導(dǎo)語：如何才能寫好一篇最新的審計(jì)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 比較 準(zhǔn)則體系

為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對2003年以來的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年8月23日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會以公告形式頒布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），并于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步發(fā)展和完善，并逐步與國際慣例接軌。

新準(zhǔn)在總框架以及其內(nèi)容上都進(jìn)行了更新與改進(jìn)，從而進(jìn)一步縮小了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會即IIA的最新的準(zhǔn)則的差距，表明我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正在逐步拉進(jìn)與國際理論與實(shí)踐的距離，與此同時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)的出的優(yōu)點(diǎn)也是我們可以借鑒的地方，從而促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的完善，使我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐與國際慣例進(jìn)一步接軌，本文將從準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的主要內(nèi)容上對中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定的比較，以期找出兩者差距，從而指出我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)展及改進(jìn)的地方。

一、框架之上的比較

（一）中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

新準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分組成：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范。

基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則總綱領(lǐng)、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者應(yīng)遵守的基本規(guī)范，以及另外兩部分的制定依據(jù)，在準(zhǔn)則體系中擁有最高的法定約束力和權(quán)威性；以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制定基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則則是內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)范，較為具體及具有操作上的指引意義，其權(quán)威性低于前者；職業(yè)道德規(guī)范是開展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審人員所應(yīng)具備的職業(yè)品德，也規(guī)定了內(nèi)審工作的職業(yè)紀(jì)律以及在實(shí)施審計(jì)時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。將職業(yè)道德規(guī)范納入準(zhǔn)則體系屬于國際慣例，其具有法定的約束力，也處于準(zhǔn)則體系的最高層次。

（二）IIA規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系框架

IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框即PPF由強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢以及發(fā)展和實(shí)務(wù)支持組成。

所謂強(qiáng)制性指南，指在任何情況必須使用的準(zhǔn)則，包含了對內(nèi)部審計(jì)的定義，以及內(nèi)部審計(jì)的人員職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。PPF的第二個(gè)層次便是實(shí)務(wù)咨詢，它屬于一個(gè)建設(shè)性條款，對準(zhǔn)則的運(yùn)用以及解釋提出詳細(xì)建議，也包含諸如內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、咨詢服務(wù)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則、信息安全服務(wù)準(zhǔn)則等的新信息；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持即內(nèi)部審計(jì)界最新實(shí)務(wù)，包含IIA的專題及研究報(bào)告、參考的書目、教育培訓(xùn)等推薦參考意見。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

（一）結(jié)構(gòu)比較

新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則含六章三十三條。總則，說明本準(zhǔn)則的目的及依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)定義及本準(zhǔn)則適用范圍；一般準(zhǔn)則，要求組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有職業(yè)審慎性、勝任能力以及保密；作業(yè)準(zhǔn)則，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)遵循的基本要求，描述該怎樣進(jìn)行審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，確定了審計(jì)報(bào)告出具要求，及怎樣對審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告；第五章為內(nèi)部管理準(zhǔn)則，共兩條，闡明內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對象，應(yīng)有的組織結(jié)構(gòu)以及管理模式；最后一章是附則，表明準(zhǔn)則的、解釋者及實(shí)施的日期。

IIA最新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則即SPPIA，共五部分構(gòu)成。第一是導(dǎo)言，提出了內(nèi)部審計(jì)的定義、適用對象及目的，以及準(zhǔn)則的三個(gè)部分，即屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作準(zhǔn)則以及實(shí)施準(zhǔn)則。屬性標(biāo)準(zhǔn)明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)具備的特點(diǎn)，工作準(zhǔn)闡明內(nèi)審工作性質(zhì)以及工作業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施準(zhǔn)則具體運(yùn)用了以上的準(zhǔn)則?？梢娗皟烧呤菍?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)廣泛地規(guī)定，實(shí)施準(zhǔn)則卻是對特定的審計(jì)項(xiàng)目的限定。同時(shí)，導(dǎo)言提出，準(zhǔn)則的制定方式IIA內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會，并表彰了其在準(zhǔn)則制定過程的努力。

屬性準(zhǔn)則位于第二部分，主要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施具有的特征，有四個(gè)主要方面：實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)以及目的、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和客觀性、及應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注以及審計(jì)工作質(zhì)量保證和改進(jìn)。工作準(zhǔn)則處第三部分，提出審計(jì)工作的指南及質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，分為7個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)管理工作、工作性質(zhì)、審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)結(jié)果的交流、過程監(jiān)督以及管理者對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。執(zhí)行準(zhǔn)則為屬性準(zhǔn)則及工作準(zhǔn)則的運(yùn)用和操作提供指南，涉及到了審計(jì)確認(rèn)與咨詢的活動。最后部分為內(nèi)部審計(jì)術(shù)語，對若干審計(jì)詞匯進(jìn)行說明以及定義。

新準(zhǔn)則與SPPIA相比較，SPPIA更詳細(xì)具體，是內(nèi)部審計(jì)最新動態(tài)及發(fā)展趨勢的反映，有著更為豐富的內(nèi)容，也囊括了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則大多的規(guī)定。

（二）主要內(nèi)容比較

1.內(nèi)部審計(jì)定義。我國新準(zhǔn)則的定義：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

IIA規(guī)定：一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。通過系統(tǒng)及規(guī)范的方法，評估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、管理過程的有效性，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

篇2

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；對策探析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解

審計(jì)的本質(zhì)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息進(jìn)行審核，對影響該單位信息使用者重要決定的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評估，并通過報(bào)告等形式發(fā)表審計(jì)結(jié)果和建議。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過程中，由于種種因素的影響而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的可能性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)既有客觀因素也有主觀因素。近些年來，伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)及政策環(huán)境的更新，我國陸續(xù)出臺了新會計(jì)準(zhǔn)則以及新審計(jì)準(zhǔn)則。在這種新形勢下，如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅(jiān)守自身的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力，從而有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

2新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化和影響

對我國來說，2007年1月實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則是首次大規(guī)模的修訂審計(jì)準(zhǔn)則，對審計(jì)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及準(zhǔn)則執(zhí)行細(xì)節(jié)等方面都進(jìn)行了大范圍的修訂，形成了新的審計(jì)體系。新審計(jì)體系與國際審計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，標(biāo)志著我國審計(jì)向全世界展示了我國會計(jì)審計(jì)職業(yè)界越來越致力于管理的準(zhǔn)確度和質(zhì)量。新審計(jì)準(zhǔn)則體系既可以促進(jìn)我國會計(jì)審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，也能夠促進(jìn)企業(yè)的透明化管理水平，促進(jìn)我國整體市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化和影響筆者總結(jié)為以下幾個(gè)方面。

21提高了審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致程度

2014年我國最新修訂的新審計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際審計(jì)與鑒證理事會最新頒布的相關(guān)制度與法規(guī)。新準(zhǔn)則不僅僅針對其中十六項(xiàng)重要的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目有實(shí)質(zhì)性地更新，同時(shí)也對新審計(jì)準(zhǔn)則的全部項(xiàng)目進(jìn)行一定程度的更新和改善。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容可以看出，其提高了準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性，對我國審計(jì)監(jiān)管工作有極其重要的促進(jìn)作用。一方面，新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)劃和目標(biāo)設(shè)立的更加科學(xué)。每一項(xiàng)準(zhǔn)則都單獨(dú)而明確地設(shè)立了目標(biāo)章節(jié)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作指導(dǎo)目的。另一方面，新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)工作要求規(guī)定得更加細(xì)致和具體。每一項(xiàng)準(zhǔn)則都單獨(dú)而明確地設(shè)立了要求章節(jié)，所有注冊會計(jì)師都需要一定的規(guī)定動作，這些動作都將由統(tǒng)一的方式來表達(dá)和歸納總結(jié)。與此同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)則重新設(shè)定了新結(jié)構(gòu)，新準(zhǔn)則是由五個(gè)分支組成的。并通過審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南來指導(dǎo)審計(jì)的具體操作，通過詳細(xì)說明材料來更有效地解決理論與實(shí)踐的矛盾，使這項(xiàng)準(zhǔn)則可以更加容易理解，更有可行。

