導語：如何才能寫好一篇淺談企業(yè)的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】企業(yè)納稅；納稅統(tǒng)籌

中圖分類號：F0 文獻標識碼：A 文章編號：1009―914X（2013）35―628―01

引言

企業(yè)納稅是法定的，是受國家執(zhí)法機關保護的，是沒有道理而必做的一項經(jīng)濟行為。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。記得美國知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自已的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！边@句話足以說明合理避稅是正大光明的，是合法的，所以我對“企業(yè)納稅與納稅籌劃的理解就是：繳我該交的，避我能避的，達到企業(yè)與稅務的雙方共盈。

要做到以上觀點，我認為應從以下幾點入手。

首先，應正確認識納稅，對本企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務行為有個正確的界定。

納稅就是先分析事情的主要矛盾和次要矛盾，認清事情的本末、輕重。再去發(fā)掘其納稅籌劃空間，達到企業(yè)即不多交稅，也不少交稅，合法、合理納稅的目的。做到在事先識別風險、控制風險并報告風險。所以說正確納稅的前提是對事件定性。有這么一個實列：稅務局到XX房地產(chǎn)公司去查賬，發(fā)現(xiàn)該公司設有“生物資產(chǎn)”賬戶，稅務人員經(jīng)過細問，會計表示說：公司購買了幾棵大樹，手續(xù)齊全，栽于公司院內。由于其價值達到50多萬，所以放入“生物資產(chǎn)”賬戶。這樣處理明顯會計沒有定好性。這個問題應問老總的意圖是什么，如果是定性于企業(yè)的環(huán)境綠化，則應直接計入當期的管理費用即可；如果是定性于土地美化，則應入土地價值資本化。由此看來，業(yè)務的定性很重要。

其次，籌劃本企業(yè)的納稅平臺。

到底什么是納稅籌劃，怎么才算合理的納稅籌劃，我先說以下一個眾所周知的故事----《白毛女》即，楊白勞與黃世仁債務糾紛的故事。整個故事以《白毛女》的名字講述了多年，以賣豆腐為生的楊白勞借了財主黃世仁的錢，因家境困難，無法償還，只得外出躲債。大年三十回到家里，本以為這筆債務今年就躲過去了，想過一個安穩(wěn)年。沒想到大年三十的晚上，黃世仁還是派了管家穆仁智上門討債。在楊白勞無法償還的情況下，強迫楊白勞同意以其女兒喜兒抵債，并強行將喜兒帶走。楊白勞走投無路，喝鹵水自盡。喜兒在黃家受盡欺辱，逃進深山，頭發(fā)變白，成為白毛女。我們以現(xiàn)在法制社會的角度觀點來瞧楊白勞欠債還錢天經(jīng)地義，假如現(xiàn)在我們給改本成這樣：楊白勞為讓自已的豆腐生意興隆，擴大經(jīng)營而向黃世仁借款，以喜兒抵押。黃世仁因中意喜兒而同意借款。到還款時還不上，楊白勞走投無路，喝鹵水自盡，作為黃世仁的會計該如何處理此筆業(yè)務？不外以下三種方案：

第一：不管世人眼光，強行將喜兒帶走。

第二：給喜兒一筆補償金

第三：雇喜兒為本企業(yè)員工，將補償金變成工資發(fā)放。

以上三種方案，第一種，給企業(yè)帶來什么形象，不言而喻，除非企業(yè)不想開了，不可取。第二種方案，老板黃世仁則需交納個人所得稅，老板心疼。第三種方案，則即解決了賠償問題又免了稅，所以第三方案作為最可取的方案采用。這就是納稅籌劃。

納稅籌劃，總體來分我認為可分以下四個方面的籌劃：

1、避稅籌劃：是指納稅人利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，當然與納稅人不尊重法律的偷、逃稅有著本質區(qū)別。國家也只能采取不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞。

2、節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。我認為這是我們最常用的納稅籌劃，只要有稅收優(yōu)惠政策.我們就應對其進行充分利用。在利用時要注意以下幾個問題：第一、盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。第二、充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。第三、應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

3、轉嫁籌劃：是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過各種調整將稅負轉嫁他人承擔的一種經(jīng)濟行為。

4、實現(xiàn)涉稅零風險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

最后，打好財會基礎業(yè)務觀，加強財會人員的綜合業(yè)務素質，正確進行納稅籌劃。

我們大多數(shù)的財會人員在學習中，感覺到什么都懂了，都會了，但一到工作單位，才發(fā)覺：稅務業(yè)務幾乎無法處理。原因是沒有扎實的基本功，綜合業(yè)務素質不高，他們沒有按照稅務的思維考慮問題，也不知道稅務人員在考慮什么，更多的是從企業(yè)內部財務核算中去考慮問題，這樣的會計會把老板“害死”的，即根本不會正確的納稅籌劃。下面舉一個典型的因會計基礎核算不規(guī)范造成稅收籌劃失敗的案例：

某物資企業(yè)主營業(yè)務是經(jīng)銷生鐵，每年為某鑄造廠采購大量的生鐵并負責運輸。為了減少按銷售額征收的地方稅收附加和降低按增值稅稅收負擔，該公司設計了這樣的稅收籌劃方案：將為鑄造廠的采購生鐵改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系5000噸的生鐵采購業(yè)務，向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用，并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠，每噸收取運費40元。通過該方案可以節(jié)省因近億元銷售額產(chǎn)生的地方稅收附加，同時，由于手續(xù)費和運輸費征收營業(yè)稅而不征收增值稅，也節(jié)省了大量稅費支出。

年末，該市國稅局稽查局在對該公司年度納稅情況進行檢查時，經(jīng)過比較、核對發(fā)現(xiàn)，該公司該年度生鐵銷售收入比去年同期巨大額度的減少；檢查該公司“其他業(yè)務收入”賬簿，又發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務收入比上年大幅增加，并且每月都有一筆固定的5萬元手續(xù)費收入和20萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員，得知該收入是為鑄造廠代購得生鐵的手續(xù)費和運輸費；經(jīng)進一步到銀行查詢該公司資金往來情況，證實了該公司經(jīng)常收到鑄造廠的結算匯款，且該公司也有匯給生鐵供應廠某鋼鐵廠的貨款，但二者之間沒有觀察到存在直接的對應關系。因此，檢查人員認為該公司代購生鐵業(yè)務不成立，涉嫌偷稅，并要求該物資公司補交近千萬元的增值稅。

