導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計重要性論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

重要性是會計報表中存在的導(dǎo)致會計信息使用者改變其決策的錯誤程度，重要性水平是可以容忍錯誤的上限，不可以容忍錯誤的下限。審計人員的責(zé)任在于確認(rèn)會計報表中是否存在重大錯誤，并作出相應(yīng)的報告，以利于會計報表使用者作出合理的判斷。因此，審計人員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運用的步驟及應(yīng)注意的問題。

在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。

在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否影響會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現(xiàn)的（即可容忍的）錯誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯誤，即被認(rèn)為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較??；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。

2.審計項目。對于不同項目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在對重要性作出初步判斷時，應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴(yán)制定重要性水平。需要說明的是，由于會計報表各項目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價不同的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的項目，還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價該項錯誤。只有這樣，審計人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如，存貨缺短了100公斤，價值1000元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬于重要錯誤?？傊室獾腻e誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。

4.內(nèi)部控制。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本；反之，應(yīng)把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量。

5.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計重要性水平。二、將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進行分配

分配重要性初步判斷時，須考慮下述三個因素：一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人，審計人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些，這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問題越多，審計成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容忍錯誤）可大一些，以適當(dāng)降低成本；審計成本低的項目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容忍錯誤）可相對小一些。三是被審計項目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低，以便降低審計風(fēng)險。

三、審計會計報表的各個項目，并推斷各項目的錯誤額

對重要性進行初步判斷，并將其在報表各項目中進行分配后，審計人員對報表各項目進行審查，以確定各項目的實際錯誤數(shù)。審查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項目數(shù)的錯誤總額。例如，審計人員對某企業(yè)的會計報表各項目進行審查。該企業(yè)存貨項目金額1500萬元，共有250個明細(xì)賬。審計人員通過統(tǒng)計抽樣方法，審查了其中50個明細(xì)賬，金額為1000萬元，從中發(fā)現(xiàn)高估錯誤30萬元。至此，審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額：

1.計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據(jù)上例，存貨樣本金額錯誤率為3％（30÷1000）。

2.推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例，存貨項目錯誤總額為45萬元（1500×3％）。

3.計算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會有一定的誤差，因此要確定一個允許的誤差范圍，即精確限度。根據(jù)上例，假定允許的誤差范圍為錯誤總額的5％，則存貨項目誤差的下限為42.75萬元［45×（1-0.05）］，上限為47.25萬元［45×（1-0.05）］。

篇2

關(guān)鍵詞：期刊編輯、工程論文、審核過程、重要作用、職業(yè)素養(yǎng)

Abstract: The editors of journals play an important role in the process of the audit, distributing, largely determine the quality of the journal. It has certain guiding significance in the development process of engineering construction, to guide the construction cost, ensure project quality. Journal Editors plays an important role in engineering the audit, this paper from the journal editor's point of view, the importance for engineering review papers editing of journals. This article first introduces the qualified editors should have the quality of occupation, and then pointed out that journal editors exists in the examination paper the problem and solution, combining project thesis and points out the importance of journal editors in the audit process.

Keywords: journals, thesis project, the audit process, important role, occupation accomplishment

中圖分類號：G214.1文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

引言

我國經(jīng)濟的發(fā)展極大地促進我國科技、教育、文化、衛(wèi)生等各個方面的進步，尤其是建筑業(yè)在我國迅猛發(fā)展。建筑工程在我國逐漸發(fā)揮重要的作用，規(guī)范建筑施工管理成為重要的問題。建筑工程施工需要建筑期刊的指導(dǎo)，建筑期刊的優(yōu)劣決定建筑工程發(fā)展的進程。期刊編輯在建筑工程論文的審核中起決定性的作用，因此需要加強期刊編輯對于工程論文審核的重要性研究。本文根據(jù)期刊編輯的職業(yè)要求，結(jié)合當(dāng)今工程論文的審核工作，淺談編輯期刊對于工程論文審核的重要性。

期刊編輯在期刊的從審核到發(fā)表的過程中發(fā)揮重要的作用，期刊上發(fā)表的論文質(zhì)量取決于期刊所配備的編輯水平的高低，因此說期刊編輯的職業(yè)素養(yǎng)十分重要。期刊編輯必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，擁有扎實的文字功底以及精準(zhǔn)的專業(yè)知識，在審核論文的過程中尊重實際，一切以論文的實際質(zhì)量出發(fā)，把握好論文的審核工作。

期刊編輯的工作主要是對論文進行整體把握，稿件進入編輯手中，編輯需要對稿件進行反復(fù)閱讀，通過自身的專業(yè)知識和文字功底，查閱相關(guān)資料對稿件進行審核。期刊編輯按照分類不同，承擔(dān)不同的職能。期刊編輯主要由編輯部主任和各個專業(yè)技術(shù)總工程師組成。各個專業(yè)技術(shù)總工程師主要負(fù)責(zé)對稿件的全程審核，例如：投稿人把稿件投個期刊報社，稿件首先就進入專業(yè)編輯之手，他們對所有投稿稿件進行刪選，挑選出質(zhì)量較高的稿件。然后根據(jù)要求對稿件進行修改，使稿件達到既尊重著作權(quán)人的創(chuàng)作思想，又符合稿件發(fā)表的要求。最后通過期刊編輯部主任和其他人員的合作順利完成稿件的發(fā)表工作。各個專業(yè)編輯總工程師在稿件發(fā)表的過程中承擔(dān)著重要的作用，他們掌握著稿件的命運，決定稿件可否進入期刊報社直到稿件可否發(fā)表。編輯部主任對于稿件起到把關(guān)作用，他們對于稿件要把好政治關(guān)、學(xué)術(shù)關(guān)、文字關(guān)等工作[1][

[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J]，載于《編輯素質(zhì)》。]。編輯部主任編輯相對于專業(yè)編輯來說，承擔(dān)責(zé)任更加重大。編輯部主任從文章的總體把握，審查文章內(nèi)容是否和國家總的路線、方針、政策一致；文章是否具有創(chuàng)新性，文章遣詞造句是否合理準(zhǔn)確；文章是否達到相關(guān)學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)具備的質(zhì)量?？傊?，編輯的任務(wù)就是通過自身運用相關(guān)知識，加工處理手頭的稿件，使稿件達到符合國家的政治要求，符合相關(guān)學(xué)術(shù)要求，符合讀者的要求，負(fù)責(zé)稿件的挑選、加工、發(fā)表等工作。

期刊質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部編輯的素質(zhì)，有什么樣的編輯會有什么樣的期刊，因此說編輯期刊的素質(zhì)對于期刊的生存起決定性作用。編輯期刊的任務(wù)是負(fù)責(zé)稿件的審核、加工，對于稿件的審核必須遵循一定的原則和職業(yè)素養(yǎng)，對于編輯來說，應(yīng)該做到：一視同仁，從事實出發(fā)。編輯首先要具備較高的道德水平以及政治素養(yǎng)，編輯對稿件是否符合國家的政治關(guān)進行審核，如果自身不具備良好的政治修養(yǎng)，不能完成對稿件的把握。其次編輯要具備專業(yè)知識，編輯的任務(wù)是對相關(guān)論文進行審核，審查論文是否具備學(xué)術(shù)性，不具備專業(yè)知識的編輯對論文的質(zhì)量無從把握。最后編輯要具備文學(xué)修養(yǎng)，編輯工作需對文章的語言文字把關(guān)，沒有良好的文學(xué)素質(zhì)，很難對文章的語言文字進行審核。編輯的素質(zhì)代表期刊的素質(zhì)，嚴(yán)格要求編輯素質(zhì)對于期刊的發(fā)展具有重要意義。編輯的個人素質(zhì)在工作中得到充分體現(xiàn)，素質(zhì)高的編輯選出的稿件質(zhì)量要，通過高標(biāo)準(zhǔn)選擇出的稿件不僅符合期刊報社的要求，而且滿足讀者的要求。編輯在審核稿件的過程中，要全面把握，不僅具備良好的專業(yè)素質(zhì)而且要具備寬闊的知識面，有助于交叉學(xué)科的發(fā)展。期刊編輯的職業(yè)素質(zhì)對于樹立期刊的形象具有重要作用，期刊報社在選任編輯時一定要嚴(yán)格要求，選擇合格的編輯。

期刊編輯應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備良好的職業(yè)操守，尊重實際，一切從期刊的質(zhì)量出發(fā)。但是隨著時代的變化，期刊編輯出現(xiàn)很多問題。期刊編輯任務(wù)沒有變化，但是隨著我國整體實力的提高，尤其是對文化教育的重視程度不斷加強，對于從事與學(xué)術(shù)研究有關(guān)的工作者提出更高的要求。對于教職工來說，如果要獲得一定職稱，必須，由于教職工忙于教學(xué)工作，缺乏足夠的時間從事學(xué)術(shù)創(chuàng)作，因此產(chǎn)生用金錢來換取文章的需要。期刊編輯的工作能夠解決教職工遇到的難題，在需求和供給之間，二者形成高度的一致。編輯被需求者用金錢買通，不遵守職業(yè)道德，發(fā)表質(zhì)量低劣的文章。隨著需求的不斷增加，報社期刊的編輯素質(zhì)逐漸下降。報社期刊不在以為讀者提供優(yōu)質(zhì)的文章為準(zhǔn)則，而是以營利為目的，利用發(fā)表大量的劣質(zhì)文章?lián)Q取大量的金錢利益。

隨著時代的進步，期刊作為傳遞信息的載體也在發(fā)生變化。以前獲取信息主要通過紙質(zhì)版的期刊、報紙、書籍等有形工具，現(xiàn)代電子資源成為巨大的信息載體，為人們提供更加快捷方便，更加經(jīng)濟實惠的閱讀文章的途徑。隨著信息載體的變化，新時代對編輯也提出新的要求。在要求編輯具有良好的政治素養(yǎng)、扎實的文字功底、精準(zhǔn)的專業(yè)知識的情況下，必須符合新時達的新標(biāo)準(zhǔn)。第一，編輯觀念要不斷更新[2][

