導(dǎo)語：如何才能寫好一篇醫(yī)院審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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1、醫(yī)院績效審計是提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平的現(xiàn)實需求醫(yī)院績效審計對公立醫(yī)院經(jīng)營管理的各項活動和資源使用進(jìn)行審查。通過對經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性三個方面的綜合分析和評價，能夠發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題，通過對問題的查找和剖析，能夠提出合理化建議。2、醫(yī)院績效審計是實現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展的必然要求績效審計將醫(yī)院發(fā)展的質(zhì)量和效益放在第一位，所以能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。通過對醫(yī)院在經(jīng)營管理中的一切活動進(jìn)行審查，審計部門能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理中違反法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)收支問題并且提出解決問題的方案。如果情節(jié)嚴(yán)重，甚至可以提請相關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格處理。所以，醫(yī)院要走上科學(xué)發(fā)展之路，績效審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是不可或缺的。

二、醫(yī)院開展績效審計的重點內(nèi)容

醫(yī)療行業(yè)是一個特殊行業(yè)，醫(yī)院的績效審計包括很多傳統(tǒng)審計以外方面的內(nèi)容:1、醫(yī)療活動是醫(yī)務(wù)人員運用醫(yī)療資源(醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料、藥品等)康復(fù)患者的服務(wù)過程。雖然醫(yī)療成果(患者的康復(fù)水平和勞動能力等)無法用貨幣計量，但是服務(wù)過程本身的消耗(包括資源和勞動)是可以用貨幣計量的。因此在開展績效審計時，要著眼于提高醫(yī)務(wù)人員勞動工作效率和醫(yī)療費用的使用效率方面。當(dāng)然，前提是確保醫(yī)療活動的質(zhì)量。2、醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益是以最少的勞動和資源投入治愈最多的患者，提高患者的健康水平。其經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)在兩個方面:第一為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益，表現(xiàn)為投入產(chǎn)出比，即是否以最低的資源投入最有效率地治愈患者，提高其健康水平。效益高低與否主要取決于醫(yī)院內(nèi)部的管理能力。第二為外部社會效益，要從社會角度考察醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，即患者康復(fù)之后減輕了多少家庭和社會的負(fù)擔(dān)。或者，康復(fù)者能為社會創(chuàng)造多少物質(zhì)財富和精神財富。綜上所述，醫(yī)院的績效審計應(yīng)從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益和外部社會效益兩方面進(jìn)行。3、分析評價醫(yī)院HIS(信息)系統(tǒng)的效率。HIS是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程的信息管理系統(tǒng)。按照學(xué)術(shù)界公認(rèn)的MorrisF．Collen所給的定義，應(yīng)該是:利用電子計算機(jī)和通訊設(shè)備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權(quán)用戶的功能需求的平臺。因為HIS系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程。那么HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對于績效審計就非常有價值?？冃徲嬕獙︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性做審計評價，就必然要處理HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)的，為了確保數(shù)據(jù)的真實性和合法性，就需要對處理這些數(shù)據(jù)的載體(即HIS系統(tǒng))的安全性、可靠性和有效性進(jìn)行審計。審計內(nèi)容主要包括(1)軟件設(shè)計是否存在缺陷;(2)系統(tǒng)使用和內(nèi)控制度是否正常建立并且按制度運行;(3)網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)是否定期維護(hù)并且采取了安全防護(hù)措施。4、對醫(yī)院醫(yī)療事故的審查，也是醫(yī)院績效審計的一個重要方面。一方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的數(shù)量以及概率進(jìn)行審查。在數(shù)量及概率的審查中，要和當(dāng)?shù)赝酵袠I(yè)醫(yī)院進(jìn)行比較，看其是否在同行業(yè)水平中處于較高或者較低的水平，從而衡量醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理的水平。另一方面，也是更重要的方面，要對醫(yī)療事故發(fā)生的原因和造成的損失進(jìn)行審查。

三、醫(yī)院績效審計的評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1、經(jīng)濟(jì)運行效率反映醫(yī)院資金運轉(zhuǎn)速度?？梢詮尼t(yī)院運轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流的速度入手。同時，審查以下指標(biāo)作為輔助:貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、藥品及耗材庫存率、病患增值時長占住院總時長的比例等。2、經(jīng)濟(jì)獲益和負(fù)債水平(1)經(jīng)濟(jì)獲益能力指標(biāo)是對醫(yī)院盈利能力以及盈利能力增長趨勢的分析。指標(biāo)包括醫(yī)療收入毛利率以及其增長率、人均創(chuàng)收額以及其增長率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收率以及其增長率、藥品收益率以及其增長率。(2)負(fù)債水平指標(biāo)是指對醫(yī)院負(fù)債的評價。負(fù)債水平指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率和負(fù)債增減率等。3、績效管理水平首先，要確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確性，每年對次年醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)設(shè)立目標(biāo)。在次年年底通過審查目標(biāo)的達(dá)成率指標(biāo)考察決策層經(jīng)濟(jì)決策的效益性?？煞譃槟繕?biāo)未達(dá)、目標(biāo)達(dá)成、目標(biāo)超過三個層次。其次，醫(yī)院制度的健全和執(zhí)行落實情況，可以反映醫(yī)院管理機(jī)制的制定是否合理，以及各部門的執(zhí)行能力;再次，違法亂紀(jì)行為的處理金額，這一項也反映了醫(yī)院對于國家政策和規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)則是否理解透徹以及落實到位，也關(guān)系到財務(wù)收支是否合理。

四、結(jié)論

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實際情況中人事、組織部門往往委托審計部門進(jìn)行審計，這樣的審計方式的實行往往是在任職人員離開現(xiàn)任崗位的時候，“先離后審”的方法使審計成果不能真正運用到干部管理監(jiān)督工作中去，審計成為了一種形式，缺乏實際價值和意義；部分醫(yī)院的法人代表對審計報告中列明的問題不夠重視，在被審計的干部離開崗位后，新接任的人員往往抱著事不關(guān)己的態(tài)度來對待相關(guān)部門的審計，盡管財務(wù)部門和相關(guān)人員后期會做一些跟進(jìn)，但是這種懈怠解決問題的方式卻大大地削弱了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)審計制度原有的職能。

二、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議

1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經(jīng)濟(jì)審核完成后得出結(jié)論所做的報告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風(fēng)險。這就需要醫(yī)院堅決加強事前審計工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計的“關(guān)口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。

