導語：如何才能寫好一篇財務審計和工程審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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近些年，伴隨我國經濟體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經濟效益成為各個行業(yè)的工作重心，特別是國有企業(yè)的工作重點。審計工作是管理與監(jiān)督經濟活動的一種形式，目前審計工作的重點正在向效益審計方面轉移，因此，正確的認識與理解效益審計與財務審計的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對企業(yè)中效益審計與財務審計的關系進行一定的分析，期望可以有效的推進企業(yè)審計工作的順利開展。

一、效益審計與財務審計的含義

1.經濟效益審計

效益審計具體是指獨立的審計機構或審計人員，運用專門的審計方法，按照一定的審計標準，對審計單位的業(yè)務經營活動與管理活動進行審查，收集、整理相關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度所實施的審計。

3.企業(yè)財務審計

企業(yè)財務審計具體指審計機關按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業(yè)財務審計準則規(guī)定的程序與方法對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務收支審計流程圖如圖1所示。

圖1 財務收支審計流程圖

二、效益審計與財務審計的區(qū)別

1.效益審計與財務審計對審計人員的要求有不同之處

效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應的財會專業(yè)的知識，而且同時還應掌握相應的法律、技術、經濟管理方面的知識，還應具備較強的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務中分析生產經營的得失，能夠提出不同的改進與修改的意見。財務審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應的財務知識與財經法規(guī)就可以進行工作。

2.效益審計與財務審計對審計的方法、審計時間有不同之處

效益審計的方法除了需要財務審計的方法外，還需要同時運用價值工程、管理會計、數(shù)理統(tǒng)計、經濟分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強調事后審計，并且需要經常檢查、監(jiān)督被單位采納審計建議后的進展情況與取得的效果。財務審計多數(shù)使用核對賬簿的方法判斷財務收支有無差錯，而且財務審計主要是針對事后審計。

3.效益審計與財務審計兩者的職能存在差異

效益審計的評價現(xiàn)在已經發(fā)展為主要是審查經濟活動的有效性，側重于提高效益與強化管理。財務審計主要是查錯防弊，側重于監(jiān)督機制。

4.效益審計與財務審計兩者的依據存在差異

效益審計的依據是經濟效益原則，由效果與支出評價經濟活動的合理性。審計人員進行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標實現(xiàn)與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務審計的依據是有關財經法規(guī)與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務收支、會計資料真實性、合法性的準則。因審計的依據存在差異，效益審計的結論與財務審計的結論就會有所不同。效益審計是以建設性原則為主，而財務審計是以保護性原則為主。

5.效益審計與財務審計兩者的著眼點不同

效益審計的著眼點主要是強調未來經濟活動的發(fā)展，促進未來經濟效益的提高。經濟效益審計主要包括經濟活動的決策過程、方針與計劃，而且多數(shù)情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進行了評價與分析，同時也可以對審計外發(fā)生的經濟活動進行分析，用于優(yōu)化未來的經濟活動。財務審計主要是關注過去財務收支活動的合規(guī)性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業(yè)發(fā)生的財務收支活動。

6.效益審計與財務審計兩者的審計范圍不同

效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經濟領域的多個方面。效益審計的范圍已經由過去主要是檢查財務活動，擴展為檢查被查單位的經濟活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠期效益、社會效益與宏觀效益。財務審計的目的主要是評價財務收支與查錯防弊，財務審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務收支的經濟活動。

7.效益審計與財務審計兩者的目的不同

效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經濟效益。經濟效益審計首先是對被審單位的經濟活動進行效果性、效率性與經濟性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經濟性要求的多種原因，找尋提高經濟效益的途徑與方法；第三，將審計的結果與提高經濟效益的建議報告給決策部門；第四，進行后續(xù)的審計工作，對被審單位改善經營與管理、提高效益的具體措施進行二次的評價與檢查。財務審計是比較傳統(tǒng)的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務狀況。財務審計的主要目的是保護財產安全完整、查錯防弊，有利于提高經濟效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計與財務審計兩者審計的對象不同

效益審計以經濟效益為對象，主要依據財務審計提供的數(shù)據情況對被查單位的經濟效益進行評價、分析、檢查，同時提出提高經濟效益的建議。效益審計不僅對過去的經濟活動進行評價與分析，同時需要對提高經濟效益的可能因素進行分析與評價。財務審計主要是以財務會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進行審查分析，掌握企業(yè)財務狀況與有無違紀、作弊情況，同時對會計數(shù)據的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計與財務審計的聯(lián)系

1.效益審計與財務審計兩者有一定的兼容性

企業(yè)財務審計中包含有企業(yè)效益審計的內容與行為，例如在審查生產成本的合法性與真實性的時候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設計的內容。而且大部分審計機關并沒有把企業(yè)效益審計單獨列出，而多數(shù)仍然是在進行財務審計的同時進行企業(yè)經營效益與管理方面中存在的問題進行審計，只是按照財務審計的方法進行審計，沒有單獨列出。財務審計報告中只是簡單提到相應的效益評價與管理的建議，企業(yè)效益審計與財務審計仍然是混在一起進行的，沒有處理好兩者的關系。

2.財務審計是基礎，企業(yè)效益審計是最終目標

任何企業(yè)都是為了獲得經濟利益而存在的，企業(yè)的效益審計是企業(yè)的最終目標，而財務審計是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財務資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計的前提。企業(yè)的效益審計工作多數(shù)應從企業(yè)財務審計切入，而且當企業(yè)的財務收支審計不能滿足評價經濟責任的需要的時候，企業(yè)審計就會自行向企業(yè)效益審計發(fā)展。

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一、對高校內部審計要有正確的定位

(一)高校內部審計是內部審計

高校內部審計在審計目標、依據、方法、手段、甚至審計職責和審計獨立性、權威性等方面有別于政府審計和社會審計等外部審計。盡管三者本質都是對經濟活動進行監(jiān)督和評價,但外部審計的目的側重于營造良好的經濟環(huán)境和市場環(huán)境,而內部審計監(jiān)督和評價的目的更側重于促進單位內部管理和提高單位內部經濟效益,高校內部審計的目的正是為了加強高校內部的經濟管理。

(二)高校內部審計有別于主管部門和企業(yè)單位的內部審計

主管部門的內部審計主要是對下屬單位內部審計工作在業(yè)務上起領導、指導和監(jiān)督作用,它兼有內部審計和外部審計作用的性質。企業(yè)單位的內部審計主要是為企業(yè)決策層和管理層服務,目的是為了加強企業(yè)管理,提高企業(yè)的經濟效益,深受企業(yè)管理層重視。高校內部審計由于高校的任務、經費性質、經濟活動效益性的內涵不同有別于企業(yè)內部審計。高校內部審計是高校內審部門按照有關規(guī)定對學院財務收支及預算安排和執(zhí)行情況進行監(jiān)督,保證資金及經濟活動的真實性、合法性和有效性。高校的任務是培養(yǎng)人才,它的經費來源除向學生收取適當費用外主要靠財政撥款(貸款最終靠這兩項收入償還),它注重經濟效益但更重視社會效益,它考核經濟效益主要從經濟性、效果性出發(fā)而對效率性考慮不夠(對產出難以定量考核)。由于以上差別,高校內部審計的動力、受領導重視的程度顯然不及企業(yè)。對高校內部審計的轉型更沒有提高到應有高度。

(三)高校內審部門的職責不能混同于內部管理部門

高校內部審計部門是對高校內部經濟活動進行監(jiān)督和評價的部門,它不是經濟活動的管理部門。高校內部的財務、后勤、校產、基建、產業(yè)等管理部門根據部門職責分工對有關經濟活動進行決策、管理和控制。高校內審部門對高校的經濟活動應該參與、介入、監(jiān)督和評價,但決不應進行決策甚至參與管理,否則審計部門就會“錯位”和“越位”,審計的獨立性則難以保證,評價難以客觀公正。

(四)高校內部審計要同其他監(jiān)督形式相配合。

高校內部審計是一種對高校內部經濟活動的監(jiān)督和評價,它與財務部門的內部監(jiān)督和監(jiān)察部門的行政監(jiān)督既有聯(lián)系又有區(qū)別。財務監(jiān)督是財務管理的日常工作,是財務部門的一項管理活動。監(jiān)察部門的監(jiān)督主要對程序進行監(jiān)督,著眼于“人”的監(jiān)督。審計監(jiān)督是對經濟活動進行的監(jiān)督和評價,是對“事”的監(jiān)督。三者不應混淆,否則會出現(xiàn)多頭監(jiān)督現(xiàn)象,但三者應注意協(xié)調和配合,并注意審計、財務、監(jiān)察成果的互相利用。

