導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃風險規(guī)避，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；涉稅風險；成因；規(guī)避

稅收籌劃是指納稅人根據(jù)相關的國家政策，提前策劃納稅事項，幫助企業(yè)在經(jīng)營和建設過程中減輕稅務負擔，從而增加企業(yè)的收益。現(xiàn)代企業(yè)越來越重視稅收籌劃，而且稅收籌劃所要求的專業(yè)性高、操作過程復雜，在給納稅人帶來收益的同時也伴隨著一定的風險，這需要納稅人做好稅收籌劃過程中涉稅風險的規(guī)避。涉稅風險是指企業(yè)經(jīng)營因為違反相關政策和法規(guī)，給企業(yè)造成的負面影響。企業(yè)在進行稅收籌劃中可能面臨的有法律風險、行政執(zhí)法風險、經(jīng)濟風險、信譽誠信風險、心理風險等幾方面的風險。合理有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風險，有助于企業(yè)良性發(fā)展，增加企業(yè)的收益。

一、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險成因

（一）對于稅收政策適應緩慢目前，我國的稅收法律體系還不夠完善，稅收優(yōu)惠政策、會計與稅法核算差異等以暫行條例、部門規(guī)章等形式出現(xiàn)，這些文件往往不夠明晰，企業(yè)可能因為對稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃失敗。另外，很多稅收政策是有時效性的，也就是說國家的稅收政策會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的狀況不斷的調(diào)整，這既給企業(yè)提供了籌劃空間，又給企業(yè)帶來納稅風險。

（二）稅收政策宣傳不到位相關部門對于新的稅收政策宣傳力度不夠，宣傳的途徑也比較少，稅收優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定，企業(yè)如果不能及時的了解稅收政策的最新動態(tài)，就可能會導致在進行稅收籌劃中錯誤的運用了以前的政策和法規(guī)，這樣企業(yè)也就無法享受國家的稅收政策上的優(yōu)惠，給企業(yè)帶來相應的稅負，同時也不利于國家新的稅收政策的施行。

（三）企業(yè)缺乏涉稅風險的防范意識財務人員的專業(yè)知識薄弱也是造成企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險的重要因素之一。很多企業(yè)內(nèi)部機構的人員配置是不完善的，沒有設立專門的辦稅人員，對財務和稅務的區(qū)分不明確，很容易將企業(yè)的財務工作和稅務工作混淆，缺乏涉稅風險意識。企業(yè)管理者也不夠了解國家的稅務政策，所以在進行稅收籌劃時，不能充分利用國家的相關政策，為企業(yè)稅收帶來負擔。有的公司的財務人員不能單獨進行決策，在進行稅收籌劃過程中要采納管理層的一些建議，但是管理層的涉稅風險意識又不高，可能會為了利益而采取一些不正當?shù)氖侄危瑔适Я讼硎芏愂諆?yōu)惠的機會，也損失了稅收利益。

（四）會計工作不規(guī)范會計工作不規(guī)范是稅收籌劃中涉稅風險的重要影響因素。很多企業(yè)不能合理的設置會計科目和會計賬簿，提供的會計信息不夠完整、不夠客觀，真實性和可靠性有待考量，在進行稅收籌劃時缺乏涉稅資料、在對收入、成本費用等進行核算時缺乏原始憑證等，這些都會影響財務工作的開展，財務核算出現(xiàn)錯誤，稅務工作的準確性得不到保障，從而影響企業(yè)的涉稅工作。

（五）財務管理體制不規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善也是影響稅收籌劃中涉稅風險的因素。很多企業(yè)會出現(xiàn)管理制度不健全、內(nèi)部管理不到位的情況，公司的財務工作流程相對簡單，這些都會給企業(yè)稅收籌劃工作帶來涉稅風險。例如，一些公司會將采購、生產(chǎn)、銷售、財務等都由一人或幾人負責，而這些人員又缺乏足夠的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)，這就會影響到企業(yè)財務工作的開展，稅費核算也缺乏足夠的支撐，為企業(yè)的稅收籌劃工作帶來風險。此外，一些企業(yè)內(nèi)部缺乏財務相關信息的交流，財務工作也只在財務部展開，這就容易造成財務信息傳達不一致，不利于企業(yè)的業(yè)務往來，稅收籌劃中的涉稅信息也不夠準確、可靠。

二、稅收籌劃中涉稅風險的規(guī)避措施

（一）加強對稅收政策的學習規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風險需要辦稅人員加強對國家稅收政策的學習。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的運用和遵從稅收法律、法規(guī)的行為，如果沒有完善的稅收體系，企業(yè)也很難開展稅收籌劃工作。國家的稅收政策會隨著經(jīng)濟發(fā)展狀況和國家的實際情況相應的發(fā)生變化，不僅可以減輕稅負，為企業(yè)爭取經(jīng)濟利益，也有利于國家產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行。辦稅人員應當不斷的學習，更新稅收政策方面的相關知識，了解我國最新的稅收政策和稅收法律、行業(yè)法規(guī)，利用最新的政策進行稅費核算工作，減少稅收籌劃中的風險，幫助企業(yè)減輕稅務負擔，增加企業(yè)的收益，避免誤用造成的涉稅風險。

（二）做好相關政策的宣傳做好相關政策的宣傳，促使納稅人更加了解國家的稅收政策，有助于企業(yè)在稅收籌劃中更加合理的利用國家稅收優(yōu)惠政策，也能夠減少稅收申報中的錯誤的出現(xiàn)，有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風險。這需要相關部門增加對稅收政策的宣傳力度，通過官方微博、微信、官方網(wǎng)站、信息推送、廣告宣傳和活動宣傳等多種宣傳方式和途徑，促使納稅人關注稅收政策的最新動態(tài)。

（三）提高財務人員業(yè)務素質(zhì)提高財務人員的業(yè)務素質(zhì)，強化納稅人的風險意識也能夠規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險。提高企業(yè)財務人員的風險意識，可以通過企業(yè)文化的傳遞，在企業(yè)文化中滲透涉稅風險防范的意識。通過對企業(yè)文化的學習增強企業(yè)整體的稅務風險意識。此外，企業(yè)的財務人員要形成正確的稅收觀念，提高自身的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，在開展財務工作時，遵守會計準則和稅法的規(guī)定，增強職業(yè)道德，合理、合法的進行稅收籌劃。

（四）規(guī)范企業(yè)財務管理體制規(guī)范企業(yè)財務管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部財稅體制的管理能夠有效的規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險。一是，企業(yè)需要強化公司財務部門的設置，設立專門的辦稅人員，并對部門間的職能做出明確的規(guī)定。二是，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，不斷的完善企業(yè)的財務制度。三是，加強企業(yè)收稅籌劃工作中的程序的建設，防治程序過于簡單造成稅費核算不全面等情況的發(fā)生。

（五）完善企業(yè)涉稅風險監(jiān)督機制完善企業(yè)對于涉稅風險的監(jiān)督有助于企業(yè)規(guī)避稅收籌劃過程中的涉稅風險。企業(yè)加強內(nèi)部對于涉稅風險的監(jiān)督，有助于企業(yè)對于涉稅事項進行定期的核查，及時發(fā)現(xiàn)并改正不符合本企業(yè)政策、稅收籌劃方法不合理等錯誤。企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅收從業(yè)者參與企業(yè)的稅收籌劃，通過聽取專業(yè)的人員的一些建議和方法，強化對企業(yè)的稅務監(jiān)督審計，這樣有助于為企業(yè)的稅收籌劃提供更加科學的和可靠的方法，也能避免企業(yè)不了解稅收政策和辦稅人員水平低造成的的一些影響，從而降低了企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風險。企業(yè)在進行內(nèi)部管理時，還要重視企業(yè)內(nèi)部各部門間的財務信息交流和溝通，不能僅僅只在財務部展開涉稅管理工作，應加強部門間信息橫向和縱向都發(fā)展。此外，企業(yè)應該不斷的根據(jù)國家的稅收政策的變化來調(diào)整稅收籌劃的方式，加強與稅務機關的聯(lián)系。

