導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)博士論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(1)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的深入分析是當(dāng)前廣播電視升入發(fā)展的前提，因而需要對網(wǎng)絡(luò)定義予以分析，從而保證廣播電視玩過系統(tǒng)能夠得到整體優(yōu)化。網(wǎng)絡(luò)主要利用物理鏈路將所有工作站主機(jī)進(jìn)行連接，從而達(dá)到數(shù)據(jù)傳輸目的的以后總形式。通過網(wǎng)絡(luò)能夠保證數(shù)據(jù)資源的共享。由于網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的位置不同，因而通過對通訊設(shè)備進(jìn)行有效的促進(jìn)能夠保證各個(gè)連接鏈路的有效性，以此促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在廣播電視系統(tǒng)中的應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)也在廣播電視系統(tǒng)中得以廣泛應(yīng)用，且不斷的想著更專業(yè)的方向發(fā)展，而廣播電視技術(shù)也逐步發(fā)展，以實(shí)際的工作需要為基礎(chǔ)，對于有線電視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的優(yōu)化可以通過上述兩方面進(jìn)行。不但能夠?qū)V播電視系統(tǒng)發(fā)展?jié)摿τ枰蚤_發(fā)，同時(shí)還拓寬了其未來的發(fā)展空間愛你。而數(shù)字電視模式也隨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的應(yīng)用而開始展現(xiàn)出其優(yōu)勢，數(shù)字電視通過HFC基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)模式予以傳輸，這項(xiàng)應(yīng)用突破了傳統(tǒng)的有線電視網(wǎng)絡(luò)局限性，在結(jié)構(gòu)上更加先進(jìn)，能夠從整體上保證效益的優(yōu)化。另外，通過數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，可以催進(jìn)HFC服務(wù)的發(fā)展，保證信息基礎(chǔ)設(shè)施的穩(wěn)定。在數(shù)字網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展的過程賀總，廣播電視工作人員也在不斷的開發(fā)網(wǎng)絡(luò)的雙向傳輸系統(tǒng)，保證電視廣播網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)帶寬升級(jí)，豐富美體綜合業(yè)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)多信息一網(wǎng)傳輸模式，令廣播電視網(wǎng)絡(luò)更加完善。通過對廣播電視系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的有效應(yīng)用，可以促進(jìn)節(jié)目的穩(wěn)定播出，不僅如此，還能更加方便、快捷的滿足了生活的實(shí)際需要，還能促進(jìn)有關(guān)節(jié)目進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和調(diào)控，確保播放順序的優(yōu)化性，讓整體運(yùn)作環(huán)節(jié)有條不紊的發(fā)展。以上就是廣播系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的意義可在，廣播系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)不僅突破了傳統(tǒng)節(jié)目播出的局限性，確保了內(nèi)部播放環(huán)節(jié)的優(yōu)化，這大大降低了節(jié)目的時(shí)間，提高了工作效率。此外，相對比于其他方式的操作，該種操作方式也是相對較為簡便的。

(2)制作節(jié)目時(shí)，對節(jié)目各個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)化可以在制作過程中分步驟進(jìn)行，這樣不但可以縮短節(jié)目制作周期，而且還能夠提高節(jié)目質(zhì)量。例如，注重對機(jī)房應(yīng)用的有效性，保證視頻編輯環(huán)節(jié)能夠保證節(jié)目的完善，在制作節(jié)目的過程中，需要分機(jī)房進(jìn)行運(yùn)作，而后期的合成則通過網(wǎng)絡(luò)模式進(jìn)行，從而加強(qiáng)節(jié)目制作質(zhì)量，提高效率，達(dá)成節(jié)目制作的最終目的。在這一過程中，若編輯發(fā)現(xiàn)節(jié)目需要進(jìn)行編輯，則可以進(jìn)一步予以修改，從而提升節(jié)目質(zhì)量，優(yōu)化后期制作系統(tǒng)，滿足節(jié)目受眾的需要。而通過網(wǎng)絡(luò)，遠(yuǎn)程編輯則可以將材料從電視臺(tái)系統(tǒng)材料庫中下載下來，進(jìn)行進(jìn)一步的編輯，草編完成后，再進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳送，在電視臺(tái)進(jìn)行進(jìn)一步的合成。但是該技術(shù)目前還并未得到廣泛的應(yīng)用，受到了限制，但是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)揮，遠(yuǎn)程編輯必然會(huì)展現(xiàn)出其優(yōu)勢，得到發(fā)展和應(yīng)用?，F(xiàn)場編輯主要是針對電視節(jié)目時(shí)間性要求和現(xiàn)場性要求而存在的，因而在時(shí)間和現(xiàn)場這兩部分的要求相對較高，記者在現(xiàn)場采訪完畢后，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以通過隨身設(shè)備將采集到的信息，從數(shù)據(jù)庫中下載下來，進(jìn)行現(xiàn)場草編，也能夠直接聯(lián)機(jī)進(jìn)行編輯，不但縮短了制作周期，還為后期的編輯質(zhì)量提高提供了方便。

(3)在電視節(jié)目的制作過程中，常見的兩種模式分別為：ATM網(wǎng)和以太網(wǎng)，如何才能將兩種模式充分的結(jié)合，促進(jìn)混合網(wǎng)模式的應(yīng)用。首先，ATM網(wǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行離不開對其服務(wù)器的應(yīng)用，通過對其節(jié)目后期制造模式的深化，促進(jìn)其節(jié)目播出環(huán)節(jié)的優(yōu)化，滿足實(shí)際工作的目的，運(yùn)用瀏覽服務(wù)器，我們可以對這兩種網(wǎng)絡(luò)的有效結(jié)合，以滿足實(shí)際工作的日常要求，促進(jìn)其媒體服務(wù)器的有效應(yīng)用，確保其相關(guān)質(zhì)量的影像的有效壓縮，實(shí)現(xiàn)對瀏覽服務(wù)器的有效傳遞，而后又經(jīng)過相關(guān)環(huán)節(jié)的傳送，傳輸?shù)絇C機(jī)上，確保其視頻配音環(huán)節(jié)及其編排文稿環(huán)節(jié)等的需要，促進(jìn)實(shí)際工作系統(tǒng)的完善，促進(jìn)其內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)有效協(xié)調(diào)。在網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用中，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)也是一個(gè)急需解決的問題。

2關(guān)于該模式網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方案的深化

為了促進(jìn)廣播電視網(wǎng)絡(luò)模式的深化，我們要進(jìn)行其節(jié)目制作環(huán)節(jié)的存儲(chǔ)及其管理模式的深化，確保其網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的實(shí)現(xiàn)，優(yōu)化其網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，使其滿足系統(tǒng)的需要，促進(jìn)其性能的價(jià)格比的提升。主要就是技術(shù)是否先進(jìn)性，可靠性高不高、性能高不高、是否具有可擴(kuò)展性和配置是否靈活等。電視臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)和別處的不同，它需要有足夠的帶寬來滿足的它的那些數(shù)據(jù)、語音和視頻信息的應(yīng)用需求，而這些應(yīng)用需求主要是電視臺(tái)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定的，采用最新的組網(wǎng)技術(shù)和最新的產(chǎn)品，一定要保持網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的先進(jìn)性。應(yīng)當(dāng)注意網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的建立健全，從而保證能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)素材進(jìn)行全面的管理，確保各個(gè)環(huán)節(jié)中的素材都有效、完善，催進(jìn)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器能夠穩(wěn)定運(yùn)行，使得網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)化具有可持續(xù)性。從而使得現(xiàn)實(shí)生活目的能夠予以滿足，使得當(dāng)前電視廣播技術(shù)能夠得以深化，也能夠令技術(shù)人員的個(gè)人能力可以得到有效提升。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在廣播電視中的應(yīng)用在當(dāng)前已經(jīng)逐步的得到了優(yōu)化，這種優(yōu)化主要是針對結(jié)構(gòu)模式以及信號(hào)傳輸和及誒單分布。通過優(yōu)化，可以令廣播電視網(wǎng)絡(luò)客戶端受到的圖像效果同前端基本相同，并且不斷的優(yōu)化下，廣播電視網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)服務(wù)想著雙向性發(fā)展，從而提供更為全面的服務(wù)項(xiàng)目。

3結(jié)語

篇2

楊先生在會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)的土地上辛勤耕耘了數(shù)十載，留給后人的無疑是一座豐富的思想寶藏。先生離開我們已是寒暑十易，每每讀到先生著作，總能從其深邃的智慧、精辟的見解、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃嫁q、犀利的筆鋒中得到些許啟示和感悟。作為初出茅廬的后輩，完整把握和理解先生博大精深的學(xué)術(shù)思想可能尚需時(shí)日，但受托責(zé)任理論仍直接影響了我博士論文的構(gòu)思和寫作，并成為整篇論文的理論基礎(chǔ)。值此先生逝世十周年之際，談?wù)勎以趯懽髡撐臅r(shí)如何從先生的思想寶庫中吸取養(yǎng)料，并簡要回顧受托責(zé)任理論研究的一些新進(jìn)展，以表懷念。

一、受托責(zé)任概念

受托責(zé)任概念是楊時(shí)展先生分析會(huì)計(jì)、審計(jì)問題的基點(diǎn)，關(guān)于受托責(zé)任的靈感閃現(xiàn)于先生對“會(huì)計(jì)的本質(zhì)”、“國家審計(jì)體制”、“中國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化”、“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”等諸多問題的討論中，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的受托責(zé)任學(xué)說體系。盡管有時(shí)先生提出的只是綱領(lǐng)性論斷，但經(jīng)過后來者的努力探索以及實(shí)踐的不斷證明，我們不得不嘆服其內(nèi)涵的豐富性、思想的前瞻性。

（一）受托責(zé)任：“報(bào)告責(zé)任”和“行為責(zé)任”缺一不可

有人將“受托責(zé)任”理解為一種“報(bào)告責(zé)任”，也有人理解為“受委托的責(zé)任”。楊時(shí)展先生（1994）指出，“作為一個(gè)財(cái)務(wù)或一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的責(zé)任人員，最主要的就在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負(fù)起兩種責(zé)任來：第一、把賬目交代清楚。第二、按照委托人的愿望，保證受托財(cái)物的安全與增值。這兩種責(zé)任，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)所稱的受托責(zé)任（accountability）。意思是一個(gè)善良的受托人為受托財(cái)物向托付人應(yīng)負(fù)的責(zé)任”。Gray等（1996）在《會(huì)計(jì)與受托責(zé)任》中更明確地闡述了這一點(diǎn)，認(rèn)為受托責(zé)任包括兩種責(zé)任或義務(wù)：（1）采取某種行動(dòng)（或克制不采取行動(dòng)）的責(zé)任；（2）對行動(dòng)提供解釋和報(bào)告的責(zé)任。

以此為基礎(chǔ)，我們可羅列出行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任履行的四種組合，以期更好地解釋現(xiàn)實(shí)的受托責(zé)任履行過程。將受托人的行為分為“利益一致的行為”（C）和“利益不一致的行為”（I），將報(bào)告行為分為“真實(shí)報(bào)告行為”（T）和“不真實(shí)報(bào)告行為”（F），四種組合即為：1.（C，T）：受托人按委托人的利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；2.（C，F(xiàn)）：受托人按委托人的利益行事，卻不真實(shí)報(bào)告自己的行為；3.（I，T）：受托人沒有按委托人利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；4.（I，F(xiàn)）：受托人沒有按委托人利益行事，也不真實(shí)報(bào)告自己的行為。如何真實(shí)反映受托人的行為，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，確保報(bào)告行為與行為責(zé)任的一致，是審計(jì)的職責(zé)。顯然，這種分類是將楊時(shí)展先生所界定的兩種責(zé)任履行的進(jìn)一步細(xì)化。

（二）受托責(zé)任的要素

楊時(shí)展先生（1990）指出，受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的，主要包括以下四點(diǎn)：1.嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源；2.建立必要的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告；3.為了便于提出報(bào)告，接受審查，平常應(yīng)對任務(wù)完成的情況、資金、資源收支使用的情況進(jìn)行記錄；4.為了證明這些記錄是實(shí)在的，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。在先生所界定的受托責(zé)任概念中，至少隱含以下幾個(gè)要素：委托受托關(guān)系；包括會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度在內(nèi)的控制機(jī)制；受托責(zé)任履行情況的記錄及證據(jù)。

Sherer和Kent、James Cutt、Pavlock等、Laughlin等學(xué)者都探討過受托責(zé)任的要素問題。王光遠(yuǎn)教授（1996）對會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者的研究進(jìn)行了概括，認(rèn)為受托責(zé)任包括委托受托關(guān)系、衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)、受托責(zé)任的內(nèi)容、受托責(zé)任的報(bào)告等要素。此外，一些會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者吸收其他學(xué)科領(lǐng)域的研究成果，大大豐富了對受托責(zé)任要素問題的研究：Roberts和Scapens借鑒了社會(huì)學(xué)家Giddens的結(jié)構(gòu)化理論，Munro借鑒社會(huì)學(xué)理論考慮了參與者的行為，Gray等引入了社會(huì)場景的概念，Roberts關(guān)注了受托責(zé)任過程對客觀結(jié)果和主體本身產(chǎn)生的影響，F(xiàn)rink和Klimoski引入角色理論來構(gòu)建受托責(zé)任概念框架等等。

以楊時(shí)展先生的觀點(diǎn)為基礎(chǔ)，借鑒學(xué)者們已有的研究成果，我們提出了受托責(zé)任系統(tǒng)的概念，認(rèn)為其包括以下幾個(gè)要素：1.社會(huì)與組織場景，即與委托受托關(guān)系相聯(lián)系的環(huán)境，它會(huì)影響委托受托關(guān)系的各個(gè)方面，同時(shí)委托受托關(guān)系也會(huì)對場景發(fā)生作用；2.參與者，具體又可分為委托人和受托人，但委托人和受托人的身份并不固定，會(huì)隨著不同情形發(fā)生變化，委托人和受托人的身份還可能相互轉(zhuǎn)化；3.受托責(zé)任的內(nèi)容，它通過各種形式的契約（正式的和非正式的）來確定，包括行為責(zé)任、報(bào)告責(zé)任、評價(jià)受托人行為的目標(biāo)和規(guī)范等幾個(gè)方面；4.受托責(zé)任行為，包括委托人行為和受托人行為；5.受托責(zé)任的控制機(jī)制，即確保受托責(zé)任有效履行的各種機(jī)制。受托責(zé)任系統(tǒng)五個(gè)要素的提出，也只是為從受托責(zé)任理論角度分析具體問題提供了一個(gè)思路。

（三）受托責(zé)任的普遍性和動(dòng)態(tài)發(fā)展觀

受托責(zé)任是一種普遍存在的社會(huì)關(guān)系，“一個(gè)人什么時(shí)候接受了對方委托的資源及運(yùn)用、管理此一資源的權(quán)力，什么時(shí)候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”（楊時(shí)展，1992）。在從人類社會(huì)發(fā)展的角度審視受托責(zé)任發(fā)展時(shí)，先生指出（1990）：“人類社會(huì)的發(fā)展，反映為托付人和受托人不斷因階級(jí)勢力的消長而發(fā)生的更替，反映為托付人從寡頭而逐步大眾化；反映為對受托責(zé)任完成情況愈來愈嚴(yán)密的監(jiān)督；反映為受托責(zé)任愈來愈充實(shí)的內(nèi)容”?？傊?，“社會(huì)越進(jìn)步，民智越開發(fā)，民主愈發(fā)揚(yáng)，對受托人的要求就越嚴(yán)格，托付的內(nèi)容就越豐富”（楊時(shí)展，1992）。

王光遠(yuǎn)教授（1996）進(jìn)一步指出，受托責(zé)任不是一個(gè)簡單的靜態(tài)概念，而是一種社會(huì)關(guān)系，是一個(gè)含有豐富內(nèi)容的動(dòng)態(tài)概念。正因如此，我們在分析公司受托責(zé)任時(shí)才格外強(qiáng)調(diào)要從過程的角度來理解：受托責(zé)任系統(tǒng)包括受托責(zé)任關(guān)系，也包括受托責(zé)任過程；受托責(zé)任可作為一種關(guān)系來理解，也可以作為一個(gè)過程來理解，這應(yīng)視具體分析的角度而定；每個(gè)時(shí)點(diǎn)上，受托責(zé)任關(guān)系都是特定的，從時(shí)期的維度看，每個(gè)受托責(zé)任關(guān)系都是一個(gè)過程，各種受托責(zé)任關(guān)系組成的受托責(zé)任系統(tǒng)也是一個(gè)過程。

