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關鍵詞：會計核算形式；會計憑證組織形式；記賬程序；科目匯總表；匯總記賬憑證

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

會計工作是通過對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督為經(jīng)濟管理提供必要的信息。這一工作是運用會計憑證、會計賬簿和會計報表對經(jīng)濟業(yè)務的收集、加工、存儲、傳遞來完成的。因此，在實際會計工作中，會計憑證、會計賬簿、會計報表等不是彼此孤立、互不聯(lián)系的，而是要將這些方法和工具緊密結合起來，形成一個能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對各單位的經(jīng)濟活動進行會計核算和監(jiān)督的系統(tǒng)，才能夠開展各單位的會計核算工作。因此，任何一個會計主體在開展會計核算之前，都必須首先明確各種會計憑證、會計賬簿和會計報表之間的關系，把它們有機地結合起來，也就是設計本單位的會計核算形式。

一、會計核算形式概述

所謂會計核算形式，是指會計憑證組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合的步驟和方法，又稱會計核算程序。憑證組織是指應用憑證的種類、格式和各種憑證之間的關系。賬簿組織是指所應用賬簿的種類、賬頁格式和各種賬簿之間的關系。記賬程序和記賬方法是指會計憑證編制、傳遞，根據(jù)會計憑證登記賬簿以及編制會計報表的步驟和方法。

確立各單位的會計核算形式要明確如下內容：（1）應使用哪些憑證，這些憑證與賬簿是什么關系；（2）選用哪些賬簿，這些賬簿如何結合；（3）編制哪些報表，在什么環(huán)節(jié)編制；（4）憑證、賬簿、報表之間如何有機結合，形成一個整體。

合理地組織會計核算形式對于加強會計核算、提高核算水平具有重要意義。第一，可以保證會計核算各環(huán)節(jié)有條不紊地進行，有利于分工協(xié)作、明確責任、加強崗位責任制、提高會計工作效率；第二，可以正確、及時地提供會計信息，更好地發(fā)揮會計在經(jīng)營管理中的作用；第三，可以簡化會計核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力和財力。

會計核算形式按照憑證、賬簿的不同組合形式，可以分為不同的類型。目前，我國的會計核算形式主要有以下五種：（1）記賬憑證會計核算形式；（2）匯總記賬憑證會計核算形式；（3）科目匯總表會計核算形式；（4）日記總賬會計核算形式；（5）多欄式日記賬會計核算形式。其中，前三種核算形式采用的單位比較多，后兩種采用的單位比較少。本文針對前三種方法的應用進行探討。

二、主要會計核算形式介紹

（一）記賬憑證核算形式。記賬憑證會計核算形式是根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式的主要特點就是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。在記賬憑證和總分類賬之間沒有其他匯總形式。這種會計核算形式是會計核算中最基本的一種會計核算形式。

在記賬憑證會計核算形式下，記賬憑證的設置有兩種方法：（1）采用通用格式的記賬憑證，所有交易和事項發(fā)生后都編制通用記賬憑證；（2）分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，根據(jù)交易和事項的性質分別編制不同的記賬憑證。

采用記賬憑證賬務處理程序，一般設置下列賬簿：（1）日記賬。主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式；（2）各種明細分類賬。根據(jù)管理的需要，按其所從屬的總分類賬戶設置，根據(jù)登記業(yè)務的性質其賬頁格式分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式；（3）總分類賬。根據(jù)總賬科目設置，賬頁格式采用三欄式。

記賬憑證會計核算形式是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，因此記賬憑證會計核算形式的優(yōu)點是：（1）記賬層次清楚，操作環(huán)節(jié)少，易于學習和掌握；（2）總分類賬能夠比較詳細具體地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況；（3）賬戶之間的對應關系比較清晰，便于賬目的核對和審查。

但是，當經(jīng)濟業(yè)務較多時，登記總分類賬的工作量較大，也不便于對會計核算工作進行分工。所以，記賬憑證會計核算形式一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務量較少，日常編制的記賬憑證不多的單位。記賬憑證核算形式因登記總賬的工作量較大，在此基礎上有了其他核算形式。

（二）科目匯總表核算形式。科目匯總表會計算形式是根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式是在記賬憑證會計核算形式的基礎上發(fā)展起來的，其特點是登記總分類賬的根據(jù)是科目匯總表，在記賬憑證和總分類賬之間增加了科目匯總表這個內容。

由于科目匯總表會計核算形式是根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，因此具有以下優(yōu)點：（1）減少了登記總分類賬的工作量；（2）能夠起到總分類賬入賬前的試算平衡作用，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施；（3）賬務處理程序清楚，應用方便，匯總的方法簡便，易于掌握。其缺點是：科目匯總表只能匯總各科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，不按對應科目進行匯總，不能反映各科目之間的對應關系，因此不能較具體地反映各交易或事項的來龍去脈，不便于賬目的核對和檢查，況且匯總的工作量較大。這種會計核算形式一般適用于經(jīng)濟業(yè)務量多且同類交易或事項較頻繁的單位。

（三）匯總記賬憑證核算形式。綜上，因科目匯總表賬務處理程序使登記的總賬顯示不出應有的對應關系，有些會計主體便選擇使用匯總記賬憑證賬務處理程序。匯總記賬憑證會計核算形式是根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬。這種會計核算形式的特點是：登記總分類賬的根據(jù)是匯總記賬憑證。它也是在記賬憑證會計核算形式基礎上發(fā)展起來的，在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。匯總的記賬憑證有匯總收款、匯總付款、匯總轉賬憑證。因收付款憑證有規(guī)律，所以編制匯總收付款會計憑證時一個階段四張：匯總銀收、匯總現(xiàn)收、匯總銀付、匯總現(xiàn)付憑證；因轉賬憑證無規(guī)律，轉賬憑證匯總按貸方科目匯。

由于匯總記賬憑證會計核算是根據(jù)定期編制的各種匯總記賬憑證登記總分類賬，因此具有以下優(yōu)點：（1）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（2）通過匯總記賬憑證能清晰地反映各科目之間的對應關系，從而清晰地反映各項交易或事項的來龍去脈，也便于賬目的核對和審查。