根據(jù)相關規(guī)定和該公司的會計記錄，稅務機關提出的處罰方案是符合以下規(guī)定的：

一、《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（[1994]財稅字第026號）第5條規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；

（三）受托方按照銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。由于該公司的賬務處理不能清晰反映與鑄鐵廠、鋼鐵廠三方之間的資金往來，使得稅務人員有理由認為上述業(yè)務違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定，從而不認可是代購貨物業(yè)務。

二、《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。當該公司的上述經(jīng)濟業(yè)務不被稅務人員認同為代購貨物時，理所當然地會將收取的手續(xù)費、運輸費作為價外費用征收增值稅。

本案例所設計的稅收籌劃方案失敗的原因就是因“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務，在本案例中，只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件，同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務的存在。因此，在設計稅收籌劃方案時會計的業(yè)務素質相當重要。

篇2

根據(jù)以上所述，建筑安裝企業(yè)要進行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業(yè)的特點，以及法律對于建筑行業(yè)的相關政策法規(guī)。建筑安裝企業(yè)如果掌握好了這些方面的知識和重要信息，不僅能在建筑市場獲取商機，給稅務籌劃也帶來了較大的籌劃空間。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

建筑安裝企業(yè)可以通過改變組織形式而進行稅收籌劃，主要有以下方法：

（一）建筑安裝企業(yè)可以通過組建集團公司，平衡稅負

通過集團公司的總體調控，適當選擇子（分）公司的組織形式、注冊地址以及集團公司的集中匯算清繳方式，進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅負在集團公司內部各納稅人之間的平衡和協(xié)調，進而降低集團公司的整體稅負。

（二）企業(yè)可以成立高新技術企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策

國家對高新技術企業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策，建筑安裝企業(yè)應充分利用這一政策，將集團公司內部生產(chǎn)建筑業(yè)新材料等的有關資源進行整合，申報高新技術企業(yè)，享受這一政策，降低稅負。

（三）建筑安裝企業(yè)可以通過兼并或收購虧損企業(yè)，享受盈虧抵補的稅收好處

稅法規(guī)定，盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)，可以合并財務報表，在五年內可以用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利。因此，建筑安裝企業(yè)可以在進行充分論證、分析的前提下，兼并或收購虧損企業(yè)，對被兼并企業(yè)未彌補虧損部分在稅法規(guī)定的彌補期限內進行稅收彌補，降低企業(yè)稅負。

二、企業(yè)財務管理的稅收籌劃

（一）合理設置會計科目，嚴格區(qū)分列賬內容

在企業(yè)的日常會計業(yè)務處理中，如果混淆了一些費用會造成稅負的增加，出現(xiàn)費用支出超出所得稅稅前扣除標準、調增所得稅的情況。而這些費用的列支限額在企業(yè)所得稅稅前扣除中是有不同規(guī)定的，一旦混淆，將會影響企業(yè)所得稅稅負。因此，安裝企業(yè)應分別設置不同的明細科目嚴格區(qū)分列賬內容特別是那些涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的費用科目，更要科學設置，認真區(qū)分。

（二）合理確認工程結算收入

工程結算收入的多少不僅決定企業(yè)應繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等的數(shù)額，而且直接影響企業(yè)的利潤總額，然后決定應繳企業(yè)所得稅的多少。稅法規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以按完成的工作量及工程進度分期確認收入，由于施工項目往往不能在一個會計年度內完成，因此，在稅法允許的范圍內合理確認工程結算收入，可以起到推遲納稅期限，利用無息交稅資金的作用。

（三）對成本費用列支方法的稅收籌劃

費用的列支時間數(shù)額直接影響每期的應納稅所得，所以進行成本費用列支應注意以下幾點：1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬呆賬應及時列入費用、存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失應采用預列方法計入費用。如：到期未發(fā)職工工資。應按未發(fā)的月份及職工人數(shù)平均工資水平進行工資總額的預列。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。如稅法和會計制度對遞延資產(chǎn)的攤銷賦予了一定的選擇空間，安裝企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況選擇縮短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。

三、經(jīng)濟合同的簽訂與籌劃技巧

建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟合同，由于合同所涉及的價格因素會影響稅負，因此在合同簽訂時應該考慮其條款對稅負的影響。譬如，總分包合同價格的界定，建筑施工費與建筑材料費的區(qū)別，土地轉讓合同中有關轉讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細斟酌，避免導致不合理的稅現(xiàn)支出。

四、對于兼營業(yè)務要分開核算

在建筑企業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的情況時有發(fā)生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為，《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)【2002】17號）規(guī)定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物（包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務取得的收入）征收營業(yè)稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質；二是簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。所以，納稅人如果設計此類業(yè)務，應先辦理資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業(yè)勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。

五、利用資質改變納稅人的身份

根據(jù)國稅發(fā)【2002】117號的有關規(guī)定，對納稅人銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅勞務，如果納稅人具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質，并且在簽訂建設合同總包或分包合同時單獨注明建筑業(yè)勞務價款，則對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅。

篇3

一、營改增對軟件企業(yè)的影響

軟件企業(yè)是一個特殊的企業(yè)類型，其涵蓋的范圍包括軟件開發(fā)、服務以及技術轉讓等等方面。其中，軟件服務多指提供軟件開發(fā)、咨詢、維護、測試服務的業(yè)務活動。營改增政策出臺以前，眾多軟件企業(yè)的繳納的稅種多集中在營業(yè)稅上。但鑒于營業(yè)稅和增值稅二者間不可以相抵扣，軟件企業(yè)在采購電腦器械設施、電子產(chǎn)品原件等的時候，就已經(jīng)繳納過增值稅了，而在開展相關的軟件服務業(yè)務中繳的營業(yè)稅，和之前繳的增值稅又不能相抵消的，這就在無形中增加了稅務壓力。自從國家出臺了營改增試點政策后，軟件企業(yè)就只需要繳一定金額的增值稅即可，這也就緩解了先前存在的增值稅進項稅額不可以抵扣現(xiàn)象帶來的矛盾。具體來說，營改增政策帶來的影響可細化為幾個方面。