22促進(jìn)舞弊行為的甄別能力

新審核標(biāo)準(zhǔn)對注冊會計(jì)師出現(xiàn)報(bào)告作弊的行為進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，注冊會計(jì)師有義務(wù)根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計(jì)任務(wù)，獲得財(cái)務(wù)報(bào)表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯(cuò)誤的正確保障，不管此錯(cuò)誤是因?yàn)樽鞅走€是其他原因所致。新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過積極的形式，擬定了注冊會計(jì)師應(yīng)及時(shí)指出作弊的情況，并詳細(xì)地指明作弊同財(cái)務(wù)錯(cuò)誤存在的關(guān)系。與此同時(shí)，新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還對注冊會計(jì)師怎樣履行做好個(gè)人的工作制定了更具體的規(guī)定，包含規(guī)定注冊會計(jì)師主動地去辨別、評定以及面對作弊現(xiàn)象的情況，包含保證懷疑的態(tài)度、提高審計(jì)流程的不可預(yù)計(jì)性、有關(guān)部門根據(jù)作弊的現(xiàn)象采取的專題研討、認(rèn)清作弊生產(chǎn)的因素、認(rèn)清管理部門高于內(nèi)部管理上的危險(xiǎn)。

23強(qiáng)化了審計(jì)人員與單位管理層的信息溝通

單位的管理層和注冊會計(jì)師在規(guī)范和改善單位的治理結(jié)構(gòu)中，二者的作用都非常重要，并且在對管理部門編排的財(cái)務(wù)報(bào)表采取監(jiān)管的環(huán)節(jié)中具備相同的看法。所以，管理部門與注冊會計(jì)師對各自根據(jù)不同角度了解的問題與資料實(shí)行具有有效的交流，積極采取監(jiān)管與控制，提高注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的針對性。尤其是保障注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不被有關(guān)部門所打擾，積極強(qiáng)化了審計(jì)人員與單位管理層的信息溝通。

3新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有很多因素使得審計(jì)工作存在很多的風(fēng)險(xiǎn)，筆者將這種背景下可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析如下。

31注冊會計(jì)師事務(wù)所的競爭非常激烈

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國市場經(jīng)濟(jì)也迅速發(fā)展。國內(nèi)、國外的注冊會計(jì)師事務(wù)所越來越多，特別是國際最大的四個(gè)會計(jì)師事務(wù)所也都逐漸在我國展開了主要事務(wù)。與此同時(shí)，我國也涌現(xiàn)出了很多國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所，我國會計(jì)師事務(wù)所雖然不如四大國際會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模大，但是隨著制度完善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近年來，也取得了一定的成績。由于這些事務(wù)所的出現(xiàn)，注冊會計(jì)師事務(wù)所的競爭非常激烈。為了在市場上獲得更大的競爭優(yōu)勢，接到更多的案子，注冊會計(jì)師事務(wù)所的競爭非常激烈。導(dǎo)致一些會計(jì)師事務(wù)所的高級會計(jì)師目光短淺，為了謀取短期不當(dāng)利益，與被審計(jì)單位不當(dāng)勾結(jié)，掩蓋被審計(jì)單位的會計(jì)造假案件。因此，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。近些年受到我國資本市場廣泛關(guān)注的“綠大地”以及“萬福生科”等上市公司的財(cái)務(wù)造假案例，都是由企業(yè)的控制人勾結(jié)會計(jì)師事務(wù)所完成的。

32全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化

自從我國加入WTO以來，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密。全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策日益復(fù)雜化，導(dǎo)致我國國內(nèi)的審計(jì)也正在面臨更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境。為了適應(yīng)復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，2014年我國最新修訂的新會計(jì)準(zhǔn)則和新審計(jì)準(zhǔn)則體系，對注冊會計(jì)師提出了非常嚴(yán)格的要求和規(guī)定，同時(shí)對其知識結(jié)構(gòu)的更新和與時(shí)俱進(jìn)的信息化要求也更高。這導(dǎo)致注冊會計(jì)師在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下的審計(jì)工作正在面臨非常大的挑戰(zhàn)，也成了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一。

33被審計(jì)企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通

2014年我國最新修訂的新審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施之后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念正在逐漸滲透到審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建中，對我國市場經(jīng)濟(jì)法制體制建設(shè)做出了一定的貢獻(xiàn)。雖然新制度已經(jīng)獲得了較好的成績，但是，由于被審計(jì)單位與會計(jì)師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通，即信息不對稱，使得被審計(jì)單位的管理者會有不配合的情況，可能修改財(cái)務(wù)報(bào)告，也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊會計(jì)師就很難準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)信息，給審計(jì)人員的判斷和評判帶來不良的影響，再加上市場經(jīng)濟(jì)制度目前存在的問題，使得審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4防范我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議

41提高我國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)技能

第一，應(yīng)加強(qiáng)中國注冊會計(jì)師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會計(jì)師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊會計(jì)師的道德品質(zhì)機(jī)制，且提高對其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會計(jì)師的專業(yè)能力水準(zhǔn)，讓其正確了解與使用全新的會計(jì)注冊，進(jìn)而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。全新審核標(biāo)準(zhǔn)要加強(qiáng)提高對職業(yè)的推斷，準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中處理事項(xiàng)，而并不是細(xì)化注冊會計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的主要流程。應(yīng)當(dāng)重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時(shí)俱進(jìn)，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時(shí)樹立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識，保持正確、好學(xué)的態(tài)度，積極的更新其知識結(jié)構(gòu)，提升其實(shí)踐應(yīng)用實(shí)務(wù)的能力。也需要緊密配合、積極應(yīng)對我國各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收政策。

42借鑒國際上先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計(jì)途徑，其主要是指以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析作為導(dǎo)向來進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作。該方法的特點(diǎn)主要是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)測評以及風(fēng)險(xiǎn)估算。借鑒國際上大型事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計(jì)方式來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，能夠大大提升審計(jì)工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計(jì)工作，新審計(jì)準(zhǔn)則要求要嚴(yán)格遵守審計(jì)要求的方式，從審計(jì)工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計(jì)單位的審計(jì)工作給出指導(dǎo)和實(shí)施細(xì)則。

43改善我國審計(jì)工作的內(nèi)部和外部環(huán)境

加強(qiáng)審計(jì)工作的外部環(huán)境分析，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部會計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動按照會計(jì)職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為；二是不斷提高會計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會計(jì)從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)，并對我國的有關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時(shí)，我國在外部環(huán)境方面，需要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對會計(jì)數(shù)據(jù)造假舉動應(yīng)該更加嚴(yán)格地懲罰，并追究會計(jì)數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任，這樣能夠減少會計(jì)數(shù)據(jù)造假違法的出現(xiàn)。

44強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行完善和更新，并結(jié)合體系論以及戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍艘笞詴?jì)師在審核中以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)危險(xiǎn)的認(rèn)識、測評等為審計(jì)的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯(cuò)報(bào)因素，再依照風(fēng)險(xiǎn)測評標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計(jì)資源，能夠目標(biāo)明確，提高審計(jì)準(zhǔn)確度和有效性。充分強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，完全表現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨，明確了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論。注冊會計(jì)師依照被審計(jì)單位的特殊性，為有針對性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。

5總結(jié)

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國的會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新。在這種經(jīng)濟(jì)以及政策的新環(huán)境下，給我國的審計(jì)工作帶來了一定程度的影響。面對這種新形勢，怎樣去在復(fù)雜的環(huán)境中避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力，變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢下我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因――注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間的信息不對稱，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化，同時(shí)各個(gè)注冊會計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競爭。以此為基礎(chǔ)，提出了防范我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議，旨在根據(jù)我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和存在的問題，找到對策，提高我國審計(jì)整體水平，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一定的理論依據(jù)，符合成本效益原則，具體實(shí)施可分為規(guī)劃階段，實(shí)施階段，缺陷階段評估和審計(jì)報(bào)告階段。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》兩個(gè)文件系統(tǒng)介紹了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的制度安排，為會計(jì)師事務(wù)所帶來了新的挑戰(zhàn)。如何將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合在一起，是提高審計(jì)工作效率過程中亟待決解決的問題。

