導(dǎo)語：如何才能寫好一篇教育部經(jīng)濟責(zé)任審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、事前控制階段

（一）推行領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂經(jīng)濟責(zé)任書制度 在教育系統(tǒng)推行建立經(jīng)濟責(zé)任書制度，對推進干部管理體制改革，明確領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任，對正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任將起到重要作用。經(jīng)濟責(zé)任書應(yīng)由組織、人事部門和審計部門聯(lián)合制定，并經(jīng)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議討論通過，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應(yīng)具備如下責(zé)任內(nèi)容：（1）認真貫徹落實國家、本單位有關(guān)財經(jīng)管理方面的政策、法規(guī)及管理制度，履行經(jīng)濟管理職責(zé)。（2）建立健全內(nèi)部控制制度，明確單位經(jīng)濟責(zé)任。（3）單位預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支的真實、合法。（4）負責(zé)管理所屬資產(chǎn)無重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，沒有違規(guī)違紀問題。（6）單位重大經(jīng)濟決策程序合規(guī)合法。（7）離任時按照規(guī)定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說明等內(nèi)容。

根據(jù)各單位職能，責(zé)任內(nèi)容應(yīng)目的明確，符合實際，人、才、物等關(guān)鍵部門的經(jīng)濟責(zé)任書還應(yīng)包括針對性內(nèi)容，如基建處處長經(jīng)濟責(zé)任書還應(yīng)包括：負責(zé)單位基建及修繕項目組織實施；嚴格執(zhí)行單位基建、修繕投資計劃，不得自行確定計劃外工程項目和超計劃工程項目；不得自行改變原批準建設(shè)項目或者擴大建筑面積，提高建設(shè)標(biāo)準等內(nèi)容。

（二）確立經(jīng)濟責(zé)任審計項目 對經(jīng)濟責(zé)任審計項目的確立，應(yīng)建立一種“三上三下”的確立程序（見圖1）：

“一上一下”：組織部門結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議（教育主管部門組織或校長辦公會）制定的有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的政策和制度，提出下一年度經(jīng)濟責(zé)任審計委托建議，上報經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，同時下達到經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）；

“二上二下”：經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）根據(jù)審計時間和審計隊伍的配置情況，合理安排基建、財務(wù)、專項、經(jīng)濟責(zé)任審計等項目分配，同時將近三年已安排經(jīng)濟責(zé)任審計的項目標(biāo)注出來，提出經(jīng)濟責(zé)任審計計劃草案，上報主管及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)將審批后的審計機關(guān)年度審計計劃下達到審計部門；

“三上三下”：審計部門將審批后的經(jīng)濟責(zé)任審計名單上報組織、人事部門，組織、人事部門下達正式“審計委托書”，審計部門據(jù)此執(zhí)行。

（三）建立經(jīng)濟責(zé)任審計承諾制 審計承諾制是審計部門對被審計單位依法實施審計時，被審計單位的負責(zé)人（法定代表人）和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他有關(guān)情況進行的客觀陳述和保證。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關(guān)人員向?qū)徲嫴块T提供真實、完整的會計資料和其他情況，同時可以就被審計單位有關(guān)資料的提供確定相應(yīng)的責(zé)任人，便于審計部門和有關(guān)部門追究責(zé)任時確定責(zé)任人。

二、事中綜合評價

（一）合理確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容 首先，行政預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）各項經(jīng)費的使用和管理情況。其中對預(yù)算經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價預(yù)算制定的合法合規(guī)性、預(yù)算制定的準確性、預(yù)算支出的合法合規(guī)性、預(yù)算支出產(chǎn)生的效益性等；對科研經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價科研經(jīng)費的使用是否有據(jù)可依，依據(jù)是否充分，經(jīng)費的使用和科研經(jīng)費產(chǎn)生的效益狀況等；對專項經(jīng)費情況進行審計評價，主要是評價專項經(jīng)費開支的用途及范圍是否符合國家專項經(jīng)費的管理辦法和相關(guān)的財務(wù)規(guī)定等。（2）任期內(nèi)資產(chǎn)狀況。主要評價資產(chǎn)購置論證程序的科學(xué)性、采購程序的合法合規(guī)性、采購審批環(huán)節(jié)的有效性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領(lǐng)用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。（3）內(nèi)部控制情況。主要評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經(jīng)濟事項決策。主要評價制定決策的數(shù)量和質(zhì)量、決策機制的有效性、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主性、規(guī)范性、決策對未來產(chǎn)生的效益情況等。（5）個人遵守廉政規(guī)定情況。主要評價個人是否遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，有無違紀、違規(guī)問題，有無損失浪費情況等。其次，對校辦企業(yè)、獨立核算單位、具有法人資格的經(jīng)濟實體、企業(yè)部門負責(zé)人（含承包單位）經(jīng)濟責(zé)任審計評價還應(yīng)關(guān)注是否依據(jù)國家法律法規(guī)、本單位有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)濟活動履行全面管理職責(zé)；任期內(nèi)與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標(biāo)或任期目標(biāo)完成情況；有無違法經(jīng)營問題等。

（二）設(shè)立經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo) 根據(jù)教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計內(nèi)容，經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)主要應(yīng)從經(jīng)費情況評價指標(biāo)、資產(chǎn)情況評價指標(biāo)、內(nèi)部控制情況評價指標(biāo)、決策目標(biāo)評價指標(biāo)、個人遵守廉政規(guī)定情況指標(biāo)5個方面設(shè)立，具體見表1：

（三）綜合評價 在評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)科學(xué)合理的確定評價方法。根據(jù)審計實踐，采用綜合評價法、按百分制進行考核是一種切實可行的方法。即在指標(biāo)分解時將總分設(shè)為100分：首先，根據(jù)審計內(nèi)容將指標(biāo)分解為上表五個方面，根據(jù)審計情況逐項扣減，如辦公經(jīng)費支出比率高于目標(biāo)責(zé)任，扣1-5分；資產(chǎn)購置程序不合規(guī)，扣1-5分；采購可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計結(jié)果與國家和主管部門的要求相比，或與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)相比，根據(jù)比較結(jié)果的相關(guān)率修正得分。第三，依據(jù)最后得分多少來區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。需要說明的是，如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財務(wù)收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。

三、公示審計評價結(jié)果

審計評價結(jié)果的公示是指向社會公示審計結(jié)論，通常公示內(nèi)容為審計機關(guān)的審計意見書等審計結(jié)論性文書內(nèi)容，也是審計評價體系的關(guān)鍵一環(huán)，既可以使審計評價結(jié)果接受社會監(jiān)督，也可以提高社會公眾對審計工作的認可度。公示可以對嚴重違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其處理情況、嚴重損失浪費問題及其處理情況等事項進行公示，還可以對模范遵守國家財經(jīng)法規(guī)的單位和個人的審計情況進行公示。審計評價結(jié)果的公示應(yīng)遵循兩個原則：一是審計評價結(jié)果的公示必須經(jīng)審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準，涉及重大審計事項的，還應(yīng)經(jīng)上級審計機關(guān)批準同意；二是公示的范圍應(yīng)控制在本單位范圍內(nèi)，避免網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，產(chǎn)生其他負面影響。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；經(jīng)濟責(zé)任審計；結(jié)果運用

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

2000年9月，教育部發(fā)出《關(guān)于切實作好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，在教育系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計，高等學(xué)校大規(guī)模開展經(jīng)濟責(zé)任審計就此開始。多年來，經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅有效執(zhí)行了監(jiān)督職能，而且為干部的選拔任用、表彰獎勵、目標(biāo)考核等方面提供了重要的參考依據(jù)。但是，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，也出現(xiàn)了諸多問題，例如審計委托時間滯后，使得經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果對權(quán)力的制約作用大大弱化。又如，部分人員對于經(jīng)濟責(zé)任審計的作用認識不夠以及對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不恰當(dāng)，致使被審計人認為經(jīng)濟責(zé)任審計就是找問題，而不是對他們的經(jīng)濟行為進行監(jiān)督、鑒證，保護被審計者，等等。

二、影響高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的主要因素

（一）對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的重視度不夠

部分領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計認識不足，還沒有形成利用審計建議的習(xí)慣，存在審用兩張皮的現(xiàn)象。部分審計部門不重視審計信息的深度挖掘，久而久之就會使領(lǐng)導(dǎo)感覺審計結(jié)果報告沒有更大利用價值，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作出現(xiàn)鈍化現(xiàn)象。干部管理部門在干部選拔任用中沒有認真研究審計結(jié)果報告，造成在干部任免之后，審計結(jié)果報告被擱置遺忘。

（二）組織協(xié)調(diào)機制不完善

在實踐工作中，往往審計部門提交審計結(jié)果以后，難以得到紀檢監(jiān)察和組織人事部門關(guān)于應(yīng)用情況的實質(zhì)性反饋，其余的成員單位從部門利益出發(fā)也沒有深度參與結(jié)果運用的動力和意愿，存在著審計部門唱獨角戲的現(xiàn)象，使得審計結(jié)果成為一種形式必須但實質(zhì)上可有可無的檔案材料。

（三）“先審后離”原則得不到有效貫徹落實

干部任免工作時效性強、保密要求高，在干部調(diào)整作出正式?jīng)Q定前不能提前通知審計部門，換屆前組織部門給審計部門批量下達審計委托書，這樣就造成審計部門被動接受委托項目安排，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離，審計工作還沒結(jié)束，審計和任用步調(diào)不一致。這樣，審計成果運用的滯后效應(yīng)削弱了審計的監(jiān)督職能。

（四）審計報告的開發(fā)深度不夠

當(dāng)前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài)，審計成果的深度開發(fā)需要審計人員在宏觀上具有開闊的思維和大局意識，在微觀上需要具備豐富的現(xiàn)代管理知識和科技知識，具有超前的洞察能力和寫作能力，而復(fù)合型審計人才隊伍的培養(yǎng)和構(gòu)建不是一蹴而就的。

三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的需求方

（一）審計機關(guān)運用審計結(jié)果

高校審計部門應(yīng)該根據(jù)審計查證的事實或核定的資料，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、及公認的標(biāo)準規(guī)范，對被審計人經(jīng)濟責(zé)任履行情況全面評價，并撰寫審計報告。充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，把查出問題與完善制度、加強管理、促進改革、推動發(fā)展結(jié)合起來，對審計結(jié)果進行多角度分析，注重從體制、機制和制度上提出宏觀性、前瞻性和針對性的審計建議。

（二）組織人事部門運用審計結(jié)果

組織人事部門將審計結(jié)果同干部管理和使用工作結(jié)合起來，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告等審計文書和審計結(jié)果運用情況存入干部本人實績檔案，審計評價意見作為干部考察考核、選任的重要參考依據(jù)。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部工作的德、能、勤、績、廉情況，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，對任職期間的經(jīng)濟責(zé)任，在考核中予以正確的評價，并作為今后提拔重用或組織處理的依據(jù)。對受到到非議或群眾有疑問的領(lǐng)導(dǎo)干部，依據(jù)審計結(jié)果依法予以澄清，及時化解社會矛盾和不穩(wěn)定因素，支持和保護干部。

（三）紀檢監(jiān)察部門運用審計結(jié)果

紀檢監(jiān)察部門應(yīng)充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)工作中的積極作用，對審計部門提出的問責(zé)建議，及時核實，研究啟動問責(zé)程序，要求被審計單位解釋說明，依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出問責(zé)或終止問責(zé)的決定。對審計結(jié)果報告中反映的有嚴重違法違規(guī)、貪污受賄等方面問題的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)及時進行立案調(diào)查。經(jīng)過紀檢監(jiān)察手段發(fā)現(xiàn)涉嫌違法犯罪的，及時移送司法機關(guān)。把對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告作為考核干部廉政情況以及完善干部廉政監(jiān)督制度的重要依據(jù)。

（四）資產(chǎn)管理部門運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果

資產(chǎn)管理部門要充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的有關(guān)規(guī)定，對結(jié)果報告中反映的問題和審計建議，提出整改要求，下達整改通知，督促被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位限期整改違反財經(jīng)法規(guī)的問題，加強內(nèi)部控制和管理，保證國有資產(chǎn)安全和保值增值。對限期內(nèi)未切實落實整改的，依法追究主要負責(zé)人的責(zé)任。

