導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)外部風(fēng)險管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險包括戰(zhàn)略層面風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的核心機(jī)制，其目標(biāo)在于合理保證外貿(mào)企業(yè)財務(wù)報告等經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整，合理保證外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果，合理保證外貿(mào)企業(yè)財務(wù)收支活動的合法、合規(guī)，合理保證外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全以及促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?；趦?nèi)部控制有效性視角，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的控制對策包括優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險評估、健全控制活動、強(qiáng)化信息與溝通和完善內(nèi)部監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 控制對策

一、外貿(mào)企業(yè)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險

外貿(mào)企業(yè)是指專門從事對外貿(mào)易（進(jìn)出口）的企業(yè)，在國家規(guī)定的注冊地，這些企業(yè)對產(chǎn)品和服務(wù)有合法的進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。它的業(yè)務(wù)往來重點(diǎn)在國外，通過市場調(diào)研，把國外商品進(jìn)口到國內(nèi)來銷售，或者收購國內(nèi)商品銷售到國外，從中賺取差價。外貿(mào)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)主要由出口和進(jìn)口兩部分組成，簡稱進(jìn)出口業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)作為一個社會經(jīng)濟(jì)主體，在存續(xù)期間內(nèi)受所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)等環(huán)境因素的影響，其真實(shí)業(yè)績與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險，現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理如表1所示。

由此可見，外貿(mào)企業(yè)面臨的風(fēng)險主要包括兩大類，一是經(jīng)營風(fēng)險，二是財務(wù)風(fēng)險。

（一）經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性。經(jīng)營風(fēng)險的極端形式是經(jīng)營失敗。從廣義上分析，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險包括：（1）戰(zhàn)略層面風(fēng)險。是指外貿(mào)企業(yè)在戰(zhàn)略制定和實(shí)施過程中，其戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，包括政治風(fēng)險、貿(mào)易壁壘風(fēng)險、政策風(fēng)險、投資風(fēng)險和自然災(zāi)害風(fēng)險等。（2）經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險。即狹義上的經(jīng)營風(fēng)險，它是指外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，包括信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、法律風(fēng)險和道德風(fēng)險等。

（二）財務(wù)風(fēng)險。董峰（1996）認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險按其財務(wù)活動的基本內(nèi)容來劃分，可分為籌資風(fēng)險、匯率風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險與收益分配風(fēng)險。朱威（2005）認(rèn)為，我國外貿(mào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要包括籌資決策風(fēng)險、投資決策風(fēng)險、股利決策風(fēng)險、外匯風(fēng)險（交易風(fēng)險、折算風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險）、衍生金融工具風(fēng)險、企業(yè)重組風(fēng)險等。吳曉慶（2010）認(rèn)為，外貿(mào)業(yè)務(wù)財務(wù)風(fēng)險主要包括信用風(fēng)險、外匯風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、反傾銷風(fēng)險。葛維璐（2012）認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險主要有信用風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、非關(guān)稅壁壘風(fēng)險。張小宇、王慶敏（2016）認(rèn)為，中小外貿(mào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險包括信用風(fēng)險、融資風(fēng)險、流動資金不足風(fēng)險、匯率風(fēng)險等。筆者認(rèn)為，從狹義上理解，外貿(mào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)由于負(fù)債融資而形成的風(fēng)險，或稱資不抵債風(fēng)險。而從廣義理解，外貿(mào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是指外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性，它包括資不抵債風(fēng)險、壞賬風(fēng)險、流動性風(fēng)險和現(xiàn)金流風(fēng)險等。 除此之外，外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險還可以區(qū)分為系統(tǒng)風(fēng)險（市場風(fēng)險）和非系統(tǒng)風(fēng)險（企業(yè)特有風(fēng)險）。外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的存在往往會給外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來很大的不確定性。因此，如何基于內(nèi)部控制有效性視角，加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險管理的理論與實(shí)務(wù)研究非常重要。

二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素

（一）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的涵義和目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部控制理念的演變，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制（20世紀(jì)40年代以前）、內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40―70年代）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（1988―1991年）、內(nèi)部控制――整體框架（1992年至今）等階段（宋夏云，2003）。1992年，美國反欺詐財務(wù)報告全國委員會下屬發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（COSO）了“內(nèi)部控制――整體框架”，并指出：企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為達(dá)成以下目標(biāo)而提供合理保證的過程：（1）財務(wù)報告的可靠（可靠性）；（2）經(jīng)營的效率、效果（效率效果性）；（3）法律和法規(guī)的遵循（合規(guī)性）。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)的過程：（1）企I經(jīng)營管理的合法合規(guī)；（2）資產(chǎn)的安全；（3）財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整；（4）提高經(jīng)營效率、效果；（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是指外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的預(yù)期效果或理想狀態(tài)，是構(gòu)建外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制框架的邏輯起點(diǎn)。筆者認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制可以定義為受外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工的影響，旨在實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)而提供合理保證的一種過程：（1）外貿(mào)企業(yè)財務(wù)報告等經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整；（2）外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的效率、效果；（3）外貿(mào)企業(yè)財務(wù)收支活動的合法、合規(guī)；（4）外貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全；（5）促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。它們相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成一個完整的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)體系。

（二）外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的要素。COSO（1992 & 2013）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，以及監(jiān)控。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。以下筆者分別對其進(jìn)行討論。

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了外貿(mào)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基調(diào)，直接影響到企業(yè)治理層、管理層和其他員工對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的功能定位。良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、治理層對內(nèi)部控制的重視程度、對誠信和道德價值觀的溝通與落實(shí)、對專業(yè)勝任能力的強(qiáng)調(diào)以及企業(yè)人力資源政策與實(shí)務(wù)等。

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是指外貿(mào)企業(yè)選用定量和定性指標(biāo)，在風(fēng)險預(yù)警模型構(gòu)建和優(yōu)化基礎(chǔ)上，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略層面風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效識別和科學(xué)評估，并及時外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的預(yù)警信息。即風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素。

3.控制活動?？刂苹顒邮侵竿赓Q(mào)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取有針對性和靈活性的措施和方法，努力將外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險降低至可接受的范圍之內(nèi)?？刂苹顒佑兄诤侠肀ＷC外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層提出的風(fēng)險管控指令得到充分執(zhí)行，其內(nèi)容包括授權(quán)、職責(zé)分離、業(yè)績評價、信息處理和實(shí)物控制等。

4.信息與溝通。信息與溝通是外貿(mào)企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、整理、加工、匯總和傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理有關(guān)的信息，確保各種控制指令在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效傳播和溝通。其中與外貿(mào)企業(yè)財務(wù)報告等信息可靠、相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括以下職能：（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細(xì)地描述交易；（3）恰當(dāng)?shù)赜?jì)量交易；（4）正確確定交易生成的會計(jì)期間；（5）在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)亓袌蠼灰椎慕Y(jié)果等。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況實(shí)施監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性。外貿(mào)企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等職能部門對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，找出內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的優(yōu)勢和缺陷，并提出補(bǔ)救建議。

三、基于內(nèi)部控制有效性視角的外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險的控制對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響到內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。理想的風(fēng)險管理模式，需要外貿(mào)企業(yè)按照風(fēng)險發(fā)生的輕重緩急進(jìn)行有效排序。例如，對于戰(zhàn)略層面的風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層應(yīng)該高度關(guān)注，一旦決策失誤，其前景堪憂。對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，采取合理的措施和方法，及時找出關(guān)鍵風(fēng)險因素，按照風(fēng)險程度高低進(jìn)行正確處理。筆者認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境屬于外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，是內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵影響因素。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該采取必要的措施，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，其內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層對內(nèi)部環(huán)境的重視、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、對誠信和道德價值觀的溝通與落實(shí)、對專業(yè)勝任能力的強(qiáng)調(diào)、人力資源政策與實(shí)務(wù)等，并確保外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制得到有效運(yùn)行，進(jìn)而合理控制其風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估。在日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭環(huán)境下，我國外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險不斷凸現(xiàn)，時刻威脅著外貿(mào)企業(yè)的安全。對于戰(zhàn)略層面風(fēng)險，應(yīng)該引起外貿(mào)企業(yè)治理層和管理層的共同關(guān)注。外貿(mào)企業(yè)可以采用PEST分析法、SWOT分析法和Porter五力分析法，對外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略及其潛在的風(fēng)險進(jìn)行診斷與分析；對于經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)各個職能部門可以采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的方法，通過構(gòu)建不同經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險預(yù)警模型，對其風(fēng)險進(jìn)行評估和應(yīng)對；對于財務(wù)風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)可以采用財務(wù)指標(biāo)為主、非財務(wù)指標(biāo)為輔的評估模式，在指標(biāo)選取和指標(biāo)賦權(quán)基礎(chǔ)上，合理構(gòu)建企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，對外貿(mào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)、精準(zhǔn)評估。筆者認(rèn)為，風(fēng)險評估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，是外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險有效應(yīng)對的關(guān)鍵。在條件允許情形下，外貿(mào)企業(yè)可以成立專門的風(fēng)險管控機(jī)構(gòu)，對外貿(mào)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)評估，及時提交高質(zhì)量的風(fēng)險預(yù)警報告，以最大可能減少外貿(mào)企業(yè)的損失。

（三）健全控制活動?？刂苹顒邮侵竿赓Q(mào)企業(yè)對其風(fēng)險進(jìn)行正確識別和評估后，制定科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對政策、程序、機(jī)制和措施，對其風(fēng)險進(jìn)行有效應(yīng)對，其最終目的在于將外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險降低至可以接受的水平。例如，對于外貿(mào)企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險，企業(yè)治理層和管理層應(yīng)該事前評估和科學(xué)應(yīng)對。對于系統(tǒng)風(fēng)險或市場風(fēng)險，必須承受的，堅(jiān)決承受，不能承受的，可以選擇放棄，或者退出戰(zhàn)略；而對于外貿(mào)企業(yè)的非系統(tǒng)風(fēng)險或企業(yè)特有風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)管理層可以考慮事先設(shè)定一個合理的風(fēng)險承受水平，選擇風(fēng)險分擔(dān)或者風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。筆者認(rèn)為，控制活動屬于外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對的重要機(jī)制，其關(guān)鍵要素包括授權(quán)、職責(zé)分離、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制等。為了有效降低外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)可以考慮建立以下控制機(jī)制：（1）對于重大投資活動，應(yīng)該由企業(yè)治理層和管理層共同做出科學(xué)、民主的決策；對于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，可以由企業(yè)管理層進(jìn)行自主決策；（2）對于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持責(zé)分離的原則，盡量避免出現(xiàn)失誤，甚至欺詐行為；（3）為了避免出現(xiàn)人才流失、業(yè)務(wù)流失等風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)可以建立科學(xué)的員工激勵機(jī)制。外貿(mào)企業(yè)可以適時構(gòu)建合理可行的業(yè)績評價體系，對外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行定期考核，做到賞罰分明，并努力留住人才；（4）對于外貿(mào)企業(yè)，尤其是外貿(mào)上市公司財務(wù)報表等信息披露，其管理層應(yīng)該承擔(dān)應(yīng)有的法律責(zé)任；（5）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該建立、健全實(shí)物資產(chǎn)的有限接觸制度，以確保外貿(mào)企業(yè)重要資產(chǎn)的安全、完整。

（四）強(qiáng)化信息與溝通。良好的信息與溝通機(jī)制是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行的重要條件。在外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險管理中，企業(yè)治理層、管理層和其他員工應(yīng)該精誠團(tuán)結(jié)，共同肩負(fù)著各自的職責(zé)。為了有效識別、評估和應(yīng)對外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化信息與溝通過程，做到企業(yè)各個層次的人員都能清晰地認(rèn)識到自己肩負(fù)的責(zé)任，包括對戰(zhàn)略層面目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)、財務(wù)管理目標(biāo)及其潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，了解與認(rèn)識外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制各個構(gòu)成要素及其相應(yīng)的功能，并能夠積極參與到企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理活動中。在企業(yè)風(fēng)險管理中，尤其需要外貿(mào)企業(yè)治理層、管理層和其他員工清晰地認(rèn)識與理解企業(yè)風(fēng)險控制活動的目的、機(jī)制、模式和方法，而如何強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)的信息與溝通能力，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險控制目標(biāo)的關(guān)鍵。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)風(fēng)險管理是一個持續(xù)發(fā)展的動態(tài)過程，企業(yè)戰(zhàn)略層面目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)、財務(wù)管理目標(biāo)及其風(fēng)險都會隨著環(huán)境的變化而調(diào)整，這要求外貿(mào)企業(yè)的治理層和管理層及時監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理的運(yùn)行狀況。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，配備專門人員，科學(xué)、有效地評估內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行狀況，及時發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的重大缺陷，督促相關(guān)職能部門及時修補(bǔ)。外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督包括主管部門的監(jiān)督、外部審計(jì)的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。其中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著基石作用。內(nèi)部審計(jì)可以合理保證外貿(mào)企業(yè)遵循國家的政策與法規(guī)、財務(wù)報告的真實(shí)性、企業(yè)投資和經(jīng)營管理活動的效率效果性，以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)節(jié)目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等。正因?yàn)槿绱耍赓Q(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷拓展和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性，提升專業(yè)勝任能力，督促外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制，以合理保證外貿(mào)企業(yè)的健康、高效發(fā)展。X

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篇2

[關(guān)鍵詞]中小房地產(chǎn)企業(yè)；項(xiàng)目投資；風(fēng)險管理

中圖分類號：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）02-0056-03

在復(fù)雜而競爭日益激烈、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境處于深刻的急劇變化的當(dāng)代，包括中小房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動都面臨著巨大的不確定性，而這些不確定性將可能對企業(yè)經(jīng)營效益帶來損害。對于企業(yè)而言，風(fēng)險是無時無刻無處不在的，而對風(fēng)險的管理才能夠轉(zhuǎn)危為機(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久而健康的發(fā)展。[1]正是基于這一憂患和危機(jī)意識，企業(yè)風(fēng)險管理（Risk management）理應(yīng)成為中小房地產(chǎn)企業(yè)日益重視并亟需進(jìn)一步研究、探討和完善的重要課題。企業(yè)風(fēng)險管理是指作為組織的企業(yè)對于風(fēng)險的可能性及其背后可能獲得的收益和效益的機(jī)會所采取的綜合的、全面的整體理念及相應(yīng)的行動，包括風(fēng)險的識別、評估、企業(yè)反應(yīng)活動、風(fēng)險控制和預(yù)警活動、風(fēng)險信息的監(jiān)控、風(fēng)險傳遞等活動。[2]因此，在房地產(chǎn)市場進(jìn)入轉(zhuǎn)型階段的特殊時期，推動我國中小房地產(chǎn)企業(yè)完善項(xiàng)目投資過程中的風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)，能夠在提升中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資的經(jīng)營效益、保持并提升企業(yè)市場競爭力的同時，實(shí)現(xiàn)中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，創(chuàng)造市場價值。