二、受托責(zé)任與審計(jì)

楊時(shí)展先生在受托責(zé)任與審計(jì)的關(guān)系問題上，態(tài)度十分鮮明：“我歷來認(rèn)為：審計(jì)工作的精義在于受托責(zé)任。有受托責(zé)任，才有審計(jì)，沒有受托責(zé)任，就無所用其審計(jì)；理解受托責(zé)任，才能理解審計(jì)，不理解受托責(zé)任，就不能理解審計(jì)?！薄皩徲?jì)這個(gè)概念和會(huì)計(jì)責(zé)任性（accountability）這個(gè)概念不可分。沒有會(huì)計(jì)責(zé)任，就無所謂審計(jì)，而審計(jì)之所以必要，也還是為了監(jiān)督和驗(yàn)證會(huì)計(jì)責(zé)任貫徹的結(jié)果和貫徹的過程”。“受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)”，“審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”（楊時(shí)展，1990）。在文碩的《世界審計(jì)史》序言中，先生指出，全書“以受托責(zé)任為指歸”，“一部審計(jì)史，也就是一部民主發(fā)展史，一部受托責(zé)任的發(fā)展史”（楊時(shí)展，1990）。

后續(xù)的審計(jì)不同分支領(lǐng)域的研究者也反復(fù)證明了受托責(zé)任和審計(jì)這種天然的血緣關(guān)系。王光遠(yuǎn)教授（1996）在《管理審計(jì)理論》中指出，“受托責(zé)任不僅是一個(gè)內(nèi)含豐富的動(dòng)態(tài)概念，而且是一種思想，一種支配著會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)生和發(fā)展的思想”。教授系統(tǒng)考察了管理審計(jì)發(fā)展的歷史后得出結(jié)論：“管理審計(jì)就是受托責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任階段的產(chǎn)物”，“管理審計(jì)就是為了加強(qiáng)委托人和受托人之間的互信而建立的，受托責(zé)任觀點(diǎn)，是現(xiàn)代管理審計(jì)的基本”，“受托管理責(zé)任與管理審計(jì)的關(guān)系再一次說明：沒有受托責(zé)任就沒有審計(jì)，而沒有受托責(zé)任的演進(jìn)就沒有現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展”。

嚴(yán)暉博士（2004）在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)整合框架研究》中認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制”，“內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的演進(jìn)體現(xiàn)了受托責(zé)任的發(fā)展過程，即由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，由內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任，由低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)向高層受托責(zé)任，由關(guān)注合法性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效果、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容的受托責(zé)任”。瞿曲（2006）也追溯了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所界定的內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變化過程，通過分析大企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)環(huán)境的變化對受托責(zé)任系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步探討受托責(zé)任系統(tǒng)的變化（包括受托責(zé)任環(huán)境、受托責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)、受托責(zé)任內(nèi)容、受托責(zé)任行為等的變化）對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。結(jié)論仍然是，受托責(zé)任的發(fā)展主導(dǎo)了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷。

劉秋明博士（2006）同樣以公共受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)，探討了政府績效審計(jì)的問題。他回顧了公共受托責(zé)任理論的研究成果，從控制觀、報(bào)告觀、理性觀和戰(zhàn)略觀四個(gè)角度進(jìn)行了歸納，并提煉出公共受托責(zé)任理論的三個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素：公共權(quán)力、績效評價(jià)、提供和驗(yàn)證信息。以此為基礎(chǔ)，他分析了公共受托責(zé)任與政府績效審計(jì)的演變之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)“公共受托責(zé)任經(jīng)歷了受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托責(zé)任社會(huì)責(zé)任三個(gè)階段，與之相對應(yīng)，政府審計(jì)也經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，到以管理績效審計(jì)為主，并向綜合績效審計(jì)發(fā)展的過程”。此外，公共受托責(zé)任的發(fā)展還推動(dòng)了政府審計(jì)中內(nèi)部控制、績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等概念和實(shí)踐的發(fā)展。

三、受托責(zé)任與控制

楊時(shí)展先生一直認(rèn)為，受托責(zé)任與控制密不可分。“如果說，在會(huì)計(jì)的作用問題上我們和信息論者所面對的是一場控制和反映的論爭，則在會(huì)計(jì)的終極目的問題上我們和信息論者又面臨了一場決策論和受托責(zé)任的論爭”（楊時(shí)展，1992）。“40年來，馬克思的下面這句話在我們的論文中被廣泛稱引：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要，……只有把這句話和受托責(zé)任概念結(jié)合起來，我們才能真正理解馬克思這句話的深刻意義”（1989）。先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)是解除受托責(zé)任的一個(gè)控制系統(tǒng)。進(jìn)一步，“商品經(jīng)濟(jì)……使人們幾乎無一例外地、不能自脫地生活在經(jīng)濟(jì)上的受托和委托的關(guān)系之中”，那么，在如此廣泛和繁復(fù)受托責(zé)任關(guān)系中，還存在著哪些控制機(jī)制？他給后人帶來了無限的研究空間。

王光遠(yuǎn)教授（1996）在考察了“控制（control）”概念的起源后指出，“關(guān)于控制與受托責(zé)任的關(guān)系，可以說自‘控制’概念產(chǎn)生就已存在”，“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對受托責(zé)任的控制，沒有受托責(zé)任就無所謂控制”。王光遠(yuǎn)教授還探討了委托人和受托人多樣化所導(dǎo)致的受托責(zé)任過程控制的不確定性問題。Glynn和Perkins（1997）認(rèn)為，為了確保受托責(zé)任，必須有適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)發(fā)揮作用，受托責(zé)任應(yīng)是包括受托責(zé)任關(guān)系和一系列反應(yīng)控制過程在內(nèi)的一個(gè)整合結(jié)構(gòu)。劉秋明（2006）以此為基礎(chǔ)探討了公共受托責(zé)任與控制、政府內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并認(rèn)為公共受托責(zé)任的發(fā)展推動(dòng)了政府內(nèi)部控制由會(huì)計(jì)導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績效導(dǎo)向的演變。其他許多學(xué)者也展開了對受托責(zé)任控制機(jī)制的研究，“現(xiàn)代組織已經(jīng)建立了各種促使受托人履行受托責(zé)任的機(jī)制：正式的報(bào)告關(guān)系、業(yè)績評價(jià)、雇傭契約、行為監(jiān)控、報(bào)酬制度（包括賠償）、規(guī)范程序、管理層領(lǐng)導(dǎo)能力訓(xùn)練、員工手冊等等。除了正式機(jī)制外，還有許多的非正式機(jī)制：群體規(guī)范、公司文化規(guī)范、對上級(jí)及同事的忠誠、強(qiáng)調(diào)對客戶的尊重等等”（Frink和Klimoski，2004）。可見，這是一個(gè)多么令人期待的研究領(lǐng)域！

楊時(shí)展先生也為我們探討受托責(zé)任與治理的關(guān)系提供了思想基礎(chǔ)?！皩λ怂械馁Y金、資源，在接受委托之后，光享運(yùn)用之權(quán)，不負(fù)交待之責(zé)的情況，理上是不存在的”，“國家、政府、機(jī)關(guān)、公營企事業(yè)單位如此，一切形式的合營、私營實(shí)體，也莫不如此”，這就涉及公司治理和公共治理中的受托責(zé)任問題。不少學(xué)者研究了公司治理中的受托責(zé)任問題，我們也在博士論文中從公司治理理論及實(shí)踐的角度出發(fā)，說明公司治理是受托責(zé)任系統(tǒng)中一種控制機(jī)制，其最終目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的運(yùn)行。公共治理中公共受托責(zé)任問題也越來越受到政府會(huì)計(jì)、公共管理領(lǐng)域?qū)W者的關(guān)注。當(dāng)然，在此方面，許多懸而未決的問題尚待學(xué)者們付出進(jìn)一步的努力。

四、“有志于道”的楊時(shí)展先生

如果僅從學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的角度去解讀楊時(shí)展先生，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？鬃釉唬骸笆恐居诘馈??！爸袊氖看蠓蚓?，突出表現(xiàn)在天下興亡的憂患意識(shí)、士志于道的理想主義和知行合一的道德實(shí)踐”（許紀(jì)霖，2004）。數(shù)千年來，中國知識(shí)分子崇尚的是理想的普通人格，追求的是社會(huì)性的人文理想，致力于“內(nèi)圣外王之道”，“認(rèn)定其人生價(jià)值，不屬于個(gè)人，而屬于全體大群”（錢穆，2001）。楊時(shí)展先生正是一位坦蕩而執(zhí)著的踐行者。

“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，先生始終是從國家興衰的角度來思考會(huì)計(jì)審計(jì)問題。他說，“會(huì)計(jì)這門科學(xué)和技術(shù)……確也有個(gè)‘所用之異的問題’。或以致富強(qiáng)，或止于青菜、蘿卜”（楊時(shí)展，1986）。談及會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問題，更是“對這種種迫切的現(xiàn)實(shí)問題，只字不提，作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的教師，實(shí)在感到無法向人民交代”。他曾感嘆，“40年來，如果我們大多數(shù)公仆對他們手中經(jīng)管的資金能稍稍有點(diǎn)受托意識(shí)、有點(diǎn)責(zé)任感，我們今天的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)工作，就不致糟到這個(gè)程度”。他呼吁，只有社會(huì)資源掌握在“受托責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的、能力強(qiáng)的、經(jīng)濟(jì)效益高的受托人手中，整個(gè)社會(huì)資源的分配才會(huì)優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)才會(huì)合理，經(jīng)濟(jì)效益才會(huì)提高，社會(huì)生產(chǎn)力才能發(fā)展”。今天，不僅學(xué)術(shù)界越來越多的人圍繞受托責(zé)任展開會(huì)計(jì)審計(jì)問題的研究，實(shí)務(wù)界的許多政府部門、工商企業(yè)，也都開始推行“問責(zé)制”?；蛟S，這還只是受托責(zé)任思想影響我們的一個(gè)序曲。

楊時(shí)展先生說：“我和所有的知識(shí)分子一樣，關(guān)心自己的人格、道德和價(jià)值”。他自稱“（會(huì)計(jì)）這個(gè)崗位上的一個(gè)多年的卒子”，卻“實(shí)在不能不深感到責(zé)任的重大”。正是如此，才有了《中國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問題》、《社會(huì)效益審計(jì)的設(shè)想》、《關(guān)于建立我國政府受托責(zé)任制的意見》、《從立法精神看我國會(huì)計(jì)的演進(jìn)》等等關(guān)乎社會(huì)、民生之作?！氨M管我教書教到白頭了，每次上課前，我的心情依然很緊張，總怕講不好，就這樣，還經(jīng)常感到課沒講好?？追蜃诱f：‘執(zhí)事敬’，又說‘事思敬’。作為一名教師，教書、育人，正是自己應(yīng)‘敬’的事。感到緊張，感到戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，也許合于‘夫子之道’”（楊時(shí)展，1986）。對于自己的職責(zé)，這位老者是何等的苛刻！

楊時(shí)展先生文化功底深厚，論證時(shí)旁征博引，分析時(shí)層層遞進(jìn)，摒棄華而不實(shí)，直擊問題要害。論述國家審計(jì)和政府受托責(zé)任體制時(shí)，他從朱元璋懲治腐敗談到林則徐的《禁煙疏》；討論受托人時(shí)，他從《紅樓夢》里的烏進(jìn)孝，談到“挾天子以令諸侯”的曹阿瞞；為說明受托責(zé)任的重要性，他甚至比較《孔乙己》中咸亨酒店老板與《聊齋志異》中接受劉夫人資助的書生在記賬方面的差異。國學(xué)功底之深，信手拈來之嫻熟，實(shí)在為我們后輩所望塵莫及。先生行文流暢、語言精煉，閱讀時(shí)有著極強(qiáng)的節(jié)奏感。行文中，先生認(rèn)為重要的觀點(diǎn)或字句，還往往會(huì)用圓點(diǎn)特別突出，嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的態(tài)度令人震撼！

人的一生也許很漫長，但對于求索不息的人，一生又是何其短促！德魯克（Drucker）說，“在時(shí)間之中，在社會(huì)領(lǐng)域里，沒有人隨著時(shí)間的開始而展開生命、隨著時(shí)間的終結(jié)而結(jié)束生命，每一個(gè)人都從前面的人接受歷代留下的遺產(chǎn)，持有短暫片刻，再把它交給后來的人”。楊時(shí)展先生，這位唯恐“奉獻(xiàn)不抵享受”的學(xué)者，不只是做了一個(gè)“傳遞者”。他用睿智的眼光和對知識(shí)的熱情，發(fā)現(xiàn)著社會(huì)生活和學(xué)術(shù)領(lǐng)域的“暗物質(zhì)”，又用質(zhì)樸而形象、簡短而有力的語言向我們娓娓道來。他用一身的傲骨和對真理的崇敬，以嬰孩般純凈的心靈抗擊著污穢和流俗，感染我們的是不屈的責(zé)任感和炙熱的愛國心。他用短促的一生譜寫了瑰麗的篇章，用生命和智慧在長空中留下了永遠(yuǎn)印證歷史的痕跡，留給我們的是不朽的精神和永恒的財(cái)富！

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2] 楊時(shí)展. 我這幾年[ J ] . 武漢： 中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)， 1986， （2）： 104-109.

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[4] 嚴(yán)暉. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)整合框架研究[M]. 北京： 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2004.

篇3

【關(guān)鍵詞】審計(jì)費(fèi)用 影響因素

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計(jì)費(fèi)用定義為是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格,是客戶與注冊會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,是審計(jì)市場的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制實(shí)施,以及2001年證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》,使我國成為公開披露審計(jì)費(fèi)用的國家之一,同時(shí)也使審計(jì)費(fèi)用受到我國學(xué)者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用作為委托人與注冊會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,已經(jīng)被當(dāng)作研究的主要對象,而非研究的前提。我國較早研究上市公司審計(jì)費(fèi)用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個(gè)變量對審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來自證監(jiān)會(huì)的調(diào)查問卷而非公開披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計(jì)費(fèi)用有助于我們了解審計(jì)市場的競爭狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時(shí),也有助于加深政府監(jiān)管者對審計(jì)市場的了解,從而對證券市場和審計(jì)師行業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管。

國外對這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個(gè)較為成熟的領(lǐng)域。而我國的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國學(xué)者針對中國國情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計(jì)費(fèi)用的影響因素

1、審計(jì)成本。大多數(shù)研究者都認(rèn)為審計(jì)成本與審計(jì)費(fèi)用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計(jì)對象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測試范圍和實(shí)質(zhì)性測試范圍,這必然導(dǎo)致審計(jì)成本的增加和審計(jì)收費(fèi)的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所屬獨(dú)立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計(jì)費(fèi)用。其二,張海安(2007)認(rèn)為審計(jì)對象屬于資本密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計(jì)過程中進(jìn)行的真實(shí)性驗(yàn)證花費(fèi)時(shí)間較少,工作量的減少會(huì)帶來審計(jì)費(fèi)用的減少;而勞動(dòng)密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)為主,無論是對存貨的監(jiān)盤還是對應(yīng)收賬款的函證都需要較多時(shí)間,審計(jì)費(fèi)用自然較高。其三,張海安(2007)認(rèn)為較高的盈利狀況意味著公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)小,財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的幾率較小,從而降低了審計(jì)成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計(jì)費(fèi)用的提高。其四,在工作量相同時(shí),事務(wù)所薪資越高審計(jì)成本越大,必然帶來審計(jì)費(fèi)用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計(jì)費(fèi)用并未因?qū)徲?jì)市場競爭的加劇而有所降低,反而高于其他地區(qū)。

