導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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“稅務(wù)籌劃”又稱稅收籌劃、節(jié)稅，英文為 tax planning 或 tax saving ，指的是：納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，主動(dòng)和充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利，站在納稅人角度，通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，以達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量，從而獲取最大稅收利益的管理行為。納稅籌劃是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。

我國的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面就固定資產(chǎn)折舊處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

二、固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的幾種方法

（一）為什么對固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項(xiàng)重要生產(chǎn)資料，它可以通過企業(yè)購入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、盤盈及接受捐贈(zèng)等方式取得；同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其帳面價(jià)值，使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有必要對其進(jìn)行合理的籌劃。

（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！边@就為納稅人難過折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)一步打開的空間。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次地參加生產(chǎn)過程，但仍能保持原有的實(shí)物形態(tài)。由于長期被使用，發(fā)生損耗是必然的，其價(jià)值也就逐漸減少。所以“ 固定資產(chǎn)折舊 ”便是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊籌劃屬于企業(yè)成本費(fèi)用籌劃的內(nèi)容之一。我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，所以對固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅，而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)耐緩?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

三、在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：

（一）折舊年限確定的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量、采用直線法或工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算出來的。由于折舊年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容 納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。

例1、某高科技企業(yè)2010年1月18日進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為500000元：會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50000元，采用直線法計(jì)提折舊。按10年折舊期計(jì)提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（500000-50000）/10=45000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=45000 *25%=112500（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（500000-50000）/5=90000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=90000 *25%=22500（元）。

從資金的時(shí)間價(jià)值考慮，通過上述計(jì)算結(jié)果可知，由于折舊期限的改變，后者對企業(yè)更為有利。

（二）不同折舊法的稅務(wù)影響

從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，其實(shí)，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比直線法在稅收上得到更多的益處。這是因?yàn)椋翰捎眉铀僬叟f法，與直線法對比，在確定應(yīng)稅收益 時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無異于對納稅人提供了一定的現(xiàn)金流，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。但是，在采用累進(jìn)稅率的情況下，過高的利潤額，會(huì)引起過高部分對應(yīng)稅額的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，躲避稅款的最好方法就是使企業(yè)的利潤不要忽高忽低，而應(yīng)保持一個(gè)相對穩(wěn)定的狀態(tài)。這樣看，折舊便可看作一個(gè)調(diào)節(jié)器，以避免企業(yè)的利潤出現(xiàn)忽高忽低的狀況，減少企業(yè)的納稅。

（三）折舊籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題

企業(yè)采用什么折舊方法在靜態(tài)的角度來說沒有什么區(qū)別，因?yàn)樵诶麧櫬屎瓦m用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗總是要補(bǔ)償?shù)?，而從?dòng)態(tài)的角度來分析，就有不同折舊方法所補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間早晚之分。但是，實(shí)際情況就復(fù)雜得多，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同，直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，所以在不同的稅制條件下，所產(chǎn)生的效果也是不同的。在籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

1.折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化

首先需要指出的是，稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，表面上看上稅收負(fù)擔(dān)盡可能少，但并非恒定不變，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終方向，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。企業(yè)一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)、常年遭受高強(qiáng)度使用或強(qiáng)腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅收籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。此外，在選擇折舊方法時(shí)，切忌簡單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進(jìn)行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵 稅額按市場利率（投資收益率）進(jìn)行現(xiàn)值折算，再進(jìn)行比較。在不觸犯政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時(shí)間，控制稅款現(xiàn)金支付速度，盡量取得資金的時(shí)間價(jià)值?？傊?，它是一種動(dòng)態(tài)的貼現(xiàn)綜合比較，而不是靜態(tài)的單一價(jià)值比較。

2.折舊籌劃不一定使用加速折舊方法

在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤的波動(dòng)而提高所適用稅率，從而增加稅負(fù)。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能的使用加速折舊。但是對于那些小型企業(yè)就并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。一是稅收減免期不宜加速折舊。企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。二是加速折舊須考慮5年補(bǔ)虧期。由于稅法對補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮

3.折舊稅務(wù)籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限

一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負(fù)擔(dān)的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大這種選擇方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn).2006

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；所得稅；財(cái)務(wù)籌劃

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢姡愗?fù)彈性越大，納稅財(cái)務(wù)籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。