二、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對比

1.審計(jì)對象。公司內(nèi)部控制審計(jì)可以對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)和評估。對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制可以提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因此，公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都是為了提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，兩者相同的部分在于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

2.審計(jì)方法?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會計(jì)師事務(wù)所以自上而下的方式開展審計(jì)工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識別和了解可能的誤認(rèn)來源，最后選擇控制風(fēng)險(xiǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施。因此，內(nèi)部控制審計(jì)遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心思想即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，兩種審計(jì)方式相同。

3.審計(jì)程序。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步審計(jì)之前，必須進(jìn)行控制測試，以便在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍之前，根據(jù)有效性進(jìn)行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計(jì)訪問控制程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效性的設(shè)計(jì)和運(yùn)行大致相同，包括查詢，觀察，檢查和重新執(zhí)行等。

三、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性

第一可以提高審計(jì)效率。注冊會計(jì)師可以對公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施控制性測試，可以初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并作為對公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)。

第二符合成本效益的原則。如果兩家會計(jì)師事務(wù)所相結(jié)合，可以合理分配??計(jì)資源，減少審計(jì)程序，以及單位審計(jì)費(fèi)用。

第三在審計(jì)工作中，被審計(jì)單位要持續(xù)不斷為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)證據(jù)，審計(jì)事項(xiàng)往往涉及企業(yè)文件管理部門，營銷管理部門，合同管理部門，客戶信息和審計(jì)人員。取證過程很復(fù)雜，如果兩種審計(jì)相結(jié)合會減少重復(fù)工作。

四、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的作用

對于注冊會計(jì)師，上市公司，和參與企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各方來說，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合都具有重要意義。在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)是變化較為重大的部分。相對于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)表來說，整合審計(jì)模式提供了一種新的思路。長期看來，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合是完善資本市場管理，以及增強(qiáng)市場透明度的過程。

1.促進(jìn)企業(yè)管理觀念的變革，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)行和審計(jì)的整合概念的提出給上市公司帶來了經(jīng)濟(jì)技術(shù)大考驗(yàn)，也產(chǎn)生了巨大的積極效應(yīng)，使越來越多的企業(yè)開始注意建設(shè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中國企業(yè)管理往更先進(jìn)的方向發(fā)展。在引入內(nèi)部控制審計(jì)政策過程中，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價(jià)值。內(nèi)部控制制度的完善會為企業(yè)帶來更高的效益，如內(nèi)部控制涉及的一系列業(yè)務(wù)流程和審批制度，有助于管理層準(zhǔn)確掌握企業(yè)情況，減少內(nèi)部欺詐，防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的完善設(shè)計(jì)，可以使企業(yè)部門之間保持聯(lián)系和相互遏制，使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有序進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)和整合審計(jì)已成為促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)最有力的推動者。

2.擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施情況的快速提升。未來審計(jì)的總體趨勢將是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)大了會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為會計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供了新的動力。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，自2010年我國實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)以來，需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司，選擇兩家審計(jì)公司在同一家公司進(jìn)行審計(jì)整合的公司占大多數(shù)，表明整合審計(jì)在實(shí)際運(yùn)作中被更多的企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)為注冊會計(jì)師行業(yè)新興審計(jì)模式以及會計(jì)師行業(yè)長期發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇。但新模式的構(gòu)建和形成需要一點(diǎn)時(shí)間的過度。整合審計(jì)模式的快速發(fā)展將會促使注冊會計(jì)師向更加專業(yè)化的方向發(fā)展，成為提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)的驅(qū)動力。同時(shí)也在提高中國注冊會計(jì)師人員素質(zhì)，行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面起著重要的作用。

3.降低審計(jì)的總成本。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)的兩種不同形式，這兩種審計(jì)之間存在著共同點(diǎn)，而這種共同點(diǎn)正是兩種審計(jì)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)。這種整合使審計(jì)結(jié)果和證據(jù)可以互相使用，從而起到減少總體審計(jì)成本的作用。這些審計(jì)證據(jù)大多是兩種審計(jì)的共同需求，如果采用整合審計(jì)方式可以實(shí)現(xiàn)兩次審計(jì)之間的資源共享。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)需要首先對企業(yè)的整體情況進(jìn)行大概了解，同時(shí)對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，這就需要在進(jìn)行審計(jì)之前對相關(guān)資料文件進(jìn)行收集，同時(shí)對公司員工進(jìn)行詢問了解情況。從會計(jì)師事務(wù)所的角度來看，會節(jié)省大量的時(shí)間和精力，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)有義務(wù)滿足會計(jì)師事務(wù)所的要求，提供全部信息。如果不進(jìn)行整合審計(jì)，分開進(jìn)行兩次審計(jì)，企業(yè)為配合會計(jì)師事務(wù)所的工作會花費(fèi)大量人力物力資源，選擇整合審計(jì)可以節(jié)省中間重復(fù)的步驟，除了審計(jì)資源可以實(shí)現(xiàn)共享，也可以因?yàn)橄嗷ナ褂觅Y源而減少溝通成本。會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)，將使溝通變得更加方便，這些內(nèi)容都將促進(jìn)整合審計(jì)進(jìn)程，減少整體審計(jì)成本，減少資源浪費(fèi)和節(jié)省時(shí)間從而使審計(jì)過程更有效率。

4.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，有重大錯(cuò)報(bào)卻未在控制測試被發(fā)現(xiàn)，根據(jù)整合審計(jì)的實(shí)施程序，將能夠避免這種風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行調(diào)整，直到更準(zhǔn)確的審計(jì)意見形成。整合審計(jì)可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢，提高內(nèi)部控制評估的有效性，將更有利于財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評估的方法作為后續(xù)方案進(jìn)行安排。整合審計(jì)中兩項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行相互驗(yàn)證可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使兩項(xiàng)審計(jì)的互補(bǔ)性也有所提高。

五、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一體化建議

基于以前的分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在許多相關(guān)性，如審計(jì)程序，方法，目標(biāo)和實(shí)踐，為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)，企業(yè)對整合審計(jì)帶來的提高審計(jì)效率，審計(jì)成本降低等有諸多期望，為實(shí)施整合審計(jì)提供了市場需求，也逐步成為積極倡導(dǎo)的未來審計(jì)模式。結(jié)合整合審計(jì)在實(shí)施過程中需要關(guān)注的問題，以及未來整合審計(jì)發(fā)展將帶來的積極影響，本文提出以下建議。

1.制定整合審計(jì)準(zhǔn)則。整合審計(jì)目前受到企業(yè)青睞，大多數(shù)公司也在審計(jì)時(shí)進(jìn)行整合審計(jì)。但是目前的整合審計(jì)沒有配套指導(dǎo)方針和具體規(guī)范，指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)整合運(yùn)作和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)方針，只提出了一些簡單的要求，所以整合審計(jì)目前僅停留在簡單的定義層面，而不是程序的具體實(shí)施。整合審計(jì)要想在實(shí)踐中得到更好的應(yīng)用，取得長期性的發(fā)展，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施，程序等的整合就變得十分必要，包括為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提供具體的準(zhǔn)則指引。

篇4

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能將內(nèi)部審計(jì)自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。 

 

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(iaasb)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國在2006年2月對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。 

二、對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識 

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。 

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。 

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。 

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解 

內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險(xiǎn)，測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。 

而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。 

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。 

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施 

我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。 

(一)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性 

隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。 

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用 

1.準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。 

2.以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對可能影響風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí)，在評估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對審計(jì)范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。 

3.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。 

4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。 

(三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施 

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力： 

1.建立內(nèi)部控制評價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。 

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。 

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。 

五、結(jié)束語 

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開展對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性的檢查、評價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿審計(jì)的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]馬文成,王有良.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[j].會計(jì)師,2009(06). 

[2]聶海斌.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用中的問題及完善[j].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2009(16). 