二、做好內部審計工作,保證學校經濟活動的有序運行

(一)內審工作高校領導要高度重視

要想做好高校內審工作并使高校內審在學校經濟活動中發(fā)揮應有作用,離開學校領導的重視絕對不行。校領導重視內審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現(xiàn)在內審機構的設置、人員的配備、經費的安排這些形式上,最重要的應體現(xiàn)在對審計工作的重視程度和審計報告的運用方面。試想,如果學校重要的經濟活動不要審計部門參加,審計合理建議得不到采納,審計報告被束之高閣,審計的權威性怎么體現(xiàn)出!別說“同級審”,就是“上審下”也只能流于形式。

(二)內審觀念要有新轉變

高校內審工作是對高校內部經濟活動的監(jiān)督和評價,其目的是保證高校經濟活動的真實性、合法性、效益性。要想達到內審的目的僅靠傳統(tǒng)的賬項基礎審計、事后審計、財務審計的做法已滿足不了經濟發(fā)展的需要,必須更新審計觀念。具體地說要從賬項基礎審計到賬項基礎審計、內控審計并重并向風險審計滲透;從事后審計向事前、事中、事后全過程審計發(fā)展;從財務審計向管理審計或效益審計轉變。

(三)在全面審計基礎上突出審計工作重點

高校內審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計工作的同時,內審部門要根據學校領導的要求,結合學院的中心工作,突出審計工作重點。內審部門對那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計可產生明顯效益的項目要投入較多的人力和精力。高校在不同時間有不同的中心任務,高校干部“換屆”的時候,干部經濟責任審計就可確定為內審工作重點,學院在建設新校區(qū)的時候,對新校區(qū)建設工程全過程跟蹤審計就顯得尤為必要。

(四)堅持實事求是客觀公正的原則

“公正”是對審計工作的基本要求,“公正”對內審工作特別是高校內審工作顯得尤其重要。審計是對經濟活動的真實性、合法性和效益性的評價,在對事的審計評價過程中涉及到方方面面的人,涉及到對人的評價,這就要求高校內審部門堅持實事求是客觀公正的原則,抱著學校對同志負責的態(tài)度,結合學校的具體情況,做出公正的切合實際的評價,這樣既可回避審計風險,又能向學校領導反映真實情況。

(五)做好高校內審基礎工作,防范審計風險

審計是有風險的,高校內審人員生活在高校這個圈子里,審計接觸的是校內同事甚至朋友,更要注意回避風險。要想回避審計風險必須做好內審基礎工作。包括審計程序要合法,審計證據要充分、正確,審計底稿要清晰明了,審計手續(xù)要完備,審計方法要得當,審計結論要正確等。

(六)從審計專業(yè)角度出發(fā)向領導提出合理化建議

審計人員大多是財務或工程造價方面的專業(yè)技術人員,他們具備一定的財務、審計、工程管理方面的專業(yè)知識,又不直接從事會計核算、企業(yè)經營和工程管理工作,具有相對的獨立性。高校內審部門在預算管理、會計核算、內控制度建設、防范經濟風險、提高經濟效益、對內對外投資、簽訂經濟合同等方面都可通過審計報告等形式向校領導提出合理化建議。

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[關鍵詞] 經濟效益審計綜合實施公示與比較

一、經濟效益審計的定義

審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動?！敖洕б鎸徲嬍菍徲嫏C構對被審單位有關經濟效益方面的情況所實施的一種審計”。這是我國對經濟效益審計的長期認識，我們將其歸類為“種類論”。

經濟效益審計從我國恢復審計以來就一直是審計種類中的重要組成部分。我們的經濟效益審計實施得怎么樣呢？從隨機抽樣調查的結果看，經濟效益審計在所有開展的審計工作中僅占不到百分之二的比重，遠遠低于美國占85%的水平。為什么我國經濟效益審計是現(xiàn)在這樣一種情況？這是值得系統(tǒng)研究的。

各國都將經濟效益審計的目的設定在監(jiān)督“節(jié)約、效率、效果”。因此經濟效益審計也稱為“三E”審計。“三E”是指 “economy”、“efficiency”、“effect”。“經濟”指盡量少花錢,也稱“節(jié)約”?！靶省保干偻度攵喈a出?！靶Ч敝府a出能達到預期的目標，取得好的效用，通俗地說就是把事情辦好。加強經濟效益審計能提高資金的使用效率，防止資產流失，防止，促進充分有效利用資源。這樣的審計在政府審計中實施，簡稱為效益審計。但是把經濟效益審計作為一個審計種類來單獨地開展是否切合實際？這是值得商榷的。

經濟效益審計作為一種審計單獨實施有其先天性的欠缺。經濟效益審計在我國被定義為一種審計，作為一種專門的審計工作而存在，看似沒有什么值得懷疑，實際工作中進行專門的實施因而也被認為是十分正常的。我們在地方審計局的調查也證明經濟效益審計的開展情況確是如此。審計工作有其自身的規(guī)律性。專門實施經濟效益審計的工作效率是值得商榷的。審計的原始意義是查賬。（陳榮法，審計手冊，經濟日報出版社，1986年3月版，369頁）我們可以推理為經濟效益審計也要審查賬目。即經濟效益審計不僅要對各項經濟指標進行分析比較，審核以經濟效益為中心的各項資料、管理制度及其執(zhí)行情況，而且必須以核對賬目為基礎。我們可以進一步認為：經濟效益審計是審計組織對被審對象有關經濟效益方面的情況所實施的審計監(jiān)督。即是說經濟效益審計僅僅是審計工作中刻意實施監(jiān)督的一個方面，我們可以根據需要、任務單獨地實施它，也可以根據需要、任務把它作為整體監(jiān)督工作的一部分來綜合實施。經濟效益審計作為按審計內容劃分的一個審計種類，在學習中單獨認知有其必要性，甚至還可按其側重點不同分為業(yè)務審計、管理審計等。但是，在實施中沒有必要非得分開計劃，分開實施?？梢姲呀洕б鎸徲嫻铝⒌乜闯梢粋€審計種類，機械地單獨地去實施，這在定義理解上有失準確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導工作，筆者認為，經濟效益審計應該是審計機構對被審單位有關經濟效益方面所實施的審計監(jiān)督。從而避免機械地單獨實施而給經濟效益審計帶來困擾。通過將經濟效益審計納入整個審計工作中，綜合地實施的方式，提高審計工作的效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督向深度發(fā)展，提高審計監(jiān)督的威懾力。

二、經濟效益審計實施的問題

我國審計工作中經濟效益審計開展較少，基本處于初步償試階段，導致其形成這一情況的問題是多方面的，既有基本的認識問題，也有深層次的理論問題，還有具體程序中的問題。筆者將其整理為如下幾個主要方面。

1.經濟效益審計單獨地實施缺乏效率

經濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅認識不準確，也是缺乏效率的。缺乏效率的審計工作在人力、物力既定的條件下必然難于大范圍推行。我們在調查中發(fā)現(xiàn)效益審計開展的難點主要在這方面。

現(xiàn)實中進行的許多審計工作都可以歸為財政財務審計這一大類中。在財政財務審計中，對賬簿資料的查證其實已經走到了再進一步就可以核實分析經濟效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進一步就可以明確經濟效益問題的邊界了。

專門進行經濟效益審計也必然涉及到查實賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。只有對賬簿資料的真實性、合規(guī)性、合法性查實后，對節(jié)約、效率、效果所進行的分析認定才有意義。

除財經法紀審計以外的審計工作，其工作計劃中沒有必要不將經濟效益審計與財政財務審計合并一起綜合實施。經濟效益審計不采用綜合實施方式，既阻礙提高審計工作效率，也阻礙經濟效益審計經常性地開展，也不符合審計本身就是對真實性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進行監(jiān)督的基本原理。將經濟效益審計與財政財務審計結合進行綜合性的整體性的審計監(jiān)督應該是今后政府審計工作的發(fā)展方向。

2.經濟效益審計實施中準確把握理念的問題

經濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅有基本定義的認識問題，還有審計理念不清楚的問題。我們在調查中發(fā)現(xiàn)效益審計開展不理想也有這方面的認識原因。