（一）對軟件企業(yè)稅負的影響

在出臺營改增試點政策前，軟件企業(yè)的營業(yè)稅率是百分之五，改革后，增值稅的稅率僅增加了一個百分點，計稅基礎是銷項稅額扣除進項稅額后的差額。如此一來，也就大大降低了軟件企業(yè)的稅負壓力。這一政策對于那些實力不是很強、規(guī)模較小的中小型軟件企業(yè)尤其有利，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，這就說明納稅的軟件企業(yè)需要繳納的金額可以得到進一步的降低，從而得到更多的經(jīng)濟利益。

（二）對軟件企業(yè)上下游關系的影響

軟件企業(yè)的運營，不僅要有高質量的人才隊伍支撐，更要有高科技的軟件和先進的電腦設施，自從營改增試點政策后，軟件企業(yè)在采購電腦設施的過程中，就可以抵扣其中的進項稅額。只有擇取那些合格正規(guī)的供應商，才能擁有科學的財務核算，所以，依法取得增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)進項稅抵扣來減低稅額。因此，軟件企業(yè)必然加大和這些合格正規(guī)的供應商的合作，使企業(yè)的采購供應業(yè)務循著健康規(guī)范的鏈條發(fā)展。這一規(guī)律也同樣適用于軟件企業(yè)的其他業(yè)務經(jīng)營領域中。

（三）對軟件企業(yè)定價機制的影響

正是出于營業(yè)稅給企業(yè)發(fā)展帶來了諸多不便，國家出臺了營改增試點政策?？梢园l(fā)現(xiàn)這兩個稅種之間區(qū)別很大。這種差別，首先體現(xiàn)在能否對上一環(huán)節(jié)的納稅進行抵扣方面；其次還表現(xiàn)在，營業(yè)稅屬于價內稅的范疇，而增值稅則是價外稅的范疇，它們對企業(yè)定價制度的影響也各有差異。營改增之后，軟件企業(yè)需要近一步探討如何建立科學合理的定價機制。

（四）促進產(chǎn)業(yè)升級和企業(yè)發(fā)展模式轉變

營改增試點政策的出臺，使軟件企業(yè)與服務企業(yè)、商品流通各企業(yè)相互間的聯(lián)系更為緊密直接，業(yè)務合作關系鏈和增值稅抵扣鏈更為通暢。這為許多企業(yè)提供了加速發(fā)展的良好機會，試點企業(yè)借此著眼于內部的資源調配、渠道拓展、空間升級、提高服務質量，從而將在很大程度上會實現(xiàn)企業(yè)自身的結構升級，同時增強了企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力。

二、營改增軟件企業(yè)涉稅風險管控

（一）日常稅務核算風險

企業(yè)在長期的生產(chǎn)凈營過程中，最首要的風險便來自于稅務核算工作中。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)面臨的實際涉稅業(yè)務明顯增大，原有的稅收優(yōu)惠政策不可持久享有，不當使用增值稅專用發(fā)票帶來的法律風險等等。

（二）享受稅收優(yōu)惠不當帶來的風險

營改增試點政策出臺之后，軟件企業(yè)所能享受到的政策帶來的稅收優(yōu)惠包括好幾個方面，比如技術開發(fā)、技術轉讓、離岸外包等等。然而這些優(yōu)惠，在實際的享受過程中，都有明確規(guī)定的各種適用范圍和對應條件，不可逾越規(guī)矩任意行事。如果在使用過程中，不顧法律和相關規(guī)定的要求，就可能給軟件企業(yè)的經(jīng)營帶來風險。

（三）發(fā)票管理的風險

發(fā)票管理是稅收繳納和管理工作中的一大重點。在發(fā)票管理工作中，如果處理不當，就會出現(xiàn)比較大的風險。發(fā)票管理造成的風險來自各個方面，其一是進項稅認證方面，進項發(fā)票認證要在一定的期限內完成，如果由于疏忽等原因超越了期限，給企業(yè)帶來的稅務損失就只能由企業(yè)自己承擔了。

其次，是折扣折讓方面。應稅服務的折扣額和價款在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價格為銷售額。

再者，還有虛開增值稅專用發(fā)票的問題。違法虛開發(fā)票，包括為別人開、為自己開、讓別人為自己開、引進他人開等等現(xiàn)象，都是違法的，要承擔法律責任。

三、營改增背景下軟件企業(yè)的納稅籌劃

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃工作，是在相應的稅收政策背景下，做出的科學的應對措施。軟件企業(yè)應當關注運用營改增試點新的稅收優(yōu)惠政策， 重視不同稅制下的稅務成本，合理安排籌資、投資、經(jīng)營等財務活動，進行統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)稅務成本控制。政府可能會通過一系列降低稅率、上調一般納稅人標準和擴展簡易計稅范圍的措施，來減少企業(yè)面臨的稅務負擔。而軟件企業(yè)要抓住這種契機，來實現(xiàn)自身更好更快的發(fā)展。

（二）混業(yè)經(jīng)營行為分開核算

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。建議企業(yè)選擇分開核算，否則被主管稅務機關核定可能會加重稅收負擔。

（三）加大軟件企業(yè)進項稅抵扣項目

首先，可以恰當?shù)財U展進項稅抵扣對象的范圍，比如，把設施購買產(chǎn)生的費用、支付保險成本、服務成本等等費用類型都歸納到進項稅抵扣的范圍之內。其次，是對最近幾年來購買的現(xiàn)有軟件、工作設施，以年為單位折舊額核定可抵扣的進項稅額，而其他還處于存留狀態(tài)的物資，則可以按照原來的規(guī)定處理。當然，也要對供應商的一般納稅人資格進行及時而嚴格的審查，盡量保證軟件企業(yè)在接收各種軟件開發(fā)、咨詢服務的時候，可以拿到增值稅專用發(fā)票，這也是減少繳納稅金的一大重要舉措。

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關鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結構等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌，使企業(yè)的總體稅收負擔最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內進行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應該具備相當?shù)姆芍R，特別是清楚相關的稅收法律知識。違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔屬于偷逃稅，要承擔相應的法律責任，應堅決加以反對和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識，而不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負的最小，經(jīng)濟效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風險性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風險，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關規(guī)定去操作，但由于對相關稅收政策精神缺乏準確把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進行適時的調整，由此，納稅籌劃的相關方案也必須做相應的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設為25%，使得各類企業(yè)承擔相同稅負，實現(xiàn)公平競爭。一是標準稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內未設立機構或場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25%，但同時規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內外資企業(yè)不同的扣除辦法和標準予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的或者合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比，有限責任公司負有雙重納稅的義務，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設立為合伙制或獨資企業(yè)。