其缺點是：（1）由于這種會計核算形式的轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟業(yè)務的性質歸類、匯總，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在經(jīng)濟業(yè)務比較零星，同一貸方科目的轉賬憑證數(shù)量較少的時候，先匯總，再登記總分類賬，起不到減輕登記總分類賬工作量的作用；（3）定期集中編制匯總記賬憑證的工作量還是比較大，尤其是匯總轉賬憑證的工作量更大。這種賬務處理程序一般適用于規(guī)模較大，收款和付款交易或事項較多的企業(yè)和單位。

三、會計主體應選用的核算形式

常用的核算形式各有其優(yōu)缺點，會計實務中如何選擇才可以提高工作效率？筆者建議：

1、采用科目匯總表與匯總記賬憑證相結合的核算方式。對于需加強管理的資金，使用匯總記賬憑證核算形式，使總賬中關于資金的內容依然保留對應關系；對于轉賬業(yè)務，采用科目匯總表核算形式。這種方法下，在某一會計期間，有四張匯總的會計憑證和一張科目匯總表，匯總的會計憑證即：匯總銀收、匯總現(xiàn)收、匯總銀付、匯總現(xiàn)付憑證；轉賬業(yè)務的匯總是科目匯總表。兩種方法混合應用，其缺點很明顯，匯總及編制科目匯總表的工作量較大，但兩種方法結合的結果是取兩種方法之長：用五張憑證登記總賬，既減少了登記總賬的工作量，又進行了試算平衡，登記的總賬也保持了一定的對應關系，同時科目匯總表的編制比匯總轉賬憑證簡單得多。

2、不同的會計賬戶分別采用科目匯總表進行匯總的形式。這種方法下，庫存現(xiàn)金、銀行存款和轉賬業(yè)務分別進行匯總，填制三張科目匯總表，即庫存現(xiàn)金科目匯總表、銀行存款科目匯總表和轉賬業(yè)務科目匯總表。庫存現(xiàn)金科目匯總表中庫存現(xiàn)金的借方發(fā)生額對應賬戶發(fā)生額在貸方，貸方發(fā)生額對應賬戶發(fā)生額在借方。銀行存款科目匯總表中銀行存款的借方發(fā)生額對應賬戶發(fā)生額在貸方，貸方發(fā)生額對應賬戶發(fā)生額在借方。轉賬業(yè)務科目匯總表匯總的就是與庫存現(xiàn)金與銀行存款無關的轉賬業(yè)務。這種方法與上一種有異曲同工之妙。

會計主體合理組織會計核算形式，應符合以下要求：（1）必須適合本單位的實際情況，與本單位的經(jīng)營性質、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小、業(yè)務量的多少、會計事項的繁簡程度、會計機構的設置和會計人員的配備、分工等情況相適應，以保證會計核算工作的順利進行；（2）必須符合會計信息使用者的要求，使提供的會計核算資料做到及時、準確、系統(tǒng)、全面，以利于企業(yè)內外的會計信息使用者及時掌握本單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金運動現(xiàn)狀，滿足經(jīng)濟決策的需要；（3）必須符合提高會計核算效率的要求，在保證會計核算資料真實、完整、及時、準確的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約核算中的人力和物力的消耗，使核算數(shù)字從憑證到報表的結轉登記次數(shù)最少。

本文所探討的會計核算形式在會計實務中多了兩種切實可行的核算形式可供適合者選擇。

主要參考文獻：

[1]穆大常.基礎會計學[M].鄭州：河南人民出版社，2008.8.4.

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會計信息化環(huán)境下會計核算方法規(guī)范化的現(xiàn)實意義

