操作性。

另外，在審計中積極運用計算機輔助手段，提高審計效率和發(fā)現(xiàn)問題的能力。特別是對被審計單位業(yè)務電子數(shù)據(jù)的采集以及業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的關聯(lián)審計，通過業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的對比分析，發(fā)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)的缺陷和不足。如去年的全省交警預算執(zhí)行審計（該項目獲審計署AO軟件應用實例評選一等獎）在對各地市、縣的延伸審計工作中，根據(jù)全省交警系統(tǒng)使用同一軟件的情況，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)導入模板，要求被審計單位報送財務和管理業(yè)務備份數(shù)據(jù)，利用計算機輔助審計，高效、準確地完成了對11個市、90多個縣交警部門的審計和某些管理事項的審計調查工作，發(fā)現(xiàn)滯留和流失財政收入反映出的深層次管理控制等問題。計算機輔助審計使得審計范圍覆蓋面更廣，對被審計單位管理績效方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析更嚴謹、更科學，審計調查的數(shù)據(jù)更加準確和具有說服力，可以完成手工審計無法或很難在規(guī)定時間內完成的工作，提高了審計效率和審計深度，從而在重要的基礎保證上提高了審計質量。

篇8

1.內部審計質量控制制度不健全。內部審計質量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全,審計質量評價缺乏統(tǒng)一的量化標準,考核制度難以得到真正落實,內部審計人員的質量控制責任意識比較淡薄。

2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學,帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調查不充分,對重要性水平和審計風險未進行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導作用。

3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學,對內部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經(jīng)驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。

4.審計工作標準不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關性不足;審計工作底稿定性、引規(guī)、處理不準確,三級復核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質量和水平不高;審計決定和結論執(zhí)行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。

5.審計人員素質不高。一是審計人員敬業(yè)精神、責任心不強;二是審計人員業(yè)務水平不高。

二、提高審計質量的措施

(一)重視職業(yè)能力培訓,提高審計隊伍整體素質

1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強化對內部審計人員的職業(yè)道德及相關審計責任教育,督促內部審計人員廉潔自律,樹立業(yè)務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內部審計隊伍形象,增強審計人員的事業(yè)心和責任感。

2.加強對審計人員的業(yè)務培訓。由于內部審計業(yè)務涉及的知識面廣,更新快,內部審計機構必須抓好審計人員的學習和培訓,定期或不定期的舉辦學習班、請專家授課等多種形式組織內部培訓;選派審計人員參加國家、省及上級審計機關組織的業(yè)務知識培訓班,并與兄弟單位加強業(yè)務交流;鼓勵審計人員利用業(yè)余時間加強自學,提高自身業(yè)務素質。

3.加強制度建設,塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風廉政建設監(jiān)督員制度。

(二)規(guī)范內部審計工作程序

嚴格的審計程序是審計質量保障的重要依托,在審計項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調查分析的基礎上,制定出嚴謹規(guī)范的工作程序,審計中嚴格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協(xié)調,避免人情關系參雜其中,做到審計工作制度化、規(guī)范化,有利于審計工作有序進行,達到提高工作效率的目的。

(三)規(guī)范內部審計作業(yè)程序

1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責任、建設資金管理使用等常規(guī)審計項目,做好審計資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點,開展審計調查、專項審計等工作,積極參與生產經(jīng)營過程,改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理;三是嘗試開展效益審計、風險審計,轉變審計思路,豐富和拓展審計內容,最大限度降低管理風險。

2.抓好審計方案的制定。內部審計機構在編制審計實施方案前,應根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質,安排人員對被審計單位的財政財務收支、經(jīng)營活動等有關情況進行審前調查,在此基礎上制訂周密的實施方案,明確審計目標,細化審計內容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責。審計組長及部門負責人應對審計實施方案進行審核,確保達到審計目的取得成效。

3.抓好審計實施環(huán)節(jié)

(1)抓好內部控制制度的測試環(huán)節(jié)。

(2)抓好審計查證環(huán)節(jié)。

(3)抓好審計工作底稿編制環(huán)節(jié)。

4.抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內部審計活動的最終結果,審計組應對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優(yōu)點。