2.注冊地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的預提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地點，在中國境內設立子公司以避免繳納預提稅。

（二）利用新稅法對準予扣除項目的規(guī)定進行籌劃

1.計稅工資

新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業(yè)的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為工資支出不合理，稅務機關有權進行納稅調整。

2.研發(fā)費用

研發(fā)費用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進我國的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新，鼓勵創(chuàng)新的政策導向。

3.廣告費用

舊所得稅法下廣告費用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例，企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準予據(jù)實扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈

公益性捐贈扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調整項目，利潤總額與應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應進行正確的計算，準確把握扣除數(shù)額。

（三）會計核算的所得稅籌劃

1.存貨計價方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號―存貨》的相關規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化，存貨在一段時期內轉入企業(yè)的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內實現(xiàn)的應納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內前后各段時間實現(xiàn)的應納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個期間內不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響，權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業(yè)應選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設稅率不變，但是在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認應遵循權責發(fā)生制原則，屬于當期的收入，不論款項是否收到，均作為當期的收入；不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)在當期收到，均不作為當期的收入。因此企業(yè)在收入確認時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中，這樣企業(yè)會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業(yè)也不能將根據(jù)權責發(fā)生制原則應確認的收入因為款項沒有收到而不予確認，否則就可能受到稅務機關的處罰而導致?lián)p失。對一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應在權衡收益和損失的基礎上來決定。

五、結論與展望

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關法規(guī)與國際經(jīng)濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實現(xiàn)了內外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標志，意義深遠。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對提高企業(yè)依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進企業(yè)公平競爭以及實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結構調整和資源的優(yōu)化配置，推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業(yè)盡快適應新稅法打下基礎，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。

參考文獻：

［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟與科技，2008年第1期

［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財會，2008年第1期

篇5

隨著經(jīng)濟一體化的形成，特別是我國進入WTO以后，企業(yè)競爭的狀況越演越烈，企業(yè)要想在這樣的市場環(huán)境下生存下去，必須保有自身獨特的競爭優(yōu)勢。由于我國目前因地區(qū)和行業(yè)差別，在稅收政策上存在很大的差異性，這也就為我們在納稅籌劃方面提供了廣闊的空間和條件，我們應盡量選擇有利于企業(yè)的方式進行納稅。

首先，納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得"節(jié)稅"（tax saving）效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。企業(yè)納稅籌劃的途徑有很多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等。

我所在的公司是一家在泰達開發(fā)區(qū)注冊的生產(chǎn)型外資企業(yè)，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得"節(jié)稅"的效益。

一、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則─存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會或經(jīng)理層（廠長）會議等機構批準，并上報當?shù)囟悇諜C關備案，同時在會計報表附注中予以說明。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：

1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到"節(jié)稅"目的；而采用后進先出法必將導致相反的結論。而當物價上下波動時，企業(yè)則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別的，當應納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。 因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤入，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：

1.須考慮不同稅制因素的影響

一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的"稅收擋板"效果產(chǎn)生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。

2.須考慮通貨膨脹因素的影響

按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得"節(jié)稅"效應。

3.須考慮折舊年限因素的影響

新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是"合理的"即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

4.須考慮資金時間價值因素的影響

從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

以上的方法僅供參考，稅收籌劃的目的在于減輕企業(yè)的負擔，使企業(yè)獲得更多的利潤，因此在實際的籌劃過程中，企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況，聘請專門的人員來進行籌劃。

參考文獻：

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篇6

企業(yè)的納稅籌劃本身不單純是一種財務行為，還是一種高層次的理財活動，它貫穿于企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)預算管理中進行相應納稅籌劃，能更好提升企業(yè)的財務管理水平。

預算管理作為企業(yè)納稅籌劃的基礎，更好得為納稅籌劃提供了業(yè)務基礎和籌劃內容，而企業(yè)預算方案的執(zhí)行，則為納稅籌劃實施提供了保障。因此在編制經(jīng)營預算的過程中，結合相關稅收政策，對經(jīng)營活動涉及的納稅業(yè)務合理的預測安排，就能更好的運用納稅籌劃工具，從而降低預算年度的稅負。下面對經(jīng)營預算中的銷售、生產(chǎn)、成本費用等項目籌劃分析如下：

一、銷售收入預算中納稅籌劃

收入預算是經(jīng)營預算的起點，營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入的主要來源，同時，銷售行為使企業(yè)產(chǎn)生流轉稅的納稅義務。

（一）稅種分析籌劃

針對企業(yè)的營業(yè)收入所繳納的稅種進行相關稅收優(yōu)惠政策的分析運用，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有涉及減免稅政策的品種，可針對市場需求，增加享受減免稅政策的產(chǎn)品的銷售量。

稅種政策變化影響經(jīng)營收入的分析，如“營改增”的全面實行，部分一般納稅人企業(yè)的相關經(jīng)營業(yè)務的稅負有所提高，企業(yè)在編制收入預算時，應考慮對調高稅率的業(yè)務適當增加其合同金額，如設計、監(jiān)理、廣告、咨詢等業(yè)務。

混合銷售和兼營行為中的稅種分析運用。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，混合銷售和兼營行為有時是并存的，如果企業(yè)存在混合銷售和兼營行為，則應權衡兩種行為整體稅負的高低，進行合理籌劃。

如工程總承包企業(yè)外購的設備需按照設備采購部分的合同額繳納營業(yè)稅，與增值稅比較稅負要高，業(yè)主也無法抵扣固定資產(chǎn)進項稅。因此，承包企業(yè)可考慮將總包合同拆分為設計、設備采購、工程建設合同，對設計、工程設備采購合同收入繳納增值稅，對工程建設施工合同收入繳納營業(yè)稅。但該方法容易被理解為混合銷售行為，建議采用前征得當?shù)刂鞴芏悇詹块T的同意。這樣就能使流轉稅中的增值稅由工程總承包企業(yè)繼續(xù)流轉到建設單位，從而降低企業(yè)和業(yè)主的稅負。