一、折舊方法選擇的納稅財(cái)務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

籌劃分析：（1）如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。（2）在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。（3）考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：（1）盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。（2）虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。（3）企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

二、凈殘值的納稅財(cái)務(wù)籌劃

法律依據(jù)：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)（尤其是預(yù)計(jì)無形損耗大的固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。

三、案例分析

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

實(shí)例：某企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤為200萬元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表1所示。

方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，如表2所示。

根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。

總之，固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃需要高素質(zhì)高水平的會(huì)計(jì)人員以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實(shí)現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，以達(dá)到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；節(jié)稅；減輕稅負(fù)

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可以通過節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性決定了企業(yè)只能通過節(jié)稅和避稅來減輕稅負(fù)，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其畢竟有悖于國家的立法精神，是國家不倡導(dǎo)的，同時(shí)會(huì)招致國家的反避稅措施，企業(yè)要想長期獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益，只有順應(yīng)立法精神，采用國家允許甚至鼓勵(lì)的節(jié)稅來進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。

二、稅務(wù)籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎(chǔ)

稅收除了能組織國家財(cái)政收入以外，還是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。事實(shí)上，國家對什么征稅，征多少稅無不體現(xiàn)了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。通過設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。

2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國稅法對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會(huì)計(jì)實(shí)踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又得到了稅法的承認(rèn)。如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會(huì)計(jì)處理方法取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這都為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段。

三、稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達(dá)到減輕其稅負(fù)的政策。比如在企業(yè)所得稅中對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠、對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來說，企業(yè)運(yùn)用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，也就是我們所說的節(jié)稅手段，是國家支持與鼓勵(lì)的，因此納稅人對稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)稅收環(huán)境看，國家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，同時(shí)對經(jīng)濟(jì)特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當(dāng)于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時(shí)期還可以達(dá)到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來說采用遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：

1、遞延項(xiàng)目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的項(xiàng)目遞延納稅。

2、遞延期限最長化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取納稅遞延期的最長化。

（三）利用會(huì)計(jì)處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會(huì)計(jì)處理方法對當(dāng)期的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，具體包括：

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用實(shí)際成本核算存貨成本的，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了不同的銷售成本，進(jìn)而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法。對于盈利企業(yè)，可在當(dāng)期盡可能的增加存貨費(fèi)用，從而達(dá)到少納稅款的效果；對于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補(bǔ)情況，盡可能使存貨費(fèi)用在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)得到彌補(bǔ)；對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)盡可能減少存貨費(fèi)用，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。外購的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。由于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，為降低本期的稅負(fù)，新增的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強(qiáng)的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當(dāng)期的折舊費(fèi)用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進(jìn)步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊。納稅企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊法的要求，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.3.

篇4

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)的重要財(cái)務(wù)管理方式，尤其是針對固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理，它能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省一大筆應(yīng)納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤。固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中是必不可少的財(cái)產(chǎn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)甚至占企業(yè)大部分的基礎(chǔ)資產(chǎn)份額，企業(yè)對針對固定資產(chǎn)的稅金是以其折舊結(jié)果為計(jì)算基數(shù)的，因此，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的年限以及凈殘值、貨幣價(jià)值、年度收益等來進(jìn)行，并考慮一定的周期內(nèi)政府政策法令的規(guī)定與走向，以達(dá)到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上就是其成本費(fèi)用的定向轉(zhuǎn)移，將設(shè)備、場地、產(chǎn)品等固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國家稅收的作用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方式所計(jì)算的結(jié)果也完全不同，因而，其分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不相同，這將直接影響應(yīng)繳稅收的金額。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預(yù)期工作量按照一定比例對固定資產(chǎn)的折舊額進(jìn)行計(jì)算的方法，工作量法計(jì)算方式會(huì)因?yàn)楦髌诨蚣径葘ぷ髁康念A(yù)期不同而有所差異，但是每期單位固定資產(chǎn)折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產(chǎn)平均折舊額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡單的折舊計(jì)算方法。年限平均法每一期的固定資產(chǎn)折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)在每一期所提供的總體經(jīng)濟(jì)效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結(jié)算結(jié)果有時(shí)也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的凈額和（原本固定資產(chǎn)總體價(jià)值減去凈殘值）以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產(chǎn)每一年的折舊額進(jìn)行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個(gè)動(dòng)態(tài)的固定資產(chǎn)價(jià)值變化過程，能夠比較客觀地計(jì)算出固定資產(chǎn)每一期的折舊額，它也稱為合計(jì)年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計(jì)算方法，它通過將企業(yè)固定資產(chǎn)在有限使用年限內(nèi)的使用前期（使用年限較短時(shí)期）多提折舊，而在使用后期（預(yù)期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來加快在使用期間內(nèi)的折舊計(jì)算速度，是固定資產(chǎn)成本盡快得到補(bǔ)償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產(chǎn)每期的賬面凈值和雙倍預(yù)期工作量折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它忽略了固定資產(chǎn)的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內(nèi)。