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對于稅收籌劃的探討目前已經(jīng)處于與企業(yè)戰(zhàn)略理論同等高度的位置上。最初進行稅收籌劃的直接目的是為了節(jié)省稅額支出，但隨著對稅收籌劃研究的不斷深入，已經(jīng)不單單起到節(jié)稅的作用，還需要納入到企業(yè)戰(zhàn)略策劃的范疇之中，著眼于相關的長期利益方面而不能只看重眼前稅款節(jié)約數(shù)目大小，由此才能真正實現(xiàn)個人與企業(yè)及社會之間的最有利目標。

一、有效稅收籌劃的評判標準

當前企業(yè)進行稅收籌劃強調(diào)的是有效性，如何評判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個方面來進行判斷：

（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當前相關法律規(guī)范相符合

國家的稅收具有強制作用，制定了相關的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風險，嚴重者會得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時首先要符合相關法律法規(guī)要求。

（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合

企業(yè)經(jīng)營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進行經(jīng)營活動中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個道理用于稅收籌劃活動同樣適用。在稅收籌劃方案實施同時除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。

（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合

目前稅收籌劃應當是企業(yè)從事的一項長期活動，因此要與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合。企業(yè)要想長遠的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長遠戰(zhàn)略出發(fā)，以這個角度來看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相結合的話，必然會導致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。

二、導致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因

（一）企業(yè)的稅收籌劃沒有達到企業(yè)價值最大化的目標

企業(yè)的經(jīng)營活動最主要目標就是獲得利潤，在這個目標驅(qū)動下，企業(yè)財務管理在以前很長時間里都是以獲得最大利潤為其主要目標，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點就產(chǎn)生了很大問題，因為沒有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時期及經(jīng)營風險等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達到增加企業(yè)利潤的目的，還需要從企業(yè)財務管理整體利益出發(fā)進行考慮。

（二）企業(yè)的稅收籌劃對涉稅風險不能進行有效規(guī)避

稅收風險目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的一個焦點，產(chǎn)生稅收風險主要原因是企業(yè)自身對稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導致稅務部門對企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業(yè)稅收籌劃的涉水風險進行有效規(guī)避才能達到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因為少交了稅款而被納稅部門認定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會因為稅務問題觸犯法律使名譽受損。

三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施

（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集系統(tǒng)

稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進行的一種理財活動，而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。任何稅收籌劃方案具有很強的針對性和時效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實現(xiàn)財務管理的目標，就必須密切關注國家財稅法規(guī)變化，并隨著國家稅收法律法規(guī)變動，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來規(guī)避稅收籌劃可能帶來的風險。

（二）以追求企業(yè)價值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點

在稅收籌劃發(fā)展的初級階段節(jié)稅是其目標，對于稅收籌劃的中級階段來說，稅后利益最大化則是進行稅收籌劃最主要目標了，而真正的高級階段則是要以企業(yè)價值最大化為目標的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中一項重要內(nèi)容，將企業(yè)價值最大化作為稅收籌劃主要目標，可以使企業(yè)發(fā)展具有長期實力，不會拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒有明顯效果，但對于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標來說則是非常有價值的。

（三）要注意對稅收風險進行規(guī)避

不能對稅收風險進行有效規(guī)避是當前企業(yè)稅收籌劃沒有達到很好效果的一個主要原因。近幾年稅收風險逐漸被人們所了解，認清了稅收風險對企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風險就成了企業(yè)普遍關注的問題之一。在稅收風險的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負責部門對企業(yè)涉稅內(nèi)容進行準確細致的籌劃，也可以通過專業(yè)稅務處理機構來解決企業(yè)涉稅事項，通過有效涉稅事項風險的規(guī)避，不存在稅收問題才更能有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）稅收籌劃的制定應充分考慮財務決策的內(nèi)容

目前，企業(yè)財務決策由于以往觀點影響下很少對稅收問題進行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財務決策結果往往與最高稅后收益率相差甚遠。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個平衡點，以達到企業(yè)最大利潤的目的，就要對企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進行明確區(qū)分。

我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財務決策中使總成本降低，進而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。

對企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應當建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎上，保持對國家稅收優(yōu)惠政策的應有關注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。

參考文獻：

[1]董盈厚.稅務籌劃的經(jīng)濟學性質(zhì)及其對會計價值之拓展[J].稅務與經(jīng)濟，2011(1)

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稅收籌劃風險是指由于事先無法預計的各種因素的存在，納稅人所選擇的稅收籌劃方案，存在使納稅人的實際收益與預期收益發(fā)生偏離，從而發(fā)生經(jīng)濟損失的可能性。根據(jù)稅收籌劃的成因，稅收籌劃風險可有以下幾種。

（一）政策法規(guī)風險

在稅收籌劃方案的制定實施過程中，必須要在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，籌劃人員與執(zhí)法人員對政策法規(guī)理解的不同及由于經(jīng)濟形勢變化導致的政策法規(guī)變動是稅收籌劃方案必須面對的。政策法規(guī)風險可分為兩種，一種是政策法規(guī)變動帶來的風險。另一方面是由于籌劃人員對政策的認識與稅務執(zhí)法人員的理解可能存在偏差，或在籌劃中對政策把握不準所致。

（二）執(zhí)法風險

稅收籌劃方案是否有效必須得到稅務執(zhí)法部門的確認，稅務執(zhí)法部門執(zhí)法過程中存在的偏差可能導致稅收籌劃失敗。因為稅務機關在一定的范圍之內(nèi)擁有自由裁量權，各地方稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)及執(zhí)法理念有較大差別，所以稅收政策執(zhí)行過程可能存在偏差。

（三）經(jīng)營風險

制定稅收籌劃方案的有效實施都必須具備相應的前提和條件。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合籌劃方案中規(guī)劃的這些條件。這些特殊的條件，一方面可以使企業(yè)的稅收籌劃能合理合法節(jié)稅，另一方面也在一定程度上約束著企業(yè)的特定的經(jīng)營活動，從而可能帶來籌劃風險。

（四）操作風險

稅收籌劃的操作風險在實踐上來自于兩個方面：一是運用某些稅收優(yōu)惠政策時操不到位；另一方面是在指定稅收籌劃方案過程中，對稅收政策的整體性把握不夠，不能綜合考慮企業(yè)涉稅的整體環(huán)節(jié)。

二、稅收籌劃風險管理

稅收籌劃風險管理是指納稅企業(yè)對稅收籌劃風險予以識別和評估，通過運用適當?shù)奶幚磙k法，并以最小經(jīng)濟代價用確定的管理成本替代不確定的風險成本，從而獲得稅收籌劃利益的活動。在稅收籌劃中，應遵循成本一效益原則，從企業(yè)整體利益出發(fā)，企業(yè)各部門間配合協(xié)作。在遵循這些原則的基礎上，制定適合本企業(yè)的稅收籌劃風險管理方案。

（一）從整體效益出發(fā)的原則

稅收籌劃風險管理是一個系統(tǒng)策略，首先要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標；其次，還要考慮稅收法規(guī)之間的相互制約，如果不能全面考慮，那么降低某種稅收額度反而可能導致增加其它的稅收額度。在納稅籌劃中，每個稅種的性質(zhì)與類別不同，采取相應措施規(guī)避籌劃風險的方法及其收益也各不相同。因此，針對不同稅種做出有重點的選擇是稅收籌劃的關鍵。

（二）遵循“成本一效益”原則

稅收籌劃風險管理中必須要考慮的一個重要原則是成本一效益原則。稅收籌劃風險管理成本是指在管理稅收籌劃風險過程企業(yè)必須支付的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是控制稅收籌劃風險中所耗費的人、財、物，比如支付給稅務專家的咨詢費；隱性成本是指企業(yè)使用的未作為貨幣支出，自身擁有的生產(chǎn)要素的成本。

在該原則中，稅收籌劃風險管理的收益也包括兩個方面：真接收益和間接收益。稅收籌劃風險管理的直接受益是指因?qū)Χ愂栈I劃風險的有效管理使企業(yè)規(guī)避風險，減少稅負帶給企業(yè)的收益；后者是指由于控制了稅收籌劃風險，保證遵者預防損失主要是指企業(yè)要完善稅收信息，強化企業(yè)管理人員的風險意識，選擇適合自留的較小的風險等，靈活地處理稅收籌劃方案面對的內(nèi)外部環(huán)境的變化。