一、復(fù)雜而多變：中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資過程中的風(fēng)險來源及其特點(diǎn)

中小房地產(chǎn)企業(yè)是我國房地產(chǎn)市場中的重要⒂胝咧一。從企業(yè)的視角來看，企業(yè)的各項(xiàng)市場行為及其相關(guān)聯(lián)的最終目的在于獲得利潤、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。投資房地產(chǎn)項(xiàng)目并進(jìn)行開發(fā)、運(yùn)營、營銷和銷售則是中小房地產(chǎn)企業(yè)的主要活動。一般而言，中小房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目投資活動指的是，中小房地產(chǎn)企業(yè)將自有或通過融資手段獲得的資金，投入到土地使用權(quán)的購買、土地開發(fā)、商品房及其配套設(shè)施或商業(yè)地產(chǎn)的開發(fā)和經(jīng)營以及包括物業(yè)管理在內(nèi)的一系列相關(guān)服務(wù)的活動，以此來獲得經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)資金的保值增值。[3]但是，實(shí)務(wù)界和理論界都清楚地認(rèn)識到：房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目投資的全過程充滿著不確定性，以及不確定而帶來的風(fēng)險和機(jī)遇。也正因?yàn)槿绱?，風(fēng)險分析以及相應(yīng)的管理是中小房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目投資從決策、運(yùn)營、融資到服務(wù)所必須進(jìn)行的不可或缺的內(nèi)容。[4]本文認(rèn)為，中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資過程中的風(fēng)險來源具有復(fù)雜、多樣而且動態(tài)變化的特點(diǎn)；具體而言，風(fēng)險來源可以大致分為兩大范疇：一是外部風(fēng)險來源；二是內(nèi)部風(fēng)險來源。

（1）中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資過程中面臨的外部風(fēng)險

外部風(fēng)險，顧名思義，就是指在項(xiàng)目投資的決策、運(yùn)營、管理等全過程中，中小房地產(chǎn)企業(yè)所面對的由于企業(yè)外部環(huán)境的變動和不確定性而帶來的風(fēng)險。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資是嵌套于整個宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策制度背景之中的，其全過程中的參與主體不僅包括中小房地產(chǎn)企業(yè)自身，而且還涉及與地產(chǎn)、房產(chǎn)相關(guān)的供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈鏈條上的企業(yè)，例如建筑施工企業(yè)、商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)、政府部門等監(jiān)管機(jī)構(gòu)。因此，中小房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目投資過程中面臨著許多外部不確定性，這既包括外部風(fēng)險也包括外部可能的機(jī)遇，包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險、外部政策風(fēng)險、金融貨幣風(fēng)險、建筑施工風(fēng)險、房地產(chǎn)市場變動風(fēng)險、法律風(fēng)險、利率風(fēng)險以及其他不可抗力的意外風(fēng)險[5]。

典型的如項(xiàng)目投資過程中面臨的因?yàn)檎咦儎佣鴰淼恼唢L(fēng)險。房地產(chǎn)市場受國家經(jīng)濟(jì)政策的宏觀調(diào)控的影響極深，政策風(fēng)險指的是國家（中央與地方政府）頒布并推行的與房產(chǎn)、地產(chǎn)相關(guān)的一系列政策而給房地產(chǎn)項(xiàng)目投資和開發(fā)帶來的不確定性。[6]具體而言，項(xiàng)目投資過程中的政策風(fēng)險因?yàn)槠渚唧w來源的不同又可細(xì)分為：土地政策風(fēng)險、信貸融資風(fēng)險、稅收政策風(fēng)險、諸如住房限購保障等住房政策風(fēng)險。[7]這就要求中小房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目投資決策、可行性分析、經(jīng)營管理等階段時刻保持對相關(guān)房地產(chǎn)政策的敏感度，制定風(fēng)險管控的預(yù)案。

（2）中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資過程中面臨的內(nèi)部風(fēng)險

除去面臨的來自外部的政策、法律、市場環(huán)境的不確定性而引發(fā)的風(fēng)險之外，在項(xiàng)目投資過程中，中小房地產(chǎn)企業(yè)是否能夠依照規(guī)劃，順利完成項(xiàng)目的投資、運(yùn)營與銷售等一系列活動，還需要仰賴項(xiàng)目投資與運(yùn)營過程中企業(yè)內(nèi)部對項(xiàng)目的管理能力。在這一過程中，因?yàn)橹行》康禺a(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的各種因素的影響，項(xiàng)目投資也可能面臨許多風(fēng)險，包括工程質(zhì)量的監(jiān)控而帶來的質(zhì)量風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、項(xiàng)目管理風(fēng)險、企業(yè)內(nèi)部外部融資風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。項(xiàng)目投資的內(nèi)部風(fēng)險主要是由中小房地產(chǎn)企業(yè)自身原因形成的。

例如，項(xiàng)目投資過程中房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨的財務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資具有資金密集的特點(diǎn)，項(xiàng)目投資資金量大而且周期性強(qiáng)、資金的回收周期較長。[8]對于中小房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于自身缺乏大規(guī)模的項(xiàng)目資金來源，因此，往往只能通過融資而進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營。這就使中小房地產(chǎn)企業(yè)面臨可能的財務(wù)風(fēng)險。項(xiàng)目投資過程中，房地產(chǎn)企業(yè)的融資、投資、資金運(yùn)營與管理、成本收回、利潤獲得及其分配以及如何進(jìn)入下一輪的資金周期循環(huán)等[9]，都可能會帶來一定的財務(wù)風(fēng)險，造成項(xiàng)目運(yùn)營的停擺乃至爛尾，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

二、項(xiàng)目投資過程中房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理的挑戰(zhàn)及問題

（1）我國房地產(chǎn)市場進(jìn)入“新常態(tài)”：房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理的背景轉(zhuǎn)變

2013年以來，我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征整體進(jìn)入新常態(tài)的發(fā)展階段，其特征主要在于[10]：一方面，我國經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入中高速的發(fā)展階段，以往維持的高速發(fā)展難以為繼，結(jié)構(gòu)性減速是經(jīng)濟(jì)增長的趨勢；另一方面，新常態(tài)下我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)入攻堅(jiān)期，如何化解產(chǎn)能過剩、推動產(chǎn)業(yè)升級“騰籠換鳥”、實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略、提高全社會和企業(yè)的創(chuàng)新能力并以此提升生產(chǎn)效率等等也是新常態(tài)我國經(jīng)濟(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。

與此相關(guān)，房地產(chǎn)市場的發(fā)展脫離不開整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國房地產(chǎn)市場也進(jìn)入深度調(diào)整期，最明顯的就體現(xiàn)在房地產(chǎn)市場中商品房價格的變化上：從以往的交易量和交易價格以較快速度增長轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前交易額和交易價格以及房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)投資額等均進(jìn)入緩慢增長乃至負(fù)增長的情況。[11]盡管一二三線城市在房地產(chǎn)市場表現(xiàn)方面存在結(jié)構(gòu)性的差異，但是毫無疑問，與90年代以來房地產(chǎn)市場的高速發(fā)展相比，我國房地產(chǎn)行業(yè)及市場已經(jīng)進(jìn)入了調(diào)整期，供求關(guān)系發(fā)生了改變，房地產(chǎn)企業(yè)的盈利能力、市場拓展能力、未來發(fā)展?jié)摿Φ让媾R的挑戰(zhàn)也逐步增多。正所謂“窮則變，變則通”，在新形勢下，中小房地產(chǎn)企業(yè)如何修煉內(nèi)功、化解風(fēng)險、把握機(jī)遇，就成為未來能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

（2）中小房地產(chǎn)企業(yè)缺乏項(xiàng)目投資風(fēng)險管理的長遠(yuǎn)規(guī)劃和制度設(shè)計(jì)

風(fēng)險管理的有效性的前提在于企業(yè)管理者需要樹立較高的風(fēng)險意識、科學(xué)的風(fēng)險管控的理念。[12]但是，中小房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理者在項(xiàng)目投資過程中常常沒有對可能的不確定性帶來的風(fēng)險保持充分的敏感、警惕和意識，對于風(fēng)險的復(fù)雜性、動態(tài)變化等特點(diǎn)也沒有充分而科學(xué)的認(rèn)識?！袄砟顩Q定行為”！缺乏風(fēng)險意識、風(fēng)險管理的理念，使得中小房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理者在項(xiàng)目投資的決策階段、前期籌備階段、具體運(yùn)營階段、后期營銷階段都缺乏對可能的風(fēng)險以及對風(fēng)險管理的長遠(yuǎn)規(guī)劃、應(yīng)對措施和企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制的建立和完善。實(shí)際上，從風(fēng)險管理的視角來看待企業(yè)的項(xiàng)目投資行為，中小房地產(chǎn)企業(yè)是風(fēng)險管理的“利益攸關(guān)方”，因此也是責(zé)任主體，企業(yè)經(jīng)營管理者如果缺乏長遠(yuǎn)的風(fēng)險管理的規(guī)劃，且沒有對風(fēng)險管控進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)、制度設(shè)計(jì)并進(jìn)行相應(yīng)的組織建設(shè)，如此一來，中小房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的人員其也就難以建立起自身的風(fēng)險管理和控制的意識和積極性、能動性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理意識不濃、認(rèn)識不足。[13]

（3）中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資風(fēng)險管理能力弱、風(fēng)險管理策略不足

除了風(fēng)險管理意識不足、長遠(yuǎn)規(guī)劃和制度設(shè)計(jì)不夠之外，我國中小房地產(chǎn)企業(yè)在目投資過程中面臨的另一個挑戰(zhàn)在于其對項(xiàng)目投資和管理的風(fēng)險管理能力較弱、風(fēng)險管理的策略欠缺。在企業(yè)風(fēng)險管理領(lǐng)域常常運(yùn)用“風(fēng)險管理成熟度”來衡量一個企業(yè)在風(fēng)險識別、應(yīng)對反應(yīng)、控制活動、信息溝通等風(fēng)險管理層面的能力及其管理水平，并以此將企業(yè)風(fēng)險管理能力劃分為初始級別、可重復(fù)級別、已定義階段、管理階段和優(yōu)化階段。[14]以此為標(biāo)準(zhǔn)，大致可以認(rèn)為，我國中小房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目投資過程中所展現(xiàn)出來的風(fēng)險管理水平往往是零散的、無意識的、無組織并且無規(guī)劃的，往往是建立在以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上而沒有引入科學(xué)的風(fēng)險管理的技術(shù)和理念。而在風(fēng)險管理的具體操作策略方面，中小房地產(chǎn)企業(yè)也往往出現(xiàn)“捉襟見肘”，孤軍奮戰(zhàn)而難以找到合理并適合自身發(fā)展情況的風(fēng)險管理的應(yīng)對方法。根據(jù)以往研究者的總結(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資的決策階段、前期籌備和分析階段、運(yùn)營階段、后期銷售階段等，需要采取不同的風(fēng)險管理的策略，例如，對項(xiàng)目的可行性的分析、市場預(yù)測分析、政策和宏觀市場環(huán)境的分析、企業(yè)內(nèi)部資金情況和投融資組合的設(shè)計(jì)等等。[15]中小房地產(chǎn)企業(yè)在這些方面都存在許多不足，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理者仍然奉行的是粗放式的、經(jīng)驗(yàn)式的管理理念和方式，而沒有對企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險管理活動進(jìn)行重新的洗牌、整合、變革和提升。

三、兼顧內(nèi)外：完善中小房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資的風(fēng)險管理的思路及關(guān)鍵措施

（1）加強(qiáng)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)與管理控制

如前所述，項(xiàng)目投資過程中，中小房地產(chǎn)企業(yè)所可能面臨的風(fēng)險不僅來自外部，也來自內(nèi)部。而且，進(jìn)一步講，外部風(fēng)險來源的真正實(shí)現(xiàn)往往也是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理控制的失當(dāng)而造成或擴(kuò)大的。[16]因此，中小房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理和控制是否有效，是項(xiàng)目投資過程中的風(fēng)險形成以及應(yīng)對是否得當(dāng)?shù)闹匾绊懸蛩?。因此，中小房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管理的過程中，理應(yīng)加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)（Internal audit）的力度、提高管理控制的強(qiáng)度及其科學(xué)性、持續(xù)性和有效性。實(shí)際上，在企業(yè)風(fēng)險管理這一理論范疇，內(nèi)部審計(jì)與控制是其不可缺少的內(nèi)涵，也是重要的理念和實(shí)踐的來源。[17]一方面，項(xiàng)目投資開發(fā)和運(yùn)營的過程中，中小房地產(chǎn)企業(yè)理應(yīng)建立科學(xué)而規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)審計(jì)，提升財務(wù)數(shù)據(jù)等的準(zhǔn)確性，防范可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險以及相應(yīng)的連鎖反應(yīng)；與此同時，中小房地產(chǎn)企業(yè)也要加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制和管理，這主要包括對與項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境控制、決策過程須遵循的程序和方法、風(fēng)險的識別和評估、項(xiàng)目運(yùn)營與管理的監(jiān)督和控制等。此外，為了加強(qiáng)對投資和開發(fā)的項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)、管理、監(jiān)督和控制，中小房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該從組織文化建設(shè)來提高全體員工的審計(jì)和管控意識，以內(nèi)部員工激勵和考核并重，強(qiáng)化決策能力和執(zhí)行能力，并推動風(fēng)險與機(jī)遇的相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部從決策層到執(zhí)行層的分布和傳播。[18]

（2）項(xiàng)目開發(fā)與投資過程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)管控風(fēng)險并抓住發(fā)展機(jī)遇

有研究者提出，企業(yè)風(fēng)險管理的理念和實(shí)踐不僅包括對因?yàn)椴淮_定性帶來的隱患、危險等風(fēng)險的識別、回避、應(yīng)對和管控，更重要的是，在當(dāng)今以信息快速更迭、機(jī)遇稍縱即逝的時代，房地產(chǎn)企業(yè)（特別是中小房地產(chǎn)企業(yè)）也應(yīng)該在管控風(fēng)險的同時做好準(zhǔn)備，抓住項(xiàng)目開發(fā)和投資的發(fā)展機(jī)遇。也就是說，風(fēng)險管理活動既是風(fēng)險識別、預(yù)警與控制，同時也是轉(zhuǎn)危為機(jī)、抓住機(jī)遇的過程。[19]然而現(xiàn)實(shí)情況卻是，我國中小房地產(chǎn)企業(yè)更多地聚焦于對眼前的、短期的風(fēng)險的應(yīng)對方面，而沒有從長遠(yuǎn)規(guī)劃的視角來看待，企業(yè)處理、應(yīng)對好未來的風(fēng)險也有很大可能給自身的項(xiàng)目投資與擴(kuò)張、企業(yè)之間的戰(zhàn)略合作、市場聲譽(yù)的提升和積累等方面帶來的積極的、正面的影響。古人有云“禍之，福之所倚”，風(fēng)險與發(fā)展、挑戰(zhàn)與機(jī)遇往往是相伴相生的。因此，在項(xiàng)目開發(fā)、投資和運(yùn)營過程中，中小房地產(chǎn)企業(yè)在前期分析、識別、管控可能的風(fēng)險的同時，也應(yīng)該深入探討和總結(jié)風(fēng)險背后可能的發(fā)展機(jī)會，以風(fēng)險管理的路徑和思路作為企業(yè)內(nèi)部和外部改革和重整的推動力！換句話說，中小房地產(chǎn)企業(yè)不僅應(yīng)以保險的態(tài)度來應(yīng)對未來的不確定性，而且也應(yīng)從更為全面、整體的視角來理解風(fēng)險及其背后的消極與積極的影響。[20]

