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會計審計論文3950字(一)：提高會計審計質量和會計監(jiān)督的探討論文

摘要：企業(yè)各項經濟行為的發(fā)生，都涉及到不同規(guī)模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進行有效監(jiān)督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業(yè)經濟信息的準確，以及經濟行為的高效。高質量的會計信息，也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的資產結構，有利于更好地投資。但是，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業(yè)的失敗，而且損害國家整體經濟的健康發(fā)展，是企業(yè)不承擔經濟和社會責任的表現(xiàn)?；诖耍推髽I(yè)如何進行會計監(jiān)督以及提升會計審計質量進行分析研究。

關鍵詞：會計審計質量；會計監(jiān)督；建議

中圖分類號：F234文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02

企業(yè)發(fā)展必然要進行經濟活動，產生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產生更大的經濟效益。在企業(yè)的會計工作中，涉及到的業(yè)務范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內容，在進行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經濟信息，從而能夠保證領導層獲知企業(yè)目前的經濟發(fā)展狀況，做出科學的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成，而在于質量的高低，這與負責人員的素質高低，以及企業(yè)會計審計制度是否完善密切相關。那么如何來提升一個企業(yè)的會計審計質量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監(jiān)督，顧名思義，是對企業(yè)會計工作的一系列監(jiān)督行為，關系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機制的設置，需要有專門的會計監(jiān)督部門，企業(yè)內部會計監(jiān)督體系是否完善，又直接關系到會計審計質量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質量進行探討。

一、會計審計與會計監(jiān)督概述

對于企業(yè)負責會計審計工作的人來說，獲取到的經濟信息是否準確、真實、完整，直接關系到這項工作完成的質量高低，即會計審計質量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內?；跁嫻ぷ鞣秶浅V，那么在進行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質量。一方面，負責人員的專業(yè)素質高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書。另一方面，國內相關法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監(jiān)督工作質量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會計監(jiān)督工作能夠高效高質量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監(jiān)督工作質量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監(jiān)督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質量。

二、提升會計監(jiān)督的措施建議

通過前文分析可得，會計監(jiān)督是會計審計工作的重要一環(huán)，因此，我們先來探討如何做好企業(yè)的會計監(jiān)督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質的工作人員，會計工作專業(yè)性強，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來負責，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業(yè)、資格證書、從業(yè)經歷等，尤其需要具備相關證書，保證招進來的人能夠快速上崗，準確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠度，會計工作涉及到企業(yè)的經濟信息，會計監(jiān)督人員必須要對企業(yè)忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業(yè)現(xiàn)有的會計人員進行培訓，不僅要學習最新的會計法律法規(guī)和理論知識，還要與時俱進，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術，提升工作效率。第二，從企業(yè)內部管理制度入手，完善會計相關制度，為會計監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。

三、提升會計審計質量的對策建議

1.建立高素質、強有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監(jiān)督工作，要想保證質量，其關鍵都是在于提升負責人員的專業(yè)素質，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質、強有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。為達成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴格控制招聘門檻，企業(yè)的會計人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內容、任職要求、資格證書以及從業(yè)經歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對其進行專業(yè)培訓，讓他們了解企業(yè)的基本運作情況。基于會計工作的保密性，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過關，是不適合從事會計審計工作的，當然，這一素質需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓是要一直進行的，因為市場上的會計準則千變萬化，要想讓企業(yè)的運作緊隨市場腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓，來掌握國家變化了的政策法規(guī)，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學習的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現(xiàn)好的員工進行獎勵。最后，為會計審計從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機制和保障機制，也是提升這一工作質量的重要內容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質員工，減少用人成本。而且會計人員的素質較高，他們對自己價值實現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。

2.利用目標管理，通過會計監(jiān)督來提升會計審計質量。從會計監(jiān)督和會計審計工作的內容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標管理的手段，通過會計監(jiān)督來提升會計審計的質量。因為會計監(jiān)督的成果是時刻保證所獲取經濟信息的合法、準確、完整，屬于會計審計重要環(huán)節(jié)。具體來說，根據時間長度，企業(yè)目標分為短期、中期和長期，在不同的目標要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標也會有所不同，比如短期目標的側重點在于經濟利益，而長期目標轉移到企業(yè)的品牌建設。在不同目標背景下，企業(yè)所進行的經濟行為、產生的經濟信息是不同的，而會計審計工作質量的提升，需要結合實際，也是工作的對象和目標，會計審計工作內容包括審核原始單據和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務報表、是否在會計準則要求下也是重點。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要想實現(xiàn)預定的目標，從一開始生產計劃的制定，到中期的投入生產，都需要落實責任到個人，那么，在進行會計審計工作時，也要明確責任到個人身上，并結合企業(yè)目標來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準確高效的進行，需要企業(yè)對從業(yè)人員進行激勵，將完成的程度細化成指標，并與薪酬、福利掛鉤。目標管理的實質其實是使會計審計工作更精準，減少資源浪費，同時又能促進企業(yè)內部會計監(jiān)督體系的完善。

3.利用內部監(jiān)督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質的從業(yè)人員隊伍，以及目標管理，來提升后期會計審計，以及會計監(jiān)督的質量，確實能在一定程度上改善以往經濟信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來進行跟進和約束。在構建的這一內部監(jiān)督控制體系中，所有會計審計從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質上是通過制度的完善，利用監(jiān)督手段，來倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責任感，準確完善企業(yè)的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財務部門的工作，設置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業(yè)的財務工作有條不紊地進行。對于企業(yè)領導來說，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領導要真正提升對內部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認識到財務工作的重要性和嚴謹性。首先，領導的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領導除了在制度上進行完善之外，還需要將目標落實到財務部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強會計人員的企業(yè)忠誠度，通過企業(yè)形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進行工作溝通時可以更加順暢，對于負責會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業(yè)經濟信息時的效率，提升工作的高效性和準確性。

4.借助外部監(jiān)督，提高內部會計審計監(jiān)督質量。要想減少企業(yè)內部監(jiān)督控制體系帶來的隨機性，以及部門之間相互勾結的問題，可以引入外部會計監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進行合作，定期交換會計審計人員，互相學習對方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進行改進。另外，找到業(yè)界權威的審計轉接，以及事務所的高素質人才隊伍，再次核對企業(yè)的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對目前內部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見，進行完善。

另外，在企業(yè)會計審計工作和會計監(jiān)督工作中，政府的角色也至關重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質量，倒逼企業(yè)加強日常監(jiān)督。為此，政府部門要有專業(yè)負責這一工作的崗位，需要會計從業(yè)人員來任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會監(jiān)督，讓抽檢在陽關底下進行。

企業(yè)要想長遠發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監(jiān)測好各項經濟信息，保證經濟行為要正軌上進行，才能更好地適應社會經濟發(fā)展。把握好會計審計與會計監(jiān)督之間的關系，通過強化從業(yè)人員素質和完善內部控制體系，推動企業(yè)財務管理工作質量的提升，這是企業(yè)應承擔的社會責任，這對于企業(yè)以及國民經濟的整體健康發(fā)展都具有重要意義。

會計審計畢業(yè)論文范文模板(二)：會計審計對企業(yè)經濟效益的影響分析論文

摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業(yè)經濟效益的內在關系，詳細分析了企業(yè)經濟效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業(yè)會計審計對企業(yè)經濟效益具有的影響。

關鍵詞：會計審計；企業(yè)經濟效益；影響分析

如今隨著市場經濟體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)多變，經濟活動也愈發(fā)復雜，為更好地應對經營管理風險，需要企業(yè)提高對會計審計的重視程度，了解其在企業(yè)經濟效益提升中發(fā)揮的作用，并認識到會計審計對企業(yè)經濟效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業(yè)經濟效益，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

一、會計審計與企業(yè)經濟效益的內在關系

（一）了解會計審計工作的特點

對于會計審計而言，在其工作的主要內容當中最能夠體現(xiàn)工作職責的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當中能夠充分的體現(xiàn)會計審計的工作職責。就會計核算來說，是會計工作當中的一項基礎，也是相關的會計人員在進行會計審計工作當中必須要具備的專業(yè)技術和信息操作能力等相關方面的要求。從而在相關會計操作人員具備這些過硬的專業(yè)技術和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業(yè)之間的會計審計核算，達到數字信息的準確，相關內容的完整[1]。

（二）掌握企業(yè)經濟效益概念

從企業(yè)的角度出發(fā)來看，對于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢和發(fā)展趨勢準確的把握企業(yè)在發(fā)展當中的最好機會。雖然國有企業(yè)是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發(fā)展前景，但是也要具有對機會的把握能力。通過對網絡等相關數字信息化的技術使用，在其生產和經營環(huán)節(jié)降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來更大的經濟效益。在企業(yè)的經濟效益發(fā)展之中，會計審計的工作管理模式能夠對企業(yè)的經濟效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運營能夠促進企業(yè)經濟效益的一個更好的發(fā)展，因為在會計審計的管理和運營當中，會對企業(yè)的整個經濟往來進行一個監(jiān)督和計算，保障其經濟效益的穩(wěn)步提升。

