導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

醫(yī)療體制的改革極大地促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展，完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度，使其能夠充分吸取權(quán)責(zé)發(fā)生制的精華，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制靈活地應(yīng)用在醫(yī)院的會(huì)計(jì)核中，如此一來(lái)，醫(yī)院就能明確經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方向，從而促進(jìn)全成本核算的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院應(yīng)該變以往的核算管理理念，用先進(jìn)的核算管理理念來(lái)核算醫(yī)院成本，以上所講的先進(jìn)理念就是當(dāng)前的全成本核算管理理念，這種理念能夠歸集醫(yī)院的管理費(fèi)用、醫(yī)療消耗以及工資成本等成本項(xiàng)目并將其納入會(huì)計(jì)的成本核算中，有效加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，使醫(yī)院的管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、工資成本比例和材料消耗額度更加科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院的全成本核算也能更加全面、真實(shí)，從而為制定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和消耗提供重要的依據(jù)。

2.新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院的成本核算存在的問(wèn)題

2.1醫(yī)院管理信息化程度落后，數(shù)據(jù)獲取方式不科學(xué)

醫(yī)院的事務(wù)性工作繁多，其中有很大一部分工作都是要人工操作和統(tǒng)計(jì)的，信息資料的獲取存在很大的難度。尤其是醫(yī)院的物資管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)無(wú)法發(fā)揮一體化作用，導(dǎo)致信息傳遞受阻，內(nèi)容缺乏真實(shí)性和完整性等。大部分信息都是靠人工進(jìn)行處理，很難辨別信息的真?zhèn)?。許多醫(yī)院的成本核算都不全面，只以賬簿、會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)來(lái)完成成本核算工作，使醫(yī)院全成本核算的步伐受阻。

2.2醫(yī)院各部門職能科室協(xié)調(diào)不夠，缺乏有有效的溝通

當(dāng)前醫(yī)院全成本核算的情況并不樂(lè)觀，大部分核算管理工作都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是該部門并領(lǐng)導(dǎo)實(shí)權(quán)，只能從屬于其他部門，一旦碰到問(wèn)題，各個(gè)部門就相互推卸責(zé)任，問(wèn)題很難得到及時(shí)、有效的處理。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，無(wú)法將醫(yī)院的全部成本項(xiàng)目計(jì)入成本核算中，成本核算大部分是醫(yī)院科室自身的責(zé)任成本，導(dǎo)致醫(yī)院全成本核算數(shù)據(jù)無(wú)法與醫(yī)療過(guò)程中的全部資金消耗費(fèi)用相匹配，從而導(dǎo)致醫(yī)院的分?jǐn)傎M(fèi)用和成本核算不合理，這種責(zé)任成本核算具有很大的缺陷和不足，使得財(cái)務(wù)核算和醫(yī)院成本核算缺乏一致性，無(wú)法對(duì)醫(yī)院全成本核算資源進(jìn)行合理的配置和有效的利用。

3.新財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院成本核算的對(duì)策

3.1系統(tǒng)規(guī)范整合現(xiàn)有信息資源，實(shí)現(xiàn)信息共享

在進(jìn)行成本核算時(shí)，醫(yī)院要系統(tǒng)規(guī)范整合現(xiàn)有信息資源，實(shí)現(xiàn)信息共享，優(yōu)化醫(yī)療資源的配置，促進(jìn)醫(yī)院全成本核算的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深化，新醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求越來(lái)越高，在這種情況下，醫(yī)院就要積極引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)醫(yī)院成本核算經(jīng)濟(jì)管理，以此來(lái)規(guī)范醫(yī)院成本核算?？剖易陨淼呢?zé)任成本是成本核算中的主要成本，而不是全部成本，因此，在進(jìn)行成本核算時(shí)，醫(yī)院要建立有效的信息平臺(tái)，將全院的成本項(xiàng)目納入成本核算中，充分利用信息網(wǎng)路系統(tǒng)的作用，加強(qiáng)成本管理，推進(jìn)全院全成本核算。此外，根據(jù)醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)狀況，在原來(lái)的基礎(chǔ)上適當(dāng)減少醫(yī)院成本核算類型，使成本核算更加規(guī)范合理，經(jīng)濟(jì)管理得到加強(qiáng)，從而建立成本核算機(jī)制，為成本核算提供強(qiáng)而有力的保障。

3.2建立健全醫(yī)院成本核算組織架構(gòu)

為了更好地滿足新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的要求，醫(yī)院要轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制，遵循實(shí)事求是的原則，不斷完善成本核算體系，發(fā)揮制度的重要作用并制定有效的管理原則。根據(jù)核算對(duì)象的具體情況，將病種成本核算、醫(yī)療服務(wù)核算以及科室成本核算等都納入成本核算中，制定有效的成本核算方案，并發(fā)揮其重要作用，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理。醫(yī)院成本核算直接關(guān)系到各個(gè)核算對(duì)象的分?jǐn)傎M(fèi)用和成本核算，醫(yī)院要根據(jù)自身的具體情況，設(shè)立成本組織架構(gòu)，該組織架構(gòu)包括醫(yī)院的許多部門如護(hù)理、醫(yī)務(wù)和統(tǒng)計(jì)等，細(xì)分成本核算并確立專管員，力求銜接緊密，激發(fā)全員的積極性，使其積極參與組織成本管理和成本核算。

4.結(jié)語(yǔ)

篇2

（一）會(huì)計(jì)信息不完整

會(huì)計(jì)核算原則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在這種原則下，監(jiān)獄單位在會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)報(bào)表中所列報(bào)的項(xiàng)目和內(nèi)容是不完整的，而且不科學(xué)，披露的會(huì)計(jì)信息不完整，不能充分滿足信息使用者的需要，例如服刑罪犯的餐飲費(fèi)的收支核算等。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告顯示的內(nèi)容不完整

目前監(jiān)獄企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有固定資產(chǎn)明細(xì)表以及資金結(jié)余明細(xì)表，資產(chǎn)總額不能被完全反映，會(huì)計(jì)報(bào)告顯示的內(nèi)容不完整，缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)，增加了監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行難度。