經濟效益審計在認識上的準確與否會影響到實施效果中來。審計中真實性、合規(guī)性、合法性的認定過程中，許多分析是與經濟效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開。例如政府審計中廣為開展的基本建設投資審計，如果僅就開支的真實性、合規(guī)性、合法性方面進行審查，不分析項目的經濟性，不分析項目的開支與效果是否合理，這樣的分開就會有意無意地形成審計監(jiān)督的缺口。如果誰執(zhí)意要將真實性、合規(guī)性、合法性與節(jié)約性、效率性、效果性割裂開，其實就是不重視或否定真實性。

對經濟信息真實性的任何回避，都將帶來不可估量的問題溫床。美國回避“真實和公允”，強調“公認”形成的安達信袒護安然的現(xiàn)象決非偶然，這與其長期的隨意性處理風潮和理論上的會計藝術論有緊密聯(lián)系?？梢娨?guī)范上的正規(guī)具有十分重要的意義。理論上的旗幟鮮明具有十分重要的指導意義。作為經濟監(jiān)督的審計，對經濟監(jiān)督的廣度和深度是理順審計運行機制的關鍵。

3.經濟效益審計標準缺乏

經濟效益審計的評價標準是實施中的一個重要問題。在發(fā)達國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調查中發(fā)現(xiàn)經濟效益審計開展有難度，缺乏經濟效益審計標準也是一個重要方面。例如建造一項工程，既有它的開支是否真實、正確、合理、有效，也有它建成后產生的效益是否合理或者其在社會范圍內的效益是否及時、合理、有效。我們在這方面尚無切實可行的東西，其交流也比較欠缺。在沒有形成適用的指標體系之前，對這方面的監(jiān)督工作多少都會有所影響。這是我們應該逐步建立健全的。否則就有可能對效益審計的開展產生極大的阻礙作用。給審計監(jiān)督的效果造成沖擊。

4.缺乏經濟效益審計操作模式

2006年修改后的審計法中對財政、財務收支審計、經濟責任審計、內部審計甚至于社會審計都有條款專門規(guī)定。但是依然對經濟效益審計或政府審計中的效益審計沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經濟效益審計理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。調查中也發(fā)現(xiàn)沒有現(xiàn)存操作模式的困難阻礙著效益審計的開展。筆者發(fā)現(xiàn)基層審計工作者在審計工作的規(guī)范化方面比以前有了巨大的進步，目前正在嘗試爭取在經濟效益審計方面取得突破?？梢娺@是十分值得注意的應該深入研究的專門問題。

通過對經濟效益審計問題的深入研究，探討出適當?shù)膶Σ呤峭苿咏洕б鎸徲嬘行ч_展的關鍵。

三、加強經濟效益審計的對策

審計法中一直有“審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”的規(guī)定。今年2月28修訂的審計法第一條“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發(fā)展，根據憲法，制定本法?！遍_宗明義，四個要點中無一不與經濟效益審計掛鉤，使國家的審計監(jiān)督貫穿了經濟效益審計。其中專門增加了提高財政資金使用效益，強調實施經濟效益審計的重要性。這對有效地實施經濟效益審計指出了方向。

為了加強經濟效益審計，針對前述問題，應該做好以下幾方面工作。

1.正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關系

審計工作計劃應該有所側重。審計工作與其他工作一樣，需要有計劃、有步驟地實施。這樣才能發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。審計工作也應該針對上級審計機關的工作布置和本級政府工作安排而在不同時期有所側重。但是這樣的工作安排不應當排除審計工作的綜合性實施。

審計工作實施中應當有綜合實施的觀念。首先，審計工作中應當既講求完成任務，又要有發(fā)揮監(jiān)督職能的意識。即在完成主要任務的同時，兼顧充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。即完成審計任務中應該進而思考審計監(jiān)督到位了嗎？使審計監(jiān)督盡到職責。其次，應當以民間審計的風險導向審計理論為借鑒，分析被審事項可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計線索被機械地割裂。再次，實現(xiàn)審計工作的高效率應當作為審計工作的基本目標之一。整體地組織，高效地實施審計工作，可以有效地實現(xiàn)審計監(jiān)督的職能作用。

可見，審計計劃有側重，審計工作強調高效率，審計實施綜合化，將能夠正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關系，為經濟效益審計的有效實施打開通道。

2.根據審計工作規(guī)律組織審計工作

審計是不同于財政、稅務等經濟監(jiān)督的經濟再監(jiān)督，具有更加綜合的性質。審計監(jiān)督的深度和廣度是審計監(jiān)督到位的關鍵。這關系到建立和諧社會，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的大局。根據審計監(jiān)督本身就是綜合性的再監(jiān)督的性質，將各種審計綜合起來實施，實現(xiàn)遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實帳目為基干，分析存在問題為進一步導向，評價被審對象業(yè)績?yōu)槟康牡鹊幕緦徲嬕?guī)律，去合理地組織、綜合地實施審計工作，可以極大地提高經濟效益方面審計監(jiān)督的范圍?？梢钥隙ǖ卣f，如果在財政財務審計工作中適當向經濟效益審計延伸，經濟效益審計的普及就基本形成了。

許多審計工作任務也需要通過經濟效益審計去深化。比如審計工作中的基本建設投資審計、經濟責任審計等，如果審計工作停止于財務審計上，那么這樣的審計也是不完整的，對被審單位的評價也是有欠缺的。如果審計檢查從財務再適當深入到效益，則基本建設支出合規(guī)、合法與合理、有效的全面評價才會在社會上產生促進作用，對經濟責任的履行具有更加有力的促進作用。因此，許多審計工作需要將其監(jiān)督內容從對財政財務的監(jiān)督深入到對效益的監(jiān)督方面。

3.推進經濟效益審計與做好基礎工作并重

提高經濟效益審計在整個審計工作中的比例是有必要的。我們還主張這是深化審計監(jiān)督的基本任務。也即開展經濟效益審計不僅僅是做一項審計工作的問題，做好這項工作還是加強審計監(jiān)督的重要組成部分。

做好經濟效益審計工作，經濟效益審計的標準建設是當務之急。進行經濟效益審計中，有關業(yè)務效用等標準難于取得，沒有業(yè)務方面的效用標準，審計標準就存在巨大的缺口。政府審計涉及工程效益牽涉面廣，審計標準更是缺乏。如治理環(huán)境工程的效益，既涉及工程建造的經濟效益既投入產出比，也涉及工程發(fā)揮效用的問題。在工程發(fā)揮效用方面，既涉及治理前的測量，也涉及治理后的測量。在沒有現(xiàn)成經濟效益審計標準的情況下，進行系統(tǒng)的經濟效益審計標準建設十分有必要。同時，在當前情況下，為了推動各地的效益審計，可以采用公布于眾，與其他地區(qū)有關該類工程進行橫向對比的辦法嘗試解決。每進行一項審計工作就前進一步。將已經評價的審計效果進行橫向交流，可以取得逐步完善審計標準的功效。這在計算機網絡發(fā)達的今天，交流已經不再是難事，應該說效率還很高。而每次審計探索中，我們針對審計項目采用的部分標準的使用如環(huán)境治理前后的及時觀測、治理工程的投入、工程性質與規(guī)模、不同工程解決的問題的計量、評價等，可以逐步積累、比較、充實、完善。公示與比較可以促進政務更加有效。這也是在沒有形成全面指標體系之前的積累與建設過程。這樣將推進經濟效益審計與做好基礎工作并重，既可以使審計監(jiān)督工作在逐步完善中及時展開，避免可能的放松審計監(jiān)督給事業(yè)造成危害，也為審計工作走上更好的發(fā)展階段創(chuàng)造條件。

積極努力建設經濟效益審計的審計操作模式。通過開展工作，公示情況，比較效益的方式，可以逐步完善經濟效益審計工作步驟。公眾對審計工作成績的認可之時，就是經濟效益審計操作模式成熟之時。在這之前，筆者認為可以財政財務審計的基本操作為基礎，進行適當?shù)膰L試。比如政府擬定實施某治理環(huán)境工程，就可立即啟動為經濟效益審計的觀測工作，責成勘探設計部門必須報資料給有關審計機構。工程實施完成報送政府審計進行工程的基本建設投資審計時，首先分析查什么，進而具體查實帳目。再則分析存在情況并跨地區(qū)請工程專家觀測、分析、鑒定工程效果并提供該專家所在地區(qū)同類項目資料，最后審計機關評價被審對象業(yè)績，網上公布評審結果。

