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篇1

摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不斷激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為非審計(jì)服務(wù)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇,逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)。但一系列的財(cái)務(wù)舞弊案使人們認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。有關(guān)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀(jì)70年代,但是,在理論界一直沒有得出統(tǒng)一的觀點(diǎn)。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上,淺顯的論述了兩者的關(guān)系。

關(guān)鍵詞 非審計(jì)服務(wù) 審計(jì)獨(dú)立性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、非審計(jì)服務(wù)和獨(dú)立性的內(nèi)涵

(一)非審計(jì)服務(wù)的定義

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù);承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。

(二)獨(dú)立性的定義

獨(dú)立性,是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

二、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系

隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸向非審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計(jì)服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢(shì)。有的學(xué)者認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認(rèn)為其負(fù)面影響有兩個(gè)方面:(a)非審計(jì)服務(wù)可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴性,在面對(duì)管理層的壓力時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證應(yīng)有的獨(dú)立性。(b)許多非審計(jì)服務(wù)實(shí)際上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于一種管理者的角色,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)服務(wù)時(shí)會(huì)有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實(shí)證方法進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計(jì)服務(wù)越多,審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響也越大。

還有學(xué)者認(rèn)為,審計(jì)師具有以市場(chǎng)為依托的保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因(孫紅梅2008)。因此認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)本身并不一定損害獨(dú)立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗(yàn)證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其獨(dú)立性。

湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。

三、政策建議

通過對(duì)以前研究文獻(xiàn)的考查,本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不會(huì)一定影響審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強(qiáng)2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,真正實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)得出結(jié)論:目前我國非審計(jì)服務(wù)非審計(jì)服務(wù)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并且降低資本市場(chǎng)的信息風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計(jì)服務(wù)從一開始就步入一個(gè)良性的發(fā)展軌道上。

(一)加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)信息的披露

如果客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)均由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露非審計(jì)服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會(huì)計(jì)信息使用者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到了影響,對(duì)審計(jì)報(bào)告有正確的理解。

(二)鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展新興鑒證

實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)今我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰、訴訟賠償機(jī)制,增加其敗德成本

只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會(huì)超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師將選擇保持獨(dú)立。

(四)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德教育

誠信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命,在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師本著誠信的原則進(jìn)行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能提高。

參考文獻(xiàn):

[1]吳波.關(guān)于非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性的研究評(píng)述.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2004.10:35.

[2]孫紅梅.試論非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系.實(shí)務(wù)研究.2008.3:29.

[3]湯敬.碩士論文.非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2007.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；投資業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結(jié)構(gòu)，更多的是考慮具體資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，而企業(yè)集團(tuán)考慮的投資結(jié)構(gòu)更多的是從公司的行業(yè)或經(jīng)營分布的角度。因此，企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：

1、風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。投資風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)能引起重要警覺的要素，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制已成為其可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的重要能力。

2、企業(yè)集團(tuán)的治理層與管理層控制相互結(jié)合。在投資項(xiàng)目過程中，企業(yè)投資治理層控制包括投資項(xiàng)目的決策審批，而企業(yè)管理層控制則為投資項(xiàng)目的實(shí)施。投資項(xiàng)目這兩個(gè)層次上的控制在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中相輔相成互相影響。投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏管理層控制，設(shè)定的投資決策將難以實(shí)施，而投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。

3、投資項(xiàng)目的事前事中事后控制相結(jié)合的特性。從投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制整個(gè)過程來看，可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個(gè)階段，即集團(tuán)公司投資決策階段、集團(tuán)公司資產(chǎn)投出階段、集團(tuán)公司投資持有階段以及集團(tuán)公司投資處置階段。

二、企業(yè)集團(tuán)投資業(yè)務(wù)流程及其控制點(diǎn)

可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個(gè)階段，即投資決策階段、資產(chǎn)投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點(diǎn)加以防范和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也有所不同。

（一）投資決策階段

決策階段的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有：編制投資項(xiàng)目建議書環(huán)節(jié)、項(xiàng)目可行性分析評(píng)估以及可行性研究報(bào)告最終決議環(huán)節(jié)。

1、投資項(xiàng)目建議書的內(nèi)部控制方法：

因企業(yè)集團(tuán)在不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，投資指導(dǎo)原則也會(huì)變動(dòng)。應(yīng)指定投資指導(dǎo)原則及標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)濟(jì)效益、政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等。并按照制定的法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)不符合投資原則及標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目不予以立項(xiàng)。

2、項(xiàng)目可行性的研究?jī)?nèi)部控制方法：

要確?？尚行匝芯啃〗M成員的專業(yè)性，也可聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性項(xiàng)目進(jìn)行研究。對(duì)于可行性研究報(bào)告，要針對(duì)公司當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)采取科學(xué)的評(píng)估方法，選擇合適的指標(biāo)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。

3、可行性研究報(bào)告審批的內(nèi)部控制方法：

應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目的審批流程進(jìn)行規(guī)定，并明確各級(jí)的審批權(quán)限。投資負(fù)責(zé)人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人或是其管理的幾個(gè)人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會(huì)相關(guān)部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽。

（二）投資執(zhí)行階段

投資方案經(jīng)過批準(zhǔn)后，投資管理部門應(yīng)當(dāng)制定投資實(shí)施計(jì)劃，并組織策劃、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門討論，形成一致意見。在企業(yè)投資執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)作價(jià)審批、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、權(quán)益證書、投資收益核算等五個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制。

1、資產(chǎn)作價(jià)審批的內(nèi)部控制方法：

以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，需要審計(jì)的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門與其他投資方共同協(xié)商確定審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)，并依據(jù)公司批準(zhǔn)的行為文件等向公司辦理資產(chǎn)評(píng)估申請(qǐng)立項(xiàng)手續(xù)。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和實(shí)物轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制方法：

為了保證資產(chǎn)的安全轉(zhuǎn)移，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該制定相應(yīng)的控制程序，如實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過申請(qǐng)、審批、調(diào)出等環(huán)節(jié)。并且應(yīng)該根據(jù)規(guī)定辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在資產(chǎn)投出之后，投資管理部門應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，就被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和現(xiàn)金流進(jìn)行及時(shí)的了解，并且要定期檢查投資項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度以確保實(shí)施質(zhì)量，防止項(xiàng)目出現(xiàn)異常。

3、投資收益核算的內(nèi)部控制方法：

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)定期核對(duì)投資項(xiàng)目賬目，對(duì)于投資項(xiàng)目相關(guān)的權(quán)益證書要嚴(yán)格保管，以確保投資資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）投資處置階段

投資處置階段也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉(zhuǎn)讓和投資的終止及核銷。

1、投資處置決策的控制方法：

可采用內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查控制、文件記錄控制、人員素質(zhì)控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應(yīng)該以可行性研究為基礎(chǔ)，選取多種方案，建立科學(xué)的決策機(jī)制和制度。

2、投資處置的內(nèi)部控制控制方法：

企業(yè)集團(tuán)可采用招標(biāo)方式對(duì)投資進(jìn)行處置，積極尋找合作者。為保證資產(chǎn)作價(jià)合法合理，可采用崗位分工、財(cái)產(chǎn)保全控制、審計(jì)控制、人員素質(zhì)控制等方法。

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)收回的內(nèi)部控制方法：

資產(chǎn)保全控制方法：對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)編制回收清單，并由資產(chǎn)接受部門接收清單，依據(jù)清單羅列的資產(chǎn)核實(shí)收回的資產(chǎn)是否正確。貨幣資金形式的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)遵從相關(guān)的規(guī)定及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)。對(duì)于無形資產(chǎn)，控制重點(diǎn)是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部在收回資產(chǎn)后要確認(rèn)債券的價(jià)值和真實(shí)性。資產(chǎn)進(jìn)行投資處置后，財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)資產(chǎn)回收清單和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行及時(shí)的核實(shí)，并及時(shí)跟蹤未收到的資產(chǎn)。另外還可以組織內(nèi)部審計(jì)小組對(duì)資產(chǎn)處置的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

總之，相對(duì)于單個(gè)企業(yè)投資而言，企業(yè)集團(tuán)的投資是一個(gè)較復(fù)雜的過程，既涉及到單個(gè)企業(yè)投資面臨的問題，又涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間的利益協(xié)調(diào)問題。因此，在進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)投資管理時(shí)應(yīng)該站在較高角度，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，更加科學(xué)高效地做好每一環(huán)節(jié)的工作。（作者單位：西華大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[3]張立波.內(nèi)部控制與公司治理：戰(zhàn)略的觀點(diǎn) [M].北京.中國經(jīng)濟(jì)出版社.200

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篇3

關(guān)鍵詞：海南 法務(wù)會(huì)計(jì) 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：f235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a

文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-101-02

法務(wù)會(huì)計(jì)在國外是防范和打擊財(cái)務(wù)欺詐、建立良好經(jīng)濟(jì)秩序的有效工具，在海南也有一定的應(yīng)用。研究法務(wù)會(huì)計(jì)在海南應(yīng)用中存在的問題和對(duì)策，對(duì)海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際旅游島的建設(shè)具有重要意義。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)在海南應(yīng)用中存在的問題及原因

法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的應(yīng)用是客觀存在的，不論是政府監(jiān)督管理部門，還是公檢法等司法部門，甚至是企業(yè)管理方面都已運(yùn)用了法務(wù)會(huì)計(jì)。然而，法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的應(yīng)用過程中存在不少問題。

1.理論研究和應(yīng)用研究滯后。堅(jiān)實(shí)的理論體系是法務(wù)會(huì)計(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)。由于法務(wù)會(huì)計(jì)引進(jìn)我國的時(shí)間較短，在海南甚至全國，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究還比較滯后。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)的很多基本理論問題，如關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的定義、目標(biāo)、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達(dá)成共識(shí)。對(duì)這些基本問題的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一導(dǎo)致了法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用過程中間以不同的名義、不同的形式出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)和了解。例如，海南法務(wù)會(huì)計(jì)的功能分別由不同的部門行使，部門間缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學(xué)者的研究?jī)H停留在經(jīng)濟(jì)訴訟案件的查處方面，而對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在政府監(jiān)督、企業(yè)管理的應(yīng)用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問題分散，取得的成果也較少。我們從中國知網(wǎng)上搜索“法務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的文獻(xiàn)資料，到目前為止，只有914條的查詢結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)關(guān)于海南法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究成果。

海南對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究同樣缺乏。首先，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。目前，法務(wù)會(huì)計(jì)專家對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在案件訴訟、財(cái)務(wù)舞弊案件中的應(yīng)用已經(jīng)形成共識(shí)，而對(duì)政府應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理和企業(yè)應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)提升經(jīng)營管理水平等方面的研究甚少。其次，對(duì)如何發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)作用等問題缺乏深入研究。目前，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、機(jī)制、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)規(guī)范等的研究成果不多，更沒有達(dá)成一致認(rèn)識(shí)。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度低。筆者主持的課題組對(duì)海南省關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)做了一項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查對(duì)象分別為高校會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)教師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員、律師事務(wù)所的從業(yè)律師及企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷150份，收回有效調(diào)查問卷150份，其中高校48份、會(huì)計(jì)師事務(wù)所28份、律師事務(wù)所24份、企業(yè)50份。調(diào)查結(jié)果見表1。

表1顯示，法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的認(rèn)知度很低。

3.制度不完善。海南缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。不同機(jī)構(gòu)在行使法務(wù)會(huì)計(jì)的功能時(shí)，依據(jù)的法律法規(guī)基本各不相同。如法院依據(jù)的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計(jì)部門依據(jù)的是《審計(jì)法》等，企業(yè)在管理過程中應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，一般依據(jù)的是《公司法》等。由于缺乏統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，導(dǎo)致從事法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員各自為政。法務(wù)會(huì)計(jì)無法在海南發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用，也不易被社會(huì)廣泛認(rèn)可。

由于沒有一套完整、規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證制度，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資質(zhì)沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)人員水平的參差不齊，難以保證法務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，甚至?xí)a(chǎn)生更多的法律糾紛。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，由于過失或故意可能會(huì)提供錯(cuò)誤或虛假的專家意見，給委托人或者第三人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。法務(wù)會(huì)計(jì)人員因此承擔(dān)的法律責(zé)任沒有作出明確規(guī)定，給法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持帶來了不利影響，在一定程度上阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4.沒有法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員。目前海南沒有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員，法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職責(zé)由非法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行。例如，法院等司法機(jī)關(guān)在涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鑒定的時(shí)候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨(dú)立的第三方鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行；審計(jì)部門在進(jìn)行離任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)一般是其獨(dú)立進(jìn)行或委托會(huì)計(jì)師事

務(wù)所參與進(jìn)行；企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)管理的時(shí)候一般是由監(jiān)事會(huì)或其他內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

海南法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主要由兩部分組成，一是公檢法機(jī)關(guān)內(nèi)部的司法會(huì)計(jì)鑒定部門、政府管理部門等單位的內(nèi)部專業(yè)人員；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等專業(yè)人員。

司法機(jī)關(guān)的鑒定人員與法官存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，不可避免地會(huì)影響其獨(dú)立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現(xiàn)象。同時(shí)，司法機(jī)關(guān)的鑒定人員長(zhǎng)期在政府部門工作，受行政部門官僚之風(fēng)的影響，通常工作效率較低，可能會(huì)影響法庭審理的進(jìn)度。