2.建立科學(xué)的審核方法和評估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計中要避免對于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評價，審計只是針對于經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進(jìn)行定性評價，又要從資產(chǎn)運營情況、財務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進(jìn)行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統(tǒng)的審計制度已不能解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計模式，以財務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機(jī)制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動審計工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制度。

3.明確醫(yī)院的重點審核對象。對于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財務(wù)、三產(chǎn)、工會等負(fù)責(zé)人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費項目擴(kuò)大收費范圍等方面進(jìn)行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。

4.實行審計責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須按照行政問責(zé)制的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的效能會大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。

5.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進(jìn)一步的知識構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識，學(xué)會從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計制度的專業(yè)性比較強，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計隊伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計人員在工作中應(yīng)有強烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計工作的進(jìn)展情況，加強對審計結(jié)果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進(jìn)審計工作整體的發(fā)展。

三、結(jié)語

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現(xiàn)階段完美適宜醫(yī)院內(nèi)部審計的軟件相對而言依然欠缺，部分審計軟件缺乏明顯的可操作性、實用性、往往表現(xiàn)的華而不實，實際應(yīng)用效果欠缺，無法針對性地幫助解決審計人員即時需要解決的現(xiàn)實問題。一旦審計軟件喪失了即時處理問題的能力，那么顯而易見的是，必然會嚴(yán)重制約提升審計工作效率與質(zhì)量的作用。在普遍應(yīng)用的軟件中，當(dāng)前主要應(yīng)用的審計軟件主要是“數(shù)據(jù)訪問”、“數(shù)據(jù)篩選”、“統(tǒng)計分析”這些十分落伍的常規(guī)功能，倘若需要進(jìn)行控制測試，實質(zhì)性測試，開展預(yù)警系統(tǒng)以及實施財務(wù)分析等需要高水平的審計工作輔助時，這些軟件便不能夠滿足審計人員的需求。在醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計工作的過程中，凡是事及需要審計部門與醫(yī)院其他的職能部門進(jìn)行必要的交流溝通時，其審計報告自然也要和其有關(guān)的職能部門展開傳達(dá)。但是，沿用地依然是紙質(zhì)傳送，尚未做到起碼的信息化，由于紙質(zhì)傳送形式上十分羅后，這也就使得審計部門的速度受到一定影響，最終增加無意義的成本。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的作用與意義

1.實現(xiàn)現(xiàn)代化人才建設(shè)

確保醫(yī)院內(nèi)部審計信息化進(jìn)程能夠順利實施，人才建設(shè)工作必不可少。面對當(dāng)下醫(yī)院內(nèi)部審計信息化程度較低的屬性，醫(yī)院可通過以下幾點著重建設(shè)促進(jìn)自身內(nèi)部的審計信息化創(chuàng)建：第一，積極地進(jìn)行事關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)層面的儲備資源教學(xué)，讓現(xiàn)今在職的一些審計人員能夠正確了解、掌握信息系統(tǒng)中的內(nèi)部控制，明白正確應(yīng)用審計軟件的相關(guān)環(huán)節(jié)操作；第二，要擇取符合醫(yī)院現(xiàn)實條件的人才實施有關(guān)數(shù)據(jù)庫、軟件編程以及網(wǎng)絡(luò)安全管理等相關(guān)的技能知識訓(xùn)練，最大化利用醫(yī)院現(xiàn)有的資源使之成為不但具備信息技術(shù)，而且也了解審計工作的復(fù)合型人才。第三，醫(yī)院管理者需要不畏繁瑣的甚至有些機(jī)械式的訓(xùn)練，并在此過程中，敢實踐、敢創(chuàng)新，在審計工程項目里，分析內(nèi)部審計信息化工作中可能發(fā)生的一些新局面，進(jìn)而能夠從實踐的角度，提升專業(yè)人才的審計能力。第四，醫(yī)院在必要的時候也可以聘請來自醫(yī)院外部的專業(yè)人才協(xié)助促動審計信息化建設(shè)的展開。對于每一個醫(yī)院內(nèi)部審計工作人員來說，都應(yīng)當(dāng)以關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部審計前途、命運的高度進(jìn)行對內(nèi)部審計信息化的功能理解，要明白審計人員如果不能夠基礎(chǔ)地具備計算機(jī)技術(shù)必然會喪失進(jìn)行審計的資格。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對于醫(yī)院內(nèi)部審計人員的重要性是不言而喻，故而要因此形成緊迫感與激發(fā)主觀能動性，提升對內(nèi)部審計信息化深遠(yuǎn)意義的認(rèn)知[1]。

2.實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化規(guī)劃化

在醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)實的職責(zé)規(guī)劃中，一些審計工作人員通常都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可供遵循。為了能夠推動醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的健康、穩(wěn)定發(fā)展，必然要構(gòu)建起健全的相關(guān)指標(biāo)，使之規(guī)劃化、制度化。各個省市的審計廳與衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會可在充分權(quán)衡醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨的具體問題的背景之下，借鑒一些先進(jìn)的經(jīng)驗理念，制訂出相應(yīng)的審計工作準(zhǔn)則與趨向。如此一來，醫(yī)院內(nèi)審人員只要在進(jìn)行計算機(jī)審計過程中達(dá)到有章可循，有法律法規(guī)作為依托，對醫(yī)院審計信息化的建設(shè)必然會有著十分積極的正面示范作用。