至于企業(yè)單位的經濟效益審計標準與程序，比政府審計簡單。此不贅述。

4.提高審計人員素質

政府審計中審計人員如何適應開展經濟效益審計是個基本問題。政府審計人員長期主要從事財政財務審計及經濟責任審計，缺乏進行效益審計的經驗。至于深入到進行有關業(yè)務審計和管理審計更加缺乏技術與知識儲備。這一方面需要審計人員自身加強學習，提高業(yè)務水平。另一方面需要組織系統(tǒng)的培訓，有針對性地提高審計隊伍的業(yè)務能力。此外，要認識到進行經濟再監(jiān)督的審計機關與其他政府機關等有較大區(qū)別，應該有針對性地引進人才，滿足開展審計工作特別是經濟效益審計工作的基本需要，禁止非國民教育的非專業(yè)人士進入審計機關。如果不從源頭上把好審計人員的質量關，提高審計人員從事經濟效益審計的能力就是一句空話，將從根本上影響經濟效益審計的有效實施。此外，還應將針對項目引進智力也應納入工作軌道，及早建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運行機制。

企業(yè)經濟效益審計因為在本企業(yè)范圍內開展，審計人員熟悉經營業(yè)務與管理工作，所需專業(yè)人事還可以就近方便地解決，因人員因素而產生影響經濟效益審計工作開展的情況較少。此不贅述。

篇4

[關鍵詞]： 項目管理 統(tǒng)計會計 審計

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：

在項目管理過程中，統(tǒng)計、會計、審計管理體系各自獨立，但由于三者的運用常常交織在一起，使得一些管理者對它們的概念內涵產生歧義，應用時也有誤區(qū)。為了準確理解和應用三者，本文嘗試在項目管理的層面上，從理論和實務兩方面展開論述。

一、統(tǒng)計、會計、審計在項目管理的定義及作用

1、項目統(tǒng)計的定義及作用

定義：指以合同為中心，搜集、整理和分析施工進度數(shù)量報表的工作過程。作用：(1)總體性：是施工現(xiàn)場進度數(shù)量特征的總體。(2)數(shù)量性：是反映對象總體的規(guī)模（產值）、水平（勞動生產率）、速度（進度百分比）、比例（土建與安裝）、效益（盈虧）和趨勢（上升或下降）等。

2、項目會計的定義及作用：

定義：項目會計是以貨幣為單位，采用專門的方法和程序，對交易或事項進行核算和監(jiān)督。作用：有助于項目經理了解財務狀況和經營成果，據以作出管理評價和決策。

3、項目審計的定義：

定義：是公司內部為檢查和評價項目部施工經營活動，提高管理服務而建立的一種獨立評價活動。作用：開展常規(guī)審計，促進項目部規(guī)范管理；開展內部控制的評審，增強項目部科學管理意識；開展效益審計，促進項目部提高競爭力。

二、統(tǒng)計、會計、審計在項目管理中的應用

1、項目統(tǒng)計的應用：

項目部統(tǒng)計任務就是有效地收集、整理、和分析施工現(xiàn)場中發(fā)生的數(shù)據，探索項目施工、經營數(shù)據內在的數(shù)量規(guī)律性，為項目經理決策提供依據。項目統(tǒng)計數(shù)據的收集是項目經營管理的具體體現(xiàn)，它由經營人員牽頭，其它部門配合取得。項目部如何取得全面準確的統(tǒng)計數(shù)據是目前精細化管理的考量之一。項目統(tǒng)計數(shù)據的整理是對施工現(xiàn)場發(fā)生原始數(shù)據的加工處理，目的是使原始數(shù)據系統(tǒng)化、條理化，符合項目管理者分析的需要，能讓大家看得懂。數(shù)據的分析是項目經營管理的核心內容，它是通過統(tǒng)計描述和統(tǒng)計推斷的方法探索項目管理數(shù)據內在的規(guī)律，是體現(xiàn)項目管理者水平的一個重要方面。

項目會計的應用：

項目會計是對一個合同的施工活動進行確認、計量和報告，作出預測，參與決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最佳經濟效益的一種管理活動。

項目會計涉及財務會計、管理會計和成本會計三個活動。財務會計：編制項目財務報表，為項目部提供信息。其重點在于報告項目財務狀況和營運狀況。管理會計：主要是對分公司及集團公司的管理層提供信息，為各部門進行決策的提供依據。成本會計：指為了求得工程的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。成本會計又分為成本計劃及成本統(tǒng)計兩個管理活動，成本計劃管理是借助會計手段協(xié)助項目管理的預算活動。成本統(tǒng)計管理主要是反映和控制項目合同施工過程，保證項目支出的合法、真實、準確和完整。

3、項目審計的應用：

項目審計是確定項目部是否符合公司項目管理辦法的規(guī)定和程序（如公章管理），是否符合辦法規(guī)定的標準（如分包限額），是否有效和經濟地使用了資源（如成本測算），是否實現(xiàn)公司制定的目標（如項目收益率）。

由于審計在公司中的特殊地位，促使公司各級管理層次會比較重視審計活動。審計結果的客觀性容易被公司上下所認可；審計過程中不僅看項目部執(zhí)行規(guī)章制度好壞，而且要發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度是否完善，是否有利于公司目標的實現(xiàn)（比如降低資產負債率等）；審核項目部內部和業(yè)主外部法規(guī)和制度的執(zhí)行（即合同簽訂的合法性及時性），查明財務活動的處理是否恰當（即全面預算管理落實），財務和經營報告是否正確、及時和有效；審查人員、資金和材料的管理（即管理提升、精細化管理）；查明項目管理活動是否正在達到預期的目的；保證內部審計的結論與公司管理者的觀點相一致。公司項目部審計大致經歷了如下幾個階段：

1990年前，公司內部審計側重確定項目部職員是否遵循財務和會計程序，資產的保管是否有適當?shù)陌踩胧?，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象。這一時期的內部審計僅僅在整個管理體系中承擔著非常有限的責任。

在1990-2000年期間，公司內部審計由會計與財務審計向經營審計邁進。內部審計相比財務審計，除關心財務會計記錄外，更關心財務會計之外的記錄，比如工程預算、目標收益率等。這樣，在很大程度上審計服務發(fā)生轉變。即由財務審計轉向經營審計。

2000年以后，隨著公司項目內部審計工作的拓展，職能的擴大，關注點也增多，比如風險管控、索賠管理等，項目內部審計的重要性在公司的管理地位得到快速、顯著的提高。項目內部審計逐漸成為一種對項目管理的監(jiān)控手段，其作用是全面衡量和評價項目管理的有效性。項目內部審計正演變?yōu)橐环N項目管理控制。這說明，項目內部審計由財務審計向經營審計再到管理審計的拓展和延伸得到了各級管理者的認可。

三、統(tǒng)計、會計、審計在項目管理的特點及誤區(qū)

統(tǒng)計的特點：

以合同為中心，以施工資源的數(shù)量為基礎展開核算；以經營資源投入、產出為核算指標，如產值、工程實物量等； 范圍包括項目現(xiàn)場合同規(guī)定的內容，僅涉及與項目合同有關的事項，與項目合同無關的事項其資源發(fā)生不在統(tǒng)計核算范疇內；核算對象主要涉及物（即交付業(yè)主的合同產品）。目的是看清項目管理中資源使用的有效性。換句話說，只有合同承認事項的資源量才納入到統(tǒng)計核算里。那些無效無關事項的資源排除在統(tǒng)計核算之外。比如：不合格工程事件中的資源投入就屬于無效的資源發(fā)生，就不在統(tǒng)計核算范疇里，而在會計核算里體現(xiàn)；再比如項目部與其它單位和其它項目部發(fā)生往來事項的資源投入就屬于與本合同無關的資源發(fā)生，也不在本合同范疇內統(tǒng)計核算，應當歸并到其它合同中統(tǒng)計核算。以物（即交付業(yè)主的合同產品）的產值為中心，以合同產品的結算為抓手，重點核算產值增加值，它的客觀性特別強。例如合同產值各個環(huán)節(jié)的結算要得到監(jiān)理和業(yè)主的審批認可。

會計的特點：

以法人為中心，以貨幣為單位展開核算，以經濟利益流入流出為核算指標，如收入、成本、利潤等指標；范圍涵蓋項目管理的全部事項，涉及內容不僅僅是合同有關的事項，還包括與合同無關或無效的事項。核算對象不涉及人只涉及事。比如：施工現(xiàn)場剩余的鋼筋及結構半成品、富余人員的窩工等就屬于無效的資源支出，就要在會計核算范疇里核算，而不會在統(tǒng)計核算里體現(xiàn)；以事（即會計事項）為中心，以會計賬簿為抓手，重點核算財務合規(guī)性，它的程序性特別強。例如資源流出環(huán)節(jié)要得到單位法人（或法人授權的人如項目經理）的審批認可。