2、審計(jì)意見類型。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,對公司的聲譽(yù)和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見的度量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)就是審計(jì)意見類型與審計(jì)費(fèi)用。王玉華(2004)指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),有兩個(gè)選擇:一是發(fā)表“清潔”審計(jì)意見,收取較高費(fèi)用,彌補(bǔ)未來審計(jì)失敗可能帶來的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計(jì)意見,以規(guī)避可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計(jì)工作的成本越高,出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例越大,審計(jì)收費(fèi)就越高,反之則越低。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的比重在逐年下降,而出具解釋性說明、保留意見等有所上升,這說明注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)報(bào)告的出具更加謹(jǐn)慎,從而提高了審計(jì)質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計(jì)意見類型是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素。但趙國宇、王善平(2008)卻認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有因?yàn)檩^高的審計(jì)收費(fèi)而嚴(yán)重地喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營水平、財(cái)務(wù)狀況出具非標(biāo)審計(jì)意見,我國審計(jì)市場基本不存在通過審計(jì)收費(fèi)來購買審計(jì)意見的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會(huì)要求上市公司公開披露審計(jì)收費(fèi)有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國外的私人分散企業(yè)不同,我國企業(yè)大部分是國有控股的股權(quán)集中制,對于這一因素的研究很具中國特色,學(xué)者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計(jì)服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對人缺乏監(jiān)督動(dòng)機(jī),審計(jì)服務(wù)需求較低,公司對于審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)相對較少;民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過審計(jì)服務(wù)來縮小信息不對稱的程度,因此對審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運(yùn)用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度研究發(fā)現(xiàn),國有控股上市公司在董事會(huì)規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢,它采用董事會(huì)規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國有控股上市公司在獨(dú)立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運(yùn)用獨(dú)立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵(lì)的治理方式,管理層對董事會(huì)的控制力較強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低,審計(jì)費(fèi)用也較低。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)通常會(huì)結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤的機(jī)會(huì),增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,同時(shí)也能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越復(fù)雜,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高,注冊會(huì)計(jì)師需擴(kuò)大審計(jì)測試范圍,因此審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)越高。劉運(yùn)國、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對審計(jì)市場加強(qiáng)管制以來,審計(jì)費(fèi)用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計(jì)費(fèi)用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認(rèn)為在面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)增強(qiáng),很可能會(huì)通過支付較高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)意見的購買,而且會(huì)優(yōu)先選擇與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買審計(jì)意見。趙國宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計(jì)并且采用線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤作為因變量估計(jì)行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計(jì)收費(fèi)越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計(jì)費(fèi)用獲得了更為寬松的盈余管理機(jī)會(huì)。

由此可見,雖然各學(xué)者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認(rèn)同盈余管理與審計(jì)費(fèi)用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大部分學(xué)者研究表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)費(fèi)用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認(rèn)為反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素對審計(jì)費(fèi)用影響不明顯,這或許是因?yàn)槲覈聞?wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所開始考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對外擔(dān)保額作為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo),采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,說明中國審計(jì)市場收費(fèi)一定程度上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮。

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力?！八拇蟆钡母呤召M(fèi)在我國審計(jì)市場顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù),通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計(jì)人員素質(zhì)較高,審計(jì)責(zé)任感強(qiáng),審計(jì)的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計(jì)失敗,其賠償能力也較強(qiáng),投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而支付較高的審計(jì)費(fèi)用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國對于特殊實(shí)體的審計(jì)費(fèi)用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計(jì)費(fèi)用的影響因素都具有普遍性,即:會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、初次審計(jì)合約與審計(jì)任期、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國IPO審計(jì)收費(fèi)仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計(jì)收費(fèi)明顯低于2001年以后,說明IPO審計(jì)收費(fèi)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購買、出售、置換資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)提高;事務(wù)所在同時(shí)為客戶提供IPO審計(jì)與驗(yàn)資服務(wù)時(shí),審計(jì)收費(fèi)較高。

三、研究評述

隨著2001年年報(bào)開始披露上市公司審計(jì)費(fèi)用以來,我國對審計(jì)費(fèi)用的研究取得了長足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實(shí)證研究,學(xué)者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對中國特色設(shè)定了相關(guān)變量對審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行研究,得出了一些我國特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過于陳舊,應(yīng)該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說服力。

我國學(xué)者所建立的審計(jì)費(fèi)用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應(yīng)該根據(jù)我國的實(shí)際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價(jià)格的重要因素,這對于審計(jì)市場也不例外,但是審計(jì)質(zhì)量的高低如何進(jìn)行評價(jià),目前還沒有一個(gè)明確的替代變量,有的學(xué)者采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為“四大”來衡量,但是并沒有確實(shí)的證據(jù)證明我國國內(nèi)的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量比“四大”差,所以這個(gè)變量選取的合理性有待考證。

四、未來的研究方向

我國現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進(jìn)步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占比重越來越大,所以非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)費(fèi)用的影響是不容忽視的。筆者認(rèn)為可以從開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、非審計(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對審計(jì)收費(fèi)的影響來研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國有企業(yè)和私營企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)有很大不同,這種差異是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的變化是一個(gè)值得研究的問題。

3、被審計(jì)單位的內(nèi)部管理。這一問題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應(yīng)該設(shè)哪幾個(gè)變量才更合理,才更能全面地反映被審計(jì)單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒有學(xué)者對此做出研究,所以具有很大的研究價(jià)值。

4、特殊實(shí)體中的特殊影響因素。我國現(xiàn)階段對特殊實(shí)體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價(jià)值不大。在今后的研究中應(yīng)該針對特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

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篇4

關(guān)鍵詞：儀器設(shè)備；管理；高校

中圖分類號(hào)：G718 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

近年來，我國對高等職業(yè)院校的重視程度不斷增強(qiáng)。2014年2月26日，總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育。隨著國家對高等職業(yè)院校資金投入的增長，高校儀器設(shè)備量逐年增長。然而大部分高校重視教學(xué)科研，儀器設(shè)備管理方面重視不足，對這方面的研究較少，高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理普遍存在體制不順、考核欠缺、儀器設(shè)備使用效益低下、監(jiān)管不嚴(yán)等問題。高等職業(yè)院校應(yīng)探究實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中存在的問題，加強(qiáng)對儀器設(shè)備的管理，提高儀器設(shè)備的使用率和完好率，促使高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理工作走向科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，以為更好地服務(wù)教學(xué)、科研一線，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才提供堅(jiān)實(shí)的保障。

一、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在的問題

1.體制不順，多頭管理

不同于本科院校，很多高院校沒有設(shè)立實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處，這使得儀器設(shè)備管理沒有統(tǒng)一的歸口部門，通常高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備由資產(chǎn)管理處、教務(wù)處、各院系分頭管理，教學(xué)儀器設(shè)備資產(chǎn)管理中容易出現(xiàn)重復(fù)配置、多頭管理等狀況。

2.考核欠缺，效益低下

目前，大多數(shù)高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏合理的制度辦法來約束購置者、管理者和使用者的行為，也沒有建立科學(xué)的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評價(jià)體系來考核實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的資產(chǎn)管理情況，高職院校普遍存在實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備使用效益普遍低下的情況，突出表現(xiàn)在以下方面：（1）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購置的前期論證不足，投入盲目性較大；（2）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的日常管理薄弱；（3）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的維護(hù)和使用投入不足；（4）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的開放共享度低；（5）實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的實(shí)時(shí)性和信息化程度低等。

3.監(jiān)管不嚴(yán)，獎(jiǎng)懲缺位

大多數(shù)高職院校都存在“重錢輕物、重購輕管”的問題，儀器設(shè)備監(jiān)督管理責(zé)任沒有落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，許多教職員工甚至對個(gè)人名下使用和保管資產(chǎn)并不清楚；對于儀器設(shè)備未登記建卡、隨意處置資產(chǎn)、提前報(bào)廢、盲目投入等現(xiàn)象沒有進(jìn)行懲罰，對于規(guī)范管理的行為也沒有進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這使得儀器設(shè)備資產(chǎn)管理缺乏約束激勵(lì)機(jī)制。

二、高職院校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理存在問題對策建議

1.建立科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制

隨著時(shí)代的發(fā)展，高等職業(yè)院校原有的資產(chǎn)管理體制機(jī)制已無法適應(yīng)現(xiàn)代高等職業(yè)教育發(fā)展的要求，高校應(yīng)根據(jù)自身學(xué)校要求，建立新的科學(xué)嚴(yán)密的儀器設(shè)備資產(chǎn)管理體制。以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制，由校長依法統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作；完善學(xué)校資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，一級(jí)機(jī)構(gòu)是學(xué)校資產(chǎn)管理處，歸口管理實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備；二級(jí)機(jī)構(gòu)是各院系、科研機(jī)構(gòu)及管理部門；三級(jí)機(jī)構(gòu)落實(shí)到儀器設(shè)備管理員。一級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度的制定，學(xué)校儀器設(shè)備資源的統(tǒng)一調(diào)配，以及儀器設(shè)備資產(chǎn)的資產(chǎn)管理的統(tǒng)籌工作。二級(jí)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備購置的前期調(diào)研論證、申報(bào)、配合資產(chǎn)管理處驗(yàn)收入庫、日常使用的安排等工作。三級(jí)機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)建立本院系部的儀器設(shè)備二級(jí)臺(tái)賬及教學(xué)、科研儀器設(shè)備的安全、維護(hù)、保管工作，做到“賬、卡、物”三相符。

2.建立科學(xué)合理的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備資產(chǎn)管理績效評價(jià)體系

以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，該校按照“優(yōu)化配置、資源共享、強(qiáng)化管理、提高效率”的原則，以制度建設(shè)、設(shè)備使用常規(guī)管理、資產(chǎn)信息系統(tǒng)管理、資產(chǎn)入口管理、過程管理、資產(chǎn)出口管理、設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室的使用和開放共享程度為評價(jià)指標(biāo)，實(shí)行各二級(jí)單位自評、學(xué)校考核相結(jié)合，使考評結(jié)果更客觀公正地反映各單位資產(chǎn)管理的實(shí)際情況，并在條件建設(shè)、使用過程中引入績效導(dǎo)向機(jī)制。對于擁有大型精密儀器設(shè)備的學(xué)院，就其大型精密儀器設(shè)備利用率和開放共享情況進(jìn)行單獨(dú)考核。通過高校儀器設(shè)備績效管理，逐步實(shí)現(xiàn)儀器設(shè)備的規(guī)范化管理，鼓勵(lì)設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室等各類資產(chǎn)開放共享，提高大型儀器設(shè)備的使用率。高職院校需注重績效管理，強(qiáng)化績效評價(jià)，進(jìn)一步提高儀器設(shè)備使用規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性。

3.建立儀器設(shè)備資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理責(zé)任機(jī)制，建立儀器設(shè)備管理獎(jiǎng)懲機(jī)制

高職院校可以起動(dòng)“個(gè)人名下資產(chǎn)信息核對工作”，要求每位教職工本人登錄“省屬高校國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，確認(rèn)其名下使用和保管資產(chǎn)的真實(shí)性，并及時(shí)了解個(gè)人名下使用和保管資產(chǎn)的變動(dòng)情況，解決“名不符實(shí)”的問題。堅(jiān)持“誰使用，誰保管”的原則，將資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任落實(shí)到具體使用部門、具體負(fù)責(zé)人和具體保管人，將資產(chǎn)管理的責(zé)任納入部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。建立資產(chǎn)管理獎(jiǎng)懲制度，對儀器設(shè)備資產(chǎn)管理工作中成績突出的單位和個(gè)人給予表彰；對工作失責(zé)，造成國有資產(chǎn)損失的，應(yīng)按規(guī)定予以處理，對違反學(xué)校國有資產(chǎn)管理政策情節(jié)嚴(yán)重，造成學(xué)校國有資產(chǎn)大量流失，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

今后，高等職業(yè)院校需進(jìn)一步增強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的使命感和責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)高等職業(yè)院校儀器設(shè)備管理的重要性和緊迫感；進(jìn)一步做好資產(chǎn)管理的監(jiān)督管理與獎(jiǎng)懲工作，建立健全科學(xué)合理的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制；完善我校資產(chǎn)管理績效考核指標(biāo)體系，提高資產(chǎn)利用率。

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篇5

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；混業(yè)經(jīng)營；風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F840文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006―1428(2010)04―0054―03

一、一般風(fēng)險(xiǎn)

(一)決策風(fēng)險(xiǎn)

決策風(fēng)險(xiǎn)指保險(xiǎn)公司在資本配置、項(xiàng)目投資、管理層聘用、內(nèi)部管理系統(tǒng)調(diào)整等重大問題的決策方面所面臨的不確定性。其中控股公司和其子公司都存在一定的決策風(fēng)險(xiǎn)。

從決策發(fā)生的層次、決策的內(nèi)容來看，包括戰(zhàn)略決策、管理授權(quán)決策、業(yè)務(wù)發(fā)展決策等。決策風(fēng)險(xiǎn)在每一個(gè)層次都會(huì)發(fā)生。但對公司影響的重要程度是不一樣的。

(二)市場風(fēng)險(xiǎn)

市場風(fēng)險(xiǎn)是由于資產(chǎn)價(jià)值和定價(jià)發(fā)生變化而引起的潛在損失，比如由于利率波動(dòng)、匯率波動(dòng)、股票價(jià)格和商品價(jià)格發(fā)生變化而引起的損失。對于混業(yè)經(jīng)營的保險(xiǎn)公司來說，由于涉足了不同的金融業(yè)務(wù)，各種業(yè)務(wù)會(huì)面臨不同的市場風(fēng)險(xiǎn)。其中利率風(fēng)險(xiǎn)對保險(xiǎn)公司的影響最大。其主要取決于經(jīng)營主體的利率敏感性資產(chǎn)與利率敏感性負(fù)債的對比關(guān)系。

(三)信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)是指由于債務(wù)人或者交易對手不能履行合同義務(wù)，或者信用狀況的不利變動(dòng)而造成損失的可能性。它不僅包括借貸和債券義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，也包括擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)和派生交易者不能履行其義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)，信用風(fēng)險(xiǎn)還包括由于借款人信用評級(jí)降低而導(dǎo)致其公司債務(wù)市值減少引起的損失的可能性。

二、特殊風(fēng)險(xiǎn)

(一)組織模式帶來的風(fēng)險(xiǎn)

我國保險(xiǎn)公司將面臨“控股”組織架構(gòu)所帶來的四種特殊風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部交易風(fēng)險(xiǎn)、資本重復(fù)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、利益沖突風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)傳遞風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)控股公司規(guī)模越大，成員越多，關(guān)系越復(fù)雜，此四種風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害越大。

1、內(nèi)部交易風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部交易風(fēng)險(xiǎn)(即關(guān)聯(lián)交易Intra.group transac-tion)是指保險(xiǎn)控股公司內(nèi)部由于交叉持股、相互擔(dān)保等復(fù)雜的資金往來關(guān)系，致使風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部傳播、擴(kuò)散和放大。

2、資本重復(fù)計(jì)算。

對于控股公司而言，內(nèi)部由于存在較為復(fù)雜的持股關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)資金利用效率的最大化，它會(huì)在母公司和子公司間多次使用同一筆資本。同一資本可能被兩個(gè)或更多的法人實(shí)體用以抵御風(fēng)險(xiǎn)。資本的這種重復(fù)計(jì)算意味著資產(chǎn)重復(fù)計(jì)算，這會(huì)使整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)杠桿比率過高，影響到集團(tuán)的財(cái)務(wù)安全。

(二)實(shí)現(xiàn)途徑帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在保險(xiǎn)控股公司中，各子公司處在不同的競爭環(huán)境之下，要求不同的管理技能，需要保持各自獨(dú)特的企業(yè)文化。如投資銀行的公司文化是企業(yè)家精神、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以及有激勵(lì)的報(bào)酬體系；商業(yè)銀行的公司文化是穩(wěn)定的客戶關(guān)系，承擔(dān)穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人的報(bào)酬與業(yè)績關(guān)聯(lián)不大；保險(xiǎn)公司的文化同樣有兩大類，壽險(xiǎn)公司一般是與激進(jìn)的作風(fēng)、市場營銷創(chuàng)新、咨詢式銷售以及有激勵(lì)的報(bào)酬體系相聯(lián)系的，非壽險(xiǎn)公司的文化介于壽險(xiǎn)公司和商業(yè)銀行之間。由于公司文化的不同，在實(shí)際運(yùn)營中很容易產(chǎn)生文化沖突。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及問題

近幾年來，隨著保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展，我國保險(xiǎn)公司在積極探索全面風(fēng)險(xiǎn)管理，但全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架還處于探索階段，風(fēng)險(xiǎn)管理中存在很多不足。