3.設(shè)計專業(yè)的審計軟件，實現(xiàn)信息共享

有些醫(yī)院開展內(nèi)部審計信息化工作的成本花費盡管是“樂觀”的，并且表露一種愿意在此投入支出的態(tài)度，卻往往無法解決存在的現(xiàn)實問題。其本質(zhì)原因主要在于，制訂信息化軟件的負(fù)責(zé)人并未認(rèn)可的權(quán)衡與明白所做事情的根本性目的，同時，也并沒有根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況進(jìn)行實際發(fā)展。對此，醫(yī)院在研制審計軟件開發(fā)的過程中，可以通過有關(guān)的衛(wèi)生主管部門以及行業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會一齊展開統(tǒng)一的規(guī)劃，利用專業(yè)人士的力量并且按照醫(yī)療行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，探索出符合醫(yī)院模式的審計模式[2]。通過國家審計部門審核承認(rèn)的審計軟件作為前提，再和軟件公司合作研發(fā)自身醫(yī)院的專用的內(nèi)部審計軟件。但在軟件研發(fā)階段，還應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注一下幾點：第一，以遵循契合當(dāng)前的內(nèi)部審計準(zhǔn)則為開發(fā)的第一原則，充分地權(quán)衡如今信息化的行業(yè)發(fā)展方向；第二，保證開放階段審計專家的主導(dǎo)地位，并讓軟件公司的設(shè)計進(jìn)程跟著審計專家的思路前行，不可本末倒置；第三，所研制而出軟件應(yīng)當(dāng)具備優(yōu)秀的開放性，進(jìn)而可以滿足醫(yī)院內(nèi)部的整體需求；第四，軟件研發(fā)過程中，應(yīng)當(dāng)考慮必要的推廣條件，軟件需要具備極為便捷的可操作性。與此同時，醫(yī)院務(wù)必要推進(jìn)創(chuàng)設(shè)關(guān)于內(nèi)部審計的信息管理工作。例如可以成了內(nèi)部的數(shù)字化審計平臺，把這個平臺和醫(yī)院的各個部門之間的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)對接，相互整合。這樣一來，就能夠即時全方位地得到審計人員需要的審計數(shù)據(jù)和資料，極大地縮減了成本支出。醫(yī)院內(nèi)審工具能夠展開實時審計，不但能夠彌補事后審計中普遍存在的線索不全的重大缺陷，也可以全面地提升審計工作的現(xiàn)實效率，做到無紙化傳遞。

三、結(jié)束語

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2005年3月衛(wèi)生部出臺《醫(yī)院管理評價指南(試行)》，對醫(yī)院的管理效益提出了更高要求?！吨改稀芬?guī)定醫(yī)院效益取代收入作為醫(yī)院管理考核的指標(biāo)。醫(yī)院比價采購審計是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容之一，應(yīng)當(dāng)受到重視并加以規(guī)范。

一、比價采購審計方法的重要性

比價采購審計有助于醫(yī)院內(nèi)部降低醫(yī)療成本。在醫(yī)院的醫(yī)療成本低于社會平均醫(yī)療成本的條件下，醫(yī)院會取得效益，因此，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重點在于降低消耗，控制支出。比價采購審計能夠?qū)ι唐返膬r格進(jìn)行合理性、合法性審計，從源頭上保證商品質(zhì)量并杜絕浪費。

2.比價采購審計有助于醫(yī)院內(nèi)部改進(jìn)經(jīng)營管理。醫(yī)院的采購環(huán)節(jié)如果不完善，就會出現(xiàn)許多漏洞，引起以次充好、損公肥私、貪污現(xiàn)象的發(fā)生。比價采購審計通過對采購計劃、審批、招標(biāo)、核算等環(huán)節(jié)的監(jiān)督，能有效地防止職務(wù)犯罪，防止國有資產(chǎn)浪費。

二、比價采購審計方法的內(nèi)容及原則

比價采購審計方法是指單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員對采購的各類物資價格的合理性、合法性、經(jīng)濟(jì)性所作的審計監(jiān)督和評價。比價采購審計的主要對象是物資采購價格及價格構(gòu)成要素，直接目標(biāo)是實現(xiàn)物資采購質(zhì)優(yōu)價廉。

比價采購審計要遵守比質(zhì)在先、比價在后的基本原則，在比質(zhì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行比價，確保采購的物資不僅質(zhì)優(yōu)而且價廉。比價采購審計還要遵守對采購物資的質(zhì)量和價格的事先、事中、事后全過程控制原則，做到防患于未然，防止出現(xiàn)大的紕漏。

三、比價采購審計方法運用中存在的問題

雖然在實際工作中，醫(yī)院內(nèi)審部門會對比價采購審計做必要的監(jiān)督審查工作，但比價采購審計在運用中仍然存在不足的地方。

詢價對象沒有標(biāo)準(zhǔn)。采購人員掌握采購的權(quán)力，因為詢價對象沒有標(biāo)準(zhǔn)，采購人員可能會跟自己關(guān)系好的供應(yīng)商詢價，可能向跟醫(yī)院有供求關(guān)系的供應(yīng)商詢價等。不同的供應(yīng)商提供的報價不同，有時甚至差價很大，如果采購員沒有貨比三家，有可能使得采購物資價格過高，采購成本隨之提升。

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一、夯實固定資產(chǎn)核算、負(fù)債信息

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實。新《醫(yī)院財務(wù)制度》取消了修購基金科目，增加了累計折舊科目。新制度第四十七條規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?？紤]了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價值失真。(2)由于公立醫(yī)院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實，計算出來的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實用性

1、反映的科目更具有實用性。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項目里，同時在醫(yī)療收入項目中增加了藥事服務(wù)費收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補償作用，同是增加了藥事服務(wù)費收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強了醫(yī)院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務(wù)制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項資產(chǎn)要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會計科目更具全面性。

三、強化成本核算、控制

1、強化成本核算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)?，成本費用管理較粗放。

2、加強成本控制。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對成本核算的結(jié)果，采用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進(jìn)行控制。總之，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)并無具體成本控制的方法、措施。

四、加強內(nèi)部監(jiān)管，強化外部審計

1、加強內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六條指出三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結(jié)余，而是和社會效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會計師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會計師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會計師的緊迫性和必要性。

2、強化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機(jī)制;促進(jìn)公立醫(yī)院加強醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強風(fēng)險防范意識和措施;健全完善激勵約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計監(jiān)督，對于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績效評價、強化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強醫(yī)療風(fēng)險意識管理

新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險基金，并規(guī)定醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個高風(fēng)險的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，醫(yī)療風(fēng)險基金勢在必行。而舊制度中沒有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險問題，也有違會計的穩(wěn)健性原則。

六、完善財務(wù)報告體系

篇6

在歷史上，在如此久遠(yuǎn)的歲月里，具有穿越種種苦難與強權(quán)重壓之力量的文化民族，除猶太與華夏外，大概還有印度與希臘。而他們之所以能夠持久地經(jīng)受苦難的重壓而保持自我同一性，在根本上不在其物質(zhì)文明，不在于其疆域或任何其他東西，而只在于他們所開創(chuàng)與承擔(dān)的文化乃是一種本原的文化：一種覺悟“絕對”而與“絕對”共在的文化;一種覺悟普遍性而自覺承擔(dān)普遍性使命的文化。 