二、企業(yè)經濟效益的重要性與會計審計職能

（一）經濟效益對企業(yè)的重要性

就企業(yè)來說，相關的經濟效益和利潤以及投資成本等相關方面的經濟來往，對于我國的經濟發(fā)展有著很大的促進意義，而且在這些國有企業(yè)的發(fā)展為我國公民提供了許多的就業(yè)機會，使得他們能夠有一個更好的經濟來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業(yè)當中相關的產品生產也能夠給我國外貿經濟上帶來很大的增收，產品對外出口一方面能夠提升國家的經濟發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國的實力提高中國在國際當中的地位[2]。

（二）會計審計職能

在會計審計當中，其主要表現(xiàn)的職責和能力就是對于相關的企業(yè)在經濟方面有一個更好的監(jiān)督，和通過對這些經濟方面進行核算得出的數據信息進行評價，以及見證這些經濟收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關的會計工具以及自身的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)當中的經濟往來等各方面進行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準確、完整的將企業(yè)的經濟部分展現(xiàn)出來，反映出企業(yè)在發(fā)展和運營當中真實的經濟效益情況，從而為企業(yè)在相關的發(fā)展和生產當中提供一個更加準確有效的信息。促進企業(yè)經濟的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境當中穩(wěn)步提升。而會計監(jiān)督也就是對在核算過程和評價之中進行一個有效的監(jiān)控，保證這些數據信息的準確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。

三、企業(yè)會計審計對企業(yè)經濟效益所產生的影響

（一）科學管理會計審計可提高企業(yè)經濟效益

在相關的企業(yè)發(fā)展的情況之中來看，對于其企業(yè)在發(fā)展過程中最核心的想法就是追求企業(yè)經濟效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經濟的效益能夠穩(wěn)步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應對措施，從而能夠促進企業(yè)的經濟向前邁進。通過利用一些科學的方法對企業(yè)當中的會計審計進行管理和相關工作的運營，能夠保障企業(yè)在對經濟方面做出一個準確的評價和判斷，以及在企業(yè)運營當中的決策有一個更加明確的目標，使得會計審計在企業(yè)當中充分的發(fā)揮作用和價值[4]。

（二）企業(yè)會計審計可確保經濟活動的順利進行

在企業(yè)的經濟效益當中，對會計審計進行科學有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個相對穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進企業(yè)經濟的穩(wěn)步提升。在實際當中，對于企業(yè)的經濟效益活動，應該保證企業(yè)在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關的企業(yè)經濟信息，為相關的企業(yè)管理人員能夠做出一個更加準確有效的判斷和決定，從而推動企業(yè)經濟的發(fā)展，保證我國大中型企業(yè)的經濟效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準、可靠、有效。

（三）會計審計管理能夠使企業(yè)資金合理利用

會計審計的管理能夠讓企業(yè)之間的經濟發(fā)揮最大的作用，對于企業(yè)來說，在會計審計管理工作中能夠有效的將企業(yè)經濟效益發(fā)揮到最大。而且有效的會計審計能夠使企業(yè)的生產等各方面的實力得到提升。而且會計審計可以很直觀的將企業(yè)整體的經濟效益和財務狀況通過相應工作的結果呈現(xiàn)給相關的企業(yè)管理負責人。企業(yè)在整體的生產和運營當中，都離不開經濟的運轉，所以說在財務管理方面，相關的負責人以及操作人員要及時發(fā)現(xiàn)當中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業(yè)生產當中的經濟效益數據信息不夠可靠、不真實，導致企業(yè)出現(xiàn)虧損[5]。

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1.1電信公司內部信息化進程對審計信息化的要求。從二十世紀九十年代初，電信公司就走上了信息化高速發(fā)展大道。企業(yè)的財務管理和會計核算電算化逐級上線。審計部門作為公司的保健醫(yī)生，與公司內其他部門聯(lián)系緊密，提高信息化水平也是大勢所趨，否則無法在公司管理及運營的過程中預測和規(guī)避風險。

1.2內審工作性質對審計信息化的要求。①現(xiàn)有內審職能對信息化的要求。內審部門作為公司內部的一個組成部門，其職責就是為公司的內部控制和經營、管理、發(fā)展提供監(jiān)督檢查職能、為管理層決策提供服務支撐。傳統(tǒng)手工審計從審計范圍、審計內容到審計質量都達不到要求，就必然要求熟練應用并操作計算機以及相應的軟件，有深度有廣度有高度的進行審計。②未來內審職能對信息化的要求。內審職能從監(jiān)督檢查型向立體服務型轉變是必然的。發(fā)展中的未來內審決不是目前的監(jiān)督檢查等這些單調職能，成熟先進的內審在內容上還應包括一些包括咨詢、顧問、建議、協(xié)調、流程設計和培訓等工作，在形式上應從事后檢查挑刺調整為事前參與、事中建議規(guī)避。

2審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀

2.1外部審計信息化發(fā)展大環(huán)境。有一份調查報告顯示，在國內綜合實力排名前500強的企業(yè)中，絕大部分具備了網絡環(huán)境，但實施真正意義上的網絡辦公自動化系統(tǒng)的只占10%。那么在社會大環(huán)境信息化整體落后的情形下，電信行業(yè)盡管在軟件、硬件、人員條件上都占盡先機，但若想逆轉社會大環(huán)境也是心有余而力不足的。

2.2審計地位不高，審計結果發(fā)揮作用不強，制約信息化發(fā)展。寧夏電信公司作為技術服務先進的國企，無論從內審部門設置到內審職能的行使都是較先進的，不但內審部門獨立，且可以發(fā)揮一定的職能，不僅牽頭公司的內控檢查，財務、經營等日常檢查，更開展一些經營、管理方面的專項調查，很好的體現(xiàn)了內審價值，但即便如此，內審部門在公司內的權威性也不高，審計結果對公司的經營發(fā)展指導性不強，加之公司資金有限，若想在審計信息化發(fā)展上有大的建樹也需假以時日。

2.3審計管理系統(tǒng)軟件的開發(fā)應用取得顯著成效但還不夠完善。①審計軟件上線后，審計及時率準確率大幅提高，工程檔案管理有待規(guī)范。以工程項目決算為例，寧夏電信公司每年大大小小的工程項目有兩千余項，在軟件上線前，工程項目決算審計以手工審計為主，效率很低?，F(xiàn)在寧夏電信公司所有的工程項目決算都由工程審計人員自審，不僅所有的已決算待審項目做到不拖不欠，而且出具的“項目審簽單”更加規(guī)范，審計資料也更便于歸檔管理。②審計軟件目前存在缺陷。一是軟件本身還有不足，如授權項目挑對后仍有顯示，與未挑對項目無法區(qū)分；已審計過的項目允許重復再審而系統(tǒng)不予提示，導致項目有重復決算審計的風險；二是軟件本身獨立，無法與公司內其他系統(tǒng)軟件接口，如提交決算時，無法從建設部CPMIS系統(tǒng)或財務部財務核算系統(tǒng)數據傳入、無法與其他系統(tǒng)數據共享，送審方式、審計結果仍需紙質傳送。

2.4審計人員素質有待提高。①專業(yè)知識領域局限。隨著內審的發(fā)展和審計信息化的不斷推進，內審已經不僅僅是監(jiān)督檢查了，成熟先進的內審在內容上還會涉及包括咨詢、顧問、建議、協(xié)調、流程設計和培訓等工作。而公司目前的內審人員多數是會計專業(yè)出身，對市場營銷、計算機操作與維護、公司管理等方面不太擅長，所以在很大程度上制約了審計成果的取得。②操作、利用計算機軟件的程度不高。目前寧夏電信公司內審人員年齡偏大，基本都在四十歲以上，接受新事物、學習新技術的積極性較低，若要求他們熟練掌握計算機從思想上、行動上也是比較困難的，不熟悉自己部門的審計軟件，影響工作效率；不熟悉公司其他部門的軟件，導致開展某些專項調查時流于淺層，無法深入研究、挖掘問題。

3審計信息化的發(fā)展目標

3.1審計信息化的傳統(tǒng)目標。①硬件、軟件要求。通訊行業(yè)相比其他行業(yè)或企業(yè)而言，信息化水平應是較先進的。公司部門內配備打印機、復印機、傳真機等、便于出差工作需要，內審人員配備臺式電腦、便攜電腦及上網所需要的VPN等設備、辦公室提供公司內網及外網的網絡環(huán)境。②人員素質要求。第一層次：加強計算機操作技能，熟練運用計算機，在維護、使用、管理計算機方面要達到一定水平。第二層次：不斷強化專業(yè)知識的同時，還要將專業(yè)知識與審計軟件融會貫通。目前在集團公司的統(tǒng)一督導下，寧夏電信公司已于2008年實現(xiàn)審計系統(tǒng)上線并應用，極大地提高了審計效率。第三層次：熟悉公司內的各系統(tǒng)軟件。內審工作涉及面廣，工作開展觸角延伸至公司各個部門。因此，內審人員必須克服專業(yè)領域障礙，了解熟悉公司內的相關系統(tǒng)軟件的功能和簡單應用，才能順利開展審計工作。③審計信息系統(tǒng)與其他軟件系統(tǒng)的銜接。公司目前各個專業(yè)各個部門使用的系統(tǒng)軟件不少，但相對獨立，沒有接口鏈接。目前有接口、并達到互傳數據使用效果最好的就是建設部的CPMIS系統(tǒng)和財務核算系統(tǒng)。但審計系統(tǒng)和這兩個系統(tǒng)目前都沒有聯(lián)系，項目從立項、概預算、計劃下達到財務核算、提交結算（決算）審計、審計結果反饋都沒有在一個完整的流程里運轉。要想使公司的流程信息化、內審工作信息化，那么系統(tǒng)間的整合是勢在必行的。