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篇5

內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)營活動，同時(shí)也要促進(jìn)經(jīng)營管理狀況及經(jīng)濟(jì)效益的改善。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革及醫(yī)院經(jīng)營的市場化，我國目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還存在工作對象狹窄、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊及審計(jì)的內(nèi)容與范圍相對單一等問題。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作需要積極主動地參與到醫(yī)院各項(xiàng)活動中，監(jiān)督評價(jià)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動且提出具有建設(shè)意義的意見與建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營管理活動中的作用與意義。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用

隨著醫(yī)院經(jīng)營活動的市場化及醫(yī)院之間競爭的日趨激烈化，內(nèi)部審計(jì)工作對醫(yī)院經(jīng)營管理的作用受到了廣泛的關(guān)注。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用首先表現(xiàn)在制約與防護(hù)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，披露經(jīng)濟(jì)活動中的舞弊行為，確保醫(yī)院經(jīng)營管理中信息資料的真實(shí)性、有效性及合法性，進(jìn)而為構(gòu)建高效的內(nèi)控制度提供強(qiáng)有力的保障。其次鑒證與促進(jìn)作用，實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。最后是建設(shè)性的作用，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不僅可以評價(jià)醫(yī)院管理制度的健全性，解決存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而及時(shí)堵塞漏洞，同時(shí)還可以為醫(yī)院發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，整合優(yōu)化現(xiàn)有的資源，最終提高醫(yī)院的整體競爭力。[1]

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（1）內(nèi)部審計(jì)組織不健全。目前很多醫(yī)院沒有能力設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門及配備專門的審計(jì)人員，原則上醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要由醫(yī)院重要的負(fù)責(zé)人來領(lǐng)導(dǎo)，然而目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常情況下屬于財(cái)務(wù)部門。此外，也有相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)人員來兼任內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)而獨(dú)立性、公正性及權(quán)威性將無法保障。沒有一個(gè)健全的內(nèi)部審計(jì)組織，不僅影響到醫(yī)院自身的形象，同時(shí)也不利于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更不能發(fā)揮審計(jì)所特有的作用。[2]

（2）人員整體素質(zhì)較低。內(nèi)審人員整體素質(zhì)較低不僅與上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)不夠重視外，還與內(nèi)審人員自身意識淡薄有關(guān)，這些先天與后天因素交互作用，最終導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審人員素質(zhì)普遍較低，主要表現(xiàn)在其知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的理論與實(shí)踐培訓(xùn)，此外隨著醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審人員不僅要具備審計(jì)、衛(wèi)生等方面的知識與技能，同時(shí)還要掌握必要的經(jīng)濟(jì)管理、醫(yī)藥、法律及心理學(xué)等方面的知識，而事實(shí)是目前現(xiàn)有的審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏這方面的多元化的知識與技能，最后導(dǎo)致目前審計(jì)工作在深度方面極為膚淺，廣度方面極為狹窄，工作流于形式。

（3）審計(jì)的范圍與內(nèi)容較為單一。目前我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員將主要的重點(diǎn)放在查證及監(jiān)督會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性及有效性上，而沒有進(jìn)一步深入分析審計(jì)項(xiàng)目的有效性及合理性。例如，在物資采購的審計(jì)上，內(nèi)審人員只是查看采購的程序是不是符合規(guī)定，支付金額是不是一致，而幾乎不涉及采購的價(jià)格及數(shù)量是否合理及使用后的經(jīng)濟(jì)社會效益如何等問題。此外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還很少深入到管理及經(jīng)營領(lǐng)域，從某種程度上來講醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該轉(zhuǎn)變方向，從純粹的查錯(cuò)防弊向提高內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向經(jīng)營領(lǐng)域與管理方面轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）內(nèi)部審計(jì)的滯后性與落后的審計(jì)手段。目前很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)由于種種原因，只是審查與評價(jià)已經(jīng)控制或者已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不能夠很好地將事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)有效地結(jié)合起來，更是無法將內(nèi)審工作融入醫(yī)院管理的整個(gè)過程。具體表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)沒有及時(shí)參與到醫(yī)院長期規(guī)劃、藥品和醫(yī)用耗材的采購及醫(yī)療設(shè)備的添置等，即使有參與活動，大多數(shù)情況也是流于形式，不能夠發(fā)揮審計(jì)本應(yīng)該所具有的監(jiān)督機(jī)制效應(yīng)，從而導(dǎo)致資金的浪費(fèi)。此外，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還停留在手工作業(yè)狀態(tài)，計(jì)算機(jī)編程上普遍沒有涵蓋審計(jì)功能，這與醫(yī)院的整體發(fā)展嚴(yán)重不適，滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。

四、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對策與建議

針對目前我國內(nèi)部審計(jì)工作中所存在的諸多問題，我們需要有針對性地從多方面入手，統(tǒng)籌兼顧，多管齊下，確保我國內(nèi)部審計(jì)能夠適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營管理的需要，適應(yīng)醫(yī)療改革的趨勢，進(jìn)而滿足人民的需要，為醫(yī)院持續(xù)高效發(fā)展做出應(yīng)用的貢獻(xiàn)。

（1）健全內(nèi)部審計(jì)組織，完善制度建設(shè)。我國目前內(nèi)部審計(jì)缺乏一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)，制度漏洞百出。因此，需要完善制度建設(shè)，健全組織，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)根本性的原則就是要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員如果沒有組織與行為上的相對獨(dú)立性，將無法發(fā)揮其職能。所以只有建立一個(gè)完善的內(nèi)部設(shè)計(jì)組織，完善內(nèi)審制度，嚴(yán)格執(zhí)行事先規(guī)定的程序與方法，才能確保獨(dú)立性。此外，醫(yī)院要依據(jù)實(shí)際條件制定審計(jì)工作程序、內(nèi)審人員的職業(yè)道德規(guī)范及相關(guān)的工作考核標(biāo)準(zhǔn)，從組織與制度上確保內(nèi)審工作的有效展開，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）努力提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，重視后續(xù)教育。組織與制度再嚴(yán)謹(jǐn)完善，也需要人來執(zhí)行，所以要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)所本應(yīng)有的事前、事中及事后監(jiān)督控制職能，離不開高素質(zhì)的內(nèi)審人才隊(duì)伍，首先要有目的、有計(jì)劃地強(qiáng)化內(nèi)審人員的政治及業(yè)務(wù)素養(yǎng)，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)信息技術(shù)以及法律心理學(xué)等方面的學(xué)習(xí)，進(jìn)而提高其綜合業(yè)務(wù)能力與專業(yè)知識技能，此外還需要重視他們的后續(xù)教育，因?yàn)樯鐣诎l(fā)展，時(shí)代在變遷，要想使內(nèi)審人員始終保持與時(shí)俱進(jìn)的精神狀態(tài)，就需要內(nèi)審人員及時(shí)了解最新的理論成果，習(xí)得最新的技能，內(nèi)審人員在平常的日常生活中要和審計(jì)主管部門及其他的相關(guān)職能部門做好必要的溝通工作。最后內(nèi)審人員還要有勇于創(chuàng)新不斷進(jìn)取的精神，由于內(nèi)審工作在心的形勢下，會面臨著很多新問題與新情況，因?yàn)閮?nèi)審人員不拘一格的品質(zhì)顯得格外重要。

（3）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，更新觀念。隨著醫(yī)療體制的改革與深入，新的形勢下，我國內(nèi)部審計(jì)面臨著一些前所未有的新問題與新情況。因此，需要擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與外延，更新內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)理念，要將事后監(jiān)督審查為主轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮斜O(jiān)督審查為主，審計(jì)會計(jì)信息的真實(shí)性及合法性為主，轉(zhuǎn)變?yōu)樵O(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制為主，把審計(jì)監(jiān)督的作用融入醫(yī)院管理活動中去。此外，要使內(nèi)部審計(jì)參與到醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)活動中去，參與到醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及重要設(shè)備采購的活動中去，做好整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與簽證。[3]

篇6

一、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

(一)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因

隨著國際貿(mào)易和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不但受到本國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，還受到國際金融和政治環(huán)境的影響。而外部環(huán)境帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力、財(cái)務(wù)籌資能力以及償債能力等出現(xiàn)不確定性，如何管理和控制風(fēng)險(xiǎn)變得更為重要。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)及激烈競爭中求得生存和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)組織在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，通過風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估來確定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，并運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)方法進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而為企業(yè)管理者的決策、方針和計(jì)劃提供參考，讓企業(yè)能夠順利地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中發(fā)展壯大。