海南會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員大多是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并未取得法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)資格認(rèn)證，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)缺乏深入了解，處理問題時(shí)往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，不符合咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)分離的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)、稅務(wù)和咨詢等業(yè)務(wù)，其與公司、銀行、政府、監(jiān)管部門有著密切的關(guān)系，在執(zhí)行法務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)難以保證其客觀性和獨(dú)立性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)兩者之間的沖突。其他機(jī)構(gòu)從事法務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)時(shí)也會(huì)面臨類似問題。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在海南應(yīng)用的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和應(yīng)用研究。首先，在全國率先成立法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究機(jī)構(gòu)?？捎珊Ｄ鲜∩缈坡?lián)牽頭，組織海南法學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界、管理學(xué)界的科研機(jī)構(gòu)和專家學(xué)者成立海南法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究中心，同時(shí)吸納全國專家學(xué)者參加，專門從事法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和應(yīng)用研究。省社科聯(lián)、省教育廳、省財(cái)政廳等部門對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)課題申報(bào)和立項(xiàng)給予一定的傾斜，在經(jīng)費(fèi)上給予一定的資助，爭(zhēng)取每年有10個(gè)省級(jí)課題立項(xiàng)，1～2個(gè)國家級(jí)課題立項(xiàng)，用五年左右的時(shí)間解決海南法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問題，初步奠定法務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系，使海南法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究水平居于全國前列。其次，加強(qiáng)應(yīng)用研究力度。用2～3年時(shí)間對(duì)海南法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域、依據(jù)、執(zhí)業(yè)狀況、存在的問題等進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)研，提出在海南發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)作用的詳細(xì)建議。再次，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。任何學(xué)科的發(fā)展都離不開學(xué)習(xí)和交流，法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展的已經(jīng)較為成熟，應(yīng)該經(jīng)常舉辦交流會(huì)，加強(qiáng)國內(nèi)外法務(wù)會(huì)計(jì)專家學(xué)者在學(xué)術(shù)上的溝通與交流。第四，創(chuàng)辦專業(yè)期刊。創(chuàng)辦法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，為法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者提供成果展示和交流的平臺(tái)，努力創(chuàng)造一個(gè)良好的學(xué)術(shù)研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度。應(yīng)加大宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心。當(dāng)前，可通過電視、雜志等媒介大力宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)，使更多的人了解法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和法務(wù)會(huì)計(jì)在國際旅游島建設(shè)中的重要作用。鼓勵(lì)更多的專家學(xué)者在開展法務(wù)會(huì)計(jì)研究的同時(shí)撰寫普及性和推廣性文章，政府有關(guān)職能部門組織各種形式的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)普及活動(dòng)。此外，海南社科聯(lián)或擬成立的注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等聯(lián)合北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、中國人民大學(xué)等高校及其他機(jī)構(gòu)，共同舉辦有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的研討會(huì)，使法務(wù)會(huì)計(jì)在海南的認(rèn)知度得到極大的提升，讓更多的專業(yè)人士了解法務(wù)會(huì)計(jì)。

3.建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)制度。從法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷史來看，法務(wù)會(huì)計(jì)是在健全的法律監(jiān)管下發(fā)展起來的。目前在美國、加拿大等國家己形成了一套全面系統(tǒng)的法務(wù)會(huì)計(jì)體系。在我國法務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未建立之前，海南可充分利用國家賦予大特區(qū)和國際旅游島等政策優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)立法的試點(diǎn)工作，通過地方立法等形式建立法務(wù)會(huì)計(jì)制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《準(zhǔn)則》由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的基礎(chǔ)，包括法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)、原則和一般工作準(zhǔn)則等。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的細(xì)化，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行具體規(guī)定，包括法務(wù)會(huì)計(jì)主體、方法、程序等具體問題。應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充說明，可以增強(qiáng)具體準(zhǔn)則在實(shí)踐中的可操作性，包括法務(wù)會(huì)計(jì)人員獲取證據(jù)的類型、法務(wù)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任和損失計(jì)算的方法等方面的內(nèi)容。其次，海南可以結(jié)合《海南省法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一基本制度的確立，同時(shí)配套建立法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)的制度體系。一是要有統(tǒng)一的職業(yè)道德準(zhǔn)則和技術(shù)測(cè)評(píng)體系

；二是建立統(tǒng)一的鑒定監(jiān)管制度，主要包括法務(wù)會(huì)計(jì)師責(zé)任制度、法務(wù)會(huì)計(jì)專家出庭作證和質(zhì)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；三是法務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入管理體系，即對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師和法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行統(tǒng)一的準(zhǔn)入條件和準(zhǔn)入程序，包括確立法務(wù)會(huì)計(jì)師考核標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施后續(xù)教育；四是建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)人員違法處罰管理辦法。

4.進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，建立法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。海南可以在全國率先成立注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，開展注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證，并且對(duì)其進(jìn)行日常的監(jiān)督管理。注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)師之間的相互聯(lián)系，提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平為基本理念。注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)除了負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格的認(rèn)證和后續(xù)教育之外，還需要對(duì)已取得法務(wù)會(huì)計(jì)師資格的人員定期進(jìn)行年度審查。注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)還可以定期組織學(xué)習(xí)，強(qiáng)化他們的行業(yè)自律意識(shí)與規(guī)范，確保法務(wù)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和自律能力。

海南可借鑒我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度，建立法務(wù)會(huì)計(jì)考試以及資格認(rèn)證制度，以保證從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，考試科目可以包括會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、民法、經(jīng)濟(jì)法和訴訟法等綜合學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)考試要獨(dú)立于任何行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)，以保證法務(wù)會(huì)計(jì)的客觀性和公正性。可以要求法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格及法律法規(guī)知識(shí)，同時(shí)具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，三年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和敏銳的專業(yè)判斷能力。

海南應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵(lì)成立專業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)部門，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)水平。

5.加快法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)。面對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才短缺的現(xiàn)實(shí)，海南除大力引進(jìn)國內(nèi)外人才外，還應(yīng)加強(qiáng)自身的人才培養(yǎng)。海南省教育部門要提高認(rèn)識(shí)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行教學(xué)試驗(yàn)改革，采取多種有效措施積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)教育，盡快培養(yǎng)出既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)又精通法律知識(shí)，既有良好職業(yè)道德又有敬業(yè)精神的法務(wù)會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段可以在海南大學(xué)、?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)本科本科專業(yè)；同時(shí)，也可以在海南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士方向中設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向。此外，還可以通過進(jìn)修、在職培訓(xùn)等方式培養(yǎng)法務(wù)人才。

[本文是2012年立項(xiàng)的海南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題《國際旅游島視野下的法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用研究》（項(xiàng)目編號(hào)：hnsk（gj）12-4）和2012年立項(xiàng)的?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院重點(diǎn)校級(jí)科研項(xiàng)目《法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)案件訴訟中的運(yùn)用》（項(xiàng)目編號(hào)：hjkz12-02）的階段性成果。]

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篇4

本文通過對(duì)城建公司在企業(yè)發(fā)展過程中所承擔(dān)的工程建設(shè)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)流程與企業(yè)管理組織架構(gòu)間相互沖突的分析，提出對(duì)城建公司企業(yè)管理組織架構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，在城建公司原有管理組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立相對(duì)彈性的企業(yè)項(xiàng)目管理組織架構(gòu)，以滿足城建公司所承擔(dān)項(xiàng)目特色不斷發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：城建公司；流程再造；企業(yè)項(xiàng)目管理；企業(yè)項(xiàng)目管理決策層；管理層；實(shí)施層；執(zhí)行層

Abstract:By the analysis of the conflict between the engineering construction projects, business process and business management organizational structure which undertaken by urban construction companies in the process of enterprise development, point out that take business process reengineering for the corporate management organizational structure of urban construction, on the basis of the original management organizations in urban construction companies architecture to build a relatively flexible enterprise project management organizational structure to meet the evolving needs of the project characteristics bear by the urban construction companies.Key words: construction company; process reengineering; enterprise project management; enterprise project management decision-making; management; implementation layer; executive level

中圖分類號(hào)TU2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

一、我國城建公司現(xiàn)階段企業(yè)管理的問題根源

1、概述

城建公司是地方政府因應(yīng)城市發(fā)展的需要而成立的承擔(dān)政府開發(fā)管理職能、受當(dāng)?shù)厝嗣裾奈羞M(jìn)行征用土地、拆遷、安置的建設(shè)開發(fā)公司。

隨著國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，地方政府固定資產(chǎn)投資加大，這必將給地方城建公司的成長(zhǎng)和發(fā)展帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，固定資產(chǎn)投資規(guī)?？倲?shù)不斷增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)投資范圍越來越廣，從最初單一的市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，陸續(xù)擴(kuò)展到房建、地鐵，特別是地方城市不斷出現(xiàn)的新城市建設(shè)、國家安居工程建設(shè)，以及城市軌道建設(shè)；二來，單個(gè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資額越來越大，項(xiàng)目所綜合專業(yè)工程越來越多，涵蓋從市政道路、土建安裝工程、通訊一體化等。另外，隨著國家固定資產(chǎn)投融資體制改革不斷深化，一些地方城建公司更成了地方政府投融資的平臺(tái)，承擔(dān)地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)化。

隨著這些固定資產(chǎn)投資特性的轉(zhuǎn)變，對(duì)承擔(dān)著地方政府固定資產(chǎn)投資建設(shè)者的城建公司來說，只有隨著經(jīng)濟(jì)特性的發(fā)展，不斷推動(dòng)公司內(nèi)部從企業(yè)文化到企業(yè)組織流程的變革，才能不斷滿足企業(yè)發(fā)展和地方政府投資的需要。

2、企業(yè)管理特點(diǎn)及所面臨的問題

城建公司的總經(jīng)理一般由地方政府指定，組織上一般率屬于政府城建主管部門管轄，城建公司的管理模式及人員組織架構(gòu)類似于事業(yè)單位的基本運(yùn)作模式。同時(shí)，城建公司具有企業(yè)單位的特點(diǎn)，從前期的項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目建設(shè)過程中的招投標(biāo)、材料采購等，必須遵循市場(chǎng)規(guī)則，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。城建公司也承擔(dān)著地方政府固定資產(chǎn)投資保值增值的工作，城建公司的每項(xiàng)固定資產(chǎn)投資，還須經(jīng)受住社會(huì)化和地方政府財(cái)務(wù)審計(jì)部門的審計(jì)。

城建公司企業(yè)組織架構(gòu)一般以職能劃分為主，實(shí)行直線職能式組織管理模式，這是一種金字塔型層級(jí)命令控制體系。職能管理的重要特點(diǎn)是重視職能管理和控制，關(guān)注部門的職能完成程度和垂直性的管理控制，部門之間的職能行為往往缺少完整有機(jī)的聯(lián)系，職能部門專業(yè)能力相對(duì)較強(qiáng)而部門間協(xié)調(diào)溝通機(jī)制較少，項(xiàng)目工作聯(lián)系更多地通過職能部門經(jīng)理上升到主管層面解決。職能部門內(nèi)部還存在專業(yè)、崗位不同分工，根據(jù)不同的項(xiàng)目，安排相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)管理人員進(jìn)行管理。如下圖1.

這種組織的工作程序和職責(zé)規(guī)范明確，便于工作控制。但是，職能部門間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制繁瑣、信息流程耗時(shí)較長(zhǎng)且效率低下，越來越不適應(yīng)多項(xiàng)目發(fā)展的需要。特別是隨著單個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)模、投資額越來越大，專業(yè)類別越來越多，項(xiàng)目建設(shè)的成敗越來越取決于建設(shè)項(xiàng)目的流程控制和專業(yè)精細(xì)化分工及專業(yè)間順暢的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

另外，隨著城建公司所承擔(dān)的地方政府基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目類別不斷增長(zhǎng)的需要與政府企事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)政策導(dǎo)向，也對(duì)城建公司的企業(yè)組織管理模式的變革和發(fā)展提出了新的要求。為了適應(yīng)不斷變化中的市場(chǎng)環(huán)境，滿足地方政府對(duì)城建公司企業(yè)自身建設(shè)的要求，城建公司的企業(yè)管理模式及其流程再造逐漸成為了城建公司企業(yè)管理不斷發(fā)展的必要條件。本文擬以項(xiàng)目管理為出發(fā)點(diǎn)，以理順項(xiàng)目管理信息流程、加強(qiáng)項(xiàng)目協(xié)調(diào)溝通機(jī)制為目的，對(duì)城建公司的企業(yè)管理流程進(jìn)行梳理再造，塑造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、城建公司企業(yè)管理方法的改進(jìn)方法初探――企業(yè)流程再造

1、企業(yè)流程再造概念及方法簡(jiǎn)述

企業(yè)流程再造，是通過對(duì)流程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、運(yùn)轉(zhuǎn)及控制等整個(gè)程序?qū)嵭邢到y(tǒng)地、全過程管理，從而達(dá)到全面優(yōu)化企業(yè)功能的目的。其實(shí)質(zhì)是通過對(duì)業(yè)務(wù)流程、技術(shù)、人員進(jìn)行業(yè)務(wù)信息流程重組來提高組織的運(yùn)作效率和競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提升整個(gè)組織的素質(zhì)，達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的所有流程實(shí)行統(tǒng)一指揮、綜合協(xié)調(diào)。流程再造的結(jié)果會(huì)直接體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的路徑和順序的變更上。

流程再造必須創(chuàng)造性地利用信息技術(shù)，通過再造轉(zhuǎn)換管理模式，使先進(jìn)的信息技術(shù)真正發(fā)揮管理效益。對(duì)國有企業(yè)而言管理流程再造雖然不會(huì)像其它企業(yè)對(duì)原有管理流程具有顛覆性，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看利用信息化手段對(duì)原有無論是業(yè)務(wù)流程還是管理進(jìn)行逐步變革和整合，是企業(yè)管理和信息化發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2、城建公司企業(yè)流程再造初步探討

鑒于國有企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方式、管理模式上的特殊性，國有企業(yè)管理流程再造，主要是是利用信息手段為主，以項(xiàng)目為核心，對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的管理進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理流程整合、重塑。具體到城建公司的企業(yè)管理流程重組，需要考慮企業(yè)流程再造的現(xiàn)實(shí)性和可操作性，同時(shí)兼顧企業(yè)組織架構(gòu)的彈性發(fā)展。為此，在不徹底打散企業(yè)組織原有基本架構(gòu)的前提下，利用企業(yè)內(nèi)部人力資源或從社會(huì)引入專業(yè)項(xiàng)目管理公司，根據(jù)不同的建設(shè)開發(fā)項(xiàng)目，組建相對(duì)松散的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)管理。如下圖2.