（五）被審計部門及其上級主管部門運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果

被審計部門及其上級主管部門也是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果執(zhí)行的責(zé)任主體，要嚴格要求，深入落實，用活、用好審計結(jié)果。要在黨政領(lǐng)導(dǎo)班子或部門內(nèi)部通報審計結(jié)果，對審計結(jié)果報告中反映的問題，進行認真分析，查找原因，不斷完善內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制機制。對審計結(jié)果報告體現(xiàn)的問題，在職權(quán)范圍內(nèi)進行調(diào)查處理，對其所屬單位及相關(guān)責(zé)任人員視情況分別進行批評教育和責(zé)任追究，按照有關(guān)規(guī)定及時作出相應(yīng)處理。上級主管部門對結(jié)果報告中發(fā)現(xiàn)的突出問題或共性問題，應(yīng)制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施。

四、高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的原則

（一）客觀公正的原則

經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)堅持審計評價與審計內(nèi)容相一致的原則，審計結(jié)論應(yīng)當(dāng)有審計證據(jù)和事實、法規(guī)為支撐，依法應(yīng)該審計什么就審計什么，審計什么就評價什么，審計到什么程度就評價到什么程度。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)公正的體現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)制定的政策、措施以及取得的成效，從而對其履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行完整的描述。

（二）注重實效的原則

經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重計劃性，合理安排審計任務(wù)，及時提交審計結(jié)果。紀檢監(jiān)察、組織人事、資產(chǎn)管理等部門應(yīng)結(jié)合實際充分應(yīng)用審計結(jié)果，同時審計、檢查部門還要定期做好審計整改的督察落實工作，避免審計結(jié)果運用滯后給工作帶來被動。

（三）獎懲分明原則

依法運用審計結(jié)果，對負有經(jīng)濟責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格按照規(guī)定啟動問責(zé)程序，及時糾正違反國家法律法規(guī)和宏觀經(jīng)濟政策的行為，對履行經(jīng)濟責(zé)任較好的領(lǐng)導(dǎo)干部要在選拔任用時優(yōu)先予以考慮，從而形成正確的工作導(dǎo)向和用人導(dǎo)向，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的從政行為。

（四）防范風(fēng)險的原則

審計部門應(yīng)嚴格按照審計程序和審計實施方案進行操作，注意分析鑒別被審計單位和相關(guān)人員的意見和陳述，多方面多渠道收集審計線索。要充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計只是加強干部監(jiān)督管理的一種重要手段，審計機關(guān)的精力、職權(quán)和手段畢竟有限，不能包羅領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟責(zé)任，防止經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用陷入絕對化和盲目信任的狀態(tài)。（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)審計部）

參考文獻

[1]李金華.中國審計25年回顧與展望「M].北京：人民出版社，2008.10.

[2]張勇.經(jīng)濟責(zé)任審計理論研究述評「J].審計研究，2009.03.

篇3

關(guān)鍵詞：高校院系負責(zé)人；經(jīng)濟責(zé)任審計；平衡計分卡；層次分析法

近年來隨著辦學(xué)規(guī)模的擴大和教育經(jīng)費的增加，高校作為承擔(dān)教學(xué)、科研和服務(wù)社會等職能的經(jīng)濟組織，對社會進步和科技創(chuàng)新有著越來越重要的作用。院系負責(zé)人受校長委托全面領(lǐng)導(dǎo)和主持本院系的工作，成為受托經(jīng)濟責(zé)任的承擔(dān)者，其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況直接影響著高校的發(fā)展。而建立全面、客觀的審計評價指標(biāo)體系，是公正、合理的評價院系負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況的基礎(chǔ)。本文將平衡計分卡引入到高校院系負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系中，通過運用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，提供科學(xué)評價結(jié)果，以便委托人參考。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的現(xiàn)狀

第一，缺乏科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。自高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作以來，教育部雖然了多項關(guān)于加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的政策文件，但只在相關(guān)審計準則和實施細則中對審計評價內(nèi)容進行了寬泛的規(guī)定，沒有對審計評價指標(biāo)體系進行量化和規(guī)范。審計人員在缺少科學(xué)評價指標(biāo)體系的情況下進行經(jīng)濟責(zé)任審計，多依據(jù)主觀經(jīng)驗作出判斷，會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任定位模糊，難以全面、合理地進行量化和界定，造成審計評價系統(tǒng)性不足，影響了審計質(zhì)量。第二，審計評價偏重于高校財政財務(wù)收支領(lǐng)域，對非財務(wù)指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力重視不足。在審計實踐中，高校經(jīng)濟責(zé)任審計主要依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)規(guī)章制度對財務(wù)收支的真實合法情況進行審計。評價內(nèi)容也僅是對財政財務(wù)收支數(shù)據(jù)的陳述性說明和粗略分析，弱化了對院系負責(zé)人經(jīng)濟活動的社會及環(huán)境效益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)情況的監(jiān)督，導(dǎo)致很難全面反映其任期內(nèi)履行經(jīng)濟職責(zé)的全貌，增加了評價的難度。第三，不同的審計對象評價內(nèi)容相似，審計重點不明確。高校主要有教輔部門、院系和附屬單位等機構(gòu)，不同機構(gòu)有不同的職能和經(jīng)濟活動，教輔部門主要是為了維持高校正常運轉(zhuǎn)而設(shè)立的，負責(zé)日常管理協(xié)助工作；院系主要負責(zé)培養(yǎng)學(xué)生，完成教學(xué)科研任務(wù)；附屬單位主要為校辦產(chǎn)業(yè)，獨立經(jīng)營并為高校提供資金支持。不同機構(gòu)負責(zé)人因為工作職能和目標(biāo)的不同，其經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容也應(yīng)存在差異。但實際工作中，由于高校經(jīng)濟責(zé)任制度的不健全，不同機構(gòu)的負責(zé)人職責(zé)不明確，審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，評價范圍和重點無法隨著審計對象的變化而變化，導(dǎo)致評價內(nèi)容相似，重點不明確。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）平衡計分卡在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中的應(yīng)用分析

平衡計分卡是20世紀90年代初由卡普蘭和諾頓提出的一種先進的戰(zhàn)略管理和績效評價體系，通過將戰(zhàn)略分解為可衡量的指標(biāo)，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長等四個層面進行業(yè)績評價。而經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任的業(yè)績情況進行評價，兩者的目的是一致的，因此在經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系中引入平衡計分卡是可行的。作為一種新型評價工具，平衡計分卡具有嚴謹?shù)目茖W(xué)理論基礎(chǔ)，能對組織的經(jīng)濟活動進行有效管理。其采用的多層面評價機制，在傳統(tǒng)的單純考核財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，引入了客戶要素、內(nèi)部流程要素、學(xué)習(xí)與成長要素等非財務(wù)指標(biāo)，從而能夠進行全面的綜合評價。首先，財務(wù)指標(biāo)僅能反映已發(fā)生的歷史信息，具有一定的客觀性，主要為定量指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)則包含了定性指標(biāo)。其次，財務(wù)指標(biāo)只關(guān)注到結(jié)果，不能說明影響業(yè)績的重要因素和實現(xiàn)途徑，非財務(wù)指標(biāo)則揭示了業(yè)績的創(chuàng)造過程。再次，財務(wù)指標(biāo)主要是對組織內(nèi)部的評價分析，非財務(wù)指標(biāo)則強調(diào)了組織對外部社會的貢獻程度。最后，財務(wù)指標(biāo)會導(dǎo)致組織負責(zé)人過度關(guān)注短期業(yè)績，非財務(wù)指標(biāo)則加強了對可持續(xù)發(fā)展能力和核心競爭力的關(guān)注，避免了片面追求短期利益而放棄長期利益的傾向。平衡計分卡有機融合了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，達到了定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的平衡，結(jié)果與過程的平衡，內(nèi)部與外部的平衡，短期業(yè)績和長期業(yè)績的平衡，所以在經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系中引入平衡計分卡，可以更加全面、客觀、公正的反映被審計人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況。

（二）構(gòu)建高校院系負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

本文基于平衡計分卡的原理，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長等四個層面進行高校院系負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建。（1）財務(wù)層面評價指標(biāo)的構(gòu)建。高校作為非營利性組織，所屬院系具有傳授知識、科研創(chuàng)新和服務(wù)社會等公益性職能。經(jīng)費來源主要為財政預(yù)算撥付和學(xué)費收入，經(jīng)費支出主要為事業(yè)支出和基建支出，雖然不以追求經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，但充足的經(jīng)費保障、較高的資金利用率等依然是其持續(xù)健康發(fā)展和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。所以財務(wù)層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系的財務(wù)管理效率，包括預(yù)算收支情況、資產(chǎn)管理狀況和資金使用效率等指標(biāo)。（2）客戶層面評價指標(biāo)的構(gòu)建。高校院系是向?qū)W生傳授知識和技能、為用人單位培養(yǎng)才人、推動社會創(chuàng)新的基層實體組織，面對客戶主要為學(xué)生、用人單位和社會，該層面應(yīng)關(guān)注滿足客戶的核心需求情況。對于學(xué)生而言，要在所在院系學(xué)習(xí)專業(yè)技能，提升綜合素質(zhì)；對于用人單位而言，高校院系要為其培養(yǎng)高質(zhì)量的創(chuàng)新人才；對于社會而言，高校院系要不斷推進知識創(chuàng)新，推動經(jīng)濟快速發(fā)展。所以客戶層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系對客戶需求的響應(yīng)程度，包括學(xué)生滿意度、用人單位滿意度和社會認可情況等指標(biāo)。（3）內(nèi)部流程層面評價指標(biāo)的構(gòu)建。內(nèi)部流程層面是高校院系提高管控能力、加強風(fēng)險防范的重要環(huán)節(jié)，是提高核心競爭力的關(guān)鍵因素和組織文化建設(shè)的重要內(nèi)容，主要表現(xiàn)為院系內(nèi)部的組織管理水平和被審計人的職業(yè)操守，包括教學(xué)、科研、財務(wù)、風(fēng)險等方面內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行情況、“三重一大”集體決策情況、廉潔自律情況等。所以內(nèi)部流程層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系有關(guān)規(guī)章制度建設(shè)情況、重大經(jīng)濟決策情況和遵守廉政法規(guī)情況等指標(biāo)。（4）學(xué)習(xí)與成長層面評價指標(biāo)的構(gòu)建。學(xué)習(xí)與成長層面是高校院系不斷創(chuàng)新和發(fā)展的內(nèi)在動力，要重點關(guān)注教師科學(xué)研究能力、教育培訓(xùn)機會、教師個人素質(zhì)等方面。高校院系負責(zé)人要積極探索有利于教師成長的有效途徑，營造良好的人才發(fā)展氛圍，激發(fā)教師的主觀能動性，實現(xiàn)教師與院系目標(biāo)的一致。所以學(xué)習(xí)與成長層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系教師的科研情況、培訓(xùn)情況和教師素質(zhì)提高情況等指標(biāo)。

三、指標(biāo)權(quán)重的確定及綜合評價

（一）使用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重

層次分析法是一種將定量與定性研究相結(jié)合的決策分析方法，其將復(fù)雜問題逐級依次分解為目標(biāo)層、準則層和指標(biāo)層，從而構(gòu)造一個多層次的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，再借助專家的判斷確定各層要素的相對重要程度，并進行量化處理，最后確定各要素在整個系統(tǒng)中的相對重要水平。對于包含了目標(biāo)層、準則層和指標(biāo)層的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系而言，可以使用層次分析法來確定各項指標(biāo)的權(quán)重水平。其計算過程主要有以下幾個步驟：（1）構(gòu)建成對比較矩陣。在層次分析法中，為了避免同時對所有要素進行比較而出現(xiàn)可比性差的問題，采用了專家判斷對每一層次中要素的重要性進行兩兩比較，若某一層次包含n個元素，則要做出n×（n-1）/2次的成對比較。成對比較后，使用數(shù)值1-9及其倒數(shù)作為比較結(jié)果的衡量，其中aij表示某一層次中要素i與要素j的重要性水平比值。（2）計算各指標(biāo)權(quán)重向量。構(gòu)造矩陣A后，計算最大特征根λmax和與其相對應(yīng)的最大特征向量w，使之滿足公式AW=λmaxW。（3）一致性檢驗。由于在對同一層次要素進行兩兩比較時，存在人為判斷現(xiàn)象，為了避免由于主觀性而可能出現(xiàn)的邏輯性矛盾，需要進行一致性檢驗。（4）整體層次總排序。這一步驟是確定最低層次要素對于最高層次的相對權(quán)重水平，以上述經(jīng)濟責(zé)任審計評價模型為例，總目標(biāo)A為經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，準則層包含4個要素，分別為A1，A2，A3，A4，其層次單排序后權(quán)重值分別為a1，a2，a3a4；指標(biāo)層包含22個要素，分別為B11，B12，...，B46，其層次單排序后權(quán)重值分別為b11，b12，...，b46。那么指標(biāo)層各要素對于總目標(biāo)A的權(quán)重值為wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步驟（3）進行一致性檢驗。