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經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經濟效益審計的特征

企業(yè)經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經濟效益審計的依據具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。

六是企業(yè)經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。

七是企業(yè)經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業(yè)的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業(yè)經濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經濟效益審計的主要內容

1、總體經濟效益評價

總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內容：（1）確定已實現(xiàn)的經營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務經營活動審計

業(yè)務經營活動直接影響經濟效益。業(yè)務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業(yè)務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經濟活動的審計

專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經濟資源利用的審計

企業(yè)經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經濟效益評價

一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。

審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用

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    一、經濟效益審計的含義

    經濟效益審計是獨立的審計機關或審計人員,利用專門的審計方法,根據一定的審計標準,對被審計單位的業(yè)務活動和管理活動進行審查,評價其人力、物力、財力利用的合理性、有效性和效益性,提出審計建議,促進被審計單位提高經濟效益的一種活動。經濟效益審計的目的是通過對被審計單位經濟活動的經濟性、效率性、效果性作出評價,促其提高經濟效益。

    二、經濟效益審計與其他審計的區(qū)別

    (一)目的不同。效益審計注重評價經濟活動的效益性,主要審查是否全部開發(fā)利用了提高經濟效益的途徑,從而提出審計建議及措施。其他審計的目的則是通過對被審計單位經濟活動的真實性、合法性及效益性的審查,促使被審計單位維護國家的財經法紀,加強管理,提高經濟效益。

    (二)審計內容不同。效益審計內容包括審查生產力各要素的開發(fā)和利用情況;審查和評價企業(yè)的管理素質和水平。其他審計的內容主要是被審計單位在財務收支方面有無違反國家財經法紀的行為;被審計單位的會計信息是否真實,賬務處理是否合法合規(guī);通過對各種財務指標的分析,正確評價經濟活動的效益性;指出被審計單位存在的問題,提出改進建議和意見,對單位違紀違規(guī)行為按規(guī)定作出處罰的決定。從廣義上看,效益審計涵括了財務審計的內容,在審計實踐中,很多審計部門均是從財務審計入手的。

    (三)審計原則不同。效益審計的評價原則一般有三條:一是堅持宏觀經濟效益指導微觀經濟效益;二是堅持當前效益與長遠效益的統(tǒng)一;三是堅持經濟效益與非經濟效益相結合。而其他審計的評價原則主要有兩條:一是依法審計;二是客觀公正。這兩條原則實質上反映的是經濟活動的真實性和合法性。

    (四)效益審計和其他審計在方法上各有側重。如財政財務收支審計,審計的重點集中在各種收入項目和成本費用以及留存收益的真實性、合法性的審查上,一般用盤點法、核對法、對比法;而效益審計除采用財務審計的一般方法外,還要根據需要適當?shù)剡\用一些現(xiàn)代的管理方法,如分析法、量本利分析法、凈值法、價值工程法,等等。

    三、開展經濟效益審計的意義

    (一)開展效益審計是當前經濟發(fā)展的需要,能促進提高經濟增長質量和效益,有利于企業(yè)長遠發(fā)展。開展效益審計,通過對企業(yè)管理效能和經濟決策的評審以及對企業(yè)基本經濟活動流程的審查,完善經營管理中的薄弱環(huán)節(jié),樹立科學管理意識,提高經濟效益。

    (二)開展效益審計可全面發(fā)揮內部審計的職能。經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟控制是內部審計的三大職能。多年來,內部審計人員運用傳統(tǒng)的財務審計手段,查錯糾弊,嚴法紀,促管理,充分發(fā)揮經濟監(jiān)督、經濟控制的職能,贏得了“經濟衛(wèi)士”的稱號。隨著改革的深入,企業(yè)對內部審計的期望越來越高,企業(yè)管理者不僅重視查出的問題,而且更關心今后如何規(guī)范,這就要求審計人員不僅能診斷而且會治療。而要做到對癥下藥,就必須對企業(yè)經營情況有一個客觀公正的評價,所以內部審計不能僅僅局限于財務收支審計,而應擴展到企業(yè)管理的各個方面;不應只重視事后審計,而應擴展到事前審計、事中審計。深入開展經濟效益審計,延伸了審計范圍,拓展了審計領域,完善了內部審計的內容。

    (三)經濟效益審計是內審部門與被審計單位的最佳結合點,有利于審計工作的深入開展。多年來,由于隔閡很多,審計人員往往無法了解企業(yè)的一些真實情況,審計質量也因此受到影響。經濟效益審計是一種建設性審計,與被審計單位的追求目標是一致的,能得到被審計單位的配合。

    四、經濟效益審計實施方法

    (一)系統(tǒng)分析法。系統(tǒng)分析是一種組織管理分析的方法,需要用到多種學科的內容和方法,包括系統(tǒng)信息論、控制論和系統(tǒng)工程等學科涉及到的分析方法。其特點是分析規(guī)模龐大,涉及因素眾多。適用于結構復雜,目標多樣,功能綜合、模糊性大和承受的風險大等系統(tǒng)工程的分析。由于經濟效益審計具有全面性、統(tǒng)一性和科學性的特點,進行經濟效益審計過程中,必須把宏觀經濟效益和微觀經濟效益有機結合起來。因此,利用系統(tǒng)分析方法進行經濟效益審計必須注意整體性、相關性、最優(yōu)性、綜合性和實踐性。在對被審計單位全面經濟效益或經濟效益某一方面進行事前或事后審計時,要應用各種專門方法,在審計目標確定、審計對象測試、效益因素分析、系統(tǒng)項目(組織、管理和技術等方面的建議與措施),審計報告與結論編寫等一系列審計環(huán)節(jié)中對審計事項進行全面綜合和系統(tǒng)的分析評價。

    (二)數(shù)量分析法?？己私洕б嬷笜说耐瓿汕闆r是經濟效益審計的重要內容,而經濟效益的指標大多數(shù)是數(shù)量分析的指標。因此,在進行效益審計時,必須廣泛采用數(shù)量分析方法。運用數(shù)量分析方法進行效益審計時必須做到以下兩點:一是定量分析與定性分析的有機結合;二是靜態(tài)分析與動態(tài)分析的有機統(tǒng)一。

    (三)現(xiàn)代管理數(shù)學法。經濟效益審計要實行事前和事后審計的有機統(tǒng)一,就要更多運用現(xiàn)代管理數(shù)學法,對經濟活動中的各個因素進行科學的分析評價,用較為準確和科學的信息資料幫助被審計單位改善經營管理,并輔助企業(yè)的決策,提高經營決策、投資決策的科學性和準確性,同時為被審計單位提供各種科學的計算方法、管理方法以及有關的管理模型,以便對企業(yè)的經營管理進行有效地控制,最終達到提高經濟效益的目的。

    (四)人的行為分析法。人的行為對經濟效益影響很大。充分調動和發(fā)揮廣大職工的積極性和創(chuàng)造性,改善經營管理,是提高經濟效益的重要途徑。生產活動只有通過生產資料與勞動力相結合才能完成,經濟效益審計要從中國特點和現(xiàn)實出發(fā),在企業(yè)生產經營管理的各個環(huán)節(jié)中,研究分析干部和職工在兩個文明建設和經營管理中的地位和作用,并通過人的行為的有效性尋求提高經濟效益的途徑和措施。

    五、提高經濟效益的措施

    (一)抓重點,分清主次,處理好財務收支審計與經濟效益審計的關系。真實性、完整性是經濟效益審計的前提、基礎,把真實性搞清楚了進而檢查其合法性,評價其效益性。

篇7

關鍵詞：經濟責任審計 工作機制 分類管理

一、國內外研究現(xiàn)狀綜述

國內關于經濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）關于經濟責任審計評價內容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質單位的負責人的經濟責任審計內容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經濟責任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經濟責任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經濟責任，最后確定詳細的經濟責任審計評價內容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經濟責任審計內容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高?？蒲锌冃У母黜椧蛩?，提出應當強化高校校長經濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內容。

（二）關于經濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經濟責任審計評價指標的權重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發(fā)展觀的視角構建了高校校長經濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經濟責任有積極面和消極面。對積極經濟責任應當采用指標分析評價法，消極經濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權配置模式下，高校院系領導干部經濟責任審計的主要內容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。

（三）關于經濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調查了以經濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經濟責任審計開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學規(guī)模、組織結構還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規(guī)模小，其組織結構相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統(tǒng)一進行整個學校的所有財務管理、經費收支、預算及決算。校內所有二級單位均無權設置財務機構，也無任何財權。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內審機構，設置不同專業(yè)領域的專職內審人員。相比之下，很多高職院校的內審機構尚未獨立設置，內審人員的專業(yè)水平、業(yè)務能力也與本科院校有很大的差距。