（3）善于積累社會資本、建立外部聯(lián)結(jié)，提升自身風(fēng)險管理的能力

無論是在房地產(chǎn)領(lǐng)域，還是其他領(lǐng)域，當(dāng)今社會是一個“萬事萬物，互聯(lián)互通”的時代，房地產(chǎn)企業(yè)與同行、供應(yīng)鏈、價值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈上下游、消費(fèi)者、監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)、組織和個體共同形成了一個巨大的網(wǎng)絡(luò)。加之，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資過程（決策階段、前期籌備階段、運(yùn)營階段和后期銷售階段）所面對的風(fēng)險是來自外部和內(nèi)部的復(fù)雜而多樣的?；谶@樣一種理念，本文認(rèn)為，中小房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險管理活動不可能局限在自身的活動范圍，獨(dú)善其身也是難以為繼。相反，只能跨越其本身的組織和行業(yè)邊界，努力與其他企業(yè)、組織機(jī)構(gòu)乃至個人建立外部鏈接，從而積累相應(yīng)的社會資本。這也是中小房地產(chǎn)企業(yè)獲得風(fēng)險管理知識，提升自身風(fēng)險管理能力的重要途徑。實(shí)際上，包括中小房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)所擁有的社會資本的質(zhì)量、數(shù)量和結(jié)構(gòu)，對其項(xiàng)目投資行為和收益率都有著比較大的影響。從價值鏈增值的角度來看，企業(yè)社會資本對企業(yè)項(xiàng)目投資增長有著積極的正面影響，這是因?yàn)槠髽I(yè)社會資本會影響到企業(yè)項(xiàng)目投資的機(jī)會、影響到企業(yè)之間特別是與合作方的信任度，進(jìn)而傳遞到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長帶來影響。[21]同理，中小房地產(chǎn)企業(yè)對于內(nèi)部、外部社會資本的占用，將會直接或間接地影響到其對過去、現(xiàn)在和未來的信息的把握與分析。而在信息時代，對信息的掌握和分析能夠提高企業(yè)對未來的風(fēng)險進(jìn)行分析的能力。

（4）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的組織建設(shè)，建立項(xiàng)目投資風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

中小房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目投資過程中之所以忽視風(fēng)險管理，其中一種重要原因就在于風(fēng)險管理的責(zé)任具體、組織建設(shè)落后。實(shí)際上，對于中小房地產(chǎn)企業(yè)而言，項(xiàng)目投資過程中風(fēng)險管理的主體應(yīng)該予以明確、具體，并從制度設(shè)計(jì)和職責(zé)崗位安排的高度，設(shè)立固定的項(xiàng)目投資的風(fēng)險管理主管、專門的風(fēng)險管控的部門，例如風(fēng)險管控經(jīng)理以及由企業(yè)從決策層到執(zhí)行層的各個部分的風(fēng)險管控的委員會，來專職專責(zé)處理、統(tǒng)籌與風(fēng)險管控相關(guān)的工作。[22]因?yàn)橹挥凶龅綑?quán)責(zé)人一一對應(yīng)，才能夠確保風(fēng)險管理活動能夠真正執(zhí)行。除此之外，中小房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)建立并完善項(xiàng)目投資的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)。中小房地產(chǎn)企業(yè)在建立風(fēng)險識別預(yù)警與管理系統(tǒng)的過程中，一方面應(yīng)該保持對信息和數(shù)據(jù)的敏感性，特別是需要全面收集準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并將其分析、整理并統(tǒng)合為相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，這是風(fēng)險分析和預(yù)警的基礎(chǔ)；另一方面，企業(yè)應(yīng)該通過頂層設(shè)計(jì)及時制定風(fēng)險來源的指標(biāo)體系，包括外部與內(nèi)部風(fēng)險形成因素，并根據(jù)情況進(jìn)行適時的調(diào)整和補(bǔ)充，從而為風(fēng)險預(yù)警提供綜合評判的標(biāo)準(zhǔn)。[23]

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篇3

深圳能源集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“深圳能源集團(tuán)”)在風(fēng)險管理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作兩方面的多年實(shí)踐,表明兩者最終都將有助于減少企業(yè)損失,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,即在最終的目標(biāo)上有高度的統(tǒng)一性。

內(nèi)在關(guān)系

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險管理的內(nèi)在關(guān)系主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

其一,風(fēng)險管理為企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供重要支撐。

首先,風(fēng)險管理為企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供審計(jì)重點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險管理工作大致分為:信息收集、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險分析考核等幾個重要環(huán)節(jié)。在其中的風(fēng)險信息收集和風(fēng)險評估環(huán)節(jié),企業(yè)管理層將了解到企業(yè)面臨哪些風(fēng)險,并清楚地認(rèn)識他們最為關(guān)心的重大風(fēng)險現(xiàn)狀,包括這些重大風(fēng)險有無應(yīng)對措施及這些措施是否充分有效等等。所以,風(fēng)險管理工作的有效開展將直接或間接為企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供審計(jì)重點(diǎn)和幫助,并為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供階段工作成果。

其次,風(fēng)險評估與應(yīng)對措施的建立,能直接提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)效率。按照傳統(tǒng)審計(jì)程序,審計(jì)師需按程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行大量的分析性復(fù)核、內(nèi)控評估測試和企業(yè)管理情況了解等工作。而企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理后,可借助企業(yè)各職能部門或分子公司的風(fēng)險評估工作,直接對企業(yè)管理層或股東最需要了解和改善的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展審計(jì)工作,從而將有助于顯著提升企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)工作效率。

最后,企業(yè)風(fēng)險評估的開展與應(yīng)對措施的建立,將直接減少內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的成本。例如,企業(yè)在開展風(fēng)險管理工作后,可減少不必要的人力資源成本及外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)報價,從而讓內(nèi)部審計(jì)部門和外部專業(yè)機(jī)構(gòu)更好地提供高附加值的管理咨詢服務(wù),如企業(yè)集中管控的優(yōu)化和內(nèi)控流程的有效設(shè)計(jì)等,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源更有效的配置。當(dāng)然,在此過程中,企業(yè)有關(guān)管理者應(yīng)注意的是,當(dāng)風(fēng)險評估和收集成本大于節(jié)約的審計(jì)成本時,是對風(fēng)險導(dǎo)向性審計(jì)工作必要性的預(yù)警。所以,在開展這些工作時,要對風(fēng)險管理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行全面而深入的分析,不僅要考慮其財務(wù)成本,還要綜合考慮其產(chǎn)生的外部市場反應(yīng)、企業(yè)風(fēng)險意識培育、內(nèi)控流程優(yōu)化及管理效能提升等。

其二,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)促使企業(yè)建立健全風(fēng)險管理體系,強(qiáng)化和提升企業(yè)風(fēng)險管理。

完善的風(fēng)險管理體系除了有從上到下的各級組織機(jī)構(gòu)和專職人員外,最重要的是還要在這些機(jī)構(gòu)和專職人員的參與下,積極有效地開展風(fēng)險信息收集、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)督和考核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)工作,形成全過程管理和閉環(huán)管理,并構(gòu)建成從不同級別風(fēng)險管理,到不同業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理的管控模式和管理體系。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效開展恰好可以從企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域出發(fā),分析企業(yè)運(yùn)營思路和管理措施是否有效,并有針對性地提出合理審計(jì)建議或提供管理咨詢服務(wù),從而幫助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險管理的內(nèi)控流程,建立健全企業(yè)風(fēng)險管理體系。

另外,在缺乏有效的外部壓力時,加之風(fēng)險管理工作本身有一定難度和挑戰(zhàn)等原因,企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)往往出于自身利益考慮,將不會主動實(shí)施各項(xiàng)風(fēng)險管理工作,而相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和完全獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)恰好充當(dāng)了“助推器”作用,通過風(fēng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的持續(xù)開展,向被審計(jì)單位提供管理咨詢和風(fēng)險管理建議,可在一定程度上督促被審計(jì)單位更加扎實(shí)地開展風(fēng)險管理工作,進(jìn)一步提升風(fēng)險管理水平,從而更好地降低或規(guī)避企業(yè)各種風(fēng)險,使企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn),為企業(yè)發(fā)展壯大鋪平道路。

必要性及可行性

1定性分析

一般而言,企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的收入主要是節(jié)省的內(nèi)部和外部審計(jì)支出,與其相關(guān)的支出則主要有風(fēng)險收集、風(fēng)險分析及風(fēng)險評估支出等。同理,企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理的收入主要有減少的未來風(fēng)險損失、企業(yè)管理效率的提升及企業(yè)內(nèi)控流程的優(yōu)化等,與其相關(guān)的支出則主要有風(fēng)險收集、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估支出、風(fēng)險應(yīng)對支出、風(fēng)險監(jiān)控支出及必要IT投入分?jǐn)傊С龅?。?dāng)然,企業(yè)還要根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)及各發(fā)展階段特性研究,開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險管理的收支項(xiàng)目,并根據(jù)成本效益原則和企業(yè)發(fā)展需要綜合考慮是否開展上述工作。

2定量分析

按照企業(yè)財務(wù)管理和會計(jì)學(xué)原理,我們可結(jié)合以上分析及企業(yè)(行業(yè))發(fā)生過的風(fēng)險損失事件,將上述某些收支項(xiàng)目采用相應(yīng)貨幣計(jì)量,并折算其現(xiàn)值,以方便分析其收益和必要性。

基于定性分析從開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的角度來看,企業(yè)用于風(fēng)險收集、風(fēng)險分析及風(fēng)險評估的支出較小。所以企業(yè)開展上述幾項(xiàng)工作較容易切入和實(shí)施。從其收益角度來講,企業(yè)在開展上述幾項(xiàng)工作后,實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將獲得較好收益,同時為企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理打下了較好根基。所以實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向性審計(jì)工作是必要的,也是可行的。

同理,從實(shí)施風(fēng)險管理的角度來看,如圖1、圖2所示,企業(yè)用于風(fēng)險應(yīng)對的支出,約占風(fēng)險管理總支出的60%;用于風(fēng)險收集、風(fēng)險分析及風(fēng)險評估的支出,約占風(fēng)險管理總支出的10%。而在風(fēng)險管理收入項(xiàng)目中,內(nèi)控優(yōu)化、管理效率提高等相對較小,約占30%;風(fēng)險損失事件減少而形成的收入所占比重較大,約為70%。從國內(nèi)外諸多風(fēng)險損失事件來看,就風(fēng)險管理總收益而言,企業(yè)在進(jìn)行較少或一定數(shù)額的風(fēng)險管理投入后,將獲得因風(fēng)險損失事件減少或未發(fā)生而形成的較大風(fēng)險管理收入,從而取得較好的風(fēng)險管理收益。比如,就發(fā)電企業(yè)而言,在分析機(jī)組健康水平的基礎(chǔ)上,制定更為科學(xué)的安全操作規(guī)則和檢修技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),并嚴(yán)格執(zhí)行和考核,將可以進(jìn)一步減少因機(jī)組非計(jì)劃停運(yùn)而增加的大量啟停機(jī)成本,為企業(yè)業(yè)績增長帶來新的空間。

以上定量分析將進(jìn)一步反映出企業(yè)是否有必要開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險管理工作,以及開展后將給企業(yè)帶來多大財務(wù)收益。當(dāng)然企業(yè)也可根據(jù)行業(yè)及自身特點(diǎn)進(jìn)行更有針對性的收益分析和可行性分析,以使開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險管理工作獲得最大收益,為企業(yè)價值最大化提供重要利潤來源,為企業(yè)發(fā)展壯大提供后續(xù)戰(zhàn)略支撐。

實(shí)操分享

深圳能源集團(tuán)于1993年1月成立。1993年9月3日,公司股票在深圳證券交易所上市,2007年12月20日,完成整體上市工作。公司經(jīng)營范圍主要包括各種常規(guī)能源和新能源的開發(fā)、生產(chǎn)、購銷;投資和經(jīng)營與能源相關(guān)的原材料的開發(fā)和運(yùn)輸、港口、碼頭和倉儲工業(yè);投資和經(jīng)營與能源相配套的地產(chǎn)、房產(chǎn)業(yè)和租賃等產(chǎn)業(yè);投資和經(jīng)營能提高能源使用效益的高科技產(chǎn)業(yè);環(huán)保技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)等。

為進(jìn)一步優(yōu)化管控流程,有效降低企業(yè)未來經(jīng)營損失,2008年10月,深圳能源集團(tuán)按照“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”的原則,聘請專業(yè)國際咨詢機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供風(fēng)險管理及內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。深圳能源集團(tuán)成立了以集團(tuán)董事長親自領(lǐng)導(dǎo),集團(tuán)各部門負(fù)責(zé)人等人員共同組成的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu),在集團(tuán)總部及部分重要分子公司有效地開展風(fēng)險管理及內(nèi)部控制工作。通過發(fā)放調(diào)查問卷、召開風(fēng)險評估座談會、高層管理人員訪談及內(nèi)控流程梳理等方式,評估出了企業(yè)面臨的主要重大風(fēng)險,進(jìn)一步明確了各職能部門業(yè)務(wù)分工和風(fēng)控業(yè)務(wù)分工。除此之外,深圳能源集團(tuán)還增設(shè)了風(fēng)控業(yè)務(wù)模塊及其專職崗位,各部門已針對評估出的重大風(fēng)險建立了相關(guān)應(yīng)對措施,優(yōu)化和完善了內(nèi)控流程及有關(guān)制度。這些風(fēng)控工作的有效開展為深圳能源集團(tuán)內(nèi)審部門有效實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ),并進(jìn)一步提升了內(nèi)審部門的服務(wù)價值,提高了管理咨詢服務(wù)水平,同時也為深圳能源集團(tuán)內(nèi)審部門從傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)及管理咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,翻開了嶄新一頁。