[2]唐莉：《淺談期刊編輯的變革與完善》[J]，載于《呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報》，2005年6月，第13卷第3期。]；第二，要革新編輯方法；第三，充分發(fā)揮創(chuàng)新能動性。編輯在新時代下，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，以論文的質(zhì)量為發(fā)表的唯一標(biāo)準(zhǔn)，以維護期刊的形象為準(zhǔn)則，嚴(yán)格審核期刊。在審核期刊的過程中，必須尊重原作者的創(chuàng)作思想，結(jié)合自身的專業(yè)素質(zhì)。編輯要認(rèn)真處理好編輯的內(nèi)部關(guān)系和外部關(guān)系[3][

[3]王繼衛(wèi)、朱毅：《淺談期刊編輯的內(nèi)外部關(guān)系建設(shè)》[J]，載于：《編輯理論與實踐》，2001年第6期。 ]：內(nèi)部關(guān)系主要是上下級關(guān)系和同事關(guān)系；外部關(guān)系主要是編輯與讀者、作者等關(guān)系。編輯在工作中要協(xié)調(diào)好上下級關(guān)系、同事關(guān)系，以稿件的事實為依據(jù)，不參雜個人感情因素。編輯要以作者的創(chuàng)作意圖為準(zhǔn)，加強對讀者的關(guān)注，處理好編輯與作者、讀者的關(guān)系。新時代對編輯提出新的要求，編輯應(yīng)該隨著時代的變化不斷更新思想、工作方式。

3.期刊編輯對于工程論文審核的重要性

期刊編輯在論文的審核過程中具有重要作用：把握文章的整體結(jié)構(gòu)，審核文章的遣詞造句。工程論文在工程施工、工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用，做好工程論文的審核工作對于編輯來說義不容辭。

3.1工程論文的作用

工程類專業(yè)論文主要由兩部分組成：建筑工程系列論文和土木建筑系列論文。建筑期刊主要內(nèi)容是刊載建筑學(xué)的理論研究和實踐研究成果，以建筑學(xué)以及相關(guān)專業(yè)人員為讀者的期刊。[4][

[4] 劉源：《國內(nèi)建筑期刊研究綜述》[J]，載于：《四川建筑科學(xué)研究》，第38卷。

修改意見：

全文格式均有不準(zhǔn)確之處，望整體調(diào)整。

第三點 和 3.3中的重要性 看似有些題目重復(fù) 是不是可以將某個題目進行變向改動一下。

3.1中，刷紅色字體部分，刪除

3.3中，刷紅色字體部分，可將關(guān)于建筑業(yè)詞語修改的更擴大一些，諸如工程類，因為不是只有建筑業(yè)。

3.3中，與3.2有部分重復(fù)感覺，寫的混亂，望再梳理一下。

2中，名字望加上“期刊編輯的素質(zhì)”，因為從引言的工程切換下方的編輯顯得過于生硬。

2中 刷紅色字體部分，可以改的更結(jié)合我們實際一些，我們不是報社，沒有總編輯，只是編輯部主任和各個專業(yè)技術(shù)總工程師進行最后審稿。不用講完整的報社和著作權(quán)人的說法詳細(xì)講解。 所寫的流程我們一致，就是人員上稍微有所不同，我們是專業(yè)技術(shù)人員進行終審?？梢愿牡母N近工作。

謝謝編輯。O(∩_∩)O]建筑工程期刊主要刊登建筑工程論文，建筑工程論文對于研究工程理論和實踐具有重要的意義。建筑工程論文為建筑工程理論研究提供參考資料，通過閱讀相關(guān)建筑論文了解國內(nèi)外建筑工程發(fā)展?fàn)顩r，為學(xué)術(shù)創(chuàng)作提供理論基礎(chǔ)；在實踐方面，建筑施工通過了解國內(nèi)外的最新研究成果，結(jié)合自身的實際情況，運用理論去指導(dǎo)實踐，為建筑施工管理過程中實現(xiàn)節(jié)約成本，保障安全施工，提高施工質(zhì)量，加快施工進程提供指導(dǎo)。建筑工程論文在建筑工程理論研究和實踐研究方面發(fā)揮重要的作用，要加強對建筑工程論文的重視。

3.2期刊編輯審核工程論文應(yīng)注意事項

工程論文在工程整個活動中發(fā)揮重要的作用，因此必須高度重視對工程論文的審核工作。工程論文在審核過程中，要從以下幾方面進行審核：第一，嚴(yán)格審查工程論文的觀點是否正確，編輯在收到稿件后要熟讀內(nèi)容，從整體把握工程論文的內(nèi)容。第二，要對論文的布局和語言進行審核，工程論文是要求十分嚴(yán)格的文章，要對文章中公式的計算結(jié)果、公式的應(yīng)用進行嚴(yán)格審查。第三，工程論文不僅要審核理論部分，而且要結(jié)合實際對工程論文進行嚴(yán)格把關(guān)。編輯人員通過查閱相關(guān)資料，采用分析法、核對法、調(diào)查法對文章中的數(shù)據(jù)材料進行審查。編輯期刊要充分利用自己的專業(yè)對工程論文進行審核，結(jié)合工程活動實際情況，嚴(yán)格審查工程類論文的質(zhì)量。期刊編輯在審核工程論文的過程中實事求是，以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，不能參雜任何個人因素，保證工程論文受到平等對待。

編輯期刊決定工程論文是否合格，對工程具有決定性作用。工程論文在建筑工程和土木建筑工程活動中具有重要的作用，在工程管理中也具有指導(dǎo)意義。經(jīng)過編輯嚴(yán)格審查的建筑論文具有良好的質(zhì)量，它取得的研究成果對于建筑工程和土木建筑工程等工程類活動具有重要作用：第一，通過研究工程類論文，可以從中獲取國內(nèi)外工程類最新發(fā)展趨勢以及國內(nèi)外工程類學(xué)術(shù)領(lǐng)域取得的成果。利用已經(jīng)研究出的技術(shù)成果指導(dǎo)實踐，可以節(jié)約成本。第二，通過研究文章，可以為工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域提供充分的參考資料。第三，通過研究文章，加強對工程類活動的認(rèn)識，可以合理的避免風(fēng)險。第四，文章中提供的觀點，可以作為工程管理的理論，改善原有的管理模式，創(chuàng)造新型的管理模式。第五，通過文章提供的資源，研究出合理的管理模式，確保工程很好地協(xié)調(diào)工程進度、工程安全、工程質(zhì)量和工程成本之間的關(guān)系。

期刊編輯對于工程論文的審核具有重要作用，以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核論文的觀點、調(diào)整論文的結(jié)構(gòu)、修改論文的語言。期刊編輯利用自身的專業(yè)素質(zhì)，結(jié)合相關(guān)資料的查閱，對工程論文進行審核。通過期刊編輯的嚴(yán)格把關(guān)，使得工程類論文具備發(fā)表的條件，從而為工程活動提供指導(dǎo)性意見，也為我國工程類論文研究奠定堅實的基礎(chǔ)。

4.結(jié)語

期刊編輯在論文的發(fā)表過程中承擔(dān)論文的審核工作，對于論文能否被發(fā)表，能否被讀者閱讀起到?jīng)Q定性作用。因此期刊編輯在審核論文的過程中要充分利用自身的專業(yè)知識，結(jié)合相關(guān)資料，遵守職業(yè)要求，嚴(yán)格審核文章的質(zhì)量。期刊編輯在工程論文的審核發(fā)揮重要的作用，他們從整體上把握論文的質(zhì)量，為讀者能夠閱讀到優(yōu)質(zhì)的文章提供保證，為工程論文的理論研究和實踐研究奠定基礎(chǔ)。隨著時代的變化，期刊編輯要遵守更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，更新觀念，改進技術(shù)，充分協(xié)調(diào)好編輯與讀者、作者的關(guān)系。期刊編輯在審核工程論文的過程中要更新已有觀念，結(jié)合時代的特點，為新時代建筑工程的理論研究和實踐研究提供資源。

參考文獻

[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J]，載于《編輯素質(zhì)》。

[2]唐莉：《淺談期刊編輯的變革與完善》[J]，載于《呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報》，2005年6月，第13卷第3期。

篇3

關(guān)鍵詞：審計意見 審計結(jié)論 合規(guī)審計意見 合理保證意見 有限保證意見

一、引言

任何審計業(yè)務(wù)都需要將審計結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者，審計意見就是審計師傳遞審計結(jié)果的方式。合規(guī)審計關(guān)注特定行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，審計意見就是相符程度的專家判斷，沒有審計意見，合規(guī)審計結(jié)果也就難以傳遞給利益相關(guān)者，進而也就難以為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息，合規(guī)審計終極目標(biāo)也難以達成。所以，從某種意義來說，合規(guī)審計意見是合規(guī)審計的核心構(gòu)件之一。

盡管合規(guī)審計意見在合規(guī)審計中有重要地位，但是，現(xiàn)有相關(guān)研究文獻卻很少，少量文獻涉及到合規(guī)審計意見與審計主題、審計取證模式、審計法律責(zé)任及審計期望差的關(guān)系。雖然圍繞審計意見有很多的研究文獻，這些研究對人們認(rèn)知合規(guī)審計意見有一定的借鑒價值，然而，合規(guī)審計的審計主題是相關(guān)行為，其審計目標(biāo)、審計重要性、審計風(fēng)險、審計取證等諸多方面都有自己的特征，所以，合規(guī)審計意見更具有自己的個性，需要系統(tǒng)化的深入研究。本文擬從基礎(chǔ)性視角來研究合規(guī)審計意見，提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題：合規(guī)審計意見類型，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計取證模式的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計重要性的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計風(fēng)險的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計期望差的關(guān)系。