（二）收入結算方式的分析籌劃

從企業(yè)資金的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，如對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，則采用委托代銷、賒銷或分期收款結算方式，避免因墊付稅款而占用企業(yè)的現(xiàn)金流，當然，采用此方式時應重點考慮該企業(yè)的信譽度。

二、生產(chǎn)預算中的納稅籌劃

根據(jù)產(chǎn)品的稅負分析，生產(chǎn)預算根據(jù)銷售預算確定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、產(chǎn)品數(shù)量、能耗成本等項目預測。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)品種多、周期長、工藝流程復雜的企業(yè)，應合理預計調整單位利潤高、稅率低的產(chǎn)品和半成品的生產(chǎn)量。

根據(jù)產(chǎn)品耗能分析，對生產(chǎn)中原料的損耗及動力成本應在稅法規(guī)定的合理范圍內，如超出稅法規(guī)定的范圍，應盡量取得主管稅務機關的批準，避免將視同銷售的產(chǎn)品計入損耗及非生產(chǎn)用動力費計入生產(chǎn)預算而產(chǎn)生稅收風險。

三、成本費用預算中納稅籌劃的運用

（一）人工費預算中的納稅籌劃

生產(chǎn)成本、制造費用和期間費用的預算都涉及人工費用項目。企業(yè)應將任職的員工實際發(fā)生的合理的工資薪金及附加費支出，作為所得額的扣除項目。對于工資的附加費、在編制預算指標時，以稅法限定額的上限確定相關費用。

其他籌劃方式：建立補充保險制度，根據(jù)財稅【2009】27號文件規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。該制度的建立能降低企業(yè)的所得稅稅負，同時也增加了員工的幸福感。

結合當?shù)叵嚓P鼓勵就業(yè)政策，招聘鼓勵政策內的人員，進行稅費籌劃。如結合新疆“新黨發(fā)【2009】11號”促進就業(yè)工作的文件中第一、二項中對吸納大中專畢業(yè)生、新疆籍員工就業(yè)并與其簽訂不少于1年期限勞動合同的企業(yè)，按實際履行期限給予不超過3年的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險補貼。因此，企業(yè)在做人工費預算時，考慮充分利用該項政策也是有效降低企業(yè)人工成本的一種方式。

由此可見，企業(yè)納稅籌劃有時也應換一種角度思考，不拘泥于對稅種的分析，而是結合當?shù)氐墓膭钫?，有針對性的進行政策運用，以更好的為企業(yè)降本增效。

（二）銷售、管理、財務費用預算中的稅務籌化

在銷售、管理、財務費用預算中的明細費用項目，根據(jù)稅法規(guī)定分為三大類：有扣除標準、沒有扣除標準和給予優(yōu)惠的費用，直接影響企業(yè)所得稅的納稅額。企業(yè)應將相關費用、損失及扣除額在稅法許可的范圍內，充分列支來減少稅基，以降低稅負。

“營改增”業(yè)務相關費用的籌化，對一般納稅人來說，應根據(jù)“財稅[2013]37號”文件，對在該范圍內的交通運輸業(yè)四類，部分現(xiàn)代服務業(yè)七大類的應稅服務，要求對方出具增值稅發(fā)票，抵扣相應的增值稅從而降低企業(yè)的流轉稅負。

對于業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費、捐贈等稅法有列支限額的費用不要超過限額。企業(yè)在做預算時根據(jù)營業(yè)收入確定當年的業(yè)務招待費、廣告費的限額，最大限度使用該費用。其他稅法有扣除標準的費用在編制預算納稅指標時，也應同上述費用一樣進行納稅限定額的預算。

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（中國石油大學〔華東〕經(jīng)濟管理學院，青島　266580）

【摘要】 煤炭企業(yè)在開采過程和后期污水加工過程中產(chǎn)生了大量的特殊產(chǎn)品，最具代表性的產(chǎn)品就是煤矸石、再生水以及水泥。很多煤炭企業(yè)直接將這些產(chǎn)品銷售用以獲得額外利潤，但忽視了稅的因素，經(jīng)常導致企業(yè)得不償失。文章在分析煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品以及相應的納稅籌劃措施的基礎上，結合煤炭企業(yè)實際案例，具體闡述納稅籌劃在這些特殊產(chǎn)品銷售過程中的應用。最后提出提升納稅籌劃在煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過程中有效性的方法。

【關鍵詞】煤炭企業(yè)　納稅籌劃　特殊產(chǎn)品　銷售

一、煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過程中的納稅籌劃分析

煤炭企業(yè)在銷售煤矸石、水泥、再生水等這些特殊產(chǎn)品的過程中，涉及的稅費主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市建設和維護稅、教育費附加稅等稅項。同時，國家也對這些特殊產(chǎn)品出臺了一些相關的免稅政策，如根據(jù)2008 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。煤炭企業(yè)要緊緊圍繞節(jié)稅的目的，充分利用國家相關優(yōu)惠政策，同時綜合考慮機構設置和時間對整體稅負的影響，對企業(yè)進行合理的納稅籌劃。

二 、A 煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃案例分析

A 企業(yè)現(xiàn)有配套設置——污水處理廠。另外企業(yè)也從事副產(chǎn)品的銷售，主要包括煤矸石，水泥的生產(chǎn)和銷售以及再生水的銷售。

1．再生水銷售籌劃分析。A 企業(yè)建有污水處理廠配套設施。它有兩個工作設備，一個污水處理廠用來提供企業(yè)的污水處理業(yè)務，另外一個設備用來將凈化的水深度處理為再生水，并進行銷售再生水的業(yè)務。2013 年企業(yè)污水處理廠取得收入525 萬元，其中污水處理獲得收入153萬元，銷售再生水獲得收入372 萬元?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，企業(yè)自行進行的污水處理不繳納營業(yè)稅，于是企業(yè)在2013 年并沒有對污水處理的兩項業(yè)務分開核算，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》兼營營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，未分別核算的由稅務機關核定銷售額，一并征收增值稅。因此2013 年企業(yè)為該項收入付出的增值稅為89.25 萬元（525×0.17）。