2009年底,以風(fēng)險評估出的重大風(fēng)險和管理層所共同關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn),深圳能源集團(tuán)選取有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施了風(fēng)險管理審計(jì),并取得了良好的預(yù)期效果。這些工作的有效開展,進(jìn)一步增強(qiáng)了被審計(jì)單位的風(fēng)險意識,完善了各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制,并幫助被審計(jì)單位進(jìn)一步建立和完善了風(fēng)險應(yīng)對措施。此外,還促進(jìn)了集團(tuán)有效控制重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險和運(yùn)營成本的降低,樹立了上市公司注重內(nèi)部管理和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的嶄新形象。(如圖3)

從圖3可以看出,企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險管理,首先要有制度來保駕護(hù)航,這些制度不僅包括建立健全風(fēng)險收集、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對及風(fēng)險導(dǎo)向性審計(jì)工作各項(xiàng)流程,還包括與之配套的管控模式、考核辦法等,以使這些工作有章可循,并減少制度缺失風(fēng)險。當(dāng)然,為保證工作的順利開展,還要有必要的工作機(jī)構(gòu)和人員投入。比如,在企業(yè)內(nèi)部或下屬分子公司間新設(shè)專職部門和崗位,必要時,可聘請中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險管理咨詢服務(wù)。

其次,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制三者密不可分,企業(yè)需要統(tǒng)一規(guī)劃、分步設(shè)計(jì)實(shí)施,以滿足內(nèi)部管理和外部監(jiān)管要求。例如,在已開展風(fēng)險收集和風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)或內(nèi)部控制流程梳理,在實(shí)施風(fēng)險管理和風(fēng)險導(dǎo)向性審計(jì)的同時,要考慮其本身的內(nèi)部控制問題等,以防顧此失彼,浪費(fèi)企業(yè)資源。

篇4

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；風(fēng)險管理；思考

一、商業(yè)銀行風(fēng)險管理的發(fā)展趨勢

商業(yè)銀行風(fēng)險管理是銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和人們對金融風(fēng)險認(rèn)識不斷加深的產(chǎn)物。最初，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理主要偏重于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理，強(qiáng)調(diào)保持銀行資產(chǎn)的流動性，這主要是與當(dāng)時商業(yè)銀行業(yè)務(wù)以資產(chǎn)業(yè)務(wù)，如貸款等為主有關(guān)。20世紀(jì)60年代以后，商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向負(fù)債風(fēng)險管理方面，強(qiáng)調(diào)通過使用借入資金來保持或增加資產(chǎn)規(guī)模和收益，既為銀行擴(kuò)大業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件，但也加大了銀行經(jīng)營的不確定性。20世紀(jì)70年代末，國際市場利率劇烈波動，單一的資產(chǎn)風(fēng)險管理或負(fù)債風(fēng)險管理已不再適用，資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險管理理論應(yīng)運(yùn)而生，突出強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)管理，通過償還期對稱、經(jīng)營目標(biāo)互相替代和資產(chǎn)分散實(shí)現(xiàn)總量平衡和風(fēng)險控制。80年代之后，銀行風(fēng)險管理理念和技術(shù)有了新的提升，人們對風(fēng)險的認(rèn)識更加深入。特別是銀行業(yè)競爭的加劇、存貸利差變窄、衍生金融工具被廣泛使用，市場環(huán)境的這些變化都顯現(xiàn)出原有資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險管理理論存在的局限性。在這種情況下，表外風(fēng)險管理理論、金融工程學(xué)等一系列思想、技術(shù)逐漸應(yīng)用于商業(yè)銀行風(fēng)險管理，進(jìn)一步擴(kuò)大了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的范圍，在風(fēng)險管理方法上更多地應(yīng)用數(shù)學(xué)、信息學(xué)、工程學(xué)等方法，深化了風(fēng)險管理作為一門管理科學(xué)的內(nèi)涵。1988年，《巴塞爾資本協(xié)議》正式出臺并不斷完善，標(biāo)志著西方商業(yè)銀行風(fēng)險管理和金融監(jiān)管理論的進(jìn)一步完善和統(tǒng)一，也意味著國際銀行界相對完整的風(fēng)險管理原則體系基本形成。

80年代至今的20多年，是國際銀行業(yè)風(fēng)險管理模式和內(nèi)容獲得巨大發(fā)展的時期，回顧20多年來銀行風(fēng)險管理理論和實(shí)踐的發(fā)展歷程，商業(yè)銀行風(fēng)險管理的理論與實(shí)踐成果幾乎都凝結(jié)在《巴塞爾資本協(xié)議》當(dāng)中。因此，對于商業(yè)銀行風(fēng)險管理來講，《巴塞爾協(xié)議》的誕生和完善，是國際銀行界風(fēng)險管理革命性的成果。尤其是巴塞爾委員會先后于1999年6月和2001年公布了《新巴塞爾資本協(xié)議》征求意見稿(第一稿)和(第二稿)。新巴塞爾協(xié)議全面繼承以1988年巴塞爾協(xié)議為代表的一系列監(jiān)管原則，繼續(xù)延續(xù)以資本充足率為核心、以信用風(fēng)險控制為重點(diǎn)，著手從單一的資本充足約束，轉(zhuǎn)向突出強(qiáng)調(diào)銀行風(fēng)險監(jiān)管從最低資本金的要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查和市場紀(jì)律約束等三個方面的共同約束。

可以說，新巴塞爾協(xié)議充分體現(xiàn)了國際銀行業(yè)風(fēng)險管理理念的發(fā)展方向，如果說在巴塞爾資本協(xié)議誕生前的銀行競爭還屬于無序競爭的話，那么在巴塞爾資本協(xié)議規(guī)范下的銀行競爭將是以風(fēng)險識別、度量、評價、控制和風(fēng)險文化為內(nèi)容的銀行風(fēng)險管理能力的競爭。這對于我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理具有重要的指導(dǎo)意義，是我國商業(yè)銀行參與國際競爭的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。

二、目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理存在的不足

與國外銀行相比，我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理在內(nèi)部管理和外部環(huán)境等方面都存在著較大的差距：從外部來看，銀行風(fēng)險管理所需要的外部環(huán)境還不成熟。原因是多方面的，其中信用體系尚未健全是重要的原因。此外，外部監(jiān)管和市場約束的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能充分發(fā)揮，在我國，銀行業(yè)信息披露還很不規(guī)范和不完備，外部監(jiān)管部門的監(jiān)管措施還相對簡單，市場對銀行的外部約束作用還有待加強(qiáng)。

從銀行內(nèi)部來看，我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理在觀念、技術(shù)、方法等方面也與國外先進(jìn)銀行存在著較大的差距。主要體現(xiàn)在：第一，在風(fēng)險管理認(rèn)識上存在差距。在國外銀行，十分重視風(fēng)險——收益匹配的原則，把控制風(fēng)險和創(chuàng)造利潤看做同等重要的事情。但在我國商業(yè)銀行中，對風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系認(rèn)識還有差距。第二，風(fēng)險管理理念上的差距。具體體現(xiàn)在兩個方面：一是全面風(fēng)險管理的理念還不到位，仍以信用風(fēng)險管理為主，對市場風(fēng)險、操作性風(fēng)險等重視不夠。二是在風(fēng)險管理的過程中缺乏差別化的理念，忽略了不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)險、不同地區(qū)之間存在的差異，不僅不能管理好業(yè)務(wù)風(fēng)險，反而容易產(chǎn)生新的風(fēng)險。第三，風(fēng)險管理方法上的差距。與國外風(fēng)險管理方法相比，風(fēng)險管理量化分析手段欠缺，在風(fēng)險識別、度量等方面還很不精確。第四，風(fēng)險管理體系上的差距。體系的健全和獨(dú)立是確保風(fēng)險管理具有超前和客觀的分析能力的關(guān)鍵。但在我國，一些銀行的風(fēng)險管理體系往往還不健全，風(fēng)險管理受外界因素干擾較多，獨(dú)立性原則體現(xiàn)不夠。第五，信息技術(shù)上的差距。目前，我國商業(yè)銀行改善風(fēng)險管理方法最大的障礙是風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，風(fēng)險管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失，無法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險敞口，直接影響到風(fēng)險管理的決策科學(xué)性。

三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的任務(wù)及要求

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的基本任務(wù)可以分為兩部分，從商業(yè)銀行內(nèi)部看，風(fēng)險管理的基本任務(wù)是通過建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度和良好的公司治理機(jī)制，最大限度的防范風(fēng)險和確保銀行業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)銀行股東價值的最大化。從商業(yè)銀行外部看，風(fēng)險管理的基本任務(wù)就是通過加強(qiáng)商業(yè)銀行監(jiān)管，進(jìn)行金融體系的改革和完善，從根本上防范和化解金融風(fēng)險。

為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的基本任務(wù)，盡快提高我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平，必須滿足三個方面的要求：

第一，要適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展要求。商業(yè)銀行是以盈利和股東價值最大化為核心的企業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)展是商業(yè)銀行的根本任務(wù)，沒有發(fā)展本身就是風(fēng)險。不顧風(fēng)險的發(fā)展和不顧發(fā)展的“零風(fēng)險”都是不對的，風(fēng)險管理并不是杜絕風(fēng)險，而是在資本配比的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險和收益的合理匹配。

第二，要適應(yīng)外部監(jiān)管要求。隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，外部監(jiān)管越來越嚴(yán)，巴塞爾新資本協(xié)議將監(jiān)管部門的監(jiān)管作為三大支柱之一。外部監(jiān)管對商業(yè)銀行來說，是合規(guī)經(jīng)營的外在力量，也是加強(qiáng)風(fēng)險控制的內(nèi)在需求。監(jiān)管法規(guī)是金融競爭中的“游戲規(guī)則”，銀行風(fēng)險管理只有與外部監(jiān)管相適應(yīng)，才有機(jī)會在平等的市場競爭中取勝。

第三，要適應(yīng)國際先進(jìn)銀行風(fēng)險管理發(fā)展趨向的要求。隨著國際銀行業(yè)的不斷變化，風(fēng)險管理的方法發(fā)生了巨大的變化，而且這種變化仍將繼續(xù)。我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理產(chǎn)生時間還很短，與國際先進(jìn)銀行還有很大差距。因此，我國商業(yè)銀行必須緊跟國際風(fēng)險管理的發(fā)展趨勢，及時掌握銀行風(fēng)險管理的先進(jìn)技術(shù)和理念，以適應(yīng)日益激烈的競爭需要。

四、深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，提高商業(yè)銀行風(fēng)險管理能力

按照國際先進(jìn)銀行風(fēng)險管理的理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國商業(yè)銀行的特點(diǎn)和要求，筆者認(rèn)為，我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理發(fā)展方向應(yīng)努力做好五個方面的轉(zhuǎn)變，以提高風(fēng)險管理能力。

第一，風(fēng)險管理內(nèi)容由信用風(fēng)險向信用、市場、操作性風(fēng)險轉(zhuǎn)變。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，銀行的風(fēng)險由原來的信用風(fēng)險為主發(fā)展到多種類

型風(fēng)險共同作用。與此同時，國際銀行業(yè)對各種類型風(fēng)險的認(rèn)識程度和管理能力也在逐漸提高，風(fēng)險的管理由管理單一風(fēng)險到管理多種風(fēng)險，體現(xiàn)了現(xiàn)代銀行風(fēng)險管理的發(fā)展方向。我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理不僅要對信用風(fēng)險進(jìn)行管理，而且應(yīng)更加重視市場、操作性、法律等各類風(fēng)險的管理。

第二，風(fēng)險管理方式由直接管理向直接、間接管理相結(jié)合轉(zhuǎn)變。目前，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理方法和手段還比較簡單，一些銀行風(fēng)險管理還主要以直接管理為主，如審批授信項(xiàng)目、清收不良資產(chǎn)等。但從未來風(fēng)險管理的發(fā)展趨勢看，要進(jìn)一步發(fā)揮間接風(fēng)險管理的作用。

第三，風(fēng)險管理對象由單筆貸款向企業(yè)整體風(fēng)險轉(zhuǎn)變，由單一行業(yè)向資產(chǎn)組合管理轉(zhuǎn)變。目前，隨著經(jīng)濟(jì)活動的變化，企業(yè)經(jīng)營特征、資本運(yùn)作的形態(tài)發(fā)生了深刻的變化，以審核企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表為主要內(nèi)容的信用風(fēng)險管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)防范風(fēng)險的要求，子公司、關(guān)聯(lián)公司、跨國公司等復(fù)雜的資本運(yùn)營模式使風(fēng)險的表現(xiàn)形式更為復(fù)雜和隱蔽，這就要求風(fēng)險管理要由對單筆貸款的管理向?qū)ζ髽I(yè)的整體風(fēng)險轉(zhuǎn)變，不僅要對財務(wù)情況進(jìn)行審查，還要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理、股權(quán)結(jié)構(gòu)、對外投資以及全部現(xiàn)金流。同時，要把風(fēng)險管理的視角從一個企業(yè)擴(kuò)大到整個行業(yè)、市場的變化，在微觀分析的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性風(fēng)險的研究。在這些工作的基礎(chǔ)上，最終過渡到資產(chǎn)組合的風(fēng)險管理和資本制約下的組合模型的管理。

篇5

一、企業(yè)風(fēng)險綜合分析

1.戰(zhàn)略風(fēng)險。戰(zhàn)略風(fēng)險可理解為企業(yè)整體損失的不確定性。是影響整個企業(yè)的發(fā)展方向、企業(yè)文化、信息和生存能力或企業(yè)效益的因素。

2.投資風(fēng)險。國內(nèi)投資風(fēng)險主要有政策變動、市場變動、利率變動、現(xiàn)金中斷等；跨國投資風(fēng)險主要是地緣政治風(fēng)險。

3.財務(wù)風(fēng)險。①現(xiàn)金流風(fēng)險。不能按期支付到期的債務(wù)或者將來不能籌集足夠資金清償債務(wù)。②成本風(fēng)險。通貨膨脹、預(yù)算失控等原因?qū)е碌牟少彸杀旧仙?、工資上漲或勞動效率低下導(dǎo)致的制造成本上升。③利潤風(fēng)險。主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額下降，造成利潤額減少。④信用風(fēng)險。信用失控導(dǎo)致的，因債務(wù)人不能履行償債義務(wù)所造成的風(fēng)險。⑤會計(jì)風(fēng)險。會計(jì)脫離企業(yè)管理要求、背離會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)慣例，造成會計(jì)報表信息失真。