流程改造過程中，主要抓住業(yè)務(wù)信息溝通機(jī)制的幾個(gè)方面：會(huì)議流程、溝通機(jī)制、匯報(bào)流程、會(huì)議內(nèi)容、業(yè)務(wù)內(nèi)容、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立；監(jiān)督、檢查；項(xiàng)目管理人員崗位再培訓(xùn)的內(nèi)容、方式和方法。職能管理人員的再培訓(xùn)是企業(yè)流程再造的基礎(chǔ)，也是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

改造后的企業(yè)管理流程特點(diǎn)主要有：

1）管理決策層面，仍維持簡(jiǎn)潔的直線式，由總經(jīng)理、副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，這種信息流程設(shè)計(jì)使得所有的決策及決策支持信息反饋及時(shí)、真實(shí)，避免了信息多層傳遞時(shí)不及時(shí)、失真。

2）管理層面，組建以各職能部門項(xiàng)目管理專業(yè)人員參與的松散的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)總協(xié)調(diào)人可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)的需要，由職能部門負(fù)責(zé)人分別負(fù)責(zé)。對(duì)于投資規(guī)模比較大、復(fù)雜的開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，引入專業(yè)項(xiàng)目管理公司承擔(dān)項(xiàng)目的主要協(xié)調(diào)管理職能。保持管理層面的彈性，是本流程改造的主要特點(diǎn)之一，它主要是根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)及城建公司的發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目的管理層進(jìn)行彈性調(diào)度和管理，既要提高項(xiàng)目管理的實(shí)效性，又要使企業(yè)管理架構(gòu)不致無形擴(kuò)大增加企業(yè)管理負(fù)擔(dān)。而保持項(xiàng)目管理層彈性的方法之一就是合理地利用行業(yè)專業(yè)管理資源，根據(jù)國家行業(yè)管理政策，積極利用專業(yè)項(xiàng)目管理公司，加強(qiáng)或充實(shí)項(xiàng)目管理力量。

3）執(zhí)行層面，以外聘專業(yè)項(xiàng)目管理公司或?qū)I(yè)職能管理人員為主，以配套的項(xiàng)目管理信息統(tǒng)計(jì)、跟蹤、匯報(bào)機(jī)制為基礎(chǔ)，打造企業(yè)項(xiàng)目綜合信息平臺(tái)，它是企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施層信息的匯總，是溝通實(shí)施層與管理層、決策層的橋梁，是決策層項(xiàng)目決策管理的基礎(chǔ)。

4）企業(yè)信息流程方面，建立以項(xiàng)目為中心的企業(yè)信息協(xié)調(diào)、溝通、決策機(jī)制。項(xiàng)目管理的各種會(huì)議，是企業(yè)在項(xiàng)目上信息協(xié)調(diào)溝通的主要場(chǎng)所和方法。

三、流程再造過程中應(yīng)注意的問題

流程再造是對(duì)原有流程的打破，這必將引起新舊流程的沖突和反復(fù)。因此，詳細(xì)制訂和把握流程再造過程中的方法、方式，是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

1、企業(yè)管理流程再造必將遇到人力、物力方面的阻礙，統(tǒng)一企業(yè)決策層、管理層對(duì)流程再造的認(rèn)識(shí)，并加強(qiáng)流程再造的管理，是企業(yè)流程再造是否成功的前提。

2、根據(jù)新的業(yè)務(wù)流程，建立完善的企業(yè)項(xiàng)目信息機(jī)制，理順項(xiàng)目信息在新的企業(yè)管理流程中的建立、流轉(zhuǎn)、決策機(jī)制。包括項(xiàng)目信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表，項(xiàng)目信息匯總、溝通，及項(xiàng)目信息化、精細(xì)化建設(shè)。新流程系統(tǒng)的建立，是流程再造是否成功的基礎(chǔ)和必要條件。

3、建立成熟的企業(yè)員工培訓(xùn)機(jī)制。新流程的建立，必然帶來項(xiàng)目崗位工作內(nèi)容、信息流轉(zhuǎn)、管理溝通機(jī)制的變更。通過管理培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對(duì)新流程的了解和把握；通過培訓(xùn)，讓員工跳出專業(yè)的范疇，加強(qiáng)項(xiàng)目管理人員的綜合管理能力，培訓(xùn)專業(yè)管理人員從原來的實(shí)施、執(zhí)行角色向綜合協(xié)調(diào)、管理角色的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)項(xiàng)目管理人員的綜合管理能力。流程再造過程中的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有利于新業(yè)務(wù)流程的實(shí)施，確保流程再造后管理效率的提高。

參考文獻(xiàn)：

1.《工程項(xiàng)目管理》成虎高等教育出版社

2.《網(wǎng)絡(luò)型公用事業(yè)PPP 模式運(yùn)作的機(jī)制設(shè)計(jì)研究》劉麗 東南大學(xué)建筑系2011碩士論文

3.《建筑施工企業(yè)流程再造問題的研究》張靜 東南大學(xué)建筑系2011碩士論文

4.《業(yè)務(wù)流程再造》J?佩帕德（JoePeppard) p?羅蘭（PhilipRowland)著

高俊山譯 中信出版社1999.2

篇5

關(guān)鍵詞：代建制；自建制；模式；項(xiàng)目管理；企業(yè)；

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1.引言

代建制工程項(xiàng)目管理模式在中國源于廈門，目前中國各地正在進(jìn)行代建制試點(diǎn)，基本上可以概括為上海、深圳、廈門三種模式。2004年7月16日，國務(wù)院的《關(guān)于投資體制改革的決定》以官方文件明確認(rèn)可了代建制工程項(xiàng)目管理模式。2003年，建設(shè)部《關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見》的，引發(fā)了各方對(duì)代建制、工程總承包、工程項(xiàng)目管理三者之間關(guān)系的困惑及思考。

2. 代建管理模式

城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)設(shè)施是一種公共產(chǎn)品，政府是唯一的生產(chǎn)者和組織者，多年來中國習(xí)慣采用自管模式。改革開放以后，中國的建筑業(yè)得到迅速發(fā)展，建筑管理體制也在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求下進(jìn)行了不斷的改革，代甲方管理方式是政府對(duì)財(cái)政或國有投資工程直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變。

從項(xiàng)目管理的角度看，代建制屬于工程項(xiàng)目管理的范疇，是工程項(xiàng)目的管理模式之一。作為工程項(xiàng)目管理的一種模式，代建制不可能是無源之水。任何一種新的管理模式都是在借鑒現(xiàn)有管理模式并整合現(xiàn)有管理模式的基礎(chǔ)上，經(jīng)過創(chuàng)新和完善，逐步演變、發(fā)展而來的。國外各種工程項(xiàng)目管理模式已經(jīng)過多年的發(fā)展、完善，形成了一系列標(biāo)準(zhǔn)化的模式。中國目前正在推行的代建制也是在充分借鑒、整合現(xiàn)有工程項(xiàng)目管理模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的國情進(jìn)行創(chuàng)新和完善的結(jié)果。

3代建制相對(duì)于自建制的優(yōu)勢(shì)

3.1項(xiàng)目管理水平提升、決策更加科學(xué)

自建制下，使用單位對(duì)項(xiàng)目的管理一般為行政式的管理。臨設(shè)的基建班子或建設(shè)小組人員都是從單位中臨時(shí)抽調(diào)組成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也由單位負(fù)責(zé)人兼任。此情況下，由于人力、物力的分流和項(xiàng)目管理中專業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)的不足，必然對(duì)使用單位的日常工作和項(xiàng)目建設(shè)的開展均產(chǎn)生不利影響，效能較低。

而代建制下，首先使用單位選擇的代建單位往往是專業(yè)從事項(xiàng)目投資建設(shè)管理的咨詢機(jī)構(gòu)。它們擁有大批專業(yè)人員，具有豐富的項(xiàng)目建設(shè)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，熟悉整個(gè)建設(shè)流程。委托這樣的機(jī)構(gòu)代行業(yè)主職能進(jìn)行管理，通過制訂詳盡的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，發(fā)揮其在項(xiàng)目建設(shè)中的積極主導(dǎo)作用，主動(dòng)協(xié)調(diào)參建各方關(guān)系，合理安排工作，極大地提升項(xiàng)目建設(shè)的管理水平和工作效率；同時(shí)，項(xiàng)目建設(shè)中也彌補(bǔ)了業(yè)主單位在專業(yè)領(lǐng)域中分析問題和決策能力的不足，更有利于項(xiàng)目的科學(xué)分析、科學(xué)決策目標(biāo)的達(dá)成。

3.2 項(xiàng)目控制得到真正落實(shí)

在現(xiàn)行政府投資項(xiàng)目管理體制下，缺乏有效的控制機(jī)制，而代建制為政府投資項(xiàng)目引入嚴(yán)格的以合同管理為核心的法制建設(shè)機(jī)制，在滿足項(xiàng)目功能的前提下，項(xiàng)目的規(guī)模、投資、質(zhì)量和進(jìn)度要求在使用單位與代建單位的委托合同中一經(jīng)確定，便不得隨意改動(dòng)。代建單位將嚴(yán)格根據(jù)合同約定全心全意做好項(xiàng)目控制工作，使用單位則側(cè)重于監(jiān)督合同的執(zhí)行和代建單位的工作情況，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施一般不能無故干涉。

3.3競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制充分發(fā)揮作用

競(jìng)爭(zhēng)是激發(fā)活力和創(chuàng)新的源泉。代建制可采用多道環(huán)節(jié)的招標(biāo)或比選等選擇方式，使擬投標(biāo)代建甚或投標(biāo)前期咨詢、施工或材料設(shè)備供應(yīng)的參與單位，必然會(huì)盡其所能，競(jìng)爭(zhēng)充分，以合理的報(bào)價(jià)且最優(yōu)的技術(shù)方案提供服務(wù)或產(chǎn)品，這不僅有利于提升項(xiàng)目管理質(zhì)量、降低項(xiàng)目總成本，還能起到優(yōu)化項(xiàng)目的作用。

3.4項(xiàng)目的監(jiān)管更加規(guī)范有力

代建制將增強(qiáng)項(xiàng)目參建各方的責(zé)任意識(shí)。通過職責(zé)分工，項(xiàng)目建設(shè)各方之間產(chǎn)生互相監(jiān)督的關(guān)系。特別是使用單位，在提出項(xiàng)目功能和建設(shè)要求后，其主要工作就是對(duì)代建單位的監(jiān)督，有利于自覺規(guī)范投資管理行為。

代建制有利于政府加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目從決策到實(shí)施的監(jiān)管。政府主要以合同管理為中心，運(yùn)用法律手段，制衡各方；同時(shí)，發(fā)展改革、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門運(yùn)用審批、稽查、審計(jì)、監(jiān)察等手段，對(duì)項(xiàng)目也進(jìn)行強(qiáng)力有效的外部監(jiān)督，從內(nèi)外兩方面著手規(guī)范了項(xiàng)目建設(shè)的管理環(huán)節(jié)、強(qiáng)化了管理責(zé)任，最終提升了管理水平

4. 代建企業(yè)的發(fā)展問題

4.1制約代建企業(yè)發(fā)展的問題

4.1.1風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移問題尚未解決

實(shí)行代建制的本來目的是希望通過代建單位使建設(shè)單位從非專業(yè)領(lǐng)域工作中擺脫出來，不必承擔(dān)本身無力承擔(dān)的專業(yè)責(zé)任與義務(wù)。但是當(dāng)代建行為的法律關(guān)系不清時(shí)，建設(shè)單位在簽訂協(xié)議時(shí)，存在通過委托代建，建設(shè)工程的民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)得到轉(zhuǎn)移，但行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移，原因在于代建制度并不是一個(gè)法定制度。