實際上，“世界史”就開始于本原文化的出現(xiàn)，并由上面提到的四大本原文化奠定了基軸。雖然世界上有很多民族、很多文化，但是，并非所有民族都能有幸作為本原民族出現(xiàn)，因為并非所有民族都創(chuàng)造出了本原文化。所以，每個民族作為復(fù)數(shù)的個體組成的群體，并非所有自稱“我們”的群體都可以成為他人的異在者。嚴(yán)格說來，唯有這類群體作為各自的“我們”，才真正能夠相互成為異在者：在這類群體中，出現(xiàn)了能夠打開并維護(hù)一種超越性視野的偉大心靈，通過這種超越性視野，這個群體能洞見并感受到自己生活于其中的世界是一個有絕對他者的世界，因而自己的生活是有絕對性的存在。更準(zhǔn)確地說，只有能系統(tǒng)而深切地覺悟到哲學(xué)意義上的絕對本原（“始基”）而能與此本原共在的“我們”，才真正能互為異在者而構(gòu)成“我們”與“你們”的關(guān)系。所有的民族都會有來源意識而有本原信仰，比如圖騰崇拜，但并非所有本原信仰都達(dá)到了本原本身。真正的本原必定是“絕對的一”，否則，它就不可能是本原本身。所以，本原者，必定是一絕對者。它是絕對的一：它包含一切“多”于自身卻又超越于一切“多”之上。 

對于未能打開超越性視野的民族或個人來說，在根本上意味著未能打開本原的時間，而只停留在非本原的時間里。我們這種存在者首先且通常就存在于非本原的時間之中，因為我們首先與通常也是生物性的存在者，因而不得不與功能性事物、有限性事物或部分性事物打交道。所以，我們的存在首先且通常是以與功能性事物、部分性事物打交道的存在活動“到時”的：現(xiàn)在是出獵之機(jī)，因為野獸現(xiàn)身了;現(xiàn)在是采集之時，因為野果成熟了;昨夜秋風(fēng)起，今日云天高……這種時間之所以是非本原的時間，因為在這種時間里，或者說在這種時間的到時中，我們能發(fā)現(xiàn)與遇見的都是有限物或部分物，而不是絕對的本原;同時，我們自己也只是作為各種角色出現(xiàn)，而不是作為完整的本相自身存在。也就是說，在這種時間里，既沒有真正的本原，也沒有本真的自身。 

與非本原時間的過去、現(xiàn)在與未來可以相互分割不同，本原時間是一種把過去、現(xiàn)在與未來作為不可分割的可能性整體包含在自身之中的整體時間。在這種本原時間里，過去、現(xiàn)在與未來都是作為可能性而存在，或者說，它把過去、現(xiàn)在與未來作為可能性包含在自身之中。這種本原時間不僅是我們這種特殊存在者的存在方式，而且直接就是我們這種存在者的存在。我們作為這種包含著過去、現(xiàn)在與未來的一切可能性于自身之中的本原時間存在，才發(fā)現(xiàn)或覺悟到這個世界有“絕對者”在，有一個包含一切可能性事物于自身之中的“整體者”在，而竟然不僅僅有眾多的有限物，不僅僅有諸多變幻不定的功能物與部分物。簡單說，我們只有在作為“整體”的時間中，才撞見了作為絕對的“整體者”，盡管我們可能對此撞見的前提一無所覺。因為絕對的整體者必定是包含著過去、現(xiàn)在與未來的一切可能性于自身之中，因此我們只有打開整體的本原時間而置身于這種包含著過去、現(xiàn)在與未來于自身的可能性整體之中，才能跳出各種有限的部分性事物而遇見作為絕對的整體者。 

篇7

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，內(nèi)部審計作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要管理行為，其重要性也在不斷的加強。而作為關(guān)乎人民健康和生活的醫(yī)療機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)不斷加強其內(nèi)部審計的管理職能。內(nèi)部審計是醫(yī)院進(jìn)行管理的一個重要組成部分，是建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求，因此應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題，不斷加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作。本文對于加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的方式方法提出了若干看法。

關(guān)鍵詞：加強;醫(yī)院;內(nèi)部審計

一、目前醫(yī)院內(nèi)部審計工作存在的若干問題

1.醫(yī)院的經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計的認(rèn)識產(chǎn)生偏差

由于長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，醫(yī)院的大部分的經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計的認(rèn)識產(chǎn)生了一定的偏差。有的醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計通常被認(rèn)為是對于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題的審查，而此類審查會直接影響到醫(yī)院的員工工作的積極性和主動性，并不利于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。有的醫(yī)院認(rèn)為進(jìn)行醫(yī)院的內(nèi)部審計會分散醫(yī)院員工的精力，對于醫(yī)院的經(jīng)營自主權(quán)產(chǎn)生了限制，并且削弱了醫(yī)院的權(quán)威性。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計的目的和作用并不明確，對于內(nèi)部審計的結(jié)論和提出的審計意見并不予以重視，認(rèn)為內(nèi)部審計沒有實質(zhì)的作用，不能為醫(yī)院帶來實質(zhì)的利益。因此，由于醫(yī)院經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計認(rèn)識的偏差，導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計形同虛設(shè)，內(nèi)部審計人員并沒有實質(zhì)的權(quán)利。內(nèi)部審計的經(jīng)費普遍不足，內(nèi)部審計無法開展。

2.醫(yī)院審計人員配置不足，素質(zhì)不高

我國醫(yī)療事業(yè)的不斷壯大，對于內(nèi)部審計的要求也越來越高，目前，雖然大多數(shù)的醫(yī)院都設(shè)立了專門的內(nèi)部審計部門，配備了專職的內(nèi)部審計人員，但是對于越發(fā)壯大的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)而言是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。不僅僅如此，醫(yī)院的內(nèi)部審計人員大多數(shù)并沒有較高的審計素質(zhì)，他們一般是從財務(wù)部門或者管理部門調(diào)配過來的。雖然這些人員擁有這較為完善的財務(wù)知識和管理經(jīng)驗，但是他們并沒有受過完善和正規(guī)的內(nèi)部審計的培訓(xùn)，缺乏內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備的理論水平和業(yè)務(wù)能力，也沒有足夠的實踐經(jīng)驗，不能夠及時的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部管理和控制中產(chǎn)生的問題，不能滿足醫(yī)院內(nèi)部審計的需要，直接制約了審計職能的發(fā)揮。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)不完善，制度不健全

目前，大部分的醫(yī)院的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是設(shè)置在財務(wù)部門之下的，有的是和監(jiān)察部門或其他部門相合并的，這樣直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，無法獨立的進(jìn)行內(nèi)部審計的工作，使得內(nèi)部審計的職能無法有效的發(fā)揮出來。國家目前沒有針對醫(yī)院的內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定。法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部缺乏一套有效的內(nèi)部審計的管理制度，沒有對于內(nèi)部審計人員的工作職能和權(quán)限加以規(guī)范和限制，導(dǎo)致了內(nèi)部審計人員無章可循，內(nèi)部審計工作相當(dāng)混亂，缺乏條理性和有效性，使得內(nèi)部審計工作沒有得到其應(yīng)有的效果，審計意見和建設(shè)難以落實到實處。