（二）綜合評價

在計算出指標(biāo)層各指標(biāo)對于總目標(biāo)權(quán)重值后，審計人員對各指標(biāo)按照百分制打分。

四、結(jié)論

基于平衡計分卡的高校院系負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系，克服了指標(biāo)單一的弊端，達到了更加全面評價的效果。但是由于評價指標(biāo)的選取、計算和分析都有一定的主觀性，且需要其他部門的配合，因此平衡計分卡在高校院系負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價中的運用還需要實踐來進一步完善。

參考文獻：

［1］韋小泉、王立彥：《地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建》，《審計研究》2015年第5期。

［2］黃勇、查道林：《基于灰色層次分析法的大學(xué)院長經(jīng)濟責(zé)任審計評價》，《財會通訊理財版》2010年第6期。

［3］范經(jīng)華：《基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系探討》，《審計研究》2013年第2期。

篇4

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部審計； 需求； 供給； 內(nèi)部控制

近年來，隨著國家對高等教育事業(yè)投入的大幅度增加，以及高校辦學(xué)自的逐步增大，高等教育事業(yè)進入快速發(fā)展階段，高校經(jīng)濟管理活動日益復(fù)雜。在這種形勢下，高校對內(nèi)部審計的需求大幅增加，審計領(lǐng)域不斷拓展。然而，目前高校內(nèi)部審計供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。

一、高校內(nèi)部審計的需求分析

隨著高校經(jīng)濟管理活動的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計的重要性越來越突出。內(nèi)部審計部門除了開展財務(wù)收支審計之外，內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等領(lǐng)域工作也顯得越來越重要。

（一）內(nèi)部控制審計

有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。高校內(nèi)部控制審計主要包括教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、設(shè)備管理、物資采購管理等方面的內(nèi)容。高校應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部控制審計工作，通過了解、測試和評價本單位內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時提出改進建議，以彌補日常管理漏洞，促進高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進而提升高校管理水平和辦學(xué)效益。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算審計

高校預(yù)算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學(xué)校發(fā)展方向的綜合反映。預(yù)算執(zhí)行與決算審計是指由高校內(nèi)部審計機構(gòu)依法對預(yù)算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況進行經(jīng)常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查，以促進學(xué)校規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準確性和透明度，促進學(xué)校資源合理分配，進而提高資源的配置和使用效益。

（三）建設(shè)工程項目審計

由于建設(shè)工程項目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長等特點，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設(shè)工程項目審計應(yīng)當(dāng)作為高校內(nèi)部審計的重點。建設(shè)工程項目審計是指高等學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性所進行的確認和評價活動。建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的審查和評價。加強建設(shè)工程項目審計，有利于控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，進而提高投資效益，促進高校建設(shè)工程目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計

近年來，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀事件，客觀上反映出高校內(nèi)部審計不力、監(jiān)督管理弱化等問題，使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計成為關(guān)注的焦點。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟責(zé)任審計。實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，有利于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使其認真履行經(jīng)濟責(zé)任、嚴格執(zhí)行高校規(guī)定，促進高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，推動高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計的供給分析

雖然高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，但內(nèi)部審計的供給明顯不足，在實際工作中存在許多問題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨立性不強、缺乏健全的審計制度、審計方法落后、審計力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能。

（一）內(nèi)部審計范圍較窄

長期以來，高校對內(nèi)部審計的重要性缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計并沒有真正參與到高校管理中來。內(nèi)部審計工作主要局限于財務(wù)收支審計，側(cè)重于監(jiān)督和事后審計，忽略了內(nèi)部審計的管理和服務(wù)職能。在內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)項目工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等領(lǐng)域，沒有得到應(yīng)有的重視，開展得比較少，無法對快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進行全方位、全過程的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴重影響了審計工作的獨立性。目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有兩種類型，一是設(shè)置獨立的審計部門；二是內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察部門合署辦公。與紀委、監(jiān)察部門合署辦公是高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的主要方式，但在這種方式下無法確保內(nèi)部審計的獨立性，影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，審計工作難免受行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干預(yù)，不同程度地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計制度

缺乏健全的內(nèi)部審計制度，是高校內(nèi)部審計管理薄弱的重要原因。在我國審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，沒有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計準則之外，沒有操作性強的評價體系和標(biāo)準，缺少具體的規(guī)章制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內(nèi)部審計制度重視不夠，新的業(yè)務(wù)工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對違規(guī)事項的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。

（四）內(nèi)部審計方法落后

高校內(nèi)部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術(shù)方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段（梁建萍，2010），導(dǎo)致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復(fù)核和審計風(fēng)險模型等現(xiàn)代審計方法，風(fēng)險基礎(chǔ)審計也未得到推廣使用。

（五）內(nèi)部審計力量薄弱

隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計人員逐漸暴露出知識面窄、業(yè)務(wù)能力不強等問題。主要表現(xiàn)在：一是審計人員知識面窄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應(yīng)用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c；二是內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計部門往往成為學(xué)校的“精簡”部門，很難引進具有高學(xué)歷的專業(yè)人才，導(dǎo)致審計力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計工作。

三、高校內(nèi)部審計需求與供給的矛盾協(xié)調(diào)

根據(jù)上述分析可知，高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，然而內(nèi)部審計供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手：

（一）提升審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，確立“以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)”的審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級。高校內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，不斷拓展審計領(lǐng)域，強化內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，并逐步開展風(fēng)險管理審計，充分發(fā)揮審計的管理和效益。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)及時提出改進建議，通過加強監(jiān)督來提高自身的服務(wù)能力，以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)，使高校內(nèi)部審計工作真正服務(wù)于高等教育事業(yè)。

（二）確保內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作的靈魂，是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性越強，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，盡可能減少其他部門對審計工作的干涉和影響。同時，內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)客觀公正、不偏不倚，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時予以處理，樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

（三）建立健全高校內(nèi)部審計制度

建立健全內(nèi)部審計制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的重要保障。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，明確內(nèi)部審計職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，保證審計工作有章可循。同時，內(nèi)部審計人員要嚴格按照內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化。

（四）改進審計技術(shù)與方法

在電算化財務(wù)環(huán)境下，改進審計技術(shù)與方法，是提高審計工作效率的客觀需要。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，把電子化、信息化作為審計工作的基本技術(shù)手段，以有效地降低審計風(fēng)險、提高審計效率。在充分了解學(xué)校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用審計風(fēng)險模型，采用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評估、風(fēng)險評估等方法，識別審計對象的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，確定可接受的審計風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動高校內(nèi)部審計工作的當(dāng)務(wù)之急。加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，可從以下兩個方面抓起：一是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)提高自學(xué)意識，在學(xué)習(xí)中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計工作。二是吸納具有碩士、博士學(xué)歷的高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。高校內(nèi)部審計人員既要精通財務(wù)、審計，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應(yīng)用等方面的知識，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展、變化的需要。

【參考文獻】

［1］ 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計［S］.2009.

［2］ 教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定［S］.2004.

篇5

【關(guān)鍵詞】 高校審計; 內(nèi)部審計外部化; 受托責(zé)任

中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0083-03

一、引言

內(nèi)部審計外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運用。高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費來源渠道亦有差異，因此，探討高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇并與企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式比較，分析不同審計業(yè)務(wù)類型，選擇不同外部化形式對高校審計工作質(zhì)量的影響，提出適合高校審計業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部審計外部化形式有著重要的現(xiàn)實意義。

二、內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵及形式

內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。關(guān)于內(nèi)部審計外部化的形式，理論界從國外實踐中總結(jié)出四種：補充、審計管理咨詢、全外包和合作內(nèi)審。同時，內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運用，已成為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的一種重要形式。由于社會制度、意識形態(tài)及所處社會環(huán)境不同，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。

三、高校內(nèi)部審計外部化的動因

（一）高校內(nèi)部審計外部化起源

高校內(nèi)部審計外部化起源于20世紀末到本世紀初，由于高校擴大招生規(guī)模，我國高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)的，有的地區(qū)還建起了大學(xué)城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規(guī)定對建設(shè)工程項目實行全過程跟蹤審計和竣工決算審計。由于工程項目審計是高校新的審計領(lǐng)域，高校內(nèi)部審計部門尚不具備開展大型工程項目審計的資質(zhì)，只能將審計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的工程咨詢公司進行審計。高校內(nèi)部審計外部化就是在這樣特定背景下產(chǎn)生的。

（二）高校實行內(nèi)部審計外部化的客觀必然性

近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮等客觀事實，使得內(nèi)部審計外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計的規(guī)定》、教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、建設(shè)工程項目審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等。內(nèi)部審計實務(wù)指南中還首次提出內(nèi)部控制審計概念，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等全部高校經(jīng)濟活動。當(dāng)前高校精簡機構(gòu)、院校合并，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對于規(guī)模較小的院校多為紀委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務(wù)多。高校日益增長的審計需求與內(nèi)部審計緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計效果的新方法就顯得尤為重要。

（三）內(nèi)部審計外部化在高校審計工作中取得的成效

目前，建設(shè)項目工程審計是內(nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值、最能得到管理層認可的審計事項。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強了審計效果、拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。在此基礎(chǔ)上，高校在其他審計領(lǐng)域如下屬單位財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、科研經(jīng)費專項審計調(diào)查等陸續(xù)開展了內(nèi)部審計外部化，從而克服了審計力量薄弱、任務(wù)繁重、質(zhì)量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經(jīng)調(diào)查，各個高校均實現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部審計外部化。機構(gòu)健全、獨立性強的部屬綜合性大學(xué)外部化程度相對低;省屬高校、高職院校及紀委、監(jiān)察、審計合署辦公的院校，內(nèi)部審計外部化程度相對較高。

四、高校內(nèi)部審計外部化形式分析

如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點，高校不能全盤復(fù)制。如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。

高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，高校審計費在專項資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能滿足日益增長的高校審計業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計外部化的。

綜合上述兩點分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計業(yè)務(wù)特點選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

五、高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇

通過上述分析，高校審計內(nèi)容、審計方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計業(yè)務(wù)的特點，能夠滿足高校內(nèi)部審計外部化的需要，可結(jié)合高校審計業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點選擇。

（一）內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計首次在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)計審計》中提出，并于2009年9月1日起實施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動中，被審計對象為高校各管理層。為客觀、準確地對被審計單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行審查和評價，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計業(yè)務(wù)特點及審計風(fēng)險點，可以采取補充形式，即審計任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計人員為主，外部審計人員起協(xié)助作用，審計風(fēng)險由高校內(nèi)部審計人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢：

1.責(zé)任風(fēng)險的明確性。外部審計人員僅對審計項目定事項發(fā)表專業(yè)評價，其專業(yè)評價是否被采納并在最終的審計結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計人員決定，避免了相互扯皮并對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計質(zhì)量。

2.審計結(jié)果的實用性。內(nèi)部審計人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點，內(nèi)部控制審計需要內(nèi)審人員掌控全局;外部審計利用專業(yè)特長，就事論事對特定事項發(fā)表意見，兩者配合能確保審計結(jié)果具有深度和實用性，能夠得到管理層的認可。

（二）建設(shè)項目工程審計

建設(shè)項目工程審計分為跟蹤審計和竣工決算審計，由于其專業(yè)性強，審計內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進行全面審計，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機構(gòu)的前提下，將審計業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計人員不參與到工程審計項目中，工程審計風(fēng)險由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計人員通過契約方式對審計質(zhì)量進行把關(guān)。優(yōu)勢是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長，符合社會快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實行全部委托模式下要注意以下兩點：