二、基于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國家對企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤與成本來制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負(fù)的最優(yōu)途徑而設(shè)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財(cái)務(wù)狀況、外部環(huán)境等來進(jìn)行。

（一）對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要在其使用期限之內(nèi)對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行攤派，應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)該計(jì)算固定資產(chǎn)減去預(yù)期凈殘值額?，F(xiàn)行法對于企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是有條件的認(rèn)可，它必須有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已發(fā)生資產(chǎn)減值，并經(jīng)過稅務(wù)管理部門審核，其處理程序較嚴(yán)格，對其進(jìn)行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過，稅務(wù)規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內(nèi)部一些設(shè)備配件進(jìn)行折舊計(jì)提，以降低其納稅基點(diǎn)。

（二）對企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動(dòng)不規(guī)則，其固定資產(chǎn)的折舊核算結(jié)果分布也呈現(xiàn)出無規(guī)則的狀態(tài)，這是應(yīng)該采取年限平均折舊計(jì)算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負(fù)；若是在累進(jìn)稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強(qiáng)、晚期弱的趨勢，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行平均分?jǐn)?，消除因單一年限收益過高而造成高稅負(fù)。

（三）對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及稅法對于企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴(yán)格，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和消耗增長比例來確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限以及預(yù)期凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值對于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)額影響較大，分?jǐn)偝杀疽草^高，所占納稅比例較大，因此，對其進(jìn)行納稅籌劃可以有效降低稅負(fù)，達(dá)到合理節(jié)稅與理財(cái)?shù)哪康?。固定資產(chǎn)折舊年限要考慮是否享有國家相應(yīng)的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對每個(gè)企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個(gè)500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時(shí)，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。

1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時(shí)，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對任何一個(gè)企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。籌資作為一個(gè)相對獨(dú)立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費(fèi)用方面

3.1公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對特定的對象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

3.2業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)將可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分類很模糊的費(fèi)用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費(fèi)用支出，如營業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)等名目，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時(shí)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。當(dāng)然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

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篇6

[P鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟(jì)體制的日漸完善、企業(yè)間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時(shí)，努力減少成本以全面提升企業(yè)競爭力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒有意識(shí)到對自身的納稅行為進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無形中提高企業(yè)的競爭力，因此，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應(yīng)的根基。那么企業(yè)如何真正實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責(zé)無旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述。總結(jié)一些學(xué)者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達(dá)的術(shù)語不同，但從本質(zhì)上來說其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴(yán)格按照國家稅收法律及法規(guī)的相關(guān)前提下，以企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一系列籌劃活動(dòng)。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點(diǎn)。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會(huì)受到法律的制裁，嚴(yán)重的可能會(huì)給企業(yè)帶來聲譽(yù)方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵(lì)、支持，對企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。

規(guī)劃性，只有進(jìn)行稅前的規(guī)劃、測算、安排和設(shè)計(jì)才是有效的，如果所得額和應(yīng)納稅額已確定再進(jìn)行籌劃，那么就會(huì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)相背離，同時(shí)企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標(biāo)而展開。最終目的是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅后收益和價(jià)值最大化。

前瞻性，即要適應(yīng)籌劃環(huán)境的變化，國家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會(huì)影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應(yīng)隨著國家稅收法規(guī)的修正和完善與時(shí)俱進(jìn)，否則會(huì)給企業(yè)帶來不可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性都很強(qiáng)的籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進(jìn)行稅務(wù)籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實(shí)際中應(yīng)遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負(fù)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。另一方面，可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認(rèn)管理方式存在的問題