（三）經(jīng)費(fèi)支出界限難以確定

監(jiān)獄在執(zhí)行刑罰時(shí)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在發(fā)展過(guò)程中也承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以造成經(jīng)費(fèi)支出名目繁多，涉及方面很廣泛的現(xiàn)象，因?yàn)橛写罅康恼咝詮?qiáng)制支出，使專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)之間的界限難以確定，給財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行增加了難度。

二、完善監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)制度缺陷的措施

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理

監(jiān)獄企業(yè)雖然有特殊性，但也是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)職責(zé)和年度工作的任務(wù)需要編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，使監(jiān)獄企業(yè)一年的工作目標(biāo)及計(jì)劃通過(guò)這種方式全面反映出來(lái)，從而對(duì)監(jiān)獄的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效地指導(dǎo)。真正地強(qiáng)化監(jiān)獄的預(yù)算管理才能提升監(jiān)獄的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行能力。只有加強(qiáng)了預(yù)算管理，才能合理編制監(jiān)獄預(yù)算，節(jié)約各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用，以及參與財(cái)務(wù)決算。監(jiān)獄預(yù)算的執(zhí)行情況需要定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)如實(shí)反映，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析并以此為依據(jù)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出界限進(jìn)行劃分。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的分類管理

監(jiān)獄企業(yè)在日?；顒?dòng)中會(huì)產(chǎn)生很多花銷，但是目前實(shí)行的財(cái)務(wù)制度不能明確劃分各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)常出現(xiàn)混用資金和錯(cuò)用資金的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度不能順利執(zhí)行。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度也很難適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在日?；顒?dòng)中，日積月累的不規(guī)范管理導(dǎo)致資產(chǎn)流失。所以，監(jiān)獄企業(yè)需要將各類資金資產(chǎn)進(jìn)行劃分，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的界限進(jìn)行合理合法、科學(xué)、適當(dāng)?shù)貏澐?。尤其要區(qū)分專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)主要區(qū)分技術(shù)性裝備費(fèi)、器材設(shè)施維修費(fèi)以及各項(xiàng)明細(xì)類科目；經(jīng)常性的經(jīng)費(fèi)主要區(qū)分罪犯完成改造需要的經(jīng)費(fèi)和監(jiān)獄日常執(zhí)法需要的經(jīng)費(fèi)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制監(jiān)督

監(jiān)獄財(cái)務(wù)制度具有目標(biāo)化、具體化的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)影響財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行力度，所以監(jiān)獄系統(tǒng)離不開完善的內(nèi)控監(jiān)督體系，監(jiān)獄企業(yè)要適應(yīng)時(shí)展，建立內(nèi)部稽核制度。明確崗位責(zé)任，提高工作效率，保證各部門之間的相互監(jiān)督，互相協(xié)作，避免因監(jiān)督缺失帶來(lái)的違紀(jì)腐敗。除此之外，做好內(nèi)部控制監(jiān)督的另一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性，這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

篇3

醫(yī)院在2005年起開始逐步使用成本核算軟件對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本管理，初步形成了醫(yī)院及科室成本，但還只是借鑒其他醫(yī)院一些經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況進(jìn)行核算管理，沒(méi)有統(tǒng)一行規(guī)，至2008年10月江蘇省出臺(tái)了《江蘇省成本核算與管理規(guī)范》，形成了醫(yī)院成本管理基本規(guī)范。2012年1月起醫(yī)院按照《新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺(tái)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理。

二、成本核算管理的發(fā)展情況變化

（2012年新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度前成本核算管理簡(jiǎn)稱“舊”，2012年后簡(jiǎn)稱“新”）

1.核算對(duì)象范圍的發(fā)展

舊：核算對(duì)象簡(jiǎn)單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級(jí)成本及臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室級(jí)成本。新：隨著成本核算的精細(xì)化發(fā)展需求，根據(jù)核算對(duì)象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對(duì)象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時(shí)，開展醫(yī)療全成本核算，將財(cái)政、科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財(cái)政、科教等專項(xiàng)補(bǔ)助支出并未納入。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用各項(xiàng)目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過(guò)程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。

2.科級(jí)對(duì)象類別劃分的發(fā)展

舊：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫(yī)療輔助類科室、藥品供應(yīng)類科室成本。臨床服務(wù)類科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類科室指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類科室指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。

3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化

舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務(wù)成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉(zhuǎn)移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用外，能耗類如水、電、氣等日常運(yùn)行費(fèi)用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分?jǐn)偝杀镜?。成本核算部門按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、格式及報(bào)送程序要求，各成本統(tǒng)計(jì)科室及時(shí)報(bào)送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計(jì)入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。

4.科室成本的分?jǐn)偰Ｊ降陌l(fā)展

舊：原科室成本分?jǐn)偛捎枚?jí)分?jǐn)偰Ｊ?，管理科室向醫(yī)技分?jǐn)?，醫(yī)技再向臨床科室分?jǐn)?，最后形成科室及院?jí)全成本。新：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的管理費(fèi)用不向臨床醫(yī)療進(jìn)行分?jǐn)?，但在成本核算制度中，管理科室成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類科室成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室，也稱“四級(jí)分?jǐn)偡?rdquo;。先將行政后勤類科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅詈髮⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

5.間接成本分?jǐn)偡椒ǖ淖兓?/p>

舊：原有管理科室成本分?jǐn)傄话闶且匀藬?shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數(shù)。如某臨床科室分?jǐn)傖t(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分?jǐn)偡椒ǜ唧w化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類科室分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數(shù)”分?jǐn)偟脚R床科室；醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)也可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等，如住院結(jié)賬部門成本，可根據(jù)出院病人數(shù)或床日數(shù)分?jǐn)偂⑷缰醒肟照{(diào)成本可根據(jù)房屋占用面積分?jǐn)?；醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

6.成本核算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)性情況

舊：原有成本核算管理軟件是以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生后月末一次導(dǎo)入成本系統(tǒng)。新：新成本核算系統(tǒng)解決財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息孤島問(wèn)題，通過(guò)建立成本核算明細(xì)收支項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對(duì)照關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統(tǒng)生成記賬憑證底稿供會(huì)計(jì)核算調(diào)用），確保成本核算與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的一致性，實(shí)現(xiàn)授權(quán)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）對(duì)接，能夠?qū)Τ杀緮?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管分析。