二、文獻綜述

國內(nèi)外關(guān)于民間審計意見的研究文獻很多，研究主題涉及三個方面：一是審計意見影響因素（Jeter、Shaw，1995；Mutchler、Hopwood、McKeown，1997；Martin，2000；Reynolds、Francis，2001；Ireland，2003；廖義剛，2007；曹瓊，2014）；二是審計意見決策過程和預(yù)測（Dopuch、Holthausen、Leftwich，1987；Bell、Tabor，1991；Asare，1992；Rau、Moser，1999；Arnlodetal，2001；Tucker、Matsumura、Subramanyam，2003）；三是審計意見信息含量及經(jīng)濟后果（Elliott，1982；Bailey，1982；Doddetal，1984；Mutcher，1985；Dopuch、Holthausen、Leftwich，1986；Fargher、Wilkins，1998；Willenborg、McKeown，2001；李增泉，1999；陳梅花，2001；李東平、黃德華、王振林，2001；楊臻黛，2007）。還有少量文獻以民間審計為背景，研究審計重要性與審計意見的關(guān)系（李歆、邱瑾，2008；趙海俠，2010；蔣義宏，2005）、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庖姷挠绊懀ㄊY義宏，2005）。上述這些研究以民間審計機構(gòu)從事的財務(wù)信息審計為背景，所謂的審計意見主要關(guān)于財務(wù)信息公允性的意見。

以政府審計和內(nèi)部審計為背景直接研究審計意見的文獻很少，現(xiàn)有的少量文獻并沒有區(qū)分審計意見和審計建議，主要研究如何實施審計意見或?qū)徲嫿ㄗh（孫寧，2001；馬玉，2004；從華，2011；劉惠萍，2016）。

也有少量文獻研究審計意見類型與審計法律責(zé)任的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計期望差的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計取證模式的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計主題與審計意見類型的關(guān)系（鄭石橋、張道潘，2016）。

上述這些文獻對合規(guī)審計意見研究具有良好的借鑒價值，然而，未發(fā)現(xiàn)直接研究合規(guī)審計意見的文獻，由于合規(guī)審計以特定行為作為審計主題，其審計意見有獨特的一些個性，需要系統(tǒng)化的研究，本文擬研究其基礎(chǔ)性的問題――合規(guī)審計意見的邏輯框架。

三、合規(guī)審計意見：邏輯框架

對于合規(guī)審計意見可以從不同的視角來研究，本文從基礎(chǔ)性視角來研究，擬提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題。

（一）合規(guī)審計意見類型

合規(guī)審計的直接目標(biāo)是尋找偏差行為，也就是判斷相關(guān)行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度，合規(guī)審計意見就是對相符程度的表述。從合規(guī)審計實施角度來說，合規(guī)審計可以區(qū)分為單位層級、項目層級和特定行為層級，這里的項目是獨立運作，具有獨立的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的事項，很顯然，單位層級分解為項目層級，而項目層級則分解為特定行為層級。從邏輯上來說，審計師可以就上述三個層級發(fā)表意見，但是，通常情況下，主要是對項目層級發(fā)表審計意見，有些情形下，也要求就單位層級發(fā)表審計意見。無論就何層級發(fā)表審計意見，我們將其發(fā)表意見的對象稱為審計總體，這個總體是由許多具有共性屬性的個體組成的，在許多情形下，合規(guī)審計只是對審計總體中的部分個體實施了審計，我們稱其為審計樣本。

一般來說，審計意見分為合理保證審計意見和有限保證審計意見兩種類型，合規(guī)審計也是如此，合理保證審計意見是根據(jù)審計樣本推斷審計總體，是對審計總體的行為偏差狀況發(fā)表審計意見；而有限保證審計意見只是報告審計發(fā)表，所以，實質(zhì)上是報告了對審計樣本的發(fā)現(xiàn)，并沒有根據(jù)審計樣本推斷審計總體。無論是合理保證審計意見，還是有限保證審計意見，都有多種類型。下面，我們分別闡述。

1.合規(guī)審計意見：合理保證審計意見。由于合規(guī)審計總體的行為偏差程度不同，合理保證審計意見區(qū)分為無保留意見和非無保留意見，二者各自又有多種具體類型。

合審計由于其審計主題不同，其審計核心要件方面有其個性，忽視這些個性的存在，將導(dǎo)致合規(guī)審計效率效果存在問題。不少的審計機構(gòu)在合規(guī)審計實務(wù)中并未意識到合規(guī)審計的個性，因而，這些機構(gòu)開展的合規(guī)審計實務(wù)存在較大的改進空間，本文提出的合規(guī)審計意見邏輯框架為這種改進提供了理論基礎(chǔ)。

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篇4

一、PCAOB議題研究

(一)研究目的Johnson等(1991)：在有合作者審查機制的背景下，探究專家和新手在檢查誤導(dǎo)性財務(wù)信息方面的能力。Johnston等(1996)：探究雇傭員工和合作人員之間的互動是否影響決策過程，由合作者做出最終決策；探究職員積極或消極的態(tài)度是否影響合作者采用的審計程序；探究內(nèi)部信息及其結(jié)構(gòu)的影響可能產(chǎn)生的干擾。Tucker和Matsumura(1997)：檢測合作者審計和雇員合作者審計報告中體現(xiàn)出能力和獨立性的信息樣本的可靠性。Kraut和Davidson(1998)：檢測客戶風(fēng)險因素與審計員經(jīng)濟激勵對雇員與合作審查者所提供的決策上的影響。Schneider等(2003)：檢測審計計劃對合作者客觀性的影響；提供關(guān)于審計過程本質(zhì)的描述性證據(jù)。Faver-Marchesi和Emby(2005)：檢查持續(xù)合作伙伴與新合作伙伴在審計判斷上的影響。Epps和Messier(2006a)：分析六大審計事務(wù)所與EQ審查有關(guān)的指導(dǎo)和審計實踐案例。Epps和Messier(2006b)：分析審查目的，詳細(xì)的業(yè)務(wù)支持和EQ審計員聘用合作者的表現(xiàn)。Leuhlfin8等(1995)：調(diào)整各種風(fēng)險因素和同意合作者審計客戶的表現(xiàn)程度之間的關(guān)系。Jamal等(1995)：在同意合作者審計的背景下。調(diào)查審計員如何查出欺騙管理層所構(gòu)造的誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者的框架。Matsumura和Tucker(1995)：檢查提高準(zhǔn)確性，由雇傭合作者做出的無偏見決策，以及雇傭合作者擁有的不完全信息和迫于壓力做出偏見的判斷。Tan(1995)：檢驗審計決策過程如何受早期預(yù)期和審計需要及審計威脅預(yù)防效應(yīng)影響。Ayem和Kaplan(1998)：檢查客戶對風(fēng)險審查合作者做出判斷的認(rèn)可與雇傭合作者做出的比較。Entwistle和Lindsay(2002)：探究合作者審查業(yè)務(wù)，以及會計靈活性與有關(guān)客戶偏好的會計選擇、判斷之間的聯(lián)系。Ayers和Kaplan(2003)：探究合約合作者對風(fēng)險審計合作者風(fēng)險評估雇傭風(fēng)險評價的偏見，其判斷的接受能力、判斷費用和評價項目的數(shù)量。

(二)研究結(jié)果Johnson等(1991)：通過公司3個專家和2個新手在兩個案例中的合作進行案例分析。Johnston等(1996)：通過4個CPA公司合作者充當(dāng)合作審查員進行動態(tài)的案例分析。兩個獨立變量是，審計員吸收雇傭建議的解決方案，職員與審計員的關(guān)系是正面或負(fù)面；而非獨立變量是財務(wù)分析的表現(xiàn)和收入的確認(rèn)。Tucker和Matsumura(1997)：用實驗經(jīng)濟學(xué)方法，通過152名大學(xué)生在一個涉及職員特殊交易的使用綜合法的案件中扮演雇員和合作者的角色進行研究。Tucker和Matsumra(1997)：管理者和合作者假定為雇員和審查合作者做實驗。參與者在含有或有負(fù)債的八個審計案例中出局一個保留意見和一個無保留意見。Schneider等(2003)：以36個會計師實務(wù)合作者扮演合作者為實驗。非獨立變量是他們作為合作者可能會同意雇員團隊的關(guān)于可以賬目備抵的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：通過52個四大審計合作者在案件中作為合作審計員的角色，發(fā)現(xiàn)審計雇傭合作者的一些情形，購買的商譽沒有減值而數(shù)據(jù)顯示它可能減值。Epps和Messie(2006a)：來自六大事務(wù)所的EQ審計員做持續(xù)性檢測。Epps和Messier(2006b)：以123名有經(jīng)驗的EQ審計員在參與審查一件描述聘用合作者的決定和行動的案件作為實驗。參與者完成一份不受控制的反饋召回任務(wù)和用信譽工具去評價聘用合作者的工作。Leuhlfing等(1995)：從CPA事務(wù)所里涉及的公共公司中搜集數(shù)據(jù)。Jamal等(1995)：來自24個CPA事務(wù)所的口頭協(xié)議分析。他們的扮演者在存在結(jié)構(gòu)欺詐的案件中同意合作者審查員的角色。Matsumura和Tucker(1995)：做單一階段的分析模型，包括雇傭合作者和一個共同合作者，他們既選擇樣本規(guī)模又選擇一個標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。Tan(1995)：引用兩個例子。例子包含了六大事務(wù)所執(zhí)行的財務(wù)可行性預(yù)測任務(wù)中的92個審計員受到的審計。Ayers和Kaplan(1998)：對六大審計事務(wù)所的216名審計合作者做調(diào)查，這些合作者扮演一個審計客戶認(rèn)同案件中風(fēng)險審查合作者的角色。Entwistle和Lindsay(2002)：對來自八家加拿大公共會計事務(wù)所的55個審計合作者做實驗。獨立變量是四個不同會計時間，共同合作審計的效率和報酬是否有廣泛的或本土化的定位。協(xié)變量是訴訟風(fēng)險和客戶損失難題的可能性。相關(guān)變量是審計合作者可能允許客戶改進會計處理方法的可能性。Ayers和Kaplan(2003)：以78個有經(jīng)驗的風(fēng)險審計合作者為實驗。半數(shù)人表示合約合作者雇傭風(fēng)險評估與客戶數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)過度肯定，另外半數(shù)人表示評估結(jié)果與客戶數(shù)據(jù)一致。