國家行政法規(guī)規(guī)定的建設(shè)單位的責(zé)任與義務(wù)及其違法的責(zé)任追究，包括對(duì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任追究，并沒有因民事性質(zhì)的委托而轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)階段的代建單位更因有限的代建取費(fèi)而不愿承擔(dān)更多的代建責(zé)任，同時(shí)建設(shè)單位也因風(fēng)險(xiǎn)并未也無法完全轉(zhuǎn)移而對(duì)委托代建持疑慮態(tài)度，合作雙方這種背反的期望目標(biāo)便對(duì)代建中各項(xiàng)工作的產(chǎn)生各種不利的影響。

4.1.2代建制度與現(xiàn)有的建設(shè)工程管理制度交迭

中國建設(shè)工程管理體制是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步變化的，如，工程咨詢管理制度、工程監(jiān)理制度、設(shè)計(jì)咨詢制度以及其他各類細(xì)分的工程建設(shè)中介服務(wù)制度等。這些制度和業(yè)務(wù)通過各自的資質(zhì)、資格及業(yè)務(wù)范圍的管理而形成相對(duì)封閉的運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致建設(shè)工程的中間管理服務(wù)環(huán)節(jié)過多，管理低效等問題，一定程度上阻礙了建筑領(lǐng)域的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。要在政府投資領(lǐng)域的建設(shè)項(xiàng)目上再實(shí)行一個(gè)代建環(huán)節(jié)，是否會(huì)影響工程建設(shè)效能，也是客觀存在的一個(gè)問題。如同監(jiān)理單位在工程建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)“四控制、兩管理、一協(xié)調(diào)”責(zé)任一樣，代建單位在工程實(shí)施中所承擔(dān)的權(quán)利與義務(wù)也大致如此。如果不能有效地處理好兩者之間的關(guān)系，可能會(huì)對(duì)工程建設(shè)產(chǎn)生副作用。

4.1.3項(xiàng)目前期工作的風(fēng)險(xiǎn)（本條是否可作為制約發(fā)展的問題）

由于推行代建制，項(xiàng)目的組織實(shí)施工作由項(xiàng)目管理公司來完成，而在投資領(lǐng)域的項(xiàng)目管理中，除前期準(zhǔn)備工作中難點(diǎn)之一--土地拆遷征用外，期間還有繁雜的建設(shè)審批環(huán)節(jié)和與職能部門的多頭協(xié)調(diào)工作，而過去這些工作往往是依靠政府的強(qiáng)有力的行政推動(dòng)，并適時(shí)制定和調(diào)整相關(guān)政策來保證工程進(jìn)度，表現(xiàn)的是政府行為；而運(yùn)用代建制后，則改為管理公司完成此項(xiàng)工作，作為企業(yè)，往往是舉步維艱的。

4.2解決方案

4.2.1完善法制建設(shè)，確立代建制度的法律地位

現(xiàn)階段，由于代建制度出現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移問題，主要因?yàn)槲写ǖ姆刹幻鞔_，以及責(zé)任無法轉(zhuǎn)移的情形，應(yīng)通過立法來確立代建制度，將委托代建后的行政等相關(guān)責(zé)任轉(zhuǎn)移給代建單位。

4.2.2深化體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

目前，在中國具有代建資質(zhì)的企業(yè)均為國有工程建設(shè)或管理公司，這個(gè)明顯帶有壟斷色彩的行為對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是相當(dāng)不利，行業(yè)的壟斷限制了競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，允許具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的民營或多種所有制形式的單位或咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)入該領(lǐng)域，同時(shí)用現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，深化企業(yè)的人事制度改革和分配制度改革，加強(qiáng)企業(yè)員工的凝聚力整體的服務(wù)力，以適應(yīng)未來社會(huì)發(fā)展的需要。

4.2.3 加強(qiáng)從業(yè)人員培養(yǎng)

代建企業(yè)屬于“智力服務(wù)業(yè)”，它與其它行業(yè)的主要區(qū)別在于它的成果是在從業(yè)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和智力中產(chǎn)生的，為此從業(yè)人員的素質(zhì)極為重要，這不僅要求從業(yè)人員有較高水準(zhǔn)的專業(yè)知識(shí)、豐富的項(xiàng)目管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要熟悉掌握工程建設(shè)的流程和行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)等，除此之外，還要承擔(dān)法律和社會(huì)責(zé)任。因此，代建單位應(yīng)有完整的人員聘用、考核激勵(lì)和培訓(xùn)計(jì)劃，通過不斷加強(qiáng)員工的素質(zhì)培養(yǎng)來逐步提升公司代建管理的服務(wù)能力

5.結(jié)語

代建制工程項(xiàng)目管理模式的出現(xiàn)是建筑市場(chǎng)發(fā)展的必然結(jié)果，然而代建制實(shí)施中，如果參建方能在充分溝通基礎(chǔ)上，了解使用單位的項(xiàng)目需求和管理思路，細(xì)化代建管理的責(zé)任劃分、健全代建管理的制度、強(qiáng)調(diào)代建管理流程的執(zhí)行等方面，加強(qiáng)代建項(xiàng)目的管理有效性，發(fā)揮代建方的專業(yè)能力和應(yīng)有的權(quán)力，將更有利于代建項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的達(dá)成。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 汪寶國.對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行代建制管理模式的幾點(diǎn)思考，上海市政，2001(5).

篇6

隨著我國加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)愈發(fā)凸顯其重要地位，它為維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的所有者權(quán)益，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)交易的健康、順利進(jìn)行，以及促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置和國有經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，起到了極其重要作用。在此背景下，本文致力于研究我國煤炭企業(yè)并購中的資產(chǎn)評(píng)估問題，并結(jié)合“中國煤炭進(jìn)出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司（下文簡(jiǎn)稱為“唐煤公司”）”進(jìn)行實(shí)例分析，旨在為進(jìn)行并購的煤炭企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估作出有針對(duì)性的指導(dǎo)和規(guī)范，提高評(píng)估質(zhì)量，降低評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國煤炭行業(yè)的又好又快發(fā)展。

二、資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)影響因素

資產(chǎn)評(píng)估是指專門的機(jī)構(gòu)或評(píng)估人員，遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，以貨幣作為計(jì)算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對(duì)在一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定估算的行為。在企業(yè)并購活動(dòng)中，對(duì)被兼并企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估可能因預(yù)測(cè)不當(dāng)而不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而給兼并企業(yè)帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估的效果取決于三方面，即財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性、評(píng)估方法的有效性、以及并購環(huán)境的影響。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)大部分，對(duì)其價(jià)值評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)包括：儲(chǔ)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，礦產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)分別來自于并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經(jīng)濟(jì)層面的問題，此處不做深入研究。本文著重從信息準(zhǔn)確性和評(píng)估方法有效性兩方面出發(fā)，對(duì)我國煤炭企業(yè)并購活動(dòng)中的資產(chǎn)評(píng)估問題做出研究。

（一）信息不對(duì)稱狀況的改進(jìn) 在并購過程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價(jià)值和收益信息，使得相關(guān)重要的定價(jià)信息得不到充分、準(zhǔn)確的披露；同時(shí)就我國的資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境而言，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交的審計(jì)報(bào)告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進(jìn)行兼并時(shí)，由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致兼并企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和贏利能力無法準(zhǔn)確判斷。并購估價(jià)過高，勢(shì)必造成并購企業(yè)經(jīng)營收益降低，使企業(yè)增長(zhǎng)缺乏權(quán)益基礎(chǔ)，將影響到企業(yè)未來可持續(xù)增長(zhǎng)的能力。

為了改善煤炭企業(yè)并購中信息不對(duì)稱與信息失真狀況，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)信譽(yù)優(yōu)良的中介機(jī)構(gòu)及權(quán)威專家，一方面合理使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，它是目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估最重要的信息來源之一，對(duì)其進(jìn)行合理使用是資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重要內(nèi)容；另一方面注重表外資源，表外資源對(duì)于目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)我國煤炭行業(yè)而言，在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)四方簽字，明確責(zé)任；對(duì)無法下井核實(shí)的資產(chǎn)，如果原礦方可以提供翔實(shí)的原始資料，評(píng)估機(jī)構(gòu)作出可以評(píng)估的決定后，方可評(píng)估，否則應(yīng)推遲這部分資產(chǎn)的評(píng)估。通過采取以上種種措施，最大程度降低資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估方法 企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法有很多，本文著重分析以下兩類：資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益現(xiàn)值法。

（1）資產(chǎn)基礎(chǔ)法。以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)估模式又稱賬面價(jià)值調(diào)整法，是評(píng)估企業(yè)價(jià)值最簡(jiǎn)便的方法。該方法認(rèn)為：企業(yè)價(jià)值是企業(yè)所有的投資人對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)價(jià)值的總和。資產(chǎn)基礎(chǔ)法的基本評(píng)估思路如下：一是流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)貨幣資金及流通性強(qiáng)的資產(chǎn)，按經(jīng)核實(shí)后的賬面價(jià)值確定評(píng)估值；對(duì)應(yīng)收、預(yù)付類債權(quán)資產(chǎn)，以核對(duì)無誤賬面值為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際收回的可能性確定評(píng)估值。二是非流動(dòng)資產(chǎn)。一般采用重置成本法，如長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估值=被投資單位整體評(píng)估后凈資產(chǎn)×持股比例；房屋、井巷等固定資產(chǎn)評(píng)估值=重置全價(jià)×成新率，其中重置全價(jià)為建筑安裝工程造價(jià)、前期及其它費(fèi)用、資金成本三者之和。三是負(fù)債。清查核實(shí)各項(xiàng)負(fù)債在評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)后的實(shí)際債務(wù)人、負(fù)債額，以評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)后的產(chǎn)權(quán)持有者實(shí)際需要承擔(dān)的負(fù)債項(xiàng)目及金額確定評(píng)估值。四是企業(yè)權(quán)益價(jià)值=總資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值-總負(fù)債評(píng)估價(jià)值。從資產(chǎn)基礎(chǔ)法的思路來看，其合理應(yīng)用有賴于三個(gè)前提條件：資產(chǎn)的重置成本和變賣價(jià)值容易估算；資產(chǎn)的獲利能力與重置成本密切相關(guān)；企業(yè)的絕大部分價(jià)值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較?。Ｋ?，現(xiàn)階段，資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)法是我國煤炭企業(yè)并購活動(dòng)中應(yīng)用最為廣泛的一種價(jià)值評(píng)估方法。

（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權(quán)益價(jià)值。該方法對(duì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)和條件，經(jīng)營與收益之間存有較穩(wěn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并且未來收益和風(fēng)險(xiǎn)能夠預(yù)測(cè)及可量化。只要在這些條件下，估值結(jié)果才能具有較好的客觀性。鑒于我國煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇評(píng)估方法時(shí)除了根據(jù)并購目的和目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際狀況以外，還可綜合運(yùn)用多種評(píng)估方法來提高評(píng)估準(zhǔn)確程度，得出不同的結(jié)果，然后進(jìn)行綜合分析，降低評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

三、唐煤公司資產(chǎn)評(píng)估實(shí)例分析

本文以2009年6月中國煤炭進(jìn)出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司為案例進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制分析。

（一）兼并企業(yè)背景分析 在進(jìn)行評(píng)估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、組織架構(gòu)以及企業(yè)優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)分析，并統(tǒng)計(jì)出其近三年的財(cái)務(wù)狀況。

（2）優(yōu)勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)分析。一是優(yōu)勢(shì)。在國家煤炭產(chǎn)業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢(shì)在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實(shí)現(xiàn)機(jī)械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實(shí)現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關(guān)停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲(chǔ)量將會(huì)大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風(fēng)險(xiǎn)。包括安全事故風(fēng)險(xiǎn)和成本價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，受2008年國際金融危機(jī)影響，公司當(dāng)前面臨的經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較大，在危機(jī)導(dǎo)致的煤炭產(chǎn)量下滑及價(jià)格走勢(shì)不佳的背景下，成本上升令人擔(dān)憂。

（二）評(píng)估前提、限制條件及評(píng)估方法 評(píng)估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產(chǎn)及負(fù)債，評(píng)估對(duì)象為唐煤公司的股東全部權(quán)益價(jià)值，評(píng)估基準(zhǔn)日是2009年5月31日。

（1）評(píng)估限制條件有：本次評(píng)估所采用的儲(chǔ)量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質(zhì)資料和儲(chǔ)量核實(shí)文件，其準(zhǔn)確程度評(píng)估人員無法確認(rèn)；由于企業(yè)的長(zhǎng)短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復(fù)。

（2）本次評(píng)估遵照相關(guān)法令原則，依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，分別采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益法兩種方法進(jìn)行評(píng)估。且評(píng)估的價(jià)值類型為市場(chǎng)價(jià)值。

在企業(yè)價(jià)值整體評(píng)估的收益法中，收入、成本費(fèi)用等指標(biāo)，是直接以近三年的實(shí)際經(jīng)營財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)未來一定經(jīng)營期限內(nèi)的收入、成本費(fèi)用等作出預(yù)測(cè)，這樣其評(píng)估結(jié)果受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響程度較大。因此，就評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)值而言，資產(chǎn)基礎(chǔ)法的結(jié)果相對(duì)更具可信性。