從國內學者的研究來看，多以本科院校作為經濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經濟責任審計制度工作機制的探討

（一）建立健全高職院校經濟責任審計制度保障機制。

1.加強內部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內部審計的開展情況列入學校主要負責人的業(yè)績考核內容之一。在對高職院校負責人任中和離任經濟責任審計時，將內部審計工作的開展情況和效果作為審計的側重點，以此提高高職院校領導層對內部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權。學校審計部門作為高職院校的內部監(jiān)控機構，應當充分享有對學校重大事項的知情權，校長辦公會議紀要應及時抄送內審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內審工作的有效開展。（4）組織校內審計培訓。在校內積極舉辦內部審計以及財務規(guī)范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規(guī)與案例的學習，加強其對內部審計及財務風險的了解，充分認識內部審計不可替代的重要作用，即內部審計將防范關口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內審經費、經濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內審工作的必要性。

2.加強經濟責任審計制度建設。（1）建立健全內部審計聯(lián)席會議制度。學校主要負責人應直接領導內審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監(jiān)察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結果作為學校相關決策的重要依據。（2）確保高職院校內審機構的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學校內審規(guī)章制度體系。根據國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內部管理干部經濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學校內審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內控制度建設。建立健全內控制度建設長效機制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產生的原因，提高內部管理水平。對屬于內控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監(jiān)管，結合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經費管理辦法及財務制度執(zhí)行，以控制業(yè)務活動的真實性為重點，加強經費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內控機制，協(xié)調發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經濟責任審計分類管理機制。

1.明確經濟責任審計對象。將凡是負有經濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經濟責任審計中，不同被審計人員的經濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據被審計人員的不同類別有所側重，以確?？茖W、客觀、公正地評價。高職院校內無論是什么部門，其主要負責人的經濟責任都存在著共性。主要是（1）資產的管理和使用情況。（2）預算執(zhí)行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質、部門職責不同及經濟活動復雜程度等因素，負責人的經濟責任也有著很大的區(qū)別，可以據此將經濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經濟責任除了共性責任之外，還在于各項經濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經濟管理職能、管理使用學校資金數(shù)額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產設備、網絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經濟責任重大。第三類是承擔著重要的經濟管理職能、管理使用學院資金數(shù)額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質其經濟責任較小，管理資金也少。

2.實施經濟責任審計分類管理。由于經濟責任審計對象不同，相應的經濟責任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結合的原則，按照被審計人員經濟責任的分類，對學校內部管理干部經濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經濟責任審計。對于第二類經濟責任重大、承擔重要經濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內必審一次，離任時進行經濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經濟責任審計相結合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經濟事項交接制度，必要時開展審計調查或抽審。

（三）建立健全高職院校經濟責任審計運行機制。經濟責任運行機制就是處理經濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。

1.經濟責任審計委托機制。經濟責任的產生起源于財產、資源的所有權與管理權的兩權分離。財產、資源的所有者將其經營管理權委托給無所有權的人，由此而產生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監(jiān)督。在高職院校經濟責任審計實踐工作中，校內管理干部經濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產的所有人，但是經濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內部審計聯(lián)席會議提出學校內部管理干部經濟責任審計建議，經聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向審計部門發(fā)函，由審計部門具體實施。

2.經濟責任審計執(zhí)行機制。經濟責任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調查。根據調查結果，可單獨立項，也可將經濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經濟責任情況等。在實施審計時，應當根據被審計對象的類別，明確相應的經濟責任，側重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經紀律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現(xiàn)任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內提交審計整改結果報告，已離任干部應予配合。內部審計聯(lián)席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內容。

3.經濟責任審計成果運用機制。經濟責任審計的最終目的是審計結果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，但缺乏強制性，經濟責任審計結果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結果的應用不夠重視，審計結果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據。要進一步明確經濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經濟責任審計結果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規(guī)范科研及專項經費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經濟責任審計人才保障機制。

1.加強組織保障力度。學校內審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據內審人員的職責履行情況及工作業(yè)績，由內審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內審人員的工作積極性。

2.提升內審工作的效度。鑒于內部經濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經濟責任的同質性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內部聯(lián)合審計，尤其是經濟責任較重的崗位，增強內審工作的獨立性和權威性，加大經濟責任審計工作的質量保障力度。

3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內審人員的后續(xù)教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務能力提升的重要性，為高職院校內審人員參與上級主管部門開展的各類經濟責任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內部審計工作的交流，研討在經濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務水平。

參考文獻：

[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領導干部經濟責任審計研究[J].中國內部審計，2013，（1）

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一、建立內部獨立審計機構的作用

1、制約作用

對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，維護企業(yè)的利益及經濟秩序。制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經濟犯罪活動，內部審計部門通過開展財務收支審計、財經法紀審計、對部門負責人離任前審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、經濟違法行為，及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的特殊作用。

2、防護作用

內部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用。

為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。為了適應新的形勢，應對激烈的市場競爭，內部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。保障股民資產的安全、完整。內部審計人員應重視生產經營情況，對企業(yè)資產狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經濟有效的使用資產，確保出資人資產保值增值，防止資產流失。降本增效，維護財經紀律。

有效地開展經濟效益審計是當前企業(yè)內部審計工作的重點和關鍵。降低成本增加效益，維護財經紀律是經濟效益審計的出發(fā)點。同時，隨著稅收征管制度的逐步完善，處罰制度的逐步嚴厲以及稅收、財務制度的不一致性，建立內審制度也是合理規(guī)避納稅處罰、減輕企業(yè)稅負的唯一有效途徑。

3、促進作用，促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。

通過財務收支審計和經濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務成果和經濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入，促進經濟責任制的完善和履行。通過經濟責任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。促進各種經濟利益關系的正確協(xié)調處理。不定期的開展對企業(yè)的子公司，及下屬單位的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經營，依法辦事。有利于調動各方面的積極性。

4、建設性作用

建設性作用是通過對被審計單位的經濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經營管理。審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。審查評價企業(yè)的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。綜上所述，內部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權益、改善企業(yè)的經營管理、提高經濟效益及應對市場競爭等方面，都起到了重要作用。

二、開展企業(yè)內部審計的重要意義

企業(yè)要不斷完善自身生產經營管理，也要在提高企業(yè)的管理水平，增強市場競爭力方面下功夫，建立獨立的內部審計機構是現(xiàn)代企業(yè)制度的整體構建過程中必不可少的職能作用。企業(yè)內部審計是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要方面，內部審計以內部控制、管理審計、風險管理、經濟效益為重點，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為目標，對促進企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有重要作用。我國的內部審計從創(chuàng)建到今天已走過了二十多年的發(fā)展歷程，在這個發(fā)展過程中，內部審計所關注的還主要是行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，這主要是由我國的經濟體制所決定的。在改革開放初期，隨著我國市場經濟體制的建立與逐步完善，企業(yè)建立了現(xiàn)代公司管理體制，企業(yè)規(guī)模擴大，社會影響力增強，內部審計沒有企業(yè)的積極參與，內部審計體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》與原規(guī)定相比，最大的區(qū)別就是內部審計機構的建立不再局限于行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，而是擴展為所有國家機關、金融機構和企事業(yè)組織。因此，適應新形勢下企業(yè)發(fā)展的需要，積極開展企業(yè)內部審計研究與交流，幫助企業(yè)學習現(xiàn)代的審計知識和先進的審計方法，提高內審人員自身素質，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來保證，也會給內部審計事業(yè)帶來繁榮。

三、抓住關鍵環(huán)節(jié)突出重點，發(fā)揮內部審計的作用

內部審計要處理好監(jiān)督與服務的關系，監(jiān)督是手段，服務是目的，企業(yè)內部審計應該充分體現(xiàn)出內部審計。

1、加強和規(guī)范內審機構建設，提高內審人員素質。內部審計的機構建設是其開展審計工作的基礎，沒有健全的審計機構，內部審計工作也搞不好。因此，企業(yè)建立內審機構，要根據自身實際，逐步建立和完善內審機構，配備內審人員。至于設置何種形式的內部審計要由企業(yè)根據其經營規(guī)模、管理復雜程度等確定，應與企業(yè)的形式、經營規(guī)模、內部組織結構、管理體系等相適應，但要保證內審機構的獨立性和權威性，這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性，將審計的結果直接向總經理以及財務經理報告，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。選拔和培養(yǎng)一支高素質的審計隊伍，是搞好企業(yè)內部審計的重要保證，必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，要注意選調復合型人才，由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內審工作的需要，除熟悉審計、會計專業(yè)知識外，還應懂得計算機、工程技術、經濟和法律等方面的知識，面對新的發(fā)展趨勢，企業(yè)內部審計必須加強內審人員隊伍的建設，不斷提高內審人員的素質，改善企業(yè)內審人員的結構。企業(yè)要為內審人員知識結構多元化發(fā)展提供條件，促使內審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業(yè)管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識;另一方面要加強對內審人員的考核，增強其競爭意識，不斷進行知識的更新，要鼓勵內審人員參加各種形式的學習、培訓、交流、考察活動，提高審計隊伍的素質。使其適應現(xiàn)代企業(yè)內部審計的要求.