5.抓好審計決定整改落實環(huán)節(jié)。內部審計機構要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機制上提出審計建議,形成匯總報告或專題報告,引起企業(yè)領導的重視,規(guī)范經(jīng)營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執(zhí)行和審計建議采納的情況進行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進行批露,繼續(xù)督促整改,使內部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實提高經(jīng)營管理水平。

(四)建立健全內部審計質量控制制度

1.建立審計報告三級復核制 度。建立三級復核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復核程序、復核權限經(jīng)過審計組長、內部復核組、內部審計機構負責人復核,對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認,嚴把審計報告質量關,客觀、公正、全面、準確的反映問題,控制審計風險。

2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度,明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責內容、承擔責任事項及責任追究的形式,將審計結果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質量,提高審計質量控制的責任意識。

3.建立審計工作質量互檢制度。每年由內部審計機構組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查,提出存在問題和改進意見,起到互相交流、提高審計質量的效果。

4.建立評先選優(yōu)制度。內部審計機構應堅持每年開展審計先進個人、優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質量。

篇9

關鍵詞：內部審計運行機制

隨著我國市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產權關系的日趨復雜，迫切需要從企業(yè)內部建立一套監(jiān)督和控制機制，以加強企業(yè)內部管理。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產物，它在強化企業(yè)內部受托責任意識，促進企業(yè)改善內部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風險，增強企業(yè)的綜合競爭力等方面，都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，改革我國企業(yè)內部審計的管理體制，探索市場經(jīng)濟體制下我國企業(yè)內部審計發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責任。

一、企業(yè)內部審計和內部審計運行機制

企業(yè)內部審計是由企業(yè)單位內部設立的專門機構和人員，通過對企業(yè)單位內部各種業(yè)務和內部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經(jīng)濟資料的真實性和正確性、業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性、內部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

內部審計運行機制是指內部審計各要素之間彼此依存、有機結合和自動調節(jié)所形成的內在關聯(lián)和運行方式。從理論上講，內部審計運行機制是內部審計活動規(guī)律的內在表現(xiàn)，是內部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內部審計的效果好壞主要取決于內部審計的運行機制。因此，內部審計和內部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內部審計運行機制的必要性在于：

1.是市場經(jīng)濟的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)充分享有生產經(jīng)營的自，是依法自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產者和經(jīng)營者，成為獨立享有民事權利和承擔民事義務的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機制是實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營的保證，是轉換企業(yè)經(jīng)營機制的內在要求。而企業(yè)的內部審計是企業(yè)自我約束機制的重要內容，加強內部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟責任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟責任履行情況進行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產流失、違法亂紀等問題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。市場經(jīng)濟行為要通過法律、法規(guī)進行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營活動都要嚴格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營范圍的不斷拓寬，分支機構越來越多，經(jīng)營地點的分散，企業(yè)進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟責任履行情況，迅速向領號反映，及時進行查處。同時，實行內部審計可以健全對企業(yè)內部受托經(jīng)濟責任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當局去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產技術要效益，向調整產品結構要效益，生產更多更好的產品以適應市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理當局所承擔的受托經(jīng)濟責任內容不斷擴大。而企業(yè)內部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟效益審計，促使各單位理全內部控制制度，提高管理水平，改進生產技術，降低生產成本，挖掘內部潛力，更好地履行經(jīng)濟效益的受托經(jīng)濟責任。

二、我國企業(yè)內部審計運行機制建立和運行中的問題及分析

內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

1、從總體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為企業(yè)的內在需要?！┢髽I(yè)雖設置了內部審計機構，配備了必要的審計人員．但內部審計制度不健全，任務不經(jīng)常，業(yè)務不規(guī)范，因而內部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當一部分企業(yè)的領導對開展企業(yè)內部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構，內部審計機構便首當其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內在需求。

2、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，獨立性和權威性不強。目前我國企業(yè)設立了健全的內部審計機構的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設立了內部審計機構，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設立內部審計機構。在已設立內部審計機構的單位中，只有一半左右的內部審計機構是由董事會或審計委員會領導，其他的或是由副總主管，或是由財務總監(jiān)主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視，審計獨立性較弱，權威性不夠，審計權限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。

3、內部審計人員配備不全，素質較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內部審計工作。根據(jù)《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。而目前我國企業(yè)內部審計人員素質偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。