3.2審計信息化的廣義目標。①外延內審職能。我們應以發(fā)散性思維定義審計信息化，既可以對企業(yè)的投資決策、生產經營和財務管理等進行全過程動態(tài)審計，也可用于進行經濟責任審計，還可以充當企業(yè)經營管理、輔助決策的工具，甚至對公司內各系統(tǒng)軟件進行審計監(jiān)督。②利用審計信息系統(tǒng)推進審計方式前移。目前公司內審部門分為兩個小組：業(yè)務組和工程組。業(yè)務組應著重關注公司的發(fā)展新領域和熱點，電子商務和渠道建設是公司著手開拓發(fā)展的領域，或者沒有前車之鑒，或者發(fā)展處于瓶頸沒有突破，內審人員應從各方面參與到這些專業(yè)部門，爭取介入工作關鍵節(jié)點、系統(tǒng)門戶的特權，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，然后開展專項調查課題，做到審計工作內容前移、有的放矢。③審計結果的閉環(huán)反饋。目前，寧夏電信公司的工程結(決)算審計結果都是紙質打印反饋相關部門，這就存在著工程結(決)算重復審計的風險漏洞。但如果做到系統(tǒng)整合，閉環(huán)反饋，那么所有審計過的項目的結(決)算都會在系統(tǒng)中留下痕跡，絕不會出現(xiàn)重復送審和審計的現(xiàn)象，真正實現(xiàn)審計流程、審計方式和審計結果的信息化。④公司內審工作公開透明，提高內審地位。從社會環(huán)境到電信公司，審計部門現(xiàn)在的地位并不高，審計工作也深受抵觸。因此，審計部門在公司內應搭建一個審計平臺，集思廣益，接受外界的披露、投訴、意見或建議，并將所做的工作、發(fā)現(xiàn)的問題及解決方案及時其上，使員工真正了解審計部門職能，并將審計工作從事中事后調整到事前，真正發(fā)揮內審作用。⑤集團內審計工作信息化交流。寧夏作為西部落后小省，從經濟上、專業(yè)上、技術上都是相對落后的，我們希望集團公司在全國范圍內也能搭建一個審計平臺，一是達成各省的互動和交流，共同進步；二是集團可以對各省的審計工作、審計成果隨時掌握、備查；三是實現(xiàn)審計信息化從各省到集團的橫向和縱向的立體化管理；四是可以創(chuàng)造或提供內審人員的培訓平臺。

4結語

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「關鍵詞政府績效審計問題

政府績效審計是最近幾十年世界各國政府審計發(fā)展的一個新趨勢。最早將績效審計引入到政府審計的是美國。二十世紀七十年代，隨著社會的發(fā)展，民主意識的增長，人民不僅要求一切取之于民的，必須用之于民，而且要求必須經濟有效地用之于民，否則政府仍要負責。同時為了促成世界經濟自由化和一體化，解決各種經濟問題和社會問題，國家公共開支成倍增加、公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經濟責任。隨后加拿大、澳大利亞、英國等許多國家都開展了旨在監(jiān)督政府公共資源使用績效的審計。1986年最高審計機關國際組織在第十二屆國際會議上將其統(tǒng)一稱為“績效審計”。

一、績效審計的基本涵義和相關問題

世界審計組織的審計準則將績效審計定義為“對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和有效性的審計”?？冃徲嫃谋举|上來講是一個依靠有效證據對被審計單位是否高效、有效地利用各種資源發(fā)表審計意見的過程。它關注的是對經濟性、效率性和效果性的審計，一般包括以下三個內容：一是根據健全的管理原則和實務以及管理政策對管理活動的經濟性進行審計；二是對使用人力、財力和其他資源的效率進行審計，包括對信息系統(tǒng)、效益衡量指標和監(jiān)測安排以及被審計單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序的檢查；三是聯(lián)系被審計單位目標的實現(xiàn)情況對被審計單位業(yè)績的有效性進行審計，聯(lián)系期望效果對被審計單位活動的實際影響進行審計。

（一）績效審計的特點

與財務審計比較起來，績效審計具有靈活性、主觀性、多樣性和復雜性等特點。績效審計基本上不受制于具體的要求和期望，在審計選題、審計目標、審計方法和審計意見等方面都相對比較靈活?？冃徲嫹秶容^廣泛，允許并非常歡迎審計師做出判斷和解釋?？冃徲嫷膱蟾骖悇e較多，這些報告一般包括更多的討論、分析和合理的論證，由此又決定了績效審計必須有廣泛的調查和評價方法可供選擇應用。在法定權限中，績效審計有權檢查所有政府活動，并對經濟性、效率性和效果性進行披露，但是績效審計并不擁有已經在社會審計部門通用的公認的審計形式，它既不是發(fā)表正式審計意見的常規(guī)審計，也不是對責任問題的檢查，它是由于不同需要、出于不同目的而產生的審計，它的根源在于公眾要求對政府事業(yè)單位和項目的經濟性、效率性和效果性進行獨立分析。當然，我們不能否認績效審計與財務審計之間的聯(lián)系，有時績效審計可能會包含傳統(tǒng)財務審計、合規(guī)性審計和正當性審計的概念。

（二）績效審計的權限和目標

在一個國家中，審計的權限一般由法律規(guī)定。審計權限確定了最高審計機關審計公共部門項目和機構的程度?？冃徲嫷臋嘞抟话憔唧w說明最低的審計和報告要求，具體說明對審計師的要求，并為審計師提供開展審計工作和報告審計發(fā)現(xiàn)所需要的權力，相應地，審計師在開展審計時以審計權限為指導。目前世界上許多國家都把績效審計的權限寫入憲法或其他法律中。但各國的績效審計的權限又有著很大的差別，有些國家績效審計權限很大，審計機關可以檢查非常復雜的政府事業(yè)的效率性和效果性；有些國家績效審計的權限尚未涉及對政府項目政策依據的審查，因此在這些國家中績效審計并不質詢政策目標的優(yōu)點，而是檢查這些政策的設計、執(zhí)行或效果。但有一點已經被證實了，就是在憲法和法律中沒有規(guī)定審計機關開展績效審計的國家，目前也具有將績效審計作為財務審計或合規(guī)審計一部分的傾向。

由于世界各國的法律不同，因此績效審計的目標也有很大的區(qū)別。但是目前得到世界各國認可的績效審計目標大體有如下幾個：一是為立法機構提供對被審計單位是否經濟、高效或有效執(zhí)行有關政策進行獨立檢查服務；二是確定并分析政府項目在經濟性、效率性和效果性方面存在的問題，以便幫助被審計單位或者政府部門整體改善經濟性、效率性和效果性；三是對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進行報告，并對既定目標的實現(xiàn)程度、沒有實現(xiàn)的原因進行報告。另外，績效審計也為立法機構提供對行政部門所公布的業(yè)績指數或自我評價的有效性和可靠性進行獨立分析的服務。

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國內外證券市場大量的造假案件證明，審計失敗的一個關鍵因素在于審計主體喪失了獨立性。為了提高審計獨立性，許多國家都制定了一系列制度，包括審計輪換制。美國于2002年通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案規(guī)定：負責某公司審計項目的合伙人或負責復核該審計項目的合伙人須以5年為限進行輪換。中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月8號聯(lián)合了《關于證券期貨審計業(yè)務簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》該規(guī)定的主要內容是：設定簽字注冊會計師和審計項目負責人為同一被審計客戶連續(xù)提供審計服務的期限，一般情況下不得超過5年。

審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優(yōu)劣。主審會計師輪換制可以減少審計學習和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規(guī)避管制；而會計師事務所輪換制雖然可以實現(xiàn)更高的獨立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學者提出應采用較嚴厲的會計師事務所輪換制，以根治地方保護主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務所輪換制相關問題是有現(xiàn)實和長遠意義的。

本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司的財務數據，采用擴展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質量進行實證研究，以期為會計師事務所輪換制實施的必要性和我國現(xiàn)階段審計輪換制的選擇提供參考依據。

二、研究設計

1.研究假設

(1)假設一:公司盈余管理的高低能反映審計質量。審計服務是有質量區(qū)別的，但其質量是難于衡量的，只能為審計質量的衡量尋求替代指標。Schipper,Katherine認為管理當局為了獲得私人利益，而有意地對對外財務報告進行控制的盈余管理行為是在財務信息方面增加成本的具體體現(xiàn)。由此可推知，審計就是審計人員發(fā)現(xiàn)并揭示虛假財務信息這一過程。較高審計質量更能發(fā)現(xiàn)和制約財務信息錯誤和違規(guī)，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計限制盈余管理的作用是隨審計質量的高低而變動的。