1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場份額占有小的事務(wù)所以低價位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計部門是通過契約方式對基建工程審計質(zhì)量進行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任;二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計

目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟活動主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機制的需要。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可以采取部分委托形式，即審計小組由內(nèi)外審計人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評價的由內(nèi)部審計人員完成，外部審計人員只對財務(wù)活動的真實、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險。這種形式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題;外部審計專業(yè)上具有優(yōu)勢，能夠準確判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計工作質(zhì)量。在實行部分委托模式下要注意以下兩點：

1.配合的協(xié)調(diào)性。在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計人員在審計中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點，由于審計目標(biāo)的差異性，對審計結(jié)論往往存有偏差。

2.審計結(jié)果的風(fēng)險性。部分委托模式下，內(nèi)外審計人員在一個項目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時承擔(dān)相對應(yīng)的審計風(fēng)險。外部審計人員為規(guī)避審計風(fēng)險，一般只在約定的范圍內(nèi)審計、發(fā)表意見，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。

鑒于以上情況，內(nèi)部審計部門在實行部分委托模式下要建立溝通機制，在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中采取例會制、報告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險，確保外部化目標(biāo)實現(xiàn)，降低審計外部化風(fēng)險。

（四）財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計是高校傳統(tǒng)審計項目，在高校審計中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計、學(xué)校及所屬單位和部門財務(wù)收支審計、各種專項資金審計及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計都屬于財務(wù)收支審計范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)報表審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行全部委托;二是學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)決算審計，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化;三是專項資金審計，如科研經(jīng)費、公務(wù)招待費、公務(wù)用車經(jīng)費等可實行部分委托，即對某一審計項目的審計，審計小組成員由內(nèi)外審計人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計風(fēng)險。

六、結(jié)束語

高校實行內(nèi)部審計外部化是個系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計外部化形式的選擇只是其中一個子系統(tǒng)，且尚在探索期。各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。高校內(nèi)部審計外部化形式定位為合作內(nèi)審，并按內(nèi)外合作范圍的大小、風(fēng)險承擔(dān)的比重劃分為：全部委托、補充、部分委托三種形式，這是符合高校審計工作職能要求的。

如何選擇高校內(nèi)部審計外部化形式，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的。總之，高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費安全、廉潔、高效運轉(zhuǎn)的有力保障。

【參考文獻】

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[3] 王光遠，瞿曲.內(nèi)部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005（2）：12-19.

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篇6

關(guān)鍵詞：高職教育；創(chuàng)新；內(nèi)部審計職能；轉(zhuǎn)型

2016年3月，國家教育部下發(fā)《關(guān)于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)>任務(wù)(項目)承接單位的通知》[1]，各高職院校積極開展項目立項和建設(shè)，預(yù)估投資總額超過162.42億元[2]。在落實《行動計劃》提出各項任務(wù)中，高職院校內(nèi)部審計職能要適應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展趨勢，把審計職能貫穿其中，建立項目經(jīng)費績效評估機制，提高任務(wù)績效，加強國有資產(chǎn)審計管理，防止資產(chǎn)流失，提高使用效益。同時對學(xué)校創(chuàng)新行動發(fā)展中各種風(fēng)險進行預(yù)防，發(fā)揮審計的職能作用。

一、高職院校內(nèi)部審計職能的演變

目前可以將內(nèi)部審計職能總結(jié)為“監(jiān)督為主”和“服務(wù)為主”兩大類，前者側(cè)重于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務(wù)職能的發(fā)揮。我國高校內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀80年代，主要是順應(yīng)高校內(nèi)部管理的需要。在前期，主要的職能是“監(jiān)督為主”，通過審計單位內(nèi)部會計資料，監(jiān)督其合法性、合規(guī)性，促進學(xué)校業(yè)務(wù)健康發(fā)展。2014年1月1日起施行新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》(以下簡稱新準則)[3]，新準則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計準則的接軌，體現(xiàn)從傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型到價值增值型的轉(zhuǎn)變。劉家義審計長把審計概括為“免疫系統(tǒng)”[4]，就是要建立一個事前、事中、事后全方位的系統(tǒng)環(huán)境，為高職院校的創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略提供管理保障。

二、高職院校實現(xiàn)內(nèi)部審計增值職能中存在的問題

內(nèi)部審計增值職能是否實現(xiàn)，主要受內(nèi)部審計單位的機構(gòu)配備、審計人員的綜合素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)層重視和外部的審計工作環(huán)境等諸多因素的共同作用。目前，高職院校在內(nèi)部審計中，由于上述因素的不完善，導(dǎo)致審計的“價值增值”職能很難滿足新準則的要求。

(一)高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立與其職能發(fā)揮不相符

陸宏如[5]對高職院校內(nèi)部審機構(gòu)調(diào)查分析時，發(fā)現(xiàn)只有8%的學(xué)院設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備了專職內(nèi)部審計人員。其他高職院校中，大多數(shù)將內(nèi)部審計的職能并入了紀檢監(jiān)察機構(gòu)。在內(nèi)部審計部門中，還存在職責(zé)不清、職能交叉等導(dǎo)致的獨立性不夠、權(quán)威性不強等問題。呂先锫，王振青[6](2012)在《我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告》分析中，從對審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)調(diào)查結(jié)果來看，審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%。說明部分高校對審計機構(gòu)的獨立性以及審計的職能認識不足，不同級別的分管領(lǐng)導(dǎo)會影響內(nèi)部審計的獨立性。有一部分高職院校，甚至沒有專門從事內(nèi)部審計工作的人員，有的是從財務(wù)、教學(xué)管理、紀檢、學(xué)生管理等崗位輪崗或調(diào)整到內(nèi)部審計部門的，對內(nèi)部審計工作的涵義、職能、體系、方法等不是很諳熟，主要是在干中學(xué)，所以在審計中大都從具體業(yè)務(wù)層面進行審計，一下子很難站在高職院校創(chuàng)新發(fā)展的整體層面上去創(chuàng)新整合思維，“價值增值型”的審計職能很難發(fā)揮。

(二)高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的重視與認識不夠阻礙內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型

目前，我國高職院校正處在創(chuàng)新發(fā)展的跨越期，主要是深化改革創(chuàng)新，聚焦內(nèi)涵建設(shè)，強化校企融合，擴大對外開放，進一步完善治理結(jié)構(gòu)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在創(chuàng)新發(fā)展中，更重視學(xué)校內(nèi)外實訓(xùn)基地建設(shè)、師資隊伍建設(shè)，招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)等工作，對學(xué)校內(nèi)部審計工作重視和認識不夠。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)普遍認為“教學(xué)與科研”是學(xué)校的中心工作，認為單位內(nèi)部審計主要是檢查財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、固定資產(chǎn)投資等與財務(wù)部門相關(guān)的審計，內(nèi)部審計部門在發(fā)揮“價值增值”職能中，如“內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理”審計時，領(lǐng)導(dǎo)層會認為約束學(xué)校的改革與發(fā)展，很難得到領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，內(nèi)部審計職能的增值作用得不到體現(xiàn)。

(三)外部法律環(huán)境不完善約束內(nèi)部審計增值職能的發(fā)揮

目前我國的內(nèi)部審計存在著主體法律缺失、配套法律滯后、操作性不強、與國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢存在差距等問題，如在經(jīng)濟責(zé)任審計評價方面，法律依據(jù)與評價標(biāo)準單一籠統(tǒng)，沒有根據(jù)被審計單位的具體情況提出具體的審計目標(biāo)，定性的指標(biāo)多，定量的指標(biāo)少。在審計結(jié)果上，內(nèi)部審計只有建議權(quán)，無法行使處罰權(quán)，使審計職能難以有效發(fā)揮，審計成果運用難，限制內(nèi)部審計增值職能發(fā)揮。

三、高職教育創(chuàng)新行動發(fā)展下的內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型對策

(一)在高職創(chuàng)新發(fā)展中，內(nèi)部審計職能的新定位

內(nèi)部審計功能正在由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)控管理審計轉(zhuǎn)變，審計防范的關(guān)口正在逐步前移，審計思路正在由單純審計檢查向著更加注重審計分析轉(zhuǎn)變，同時，大力推動審計整改的落實，使審計不僅發(fā)現(xiàn)問題、指出問題，而且有針對性地督導(dǎo)解決問題，審計的“免疫”功能得到更好的發(fā)揮。高職院校在適應(yīng)創(chuàng)新行動發(fā)展的新形勢下，要適應(yīng)內(nèi)部審計職能的新定位：第一，內(nèi)部審計對學(xué)校管理層在創(chuàng)新發(fā)展中的重大問題的決策部署，如基建項目、科研經(jīng)費、經(jīng)濟責(zé)任、二級管理等，找準審計職能的增值點，發(fā)揮監(jiān)督增值作用；第二，進一步加強干部監(jiān)督管理、規(guī)范項目管理、強化內(nèi)部控制、夯實管理基礎(chǔ)發(fā)揮了獨特作用，加強經(jīng)濟責(zé)任審計、項目審計、財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查等工作，發(fā)揮審計監(jiān)督的警示效果，關(guān)注廉政和作風(fēng)建設(shè)，自覺維護學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作秩序。

(二)探索內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有效結(jié)合，提升內(nèi)部審計職能的層次

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都有管理風(fēng)險、提升治理的功能，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。新修訂《中國內(nèi)部審計準則》中“審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，也是期望內(nèi)部審計職能從單純的業(yè)務(wù)審計中抽身出來，站在更高的角度實施審計。因此，內(nèi)部審計職能要增加組織價值，更要與內(nèi)部控制有效結(jié)合。內(nèi)部審計應(yīng)從審計內(nèi)部控制的不相容崗位著手，堅持不相容崗位完全分離，形成內(nèi)部牽制約束機制。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動等充分性、有效性進行監(jiān)督評價，發(fā)揮監(jiān)督職能；通過內(nèi)控審計，積極提出改善內(nèi)部控制的建設(shè)性建議，組織開展內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，推動內(nèi)部控制自我評價，促進教職工、部門、組織管理層共同承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控領(lǐng)域的咨詢作用。

(三)逐步建立績效審計評價體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能

《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)》[7]明確提出強化績效評價：“各地要逐級按照職能分工量化落實方案，逐級分解任務(wù)、明確目標(biāo)、落實責(zé)任，確定時間表和任務(wù)書，實行項目管理”。在《行動計劃》執(zhí)行中明確評價指標(biāo)，如對“優(yōu)質(zhì)?？聘叩嚷殬I(yè)院?！苯ㄔO(shè)項目中，重點審計督查“規(guī)劃與實施方案、財政資金支持、學(xué)校內(nèi)外實訓(xùn)基地、師資隊伍建設(shè)、招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)情況、學(xué)校技術(shù)服務(wù)、社會培訓(xùn)及國際交流合作、省級及以上重點專業(yè)建設(shè)和教學(xué)名師、教學(xué)成果、科研成果、專業(yè)教學(xué)資源庫、精品在線開放課程、教材、師生參賽獲獎等方面評價”。同時在經(jīng)濟責(zé)任審計、工程審計、專項資金審計、項目管理等內(nèi)部審計項目中，應(yīng)建立績效審計評價體系，通過對各項任務(wù)進行績效評價，發(fā)揮確認職能；在審計評價標(biāo)準的選擇上應(yīng)著重關(guān)注“投入”、“過程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評價指標(biāo)。下面以“社會服務(wù)能力”績效審計為例，具體績效審計指標(biāo)及分值如表1：審計評價標(biāo)準的選擇是開展績效審計的難點，在創(chuàng)新發(fā)展行動計劃中每個任務(wù)和項目的審計范圍、目標(biāo)和重點差異很大，所以“投入”、“過程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評價指標(biāo)在不同任務(wù)和項目中有不同的體現(xiàn)，內(nèi)部審計應(yīng)創(chuàng)新完善內(nèi)審評價機制，推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展，更好服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展行動計劃，增加組織價值。

參考文獻：

[1]《關(guān)于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)>任務(wù)(項目)承接單位的通知》教育部(教職成司函[2016]30號).