會計信息化環(huán)境下會計核算方法的規(guī)范化，能簡化會計核算程序，提高計算機會計工作時效;對會計核算軟件研制的標準化、規(guī)范化起到促進的作用，在此基礎之上，對管理型軟件的開發(fā)應用有了進一步的拓展;在會計信息可比性實現(xiàn)上做出了努力，使會計信息質量有所提高；同時有助于加強國際會計協(xié)調，促進了會計的國際化進程；還能提升我國的會計理論和會計實務水平，縮小同西方發(fā)達國家之間的差距。三、規(guī)范化會計核算方法的主要表現(xiàn)（一）規(guī)范化的存貨計價計價是存貨會計的重點所在，大致的計價方法可分為兩種，以是否以實際成本為基礎來進行區(qū)分。采用實際成本計價的方法多應用在存貨規(guī)格低、品種少的小型企業(yè)中。另一種以非實際成本進行計價的方法應用在大型企業(yè)和中型企業(yè)當中，這些企業(yè)的存活規(guī)格高、品種較多，對會計處理工作減輕了很大的負擔，同時還對采購部門業(yè)績的考核上有所幫助。但是，就目前看來計劃成本法不容樂觀。具體原因大致體現(xiàn)在以下兩方面：（1）傳統(tǒng)或實際成本的計價原則在計劃成本法中仍有較多的體現(xiàn)。會計處理手續(xù)過程的簡便和企業(yè)內部管理的進一步加強是會計人員對其進行運用的目的。但會計領域內伴隨計算機應用的廣為普及，以往傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)已漸漸的落后，自動化和高度集中的計算機數(shù)據(jù)處理，在使數(shù)據(jù)處理能力加強的同時，也使得數(shù)據(jù)處理的準確程度有了很好的保障，切實對會計核算的質量做出保證。（2）價格體制的改革。存貨的價格在計劃經(jīng)濟時期多由國家操作，沒有很多的價格波動，處在一個相對穩(wěn)定的局面中，實際成本同計劃成本之間的問題不是非常的明顯。企業(yè)應在存貨的計算方法上，適當根據(jù)企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營的狀況做出調整，以在成本的計算上有更多的把握，為企業(yè)的管理和經(jīng)營提供優(yōu)質的服務。（二）規(guī)范化的成本分配在輔助生產(chǎn)當中輔助生產(chǎn)成本的分配在實際處理中由于不同的產(chǎn)品成本程序而有所變化。分配方法上有按計劃成本、按前后順序、交互的形式、代數(shù)的形式和直接分配的形式。傳統(tǒng)手工會計核算中，出于簡化計算手續(xù)的目的，通常在分配方法上選用直接分配的方式，但是它存在著很多假定因素，表現(xiàn)在輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品被相關行政管理部門和生產(chǎn)車間占用，不然的話就不適合這樣的分配方法；計算簡便是按照前后順序作為輔助生產(chǎn)成本的分配方法，它要求輔助生產(chǎn)費各做一次性計算，可順序在前的輔助生產(chǎn)車間不對之后的車間費用負責，使得分配結果產(chǎn)生相關的影響；按照計劃成本的分配形式進行輔助生產(chǎn)成本的分配時，對計劃單位成本要有很高的準確性，若在實際中的存在較大的差額脫離于計劃之內，對企業(yè)的經(jīng)濟核算會造成不利的影響，同時影響到合理的會計核算資料的統(tǒng)計。使用代數(shù)形式的輔助生產(chǎn)成本的分配方法，在結果的輸出上正確率最高，但對于一些較多輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)而言，由于要進行繁瑣的核算過程，不為企業(yè)廣泛使用?？偠灾?，沒有最好的會計核算方法存在與手工會計核算之內。會計信息化的實現(xiàn)，打破了這一不完善的僵局，即便有再多的車間，再多的未知數(shù)，都可輕松的運用代數(shù)形式的輔助生產(chǎn)成本的分配方法。代數(shù)分配法在會計軟件中的簡便程度優(yōu)于其它任意的一種，并且得到的結果也是最可信的。所以，會計信息化環(huán)境下，輔助生產(chǎn)成本的分配問題上，必須要注重代數(shù)分配法這一規(guī)范化的方法。（三）規(guī)范化的成本核算成本核算根據(jù)行業(yè)的不同有著很多的變化，這種定式同樣存在于相同行業(yè)的不同企業(yè)。所以說，要同會計信息化的本質和特征進行有機的結合，規(guī)范好現(xiàn)行會記成本核算的制定，設計出結合計算機自身處理的特征、新型的成本核算方法，設計思路上打破以往的慣性，把數(shù)據(jù)流轉的減少作為設計的初衷，考慮的相關對象上不再把數(shù)據(jù)處理的具體時間做研究。傳統(tǒng)手工會記核算上，采用的成本計算方法有很多種，來對管理要求和企業(yè)生產(chǎn)的特點做出充分的適應。其最重要的差別在于不同的成本計算對象，使用任一種方法，都要在成品、半成品的最終成本上做出相關計算。所以按照品種計算成本的方法做成本核算，是成本計算工作最本質、最基本的要求。（四）規(guī)范化的分類記賬憑證記賬憑證做何種類型的選擇，取決與企業(yè)的規(guī)模和單位的業(yè)務類型。對于傳統(tǒng)的手工會計核算，收款、轉賬和付款憑證是大型企業(yè)和中型企業(yè)記賬的主要憑證方式，而通用記賬憑證則作為小型企業(yè)的憑證方式。對會計記賬憑證種類選擇的科學性，對憑證的記賬和匯總都有著很大的幫助，使會計工作效率大幅度的提升，會計核算質量得到切實保障。信息化的環(huán)境下，以往這種分類的記賬憑證沒有了實際的意義，恰恰不同，過多種類的憑證類型，使計算機更多的對內容進行自動的判斷，看上去對記賬憑證的準確性、自動化做出了提高，但實際上不但多余，反而會對計算機會計系統(tǒng)的正常運行造成效率的降低。雖然現(xiàn)在的會計軟件在設計上都有記賬憑證類型模塊的出現(xiàn)，這也只是較多的在以往習慣于傳統(tǒng)工作方式的會計工作人員上做出適應。所以說，當前會計信息化環(huán)境下，盡量用規(guī)范化的通用記賬憑證作為記賬憑證的主要類型。(五)規(guī)范化的賬務處理科目匯總表、匯總記賬憑證、記賬憑證賬、多欄式日記賬的賬務處理程序，是傳統(tǒng)的手工會計賬務處理程序中常見的幾種類型。進行實際的組織會記核算時，有管理的具體需要和會計業(yè)務的繁雜程度在其中靈活的做出選擇。處理中必須要對工作量的多少做出思考，就使其夾帶了過多手工處理的局限性。循環(huán)和重復是其存在的主要缺陷，延遲的信息提供、較多誤差的數(shù)據(jù)和工作量的巨大使會計工作人員不能承受。會計信息環(huán)境下，重要的是在會計處理目標上做出考慮，即從各種會計信息上獲得到管理所需要的。所以，手工會計的賬務處理程序已經(jīng)沒有存在的實際意義，要改變成日記賬務或記賬憑證的賬務處理核算形式，對計算機會計處理程序做更好的適應。

會計信息化環(huán)境下會計核算方法的規(guī)范化

（一）加快計算機會計工作的效率計算機替代手工方式進行會計核算，使之前的很多步驟顯得復雜落后，經(jīng)過上述規(guī)范化的操作之后，徹底改變了以往手工處理環(huán)境下形成的固定格式，會計人員能都在會計核算方法上有一個快速全面的了解，并熟悉了使用步驟。另外，還使得會計核算方法更好的同計算機處理相融合，數(shù)據(jù)流程更清晰明了，效率更上一層樓，在會計核算的步驟上做出更多優(yōu)化，計算機會計工作的效率得以充分提升。（二）會計核算軟件的規(guī)范化的提高不可否認，現(xiàn)今外國的會計軟件比我國自行設計的要領先很多，在廣度、深度上都存在著不少的偏差，一方面是由于國內的軟件發(fā)展的步伐較慢與技能掌握普遍欠缺的用戶所導致；另一方面是國內復雜繁瑣的會計核算方法，導致對軟件做研發(fā)時，一些功能難以進行開發(fā)，比如就成本核算子系統(tǒng)而言，在操作中無法進行實際的應用，開發(fā)出來沒有任何的意義，此類問題不進行有效解決必然會對我國會計信息化的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，所以，勢必要尋找出有共性的東西，在會計核算中進行提取，從而為管理型會計軟件的普及帶來更多有利的條件。（三）會計信息質量的保障按照相關規(guī)定提高會計核算資料做相互之間的可比性，是可比性原則的主要內容。實際的工作當中，因為各種客觀因素的產(chǎn)生，使得會計制度的形成和會計核算方法的選擇上出現(xiàn)多樣化。試想讓經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍相一致，并相互間進行競爭的兩家上市公司作比較，會計處理方法在兩個）明細總分類賬戶是對總賬賬戶的補充及完善。該類賬戶能夠更好的使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務更好的進行分類與歸納，是對企業(yè)某一經(jīng)紀業(yè)務進行明細核算的賬戶。該類賬戶是根據(jù)明細科目設置的，因而也叫明細賬。通過本文的對比與分析可以看出會計科目與會計賬戶之間互有異同。其中其差異主要表現(xiàn)在是否有明確的結構，反映資金形態(tài)的方式是動態(tài)還是靜態(tài)以及設置是哦福有相關的統(tǒng)一規(guī)定等幾個方面。而期相同支出主要在于賬戶是依科目而生的，因而其反映的經(jīng)濟業(yè)務相同，名稱一致，記錄記錄形式相似。