(2)假設二：會計師事務所審計任期第4年和第5年的審計質量各自不低于前一審計年度，但審計任期第6年的審計質量低于前一審計年度。

(3)假設三：審計任期的第5年為第0年，并以此為基點依次倒計或順計前后的年份。

2.樣本選擇

本文以2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司為研究對象。選擇原材料制造業(yè)上市公司主要是為了降低行業(yè)政策對公司盈余的影響（原材料制造業(yè)是我國傳統(tǒng)產業(yè)，受國家政策影響不大），以增強盈余管理衡量審計質量的準確性；另一方面，選取同一行業(yè)的樣本進行研究可以在一定程度上減少行業(yè)差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業(yè)的上市公司，除去終止上市1家、同時在B股或H股市場上市10家、未披露審計任期18家、披露的審計任期小于5年的56家后，按以下原則進行第二次篩選：a.審計任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長審計任期應為6年，考慮到擴大樣本，可以增加到7年；b.審計任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監(jiān)管力度和審計風險）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。

3.研究方法

國外最常用的盈余管理計量方法是應計利潤分離法，即將應計利潤總額分為非操縱性應計利潤（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應計利潤(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應計利潤作為驗證盈余管理假設的依據。所謂應計利潤是指那些不直接形成當期現(xiàn)金流入或流出，但按照權責發(fā)生制和配比性原則應計入當期損益的那些收入和費用所形成的利潤，所以，應計利潤總額可看作是凈利潤和經營現(xiàn)金流量之差。本文采用由陸建橋對修正的瓊斯模型進行了再修正的擴展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）

式（2）

式中，NDAt是t年的非操縱性應計利潤；DAt是t年的操縱性應計利潤；TAt是t年的應計利潤總額；At-1是t-1年的資產總額；ΔREVt是t年的主營業(yè)務收入與t-1年的主營業(yè)務收入之差；ΔRECt是t年的應收賬款凈額與t-1年的應收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產原值；IAt是t年的無形資產和其他長期資產；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數，這些特征參數的估計值根據以下模型回歸取得：

式（3）

εt為剩余項，代表各公司應計利潤中的操縱性應計利潤部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。

四、實證結果及分析

本文應用擴展的瓊斯模型進行實證分析時其步驟是：首先，將n-1年的數據按模型（3）進行回歸，得到回歸系數；然后，將n年的數據和已得到的回歸系數相結合，計算出該樣本公司第n年度的操縱性應計利潤；最后，用一定的方法來檢驗操縱性應計利潤的顯著性，來檢驗某年度操縱性應計利潤差額的顯著性，評價年度間盈余管理，從而達到評價n年與n-1年年度間的盈余管理和審計質量的目的。

根據擴展的瓊斯模型計算的樣本公司審計任期比較年度操縱性應計利潤的描述性統(tǒng)計量及其統(tǒng)計檢驗結果見表1。在表中，我們利用T檢驗和Wilcoxon符號秩檢驗結果顯示：樣本公司在第4、5年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計任期4、5年的審計質量不低于前一審計年度，從而支持了假設1和2；樣本公司在第6年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計任期6年的審計質量也不低于前一審計年度，假設3未獲得支持。這表明以5年作為審計任期的輪換的關節(jié)點的政策缺乏一定的經驗基礎，也有可能是由于樣本的行業(yè)局限、數量不足、模型尚待完善，以及操縱性應計利潤的計算不當等原因，導致了實證結果對假設的支持力度不夠。

我們注意到：如圖（根據表中平均數和中位數顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應計利潤平均數和中位數在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢是明顯的，說明較長的審計任期對審計質量存在一定的消極影響。

五、結論和建議

本文為會計師事務所較長審計任期下的審計質量的比較提供了經驗數據。論文的實證研究結果表明：在較長的審計任期下審計質量并未出現(xiàn)明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計任期的延長審計質量存在一定的消極變化，所以應當對更長的審計任期下審計質量予以一定關注。

鑒于我國采取的是主審會計師審計輪換制，年度會計報表附注中就應該強制披露諸如：主審會計師職務、主要審計項目、本項目審計任期等情況和輪換主審會計師的其他有關信息，以便于報表使用者分析、決策。

參考文獻：

[1]陸建橋:中國虧損上市公司盈余管理實證研究.《會計研究》，1999，第2期

[2]夏立軍:國外盈余管理計量方法述評.《外國經濟與管理》，2002，第10期

[3]曹偉桂友泉:上市公司審計輪換制研究.《中國注冊會計師》，2003，第7期

[4]余玉苗李琳:審計師任期與審計質量之間關系的理論分析.《經濟評論》，2003，第5期

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一、合理劃分投資項目突出審計重點建設項目審計的主要目標是“合理確定造價，有效控制質量”，“客觀、公正、及時、準確”地評價建設項目績效，為提高投資整體效果服務，為建立和規(guī)范“管理科學、職責清晰、高效運作、嚴格有序”的工程建設管理體制服務?！叭^程、全方位”審計就是基于上述目標而設計的一種行之有效的方法，它是針對過程中每一控制點的一種跟蹤審計，要求細，難度高，效果好，但工作量大，在目前各單位投資項目較多，審計力量相對不足的情況下要區(qū)別對待。審計時可根據建設項目的大小、重要程度把投資項目劃分為重點建設項目和一般建設項目。重點建設項目是指工程建設投資計劃單項投資在一定數額以上的項目(如1500萬元以上的工程)，或者雖然未達到以上限額，但審計認為應作為重點建設項目對待的特殊工程。一般建設項目是指未列入重點項目的較小工程。對重點建設項目審計應采取以“事前、事中審計為主，事后審計為輔”的原則，嚴格對工程建設程序性和實質性內容進行全過程、全方位的審計監(jiān)督。對一般建設項目審計應采取以“事前審計為輔，事中、事后審計為主”的原則，嚴格對工程建設程序性和實質性內容的主要過程、主要環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督。這樣作的優(yōu)點是可以解決在力量不足時通過抓大放小、突出重點來確保重點項目投資審計的質量，當然在審計力量及人員素質允許的條件下不斷擴大“全過程、全方位”審計的范圍和深度才是項目投資審計最終追求的目標。

二、事前審計是控制項目投資的重要源泉

事前審計主要是作好開工前審計，它是控制項目投資的源頭和前提保證。審計人員應按照基本建設程序，對建設單位(項目業(yè)主或法人)提供資料的真實性、完整性、合法性、合規(guī)性以及建設項目的可行性、效益性進行初步審查，提出審計意見。對建設項目開工前的有關批件、資金來源、初步設計、施工隊伍、招標過程、前期準備工作進行審計或參與監(jiān)控，重點應從以下四個方面進行。

(—)審查項目投資程序執(zhí)行情況

1．對項目立項、可行性研究是否按規(guī)定進行了論證。

2．項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審批是否按照規(guī)定程序進行，是否符合國家產業(yè)政策及相關規(guī)定，有無越權審批的現(xiàn)象。

3．項目立項、投資計劃是否按現(xiàn)行分級管理的規(guī)定具備合法手續(xù)。

4．項目法人(或業(yè)主)的組織機構、人員配備、內控制度等是否建立健全。

5．設計、監(jiān)理、施工、物資(含設備)供應等承建單位的資質等級、資信能力、技術服務是否符合建設項目的要求，財務狀況是否良好。

6．征地拆遷、施工現(xiàn)場“四通一平’等前期準備工作是否已準備就緒。

（二）審查建設資金的籌措與保障情況

1．資金籌措方式是否科學，資金來源是否安全，資金成本是否經濟，前期資金是否到位。

2．建設資金來源為自籌的部分，審查建設單位的財務報表和建設期間的財務預算，根據經營和積累情況，測算建設期間可能籌集到的建設資金是否可以滿足投資需要。

3．建設資金來源為撥款的部分，審查有無撥款單位下達的相關文件。

4．建設資金來源為貸款的部分，審查是否簽訂了貸款意向或協(xié)議書。

5．建設資金來源為利用外資的部分，審查其真實性和合法性，是否簽訂了合同、協(xié)議等。

6．建設資金來源為合資經營項目的部分，審查合資企業(yè)合同中資金來源和各方出資比例、時間，中介機構出具的驗資報告。

（三）審查初步設計及概算的內容是否齊全，編制依據是否適用，費用計算是否合規(guī)、準確。

1．總概算內容的全面性、真實性。有無夾帶計劃外工程、擴大建設規(guī)模、提高建設標準，或者用計劃外項目擠占計劃內項目的情況；有無少列、漏列工程和費用項目，或者故意留缺口，將限額以上項目壓為限額以下項目的問題。

2．編制概算所依據的指標、定額、費率、材料(設備)的預算價格等是否現(xiàn)行適用，費用計算是否合規(guī)、準確。

3．對初步設計的可行性、技術性、經濟性以及程序進行優(yōu)化審查。初步設計是對建設項目進行全面規(guī)劃和具體描述實施意圖的過程，是工程建設的靈魂，是確定與控制建設項目造價的基礎，設計是否經濟合理，對控制造價具有十分重要的意義。優(yōu)化設計的方法和措施很多，如推行限額設計；引入競爭機制實行設計招標；引入設計監(jiān)理加強設計審查；運用價值工程從功能和價值上優(yōu)化設計方案。