企業(yè)一般會(huì)以董事會(huì)為主進(jìn)行收入確認(rèn)原則的設(shè)計(jì)策劃，而董事會(huì)對財(cái)務(wù)策劃知識(shí)和技術(shù)專業(yè)的認(rèn)識(shí)非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認(rèn)原則。對現(xiàn)有的收入確認(rèn)原則沒有進(jìn)行定期檢查、定期稽核以及確認(rèn)收入的時(shí)間缺乏納稅籌劃的意識(shí)。在賒銷產(chǎn)品時(shí)過早的開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致賒銷的收入還未全部實(shí)現(xiàn)便要過早的承擔(dān)預(yù)先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運(yùn)用賒銷政策給企業(yè)帶來的利得沒有更好的體現(xiàn)出來。

2.2 費(fèi)用管理方式存在的問題

第一，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，而目前市場上原材料的價(jià)格波動(dòng)趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠(yuǎn)大于銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導(dǎo)致資金被存貨長時(shí)間占用，同時(shí)由于存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)較少造成當(dāng)期利潤數(shù)額的增加，相應(yīng)的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時(shí)又承擔(dān)稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運(yùn)營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過單一，沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價(jià)值的流向，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費(fèi)的價(jià)值貢獻(xiàn)。

第三，企業(yè)及其研究院在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)工作時(shí)，沒有對項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行配套管理，同時(shí)在對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理上，沒有嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局頒布的對技術(shù)開發(fā)費(fèi)設(shè)賬管理的要求，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)開發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識(shí)。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一，由于財(cái)務(wù)人員對國家稅收優(yōu)惠政策方面的知識(shí)更新不夠，導(dǎo)致在節(jié)能設(shè)備上本應(yīng)享受抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額設(shè)備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費(fèi)，因此存在很大的稅務(wù)籌劃空間。

第二，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入沒有單獨(dú)計(jì)算，導(dǎo)致企業(yè)不能享受本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔(dān)了額外的費(fèi)用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會(huì)為主進(jìn)行稅收籌劃，而要以財(cái)務(wù)部門為主著手參與，增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)部門，同時(shí)增加稅務(wù)專員崗位，加強(qiáng)對稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)與更新，改變收入的確認(rèn)原則及方法。同時(shí)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主對各類收入確認(rèn)原則進(jìn)行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認(rèn)時(shí)間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值充分展現(xiàn)出來，為企業(yè)獲得一筆稅務(wù)部門認(rèn)同的“無息貸款”，進(jìn)而為企業(yè)籌資活動(dòng)的開展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對賒銷的產(chǎn)品應(yīng)盡最大可能不開具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時(shí)再開具發(fā)票并確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費(fèi)用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術(shù)研發(fā)費(fèi)等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價(jià)格波動(dòng)比較大的情況下，企業(yè)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法核算比加權(quán)平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價(jià)格下降的趨勢下，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方式給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇影響結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售成本的金額，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，從而加快材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)，使銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進(jìn)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計(jì)提的折舊額更大程度抵減應(yīng)納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來的資金貢獻(xiàn)。如，對于具有老化和更新速度快、工作強(qiáng)度大、強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕等特點(diǎn)的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提將遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上固定資產(chǎn)價(jià)值的增長，導(dǎo)致折舊費(fèi)對抵減所得稅費(fèi)用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費(fèi)，因此應(yīng)調(diào)整改為加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f法使折舊費(fèi)費(fèi)用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術(shù)開發(fā)費(fèi)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)設(shè)立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項(xiàng)的操作流程，方便財(cái)務(wù)人員對技術(shù)研發(fā)的核算及費(fèi)用管理工作的展開。對已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除，應(yīng)尊重客觀事實(shí)，不能將未立項(xiàng)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)入其他已立項(xiàng)的項(xiàng)目費(fèi)用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個(gè)先導(dǎo)性項(xiàng)目，專門歸集研發(fā)項(xiàng)目前期不確定性費(fèi)用，待技術(shù)進(jìn)行研發(fā)且制定好項(xiàng)目的立項(xiàng)備案表并形成固定專有的名稱時(shí)，再進(jìn)行項(xiàng)目間相關(guān)的調(diào)整，這樣既不會(huì)造成賬目混亂，也不會(huì)影響進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術(shù)所得，應(yīng)先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準(zhǔn)文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記，這樣在年度終了時(shí)企業(yè)才可以對新技術(shù)所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進(jìn)而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務(wù)的拓展過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)建立完善、全面的稅收指引，同時(shí)應(yīng)根據(jù)國家稅法對產(chǎn)業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，多開展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分掌握、理解國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，把握各項(xiàng)優(yōu)惠政策的要求，例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定分別計(jì)算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權(quán)利，減少稅款的支出，帶來更大的現(xiàn)金流。