[2]張啟明，王博，童衛(wèi)軍.各地落實《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃》舉措綜述[J].中國職業(yè)技術(shù)教育，2016(13)：36-42.

[3]《中國內(nèi)部審計準則》中國內(nèi)部審計協(xié)會公告2013年第1號.

[4]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究，2008(3)：3-9.

[5]陸宏如.高職院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查及對策分析[J].廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2014(1)：20-22.

[6]呂先锫，王振青.我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告[J].會計之友，2012(29)：10-13.

篇7

目前,高校對加強財務(wù)內(nèi)部控制認識不足,內(nèi)控制度和程序不完善。從財務(wù)內(nèi)部控制方面來看,主要問題有以下兩個方面:

(一)經(jīng)濟責(zé)任制內(nèi)控管理水平不高

一是高校財務(wù)管理存在漏洞,內(nèi)控制度不完善。雖然教育部和財政部明確規(guī)定高等學(xué)校必須建立健全校(院)長經(jīng)濟責(zé)任制,對加強財務(wù)管理提出相應(yīng)的要求。但目前大部分高校的校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門對如何貫徹落實未作專題研究和部署。由于經(jīng)費來源以財政撥款為主,很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核,對我國教育資源的優(yōu)化設(shè)置和充分利用帶來了不利影響。二是總會計師的地位與作用未被重視。雖然大部分高校已經(jīng)建立了校(院)長負責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制,但大部分高校還未建立總會計師制度。隨著高校改革的不斷深化,學(xué)校面臨著辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、財務(wù)內(nèi)部控制要求越來越嚴密的局面。因此,“由主管財務(wù)工作的校(院)長代行總會計師職權(quán)”的模式已越來越難以適應(yīng)學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的要求,高校迫切需要設(shè)置總會計師協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作。三是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善且內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)。近年來,高校在資金的對外投資、新生招收、物資采購、基建項目發(fā)包等領(lǐng)域相繼發(fā)生這樣或那樣的問題甚至案件。由于在各項業(yè)務(wù)活動中,買方和賣方市場的失衡,引發(fā)了問題的產(chǎn)生,而產(chǎn)生這些問題的環(huán)節(jié)是經(jīng)濟活動較為頻繁、財務(wù)內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)。

(二)高校預(yù)算管理和審計水平亟需提高目前,大部分高校預(yù)算存在三方面的問題:

一,財政布置的部門預(yù)算與學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算在編制時間和編制范圍均不一致。從時間上看,前者是預(yù)算年度的前一年9月開始編制,在預(yù)算當(dāng)年1月下發(fā)預(yù)算控制數(shù)。而后者是預(yù)算當(dāng)年2月開始編制,在4月前下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算;從范圍上看,前者范圍包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、預(yù)算外資金的收支、附屬單位上繳款等。而后者只包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、附屬單位上繳款。

二,預(yù)算的執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度。對各部門的各項預(yù)算經(jīng)費難以作出準確、具體的分析評價,對資金的使用效益也難以正確、完整的評價,目前,基本上只進行基本的、總括的分析評價。

三,預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。高校經(jīng)濟責(zé)任審計開展困難重重效果不理想。主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面“先離后審,審任脫節(jié)”,這種事后審計,使審計工作陷于被動,未經(jīng)審計,照樣可以當(dāng)官,對查出的問題也不好處理,審計結(jié)論難以落實,審計容易走過場,起不到威懾作用;另一方面經(jīng)濟責(zé)任劃分困難,特別是任期經(jīng)濟責(zé)任難以界定,因此難以作出準確的審計評價。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制范圍和關(guān)鍵點

高校財務(wù)內(nèi)部控制是由多環(huán)節(jié)、不同要素組成,它們有不同的功能和作用。財務(wù)內(nèi)部控制的范圍和關(guān)鍵控制點可以歸納為以下三個方面:

(一)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

任何高校的財務(wù)內(nèi)部控制都存在于一定的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中。財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著高校其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?它既可增強也可削弱特定控制的有效性。財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中的關(guān)鍵控制點主要有:一,高校辦學(xué)的觀念、管理方式。主要包括學(xué)校管理者對辦學(xué)目標(biāo)、辦學(xué)規(guī)模、管理體制的制定、對加強管理的重視程度、會計人員素質(zhì)的態(tài)度和有效監(jiān)管措施;二,組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動的整體框架,包括確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系,為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限并制定辦法,確保政令暢通和信息到達合適的管理層;三,授權(quán)和分配責(zé)任。學(xué)校辦學(xué)過程中,擔(dān)任各項業(yè)務(wù)的人員或部門要適當(dāng)劃分各自的責(zé)任,以利于內(nèi)部牽制。其基本原則是:任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟,即授權(quán)、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨立的人員或部門來完成,任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準、復(fù)核或記錄的情況下進行一項業(yè)務(wù)。四,內(nèi)部審計。其職能在于稽查、復(fù)核、評價財務(wù)內(nèi)部控制制度和學(xué)校內(nèi)各個組織機構(gòu)執(zhí)行指定職責(zé)的效率,并提供有關(guān)的建議;其主要作用在于提供較高層次的財務(wù)內(nèi)部控制;其目的不在于驗證財務(wù)報表,而在于協(xié)助學(xué)校行政達成最有效的內(nèi)部管理;其對象不限于監(jiān)督、檢查會計控制,也包括監(jiān)督、檢查其他管理控制。

(二)會計系統(tǒng)設(shè)計

有效的會計系統(tǒng)包括以下內(nèi)容:審核和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù);對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行適當(dāng)分類、歸集;計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值,使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄;確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間,以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g;在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。從會計業(yè)務(wù)流程看,通過建立會計責(zé)任制,明確涉及會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告各崗位的職責(zé)和權(quán)限,實現(xiàn)會計系統(tǒng)的完整性和有效性,保證會計記錄的真實、及時和正確,確保會計信息的可靠性。關(guān)鍵點可以從三個方面控制:一是會計憑證控制。主要包括對原始憑證的合法性、真實性展開的填制、審核、復(fù)核,對記賬憑證的填寫、記賬、過賬、傳遞、簽章等方面加以控制;二是會計賬簿控制。對會計賬簿進行控制的方式,就是要從賬簿的設(shè)置、啟用、登記、更正、對賬和結(jié)賬等各環(huán)節(jié)進行控制;三是財務(wù)報告控制。高校財務(wù)報告是反映高校一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性文件。編制財務(wù)報告,是對會計核算工作的最后的全面總結(jié),也是及時提供真實、完整會計信息的重要環(huán)節(jié),因此,在報告的編制依據(jù)、編制要求、報告的合法性和真實性等幾個方面加以嚴格控制。

(三)控制程序

1•財務(wù)機構(gòu)控制和授權(quán)批準控制高校要根據(jù)本單位的資金流量、會計業(yè)務(wù)量等因素,設(shè)置科學(xué)合理的財務(wù)機構(gòu),特別是注意處理好一級財務(wù)與二級財務(wù)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與被指導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系、二級財務(wù)的設(shè)置數(shù)量,保證一級財務(wù)在全校財務(wù)工作中的領(lǐng)導(dǎo)地位。在實行分級管理的過程中,要把握好財權(quán)下放程度,確保財力的集中,防止二級財務(wù)機構(gòu)過于強調(diào)其自而逃避一級財務(wù)的監(jiān)督,出現(xiàn)財務(wù)工作失控,最終造成國有資產(chǎn)的損失。授權(quán)批準控制屬于事前控制,使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制。它規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,明確所承擔(dān)的責(zé)任,以加強工作的責(zé)任心。

2•職務(wù)分工控制和財務(wù)預(yù)算控制職務(wù)分工控制是指高校財務(wù)對于不相容的職務(wù)必須分工負責(zé),這一控制使負責(zé)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的有關(guān)人員之間能夠相互制約。對于不相容職務(wù)進行分工負責(zé),可以防止差錯,堵塞漏洞,保護國有資產(chǎn)的安全。根據(jù)不相容職務(wù)分工負責(zé)的要求,一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要由兩個以上職能部門或人員進行處理。高校內(nèi)部會計控制在貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)分工負責(zé)時,主要體現(xiàn)在批準與執(zhí)行、執(zhí)行與稽核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄、保管與清查、記錄總賬與明細賬、日記賬等方面的職務(wù)分工與控制。高校預(yù)算是指根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算控制要求高校加強對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項目,建立預(yù)算標(biāo)準,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序,及時分析和控制預(yù)算差異,采取改進措施,確保預(yù)算的執(zhí)行。

3•財產(chǎn)安全控制和風(fēng)險控制財物安全控制和風(fēng)險控制是指為了確保高校各項財產(chǎn)的安全與完整所采取的各種控制方法和措施。具體可以采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施。高校須建立財產(chǎn)物資的驗收制度、保管制度、清查處置制度等。隨著銀校合作的開展,高校貸款投資學(xué)校建設(shè),資金籌集多元化,負債風(fēng)險增加;投資辦實體,建設(shè)校辦產(chǎn)業(yè),投資風(fēng)險增加,因此,高校風(fēng)險控制顯得越來越重要。風(fēng)險控制是指高校各級領(lǐng)導(dǎo)要樹立風(fēng)險意識,針對各個風(fēng)險控制點,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險投資、風(fēng)險報告等措施,對高校財務(wù)風(fēng)險進行全面防范和控制。

三、強化高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策

(一)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度

在制定財務(wù)內(nèi)部控制制度中,要把握三個方面:一是以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止學(xué)校的管理發(fā)生無效率或不法行為,包括組織控制、人事控制、程序控制、紀律控制等;二是注重程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是對外投資、物資設(shè)備采購、基建項目招投標(biāo)、學(xué)生招生等;三是注重責(zé)任牽制,在機構(gòu)設(shè)置與崗位分工時,一定要明確各部門組織及上崗個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。建立總會計師制度,高等學(xué)?？倳嫀焻f(xié)助領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作,直接向校(院)長負責(zé)。

(二)加強預(yù)算管理

高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn),是學(xué)校日常組織收入可控制支出的依據(jù)。強化預(yù)算的管理,要做到四個方面:一是把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一,部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算;二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度,從調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定;三是推行校級預(yù)算(即部門預(yù)算)和所屬各級預(yù)算,對學(xué)校所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算,克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況;四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度,完善預(yù)算控制制度,確保資金的正確使用,提高資金的使用效益。

(三)提高員工控制意識規(guī)范控制程序

財務(wù)內(nèi)部控制不僅是校領(lǐng)導(dǎo)的事,學(xué)校辦學(xué)和管理要上規(guī)模、上水平、上效益,就需要發(fā)動全校教職員工的參加,注意控制好每一個環(huán)節(jié),管理也才能出效率。同時在實施財務(wù)內(nèi)部控制中,要建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制基本程序,要注意以下四個方面:一是確定好關(guān)鍵控制點,它是財務(wù)內(nèi)部控制的重點,包括確立關(guān)鍵控制點、控制目標(biāo)、控制標(biāo)準和制定保證目標(biāo)實現(xiàn)的各項制度;二是比較關(guān)鍵控制點的執(zhí)行軌跡和實際完成狀況,將信息及時準確地提供給學(xué)校主管和有關(guān)職能部門,以便及時采取糾正措施;三是分析關(guān)鍵控制點的差異,找出形成差異的各項因素,分析各項因素對差異的影響程度;四是采取補救措施,及時調(diào)整或糾正目標(biāo)。

篇8

當(dāng)前，我國高校為不斷擴大招生以及辦學(xué)規(guī)模，而紛紛向銀行貸款，造成負債辦學(xué)的局面，使得財務(wù)陷入困境。高校財務(wù)困境問題已經(jīng)引起了社會的高度重視，高校發(fā)展問題與教育經(jīng)費問題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉(zhuǎn)財務(wù)困境的局面。