(三)關(guān)鍵結(jié)論　Johnson等(1991)：兩名具有審計經(jīng)驗和用模式解釋線索的人員能夠發(fā)現(xiàn)舞弊，其他人不能；專家能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況的錯誤，而新手不能。Johnston等(1996)：結(jié)構(gòu)在合作者的合作過程中影響著決策類型；當(dāng)接受現(xiàn)有方案的人會對少量的額外獨立方案發(fā)生干擾；當(dāng)員工和審計員之間的關(guān)系負(fù)面化后產(chǎn)生干擾的影響會變小。Tucker和Matsumra(1997)：報告偏見減少了，但沒有消除，增加了合作者審計和樣本信息的可用性。Kraut和Davidson(1998)：扮演審計員的參與者在給出審計意見時不會受到客戶重要性的影響，扮演審計員的合作者在給出審計意見時不會受到客戶行業(yè)重要性的影響，審計公司規(guī)模不會影響審查員做出有保留意見報告書的可能性。Schneider等(2003)：參與審計計劃的人比參加的人更可能接受雇傭團隊的結(jié)論，合作者通常不參加審計計劃但審查審計計劃作為他們主要的安排，極少有客戶會面并極少否定雇傭團隊的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：持續(xù)合作伙伴比新合作伙伴作出購買商譽減值的可能性要小。Epps和Messierc2006a)：事務(wù)所的指導(dǎo)方針包含程序上的不同，在安排審計人員審計相應(yīng)的領(lǐng)域，EQ審計員在審計計劃、業(yè)務(wù)援助和審計業(yè)務(wù)過程中與EQ審計員有關(guān)聯(lián)的參與。Epps和Messier(2006b)：EQ審查影響EQ審查員的聘用信息的召回目的或目標(biāo)。Leuhlfing等(1995)：同意合作者審計程度問題的審計事務(wù)所

之間存在顯著性區(qū)別，唯一的風(fēng)險影響因素是客戶的行業(yè)，所有的控制變量都是顯著的。Jamal等(1995)：總共13個合作者使用單一的假設(shè)去解釋每個不一致和所有不能查出四個案件的規(guī)則和欺詐。使用兩個或更多假設(shè)的合作者解釋觀察中規(guī)則的不連續(xù)(不包括所有案件中的欺詐)。使用一個標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)的七個合作者解釋了所有不連續(xù)和規(guī)則及案件中的欺詐。Matsumura和Tucker(1995)：在共同合作者審計擁有獨立性的前提下，環(huán)境是確定的。且例子證明共同合作者的審計能夠引起雇傭合作者報告具有更客觀和樣本的選擇。Tan(1995)：有關(guān)聯(lián)的審計員要花費更多的注意力。潛在審計的警惕性提高了被審計人員的警覺性，減少了審計關(guān)聯(lián)的持續(xù)性影響。Ayers和Kaplan(1998)：由風(fēng)險審計合作者做出的客戶認(rèn)同的判斷比那些雇傭合作者做出的判斷更保守，風(fēng)險審計合作的評估比客戶財務(wù)狀況的評估更保守，比雇傭合作者有更多的公共會計經(jīng)驗。Entwistle和Lindsay(2002)：風(fēng)險審查合作者意識到接受過多風(fēng)險客戶的嚴(yán)重后果，合作者的判斷更多的受客戶偏好影響。Ayers和Kaplan(2003)：風(fēng)險審計合作者不受合約合作者的有關(guān)有偏見的雇傭風(fēng)險評估的影響。

二、PCAOB議題內(nèi)容

(一)EQ審計目的與保險水平　在實驗性文章中，Epps和Messier(2006b)檢測了不同的EQ審計目的或目標(biāo)是否能夠改善效率，他們的結(jié)論表明，有發(fā)展目標(biāo)的審計員比有既定目標(biāo)的審計員反饋更多的審計風(fēng)險。Epps和Messier(2006b)發(fā)現(xiàn)，EQ發(fā)展的目標(biāo)可能導(dǎo)致更多審計問題的徹底評估，并建議PCAOB的關(guān)注涉及到EQ審計員是否提供相反或正面的肯定。提供正面保證的要求比自然的發(fā)展更有價值，因為EQ審計者需要特定水平的審計行為來積極表明“雇傭行為與PCAOB的標(biāo)準(zhǔn)相符，并且雇傭報告中的觀點或其他結(jié)論與環(huán)境相適應(yīng)”。該文獻的綜述表明一個發(fā)展的綜述與一個有價值的綜述結(jié)合起來很可能標(biāo)明更多的審計議題，因為EQ審計者將不僅關(guān)注近期雇傭的質(zhì)量，也關(guān)注未來雇傭?qū)徲嫷奶岣摺?/p>

(二)EQ審計者的勝任性、獨立性及客觀性　SECPS的要求表明，EQ審計者應(yīng)擁有“充分的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗”來實施審查。SECPS于1999年做了更改，增加了EQ審計者必須掌握客戶行業(yè)的知識和有關(guān)SEC規(guī)則的能力。許多研究驗證了有關(guān)EQ審計者獨立性或客觀性的議題。EQ審計者與客戶的密切關(guān)系似乎負(fù)面影響了其客觀性。Favere-Marchesi和Emby的結(jié)論也與Tan(1995)的發(fā)現(xiàn)一致，與客戶有密切聯(lián)系的審計員比與客戶無密切聯(lián)系的EQ審計員更趨于認(rèn)可而非否定。Kraut和Davidson(1998)檢驗是否客戶的重要度或客戶行業(yè)的重要度影響EQ審計員的判斷。他們的發(fā)現(xiàn)表明客戶的費用大小和客戶行業(yè)的費用大小均不影響EQ審計員在審計意見上的決定。這就表明EQ審計員的客觀性不會因其客戶或客戶行業(yè)的重要性而有所偏頗。

(三)EQ審計員的責(zé)任性　Epps和Messier(2006a)驗證了與這一議題有關(guān)的三個問題：一是是否SEC有關(guān)EQ審計地位的操作部分的指導(dǎo)已包含在了書面固定指導(dǎo)中；二是是否EQ審計者期望被包含于審計計劃并在審計過程中因其中肯的審計行為而被表揚；三是是否有公司的指導(dǎo)指定或限定在審計雇傭中客戶和EQ審計員的接觸程度。EQ審計員包含于審計計劃中，并且EQ審計員應(yīng)檢查審計計劃。試驗性審計研究表明潛在的判斷偏好是源于審計計劃中包含EQ審計員。Schneider etal(2003)發(fā)現(xiàn)，參與審計計劃的EQ審計員比未參與審計計劃的EQ審計員更不傾向于同意雇傭合作者的結(jié)論。這表明對審計計劃的參與并不造成EQ審計員的判斷偏好。SECPS指導(dǎo)也明確了EQ審計員不應(yīng)假設(shè)任何雇傭合作者的責(zé)任。

篇5

85年——89年在西安市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會計。我是學(xué)工業(yè)會計的，我單位人員少，對經(jīng)濟大家都是一邊學(xué)一邊干，所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我們單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經(jīng)濟效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評。

89年我考入西安市審計局，參加了一個月培訓(xùn)之后，分配到商糧貿(mào)審計處，參加了金屬材料實行計劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價格情況的調(diào)查報告，對市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結(jié)束時，全局工作調(diào)整，我被調(diào)到行政事業(yè)審計處）收繳違紀(jì)資金39萬元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，它包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會團體等，這些單位的收入、支出項目復(fù)雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級別、層次比較高，要求我們審計人員對法規(guī)、政策的運用要適當(dāng)，所以對政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，我經(jīng)常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，西安新聞、經(jīng)濟半小時、財經(jīng)報道等節(jié)目。由于經(jīng)濟改革步伐較快，市場經(jīng)濟取代計劃經(jīng)濟，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟緊密相關(guān)的金融學(xué)、財政學(xué)等學(xué)科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，我在不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時代的要求我學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用。

工作熱情高，熱愛審計事業(yè)，工作責(zé)任心強，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，在工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我的名份，不論是做審計、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,也不論是寒冬還是酷暑，我都一絲不茍的完成任務(wù)，有時為了按時完成任務(wù)加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評，在行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到我市農(nóng)村社會主義教育活動半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多），我完成審計項目101個，收繳違紀(jì)資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協(xié)助審計調(diào)查3項，寫審計信息二十多篇，97年在《城市審計》第3期上發(fā)表了“藥品價格混亂應(yīng)予引起重視”同年在《城市審計》第4期上發(fā)表了“對完善“兩條線”三點建議”，在2000年5月5日《中國審計報》上發(fā)表了“淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”，在2000年《中國審計信息與方法》第8期上發(fā)表了“新的《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”，在2000年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》2000年第12期上發(fā)表了“行政事業(yè)審計思考”，在2000年《陜西審計》增刊上發(fā)表了“社會環(huán)境對審計發(fā)展的影響”，在2001年《陜西審計》第4期上發(fā)表了“對審計承諾制度的淺析”在2000年《城市審計》第6期上發(fā)表了“淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計》優(yōu)秀論文二等獎。