4.醫(yī)院的審計內(nèi)容太過于單一化

目前，湖南省人民醫(yī)院的內(nèi)審主要集中于對小項目的審計，大致的審計情況包括兩個方面，一是對于50萬元以下的小項目(包括基建、維修、標(biāo)識牌等)采用智多星軟件和市場詢價進(jìn)行審計，另一個方面是針對于50萬元以上的中、大型的基建項目的審計通常是外送審計事務(wù)所進(jìn)行審計，醫(yī)院的內(nèi)部審計起協(xié)調(diào)、溝通等輔助的審計作用。而目前對于醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營管理領(lǐng)域、服務(wù)領(lǐng)域等都尚未開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，人為的將內(nèi)部審計的職能范圍縮小了，沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部審計全面的監(jiān)督和評價的職能。縱觀省內(nèi)其他同級醫(yī)院，情況也大抵如此，醫(yī)院的審計內(nèi)容太過于單一化容易導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部管理中的弊端和漏洞無法被審查出來，不能得到及時有效的解決，對于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高都會帶來不利的影響。

二、加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的若干建議

1.提高醫(yī)院經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計的認(rèn)識

醫(yī)院的經(jīng)管人員應(yīng)當(dāng)加強學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變對于醫(yī)院內(nèi)部審計片面的認(rèn)識，正確的定位內(nèi)部審計的職能。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，醫(yī)院的內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)沖破原有的限制，明確醫(yī)院的內(nèi)部審計目標(biāo)，不斷從賬目審計逐步向管理審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員要著重對于醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性、健全性、有效性等方面進(jìn)行客觀的評審，分析醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在的問題，對于醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的潛在風(fēng)險要及時的發(fā)現(xiàn)，并且研究解決措施和方案。對于審計結(jié)果應(yīng)該及時的向管理層反饋，加強醫(yī)院經(jīng)管人員的判斷力和決策力。在市場經(jīng)濟(jì)的大趨勢下，通過對醫(yī)院的內(nèi)部審計，不斷完善醫(yī)院的經(jīng)營管理體制，保證醫(yī)院能夠更加穩(wěn)定而高效的運行。從根本上提高醫(yī)院經(jīng)管人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識，保證內(nèi)部審計工作能夠順利的開展，為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

2.提高醫(yī)院內(nèi)部審計的人員的綜合質(zhì)素

醫(yī)院的內(nèi)部審計要想發(fā)揮其應(yīng)有的職能，醫(yī)院就必須建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，內(nèi)部審計人員是審計質(zhì)量的重要保證。首先，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)配置具有專業(yè)審計技能的人才，充實內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)性和整體素質(zhì)。其次，對于現(xiàn)有的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)和掌握除了財務(wù)知識之外的審計、管理、計算機(jī)等多種專業(yè)知識，并且灌輸醫(yī)療知識，培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才。第三，嚴(yán)格醫(yī)院對于內(nèi)部審計人員的考核制度，完善獎懲制度，提高內(nèi)部審計人員提高其工作的積極性，并且能夠不斷提高自身的知識、業(yè)務(wù)水平，能夠更加主動的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使得自身素質(zhì)不斷的完善和提高。第四，對于醫(yī)院內(nèi)部審計人員要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其具有嚴(yán)謹(jǐn)和認(rèn)真的工作作風(fēng)，增強其工作的責(zé)任心，確保內(nèi)部審計人員能夠用遵守國家的法規(guī)制度，樹立更加高效且文明的審計形象。

3.健全醫(yī)院的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計制度

健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行的有效保證，完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠防止醫(yī)院財務(wù)管理的混亂，能夠更加客觀而有效的提出審計意見，為經(jīng)管人員的決策管理服務(wù)。而同樣，完善的內(nèi)部審計制度是審計人員進(jìn)行審計工作的依據(jù)，是保證內(nèi)部審計質(zhì)量和實施有效的審計監(jiān)督的保證，通過完善的內(nèi)部審計制度，能使得審計人員有章可循，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，防止腐敗行為的滋生。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的法規(guī)制度的要求，設(shè)立由醫(yī)院直接領(lǐng)導(dǎo)和管理的內(nèi)部審計部門，配置有專門的內(nèi)部審計人員，保證審計工作的順利進(jìn)行。除此之外，應(yīng)當(dāng)完善醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)以及醫(yī)院的實際情況，制定內(nèi)部審計人員的工作制度和責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，明確審計人員的工作權(quán)限和職責(zé)。從制度上來保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

4.拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計的工作范圍和職能

社會主義經(jīng)濟(jì)體制和醫(yī)療制度的日益完善，醫(yī)院對于內(nèi)部審計的要求也再不斷的提高，醫(yī)院的內(nèi)部審計已經(jīng)不能只停留在對于項目的審計上，而應(yīng)當(dāng)不斷拓寬自身的審計范圍，逐漸由項目審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)、管理、服務(wù)、效益等多方位結(jié)合的全面的內(nèi)部審計體系。充分發(fā)揮出內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)營管理中重要的監(jiān)督職能。醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計的最重要的目的就是能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各個部門中存在的潛在問題和風(fēng)險，進(jìn)行及時的規(guī)避和解決，通過內(nèi)部審計的手段來逐步提高醫(yī)院各個部門的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，更好的為決策管理人員提供真實、有效的信息和建議。因此，要將內(nèi)部審計置于醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)之中，結(jié)合醫(yī)院的行業(yè)特點，不斷拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域，實現(xiàn)內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能不斷轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價、管理、服務(wù)職能，使得內(nèi)部審計變成醫(yī)院能夠創(chuàng)作經(jīng)濟(jì)價值的手段，使得內(nèi)部審計服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展，促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不斷的提高。

5.強化醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的建設(shè)

隨著信息時代的到來，醫(yī)療制度的深化改革，醫(yī)療服務(wù)市場也在逐步的打開，醫(yī)院內(nèi)部審計在具體工作中所要面對的問題也將更加的復(fù)雜化。因此，醫(yī)院的內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)不斷加強其信息化建設(shè)的工作，內(nèi)部審計人員的作業(yè)手段也應(yīng)當(dāng)全面的向計算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，開發(fā)適用的計算機(jī)輔助審計軟件，除了小項目內(nèi)部審計的智多星軟件之余還應(yīng)當(dāng)不斷完善財務(wù)信息化審計、業(yè)務(wù)信息化審計等輔助審計軟件，并且不斷的開發(fā)對于大型項目審計的輔助軟件，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計軟件相連接，重視醫(yī)院的信息化建設(shè)，從而不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，降低內(nèi)部審計的成本，更好的為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供決策服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]寧 森：加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計研究[J]，行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012，(4).