本文作者：彭贈工作單位：湖南工業(yè)職業(yè)技術學院

篇3

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1009-4202(2012)09-000-01

摘 要 計算機程序的智能判斷能否完全替代人工判斷，成為會計信息化向高層次發(fā)展的關鍵，是開發(fā)會計信息化程序的難點，也是實現(xiàn)會計核算與經(jīng)濟業(yè)務緊密聯(lián)系的關鍵。

關鍵詞 會計核算 智能化

會計核算信息化的關鍵，在于以計算機的智能判斷替代會計職業(yè)判斷，使得計算機自動完成會計核算的種種活動，即會計核算的智能化。要解決這個問題，會計信息化無疑將能為企業(yè)經(jīng)營提供更準確、更及時的信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、會計信息化的關鍵

會計活動的目的在于獲得會計信息。從手工會計信息處理到會計電算化、直至現(xiàn)行的會計信息化，皆是使用電子計算機及其網(wǎng)絡處理信息，使得會計處理信息的數(shù)量、傳遞速率和分析能力得到了巨大的提升?，F(xiàn)時的會計信息化軟件已經(jīng)實現(xiàn)了從記賬憑證自動登記賬簿、并且自動生成報表的智能化處理。然而，從經(jīng)濟業(yè)務信息到自動生成記賬憑證的智能性處理尚未實現(xiàn)，成為會計信息化發(fā)展亟待突破的難點。

會計活動的第一步就是將經(jīng)濟業(yè)務信息轉化為記賬憑證，這是一種會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。

二、會計信息化的實踐

把記賬憑證登記到賬簿中去，看似復雜。但是從信息技術角度觀察，它僅是一個公式的運用而已，即：（某個科目的）本次余額＝前次余額±（借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額）。

式中的±符號表示：當余額方向為借方的時候，取＋；當余額方向為貸方的時候，?。?。

由賬簿等資料編制會計報告，比上述略有些復雜，但是它的規(guī)律也很簡單。如：其一，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目，是企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額……其二，利潤表中“營業(yè)收入”項目，是企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。

然而，由經(jīng)濟業(yè)務到編制記賬憑證卻復雜得多。第一，是經(jīng)濟業(yè)務的千差萬別造成了會計記賬憑證的內容繁雜，可以形成成千上萬中不同的記賬憑證；第二，是經(jīng)濟業(yè)務的分類和過程狀況與其結果的分類有著本質的差異，其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。

后一點尤其重要，如果突破依據(jù)經(jīng)濟活動后果性質進行會計的分類的思想束縛，從經(jīng)濟業(yè)務的類型和進程探討由經(jīng)濟業(yè)務轉化為記賬憑證的會計信息處理方法，可能有所突破。這是因為這樣劃分可以深入分析每類經(jīng)濟業(yè)務活動自己的特征，從中可以找出編制記賬憑證的條理化線索，得到編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷規(guī)律，對于每類經(jīng)濟業(yè)務活動都有可能找到關鍵判斷因素，進而將可以唯一地判定記賬憑證的內容，使得編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷明朗化、簡捷化。這意味著財務會計學的研究思想與方法需要創(chuàng)新。

三、實現(xiàn)由經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證

按照經(jīng)濟業(yè)務的分類劃分分別分析編制會計記賬憑證的情況，可以尋找到每類經(jīng)濟業(yè)務在編制會計記賬憑證過程中具有決定意義的幾項關鍵因素。每項關鍵因素又由幾個特定的若干具體元素組成。例如，可認定采購活動會計核算編制出記賬憑證的關鍵因素是：采購的物資種類、采購的結算方式、采購物資到達情況以及采購的付款方式；構成它們的元素的不同組合將唯一地決定記賬憑證的編制狀況。用集合論描述關系型數(shù)據(jù)庫的方法，采購核算的記賬憑證各種情況必將在下述集合中：

PZ＝｛采購的物資種類，采購的結算方式，采購物資到達情況，采購的付款方式｝

即，采購核算的記賬憑證內容必將在上述集合中選取。

對于采購的物資種類如果不含固定資產(chǎn)，則有三個元素（生產(chǎn)材料、商品和周轉材料）；對于采購的結算方式，考慮有5個元素（交款發(fā)貨、貨到付款、預付定金、分期交款和賒購）；對于采購物資到達情況設定3個元素（如交款貨未到、貨物已收到、貨和款同期）；對于采購的付款方式設定4個元素（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和其他）。每項關鍵因素中的某個具體元素的變動，都將改變采購核算的記賬憑證內容形式，如此將有3×5×3×4＝180種采購核算的記賬憑證內容形式。用關系的合理性加以限制，剔除矛盾內容，則可得到90種采購核算的記賬憑證。這里所說的矛盾內容是：如當賒購定貨時顯然不涉及付款，而當賒購結算時必定只有付款元素等。