四、結(jié)論

通過以上理論及實(shí)例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對(duì)于信息不對(duì)稱及信息失真狀況，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)信譽(yù)優(yōu)良的中介機(jī)構(gòu)及權(quán)威專家，合理使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息并注重表外資源，明確參與資產(chǎn)評(píng)估各方的責(zé)任，提高評(píng)估信息的客觀真實(shí)性；對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇，企業(yè)應(yīng)綜合運(yùn)用多種評(píng)估方法，得出不同結(jié)論，然后進(jìn)行綜合分析，提高評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性。

觀察中國煤炭進(jìn)出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責(zé)任公司之后這三年的運(yùn)營狀況，不得不承認(rèn)，經(jīng)過細(xì)致入微地資產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)大大降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此次收購可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產(chǎn)為人民幣17，264.91萬元，且資產(chǎn)基礎(chǔ)法下，唐煤公司經(jīng)評(píng)估的股東全部權(quán)益價(jià)值為人民幣139，076.12萬元。2012年3月28日，中國中煤能源股份有限公司（簡(jiǎn)稱“中煤能源”）收購進(jìn)出口公司持有的唐煤公司80%股權(quán)，這一關(guān)聯(lián)交易有利于實(shí)現(xiàn)中煤能源做強(qiáng)做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質(zhì)煤炭?jī)?chǔ)量，提升公司煤炭產(chǎn)量，這也進(jìn)一步驗(yàn)證了2009年并購中資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。

并購企業(yè)為了最大限度地避免在并購過程中向被兼并企業(yè)支付與實(shí)際不符的高昂費(fèi)用，就一定要運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)目標(biāo)企業(yè)的每一個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行全面詳細(xì)的審查以及科學(xué)專業(yè)的評(píng)價(jià)。本文具有較強(qiáng)的實(shí)用性和現(xiàn)實(shí)意義，相信通過本文的結(jié)論和實(shí)例參考，我國煤炭企業(yè)可以有效降低并購中的資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)并購的良好開端。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)審建設(shè) 發(fā)展思考

2013年是國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協(xié)議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國銀行業(yè)房地產(chǎn)改革貸款問題以及銀行卡泄漏個(gè)人隱私等諸多問題都是農(nóng)村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門必須建立全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系。

一、內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展階段

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、上市公司紛紛建立了內(nèi)部審計(jì)部門。對(duì)于一個(gè)新成立的部門，就如同產(chǎn)品有生命周期的四個(gè)階段一樣，其發(fā)展也要經(jīng)歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)開展都是不一樣的。

成立期是指內(nèi)部審計(jì)部門成立后的2年內(nèi)，主要解決的問題是組織的報(bào)告體系問題以及樹立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。如果處理不當(dāng)，很有可能因?yàn)闆]有效益或者效益不大，部門變成一個(gè)擺設(shè)。根據(jù)國際IIA的內(nèi)審框架，內(nèi)審部門應(yīng)該在行政上對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，職能上對(duì)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。所以，在內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)上，應(yīng)該把握以下三點(diǎn)：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計(jì)部的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)；（2）招聘合適的內(nèi)審人員完善部門的運(yùn)作；（3）采用舞弊審計(jì)的方式來提高審計(jì)部門的權(quán)威；在成立期所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作主要是貸后檢查審計(jì)，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計(jì)為主。

發(fā)展期是指內(nèi)部審計(jì)部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計(jì)部進(jìn)一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，比如在人員招聘培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)的規(guī)劃等方面。在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上會(huì)增加一部分事中審計(jì)的內(nèi)容。此時(shí)的審計(jì)不能以遵循審計(jì)為主，而應(yīng)該轉(zhuǎn)為管理審計(jì)。管理審計(jì)是解決怎么樣做可以增值的問題。對(duì)于事后審計(jì)在國有企業(yè)一般會(huì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)為主。對(duì)于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計(jì)就屬于事中審計(jì)。

成熟期是指內(nèi)部審計(jì)部在成立后的5年后會(huì)進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)信息化的整合階段，如引入內(nèi)審系統(tǒng)或者內(nèi)審軟件，進(jìn)行規(guī)范化作業(yè)。審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)一步拓寬，部分公司將盡職調(diào)查審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、ISO體系審計(jì)以及5S審計(jì)等納入到常規(guī)審計(jì)內(nèi)容中，也會(huì)開展更多的專案審計(jì)。

對(duì)于我國現(xiàn)階段的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門來說，要防止發(fā)展的步子邁得過大、跨越式前進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)和發(fā)展還是要循序漸進(jìn)，逐步完善，多學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀金融機(jī)構(gòu)的管理經(jīng)驗(yàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)與業(yè)務(wù)范圍

如今很多銀行的內(nèi)部審計(jì)只是履行了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查工作，與外部審計(jì)的職能有點(diǎn)類似，其實(shí)這只是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中的一部分。而內(nèi)部審計(jì)一個(gè)很重要的職責(zé)就是要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性有效性，及時(shí)提出改進(jìn)建議。這里所指內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)涵蓋銀行所有營運(yùn)環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會(huì)《內(nèi)審指引》，正確行使《內(nèi)審指引》賦予農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的知情權(quán)、調(diào)查權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、取證權(quán)和處罰建議權(quán)，有利于充分發(fā)揮農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的作用，提高審計(jì)效能，維護(hù)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。有些控制活動(dòng)可能還包含關(guān)聯(lián)交易，所以還要制定關(guān)聯(lián)交易的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)評(píng)價(jià)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)信貸業(yè)務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)控制、前臺(tái)和后臺(tái)業(yè)務(wù)的合規(guī)性控制、中間業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決銀行存在的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行合理化處置。通過信息溝通確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。

內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議形成最終審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)和列席監(jiān)事通報(bào)。對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師可以中期報(bào)告，保證其得到及時(shí)重視和處理。在報(bào)告中提到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門有后續(xù)跟蹤審計(jì)的責(zé)任。

對(duì)于銀行來說，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)分支機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。銀行應(yīng)制定對(duì)分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防范體制及程序，并使其完善內(nèi)部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風(fēng)險(xiǎn)管理程序、重大事項(xiàng)報(bào)告制度和審議程序。其次應(yīng)關(guān)注大額貸款發(fā)放、平臺(tái)貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內(nèi)部控制。

針對(duì)目前的農(nóng)村商業(yè)銀行的具體情況，內(nèi)部審計(jì)可以開展下認(rèn)業(yè)務(wù)：

1.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財(cái)務(wù)報(bào)表收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

2.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)年度預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。

3.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的中高層管理人員在任期內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽樣盤點(diǎn)審計(jì)，特別是新增固定資產(chǎn)（大額度）。

5.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。

6.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理和績(jī)效考核情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的趨勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的作用

原來有人將審計(jì)定位為“看門狗”，現(xiàn)在將審計(jì)定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認(rèn)為內(nèi)審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。

郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責(zé)就是治病通過開展內(nèi)審活動(dòng)，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實(shí)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)檢查、揭示和抵御的功能。

軍師，就是通過內(nèi)審活動(dòng)，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補(bǔ)缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進(jìn)而為提升企業(yè)經(jīng)營和管理水平服務(wù)。

衛(wèi)士，就是通過內(nèi)審活動(dòng)，嚴(yán)厲查處違法違紀(jì)行為，維護(hù)公司的合法權(quán)益，以保障資產(chǎn)的保值增值。

銀行內(nèi)審部門應(yīng)樹立“以審計(jì)促合規(guī)，以審計(jì)防風(fēng)險(xiǎn)”的理念，按照預(yù)先制定的年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案開展工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展思考

1.要了解銀行開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審計(jì)部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會(huì)指定的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)，并及時(shí)了解開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)防范及內(nèi)控落實(shí)情況，各部門、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的主要部門職責(zé)、業(yè)務(wù)發(fā)展方向等。要熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定，也要把握總行開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是對(duì)貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行歸納匯總分析，分析其產(chǎn)生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報(bào)告，給經(jīng)營管理層解決這些問題的建議。

2.建立全面的內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變觀念，由原有的防范風(fēng)險(xiǎn)、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，來確保行內(nèi)資金系統(tǒng)安全有效運(yùn)行。從目前來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較窄，審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)不是很明確，特別是對(duì)貸款檢查較多，對(duì)其他資金業(yè)務(wù)檢查較少（票據(jù)、貼現(xiàn)、保理），所以要建立完善的內(nèi)審體系，只有由原有的防范風(fēng)險(xiǎn)、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)，化解風(fēng)險(xiǎn)，為農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關(guān)鍵作用。

3.建立有效的培養(yǎng)內(nèi)審人員計(jì)劃

由于內(nèi)審工作具有特殊性，使得內(nèi)審人員需要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于剛?cè)肼毜男氯藖碚f，可以采用“導(dǎo)師制”，即與一名業(yè)務(wù)較為精通的內(nèi)審人員搭檔，新人跟著導(dǎo)師學(xué)習(xí)，與導(dǎo)師共同參與各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，在導(dǎo)師的指導(dǎo)下逐漸熟悉各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這是一種參與式培訓(xùn)。通過“導(dǎo)師制”，使得新員工在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉業(yè)務(wù)，學(xué)得知識(shí)。在新人加入內(nèi)審部門的前兩年，交替參加內(nèi)審部門的各種審計(jì)任務(wù)，力爭(zhēng)盡快熟悉業(yè)務(wù)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，當(dāng)新人接觸了不同部門以及分支機(jī)構(gòu)的各種內(nèi)審任務(wù)，并參與內(nèi)審報(bào)告的編制以及內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，然后專注發(fā)展這個(gè)領(lǐng)域。另外，要多鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加銀監(jiān)會(huì)、中內(nèi)協(xié)舉辦的各種講座及培訓(xùn)活動(dòng)，考取相關(guān)領(lǐng)域證書。

4.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）對(duì)大規(guī)模批量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分析的專業(yè)審計(jì)程序。特別是農(nóng)商行的業(yè)務(wù)已經(jīng)走上數(shù)據(jù)集中批量處理的時(shí)代，合理運(yùn)用審計(jì)軟件等輔助程序?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)進(jìn)行批量處理，預(yù)先設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立各種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模塊等將成為未來審計(jì)的發(fā)展方向。運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，不但可以連接全行的總數(shù)據(jù)，還可以取得任何時(shí)間、轄內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)的全部數(shù)據(jù)，從而做到用最少的人力、物力、財(cái)力實(shí)現(xiàn)來達(dá)到最好的審計(jì)效果。

5.牢固樹立內(nèi)審制度的權(quán)威性

首先，要加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程。第二，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)操作流程。制定完善的考核體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核力度，從而確保內(nèi)部審計(jì)良好進(jìn)行。第三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)行職責(zé)追究制，由承接內(nèi)審任務(wù)的人員對(duì)該審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，明確審計(jì)中的所發(fā)現(xiàn)問題的第一責(zé)任人。待下達(dá)書面審計(jì)報(bào)告及意見后由該任務(wù)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)檢查問題的落實(shí)情況，只有這樣才能切實(shí)提高做到防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。

參考文獻(xiàn)

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[3]深圳證券交易所.深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引[Z].2010-7-28.