(一)對全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠

很多保險(xiǎn)公司并未將全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為公司發(fā)展中重要的競爭優(yōu)勢來對待，不少保險(xiǎn)公司仍習(xí)慣于采用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，由不同部門承擔(dān)著不同的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管理。如，負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)由精算部管理，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)由財(cái)務(wù)部管理等，部門之間的合作由高層領(lǐng)導(dǎo)來組織協(xié)調(diào)，缺乏制度化管理。另一方面，一些公司已初步建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，最大的特點(diǎn)是在各業(yè)務(wù)部門上成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，由首席風(fēng)險(xiǎn)官和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司的統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)管理。但這也只是一個(gè)初步建立起來的框架，全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種管理職能，還未被全面融入保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理中，大多數(shù)保險(xiǎn)公司及控股子公司其風(fēng)險(xiǎn)管理沒有貫徹到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。許多關(guān)鍵控制點(diǎn)形成所謂的控制盲點(diǎn)。部門之間、員工之間雖然能各司其職，但普遍缺乏協(xié)同作戰(zhàn)的精神，往往只針對局部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)處理，風(fēng)險(xiǎn)管理存在著嚴(yán)重的“豎井效應(yīng)”。

(二)沒有形成科學(xué)、完整的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

很多保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)不完善。獨(dú)立董事制度面臨挑戰(zhàn)，部分公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營者注重短期經(jīng)營行為，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。有些內(nèi)控制度缺乏可操作性，形同虛設(shè)，使管理工作無章可循而出現(xiàn)混亂的局面。并且風(fēng)險(xiǎn)管理主要是以事中和事后控制為主，而風(fēng)險(xiǎn)控制制度又多是分布在不同的文件中。不成體系。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平低、管理手段和方法不成熟

我國保險(xiǎn)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面表現(xiàn)出突出的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的特征，重視定性分析，主觀性較強(qiáng)，量化分析手段欠缺，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、度量、監(jiān)測等方面客觀性、科學(xué)性不夠突出。與國際保險(xiǎn)公司大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法相比，我國保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方法顯得比較落后。在資產(chǎn)負(fù)債管理理論、償付能力管理理論、動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理等風(fēng)險(xiǎn)管理方法的采用并不成熟，普遍采取簡單確定法定最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)的方法來評估償付能力、管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國資本市場起步較晚、市場不成熟、法制不健全、投資工具比較少、缺乏應(yīng)有的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和模型，對于金融衍生品等產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)管理，國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)對其認(rèn)識(shí)相當(dāng)有限，與銀行證券公司相比，我國保險(xiǎn)公司在這方面更是缺乏經(jīng)驗(yàn)。

四、混業(yè)經(jīng)營全面風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，健全和完善公司內(nèi)控制度

首先，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)是保險(xiǎn)(控股)集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)控股公司和子公司之間的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，容易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易、資本金重復(fù)計(jì)算等問題，如果沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)控制度，就可能產(chǎn)生更大的風(fēng)險(xiǎn)。控股的母公司和子公司之間應(yīng)該盡量實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的清晰化，不宜使股權(quán)結(jié)構(gòu)太復(fù)雜。另一方面，對于保險(xiǎn)控股公司而言，應(yīng)該盡量做到股權(quán)分散。實(shí)證表明：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效與股權(quán)集中度呈現(xiàn)二次相關(guān)，在股權(quán)集中度35％-45％區(qū)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)績效達(dá)到最優(yōu)。保險(xiǎn)控股公司股權(quán)應(yīng)由多種性質(zhì)的所有制經(jīng)濟(jì)主體持有，公司的職工也可成為自己公司的股東，中資保險(xiǎn)公司和大型企業(yè)(集團(tuán))及大型金融機(jī)構(gòu)之間可相互持股，但在母子公司之間和子公司之間要盡量減少相互持股。

其次，有效的公司治理結(jié)構(gòu)需要建立一套與股權(quán)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的、權(quán)責(zé)分明的組織體系。保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，逐步完善獨(dú)立董事制度。強(qiáng)化董事與董事會(huì)的責(zé)任，確保董事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化董事會(huì)的審計(jì)、薪酬、提名等專業(yè)委員會(huì)的作用和

責(zé)任；應(yīng)著力提高監(jiān)事會(huì)的功效，提升監(jiān)事會(huì)的地位及其監(jiān)控與決策權(quán)能，監(jiān)事會(huì)成員結(jié)構(gòu)需得到優(yōu)化，也可以吸納外部監(jiān)事。

(二)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)及重點(diǎn)

必須先有目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相協(xié)調(diào)。我國多元化經(jīng)營的保險(xiǎn)控股公司主要從兩個(gè)層級(jí)上設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。各個(gè)層級(jí)都要明確自己的風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)對象。在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評估的基礎(chǔ)上，制定不同的戰(zhàn)略規(guī)劃，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法。

(三)加快建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

為綜合考慮集團(tuán)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。我國保險(xiǎn)控股公司應(yīng)建立集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。其一，應(yīng)建立支持集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)集成管理程序的數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫中應(yīng)包含支持集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)集成管理程序所需要的信息量。其二，應(yīng)設(shè)定綜合管理信息技術(shù)平臺(tái)的關(guān)鍵鏈接，通過建立通用的客戶標(biāo)識(shí)使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部及風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理能夠在很短的時(shí)間里獲得有關(guān)客戶的信息資料。其三，風(fēng)險(xiǎn)管理人員在對風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行計(jì)算、分析和歸納之后，應(yīng)形成集團(tuán)與子公司各層級(jí)與各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理分析報(bào)告。并通過該信息系統(tǒng)快速送達(dá)。其四，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)模型，并開發(fā)相關(guān)的管理軟件。以此提高集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)定量化管理的能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。

五、結(jié)論與建議

首先要在集團(tuán)層面貫徹集團(tuán)控股，法人分業(yè)的制度，使得控股集團(tuán)與專業(yè)公司的權(quán)責(zé)利明確?？毓杉瘓F(tuán)通過董事會(huì)監(jiān)督考核專業(yè)子公司，但不能直接干涉子公司的經(jīng)營，限制股東利用子公司控制權(quán)為本集團(tuán)謀取利益的行為。保障專業(yè)子公司的高度自主性。同時(shí)建立子公司的績效考核機(jī)制，鼓勵(lì)子公司之間的合作，并通過集團(tuán)協(xié)調(diào)子公司之間的利益沖突，避免子公司之間的沖突風(fēng)險(xiǎn)。

其次，在專業(yè)公司層面從公司的內(nèi)部和外部著手，以流程和制度為基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在內(nèi)部制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制原則、流程和制度，并確保公司的業(yè)務(wù)流程符合預(yù)先的規(guī)定。在外部則分析公司外部環(huán)境、權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)以實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化，并制定相應(yīng)的原則，在公司內(nèi)部執(zhí)行。

再次，保險(xiǎn)業(yè)的一個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)就是分支機(jī)構(gòu)的管理控制，一方面金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)眾多，因此將分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)權(quán)限集中起來，統(tǒng)一人力資源管理體系和費(fèi)用預(yù)算管理制度，削弱分支機(jī)構(gòu)的管理職能，從職能上防止分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)該建立更為透明的職能監(jiān)管制度，建立自上而下的內(nèi)部審計(jì)和稽核制度。

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篇6

一、個(gè)人簡要生平

1944年，霍普伍德出生在英國特倫特河畔斯托克。1962年，進(jìn)入倫敦政治經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)。在威廉?斯帕蘭德?巴克斯特（William Threipland Baxter）、哈羅德?艾迪（Harold Edey）和B.S.亞梅（Basil S.Yamey）等教授的指導(dǎo)下，他專注于研究會(huì)計(jì)學(xué)，并以優(yōu)異的成績獲得了各種獎(jiǎng)?wù)潞酮?jiǎng)學(xué)金。在1965年的大學(xué)畢業(yè)典禮上，他獲得富布萊特獎(jiǎng)學(xué)金去芝加哥大學(xué)的商業(yè)研究生院學(xué)習(xí)。

在芝加哥大學(xué)獲得工商管理碩士學(xué)位后，霍普伍德又獲得會(huì)計(jì)學(xué)的福特基金博士獎(jiǎng)學(xué)金和亞瑟?安德森獎(jiǎng)學(xué)金，這使他得以繼續(xù)留在芝加哥大學(xué)攻讀博士學(xué)位。在此期間，在戴維?格林（David Green）和其他教師的影響下，以及在新辦《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）的支持下，他對經(jīng)驗(yàn)研究產(chǎn)生了越來越濃厚的興趣。1970年，霍普伍德在芝加哥大學(xué)完成了博士論文并回到英國的曼切斯特大學(xué)商學(xué)院工作；1973年，他成為泰晤士河畔亨利工商學(xué)院的高級(jí)職員；1976年，他加入牛津大學(xué)牛津管理研究中心；1978年，他進(jìn)入倫敦商學(xué)院工作，后為該校的博士生項(xiàng)目組組長，同時(shí)也被任命為英國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告教授；1985年，他回到母校倫敦政治經(jīng)濟(jì)學(xué)院任國際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理ErnstYoung教授。十年之后，他回到牛津大學(xué)，先后擔(dān)任管理研究教授、坦普頓學(xué)院研究員、管理研究教育中心副主任。1999年，被任命為牛津塞德商學(xué)院院長之職，并工作了七年。同時(shí)，他還保留1997年牛津大學(xué)授予他的美國標(biāo)準(zhǔn)公司營運(yùn)管理教授席位。另外，霍普伍德曾進(jìn)入基督教會(huì)學(xué)院，并擔(dān)任過該學(xué)院的教師。2010年5月8日，霍普伍德在威爾士病逝，終年66歲。

二、理論與實(shí)務(wù)的主要貢獻(xiàn)

（一）促進(jìn)行為會(huì)計(jì)研究

霍普伍德作在行為會(huì)計(jì)的發(fā)展上起著獨(dú)一無二的作用，在行為會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域及研究方向上比任何學(xué)者更有影響力：一是創(chuàng)辦了行為會(huì)計(jì)研究的雜志。1976年，霍普伍德創(chuàng)辦了《會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)》（Accounting，Organizations and Society）雜志，開辟了行為會(huì)計(jì)研究的陣地，該雜志為開闊會(huì)計(jì)研究新領(lǐng)域打下了一定的基礎(chǔ)。隨后，通過多年的不懈努力，霍普伍德鋪設(shè)了一個(gè)范圍涉及歐洲以及美國的、致力于從社會(huì)學(xué)視角出發(fā)進(jìn)行研究和教學(xué)的學(xué)者群體網(wǎng)絡(luò)。二是他撰寫了大量與行為會(huì)計(jì)有關(guān)的論文。集中體現(xiàn)其行為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的論文集―《來自于外界的會(huì)計(jì)》（Accounting from the Outside）一書于1988年由Garland Publishing公司出版。此書以評價(jià)會(huì)計(jì)藝術(shù)開篇，追憶了霍普伍德從事會(huì)計(jì)研究的興趣變化：會(huì)計(jì)的作用―會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的途徑與方式―決策過程、組織現(xiàn)象是如何影響會(huì)計(jì)的。

（二）積極服務(wù)于各種職業(yè)組織和政府機(jī)構(gòu)

霍普伍德為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展所作的貢獻(xiàn)包括為職業(yè)組織和政府機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。30多年來，他與位于布魯塞爾的歐洲高級(jí)管理研究所進(jìn)行合作，并在1995～2003年間擔(dān)任該所所長。另外，他還在歐洲會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成立過程中發(fā)揮了關(guān)鍵作用，并先后兩次出任會(huì)長之職。同時(shí)，他還先后在英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、土耳其協(xié)會(huì)、加拿大注冊會(huì)計(jì)師研究基金會(huì)以及其他機(jī)構(gòu)的委員會(huì)、理事會(huì)中擔(dān)任過職務(wù)。

在政府領(lǐng)域，霍普伍德也為有關(guān)的委員會(huì)和工作組提供服務(wù)，而且還為歐盟、美國、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、英國社會(huì)科學(xué)研究理事會(huì)和改善生活與工作環(huán)境的歐洲基金會(huì)等提供咨詢服務(wù)。此外，他還是威爾士親王項(xiàng)目“持續(xù)性會(huì)計(jì)”的高級(jí)顧問。

（三）利用法國批判理論研究會(huì)計(jì)問題

在會(huì)計(jì)理論研究的方法論上，霍普伍德鐘情于福柯的法國批判理論，他曾用這種研究方法發(fā)表過不少很有影響的論文，也用這種研究方法來剖析英國的增值會(huì)計(jì)問題。福柯的思想中最有名的內(nèi)容就是他對歷史非延續(xù)性的觀點(diǎn)。?？卵芯繗v史，取材于獨(dú)特事件和其背后可能的多元條件，他稱這種研究思路為心靈系譜學(xué)。所以，霍普伍德認(rèn)為，在將這種研究方法應(yīng)用在會(huì)計(jì)現(xiàn)象上，往往集中在會(huì)計(jì)要素的改變時(shí)刻，并研究其背后可能產(chǎn)生改變的多元條件，研究時(shí)需要將千絲萬縷、糾纏不清的多元因素細(xì)心進(jìn)行整理，最后得出結(jié)論。

由于其突出的成就與貢獻(xiàn)，霍普伍德獲得許多獎(jiǎng)?wù)潞蜆s譽(yù)，包括獲得五所歐洲大學(xué)的榮譽(yù)博士；1981年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)國際會(huì)計(jì)部授予的國際杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)；1998年英國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的杰出學(xué)者獎(jiǎng)；2008年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)部頒發(fā)的管理會(huì)計(jì)終身成就獎(jiǎng)。

三、主要論著簡析

霍普伍德一生著述頗豐，獨(dú)撰和合作發(fā)表了很多經(jīng)典論著。他的論著影響了無數(shù)的歐洲和美國學(xué)者，并且開創(chuàng)了會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域，有利于我們進(jìn)一步深入理解會(huì)計(jì)在當(dāng)代社會(huì)中的作用。其代表性論著和觀點(diǎn)如下：

（一）《管理會(huì)計(jì)研究（第一、二卷）》（2007）

2007年，由霍普伍德與克里斯托弗?S.查普曼（Christopher S.Chapman）、邁克爾?D.希爾茲（Michael D.Shields）三位教授聯(lián)袂組織編寫的《管理會(huì)計(jì)研究（第一、二卷）》由Elsevier公司正式出版。該書立足當(dāng)代與歷史兩個(gè)維度，為會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者提供了一個(gè)全面深入地透視全球管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的平臺(tái)，同時(shí)為致力于管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的學(xué)者和學(xué)生，提供了多角度、全方位的綜合資源。該書第一卷建立了研究脈絡(luò)，對管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)學(xué)科和一種實(shí)踐的歷史發(fā)展軌跡進(jìn)行了梳理，從社會(huì)科學(xué)理論視角進(jìn)行了豐富的針對學(xué)術(shù)文獻(xiàn)的分析。第二卷匯集了一系列關(guān)于特定產(chǎn)業(yè)部門和特定管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的文獻(xiàn)。該書于2008年榮獲美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）管理會(huì)計(jì)部授予的“2008年度管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。

（二）“會(huì)計(jì)研究向何處去？”（2007）

霍普伍德在2007年《會(huì)計(jì)評論》（the Accounting Review）上發(fā)表了“會(huì)計(jì)研究向何處去？”一文，體現(xiàn)出他對會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀和方向的憂慮。雖然在許多不同的情況下，不同學(xué)者使用了許多不同的研究方法去研究會(huì)計(jì)，但會(huì)計(jì)研究還是顯得缺乏創(chuàng)新力，與實(shí)務(wù)也逐漸脫節(jié)?；羝瘴榈聻闀?huì)計(jì)研究的領(lǐng)域給出了自己明確的觀點(diǎn)，這些觀點(diǎn)涉及它的現(xiàn)狀和未來的發(fā)展。

霍普伍德認(rèn)為，隨著競爭的加劇和新的經(jīng)濟(jì)問題的不斷涌現(xiàn)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)需要協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來解決這些問題，為此世界會(huì)計(jì)組織、審計(jì)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行根本的變革。經(jīng)濟(jì)的全球化導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界更加國際化，會(huì)計(jì)規(guī)范也已超出了國界。所以，管理會(huì)計(jì)的改革也遍及整個(gè)世界，管理方面的咨詢事務(wù)也遍及開來。然而，在面臨復(fù)雜而又確實(shí)存在的問題時(shí)，會(huì)計(jì)研究卻逐漸變得謹(jǐn)慎和保守，不能協(xié)調(diào)解決新問題。目前會(huì)計(jì)研究只是信奉新的知識(shí)體系，會(huì)計(jì)專業(yè)人士寧愿關(guān)注現(xiàn)存的傳統(tǒng)研究問題，而不是探索新知識(shí)?；羝瘴榈伦詈笾赋?，會(huì)計(jì)研究在職業(yè)管理體系所起到的作用也很危險(xiǎn)，因?yàn)殚喿x這些會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)的人員也跟隨先前的會(huì)計(jì)研究。會(huì)計(jì)研究界過多的關(guān)注他們之間的相關(guān)參考，較少地關(guān)注多樣化問題，而這些問題卻更能創(chuàng)造新的會(huì)計(jì)知識(shí)，也更能形成積極的會(huì)計(jì)研究者。