（四）嚴格實行公開招投標制度，規(guī)范招投標行為。

是否按規(guī)定進行了招標，招標方式、程序和評標辦法是否客觀、嚴密，必要時審計組可參與招標過程監(jiān)控。按市場經濟規(guī)律辦事，各個經濟主體憑借實力公開公平參與競爭，杜絕邀標及對內部施工單位的保護，限制工程轉包或者轉讓資質收取管理費的行為，加強對項目投資中違規(guī)違紀問題的查處力度。

另對重點建設項目可進一步采取“新開工項目審批表”的方式逐一審查，并規(guī)定“未經審計，不得開工”政策。

三、事中審計是控制項目投資的有效途徑

事中審計主要是作好建設期間審計，它是控制項目投資的重中之重。建設項目開工后至竣工決算之前，審計組應對項目建設中的各環(huán)節(jié)、各流程的主要控制點進行符合性測試，對工程進度和質量實施過程監(jiān)控，對建設單位及設計、施工、監(jiān)理等單位與建設項目有關的財務收支的真實性、合規(guī)性進行實質性審計，重點應從以下七個方面進行。

（一）確定控制點，適時進行符合性測試，及時對有問題的環(huán)節(jié)提出整改意見，確保建設期間各環(huán)節(jié)暢通。符合性測試應包括：

1．業(yè)主內部控制是否有效，具體包括指揮協(xié)調、組織結構、人員配置、財務控制、投資控制、工期控制、質量控制、合同控制、信息控制、招標控制等。

2．監(jiān)理內部控制是否有效，具體包括監(jiān)理資格、現(xiàn)場組織、現(xiàn)場人員配備、監(jiān)理大綱、實施細則等。

3．施工環(huán)節(jié)內部控制是否有效，具體包括施工資質、施工組織、施工計劃、技術裝備、質保系統(tǒng)、形象進度、成本控制、施工檔案等。

4.采購環(huán)節(jié)內部控制是否有效，具體包括采購方式、供貨保證、產品質量、技術標準、運輸方式、檢測驗收、付款方式、合同履行、售后服務等。（二）對簽訂建設工程合同進行審計監(jiān)督。審計組要對建筑安裝合同、物資采購合同進行審查及監(jiān)督，并簽署審計會審意見，作為簽訂合同的依據之一。主要是對總承包合同、分包合同、物資采購合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定；是否符合招標投標文件的約定以及技術、商務澄清答疑的要求；合同的條款是否科學、具體、明確等內容進行審計監(jiān)督，確保合同的嚴密性和可操作性。

（三）對影響工程“質量、工期、造價”三大控制目標實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)進行審計。審計組可通過參與工程的施工組織設計、施工技術方案(措施)、施工網絡計劃、重大設計變更的技術經濟論證；參與工程施工圖交底；參與施工圖設計預算審查工作，簽署施工圖預算審計意見，來實現(xiàn)過程監(jiān)督。

（四）對建設項目變更情況進行審計。概(預)算的調整是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標準，由有資質的單位編制，是否按規(guī)定程序報批；設計變更的內容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；有無擅自擴大建設規(guī)模和提高標準的問題。

（五）對建設項目資金到位和使用情況進行審計。建設資金是否落實，并按計劃及時到位；建設資金是否按規(guī)定使用，有無被轉移、侵占、挪用、損失浪費等問題；有無非法集資、攤派和亂收費問題。

（六）對施工單位的分包轉包行為進行審計。主要審查施工單位有無以下非法轉包工程行為：

1．有無將中標項目轉讓，或者將中標項目肢解后分別轉讓。

2．有無將項目主體、關鍵性工程分包的行為。

3．分包是否在合同中約定或者經招標人(項目法人)同意。

4．分包人是否具備相應的資格條件和技術實力。

5．有無多次分包行為。

（七）堅持“先審計、后付款”原則是控制質量和造價必需手段。無論是對未完單位工程支付予付款，還是對已完單位工程結算價款，都必須按規(guī)定程序審計，方可作為工程結算及財務付款的依據。單位工程結算審計的主要內容：

1．建筑安裝工程合同及開、竣工驗收資料是否齊備，并按規(guī)定履行了合法手續(xù)。

2．工程價款結算是否符合合同規(guī)定，工程預付款及年度劃線結算是否以監(jiān)理單位注冊監(jiān)理工程師簽發(fā)的工程進度款支付令和年度分部分項工程驗收記錄為依據。

3．單位工程預算結算的工程量是否與施工圖紙、工程施工簽證(設計變更、隱蔽工程、材料代用等)相符合，計算是否準確。

4．預算定額套用是否準確，定額材料消耗量分析、匯總是否準確。

5．建設工程材料預結算價格是否準確，材料價差調整是否符合規(guī)定，有無隨意擴大調差范圍的問題。對于特殊的新型材料、配件的預結算價格，必須由使用單位提供有關資料及測算依據，按程序報審計部審計確認后，方可進入工程預結算；一次性使用金額在5萬元以上的新型材料、配件，應由審計部初審后提出審計意見報集團公司領導特批；對于一般材料、配件，其價格必須控制在同期、同種類、同規(guī)格材料、配件市場指導價格的5％范圍內。

6．各項取費是否符合規(guī)定，有無隨意擴大取費范圍、提高取費標準的問題。

7．有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款等問題。

8．有關質監(jiān)、監(jiān)理、材料試驗、施工記錄、工程檔案等原始資料是否完備、真實。

9．未完工程按形象進度結算時必須經過審計，并由建設方、施工方、監(jiān)理簽證后方可支付不超過90％的價款。

四、事后審計是控制項目投資的最后保證

事后審計主要是作好竣工決算審計和投資評價，建設項目竣工之后，交付使用之前，審計組應對竣工決算的真實性、完整性、合法性進行最終審定。對項目投資的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價和預測，重點應從二個方面進行。

（一）按照“先審計、后決算、再轉資”的審計原則對竣工項目的真實性、效益性、合法性、合規(guī)性(包括：建筑工程費用、安裝工程費用、設備工器具購置費用和工程建設其它費用)進行決算審計。為了避免重復工作審計時可以充分利用事前、事中審計的結果，竣工決算審計報告可作為申請固定資產轉資，以及工程項目由基建財務核算轉為生產財務核

算的內部依據。

1.審查工程建設項目管理的法律、法規(guī)、政策的執(zhí)行效果，包括基本建設管理程序、建設項目法人負責制、合同管理制、招標投標管理制、工程建設監(jiān)理制等方面的內容。

2.審查工程建設“工期、質量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況。

3．審查建設單位(項目法人)編制的竣工決算報表、竣工決算報告說明書、建設項目交付使用財產總表及明細表等內容。主要內容如下：

(1)審查竣工決算的編制依據是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；

(2)審查工程項目是否符合已批復的概算內容，有無概算外工程；

(3)審查尾工工程的未完工程量及所需的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內容；

(4)審查建設項目結余資金，銀行存款、現(xiàn)金和其它貨幣資金是否真實，有無帳外帳和小金庫；

(5)審查庫存物資實物和帳面價值是否真實，有無積壓、隱瞞、轉移和挪用；

(6)審查債權債務的是否真實，有無轉移、挪用建設資金和清理債權債務不及時等問題；

(7)審查建設項目交付使用財產是否真實合法；

(8)對建設項目工程質量的認證情況進行審計，審查各項工程質量證明文件是否齊全，有無重大質量事故和經濟損失。

(二)對項目投資的經濟性、效率性、功能環(huán)保及質量進行綜合評價，對竣工投產(試生產)后的預期社會效益、經濟效益(即項目后評估)進行預測，評估工程建設項目的整體效

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【關鍵詞】審計收費；新審計準則；實證分析

一、問題的提出

審計收費一直是審計市場研究的熱點問題之一。對于實務界，審計收費研究有助于理解審計收費的決定因素，從而為制定市場發(fā)展策略提供指導。對于政府監(jiān)管者，審計收費研究有助于加深對審計市場特性的理解，洞察審計市場主體的策略，從而為制定科學的監(jiān)管措施提供理論依據。

從2007年1月1日開始，新審計準則開始生效。從理論上看，新準則與原準則相比增加了審計程序而導致會計師事務所審計成本的增加，相應地應提高審計收費。但實際上，審計收費是否得以相應的提高呢？本文擬對上述問題進行實證檢驗和分析。

二、理論分析：新審計準則的實施對審計收費的影響

審計收費由審計成本與利潤組成。審計成本又由審計生產成本和將來可能存在的損失組成。審計生產成本是指在具體審計過程中發(fā)生的成本，包括審計的外勤成本和內部整理復核實施成本。將來可能存在的損失，是指因注冊會計師出具的審計報告可能發(fā)生的訴訟損失。

（一）新審計準則審計程序的變化

新審計準則的立足點在于要求注冊會計師從更高層次上把握重大錯報風險，它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境的變化（包括內部控制），以充分識別和評估會計報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險，設計和實施控制測試和實質性測試。與舊審計準則相比，新審計準則在審計程序方面的重大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：注冊會計師應加強對審計單位及其環(huán)境的了解；為了實現(xiàn)評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為風險評估程序。新審計準則要求注冊會計師在審計的所有階段，實施風險評估程序；注冊會計師應當將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤；注冊會計師應針對重大的各項交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序；注冊會計師應將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。