三、稅收籌劃風險管理方案

由于稅收籌劃方案是事前制定的，控制稅收籌劃風險一的措施主要側(cè)重于事前和事中控制。對此，納稅人應努力完善稅收籌劃信息管理，’提高稅收籌劃人員素質(zhì)，并靈活應對稅收籌劃中企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化。

（一）完善稅收籌劃信息管理

納稅人需要從以下幾個方面完善稅收籌劃信息管理：第一，全面征集稅收籌劃信息?；I劃人員必須對當時當?shù)氐亩愂照咦鋈娉浞值牧私?，還應征集政府涉稅行為的信息。第二，提高稅收籌劃信息質(zhì)量。提高稅收籌劃信息質(zhì)量，在搜集信息時要注意以下幾點，要注意信息的準確性，信息源的準確性和信息的傳輸及加工環(huán)節(jié)的真實性，都將影響著信息質(zhì)量，同時還要注意信息的及時性、完整性和相關性。

（二）提高稅收籌劃人員素質(zhì)

稅收籌劃是一項復雜的理財活動，牽涉到法律、稅收、財會、金融等各方面專業(yè)知識。因此稅收籌劃人員必須具備以下基本素質(zhì)：首先要有全面的知識儲備，不僅要掌握財會等知識，還要通曉理財、金融保險知識。其次要有良好的職業(yè)道德。第三是要具有良好的溝通與協(xié)作能力。

（三）靈活應對稅收籌劃環(huán)境變化

國內(nèi)外經(jīng)濟形勢千變?nèi)f化，政府部門也會對稅收法規(guī)予以修訂和完善，執(zhí)法部門的稽點和執(zhí)法理念也會因國家政策及人員素質(zhì)的不同有所出入，這些都會給事前制定的稅收籌劃帶來風險。對此，企業(yè)應積極應對，靈活及時地調(diào)整籌劃方案，減少損失。

（四）事后采取積極補救措施

對稅收籌劃風險的風險損失管理，雖然主要是事前采用各種措施，盡量避免或降低損失發(fā)生的概率或影響?？墒窃趯嵺`中，稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗，使企業(yè)利益受損，特別當遭到執(zhí)法部門處罰時，納稅人不能消極對待，必須采取積極地事后補救措施，盡量挽回損失。

參考文獻：

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關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險防范；對策

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

對于企業(yè)而言，針對性的開展稅收籌劃風險防范可以在很大程度上控制企業(yè)所面臨的稅收籌劃風險程度。在當前市場經(jīng)濟體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運作過程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風險問題。針對這一情況，企業(yè)必須給予充分重視，建設并完善相應的防范制度，并且合理的控制納稅成本。因為稅收籌劃活動屬于稅法規(guī)定性邊緣范疇，風險問題隨時都可能出現(xiàn)。

一、導致稅收籌劃風險問題出現(xiàn)的具體原因

（一）稅收籌劃專業(yè)工作人員有所欠缺

在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的時候，設計何種方案，通過哪種手段去實施，將在很大程度上取決于納稅人的主觀意念。從當前的情況來看，企業(yè)內(nèi)部在進行稅收籌劃工作中往往都是由會計人員去執(zhí)行的，由于在專業(yè)水平上的不足，通常無法得到較為顯著的效果，并且還會導致企業(yè)稅收籌劃風險加大或者是最終不成功。

（二）稅收政策的多變性

因為當前市場經(jīng)濟發(fā)展進程不斷加快，因此在稅收法規(guī)上往往存在一定的不確定性，同時還會面臨政策的多邊形，從而帶來風險問題。眾所周知，稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項目沒有結束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會威脅到原有的稅收籌劃，導致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時了解稅收政策的動態(tài)變化，建立有效的預案機制，可有效降低稅收籌劃風險。

（三）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達到降低稅負的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別，稅務籌劃需要得到稅務部門的認可，但是在確認的過程中，會因為稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致風險的存在，稅法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間，稅務行政執(zhí)法機關根據(jù)自身的判斷，確定出稅務籌劃的正確與否。因為有很大的主觀原因，并且稅務人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就可能導致稅務籌劃的失敗。稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的稅務籌劃的風險主要表現(xiàn)在：企業(yè)認為合法的稅務籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時，主審稅務官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請示上級態(tài)度為借口，拖著個別案例不結案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復至未籌劃前狀態(tài)，自糾補稅或者被強加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風險當中，因而喪失對稅收籌劃業(yè)務的信心。

二、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施

因為稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要樹立風險意識同時分析風險的原因，并采取科學的措施，以降低風險的損失，達到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風險應采取的防范措施主要包括以下幾點：

（一）樹立稅收籌劃的風險意識

樹立稅收籌劃的風險意識是防范稅收風險的基礎，因為導致稅收風險的因素較為復雜，同時稅收風險的存在具有不定性，這就給風險防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風險意識還不能夠達到防范風險的目的，所以企業(yè)需要利用先進的信息技術，建立稅收籌劃預警系統(tǒng)，稅收籌劃預警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風險分析、風險控制等功能，同時企業(yè)需要針對各種可能存在的風險，制定風險補救措施，以降低風險帶來的損失。

（二）依法實施稅收籌劃方案

稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時生產(chǎn)經(jīng)營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定要有合法的前提，這也是衡量稅收籌劃成果的標準，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時需要全面的掌握法律法規(guī)的變動，以對稅收籌劃進行及時的調(diào)整，稅收籌劃要在稅收政策變化規(guī)定的合法范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。

（三）貫徹成本收益原則

當實施某個納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時還會付出額外的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護納稅人的利益，降低納稅人的風險，同時達到稅收籌劃的目地。

（四）加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設

加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障?；I劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標實現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發(fā)加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設：其一，加強法律法規(guī)的學習這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，。其二，稅收籌劃是一項專業(yè)性強、具有復雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業(yè)知識外，同時引入具有專業(yè)知識的高層次人才，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業(yè)務面授、案例分析及日常業(yè)務咨詢等方式，建立一支業(yè)務過硬的高素質(zhì)財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作.

三、結束語

企業(yè)的稅收籌劃風險會給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收籌劃風險防范措施，以降低稅收籌劃風險。稅收籌劃風險的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結合自身的實際情況，從樹立稅收籌劃風險意識、依法建立稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)建設、營造良好的稅企關系等方面入手，降低稅收籌劃風險產(chǎn)生的幾率，以達到維護企業(yè)利益的目的。

參考文獻：

篇5

著名稅務專家，中央財經(jīng)大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經(jīng)濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準則、財務管理、產(chǎn)權與企業(yè)重組等。

一、信息不對稱對稅收籌劃的影響

（一）信息不對稱引起稅收籌劃的信息投資

信息不對稱具體表現(xiàn)為三個方面的特征：（1）信息分布的不完善性，即信息總是有殘缺的、不完全的，表現(xiàn)出極大的不完善性。（2）信息存在的不均衡性，即在不同領域或不同時間信息的分布是不均衡的。（3）信息配置的不對稱性，即信息在不同的個體身上的分布是不對稱的。

信息不對稱會導致企業(yè)處于不同的稅收地位，因此，信息不對稱對稅收籌劃的影響是十分顯著的，在企業(yè)稅收籌劃方案的設計、制定、執(zhí)行、評估和反饋各個階段都受到信息不對稱的影響。企業(yè)開展稅收籌劃活動必須克服信息不對稱的弊端，盡量獲取充分的信息以保證稅收籌劃決策的科學性和有效性。

因此，信息對于高質(zhì)量的稅收籌劃方案是必要的。高質(zhì)量的籌劃方案，需要高質(zhì)量的信息。但是高質(zhì)量的信息并非免費的，它是一種稀缺資源，具備準確性與及時性的特質(zhì)。要實現(xiàn)高質(zhì)量的稅收籌劃，必須投資于高質(zhì)量的信息，即以稅收籌劃為核心搜集整理各種有用信息，滿足稅收籌劃的客觀需要。在稅收籌劃的信息投資中，必須遵循以下兩項原則：

（1）有效信息原則。信息是大量的，但要根據(jù)稅收籌劃的需要，只搜集其中與決策相關的信息，保障信息的有效性。

（2）成本節(jié)儉原則。信息投資是需要成本的，信息投資要遵循成本節(jié)減原則：第一，要充分利用現(xiàn)有的信息；第二，在成本約束下選擇最節(jié)約的信息搜集方法，如訪談調(diào)查、實地考查、問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查等；第三，要在總體成本約束條件下，把資源合理分配，投資于最為稀缺的信息。