2、提高及完善內部控制體系。內部控制是單位內部的管理控制系統(tǒng)，是為保證單位經濟活動的正常進行所制定的一系列必要的管理措施。內部控制是管理的基礎，內部控制搞好了，企業(yè)管理系統(tǒng)才會完善和嚴密。企業(yè)內部審計更要注重內部控制的審計與評價。企業(yè)內部審計首先必須從內部控制入手，對企業(yè)內控系統(tǒng)進行全面評價，找出影響企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關鍵控制點，建立起適應企業(yè)發(fā)展需求的、科學的內部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)生產經營運行科學、行為規(guī)范。企業(yè)的內審機構，應對企業(yè)財務收支、資產運營、設備維修、費用成本、經營效益和稅后利潤分配等，實行定期審查監(jiān)督，科學、嚴密的審查監(jiān)督制度，是正確實施企業(yè)內控制度的重要保證。

3、抓好管理審計。當前，內部審計發(fā)展的重要趨勢之一就是從傳統(tǒng)審計向管理審計過渡，也就是從傳統(tǒng)財務收支審計向管理效益審計過渡。盡管企業(yè)內部審計起步較晚，但也必須緊跟時展的步伐，高起點、高層次的開展內部審計工作，這也是企業(yè)所需要的。管理審計是一種基于財務審計之上的更高層次的審計，是以財務收支審計為基礎的，目的是提高企業(yè)效益。企業(yè)進行財務審計是一項基礎工作，審計人員應通過財務審計，保證財務運行的合理合法，提供的信息真實、可靠、及時、有用。在此基礎上發(fā)揮內部審計的管理職責，實施管理審計，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業(yè)經營的既定目標。

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[摘要]企業(yè)經濟效益審計，是企業(yè)內部審計對影響企業(yè)經濟效益的各種經濟活動進行審查和評價的審計活動，目的是促進企業(yè)經濟效益的提高。本文從企業(yè)內部審計實務需要出發(fā)，重點對審計的模式和方法進行探討，以推動企業(yè)經濟效益審計的深入開展。

[關鍵詞]企業(yè)經濟效益審計

隨著中國社會主義市場經濟體制的日益完善，企業(yè)的經濟效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關者的關注重點，坐在受托責任位置上的企業(yè)經營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經濟效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內部審計實現(xiàn)全面轉型和發(fā)展，通過積極開展經濟效益審計，促進完善公司治理，提高企業(yè)經濟效益水平，不僅成為企業(yè)內部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經營管理的客觀要求和企業(yè)內部審計責無旁貸的工作使命。企業(yè)經濟效益審計是企業(yè)內部審計在授權審計范圍內，以促進提高企業(yè)經濟效益為目的，對影響企業(yè)經濟效益的各種經濟活動進行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內部審計協(xié)會高度重視經濟效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計理論研討等方面都把經濟效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內部審計實務需要出發(fā)，重點對企業(yè)經濟效益審計的模式和方法進行研究，以求獲取開啟企業(yè)經濟效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經濟效益審計有效深入的開展。

一、企業(yè)經濟效益審計的模式

研究企業(yè)經濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經濟效益內涵及企業(yè)內部審計一般模式的認識。企業(yè)經濟效益結果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務數(shù)據，如利潤額、投資回報率、資產回報率等等，但是財務結果是企業(yè)進行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產經營循環(huán)后產生的，因此企業(yè)經濟效益的產生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關系。國外對經濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責過程中，使用資源的經濟性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf的3E審計。而經濟性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側面的觀察結果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質與我們所說的經濟效益并無區(qū)別。

企業(yè)經濟效益審計不同于傳統(tǒng)的財務收支審計。經濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經濟活動都同經濟效益有關；經濟效益審計需要關注的信息是動態(tài)的是相互關聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機結合起來；經濟效益審計需要審核分析的數(shù)據不僅僅是財務數(shù)據，而且還需要綜合業(yè)務數(shù)據、管理數(shù)據等非財務數(shù)據進行相關性分析，才能洞察經濟效益變化的內在原因；經濟效益審計有時是直接的，突出經濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達到促進提高企業(yè)經濟效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經濟效益審計模式有全面的認識。

（一）不同管理層次的經濟效益審計

現(xiàn)代企業(yè)公司治理結構建立在委托理論基礎上，實現(xiàn)了所有權和經營權的分離。盡管不同的公司治理結構模式對權責、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現(xiàn)經濟效益過程中的作用、貢獻不同，經濟效益審計把不同的管理層次作為審計對象，自然在審計內容和方法上有所區(qū)別。

1、決策層次

現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產經營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產經營規(guī)劃、計劃、預算等等。重大戰(zhàn)略決策權控制在股東、董事會及經營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經濟效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關重要的深遠聯(lián)系，也是企業(yè)經濟效益審計不應避開的領域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經濟效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經濟效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關決策的適當調整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權范圍內的經營決策對經濟效益產生的影響是完全可以審計的。

2、管理層次

管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經濟活動主要包括總部各職能部門的經營管控和下屬企業(yè)管理者的經營管理活動。企業(yè)經濟活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經濟效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細的日常管理。企業(yè)經濟效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經營決策是否體現(xiàn)經濟性、效率性和效果性；影響經濟效益結果的經營風險、財務風險和管理風險是否存在和有效防范。

3、作業(yè)層次

企業(yè)經常性經濟效益必須經過生產經營作業(yè)循環(huán)后才能產生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經濟效益的重要貢獻。作業(yè)層次的活動同樣具有經濟性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經濟效益結果。企業(yè)通過實施精細化管理，優(yōu)化業(yè)務管理流程達到增加效益的目標也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經濟效益審計的許多深入細致的檢查都同作業(yè)層次相關。通過對作業(yè)層次的經濟效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內部控制的薄弱漏洞問題，促進完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質量和效率，經濟效益狀況就會得到明顯改善。

（二）事前、事中、事后全過程的經濟效益審計

既然影響企業(yè)經濟效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。

企業(yè)經濟活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內容各不相同，對經濟效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產經營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)?？刂剖欠窕谏a經營發(fā)展需要和市場需求的預測，基建項目的具體設計和投資計劃是否具有經濟性，是企業(yè)經濟效益審計應當關注的重點。在基建項目實施過程中，經濟效益審計應當檢查基建項目招投標程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴格審查，幫助企業(yè)在基建結算中核減投資成本；在基建項目完工投產后，企業(yè)經濟效益審計應跟蹤審計基建投資的經濟效益，檢查項目投產后實際的市場反映和具體產出效果，看看項目的投入產出是否和計劃的預期一致，具體分析影響效益結果主要因素變化，提出改善經濟效益的建議。

在企業(yè)經濟效益審計實踐中，一些企業(yè)已經開始邁向全過程的審計。例如交通運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進行例行的基建項目事后審計。

當然，企業(yè)經濟效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產經營過程更是具有普遍性，一項生產經營業(yè)務的計劃、實施，一個業(yè)務流程的改造、調整，都會有一個資源是否合理配置，預期效果能否實現(xiàn)的問題。生產經營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，最終會影響到經濟效益結果。即使是事后的經濟效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經濟效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經濟效益變化的各相關因素進行深入分析，與歷史水平、先進水平及本期計劃進行比較，尋找挖掘進一步改進的關鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達到提高經濟效益水平的目的。