篇8

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì) 費(fèi)用觀 利潤分配觀 每股收益

一、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)

股權(quán)激勵(lì)的模式多種多樣，其中股票期權(quán)在國際上是一種最為經(jīng)典、使用最為廣泛的股權(quán)激勵(lì)模式。早期的股份支付交易主要指股票期權(quán)，由于股票期權(quán)的性質(zhì)比較特殊，因此一直以來都是國際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)難題。股票期權(quán)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)加以確認(rèn)已經(jīng)形成了一致觀點(diǎn)，但是應(yīng)予以費(fèi)用化還是應(yīng)作為利潤分配在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)還存在分歧，股票期權(quán)是否作為一項(xiàng)費(fèi)用列入運(yùn)營成本一直存在著很大的爭(zhēng)議。

利潤分配觀認(rèn)為，股票期權(quán)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)理人對(duì)企業(yè)剩余收益的分享，應(yīng)將其確認(rèn)為利潤分配。股權(quán)激勵(lì)所產(chǎn)生的費(fèi)用，既沒有導(dǎo)致資產(chǎn)的流出，也沒有導(dǎo)致負(fù)債的增加。而且，由于員工提供的勞務(wù)往往不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此勞務(wù)的消耗也不能視作資產(chǎn)的消耗。因此，應(yīng)將股票期權(quán)確認(rèn)為企業(yè)的利潤分配，而非確認(rèn)為費(fèi)用。盧燕（2008）認(rèn)為這樣的會(huì)計(jì)處理將不影響利潤表，也不會(huì)導(dǎo)致每股收益被重復(fù)降低。經(jīng)理人通過股票期權(quán)進(jìn)行利潤操縱的動(dòng)機(jī)大大減少，進(jìn)行盈余管理的可能性也消失了。

費(fèi)用觀認(rèn)為，股票期權(quán)是企業(yè)為補(bǔ)償經(jīng)理人將來要提供的服務(wù)而發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的讓渡，根據(jù)配比原則，應(yīng)將股票期權(quán)交易相關(guān)支出在經(jīng)理人提供服務(wù)的期間確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，并作為企業(yè)的成本列入利潤表。具體來說，授予經(jīng)理人的股票期權(quán)是有價(jià)值的，此價(jià)值體現(xiàn)為經(jīng)理人所提供的服務(wù)的價(jià)值。企業(yè)將股票期權(quán)授予經(jīng)理人，從而獲得經(jīng)理人未來將提供的服務(wù)這項(xiàng)資源。當(dāng)經(jīng)理人實(shí)際提供服務(wù)時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)消耗了這一項(xiàng)資源，勞務(wù)這種資源是立即被消耗的，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。另外，股權(quán)激勵(lì)起到了契約的作用，是員工薪酬的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)屬于薪酬費(fèi)用項(xiàng)目（Guay、Kothari和Sloan，2003）。我國學(xué)者方慧等也贊成“費(fèi)用觀”，方慧（2003）認(rèn)為經(jīng)理人股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)服務(wù)交易，本質(zhì)上是為購得經(jīng)理人服務(wù)、激勵(lì)高管層為公司長(zhǎng)期發(fā)展工作而給予的薪酬。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2004年的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)――以股份為基礎(chǔ)的支付》（IFRS 2）及相關(guān)實(shí)施指南和解釋公告等相關(guān)規(guī)定要求企業(yè)將經(jīng)理人股票期權(quán)按公允價(jià)值確認(rèn)為費(fèi)用。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2004年12月的修訂后《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第123號(hào)――以股份為基礎(chǔ)的支付（修訂）》（SFAS 123），要求企業(yè)將授予雇員股票期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為費(fèi)用。2006年2月15日，我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》規(guī)定了我國公司股權(quán)激勵(lì)的具體會(huì)計(jì)處理方法，準(zhǔn)則采用了國際通行的做法，規(guī)定要“記入相關(guān)的成本和費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積”，確立了我國企業(yè)會(huì)計(jì)股份支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，股份支付交易費(fèi)用化的確認(rèn)計(jì)量原則，費(fèi)用化原則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

本文贊同費(fèi)用觀的看法，因?yàn)樽鳛榻?jīng)濟(jì)利益讓渡的股票期權(quán)的價(jià)值是企業(yè)為了獲得服務(wù)應(yīng)當(dāng)付出的代價(jià)，而這個(gè)代價(jià)是以股票或股權(quán)來支付的，應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬的一部分在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)為費(fèi)用，并按照公允價(jià)值計(jì)量。

二、股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用化對(duì)業(yè)績(jī)的影響

股權(quán)激勵(lì)是一種長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，其激勵(lì)作用能有效降低成本，提高公司的業(yè)績(jī)，但同時(shí)其作為一項(xiàng)費(fèi)用也會(huì)降低公司的業(yè)績(jī)，尤其是在授予管理層較大數(shù)額股票期權(quán)時(shí)，對(duì)公司業(yè)績(jī)具有相當(dāng)大的影響。我國學(xué)者呂長(zhǎng)江、鞏娜（2009）認(rèn)為費(fèi)用化將對(duì)利潤總額和凈利潤指標(biāo)產(chǎn)生影響，對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響，并且根據(jù)股權(quán)攤銷年限和集中程度的不同，對(duì)業(yè)績(jī)的影響也不同。伊利集團(tuán)2007年年報(bào)顯示：2006年11月，伊利共授予激勵(lì)對(duì)象5 000萬股股票期權(quán)，這些期權(quán)公允價(jià)值為每股14.779元，伊利股份將總額7.3895億元的激勵(lì)費(fèi)用在兩年內(nèi)加速分?jǐn)倢?dǎo)致了2007年1.1499億元巨虧和營業(yè)利潤971萬元的虧損。

可以看出，股權(quán)激勵(lì)是一把雙刃劍，費(fèi)用化處理對(duì)公司凈利潤造成的影響說明股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)的同時(shí)也會(huì)給公司帶來不利影響，期權(quán)費(fèi)用化的要求在執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的前期會(huì)極大地影響企業(yè)的利潤。所以上市公司必須要按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，合理規(guī)劃計(jì)劃的激勵(lì)份額與幅度，合理對(duì)費(fèi)用進(jìn)行攤銷，降低股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃帶來的不利因素。另外因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，其激勵(lì)效益的發(fā)揮需要一個(gè)較長(zhǎng)的過程，并不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生猛烈的影響，但是計(jì)入當(dāng)期損益的卻是一筆龐大的期權(quán)費(fèi)用，因此執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)前期對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表上利潤極有可能出現(xiàn)大幅下滑，甚至出現(xiàn)由盈轉(zhuǎn)虧的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)要理性看待這種現(xiàn)象，分析利潤表時(shí)注意披露的股票期權(quán)執(zhí)行情況，關(guān)注期權(quán)費(fèi)用處理對(duì)當(dāng)期利潤可能產(chǎn)生的影響，應(yīng)該著重從剔除股票期權(quán)對(duì)利潤的影響后來分析企業(yè)的經(jīng)營情況，切莫只看表面不進(jìn)行實(shí)質(zhì)分析。

三、不同股權(quán)激勵(lì)形式對(duì)每股收益的影響

每股收益（Earnings per Common Share，EPS）是衡量上市公司盈利能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映公司的獲利能力。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)――每股收益》中要求公司要考慮稀釋性潛在普通股對(duì)基本每股收益的影響。股票期權(quán)是我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股之一，其轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格。當(dāng)普通股股價(jià)處于不同的價(jià)位水平，股票期權(quán)對(duì)每股收益所產(chǎn)生的稀釋作用也不盡相同。在其他條件不變的情況下，EPS稀釋程度與股票市價(jià)有密切關(guān)系。股票市價(jià)越高，回購的行權(quán)股數(shù)就越少，真正流通在外的行權(quán)股數(shù)就越多，股票期權(quán)對(duì)每股收益的稀釋作用就越大。當(dāng)股票市價(jià)等于行權(quán)價(jià)時(shí)，行權(quán)股數(shù)全部被回購，此時(shí)行使股票期權(quán)不會(huì)帶來任何現(xiàn)金流入，所以基本每股收益與稀釋每股收益相等，股票期權(quán)不會(huì)產(chǎn)生稀釋作用。

作為股份支付兩種代表性方式，股票期權(quán)和現(xiàn)金股票增值權(quán)都增加了企業(yè)的費(fèi)用，降低企業(yè)利潤，進(jìn)而影響其每股收益，導(dǎo)致每股收益下降。在現(xiàn)金股票增值權(quán)方式下，激勵(lì)對(duì)象沒有獲得真正意義上的股票，不改變股本總額及原有股權(quán)結(jié)構(gòu)，不會(huì)對(duì)公司的股份結(jié)構(gòu)造成影響，也不會(huì)產(chǎn)生股權(quán)稀釋效應(yīng)。而股票期權(quán)方式下，企業(yè)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，不僅影響了每股收益，還影響了稀釋性每股收益，對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響，在一定程度上弱化了股票期權(quán)的激勵(lì)效果。股票期權(quán)將引起公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的改變，隨著股票期權(quán)占原股本比例的逐漸提高，原有股東的權(quán)益所受到的沖擊也就越來越大，由于引入新的股東，原有股東的控制權(quán)可能被削弱。因此，在我國上市公司應(yīng)當(dāng)考慮適宜的公司治理環(huán)境來啟用合適的管理層股權(quán)激勵(lì)方案，注意采用以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式帶來的稀釋效應(yīng)的影響。

四、不同股權(quán)激勵(lì)形式對(duì)現(xiàn)金流的影響

不同的股權(quán)激勵(lì)模式對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要的影響。實(shí)行權(quán)益結(jié)算方式的股票期權(quán)的公司在行權(quán)日將收到相應(yīng)的款項(xiàng)，不僅不會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流，相反將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入。隨著激勵(lì)對(duì)象的陸續(xù)行權(quán)，公司將有更多的現(xiàn)金流入。相反，實(shí)行現(xiàn)金結(jié)算方式的現(xiàn)金股票增值權(quán)的公司根據(jù)行權(quán)情況來支付現(xiàn)金，這種方式一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，但不影響企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

采用以股票的升值收益作為激勵(lì)成本的股票期權(quán)模式，有利于減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，且流動(dòng)性限制的公司會(huì)有動(dòng)機(jī)用權(quán)益性報(bào)酬代替現(xiàn)金報(bào)酬以減少現(xiàn)金支出。通過現(xiàn)金股票增值權(quán)發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)增加了公司現(xiàn)金流出壓力，如公司股票大幅上漲，可能會(huì)使公司無力兌現(xiàn)支付承諾，面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，故現(xiàn)金股票增值權(quán)適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司，同時(shí)股東也會(huì)傾向于用現(xiàn)金股票增值權(quán)的激勵(lì)形式來解決問題。公司在執(zhí)行現(xiàn)金股票增值權(quán)方案時(shí)，要適當(dāng)安排好公司的現(xiàn)金流量。

股權(quán)激勵(lì)的選擇與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)，它們之間相互作用，相互影響。在實(shí)務(wù)中股權(quán)激勵(lì)的選擇方式應(yīng)該考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理并不影響公司的實(shí)際經(jīng)營狀況，但對(duì)公司業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生明顯的作用。股份支付的兩種結(jié)算方式對(duì)企業(yè)的稀釋性每股收益和現(xiàn)金流量影響各不相同，影響到管理人員的績(jī)效考核。以每股收益為業(yè)績(jī)指標(biāo)的，應(yīng)傾向于選擇以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式?，F(xiàn)金流較緊張時(shí)，應(yīng)傾向于選擇以權(quán)益結(jié)算的方式，反之，可采用以現(xiàn)金結(jié)算的方式。總之，股權(quán)激勵(lì)方案設(shè)計(jì)人員應(yīng)在充分了解各種股權(quán)激勵(lì)模式的情況下，通過對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響的分析，充分考慮方案實(shí)施所能帶來的影響才能實(shí)現(xiàn)激勵(lì)效能的最大化。

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篇9

關(guān)鍵詞：隧道挖掘 審計(jì)合謀 沖突

一、研究背景及問題的提出

現(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，由此產(chǎn)生了兩種類型的沖突 。第一種類型的沖突是傳統(tǒng)類型的沖突，是由于管理層和股東的目標(biāo)期望不一致，管理者具有某種自利行為而追求自身利益最大化，可能采取損害股東利益的機(jī)會(huì)主義行為。然而，近年來股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于集中，集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)在一定程度上緩解了傳統(tǒng)的沖突，伴隨而來的是大小股東之間的沖突，從而形成了第二種類型的沖突。由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，又由于法制不夠完善，缺乏制衡力量和監(jiān)管力度，加之信息不對(duì)稱，第一大股東可能利用對(duì)公司的控制權(quán)，通過各種方式（主要包括關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評(píng)估、并購重組、占用資金、違規(guī)擔(dān)保、高派現(xiàn)）來追求自身利益而損害中小股東的利益 。在當(dāng)前的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東與中小股東間的利益沖突是一個(gè)世界性公司治理現(xiàn)象 。我國證券市場(chǎng)從2003年以來刮起了一場(chǎng)“清欠風(fēng)暴”，但是仍沒有從根本上遏制大股東占用資金行為 。

針對(duì)傳統(tǒng)的第一種類型的沖突，無論從理論上還是實(shí)踐上，學(xué)術(shù)界已經(jīng)給出了眾多的治理對(duì)策，例如聘請(qǐng)獨(dú)立的外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。外部審計(jì)師利用自己的專業(yè)知識(shí)和技能對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，并對(duì)審計(jì)意見的正確與否負(fù)有一定的審計(jì)責(zé)任，在一定程度上約束了管理層自利行為，緩解了第一種類型的沖突。那么，外部審計(jì)能有效解決第二種沖突嗎？即如果上市公司存在被大股東占用資金問題，外部審計(jì)師會(huì)在審計(jì)意見中反映出來，也就是出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見嗎？另外，大股東有沒有可能出于逃避審計(jì)監(jiān)督的目的，利用自己的特殊地位而影響上市公司對(duì)審計(jì)師的選擇呢？從制度變遷和制度設(shè)計(jì)目標(biāo)而言，外部審計(jì)應(yīng)該能夠解決沖突問題，但是，前提條件是外部審計(jì)必須從始至終保持完全的獨(dú)立和公正 。但是，中外大量的審計(jì)舞弊以及審計(jì)合謀案例的發(fā)生不得不讓人思考如下問題：外部審計(jì)在多大程度上能抑制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沖突呢？而這就是審計(jì)合謀問題——審計(jì)師摒棄審計(jì)獨(dú)立性而發(fā)表低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告 。

提及審計(jì)合謀，中外研究文獻(xiàn)非常多。葉雪芳 認(rèn)為上市公司審計(jì)合謀是指?jìng)€(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得自身利益，對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為視而不見，甚至出謀劃策，使其能順利上市或順利配股，從而搶占會(huì)計(jì)市場(chǎng)。雷光勇 認(rèn)為審計(jì)合謀是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)參與、迎合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為，并由此產(chǎn)生了審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生共存現(xiàn)象。劉峰、郭永祥 認(rèn)為審計(jì)合謀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位經(jīng)營者串通起來，出具虛假審計(jì)意見的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為。