類似地，可以得到采購業(yè)務核算、庫存業(yè)務核算、銷售業(yè)務核算、固定資產(chǎn)業(yè)務核算、應收應付核算等由經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證的方法，解決了從經(jīng)濟業(yè)務信息到自動生成記賬憑證的難點，實現(xiàn)了會計核算的智能性處理，蕩平了會計信息化全面智能化核算的一個最終障礙。

四、會計核算系統(tǒng)

在解決了經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證瓶頸之后，可以開發(fā)一個完整的智能化會計核算系統(tǒng)。

（一）智能憑證集合了根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務自動生成記賬憑證的功能

利潤核算是在逐個分析損益類科目的情況下，計算后得到，類似于利潤表的計算。再如，納稅核算是在逐個對比損益類科目的情況與稅法約束的情況下，計算后得到（其如招待費與收入的比例等）。

（二）設置一般憑證處理的功能有以下三個目的

第一用于輸入非智能生成憑證程序之外的記賬憑證；第二進行記賬前的憑證審核工作；第三修改智能生成憑證程序，提高智能憑證的靈活性。

（三）賬務處理的目的

賬務處理的目的是實現(xiàn)登記賬簿、期末結賬等活動，是現(xiàn)有會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了的智能性自動處理的功能。

（四）智能報表的依據(jù)

篇4

關鍵詞：企業(yè)年金；會計準則

企業(yè)年金是指企業(yè)及職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。它不僅是勞動者退休生活保障的重要補充形式，也是企業(yè)調動職工積極性、吸引高素質人才、穩(wěn)定職工，增強企業(yè)競爭力和凝聚力的重要手段。

一、我國當前企業(yè)年金會計實務處理的現(xiàn)狀分析

我國養(yǎng)老金制度以前實行的是國家和企業(yè)大包大攬的制度，直至20世紀80年代才開始進行養(yǎng)老金制度的改革。在會計確認上，很多企業(yè)都按照基本養(yǎng)老金的會計確認方法，而不是以企業(yè)當期應付的企業(yè)年金支付義務作為企業(yè)年金成本的確認標準，這種收付實現(xiàn)制的處理方法不符合權責發(fā)生制的要求，也不利于更好地衡量企業(yè)真正應付的企業(yè)年金支付義務。

二、關于我國當前企業(yè)年金會計規(guī)范的思考

2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》中第四條對企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費作了如下規(guī)定：“根據(jù)職工提供服務的受益對象，計入相關資產(chǎn)的成本或確認為當期費用”，其中企業(yè)養(yǎng)老保險包括基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險，后者即為企業(yè)年金。同時就企業(yè)年金會計核算專門頒布了《企業(yè)會計準則第10號――企業(yè)年金基金》，規(guī)范了企業(yè)年金作為獨立會計主體的會計處理和財務報表列報，規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會計處理，目的是解決企業(yè)年金投資股市后如何進行會計處理。

1、企業(yè)會計主體與基金主體界限模糊。2006年2月正式頒布的此份準則規(guī)范的對象除了受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，還增加了委托人。根據(jù)《信托法》：“企業(yè)年金基金的委托人一是指設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，即法人；二是指企業(yè)職工，是自然人”。此份企業(yè)會計準則規(guī)范的委托人是指作為設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，因此會造成這樣的困惑：在企業(yè)財務系統(tǒng)中，是以企業(yè)為主體，還是以基金為主體對企業(yè)年金進行核算。計提年金的企業(yè)是否需要對企業(yè)年金基金的會計要素進行確認、計量與報告。

2、內容上更多地具備了特殊行業(yè)準則的特點。作為具體會計準則，一般以基本準則為理論基礎，把發(fā)生在企業(yè)中帶有共性或具有特性的某個或幾個會計業(yè)務，在要素的概念、確認、計量、記錄和披露等方面加以具體規(guī)范。我國目前企業(yè)年金制度發(fā)展初期，由于業(yè)務發(fā)生頻率較低，我國所頒布的企業(yè)年金會計準則是針對特殊業(yè)務的具體準則。從相應的會計準則內容上看卻屬于特殊行業(yè)的具體準則，規(guī)范的重點針對的仍然是年金基金受托機構的信托業(yè)務，因此只能對企業(yè)的私人養(yǎng)老金業(yè)務的會計確認、計量、記錄與報告進行有限的指導。

3、無法與國際會計準則相協(xié)調。企業(yè)年金基金會計準則中的企業(yè)年金建立在企業(yè)年金基金的層面上，針對的是企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人，而無論國際會計準則（IAS）還是美國財務會計準則（FAS）和英國財務報告準則（FRS），其所針對的僅是企業(yè)，因此會計核算的主體范圍有差別。其次，IAS、FAS和FRS都對確定繳費型計劃和確定受益型計劃的會計確認、計量與披露分別進行了規(guī)定，并以確定受益型計劃為重點。而目前我國企業(yè)對確定繳費型年金的會計核算遵循的是《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》，對于企業(yè)年金基金資產(chǎn)的運營管理的會計核算則遵循《企業(yè)會計準則第10號――企業(yè)年金基金》，對于確定受益型企業(yè)年金的會計核算卻沒有任何會計規(guī)范可供參考，這樣最終導致企業(yè)年金業(yè)務會計處理各自為政的狀態(tài)，不利于特定業(yè)務的統(tǒng)一核算。資本流動的全球化要求提高會計信息在國際范圍內的可比性，近年來我國頒布一系列會計準則，在結合實際情況的基礎上力求與國際會計準則相協(xié)調，因此對于企業(yè)年金計劃這種新型經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄與報告，應該借鑒國際會計準則，考慮在我國實施的可能性與適用性，可進行必要的修正，從而使我國上市公司正確核算企業(yè)年金業(yè)務有章可循。

三、規(guī)范與加強企業(yè)年金會計核算的必要性

當前我國養(yǎng)老金制度正由單一型變?yōu)榛攫B(yǎng)老金、企業(yè)年金和個人儲蓄性保險等多層次的養(yǎng)老保險，政府為了彌補社會基本養(yǎng)老保險高覆蓋、低保障的不足，鼓勵企業(yè)根據(jù)本單位的情況為職工建立企業(yè)年金。因此，我國應盡快建立基于企業(yè)與職工利益角度的企業(yè)年金會計核算體系，規(guī)范和加強企業(yè)年金會計核算。