[2]趙 玲：芻議醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀對審計風(fēng)險的影響及防范建議[J]，經(jīng)濟(jì)師，2010，(2).

篇8

    論文摘要:隨著我國加入世貿(mào)組織,陸續(xù)對國外先進(jìn)醫(yī)院管理思想和方法的引入,各級醫(yī)院均開始實行企業(yè)化運作。因此,如何加強醫(yī)院內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中也顯得越來越重要,且只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識,才能保證內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。本文就對當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策作些探討。

    一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

    醫(yī)院內(nèi)部控制不同于傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效核算,而是一個涉及經(jīng)濟(jì)活動全方位的控制,是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法。

    目前,我國醫(yī)院的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看,主要存在著以下的問題:

    1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全。由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)的影響,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理意識淡薄,對內(nèi)部控制制度不重視,許多醫(yī)院沒有建立內(nèi)部控制制度。有些醫(yī)院雖然建立了,但內(nèi)容不完善或不合理。

    2、醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有些醫(yī)院雖然建立較健全的內(nèi)部控制制度,但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行或執(zhí)行效果不好。主要原因是醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的責(zé)任感不強,領(lǐng)導(dǎo)管理意識淡薄,不按內(nèi)部控制制度來管理醫(yī)院,造成制度落而不實,形成有章不循,違章不究的狀況。國有醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)比民營醫(yī)院要健全,國有大、中型醫(yī)院比小型醫(yī)院要健全,但民營醫(yī)院的內(nèi)部控制比國有醫(yī)院執(zhí)行得要好。

    從內(nèi)部控制制度內(nèi)容來看,主要存在四種突出的現(xiàn)象:

    1、記帳人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復(fù)核、采購兼保管的現(xiàn)象。2、重大事項決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約,存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn),“決策”無民主的現(xiàn)象。3、財產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確。4、內(nèi)部審計沒有形成制度化,該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè),該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。

    二、 加強醫(yī)院內(nèi)部控制的對策

    1、建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度

    1.1建立授權(quán)批準(zhǔn)控制體系

    首先,單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)結(jié)合本院的實際情況、特色,認(rèn)真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。從院長到財務(wù)科長及財務(wù)工作人員,層層把關(guān),對不合理的開支堅決杜絕。大額的經(jīng)常性開支,由主管院長和財務(wù)科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用,需上院務(wù)會集體研究決定;對大型的醫(yī)療設(shè)備購置,需參加競標(biāo)、實地考察后,才能簽訂合同予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求,由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后,由采購人員統(tǒng)一購買,以杜絕浪費資源。

    其次,加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。會計人員應(yīng)及時更新知識,提高操作能力,并應(yīng)安排會計人員經(jīng)常參加專業(yè)知識培訓(xùn),使他們能夠分析內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié),為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度獻(xiàn)計獻(xiàn)策,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

    最后,各職能部門因崗設(shè)人,責(zé)任到位,以防止挪用公款、錯蔽行為的發(fā)生。同時還應(yīng)發(fā)揮社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,定期或不定期地對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價,并授予審計部門一定權(quán)力,為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性意見。

    1.2建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

    單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的缺失,是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因,因此,在單位內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強化內(nèi)控,加強內(nèi)部審計制度的建設(shè),充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用,將內(nèi)部審計工作的重點,在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計;將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計,理順資金運行管理機(jī)制。對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核,提出意見和建議,發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。

    1.3對內(nèi)部控制制度要進(jìn)行有效的評價。

    單位內(nèi)部控制制度的評價,主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內(nèi)容主要有:在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制。二是實用性。評價內(nèi)部控制制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循,不切實際的照搬照抄,一套模式,必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。三是協(xié)調(diào)性。評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致,各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作,各項控制措施是否相互配套。四是經(jīng)濟(jì)性。評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認(rèn)為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不顧及健全性,兩者應(yīng)兼顧。

篇9

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)安全，防火墻醫(yī)院信息管理

 

隨著醫(yī)院信息化的深入，越來越多的醫(yī)院已經(jīng)部署了醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院業(yè)務(wù)每天都要產(chǎn)生大量的信息，大部分?jǐn)?shù)據(jù)都實現(xiàn)電子化記錄，如財務(wù)數(shù)據(jù)、病人的就診記錄等重要信息。信息化的應(yīng)用在提高醫(yī)院工作效率，降低管理成本的同時，也為數(shù)據(jù)竊取、數(shù)據(jù)篡改行為衍生了機(jī)會。同時，基于系統(tǒng)漏洞的病毒、木馬等危害也日益嚴(yán)重，導(dǎo)致很多醫(yī)院因病毒爆發(fā)而中斷業(yè)務(wù)，丟失數(shù)據(jù)。因此，信息安全越來越成為醫(yī)院信息化建設(shè)重點關(guān)注的問題之一。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為信息系統(tǒng)賴以運行不可或缺的基礎(chǔ)平臺。如何保障醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)的不間斷運行，及時排除網(wǎng)絡(luò)安全方面的隱患，確保醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)安全無故障持續(xù)運行，是醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)管理者們不可避免的一個課題。

一、醫(yī)院信息系統(tǒng)的安全，涉及面比較廣，主要包含以下幾個方面： 1用戶權(quán)限驗證：每一個操作人員登錄系統(tǒng)的權(quán)限； 2 數(shù)據(jù)安全：數(shù)據(jù)庫的安全策略，備份與恢復(fù)策略，用戶操作痕跡及回溯等； 3 網(wǎng)絡(luò)安全：與外網(wǎng)的連接，授權(quán)訪問與非法訪問等； 4 防病毒防黑客：桌面防毒的問題是最易解決的了，裝一個網(wǎng)絡(luò)版的殺毒軟件就行了； 5 安全管理體系：用戶權(quán)限的變更管理，帳號口令的管理等； 6 有醫(yī)生/護(hù)士工作站的，可能還會有醫(yī)生護(hù)士操作的電子簽名的問題。