7.意義與作用的升級(jí)發(fā)展

舊：原來(lái)醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級(jí)和科級(jí)成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費(fèi)用只進(jìn)行簡(jiǎn)單分?jǐn)偅涑杀緹o(wú)法真實(shí)反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項(xiàng)目成本、病種成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)等趨勢(shì)分析、保本分析，在項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上按規(guī)范的臨床路徑和實(shí)際路徑歸集單病種成本，進(jìn)行單病種的收支余分析，為單病種收費(fèi)提供依據(jù)，找到開源節(jié)流的著力點(diǎn)，進(jìn)而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數(shù)據(jù)。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績(jī)效考核方案和流程，實(shí)現(xiàn)績(jī)效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)向醫(yī)院管理者和相關(guān)管理人員提供實(shí)時(shí)的經(jīng)營(yíng)分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從事后核算向事前預(yù)測(cè)和預(yù)算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇4

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容也在不斷更新，學(xué)校的財(cái)務(wù)管理需要提升水平，才能適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展。要提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平，關(guān)鍵的是要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。以下就針對(duì)當(dāng)今高中財(cái)務(wù)管理制度上出現(xiàn)的一些問(wèn)題制定了有效對(duì)策。

（一）政府加大對(duì)學(xué)校財(cái)政方面的投入

現(xiàn)在的一些地方政府為了鼓勵(lì)各高中院校提高教學(xué)質(zhì)量，對(duì)學(xué)校進(jìn)行財(cái)政投入支付全部教師工資作為獎(jiǎng)勵(lì)。但是，對(duì)于學(xué)校教職工崗位的津貼則需要學(xué)校自行解決。高等類學(xué)校的教職工少說(shuō)也有六七百個(gè)，這些崗位津貼加起來(lái)對(duì)學(xué)校來(lái)說(shuō)就是一筆不小的財(cái)務(wù)支出。鑒于此，為了維持教學(xué)活動(dòng)正常進(jìn)行，就出現(xiàn)了學(xué)校亂收費(fèi)的現(xiàn)象。所以，地方政府要根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況持續(xù)給予財(cái)政支持，保障學(xué)校各種活動(dòng)正常開展。這不僅能夠減輕學(xué)生家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且能從根本上解決學(xué)校亂收費(fèi)的問(wèn)題。

（二）健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為

健全財(cái)務(wù)管理制度是開展財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，也是規(guī)范操作的基本條件。高中學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度包括：資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)公開制度、現(xiàn)金管理制度、預(yù)算管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度等。在完善過(guò)程中，要根據(jù)學(xué)?；厩闆r和本地經(jīng)濟(jì)情勢(shì)，適當(dāng)制定出具有良好操作性和實(shí)用性的管理方式，真正將制度落實(shí)到財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)中去，取得良好教學(xué)效果。另外，如果有些學(xué)校沒(méi)有足夠的能力自己健全財(cái)務(wù)管理制度，可以請(qǐng)求上級(jí)教育行政部門和財(cái)務(wù)部門幫助，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度方面的不足提出一些建議和指導(dǎo)。最后，校長(zhǎng)和財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，起到榜樣作用，嚴(yán)厲制止違反法規(guī)校規(guī)的行為，從源頭上提高教學(xué)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制度，實(shí)行資金集中制

資金集中制如果能在學(xué)校得到實(shí)行，這將對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)是莫大的幫助。學(xué)校作為一個(gè)特殊的資金管理者，許多財(cái)政業(yè)務(wù)都是分散、不連續(xù)的，更不用說(shuō)資金能夠完全集中起來(lái)。這就導(dǎo)致在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)不足、財(cái)政赤字等現(xiàn)象。因此，為了提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和水平，就要對(duì)學(xué)校經(jīng)費(fèi)執(zhí)行資金集中制原則，加大預(yù)算控制力度，保障財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行。

（四）具體監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)管理

一個(gè)高中院校如果只有財(cái)務(wù)管理制度，沒(méi)有監(jiān)督制度，這個(gè)財(cái)務(wù)管理制度等于是擺設(shè)，不能起到任何作用。所以，學(xué)校管理者必須要時(shí)刻監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)支出狀況、核查財(cái)務(wù)記錄數(shù)據(jù)、保存好財(cái)務(wù)賬本，以達(dá)到保障財(cái)務(wù)管理工作正常有序進(jìn)行的目的，為學(xué)生提供一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍。

二、結(jié)束語(yǔ)

篇5

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計(jì)得是否、完善，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理影響重大。

一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。如單位的人力資源管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。

3、不相容職責(zé)劃分原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對(duì)一些小型單位因?yàn)槁毠と藬?shù)少，絕對(duì)的職責(zé)劃分困難很多。但是應(yīng)通過(guò)更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補(bǔ)劃分的不足。

4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡(jiǎn)單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。

三、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。

2、財(cái)務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過(guò)后交會(huì)計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核，即使會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)已是“既成事實(shí)”，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。

3、財(cái)務(wù)收支審批。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：（1）財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；（2）財(cái)務(wù)收支是否符合《法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；（3）財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。

4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

四、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會(huì)計(jì)師或主管會(huì)計(jì)工作的副職）一人審批。符合《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯(cuò)誤的認(rèn)為是一個(gè)人說(shuō)了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營(yíng)管理上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無(wú)巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè)，對(duì)于大型投資應(yīng)經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)集體會(huì)商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過(guò)職代會(huì)表決等。

2、分級(jí)審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)收支或金額較大的財(cái)務(wù)收支，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)收支，甚至需要通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過(guò)分集中，有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

篇6

建筑企業(yè)必須建立相對(duì)完整的財(cái)務(wù)制度，推動(dòng)建筑經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)方面，由財(cái)務(wù)部門直接參與，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門辦事的獨(dú)立性，以免職權(quán)重疊帶來(lái)的不利影響。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)制度構(gòu)建思路為：