二、高校財務(wù)困境的成因分析

（一）高校財務(wù)困境的概念

財務(wù)困境，亦稱財務(wù)危機（Financial distress or financial crisis），高校財務(wù)困境指的是高等學(xué)?，F(xiàn)金流出現(xiàn)困難，不能按期支付費用或償還債務(wù)，從經(jīng)濟學(xué)角度來說，高校陷入財務(wù)困境是一個逐步的連續(xù)過程，一般由財務(wù)正常演變?yōu)樨攧?wù)困境，不存在某個明確的指標(biāo)將高校判定為財務(wù)正?；蛘哓攧?wù)困境，因此，國內(nèi)外眾多學(xué)者都對財務(wù)困境進行了研究，有的將財務(wù)指標(biāo)作為判定高校是否陷入財務(wù)困境的依據(jù)，有的則采用了更廣泛的概念，涵蓋財務(wù)出現(xiàn)困難時的各種狀況，涵蓋了破產(chǎn)（bankruptcy）、無力償還（insolvency）、失敗（failure）與違約（default）等方面的內(nèi)容。本文中的財務(wù)困境是指高校財務(wù)狀況與財務(wù)目標(biāo)發(fā)生偏離，進入非正常運行狀態(tài)。

（二）高校財務(wù)困境的現(xiàn)狀

目前，我國許多高校過度負債，貸款數(shù)額巨大，而且主要是進行固定資產(chǎn)的投資，導(dǎo)致高校出現(xiàn)拖欠工程款，不能按時如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學(xué)與科研經(jīng)費，縮減甚至取消正常的科研項目投入，縮減學(xué)術(shù)交流活動的開支，縮減學(xué)校教職工的工資，造成高等學(xué)校財務(wù)報銷凍結(jié)，教育資源短缺。全國各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財務(wù)狀況已經(jīng)惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國各高校累計了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔(dān)違約的風(fēng)險。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國高校財務(wù)困境已成為普遍現(xiàn)象，對高校財務(wù)困境進行原因分析就顯得非常重要。

（三）高校財務(wù)困境原因

第一，高等教育大眾化政策的影響。我國政府近年來陸續(xù)出臺了高校擴招政策，例如，減低社會就業(yè)壓力，提升高等教育普及率，以消費帶動內(nèi)需。使得我國招生規(guī)模迅速增加，雖然實現(xiàn)了高等教育大眾化，但是國家財政性教育經(jīng)費沒有滿足高等學(xué)校擴建對資金的需求，導(dǎo)致高校建設(shè)資金嚴重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開始不斷地擴招，進行大規(guī)模的擴建，在國家部門撥款不足的狀況下，高校采取銀學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨行貸款的方式，將貸款所得資金用于學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高校的建設(shè)資金一般是通過學(xué)費收入、財政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學(xué)生的學(xué)費，這樣就嚴重降低了高校的還款能力。另外，政府部門監(jiān)管力度不夠，高校沒有明確其還貸責(zé)任，很多高校盲目地進行巨額貸款，高校貸款規(guī)模增加，銀行貸款數(shù)額也急劇增加，使得高校出現(xiàn)巨大的財務(wù)風(fēng)險。高校在利用國家政策進行高等教育改革的同時也導(dǎo)致了貸款與負債增加，使得高校無法承受巨額負債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進“以貸還貸”局面，并且巨額債務(wù)的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務(wù)本息，陷入財務(wù)困境之中。

第二，政府部門監(jiān)督管理不到位。高校為了在激烈的市場競爭中穩(wěn)固其地位，而將外延性擴張當(dāng)作提升學(xué)校辦學(xué)空間的核心，高校加大對教學(xué)設(shè)備以及基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入，但是政府部門的撥款不足，高校開始紛紛向銀行貸款、負債辦學(xué)。政府部門為了促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，大力鼓勵與支持高校通過銀行貸款的方式獲取資金以進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而銀行金融機構(gòu)是以牟利為目的的企業(yè)，他們?yōu)榱颂岣咄顿Y效益，主動為高校提供巨額貸款，為高校帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。政府部門批準了高校貸款工作之后，沒有有效地對項目資金進行監(jiān)管，也沒有對項目的落實情況以及貸款資金的運用情況進行審查，使得學(xué)校未能科學(xué)合理地運用貸款資金，浪費了資源。政府部門出臺的正常沒有有效地避免高校重置設(shè)備現(xiàn)象的發(fā)生，高校的財務(wù)工作缺乏有效監(jiān)督與約束，因此，政府部門的監(jiān)督機制與約束機制的不健全是高校陷入財務(wù)困境的一個重要因素。

第三，高校教學(xué)質(zhì)量評估制度的推動。近年來，我國教育部為了提高高等學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，不斷調(diào)整與提高高校的教學(xué)評估標(biāo)準。教育部《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估指標(biāo)體系》明確了高校的辦學(xué)基本條件，其中包括學(xué)校的占地面積、圖書館、體育場所、學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)樓等教學(xué)生活場地等，規(guī)定了生師比、生均圖書冊數(shù)、教學(xué)行政樓面積、教學(xué)科研設(shè)施價值以及學(xué)生宿舍面積等，并對體育場地、食堂面積等指標(biāo)提出了具體要求[1]。教育部教學(xué)評估指標(biāo)體系對我國高校的硬件與軟件等都提出了嚴格規(guī)定，高校為了獲得較好的評估結(jié)果，不但應(yīng)保障教學(xué)質(zhì)量，也必須在硬件設(shè)施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達到評估規(guī)定的辦學(xué)標(biāo)準，進而導(dǎo)致巨額負債，使高校的財務(wù)陷入困境。因此，教學(xué)評估標(biāo)準的提高，是加劇高校負債運作的另外一個原因。

第四，高校財務(wù)管理比較混亂。目前，我國高校的內(nèi)部管理比較混亂，高校管理人員沒有制定科學(xué)有效的財務(wù)管理制度，財務(wù)決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財務(wù)困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒有建立嚴格的審批制度，資本結(jié)構(gòu)不合理，負債規(guī)模過大，沒有科學(xué)的籌資決策方案致使高校的財務(wù)陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴大規(guī)模，許多高等學(xué)校沒有認真論證項目，沒有充分考慮到本身的資金實力，也沒有全局規(guī)劃，就開始盲目地興建基礎(chǔ)設(shè)施，沒有遵循客觀規(guī)律，導(dǎo)致學(xué)校投資膨脹，加之高校對基建項目控制力度較弱，對合同法的執(zhí)行不嚴，造成建設(shè)項目所需資金遠遠超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學(xué)校的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險控制意識，沒有建立科學(xué)的預(yù)算管理機制和內(nèi)部審計機制，使得高校當(dāng)前的財務(wù)困境加劇。

三、高校財務(wù)困境產(chǎn)生的風(fēng)險

（一）高校債務(wù)風(fēng)險

由于高校大規(guī)模地進行貸款，使得高校資本結(jié)構(gòu)不合理，隨著高校債務(wù)的增加，高校陷 入財務(wù)危機的概率就越高。不良舉債和過度舉債增加了高校的財務(wù)風(fēng)險，債務(wù)比例的加大導(dǎo)致高校支付壓力與支付能力脫節(jié)，高校各項經(jīng)費的規(guī)模開始呈現(xiàn)萎縮，高校也開始出現(xiàn)財務(wù)危機，阻礙了高校的長遠穩(wěn)定發(fā)展。如果政府金融政策發(fā)生變化，嚴格控制貸款規(guī)模，會造成高校資金鏈條斷裂，進而陷入現(xiàn)實的償債風(fēng)險。

（二）信譽風(fēng)險

高校向銀行等金融機構(gòu)進行不良舉債或者過度舉債后到期難以還清本息，這會直接降低高校在金融機構(gòu)中的信用度，而且不利于高校未來再進行融資，形成高校的信譽風(fēng)險。

（三）政府財政風(fēng)險

高校陷入財務(wù)困境，如果沒有按期向銀行償還利息和本金，那么當(dāng)前貸款就會出現(xiàn)呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質(zhì)基本是國有的，高校貨款風(fēng)險最終都是由政府承擔(dān)，造成“高校貸款，政府買單”的現(xiàn)象，為政府帶來巨大的財政風(fēng)險。

四、高校財務(wù)困境的控制策略

（一）強化財務(wù)風(fēng)險意識

高校應(yīng)當(dāng)秉承可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，理清眼前目標(biāo)與長遠目標(biāo)、改革發(fā)展與和諧穩(wěn)定的關(guān)系。高校的每一位領(lǐng)導(dǎo)、管理者、教職員工都必須加強風(fēng)險防范意識，深刻領(lǐng)悟到在社會主義市場經(jīng)濟逐漸深化改革的同時，管理高校與經(jīng)營企業(yè)同樣都面臨著各種風(fēng)險，而且這些風(fēng)險貫穿于每一項工作之中，任何一項工作稍有不慎，都會對高校的發(fā)展造成負面影響，嚴重的可能造成高校關(guān)門倒閉。關(guān)于負債經(jīng)營問題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會責(zé)任感，結(jié)合高校具體情況，分析負債經(jīng)營的優(yōu)劣，讓高校發(fā)展的需要與其實際經(jīng)濟承受能力同步，并且大力提倡節(jié)約，把學(xué)校政策具體落實到每個人，把風(fēng)險意識與日常高校管理相結(jié)合，制定科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險防范策略，建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制。

（二）加強預(yù)算管理

預(yù)算管理在高校財務(wù)管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現(xiàn)有的資金發(fā)揮其最大的效果，就應(yīng)當(dāng)加強高校的財務(wù)預(yù)算管理。高校在編制年度預(yù)算的過程中，高校財務(wù)處應(yīng)當(dāng)將預(yù)算工作視為重點內(nèi)容，例如，可以定期對參加預(yù)算工作的工作人員開展培訓(xùn)，提高高校預(yù)算管理人員的能力，保障預(yù)算工作的質(zhì)量，進學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨而實現(xiàn)我國高校預(yù)算的制度化管理。高校預(yù)算可以采取以零基預(yù)算為主導(dǎo)，結(jié)合滾動預(yù)算的預(yù)算編制新方式，它與過去的預(yù)算方式不同，新方式中對于每一項預(yù)算支出，不是以當(dāng)前費用水平為依據(jù)，而是全部以零為起點，充分分析費用支出的可行性。這種預(yù)算方式更切合高校目前的實際狀況，進而使預(yù)算最大限度地發(fā)揮其掌控實際支出的作用，同時，滾動預(yù)算能夠彌補年度預(yù)算的不足，可以依據(jù)目前預(yù)算的執(zhí)行狀況及時地調(diào)整與改正，使預(yù)算更為科學(xué)[2]。

（三）加強高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟責(zé)任審計

加強高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟責(zé)任審計對完善領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督制度、增強領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感與自我約束力，使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺履行其職責(zé)，對高校經(jīng)濟秩序的維護都有著非常重要的作用。當(dāng)前，我國高校的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，會計核算方式不規(guī)范，財務(wù)管理方式不科學(xué)，有些領(lǐng)導(dǎo)干部隱瞞收入，為此，高校領(lǐng)導(dǎo)干部首先應(yīng)全面控制各項經(jīng)濟活動，針對其薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部審計力度，提高資產(chǎn)利用率，保障資產(chǎn)安全，其次要嚴格控制變更的建設(shè)項目計劃和內(nèi)容，合理控制基建預(yù)算投資，避免重復(fù)建設(shè)，提高資金運作效率，另外，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)結(jié)合借貸規(guī)模與學(xué)校的實際償債能力，避免債務(wù)負擔(dān)過重，避免盲目投資以及違規(guī)投資，最后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)加強財經(jīng)法制觀念，完善健全高校內(nèi)部的各項財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)濟責(zé)任。

（四）加強內(nèi)部會計控制與拓寬籌資渠道

會計控制是實現(xiàn)會計控制目標(biāo)、發(fā)揮會計控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會計控制的形式有很多，對于不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須使用不同的會計控制方法，即便是同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也會因為時期的不同而產(chǎn)生差異，因此各高校選擇其會計控制方式要依據(jù)高校財務(wù)的具體情況。高校通過實施內(nèi)部會計控制的方式，采取不相容職務(wù)相互分離控制，授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制等方式。我國高校應(yīng)當(dāng)增強內(nèi)部的會計控制管理，盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。另外，高校還必須大力解決學(xué)生欠費的問題，避免長期拖欠學(xué)費的情況，將學(xué)費的收繳率與高校各職能辦公室的經(jīng)費聯(lián)系起來，同時要落實助學(xué)貸款制度、獎學(xué)金制度、困難補助制度，鼓勵經(jīng)濟困難的學(xué)生勤工儉學(xué)，從根源上解決其欠費問題。高校必須轉(zhuǎn)變過去的籌資觀念，可以利用資本市場去吸納社會閑散資金，還可以成立基金會、校企合作辦學(xué)等機構(gòu)，為企業(yè)與個人捐贈助學(xué)打造一個良好的宣傳服務(wù)平臺[4]。