籌劃分析：企業(yè)的做法節(jié)省了日常財務工作的量，卻也無辜承擔了多余的稅負。利用最新的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃定能節(jié)省不少的稅費。根據(jù)2009 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，企業(yè)銷售的再生水可以免征增值稅。因此在企業(yè)污水處理廠稅前收益一樣的情況下，只要平時做好了財務工作，將兩項業(yè)務的收益分開核算，就能降低一部分增值稅稅費。當分開核算時，實質上污水處理廠的兩項業(yè)務所負擔的增值稅和營業(yè)稅為0。納稅籌劃帶來的節(jié)稅效果不言自明。

2．煤矸石銷售籌劃分析。A 企業(yè)2013 年銷售煤矸石1.7 萬多元，實現(xiàn)收入5 800 萬元( 含稅價)，進項稅額650 萬元，貨物全部都已經(jīng)發(fā)出。其中一筆價值600萬元的貨款承諾2年后一次付清；另外一筆總價500 萬元的貨款承諾1年后付250 萬元，1年半后付150 萬元，剩下的100 萬元2年后還清。該廠2013 年對此項收入應繳納的增值稅為193 萬元（5800÷1.17×0.17-650）。但是企業(yè)在實踐中也應用到納稅籌劃思想，企業(yè)將未收到的600 萬元和500 萬元的應收賬款采用了賒銷和分期收款的方式結算。因此，企業(yè)在2013 年針對此項業(yè)務繳納的增值稅為156 萬元［（5800-1100）÷1.17×0.17-650×（5800-1100）÷5800］相對于原先的193 萬元，節(jié)省稅費37 萬元。采用賒銷和分期付款方式獲得的推遲效果，可以為企業(yè)獲得大量的流動資金。

籌劃分析：對于未收到的款項采用賒銷和分期收款的方式可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的，而且能夠使企業(yè)獲得大量的流動資金。但是，如果直接利用稅收優(yōu)惠方式可以實現(xiàn)比賒銷更大的節(jié)稅空間。根據(jù)2008 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。如果企業(yè)對銷售的煤矸石摻兌廢渣的比例不低于30%，那么該項收入完全可以實現(xiàn)零增值稅，比企業(yè)的做法節(jié)省稅費156 萬元。

3．水泥銷售籌劃分析。A 企業(yè)產(chǎn)煤過程中會有副產(chǎn)品——水泥的產(chǎn)生。而水泥銷售的收入也是企業(yè)的收入來源之一。2013 年，企業(yè)銷售水泥56 萬元，其中廢料摻兌比例低于30% 的水泥收入為48 萬元，比標準的水泥收入多8 萬元。其中生產(chǎn)水泥購進原材料進項稅額共8 萬元，其中低于標準的進項稅額為5.5 萬元。企業(yè)為了享受免稅水泥的優(yōu)惠，將免稅水泥的進項稅額單獨核算。根據(jù)2009 年財稅法規(guī)定，銷售對通過熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，包括采用旋窯法工藝自制水泥熟料和外購水泥熟料生產(chǎn)的水泥，在滿足“在水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的條件時，享受增值稅免征的優(yōu)惠。據(jù)此，2013 年企業(yè)針對該項收入應繳納的增值稅為2.66萬元（48×17%-5.5）。

籌劃分析：企業(yè)將免稅水泥的進項稅額單獨核算，表面看似充分利用了免稅政策，但實際上沒有不單獨核算劃算。因為一旦單獨核算，不能抵扣的進項稅也就確定，沒有任何空間。如果不單獨核算，那么不可抵扣的進項部門是按照比例來分的，這樣反而會有更多的抵扣額。對于這個案例來說，如果企業(yè)不單獨核算免稅水泥的進項稅，那么該廠不得抵扣的進項稅為1.14 萬元（8×8÷56）, 那最后企業(yè)應交的增值稅為1.3 萬元［48×17%-(8-1.14)］。相對于企業(yè)的2.66 萬元，這樣做可以節(jié)省1.36 萬元。

三、 提高煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃有效性途徑

1. 縱向上整體考慮納稅籌劃。縱向上的總體納稅籌劃體現(xiàn)在時間上要具備納稅籌劃的超前性、事中性、事后性。超前性對特殊產(chǎn)品的銷售尤為重要，如特殊性產(chǎn)品是否分開核算。事中性需要企業(yè)在銷售運作過程中要時時刻刻融入納稅籌劃的方法，而不是在繳納稅費時才想到籌劃。事后納稅籌劃主要需要企業(yè)做到對納稅籌劃的反思和總結。

2. 橫向上整體考慮納稅籌劃。橫向上的總體納稅籌劃主要指企業(yè)在同一年度銷售特殊產(chǎn)品過程中開展納稅籌劃時要緊緊環(huán)繞企業(yè)效益最大化的核心。不能忽略企業(yè)總體利益和納稅籌劃之間的成本 — 效益分析。企業(yè)應該定時進行成本- 效益分析，及時匯總各個稅種的總體情況，縱觀全局進行籌劃。另外還要避免在稅負降低的情況下帶來銷售利潤的下降超過節(jié)稅收益的情況。

3. 提高人力資源的納稅籌劃的專業(yè)性。納稅籌劃本身就是專業(yè)性很強的工作。好的納稅籌劃人員不僅要對稅法爛熟于心，更是要綜合掌握財務管理、相關法學、以及運籌學等學科的人才。企業(yè)不能隨便地將納稅籌劃的重任交給財務部的幾個會計專員。企業(yè)應該充分利用大型煤炭企業(yè)的相關人才指導本企業(yè)進行納稅籌劃，專業(yè)性的納稅籌劃人才能事半功倍。

參考文獻

[1] 汪振寧. 論稅務籌劃在煤炭企業(yè)財務管理中的實踐[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012(24).