首先，雖然近兩年我國企業(yè)年金發(fā)展較快，但大部分由社會保險經(jīng)辦機構統(tǒng)一管理與核算，少部分由企業(yè)自辦、商業(yè)保險或工會經(jīng)辦。這種單一的組織形式帶來的問題很多，我國應借鑒國外先進經(jīng)驗，結合我國實際情況，逐步建立與完善企業(yè)年金組織形式與會計核算模式。

其次，我國就企業(yè)年金制定了《企業(yè)會計準則――企業(yè)年金基金》，它的作用在于規(guī)范企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人的會計核算處理，為企業(yè)年金基金的統(tǒng)一會計核算奠定了基礎，但我國就企業(yè)年金計劃的會計核算并未形成企業(yè)年金專門的會計規(guī)范，因此，為了使企業(yè)年金會計準則同其他企業(yè)會計準則的指導范圍相一致，應針對上市公司或其他企業(yè)專門制訂企業(yè)年金的會計核算準則，便于各類企業(yè)采用，從而有利于企業(yè)年金會計信息的可比性。

最后，在企業(yè)年金的會計核算體系中，由于涉及大量的精算假設、精算方法、折現(xiàn)基礎以及必須對許多復雜的未來事項進行估計，因此這種類型的企業(yè)年金計劃一直未納入我國的會計核算體系中，但我國確定受益型企業(yè)年金計劃是有市場需求的。我們需要發(fā)展多種類型的企業(yè)年金，積極培養(yǎng)精算人才，使企業(yè)年金有關經(jīng)濟事項能進行正確的會計確認，同時會計計量也能在相關性的基礎上達到可靠性的標準，為會計記錄與披露打造平臺。

參考文獻：

1、財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社，2006(2).

2、鄧大松，劉昌平.中國企業(yè)年金制度研究[M].人民出版社，2004.

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路橋類施工項目因其工期長，使得財務核算也產(chǎn)生很多麻煩，財務核算要經(jīng)過憑證制單、憑證審核、記賬、對賬、結賬這樣的流程，而財務部門的位置與工地距離較遠、財務工作人員又很少對單筆財務開支進行單獨統(tǒng)計，在施工過程中，很多財務核算工作都是在施工結束后進行的，工作量大使得制表、核算所需的時間變得更長，這使得一個施工項目的財務核算從開始到完全結束所需的時間遠遠超過了完成主體工程的時間，財務核算中所體現(xiàn)的成本使用情況以及突發(fā)事件的資金消耗情況不能被工程管理所用，財務核算的指導性作用大大降低了。

2資金管理制度不統(tǒng)一導致財務核算準確性降低

很多承建企業(yè)將施工的某一環(huán)節(jié)或者某種工作外包給施工勞務隊伍，而每個施工勞務隊伍對承包資金的管理制度是不一致的，這使得財會人員對工程的總體核算產(chǎn)生一定的困難。例如，外包施工勞務隊伍對工傷鑒定和賠付的制度與承建單位不一致，則財務人員就不能對這部分資金進行統(tǒng)計和核算，還有，有些工程用輔助材料直接由外包施工勞務隊伍自己購買，則施工單位對此部分材料資金更不能準確核算，因此導致財務核算的準確性降低。

3路橋類施工項目資金管理問題的解決方式

3.1加強成本管理

經(jīng)營者應加強對成本核算的重視，并根據(jù)施工項目的特征編制成本管理方案，例如，正確劃分成本核算對象和成本項目，一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，對大型主體工程應盡可能以分部工程作為成本核算對象。對施工機械、設備進行作業(yè)，其成本核算對象一般應以機械、設備的種類確定，或直接以每臺機械、設備為核算對象；按每一成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄。建筑安裝工程成本項目一般包括直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用，對每一成本項目可以列出包含的具體施工事項費用，以方便會計核算人員的歸類和分配。

3.2形成有效的會計工作標準

要使財務核算周期與施工進度統(tǒng)一，則應該從會計人員的實際工作方面進行改革，首先，應切實加強業(yè)務培訓，從會計基礎工作抓起，制定相關的控制措施，防止工作的隨意性，為會計工作的“出勤率”設定統(tǒng)一的工作標準；其次，應對會計工作的實際內容設定工作標準，即針對相關的會計科目、核算對象等，以文件列表形式進行詳細的規(guī)范，使會計人員有章可循、按章辦事。再次，要使會計人員的工作效率提高，就需要對核算工作制定清晰的流程，對所要提交的財務報表進行明確的時間要求；最后，應對會計工作落實責任人制度，并輔以相應的獎罰條款，以加強會計核算文件制度的有效執(zhí)行，使會計工作標準能夠真正對路橋施工企業(yè)的資金核算效率起到促進作用。

3.3建立統(tǒng)一的會計核算制度

統(tǒng)一的會計核算制度包括會計核算的項目、時間以及會計核算所采用的基本方法。想在施工時間長、資金流動復雜、資金循環(huán)慢的路橋類施工項目過程中建立統(tǒng)一的會計核算制度看似十分困難，但如果借助現(xiàn)代科學技術則不難實現(xiàn)。路橋類施工項目的承建單位應該根據(jù)企業(yè)的自身特點規(guī)定相應的會計核算項目作為統(tǒng)一核算制度的起點，將這些會計核算項目如成本核算、損耗核算、風險預留資金以及核算方法等建立成一個集成性的會計核算系統(tǒng)，使其能夠在計算機上運行使用，同時使不同施工階段、不同分包單位的會計核算在這個集成性的系統(tǒng)下進行，如此一來，整個施工項目的資金使用情況就成為可觀察、可控制的，而施工企業(yè)的會計核算也會因此變得清晰、明確。本文來自于《新經(jīng)濟》雜志。新經(jīng)濟雜志簡介詳見