審計中能從被審計單位內(nèi)部控制制度的了解入手，進行初步性測試，判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風(fēng)險與控制審計風(fēng)險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進行審計，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對財務(wù)資料和非財務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。在抽樣中，常將隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來。在對內(nèi)部控制制度進行實制性測試中，對證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計單位財務(wù)工作，能為他們提供會計咨詢、財務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計單位會計資料中，研究他們存在的深層次問題，應(yīng)用計算、分析性復(fù)核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對其管理中存在的問題與漏洞提出改進的建議，受到被審計單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評。

在我抽調(diào)到農(nóng)村社會主義教育活動中時，利用我們的特長，為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會計制度，幫助他們建帳。在抽調(diào)到“收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我的各項工作。

篇6

論文摘要：就高職院校會計與審計專業(yè)的人才培養(yǎng)而言，以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強實踐能力的、實務(wù)操作，在培養(yǎng)中突出“強實踐、善實務(wù)、能創(chuàng)新”的要求，因此，在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)根據(jù)目標(biāo)進行教學(xué)研究、分析。

會計與審計學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟、法律和會計、審計等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務(wù)工作的實用性人才。

高職院校作為實用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會計與審計系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會計與審計人才進行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會經(jīng)濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估：一是會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會計與審計主體對相應(yīng)會計與審計對象進行審查和評價以有效實現(xiàn)其審計目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計、內(nèi)部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業(yè)的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務(wù)信息真實性、財政財務(wù)活動合法性、經(jīng)濟管理活動有效性的復(fù)合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應(yīng)知識和能力。當(dāng)前，我國高等職業(yè)院校會計與審計人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點。

針對行業(yè)的需要，陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識到會計與審計教育事業(yè)的產(chǎn)品是會計與審計人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟建設(shè)和會計與審計事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會計與審計學(xué)專業(yè)不斷研究審計人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。

一、會計與審計人才的需求

根據(jù)國家會計與審計人才的需求預(yù)測，會計人才的高層次要求增多，審計機關(guān)審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業(yè)務(wù)比重的增加，審計機關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會計與審計學(xué)專業(yè)立足國家審計，開發(fā)特色課程，實施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓(xùn)。隨著經(jīng)濟發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內(nèi)部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)方向，有6所設(shè)置了會計專業(yè)，這只是會計與審計學(xué)科的一個分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會計與審計專業(yè)設(shè)置來看，對會計與審計人才以培養(yǎng)社會審計人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對政府審計和內(nèi)部審計專門審計人才培養(yǎng)的功能，會計與審計人才培養(yǎng)不能滿足審計人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國高職院校審計人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業(yè)，要有就是注冊會計師培訓(xùn)；缺乏所有會計與審計主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會計與審計、財政稅務(wù)會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會計與審計人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會計與審計人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會計與審計人才培養(yǎng)機制，難以培養(yǎng)出既有會計操作技能，又能進行財政財務(wù)審計，又有績效、效益審計知識和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺。

三、根據(jù)社會對審計人才的需求，調(diào)整高校審計人才培養(yǎng)模式

會計與審計專業(yè)優(yōu)勢經(jīng)過多年建設(shè)，會計與審計學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對日益激烈的競爭環(huán)境，會計與審計學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計和資產(chǎn)評估四個專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點，突出了審計本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財會知識只能作為審計專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部內(nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計理論要求我們審計專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學(xué)內(nèi)容設(shè)計也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實用”的原則，強調(diào)會計與審計專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應(yīng)性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。 培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務(wù)、經(jīng)濟法、資產(chǎn)評估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等；也包括一些實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會實踐、會計模擬實習(xí)、審計模擬實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機關(guān)、企事業(yè)單位和部隊，其中，在各級機關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。

四、會計與審計專業(yè)的發(fā)展展望

1　充分認(rèn)識管理學(xué)在會計與審計學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對會計與審計學(xué)的影響，把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的新趨勢。也就是說，要從現(xiàn)代經(jīng)濟管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識會計與審計的重要性，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關(guān)系、審計與管理學(xué)的關(guān)系、審計與經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系以及審計與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會計與審計學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計與審計的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2　在經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會計與審計學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強對會計與審計學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強對會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)與審計學(xué)、管理學(xué)與審計學(xué)以及法學(xué)與審計學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認(rèn)為成為“大會計學(xué)”。

3　按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會培養(yǎng)會計與審計專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會計、審計專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強化經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學(xué)生進行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會計與審計教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點帶面，增加學(xué)生對流程、會計、審計程序等的具體認(rèn)識。同時，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會計師事務(wù)所或大型機構(gòu)財務(wù)部門實習(xí)，增加學(xué)生的實踐機會，提高學(xué)生的動手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。

會計與審計專業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展在，高職院校的會計與審計學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質(zhì)的會計與審計人才，為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。

參考文獻

[1]潘穎．對審計教學(xué)的幾點思考[J]Zz66免費論文資源網(wǎng)．

篇7

【論文關(guān)健潤】企業(yè)并購審計風(fēng)險

【論文摘要】并購審計風(fēng)險貫穿于并購活動的整個過程，審計部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進行有效的防范和管理。

企業(yè)并購作為資本運營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，同時也是一項高風(fēng)險的經(jīng)濟活動。審計貫穿并購活動的整個過程，一般將其分為三個階段:簽訂并購協(xié)議前進行的審計(并購前的審計)、并購實施中進行的審計(并購中審計)、對并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項進行的審計(并購后審計)。并購審計對各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計的高風(fēng)險性和審計責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識企業(yè)并購交易中各個環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險并進行有效的防范和管理，是審計人員和審計部門必須關(guān)注的問題。

一、并購前審計風(fēng)險

企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計的關(guān)注點，此階段主要存在以下審計風(fēng)險。

(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險

與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。

(二)與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險

與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險主要指對目標(biāo)企業(yè)、主并企業(yè)的經(jīng)濟實力、發(fā)展戰(zhàn)略的評估、企業(yè)并購的收益與成本評估及其相關(guān)的審計風(fēng)險。對經(jīng)濟實力的評估審查包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、主營業(yè)務(wù)的盈利能力、業(yè)務(wù)水平及未決訴訟等。由于企業(yè)披露信息可能存在質(zhì)量不高而產(chǎn)生企業(yè)價值評估結(jié)果的不準(zhǔn)確。發(fā)展戰(zhàn)略審查的主要內(nèi)容有主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略，確定并購對象，選擇并購類型的基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險加大，相應(yīng)的審計風(fēng)險加大;并購過程必然帶來相應(yīng)的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財務(wù)依據(jù)。并購收益是對未來收益預(yù)測的貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)率時不僅要考慮并購之前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本和風(fēng)險水平，而且還要考慮并購融資對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響，并購行為本身所引起的風(fēng)險變化以及企業(yè)期望得到的風(fēng)險回報等因素。

二、井助中審計風(fēng)險

審計人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識和評估并購風(fēng)險，并且運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風(fēng)險，以努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)并購活動的順利進行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。在這一階段，并購審計的風(fēng)險主要存在于換股比例的確定。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法:每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風(fēng)險以及合并雙方的互補性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。

三、井助后審計風(fēng)險

企業(yè)并購實施后，進行有效的整合對于實現(xiàn)并購目的是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)并購后的審計應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進行。并購整合階段就是要讓協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮出來，包括生產(chǎn)協(xié)同、經(jīng)營協(xié)同、財務(wù)協(xié)同、人才協(xié)同、技術(shù)協(xié)同及管理協(xié)同等各個方面。

(一)與人事有關(guān)的審計風(fēng)險與管理

主并企業(yè)在完成企業(yè)并購后，首先要解決被并購企業(yè)人員的問題。如果企業(yè)并購實施后，被并購企業(yè)關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員紛紛離去，則會使原有客戶和資金、原材料供應(yīng)商等重要資源與被并購企業(yè)斷絕業(yè)務(wù)關(guān)系，致使并購失敗。因此，審計人員在此階段應(yīng)協(xié)助主并企業(yè)做好人員選派、人員溝通、人事調(diào)整等工作，以達到穩(wěn)定人心、降低審計風(fēng)險的目的。

(二)與經(jīng)營有關(guān)的審計風(fēng)險與管理

生產(chǎn)經(jīng)營的整合不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)線的整合，還包括生產(chǎn)設(shè)備在重復(fù)設(shè)置上的整合、生產(chǎn)技術(shù)和研究開發(fā)費用投入的整合、銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)的整合等。因此在整合的初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨立性，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式并密切關(guān)注其具體實施過程和協(xié)同效應(yīng)的實現(xiàn)程度。

(三)與財務(wù)有關(guān)的審計風(fēng)險與管理

對并購各方來說，常常涉及大筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，為此需要相應(yīng)的理財手段相配合，尤其是對主并企業(yè)，更應(yīng)該制定與資產(chǎn)重組計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等配合的理財手段，以避免財務(wù)危機的出現(xiàn)，尤其是現(xiàn)金流量短缺問題。為化解財務(wù)風(fēng)險，審計人員應(yīng)幫助主并企業(yè)設(shè)計一些理財策略。常用的手段有套利出售、撤資等，以抵銷籌資所引起的債務(wù)，減少財務(wù)風(fēng)險。

篇8

會計信息從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生到最終提供給信息使用者經(jīng)過兩個環(huán)節(jié):一是企業(yè)本身;二是企業(yè)外部審計機構(gòu)。這兩個環(huán)節(jié)都需要應(yīng)用重要性原則,會計人員運用重要性原則是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷;注冊會計師運用重要性原則最終為了對會計報表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計意見,保證會計信息的質(zhì)量?？梢钥闯鲋匾栽瓌t關(guān)系到會計信息的質(zhì)量,關(guān)系到會計報表使用者的判斷和決策,在會計信息失真的當(dāng)今社會,正確理解和合理運用重要性原則顯得尤為重要。