（三）《會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理行為》（1973）

《會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理行為》一書于1973年由Saxon House出版。在該書中，霍普伍德表達(dá)了其對會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理行為的觀點(diǎn)，意在告訴讀者一個(gè)有關(guān)人類社會(huì)因素更加結(jié)構(gòu)性的感知，而這些因素影響著會(huì)計(jì)體系的運(yùn)作。書中檢驗(yàn)了行為因素對大型芝加哥公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是建立在靈活的預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算程序之上的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅僅提供業(yè)績信息，而且可作為對下級(jí)評價(jià)的一種方式。先前的研究說明這種情況對行為管理和不良行為來說是成熟的，職工行為受到了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督。為了調(diào)查職工行為，作者采用了調(diào)查問卷和訪談方式，不僅檢驗(yàn)了許多已知的環(huán)境因素，而且觀察到職工應(yīng)付不同監(jiān)管者管理風(fēng)格的潛在行為。本書的結(jié)論是支持良好的管理層關(guān)系能產(chǎn)生更好的工作環(huán)境，并且管理風(fēng)格能一直存續(xù)下去。此文的創(chuàng)新點(diǎn)是在類似的工作環(huán)境里將影響因素量化，然后通過比較幾種注重會(huì)計(jì)信息的行為變量來探索更加符合社會(huì)需求的社會(huì)管理模式。

（四）《作為社會(huì)與制度縮影的會(huì)計(jì)》（1994）

《作為社會(huì)與制度縮影的會(huì)計(jì)》（Accounting as Social and Institutional Practice）一書，是霍普伍德和彼得?米勒（Peter Miller）合作的成果，于1994年由劍橋大學(xué)出版社出版。本書的第2～10章，將會(huì)計(jì)的社會(huì)歷史研究與當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密聯(lián)系起來，極大地?cái)U(kuò)展了會(huì)計(jì)作為一門技術(shù)的傳統(tǒng)歷史認(rèn)識(shí)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方法是被不斷變化的計(jì)量實(shí)務(wù)所建立或再建的。書中有幾章說明了社會(huì)制度和會(huì)計(jì)的關(guān)系，也探討了新型的商業(yè)與銀行機(jī)構(gòu)。復(fù)式記賬法的影響和發(fā)展應(yīng)與教會(huì)、教育機(jī)構(gòu)和印刷機(jī)構(gòu)三類社會(huì)機(jī)構(gòu)結(jié)合在一起進(jìn)行分析。實(shí)務(wù)界與機(jī)構(gòu)的相互影響使得新的“可控制的實(shí)體”―公司（所有者與經(jīng)營者的分離）成為可能。當(dāng)會(huì)計(jì)作為客觀經(jīng)濟(jì)后果的惟一影響時(shí)，現(xiàn)代組織和會(huì)計(jì)就確定了相對的關(guān)系。

全書的結(jié)論是，會(huì)計(jì)被認(rèn)為是社會(huì)與制度的一個(gè)縮影。從本質(zhì)上講，它是由社會(huì)關(guān)系組成，而不是衍生出來的或是派生的。會(huì)計(jì)作為社會(huì)與制度實(shí)務(wù)，說明會(huì)計(jì)是如何進(jìn)行研究的，是如何被理解為社會(huì)機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)和管理技術(shù)、知識(shí)體系、社會(huì)形式、以及計(jì)量與分類技術(shù)的歷史交叉點(diǎn)的。

篇7

一、上市公司對外擔(dān)?，F(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）上市公司對外擔(dān)保的現(xiàn)狀 隨著我國提供對外擔(dān)保的上市公司數(shù)目越來越多，擔(dān)保數(shù)額、期限的增加，由于對外擔(dān)保引發(fā)的訴訟事項(xiàng)把越來越多的上市公司卷入其中，致使訴訟頻繁、官司不斷，不規(guī)范擔(dān)保正日益侵蝕著上市公司的利潤，損害著廣大投資者和債權(quán)人的利益，將上市公司推向虧損、退市甚至倒閉的境地。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的情況，采掘業(yè)上市公司在對外擔(dān)保方面存在著以下特點(diǎn)：從對外擔(dān)保金額來看，采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保的金額相對較大；從擔(dān)保目的來看，近幾年絕大多數(shù)對外擔(dān)保是為了還貸；從被擔(dān)保方與本公司關(guān)系來看，采掘業(yè)上市公司主要是為其下屬子公司提供擔(dān)保。

（二）上市公司對外擔(dān)保存在主要問題主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）對外擔(dān)保金額過高，存在違規(guī)擔(dān)保現(xiàn)象。擔(dān)保金額反映了上市公司對外提供信用的力度，擔(dān)保金額越大，公司所喪失的“信用資源”就越多，帶來的風(fēng)險(xiǎn)也就越高。我國上市公司對外提供擔(dān)保的公司數(shù)目和所占的比例有逐年提高的趨勢，同時(shí)上市公司對外提供擔(dān)保的金額也在不斷的增加。

（2）上市公司對子公司、對控股公司擔(dān)保越來越頻繁。近幾年來，上市公司的對外擔(dān)保中對子公司的擔(dān)保日益成為擔(dān)保內(nèi)容的一大趨勢，不論是業(yè)績好的上市公司，還是業(yè)績差的上市公司都有對子公司的擔(dān)保，而且許多上市公司對其子公司擔(dān)保的金額巨大，甚至有上市公司對子公司的擔(dān)保金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其凈資產(chǎn)的50%，這是屬于嚴(yán)重的違規(guī)擔(dān)保，這樣的行為會(huì)反過來影響上市公司自身的業(yè)績。

（3）上市公司之間存在互?，F(xiàn)象。在上市公司的互保中，許多公司對于互保對象的選擇并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和程序，貸款使用的隨意性較大，對互保貸款的用途也沒有明確規(guī)定，致使其風(fēng)險(xiǎn)性隨之增加，尤其是許多上市公司對自身的擔(dān)保事項(xiàng)不予披露；有些上市公司借助互保來規(guī)避中國證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，采取相互連環(huán)擔(dān)保，迂回?fù)?dān)保等，引發(fā)了擔(dān)保圈的形成。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)本文提出如下假設(shè)：

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司對外擔(dān)保的影響。提出假設(shè)：

H1:第一大股東性質(zhì)與上市公司對外擔(dān)保程度正相關(guān)

H2:第一大股東持股比例與上市公司對外擔(dān)保的程度正相關(guān)

（2）董事會(huì)特征對上市公司對外擔(dān)保的影響。提出假設(shè)：

H3：董事會(huì)與管理層人員重疊人數(shù)與上市公司對外擔(dān)保程度正相關(guān)；

H4：獨(dú)立董事人數(shù)與上市公司對外擔(dān)保程度負(fù)相關(guān)

（3）公司經(jīng)營活動(dòng)能力的指標(biāo)對上市公司對外擔(dān)保的影響。提出假設(shè)：

H5：資產(chǎn)負(fù)債率與上市公司對外擔(dān)保程度負(fù)相關(guān)

H6：總資產(chǎn)數(shù)與上市公司對外擔(dān)保程度正相關(guān)

H7：凈資產(chǎn)數(shù)與上市公司對外擔(dān)保程度負(fù)相關(guān)

（4）“特別處理”對上市公司對外擔(dān)保的影響。提出假設(shè)：

H8：被特別處理（ST）與上市公司對外擔(dān)保程度存在關(guān)系，尚待檢驗(yàn)

（二）變量定義與模型建立本文采用邏輯回歸的方法，對于各個(gè)指標(biāo)對上市公司擔(dān)?？傤~（模型1）、擔(dān)保比例（模型2）的影響，分別建立如下回歸模型：

G=B0+B1DGi+B2CEOi+B3INDDi+B4STi+B5ASi+B6OEi+B7NPRTi+

B8BSi+B9EPSi+B10YDXZi+B11YDBLi+B12POCTi+B13POPLi + B14YEARi

+ε（1）

GP=B0+B1DGi+B2CEOi+B3INDDi+B4STi+B5ASi+B6OEi+B7NPRTi

+B8BSi+B9EPSi+B10YDXZi+B11YDBLi+B12POCTi+B13POPLi+B14YEARi

+ε （2）

其中，B0為常數(shù)項(xiàng)，B1～B14為變量系數(shù)，ε為殘差。

變量說明：G為對外擔(dān)保總額；GP為擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)比例；DG為董事會(huì)與管理層重疊人數(shù)；CEO為董事長是否兼任總經(jīng)理；INDD為獨(dú)立董事人數(shù)；ST為ST處理（是-1；否-0）；AS為總資產(chǎn)數(shù)；OE為凈資產(chǎn)；NPRT為凈利潤；BS為資產(chǎn)負(fù)債率；EPS為每股收益；YDXZ為第一大股東性質(zhì)（國家-2，國有股-1；非國有股-0）；YDBL為第一大股東持股比例；POCT為上市類型（A股-1；AH-2；AHN-3；B股-4）；POPL為上市地點(diǎn)；YEAR為年度（若為2006年樣本，取值為1；若為2007年樣本，取值為2；，若為2008年樣本，取值為3；若為2009年樣本，取值為4）。

三、實(shí)證分析結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)本文選擇139家采掘業(yè)上市公司作為治理特征變量，對其年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，得出以下結(jié)論：（1）采掘業(yè)上市公司股權(quán)集中程度相對較高，控股股東持股比例均值達(dá)到51.96%，占上市公司持股比例一半以上。（2）在控股股東中96%是國有控股，這說明國有控股在采掘業(yè)上市公司中仍然占較大比例。（3）資產(chǎn)負(fù)債率均值為46.88%，整體負(fù)債率相對較高，最大值達(dá)到166.61%，說明采掘業(yè)上市公司中有的公司“資不抵債”，上市公司的資產(chǎn)狀況存在問題，以至于其對擔(dān)保的整體影響程度有待檢驗(yàn)。（4）ST處理的上市公司占6%，說明采掘業(yè)上市公司中被ST處理的公司占上市公司的極少數(shù)。（5）董事長是否兼任總經(jīng)理的程度為7%，說明河北省上市公司中董事長兼任總經(jīng)理的情況較少。（6）董事會(huì)與管理層重疊人數(shù)最小值為0，最大值為6，但均值為2.36，說明董事會(huì)中普遍存在“內(nèi)部控制人”，至于其對擔(dān)保的影響程度有待檢驗(yàn)。

（二）線性回歸分析運(yùn)用spss軟件處理，模型（1）、模型（2）的總體參數(shù)情況見表1。從有關(guān)上市公司對外擔(dān)保總額的多元線性回歸模型（公式1）的參數(shù)分析中可以看出，該模型具有較好的擬合效果，回歸系數(shù)（R Square）為0.544，修正后的回歸系數(shù)為0.488，方程存在較強(qiáng)的線性關(guān)系，達(dá)到了比較理想的效果。從有關(guān)上市公司對外擔(dān)保比例的多元線性回歸模型（公式2）的參數(shù)分析中可以看出，該模型也具有相對較好的擬合效果，回歸系數(shù)（R Square）為0.476，修正后的回歸系數(shù)為0.412，方程存在一定的線性關(guān)系。但是沒有達(dá)到理想的效果，這說明可能存在沒有完整涵蓋影響對外擔(dān)保比例的因素的情況。由于建立這兩個(gè)模型意在從公司治理角度解釋對采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保的影響因素，所以模型（1）和模型（2）是可行的。表2、表3分別為模型（1）、模型（2）的方差分析表（即F檢驗(yàn)表）。

模型（1）中F值為9.764，F(xiàn)的顯著性（Sig.）為0.000，表明在a=0.001水平上，采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保情況幾乎全部被解釋，說明有很好的回歸效果。模型（2）中F值為7.449，F(xiàn)值的顯著性（Sig.）為0.000，表明在a=0.001的水平上，采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保比例程度的影響因素已解釋部分明顯大于未解釋部分，雖然沒有完整涵蓋影響對外擔(dān)保比例的因素，但是也有較好的回歸效果。通過兩個(gè)模型比較可以看出，模型（1）要比模型（2）更好一些。

四、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論綜合以上分析可以得出如下結(jié)論：

（1）上市類型與采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)?？傤~在0.01水平上存在顯著正相關(guān)關(guān)系，與采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保比例在0.05水平上存在顯著正相關(guān)關(guān)系。其擔(dān)保額順序?yàn)锽股、AHN股、AH股、A股。

（2）總資產(chǎn)數(shù)與采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)?？傤~在0.01水平上存在顯著正相關(guān)關(guān)系?？傎Y產(chǎn)數(shù)量越多，其對外擔(dān)保額度越大。說明了上市公司的資金實(shí)力越雄厚、經(jīng)營效益越好，越容易受到被擔(dān)保方的青睞。

（3）凈資產(chǎn)與采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)?？傤~在0.01水平上存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。說明上市公司的所有者權(quán)益在一定程度上越大，能反映公司的規(guī)模較大、業(yè)績較好，也側(cè)面的反映出上市公司治理模式的合理規(guī)范。規(guī)范的公司治理會(huì)使公司在對待對外擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)更加謹(jǐn)慎，降低上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）第一大股東持股比例與采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)?？傤~在0.05水平上存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。由于采掘業(yè)上市公司96%為國有股持，股權(quán)集中度越高的公司，發(fā)生過度擔(dān)保的可能性越小，說明股東的持股比例越高，就越有動(dòng)力遏制損害公司價(jià)值的行為，不愿從事大量導(dǎo)致信用資源流出的對外擔(dān)保行為。

（5）資產(chǎn)負(fù)債率與采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保比例在0.01水平上存在顯著正相關(guān)關(guān)系。說明資產(chǎn)負(fù)債率越高，其對外擔(dān)保數(shù)額越大。資金短缺促使上市公司采用各種方式進(jìn)行融資，進(jìn)而增加了上市公司對外擔(dān)保行為發(fā)生的可能性。

（6）ST與采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保比例在0.05水平上存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。業(yè)績差是ST上市公司的一大主要特點(diǎn)。正由于業(yè)績差，這些公司不符合市場上較高的融資門檻。因此這些經(jīng)濟(jì)情況不太樂觀的企業(yè)更傾向于向其他上市公司提供信用擔(dān)保作為交換條件，獲得其他上市公司的信用擔(dān)保，取得對外融資。

（二）采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保的規(guī)范建議針對上述結(jié)論，筆者認(rèn)為可從下方面著手對我國采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保進(jìn)行規(guī)范：

（1）完善我國上市公司對外擔(dān)保的立法。證監(jiān)會(huì)連續(xù)頒布的2000年的“61號(hào)通知”、2003年的“56號(hào)通知”和2005年的“120號(hào)通知”從基本上反映了我國上市公司對外擔(dān)保市場在現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)需求。但證監(jiān)會(huì)的與擔(dān)保有關(guān)的三大通知對違規(guī)擔(dān)保行為只起到了抑制作用，但未起到有效的遏制作用。因此，建議將以上通知上升為法律或行政法規(guī)，并且在現(xiàn)階段頒布更加符合我國證券市場有關(guān)對外擔(dān)保的相關(guān)法律法規(guī)。對于那些關(guān)對外擔(dān)保存在嚴(yán)重問題或是沒有履行關(guān)鍵的審議程序等行為的上市公司應(yīng)該嚴(yán)肅處理。