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關鍵詞：財務管理；稅務籌劃；結合

一、企業(yè)財務管理與稅務籌劃結合運用的意義

（一） 稅務籌劃受財務管理目標影響

企業(yè)財務管理的最終目標是企業(yè)價值最大化，要實現(xiàn)這一目標在企業(yè)運行過程中需要把總目標分解成小的目標。稅收籌劃通過減少稅負和延遲納稅來獲得資金的時間價值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標之一。稅收籌劃作為財務管理的一部分，要始終圍繞財務目標調整管理活動。在籌劃納稅方案時，不能以追求納稅負擔和成本的減少為唯一目標，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對收益和社會效益。決策者在確定籌劃方案時，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過對經(jīng)營投資理財?shù)幕I劃找到實現(xiàn)財務管理目標的有效途徑。

（二）稅務籌劃受財管管理內容影響

要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財務管理的整個過程中。企業(yè)籌資可分為負債籌資和權益籌資，負債投資成本低、風險大，權益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應用于籌資活動中，在確定籌資成本時找到最佳的資本結構；確定投資時要充分考慮國家對企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運營時要綜合安排企業(yè)折舊計提方式、成本費用列支、銷售結算方式等進行稅收籌劃；在利潤分配時要考慮股東股息所承擔的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現(xiàn)金股利來降低股票稅負。

（三）稅務籌劃受財務管理環(huán)境影響

財務管理環(huán)境分為內部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和金融市場環(huán)境。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理活動的一部分無法脫離這些環(huán)境獨立存在，稅收籌劃一定要順應外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負來靈活調整納稅籌劃。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的問題分析

（一）忽視系統(tǒng)性調究，偏重個案研究

很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對單個項目或者環(huán)節(jié)進行籌劃，導致納稅人在籌劃實施過程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進行個性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動因和實施原則，使籌劃方案流于形式。

（二）過于關注效益，輕視成本和風險

多數(shù)企業(yè)只關注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風險。企業(yè)納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風險分析確實籌劃方案的可行性，實現(xiàn)納稅籌劃的目標。

（三）重視理論研究，忽視案例研究

企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實際經(jīng)營狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過于重視理論研究，實施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實際情況制定方案。

（四）重靜態(tài)籌劃，輕動態(tài)籌劃

企業(yè)在選定籌劃方案后沒有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等因素的變化適時調整方案，導致方案失效。

三、理順納稅籌劃和企業(yè)財務管理間的關系，實現(xiàn)納稅籌劃目標

（一）正確定位納稅籌劃在財務管理中的功能

稅收籌劃通過資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負稅，達到利潤最大化，可以促使企業(yè)積極安排財務管理管理活動。稅收籌劃通過納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務支出，增強企業(yè)的納稅意識。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營運轉的整個過程，直接服務于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配決策等階段的財務管理，保證了財務決策的科學性和可行性，引導企業(yè)做出正確的財務決策。稅收負擔的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財務管理不能過于追求稅負最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風險。

（二）掌握當前稅收政策是做好納稅籌劃的關鍵

高質量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會計人員精通會計準則和財務制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對實現(xiàn)企業(yè)管理目標有重要的意義。立足現(xiàn)實，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實施過程中要注意以下幾點：第一，時刻關注稅收政策變化，掌握變動細節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動態(tài)變化導致其不可預見性，所以稅收籌劃計劃必須靈活，做到與時俱進。第二，對稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實施中如果對優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。

（三）選擇會計政策有利于納稅籌劃

市場經(jīng)濟環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的追求目標，會計政策選擇是實現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑?；跁嬚哌x擇的納稅統(tǒng)籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經(jīng)濟活動之前進行全面的納稅籌劃工作，對企業(yè)正常的經(jīng)濟活動不會產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會計政策為稅務籌劃提供了基礎和依據(jù)，增強了可操作性。

（四）對納稅籌劃界限的準確把握

稅收籌劃是納稅人在實際納稅業(yè)務發(fā)生以前，在法律許可的范圍內，充分利用稅法提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務機關每年都會檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務籌劃將納稅轉化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務機關人員的立足點對立，對納稅籌劃的方法認識也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時要遵守國家的各項法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來不必要的麻煩和風險。

（五）納稅籌劃方案的實現(xiàn)方式

企業(yè)逐漸認識到納稅籌劃對企業(yè)合理配置資源實現(xiàn)利潤最大化的重要性，聘請相關人員對涉稅分析和項目整體納稅籌劃進行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導致企業(yè)負責人對納稅籌劃的期望不斷提高。稅務機關則不斷完善相關規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認識到這一現(xiàn)實，分別對企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤分配進行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。

四、結語

企業(yè)的納稅籌劃對企業(yè)財務管理發(fā)揮著重要作用，始終堅持以財務管理總體目標為原則進行納稅籌劃工作，關注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)納稅人的稅后利潤最大化。（作者單位：河北永大維信稅務師事務所有限公司）

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摘要 納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進行涉稅業(yè)務的策劃、調整，從而形成完整的納稅操作方案的活動。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應該對納稅籌劃的思路進行創(chuàng)新。文章針對新企業(yè)所得稅相關內容提出了企業(yè)納稅籌劃的思路和方法，以期能幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

關鍵詞 納稅籌劃 企業(yè)所得稅 稅率

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所得稅對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)所得稅也成為我國稅收中主要的組成部分。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應該對納稅籌劃的思路進行創(chuàng)新，采用科學的方法進行納稅籌劃。

一、納稅籌劃和新企業(yè)所得稅法概述

納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進行涉稅業(yè)務的策劃、調整，從而形成完整的納稅操作方案，實現(xiàn)節(jié)稅目的的活動。納稅籌劃具有以下特征：第一，合法性。指的是納稅籌劃是在法律許可的情況下進行的合理納稅，是充分利用稅法知識的結果。第二，專業(yè)性。在企業(yè)納稅籌劃中往往是由專業(yè)會計人員進行的，尤其是稅務會計必須跟進的工作。第三，籌劃性。企業(yè)可以通過事前的籌劃，從而確定納稅方案，選擇稅費較低的方案。

新企業(yè)所得稅法與原來相比，在優(yōu)惠政策、稅率等方面都做了一定的調整。從優(yōu)惠政策來說，新企業(yè)所得稅法中優(yōu)惠政策有三個特點：從地域優(yōu)惠轉向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；實施節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；對國民經(jīng)濟中需要扶持的產(chǎn)業(yè)和領域實行稅收優(yōu)惠。在稅率調整方面，新企業(yè)所得稅法中將內外資企業(yè)原來的 33%的法定稅率下調到25%，將非居民企業(yè)在我國境內沒有設立機構和場所的適用稅率調整到20%，對于一些微型企業(yè)根據(jù)實際情況的不同也制定了相應的優(yōu)惠稅率。