一、會計中重要性原則的量化在會計核算中重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則,就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目,如果也采用嚴(yán)格的會計程序,分別核算,分項反映,就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。重要性原則認(rèn)為對于不影響決策的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項,無須在會計報表或會計記錄中單獨反映,重要性原則要求會計人員在會計記錄成本和財務(wù)報表的準(zhǔn)確性與使用者的相關(guān)性之間進行權(quán)衡,確定哪些業(yè)務(wù)和事項是重要的,哪些是不重要的或是無關(guān)緊要的。在一般人看來,會計提供的信息越多,會計人員就越負(fù)責(zé),其實當(dāng)陳報的信息過多時,真正相關(guān)的項目就有可能被掩蓋,冗長而繁瑣的信息會影響到使用者的判斷和決策。會計準(zhǔn)則指出在實務(wù)中判斷項目金額的重要性時,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目數(shù)字作為比較基礎(chǔ),并考慮其他相關(guān)因素。

我國對一些特殊的事項和業(yè)務(wù)的重要性的數(shù)量作出了明確的規(guī)定,舉例如下:

1.主要投資者個人的確定:間接或直接控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中對重大影響的定義:重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利,但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本,但實際上具有參與財務(wù)和經(jīng)營決策的能力,一般認(rèn)為對另一方具有重大影響。

3.投資核算時根據(jù)持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)的,則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響,該情形使用成本法。

4.固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期超過2年的作為固定資產(chǎn)。

5.分部報告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標(biāo)準(zhǔn),達到75%的要求;數(shù)量要求———最多10個。

6.中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而且重要性原則的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)保證理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

7.會計報表的項目列示也體現(xiàn)了重要性,如:固定資產(chǎn)項目的列示。8.會計報表附注中涉及到重要性的項目有11個方面,而這正是有助于會計報表使用者理解和使用會計信息。如重要會計政策和會計估計變更的說明;或有事項的說明、資產(chǎn)負(fù)債日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;企業(yè)合并、分立的說明等。會計機構(gòu)將重要性原則的使用權(quán)下放到會計人員,而同時又強調(diào)執(zhí)行這一原則的重要性,這對保障會計信息的真實性、可靠性、相關(guān)性帶來了沖擊。首先重要性與否取決于會計人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。這導(dǎo)致了一些會計事項處理的非規(guī)范性,導(dǎo)致一些反映不重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計帳戶異常。

例如“其他應(yīng)收款”科目的驟減。其次在一些業(yè)務(wù)中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計提八項減值準(zhǔn)備時,資產(chǎn)減值多少才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)?再如證監(jiān)會規(guī)定上市公司發(fā)生可能對其股標(biāo)市場價格產(chǎn)生較大影響的重大事件時(如公司發(fā)生重大債務(wù)或公司發(fā)生重大的投資行為或購置金額較大的長期資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書向社會披露,但重要性標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),更重要的是加強對重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究,我們不可能對每種業(yè)務(wù)都制定重要性標(biāo)準(zhǔn),但可以制定一個適應(yīng)大多數(shù)情況的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)。在美國有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對于凈收益相關(guān)項目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認(rèn)為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區(qū)別點。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其關(guān)于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個基于咨詢方法來判斷重要性的定義,這個定義表述如下:“如果現(xiàn)實的或潛在的效果的數(shù)額等于或大于相應(yīng)的財務(wù)報表中的數(shù)額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現(xiàn)實的或潛在的效果的數(shù)額是相應(yīng)的財務(wù)報表中的數(shù)額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應(yīng)視情況而定?！边€有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導(dǎo)的,他認(rèn)為重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是一個財務(wù)上的趨勢平均數(shù)。通過計算某個賬戶數(shù)額的趨勢平均數(shù)來確定其重要性水平。這無疑給我們指明了研究方向。

二、審計中重要性原則的量化審計工作中,應(yīng)用重要性的原則是為了提高審計效率和保證審計質(zhì)量。注冊會計師對于重要性所要求的職業(yè)判斷高于會計人員的要求,一是因為注冊會計師的審計工作采用了抽樣審計,由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當(dāng)會影響審計結(jié)論;二是注冊會計師需要考慮被審計單位的內(nèi)部環(huán)境還要考慮被審計單位的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境來進行重要性判斷,而會計人員僅需考慮企業(yè)的影響因素;三是過高或過低的重要性水平對注冊會計師都不利。在審計準(zhǔn)則中,我國對重要性的運用比會計準(zhǔn)則規(guī)定的比較規(guī)范,在審計過程中需要運用重要性原則的情形有二:一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。此時,重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度,即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時。此時,重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報,以及是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。并且指出評價審計結(jié)果時的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。審計準(zhǔn)則中對運用重要性原則提出了一般要求,并對重要性的金額和性質(zhì)也作出了一些規(guī)定:一般說來,金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要;但有些錯報或漏報從量的方面看并不重要,從性質(zhì)方面卻是重要的。例如:

(1)涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報。因為舞弊與違法行為反映了管理當(dāng)局或其他人員的誠實和可信性存在問題。對于會計報表使用者而言,蓄意錯報或漏報比相同的金額的筆誤更重要。

(2)可能引起履行合同義務(wù)的錯報或錯報。

篇9

國外的審計理論已從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，建立科學(xué)的“審計風(fēng)險分析模型”和“審計保證模型”，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風(fēng)險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質(zhì)量。并通過對被審計單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險水平，然后針對這些風(fēng)險因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計對策，確定和實施規(guī)范的審計程序。與風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論相關(guān)的一個重要概念是重要性水平。

重要性水平是指被審計商業(yè)銀行財務(wù)會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響審計目標(biāo)和財務(wù)會計報告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執(zhí)行詳細(xì)審計程序和獲取過多的審計證據(jù)，從而影響審計效率。在隨后的分析性復(fù)核和實質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時，都會用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或為負(fù)數(shù)時，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計程序

將商業(yè)銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：

1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點評價審計項目風(fēng)險，選調(diào)人員組成審計組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險及所采用的風(fēng)險管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內(nèi)控活動及內(nèi)部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動的區(qū)域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動以及與通用計算機控制有關(guān)的內(nèi)控活動，制定內(nèi)部控制輪流測試計劃和實質(zhì)性測試計劃。

2．審計實施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財務(wù)和精通計算機的專家對被審計商業(yè)銀行的計算機控制環(huán)境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內(nèi)部控制作出評價。執(zhí)行實質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對財務(wù)報表進行檢查。

3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結(jié)果和編制審計報告。

三、采用的審計策略與方法

1．優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略。銀行一般都具有相對較強的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等。國外商業(yè)銀行審計以風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論為依托，優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，以業(yè)務(wù)循環(huán)來規(guī)范銀行審計的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業(yè)務(wù)都可以歸入該循環(huán)。

對每一個業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動，然后針對每一個主要業(yè)務(wù)活動，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對每一個內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動，如對貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過信用評估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動有：(1)信貸經(jīng)理／信貸委員會確保貸款的審批符合經(jīng)營限額；(2)信貸委員會或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；(3)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；(4)承諾貸款前初步評價借款人的財務(wù)和經(jīng)濟狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；(5)評價與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險；(6)信貸經(jīng)理／信貸委員會基于信貸評級系統(tǒng)或外部機構(gòu)的評級審批貸款；(7)全面評價借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對上述內(nèi)控活動進行測試，最后對整個貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見，內(nèi)部控制測試并不是籠統(tǒng)抽象的，而是有具體的目標(biāo)、控制活動和評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)內(nèi)部控制評估，若其內(nèi)部控制保證程度高，則可以減少貸款業(yè)務(wù)檢查的工作量。2．重視分析性復(fù)核技術(shù)。在審計計劃階段，運用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計重點；在審計實施階段，運用分析性復(fù)核可以直接作為實質(zhì)性測試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動有關(guān)的證據(jù)。在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復(fù)核，可以使審計人員重點關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)，在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計的工作量。

分析性復(fù)核常用于測試商業(yè)銀行的利潤表項目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關(guān)系，審計人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額計算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財務(wù)報告上實際的利息收入與利息支出進行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：

(1)設(shè)計期望值。在設(shè)計期望值前，審計人員首先需要檢查設(shè)計期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計算出來的期望值與會計數(shù)據(jù)計算口徑保持一致。

(2)確定可接受的偏差?？山邮艿钠钍侵钙谕蹬c實際會計記錄之間存在的不需要作出解釋和進一步調(diào)查的最大差額。可接受偏差通常根據(jù)審計的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來確定。

(3)計算比較期望值與實際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。

(4)對重大差異進行調(diào)查，評價分析性復(fù)核的結(jié)果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實質(zhì)性測試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實質(zhì)性測試程序。

3．重大項目(金額)詳查與抽樣審計相結(jié)合。為降低審計風(fēng)險，提高審計效率，對一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，通常采用詳細(xì)檢查的方法，如在貸款業(yè)務(wù)的審計中，若前10名貸款企業(yè)的貸款額可能達到貸款總額的70—80%，則對前10名的貸款企業(yè)進行詳細(xì)檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計風(fēng)險，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計的方法。樣本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出：

(1)根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J；

(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S。

樣本數(shù)確定后，審計人員既可以采取統(tǒng)計抽樣方法，也可以采取非統(tǒng)計抽樣方法或根據(jù)經(jīng)驗判斷來抽取樣本。

4．充分考慮計算機在銀行審計中的重要性，廣泛應(yīng)用計算機審計技術(shù)。

一是調(diào)查了解計算機運行環(huán)境。銀行審計首先要了解銀行的計算機信息系統(tǒng)、了解計算機運行環(huán)境和自動化控制、熟悉銀行會計處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過程通常由計算機審計專家來完成。

二是調(diào)查了解計算機內(nèi)部控制。計算機內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護控制；計算機操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進計算機信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時可使用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時提供異地處理等。應(yīng)用控制主要包括：輸入控制、計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制及輸出控制。

三是復(fù)核計算機產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計人員對計算機產(chǎn)生信息的依賴，使審計人員必須測試和驗證計算機產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。無論審計人員是否采用依賴內(nèi)控的審計策略，都需要實施這種測試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂嬎銠C生成信息的合計數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計數(shù)相核對、選取客戶部分?jǐn)?shù)據(jù)與計算機生成的信息相比較等。