（2）嚴(yán)格控制上市公司的負(fù)債情況。資產(chǎn)總數(shù)與凈資產(chǎn)對采掘業(yè)上市公司對外擔(dān)保總額影響顯著，其實(shí)也反映了上市公司負(fù)債情況與對外擔(dān)?？傤~的聯(lián)系。而且資產(chǎn)負(fù)債率與對外擔(dān)保總額也存在顯著影響，這個(gè)比率越高表明上市公司資產(chǎn)中負(fù)債占的比例越高。結(jié)合文中的分析可知，采掘業(yè)的上市公司依然存在凈資產(chǎn)為負(fù)卻對外提供擔(dān)保的情況，顯然與通知不符，也說明了監(jiān)管部門對違規(guī)行為處罰力度不夠。因此，建議從公司的自身角度考慮，可以選擇多渠道融資手段，從長遠(yuǎn)的角度看，科學(xué)、合理的規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)；從證券市場的角度考慮，可以按照不同的籌資對象將籌資成本分成不同等級(jí)，這樣也為上市公司的融資提供了多種選擇方式。

（3）加強(qiáng)上市公司對外擔(dān)保的內(nèi)部控制。根據(jù)“61號(hào)通知”規(guī)定：“上市公司應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，未經(jīng)公司股東大會(huì)或者董事會(huì)決議通過，董事、經(jīng)理以及公司的分支機(jī)構(gòu)不得擅自代表公司簽訂擔(dān)保合同?！倍F(xiàn)實(shí)中依然有一些上市公司在審核對外擔(dān)保時(shí)程序較簡易，缺乏規(guī)范性。因此，建議上市公司在遵守國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，建立一個(gè)適應(yīng)自身公司業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)的對外擔(dān)保內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)也要充分發(fā)揮上市公司獨(dú)立董事的作用，確保獨(dú)立董事的真正獨(dú)立。上市公司還應(yīng)建立被擔(dān)保企業(yè)的檔案，時(shí)刻關(guān)注被擔(dān)保企業(yè)的盈利能力等各種指標(biāo)，以此來提高上市公司的對外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，降低上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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［4］陳世文、熊建設(shè)、吳靜：《試論上市公司對外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避方法》，《企業(yè)管理》2008年第3期。

篇8

關(guān)鍵詞：新能源；財(cái)政扶持；風(fēng)險(xiǎn)控制

緒論：目前，遼寧省風(fēng)電裝機(jī)容量達(dá)226萬千瓦，繼續(xù)位居全國第2位，裝機(jī)比重8.23%；累計(jì)發(fā)電量15.4億千瓦時(shí)，發(fā)電比重占3.54%。所有風(fēng)電場投產(chǎn)后均正常并網(wǎng)發(fā)電。特別是國家能源局直接支持并核準(zhǔn)的華能阜新二期30萬千瓦風(fēng)電場，已成為我國一次性批復(fù)、一次性建設(shè)并順利投產(chǎn)運(yùn)營規(guī)模最大的風(fēng)電建設(shè)工程。黑山秸稈、沈陽老虎沖垃圾填埋氣等兩項(xiàng)生物質(zhì)能發(fā)電工程正式并網(wǎng)發(fā)電，裝機(jī)容量共1.3萬千瓦，填補(bǔ)了本省該領(lǐng)域的空白。北票等城市開展光伏路燈、景觀燈示范工程建設(shè)，累計(jì)裝機(jī)容量超過1兆瓦。全省車用乙醇汽油市場覆蓋率超過95%，推廣使用生物燃料乙醇34.8萬噸，成為全國目前全封閉應(yīng)用乙醇汽油的5個(gè)省份之一。

以上新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成就不僅得益于遼寧省政府的政策引導(dǎo)，還受益于省、市財(cái)政政策的大力支持。但是，我省針對新能源研發(fā)和產(chǎn)業(yè)利用的財(cái)政政策還存在著不容忽視的困難和問題，這些問題如果得不到有效解決，將嚴(yán)重影響我省新能源產(chǎn)業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。具體包括：

1.1 缺乏省政府財(cái)政支撐的新能源技術(shù)研發(fā)平臺(tái)。

我省現(xiàn)有的新能源技術(shù)研發(fā)活動(dòng)的主體分為兩個(gè)層次：一是，新能源開發(fā)和利用的關(guān)鍵核心技術(shù)，以及重點(diǎn)新能源產(chǎn)品的開發(fā)技術(shù)，它們主要依靠相關(guān)高等院校和科研院所；二是，新能源產(chǎn)業(yè)化過程中的輔助技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改進(jìn)等，主要依靠新能源產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。這種技術(shù)開發(fā)研究與技術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究相分離的局面，容易導(dǎo)致研發(fā)力量分散、核心技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用的銜接效率較低等問題。

1.2 企業(yè)新能源產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研發(fā)活動(dòng)的財(cái)政資金支持不足。

新能源企業(yè)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，研發(fā)投入相當(dāng)于一般產(chǎn)業(yè)研發(fā)投入的4倍左右，并且越到產(chǎn)業(yè)化后期，所需投入越大。從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程看，研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化這三個(gè)階所需資金投入之比約為1∶10∶100。雖然，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化一旦成功，便能夠憑借技術(shù)、市場的壟斷力以及生產(chǎn)工藝的先進(jìn)性獲取超額收益，其投資收益率將大大超過傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的收益率。但高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化也是一種高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)市場行為，具有極大的不確定性。

以錦州新世紀(jì)石英玻璃有限公司為例，該公司是中國石英玻璃主要生產(chǎn)企業(yè)之一，在國內(nèi)同行業(yè)中排名第三，但由于行業(yè)特點(diǎn)所限，年收入與年利率較低。在這樣的環(huán)境下，由于大量的資金投入到研發(fā)中，該公司的發(fā)展受到了一定的影響，而規(guī)模發(fā)展受限也影響了企業(yè)新技術(shù)的應(yīng)用，如果該企業(yè)能夠得到充裕的資金將能進(jìn)一步打破國際大企業(yè)對此類技術(shù)的壟斷，也能使企業(yè)騰出資金壯大規(guī)模，將技術(shù)與發(fā)展協(xié)調(diào)起來。

1.3 政府財(cái)政扶持和優(yōu)惠政策的強(qiáng)度不足，企業(yè)爭奪加劇，核心企業(yè)有轉(zhuǎn)移傾向。

在國家新能源產(chǎn)業(yè)扶持政策出臺(tái)后，新能源產(chǎn)業(yè)成為一個(gè)極具增長潛力的行業(yè)，具有很好的招商引資條件，很多地方政府爭上新能源產(chǎn)業(yè)基地。目前，四川、江蘇、浙江等地，已開始爭相申建國家級(jí)新能源產(chǎn)業(yè)基地。在地方新能源產(chǎn)業(yè)基地的興建中，出現(xiàn)了爭奪人才、爭奪企業(yè)的現(xiàn)象，在遼寧省新能源產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)中也發(fā)生了同類事情。在某產(chǎn)業(yè)基地，一家龍頭企業(yè)受到省外多家基地的邀請，并給予了諸多優(yōu)惠政策的許諾，這些許諾具有很大吸引力，是遼寧省產(chǎn)業(yè)基地目前還無法給予或很難給予的，該企業(yè)雖然最終選擇留在遼寧省，但是還會(huì)存在一些矛盾。

1.4 政府財(cái)政扶持資源相對分散，財(cái)政扶持政策的局部作用效果受限。

新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展依然離不開政府的扶持政策、扶持資金，企業(yè)都在爭奪政府提供的扶持資源。由于企業(yè)良莠不齊，有的只看重短期利益，不進(jìn)行技術(shù)投入；有的企業(yè)注重長期可持續(xù)發(fā)展，投入大量的研發(fā)資金，因而影響近期經(jīng)濟(jì)效益還要承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。我省在分配財(cái)政扶持資源的過程中要考慮短期經(jīng)濟(jì)效益、稅收拉動(dòng)效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)等，容易導(dǎo)致部分技術(shù)研發(fā)實(shí)力強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟮钠髽I(yè)所獲扶持不足，另一部分不進(jìn)行技術(shù)投入、只看重短期利益的企業(yè)也借機(jī)“搭便車”。這種財(cái)政扶持資源分散的局面必然影響我省新能源產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展。

第一，理論研究方法主要包括微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本-收益分析、金融學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)評估和控制理論和實(shí)物期權(quán)評價(jià)理論。

第二，實(shí)證研究方法主要是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的抽樣調(diào)查、回歸分析、方差分析等方法，還有蒙特卡洛模擬方法。

研究結(jié)果分析：

（1）研究遼寧省財(cái)政資金支持的新能源研發(fā)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新融資模式及其風(fēng)險(xiǎn)評估與控制。

課題提出了三種可行的新融資模式，以幫助遼寧省財(cái)政擴(kuò)展新能源產(chǎn)業(yè)的資助資金籌集渠道，其種類、財(cái)政支持方式、主要風(fēng)險(xiǎn)來源總結(jié)為表1。

針對每種新融資模式，將采取不同的風(fēng)險(xiǎn)控制方法規(guī)避或降低融資方式的風(fēng)險(xiǎn)，具體來說：

第一，對新能源研發(fā)專項(xiàng)基金，采取基于市場價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)物期權(quán)評估方法，在主要研發(fā)結(jié)點(diǎn)定期予以科學(xué)評估，已決定后續(xù)資金的撥款時(shí)機(jī)和撥款規(guī)模。

課題選取風(fēng)能發(fā)電技術(shù)研發(fā)和光伏技術(shù)研發(fā)活動(dòng)（前者的風(fēng)險(xiǎn)由于政策波動(dòng)而具有市場價(jià)值跳躍波動(dòng)；后者的風(fēng)險(xiǎn)屬于連續(xù)的擴(kuò)散波動(dòng)），構(gòu)建具有不同風(fēng)險(xiǎn)特征的實(shí)物期權(quán)評估理論方法（連續(xù)擴(kuò)散過程的實(shí)物期權(quán)；跳躍擴(kuò)散過程的實(shí)物期權(quán)），以期科學(xué)的解決評估難題。前者基于何佳、曾勇（2003）對新技術(shù)購買行為中的技術(shù)創(chuàng)新速度影響的分析思路和模型；后者基于課題指導(dǎo)教師2009年的博士論文初步研究成果進(jìn)行擴(kuò)展，以便充分考慮風(fēng)能產(chǎn)業(yè)的政策跳躍影響。

第二，對新能源產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展基金，基地企業(yè)破產(chǎn)或違約風(fēng)險(xiǎn)和收益率風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)，政府應(yīng)適時(shí)監(jiān)控基地企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)格審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表，針對問題及時(shí)予以事前警告或幫助其度過難關(guān)。

針對新能源企業(yè)的高新技術(shù)特點(diǎn)，在企業(yè)現(xiàn)金流基礎(chǔ)上考慮靈活經(jīng)營價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，擬采用Leland（1994）用實(shí)物期權(quán)方法研究公司內(nèi)生破產(chǎn)的公司債務(wù)評估的結(jié)構(gòu)化模型，對新能源企業(yè)的破產(chǎn)閾值、破產(chǎn)時(shí)機(jī)進(jìn)行評估和監(jiān)測，并采用比較靜態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法研究影響新能源企業(yè)破產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)因素。

第三，對市政債券融資模式，市場利率風(fēng)險(xiǎn)和政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)。地方政府財(cái)政和企業(yè)都無法直接控制市場利率風(fēng)險(xiǎn)，只能通過相機(jī)決策或金融衍生工具分散風(fēng)險(xiǎn)。

① 根據(jù)利率波動(dòng)趨勢合理確定市政債券發(fā)行時(shí)機(jī)和發(fā)行規(guī)模?？刹捎枚ㄆ谧粉櫴袌鲑Y金利率曲線的久期和凸度指標(biāo)，當(dāng)利率風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，優(yōu)先選擇發(fā)行短期市政債券；當(dāng)利率風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，優(yōu)先選擇長期市政債券或長短期的組合。

② 地方政府市政債券主管部如何適當(dāng)利用利率互換產(chǎn)品，將所籌集的部分資金的利率風(fēng)險(xiǎn)鎖定在適當(dāng)水平上。研究地方政府財(cái)政適用利率互換產(chǎn)品的可行性，及具體策略。

（2）探討基于實(shí)物期權(quán)項(xiàng)目投資評價(jià)的財(cái)政扶持資源的分配政策。

政府財(cái)政扶持資源的分配機(jī)制不同于市場的資源配置機(jī)制，其政策優(yōu)化的核心是建立以資金利用效率和使用方向等評價(jià)結(jié)果為依據(jù)的分配政策，評價(jià)的目的是為政府財(cái)政決策扶持資源分配規(guī)模和時(shí)機(jī)提供根據(jù)。政府是公共利益的代表，其資源來源于全社會(huì)的納稅人，政府有責(zé)任保證財(cái)政資源使用的最優(yōu)化。

優(yōu)化財(cái)政扶持資源分配的關(guān)鍵是根據(jù)企業(yè)或科研單位的投資時(shí)機(jī)和投資規(guī)模進(jìn)行資源分配。企業(yè)和科研單位將綜合考慮項(xiàng)目的收益因素與風(fēng)險(xiǎn)因素，采取科學(xué)的決策方法來確定投資規(guī)模和投資時(shí)機(jī)。這樣的決策方法主要有兩類：一是基于成本-收益分析的決策；二是基于成本-收益-風(fēng)險(xiǎn)的決策。

對該部分的主要內(nèi)容擬設(shè)定如下：

第一，新能源項(xiàng)目的成本-收益-風(fēng)險(xiǎn)分析。包括新能源技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的成本-收益-風(fēng)險(xiǎn)分析；新能源產(chǎn)業(yè)應(yīng)用項(xiàng)目的成本-收益-風(fēng)險(xiǎn)分析。新能源項(xiàng)目的投資規(guī)模和投資時(shí)機(jī)決策是財(cái)政資源分配的重要依據(jù)，這些決策的重要要影響變量是風(fēng)險(xiǎn)因素的評估。根據(jù)文獻(xiàn)Gurkan Kumbaroglu等（2005）的分析方法，課題負(fù)責(zé)人對兩類新能源項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了定性研究，結(jié)果總結(jié)為表2和表3。

第二，以實(shí)物期權(quán)評價(jià)為基礎(chǔ)的財(cái)政資源分配政策。

由于成本-收益分析方法將項(xiàng)目未來的收益和風(fēng)險(xiǎn)采用折現(xiàn)方法轉(zhuǎn)化為當(dāng)前收益考慮，忽略了投資決策者的靈活應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的決策價(jià)值?？刹捎没诔杀?收益-風(fēng)險(xiǎn)分析的實(shí)物期權(quán)評價(jià)方法，對新能源項(xiàng)目的投資規(guī)模和投資時(shí)機(jī)進(jìn)行評估，從而有利于建立更加科學(xué)合理的財(cái)政資源分配政策體系。

考慮研發(fā)成本支出價(jià)格的不確定性、研發(fā)成果市場價(jià)值的不確定性，研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人傾向于等待市場新信息釋放，最佳投資時(shí)機(jī)將有所推遲。課題組已獲得該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目在建立之初至今的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)、科研成果市場價(jià)值數(shù)據(jù)、經(jīng)費(fèi)來源數(shù)據(jù)等資料，將以此為依據(jù)建立離散和連續(xù)時(shí)間的實(shí)物期權(quán)模型進(jìn)行評價(jià)。

③ 新能源產(chǎn)業(yè)應(yīng)用項(xiàng)目投資規(guī)模和時(shí)機(jī)的實(shí)物期權(quán)評價(jià)過程——以錦州新世紀(jì)石英玻璃有限公司項(xiàng)目為例。該類項(xiàng)目的不確定性主要有收益現(xiàn)金流不確定性、成本現(xiàn)金流不確定性，應(yīng)用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人仍有等待新信息釋放而推遲投資時(shí)機(jī)的動(dòng)機(jī)，需應(yīng)用實(shí)物期權(quán)技術(shù)進(jìn)行客觀評價(jià)。課題組將與錦州新世紀(jì)石英玻璃有限公司進(jìn)行合作研究。

④ 基于實(shí)物期權(quán)評價(jià)的財(cái)政資源分配政策優(yōu)化研究。

核心內(nèi)容是“項(xiàng)目可行性評價(jià)決定初期啟動(dòng)資金的財(cái)政資源分配；項(xiàng)目投資績效評價(jià)決定后續(xù)資金支持規(guī)模和時(shí)間”。該部分內(nèi)容與兩類項(xiàng)目的實(shí)物期權(quán)評價(jià)結(jié)果密切相關(guān)，重點(diǎn)從資源利用效率和風(fēng)險(xiǎn)控制角度研究政府財(cái)政資源的有效分配政策。