4.市場風(fēng)險。①銷售風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)低迷，市場供大于求，或者競爭壓力過大，造成企業(yè)市場份額下降，銷售收入滑坡。②供應(yīng)鏈風(fēng)險。上游的原材料供應(yīng)商、銀行、研發(fā)商合作關(guān)系不穩(wěn)定，或生產(chǎn)能力不足、供貨周期過長，質(zhì)量不穩(wěn)定等造成供應(yīng)鏈中斷。③金融調(diào)控風(fēng)險。銀行調(diào)整存貸款利息率，國家調(diào)整稅率、匯率等給企業(yè)帶來的風(fēng)險。④競爭風(fēng)險。市場上出現(xiàn)了技術(shù)更先進(jìn)，耗能更低，效率更高的替代品，使企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品市場份額減少，甚至退出市場。

5.運(yùn)營風(fēng)險。①產(chǎn)品結(jié)構(gòu)風(fēng)險。如出現(xiàn)產(chǎn)品老化、競爭門檻低、新產(chǎn)品開發(fā)不足等都會導(dǎo)致發(fā)展前景暗淡。②營銷模式風(fēng)險。如主要依靠價格戰(zhàn)、渠道戰(zhàn)、促銷戰(zhàn)，缺乏現(xiàn)代營銷策略，企業(yè)只能敗北。③組織風(fēng)險。如組織效能低下、責(zé)任和授權(quán)不清、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)缺乏，企業(yè)文化就是老板文化等。④安全風(fēng)險。質(zhì)量、安全、信息、環(huán)保、消防等方面存在隱患，導(dǎo)致失竊、爆炸、火災(zāi)、污染等損失。

6.法律風(fēng)險。①合同風(fēng)險。由于合同本身不嚴(yán)密，存在缺陷，或者合同違反法律規(guī)定。②訴訟風(fēng)險。頻繁卷入訴訟案件，不僅會因訴訟和披露而消耗企業(yè)的精力和財力，也會因訴訟給企業(yè)資產(chǎn)帶來波動，甚至崩盤。③違法風(fēng)險。企業(yè)法人的行為，包括企業(yè)員工的職務(wù)行為違反法律規(guī)定所招致的處罰風(fēng)險。

二、企業(yè)風(fēng)險管理的定義與發(fā)展

1.企業(yè)風(fēng)險管理的定義。美國COSO將風(fēng)險管理定義為，企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局和其他員工共同參與的一個過程，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制訂并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中，旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，將風(fēng)險控制在管理當(dāng)局可接受的范圍之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展過程。國際上，1992年美國COSO了關(guān)于企業(yè)全面風(fēng)險管理的框架指導(dǎo)性文件《內(nèi)部控制—整合框架》。在此基礎(chǔ)上，2003年COSO進(jìn)行了修訂并全新的《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，同時提出了風(fēng)險管理的相應(yīng)技術(shù)要求。近年來，我國越來越重視風(fēng)險管理，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，并以此指導(dǎo)中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理。2008年5月，財政部等五部委出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以通過內(nèi)部控制提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。2009年2月，國資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)金融衍生業(yè)務(wù)監(jiān)管的通知》，以監(jiān)督、指導(dǎo)中央企業(yè)更好地進(jìn)行金融衍生產(chǎn)品的風(fēng)險管理。目前，我國企業(yè)的風(fēng)險管理體系還很不成熟。

三、影響企業(yè)風(fēng)險管理體系構(gòu)建的關(guān)鍵因素

1.管理層的支持和參與是風(fēng)險管理發(fā)揮實(shí)效的前提。綜觀各類企業(yè)風(fēng)險事件，大多與管理層的消極管理及疏忽相關(guān)。管理層的支持和參與，首先在于樹立和推廣具有風(fēng)險控制意識的價值觀；其次表現(xiàn)在他們對風(fēng)險管理活動的資源保障，風(fēng)險管理活動需要組織、人力和物力的保證；再次還需要他們將自己也視為被管理的對象。

2.建立完善的監(jiān)督機(jī)制是有效控制風(fēng)險的重要保障。企業(yè)監(jiān)督機(jī)制可以分為三個層級。首先，企業(yè)管理層對各職能部門以及每個員工的監(jiān)督，比如通過有效的崗位劃分來減少一人舞弊的可能性。其次，董事會對經(jīng)營者的監(jiān)督是第二個層級，由于所有者和經(jīng)營者存在信息不對稱，會導(dǎo)致經(jīng)營者道德風(fēng)險問題。建立直接對董事會負(fù)責(zé)的監(jiān)督審計(jì)制度，能夠有效降低經(jīng)營者隱藏信息的風(fēng)險。再其次，監(jiān)督機(jī)制的第三個層級就是引入有經(jīng)驗(yàn)的外部董事和獨(dú)立審計(jì)人員。相對而言，外部董事和外部審計(jì)人員具有更強(qiáng)的獨(dú)立性和公正性，有效防止內(nèi)部人控制問題。

3.董事會是風(fēng)險控制框架構(gòu)建的核心。我國《公司法》對董事會、股東大會和總經(jīng)理的責(zé)權(quán)進(jìn)行了較為明確的劃分，董事會在其中居于相對核心的地位。董事會需要對風(fēng)險管理的目標(biāo)確立、組織建立、制度訂立與執(zhí)行以及審計(jì)與監(jiān)控負(fù)責(zé)。相對而言，董事會居于風(fēng)險控制框架的核心地位具有一定的優(yōu)勢。首先，由于股東大會召開頻率較低，而且股東水平參差不齊，甚至存在眾多根本不關(guān)注公司日常經(jīng)營的投機(jī)性股東，所以股東大會難以肩負(fù)起建立風(fēng)險管理體系和監(jiān)督其實(shí)施的能力。其次，如果總經(jīng)理居于風(fēng)險控制框架的核心，容易導(dǎo)致自我監(jiān)管的弊病，并且會誘發(fā)它們追求短期利益的機(jī)會主義傾向。相反，如果確立以董事會為核心的風(fēng)險管理體系，一方面能夠保持一定的監(jiān)管獨(dú)立性，另一方面也可以保證站在更高、更全面的角度進(jìn)行風(fēng)險管理決策。

四、構(gòu)建有效企業(yè)風(fēng)險管理體系需重點(diǎn)解決問題

1.提高風(fēng)險管理意識和應(yīng)對風(fēng)險的能力。風(fēng)險管理的核心是對人的管理，包括職業(yè)操守、技術(shù)能力和激勵等方面內(nèi)容的管理。在這其中企業(yè)管理層應(yīng)起帶頭作用，提高風(fēng)險管理意識，加強(qiáng)對管理體系的認(rèn)識，同時加強(qiáng)企業(yè)全體員工的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高員工的整體綜合素質(zhì)，使員工更具有責(zé)任感，明確建立風(fēng)險管理體系的重要性，逐步提高自身的思想認(rèn)識和業(yè)務(wù)技能，以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

2.完善企業(yè)風(fēng)險管理制度建設(shè)。完善企業(yè)風(fēng)險管理制度，首先，要建立權(quán)責(zé)明晰和管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)政企分開，最大限度地調(diào)動企業(yè)管理者和經(jīng)營者的積極性。建立相應(yīng)的風(fēng)險管理部門，完善風(fēng)險評估體系，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險和政策風(fēng)險等進(jìn)行全程監(jiān)控，提高風(fēng)險管理的效率。其次，提高財務(wù)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其核算知識和風(fēng)險預(yù)測能力，使相關(guān)人員有足夠的能力和專業(yè)知識去識別、評估風(fēng)險，同時將風(fēng)險機(jī)制運(yùn)用到風(fēng)險管理中，企業(yè)員工共擔(dān)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利三位一體，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平。再其次，要建立相關(guān)的風(fēng)險管理體系，即對企業(yè)經(jīng)營管理過程中內(nèi)外部各種風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，研究風(fēng)險形成的原因及其影響程度以便制定有效的措施加以防范。

3.提高信息和溝通能力。企業(yè)可以通過兩個方面來提高信息和溝通能力：一方面，構(gòu)建和完善企業(yè)信息庫，用以儲藏和搜集各種信息，并仔細(xì)甄選質(zhì)量高、有利用價值的信息，并對這些信息進(jìn)行深入分析，為決策活動提供有力支持證據(jù)；另一方面，溝通是創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境和支持企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分、有效的溝通應(yīng)包括自上而下的溝通、自下而上的溝通和橫向溝通，使企業(yè)各級、各部門人員能夠知悉公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)等方面信息，以履行各自職責(zé)。同時，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與相關(guān)利益者之間的外部溝通，尤其是及時、準(zhǔn)確地披露企業(yè)的財務(wù)信息和其他重要信息，以便充分了解企業(yè)所面臨的形式和風(fēng)險。

篇6

(一)企業(yè)文化是一個“以人為本”的系統(tǒng)

關(guān)于企業(yè)文化的范疇，早在上世紀(jì)80、90年代已經(jīng)基本成形，其中比較有影響力的主要有以下幾種:威廉•大內(nèi)(1981)提出了Z理論，并最早提出了企業(yè)文化的概念，將其研究的內(nèi)容界定為人與企業(yè)、人與工作的關(guān)系;特倫斯•E•迪爾和艾倫•A•肯尼迪(1982)認(rèn)為，根深蒂固的傳統(tǒng)和廣為接納與共享的信念支配著當(dāng)代的企業(yè)組織，這些傳統(tǒng)和信念叫做企業(yè)文化，企業(yè)文化構(gòu)成的主要要素有企業(yè)環(huán)境、價值觀、英雄人物、習(xí)俗儀式、文化網(wǎng)絡(luò);約翰•P•科特和詹姆斯•L•赫斯克特(1992)認(rèn)為，企業(yè)文化由共同價值觀和部門行為規(guī)范組成，在深層次不易察覺的層面上，企業(yè)文化代表著擁有這種文化的人們的基本價值觀念，在容易察覺的層面上，企業(yè)文化體現(xiàn)了企業(yè)的行為方式或經(jīng)營風(fēng)格;艾德佳•沙因在《組織文化與領(lǐng)導(dǎo)》(1992)將組織文化定義為由人工制品(物質(zhì)形態(tài)層次)、信奉的價值觀和基本隱性假設(shè)三個層次組成的系統(tǒng)。而在管理實(shí)踐領(lǐng)域，對企業(yè)文化的定義更加強(qiáng)調(diào)價值觀對行為的指導(dǎo)作用。

曾經(jīng)長期任麥肯錫公司總經(jīng)理的馬文•鮑爾將企業(yè)文化更為通俗地定義“我們做事的方式”。概括起來，本文認(rèn)為:企業(yè)文化可以看作一個“以人為本”的系統(tǒng)，由企業(yè)環(huán)境、人、價值觀和行為方式構(gòu)成。其中，企業(yè)環(huán)境指公司所處的社會、經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境，是對企業(yè)文化影響最大的一個因素;人是系統(tǒng)的根本，是價值觀和行為的載體，人分為群體和個體并存在相互作用關(guān)系;價值觀和行為是系統(tǒng)的核心內(nèi)容，兩者間存在著激勵、約束和反作用的關(guān)系;在系統(tǒng)中，存在著個體與群體、行為與價值觀的融合或沖突，這兩種力量的綜合作用決定了企業(yè)是強(qiáng)文化還是弱文化。大量研究表明，當(dāng)企業(yè)文化在個體與群體和價值觀與行為兩個維度都達(dá)到較高的一致性時，企業(yè)呈現(xiàn)強(qiáng)文化，從而具備了成為優(yōu)秀企業(yè)的必要條件之一，即擁有更好的績效的企業(yè)一般擁有強(qiáng)文化。企業(yè)從價值觀到行為的作用結(jié)果最終決定了其生產(chǎn)的產(chǎn)品的質(zhì)量和效率，這是企業(yè)在產(chǎn)業(yè)保持競爭力的根本。

(二)企業(yè)文化的定位

如同中國傳統(tǒng)文化觀念所強(qiáng)調(diào)的“以文教化”一樣，企業(yè)文化必須有清晰的目標(biāo)。即要建立起一個有效的企業(yè)文化系統(tǒng)，首先要明確企業(yè)文化要服務(wù)什么、或者說要從解決哪些核心問題，從此入手塑造企業(yè)共同的價值觀和行為方式，這就是企業(yè)文化的定位。定位是企業(yè)文化建設(shè)的首要任務(wù)，是企業(yè)文化建設(shè)的基礎(chǔ)和成功的前提，是企業(yè)文化的核心和集中表現(xiàn)。企業(yè)文化只有通過準(zhǔn)確的定位，才能從中發(fā)掘出自身最具價值的文化要素，最終構(gòu)建出獨(dú)具個性的企業(yè)文化。正確的文化定位能夠有效地激發(fā)員工的工作熱情，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。相反，如果定位不準(zhǔn)，那么企業(yè)文化不但不能起到預(yù)期的作用，反而會將企業(yè)引入經(jīng)營誤區(qū)，削弱競爭優(yōu)勢。

二、保險公司的文化建設(shè)應(yīng)著力于培養(yǎng)員工的風(fēng)險管理意識

保險公司作為專門從事保險業(yè)務(wù)經(jīng)營的組織，管理的主要對象是風(fēng)險，這也從跟本上決定了風(fēng)險管理與保險公司企業(yè)文化建設(shè)的緊密關(guān)系。同其他企業(yè)一樣，保險公司的企業(yè)文化系統(tǒng)可以定義為由企業(yè)環(huán)境、人、價值觀和行為方式構(gòu)成的統(tǒng)一整體。保險公司的企業(yè)文化應(yīng)該定位在那里?這也是保險公司企業(yè)文化建設(shè)面臨的首要問題。沙因的企業(yè)文化理論強(qiáng)調(diào)在梳理考察企業(yè)的外部適應(yīng)性和內(nèi)部融合性的基礎(chǔ)上開展企業(yè)文化建設(shè)。所謂外部適應(yīng)性主要指企業(yè)對外部的企業(yè)環(huán)境的認(rèn)識與適應(yīng)過程，而內(nèi)部融合性主要指企業(yè)作為一個獨(dú)立的實(shí)體組織，為了應(yīng)對外部的企業(yè)環(huán)境變化，而對內(nèi)部價值觀、資源、制度、流程等的整合過程。實(shí)際上，對外部適應(yīng)性的梳理就是企業(yè)文化建設(shè)的必要性因素進(jìn)行認(rèn)識的過程，而內(nèi)部融合性梳理是對企業(yè)文化建設(shè)的可行性進(jìn)行分析。運(yùn)用這一方法對保險公司的企業(yè)文化系統(tǒng)進(jìn)行分析，可以清楚地識別其外部的環(huán)境驅(qū)動因素和內(nèi)部融合因素，從而發(fā)現(xiàn)保險公司核心價值觀和行為的關(guān)鍵所在，明確企業(yè)文化的定位。