1.1總結(jié)原因

總結(jié)建筑工程風(fēng)險(xiǎn)成因，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不利影響進(jìn)行分析；建立建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估模型，提出建筑工程風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性策略；從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)角度分析，根據(jù)建筑工程特點(diǎn)提出預(yù)見性的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)為中心，從財(cái)務(wù)分析管理、項(xiàng)目檔案管理、統(tǒng)計(jì)報(bào)表管理、固定資產(chǎn)管理等方面，為建筑企業(yè)建立防范性的風(fēng)險(xiǎn)管理決策。

1.2建立體系

建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，因此，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)尤其必要。建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。由于企業(yè)理財(cái)?shù)膶?duì)象是現(xiàn)金及其流動(dòng)，就短期而言，企業(yè)能否維持下去并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。

1.3明確指標(biāo)

確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。對(duì)企業(yè)而言，在建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)，還要建立長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)最具有代表性。反映資產(chǎn)獲利能力的有總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)。

1.4健全流程

樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全內(nèi)控程序，降低或有負(fù)債的潛在風(fēng)險(xiǎn)。如訂立擔(dān)保合同前應(yīng)嚴(yán)格審查被擔(dān)保企業(yè)的資信狀況；訂立擔(dān)保合同時(shí)適當(dāng)運(yùn)用反擔(dān)保和保證責(zé)任的免責(zé)條款；訂立合同后應(yīng)跟蹤審查被擔(dān)保企業(yè)的償債能力，減少直接風(fēng)險(xiǎn)損失。

2建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系

財(cái)務(wù)部門在防范和懲治風(fēng)險(xiǎn)中的作用大小，關(guān)鍵是從機(jī)制上維持財(cái)務(wù)管理制度有序?qū)嵤?，不受外界因素的干擾。建筑企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度需考慮多方面內(nèi)容，主要圍繞人員管理、財(cái)務(wù)管理、決策管理等方面，綜合避免各種因素帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.1人員管理

一是職位分類，根據(jù)財(cái)務(wù)工作要求，將財(cái)務(wù)人員劃分為不同類別，主要包括總賬管理、費(fèi)用款項(xiàng)收付管理、合同檔案管理、稅務(wù)管理等，詳細(xì)分配任務(wù)給不同的職位；二是聘任制度，所有財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)人員要經(jīng)過(guò)“聘用”流程，從筆試、面試等方面考察，符合財(cái)務(wù)部門要求才能走上工作崗位，這是保證財(cái)務(wù)人才資源的關(guān)鍵；三是薪酬改革，優(yōu)化現(xiàn)有的工作結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大崗位晉升空間，讓財(cái)務(wù)人員可通過(guò)晉升級(jí)別來(lái)提升工資待遇，激發(fā)財(cái)務(wù)人員參與工作的積極性。

2.2財(cái)務(wù)管理

可以倡導(dǎo)財(cái)務(wù)監(jiān)察職能一體化，兩者合二為一，有助于建立更加完善的企業(yè)管理體制。也可倡導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)與國(guó)家政策相協(xié)調(diào)，采取垂直管理的工作模式，全面提升了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的“力度、廣度、深度”。財(cái)會(huì)人員對(duì)移送的資料詳細(xì)審查，資料證據(jù)均要完整、符合實(shí)情，這樣才能提高財(cái)務(wù)制度的科學(xué)性，客觀反映建筑企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)工作狀況，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.3決策管理

重大經(jīng)濟(jì)決策涉及到資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支決策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略決策等均有很大的影響。財(cái)務(wù)部門監(jiān)督可以制約經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，科學(xué)地分配財(cái)務(wù)人員之間的權(quán)力劃分，避免財(cái)務(wù)決策混亂造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，財(cái)會(huì)人員根據(jù)重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施綜合考察，審查建筑項(xiàng)目決策程序是否符合要求，是否存在獨(dú)立專權(quán)、決策失誤、資金濫用等問(wèn)題。

3財(cái)務(wù)管理制度中引入外部審計(jì)措施

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)內(nèi)控的基本保障，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立有效的財(cái)務(wù)管理體制并著力有效運(yùn)行是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)控行為的重要手段，財(cái)務(wù)制度構(gòu)建的出發(fā)點(diǎn)要符合國(guó)家財(cái)經(jīng)政策，適應(yīng)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，從業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)人員管理、投融資管理、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理、財(cái)務(wù)績(jī)效管理等方面構(gòu)建本企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

3.1外部社會(huì)審計(jì)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致費(fèi)用資金收支不明確，造成企業(yè)資產(chǎn)流失，加大外部審計(jì)力度也是企業(yè)財(cái)務(wù)制度不可缺少的內(nèi)容。我國(guó)是社會(huì)主義初級(jí)階段的發(fā)展中國(guó)家，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)體制改革是必然趨勢(shì)，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益最大化的基本保障，能夠?yàn)榻ㄖ?cái)務(wù)管理提供多方面的保障。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)建筑行業(yè)發(fā)展實(shí)況，廣泛接受外部審計(jì)監(jiān)督，提升建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平。

3.2企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)

“小金庫(kù)”是造成建筑企業(yè)損失的原因之一，企業(yè)內(nèi)控管理要制定專項(xiàng)制度打擊“小金庫(kù)”，對(duì)不明資金來(lái)源詳細(xì)審查，明確各項(xiàng)資金收支狀況。其次，堅(jiān)持社會(huì)主義民主、崇尚法律法規(guī)的權(quán)威。企業(yè)財(cái)務(wù)部門需積極開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促使審計(jì)監(jiān)督、組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督等工作協(xié)調(diào)進(jìn)行，從多個(gè)方面規(guī)范內(nèi)控管理體制設(shè)計(jì)，為建筑行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、健康發(fā)展等做好準(zhǔn)備。

3.3財(cái)務(wù)制度控制

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)制度建設(shè)和發(fā)展，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體制，不斷調(diào)整并制定出符合企業(yè)營(yíng)運(yùn)要求的控制模式。例如，根據(jù)建筑項(xiàng)目決策發(fā)展要求，為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)體制調(diào)整提供參考，避免工程資金收支失衡造成的經(jīng)濟(jì)損失。此外，提出有效實(shí)施財(cái)務(wù)制度的方法措施，著力防范制度執(zhí)行過(guò)程中跑題走樣，杜絕上有政策下有對(duì)策的行為。