（二）信息不對稱導致非稅成本的產(chǎn)生

1．非稅成本的概念與產(chǎn)生原因

非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個內(nèi)涵相當豐富的概念，在不同的稅收環(huán)境下，不同稅收籌劃活動所引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容和形式也有所不同。在一般情況下，稅收籌劃的非稅成本包括成本、締約成本、信息成本、市場交易成本、監(jiān)督成本、機會成本、信息披露成本、違規(guī)成本、稅收籌劃咨詢費用等。

信息不對稱是導致逆向選擇和道德風險的直接根源，道德風險和逆向選擇又引發(fā)了稅收籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。①在現(xiàn)實社會經(jīng)濟中，環(huán)境的復雜性與多邊性以及人的有限理性都是非稅成本產(chǎn)生的直接誘因。此外，市場摩擦、稅制約束以及稅收籌劃的前瞻性和綜合性也會導致非稅成本的產(chǎn)生。

2．非稅成本的控制方法

企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要綜合考慮所有的經(jīng)營成本，稅負最小化并非稅收籌劃的最終目標，因為以稅負最小化為目標的稅收籌劃行為可能引發(fā)意想不到的高額的非稅成本（non－tax costs）。因此，鑒于非稅成本對稅收籌劃的負面影響，筆者認為，應從兩個方面分析和控制非稅成本：

其一，權衡稅收籌劃節(jié)稅額與非稅成本的關系，如果一旦非稅成本高于節(jié)稅額，則稅收籌劃方案不符合成本效益原則，是無效的甚至是失敗的。

其二，由于非稅成本對于稅收籌劃來說是一種不利的成本費用，所以企業(yè)在稅收籌劃活動中應盡量規(guī)避或降低非稅成本，減輕非稅成本對稅收籌劃的負面影響。但同時我們還應看到，有些非稅成本是不可能消除的，如成本、締約成本、市場交易成本等，只能盡量控制或降低其發(fā)生額。有些非稅成本是可以完全控制的，如違規(guī)成本，完全可以通過規(guī)范的稅收籌劃方案予以徹底規(guī)避。

（三）信息不對稱孕育“隱性稅收”

諾貝爾經(jīng)濟學獎得主斯科爾斯首先提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務機關等按稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給稅務機關的稅收。隱性稅收則被定義為同等風險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機關的稅收。

隱性稅收是針對享受稅收優(yōu)惠待遇的資產(chǎn)而言的。比如，在一個給定的市場環(huán)境中，有兩項同等風險水平的資產(chǎn)且其初始稅前投資回報率也相同，但一項資產(chǎn)的收益享受稅收優(yōu)惠，而另一項資產(chǎn)的收益不享受稅收優(yōu)惠（或者兩項資產(chǎn)的收益享受的稅收優(yōu)惠有所差別）。由于兩項資產(chǎn)稅收優(yōu)惠的差異，企業(yè)會爭相追逐享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，市場供求的變化會抬高該資產(chǎn)的價格，從而降低了其稅前收益率，形成享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率低于沒有享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率，兩項資產(chǎn)的稅前收益率的差額即為享受稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的隱性稅收。所以，隱性稅收源于資產(chǎn)收益的不同稅收待遇。企業(yè)在稅收籌劃實踐中，往往會選擇享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)進行投資，所以，也就相當于承擔了隱性稅收。

隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。對于一個企業(yè)來講，其所承擔的總稅收應為顯性稅收與隱性稅收之和。企業(yè)通過稅收籌劃減輕的稅收負擔不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收，實現(xiàn)總稅收負擔（顯性稅收與隱性稅收負擔之和）的最小化才是理想的。

（四）信息不對稱引發(fā)稅收籌劃風險

諾貝爾經(jīng)濟學獎得主肯尼斯?阿羅曾說過：“我們要獲得社會或自然界中實物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧?！蹦菍訉用造F就是信息的迷霧，由于稅收籌劃在信息不對稱環(huán)境下面臨著諸多的不確定性，因此稅收籌劃風險的存在是必然的。

1．稅收籌劃風險的來源

稅收籌劃風險主要有兩個來源：一是納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。由于稅收籌劃涉及財務會計、稅收、法律、管理等領域，綜合性強，稅收籌劃方案很難做到盡善盡美，因此存在著來自納稅人主觀判斷的風險。二是征納雙方對稅收籌劃方案的認定差異。稅收籌劃方案能否給納稅人帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對稅收籌劃方案的認可程度，這種風險也是不容忽視的。

2．稅收籌劃風險分析

稅收籌劃主要有兩大風險：一是經(jīng)營過程中的風險②，主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結果而使籌劃失效的風險。二是政策變動風險，該風險與政策變化有關。已經(jīng)設計運行的籌劃方案可能會因稅收政策的變化而失效，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。

3．稅收籌劃風險管理模式

風險管理是經(jīng)濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟手段及技術手段對風險加以控制、規(guī)避或減小風險損失的一種管理活動。稅收籌劃風險管理主要有以下三種基本模式：

（1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。所以，風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內(nèi)應用，因為企業(yè)不能因恐懼稅收籌劃風險而徹底放棄稅收籌劃行為。

（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。

（3）風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁給參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽訂最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉(zhuǎn)移合約。

二、信息不對稱下的稅收籌劃博弈分析

（一）市場環(huán)境信息不對稱的稅收籌劃博弈分析

1．市場環(huán)境信息不對稱的分析

信息不對稱對稅收籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅收籌劃風險都可以歸之為信息不對稱的經(jīng)濟后果。所以，在信息不對稱環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃面臨著極大的不確定性。

企業(yè)稅收籌劃基于對已掌握信息的判斷，這些信息包括企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，稅收籌劃的目標，國家的稅收政策與法規(guī)等自己掌握的私人信息和公共信息。但市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準確預測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢等信息。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此，企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈對陣的兩個博弈方。

2．基于市場環(huán)境信息變化的稅收籌劃博弈模型

企業(yè)進行稅收籌劃需要付出大量成本，包括貨幣成本、風險成本和機會成本。貨幣成本是指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人、財、物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分；風險成本是指稅收籌劃方案因設計失誤或?qū)嵤┎划敹斐傻幕I劃目標落空的經(jīng)濟損失以及承擔的相應法律責任；機會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。

假設企業(yè)進行稅收籌劃的貨幣成本為G，風險成本中包括市場環(huán)境變化的風險成本T，機會成本為C；由于進行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅收益為R，且滿足R＞G＋C。則企業(yè)稅收籌劃的支付矩陣如表1所示：

企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，如果企業(yè)貿(mào)然進行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，則企業(yè)的期望收益值E＝－G－T－C。此時，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃，期望收益值E＝0。

假設存在由于信息不對稱，企業(yè)預測市場環(huán)境變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1－P。企業(yè)進行稅收籌劃的概率為Q，則企業(yè)不進行稅收籌劃的概率為1－Q。企業(yè)進行稅收籌劃與不進行稅收籌劃的期望收益分別為M1、M2，則有：

M1＝（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）

M2＝0

令M1＝M2

即：（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）＝0

解得：P＝（R－G－C）/（R＋T）

上述結果的經(jīng)濟含義是：若市場環(huán)境變化的概率P＜（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是進行稅收籌劃；若市場環(huán)境變化的概率P＞（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃；若市場環(huán)境發(fā)生變化的概率P＝（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)可以隨機地選擇進行或不進行稅收籌劃。

（二）稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃博弈分析

1．稅法制度性缺陷背景下的信息不對稱性分析

稅法制度性缺陷屬于一種正?，F(xiàn)象。常見的稅法制度性缺陷有“稅法漏洞”和“稅法空白”等多種情況，這里重點分析“稅法漏洞”與“稅法空白”的情況。

所謂稅法漏洞，是指所有導致喪失有效性或低效率的稅收政策或稅法條款。稅法漏洞是由稅制體系內(nèi)部結構的不協(xié)調(diào)性或不完善性引起的，這些漏洞性的條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。