（二）新審計準則的實施對審計成本的影響

通過分析可以看出，實施新審計準則會導致審計成本的增加，主要原因如下：

1.新審計準則的實施增加了事務所審計工作的直接成本

新準則要求審計的起點由原準則的了解評價企業(yè)內部控制，前移和擴大到評估企業(yè)重大錯報風險，不僅要求實施風險評估程序、對企業(yè)的固有風險和控制風險進行評估，還要對企業(yè)所處的行業(yè)大環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略進行分析評價。從收集資料、整理資料到分析評估，再到建立恰當的數學模型進行風險量化，都要花費審計人員相當的時間，增加了審計項目的直接成本。

2.新審計準則的實施引起管理成本的增加

作為一種適應知識經濟時代的新的審計模式，新審計準則不僅要求注冊會計師具備扎實的專業(yè)基礎、專業(yè)判斷能力以及管理、數理統(tǒng)計等多方面的知識，還需要有較高的風險識別能力和分析能力。因此實施新審計準則需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與，并對其提供相關知識的培訓，這會導致人力成本增加，也會相應地增加審計的總成本。所以從理論上講，新審計準則的實施，導致會計師事務所審計成本的增加而理應帶來審計收費的提高。

三、研究設計

（一）研究思路

國內會計師事務所現(xiàn)行的審計收費標準是按財政部門規(guī)定的指導價（最低價），以資產總額作為收費的依據。以深圳地區(qū)年度會計報表審計收費標準為例：資產總額100萬元以下的最低收費額4000元；資產總額101-500萬元的最低收費額6000元；資產總額501-1000萬元的最低收費額8000元；資產總額1001-3000萬元的最低收費額10000元；資產總額3001-5000萬元的最低收費額20000元；資產總額5001-7000萬元的最低收費額30000元。

為了分析2005年-2006年審計收費有無增長，本文的研究思路如下：

第一步：根據2005年的審計費用和2005年的資產總額推導出審計費用和資產總額關系的回歸方程。

第二步：利用上述回歸方程和2006年的資產總額計算出2006年的預計審計收費。

第三步：將2006年預計的審計收費與實際的審計收費進行顯著性檢驗（如果沒有顯著性差異則證明審計費用并無增加）。

（二）數據來源和樣本構成

本文研究所需的樣本全部取自深滬兩市A股上市公司2005年和2006年年報。在選取樣本時，本文剔除了2005或2006年未公布年度審計費用的上市公司，剔除了所公布的審計費用中含上年度審計費用、含驗資等特殊服務費用和差旅費補助另算的上市公司和境內境外審計費用沒有分開的上市公司以及資產負債率等指標具有特殊性的銀行類上市公司。審計費用計量單位為萬元。最后得到了有效樣本101個，現(xiàn)采用SPSS統(tǒng)計包軟件對兩個年度的審計費用進行描述性統(tǒng)計，結果如表1。

（三）實證結果

本文利用SPSS12.0統(tǒng)計軟件對2005年的審計收費和資產總額進行分析，用曲線回歸方程對樣本數據進行擬合，根據點的分布，得到三次方曲線與數據的擬合較好（見圖1）：

其中，X為資產總額；F為審計收費

從表2可以看出，本文的審計收費方程整體上還是高度顯著的（F=170.84，P=0.000），其解釋能力也較強，樣本測定系數R2為0.841。

將各上市公司2006年的資產總額代入上面的方程式，計算出2006年各公司的預計審計收費，與2006年的實際收費比較，其描述性統(tǒng)計如表3。

對2006年的預計審計收費與實際審計收費進行顯著性檢驗，其結果如表4。

由此可見，T=-1.242，P>0.05，差異不顯著，即2006年的預計審計收費與實際審計收費不具有顯著性差異。也就是說，對2006年年報的審計并未由于新審計準則的實施而相應地提高審計收費。

四、研究結論

通過以上實證分析表明，新審計準則實施后審計收費并未提高，這與理論上的分析不符。筆者認為，之所以會出現(xiàn)這種情況，是由于以下兩個方面的原因：

（一）在實務中新審計準則并未嚴格執(zhí)行

相當部分的會計師事務所在2007年的執(zhí)業(yè)中根本沒有遵循新執(zhí)業(yè)準則所倡導的風險導向審計理念，沒有執(zhí)行風險導向審計程序，仍然按照老審計準則的要求執(zhí)業(yè)。即使有部分注冊會計師執(zhí)行了新的風險導向審計準則，但其大多數僅是套用了或多或少的幾張風險導向審計的工作底稿，實際上并沒有真正貫徹風險導向審計理念，沒有真正實施風險導向審計程序，所實施的風險導向審計程序與其后的進一步審計程序毫無關聯(lián)，不具有利用風險評估來導向審計的作用，僅是為了表示其執(zhí)行了風險導向審計準則走形式而已。其一，新審計準則本身執(zhí)行難度大。新審計準則在借鑒國際審計準則時，有一個原則即為了保持與國際準則的趨同，不敢隨便改變國際準則的意思，有相當一部分準則條款進行直譯，所以理解起來比較吃力，且新準則及其指南過于理論和原則，不具有可操作性，中注協(xié)至今仍未能出臺新準則的工作底稿指南，使得注冊會計師缺少具有指導性、可操縱性和理論聯(lián)系實際的實務類教材，從而不知究竟應如何規(guī)范操作。其二，條件不成熟。我國注冊會計師執(zhí)行風險導向審計準則是倉促上陣。實際上，我國目前還沒有完全具備執(zhí)行新的風險導向審計準則的前提和條件，如注冊會計師的綜合素質、被審計單位的經營管理水平、管理現(xiàn)狀及財務會計的核算基礎（特別是中小企業(yè)）等。

（二）在競爭激烈的審計市場中提高收費是不可行的

盡管審計項目的契約是自由的，但事實上客戶擁有對會計師事務所聘用、續(xù)聘、決定審計費用水平的控制權，由于我國會計市場發(fā)展不成熟，市場供大于求，會計師事務所數目眾多但是規(guī)模較小。在這種情況下會計師事務所受自身經濟利益的驅動，為了拉生意或者保住生意而不能提高審計收費，有的甚至降低收費。

【參考文獻】

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[2]李爽，吳溪.審計定價研究：中國證券市場的初步證據.北京：中國財政經濟出版社，2004.

篇7

目前的供熱企業(yè)一般以電聯(lián)產、鍋爐產熱生產的熱能作為供熱的主要熱源，將生產的蒸汽、高溫水接入供熱管網，連接到熱量使用的終端，最后將熱量消耗殆盡的低溫水通過管網收回再次加熱至成品，重新進入系統(tǒng)，如此循環(huán)作業(yè)，完成封閉式供熱。供熱企業(yè)收入主要來源于向取暖用戶收取取暖費，收費計量標準不一，新型建筑物大多以熱耗計量結果收費，大部分按照供熱面積繳納取暖費。另外，各地政府結合當地經濟狀況對供熱企業(yè)進行財政補貼，也成為供熱企業(yè)的收入來源。

二、關于供暖價格

供熱作為社會影響面較大的公共產品，通常實行政府定價。當物價上漲，供熱成本上升，供熱企業(yè)可以申請實行政府成本監(jiān)審調整供暖價格；當物價回落，供熱成本下降，如果不及時進行成本監(jiān)審，采暖用戶將面臨承擔過多的供暖負擔，嚴重影響供暖作為公益產品的根本。對供熱企業(yè)成本的跟蹤監(jiān)督檢查存在十分的必要性。

三、供熱成本的幾個關鍵審核點

（一）關于資產的折舊和攤銷

供熱企業(yè)的資產主要包括廠區(qū)內供熱設備以及相關環(huán)保設施等。通常供熱管網屬于政府投資建設由供熱企業(yè)進行日常的維修維護，重點關注這部分資產的折舊是否計入供熱成本，以及日常維修維護是否必要、真實和價格的公允性。審核與供熱生產經營無關項目使用的固定資產和出租、轉讓或閑置的固定資產、折舊期滿的固定資產，應從固定資產原值中核減，相應核減折舊費用。超標準配備的公務車應從固定資產原值中核減，并相應核減折舊費用和維修維護費等其他費用。對于固定資產的折舊年限以及折舊方法審核是否按照相關規(guī)定列入供熱成本。

（二）關于原輔材料費用

原輔材料費用是指供熱過程中實際消耗的原煤、燃氣、燃油、水、電、維護材料等支出。關于主要材料即煤炭消耗為供熱成本的主要影響因素之一：首先用量，很多供熱企業(yè)通過虛增消耗量達到虛增供熱成本的目的，重點關注產供熱量與煤炭消耗的配比關系，可依據《山東省供熱能耗統(tǒng)計監(jiān)測辦法》規(guī)定測算的結果進行配比核算；其次單價，關注煤炭耗量與單價的關系，明顯存在單價高耗量多的不合理現(xiàn)象，因同一地區(qū)內供熱企業(yè)煤炭單價差異較大，可參考地區(qū)內加權平均單價作為價格的統(tǒng)一計量標準重新核算。其它材料費用重點審核其發(fā)生的真實性、相關性，應扣除無關供熱的材料費用支出，對于同一地區(qū)內配比嚴重失衡的企業(yè)，可進行重點審核。