本文的研究動(dòng)機(jī)在于：究竟是誰有向?qū)徲?jì)師購買審計(jì)意見的需求呢？到底是誰與審計(jì)師進(jìn)行合謀呢？大股東隧道挖掘與審計(jì)合謀有關(guān)系嗎？他們之間有利益共同點(diǎn)嗎？對(duì)于第一和第二個(gè)問題，如上段所述，以往的研究文獻(xiàn)都籠統(tǒng)地將審計(jì)合謀或?qū)徲?jì)意見購買的企業(yè)內(nèi)部實(shí)施主體簡(jiǎn)單地歸結(jié)為“經(jīng)營者”或“企業(yè)管理當(dāng)局” 。事實(shí)上，企業(yè)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)為剩余控制權(quán)，具有狀態(tài)依存性。大股東在特定狀態(tài)下，也可能成為剩余控制者而選擇與審計(jì)師進(jìn)行合謀，購買審計(jì)意見 。

二、股權(quán)結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)監(jiān)督文獻(xiàn)綜述

（一）國外股權(quán)結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)監(jiān)督文獻(xiàn)綜述

Titman和Trueman認(rèn)為企業(yè)的剩余控制權(quán)者傾向于聘用具有較高聲譽(yù)的的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而向投資者傳遞有關(guān)企業(yè)具有超值價(jià)值的信息 。

Chow研究得出大公司、高負(fù)債的公司以及以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的債務(wù)契約越多的公司越有可能聘用外部獨(dú)立的審計(jì)師 。

Francis和Wilson的一系列研究也表明，具有控股權(quán)沖突的企業(yè)對(duì)選擇高質(zhì)量或低質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。而通過實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：有些企業(yè)會(huì)發(fā)生大股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合謀而損害其他的中小股東利益的現(xiàn)象，也就是審計(jì)作為公司治理機(jī)制有時(shí)不能解決或抑制大股東和中小股東之間的沖突問題 。

Fan和Wong實(shí)證研究結(jié)果表明在東亞國家，大股東利用自身優(yōu)勢(shì)具有明顯的掏空現(xiàn)象，不但沒有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)，而且會(huì)有同會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合謀的傾向。因而，審計(jì)在公司治理機(jī)制中沒有起到應(yīng)有的有效的監(jiān)督作用 。

（二）我國股權(quán)結(jié)構(gòu)與外部審計(jì)監(jiān)督文獻(xiàn)綜述

在大股東侵占小股東行為上，外部審計(jì)能否有效監(jiān)督緩解大小股東之間的沖突呢？我國在這方面的研究相對(duì)較少。

王鐵萍提出上市公司大股東資金占用與審計(jì)質(zhì)量成反比的假設(shè)并運(yùn)用logistic多元回歸方法進(jìn)行了檢驗(yàn) 。也就是說，當(dāng)大股東占用上市公司資金時(shí)，上市公司內(nèi)部難以建立對(duì)大股東的約束機(jī)制。當(dāng)大股東占用上市公司資金時(shí)，在某種程度上管理層和大股東的利益取向一致。在管理層的壓力下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)和管理層進(jìn)行博弈，出于自身利益的考慮，傾向于出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。因此，從某種程度上說，針對(duì)存在大股東資金占用的上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較低 。

曾穎和葉康濤對(duì)上市公司第一大股東的持股比例與外部審計(jì)需求之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)他們之間成倒U型關(guān)系。因?yàn)樯鲜泄镜墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)會(huì)直接影響到其成本，當(dāng)成本比較高時(shí)，上市公司會(huì)傾向于聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，以此來降低成本，提高公司價(jià)值 。

周中勝等認(rèn)為我國上市公司存在的所有的沖突中，最主要的是大股東與中小股東之間的沖突 。大股東往往利用自己的自身優(yōu)勢(shì)，通過各種方式來對(duì)上市公司進(jìn)行利益侵占，從而嚴(yán)重侵害中下股東的利益。那么，外部審計(jì)能否遏制大股東的利益侵占行為呢？實(shí)證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大股東資金占用越嚴(yán)重的上市公司越傾向于與事務(wù)所進(jìn)行利益博弈，沒有動(dòng)機(jī)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師。

申富平等主要考量了上市公司審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。他選取了2002-2009年度因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊而受到處罰的上市公司作為樣本，在控制了影響審計(jì)意見的若干因素后，發(fā)現(xiàn)在第一大股東的持股比例比較高時(shí)，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系；反之，則呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系 。

唐躍軍等也從公司治理的角度對(duì)大股東持股比例和外部審計(jì)約束之間的關(guān)系進(jìn)行的研究。他認(rèn)為，在內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善、外部審計(jì)監(jiān)督乏力的情況下，第一大股東利用自己的集中持股進(jìn)而掌控絕對(duì)信息的優(yōu)勢(shì)地位，傾向于粉飾甚至虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行博弈，從而避開外部審計(jì)監(jiān)督 。

三、基于大股東隧道挖掘的審計(jì)合謀博弈演化分析

（一）審計(jì)合謀博弈的基本假設(shè)

假設(shè)一：在博弈過程中主要涉及兩個(gè)局中人：上市公司大股東和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

假設(shè)二：假設(shè)上市公司大股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀行為博弈為完全信息靜態(tài)博弈。也就是大股東和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的純策略選擇均為（合謀，不合謀） 。

假設(shè)三：因?yàn)樯鲜泄敬蠊蓶|與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作只是暫時(shí)的和有條件的，所以，假設(shè)他們之間的合謀行為博弈為非合作博弈。

（二）大股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀行為的完全信息靜態(tài)博弈模型

我們構(gòu)造出大股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀行為的完全信息靜態(tài)博弈支付矩陣，如表1所示 。其中：

表1所表示的矩陣中，括號(hào)里第一個(gè)數(shù)字代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的得益，第二個(gè)數(shù)字代表上市公司大股東的得益，正數(shù)表示收益，負(fù)數(shù)表示損失。這樣就形成了四種策略組合，在矩陣中分別用①、②、③、④表示，其組合意義如下：①表示上市公司大股東合謀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也合謀時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收益為L(zhǎng)1，上市公司大股東的收益為L(zhǎng)2；②表示上市公司大股東不合謀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的得益為L(zhǎng)1，上市公司大股東的得益為0。③表示上市公司大股東合謀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不合謀。上市公司大股東一般會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益為L(zhǎng)1-C1，上市公司大股東的收益為-C2；④表示上市公司大股東不合謀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不合謀時(shí)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益為L(zhǎng)1-C1，上市公司大股東的收益為0 。

從如上的博弈過程中不難看出，無論上市公司大股東選擇合謀還是不合謀戰(zhàn)略，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所來說其最優(yōu)戰(zhàn)略均為合謀 。因?yàn)?，?dāng)上市公司大股東選擇合謀時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最優(yōu)戰(zhàn)略也是合謀；當(dāng)上市公司大股東選擇不合謀時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最優(yōu)戰(zhàn)略仍是合謀。意味著，在沒有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀行為的懲罰措施時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所公正的越來越少，不公正的越來越多，因此，對(duì)審計(jì)合謀的治理就顯得尤為必要 。

四、我國上市公司大股東隧道挖掘現(xiàn)狀分析

（一）我國上市公司股權(quán)集中度高

目前，在衡量公司的股權(quán)分布狀態(tài)時(shí)所用的最主要的指標(biāo)是股權(quán)集中度，它是用前幾位大股東持股比例之和占總股本的比重來進(jìn)行衡量。同時(shí)，它也是衡量公司穩(wěn)定性強(qiáng)弱的重要指標(biāo)。這一比重的高低反映了公司股權(quán)的集中和分散程度。表1是2007年度中國上市公司股權(quán)集中度狀況。

從上表可以看出：中國上市公司股權(quán)集中度高。在2007年有31.68%的上市公司第一大股東的持股比例超過50%，意味著大股東憑借控制性股權(quán)取得了對(duì)公司的絕對(duì)控制權(quán)。股權(quán)集中度越高，大股東的責(zé)權(quán)利越不匹配。也就是說，大股東在控股結(jié)構(gòu)下，利用其掌控的具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的表決權(quán)采用利益挖掘等方式將上市公司的利益更多地轉(zhuǎn)移至自己手中，而只按照其擁有的股權(quán)比例部分承擔(dān)由于利益轉(zhuǎn)移而給上市公司帶來的虧損，使其他廣大地中小股東承擔(dān)更大的虧損。

（二）我國上市公司“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重

在我國，絕大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而成，導(dǎo)致在資本市場(chǎng)上，國有資本占有絕對(duì)的控制地位。既然是國有資本，那么真正的財(cái)產(chǎn)所有者就是“全體勞動(dòng)人民”，而“全體勞動(dòng)人民”看起來是清晰的，但是實(shí)際上是模糊的。“全體勞動(dòng)人民”把自己擁有的財(cái)產(chǎn)委托各級(jí)政府經(jīng)營管理，而各級(jí)政府又將國有資產(chǎn)委托給國有企業(yè)的經(jīng)營管理人員來進(jìn)行管理。這里就出現(xiàn)了層層委托的關(guān)系。由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的虛化，導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營管理人員不可能有內(nèi)在動(dòng)力建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)。使得國有控股上市公司的實(shí)際最終控制權(quán)要么被控股股東掌握，要么就完全被上市公司的管理當(dāng)局所控制，股東大會(huì)形同虛設(shè)，使得“一股獨(dú)大”和內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

五、針對(duì)大股東隧道挖掘的審計(jì)合謀的治理審視

合謀意味著雙方的串謀，在本文中，審計(jì)合謀的需求方是具有最終的剩余控制權(quán)的大股東，審計(jì)合謀的供給方是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)審計(jì)合謀的治理則必須雙管齊下，從需求方和供給方同時(shí)進(jìn)行規(guī)制。

（一）審計(jì)合謀需求方的規(guī)制措施

我國上市公司治理機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)的缺陷，必然導(dǎo)致上市公司被擁有控制權(quán)的大股東所掌控，使企業(yè)經(jīng)營能力差，競(jìng)爭(zhēng)力下降。最終的結(jié)果必然導(dǎo)致社會(huì)資源浪費(fèi)，廣大中小投資者受損，擾亂整個(gè)證券市場(chǎng)的正常秩序。所以，要妥善地解決這些問題，我們必須對(duì)癥下藥。具體可以從以下幾方面入手：

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)務(wù)之急是我們必須降低上市公司國有股權(quán)的比重，建立股權(quán)分散化、多元化的公司治理機(jī)制。具體可從以下幾個(gè)方面入手：

首先，改變新股上市方式為全流通或基本上全流通的股權(quán)

為了進(jìn)一步降低股權(quán)集中度，減少內(nèi)部人控制現(xiàn)象，改變?cè)械男鹿缮鲜蟹绞?，使新上市的國有企業(yè)的國有股和法人股盡可能變?yōu)榱魍ü?，保證新上市的公司的股權(quán)的流通能力不會(huì)受到限制，也就是為全流通或基本上是全流通股權(quán)。同時(shí)，進(jìn)一步加大原有上市公司的國有股權(quán)的流通改制力度。

其次，已上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)全流通

進(jìn)一步加大已上市公司股權(quán)改制的進(jìn)程，改變公司股權(quán)主要集中于不流通的國家股和法人股的現(xiàn)狀，可以依據(jù)國有股和法人股的資產(chǎn)價(jià)格采取股權(quán)轉(zhuǎn)債權(quán)的方式，國家收取一定的租金，實(shí)現(xiàn)上市公司股權(quán)的全流通。

第三，大力發(fā)展民營金融機(jī)構(gòu)

為了加大上市公司的監(jiān)管力度，逐漸地讓民營銀行作為債權(quán)人及民營投資機(jī)構(gòu)作為上市公司大股東來參與到對(duì)上市公司的監(jiān)管事務(wù)中。目前，我國金融業(yè)已經(jīng)逐步向國外資本開放，但是，還沒有做到向民營經(jīng)濟(jì)開放。因此，需要大力發(fā)展民營金融機(jī)構(gòu)，特別是民營性銀行和民營性投資公司，以加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度。

最后，劃清監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的職責(zé)權(quán)限

在我國的公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事都對(duì)公司行使一定的監(jiān)督職能。但是，獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的權(quán)限如何劃分，值得探討。一方面，根據(jù)《公司法》中涉及到監(jiān)事會(huì)制度的明文規(guī)定來進(jìn)一步著手強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能；另一方面，進(jìn)一步明確獨(dú)立董事的權(quán)限范圍界定在與監(jiān)事會(huì)進(jìn)行協(xié)作的作用上，如涉及到內(nèi)部董事的提名、管理層的薪酬、公司內(nèi)部審核和相關(guān)控制等等方面。