所謂稅法空白，是指稅法中對一些涉稅事宜或納稅事項沒有明確規(guī)定或根本沒有規(guī)定的情形。稅法空白是稅法中的明顯缺陷，由于世界是在變化的，稅法的修訂和完善需要一個過程，所以任何一國或地區(qū)的稅法等不可避免地會出現(xiàn)稅法空白之處。

由于企業(yè)的經(jīng)營活動多種多樣，稅務部門無法全部知悉，所以存在著基本的信息不對稱問題；而企業(yè)通過調(diào)整業(yè)務模式或組織結構改變納稅事項，進一步利用稅收漏洞或稅法空白的做法也是建立在信息不對稱的基礎之上，因為企業(yè)在利用稅法漏洞或稅法空白等稅法制度性缺陷時，可能稅務部門并不十分清楚稅法制度性缺陷的具體所在。而等到稅務部門觀察到時，企業(yè)可能已經(jīng)利用該缺陷成功地進行了稅收籌劃或“避稅”活動。

2．稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃模型

利用稅法制度性缺陷減輕稅負，屬于一種特殊的稅收籌劃方式。③這種籌劃過程實質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種動態(tài)博弈過程。企業(yè)作為博弈的一方，在市場利益的驅(qū)動下，積極尋找稅法制度性缺陷并以此來安排自己的經(jīng)濟活動。政府作為博弈的另一方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法制度性缺陷，也會積極通過完善稅收契約堵塞漏洞。因雙方利益沖突的存在會使這種博弈過程一直持續(xù)下去。

假設企業(yè)利用稅法空白點減輕稅負，當找到稅法空白點并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，就能夠避免繳納數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的籌劃收益為T，政府的收益為0；當企業(yè)沒有找到稅法空白點，那么，就必須繳納此筆數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。

如果企業(yè)找到稅法空白點，而政府也開始采取措施準備填補此項空白點，那么，最終的結果要看這項空白被填補的程度。如果用t表示政府通過填補稅收空白挽回的損失，那么，此時企業(yè)的籌劃收益為T－t，政府的收益為t，且滿足t＜T。政府和企業(yè)在博弈過程中，企業(yè)找到稅法空白點的概率為Q，政府完善稅法的概率為P，則相應的博弈支付矩陣如表2所示。

對于企業(yè)來說，其找到稅法空白點并進行籌劃的期望收益為U1，則有：

U1＝（T－t）P＋T（1－P）＝T－tP

對于企業(yè)來說，未找到稅法空白的期望收益為U2，則有：

U2＝0

顯然U1＞U2，故企業(yè)有尋找稅法空白獲取籌劃收益的動力，企業(yè)會不斷尋找稅法空白點，即不存在企業(yè)不去尋找稅法空白點籌劃的行為。

對于政府來說，完善稅法（消除稅法空白）的期望收益為V1，則有：

V1＝tQ＋T（1－Q）＝T－TQ＋tQ

對于政府來說，不完善稅法的期望收益為V2，則有：

V2＝T（1－Q）＝T－TQ

顯然V1＞V2，故政府會不斷完善稅法，而不會選擇放縱企業(yè)利用空白點籌劃而不加以約束，所以，政府有不斷完善稅法的動力，這也是稅法不斷得以完善的動力機制之一。

由于政府和企業(yè)的這一博弈過程是動態(tài)的，只要企業(yè)尋找到稅法空白點，則接下來政府就會填補該稅法空白，所以政府完善稅法的概率與企業(yè)找到稅法空白的概率是相等的，即有：P＝Q。進一步分析，在政府與企業(yè)的這一博弈過程中，如果假定稅法空白點無限多，則在利益驅(qū)動下，企業(yè)與政府的這個博弈過程會一直持續(xù)下去：如果企業(yè)獲得的空白點籌劃的期望收益高于政府填補空白所獲得的期望收益，則政府會繼續(xù)填補稅法空白；如果政府填補空白所獲得的期望收益高于企業(yè)空白點籌劃的期望收益，則企業(yè)會繼續(xù)尋找稅法空白。故該博弈模型有一納什均衡解，即當政府和企業(yè)的期望收益相等時，可以表示為：U1＝V1

即：T－tP＝T－TQ＋tQ，且P＝Q

解得：t＝T/2

該結論的經(jīng)濟涵義是：經(jīng)過一系列的稅收籌劃動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將均分空白點籌劃的稅收收益。

三、信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

（一）信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

契約理論將企業(yè)視為由股東、債權人、經(jīng)營者、職工等利益相關者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟主體。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么，政府作為稅法的代表毫無疑問應被引入訂立契約的程序。不過，相對于其他契約方而言，政府無法及時調(diào)整它的策略，因為它要通過變動稅法來實現(xiàn)，而稅法的調(diào)整總是滯后的或者稅制的變化總是緩慢的。為了簡化分析，這里我們暫不考慮政府作為契約方對稅法的調(diào)整行為所帶來的影響。

由于契約雙方擁有不對稱信息，導致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制，即存在著“道德風險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅的計劃。換句話說，企業(yè)稅收籌劃也會涉及到“道德風險”問題，稅收籌劃的契約安排是一項復雜的活動，企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。

1．隱藏行為因素的稅收籌劃契約

隱藏行為因素的稅收籌劃是指契約一方控制著影響未來稅收負擔及現(xiàn)金流量的行為選擇，而這個行為選擇卻不能被其他契約各方觀察到。④下面以企業(yè)和雇員之間的報酬契約為例闡述隱藏行為因素的稅收籌劃。

假設雇員取得的收入適用一個隨著時間推移不斷降低的稅率表，而企業(yè)適用累進所得稅率，即利潤越高，稅率也越高。如果企業(yè)初期創(chuàng)業(yè)階段，費用支出較多會形成當期的凈經(jīng)營損失，但預計未來會盈利。在這種情況下稅負最小化的報酬契約是：在企業(yè)未來盈利較高、支付的雇員報酬能夠全額獲得稅前扣除時，企業(yè)給予雇員最高的工資。與此類似，當企業(yè)的盈利和適用稅率都較低時，報酬支出應當盡量壓縮或者通過其他方式遞延到未來期間。在這個報酬契約中，如果雇員對風險是中性的，也愿意取得與企業(yè)利潤相聯(lián)系的未來報酬。企業(yè)的這種報酬契約安排就是基于稅負最小化的考慮。

進一步分析，假設雇員是風險厭惡型的，而企業(yè)對風險是中性的，則雇員會權衡風險與收益，即一方面愿意獲得當期報酬以規(guī)避風險，另一方面又愿意使其報酬稅負最小化。從風險共享的角度看，雇員也愿意以獨立于企業(yè)盈利能力之外的單純工資形式獲得報酬，讓企業(yè)承擔利潤不確定引起的所有風險。但是，如果雇員面臨一個固定稅率，且企業(yè)適用累進的稅率，相對于稅負最小化的最優(yōu)契約而言，企業(yè)和雇員傾向于達成一個次優(yōu)報酬契約，即包含當期支付的固定工資報酬附加與未來風險程度相關的獎金形式的報酬契約。此時的報酬契約既不是稅負最小化的契約，也不是使雇員規(guī)避所有風險的契約，而是一個折中契約，這樣對雇員和企業(yè)都有利。

2．隱藏信息因素的稅收籌劃

隱藏信息因素的稅收籌劃是指契約一方已經(jīng)觀察到影響未來稅收負擔及現(xiàn)金流量、但其本身無法控制的某一經(jīng)濟狀態(tài)，而這一經(jīng)濟狀態(tài)卻不能被其他契約方觀察到。⑤下面以虧損企業(yè)出售為例來闡述隱藏信息因素的稅收籌劃。

假設一個企業(yè)在以前年度累積有大量的凈經(jīng)營虧損且即將過期⑥。進一步假設，如果某個盈利企業(yè)兼并上述具有凈經(jīng)營損失的企業(yè)，它就會節(jié)省部分稅收。由于存在信息不對稱，虧損企業(yè)具有信息優(yōu)勢，如果雙方實施并購交易，則虧損企業(yè)的“道德風險”問題而使并購方在并購交易中承擔全部風險，因為虧損企業(yè)的并購方并不清楚虧損企業(yè)待售資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。而并購方雖然通過并購交易可以獲得一定的稅收利益，但它無法預料到可能產(chǎn)生的大量的非稅成本，如信息搜集費用、簽約費用、資產(chǎn)評估費、信息披露成本、人員安置費等，這些非稅成本的總額可能比并購稅收籌劃所節(jié)約的稅額高出很多。因此，并購方在信息不對稱條件下進行決策，必須充分考慮包括稅收因素與非稅因素等在內(nèi)的多方面因素的綜合影響，并最終擬定出切實可行的并購交易方案。