4、重視服務監(jiān)督，輕視服務機制。在當前新形勢下，內部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益服務。內審機構是適應企業(yè)的內在需要設立的，內部審計人員應根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產經(jīng)營履行監(jiān)督職責，更好的為企業(yè)服務。但大部分人輕視服務機制，這就失去了建立內部審計機構的意義。

5、提倡企業(yè)內部審計以經(jīng)濟效益審計為重點，難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內部審計發(fā)展趨勢看，內部審計領域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經(jīng)濟效益方而來，但我國的內部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內部財務審計是進行經(jīng)濟效益審計的基礎，只有內部財務審計搞好了，才有可能開展經(jīng)濟效益審計。隨著我國企業(yè)內部審計的發(fā)展，從長遠看，應以經(jīng)濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益這一企業(yè)內部審計的宗旨和最終目標。

三、建立、完善我國企業(yè)內部審計運行機制的思路和對策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。在國際上，內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領導；（3）受本單位董事會領導。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領導的組織模式、由監(jiān)事會領導的組織模式、由總經(jīng)理領導的組織模式和由總經(jīng)濟師領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領導模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的最佳選擇。

2、轉變企業(yè)內部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內部審計的任務仍然是查錯防弊和評價分支機構受托經(jīng)濟責任履行的情況。而企業(yè)內部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內部審計人員應轉變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當局服務，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，使內部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的積極作用。

3、合理確定內部審計工作范圍，保證企業(yè)正常高效運轉。企業(yè)內部審計工作內容很多，如定期進行財務收支審計；開展資金使用效果審計；對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領導者進行定期考核或離任審計；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經(jīng)營風險導向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

4、革新審計方法和手段。審計部門則應當進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風險評估、內部控制狀況評價、業(yè)務數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。利用計算機和網(wǎng)絡這些手段，建立計算機審計的有效平臺，如在企業(yè)內部網(wǎng)嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件，或者利用計算機和網(wǎng)絡實施遠程實時審計，對所有項目進行跟蹤審計。

5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬炔繉徲嬋藛T。內部審計工作作為一項政策性、業(yè)務性都較強的工作，它要求內部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務水平和專業(yè)技能；不僅能從事財務審計工作，而且還能從事經(jīng)濟效益審計工作；同時對工程技術也應有所了解和知曉，應有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業(yè)存在的問題明察秋毫，并提出改進的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應建立完善內部審計人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內部審計人員的培訓和后續(xù)教育，并進行不斷的考核，以保證內部審計人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻

篇10

關鍵詞：行政事業(yè)單位 審計質量 控制體系

近幾年我國相繼頒布了有關審計的準則，對行政事業(yè)單位有了一些新的高要求，也在基本上約束了審計人員的工作行為。相關的行政事業(yè)單位要逐步建設健全的審計質量控制體系，管理工作人員也要對審計工作實行系統(tǒng)化的管理，以此提升審計工作的質量。

一、審計質量控制的基本概念

在審計工作中，過程和結果的優(yōu)劣水平稱為審計質量。通俗的講就是審計結果實現(xiàn)審計目的的成效。要提升審計質量就要對審計質量控制加以重視，審計組織與審計人員為了保障審計質量和提升工作成效，就要制定和應用各項政策，這個工作過程就是審計質量控制。這個程序是系統(tǒng)化的工作項目，包括了許多具體的方案以及措施，用這些辦法控制審計工作整個過程。行政事業(yè)單位在遵循國家頒布的審計準則的基礎上，同時還要科學恰當?shù)貙τ绊憣徲嬞|量的因素進行分析和整理，使質量控制體系變得有效。

二、行政事業(yè)審計質量控制體系的現(xiàn)狀

（一）外部監(jiān)督的缺乏

上級審計機關和公眾對行政事業(yè)單位的審計工作有監(jiān)督權。審計機關在沒有互相限制的狀況下難以做到對其的監(jiān)督和指導。當前，在審計方面涉及較多的是規(guī)劃經(jīng)濟產物，這很難符合市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，也會進一步影響審計工作的質量，無法可依，也導致了公眾的監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮其根本的作用。

一般情況下，地方政府都非常重視審計工作，相關的審計部門的工作力度也逐步的加大，同時要求能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題所在，隨即向上級政府反饋相應的情況、提出相應的意見，在前期解把問題處理掉，這樣就不會把相關的問題向上級的審計機關進行反饋。在這種情況下，現(xiàn)在所行的雙重領導機制就轉變成了以當?shù)卣疄橹黧w的單一領導機制，這就是外部監(jiān)督缺乏的問題所在。