篇10

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 審計質(zhì)量 人力資本

審計作為維護國家經(jīng)濟安全的重要工具，在保障國民經(jīng)濟安全和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮著重要作用。由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，發(fā)展還不成熟，國內(nèi)本土?xí)嫀熓聞?wù)所在審計市場中的份額遠(yuǎn)不如國際事務(wù)所。2009年國務(wù)院辦公廳了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，強調(diào)加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，將提升審計質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的重要工作來抓。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資本成為企業(yè)提升績效的核心資源，對于會計師事務(wù)所這樣的“人合”組織來說，人力資本的重要性更是不言而喻。因為只有具備一支高素質(zhì)的人才隊伍，才能提升會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和競爭力。

一、文獻綜述

（一）國外文獻 國外很早就開始關(guān)注人力資本與審計質(zhì)量的研究。SAG（2004）指出事務(wù)所的人力資源管理是審計質(zhì)量的的一個決定性因素。FRC在2006年展開了題為“提升審計質(zhì)量”的討論，討論涉及到影響審計質(zhì)量的諸多因素，包括注冊會計師的技能、個人素質(zhì)、審計師的后續(xù)職業(yè)教育等。2008年，美國AICPA下屬機構(gòu)“審計質(zhì)量中心”（CAQ）進行了 《Survey: Post-SOX Audit Quality Has Improved》的調(diào)查，結(jié)果顯示薩班斯法案生效后審計質(zhì)量有所提高，對于提升原因，76%的被調(diào)查人員贊同是提高了對審計人員資質(zhì)的要求。 除了審計監(jiān)管部門的討論與調(diào)查外，學(xué)術(shù)學(xué)者們?nèi)鏜einhardt et al.(1987), Westort(1990), Deis and Giroux(1992)，Aldhizer et al.(1995)等也均指出人力資本能提高審計質(zhì)量。Liu (1997)在分析事務(wù)所的法律責(zé)任，人力資本投入和審計質(zhì)量關(guān)系時，認(rèn)為人力資本的影響作用被忽視了。其進一步指出人力資本投入、教育水平、工作經(jīng)驗以及專業(yè)認(rèn)證應(yīng)該納入到影響審計質(zhì)量的因素之中。O’Keefe and Westort (1992)，Westort(1990)通過實證研究證實職業(yè)后續(xù)教育與審計質(zhì)量相關(guān)。Boynton et al.(2001)進一步驗證了審計師職業(yè)前的正規(guī)教育，職業(yè)后的培訓(xùn)以及工作過程中積累的經(jīng)驗?zāi)軌蚴箤徲嫀煾猛瓿蓪徲嬋蝿?wù)。Dvaid wright(2003)從職業(yè)道德的角度指出，如果審計人員認(rèn)真執(zhí)業(yè)，不欺騙客戶和社會公眾，就會降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。David Hay & David Davis（2004）從審計服務(wù)提供者的角度將審計分為多個層次，無會計從業(yè)資格的人提供的審計服務(wù)質(zhì)量，會計從業(yè)資格的人提供的審計服務(wù)質(zhì)量，特許會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量，認(rèn)為三種審計質(zhì)量是呈現(xiàn)階梯式上升的趨勢。因為，無會計從業(yè)資格的人提供的審計服務(wù)也能夠增加財務(wù)報表的可信程度，但提供的審計卻不會像專業(yè)的審計師那樣符合規(guī)范。有會計從業(yè)資格的人受過會計和審計方面的教育，提供的審計服務(wù)會更符合審計準(zhǔn)則的要求，但通常并不是審計專家，接觸審計實務(wù)較少。而特許會計師的身份使審計人員更加遵守職業(yè)協(xié)會的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，提供的審計服務(wù)質(zhì)量也會更好。Yu-Shu Cheng（2008)利用4865家臺灣會計師事務(wù)所在1989年到2004年的面板數(shù)據(jù)，進一步驗證了人力資本與審計質(zhì)量正相關(guān)的觀點。

（二）國內(nèi)文獻 國內(nèi)關(guān)于人力資本與審計質(zhì)量關(guān)系研究主要在以下方面：（1）事務(wù)所競爭力研究。王善平（2002）就指出會計師事務(wù)所要提高競爭力就必須充分發(fā)揮人力資源的作用；胡國龍（2003）認(rèn)為事務(wù)所的核心競爭力就是事務(wù)所的規(guī)模、人力資本的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、管理水平等方面的綜合優(yōu)勢。陽鈺（2003）在研究事務(wù)所人力資本問題時指出資格考試（進入壁壘）是審計質(zhì)量的事前防范機制，有利于審計質(zhì)量的提升；對人力資本所有者的經(jīng)驗和能力的利用，有利于審計質(zhì)量的提升；人力資本的培訓(xùn)能夠提高審計報告的質(zhì)量。郭穎（2009）利用DEA對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的投入產(chǎn)出效率進行評價，認(rèn)為事務(wù)所對人力資本投入有利于提高產(chǎn)出效率。?，帲?008）在進行事務(wù)所績效評價指標(biāo)體系研究中，通過對北京地區(qū)的事務(wù)所的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，能代表事務(wù)所發(fā)展?jié)摿Φ娜肆Y源指標(biāo)列在較重要的地位。李樹華（1999）、雷光勇、劉丹（2006）認(rèn)為，事務(wù)所從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力越高，事務(wù)所的審計質(zhì)量也會越好。（2）審計質(zhì)量評價指標(biāo)研究。在已意識到審計質(zhì)量對于事務(wù)所競爭力提升的重要性后，學(xué)者們有開始積極探索有效的解決審計質(zhì)量及其控制問題，他們認(rèn)為首要的工作是建立一個審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。陳曉芳(2006)以專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、 后續(xù)教育為指標(biāo),采用層次分析法對會計師事務(wù)所總體審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的評價指標(biāo)體系進行了理論探討。王英姿（2002）在其博士論文中，對審計質(zhì)量的評價指標(biāo)中設(shè)計了五個一級指標(biāo)，二十個二級指標(biāo)，并通過主成分分析得出指標(biāo)權(quán)重：獨立審計機構(gòu)基本情況（15%）、獨立審計機構(gòu)規(guī)模（15%）、從業(yè)人員質(zhì)量（25%）、行業(yè)專長水平（15%）、獨立審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量管理（25%）以及負(fù)面因素（15%）。從審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的研究來看，學(xué)者都認(rèn)識到人力資本對審計質(zhì)量的影響重大，但大都都是理論分析的出的?？梢哉f，隨著社會的發(fā)展，監(jiān)管者、學(xué)術(shù)研究者，還有大眾媒體都認(rèn)識到人力資本對審計質(zhì)量的重要性（FRC, 2006; SAG, 2004），公眾對審計質(zhì)量的關(guān)注已經(jīng)轉(zhuǎn)向?qū)徲嫀煹年P(guān)注。 然而，在回顧文獻時發(fā)現(xiàn)，在國內(nèi)雖然會計師事務(wù)所的人力資本受到越來越多的關(guān)注，但關(guān)于人力資本與審計質(zhì)量的研究多以規(guī)范研究為主。國外以及臺灣學(xué)者在這方面研究取得了一定的成果，為我們提供了學(xué)習(xí)與借鑒的資源。在吸收和借鑒經(jīng)驗的同時，應(yīng)該積極思考在我國特有的經(jīng)濟環(huán)境下，能否得到一致的結(jié)論？因此，本文嘗試采用中注協(xié)公布的相關(guān)數(shù)據(jù)進行研究，以期驗證人力資本與審計質(zhì)量的關(guān)系。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)基礎(chǔ)資源觀主張企業(yè)資源是其競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，企業(yè)核心競爭力來源于核心資源。會計師事務(wù)所的核心資源是人力資本（Banker，Chang，& Cunningham，2003），人才是事務(wù)所的第一生產(chǎn)要素，事務(wù)所的成功運營往往不是靠大量的資本投入，或機器設(shè)備等有形資產(chǎn)的生產(chǎn)制造，而是靠注冊會計師的專業(yè)知識、專業(yè)技能等無形的高智力勞動。事務(wù)所工作人員通過團隊合作共同完成各項審計服務(wù)。只有一支專業(yè)技能過硬，道德素養(yǎng)高的注冊會計師團隊才能向客戶和社會提供競爭對手無法超越和模仿的高質(zhì)量、高效率的審計、咨詢服務(wù)的能力。另外，智力資本理論研究中也提到知識型企業(yè)主要通過結(jié)構(gòu)資本以及關(guān)系資本的杠桿作用，促進人力資本發(fā)揮價值創(chuàng)造作用，進而為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢和社會財富的（Stewart，1997）。由此有理由推斷，人力資本是保證審計質(zhì)量的重要投入要素，即

H1：人力資本對提升審計質(zhì)量有積極的促進作用

已有的審計文獻特別強調(diào)審計判斷的重要性（Trotman，1999），高質(zhì)量審計判斷是形成正確審計意見的基礎(chǔ)。而審計服務(wù)提供者的職業(yè)判斷力主要受其受教育水平、工作經(jīng)驗、CPA職業(yè)資格、后續(xù)教育等方面影響。學(xué)校教育對于提高注冊會計師的理論水平具有舉足輕重的意義，它通過系統(tǒng)性地向?qū)W生輸入專業(yè)知識，為今后的審計工作打下堅實的理論基礎(chǔ)。夏寧等（2004）通過對比分析中外會計師事務(wù)所人才學(xué)歷、執(zhí)業(yè)水平和經(jīng)營收益等信息，發(fā)現(xiàn)以社會認(rèn)可的高學(xué)歷作為擇才標(biāo)準(zhǔn)，其成本和風(fēng)險都較低，他們認(rèn)為以“學(xué)歷取人”仍不失為一種便捷有效的途徑。在其他情況相同的條件下，學(xué)歷越高代表能力越好。其次，事務(wù)所高學(xué)歷的比率越高，優(yōu)秀的會計師有助于提升工作效率與效果，以及事務(wù)所的專業(yè)水準(zhǔn)。另外，在我國教育不僅是提高人的智力素質(zhì)的重要途徑，而且是培養(yǎng)和提高人的思想道德素質(zhì)的最要手段，對人的身心健康發(fā)展有極大的影響，也就是說教育是提高人的綜合素質(zhì)的主要途徑。審計過程中的職業(yè)判斷不僅要求專業(yè)技術(shù)，而且對審計師的道德素質(zhì)、身心健康也有一定的要求。因此，假設(shè)：