（二）有效稅收籌劃與契約選擇

1．有效稅收籌劃的思想

有效稅收籌劃（effrctive tax planning）是一種在考慮稅收影響的情況下使稅后收益最大化的決策。有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的市場中，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當事人通過簽定契約而開展的稅收籌劃將實現(xiàn)納稅最小化。

有效稅收籌劃是一種科學全面的籌劃方法，必須兼顧所有的商業(yè)成本。這其中既包括稅收成本，也包括非稅成本。大量研究表明，由于經(jīng)濟意義上的不確定性的存在，信息在各個經(jīng)濟人之間分布不對稱，不同的稅收籌劃會產(chǎn)生不同的交易成本以及其他非稅成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復雜。

此外，有效稅收籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃還要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，如果要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。

有效稅收籌劃在實施最大化稅后收益的決策規(guī)則時要充分考慮稅收的作用，以及其他眾多經(jīng)營成本的影響，而傳統(tǒng)的稅收籌劃方法沒有認識到有效稅收籌劃和稅負最小化之間的顯著差異。在交易成本昂貴的社會里，稅負最小化策略的實施可能會引發(fā)大量非稅成本。例如，預期下一期間企業(yè)的稅率會上升，而雇員的稅率將保持不變，企業(yè)將雇員的報酬遞延到下一期間支付，能夠節(jié)約企業(yè)的稅收支出。但這會將雇員置于一旦公司破產(chǎn)，其將無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬（風險報酬）以補償其額外承擔的風險。因此，這將導致稅收籌劃的收益水平下降?？梢哉f，稅收籌劃的收益水平在一定程度上都會被稅收籌劃所引發(fā)的非稅成本部分抵消。

2．稅收籌劃的契約影響與契約選擇

交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。下面我們分析契約對稅收籌劃的影響及稅收籌劃中的契約選擇問題。

（1）契約改變投資的稅后收益率

假定初始狀態(tài)，市場上有兩種無風險投資具有相同的稅前投資收益率，此時兩種投資無差別，是一種穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。如果政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的考慮，對其中一種形式的投資（以下簡稱第一種投資）給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就導致其稅后投資收益率高于沒有給予稅收優(yōu)惠的另一種投資的稅后收益率。于是，稅后投資收益率的提高必將抬高第一種投資的價格，這又會使其稅后投資收益率降低，直到兩種投資的稅后收益率相等實現(xiàn)市場均衡。

盡管市場達到均衡點以后，邊際投資者對兩種資產(chǎn)的選擇是無差異的，但市場上仍有相當一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過相互訂立契約的方式開展稅收籌劃而受益。

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［關鍵詞］稅收籌劃;稅務管理;價值創(chuàng)造

1稅收籌劃與稅務管理內(nèi)涵

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家法律、法規(guī)與管理條例的前提下，以實現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動中進行合理的安排，對其經(jīng)濟活動進行統(tǒng)籌策劃以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，是一種企業(yè)理財行為。如何在有效控制稅務風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃也是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。對于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務負擔，改善企業(yè)經(jīng)營效果，擴大企業(yè)稅后利潤。“稅務管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標與經(jīng)營情況，在有效控制涉稅風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務成本的最小化。稅務管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風險控制，相對稅收籌劃，企業(yè)稅務管理是一個更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個環(huán)節(jié)以及全過程的風險控制，實現(xiàn)稅收成本與風險的平衡。

2稅收籌劃與稅務管理的內(nèi)在關系

2.1稅收籌劃是稅務管理的核心，其他稅務管理活動的最終目的是實現(xiàn)科學、合理的稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)稅務管理的一部分，也是稅務管理的最終目的與價值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務之外的稅務成本，降低企業(yè)稅務負擔，改善企業(yè)經(jīng)營成果，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)稅務管理的最終目的是在稅務風險可控的前提下實現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實施稅收籌劃提供更加靈活、主動的實施空間。企業(yè)通過對涉稅業(yè)務和納稅事務進行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測、實施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實施環(huán)境。

2.2稅務管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風險

雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負，提升企業(yè)盈利能力，同時也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預期的可能性。稅收籌劃風險大致可劃分為三類:國家政策風險、成本－收益風險、執(zhí)法風險。倘若單純以降低企業(yè)稅負為目標，由此造成的涉稅風險成本可能遠超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風險控制的稅務管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務管理價值創(chuàng)造的推動作用

3.1有效規(guī)避不必要的稅務成本

隨著市場經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，政府部門為滿足不斷擴張的社會公共服務需求，勢必將加大稅收力度。企業(yè)是以實現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營目標，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務之外的稅務成本，擴大其稅后利潤。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個方面:稅收實體成本，主要包括企業(yè)應繳納的各項稅金;稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當造成的稅收滯納金和罰款。通過科學、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本，避免稅收處罰成本。稅收籌劃對企業(yè)合理規(guī)避稅務成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結構對企業(yè)預期收益和稅負的影響，選擇合適的融資渠道，實現(xiàn)企業(yè)稅負的有效控制、所有者權益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時存在“稅盾效應”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費用列支，并允許企業(yè)在計算其所得額時予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實現(xiàn)降低稅負的目的。企業(yè)可以通過計算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實現(xiàn)的稅負降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結構的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項目時，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠;在投資地點的選擇方面，國家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會對不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊地享受該類優(yōu)惠政策;在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過對存貨、固定資產(chǎn)折舊、費用分攤、壞賬處理等進行會計處理，在不同會計年度實現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)應繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進行存貨計價時，在符合當前稅法規(guī)定和會計制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤減少;采用加速折舊法，加大當期折舊金額;采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。

3.2有助于提升企業(yè)財務管理水平

稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財務會計制度，具備全面、扎實的稅務知識與實務處理能力。稅務籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財務管理和會計分析能力，以及一支業(yè)務精專、能力突出的稅務處理團隊。同時，稅務籌劃必將不斷促進財務人員加強對稅務法律、法規(guī)和財務會計知識的學習，不斷更新其知識結構，從而實現(xiàn)財務會計人員綜合素質(zhì)的不斷提升。

3.3有效獲取資金時間價值，增加企業(yè)盈利機會

遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應納稅款推遲一定時期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時間價值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項，相當于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進行再投資。

3.4促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競爭力

企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家制定的產(chǎn)業(yè)政策進行投資，開展經(jīng)營活動。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企業(yè)走上產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競爭力。

3.5維護企業(yè)稅收權益

企業(yè)作為市場經(jīng)濟納稅主體，一方面應承擔依法納稅的應盡義務;另一方面也應積極維護自身稅收權益，合理規(guī)避不必要的納稅。由于納稅主體與稅務機關存在一定的信息不對稱，倘若任由稅務機關以征代納，必然導致稅務機關滋生惰性，導致稅務征收質(zhì)量的低下，同時也讓企業(yè)難以實施稅收籌劃。因此，企業(yè)應從依法治稅的角度，積極爭取自身權益，對權利與權利失衡進行糾正，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的外部實施環(huán)境。

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【關鍵詞】 稅收籌劃 風險 防范控制

稅收籌劃風險是指企業(yè)進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風險的成因和特點，及其防范控制這幾個方面來進行分析。

1.稅收籌劃風險的成因

1.1企業(yè)發(fā)展過程中形成的涉稅風險

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場競爭的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過多種經(jīng)營舉措，達到迅速擴大資本規(guī)模，實現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過程中，稅收籌劃風險存在于企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)。

1.1.1投資環(huán)節(jié)

企業(yè)從設立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握，國家對產(chǎn)業(yè)進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，國家減免所得稅，其利益就直接進入了企業(yè)或個人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會給納稅人帶來稅務風險。此外，企業(yè)也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會給企業(yè)帶來很大的風險。

1.1.2融資環(huán)節(jié)