4結(jié)語(yǔ)

篇7

新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導(dǎo)意義。它不僅擴(kuò)展了成本核算和分析的范圍,而且對(duì)具體的事項(xiàng)都進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明與規(guī)定,對(duì)原有的成本核算調(diào)理進(jìn)行了必要的增補(bǔ),從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,特別是有效改進(jìn)了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。

2.當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的主要問(wèn)題

2.1選取的核算對(duì)象缺乏科學(xué)性。

一些企業(yè)因?yàn)檫x取的核算對(duì)象出現(xiàn)偏差,使得企業(yè)的成本核算出現(xiàn)問(wèn)題。以當(dāng)前對(duì)外出口型的制造業(yè)為例,有相當(dāng)多的企業(yè)將因政府財(cái)政補(bǔ)貼、政府政策指導(dǎo)以及人道主義救援等而產(chǎn)生的部分都作為一項(xiàng)成本支出,這樣一來(lái)就容易導(dǎo)致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導(dǎo)致了數(shù)據(jù)出現(xiàn)了失真現(xiàn)象;除此之外,對(duì)于部分出口費(fèi)用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會(huì)計(jì)科目核算。很多企業(yè)就是通過(guò)這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤(rùn),以達(dá)到偷稅漏稅和騙取財(cái)政補(bǔ)貼的目的。

2.2缺乏對(duì)于成本的控制意識(shí)。

通過(guò)整理和分析,我們可以從現(xiàn)在企業(yè)的管理者構(gòu)成來(lái)看,大多數(shù)都是某一專業(yè)技術(shù)方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運(yùn)營(yíng)等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因?yàn)檫@種成本控制意識(shí)的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責(zé)任之間并沒(méi)有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴(yán)重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。

2.3在費(fèi)用分?jǐn)傤I(lǐng)域的種種弊端。

從過(guò)去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,我們可以知道,成本費(fèi)用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當(dāng)一部分企業(yè)在處理間接費(fèi)用的分?jǐn)偵舷喈?dāng)?shù)幕靵y:首先,很多企業(yè)都對(duì)間接成本管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算,并沒(méi)有分配管理,這就導(dǎo)致企業(yè)的管理費(fèi)用一直呈現(xiàn)不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費(fèi)用的分?jǐn)偵?一些企業(yè)按照部門、產(chǎn)品以及人員的實(shí)際比例來(lái)進(jìn)行分配,這樣也容易導(dǎo)致收支結(jié)余不準(zhǔn)的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問(wèn)題也容易出現(xiàn)成本會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

2.4在成本核算方面沒(méi)有進(jìn)行控制分析。

根據(jù)對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的成本核算方式進(jìn)行整理和分析,我們可以發(fā)現(xiàn)它們當(dāng)中的大多數(shù)僅僅是整理和歸納各項(xiàng)成本數(shù)據(jù),是為了核算才進(jìn)行核算。不僅如此,它們還將計(jì)算作為重點(diǎn),而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)成本的變化進(jìn)行深入的分析比對(duì),也不去查找會(huì)出現(xiàn)這種差異的原因和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人,最終導(dǎo)致企業(yè)的成本控制流于形式,沒(méi)能達(dá)到控制的目的。

3.應(yīng)對(duì)措施

3.1.建立健全責(zé)任成本制度。

根據(jù)實(shí)際情況,企業(yè)可以建立相應(yīng)的責(zé)任成本制度,嚴(yán)格劃分權(quán)利和責(zé)任,將責(zé)任對(duì)象具體指定到每一個(gè)企業(yè)部門,再鎖定到每一個(gè)人頭之上。這樣不僅有利于對(duì)于成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中的控制以及事后的詳細(xì)分析,也能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的危機(jī)感以及成本責(zé)任意識(shí)。

3.2.固定資產(chǎn)的強(qiáng)化管理。

通過(guò)當(dāng)前實(shí)行的新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)必須全面的進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查,明確固定資產(chǎn)的分類、范圍以及資金來(lái)源,確定其相應(yīng)的價(jià)值,強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)的處理管理。第一點(diǎn),合理的估計(jì)壞賬準(zhǔn)備,做好定期的分析以及壞賬的及時(shí)清理。第二點(diǎn),優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會(huì)計(jì)信息的完備性與準(zhǔn)確性。

3.3.完善成本分析方法。

在企業(yè)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下,我們需要基于準(zhǔn)確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動(dòng)的內(nèi)在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,在成本分析過(guò)程中需要運(yùn)用對(duì)比、趨勢(shì)等等分析的方式,企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況建立出成本分析的指標(biāo)體系,再根據(jù)實(shí)際情況的差異從而通過(guò)橫向以及縱向?qū)Ρ鹊确绞?發(fā)現(xiàn)成本核算當(dāng)中存在的主要問(wèn)題,從而探索出合適的成本費(fèi)用的控制方法。

4.總結(jié)

篇8

一、“股權(quán)代持”的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題

目前，有的風(fēng)險(xiǎn)投資公司為了加強(qiáng)公司內(nèi)部的約束機(jī)制，制定了“投資經(jīng)理項(xiàng)目跟投”制度。即當(dāng)投資公司決定對(duì)投資經(jīng)理及其小組所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，公司要求投資經(jīng)理及其小組成員按照投資金額的一定比例進(jìn)行投資。在實(shí)際操作中，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員可以直接成為被投資企業(yè)的股東，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員則不能直接成為所投項(xiàng)目企業(yè)的股東，這時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員所擁有的股權(quán)往往由投資公司托管，即“股權(quán)代持”。由于是代持，該股份的所有權(quán)和收益權(quán)不因投資經(jīng)理離開風(fēng)險(xiǎn)投資公司而喪失，并可隨風(fēng)險(xiǎn)投資公司退出投資時(shí)一起退出。但退出后，投資經(jīng)理所獲取的收入必須抵扣了投資經(jīng)理所應(yīng)分擔(dān)、補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用或損失。