主要參考文獻(xiàn)

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篇7

企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，由于資金來源不同，可以影響到企業(yè)繳納所得稅的差異。通過認(rèn)真分析，可在不同的資金來源方案中，選擇有利于提高企業(yè)的留存收益、減輕稅負(fù)的最佳方案。

1.陽光公司取得固定資產(chǎn)的案例。陽光公司擬購置一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備,預(yù)計(jì)投資300萬元，使用期限5年，采用平均年限法計(jì)提折舊,不考慮殘值,設(shè)備投產(chǎn)后,每年可新增利潤180萬元(不包括新增設(shè)備計(jì)提的折舊額和借款利息）。假定每年按新增利潤的10%對投資者分配利潤，該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%,折現(xiàn)系數(shù)8%。該企業(yè)購買設(shè)備的資金來源為自有資金和借款兩種,假設(shè)兩種融資渠道都很暢通。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定:負(fù)債的利息支出在符合規(guī)定的情況下可以在稅前扣除,屬于稅前扣除項(xiàng)目;自有資金的成本具有股息性質(zhì)，屬于利潤分配。

針對以上兩種不同的融資渠道，公司擬定了兩個(gè)不同的納稅方案。方案一:以自有資金購買生產(chǎn)設(shè)備;方案二，從金融機(jī)構(gòu)貸款購買生產(chǎn)設(shè)備，年利率8％，到期一次還本付息，貸款期限三年。并且，對兩個(gè)方案每年的應(yīng)納所得稅及留存收益進(jìn)行了測算。

2.各種不同方案的分析。方案一:以自有資金購買生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納所得稅及留存收益情況（見表1）。

方案二:以貸款購買生產(chǎn)設(shè)備，年利率為8%，到期一次還本付息，期限3年，其應(yīng)納所得稅及留存受益情況(見表2）。

由上面的兩張表可見:三個(gè)方案的應(yīng)納所得稅現(xiàn)值是不同的，方案一為119.78萬元;方案二為104.45萬元。相比之下，方案二繳納的所得稅現(xiàn)值較少，因此，從稅務(wù)籌劃的角度看，方案二為最佳固定資產(chǎn)取得方案。即使從留存收益的角度看，方案二為303.25萬元，比方案一的287.47萬元高15.78萬元，也是較高的。因此，方案二是最佳方案。當(dāng)然，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)面臨許多具體的情況，不能一概而論。但本案例給我們提供了一種思路:當(dāng)我們面臨不同的資金來源條件下購置固定資產(chǎn)的時(shí)候，可以從稅務(wù)籌劃的角度進(jìn)行方案的選擇。

二、固定資產(chǎn)使用過程中折舊的納稅籌劃

按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般采取直線法，并按固定資產(chǎn)原價(jià)和分類折舊率計(jì)算。對確需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的情況下，可以由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)送國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，采取加速折舊的方法。這樣，就給企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊創(chuàng)造了納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產(chǎn)折舊案例。陽光公司某臺(tái)機(jī)床設(shè)備原始價(jià)值242000元，清理費(fèi)用2000元，殘值4000元，折舊年限為5年。企業(yè)可以采取平均年限法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)該公司未考慮折舊的各年利潤均為100萬元，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定折現(xiàn)率為10%。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃方案見表3。

2.兩個(gè)不同方案的分析。分析過程詳見表3。

由表3可見,由于采用的折舊方法不同,各年的折舊費(fèi)用不同,應(yīng)納所得稅額也不相同。采用平均年限法和年數(shù)總和法,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的現(xiàn)值也有差異,前者為90.23萬元,后者為89.93萬元，相差0.30萬元。也就是說，加速折舊法可以享受到延遲納稅的貨幣時(shí)間價(jià)值優(yōu)惠。