融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵問題之一。其對經(jīng)營收益的影響主要是借助于因資本結構變動產(chǎn)生的杠桿作用進行的。企業(yè)融資分兩大類，即負債融資和股權融資。負債融資與股權融資相比較，其融資速度快、成本低，不會分散企業(yè)的經(jīng)營控制權，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應。所以企業(yè)一般會選擇負債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結構中債務資本比重高于股權資本比重，就有可能被認定為資本弱化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。其比例規(guī)定為：接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風險。

1.1.3銷售環(huán)節(jié)

在集團企業(yè)內(nèi)部銷售時，也會通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格手段來進行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的形式有三種：以市場為基礎的轉(zhuǎn)讓定價、以成本為基礎的轉(zhuǎn)讓定價和協(xié)商價格。企業(yè)可以通過定價轉(zhuǎn)移利潤、分攤費用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格稅收籌劃是否可行，取決于關聯(lián)方的業(yè)務是否符合獨立交易原則。如果不符合，稅務機關有權對關聯(lián)方交易進行查處和調(diào)整，同時對納稅進行調(diào)整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點，加收的利息，不得在計算應納稅所得額中扣除?？梢娙绻髽I(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補稅及支付高額罰息損失的風險。

1.2會計政策的可選擇性

現(xiàn)行會計準則對企業(yè)發(fā)生的交易或事項提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國會計政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會計核算方法前后各期應保持一致性的原則，不得隨意變更，同時也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的，還取決于稅務機關。企業(yè)通過會計政策的選擇進行稅收籌劃，如果得不到稅務機關的認同，可能會因當期會計政策少計收入，多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。

1.3稅收政策的不穩(wěn)定性

稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了，都會使原來的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來風險和損失。

1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致

我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調(diào)以納稅為目的，向稅務部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎上，根據(jù)稅法要求進行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會計核算是以權責發(fā)生制作為記賬基礎，遵循謹慎性原則，而稅法則是不完全的權責發(fā)生制，遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計價依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計價依據(jù)的?；谝陨线@些差異，使得稅收籌劃可能會產(chǎn)生涉稅風險。

1.5企業(yè)自身內(nèi)部對稅收籌劃風險的防范意識的缺失

從企業(yè)自身來看，稅收籌劃人員的業(yè)務水平不高，對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務機關存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務機關的認可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者都認為只要和稅務機關處好關系就能解決稅務問題，因此對稅務工作不重視而帶來風險。

2.企業(yè)稅收籌劃風險的主要特點

我國企業(yè)稅收籌劃風險大概有以下幾個特點。

2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風險的一種綜合轉(zhuǎn)化。

2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的，這些條件包括

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境。當環(huán)境發(fā)生變化時，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。

2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，所以面臨的風險也是層次各異，種類多樣。

2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是客觀存在的，不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，同時，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中的。

3.企業(yè)財務管理中的稅收籌劃風險的防范與控制

針對稅收籌劃風險的成因和特點，企業(yè)應在管理上尤其是財務管理上做好涉稅策劃 ，防范其風險并控制風險。

3.1牢固樹立風險意識，建立風險控制機制

企業(yè)應正視風險的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性。首先了解稅收籌劃風險管理的內(nèi)、外部關鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營活動，建立一套科學，快捷的稅收籌劃風險預警機制，形成全過程風險管理模式，對稅收籌劃中潛在的風險進行監(jiān)控。

稅收籌劃活動首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關的專業(yè)人員為實現(xiàn)既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中，企業(yè)內(nèi)部也應建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過對生產(chǎn)經(jīng)營中涉稅環(huán)節(jié)的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評價，總結經(jīng)驗和教訓，以提高稅收籌劃的管理水平。

3.2加強財務管理基礎工作，提高涉稅人員素質(zhì)

對于企業(yè)，財務基礎工作是基礎中的基礎。在進行稅收籌劃時，是以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業(yè)應當規(guī)范會計核算，合理設置會計科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時，還應該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務水平和素質(zhì)，加強其稅法和會計知識的學習。不斷了解，更新掌握稅法和會計的新知識，提高規(guī)避稅務風險的能力。只有自身業(yè)務能力提高了，才能更好的運用和選擇會計政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。

3.3加強與稅務機關的協(xié)調(diào)與溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。企業(yè)不僅要加強對稅務機關工作程序的了解，還應主動學習稅法的最新動態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時，以保證企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關及其工作人員的認可和支持。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇諜C關征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實施的關鍵。

3.4嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是稅收籌劃風險的基本要求。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動的合法性。其次，企業(yè)還應考慮國際相關法規(guī)及行業(yè)準則的約束。同時，還應密切關注國家法律環(huán)境的變化?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證稅收籌劃的合法性。

企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中，企業(yè)管理者要有長遠的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟手段，才能實現(xiàn)真正意義的利潤最大化。

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【關鍵詞】納稅籌劃 風險 防范和管理

稅收籌劃，是納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實際工作中，企業(yè)以追逐利潤最大化為目標，因此實現(xiàn)稅務成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標。然而，風險與收益永遠是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在政策性、意識形態(tài)等方面因素帶來的風險。一項成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風險蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。

所謂稅收籌劃的風險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化。在我國，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識形態(tài)、政策變動等主客觀因素的存在，必然蘊涵著較大的風險。

一、風險來源分析

“凡事預則立，不預則廢。”納稅籌劃作為一項與企業(yè)經(jīng)濟活動息息相關的經(jīng)濟決策，具有極強的目的性、籌劃性，它主要建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預期的基礎上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運作模式以及新項目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費用攤銷方法、存貨計價方法等細節(jié)方面的問題，是一項極其嚴謹細致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風險來源，方可防患于未然。綜合分析其風險主要來源于內(nèi)外兩個方面。

1、經(jīng)營風險。經(jīng)營風險是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術變化等引起的種種風險，表現(xiàn)在經(jīng)營失敗和財務風險兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的合理預期上，如果基礎發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。如：利用財務杠桿效應而確定利息費用節(jié)稅籌劃，可能會因為利率或企業(yè)資金面的情況變化，導致企業(yè)背上沉重的財務負擔，從而形成對企業(yè)利潤的侵蝕。它對納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。

2、政策風險。納稅籌劃建立對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預期基礎上，則政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設房地產(chǎn)項目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。

3、意識形態(tài)風險。意識形態(tài)風險是指征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識所引起的風險。表現(xiàn)在兩個方面：一是嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，在實務操作中，企業(yè)負責人往往對納稅籌劃報有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應的方案具有較大的稅務機會成本；二是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果稅務機關與納稅人在對稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認定稅收籌劃的具體實施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應的目標，一些“打球”的做法，有可能被稅務機關視為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

不同的風險來源決定著風險類型，也決定風險的大小及防范管理模式。針對上述納稅籌劃過程中存在的主要風險類型，結合納稅籌劃本身的預期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風險管理概念，筆者認為應重點從以下幾個方面來確定風險管理模式和方法。

二、納稅籌劃風險管理模式

按照現(xiàn)代風險管理概念及理論，實務中，根據(jù)企業(yè)實際情況，通過對納稅籌劃風險識別、評估和分析，可以將稅收籌劃風險管理基本模式分為三種：風險減低、風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移。

1、風險減低。風險減低是指那些用以使風險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風險損失的程度，包括風險的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點決定了納稅籌劃風險控制應采取事前風險防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標和思路。

2、風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風險最徹底的方法，但適用范圍小。因為企業(yè)不能因噎廢食，為避免風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

3、風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項目中，可通過聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風險。

三、風險防范和管理

納稅籌劃的風險會給企業(yè)的經(jīng)營和財務帶來很大的危機，所以對其進行防范與管理是非常必要的，可從四個方面對其進行防范和管理。

1、提高稅收籌劃風險防范意識，增強溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷權力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強風險防范意識，注意稅務風險的控制外，還應密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，盡量降低風險，爭取最大的收益。

2、及時、全面地掌握稅收政策動態(tài)。稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細則會根據(jù)經(jīng)濟運行情況進行適度調(diào)整，如個人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務管理細則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。這些都要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預見性和準確性。

3、綜合衡量籌劃方案，降低風險。好的籌劃方案應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對按體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。

4、合理把握風險與收益的關系?；I劃方案的好壞不僅要關注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時刻關注風險變化情況并進行全方位監(jiān)控，時刻進行成本效益比較。如果方案的風險成本、實施成本超出了收益，則應根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行狀況適時對方案進行優(yōu)化或放棄。

四、小結

好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地?，F(xiàn)在社會各界已逐漸意識到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一把“雙刃劍”，在任何時候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。

【參考文獻】

[1] 謝訪玲：影響稅務籌劃有效性的因素分析[J].財政與稅務，2001（12）.