(一)外部環(huán)境變化對保險公司企業(yè)文化系統(tǒng)存在風(fēng)險管理適應(yīng)性的要求

企業(yè)文化必須與外部的企業(yè)環(huán)境相適應(yīng)。外部環(huán)境的變化對其企業(yè)文化建設(shè)有著強(qiáng)烈的驅(qū)動作用，促使其文化與環(huán)境相適應(yīng)。作為保險公司，影響企業(yè)環(huán)境的因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、市場環(huán)境、社會因素、氣候變化和技術(shù)創(chuàng)新等因素。近些年來，保險公司的外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生很大變化。一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，全球金融市場日益動蕩，宏觀經(jīng)濟(jì)的波動性和復(fù)雜性明顯增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險逐步加大，對保險的需求和所承擔(dān)的風(fēng)險影響顯著。二是政策環(huán)境方面，保險監(jiān)管在三支柱監(jiān)管體系的基礎(chǔ)上強(qiáng)化了對風(fēng)險管理的關(guān)注，制定了風(fēng)險管理的相關(guān)政策和指標(biāo)體系，采取更加保守而準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險估計(jì)正在成為監(jiān)管趨勢。三是市場環(huán)境方面，無論在保險市場還是證券市場，投保人和投資者都對所承擔(dān)風(fēng)險的信息披露有著強(qiáng)烈的需求，保險公司面臨著提高風(fēng)險信息透明度的挑戰(zhàn)。四是社會因素方面，保險公司面臨的老齡化和長壽風(fēng)險帶來的挑戰(zhàn)，老年人的撫養(yǎng)比率逐年上升和個性化需求日漸增強(qiáng)的趨勢給人身保險和年金業(yè)務(wù)帶來挑戰(zhàn)。五是氣候變化方面，全球氣候變化所引發(fā)的自然災(zāi)害和次生災(zāi)害日益頻繁，社會經(jīng)濟(jì)損失金額不斷加大，造成的保險損失相應(yīng)日益增長，保險公司面臨的累積責(zé)任和賠付壓力不斷增高。六是技術(shù)創(chuàng)新方面，在信貸市場、資本市場和保險市場聯(lián)系性和聯(lián)動性日趨緊密的背景下，金融創(chuàng)新呈現(xiàn)多樣化和靈活化的特點(diǎn)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險不斷涌現(xiàn)，風(fēng)險的傳遞更加復(fù)雜，對保險公司的投資連結(jié)型產(chǎn)品和投資業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險管理的新挑戰(zhàn)。上述外部環(huán)境的變化表明，保險公司當(dāng)前經(jīng)營面臨的風(fēng)險和不確定性明顯加大，為企業(yè)文化建設(shè)帶來了挑戰(zhàn)，促使保險公司的文化系統(tǒng)在堅(jiān)持盈利導(dǎo)向的同時必須加強(qiáng)風(fēng)險管理導(dǎo)向以保證公司的持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營，增強(qiáng)企業(yè)文化與風(fēng)險日增的外部環(huán)境的適應(yīng)性。

(二)風(fēng)險管理是保險公司文化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部要素融合的最佳路徑

企業(yè)文化作為一個系統(tǒng)，存在著從價值觀到行為、從群體到個體的有機(jī)統(tǒng)一的內(nèi)在要求。要實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的價值觀、資源、制度、行為等各種要素的內(nèi)在統(tǒng)一，必須找到一條合適的路徑，不同類型的企業(yè)有著不同選擇。對于保險公司而言，風(fēng)險管理是其經(jīng)營管理活動的主要內(nèi)容，而風(fēng)險管理的范疇又完全覆蓋了保險公司文企業(yè)化系統(tǒng)中價值觀、行為方式、人力資源配置等核心領(lǐng)域，因此，風(fēng)險管理為企業(yè)文化系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的整合提供了有效的、甚至可以說是最佳的路徑。

一是價值觀層面，保險作為一種契約化的金融產(chǎn)品，提供的是一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或保障，既體現(xiàn)了消費(fèi)者對風(fēng)險的偏好、習(xí)俗和態(tài)度，也體現(xiàn)了人們愿意通過購買保險來對付風(fēng)險的行為方式，體現(xiàn)了人們之間的一種最大誠信原則，受道德、習(xí)俗、傳統(tǒng)、民族、地域等文化特征的影響明顯。保險公司的價值觀建立在以大數(shù)法則和道德法律約束為條件形成的保險基本原則的基礎(chǔ)上，追求可承受風(fēng)險條件下的利益最大化，體現(xiàn)了風(fēng)險管理的核心理念。

二是行為層面，保險公司經(jīng)營管理行為主要包括產(chǎn)品開發(fā)、核保、理賠、營銷、再保險轉(zhuǎn)分、財務(wù)管理、投資、審計(jì)等一系列活動，實(shí)際上就是對業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、計(jì)量、分散、控制、監(jiān)督等系列風(fēng)險處理過程，目的在于保證自上而下的業(yè)務(wù)決策行為和執(zhí)行以及前、中、后臺的業(yè)務(wù)操作與企業(yè)價值觀指導(dǎo)下所形成的不同層面的制度、流程相一致，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的及時有效控制。

三是資源配置層面，人力資源是保險公司企業(yè)文化系統(tǒng)中最主要的資源，保險公司的人才隊(duì)伍以擁有風(fēng)險識別、計(jì)量等方面專業(yè)才能的精算師、核保師、理賠師等為核心構(gòu)建，組織架構(gòu)中既有橫向以企業(yè)風(fēng)險管理架構(gòu)為基礎(chǔ)構(gòu)建的相互獨(dú)立的風(fēng)險管控的三道防線，又有縱向由高級管理層、職能部門層和員工操作層三個層面構(gòu)成的風(fēng)險決策、建議、操作的治理架構(gòu)和管理機(jī)制，因此，保險公司企業(yè)文化系統(tǒng)中資源層面對風(fēng)險管理存在剛性需求。此外，無論從理論上還是實(shí)踐中，保險與風(fēng)險管理都有著密切的聯(lián)系，這也決定了風(fēng)險管理對保險公司企業(yè)文化的影響。一方面，風(fēng)險管理學(xué)起源于保險學(xué)，保險學(xué)作為風(fēng)險管理的重要手段，是風(fēng)險管理領(lǐng)域最早形成系統(tǒng)理論并反復(fù)實(shí)踐的，對風(fēng)險管理學(xué)的發(fā)展有著重要的影響;另一方面，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的思想、架構(gòu)、工具的發(fā)展對保險公司實(shí)施風(fēng)險管理都產(chǎn)生著積極的促進(jìn)作用。因此，保險與風(fēng)險管理無論在理論基礎(chǔ)上、思想上還是方法上都有很多共同之處，有著深刻的文化淵源。

綜合上述分析發(fā)現(xiàn)，外部企業(yè)環(huán)境因素的變化促使保險公司有必要不斷加強(qiáng)風(fēng)險管理，而內(nèi)部要素分析則表明以風(fēng)險管理為主線對保險企業(yè)文化內(nèi)部要素進(jìn)行整合是可行的，并且是理想路徑。因此，保險公司企業(yè)文化系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)基于風(fēng)險管理為核心，定位于服務(wù)風(fēng)險管理。

三、結(jié)論與建議

作為企業(yè)的“血型”，企業(yè)文化展示了企業(yè)的個性。企業(yè)文化的范疇雖然有著不同的界定，但是核心內(nèi)容是企業(yè)的價值觀和行為?？紤]到企業(yè)所處的環(huán)境和人的因素，企業(yè)文化可以看作一個受企業(yè)內(nèi)外部因素綜合影響的系統(tǒng)。企業(yè)文化定位是構(gòu)建企業(yè)文化的前提，也指明了企業(yè)文化的核心內(nèi)容和實(shí)踐方向。保險公司企業(yè)文化外部環(huán)境適應(yīng)性分析和內(nèi)部融合性的結(jié)果都表明，風(fēng)險管理作為保險公司企業(yè)文化系統(tǒng)的定位既是必要的，也是可行的。風(fēng)險管理應(yīng)是貫穿保險公司企業(yè)文化系統(tǒng)中從價值觀到行為的主線索。中國保險業(yè)經(jīng)過30多年的持續(xù)高速增長，所形成的結(jié)構(gòu)問題、合規(guī)風(fēng)險、誠信缺失等突出的問題，與保險公司普遍存在著注重規(guī)模和盈利而忽視風(fēng)險管理的企業(yè)文化是密切相關(guān)的。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理風(fēng)險導(dǎo)向

中圖分類號：F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)09-020-02

在1992年《企業(yè)內(nèi)部控制――整體框架》報告的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》(Sarbanes―Oxley Act，以下簡稱薩奧法案)的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究，美國科索委員會COSO在2004年正式《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》，指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成一個比內(nèi)部控制更廣泛的管理概念和工具?！痹摽蚣軐?nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展：監(jiān)督成為企業(yè)風(fēng)險管理的要素之一，對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督以確定企業(yè)風(fēng)險的運(yùn)行是否有效，監(jiān)督對象在目標(biāo)、方法、內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍然遵循了內(nèi)部控制監(jiān)督的基本原則和方法。COSO委員會于2009年1月了《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》(Guidance 0n Monitoring InternalControl Syslems,以下簡稱監(jiān)督指南)。該指南以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟?，以將監(jiān)督有效地植入公司的持續(xù)控制過程為根本目標(biāo)，從而能最小化內(nèi)部控制失敗，并提高決策所需信息的可靠性，它在實(shí)質(zhì)上推動了內(nèi)部控制監(jiān)督要素的應(yīng)用性發(fā)展。我國自2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理。

但是，很多研究結(jié)果表明，當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，尤其是對風(fēng)險管理的強(qiáng)調(diào)不夠，使企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理無法有機(jī)結(jié)合，所以應(yīng)該加強(qiáng)基于風(fēng)險管理的內(nèi)控。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理基本理論

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有　效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)，在整個內(nèi)部控制體系中起基礎(chǔ)性作用。在我國，吳水澎，邵賢弟，陳漢文(2000)、楊雄勝(2005，2006)、潘琰，鄭仙萍(2008)、毛新述，楊有紅(2009)等從不同的視角對內(nèi)部控制理論進(jìn)行了探討。謝志華探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說。

2.風(fēng)險管理理論。(1)風(fēng)險的概念。人們在特定客觀條件下和特定時期內(nèi)，對于某一事件或行為產(chǎn)生的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度就是風(fēng)險。這種差異程度在本質(zhì)上體現(xiàn)了預(yù)期主體之間的價值調(diào)整。(2)風(fēng)險的特征。風(fēng)險的主要特征包括：風(fēng)險是客觀存在的，風(fēng)險是相對且可以變化的，風(fēng)險是可以預(yù)測的，風(fēng)險在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險損失與風(fēng)險價值的對立統(tǒng)一性。(3)風(fēng)險管理理論。風(fēng)險管理是企業(yè)在識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)上尋求有效控制風(fēng)險的途徑，并用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來處置風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。

企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)是通過對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行控制和管理，盡可能使得某一風(fēng)險事件或行為造成的損失比預(yù)期小，創(chuàng)造的價值比預(yù)期大，即風(fēng)險溢價最大化。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的風(fēng)險管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險管理目的在于企業(yè)同標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證股東財富的最大化。

二、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理并非平行的關(guān)系，應(yīng)該說內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一個重要組成部分，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。內(nèi)控主要是針對常規(guī)性風(fēng)險，風(fēng)險管理主要針對非常規(guī)性風(fēng)險。

理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系觀點(diǎn)不一，目前具有代表性的三種觀點(diǎn)是：內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理；內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理；風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制。

1.內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理。COCO的報告認(rèn)為，風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。CICA(1998)闡明了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，即內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理。

2.內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。Blackhum(1999)認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營活動中，兩者是相同內(nèi)容的不同表達(dá)形式而已；Matthew Leitch(2004)認(rèn)為，理論上風(fēng)險管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，隨著這兩個概念的內(nèi)涵不斷外延，兩者正趨同一致，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。陳關(guān)亭(2005)認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價的。

3.風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制。美國科索委員會COSO于2004年正式的ERM--IF表明了內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分。風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。2009年的《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》也體現(xiàn)出了類似理念。通過分析，筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為風(fēng)險管理的范圍大于內(nèi)部控制，且二者逐漸在融合。原因主要在于：(1)按風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程來看，內(nèi)部控制早于風(fēng)險管理；(2)COSO于2004年9月正式頒布的ERM--IF指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成一個比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具。”所以，在當(dāng)前大力提倡建立完善的內(nèi)部控制的大環(huán)境下，必須要基于風(fēng)險管理來開展。

根據(jù)上述分析，企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制融合關(guān)系框架如圖l所示。從圖中我們可以看出：內(nèi)部控制、風(fēng)險管理之間的關(guān)系非常密切。因此，必須把這兩者融入企業(yè)日常的經(jīng)營管理之中，充分考慮在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的風(fēng)險，并針對風(fēng)險采取有效的措施加強(qiáng)內(nèi)控控制。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的前提是防范風(fēng)險，防范風(fēng)險的內(nèi)在機(jī)制在于內(nèi)部控制。目前，我國內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況仍然比較落后，還存在著許多問題。

1.風(fēng)險管理與內(nèi)控脫節(jié)。一些企業(yè)由于風(fēng)險問題而損失嚴(yán)重，甚至倒閉，不是因?yàn)闆]有內(nèi)部控制體系、風(fēng)險控制制度，而是根本就未有力執(zhí)行，公司治理控制沒有很好地發(fā)揮作用，治理層風(fēng)險意識單薄，人員職業(yè)道德偏低，從而未起到強(qiáng)有力的制衡作用，導(dǎo)致管理層無視企業(yè)的制度，按自己的意圖肆意妄為。這有待于通過改善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化外部監(jiān)管來強(qiáng)制企業(yè)按制度辦事，并針對違規(guī)行為制定嚴(yán)厲的懲戒措施來逐漸改善，使得風(fēng)險管理與企業(yè)的內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。

2.企業(yè)缺乏良好的風(fēng)險管理及控制環(huán)境。我國企業(yè)對風(fēng)險管理的重視程度不夠，普遍缺乏足夠的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理文化，企業(yè)及高管很少具備進(jìn)行風(fēng)險管理所需要的科學(xué)知識結(jié)構(gòu)，企業(yè)存在的環(huán)境是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為其他要素提供合理的氛圍。在實(shí)踐中，內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史

和文化的影響，具體包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、員工的培訓(xùn)、管理者的管理風(fēng)格和經(jīng)營哲學(xué)、企業(yè)文化等。在風(fēng)險管理過程中，治理層、高管層和基層必須保持高度的風(fēng)險意識和遵守業(yè)務(wù)工作流程，因?yàn)樵陲L(fēng)險面前，任何一個疏于堅(jiān)持原則的行為或判斷，都很可能導(dǎo)致控制失敗，給企業(yè)帶來巨大的損失。我國很多企業(yè)發(fā)生風(fēng)險管理失敗的重要原因之一是缺乏高度的風(fēng)險意識和堅(jiān)定的原則操守，這很大程度上是由于缺乏關(guān)注風(fēng)險管理的企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。制度規(guī)范、市場等企業(yè)生存的外部環(huán)境也是影響風(fēng)險管理和內(nèi)控實(shí)施的重要因素。