（五）政府完善對高校的監(jiān)管機制

首先，政府作為高校債務(wù)的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)完善多渠道籌資體制，合理增加政府對高校的資金投入，加大我國公共教育投資的比例，以達到國際平均水平。例如，可采取承擔(dān)高校部分債務(wù)和財政貼息的方式以減輕高校債務(wù)負擔(dān)，降低高校財務(wù)風(fēng)險。其次，政府必須轉(zhuǎn)變其政府職能，進一步落實高校辦學(xué)自主權(quán)，防止高校在決策與財務(wù)方面過于依賴政府，明確高校的權(quán)力和責(zé)任。政府建立完善監(jiān)督體系與嚴格的問責(zé)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨制度，可以保障高校有效控制財務(wù)風(fēng)險，可以讓高校結(jié)合自身具體情況謀求規(guī)范化的發(fā)展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發(fā)展規(guī)律，給予高校充分的發(fā)展空間，減輕高校政策性負擔(dān)，嚴格審查高校貸款，強化對高校的預(yù)算約束，完善政府對高校的監(jiān)督機制。最后，完善教育支出評價體系，提高經(jīng)費使用效益，使政府科學(xué)制定教育撥款數(shù)額，促使高校更合理、更高效地運用經(jīng)費，樹立節(jié)約資金、不浪費資源、?？顚Ｓ玫囊庾R[5]。

五、結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：高校財務(wù) 二級管理 內(nèi)部控制

近年來，隨著高等教育體制改革的深入，學(xué)校―學(xué)院兩級辦學(xué)模式已經(jīng)成為大多數(shù)綜合性高校的共同選擇。二級單位的辦學(xué)、財務(wù)自逐漸增大，如果沒有完整的內(nèi)部控制制度，不僅容易產(chǎn)生財務(wù)上的疏漏，引發(fā)職務(wù)犯罪，也加大了辦公費、科研費、勞務(wù)費等項目處理的難度，提高了學(xué)校整體財務(wù)管理的成本。因此，內(nèi)部控制在高校二級財務(wù)管理中更為重要，是二級單位管理工作的基礎(chǔ)，如何構(gòu)建一套適合高校財務(wù)二級管理特色的內(nèi)部控制體系是各高校需要探討的。

一、高校財務(wù)二級管理的現(xiàn)狀

高校財務(wù)二級管理是指高校在對二級單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)二級單位具有的相應(yīng)財權(quán)和事權(quán)核定其經(jīng)費總額，并對二級單位的經(jīng)費使用進行財務(wù)監(jiān)督和績效考評，各二級單位能夠自主安排和使用學(xué)校下達的預(yù)算經(jīng)費，同時接受學(xué)校的監(jiān)督和考評的新的財務(wù)管理模式。實行財務(wù)二級管理雖然在一定程度上增強各二級單位的自主性和工作積極性，但也給財務(wù)管理帶來了困難。

大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)由二級單位直接開展，形成了學(xué)校財務(wù)監(jiān)管的真空。某些領(lǐng)導(dǎo)將二級單位的經(jīng)費視作自己的小金庫，按照自己的意愿隨意支出，沒有合理的預(yù)算和規(guī)劃。且由于各財務(wù)二級管理單位的會計核算標(biāo)準、會計科目設(shè)置不統(tǒng)一，給學(xué)校整體財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)控制帶來很大的不利。

學(xué)校和二級單位形成了兩個相互博弈的利益團體，學(xué)校財務(wù)監(jiān)管的觸角很難深入到二級單位經(jīng)濟活動的各個方面，二級單位從主觀上有逃離學(xué)校監(jiān)管的動機。

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式形成了高校固有的財務(wù)監(jiān)管方式，實行二級管理模式后，使監(jiān)管理念、監(jiān)管體系、監(jiān)管手段和方法等問題不斷突出。管理經(jīng)驗上的不足也使得管理彈性較大，從而導(dǎo)致管理的不穩(wěn)定。

二、高校財務(wù)二級管理內(nèi)部控制存在的問題

2014年1月1日開始實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，目前各高校的內(nèi)部控制水平普遍達不到其規(guī)定的要求。由于高校長期以來在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理” 的財務(wù)管理體制下發(fā)展，使得二級單位的內(nèi)部控制長期被忽視和缺失，內(nèi)部控制文化始終未能形成。經(jīng)過近年來的發(fā)展，雖有所改善，但由于實施時間不長，因而還存在著不少問題，主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制管理制度不健全，內(nèi)部控制范圍不全面

多數(shù)高校只有針對學(xué)校一級的內(nèi)部控制規(guī)范，針對二級學(xué)院的內(nèi)部控制則長期缺位。具體表現(xiàn)為：有的二級單位一直沒有建立重大事項論證決策機制，購買重大設(shè)備不經(jīng)過事前申報，大額支出不按規(guī)定事前經(jīng)過審批；有的二級單位的經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督不相互分離，造成漏洞等等。在此情況下高校的資金和資源由統(tǒng)一核算、調(diào)撥向各二級單位自主規(guī)劃，自主使用轉(zhuǎn)變，這雖然提高了資源的使用效率，但二級單位容易在財務(wù)管理過程中往往只關(guān)注本身的發(fā)展需求，而不能從學(xué)校整體發(fā)展的高度出發(fā)。

（二）人員素質(zhì)不整齊，評價指標(biāo)不合理

高校二級單位財務(wù)管理實施獨立核算，收支自主把控后，相應(yīng)的財務(wù)工作人員也亟需增加。但由于二級單位的財務(wù)工作人員多為兼職，往往沒經(jīng)過系統(tǒng)的會計技能培訓(xùn)，對國家法律法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度也了解的不夠深入，一些關(guān)鍵崗位上也沒有實行輪崗制度，而且也不重視職業(yè)道德教育。同時由于沒有一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度和考評辦法，對二級單位財務(wù)人員的工作考評沒有科學(xué)的辦法，對資金的預(yù)算、使用、結(jié)果，沒有具體的分析評價，對二級單位財務(wù)檢查也沒有形成規(guī)范的機制。所以，在二級財務(wù)單位能夠支配收支的金額越來越多的情況下，極易導(dǎo)致經(jīng)濟上的風(fēng)險。

（三）管理責(zé)權(quán)利不明確，經(jīng)濟責(zé)任制建設(shè)不完善

實行二級財務(wù)管理后，二級單位財務(wù)自不斷增大，但卻沒有明確和落實二級單位相應(yīng)的責(zé)任，這造成了二級單位負責(zé)人的職責(zé)和權(quán)力不對等、職能部門的權(quán)利重復(fù)交叉、任分解不清，進而導(dǎo)致對資金運作和資源配置的不計后果盲目決策。由于管理制度的不健全、不完善，使得財務(wù)監(jiān)管部門工作人員在進行財務(wù)監(jiān)督時，對發(fā)現(xiàn)問題常常因缺少依據(jù)而無從問責(zé)，進而使校內(nèi)財務(wù)監(jiān)督行為的權(quán)威性和有效性大打折扣。

（四）預(yù)算管理不科學(xué)、不嚴格，執(zhí)行力不夠

第一，高校在編制預(yù)算時，往往在全校可用預(yù)算總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)各二級單位預(yù)算期內(nèi)的教學(xué)工作任務(wù)和現(xiàn)有師生人數(shù)直接確定預(yù)算經(jīng)費，并沒有進行全面預(yù)算管理，也沒有針對二級單位的年度發(fā)展計劃和具體工作任務(wù)，進行資金上科學(xué)預(yù)測，很少考慮到二級單位的實際需要，使得預(yù)算編制不科學(xué)。第二，有的二級單位雖然建有內(nèi)控制度，但由于平時沒有進行嚴格控制，沒有進行及時檢查，監(jiān)督措施也常常沒有落到實處，使得二級單位內(nèi)控制度常常形同虛設(shè)，不能落實到位。同時由于對二級單位的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏評價和考核機制，也使得學(xué)校對二級單位的財務(wù)監(jiān)督常常蒼白無力。第三，由于多數(shù)高校只對二級單位預(yù)算經(jīng)費總額進行控制，對具體支出項目不進行控制，且二級單位在預(yù)算制定過程中沒有充分參與，因此預(yù)算在執(zhí)行過程中容易受到抵觸，不能有效執(zhí)行，不能把預(yù)算當(dāng)作學(xué)校內(nèi)部法令來執(zhí)行，造成預(yù)算執(zhí)行力不夠。

（五）內(nèi)部審計未發(fā)揮審計和監(jiān)管職能

第一，由于內(nèi)審部門是在黨委領(lǐng)導(dǎo)下工作，對自身利益的考慮和來自領(lǐng)導(dǎo)的壓力使得內(nèi)審部門常常不能有效的監(jiān)管黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟行為。第二，由于部分高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的不夠重視，使得內(nèi)審部門的地位往往不高、權(quán)威性往往不強，內(nèi)審部門因此常常難以有效開展工作。第三，高校內(nèi)部審計起步較晚，人員配置較少，且常常局限于對高校經(jīng)濟責(zé)任審計以及對預(yù)決算執(zhí)行情況和財務(wù)收支情況的審計，在高校存在的財務(wù)風(fēng)險、科研研發(fā)效果等方面展開的較少。第四，組織人事部門往往在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才委托審計部門進行審計，這種“先離后審，審任脫節(jié)”的事后審計常常使審計工作陷于被動，對查出的問題也不好處理，審計結(jié)論難以落實。第五，內(nèi)部審計工作不能做到制度化、經(jīng)?；?，對二級單位的財務(wù)審計力度不大，往往流于形式。

三、加強高校財務(wù)二級管理內(nèi)控能力的幾條建議

針對前面所述高校財務(wù)二級管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，為提升高校財務(wù)二級管理內(nèi)部控制，可以借鑒COSO報告的控制環(huán)境、內(nèi)控活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督等五要素框架。具體有以下幾點建議：

（一）優(yōu)化高校財務(wù)二級管理內(nèi)控制度的環(huán)境

優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境能夠強有力的推進高校內(nèi)控制度建設(shè)，因此高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把內(nèi)控制度建設(shè)提到高校的重要議事日程上，從頂層設(shè)計出發(fā)，針對二級單位考慮學(xué)科發(fā)展，全面梳理內(nèi)控制度建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)。把高校日常管理工作、黨風(fēng)廉政建設(shè)、風(fēng)險防范措施等和高校內(nèi)控制度建設(shè)有機結(jié)合。確立內(nèi)控制度建設(shè)的明確目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)控制度的基本框架，明確內(nèi)控部門和人員的職責(zé)，確立內(nèi)控考核評價方法，避免制度重復(fù)交叉、職責(zé)混淆不清、工作難以落實到位的情況。

（二）針對二級單位實際情況，建立完善內(nèi)控制度

根據(jù)財政部和教育部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟責(zé)任制加強財務(wù)管理的幾點意見》的文件精神，對高校財務(wù)管理工作相關(guān)內(nèi)容進行了具體的指導(dǎo)。但對于高校財務(wù)二級管理方面卻沒有專門的財務(wù)管理制度，致使管理上沒有最明確依據(jù)。在國家沒有對高校財務(wù)二級管理做出具體法律法規(guī)時，各高?？梢愿鶕?jù)其財務(wù)管理和會計核算的具體特點，制定出合理的財務(wù)二級管理制度，在原則上既為不偏離學(xué)校整體經(jīng)濟運行的方向，但也具有一定的靈活操作性，使各部門的資金預(yù)算和收支形成良性的循環(huán)。學(xué)校的財務(wù)總體工作實行校長負責(zé)制，在各院系及后勤等財務(wù)二級單位實施領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)制，從而形成一個科學(xué)、有效的財務(wù)管理體系。這既能夠完善學(xué)校財務(wù)管理組織構(gòu)架的完整性，又起到了各級財管管理部門相互監(jiān)督管理的作用。