（三）關于人工費用

供熱屬于季節(jié)性生產，年內人員變動較大。按照崗位職責主要分為生產人員、經營管理人員、后勤人員。對于職工人數地方有核定辦法的可以按照規(guī)定，如果沒有核定辦法可以參照同一地區(qū)內同類可比企業(yè)的平均水平確定。計入成本的職工工資，最高不能超過統(tǒng)計部門公布的當地電力、燃氣和水的生產和供應業(yè)的平均工資。相關職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按不超過工資總額的14%、2%和2.5%據實核算，未上交工會組織的工會經費不予計入成本。養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，按照當地政府規(guī)定的比例和水平據實核算。

（四）關于期間費用

管理費用主要包括后勤管理部門為維持正常供熱生產經營發(fā)生的相關辦公費用等。應扣除與供熱生產經營不相關的費用；相關業(yè)務招待費、會議費應作為審核重點，重點關注是否參照行政事業(yè)單位相關標準,以及相關費用的報銷標準。財務費用主要指供熱經營者為籌措生產經營資金而發(fā)生的費用。應按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關的手續(xù)費等，扣除利息支出中高于以上標準的部分。

（五）關于供熱面積

供熱面積作為成本計量的主要權數，應重點核對計量面積的準確可靠性。供熱面積收費應按照建筑面積，關注供熱企業(yè)在收費過程中是否將部分用戶收費面積標準替換為使用面積；對經營用熱和生活用熱劃分是否正確；關于收費是否做到應收盡收，對于不能及時收費的片區(qū)是否采取積極措施；老舊小區(qū)收費中對于按照供熱面積收費和按照熱量消耗量收費的，如何對二者進行換算或者單獨核算，《山東省供熱能耗統(tǒng)計監(jiān)測辦法》中規(guī)定了關于單位面積耗煤量以及單位熱量耗煤量，可以結合地方自身特點，調整適當的換算比例，并且按照規(guī)定標準加計熱量損耗。

（六）關于增值稅

根據《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號）規(guī)定，自2009年1月1日起，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]118號）文件規(guī)定，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，由于企業(yè)的銷項稅和進項稅稅率的不同，部分企業(yè)出現(xiàn)享受免稅反而使進行稅轉出大于免繳的銷項稅，導致企業(yè)多繳納稅款。所以很多企業(yè)會根據企業(yè)運行情況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據不同情況進行進一步成本審核。

四、結束語

對供熱企業(yè)成本的審核要堅持以會計制度、會計準則的規(guī)定進行準確的核算，依據相關成本列支要求進一步規(guī)范，結合當地實際情況，做到真實反映出企業(yè)的運營情況的，更加準確和合理的核定供熱成本，確保公共服務產品的社會公益性。

作者:邢俊娥 單位:青州市審計局

參考文獻

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[3]彭濤，姜海波.淺談供熱企業(yè)成本管理[J].黑龍江：林業(yè)科技情報.2007（01）.

篇8

統(tǒng)計抽樣的理論基礎來自于概率論與數理統(tǒng)計。當我們面對大量同質性非常強的審計項目單元時，各項目單元組成的數據可視為服從正態(tài)分布并且各個單元隨機且獨立。根據概率論中的大數定律，我們可以通過隨機抽取樣本結果來估計和推斷總體的特征。數理統(tǒng)計理論則補充和深化了概率論的理論，它提供了收集數據和統(tǒng)計推斷的具體方法。在具體的實務中，統(tǒng)計抽樣的方法包括定性評價和定量評價。定性評價就是屬性抽樣，這種方法通過對總體中某事件的發(fā)生率進行推斷，主要應用于控制測試中。定量評價就是變量抽樣，這種方法通過對總體金額進行推斷，主要用于細節(jié)測試中。

二、統(tǒng)計抽樣審計的基本步驟

我們在進行統(tǒng)計抽樣的時候，一般分為三個步驟，分別是樣本設計階段、樣本選取階段和樣本評價階段。

（一）樣本設計階段

此階段我們需要確定審計抽樣的目標、確定好抽樣總體的范圍和構成總體的單元項目、準確地定義構成誤差的條件，并根據以上元素確定最佳的審計程序。在控制測試中，統(tǒng)計抽樣的目標一般是為了能夠獲取公司的某項控制運行有效性的證據。我們在確定該測試的抽樣總體和個體時，應考慮總體的同質性、適當性和完整性，其個體可能是一份文件資料、一個記錄或者數據中的某一行。我們應該依據自身的專業(yè)性，預估和選取能夠顯示被測試控制運行情況的最合適的內部控制特征，并定義誤差條件?？刂茰y試的實施通常發(fā)生在期中，我們可能有必要針對剩余期間獲取足夠充分的證據。在細節(jié)測試中，測試目標一般為獲取某類交易或賬戶余額的金額的正確與否的證據。總體范圍可能是某類交易或賬戶余額中的部分項目或者所有項目，而抽樣單元項目可能是實物項目或者貨幣單元。在實施細節(jié)測試時，如果總體的變異性大，通常需要根據總額對總體進行分層，以使審計資源偏向于金額更大的項目中。我們需要提前確定哪些情況會構成錯報，以定義誤差條件。

（二）樣本選取階段

樣本選取階段主要是要確定選取樣本的方法和樣本的規(guī)模。統(tǒng)計抽樣選取樣本的方法有很多，常用的有隨機數表法、系統(tǒng)抽樣和分層抽樣。

（1）隨機數表法指的是首先對總體范圍的各個項目進行一對一的編號，然后在計算機生成的隨機數表中選擇一個比較隨機的起點和一個路線，依次查找，選中號碼所對應的總體范圍項目就是選取的樣本項目單元。

（2）系統(tǒng)抽樣法指的是先確定選樣間距和起點，然后從總體中等距離地按順序選取樣本。

（3）分層抽樣法在前面兩種方法的基礎上改善了一步，就是首先針對總體按照一定的標準劃分若干子總體，然后在子總體中采用前面兩種方法進行抽樣選取樣本。

確定樣本規(guī)模的影響因素有很多，主要有以下幾點：

（1）可接受的抽樣風險。在控制測試中，可以接受的抽樣風險指的是可接受的信賴過度風險，而在細節(jié)測試中，可以接受的抽樣風險指的是可接受的誤受風險?？山邮艿某闃语L險與樣本規(guī)模的大小通常是反向變動的關系。

（2）可容忍誤差。在控制測試中，可容忍的誤差指的是可容忍偏差率，在細節(jié)測試中，可容忍的誤差指的是可容忍錯報?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模的大小通常也是反向變動的關系。

（3）預計總體誤差。在控制測試中，預計總體誤差指的是預計的總體偏差率，而在細節(jié)測試中，預計總體誤差指的是預計的總體錯報。預計總體誤差與樣本規(guī)模的大小通常是同向變動的關系。

（4）總體變異性?？傮w變異性指的是總體的某個特征在各個項目單元之間的差異程度，一般在細節(jié)測試中才需要考慮?？傮w變異性與樣本規(guī)模大小一般成同向變動的關系（。5）總體規(guī)模。樣本規(guī)模幾乎不會受到總體規(guī)模的影響，除非總體范圍很小的情況下。

（三）樣本評價階段

此階段主要是根據數理統(tǒng)計理論進行統(tǒng)計推斷，根據樣本的誤差來推斷總體的誤差，進而形成最終的審計結論。在控制測試中，應該根據抽取樣本的誤差率來推斷總體偏差率，然后將推斷的總體偏差率與可容忍偏差率進行比較。如果總體偏差率加上抽樣風險的和大于或者等于可容忍偏差率，那么總體不能接受；如果總體偏差率加上抽樣風險的和小于可容忍偏差率，那么總體能被接受。在細節(jié)測試中，應該根據抽取樣本的錯報推斷總體的錯報，扣減被審計單位已經更正的錯報后，將調整之后的總體錯報加上抽樣風險，然后與該類交易或者賬戶余額的可容忍錯報比較。若調整之后的總體的錯報與抽樣風險的和大于或等于可容忍的錯報，那么不能接受；若調整之后的總體錯報與抽樣風險的和在可容忍的錯報值域范圍以下，那么可以接受。

三、大數據時代下的統(tǒng)計抽樣審計

篇9

一、審計系統(tǒng)必須適應環(huán)境的發(fā)展

審計系統(tǒng)是在一定的經濟社會環(huán)境下產生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產物，必須和環(huán)境相適應。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計系統(tǒng)的生存、生長受制于環(huán)境，但審計系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過來影響和改變環(huán)境?；仡檶徲嬒到y(tǒng)的發(fā)展歷程，經歷了三個階段：