三、固定資產(chǎn)處置過程中的納稅籌劃

固定資產(chǎn)的處置包括銷售和投資入股兩種方式，在這兩種方式中，只要我們吃透稅法的精神，都有納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產(chǎn)處置案例。陽光公司擬處置廠房一座，原始價(jià)值200萬元，已提折舊20萬元，廠房內(nèi)冷凍設(shè)備一套價(jià)值100萬元，已提折舊10萬元?，F(xiàn)有以下幾個(gè)方案可供選擇:(1)方案一:廠方銷售價(jià)格250萬元，設(shè)備銷售價(jià)格100萬元，需按4%增值稅率計(jì)算，再減半征收，按5%繳納營業(yè)稅。(2)方案二:廠方銷售價(jià)格180萬元，設(shè)備銷售價(jià)格90萬元， 免交增值稅，但需按5%繳納營業(yè)稅。

2.納稅籌劃方案的分析。陽光公司處置廠房和設(shè)備各方案現(xiàn)金流量見表4。

篇8

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);折舊方法;納稅籌劃

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)12-0203-01

企業(yè)通過外購、自行建造、接受投資等方式取得固定資產(chǎn)之后,在固定資產(chǎn)的使用期間,要對其價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?即提折舊,進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比。目前企業(yè)可以選擇分?jǐn)偟姆椒ㄓ兴姆N:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,企業(yè)可以任意選擇一種方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊,一旦選定,不得隨意改變?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍加以了限定,規(guī)定只有滿足要求的固定資產(chǎn)才能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)對條例條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的方法,同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合加速折舊條件的,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。也就是說,企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理時(shí),并不一定均按照稅務(wù)處理的要求來進(jìn)行,這樣,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),可能將存在折舊計(jì)提數(shù)與折舊的準(zhǔn)予扣除數(shù)之間存在差異的現(xiàn)象,從而,直接影響到企業(yè)所得稅的繳納與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

1 折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

1.1 企業(yè)會(huì)計(jì)采用折舊方法與稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除要求完全一致

若企業(yè)采用折舊方法與稅務(wù)處理要求完全一致,即:除了滿足《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的可加速折舊條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法外,其余固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊,那么,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),固定資產(chǎn)折舊額將準(zhǔn)予扣除。此時(shí),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――所得稅》的要求,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異,因而,會(huì)計(jì)上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

同時(shí),在核算應(yīng)納稅所得額時(shí),由于不存在折舊準(zhǔn)予扣除而未扣除的項(xiàng)目存在,若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),在計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅方面,也不存在納稅籌劃的空間;相反,若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利,采用加速折舊法,則會(huì)使企業(yè)將可以作為利潤的部分作為折舊費(fèi)扣除了,從而沒能使這部分利潤享受減免優(yōu)惠,反而加重了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊,并在申報(bào)納稅時(shí)選擇采用加速折舊的方法

《企業(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)可另速折舊的范圍加以了限定,滿足要求的固定資產(chǎn)可以采用雙稅余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。若企業(yè)會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊,并在申報(bào)納稅時(shí),對條例《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)選擇采用加速折舊的方法,根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,此時(shí),固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將大于計(jì)稅基礎(chǔ),會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。

此時(shí),在核算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí),若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),不存在納稅籌劃的空間;若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利,申報(bào)采用加速折舊法,則會(huì)加重企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊,并在申報(bào)納稅時(shí)未選擇采用加速折舊的方法

若企業(yè)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,并在申報(bào)納稅時(shí),對條例加速折舊條件的固定資產(chǎn)未選擇采用加速折舊的方法,必然就放棄了滿足條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊的機(jī)會(huì),在此情況下,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基石不存在差異,因而,會(huì)計(jì)上不用確認(rèn)相關(guān)的遞延秘得稅負(fù)債或遞交國書延所得稅資產(chǎn)。