(二)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)信息傳遞不暢、效率低下，審計(jì)結(jié)論可行性和可操作性不強(qiáng)，而且傳統(tǒng)審計(jì)模式程序繁雜、工作量大，審計(jì)工作沒有側(cè)重點(diǎn)，不分主次，也導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果不能更全而體現(xiàn)審計(jì)目的，只能對賬務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表方而的相關(guān)信息提出審計(jì)意見。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)模式當(dāng)中存在諸多缺陷，難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的，不能滿足企業(yè)管理者的審計(jì)要求。當(dāng)前，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理越來越重視，內(nèi)部審計(jì)部門要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，就要實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)而對各種風(fēng)險(xiǎn)，提高盈利能力服務(wù)水平。

二、我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是新形勢下的審計(jì)新方式，在審計(jì)理論各方而都有新的發(fā)展，從而對法律法規(guī)方而也提出了新的要求，但我國在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方而制定的法律法規(guī)、準(zhǔn)則等還不夠完善。

1我國還沒有一部法律法規(guī)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給予認(rèn)可，確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中的重要地位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，沒有法律、法規(guī)規(guī)定要在相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

2缺少相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在法律法規(guī)方而缺少支持，導(dǎo)致在相關(guān)理論發(fā)展方而沒有形成統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則規(guī)范，導(dǎo)致在審計(jì)計(jì)劃、測試、流程等環(huán)節(jié)沒有細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)部門缺少獨(dú)立性和權(quán)威性

我國企業(yè)現(xiàn)今普遍采用內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)部門缺少獨(dú)立性和權(quán)威性，有的甚至需要向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在這種組織形式下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展缺少最高管理機(jī)構(gòu)的權(quán)力保證，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論權(quán)威性受到了影響，在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，不可避免地會被企業(yè)各級管理層牽制和干擾，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員無法全而了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及管理架構(gòu)中存在的問題和其所而臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

1由于內(nèi)部審計(jì)部門不能獨(dú)立于被審計(jì)單位，與各部門幾乎處于同等地位，內(nèi)部審計(jì)部門不能站在管理者的高度，從全局出發(fā)去選擇審計(jì)方向和實(shí)施審計(jì)工作;內(nèi)部審計(jì)部門不隸屬于最高管理層，其他各管理層或多或少會影響和干涉其工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能全而了解企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和其所而臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2由于很多企業(yè)沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門設(shè)置在一起，審計(jì)人員與其他員工之間有著各種聯(lián)系和利益關(guān)系。審計(jì)人員的工資和待遇都掌握在其他相關(guān)部門手中，使審計(jì)部門整體獨(dú)立性、權(quán)威性欠缺，審計(jì)人員主觀上易受到影響，審計(jì)監(jiān)督的作用就不能得到全而發(fā)揮。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一

隨著企業(yè)所而臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越來越大，審計(jì)人員要運(yùn)用各種方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別與控制活動，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相關(guān)理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不但要掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，會運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，還要熟悉本企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的知識。目前我國的內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)會專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)畢業(yè)，知識結(jié)構(gòu)單一。這樣的內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)技術(shù)等方而不夠了解，從而不能對企業(yè)進(jìn)行全而的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

三、完善我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的措施

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

現(xiàn)階段，加快建立并完善公司治理結(jié)構(gòu)，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。企業(yè)要建立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要在最高管理機(jī)構(gòu)下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接進(jìn)行審計(jì)工作。

(二)健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

在健全相關(guān)法律法規(guī)方而，應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)放到重要地位，并在法規(guī)中明確審計(jì)計(jì)劃、流程、方法等相關(guān)理論和操作標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自身也要根據(jù)具體情況建立起適合本企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)制度，在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)則和規(guī)范的建立上，應(yīng)與國際準(zhǔn)則接軌，讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，提高盈利能力。

(三)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，拓展審計(jì)職能和范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，以制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)新模式，提高審計(jì)預(yù)警的時(shí)效性，拓展內(nèi)部審計(jì)發(fā)展空間，保持與各職能部門良好的協(xié)作關(guān)系，讓其他部門認(rèn)識到審計(jì)工作和公司經(jīng)營互相促進(jìn)的作用，正確對待內(nèi)部審計(jì)工作。

要全面拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍，以提高公司價(jià)值為目標(biāo)，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，把財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)并重，為管理者提供更多風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防保證和咨詢服務(wù)。實(shí)現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)方而和環(huán)節(jié)的全而審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)同時(shí)也應(yīng)擴(kuò)大到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)上。

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)；培養(yǎng)；人才

我在大學(xué)學(xué)的是會計(jì)專業(yè)，畢業(yè)后一直在會計(jì)事務(wù)所從事審計(jì)工作，因而對審計(jì)工作的人才培養(yǎng)感觸頗深。從審計(jì)對象看，既有領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還有對大型企業(yè)集團(tuán)年度經(jīng)營狀況的審計(jì)：從審計(jì)企業(yè)類型看，既有工業(yè)交通企業(yè)，流通企業(yè)，還有金融企業(yè)和新聞單位。多年的審計(jì)工作實(shí)踐，使我感到審計(jì)工作是門綜合性、應(yīng)用性、政策性很強(qiáng)的科學(xué)。要搞好審計(jì)工作，必須加強(qiáng)對審計(jì)人才的培養(yǎng)。要從學(xué)校做起和在工作實(shí)踐中刻苦的不斷努力，培養(yǎng)既具有較強(qiáng)的專業(yè)知識，又要有較高思想道德素質(zhì)的人才；培養(yǎng)既精通國內(nèi)業(yè)務(wù)知識，又要具有通曉國際業(yè)務(wù)的審計(jì)人才；培養(yǎng)既精通業(yè)務(wù)的行家里手，又要懂的政策、講究方法的人才。總之，只有在工作實(shí)踐中不斷地提高自我，才能成長為德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)的審計(jì)專業(yè)人才。

一、應(yīng)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才

培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，應(yīng)包括審計(jì)人員所應(yīng)具備的兩項(xiàng)基本素質(zhì)：一個(gè)是專業(yè)知識素質(zhì)，另一個(gè)是思想道德素質(zhì)，即通常所說的“德才兼?zhèn)洹?。在美國，注冊會?jì)師協(xié)會(AICPA)針對進(jìn)入會計(jì)職業(yè)界的新人就提出了三項(xiàng)核心素質(zhì)能力要求：一是專業(yè)，即建立決策模型，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，撰寫報(bào)告、研究等方面的能力。二是人格，即適合會計(jì)職業(yè)的個(gè)人特質(zhì)，解決問題和作出決策的能力，與人合作、溝通的能力，領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目管理的能力等。三是廣闊的商業(yè)視角，即戰(zhàn)略思維、市場導(dǎo)向、資源管理、法律觀念等方面的能力。這些要求在我國的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境中也同樣適用。因而，我們應(yīng)該特別注意對各種能力素質(zhì)的培養(yǎng)，其中具體包括記憶能力、觀察能力、思維能力(指分析綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力)、應(yīng)變能力、創(chuàng)新能力、自學(xué)并不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)的能力、語言文字表達(dá)能力、人際交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力、組織協(xié)調(diào)能力和科研能力等。