（二）內部的控制的體系不完善

近幾年審計署已經(jīng)頒布了一系列的審計準則，同時也了一些相關的審計質量控制的方案，各個級別的審計部門雖說定制了詳細的質量控制方案，卻在相應的監(jiān)督和評估機制上有所缺失，這讓審計質量控制的成效很不明顯。除此之外，審計機關在人才管理方面還不夠完善。人才的運用率低，后備的人才力量不夠。人才呈現(xiàn)出唯有學歷或唯有經(jīng)驗的情況，致使審計人員整體職業(yè)素養(yǎng)不高。傳統(tǒng)的人力檢查辦法成為主體，這對審計工作的質量帶來了嚴重的影響。還有在人才的使用上要用科學的辦法對審計人員進行品行、專業(yè)能力和相關業(yè)績上的考核，而不是現(xiàn)在相關單位中極為普遍的關系用人方式。這樣的用人方式嚴重拉低了審計人員的專業(yè)和素質水平，對社會和機關內部都是一種不公平的體現(xiàn)。

三、健全行政事業(yè)單位審計質量控制體系的相關措施

建立健全的行政事業(yè)單位審計質量控制體系，能夠更加全面的對審計人員和相關工作進行具體的指導。制度上的完善、措施上的對應和執(zhí)行后的效果，這些都是一個健全的審計質量控制體系所應該擁有的特征。因此，為了建設更好的行政事業(yè)單位審計質量控制體系，提出了以下幾點幫的措施。

（一）對審計工作加強監(jiān)督

要進行相關的控制就必須使用監(jiān)督手段，審計的工作沒有強力的監(jiān)督局很難提升審計的質量。想要加強審計監(jiān)督可以采用內外相互結合的方法來進行，在內部監(jiān)督上就是審計質量控制體系的內部實行自我的監(jiān)督，把責任落實到每位審計工作人員。在外部的監(jiān)督上就是在審計計劃和審計的實施等方面實行有序的監(jiān)督以及控制，要把每個監(jiān)督主體的作用發(fā)揮到極致。在審計機關方面還要對其相關部門實行業(yè)務上的評核，了解相關的情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并且正確的解決。

（二）審計機關的領導體制要嚴格

地方審計機關作為審計的組成部分，在其機關的設置，人員的編制以及領導的權利上基本是由地方政府控制，一般是行政首長等職務來對審計工作進行管理，這樣對審計機關的獨立性有了嚴重的限制。因此，行政事業(yè)單位在領導體制上很有必要做一些規(guī)范的處理。具體是在審計機關發(fā)現(xiàn)問題和向上級機關反饋問題的時候，除了提出建議以外還要技術地把完整的問題對上級審計部門進行詳細的反饋。為了不出現(xiàn)單一的領導體制現(xiàn)象，要把地方審計機關的資金劃入上一級的財政預算內，把地方審計機關和被審計單位之間的資金連接徹底的了斷。

（三）提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)

在審計工作的過程中，審計人員是主體，是整個審計工作的實施者。其行為直接關乎著審計質量。用競聘的方式來選出優(yōu)秀的人才，合理的建設人才的結構。并要對已經(jīng)工作的人員實行定期的培訓，提升審計人員的整體職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其專業(yè)能力和責任心。在技術上要改變以往傳統(tǒng)的人力檢查，并依賴人才上的優(yōu)勢，利用計算機大數(shù)據(jù)結合現(xiàn)有信息技術進行審計，從而進一步提高審計工作的質量。

四、結束語

總而言之，為使行政事業(yè)單位審計質量控制體系更加健全地發(fā)展，就要在人力資源和內部結構上做調整，結合當下的發(fā)展情況，切合實際，對審計質量控制體系進行完善，并建立合理的審計質量控制體系能夠更加規(guī)范審計的相關工作，提高審計的質量。這些都對帶動審計事業(yè)的發(fā)展有著符合實際的重要意義。

參考文獻：

[1]唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤等.國家審計推動完善行政事業(yè)單位內部控制的路徑[J].審計研究，2015，02：56-61