結(jié)論：提出以“拓寬新能源財(cái)政扶持政策手段，優(yōu)化財(cái)政扶持資源的分配結(jié)構(gòu)”為核心的對新能源進(jìn)行財(cái)政扶持的理論思想和分析框架。研究省財(cái)政資金支持的新能源研發(fā)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新融資模式及其風(fēng)險(xiǎn)評估與控制問題，幫助政府財(cái)政在控制融資風(fēng)險(xiǎn)的條件下，合理拓寬財(cái)政扶持資金的融資渠道。構(gòu)建以科學(xué)評估結(jié)果為指導(dǎo)的財(cái)政扶持資源優(yōu)化分配體系，研究基于成本-收益評估和實(shí)物期權(quán)評估的政府財(cái)政扶持資源分配策略。

參考文獻(xiàn)：

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[2]Gurkan Kumbaroglu等（2005）、Erin Baker、Kwame Adu-Bonnah（2006）的分析方法

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[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制　管理控制系統(tǒng)　會(huì)計(jì)控制

一、內(nèi)部控制、管理控制和會(huì)計(jì)控制三者之間的關(guān)系

1.從內(nèi)部控制的發(fā)展史看管理控制的產(chǎn)生

最早定義內(nèi)部控制的是1936年的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》中，將內(nèi)部控制定義為“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬本記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法”，該定義的實(shí)質(zhì)即為會(huì)計(jì)控制。1949年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的完全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針?biāo)O(shè)計(jì)的總體規(guī)劃”。在這一定義中，已經(jīng)開始包含管理控制的思想了。1963年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)頒布的《審計(jì)程序說明》第19號(hào)，首次將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。由以上內(nèi)部控制的發(fā)展史可知會(huì)計(jì)控制貫穿內(nèi)部控制的始終，而管理控制則經(jīng)歷了由無到有、逐步發(fā)展的過程，并且在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來越重要的作用。

2.從管理控制和會(huì)計(jì)控制的關(guān)系看管理控制的重要性

將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制主要是從劃分注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的角度提出的，即注冊會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而管理控制則需要通過內(nèi)部審計(jì)單位進(jìn)行審查。

會(huì)計(jì)控制是指：企業(yè)內(nèi)部的管理層以及會(huì)計(jì)人員為提高經(jīng)營活動(dòng)的效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量的控制。管理控制是指：所有者和管理者控制組織行為和管理行為以落實(shí)組織戰(zhàn)略的過程。由兩者的定義可以歸納出兩者的關(guān)系：會(huì)計(jì)控制是管理控制的一種手段，其根本目標(biāo)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。而高效的管理控制是會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的可靠保證，只有管理得當(dāng)才能保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，會(huì)計(jì)工作者才能用會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制。

二、構(gòu)建管理控制系統(tǒng)

管理控制系統(tǒng)是以資本契約和管理契約關(guān)系為依據(jù)，以價(jià)值最大化為目標(biāo)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的用來控制組織行為和管理者行為的系統(tǒng)。資本契約即資本所有者之間達(dá)成的合約，用于解決企業(yè)資源結(jié)構(gòu)配置以及利益關(guān)系處理問題。而管理契約是資本所有者與經(jīng)營者之間簽定的合約，其目標(biāo)是解決企業(yè)業(yè)績評價(jià)以及激勵(lì)問題。因而一個(gè)完善的管理控制系統(tǒng)應(yīng)該由以下五個(gè)方面構(gòu)成：

1.目標(biāo)戰(zhàn)略控制

任何一個(gè)企業(yè)都有其戰(zhàn)略目標(biāo)，它是企業(yè)進(jìn)行管理控制所要實(shí)現(xiàn)的最終目的。從全局的高度看，管理控制處于戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃和任務(wù)執(zhí)行之間。即戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃是決定新戰(zhàn)略的過程、管理控制是如何落實(shí)新戰(zhàn)略的過程、而任務(wù)執(zhí)行是組織單元的特定任務(wù)的具體執(zhí)行過程。由此可見，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)是保證管理控制系統(tǒng)高效運(yùn)行的基本前提條件。所謂目標(biāo)戰(zhàn)略控制是根據(jù)企業(yè)所處的市場情況以及其自身的能力對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行控制，使該目標(biāo)即不能盲目擴(kuò)大，又不能低于企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.資源結(jié)構(gòu)配置

管理控制系統(tǒng)作為一種制度安排，通過一定的權(quán)利安排來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源以及相關(guān)權(quán)力的合理配置。因而管理控制系統(tǒng)要通過較為恰當(dāng)?shù)呢?cái)權(quán)配置，著重協(xié)調(diào)好不同類型的資本要素、管理要素、生產(chǎn)要素之間的關(guān)系。例如股東與董事、董事與經(jīng)理的關(guān)系、公司與債券人以及政府的關(guān)系等，以保障利益相關(guān)者的共同利益。具體表現(xiàn)為股權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離的權(quán)利配置結(jié)構(gòu)，即股東會(huì)享有決策權(quán)，董事會(huì)享有經(jīng)營管理權(quán)，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)。

3.利益相關(guān)者

對于“企業(yè)是什么”的問題，隨著學(xué)術(shù)界的爭論，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于“企業(yè)是一個(gè)契約，是眾多利害關(guān)系人的利益聯(lián)結(jié)體”的觀點(diǎn)逐漸成為一種主流觀點(diǎn)。然而，誰是企業(yè)的利益關(guān)系人呢？我們可以界定一切與企業(yè)具有契約關(guān)系的個(gè)人和團(tuán)體都是利益相關(guān)者，可分為直接利益相關(guān)者和間接利益相關(guān)者。前者是指那些對公司投入了專用性資產(chǎn)的自然人或法人，沒有他們的參與，公司就不能作為一個(gè)經(jīng)營主體存在下去，例如股東、經(jīng)營者、客戶等。后者指雖然不與公司發(fā)生直接商事關(guān)系，但客觀上影響公司，且公司必須對其承擔(dān)一定社會(huì)責(zé)任的利益主體，例如社區(qū)、政府等。

4.業(yè)績評價(jià)

根據(jù)評價(jià)的主體不同，企業(yè)業(yè)績評價(jià)可以劃分為四個(gè)基本層面：政府或社會(huì)層面、投資者層面、所有者層面和企業(yè)內(nèi)部管理層面。政府管理部門主要從社會(huì)公共利益代表的角度出發(fā)對企業(yè)所提供的稅金、就業(yè)機(jī)會(huì)等進(jìn)行社會(huì)貢獻(xiàn)評價(jià)；投資者從投資決策的角度在決定其資本投向時(shí)對備選投資對象的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、未來發(fā)展能力進(jìn)行全面的評價(jià)；企業(yè)所有者基于自身利益，從委托人角度對其所投入企業(yè)的資源的保值增值情況進(jìn)行評價(jià)；在分層管理的企業(yè)組織中，企業(yè)經(jīng)營者為了對內(nèi)部其他各層次的員工進(jìn)行有效的激勵(lì)約束，通過考察其下屬部門的權(quán)限和責(zé)任來選擇確定業(yè)績評價(jià)方式。

5.有效激勵(lì)約束問題

在委托理論的分析框架下，可以把激勵(lì)約束問題描述為：現(xiàn)代企業(yè)所有者作為委托人想使作為人的企業(yè)經(jīng)營者按照其利益目標(biāo)選擇行動(dòng)。然而，所有者能直接觀測到的是部分由經(jīng)營者的行為決定的變量或業(yè)績。因而企業(yè)所有者面臨的最大問題就是如何根據(jù)這些觀測到的業(yè)績來獎(jiǎng)懲經(jīng)營者以激勵(lì)其選擇對所有者最有利的行動(dòng)。對經(jīng)理人員來說最有效的激勵(lì)就是讓剩余索取權(quán)盡可能地同剩余控制權(quán)相匹配。

三、基于中國特色的管理控制系統(tǒng)

1.利益關(guān)系者資源配置機(jī)制

對不同的利益關(guān)系者賦予其相應(yīng)的權(quán)力，通過資源的合理配置達(dá)到合作的目的。

（1）對于直接利益相關(guān)者采取報(bào)酬設(shè)計(jì)和員工持股計(jì)劃兩種方式來促進(jìn)其合作。為確保專用性人力資本的員工不退出，就必須實(shí)行有差別的報(bào)酬制度，并對員工的專用性人力資本實(shí)施補(bǔ)償。通過這種“篩選機(jī)制”，企業(yè)可以區(qū)分不同程度的人力資本并給予不同比例的利潤分成，進(jìn)而形成員工之間、員工和企業(yè)之間多層次的相互依賴關(guān)系。通過員工持股計(jì)劃，公司以某種形式賦予員工全部或部分資金，幫助員工個(gè)人積累資金購買本公司股票的一種新的股權(quán)制度。通過此方式可以加強(qiáng)員工的凝聚力和向心力，做自己的老板為自己工作。

（2）對于間接利益相關(guān)者可以采取賦予其監(jiān)督權(quán)的措施。對于社區(qū)居民來說，由于不同地區(qū)的居民收入狀況總與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展及經(jīng)營狀況存在某種聯(lián)系，因而在企業(yè)的財(cái)權(quán)配置過程中可以在一定程度上賦予社區(qū)居民監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的權(quán)利。比如通過監(jiān)督企業(yè)在排污、治污等環(huán)境保護(hù)方面的財(cái)務(wù)支出等來改善環(huán)境，提高企業(yè)的社會(huì)效益。對于政府來說，鑒于政府在維護(hù)正常的交易秩序，客觀公正地調(diào)節(jié)各利益相關(guān)者之間矛盾的作用，應(yīng)賦予政府對企業(yè)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)利。

2.利益相關(guān)者考評控制系統(tǒng)

基于戰(zhàn)略管理理論的指引以及對相關(guān)者利益的重視，為保持公司的長期持續(xù)競爭優(yōu)勢，經(jīng)營者業(yè)績評價(jià)模式進(jìn)入了全面創(chuàng)新時(shí)期。其中最有效的綜合性評價(jià)指標(biāo)體系是平衡記分卡。平衡記分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，在考慮了影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營成功的主要因素的基礎(chǔ)上建立了比較科學(xué)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，這一指標(biāo)體系有財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面組成。這四個(gè)方面是根據(jù)公司的總體戰(zhàn)略，由一系列因果關(guān)系鏈貫穿而成的。即一個(gè)組織不斷學(xué)習(xí)與成長的能力決定了內(nèi)部經(jīng)營過程的高效性，從而提升了客戶價(jià)值，得到令投資者滿意的財(cái)務(wù)成果，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合考評。

3.股票期權(quán)的激勵(lì)控制系統(tǒng)

我國在解決所有者與經(jīng)營者之間的委托問題、有效激勵(lì)經(jīng)理人員上成效最大的是股票期權(quán)制度，是指授予經(jīng)理人未來以一定的價(jià)格購買股票的選擇權(quán)。在簽定合同時(shí)向經(jīng)理人提供一種在一定期限內(nèi)按照其既定價(jià)格購買一定數(shù)量本公司股份的權(quán)利，再利用股票價(jià)格漲落時(shí)對經(jīng)理人員績效的度量作用對其進(jìn)行長期激勵(lì)。經(jīng)營者在購買股票后，便與企業(yè)所有者結(jié)成了命運(yùn)共同體，經(jīng)營者的雙重身份保證了所有者的利益。達(dá)到了“所有權(quán)激勵(lì)“的效果。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；教學(xué)效果評估

一、引言

目前高校會(huì)計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理三大塊內(nèi)容，而會(huì)計(jì)學(xué)科的傳統(tǒng)理念依然沒有打破，從這三個(gè)學(xué)科目前的發(fā)展來看，管理會(huì)計(jì)受到極大的冷落。首先是師資隊(duì)伍，參與管理會(huì)計(jì)研究的教師相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理而言較少，或者轉(zhuǎn)型到管理會(huì)計(jì)以外的領(lǐng)域。其次，能夠發(fā)表管理會(huì)計(jì)文章的雜志和刊物較少，高質(zhì)量的論文較為匱乏。另外，博士研究生很少選擇管理會(huì)計(jì)的主題作為博士論文的研究內(nèi)容，而實(shí)務(wù)界近年來由于外部監(jiān)管的需要，過于關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而對真正創(chuàng)造價(jià)值的管理會(huì)計(jì)較為漠然。這些因素使我們不得不深入思考這樣的問題，如何拓展管理會(huì)計(jì)生存的邊界以避免進(jìn)一步被邊緣化的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，改變現(xiàn)狀的最直接和最有力的做法就是改變管理會(huì)計(jì)的教學(xué)模式，從教學(xué)起步。

因此，如何面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和組織環(huán)境的變化，對現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教學(xué)體系進(jìn)行相應(yīng)的改革，直接關(guān)系到這一學(xué)科的存亡以及會(huì)計(jì)學(xué)人才素質(zhì)的提高。目前所了解到的管理會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀不夠全面和系統(tǒng)，尤其是碩士生教育屬于精英教育，它相對于本科生教育應(yīng)該有更高的實(shí)務(wù)水平，并且是通向博士生教育的橋梁，把握這一階段的教育，對于培養(yǎng)更高級(jí)的實(shí)務(wù)人才以及學(xué)術(shù)人才有著極其重要的意義。因此，對目前碩士生管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀的了解更加重要。

令人遺憾的是，對于目前教育現(xiàn)狀的改革，國內(nèi)高校還沒有采用試點(diǎn)進(jìn)行研究的報(bào)告，而美國許多大學(xué)已經(jīng)在上世紀(jì)90年代中期進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)教育項(xiàng)目的改革，并取得了不小的成果。例如，Brewer（2000）提出了一個(gè)全新的管理會(huì)計(jì)教學(xué)框架，既介紹了管理會(huì)計(jì)的研究主題，同時(shí)還超越簡單地介紹這一層面，深入地探究了管理會(huì)計(jì)更為具體的主題。他還認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)教學(xué)不可以再設(shè)置雜亂無章的課程，相比于與其競爭的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等其他學(xué)科應(yīng)該具有更加清晰的結(jié)構(gòu)。而管理會(huì)計(jì)應(yīng)該成為會(huì)計(jì)課程中更加重要的部分。支持這一想法的學(xué)者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所（需要為客戶提供咨詢服務(wù)），外部審計(jì)師（為客戶提供更多的知識(shí)為他們的組織增加更多的價(jià)值），以及公司的會(huì)計(jì)師（需要更多的參與跨部門以及團(tuán)隊(duì)的決策，要求更多的有關(guān)戰(zhàn)略、產(chǎn)品和過程的知識(shí)）。這更加提醒我們，管理會(huì)計(jì)教育必須先行，必須與時(shí)俱進(jìn)，這樣才能使管理會(huì)計(jì)教學(xué)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化和組織變化新的需求，使這一學(xué)科始終保持旺盛的活力。本文從目前國內(nèi)外管理會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀出發(fā)，對碩士研究生教學(xué)改革的內(nèi)容和方式進(jìn)行深入的探討，以期為培養(yǎng)優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才提供建設(shè)性的建議。