以上諸種能力的培養(yǎng)，在現(xiàn)實(shí)生活中十分缺乏，涉及有關(guān)能力培養(yǎng)的教科書也寥寥無幾，往往從學(xué)校畢業(yè)后很難適應(yīng)審計(jì)工作的需要。實(shí)踐證明，一個(gè)審計(jì)人士的成功或者說一個(gè)臺格的審計(jì)工作者，專業(yè)技術(shù)能力只占全部積極影響因素的很小一部分，更多的則要靠上述諸種能力的綜合運(yùn)用。這在一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)引起了相當(dāng)?shù)闹匾?，并采取了一些有效措施。而我們大學(xué)教育缺乏接受這類培養(yǎng)的機(jī)會，導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后，在相當(dāng)長的一段時(shí)間里，要去適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，在學(xué)校里學(xué)的知識大部分用不上，而要用的知識學(xué)校里沒學(xué)到，需要在工作實(shí)踐中去積累提高。如審計(jì)人員開展審計(jì)工作，需要與有關(guān)部門的行政領(lǐng)導(dǎo)和管理人員打交道，需要檢查和評價(jià)他們的工作，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和改進(jìn)建議報(bào)告給他們及其上級有關(guān)部門。正是由于審計(jì)人員會發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位和人工作中的錯(cuò)誤、無效或效率不高的情況，所以也就會存在著潛在的各種矛盾，人際沖突，也就必然需要熟練的協(xié)調(diào)能力，適應(yīng)的表達(dá)和應(yīng)變的能力。因此，在學(xué)校除了學(xué)習(xí)基本審計(jì)理論和方法外，還有必要結(jié)合審計(jì)實(shí)踐中的案例，組織行為學(xué)中有關(guān)人際沖突、人際溝通的方法理論來解決問題，有意識地培養(yǎng)他們在各方面的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)工作的需要，才能勝任審計(jì)工作。

二、應(yīng)培養(yǎng)國際化審計(jì)人才

經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是大勢所趨。外界環(huán)境已經(jīng)和正在發(fā)生變化，我國已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織，當(dāng)今世界知識經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌，以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要特征的信息化浪潮，正在改變經(jīng)濟(jì)、政治和社會生活的方方面面。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計(jì)市場也必定是開放的市場，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球一體化必然要求審計(jì)人才培養(yǎng)的國際化，要求培養(yǎng)通曉各種國際會計(jì)、審計(jì)、國際經(jīng)貿(mào)，金融知識和其他相關(guān)國際知識的高層次人才。為此，我們的教育和學(xué)習(xí)應(yīng)瞄準(zhǔn)國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢，積極培養(yǎng)能夠參與國際競爭的高級審計(jì)人才，這才是具有前瞻性的舉措。

目前，一些國家為若干專業(yè)設(shè)有國際通行的專業(yè)資格，為各自的領(lǐng)域設(shè)定準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。這種專業(yè)資格代表了各個(gè)專業(yè)的國際水平，審計(jì)職業(yè)也不例外。我們的教育要直接瞄準(zhǔn)國際標(biāo)準(zhǔn)，全中國的國情和行業(yè)特點(diǎn)，既要采用國際流行的專業(yè)教材，掌握最新的教學(xué)內(nèi)容，又要借鑒國際流行的教育模式：既要改進(jìn)專業(yè)設(shè)置，革新教材內(nèi)容，也要進(jìn)行國際學(xué)術(shù)交流，這樣就能使審計(jì)人員及時(shí)掌握世界上最新的理論和方法。只有這樣，我國的審計(jì)人才才能在國際會計(jì)市場上有立足之地。

三、應(yīng)培養(yǎng)具有高科技電算化審計(jì)人才

電子計(jì)算機(jī)的使用是科技現(xiàn)代化主要特征，審計(jì)工作也不能例外。要培養(yǎng)國際化審計(jì)人才。一方面要通過教學(xué)管理的科學(xué)化、教學(xué)模式的科學(xué)化和教學(xué)方法的科學(xué)化，培養(yǎng)高素質(zhì)、國際化審計(jì)人才；另一方面，要在工作實(shí)踐中，自覺學(xué)習(xí)會計(jì)電算化知識，熟練掌握和使用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。

我國經(jīng)濟(jì)、政治和社會生活的信息化已成為不可抗拒的歷史潮流。加入世界貿(mào)易組織后，國民經(jīng)濟(jì)、電子政務(wù)和社會管理的信息化建設(shè)速度進(jìn)一步加快，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)、政治和社會生活的發(fā)展。這種變化既是對審計(jì)工作的挑戰(zhàn)，也是對審計(jì)人才培養(yǎng)的挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)源于包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的各種管理活動的信息化環(huán)境日益完善，信息化手段的運(yùn)用日益普及，信息化建設(shè)的水平不斷提高。在這種情況下，管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理方式正在實(shí)現(xiàn)電子化，從而導(dǎo)致了各種業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的迅速電子化。在這種條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)方式、方法和手段已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，甚至開始被廢棄，全新的審計(jì)方式、方法和手段必將取而代之。我們必須進(jìn)行改革，創(chuàng)新應(yīng)用科學(xué)化的方法和手段，培養(yǎng)和造就一大批具有掌握科學(xué)技術(shù)的高素質(zhì)審計(jì)人才。新晨

四、應(yīng)培養(yǎng)多學(xué)科復(fù)合型審計(jì)人才

篇8

一、發(fā)展與實(shí)務(wù)幫助不再納入框架體系

新版IPPF的范圍縮減到只包括由IIA技術(shù)委員會按照適當(dāng)程序制定的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，該權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)由強(qiáng)制性指南和強(qiáng)力推薦指南兩部分組成。強(qiáng)制性指南包括：“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)，其制定遵循既定的盡職審查程序，還包括公布征求意見稿，廣泛聽取各界的意見。遵循強(qiáng)制性指南的原則對于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)是必須且重要的。強(qiáng)力推薦指南是IIA通過正式批準(zhǔn)程序認(rèn)可的，闡述有效執(zhí)行“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的實(shí)務(wù)。這類指南不具有強(qiáng)制性，而是為滿足強(qiáng)制性指南的要求提供一系列適用的解決方案，同時(shí)，這些解決方案并非旨在為特定情況給出明確的答案，由勝任的內(nèi)部審計(jì)師憑借其專業(yè)判斷加以運(yùn)用。強(qiáng)力推薦指南包括：立場公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南。具體如表1與表2所示。

二、縮減實(shí)務(wù)公告的內(nèi)容和范圍

實(shí)務(wù)公告主要幫助內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》，同時(shí)推動良好的實(shí)踐，它涉及開展內(nèi)部審計(jì)工作的方式、方法和需要考慮的因素，但不包括詳細(xì)的過程和程序。原框架中涉及工具或技術(shù)方法的內(nèi)容已經(jīng)移至實(shí)務(wù)指南部分。IPPF實(shí)務(wù)公告包含的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)與跨國、國內(nèi)或特定行業(yè)的事項(xiàng)、特定業(yè)務(wù)類型以及法律、法規(guī)事宜相關(guān)。

三、新增釋義、實(shí)務(wù)指南和立場公告

除了對應(yīng)用“詞匯表”對《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語的特定含義進(jìn)行解釋外。新版IPPF還增加了“釋義”(Interpretation)，對《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語和短語作出進(jìn)一步的闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，需要同時(shí)考慮相關(guān)闡釋和釋義，實(shí)務(wù)指南側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引，包括具體的內(nèi)部審計(jì)過程和程序。例如，工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。立場公告(IIA Position Paper)表明HA對于內(nèi)部審計(jì)在特定事項(xiàng)中的角色及職責(zé)所持的立場或觀點(diǎn)，其有助于對內(nèi)部審計(jì)感興趣的社會各界了解重大的治理、風(fēng)險(xiǎn)或控制事項(xiàng)，以及內(nèi)部審計(jì)在其中扮演的角色和作用。目前IIA已經(jīng)頒布的兩個(gè)立場公告是：“內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)活動資源管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”(The Role ofInternal Au-didng in Enterprice-Wide Risk Management)。

四、調(diào)整《標(biāo)準(zhǔn)》部分條款的名稱、內(nèi)容和編號

為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，結(jié)合最新的內(nèi)部審計(jì)方法和最佳實(shí)踐，I[A在新版IPPF中調(diào)整了部分屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告的名稱、內(nèi)容和編號。需要說明的是，盡管有些條款取消了，但相應(yīng)的內(nèi)容則體現(xiàn)在其他新增的條款中，例如，PPF“實(shí)務(wù)公告2100-2：信息安全”的有關(guān)內(nèi)容，在新增的IPPF“實(shí)務(wù)公告2130.A1-1：信息的可靠性和完整性”中有更明晰的表述。具體如表3、表4、表5、表6所示。