筆者認(rèn)為，代持股份在投資期間內(nèi)的投資財(cái)務(wù)的一般核算應(yīng)并入公司自有資金投資的核算，因此，股權(quán)代持業(yè)務(wù)的特殊會(huì)計(jì)處理分為：股權(quán)代持款的收到和退還；代持股份現(xiàn)金分紅的收到和發(fā)放。

1、股權(quán)代持款項(xiàng)的收到和退還當(dāng)收到投資經(jīng)理及其小組成員的項(xiàng)目委托投資款時(shí)，公司可借記“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款———（投資本金）”。

投資公司賣出被投資企業(yè)股份（包括代持的股份）時(shí)，借記“銀行存款”，按已提的該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備———項(xiàng)目公司”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———項(xiàng)目公司”的帳面余額，并按持股比例對(duì)借貸差額在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———（投資收益）”。若投資經(jīng)理及其小組成員需要分?jǐn)偦蜓a(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———（投資收益）”，貸記“管理費(fèi)用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付給投資經(jīng)理極其小組成員時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———（投資本金）”，借記“其他應(yīng)付款———（投資收益）”，貸記“現(xiàn)金”，并對(duì)投資收益部分計(jì)算個(gè)人所得稅額貸記“應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅”。

2、股權(quán)代持的現(xiàn)金分紅款的收到和發(fā)放對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)：投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅（包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅）時(shí)，借記“銀行存款”，并按持股比例在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———（投資收益）”。

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)：投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅（包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅）時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”。

無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法，在發(fā)放代持股權(quán)的紅利時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———（投資收益）”，貸記“現(xiàn)金”，并計(jì)算個(gè)人所得稅額貸記“應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅”。

值得注意的是，鑒于風(fēng)險(xiǎn)投資公司的股利收入在計(jì)算所得稅時(shí)需要并入應(yīng)納稅所得額合并計(jì)算，存在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)使股利收入實(shí)際上免征所得稅的可能，但代持股份的紅利卻不能免征個(gè)人所得稅。

例1：假定風(fēng)險(xiǎn)投資A公司于2001年1月1日對(duì)B公司投資1000萬(wàn)元，占B公司股份的50％且為最大股東，其中A公司自有資金投資990萬(wàn)元，代持公司投資經(jīng)理a1的股權(quán)6萬(wàn)元，代持小組成員a2的股權(quán)4萬(wàn)元。2001年末A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益額為1100萬(wàn)元。2002年2月1日，A公司獲得B公司現(xiàn)金紅利50萬(wàn)元，其中a1應(yīng)得3000元，a2應(yīng)得2000元。2002年7月1日，A公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了對(duì)B公司的股權(quán)。

由于對(duì)B公司構(gòu)成了實(shí)際控制，應(yīng)采用權(quán)益法核算。相應(yīng)的分錄如下：

（1）2001年1月1日

①A公司收到對(duì)B公司投資憑據(jù)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本（B公司）10000000元

貸：銀行存款10000000元

②A公司收到a1、a2的代持股款

借：現(xiàn)金100000元

貸：其他應(yīng)付款———a1（投資本金）60000元

其他應(yīng)付款———a2（投資本金）40000元

（2）2002年初按2001年末持股比例調(diào)整對(duì)B公司投資的帳面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整1000000元

貸：投資收益990000元

其他應(yīng)付款———a1（投資收益）6000元

其他應(yīng)付款———a2（投資收益）4000元

（3）2002年2月1日

①收到B公司現(xiàn)金分紅

借：銀行存款500000元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整（B公司）500000元

②按代持股份比例將收到的現(xiàn)金分紅轉(zhuǎn)發(fā)給a1、a2，應(yīng)扣除個(gè)人所得稅20％

借：其他應(yīng)付款———a1（投資收益）3000元其他應(yīng)付款———a2（投資收益）2000元

貸：應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅1000元現(xiàn)金4000元

（4）2002年7月1日

①A公司出讓B公司的股權(quán)

借：銀行存款12000000元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整（B公司）500000元長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本（B公司）10000000元投資收益1485000元其他應(yīng)付款———a1（投資收益）9000元其他應(yīng)付款———a2（投資收益）6000元

②A公司退還代持股款及相應(yīng)投資收益

借：其他應(yīng)付款———a1（投資本金）60000元其他應(yīng)付款———a2（投資本金）40000元其他應(yīng)付款———a1（投資收益）12000元其他應(yīng)付款———a2（投資收益）8000元

貸：應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅4000元

現(xiàn)金116000元

二、接受贈(zèng)送管理股的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題

由于風(fēng)險(xiǎn)投資不是一種簡(jiǎn)單的投資方式，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)也常常參與被投資企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)作管理，發(fā)掘企業(yè)價(jià)值并提供增值服務(wù)。因此，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司及其人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的認(rèn)同，風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲贈(zèng)管理股屢見不鮮。尤其2001年以來(lái)，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫的破滅，NASDAQ股市的下跌，國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)版遲遲不能推出，許多風(fēng)險(xiǎn)投資公司開展咨詢服務(wù)及財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)，獲贈(zèng)管理股的現(xiàn)象更多了。筆者認(rèn)為，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)的處理給出了較明確的指導(dǎo)意見。

1、管理股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法選擇根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。

在實(shí)際操作中，如果風(fēng)險(xiǎn)投資公司只獲贈(zèng)管理股而未有實(shí)際資金投入，管理股份往往比例較小，風(fēng)險(xiǎn)投資公司只承擔(dān)顧問(wèn)角色，筆者認(rèn)為此時(shí)可采用成本法。但如果風(fēng)險(xiǎn)投資公司既獲贈(zèng)管理股又有實(shí)際資金投入，或者風(fēng)險(xiǎn)投資公司根據(jù)管理股主導(dǎo)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或重大資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)視為對(duì)被投資企業(yè)有重大影響而采用權(quán)益法核算。

2、收到贈(zèng)送管理股的帳務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)投資公司風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲贈(zèng)管理股并取得憑據(jù)股權(quán)證書后，應(yīng)將依持股比例計(jì)算的被投資公司所有者權(quán)益登記入帳。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———接受捐贈(zèng)的股權(quán)投資”，貸記“資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”。