2.增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性和功能

我國上市公司借鑒以英國、美國為代表的單層董事會(huì)模式而引入了獨(dú)立董事制度，借鑒以德國為代表的雙層董事會(huì)模式而引入了監(jiān)事會(huì)制度。但是，由于我國股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，這兩種制度在我國并沒有達(dá)到預(yù)期效果。首先，董事會(huì)以會(huì)議的形式運(yùn)作，會(huì)議召開的次數(shù)和質(zhì)量直接影響到董事會(huì)的運(yùn)作效果。國際上的一些先進(jìn)企業(yè)，規(guī)定每個(gè)月至少召開一次董事會(huì)會(huì)議，以便讓董事及時(shí)獲取信息。但是，我國有高達(dá)61.2%的上市公司每年召開董事會(huì)的次數(shù)在10次以下，很難充分獲取信息。其次，《公司法》規(guī)定，所有董事地位平等，一人一票。但是，我國公司“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象太突出，往往董事長(zhǎng)“一言堂”，雖然有時(shí)也會(huì)有反對(duì)的聲音，但最后決議都能順利通過。

在我國，要加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性和功能，可以從以下幾個(gè)方面入手：

第一：建立董事會(huì)執(zhí)行委員會(huì)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性

《上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定》，上市公司可以設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬和考核等專門委員會(huì)，但是，沒有要求設(shè)立執(zhí)行委員會(huì) ?，F(xiàn)行《公司法》規(guī)定，董事會(huì)閉會(huì)期間的權(quán)利由董事長(zhǎng)代為行使。但是，由于有些上市公司缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，致使董事長(zhǎng)權(quán)限過大。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該由內(nèi)部董事組成一個(gè)董事會(huì)執(zhí)行委員會(huì)，代為行使董事會(huì)閉會(huì)期間的權(quán)限，進(jìn)一步增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性，進(jìn)而避免董事長(zhǎng)“一言堂”現(xiàn)象。

第二：充分考慮中小股東利益，增強(qiáng)代表中小股東利益的董事比重

為了解決現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)中的“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重的現(xiàn)象，必須限制大股東的權(quán)利并減少經(jīng)理層進(jìn)入董事會(huì)。因?yàn)?，公司大股東如果權(quán)力膨脹，必然會(huì)導(dǎo)致其侵犯其他利益相關(guān)者尤其的中小股東的相關(guān)利益?；诖?，上市公司不僅要在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事，更要增強(qiáng)代表中小股東利益的董事比重。

第三，加強(qiáng)對(duì)外部董事特別是獨(dú)立董事的信息傳遞力度

為了增強(qiáng)信息的透明度和力度，應(yīng)該適當(dāng)增加董事會(huì)會(huì)議的次數(shù)，讓董事把更多精力放在公司的戰(zhàn)略發(fā)展上，而不是等到出了問題后才去補(bǔ)救。每年安排獨(dú)立董事與董事長(zhǎng)進(jìn)行交流，就經(jīng)營管理方面的問題進(jìn)行溝通；定期安排獨(dú)立董事與企業(yè)職工的交流和溝通，下車間、下基層，收集第一線的信息和資料；定期向獨(dú)立董事匯報(bào)證券信息、企業(yè)工作情況等資料。

3.設(shè)立監(jiān)事資格認(rèn)定制度，提高監(jiān)事會(huì)地位

我國的監(jiān)事會(huì)制度是借鑒以德國為代表的雙層董事會(huì)模式而引入的，都是股東會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙重委員會(huì)制，意在加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督。德國企業(yè)的監(jiān)事會(huì)并不是與董事會(huì)相并列的機(jī)構(gòu)，而是董事會(huì)的上位機(jī)構(gòu) 。但是，我國的監(jiān)事會(huì)制度在運(yùn)行過程中實(shí)際上卻并不能真正發(fā)揮預(yù)期的作用，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事被董事及經(jīng)理視為從屬和被領(lǐng)導(dǎo)的地位，使監(jiān)事不知事，從而從根本上弱化了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度。因此，我國應(yīng)考慮加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的地位和作用，使其不再是擺設(shè)，確保其執(zhí)行過程不損害企業(yè)的利益。同時(shí)，要推選有能力、懂經(jīng)營、通財(cái)務(wù)的專業(yè)人士為監(jiān)事，建立監(jiān)事資格認(rèn)定制度。

（二）審計(jì)合謀供給方的規(guī)制措施

1.大力開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)是增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和做強(qiáng)做大的需要，同時(shí)也是適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化、參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)屬于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做強(qiáng)做大，就必須打造知名品牌，才能贏得客戶的信任、擁有更多的客戶資源、能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

要提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌知名度，必須從以下方面入手：

第一：建立優(yōu)秀人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是專家型行業(yè)，人才是立業(yè)之基 。應(yīng)加大人才引進(jìn)力度，出臺(tái)高薪引進(jìn)人才政策，確保人才的儲(chǔ)備不斷檔。通過優(yōu)化薪酬分配體制、選人用人機(jī)制，調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的積極性。同時(shí)，不斷提高從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力，尤其是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)前沿知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)熟悉國際化業(yè)務(wù)的優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的需要。

第二：強(qiáng)化合伙人團(tuán)隊(duì)和合伙人管理委員會(huì)建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人團(tuán)隊(duì)是事務(wù)所的堅(jiān)強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)核心，要具有向心力、戰(zhàn)斗力和創(chuàng)造力。因此，對(duì)事務(wù)所的每個(gè)合伙人的要求是開拓創(chuàng)新、勤勉敬業(yè)、團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，必須完善民主集中制，進(jìn)一步優(yōu)化合伙人的素質(zhì)結(jié)構(gòu)。特別是實(shí)行合伙人管理委員會(huì)制度，以便就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的一些重要事項(xiàng)進(jìn)行集中討論，集思廣益，較好地體現(xiàn)了民主集中制要求。

第三：注重事務(wù)所文化建設(shè)和共同價(jià)值觀建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工來自祖國的四面八方，年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、教育結(jié)構(gòu)、性格特點(diǎn)等都具有非常大的差異，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是如此。因此在團(tuán)隊(duì)中形成共同價(jià)值觀尤為重要，需要加強(qiáng)事務(wù)所的凝心聚力建設(shè)。度等。坦誠互信、勤勉盡責(zé)、專業(yè)至上是我們每一個(gè)事務(wù)所都必須強(qiáng)調(diào)的合伙文化精髓。

2.加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)指標(biāo)包括市場(chǎng)份額指標(biāo)、業(yè)務(wù)規(guī)模指標(biāo)和專業(yè)能力指標(biāo)等等。要加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)，必須從以下方面著手進(jìn)行：

第一：會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取聯(lián)合發(fā)展策略

到目前為止，具有證券審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有一、二百家，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有絕大多數(shù)的份額。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身特點(diǎn)選擇聯(lián)合發(fā)展戰(zhàn)略，來實(shí)現(xiàn)人才、成本、客戶、信息等等方面的聯(lián)合優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源共享，以切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。

第二：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展戰(zhàn)略

國際化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同特征是在保持傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，已經(jīng)逐步向提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)型，逐漸拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，將業(yè)務(wù)重心逐漸轉(zhuǎn)移到發(fā)展?jié)摿Ω?、發(fā)展前景更加廣闊的電子商務(wù)、公司理財(cái)?shù)鹊刃屡d業(yè)務(wù)，進(jìn)一步增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該通過發(fā)展新業(yè)務(wù)形成有異于他人的經(jīng)營特色和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，注重利用網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力 。

3.加大實(shí)施審計(jì)定期輪換制度的力度

我國在2004年開始施行的《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》中，要求已經(jīng)連續(xù)五年對(duì)同一家被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人強(qiáng)制輪換，但不是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人的名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)，而一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了獨(dú)立性，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性也很難保持。因此，要徹底切斷審計(jì)合謀依存的條件，不僅需要對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人強(qiáng)制輪換，還需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行強(qiáng)制輪換，從而遏制審計(jì)合謀。

4.加強(qiáng)事務(wù)所的行業(yè)自律制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)合謀，等于是自掘墳?zāi)?。整個(gè)行業(yè)能否健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否自律無論什么時(shí)候都是必不可少的。實(shí)施有效的自律最大的好處是可以解決審計(jì)合謀產(chǎn)生的前提條件，從而使審計(jì)合謀扼殺在搖籃中。真正有效的自律要求做到一定要有一套完善的機(jī)制去確保公眾利益在自律運(yùn)作中得到有效地保護(hù)，其中包括具體的自律機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員構(gòu)成、內(nèi)部與外部的監(jiān)督等等。

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篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

會(huì)計(jì)電算化，是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)電算化對(duì)事業(yè)部門內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深刻的影響， 對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求。環(huán)境的改變必然要求有新的內(nèi)部控制系統(tǒng)與之相匹配， 以全新的方法去建立一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)已是形勢(shì)所需。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財(cái)產(chǎn)的安全完整而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會(huì)計(jì)電算化使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化，具體體現(xiàn)為：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的變化

事業(yè)單位計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，單位的會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。

（2）控制方式發(fā)生改變

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。例如，從前應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；以往應(yīng)由幾個(gè)部門逐步完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在能集中在一個(gè)部門甚至由一個(gè)人完成。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，單位的內(nèi)部控制是由會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)軟件實(shí)施的，由會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)來共同完成。

（3） 內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生變化

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般都集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)部門人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)就由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主。

（4） 內(nèi)部控制的范圍發(fā)生變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對(duì)交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會(huì)計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，同時(shí)也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，以及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。

（5）會(huì)計(jì)檔案發(fā)生變化

由各種紙質(zhì)的原始單據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表變?yōu)榇蛴≥敵龅母鞣N憑證、賬簿、報(bào)表和存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)軟盤、硬盤或其他介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的新要求

會(huì)計(jì)電算化使事業(yè)部門內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化， 對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求，具體體現(xiàn)為：

1. 要確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度

在電算化會(huì)計(jì)中， 確保輸入數(shù)據(jù)的精確度是最基本的前提。電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的， 一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤， 計(jì)算機(jī)無法識(shí)別， 只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)， 所以對(duì)內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求: 一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化， 并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性， 這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。為保證機(jī)房設(shè)備的安全， 計(jì)算機(jī)的正常運(yùn)行， 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密， 對(duì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)的單位， 要求制訂硬、軟件管理制度， 修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。

2.要制定嚴(yán)格的操作管理制度

嚴(yán)格的操作管理制度，也是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求。電算化功能和知識(shí)的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中， 特別是會(huì)計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入， 又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送；未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀單位重要的數(shù)據(jù)。

3、規(guī)范檔案管理制度

手工條件下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息記錄在紙介質(zhì)的單、證、賬、表上，修改困難，修改會(huì)留有明顯痕跡，從而便于查證、控制。實(shí)行了電算化會(huì)計(jì)后， 傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的有形記錄大為減少， 憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢，而且眾多信息都轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁（光）介質(zhì)上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此，如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠、防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問題。

4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)控制能力

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控制度更加完善。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制制度的措施

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)范圍大、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工程，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的具體措施主要體現(xiàn)為：

1、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視

  《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”因此，要保證會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的事實(shí)，首要問題就是要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視，自覺強(qiáng)化對(duì)電算化內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，更新管理觀念。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的執(zhí)行程度很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)管理層真正認(rèn)識(shí)和重視會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性，才能夠以身作責(zé)，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作用。

2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性控制

首先， 控制數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性與可靠性。事 業(yè)單位可以建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；同時(shí)可以采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、重復(fù)輸入校驗(yàn)等。

其次，控制輸出數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸出控制是單位為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施，包括輸出數(shù)據(jù)正確性控制與輸出結(jié)果的處理、分發(fā)控制。

3、會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的安全控制

這項(xiàng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全， 保證機(jī)房設(shè)備的安全， 保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件安全保密， 避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患。其內(nèi)容主要包括接觸控制、實(shí)體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、病毒的防范與控制等。

接觸控制是為了保證非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，以減少程序被修改的可能性。實(shí)體安全控制涉及到計(jì)算機(jī)機(jī)房的環(huán)境、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存儲(chǔ)體的存放和保護(hù)。硬件安全控制要求硬件設(shè)備的質(zhì)量必須有充分保證，為防萬一，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份。

4、會(huì)計(jì)操作人員的權(quán)限與職能控制

為建立相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，需要從制度上對(duì)操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限加以規(guī)定， 制訂相應(yīng)的組織和管理控制制度， 明確職責(zé)分工， 加強(qiáng)組織控制， 實(shí)現(xiàn)操作人員職能控制制度的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是職責(zé)分工。首先是將會(huì)計(jì)電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離， 明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)， 以防止對(duì)處理過程的不適當(dāng)干預(yù)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)通過檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環(huán)境，它是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式，在會(huì)計(jì)電算化中，由于是會(huì)計(jì)人員操作電腦進(jìn)行大量數(shù)據(jù)運(yùn)算，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求， 主要包括: 對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)， 審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性， 監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性以及對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查等。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理進(jìn)行及時(shí)調(diào)整， 可以監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性， 防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象， 對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查， 防止出現(xiàn)漏洞。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅要求會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，更要具有計(jì)算機(jī)操作技能，嚴(yán)格和規(guī)范系統(tǒng)操作，因此需要加強(qiáng)具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，熟練的外語與計(jì)算機(jī)水平等綜合能力的高水平的復(fù)合型人才的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)持證上崗，并經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)電算化系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，了解會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行程序和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化警戒教育和日常操作技能，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息樹立良好的思想認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，減少人為操作和系統(tǒng)運(yùn)行出錯(cuò)的可能性。

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