二、新企業(yè)所得稅背景下納稅籌劃的思路和方法

1.充分利用稅收減免政策

在新稅法中確定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收新格局，在一些國家重點扶持的項目中稅收減免幅度比較大，所以企業(yè)可以利用這項政策，在選擇投資項目的時候，在其他條件相同的情況下，可以優(yōu)先考慮擁有稅收減免政策的項目。例如，食品加工企業(yè)在投資中可以將著眼點放在農(nóng)林牧漁等項目中，從而可以不繳稅或者是少繳稅。又如，生產(chǎn)企業(yè)可以在購置生產(chǎn)設備的時候選擇一些節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的設備，利用稅額抵免減輕企業(yè)的稅負。

2.納稅人身份的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中對居民和非居民企業(yè)的納稅義務做了新的規(guī)定，采用實際管理機構和注冊地相結合的標準來判斷企業(yè)是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)。所以企業(yè)應該積極利用這些政策，籌劃企業(yè)的實際管理機構所在地，因為非居民企業(yè)承擔的納稅義務是有限的，主要承擔的是境內的所得稅，所以要想外資企業(yè)要比避免成為居民企業(yè)就需要在國外注冊，同時將實際管理機構設置在國外，從而減少稅費負擔。

3.積極創(chuàng)造適用稅率的條件

在新稅法中規(guī)定企小型企業(yè)是20%的稅率，而高新技術企業(yè)是15%稅率，所以企業(yè)為了降低自己的稅費應該創(chuàng)造一些滿足優(yōu)惠稅率的條件。例如，可以設立高新技術企業(yè) ，而高新技術企業(yè)的最主要認定標準是應該具有相應的技術和一定的技術投入比例。所以企業(yè)在稅收籌劃中應該將高新技術企業(yè)的納稅籌劃的重點從納稅地點轉移到培養(yǎng)核心競爭力上面，致力于組建自己的隊伍，做好自己產(chǎn)品的研發(fā)，從而滿足稅率適用條件。

4.改善企業(yè)工資的發(fā)放形式

在新企業(yè)所得稅中對計稅工資取消，在稅前可以將企業(yè)工資全部扣除，所以在稅收籌劃中就可以盡可能多的支列工資支出，從而擴大稅前的支出，降低稅收，具體來說，應該從以下方面進行：合理調整企業(yè)員工工資，將企業(yè)員工其他的福利以工資的形式發(fā)放；對持有企業(yè)股份的員工發(fā)放工資可以將股利改為年終獎或者是績效工作；增加企業(yè)職工教育和培訓費用；在企業(yè)增加職工工資的時候應該對員工個人所得稅的繳納進行相應的考慮。

5.銷售結算方式籌劃

在新企業(yè)所的稅法中針對不同的計算方式，對收取確認時間做出了相應的規(guī)定，只要收入確定，就需要上繳稅款。所以企業(yè)有必要對結算方式進行籌劃和選擇，避免出現(xiàn)墊支稅款的行為。企業(yè)可以在銷售中選擇分期付款的方式 ，從而實現(xiàn)不同時期的收入確認，遞延納稅，企業(yè)也可以在直接后款銷貨的時候將收款時間推遲，將確認收入時間推延到下一年，從而獲得延遲納稅利益。

6.減少納稅籌劃中的風險

企業(yè)進行納稅籌劃是為了降低企業(yè)的納稅負擔，但是納稅籌劃也是有風險的，企業(yè)應該必須要對納稅籌劃的風險進行預測，對當?shù)囟悇照鞴芫唧w要求有了解，對新稅法進行全面深入的研究，保證納稅籌劃的合法性。另外，企業(yè)聘用具有專業(yè)知識的人員進行納稅籌劃，保證納稅籌劃的專業(yè)性和可靠性，從而實現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

三、結論

納稅籌劃是當前企業(yè)減輕納稅負擔的有效措施，在新企業(yè)所得稅背景下，企業(yè)要實現(xiàn)納稅籌劃的有效性首先需要對稅法以及地方征稅相關法律法規(guī)進行全面了解，提高企業(yè)的納稅籌劃意識，研究和探討有效的納稅籌劃方法，同時要對納稅籌劃風險做好預防工作，從而降低企業(yè)納稅負擔。

參考文獻：

[1]張靜偉，白羽.新企業(yè)所得稅環(huán)境下納稅籌劃的研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2012（02）.

篇10

關鍵詞：納稅籌劃；財務；管理

隨著我國經(jīng)濟競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，而企業(yè)管理中的財務管理是尤為關鍵的一個環(huán)節(jié)，其中財務管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃的內容主要包括五個方面：避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實現(xiàn)涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔，采取一系列的措施，例如對商品的價格進行調整，將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中，要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產(chǎn)生導向的作用，為實現(xiàn)國家對經(jīng)濟的宏觀調控服務。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動的安排都是為了進行有效的財務管理，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識，有專業(yè)的會計知識，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應的策略，從而達到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財務管理中的具體應用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結構的變動而發(fā)生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業(yè)風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實現(xiàn)調整全國生產(chǎn)力布局，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也不同。通過銷售結算方式的選擇，企業(yè)可以調節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期成本費用，預計可能發(fā)生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調整股權結構、優(yōu)化資本結構的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對策建議

（一）納稅籌劃應注意信息收集的完整性

在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進行納稅籌劃時，企業(yè)內外的各方面經(jīng)濟信息都是設計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準則的應用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關注稅法變動，充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領會內涵，這是納稅籌劃的一個基礎環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領會國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。

（三）加強納稅籌劃的風險控制

首先，正確樹立風險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復雜，且經(jīng)常有些非個人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應當充分考慮納稅籌劃的風險，然后再做出決策。其次，準確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規(guī)定的比較，故而對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)，有了這種基礎，才能進行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程

納稅籌劃活動是“牽一發(fā)而動全身”，單憑財務一個部門是很難實現(xiàn)納稅籌劃的，整個籌劃需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等相關部門來共同完成，要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。例如，個人所得稅的籌劃方案，就必須要求經(jīng)營、人事和財務部門來共同完成，從工資計劃下達、制表分配到具體發(fā)放都應考慮周全，這樣才能達到降低職工稅負的目的。

總之，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，而企業(yè)經(jīng)營的目標是追求效益的最大化。企業(yè)完整、準確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，在政策允許的情況下，應找到一個科學合理的平衡點，爭取減少納稅方面的成本支出，促進企業(yè)的良性運轉。

參考文獻：