二、影響醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)安全問題的內(nèi)外因素

醫(yī)院信息系統(tǒng)安全涉及網(wǎng)絡(luò)安全、服務(wù)器組安全、存儲設(shè)備安全、操作系統(tǒng)安全、備份方案的可靠性、群集技術(shù)的可靠性、供電安全、計算機(jī)工作環(huán)境、計算機(jī)病毒問題、防止非法訪問、系統(tǒng)管理等內(nèi)容與問題。如今對醫(yī)療行業(yè)提供的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)解決方案中，仍以防火墻(FW)+防病毒(AV) 為主流選擇，忽視其他網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理功能。隨著醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)整體應(yīng)用規(guī)模的不斷擴(kuò)大，網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境的日益惡化，大規(guī)模DOS侵入、黑客攻擊、蠕蟲病毒、垃圾郵件等的大量泛濫，這些安全技術(shù)手段逐漸暴漏出某些“先天不足”的問題，導(dǎo)致“安全門”一次次“洞開”，引發(fā)重要數(shù)據(jù)的丟失、破壞，造成難以彌補的損失，不僅嚴(yán)重影響到醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)的正常運行，還直接威脅到患者的隱私和生命安全。

雖然這里有安全環(huán)境變化的原因，但更重要的是醫(yī)院對于網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)產(chǎn)品的部署和認(rèn)識存在著誤區(qū)，偏愛防火墻，認(rèn)為有了防火墻就可高枕無憂，其它網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)就不必了。其實防火墻產(chǎn)品本身就有技術(shù)上的不足，被動式的防御措施，不能防范不經(jīng)過防火墻的攻擊(包括來自網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部和網(wǎng)絡(luò)旁路的攻擊)、新的威脅和攻擊以及基于內(nèi)容的攻擊等。

目前影響威脅國內(nèi)醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)安全問題的主要人為因素有4個方面：一、沒有設(shè)立專門的網(wǎng)絡(luò)管理機(jī)構(gòu)，沒有行政和技術(shù)上的有效安全管理，網(wǎng)絡(luò)設(shè)計缺陷威脅網(wǎng)絡(luò)安全，比如過于單方面依賴防火墻；二、沒有制定、公布衛(wèi)生系統(tǒng)的信息網(wǎng)絡(luò)安全規(guī)范和安全標(biāo)準(zhǔn)；三、沒有實行強制性的安全監(jiān)督、審查、驗收機(jī)制，特別是沒有第三方介入的監(jiān)督、審查、驗收機(jī)制；四、沒有重視和執(zhí)行對用戶的安全知識、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的宣傳、培訓(xùn)、考核，沒有規(guī)定和實行醫(yī)院信息系統(tǒng)安全員配備和持證上崗制度?！≌J(rèn)識影響威脅醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)安全問題的內(nèi)外因素，才能“對癥下藥，藥到病除”。

三、 醫(yī)院基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用常見的安全隱患

1.1內(nèi)部威脅

醫(yī)院內(nèi)部人員將攜帶病毒的個人電腦接入醫(yī)院業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，對醫(yī)院業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)造成破壞，導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷；醫(yī)院部分人員利用同一臺電腦，采用插拔線纜的方式，同時訪問業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和Internet網(wǎng)絡(luò)。論文大全。這樣在訪問Internet時傳染的病毒或木馬將直接帶入業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)；　 同時可能存在個別人員，利用網(wǎng)絡(luò)訪問數(shù)據(jù)庫，從而獲取有價值的重要數(shù)據(jù)，如產(chǎn)生醫(yī)患糾紛時，篡改病人就診數(shù)據(jù)，使醫(yī)院蒙受巨大損失。　 1.2外部威脅外來人員利用非授權(quán)電腦，私自接入醫(yī)院業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，發(fā)動攻擊、傳播病毒、竊取或篡改數(shù)據(jù)；醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)需與醫(yī)保等社保網(wǎng)絡(luò)相連，進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸，由此也會為醫(yī)院帶來安全的威脅。

2 醫(yī)院信息化管理存在的安全隱患2.1殺毒軟件、系統(tǒng)補丁更新不及時大部分醫(yī)院都為業(yè)務(wù)主機(jī)安裝了殺毒軟件，但由于主機(jī)數(shù)量較多，維護(hù)量大，網(wǎng)管人員無法確保所有主機(jī)的病毒庫為最新版本。操作系統(tǒng)補丁的更新也存在同樣的問題。這樣必然無法防御新的病毒或系統(tǒng)漏洞所帶來的安全威脅。2.2IP、MAC地址綁定，無實際意義部分醫(yī)院為了防止外來人員隨意接入內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，在接入層交換機(jī)進(jìn)行了IP、MAC地址與端口的綁定操作。此安全防御行為有2個問題：地址綁定工作量大，不方便操作，需網(wǎng)管人員逐條輸入，每臺交換機(jī)單獨操作；擁有一定網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的人員可輕松更改主機(jī)的IP、MAC地址，至使地址綁定無效。IDS入侵檢測，“亡羊補牢”IDS只具備入侵檢測的功能，當(dāng)出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)時發(fā)出告警信息，但無法進(jìn)行有效防御，因此很多網(wǎng)管人員認(rèn)為在醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)部署無意義。數(shù)據(jù)庫審計，無法定位到人為了防止數(shù)據(jù)篡改或泄露，醫(yī)院對用戶訪問權(quán)限進(jìn)行了嚴(yán)格控制，但仍無法避免對數(shù)據(jù)庫的惡意操作行為，數(shù)據(jù)庫安全審計系統(tǒng)可以詳細(xì)記錄每個會話連接對數(shù)據(jù)庫的操作行為，但是只能定位到IP地址，無法與人員做綁定。醫(yī)院中很多主機(jī)為公共設(shè)備，只追查到IP地址無法追究責(zé)任。論文大全。通過上面的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)存在非常嚴(yán)重的安全威脅，而于此同時，醫(yī)院的很多安全防御措施卻無法起到很好的防范效果。論文大全。