五、改進(jìn)審計(jì)程序

篇9

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；挑戰(zhàn)；對策

目前，我國會計(jì)師事務(wù)所普遍使用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)或賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，但是面對充滿高度風(fēng)險(xiǎn)的社會環(huán)境，這兩種審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，一種新的審計(jì)模式——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在理論界與實(shí)務(wù)界的檢驗(yàn)中逐漸發(fā)展起來?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新方向，在國際審計(jì)領(lǐng)域已引起廣泛關(guān)注，是社會發(fā)展的必然趨勢。我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使得推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有了必要性和可能性。作為審計(jì)業(yè)界和審計(jì)人員，努力掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，并熟練應(yīng)用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要，已經(jīng)成為必須。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施更為靈活的程序，因此對審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。

一、推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的推廣應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。

（一）對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)

1.對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的審計(jì)方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，對被審計(jì)單位都使用相同的審計(jì)程序，即便審計(jì)人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進(jìn)行審計(jì)。推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，再針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，這就對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，要求他們不但要掌握管理、財(cái)務(wù)、營銷和會計(jì)等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。盡管我國在不斷培養(yǎng)審計(jì)人才，加強(qiáng)對審計(jì)人員的繼續(xù)教育，但我國審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。

2.對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)

審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員的主觀認(rèn)識，是現(xiàn)代審計(jì)的靈魂，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的職業(yè)判斷無處不在，一旦判斷失當(dāng)，就可能引起審計(jì)失敗。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過之而無不及?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，從被審計(jì)單位的戰(zhàn)略活動著手，分析財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這就要求審計(jì)人員將專業(yè)知識的重心轉(zhuǎn)移至戰(zhàn)略知識和行業(yè)知識。評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一個(gè)更為復(fù)雜的職業(yè)判斷的過程，如了解內(nèi)部控制的深度如何、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低、特別風(fēng)險(xiǎn)的識別等，如果判斷不當(dāng)，就會導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)程序的審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)無效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，而且知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)事務(wù)不斷涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡(luò)交易、衍生金融工具等，新的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域逐漸增加，這勢必要求審計(jì)人員對導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以判斷和評估，并據(jù)此確定相應(yīng)的審計(jì)程序。

3.對審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心，分析性復(fù)核程序在審計(jì)中占據(jù)極其重要的地位。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，分析性復(fù)核程序表現(xiàn)出多樣化的特征，并且結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得出需要的結(jié)論。在國外，分析性復(fù)核程序既包括單個(gè)被審計(jì)賬戶的時(shí)間序列預(yù)測法，又包括多個(gè)賬戶之間勾稽關(guān)系的預(yù)測模型，同時(shí)還有專門的分析方法和技術(shù)系統(tǒng)軟件。在我國，審計(jì)理論界對分析程序的研究重視程度不夠。審計(jì)實(shí)務(wù)界一般是利用報(bào)表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單的比較，計(jì)算幾個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，而且主要集中在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單比較和分析上，基本沒有采用需要統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的分析方法，同時(shí)也基本沒有對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)、外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習(xí)慣，更談不上采用SWOT，PEST等先進(jìn)的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。

（二）對審計(jì)組織審計(jì)成本的挑戰(zhàn)

1.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)組織的人力資源成本提高

國外會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要增加人力資本方面的投入，如招聘高素質(zhì)人才；需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級審計(jì)人員的參與和引進(jìn)；需要給現(xiàn)有員工培訓(xùn)新審計(jì)模式的相關(guān)知識；審計(jì)范圍的擴(kuò)大要求審計(jì)人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會比較高。此外，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員將比以往更多的利用專家的工作。

2.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的執(zhí)行成本提高

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序的各個(gè)具體步驟中，一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對存在問題的領(lǐng)域進(jìn)行重新評估。如果企業(yè)經(jīng)營管理不善或內(nèi)部控制不健全，必然會大大增加審計(jì)成本。而且實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，在風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試程序中，審計(jì)人員關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。

篇10

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;金融產(chǎn)品創(chuàng)新;金融審計(jì)

中圖分類號：F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）23-0181-02

近年來，存貸利差不斷縮小、不良資產(chǎn)壓力增大，使得商業(yè)銀行獲利難度不斷攀升。加之，外資銀行不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，并以其擁有的豐富的經(jīng)驗(yàn)、靈活的機(jī)制以及前沿的經(jīng)營理念，對國內(nèi)商業(yè)銀行構(gòu)成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，迫使商業(yè)銀行在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之外尋找新的利潤增長點(diǎn)。于是，我國各商業(yè)銀行紛紛開展了金融產(chǎn)品創(chuàng)新，種類繁多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品席卷了整個(gè)中國金融市場。金融產(chǎn)品創(chuàng)新既保證了金融產(chǎn)品的多樣化和服務(wù)的特色性，又使得客戶從中得到了方便和利益，但同時(shí)也會帶來金融風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)加強(qiáng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證金融市場健康、高效、穩(wěn)定發(fā)展。

一、我國商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)存在的問題

（一）銀行內(nèi)部審計(jì)對自身金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢機(jī)構(gòu)，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分。隨著商業(yè)銀行金融創(chuàng)新產(chǎn)品種類的日益豐富，商業(yè)銀行與信托、保險(xiǎn)、基金、證券等機(jī)構(gòu)的交叉合作日益頻繁，給內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和方式帶來了新的改變。金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，增加了內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。這些無疑增加了銀行內(nèi)部審計(jì)人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)的難度，在一定時(shí)間里，隨著金融創(chuàng)新產(chǎn)品審計(jì)工作難度和強(qiáng)度的不斷上升，勢必會降低內(nèi)審人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，無法發(fā)現(xiàn)其存在的潛在金融風(fēng)險(xiǎn)，很可能對商業(yè)銀行造成損失。

（二）我國有關(guān)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的法律法規(guī)不健全

傳統(tǒng)審計(jì)工作依賴《審計(jì)法》中對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，然而，《審計(jì)法》上的條款已經(jīng)滯后于金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)，因而審計(jì)人員不能依靠現(xiàn)有法律法規(guī)對金融產(chǎn)品創(chuàng)新進(jìn)行有效地審計(jì)。其他法律法規(guī)同樣不能適應(yīng)我國金融環(huán)境變化，跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，如《商業(yè)銀行法》中對銀行業(yè)務(wù)范圍的約束多集中在傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不利于商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新，更不利于審計(jì)工作的開展。

（三）審計(jì)人員水平不足，審計(jì)方法、技術(shù)落后

金融創(chuàng)新產(chǎn)品逐漸多元化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、數(shù)據(jù)信息化，勢必對審計(jì)人員的專業(yè)技能、審計(jì)方法和技術(shù)提出了更高要求。目前，審計(jì)工作的從業(yè)人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到適應(yīng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的要求，從事創(chuàng)新型、技術(shù)型、復(fù)合型業(yè)務(wù)的人才還較缺乏，審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)技能還需大大的提高。以往我們對金融產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往采用賬簿式審計(jì)方法，分析該金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中資產(chǎn)、負(fù)債和損益的異常變動來查找問題。但金融產(chǎn)品創(chuàng)新涉及很多如信托投資、保險(xiǎn)、證券等表外業(yè)務(wù)，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、透明性差，風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，會給商業(yè)銀行造成巨大損失，現(xiàn)有的審計(jì)方法已無法完全發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，軟件開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)平臺的建立為金融產(chǎn)品創(chuàng)新提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，但也加大了審計(jì)人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的技術(shù)難度，傳統(tǒng)的審計(jì)軟件已無法應(yīng)對金融創(chuàng)新產(chǎn)品的信息化。

二、對商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)出現(xiàn)的問題原因分析

（一）金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍，增加了銀行內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性和難度

隨著金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的爆發(fā)式發(fā)展，各種新產(chǎn)品層出不窮，融資產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品、證券化產(chǎn)品等新型產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，這些都無形中擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和內(nèi)容。而且，新產(chǎn)品往往涉及證券、保險(xiǎn)、基金等眾多領(lǐng)域知識，內(nèi)審人員對其評價(jià)監(jiān)督過程更加復(fù)雜。金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)易引起業(yè)務(wù)部門之間的整合和部門間的交叉協(xié)作，新舊管理往往銜接不上，多部門的交叉合作也容易形成管理盲區(qū)，如何協(xié)調(diào)各部門之間的工作，預(yù)防可能出現(xiàn)的金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，這些都會增加內(nèi)部審計(jì)的難度，進(jìn)而可能會降低內(nèi)審部門對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量。