（三）健全校院兩級經(jīng)濟責(zé)任制

高校財務(wù)實施二級管理，必須建立完善的規(guī)章制度，加強高校財務(wù)二級管理的內(nèi)部控制。這是為了保障學(xué)校財務(wù)安全，保障學(xué)校建設(shè)、教學(xué)、科研等各項活動的有效進行，保護學(xué)校財務(wù)賬目及各項會計數(shù)據(jù)的規(guī)范性和完整性。實現(xiàn)學(xué)校各個二級財務(wù)單位的財務(wù)工作規(guī)范有序的進行。建立以院系級部門領(lǐng)導(dǎo)為主的經(jīng)濟責(zé)任制，明確各部門的責(zé)、權(quán)、利，嚴格履行“誰決策誰負責(zé)”的原則，這是實行分級，分層次管理的有效辦法 ，使學(xué)校的經(jīng)濟責(zé)任制度與學(xué)校的財務(wù)工作緊密的聯(lián)系在一起，從而有利于學(xué)校財務(wù)機制的良好運行。

（四）優(yōu)化預(yù)算收支管理，完善考評體系

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的重點內(nèi)容。二級單位在編制下年度經(jīng)費預(yù)算時必須經(jīng)過綜合考慮、科學(xué)分析，把經(jīng)過黨政會議批準的預(yù)算作為學(xué)校內(nèi)部的財經(jīng)法規(guī)來執(zhí)行，嚴格遵守，不隨意變更和突破。高校財務(wù)部門應(yīng)運用信息化手段，推行預(yù)算預(yù)警機制，實時控制二級單位的預(yù)算經(jīng)費使用情況。不僅總量進行控制，而且實時監(jiān)控動態(tài)，及時糾正偏差，從而確保各二級單位根據(jù)預(yù)算使用經(jīng)費，以符合學(xué)校整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。為進一步完善預(yù)算收支和相應(yīng)的考評體系，可以在學(xué)校設(shè)立一個獨立的且權(quán)威性較強的預(yù)算管理委員會，對財務(wù)預(yù)算編制、組織預(yù)算考核等相關(guān)情況進行合理的監(jiān)督和管理，并且有專人負責(zé)，使財務(wù)預(yù)算成為高校二級財務(wù)管理的重要內(nèi)容，使學(xué)校各二級財務(wù)管理單位的財務(wù)工作做到先事預(yù)算、不浪費資金，從而提高財務(wù)經(jīng)費的目標(biāo)管理水平。在考評體系的建立上，可以根據(jù)各院系單位的實際情況決定。經(jīng)費的的主要來源、數(shù)額，自籌經(jīng)費的年增長率等指標(biāo)、科研經(jīng)費的年投入率、以及收入等指標(biāo)、人才培養(yǎng)質(zhì)量指標(biāo)，如就業(yè)、考研等、經(jīng)費預(yù)算與實際使用的效率指標(biāo)等內(nèi)容都可以作為高校財務(wù)二級管理單位的考評體系的評價指標(biāo)，但必須堅持科學(xué)、合理、可操作性強的原則。可以適當(dāng)增加財經(jīng)預(yù)算、資本運營等方面的職能，將學(xué)校各項經(jīng)費做到有規(guī)劃、有預(yù)算的落到實處，擴展財務(wù)二級管理內(nèi)部控制的范圍。

（五）完善內(nèi)控制度建設(shè)的審計監(jiān)督機制

審計監(jiān)督機制是內(nèi)控制度體系的重要內(nèi)容，它有利于明顯提升高校內(nèi)部控制效果。財政和教育等職能部門應(yīng)進一步創(chuàng)新針對高校經(jīng)濟活動的監(jiān)督檢查方式，時常關(guān)注高校的內(nèi)控制度建設(shè)情況，制定考核高校內(nèi)控制度建設(shè)完成情況的辦法，并定期進行測評。內(nèi)審、紀檢和監(jiān)察等部門應(yīng)重點發(fā)揮在內(nèi)控建設(shè)方面的作用，建立和完善自身監(jiān)督體系和機制，結(jié)合學(xué)校二級單位實際情況，分析內(nèi)部控制關(guān)鍵點、薄弱點和失控點，針對性的提出風(fēng)險防控措施。各高校應(yīng)該把對二級單位的內(nèi)部審計與外部審計的相結(jié)合，把對二級單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和對他任免、獎懲相結(jié)合，把監(jiān)察審計部門監(jiān)督與校內(nèi)全體師生和社會監(jiān)督相結(jié)合，從而形成監(jiān)督檢查長效機制，及時糾正監(jiān)察審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，預(yù)防可能發(fā)生的問題，從而促進學(xué)校內(nèi)部控制制度的健全和完善。

四、結(jié)束語

高校在實施二級財務(wù)管理時，二級單位的內(nèi)部控制是關(guān)鍵所在。內(nèi)控制度要遵循相互牽制原則和授權(quán)控制原則，使每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都和其他部門或人員形成牽制和制約，不能出現(xiàn)約束黑洞。更要細化明確各級崗位工作人員的權(quán)力和職責(zé)，做到專人有專職、辦事有標(biāo)準、工作有監(jiān)管。高校只有真正做到內(nèi)部控制，才能及時有效地防止違法違規(guī)行為在經(jīng)濟運行過程中的發(fā)生，使工作人員在經(jīng)濟活動中提高自律性，并優(yōu)化學(xué)校整體資本結(jié)構(gòu)，提高學(xué)校資源配置效率，保證學(xué)校資產(chǎn)的整體安全，最終實現(xiàn)二級單位與其母體高校的共同發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄭鴻.高職院校財務(wù)二級管理的研討和探索[J].經(jīng)濟師，2014

篇10

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校預(yù)算管理在高校財務(wù)管理中的地位愈來愈重要，高校內(nèi)部審計部門對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計逐步成為內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，如何管好、用好高校教育資金，提高資金使用效益，已成為高校管理層應(yīng)思考的一個重要課題。本文就高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計存在的問題進行了分析研究，提出了一些加強高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計的措施。

關(guān)鍵詞：

高校；財務(wù)預(yù)算執(zhí)行；決算審計

1高校開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算審計的內(nèi)容及意義

高校對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的審計既包括學(xué)校整體預(yù)算執(zhí)行情況的審計，也包括各個職能處室部門經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況的審計，具體包括收入預(yù)算執(zhí)行的審計和支出預(yù)算執(zhí)行的審計。收入執(zhí)行預(yù)算主要包括各項收入是否及時、足額到位；是否嚴格執(zhí)行各項收費政策；是否存在私設(shè)小金庫、賬外賬等。支出預(yù)算執(zhí)行審計主要內(nèi)容包括：支出是否有預(yù)算，是否超預(yù)算；是否有截留、挪用、擠占專項資金；是否有無虛列支、以領(lǐng)代報；是否有支出浪費現(xiàn)象等問題。高校決算審計的主要內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的存在或形成是否真實、合法，決算報表是否完整、正確以及報表項目是否真實等。高校開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算審計可以加強高校對財務(wù)預(yù)算管理的監(jiān)督和約束，增強教職工的責(zé)任感、緊迫感，能推動高校資金合理規(guī)范使用，提高資金使用效益，提高財務(wù)管理水平。同時可以拓展審計領(lǐng)域和范圍加強審計力度，擴大審計影響，促進高校各項教育事業(yè)健康發(fā)展。

2高校開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作存在的問題

我國高校內(nèi)審工作起步較晚，審計工作經(jīng)驗不足，部分高校往往存在審計重視程度不夠、審計的廣度及深度不夠、審計方法落后以及不注重績效評價等問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1對預(yù)算執(zhí)行與決算審計的重視程度不夠

部分高校領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算執(zhí)行與決算審計不夠重視，高校審計部門并未按教育部門要求將預(yù)算執(zhí)行與決算審計作為經(jīng)常性審計工作。大多數(shù)高校對此項審計工作的認識不到位。即使從事了該項審計，也因時間倉促、人手緊張等原因而走馬觀花，草草收場。財務(wù)及其他部門因擔(dān)心審計而暴露財務(wù)管理問題或缺陷，在審計過程中配合不夠積極，相互推諉。

2.2預(yù)算執(zhí)行與決算審計的廣度、深度不夠

受時間和審計力量的限制，審計部門對預(yù)算執(zhí)行和決算審計往往只抽查部分部門和部分項目進行審計，并未做到對高校整體、各個部門、各個項目進行審計，造成審計廣度不夠。另外，高校審計部門對預(yù)算執(zhí)行與決算審計往往主要停留在財務(wù)收支數(shù)據(jù)的準確性上，比較注重查錯糾弊式審計，而對預(yù)算編制的合理性、預(yù)決算執(zhí)行的效益分析不夠，而導(dǎo)致審計的深度不夠。

2.3預(yù)算執(zhí)行與決算審計方法有待改善

大多數(shù)高校審計部門未與財務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，審計部門對預(yù)算執(zhí)行與決算的審計仍采用原始的查閱財務(wù)紙質(zhì)報表、賬本、憑證等資料，這種方法工作效率低，且不利于審計部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前、事中監(jiān)督。高校審計工作并未隨著信息技術(shù)的發(fā)展而改變審計方法，使審計員工作得到解放而提高工作效率。

2.4高校審計工作偏重于事后審計，不注重整改后的審計

目前高校審計工作往往存在偏重事后審計，輕事前、事中審計的問題，這樣不利于事件的防患于未然，不能對經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)開展起到事前、事中監(jiān)督，這種滯后性的審計，不利于審計職能和作用的發(fā)揮，影響了審計效果。很多高校在審計完成并提出整改意見后就任務(wù)該項審計工作已經(jīng)結(jié)束，很少對整改結(jié)果作進一步追蹤審計，容易造成相關(guān)部門對錯誤、問題認識不足，年年審，年年犯，達不到標(biāo)本兼治的效果。

3加強高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計的措施

3.1建立健全相關(guān)審計制度

高校應(yīng)按審計署、教育部頒布的相關(guān)制度，結(jié)合學(xué)校自身實際建立健全預(yù)算執(zhí)行與決算審計方面的制度，將該項審計工作予以法制化、制度化、規(guī)范化，引起學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、審計部門、被審計部門的高等重視，維護審計人員權(quán)益，提高審計質(zhì)量。

3.2堅持點面結(jié)合，拓展審計廣度和深度

首先，要改變審計人員一人多崗現(xiàn)象，加強審計力量，優(yōu)化審計結(jié)構(gòu)，為提高審計的廣度，夯實基礎(chǔ)。其次，應(yīng)將審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，對財務(wù)的收支的真實性，合法性及效益性進行全方位的審計監(jiān)管。最后，審計部門應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行與決算審計的經(jīng)濟性、收益性等進行績效評價以及經(jīng)濟責(zé)任審計，加大審計整改落實跟蹤審計，全面提高審計的廣度和深度。

3.3創(chuàng)新審計方法，提高工作效率

高校在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)積極探索數(shù)字化審計方式，配合和優(yōu)化財務(wù)預(yù)算審計軟件，使審計軟件與財務(wù)軟件銜接，利用網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享與跟蹤審計。要改變事后監(jiān)督審計方式，積極探索事前預(yù)警、事中監(jiān)督、事后審計相結(jié)合的監(jiān)督機制。

3.4重視抓好審計意見的整改落實工作

高校應(yīng)將審計意見的整改落實置于審計其他環(huán)節(jié)同等重要位置。首先，要出臺審計整改工作的系列規(guī)章制度，細化整改工作條例，明確相關(guān)單位、部門的責(zé)任與義務(wù)。其次，要提高整改落實的思想認識，不應(yīng)將整改作為一種思想負擔(dān)，有抵觸心理，而應(yīng)將審計整改看成是治病救人，促進提高的目標(biāo)。再次，要落實審計整改的問責(zé)機制，高校應(yīng)對審計整改落實不認真、不配合的部門及個人追究其相應(yīng)責(zé)任，并與年度考核相掛鉤，推動審計整改意見的落實。

4結(jié)語

強化高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計，對全面推行預(yù)算管理，減少浪費，杜絕腐敗，提高財務(wù)管理水平和審計質(zhì)量都具有重要的促進作用。各高校應(yīng)積極加強審計，促進教育事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

［1］李靜峰.高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作存在的問題和對策［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2011(8).