3、管理股現(xiàn)金分紅以及管理股處置的帳務(wù)處理對(duì)于現(xiàn)金分紅，在成本法下，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“投資收益”；在權(quán)益法下，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”。

處置管理股時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”各明細(xì)科目的帳面價(jià)值，將借貸差額借記或貸記“投資收益”；同時(shí)，應(yīng)將“資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“資本公積———其他資本公積”。

例2：假定風(fēng)險(xiǎn)投資公司C于2001年1月1日接受某高新技術(shù)企業(yè)D的股東贈(zèng)送的管理股份10％，并由C公司派員對(duì)D公司進(jìn)行日常管理和戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)的調(diào)整。D公司的有表決權(quán)的凈資產(chǎn)值為500萬(wàn)元。截止到2001年末D公司由于盈利使得有表決權(quán)股東享有凈資產(chǎn)600萬(wàn)元。2002年2月15日收到D公司現(xiàn)金分紅5萬(wàn)元。2002年7月15日，C公司以60萬(wàn)元的價(jià)格將10％股份出讓。

由于C公司對(duì)D公司構(gòu)成了實(shí)際控制，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（1）2001年1月1日收到股權(quán)證明

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———接受捐贈(zèng)的股權(quán)投資500000元

貸：資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備500000元

（2）2002年初按2001年末持股比例調(diào)整對(duì)D公司投資帳面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整100000元

貸：投資收益100000元

（3）2002年2月15日收到現(xiàn)金紅利的處理

借：銀行存款50000元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整50000元

（4）處置股權(quán)應(yīng)進(jìn)行的處理

①借：銀行存款600000元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整50000元

投資收益50000元

長(zhǎng)期股權(quán)投資———接受捐贈(zèng)的股權(quán)投資500000元

②借：資本公積———接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備500000元

貸：資本公積———其他資本公積500000元

由上例可見，獲贈(zèng)股權(quán)給風(fēng)險(xiǎn)投資公司帶來(lái)的實(shí)際利益包括兩部分：一部分直接給公司帶來(lái)凈資產(chǎn)的增加，體現(xiàn)在資本公積中；一部分給公司創(chuàng)造收益，體現(xiàn)在投資收益中。

三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)于長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。目前實(shí)際操作中有些地方存在爭(zhēng)議，這里提出來(lái)，供大家討論。

觀點(diǎn)一：風(fēng)險(xiǎn)投資公司應(yīng)根據(jù)所投項(xiàng)目的不同情況，對(duì)于投資減值準(zhǔn)備分別進(jìn)行考慮。比如，種子期的項(xiàng)目可以多提，成熟期的項(xiàng)目可以少提。

筆者認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》準(zhǔn)則中對(duì)于計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定是較為明確而嚴(yán)密的，不應(yīng)人為夸大和縮小減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額。風(fēng)險(xiǎn)投資公司應(yīng)在每會(huì)計(jì)期末對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，首先判斷是否存在應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的所列跡象，來(lái)確認(rèn)是否對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的，應(yīng)根據(jù)市價(jià)或被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況客觀地確定可回收金額，按可回收金額與長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值之差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

觀點(diǎn)二：對(duì)于按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資，由于風(fēng)險(xiǎn)投資公司在會(huì)計(jì)期末會(huì)按照享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益分額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，故已充分反映了被投資企業(yè)的虧損或盈利等財(cái)務(wù)狀況。因此對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資不必計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

篇9

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確

每一個(gè)企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)都是為了獲取經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是自從新會(huì)計(jì)制度建立之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，開始向企業(yè)股東財(cái)富等方向靠攏，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，另外不同性質(zhì)的企業(yè)對(duì)于各自的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定也是不同的，這些問(wèn)題的出現(xiàn)最終導(dǎo)致了一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不明確，使員工的工作積極性大大降低，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率也不斷降低，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展造成了極大的阻礙。

2.會(huì)計(jì)信息透明度低

財(cái)務(wù)信息在一定程度上決定著企業(yè)的發(fā)展成敗，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)信息至關(guān)重要，也正因?yàn)槿绱?，許多企業(yè)為了使自己企業(yè)內(nèi)部的信息不外泄，過(guò)度重視財(cái)務(wù)信息的保密工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的高度隱蔽，這樣固然有利于防止財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)漏洞，但是也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成了很多困難，而且，也不符合新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，高度隱蔽的財(cái)務(wù)信息由于只掌握在少數(shù)人手中，有時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生不良的影響，不利于企業(yè)的健康成長(zhǎng)。

3.財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)有待提高

許多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作高度重視，并設(shè)置了專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)來(lái)選拔高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，但是，很多工作人員并不能及時(shí)認(rèn)清財(cái)務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，對(duì)待財(cái)務(wù)管理工作本著無(wú)所謂的心態(tài)，最終導(dǎo)致失誤連連，還有一部分財(cái)務(wù)管理人員只從個(gè)人的利益著手，認(rèn)為自己的工作只是單純的記錄企業(yè)的收支情況，沒(méi)有將局部利益和整體利益結(jié)合起來(lái)，從而降低了工作效率。另外，許多企業(yè)沒(méi)有專門的財(cái)務(wù)管理部門，對(duì)人員的選拔也達(dá)不到新會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)和要求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)工作進(jìn)度和效率的提高。

二、新會(huì)計(jì)制度背景下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理途徑進(jìn)行創(chuàng)新的有效措施

1.明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)該立足于新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和要求，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)管理工作作出合理的計(jì)劃和發(fā)展措施，只有明確財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，才能最大程度的增強(qiáng)工作人員的積極性，有利于企業(yè)的良好發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，另外，企業(yè)還要做好財(cái)務(wù)信息的公開工作，一是避免企業(yè)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)信息的高度隱蔽的不理解或誤會(huì)，另一方面可以及時(shí)解決其中存在的問(wèn)題，避免對(duì)企業(yè)產(chǎn)生損失，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高會(huì)計(jì)信息的透明度