四、醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)安全的防治策略

1 用戶準(zhǔn)入&基于網(wǎng)絡(luò)身份授權(quán)俗話說“病從口入”，如果我們能夠很好地解決醫(yī)院業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的安全接入問題，將接入醫(yī)院業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的來源進(jìn)行“消毒處理”的話，就能夠還醫(yī)院一個干凈、安全的網(wǎng)絡(luò)。1.1用戶帳號的合法性 用戶帳號的合法性主要是確認(rèn)用戶身份的合法，并且可以將用戶帳號靈活地與IP 、MAC、VLAN、交換機(jī)的物理接口、IP、MAC等信息綁定。該信息的綁定無需網(wǎng)管人員在接入層交換機(jī)進(jìn)行配置，是由SMP(安全管理平臺)服務(wù)器配置后，統(tǒng)一下發(fā)給接入層交換機(jī)的策略。1.2網(wǎng)絡(luò)授權(quán)確定用戶身份合法、且主機(jī)合規(guī)后，針對該用戶自動下發(fā)訪問策略（可以訪問哪些服務(wù)，不可以訪問哪些服務(wù)）。

2 主機(jī)入網(wǎng)安全檢測判斷主機(jī)是否合規(guī)，可以靈活定義主機(jī)的合規(guī)性要求，如病毒庫是否為最新版本、指定的系統(tǒng)補丁是否有安裝、未允許的程序是否有啟動等等。其中更為關(guān)鍵的是，主機(jī)安裝的安全客戶端能夠自動收集主機(jī)的特定信息生成唯一的標(biāo)識符，SMP服務(wù)器可以判斷該標(biāo)識符是否是合法的主機(jī)，從而拒絕外來主機(jī)的接入（即使是有用戶帳號，IP、MAC做了修改也沒有）。

 

向網(wǎng)絡(luò)中的違規(guī)主機(jī)（如，病毒庫不是指定版本，指定系統(tǒng)補丁沒有安裝，運行了不允許安裝的軟件等）發(fā)出警告； 用戶根據(jù)提示信息，自主進(jìn)行程序下載或修復(fù)漏洞； 安全檢查合格后，連入網(wǎng)絡(luò)。

3 主動防御、安全隔離

4 用戶行為審計，準(zhǔn)確定位到人

通過在服務(wù)器區(qū)域部署防火墻，一方面可以防御對服務(wù)器的攻擊、異常操作等行為，另一方面對于用戶的訪問行為進(jìn)行記錄，并傳送到指定的日志收集服務(wù)器（E-log）；E-log與GSN聯(lián)動，將IP地址信息與用戶、主機(jī)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，從而確認(rèn)用戶在網(wǎng)絡(luò)中的訪問行為；結(jié)合數(shù)據(jù)庫審計或數(shù)據(jù)庫日志，將用戶的網(wǎng)絡(luò)行為與數(shù)據(jù)庫中的IP地址、時間等信息進(jìn)行匹配，從而定位到什么人，在什么時間，在哪臺主機(jī)，連接了數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行了哪些操作。

5 要注意醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)安全中的非技術(shù)因素

在所發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)安全問題中, 除了技術(shù)方面的因素外,更多的是非技術(shù)的因素。影響醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)安全的非技術(shù)因素:網(wǎng)絡(luò)安全意識淡薄,缺乏防范意識;管理觀念沒有及時跟上;信息管理部門對網(wǎng)絡(luò)安全的現(xiàn)狀認(rèn)識不足;缺乏完善的網(wǎng)絡(luò)安全管理體系;網(wǎng)絡(luò)安全管理人員和技術(shù)人員缺乏必要的專業(yè)安全知識；網(wǎng)絡(luò)使用者的安全意識薄弱等。這些非技術(shù)因素也需要非常注意。

五、結(jié)束語：

隨著醫(yī)院計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的逐步發(fā)展，它漸漸成為一個醫(yī)院關(guān)鍵的、不可缺少的資源。我們必須積極主動的利用各種手段管理網(wǎng)絡(luò)、診斷問題、防患于未然，為醫(yī)院計算機(jī)信息系統(tǒng)提供良好的運行環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)的安全與醫(yī)院利益息息相關(guān)，一個安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的保護(hù)不僅和系統(tǒng)管理員的系統(tǒng)安全知識有關(guān)，而且和領(lǐng)導(dǎo)的決策、工作環(huán)境中每個員工的安全操作等都有關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)安全是動態(tài)的，新的Internet黑客站點、病毒與安全技術(shù)每日劇增，醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)管理人員要掌握最先進(jìn)的技術(shù)，把握住醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)安全的大門。

五、參考文獻(xiàn)

[1] 韓雪峰, 等. 醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)的管理, 醫(yī)學(xué)信息, 2006-12.

[2] 管麗瑩, 等. 醫(yī)院計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息安全管理,現(xiàn)代醫(yī)院, 2006-8.

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篇10

論文摘要：該文從進(jìn)步醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內(nèi)部會計控制審計與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價、收進(jìn)核算、賬務(wù)處理這幾個方面進(jìn)行了具體的審計設(shè)計，為醫(yī)院基建財務(wù)治理的內(nèi)部審計提供了一個清楚的審計思路和方法。

醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院本錢，進(jìn)步醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和進(jìn)步醫(yī)院治理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和治理審計的融合，風(fēng)險治理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫串于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)治理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)治理的內(nèi)部審計工作。

1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計

基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進(jìn)步資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的題目和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒盡辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部分報告。

1.3決策責(zé)任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部分的相關(guān)職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他用度的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。

2.基建項目財務(wù)治理內(nèi)部審計

2.1審查建設(shè)資金的張羅與治理，進(jìn)步資金的使用效益。

2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當(dāng)性、效益性；檢查籌資數(shù)額的公道性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的治理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)支款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部分負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)支款保函金額支付。財會職員付款、進(jìn)賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監(jiān)理部分共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部分審核的工程進(jìn)度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證實材料；2.醫(yī)院基建部分的審核意見；3.會計部分應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部分或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設(shè)總本錢回集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明本錢核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備用度，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀(jì)題目消滅在萌狀態(tài)；加強材料治理審計；搞好設(shè)備耗費審計。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與公道。

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與公道、是否按設(shè)計要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等用度支出是否合規(guī)與公道。查明共同用度分?jǐn)偸欠窆?、資本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收進(jìn)掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)本錢。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查活動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查活動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務(wù)是否真實。

2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。

2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。

工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的種別標(biāo)準(zhǔn)來確定。

2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查把握第一手材料。

2.4審查基建凈收進(jìn)的清算。

審查基建凈收進(jìn)是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收進(jìn)，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進(jìn)留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。

2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、正當(dāng)性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否正當(dāng)，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的用度記進(jìn)其中。

以上筆者對于基建項目財務(wù)治理內(nèi)部審計從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計的效果，還應(yīng)該從進(jìn)步內(nèi)審職員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項目的全程治理，從而進(jìn)步資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。