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關鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風險；防范

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關法律規(guī)定，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動前進行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現(xiàn)稅負最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標，提高企業(yè)整體利潤水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財務規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營中的稅收負擔，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應對市場風險的能力，保障運營安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風險

稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要是由企業(yè)外部因素引起的風險，如市場環(huán)境變化等，導致企業(yè)無法實現(xiàn)稅收籌劃目標，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風險多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對外部因素實施有效控制，這些風險對企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要包括以下方面。1.稅收法律風險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務部門很難嚴格參照執(zhí)行，只能根據(jù)自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細則來實施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時難以做出準確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權風險稅收自由裁量權是法律賦予稅務部門的權利，稅務部門在實際操作執(zhí)行過程中面對的企業(yè)經(jīng)營和財務狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務部門保留一定的自由裁量權。自由裁量權允許稅務部門在法律法規(guī)授權的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務部門根據(jù)實際情況選擇適用條款，提高稅務行政效率。稅收自由裁量權在為稅務部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風險，這主要是由于稅務員知識和素質(zhì)水平不一導致的。其一，稅務員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風險；其二，稅務員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務員也可能受到上級稅收任務的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風險和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風險的防范

由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨眾多風險，企業(yè)必須積極采取措施進行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達到稅收籌劃的目標和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風險主要應做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業(yè)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業(yè)須知，合法納稅是義務和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營手段，有利于企業(yè)利潤的增長。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現(xiàn)利潤增長。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業(yè)收益的技術，企業(yè)要在守法的基礎上利用稅收籌劃技術獲取更高的利潤。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統(tǒng)性的工作，需要公司各個部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風險，達到最優(yōu)的利潤水平。

四、結論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風險十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，其中系統(tǒng)風險主要包括稅收法律風險和稅收自由裁量權風險，而非系統(tǒng)風險主要包括稅收籌劃人員風險和稅收籌劃操作風險。針對這些風險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風險、化解稅收籌劃人員風險、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃機制、建立籌劃風險預警機制等。通過合理的預防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻：

[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風險及防范[J].電子商務,2010,10:43-44.

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關鍵詞：籌資活動；稅收籌劃；風險；對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0243-01

企業(yè)籌資，是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資以及調(diào)整資本結構等需要，通過一定的渠道，采取適當?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為。稅收籌劃是企業(yè)在充分了解、掌握稅收政策、法規(guī)的基礎上，以稅收負擔最低的方式來處理財務、經(jīng)營、組織及交易事項的復雜籌劃活動，目的在于合理、合法地降低稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化。所謂稅收籌劃風險，是指納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在而無法取得預期的籌劃結果，并且付出遠大于收益的各種可能性。

一、企業(yè)籌資活動面臨的稅收籌劃風險

（一）政策風險中的政策變動風險

具體原因為一是稅收作為政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展的變化而作出相應的變更；二是對于稅收政策的缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律法規(guī)進行補充、修訂和完善，以致對企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生較大的風險。

（二）操作風險中的錯誤籌劃風險

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)沒有全面把握相關的法律法規(guī)，或者沒有正確理解具體的政策規(guī)定，或是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不夠了解，以致稅收籌劃的出發(fā)點就是錯誤的。

（三）操作風險中的片面性風險

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)只關注某一稅種或幾個稅種稅收負擔的降低卻忽視了對總體稅收負擔的考量，或是沒有考慮對企業(yè)稅后利潤的影響，又或是忽視了該稅收籌劃方案對他^利益的損害，以致稅收籌劃的失敗。

（四）操作風險中的方案選擇風險

具體原因為不同的稅收籌劃方案具有各自的特點，企業(yè)受多種因素影響，最終選擇的方案不一定就是最優(yōu)的方案，而且最優(yōu)的方案也因具體因素的變化而變化，以致企業(yè)不可避免地要面臨方案選擇的風險。

（五）經(jīng)營風險中的經(jīng)濟環(huán)境風險

具體原因為企業(yè)所選擇的稅收籌劃方案對企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等經(jīng)營活動帶來了約束性，一旦企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，則定會給企業(yè)帶來風險，以致稅收籌劃由有效變?yōu)闊o效。

（六）成本性風險中的成本偏高風險

具體原因為稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅收利益的同時，也需要企業(yè)支付相關的成本，而且這些成本需要通過稅收籌劃的收益予以補償，如果企業(yè)在進行稅收籌劃的同時，沒有充分考慮其實施成本，沒有對企業(yè)的情況和外部環(huán)境進行成本和收益分析，以致稅收籌劃面臨成本偏高，甚至得不償失。

（七）違法違規(guī)風險

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)的稅收籌劃行為在企業(yè)不知情或惡意避稅的情況下在形式上看起來似乎符合法律法規(guī)的規(guī)定，但在實質(zhì)上卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，以致稅收籌劃遭到法律懲罰失敗的危險。

二、企業(yè)籌資行為中稅收籌劃風險的應對策略

（一）企業(yè)應樹立納稅意識依法合理開展稅收籌劃

納稅人應強化稅收籌劃的意識，運用合法的方式保護自己的正當權益，在各種籌資決策過程中，有意識的運用稅收籌劃的方法。企業(yè)應當樹立正確的納稅意識，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時，也要了解國家的反避稅條款及措施，減少惡意避稅逃稅的嫌疑與風險。

（二）企業(yè)應確立風險意識完善內(nèi)部財務控制制度

企業(yè)應當意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和客觀經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，其風險是無法避免的，因此企業(yè)需要確立科學的稅收籌劃風險意識。與此同時，應提前做好稅收籌劃風險的防范和控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部的財務控制制度，盡力將稅收籌劃可能發(fā)生風險的可能性降到最低限度。

（三）企業(yè)應總攬全局綜合衡量稅收籌劃

在實踐過程中，企業(yè)往往只注重稅收籌劃的收益方面，從而導致成本偏高，增加稅收籌劃風險。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時不應僅注重部分納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，還應遵循成本效益原則，著眼于整體稅負的輕重。企業(yè)進行籌資決策時，除了要考慮稅收因素外，還應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展目標、經(jīng)營規(guī)模等多方面綜合考慮，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大話的稅收籌劃方案。

（四）企業(yè)應適當選擇放棄保持稅收籌劃方案靈活性

企業(yè)應了解到，并不是所有的稅收籌劃方案都是可取的，針對各個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同或同一企業(yè)經(jīng)營階段的不同，適用的稅收籌劃方案亦是不同的，注重稅收籌劃的所帶來的效益，不能簡單地為籌劃而籌劃。企業(yè)還應注意稅收籌劃的主客觀條件時刻都處在變化狀態(tài)，因此在進行稅收籌劃時，需要保持稅收籌劃方案適當?shù)撵`活性，以便隨著稅制、稅法等相關政策的改變或預期經(jīng)濟活動的變化調(diào)整籌資行為，確保稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

（五）企業(yè)應確?；I劃人員專業(yè)水平加強與稅務機關溝通

企業(yè)稅收籌劃工作既可以選擇由企業(yè)內(nèi)部人員進行，也可以選擇委托外部專業(yè)機構和人員進行，兩者各有其優(yōu)劣性。企業(yè)不管選擇何種方式進行稅收籌劃，都應注重籌劃人員的專業(yè)水平，降低稅收籌劃風險。稅務機關具有稅收執(zhí)法權和一定的自由裁量權，為了獲取稅務機關的認可和肯定，企業(yè)和籌劃人員就應保持同稅務機關密切的聯(lián)系與溝通。

三、結語

總的來說，籌資作為一個相對獨立的行為，其主要通過資金成本的變動而發(fā)生作用并對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響，在分析企業(yè)籌資活動中的稅收籌劃時，應著重注意兩個方面，資金成本的變動是通過何種方式對稅負和企業(yè)經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響的以及企業(yè)應當如何合理進行資本（或資金）結構的配置，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目標。與此同時，在進行稅收籌劃過程中應加強對其風險的規(guī)避，降低稅收籌劃失敗的可能性。參考文獻：