為了企業(yè)的良好發(fā)展，做好財(cái)務(wù)信息的公開透明工作是必不可少的，首先，要對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)管理，將相關(guān)工作落實(shí)到各個(gè)部門，通過(guò)各部門的協(xié)調(diào)配合，共同將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作做好，另一方面，要提高資金的利用價(jià)值，使資金在流轉(zhuǎn)的過(guò)程中充分的發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，建立一套完善的物資管理系統(tǒng)，及時(shí)記錄公開相關(guān)信息，使財(cái)務(wù)信息更加透明化。

3.提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)管理人員是財(cái)務(wù)管理工作中的主要角色，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開展具有十分重要的影響作用，所以企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的控制和培訓(xùn)，例如：可以定期舉行座談會(huì)，總結(jié)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題并討論解決的辦法。另外還可以邀請(qǐng)專家對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，傳授先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，使企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員突破原有思維的局限，滿足新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

三、總結(jié)

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)總監(jiān)國(guó)有企業(yè)模式

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的涵義和模式

博弈認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財(cái)務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會(huì)、董事會(huì)、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理下設(shè)財(cái)務(wù)司庫(kù)和財(cái)務(wù)控制員。財(cái)務(wù)司庫(kù)的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財(cái)務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營(yíng)管理在預(yù)算框架下運(yùn)轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會(huì)中行使最高財(cái)務(wù)決策權(quán)力的“財(cái)務(wù)經(jīng)理”就是首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官（簡(jiǎn)稱CFO）。從廣義上理解，財(cái)務(wù)總監(jiān)（包括財(cái)務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員。這個(gè)定義中有三層意思，一是受托，二是行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，三是高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，有別于一般的財(cái)務(wù)管理人員。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場(chǎng)、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素，根據(jù)資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國(guó)、德日和東南亞等三種模式。

二、我國(guó)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實(shí)必要性和意義

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，高級(jí)管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時(shí)，經(jīng)理層往往通過(guò)選擇政策、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)程序等等來(lái)維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個(gè)，西方國(guó)家通過(guò)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)控的要求。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國(guó)家，但對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理卻有非?，F(xiàn)實(shí)的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)里，尤其是大中型國(guó)企，經(jīng)營(yíng)者與所有者的背離有過(guò)之而無(wú)不及。為數(shù)不少的國(guó)有企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問(wèn)題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財(cái)務(wù)收支管理失控是主要原因。這個(gè)問(wèn)題不盡快解決，將極大地妨礙國(guó)有企業(yè)的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家在大中型國(guó)有企業(yè)中建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，在財(cái)務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對(duì)企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營(yíng)收支在時(shí)間上、數(shù)量上實(shí)施監(jiān)控，是非常有必要的。

財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問(wèn)題。從所有者的愿望來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點(diǎn)，而從經(jīng)營(yíng)者的愿望來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點(diǎn)。在公司內(nèi)部，我國(guó)公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮作用。股東大會(huì)所實(shí)施的所有者監(jiān)督由于國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)；董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合，使得董事會(huì)制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲?huì)不懂事”；監(jiān)事會(huì)由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵(lì)等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時(shí)傳遞給經(jīng)營(yíng)者，把經(jīng)營(yíng)履約的情況反饋給所有者，對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生制約，運(yùn)用手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展與完善。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會(huì)雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財(cái)務(wù)總監(jiān)則是對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分

現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的重大經(jīng)營(yíng)決策，財(cái)務(wù)決策的審定和制約。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問(wèn)題是所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控并存。經(jīng)營(yíng)者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國(guó)企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營(yíng)者的行為，關(guān)系到國(guó)企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制。強(qiáng)化所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的約束，使經(jīng)營(yíng)者在重大決策和財(cái)務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國(guó)際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。

實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)，盡管財(cái)務(wù)總監(jiān)所實(shí)施的監(jiān)督貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。

雖然財(cái)務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨(dú)立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)組織部分，在內(nèi)部約束機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時(shí)、有效經(jīng)常、自覺(jué)的特點(diǎn)，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

現(xiàn)代認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對(duì)企業(yè)實(shí)施事前與事中監(jiān)督。但是，來(lái)自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時(shí)，他們只能審查核算的最終產(chǎn)品———財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)人員的任命、考核、待遇等直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無(wú)法發(fā)揮制衡作用，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個(gè)問(wèn)題，這是因?yàn)橐皇秦?cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財(cái)務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會(huì)，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實(shí)質(zhì)的權(quán)威性。三是財(cái)務(wù)總監(jiān)從財(cái)務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還具有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力和審計(jì)能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無(wú)關(guān)，具有獨(dú)立的權(quán)威性。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。

實(shí)踐證明，對(duì)國(guó)有企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過(guò)資金運(yùn)作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式探討

從階段來(lái)看，國(guó)有企業(yè)特別是國(guó)有大中型企業(yè)仍然在國(guó)民中占有主要地位，起著主要作用，搞好國(guó)有企業(yè)特別是搞好國(guó)有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點(diǎn)。因此，筆者建議我國(guó)的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師并行，財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會(huì)計(jì)師的關(guān)系

從委派的主體上看，財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事會(huì)或國(guó)有資產(chǎn)管理部門委托，對(duì)上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會(huì)計(jì)師由總經(jīng)理任命，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有監(jiān)管職能，但實(shí)踐中，總會(huì)計(jì)師往往受制于經(jīng)營(yíng)者，無(wú)法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會(huì)計(jì)師來(lái)自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營(yíng)者的利益是一致的，通常會(huì)更多的維護(hù)經(jīng)營(yíng)者的利益。而財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場(chǎng)上，為維護(hù)投資者的利益而對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會(huì)計(jì)師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策，當(dāng)好廠長(zhǎng)、經(jīng)理的助手。財(cái)務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財(cái)會(huì)工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實(shí)性；重大財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會(huì)的決議等等，并定期向董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性負(fù)責(zé)。

鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，仍采用總會(huì)計(jì)師單軌運(yùn)行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者權(quán)力失控等問(wèn)題就很難解決：如果用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全代替總會(huì)計(jì)師制，那么，財(cái)務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來(lái)的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者的特長(zhǎng)，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)制與總會(huì)計(jì)師制應(yīng)同時(shí)運(yùn)行。

（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)