4結語

篇6

摘 要 鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生機構的基層組織，服務著最基層的群眾，提高醫(yī)院管理質量具有十分重要的意義。會計核算作為提高醫(yī)院管理質量的重要手段，在基層醫(yī)療機構的工作中具有重要作用。本文從分析目前基層會計核算工作存在的主要問題入手，進而從三個方面提出了提高基層醫(yī)療機構會計核算管理質量的意見建議。

關鍵詞 基層醫(yī)療機構 會計核算 對策分析

一、引言

隨著我國新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的開始，醫(yī)院之間的競爭日趨激烈，作為服務基層百姓的基層醫(yī)療機構，必須要適應這一新的變化，發(fā)揮自身的優(yōu)勢，加強內部管理，提高醫(yī)院競爭力。2011年7月1日新的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》頒布實施，為基層醫(yī)療機構管理工作提供了新的依據(jù)。作為會計制度重要內容的會計核算工作，是以往基層醫(yī)療機構管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，因此必須要在下一步的工作中針對其存在的問題，認真研究對策，提高會計核算工作質量。

二、基層醫(yī)療機構會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

對于基層醫(yī)療機構而言，其雖然規(guī)模較小，但“五臟俱全”，而由于傳統(tǒng)觀念、管理體制等多方面因素的影響，醫(yī)院會計核算工作還存在著不少的問題。

（一）會計核算對象不科學，影響核算準確性

現(xiàn)行的制度和規(guī)定中將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構支出分為醫(yī)療成本和公共衛(wèi)生成本兩大類，在進行會計核算時也將以上兩個內容作為主要對象進行核算。但從實際情況看，特別是對基層醫(yī)療機構而言，其日常成本支出除了以上兩項外還包括有醫(yī)療衛(wèi)生服務等內容，而這些內容往往很難簡單地歸為兩大類之中。這就造成了會計核算時，如果簡單地將相關費用硬性的劃入醫(yī)療和藥品成本之中，就難以真實反映兩者的真實情況，使得會計核算不準確。

（二）醫(yī)院會計報表信息不完善，影響管理者決策

會計報表是醫(yī)院管理者準確了解單位財務運行情況，針對性制定措施的最可靠依據(jù)。但在基層醫(yī)療機構中，一方面受醫(yī)療水平的制約和群眾法制觀念提高的影響，醫(yī)患糾紛的比例日益增加，相關的醫(yī)療糾紛、醫(yī)療訴訟等問題不斷發(fā)生，使得醫(yī)院財務運作受到極大的影響；另一方面，基層醫(yī)療機構由于自身負債率和相關資產(chǎn)管理工作因素的影響，一些醫(yī)院的會計報表未能全面的現(xiàn)實出單位財務運行的實際情況，無法準確顯現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營狀況。

（三）重資金輕資產(chǎn)，影響會計核算全面性

重資金管理輕資產(chǎn)管理是基礎醫(yī)院管理工作的一個突出問題。特別是對于一些固定資產(chǎn)而言，現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)按原價值核算，從其購入、使用、保養(yǎng)直到報廢或出售，賬面金額一致保持購入時的價格，而忽視了資產(chǎn)因老化、磨損等方面所造成的影響，導致在計算固定資產(chǎn)是存在著帳物價值不符的問題。同時，基層醫(yī)療機構由于相對資金較少，因此更為重視平時的創(chuàng)收，而在物資管理方面則重視不夠，浪費現(xiàn)象嚴重，也導致了會計核算工作中資金與資產(chǎn)核算出現(xiàn)問題。

（四）會計核算管理體制不健全，影響工作開展

一是基層醫(yī)療機構在會計核算人員的使用方面，由于自身資金和規(guī)模等因素的影響，往往沒有獨立的會計核算人員，而是將職能分散在財務以及相關的科室之中，難以發(fā)揮會計核算工作的作用；二是即使部分醫(yī)院設立的核算人員，但由于醫(yī)院工作性質的特點，相關人員面對大量的財務數(shù)據(jù)，往往勢單力薄，疲于應付，核算質量難以保證；三是在觀念意識方面，無論是醫(yī)院的管理層還是工作人員對會計核算工作還沒有引起足夠的認識，存在著重創(chuàng)收輕管理、重增收輕節(jié)支、重資金輕實物的思想。

三、提高基層醫(yī)療機構會計核算工作質量對策建議

（一）完善基礎醫(yī)院會計核算制度

一是要進一步提高醫(yī)院全體人員的會計核算意識，將切實將會計核算工作納入到日常的工作之中，變個別人員的行為為全體人員的行動，在一定程度上緩解會計人員相對數(shù)量不足的問題；二是針對基礎醫(yī)院開支種類較多的實際情況，改進相關費用的分擔辦法，進一步細化成本計算的項目內容，從而提高會計核算的科學性；三是加強對醫(yī)院會計核算人員的培養(yǎng)力度。上級醫(yī)院要實時組織相關人員的培訓，通過開展集中學習、理論講解、案例分析、專家講座等形式，提高其業(yè)務水平；基層醫(yī)療機構也要讓相關人員能夠有機會到一線調查了解情況，掌握醫(yī)院收支情況的最真實數(shù)據(jù)，提高其工作的針對性。

（二）注重對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的科學性

一方面，要及時對各種設備的使用、維修情況進行入賬并計提折舊。對基層醫(yī)療機構而言，由于其自身資金實力的限制和不少醫(yī)療器械公司采取的先使用在簽訂合同的促銷方式的影響，不少基層醫(yī)療機構都是采取使用后付費的形式，約定在設備使用期內分階段付款。而這種方式由于沒有采取計提折舊的方法，無形中增加了相關科室的收益，而其成本卻并未發(fā)生變化，導致在成本計算時未能準確反映其真實的情況。因此，對固定資產(chǎn)管理，會計核算人員要及時進入相關環(huán)節(jié)，實時計提折舊，準確反映醫(yī)院的真實狀況。另一方面，加強對固定資產(chǎn)登記的管理。及時設立《固定資產(chǎn)登記薄》，全面、準確、詳細的登記醫(yī)院的固定資產(chǎn)情況以及其他使用、維修等內容，加大固定資產(chǎn)的管理。

（三）加強基層醫(yī)療機構支出的控制

一方面規(guī)范編制支出預算。政府對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實行“核定任務、核定收支、績效考核補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。基層醫(yī)療機構資金、物資的局限性要求其必須要建立嚴格的預算管理制度。統(tǒng)一預算安排，相關科室要根據(jù)其工作實際情況，科學預測相關支出情況，編制支出預算計劃，會計核算人員要對相關計劃進行認真的整理和編寫，確定支出標準；另一方面，嚴格控制支出。建立科學的支出核算體系，健全支出業(yè)務憑證流轉手續(xù)，按照會計制度正確的進行支出核算，保證核算的真實性和準確性。

參考文獻：

[1]謝永軍.淺談醫(yī)院財務會計核算問題.改革開放.2010(1).