3.監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不強(qiáng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，必須有良好的監(jiān)督約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其間發(fā)揮著重要的內(nèi)部監(jiān)督作用。為此，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，批準(zhǔn)公布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及監(jiān)督能力受到管理體制、外部干預(yù)等多種因素的影響，所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，不具有監(jiān)督所應(yīng)有的權(quán)利和地位，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員甚至不具備最基本的財會知識，因此，行使監(jiān)督職能時就會力不從心，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅流于形式，大多數(shù)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的風(fēng)險評估體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主觀性大、評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險評估體系不完善，沒有形成一套有效的風(fēng)險評估體系對風(fēng)險進(jìn)行評估。對風(fēng)險的識別和衡量更多的是依賴經(jīng)驗(yàn)，模型分析和量化分析較少，找不到關(guān)鍵控制點(diǎn)，這導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理及控制徒有虛名，給企業(yè)運(yùn)營帶來嚴(yán)重后果。

5.信息和溝通渠道不暢通。企業(yè)的各個部門，以及企業(yè)與外部不能進(jìn)行有效溝通，不能及時獲取有用信息會妨礙風(fēng)險管理和控制。尤其是在當(dāng)前信息化和網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的時代，會導(dǎo)致很多信息的流失，這都會導(dǎo)致風(fēng)險管理和控制措施不能有效地實(shí)施。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險管理在我國企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位。隨著我國制度和規(guī)范的健全，我國企業(yè)的內(nèi)部控制不是缺乏制度和政策。而是缺乏讓制度得以執(zhí)行到底的風(fēng)險措施或流程。工作流程的根本任務(wù)就是將技術(shù)和人有效運(yùn)作在企業(yè)組織之中，從而推進(jìn)企業(yè)的技術(shù)性(技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)構(gòu)等)和社會性(行為規(guī)范、企業(yè)文化、激勵和約束機(jī)制等)發(fā)揮整體績效的功能。企業(yè)在制定工作流程時可以將企業(yè)的制度和執(zhí)行人有效地銜接起來，從而增加工作的價值，提高工作效率，并能減少錯誤降低風(fēng)險。所以，在當(dāng)前必須要強(qiáng)化風(fēng)險管理，否則有效的內(nèi)控也難以實(shí)現(xiàn)。

2.完善良好的企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)環(huán)境通常包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人事政策、權(quán)利和責(zé)任的分配、外部影響等，其中企業(yè)文化是核心競爭力的核心要素。完善企業(yè)環(huán)境可以從以下方面努力：(1)建立健全組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)提供了企業(yè)活動的籌劃、執(zhí)行、控制以及跟蹤檢查的框架，它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次。各組織機(jī)構(gòu)的人員配備要注意職責(zé)劃分。(2)加強(qiáng)人力資源管理。培養(yǎng)風(fēng)險管理專業(yè)人才隊(duì)伍；提高每個員工的風(fēng)險控制責(zé)任感和敏感度，尤其是高管層；大力培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和職業(yè)操守。企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)文化也應(yīng)該不斷的完善、調(diào)整和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)，保證企業(yè)文化充滿生機(jī)和活力。

3.健全企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。有效實(shí)施內(nèi)控，要做到有效監(jiān)督。監(jiān)督要以風(fēng)險為導(dǎo)向，把焦點(diǎn)放在評估那些應(yīng)對重大風(fēng)險的控制。監(jiān)督應(yīng)該要建立在對企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險的分析以及對控制如何能夠或不能夠應(yīng)對或減輕這些風(fēng)險的理解基礎(chǔ)上，在整個監(jiān)督流程中需要始終貫穿風(fēng)險導(dǎo)向原則。健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要做到：1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)的客觀性和公正性；2.推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容由財務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)可以優(yōu)化企業(yè)的管理流程和提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平；3.審計(jì)時點(diǎn)要重視事前和事中審計(jì)而非僅僅事后審計(jì)，做到對整個過程進(jìn)行審計(jì)，真正做到防范風(fēng)險；4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。審計(jì)決定是對具體審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。這樣內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以及時、準(zhǔn)確、客觀地發(fā)現(xiàn)和反映項(xiàng)目投資、業(yè)務(wù)合作、資產(chǎn)處置、財務(wù)狀況分析等環(huán)節(jié)中存在的問題，更重要的是能提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為解決問題提供決策依據(jù)。

4.完善企業(yè)的風(fēng)險評估體系，建立風(fēng)險動態(tài)評估機(jī)制?？刂坪惋L(fēng)險的概念緊密相關(guān)’風(fēng)險評估是進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)。完善企業(yè)風(fēng)險評估體系應(yīng)遵守的原則是：定性與定量相結(jié)合原則、成本收益原則、重要性原則、全面性原則、有效反饋原則和靈活使用原則。風(fēng)險評估主要報告籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)在立足于自身情況的同時，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)脑u估模型，按照一定的風(fēng)險評估過程進(jìn)行評估，基本過程如圖2。

風(fēng)險評估體系確立了企業(yè)各種行為的邊界，明確了什么可以做，什么不可以做。如果發(fā)現(xiàn)有越界行為，要能及時發(fā)現(xiàn)并對其進(jìn)行控制，把損失降至最低。而且，在評估過程中要做到根據(jù)具體的情況，實(shí)時評估，建立動態(tài)評估機(jī)制以此反映不斷變化的新情況。

5.建立廣泛、全面的信息和溝通系統(tǒng)框架(1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)+應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準(zhǔn)確地傳遞。(2)溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。

篇8

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險 對策

目前，鐵路發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，鐵路企業(yè)正致力于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，大力實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，充分利用鐵路的各類資源開發(fā)市場，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和廣大人民群眾的同時，最大限度地增加經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)鐵路可持續(xù)發(fā)展。另一方面，隨著高速鐵路建設(shè)的大規(guī)模展開，資金保障問題也為社會關(guān)注，不斷創(chuàng)新融資方式多渠道低成本籌資、加強(qiáng)資金管理成為鐵路企業(yè)面臨的重大考驗(yàn)。因此，筆者就此對鐵路企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行了思考和研究。

一、企業(yè)風(fēng)險管理理論及財務(wù)風(fēng)險管理概述

對于任何一個企業(yè)來說，企業(yè)風(fēng)險管理都是經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。現(xiàn)代管理科學(xué)對大量企業(yè)長時期觀察得出一個重要實(shí)證：有效的風(fēng)險管理為企業(yè)創(chuàng)造價值，企業(yè)通過卓越的風(fēng)險管理獲得競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險管理所造成。

1、企業(yè)全面風(fēng)險管理理論

（1）2004年，COSO(美國發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會)在1992年《內(nèi)部控制-整合框架》基礎(chǔ)上，全新頒布《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》，涵蓋企業(yè)全面風(fēng)險管理4個目標(biāo)、8個要素和4個執(zhí)行層次的基本框架。其中，4個目標(biāo)即戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)；8個要素即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；4個執(zhí)行層次即總部、分部、業(yè)務(wù)單位和附屬機(jī)構(gòu)。

（2）國內(nèi)，在借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》(以下簡稱《指引》)，正試開始在中央企業(yè)推行全面風(fēng)險管理工作。《指引》對風(fēng)險管理的基本流程進(jìn)行重要闡述，包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險管理解決方案：風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)。

2、財務(wù)風(fēng)險管理概述

（1）財務(wù)風(fēng)險含義。財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未來財務(wù)狀況不確定而產(chǎn)生的實(shí)際財務(wù)結(jié)果與預(yù)期結(jié)果發(fā)生偏離，從而蒙受損失的機(jī)會和可能性。包括：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、營運(yùn)資金風(fēng)險和收益及分配風(fēng)險等。

（2）財務(wù)風(fēng)險來源。一是源自財務(wù)管理風(fēng)險本身，存在于企業(yè)活動全過程，如籌資中自有資金與借款資金的比例及相關(guān)的負(fù)債經(jīng)營問題、投資中的多元化投資問題與資金流動性相關(guān)的利潤分配中的比例問題、應(yīng)收賬款管理等問題。企業(yè)規(guī)模越大，財務(wù)風(fēng)險管理活動越復(fù)雜。二是源自外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等，其復(fù)雜性和多變性能為企業(yè)帶來某種機(jī)會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅，財務(wù)風(fēng)險管理重在關(guān)注外部環(huán)境的不利變化，如持續(xù)的通貨膨脹使資金成本不斷升高、原材料價格上漲致使?fàn)I運(yùn)成本增加無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益。

二、當(dāng)前鐵路企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險

當(dāng)前，鐵路企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險來自外部競爭環(huán)境和自身經(jīng)營特性，加上大規(guī)模鐵路建設(shè)帶來的資金保障壓力。

1、內(nèi)外部環(huán)境

近年來，公路、航空、海運(yùn)等多種運(yùn)輸方式的快速發(fā)展，給鐵路運(yùn)輸帶來了較大的競爭壓力。而鐵路運(yùn)輸自身經(jīng)營增長的制約因素也比較多：一方面鐵路行業(yè)所具有的公益性和基礎(chǔ)性特點(diǎn)，使鐵路運(yùn)輸價格受到國家嚴(yán)格管控，在既有運(yùn)能規(guī)模下，運(yùn)輸收入增長空間十分有限，致使鐵路企業(yè)收入與成本嚴(yán)重不匹配；另一方面原材料、能源價格持續(xù)上漲和安全設(shè)施、設(shè)備投入需求的不斷增長，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營成本逐年攀升，加上職工收入增長的剛性需求、前期鐵路建設(shè)高額投入的還貸壓力以及高鐵配套設(shè)備、設(shè)施的高額消耗等都使鐵路經(jīng)營效益增長受到制約；三是合資鐵路相繼開通，不確定因素將隨之增加。此外，隨著鐵路企業(yè)市場主體地位的確立，財務(wù)面向市場所帶來的資金等財務(wù)風(fēng)險將進(jìn)一步加大，資金持續(xù)緊張的局面一時難以緩解。

2、資金保障需求

“十一五”期間，大規(guī)模鐵路建設(shè)投資對資金需求量激增。運(yùn)輸支出預(yù)算以及更新改造計(jì)劃缺口及調(diào)整滯后相應(yīng)產(chǎn)生較大的資金缺口；合資公司委托管理資金到位滯后影響鐵路企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；資金結(jié)算所內(nèi)部調(diào)劑資金剩余空間十分有限，運(yùn)營資金保障能力呈下降趨勢。從建設(shè)資金來看，國鐵建設(shè)資金和合資鐵路資本金由鐵道部負(fù)責(zé)籌集，合資鐵路債務(wù)性資金也由鐵道部統(tǒng)借或設(shè)定貸款條件，鐵路企業(yè)籌資能力十分有限，同時由于地方資金不能及時足額到位，導(dǎo)致建設(shè)資金保障壓力持續(xù)增加。

三、對于鐵路企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的幾點(diǎn)對策

增強(qiáng)鐵路企業(yè)市場主體意識和經(jīng)營效益理念，夯實(shí)財務(wù)基礎(chǔ)、落實(shí)內(nèi)控制度，大力開展多元化經(jīng)營，深入挖潛提效，確保運(yùn)輸生產(chǎn)安全穩(wěn)定、資金運(yùn)行有序、管理依法合規(guī)，才能做到財務(wù)風(fēng)險可控，推進(jìn)鐵路協(xié)調(diào)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理效益最大化目標(biāo)。

1、強(qiáng)化經(jīng)營主體意識

根據(jù)深化多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的發(fā)展要求，進(jìn)一步完善經(jīng)營管理制度體系，夯實(shí)經(jīng)營管理基礎(chǔ)，明確各級各部門經(jīng)營管理權(quán)責(zé)。同時，通過設(shè)置專欄以及編發(fā)手冊等方式，解析各項(xiàng)經(jīng)營管理制度內(nèi)涵，宣傳經(jīng)營導(dǎo)向和管理要求，強(qiáng)化經(jīng)營主體意識，引導(dǎo)企業(yè)上下深刻領(lǐng)會防范財務(wù)風(fēng)險、提升經(jīng)營效益是保障運(yùn)輸安全和職工利益的基礎(chǔ)，營造 “保安全、保穩(wěn)定、重效益、重發(fā)展”的經(jīng)營管理氛圍，提升鐵路企業(yè)主動適應(yīng)市場的能力。

2、深化內(nèi)部控制機(jī)制

從強(qiáng)化風(fēng)險防范的角度完善財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全權(quán)力制衡、運(yùn)行有序、合力形成和考核有效的內(nèi)部控制制度。完善制度化、程序化內(nèi)控流程體系，健全崗位責(zé)任制，定期開展內(nèi)部控制評價和分析，并通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)督。

篇9

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；

內(nèi)部環(huán)境；

外部環(huán)境；風(fēng)險管理

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是公司內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的首要因素。我國的第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)參照執(zhí)行。作為內(nèi)控首要因素的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素，在基本規(guī)范的實(shí)施中突顯重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素

1992年，內(nèi)部控制理論權(quán)威機(jī)構(gòu)美國COSO委員會在其研究報告中認(rèn)為內(nèi)部控制由五個相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，如果把內(nèi)部控制工作看作一個系統(tǒng)，那么內(nèi)部控制以外的并對內(nèi)部控制系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，便構(gòu)成了內(nèi)部控制的環(huán)境。這些環(huán)境有的是企業(yè)可以控制的，有些是企業(yè)不可控的，前者即是內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境，后者即是內(nèi)部控制的外部環(huán)境。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)同時受著內(nèi)外環(huán)境的影響。

內(nèi)部控制環(huán)境因素應(yīng)有內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩要素組成，外部環(huán)境如整個社會的經(jīng)濟(jì)形勢、道德環(huán)境、法律環(huán)境和政府角色和作用等。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

內(nèi)部控制環(huán)境這個大因素由內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素兩個小因素組成，兩者共同影響著企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，但由于內(nèi)部環(huán)境因素是企業(yè)可控的，所以在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時，內(nèi)部環(huán)境因素應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)。

《內(nèi)部控制――整體框架》即COSO報告對控制環(huán)境定義：控制環(huán)境是一種氛圍和條件。它內(nèi)嵌于企業(yè)文化之中，影響員工的控制意識和實(shí)施控制的自覺性，決定著其他控制要素作用的發(fā)揮，并影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。定義的特點(diǎn)是注重公司內(nèi)部的“軟環(huán)境”，也是前面我們講的內(nèi)部環(huán)境。