雖然,無論采用保種折舊方法,固定資產(chǎn)總的折舊額是相等的,即都等于固定資產(chǎn)原價(jià)減去固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值勤,但由于加速折舊法可在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊,后期少提折舊,這樣,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),在固定資產(chǎn)的使用早期扣除的折舊額較多。正因?yàn)槿绱?若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),采用加速折舊法將使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少,進(jìn)而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。由于存在貨幣的時(shí)間價(jià)值,前期少繳了企業(yè)所得稅,就意味著少支出了資金利息,因而,企業(yè)采用加速折舊法,將使企業(yè)減少支出?？梢?若企業(yè)不屬于所得稅減免期時(shí),若放棄采用加速折舊法,實(shí)際上是放棄了享受延期納稅所帶來的貨幣時(shí)間價(jià)值,從企業(yè)所得稅納稅籌劃的角度來看,對企業(yè)節(jié)支是不利的。當(dāng)然,若企業(yè)在所得稅減免期內(nèi)盈利,放棄采用加速折舊法,則可以增大享受所得稅減免的利潤總額,從而可降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

2 企業(yè)采用折舊方法不滿足稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除的要求

對于不符合《企業(yè)所得稅暫行條例》固定資產(chǎn)加速折舊條件的固定資產(chǎn),若企業(yè)采用加速折舊法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。此時(shí),根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將小于計(jì)稅基礎(chǔ),會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。

同樣,在核算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額時(shí),若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi),不存在納稅籌劃的空間;若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利,采用加速折舊法,則會(huì)加重企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

篇9

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 合理節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的方式及選擇

企業(yè)應(yīng)盡量利用國家稅收優(yōu)惠來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在很多稅種都有稅收減免的條款，企業(yè)應(yīng)具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)現(xiàn)合理合法的節(jié)稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

建筑施工企業(yè)目前稅種主要有營業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及租賃業(yè)務(wù)方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)一項(xiàng)非常必要的工作，稅務(wù)籌劃的好與壞也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國稅務(wù)制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環(huán)境下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和理解，對稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)減輕稅負(fù)。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)在事前做好充分的稅務(wù)籌劃，并保證各項(xiàng)資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調(diào)整的可能。

二、稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容

在稅務(wù)籌劃中的三種形式中，三者追求的結(jié)果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實(shí)行納稅業(yè)務(wù)最小化，同時(shí)從形式上都不違反稅法，以此來維護(hù)納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，只能采用小部分來達(dá)到節(jié)稅的目的，而稅務(wù)籌劃利用程度最大的應(yīng)該是稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠避稅首先要使自己的產(chǎn)業(yè)屬于減免稅范圍，并得到有關(guān)方面認(rèn)可，同時(shí)避稅成本不能太大。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)，各個(gè)項(xiàng)目分散在全國各地，各個(gè)省份對許多小稅種的要求和規(guī)定都不一樣，具體的稅收優(yōu)惠政策也存在差異，這要求企業(yè)必須因地制宜，不同地區(qū)采用不同的方法方式，可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。建筑施工企業(yè)在施工過程中創(chuàng)造了很多新工藝、新技術(shù)，在開發(fā)這些工藝技術(shù)的過程中形成的人工費(fèi)、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等各項(xiàng)成本，企業(yè)應(yīng)完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應(yīng)充分利用研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策來加計(jì)扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業(yè)稅負(fù)。但研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須注重資料備案，研究開發(fā)費(fèi)用形成的各項(xiàng)資料必須完整收集，在項(xiàng)目確認(rèn)并經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核確認(rèn)后，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。注意加計(jì)扣除政策只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要部分，固定資產(chǎn)折舊又是成本、費(fèi)用的重要組成部分。建筑施工企業(yè)自身設(shè)備較多，固定資產(chǎn)金額較大，可以通過延長折舊年限或者縮短折舊年限而產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行節(jié)稅，比較成熟的企業(yè)可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴(kuò)大生產(chǎn)，加快設(shè)備更新。從資金的時(shí)間價(jià)值考慮，企業(yè)不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業(yè)應(yīng)該選擇能帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）分包抵稅政策的合理應(yīng)用

建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用各地區(qū)的分包抵稅政策來降低企業(yè)稅負(fù)，不同地區(qū)的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業(yè)應(yīng)充分重視，嚴(yán)格控制勞務(wù)隊(duì)伍資質(zhì)問題，利用好分包抵稅政策降低稅負(fù)。企業(yè)所屬項(xiàng)目在結(jié)算、支付分包單位工程款時(shí)，必須要求收款單位、發(fā)票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實(shí)實(shí)現(xiàn)抵稅目的，降低法律風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，降低成本。