H1a: 在其他條件相同的前提下，受教育水平與審計質(zhì)量正相關(guān)

審計職業(yè)判斷是建立在其深厚的審計知識和豐富的職業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上。Libby and Frederick (1990)通過研究證明與缺乏經(jīng)驗的審計師相比經(jīng)驗豐富的審計師查出可能存在的錯誤的幾率更大，或?qū)]問題的判為有問題的可能性更少。Agoglia 等(2007)也證實實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的審計師表現(xiàn)更好，對客戶產(chǎn)業(yè)的熟悉程度可以降低審計失敗的概率，有經(jīng)驗的審計師較經(jīng)驗少的審計師而言，有更多捕捉“查漏補缺”的能力，且能透過審計師的經(jīng)驗，可以固化為事務(wù)所解決審計問題的策略，并制定更適當(dāng)?shù)臎Q定（EL-Dyasty，2004），這些都說明審計經(jīng)驗對審計質(zhì)量的重要性，且審計經(jīng)驗具有學(xué)習(xí)效應(yīng)，并可以與審計師的獨立性相互補強，相互作用下構(gòu)成對審計質(zhì)量的影響。由此，假設(shè)：

H1b: 在其他條件相同的前提下，審計師的工作經(jīng)驗與審計質(zhì)量正相關(guān)

陽鈺（2003）指出由政府組織的CPA職業(yè)資格考試為審計行業(yè)建立起有效的“進入壁壘”， 通過檢閱相關(guān)人員是否掌握了審計必備的基礎(chǔ)專業(yè)知識，將專業(yè)技能不合格的人員擋在審計的門檻之外，從而有效地降低審計風(fēng)險，提高審計師“查漏補缺”的效率和效果。它是對審計師的職業(yè)判斷能力的一種審核，能對審計質(zhì)量低劣起到事前防范作用。Aldhizer et al. (1995) 研究表明審計質(zhì)量與負(fù)責(zé)審計的人員是否是注冊會計師正相關(guān)。Liu（1997）驗證了Aldhizer et al.的觀點，除了教育、經(jīng)驗等因素，專業(yè)資格水平也影響審計質(zhì)量。由此，假設(shè)：

H1c：在其他條件相同的前提下，審計師的職業(yè)資格與審計質(zhì)量正相關(guān)

注冊會計師行業(yè)是知識型服務(wù)行業(yè)，由于知識的更替以及相關(guān)法律法規(guī)的更新與完善，注冊會計師必須不斷接受后續(xù)教育，保持從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。注冊會計師只有不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能增強職業(yè)判斷力，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。Chen et al. （2008）指出提高審計師專業(yè)技能的最經(jīng)濟方式是通過職業(yè)后續(xù)教育。由此，假設(shè)：

H1d: 在其他條件相同的前提下，職業(yè)后續(xù)教育與審計質(zhì)量正相關(guān)

（二）變量定義 根據(jù)已有的人力資本與審計質(zhì)量相關(guān)研究文獻及中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所的披露信息，本文擬選取的變量替代指標(biāo)及定義如（表1）所示。在此解釋一下本文對工作經(jīng)驗的替代指標(biāo)的選擇。已有的關(guān)于人力資本與審計質(zhì)量的實證研究，均采用大于35歲的審計師占當(dāng)年執(zhí)業(yè)的審計師的比例作為工作經(jīng)驗的替代性指標(biāo)(李建然、高慧松，2007；Yu-Shu Cheng,Yi-Pei Liu,2008)。但面對知識更新速度加快，新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新方法日益涌現(xiàn)的新形勢，受制于體能、精力等客觀因素的影響，老同志與中青年同志尤其是40歲以下的注冊會計師相比，在發(fā)展意識、管理理念、執(zhí)業(yè)技能、利用信息化手段等方面都存在著較大差異，因此，越來越多的研究表明注冊會計師團隊正在向年輕化發(fā)展，年齡的增加不再是經(jīng)驗的代表（史忠良、王蕓，2008）。不少學(xué)者對審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系的研究結(jié)果顯示，審計任期對審計質(zhì)量的影響不確定，既存在正負(fù)相關(guān)，又有無影響等關(guān)系（Davis，Soo & Trompeter，2008），從側(cè)面說明用年齡代替工作經(jīng)驗存在一定的缺陷。因此，本文創(chuàng)新地采用40歲以下的碩博人數(shù)作為工作經(jīng)驗的替代指標(biāo)。因為，這些人在完成碩士、博士等高等教育后投入到工作中，能充分利用已學(xué)的專業(yè)知識，結(jié)合實踐操作，迅速地積累經(jīng)驗，成為事務(wù)所的中堅力量。

三、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計 （表2）統(tǒng)計結(jié)果顯示，前100家會計師事務(wù)所在總收入規(guī)模、受教育程度、40歲以下的碩博人數(shù)、CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率等指標(biāo)上存在很大的差距。其中普華永道中天的年度總收入257843萬元，河北天勤的年度總收入為2179萬元，二者相差255664萬元，約為河北天勤的117倍之多；信永中和的40歲以下的碩博人數(shù)為728名，上海仁德40歲以下的碩博人數(shù)只有6名，差距726，約為上海仁德的121倍。CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率最小的普華永道（0.157674），最大的是湖南安信聯(lián)合（3.81818）。

（二）回歸分析（表3）顯示，受教育程度、40歲以下的碩博人數(shù)和領(lǐng)軍人才數(shù)量與年度總收入顯著地正相關(guān)，而CPA占從業(yè)總?cè)藬?shù)比率和培訓(xùn)完成率與年度總收入表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)，與預(yù)期符號相反。為了進一步分析人力資本對審計質(zhì)量的影響，本文采用普通最小二乘法（OLS），令所有指標(biāo)強行進入模型進行了回歸分析。（表4）是所有指標(biāo)強行進入模型中的回歸結(jié)果，回歸模型的方差膨脹因子VIF

（三）主成分回歸分析由于人力資本的復(fù)雜性，本文中的指標(biāo)不能完整的度量人力資本，考慮相對于分別考慮各指標(biāo)的影響作用，整合這些指標(biāo)信息的綜合指標(biāo)可能提供更多的信息，因此，采用沒有旋轉(zhuǎn)的主成分分析法提取一個公共因素作為人力資本(HC,human capital)的一個綜合指標(biāo)，進行主成分回歸分析，以驗證人力資本整體效用與審計質(zhì)量的關(guān)系。主成分分析結(jié)果顯示KMO測量值為0.603，大于0.5，Bartlett's球形檢驗為127.315，P

四、結(jié)論

從上述實證結(jié)果可以看出，整體的人力資本與審計質(zhì)量正相關(guān)，受教育程度、工作經(jīng)驗、培訓(xùn)完成率等與審計質(zhì)量正相關(guān)，這表明會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵員工追求高學(xué)歷教育，建立有效的溝通機制幫助內(nèi)部員工之間的經(jīng)驗交流，并加大對員工后續(xù)教育的投資，改變傳統(tǒng)上將培訓(xùn)支出作為費用的思想，將之視為事務(wù)所的一項長期投資，促進事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。針對CPA職業(yè)資格與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)的現(xiàn)象，事務(wù)所應(yīng)廣納各方面的人才，積極擴大本所的知識結(jié)構(gòu)。（1）加強對事務(wù)所后續(xù)職業(yè)教育（培訓(xùn)）信息的披露。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，相應(yīng)地審計也需更新，必須加強對CPA的后續(xù)職業(yè)教育。（2）推進領(lǐng)軍人才建設(shè)工程。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將領(lǐng)軍人才建設(shè)工程打造成我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的一大特色，引導(dǎo)事務(wù)所在行業(yè)領(lǐng)軍人才的帶動下做大做強。從本文的實證結(jié)果可以得到，事務(wù)所的人力資本對審計質(zhì)量存在積極促進作用，印證了前人的觀點，但分析結(jié)果與已有的研究存在出入，可能原因：（1）在模型中沒有引入控制變量，沒有剔除其他影響因素的干擾。影響審計質(zhì)量因素有很多，有審計主體――會計師事務(wù)所方面的，如本文只研究了事務(wù)所的人力資本因素，尚未探討非人力資本因素及其之間的相互影響；也有審計客體――被審計公司自身的，如說被審計公司的公司治理結(jié)構(gòu)及所處生命周期等問題。（2）本文直接采用2010年會計師事務(wù)所百強數(shù)據(jù)信息，一方面不能反映樣本的動態(tài)變化，另一方面對人力資本的度量指標(biāo)也待進一步精確細(xì)化。如對職業(yè)資格的替代指標(biāo)只考慮了CPA職業(yè)資格，實際上還應(yīng)考慮其他資格證（注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊金融師）的取得情況。影響審計質(zhì)量的因素很多，本文只是針對其中人力資本部分的因素，進行了探索性的實證分析，從中得出結(jié)論，人力資本對審計質(zhì)量會產(chǎn)生積極的影響。

*本文系教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目“基于情境要素的智力資本價值創(chuàng)造路徑優(yōu)化研究”（項目編號：10YJC630111）的階段性成果

參考文獻：

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