二、研究現(xiàn)狀

對于管理會(huì)計(jì)教育而言，國內(nèi)外的現(xiàn)狀存在一定的差異，具體分析如下：

（一）國外研究現(xiàn)狀

在過去25年中，管理會(huì)計(jì)教學(xué)一直倍受爭議，因?yàn)槿藗冑|(zhì)疑理論與實(shí)務(wù)之間的差距在擴(kuò)大（Hawkes et al., 2003）。Hawkes et al.（2003）研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)人員依然偏愛用傳統(tǒng)的而非現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)技術(shù)來管理組織和教育學(xué)生，而學(xué)術(shù)人員則偏愛現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)技術(shù)。他認(rèn)為實(shí)務(wù)人員和學(xué)者的結(jié)合將有助于雙方協(xié)調(diào)與更好地了解存在的差距。Maher（2000）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)教學(xué)必須與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，教育的重點(diǎn)在于培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力以及對決策行為所存在的組織和社會(huì)環(huán)境的理解力。因此，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)教育者應(yīng)該持續(xù)不斷地觀察實(shí)務(wù)的發(fā)展，但是不能限于僅僅是觀察實(shí)務(wù)的發(fā)展和報(bào)告給學(xué)生，教育的重點(diǎn)在于幫助學(xué)生養(yǎng)成長期解決問題的技能以及理解決策所存在的組織和社會(huì)背景。Lin et al.（2005）提出會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀不能滿足知識(shí)和技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)有的教學(xué)極大的滯后于社會(huì)對會(huì)計(jì)人員的要求。他們的研究揭示了中國會(huì)計(jì)學(xué)教育的知識(shí)仍然很狹窄，能力的培養(yǎng)處于相對較弱的水平，中國會(huì)計(jì)學(xué)教育的改革不僅是必須的，還是緊迫的。因此，Lin et al.（2005）提出中國的會(huì)計(jì)學(xué)教育必須充分理解會(huì)計(jì)專業(yè)人士對于會(huì)計(jì)畢業(yè)生的要求何在，并且要重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)的課程以更有效地傳遞會(huì)計(jì)學(xué)教育所需要的知識(shí)和技能。越來越多的人開始認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教學(xué)無法跟上時(shí)代的進(jìn)步（Brewer，2000），因此，Brewer提出了一個(gè)全新的管理會(huì)計(jì)課程框架，包括四個(gè)前提 ：一般的商業(yè)背景，戰(zhàn)略背景，道德和環(huán)境背景以及行為導(dǎo)向，這四個(gè)前提在管理會(huì)計(jì)課程中起著非常重要的作用。這個(gè)新框架還包括三個(gè)商業(yè)決策背景模塊：對產(chǎn)品，服務(wù)和客戶進(jìn)行管理；對過程進(jìn)行管理；對人進(jìn)行管理。他提出的這一新的課程框架為選擇管理會(huì)計(jì)課程的主題內(nèi)容提供了一個(gè)平臺(tái)。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)對于管理會(huì)計(jì)教學(xué)的探討，多數(shù)為規(guī)范性的介紹。較有代表性的研究例如周齊武等（2005）對中國高校本科生的管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀進(jìn)行了問卷調(diào)查和量化分析。他們以“管理會(huì)計(jì)”教育為焦點(diǎn)，集中討論三個(gè)方面的問題：管理會(huì)計(jì)教育的傳遞過程；大學(xué)的行政措施與支持；管理會(huì)計(jì)教育工作者與用人單位間的差距。問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一是沒有教師撰寫過英文教科書，但是管理會(huì)計(jì)教師的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，與實(shí)務(wù)界有某種程度的互動(dòng)經(jīng)驗(yàn)，但科研成果普遍較為貧乏；二是管理會(huì)計(jì)占會(huì)計(jì)學(xué)本科教育的學(xué)分偏低；三是英文教材的采用極為貧乏；四是教學(xué)方法上，“講課+討論”仍然是中國管理會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式，師生缺少互動(dòng)；五是課后作業(yè)與考試，過于看重計(jì)算能力，忽略分析能力，學(xué)習(xí)層次依然偏低；六是會(huì)計(jì)畢業(yè)生所具備的知識(shí)與能力方面，分析思維方面的分值并不高，就人際能力而言，大學(xué)會(huì)計(jì)畢業(yè)生未得到高度評價(jià)。另外，他們還對教學(xué)績效考評、績效信息與人事決策的關(guān)聯(lián)性、大學(xué)對管理會(huì)計(jì)教師在教學(xué)與科研上的支持進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)該進(jìn)一步完善教學(xué)績效評估的信息。最后，在實(shí)務(wù)工作者反饋的信息方面，在組織與商業(yè)知識(shí)、智能技巧及決策能力與管理能力等方面，學(xué)校所強(qiáng)調(diào)的學(xué)習(xí)層次與社會(huì)的期望存在較大落差。

總之，國內(nèi)外的研究只是比較多的關(guān)注實(shí)務(wù)與教學(xué)的差距（Hawkes et al., 2003），現(xiàn)有的國內(nèi)管理會(huì)計(jì)教學(xué)的研究認(rèn)識(shí)較為片面，而且研究未能區(qū)分層次，缺乏對本科生、碩士生和博士生三個(gè)層面的劃分和針對性研究，研究過多集中于本科層面，對于更高層面的碩士生教育未能給予有效的關(guān)注。而近幾年，隨著碩士招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理會(huì)計(jì)博士人才卻相對匱乏，如何提高這一層面的教學(xué)質(zhì)量以為博士研究生教育注入更多的新鮮血液成為會(huì)計(jì)學(xué)界最為關(guān)心的問題，因此，需要對碩士生管理會(huì)計(jì)課程教育進(jìn)行更加深入的研究。

三、改革設(shè)想

“只有知道我們已經(jīng)到了哪里，才能了解下一步應(yīng)該走向哪里（Van Wyhe，2007）”。如果要對現(xiàn)有的高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行相應(yīng)的改革，首先要了解管理會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀，以及與實(shí)務(wù)界需求的差距，才能夠使我們明確未來改革的方向。

（一）深入分析高校的管理會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

對高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀的了解應(yīng)該從師資水平，課程要求，學(xué)生的知識(shí)、技術(shù)和能力，大學(xué)教學(xué)行政措施與支持四個(gè)方面入手，對現(xiàn)有的碩士研究生管理會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查。要了解目前管理會(huì)計(jì)教學(xué)存在哪些問題、與實(shí)務(wù)界的需求存在何種差距，從而為教學(xué)改革的進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。其中，師資水平應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：管理會(huì)計(jì)教師的學(xué)歷背景、海外經(jīng)歷背景、實(shí)務(wù)背景以及科研能力和教學(xué)水平、從事教學(xué)的年限等。課程要求也要考慮以下幾個(gè)方面：管理會(huì)計(jì)課程學(xué)分占總學(xué)分的比例、教學(xué)方式、課后作業(yè)與考試、實(shí)踐活動(dòng)與考試成績總評等。學(xué)生的知識(shí)、技術(shù)和能力將從學(xué)校和實(shí)務(wù)界兩個(gè)緯度進(jìn)行評分，從而既了解教學(xué)的成效，又知曉與實(shí)務(wù)界要求的差距。大學(xué)教學(xué)行政措施與支持包括三個(gè)方面：教學(xué)績效考評，主要是了解績效考評指標(biāo)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；績效考評信息與人事決策的關(guān)聯(lián)性，主要是了解是否有效地激勵(lì)教師的科研和教學(xué)熱情；大學(xué)對管理會(huì)計(jì)教師在教學(xué)與科研上的支持，從而了解管理會(huì)計(jì)教學(xué)的激勵(lì)是否充分。通過了解管理會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀，有助于進(jìn)行科學(xué)的管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革。

（二）教學(xué)改革具體措施的建議

管理會(huì)計(jì)碩士生教育要更加注重能力的培養(yǎng)，尤其是分析能力的培養(yǎng)，對于管理會(huì)計(jì)研究方法要更為重視，要求會(huì)做基本的案例研究，并且了解管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法（如問卷調(diào)查、檔案研究等）。因此，碩士生教學(xué)的關(guān)鍵在于引進(jìn)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法的學(xué)習(xí)，以及與實(shí)務(wù)界建立實(shí)地調(diào)研平臺(tái)，從而提升碩士生理論與實(shí)務(wù)方面的素質(zhì)。

碩士生管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革內(nèi)容應(yīng)該包括：課程內(nèi)容改革以及教學(xué)成果評價(jià)指標(biāo)改革。課程內(nèi)容改革包括：

教材改革，即重新調(diào)整現(xiàn)有教材的內(nèi)容，對碩士生教育加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)研究方法的訓(xùn)練，通過專門開設(shè)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法專題，提高研究水平；同時(shí)增加英文文獻(xiàn)的閱讀和討論，包括實(shí)務(wù)案例和研究型論文。

教學(xué)方式改革，采用課堂講授和問題回答以及小組討論的方式，實(shí)現(xiàn)教師與學(xué)生之間的良性互動(dòng)，提高學(xué)生的分析能力和溝通技能；為碩士生提供到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的機(jī)會(huì)，運(yùn)用案例分析提高他們利用理論知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題的能力 。

教學(xué)業(yè)績評估指標(biāo)改革，采用平衡計(jì)分卡的理念，從多個(gè)方面對教學(xué)業(yè)績進(jìn)行考評，從而提升現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)教師教學(xué)的積極性。教學(xué)改革對于教師具有很大的挑戰(zhàn)性，要調(diào)動(dòng)他們的積極性，從考核機(jī)制上鼓勵(lì)他們創(chuàng)新和改革的激情，這樣才能使得教學(xué)改革得以順利進(jìn)行。

（三）教學(xué)效果的評估

教學(xué)效果的評估可以高校會(huì)計(jì)學(xué)碩士生為研究樣本，通過調(diào)查改革前碩士研究生對于目前管理會(huì)計(jì)教學(xué)的評價(jià)，以及改革后碩士研究生對新的管理會(huì)計(jì)教學(xué)的評價(jià)，對比評分的差異是否顯著，從而考察新的教學(xué)體系的價(jià)值。另外，對改革后碩士生畢業(yè)論文選擇管理會(huì)計(jì)方向的比例進(jìn)行調(diào)查，包括與其他高校比較以及與上海財(cái)大改革前比較，以反映碩士生對于管理會(huì)計(jì)研究的興趣是否提高。

實(shí)務(wù)界方面的調(diào)查，可以請實(shí)務(wù)界的人士對改革前的管理會(huì)計(jì)教學(xué)方法和改革后的管理會(huì)計(jì)教學(xué)方法進(jìn)行評估，然后比較評分的差異，看實(shí)務(wù)界對改革的贊同與否。從學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩個(gè)方面對教學(xué)改革進(jìn)行評估，有助于更加準(zhǔn)確地檢驗(yàn)教學(xué)改革的成功與否。

（四）教學(xué)環(huán)境的配套建設(shè)

教學(xué)改革配套設(shè)施的建設(shè)，對于改革的成敗有著非常重要的作用，如果沒有完善的配套建設(shè)，管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革就會(huì)流于形式而失去本質(zhì)的變化。

1.建立管理會(huì)計(jì)教學(xué)數(shù)據(jù)庫?？梢試L試將全國范圍內(nèi)的管理會(huì)計(jì)教材案例和教學(xué)案例內(nèi)容匯總編制成一個(gè)數(shù)據(jù)庫，此數(shù)據(jù)庫為開放式數(shù)據(jù)庫，可以不斷的注入最新研究的案例內(nèi)容。為全國高校的管理會(huì)計(jì)教學(xué)和研究提供一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)。

2.擴(kuò)大學(xué)院（系）與實(shí)務(wù)界的聯(lián)系，提供學(xué)生更多的實(shí)地調(diào)研和案例分析的機(jī)會(huì)。國內(nèi)外的研究表明，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)教學(xué)過于重視學(xué)生的計(jì)算能力，而對于他們分析和解決問題的能力相對忽視，因此，應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)地調(diào)研和案例分析的訓(xùn)練機(jī)會(huì)，通過與實(shí)務(wù)界建立聯(lián)系，為這一教學(xué)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)。另外，管理會(huì)計(jì)人士還需要有與實(shí)務(wù)界溝通的技巧（Van Wyhe，2007），在與實(shí)務(wù)界的接觸中，學(xué)生也可以進(jìn)一步學(xué)習(xí)溝通技能。最后，學(xué)院應(yīng)定期與實(shí)務(wù)界人士溝通，了解對管理會(huì)計(jì)知識(shí)和應(yīng)用的需求信息，以相應(yīng)調(diào)整管理會(huì)計(jì)的講授內(nèi)容，使學(xué)生就業(yè)的幾率更高，用人單位更加滿意。

3.擴(kuò)大理論教學(xué)的范圍。Van Wyhe（2007）認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)應(yīng)該有助于人們理解如何恰當(dāng)?shù)厥褂酶鞣N信息，那些諸如決策科學(xué)、人的行為甚至是管理學(xué)本身都應(yīng)該屬于管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。因此，在教學(xué)中，應(yīng)該結(jié)合行為學(xué)、心理學(xué)和管理學(xué)的內(nèi)容提高學(xué)生的理論基礎(chǔ)，尤其是博士生教育，更應(yīng)該注重綜合理論的學(xué)習(xí)與研究。建議可以通過涉及上述理論的課程設(shè)置，擴(kuò)大學(xué)生對管理會(huì)計(jì)研究理論的認(rèn)識(shí)。

4.教學(xué)考核指標(biāo)的改進(jìn)。根據(jù)周齊武等（2005）的調(diào)查，目前高校的教學(xué)考核指標(biāo)主要是“學(xué)評教”。僅僅依據(jù)“學(xué)評教”無法全方位評價(jià)教師的整體教學(xué)效果（Centra，1993）。Calderson和Green （1997）指出，完善的教學(xué)績效評估所需的信息，除學(xué)生評價(jià)外，他們認(rèn)為下列9項(xiàng)信息反映教師的教學(xué)業(yè)績：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、校友回函、教師上課錄像帶、同事打分、學(xué)生個(gè)別意見與私下傳言。除了上述多重指標(biāo)組合法外，人們也試圖采用平衡計(jì)分卡原理來討論多重績效評估指標(biāo)的必要性。筆者認(rèn)為，現(xiàn)有的教學(xué)考核指標(biāo)應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、教學(xué)方式、校友回函、領(lǐng)導(dǎo)打分以及學(xué)生打分。這將有助于改革現(xiàn)有的評價(jià)體系，更為公正地評價(jià)教學(xué)水平。

5.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的區(qū)分和融合。任何知識(shí)都不應(yīng)該是孤立的，教學(xué)中應(yīng)該注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)分和融合。擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面，使他們?nèi)诤蟽砷T學(xué)科的知識(shí)，更好地解決問題。管理會(huì)計(jì)的理論和研究一直以來倚重于企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，因?yàn)楹芏喙芾頃?huì)計(jì)變量其實(shí)涉及到心理學(xué)和行為學(xué)變量，需要設(shè)計(jì)問卷進(jìn)行計(jì)量，但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，許多企業(yè)開始通過網(wǎng)絡(luò)披露更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，這將更加有利于管理會(huì)計(jì)研究數(shù)據(jù)的獲取以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的融合。

6.本科生層面和博士生層面的銜接。作為職業(yè)生涯發(fā)展基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)及相關(guān)能力，主要還是在大學(xué)本科教育中養(yǎng)成的（Stone et al.，2000）。因此，本科生教育首先就是會(huì)計(jì)知識(shí)的全面性和系統(tǒng)性。本科生要著重于全面掌握知識(shí)體系，在此基礎(chǔ)上有較強(qiáng)的計(jì)算能力，有一定的分析能力。因此，本科生教學(xué)，課程和教材的設(shè)置是關(guān)鍵。而博士生要在掌握經(jīng)驗(yàn)研究方法的基礎(chǔ)上，更為深入的研究管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為學(xué)等理論內(nèi)容，要在研究方法和研究理論上具有創(chuàng)新思想。因此，在以碩士教育改革為試點(diǎn)的同時(shí)，應(yīng)該同時(shí)考慮本科和博士階段的教育重心，使其與碩士生教育改革相銜接，這對于碩士教育改革的成功很有幫助。

四、結(jié)語

本文以改革高校碩士研究生管理會(huì)計(jì)教學(xué)為目標(biāo)，試圖探索出一條適合新的經(jīng)濟(jì)形勢和組織環(huán)境的教學(xué)模式，這是非常具有挑戰(zhàn)性的工作，可以說，改革執(zhí)行面的難度大于改革效果檢驗(yàn)的難度，這對我們是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)近年來似乎有被邊緣化的趨勢，因此，筆者認(rèn)為教學(xué)改革的重點(diǎn)旨在發(fā)掘管理會(huì)計(jì)存在的價(jià)值，借鑒國外的做法，用最新的科學(xué)的教學(xué)模式來培養(yǎng)碩士人才，為博士人才的培養(yǎng)積蓄后備力量，這將對管理會(huì)計(jì)學(xué)科的進(jìn)步和發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)，同時(shí)也是極具挑戰(zhàn)性的工作。值得強(qiáng)調(diào)的是，改革不僅是要了解教學(xué)的現(xiàn)狀，更要提出具體的措施并加以檢驗(yàn)，因?yàn)榻虒W(xué)改革的效果不僅僅體現(xiàn)在學(xué)術(shù)方面，更是要通過實(shí)務(wù)界的檢驗(yàn)，因此必須把學(xué)術(shù)界的評價(jià)和實(shí)務(wù)界的意見相結(jié)合才可以作為最終效果的評定。

總之，只有通過不斷的努力和各高校的共同協(xié)作，才能使得管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革全面推進(jìn)，此項(xiàng)改革任重而道遠(yuǎn)。

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