第一階段是19世紀中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(稱英國式審計或詳細審計)。當時的審計對象是會計賬簿，審計的目的是查錯防弊，所使用的審計工具是詳細檢查，審計信息的使用人是股東。第二階段是本世紀初，在資本主義發(fā)達的美國出現(xiàn)了以資產負債表為對象的資產負債表審計，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計信息使用人從股東擴大到債權人(主要是銀行)。第三階段是本世紀20—30年代，由于資本市場證券化，在美國出現(xiàn)了以損益表為中心的財務會計報表審計，目的是提出客觀公正的審計意見，審計信息使用人是所有的企業(yè)利害關系人，對上市公司而言就是社會公眾。到了40年代以后，由于跨國公司的出現(xiàn)，國際間資本流動頻繁，在發(fā)達的資本主義國家出現(xiàn)了國際化的會計公司。

從上述審計系統(tǒng)從一個階段向高一階段的進化過程分析，我們可以得出兩點結論：一是審計系統(tǒng)每一次進化都是為了適應環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀西方資本主義得到充分發(fā)展，實行所有權和經營權分離，就出現(xiàn)了英國式的詳細審計。到了20世紀中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經濟活動劇增，審計師不可能對每筆交易都進行檢查，審計系統(tǒng)就由詳細審計進化到抽樣審計。有了跨國公司，就有了國際性的會計事務所。正是審計系統(tǒng)適應了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時，進化后的審計系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對社會經濟起了積極推動作用，成為人類經濟系統(tǒng)中不可缺少的一個子系統(tǒng)。二是審計系統(tǒng)的每一次進化都有賴于相應的理論、方法和技術的支持。從英國式的詳細審計進化到資產負債表審計，是因為有內部牽制理論和統(tǒng)計抽樣技術的支持。同樣，從資產負債表審計進化到財務會計報表審計，是因為有內部控制理論和審計風險測試評價技術的支持。這是審計系統(tǒng)一次具有非常意義的“進化”，正是由于審計系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計抽樣技術和內部控制測試技術，從而使審計系統(tǒng)的功能大大增強，在大大提高了審計效率的同時，又有效地控制了審計風險。

同理，在步入21世紀的今天，審計系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經濟和數字時代的到來，以及經濟全球化、市場一體化等將對審計系統(tǒng)產生重大影響。面對新經濟環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計系統(tǒng)必須適應這種環(huán)境的進化，而要進化就必須有相應的理論和技術方法即系統(tǒng)科學和信息技術的支持，筆者將由系統(tǒng)科學和計算機技術支持下進化了的審計稱為系統(tǒng)審計，與之相對應的是傳統(tǒng)的詳細審計和內控審計。下圖表達了審計系統(tǒng)的進化過程。

需要說明的是，“系統(tǒng)審計”與“審計系統(tǒng)”是二個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計是指在系統(tǒng)科學和信息技術支持下的審計理論方法，表明一種審計理念，是相對于其它審計方法而言的。審計系統(tǒng)則是泛指審計體系，詳細審計、財務會計報表審計、系統(tǒng)審計都是審計系統(tǒng)各個不同歷史時期的產物。

二、系統(tǒng)審計和傳統(tǒng)審計的比較

傳統(tǒng)審計的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計總是先分析對象的各個部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結果機械地割裂開來，認為部分是原因，整體是結果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計方法著眼于一個個要素，進而得出整體的性能，其邏輯結論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細審計，還是目前的財務會計報表審計，注冊會計師的思想方法都是從部分去推測整體，而系統(tǒng)審計的思想方法則是從整體到部分。詳細審計是從每一筆交易賬戶再到報表；財務會計報表審計是通過對內部控制和控制風險的研究抽取部分交易為樣本賬戶最終證實報表信息的真實和公允性。詳細審計和報表審計在研究審計對象經濟活動時，只把各組成部分孤立地、簡單地加起來，這并不能說明審計對象經濟活動的整體性質和功能。因為各要素的簡單相加，并不能構成一個系統(tǒng)。

系統(tǒng)審計思維方法則不同于傳統(tǒng)審計，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計從整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關系，建立模型，然后進行系統(tǒng)選擇，實現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡單的線性因果關系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計方法正是在要素之間相互作用的關系中進行分析和綜合，才能正確地認識審計對象的整體性能。系統(tǒng)審計把審計對象的經濟活動當作一個整體來研究。這一整體的性質和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個組成部分孤立的特征或者活動的總和，并不能反映整體的特征和活動。系統(tǒng)審計強調系統(tǒng)的整體性，要求注冊會計師不能象以前那樣，先把審計對象分成幾個部分，然后再匯集起來。而是把審計對象作為一個有機的整體來對待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過程，再看某一個階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運動規(guī)律。對局部的研究必須放在整體中，從整體的各個部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當然，注冊會計師研究審計對象經濟活動整體，并不是不深入具體細節(jié)去考察分析，一個正確地認識來自于從整體到部分，部分到整體的反復過程。系統(tǒng)審計在研究問題時，把任何對象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關系，確定要素的層次結構，這樣就便于用數學方法從定性和定量的結合上研究、描述現(xiàn)實系統(tǒng)。系統(tǒng)審計比傳統(tǒng)審計方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機地結合起來，因而為運用數理邏輯方法和計算機技術開辟廣闊的道路。

篇10

（一）環(huán)境會計與環(huán)境信息披露

在我國學術界，尚沒有關于環(huán)境會計的權威定義。各專家學者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環(huán)境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進一步劃分為內部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計實際上是一種把生態(tài)效應、資源資產、企業(yè)環(huán)境補償及其相關財務處理等結合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。

環(huán)境信息披露應當是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經營狀況的影響、以及“綠色產品”和“綠色經營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務數據來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。

（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應當說，我國的環(huán)境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護生態(tài)平衡已經有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題?？墒?，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護法規(guī)又有多大的差距？應當是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關的財務信息。

就我國目前的情況來看，與環(huán)境會計信息有關的披露還只限于企業(yè)范圍內，而且主要是上市公司。比如，湖北興發(fā)化工集團股份有限公司在其1999年的年度報告中就這樣進行了披露：

環(huán)保因素的限制：磷化工產品的生產過程中存在對“三廢”進行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產過程中產生的廢水、廢氣和廢渣進行了一系列的治理、預計1999年環(huán)保投入將達到35萬元。目前，公司各項環(huán)保指標均已達到了國家標準，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產品市場帶來一定影響。

針對環(huán)保因素的限制：公司將進一步加大環(huán)保投入，加強環(huán)境保護工作，積極推行清潔生產和ISO14000環(huán)境管理系列國際標準。對后續(xù)擬投資的項目，堅決貫徹“三廢”治理與生產裝置建設“三同時”的原則，即同時設計、同時建設、同時投產，把“三廢”消滅在生產過程之中，使環(huán)保指標一次性達到國家環(huán)保標準。

當然，這樣的披露帶有用財務數據對環(huán)保狀況進行總結的因素，與一些西方國家企業(yè)披露的信息相比確實“粗”了一些，但是環(huán)境會計信息的披露一般是這樣的。

（三）搞好環(huán)境會計與環(huán)境信息披露的重要意義

筆者認為，將與環(huán)境有關的業(yè)務事項專門收集、形成環(huán)境會計信息并對外披露，對于環(huán)境保護工作是極有意義的。即，雖然這樣的內容看起來很簡單，但是我們可以就此進一步思考以下問題：如果企業(yè)的生產經營會對自然環(huán)境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業(yè)屬于對社會環(huán)境有強污染的企業(yè)，它們在怎樣防止污染環(huán)境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環(huán)境有關的財務數據，怎樣讓社會公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業(yè)環(huán)境的管理，以什么樣的方式才能取得預期的效果？如此等等。

通過這樣的分析還可以看出：社會管理機構、投資者（含銀行、股民等）等需要企業(yè)，特別是處于強污染狀況的企業(yè)及時提供有效的與環(huán)境保護有關的、帶有綜合性的財務信息，從各方面加強對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言，這是必須要做的工作。

二、環(huán)境審計及其必要性分析

（一）環(huán)境審計及其特征

按照筆者的理解，環(huán)境審計應該是由獨立的審計人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經濟活動進行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。

進一步，筆者認為，應當將環(huán)境審計的對象分為企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經濟活動和各級政府能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經濟活動。這首先因為，企業(yè)能夠用會計數據的方式解釋與環(huán)境有關的經濟活動，以這樣的財務數據為基礎，能夠實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是，環(huán)境審計與環(huán)境會計在工作內容方面并不見得就是等同的。具體來說，我國雖然還沒有關于環(huán)境方面的宏觀會計信息披露制度，但不見得就沒有對宏觀環(huán)境事項進行審計的業(yè)務。比如，我國的生態(tài)治理工程都是通過財政資金的投入而實施的，對環(huán)境資金投入及其使用效果的審計，應當屬于宏觀環(huán)境審計的內容。但我們必須承認，與企業(yè)的狀況相比，進行對政府部門的環(huán)境保護監(jiān)督，難度要大得多。一是由于一些環(huán)保事項剛剛開展（如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等），尚沒有進行這樣監(jiān)督的實踐經驗；二是由于各管理機構的工作縱橫交錯、彼此之間協(xié)調配合不夠；三是由于這方面的相關法規(guī)未見健全。但筆者要說明的是：既然社會發(fā)展迫切需要、審計有此功能，我們就應當開展這方面的理論研究，并努力促使這方面工作的圓滿實現(xiàn)。