（四）個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

個(gè)人所得稅是關(guān)系到企業(yè)職工切身利益的稅種，企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃來使得個(gè)稅最小化，從而進(jìn)一步保障企業(yè)職工的個(gè)人利益，同時(shí)也能提高職工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。企業(yè)職工個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個(gè)方面考慮：

企業(yè)可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進(jìn)行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費(fèi)住宿、免費(fèi)交通及免費(fèi)用餐等。

企業(yè)通過均衡發(fā)放工資來降低個(gè)人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎(jiǎng)金收入來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。

（五）財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在日常財(cái)務(wù)核算中應(yīng)盡量做到合理規(guī)范，避免在年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整項(xiàng)目大量增加，從而增加利潤，加大企業(yè)所得稅的支出。首先，建筑施工企業(yè)計(jì)提1.5%的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)后，各項(xiàng)目一定要盡量把有關(guān)安全費(fèi)用記錄到安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)，盡量做到計(jì)提數(shù)和實(shí)際數(shù)相同，避免納稅調(diào)整；其次，各項(xiàng)目應(yīng)收賬款避免出現(xiàn)壞賬，完工項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)收賬款盡早要回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備才能減少，從而納稅調(diào)整相應(yīng)減少；最后，企業(yè)應(yīng)注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)等，把握后節(jié)稅點(diǎn)，減少納稅調(diào)整。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個(gè)競爭激烈的全球市場趨勢下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場容量以獲得競爭優(yōu)勢，但高稅收將成為一個(gè)重要的成本?，F(xiàn)在，如何通過法律手段來降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個(gè)熱點(diǎn)問題。無論家庭稅收，還是會(huì)計(jì)處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競爭中的不敗之地，它必須進(jìn)行一個(gè)合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)理論

1.會(huì)計(jì)處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會(huì)計(jì)方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法。（2）營改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇

在應(yīng)用會(huì)計(jì)方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況以及稅務(wù)情況進(jìn)行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實(shí)行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進(jìn)行稅收籌劃，對運(yùn)營商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識(shí)。不同的納稅人進(jìn)行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運(yùn)營商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過對具體概念和選擇方法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理中的合理應(yīng)用。通過一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會(huì)計(jì)處理采用以下幾個(gè)方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過程中，存貨是必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過程中對企業(yè)的銷貨成本、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。如果庫存評估工作不到位，就會(huì)導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價(jià)格的變化。例如：當(dāng)原材料價(jià)格上漲，如果合適的話，使用后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計(jì)算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價(jià)格下降，如果估值采用先進(jìn)先出會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價(jià)值，提高成本效益，并最終實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)評估的計(jì)算方法。折舊費(fèi)用是經(jīng)營成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個(gè)重要的武器。在這個(gè)階段，中國經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來，伊利集團(tuán)的實(shí)力一直是中國的乳品行業(yè)一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團(tuán)的利潤表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團(tuán)的營業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，凈利潤也在逐年上升，這就說明企業(yè)采取了合理的營銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對伊利集團(tuán)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進(jìn)行了兩個(gè)方面的分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)比例稅率對收入的環(huán)境，選擇存貨計(jì)價(jià)方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場價(jià)格走向：價(jià)格繼續(xù)上漲，價(jià)格繼續(xù)下跌。如果伊利集團(tuán)選擇了后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法，使得庫存減少結(jié)束時(shí)，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團(tuán)可以選擇后者，即用先進(jìn)先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會(huì)計(jì)處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會(huì)帶來一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對于伊利集團(tuán)，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計(jì)折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時(shí)，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會(huì)增加，支付稅收減免，對因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團(tuán)采用年限平均的折舊方法。

四、對會(huì)計(jì)處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）稅法的強(qiáng)制性

必須注意的最重要的一點(diǎn)是稅法的強(qiáng)制性，我國憲法明確規(guī)定了我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競爭力。

結(jié)束語

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對不同會(huì)計(jì)方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個(gè)怎樣的合理的方法對稅收進(jìn)行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會(huì)計(jì)處理的實(shí)施中被選中的會(huì)計(jì)處理方法，這兩個(gè)是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競爭的表現(xiàn)，政府是一個(gè)非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過各種手段，讓廣大市民認(rèn)識(shí)到法律的有效許可的范圍，從而維護(hù)自己在稅收籌劃時(shí)的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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