（三）財務數(shù)據與非財務數(shù)據結合的經濟效益審計

傳統(tǒng)的財務審計主要以財務數(shù)據為審計證據，以規(guī)章制度為衡量準繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。企業(yè)經濟效益審計不僅需要財務數(shù)據作為審計證據，而且也需要大量非財務數(shù)據作為審計證據。非財務數(shù)據來源于市場客戶情況，產品質量情況，生產技術情況，人力資源情況及生產銷售過程。這些非財務情況，會直接間接地影響財務數(shù)據的變化，影響經濟效益的結果。經濟效益審計不可忽視非財務數(shù)據的意義，而應該研究哪些非財務數(shù)據與財務數(shù)據具有密切關系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經營收入，一般都需要擴大業(yè)務量，業(yè)務量的擴大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關，而客戶的增長又同企業(yè)的產品和服務質量分不開，產品服務質量又同員工的素質、生產技術關系密切等等，如此相關性的因果分析會發(fā)現(xiàn)許多非財務性因素?？梢粤炕姆秦攧找蛩禺a生的非財務數(shù)據會提供更多的分析便利，方便經濟效益審計研究非財務數(shù)據與財務數(shù)據之間的變量關系。充分重視和大量使用非財務數(shù)據進行企業(yè)經濟效益分析評價，是企業(yè)經濟效益審計模式的顯著特征之一。審計應當不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務數(shù)據的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經濟效益審計中財務數(shù)據與非財務數(shù)據相結合的系統(tǒng)規(guī)范。

對于難以量化的非財務因素，只要能證明與經濟效益有著重要的密切關系，也應在經濟效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經濟效益。

（四）直接與間接的經濟效益審計

雖然說企業(yè)的所有經濟活動都同經濟效益有關，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應，企業(yè)經濟效益審計也存在直接的經濟效益審計和間接的經濟效益審計。

在企業(yè)經濟效益審計實踐中，我們通常把冠以“經濟效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進經濟效益改善的審計項目歸類為直接的經濟效益審計；其他同改善的經濟效益有關，但不直接產生作用或難以量化影響經濟效益結果的審計項目可以作為間接的經濟效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進入正常經營階段后也應當進行營運經濟效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經濟效益產生影響，也應當被看作是直接的經濟效益審計。反之，我們對企業(yè)內部控制系統(tǒng)，對業(yè)務管理流程進行的審計，雖然最終會有利于經濟效益，但直接的審計結果還是加強和完善內控管理，可以作為間接的經濟效益審計。

開展企業(yè)經濟效益審計應當以直接的經濟效益審計為主，達到主題突出，重點突出，對經濟效益產生直接影響的效果，這對內部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經濟效益審計也不容忽視，通過審計促進企業(yè)加強基礎管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經濟效益水平也是非常重要的。

通過以上幾方面企業(yè)經濟效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經濟效益審計模式可以引出幾點結論：

1、企業(yè)經濟效益審計模式是在公司治理結構框架下，根據內部審計授權范圍對影響企業(yè)經濟效益的各種經濟活動進行檢查評價。

2、企業(yè)經濟效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關聯(lián)性的審計。

3、企業(yè)經濟效益審計模式以直接經濟效益審計為主，間接經濟效益審計為輔，保持對企業(yè)經濟效益的全面關注。

二、企業(yè)經濟效益審計的方法

企業(yè)經濟效益審計的模式與傳統(tǒng)的內部審計模式不同，其審計方法也必須與經濟效益審計的內容、特點相適應。沒有適應企業(yè)經濟效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達彼岸的。在企業(yè)經濟效益審計方法研究中，我們認為企業(yè)經濟效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運用等問題是值得重點研究關注的。

（一）企業(yè)經濟效益審計項目的立項方法

開展企業(yè)經濟效益審計，如何選擇確定經濟效益審計項目，是審計實務中需要解決的問題。企業(yè)內部審計機構在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經企業(yè)權力機構或管理層批準后執(zhí)行的。經濟效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。

在年度審計計劃中考慮安排經濟效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經濟效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務發(fā)展過程中對經濟效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內容；其三是可用于經濟效益審計的資源，即能夠勝任經濟效益審計任務的審計人員力量。經濟效益審計需要較高的專業(yè)素質，有時還需要相關的工程技術專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結合企業(yè)迫切需要選擇的經濟效益審計項目才有利達到切實幫助企業(yè)改善經濟效益的目的。

經濟效益審計立項時還應注意突出重點。影響經濟效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深入細致。經濟效益審計具有一定基礎的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經濟效益審計制度化，即對常規(guī)性經濟效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。

（二）企業(yè)經濟效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用

經濟效益審計是我國企業(yè)內部審計工作中具有成長性的業(yè)務之一，目前，缺乏系統(tǒng)成熟的經驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認識到傳統(tǒng)的財務數(shù)據審核審計方法已不能滿足經濟效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經濟效益審計的重任。圍繞企業(yè)經濟效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強調以下幾點：

1、注重風險導向審計方法的運用

由于經濟效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細地檢查每一個細節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計倡導的風險審計方法正適用于經濟效益審計的特點。首先，審計應在了解企業(yè)基本業(yè)務和管理狀況的基礎上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經濟效益產生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內部重大人事、管理體制、制度變化可能給經濟效益帶來的不利影響，使經濟效益面臨的風險及時受到重視和應對，經濟效益審計也就更具有風險防范的預見性和預警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經營風險。審計不僅要掌握分析相關的財務數(shù)據，而且應了解業(yè)務經營策略、生產管理、降低油耗的技術手段等方面可能采取的措施，提出改進建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經營風險。

2、廣泛使用經濟效益相關因素分析方法

影響企業(yè)經濟效益的相關因素是紛繁復雜的，但是就像枝葉和樹干的相關、魚刺魚骨的相關一樣，也是有脈絡可尋。

審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經濟效益的最終財務結果檢查分析入手。影響經濟效益結果的財務因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產品價格、產品結構、客戶結構、營銷方式等關鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細項目。審計可以從財務因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務信息背后的業(yè)務和管理情況變化，找出影響經濟效益的內在原因。

對于當前企業(yè)內部審計隊伍的一般素質而言，相關因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務運作的流程，商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細節(jié)。只有充分了解認識企業(yè)經營管理狀況，正確把握其內在的關系，真正成為“內行”，才能準確地把財務數(shù)據和非財務數(shù)據聯(lián)系起來進行合理的分析評價。相對而言，內部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經營管理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內部審計與經營管理有天然的聯(lián)系，而相關因素的分析是需要在一般了解的基礎上更加精細化，達到可計量、可推算的程度。

3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用

近年來，在企業(yè)管理學術界和實務中引進了一些先進的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的科學化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內部審計也應積極探索適應企業(yè)經濟效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。

平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據學習與成長，內部業(yè)務流程、客戶關系、財務結果四方面因果關系，及為企業(yè)增值的貢獻路徑，制定各層面的工作目標和考核指標，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。平衡記分卡的理念，尤其是其各關鍵因素的相互關系與經濟效益審計的相關因素分析是相通的，如果企業(yè)實施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會為經濟效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關鍵因素指標，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標提供有價值的參考意見。

篇10

【論文摘要】本文通過清產核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。

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一、清產核資專項審計

根據《國有企業(yè)清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監(jiān)視治理機構根據國家專項工作要求或者企業(yè)特定經濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業(yè)的各項資產損溢，從而真實反映企業(yè)的資產價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產治理部分的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。

企業(yè)要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證實；社會中介機構根據企業(yè)清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業(yè)會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務核對。對企業(yè)資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證實。

二、清產核資專項審計與年報審計的區(qū)別

清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎上，著重對企業(yè)清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：

1、審計目的不同

年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、正當性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業(yè)清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。

2、審計范圍不同

年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準日會計報表以及涉及資產治理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。

3、審計依據不同

年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業(yè)會計準則》及相應會計制度、審計業(yè)務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業(yè)清產核資辦法》、《關于印發(fā)中心企業(yè)清產核資工作方案的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)資產損失認定工作>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產核資經濟鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關財務政策題目的通知》、《企業(yè)財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。

4、審計的重點和要求不同

清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業(yè)實物資產的清查和企業(yè)債權債務的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證實，以及提供特定事項的內部證實，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數(shù)額及固定資產損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準報廢或轉讓出往的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內部控制制度及相關政府部分的有關規(guī)定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。

5、審計的方法和程序多

年報審計是按照業(yè)務循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。

6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業(yè)提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。

7、審計調整

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調整有關帳目，并相應調整年度會計報表。假如公司或企業(yè)拒盡調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業(yè)要根據國有資產監(jiān)視治理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現(xiàn)行的財務、會計制度的規(guī)定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。

三、結束語

清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進國有企業(yè)改革和加強國有資產監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經營性國有

資產轉為經營性國有資產和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產；做好資不抵債或難以持續(xù)經營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展，清產核資專項審計業(yè)務也將成為會計師事務所審計業(yè)務的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深進和發(fā)展過程中，清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發(fā)展。