（二）法律制度的不健全與我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新起步晚有關(guān)

短短的幾十年，我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新經(jīng)歷了從無到有的一個(gè)發(fā)展過程，我國市場經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展階段，而金融產(chǎn)品創(chuàng)新也處于摸索期。法律制度的完善程度與金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展程度密不可分，金融產(chǎn)品創(chuàng)新需要一個(gè)健全的市場環(huán)境的培育，包括市場需求大，市場信用度高，投資者投資意識和相關(guān)知識技術(shù)強(qiáng)等等，而我國如今的市場環(huán)境很難滿足金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展要求，相應(yīng)的對金融產(chǎn)品創(chuàng)新的審計(jì)監(jiān)管要求也不高，造成了完善金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的法律制度的步伐緩慢。如今，這些法律制度仍不健全。

（三）審計(jì)從業(yè)人員受教育程度和自身素質(zhì)參差不齊

金融審計(jì)人員必須具備金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、審計(jì)、信息技術(shù)、法律等多學(xué)科知識，對審計(jì)人員綜合分析判斷能力提出較高要求。然而，現(xiàn)在職的審計(jì)人員年齡跨度大，受教育程度有很大差別，老審計(jì)員的審計(jì)技能過硬但接受新學(xué)科新知識的能力低，新入職的從業(yè)人員雖然對各學(xué)科知識都有涉獵，但對知識深度掌握的不夠，在對花樣繁多，業(yè)務(wù)程度復(fù)雜多變的金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍顯露出水平不足。

三、解決商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)問題的若干建議

（一）內(nèi)部審計(jì)要樹立創(chuàng)新意識，保持靈活性

內(nèi)部審計(jì)不僅要在技術(shù)和方法上創(chuàng)新，內(nèi)審人員的思維更要跟上產(chǎn)品創(chuàng)新的步伐，在對每一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員要向產(chǎn)品部門了解該產(chǎn)品的目標(biāo)、流程、風(fēng)險(xiǎn)控制措施，加強(qiáng)與設(shè)計(jì)部等其他部門的溝通，共同對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和確認(rèn)，提出控制創(chuàng)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，保證金融創(chuàng)新產(chǎn)品的順利發(fā)行。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)保持一定的靈活性，在制定內(nèi)審計(jì)劃時(shí)留出時(shí)間來選擇性地開展審計(jì)，特別是對新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的審計(jì);在審計(jì)過程中，針對不同的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，把握實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加快商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)方面法律制度建設(shè)

在我國現(xiàn)行金融法制框架中，對商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)涉及到《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《信托法》、以及《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等多部法律法規(guī)加以完善，去除不適應(yīng)現(xiàn)代金融審計(jì)的陳舊的法律條文，不斷把新產(chǎn)品審計(jì)業(yè)務(wù)納入法律法規(guī)中去，如將中資商業(yè)銀行的海外業(yè)務(wù)納入到審計(jì)范疇。只有這樣，商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)才能按照法律的程序進(jìn)行處理和以法律的手段加以審計(jì)，保證商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的合規(guī)性和合法性。

（三）培養(yǎng)優(yōu)秀的金融審計(jì)從業(yè)人員，創(chuàng)新和完善審計(jì)技術(shù)和方法

在技能方面，加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，同時(shí)，邀請金融業(yè)骨干、跨學(xué)科專家、大學(xué)講師對金審人員進(jìn)行專業(yè)授課，優(yōu)化審計(jì)人員的知識并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，收集外部信息來補(bǔ)充學(xué)習(xí)。在審計(jì)思維方面，審計(jì)人員要突破傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)框架，以“創(chuàng)新、發(fā)展、開放”的態(tài)度審視新產(chǎn)品的發(fā)展過程，強(qiáng)化宏觀意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識，保持前瞻性、系統(tǒng)性、敏銳性等職業(yè)思維，并根據(jù)金融形勢不斷調(diào)整審計(jì)思路，更好的發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。在新審計(jì)方法、技術(shù)開發(fā)與運(yùn)用的過程中，鑒于我國金融創(chuàng)新產(chǎn)品是新型事物，無現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可以參考，我們可以借鑒美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家地區(qū)以及國際權(quán)威金融審計(jì)組織的審計(jì)方法和技術(shù)，提高我創(chuàng)新速度，優(yōu)化審計(jì)技術(shù)方法。而且，我國在金融審計(jì)技術(shù)方法研發(fā)運(yùn)用中已取得了一些成果。2015年，審計(jì)署已統(tǒng)一組織全國金審工程三期項(xiàng)目建設(shè)。隨著電子信息技術(shù)和審計(jì)工作的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)、多源數(shù)據(jù)綜合分析技術(shù)、云審計(jì)技術(shù)等多種新型技術(shù)手段已越來越多地用于金融審計(jì)中。

此外，審計(jì)人員還可以通過以下做法提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的質(zhì)量。

1.加強(qiáng)與被審計(jì)商業(yè)銀行的溝通協(xié)作，消除信息不對稱對審計(jì)工作的影響。審計(jì)人員在對金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對商業(yè)銀行各崗位員工采用問卷調(diào)查方法廣泛收集產(chǎn)品信息，或以專題談話的形式聽取各部門員工的觀點(diǎn)意見。這樣做有利于審計(jì)人員了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類和業(yè)務(wù)量，以及產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、試點(diǎn)推廣、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)及內(nèi)控制度情況，推進(jìn)審計(jì)工作的開展。同時(shí)，審計(jì)人員要與商業(yè)銀行管理層保持密切溝通，事前告知其審計(jì)程序及創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量控制要求，獲得對方的理解和支持，之后通過定期開展審計(jì)人員與商業(yè)銀行管理層的兩方會談，交換信息、交流意見，保證審計(jì)過程順利進(jìn)行，確保創(chuàng)新產(chǎn)品的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員還要加強(qiáng)與商業(yè)銀行監(jiān)管部門（一行三會）之間的信息溝通，關(guān)注審計(jì)部門提出的防范金融產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的措施是否及時(shí)得到銀行監(jiān)管部門的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與商業(yè)銀行監(jiān)管部門的完全對接，形成審計(jì)合力，提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量。

2.合理把握審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。不同的創(chuàng)新型產(chǎn)品有著不同的發(fā)展和管理要求，如何分配有限的審計(jì)資源，因地制宜地確定創(chuàng)新產(chǎn)品審計(jì)重點(diǎn)，在整個(gè)審計(jì)工作實(shí)施過程中起著事半功倍的決定性作用，面面俱到既不現(xiàn)實(shí)也不可行。審計(jì)人員可以依據(jù)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的收益大小、風(fēng)險(xiǎn)大小和銷售情況等對產(chǎn)品進(jìn)行分類，對于不同類別的金融創(chuàng)新產(chǎn)品采取不同的審計(jì)措施。如對收益大、風(fēng)險(xiǎn)高的產(chǎn)品加強(qiáng)審計(jì)力度，增加審計(jì)次數(shù)，對收益小、風(fēng)險(xiǎn)低的產(chǎn)品可適當(dāng)減少審計(jì)檢查頻次，合理分配審計(jì)資源，既保證各金融創(chuàng)新產(chǎn)品都能得到有效審計(jì)，又保證了各產(chǎn)品的審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語

金融產(chǎn)品創(chuàng)新正處在不斷發(fā)展中，其具有的高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性、高復(fù)雜度為審計(jì)工作帶來了困難與挑戰(zhàn)。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并積極解決。要對以往的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行適時(shí)總結(jié)，要關(guān)注國外最新審計(jì)動態(tài)，以開放的心態(tài)吸收其先進(jìn)的思想方法，真正實(shí)現(xiàn)以審計(jì)工作促進(jìn)金融產(chǎn)品創(chuàng)新并減少甚至杜絕金融產(chǎn)品創(chuàng)新對我國商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的核心競爭力。

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