2004年，COSO委員在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控制研究報告的基本精神的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》在財務(wù)報告方面的具體要求，了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。該報告認(rèn)為。企業(yè)風(fēng)險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。根據(jù)管理者經(jīng)營的方式，分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等。《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中用“內(nèi)部環(huán)境”代替了“控制環(huán)境”。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動的組織和對風(fēng)險的識別、評估和反應(yīng)。它還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是中國會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措。該基本規(guī)范第一章第五條“企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等”?？梢宰⒁獾竭@里用的是“內(nèi)部環(huán)境”而不是“控制環(huán)境”。

雖然內(nèi)部環(huán)境包含的具體內(nèi)容很多，比如企業(yè)員工的價值觀、人員的勝任能力和發(fā)展計(jì)劃、管理者的經(jīng)營模式、權(quán)限和職責(zé)的分配方式等，但是董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，對其他內(nèi)部環(huán)境要素有重要的影響。企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的一部分，其職責(zé)是建立企業(yè)風(fēng)險管理理念，確定企業(yè)的風(fēng)險偏好。營造企業(yè)的風(fēng)險文化，并將企業(yè)的風(fēng)險管理和相關(guān)的初步行動結(jié)合起來?；疽?guī)范中的內(nèi)部環(huán)境主要有以下內(nèi)容：

一是組織架構(gòu)。是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會決議和企業(yè)章程，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。二是發(fā)展戰(zhàn)略。是指企業(yè)圍繞經(jīng)營主業(yè)，在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來形勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上。制定并實(shí)施的具有長期性和根本性的發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。三是人力資源。是指由企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工組成的整體團(tuán)隊(duì)的總稱。四是企業(yè)文化。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。五是社會責(zé)任。是指企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約等。

二、內(nèi)部環(huán)境存在著風(fēng)險

風(fēng)險是普遍存在的，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中總會面臨著來自內(nèi)部或外部的風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間競爭愈演愈烈，經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險及不確定性因素不斷增加，企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的風(fēng)險隨之加大。由于企業(yè)風(fēng)險具有突發(fā)性、多變性和無形性，因此企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生往往會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大影響，并可能造成難以衡量和彌補(bǔ)的損失。企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理尤為必要，認(rèn)識風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。從企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的角度來說，企業(yè)風(fēng)險分為兩種：內(nèi)部風(fēng)險，即由企業(yè)內(nèi)部條件變化引起的風(fēng)險；外部風(fēng)險，即由外部環(huán)境變化引起的風(fēng)險。企業(yè)能控制的是環(huán)境中的內(nèi)部環(huán)境因素即可控部分。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中面臨的風(fēng)險，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中面臨的風(fēng)險

1　治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏科學(xué)決策和運(yùn)行機(jī)制。難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)：2組織構(gòu)架設(shè)計(jì)不適當(dāng)，結(jié)構(gòu)層次不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能缺位、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。

(二)企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施中面臨的風(fēng)險

1　缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，喪失發(fā)展動力和后勁；2發(fā)展戰(zhàn)略脫離企業(yè)客觀實(shí)際，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張或發(fā)展滯后；3發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能損害企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性或?qū)е沦Y源浪費(fèi)。

(三)企業(yè)在人力資源管理進(jìn)行中面臨的風(fēng)險

1人力資源缺乏、結(jié)構(gòu)不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)；2人力資源激勵約束制度不合理、優(yōu)勝劣汰機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失或經(jīng)營效率低下。

(四)企業(yè)在文化建設(shè)中面臨的風(fēng)險

1缺乏積極向上的價值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、為社會創(chuàng)造財富并積極履行社會責(zé)任的企業(yè)精神，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的認(rèn)同感，人心渙散，企業(yè)缺乏競爭力；2忽視企業(yè)并購重組中的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。

(五)企業(yè)在履行社會責(zé)任中面臨的風(fēng)險

1安全生產(chǎn)意識薄弱，安全生產(chǎn)責(zé)任制落實(shí)不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生重特大安全事故；2產(chǎn)品質(zhì)量不合格，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損甚至破產(chǎn)；3環(huán)境保護(hù)意識不強(qiáng)、投入不夠、措施不力，造成環(huán)境污染?？赡軐?dǎo)致企業(yè)巨額賠償或停產(chǎn)整頓。

三、內(nèi)部控制要融入風(fēng)險管理內(nèi)容

風(fēng)險的危害是現(xiàn)實(shí)存在的，這就要求企業(yè)將風(fēng)險管理融入到內(nèi)部控制中去，防止風(fēng)險，及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，預(yù)測風(fēng)險可能造成的影響，并設(shè)法把不良影響控制在最低程度，這就是風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注風(fēng)險管理機(jī)制的有效性和公司治理結(jié)構(gòu)的健全性，在促進(jìn)企業(yè)完善風(fēng)險管理和公司治理方面發(fā)揮著重要作用。在完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境時應(yīng)注意融入風(fēng)險管理內(nèi)容，完善公司治理結(jié)構(gòu)，識別重要風(fēng)險并建立風(fēng)險評估和回應(yīng)機(jī)制。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)代內(nèi)控模式，已在發(fā)達(dá)國家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，而在我國，將風(fēng)險管理引入內(nèi)部控制的理論研究也只是在近年剛剛開始，在實(shí)踐方面還是一個嶄新的領(lǐng)域。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，將風(fēng)險管理融入到內(nèi)部控制中去，更體現(xiàn)了企業(yè)自身的要求，已成為一種發(fā)展的必然趨勢。

四、強(qiáng)化風(fēng)險意識的措施

企業(yè)風(fēng)險并不可怕，因?yàn)樗强陀^存在的。是企業(yè)與生俱來的，問題是企業(yè)以什么樣的態(tài)度來看待風(fēng)險?？膳碌氖瞧髽I(yè)缺少風(fēng)險意識，那樣風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為可見的損失和危機(jī)，它不僅能使既定的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)重的還可能會令企業(yè)陷入生存的困境。企業(yè)的風(fēng)險意識就是企業(yè)對風(fēng)險的客觀性和普遍性的警醒和覺悟，它來自企業(yè)對經(jīng)營環(huán)境的真實(shí)認(rèn)知，是一個成功企業(yè)不可缺失的文化基因。企業(yè)可通過控制沖動和錯誤，形成適度的風(fēng)險偏好，積累風(fēng)險承受力，將企業(yè)風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)。

企業(yè)只有加強(qiáng)了風(fēng)險意識，才能適應(yīng)社會的變革和自身的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險意識融入企業(yè)文化，高級管理人員和全體員工都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險意識。這就需要高級管理人員在風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)，大力培育和塑造良好的風(fēng)險管理文化，樹立正確的風(fēng)險管理理念，學(xué)習(xí)、掌握風(fēng)險識別與防范的技術(shù)，同時增強(qiáng)員工風(fēng)險意識，將風(fēng)險意識轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識和自覺行動，將風(fēng)險意識變成企業(yè)上下共同的理念，促進(jìn)企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險管理機(jī)制，保證企業(yè)更好地生存和發(fā)展。

企業(yè)除了將風(fēng)險意識變成企業(yè)上下共同的理念外，還應(yīng)建立風(fēng)險管理培訓(xùn)制度。在風(fēng)險管理前期，企業(yè)應(yīng)主要進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理理念的培訓(xùn)，通過向企業(yè)員工介紹企業(yè)風(fēng)險管理的理念、目的和相關(guān)知識。使企業(yè)員工了解作為企業(yè)文化一部分的風(fēng)險意識對企業(yè)風(fēng)險管理的重要性。在風(fēng)險管理啟動階段，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險管理原理的培訓(xùn)，培訓(xùn)對象一般為企業(yè)中高層管理人員。培訓(xùn)l的要點(diǎn)以風(fēng)險管理的原理為主，并結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀，重點(diǎn)介紹風(fēng)險管理柜架的內(nèi)容。在風(fēng)險管理實(shí)施階段。企業(yè)應(yīng)將重點(diǎn)放在實(shí)際操作上，介紹風(fēng)險管理的流程，培訓(xùn)風(fēng)險管理人員如何防范風(fēng)險、識別風(fēng)險、評估風(fēng)險，學(xué)習(xí)應(yīng)對風(fēng)險的方法等。

企業(yè)的風(fēng)險管理培訓(xùn)可以采取多種途徑和形式。加強(qiáng)核心內(nèi)容的培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險管理人才，培育風(fēng)險管理文化。

由于現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險有廣泛性、經(jīng)常性、持續(xù)性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。這就要求企業(yè)風(fēng)險管理必須是一個系統(tǒng)工程，并貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略決策、生產(chǎn)經(jīng)營、管理控制的各個環(huán)節(jié)之中，涉及企業(yè)的各個機(jī)構(gòu)部門和人員，風(fēng)險意識滲透到企業(yè)的方方面面。企業(yè)風(fēng)險管理不僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會、監(jiān)事會的責(zé)任，而且也是企業(yè)中每個機(jī)構(gòu)部門、每位員工均應(yīng)負(fù)有的重要責(zé)任。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；創(chuàng)新

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是公司為了管理戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，以確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而做出的相關(guān)制度安排。風(fēng)險管理通常是指公司制定的一套政策和程序，該政策和程序用于識別、分析和處理公司面臨的各種風(fēng)險。風(fēng)險管理是將公司作為管理的對象，著眼于調(diào)整外部環(huán)境變化和與之相應(yīng)的內(nèi)部資源配置與運(yùn)行效率，是內(nèi)部控制概念的自然延伸。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是密切相關(guān)的，沒有風(fēng)險管理機(jī)制下的內(nèi)部控制是無效的，沒有內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險管理也是無法執(zhí)行的。

二、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系存在的問題

COSO委員會頒布的《內(nèi)部控制――整體框架》系統(tǒng)闡述了企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題，它指出內(nèi)部控制制度沒有從動態(tài)的角度來適應(yīng)公司管理，尤其是風(fēng)險管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在誤解

現(xiàn)代的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理念，與國內(nèi)企業(yè)一直以來的管理體系與觀念不同，由于目前相關(guān)理念與方法處于引入階段，所以許多企業(yè)管理者還沒有完全接納這個新理念，尚未認(rèn)識到這些理念與企業(yè)經(jīng)營管理之間的聯(lián)系。我國公司的內(nèi)部控制不是匯總各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章，尚未將制度制定、執(zhí)行、考核、評價構(gòu)成統(tǒng)一的有機(jī)整體。管理人員風(fēng)險管理意識淡薄，重視經(jīng)營活動，輕視管理活動。

2.內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問題

內(nèi)部控制往往局限于會計(jì)控制、審計(jì)活動等方面，尚未貫穿于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，僅僅局限在財務(wù)等相關(guān)部門，內(nèi)部監(jiān)督層次也不高。風(fēng)險管理通常僅關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益的對比。兩者的機(jī)構(gòu)設(shè)置的水平不高、范圍不大，僅僅局限于少數(shù)職能部門，尚未應(yīng)用于企業(yè)的管理過程及整個經(jīng)營系統(tǒng)。這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，造成了公司資源的浪費(fèi)。

3.不能有效監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行

內(nèi)部控制是一套自律系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以自行檢查、制約和調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，這就需要對該自律系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)督。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。其中，內(nèi)部監(jiān)督通常是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門擔(dān)任，為此其獨(dú)立性不強(qiáng)，這就使得其作用很難得到有效發(fā)揮；外部監(jiān)督主要是社會監(jiān)督，獨(dú)立性較強(qiáng)，但是由于信息不對稱，導(dǎo)致了外部監(jiān)督監(jiān)管不力，從而使得企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性不高。

三、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制創(chuàng)新

1.COSO報告對內(nèi)部控制理論的發(fā)展

（1）內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展

1992 年的 COSO 報告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個過程、該過程受人為因素的影響、內(nèi)部控制是為了達(dá)到三個目標(biāo)，其提供的是合理保證。ERM 框架明確了內(nèi)部控制的含義包括以下幾個方面：即內(nèi)部控制是一個過程、內(nèi)部控制受人的影響、內(nèi)控控制應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并且貫穿各個層級、目標(biāo)在于識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險、合理保證、從而實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。ERM 在內(nèi)部控制的發(fā)展史上首次引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度等概念，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理密切聯(lián)系在一起。

（2）內(nèi)部控制目標(biāo)的拓展

COSO 報告將經(jīng)營的效果、效率、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，而ERM 則將目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和遵循性目標(biāo)四類。企業(yè)在明確了自身的發(fā)展計(jì)劃和使命后，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并確保經(jīng)營、報告、遵循目標(biāo)也與其相一致。此外， ERM 將報告目標(biāo)擴(kuò)展為企業(yè)所有對內(nèi)、對外的報告，并將增加利益相關(guān)者價值作為其終極目標(biāo)。

2.構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系

（1）基本目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)

基本目標(biāo)強(qiáng)調(diào)程序性操作，主要應(yīng)從合法合規(guī)、內(nèi)外部效應(yīng)方面考慮。其中，合法合規(guī)主要指要遵守相關(guān)的法律、法規(guī)；內(nèi)部效應(yīng)是主要通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益率等指標(biāo)來衡量企業(yè)經(jīng)營的效率和效果；外部效應(yīng)則主要強(qiáng)調(diào)客戶的滿意程度等。戰(zhàn)略目標(biāo)則是指組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）部門任務(wù)和業(yè)務(wù)循環(huán)控制點(diǎn)

首先業(yè)務(wù)部門要充分利用企業(yè)的內(nèi)外部資源，培養(yǎng)創(chuàng)新思維，提高產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力，以此來增加企業(yè)價值；其次，在人員的選拔方面，人力資源部門盡職盡責(zé)，已達(dá)到激勵員工積極性的目的；此外財務(wù)部門要做到分工明確，不同職責(zé)之間要相互牽制，以保證財務(wù)信息的完整和有效；風(fēng)險管理部門要設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)行程序和方法將可能發(fā)生的各種風(fēng)險降低到可以接受的最低水平。

（3）組織結(jié)構(gòu)

在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會和審計(jì)委員會等多個專業(yè)委員會。其中，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和評價的部門是內(nèi)部審計(jì)部門，它對審計(jì)委員會和風(fēng)險管理委員負(fù)責(zé)，其他各個職能部門主要向行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

（4）審計(jì)監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)控評價的方法是風(fēng)險導(dǎo)向型的評價方法。采用此方法評價內(nèi)部控制要求內(nèi)審人員在對內(nèi)控各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價的基礎(chǔ)上完成內(nèi)控檢查監(jiān)督報告上交董事會，然后由其對公司內(nèi)控的建立和實(shí)施情況進(jìn)行評價，形成內(nèi)控自我評估報告，交由會計(jì)師事務(wù)所，讓其從內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性等方面對該報告出具評價意見。

參考文獻(xiàn)：

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