篇7

會計核算是財務管理的重要內容，也是影響企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)濟效益的關系因素。會計核算方法的選擇受到多方面因素的影響，包括市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭地位以及我國的法律政策等。不同的會計核算方法的選擇不僅會影響企業(yè)對財務信息的處理，還會影響到企業(yè)財務信息的有效性和真實性。

關鍵詞：

會計核算方法；影響

近年來，我國國民經(jīng)濟獲得了快速的發(fā)展，市場競爭壓力逐漸加大。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要獲取更加的市場經(jīng)濟優(yōu)勢必須要加強對會計核算的重視，選擇合適的會計核算方法進行會計核算，加強企業(yè)的財務管理。隨著新會計準則的制定，企業(yè)在會計核算方法選擇方面應該要更加謹慎，因為企業(yè)的核算方法會直接影響到企業(yè)財務信息，左右企業(yè)管理者的經(jīng)營和決策，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計核算方法的選擇與企業(yè)的經(jīng)營特征密切相關，企業(yè)只有根基自身經(jīng)營的狀況和特點來選擇更加適合的會計核算方法，會計核算才能夠適應企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高提供更加真實有效的財務數(shù)據(jù)。但是，由于現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展具有一定的復雜性，影響會計核算方法選擇的因素較為多樣，企業(yè)必須要對相關的因素進行具體的分析，然后進行綜合考慮。

一、會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀

1.會計核算的范圍進一步加大，核算模式更加優(yōu)化

隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代化信息技術的發(fā)展和應用越來越廣泛，這位我國開機核算方法的創(chuàng)新提供了更多的技術和人才支持。我國已經(jīng)進入到知識經(jīng)濟發(fā)展師弟啊，該時代背景下企業(yè)的會計核算廣泛不斷增大，會計核算模式也得到了進一步優(yōu)化。首先，從會計核算的范圍來講。傳統(tǒng)的會計核算范圍主要包括對企業(yè)會計核算相關指標的核算和處理、會計核算的標準以及其他相關的內容。新形勢下信息技術的廣泛應該使得我國會計核算的核算范圍在原有的基礎上增加了對財務信息的審計以及對人力資源信息的管理與核算等內容。換句話說，財務會計核算人員在制作財務會計報表時不僅需要統(tǒng)計好企業(yè)相關的財務信息，還需要對企業(yè)的人力資源信息，甚至對于跨國企業(yè)來說，工作人員還需要按照各國不同的貨幣原則進行財務會計報表的制定和信息的披露；其次，對于會計核算的模式而言。傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算模式較為單一，新時代背景下的會計核算模式則更加豐富化和多樣化。目前我國企業(yè)會計核算模式已經(jīng)將明細核算、會計報表等模式更加細化，增加了多日記核算、記賬憑證等多種方式。會計核算范圍的加大和核算模式的更加優(yōu)化使得我國會計核算人員的工作任務更加程序化和簡易化，工作效率得到了提高，并使我國企業(yè)財務會計核算管理職能發(fā)生了改變由傳統(tǒng)的核算職能轉變?yōu)榱斯芾砺毮?，能夠更好的促進我國企業(yè)的全面發(fā)展。

2.會計核算方法更加靈活，內容更加豐富

首先，從會計核算內容豐富的程度來看，當前我國企業(yè)會計核算采用了棋盤式的報表提示。該種報表體系的確立以信息技術為核心，相對傳統(tǒng)的科目編碼記賬模式而言，其會計內容更加豐富，方式也更加靈活化；其次，就會計核算的靈活性而言?，F(xiàn)代化企業(yè)會計核算主要依靠的是信息技術的智能處理，計算機網(wǎng)絡技術能夠在程序編碼的幫助下自動實現(xiàn)會計核算，且能夠實現(xiàn)隨機核算，大大提高了核算的靈活性。當然，這也是相對傳統(tǒng)的會計核算方式而言的。我國傳統(tǒng)企業(yè)會計核算實行的是定時的核算，核算方式較為單一且固定，靈活性較差。市場經(jīng)濟的變化較快，企業(yè)咋發(fā)簪過程中需要及時掌握最新的財務信息才能夠做出正確的經(jīng)營與決策。這一點傳統(tǒng)的會計核算必然難以做到，但是現(xiàn)代化會計核算更加靈活和全面，能夠及時為企業(yè)經(jīng)營者提供有效的財務數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營決策的調整提供重要的依據(jù)。

二、會計核算方法選擇的要素分析

1.會計核算方法選擇的原則分析

會計核算方法的選擇標準應該要從時效性、準確性等方面著手。首先，從準確性角度分析，目前我國會計核算屬于電算化模式，該模式結合計算機網(wǎng)絡技術進行會計核算。在不考慮會計核算任務量的多少時，精確程度的高低成為了企業(yè)在會計核算方法選擇上需要重點考慮的問題。精確性指的是會計核算方法對于企業(yè)財務信息的披露真實性和有效性，只有當會計核算的精確度越高，企業(yè)管理人員能夠掌握的財務信息更加真實，做出的經(jīng)營決策才能更加全面，也才能夠更好的保持相關利益主體的實際利益；其次，從會計核算的規(guī)范性分析。會計核算的規(guī)范性主要體現(xiàn)在會計核算的開放性、智能性和實時性等。會計核算的規(guī)范性能夠方便企業(yè)不同的部門進行協(xié)調合作，促進會計核算信息的流通，為企業(yè)相關利益主體提供更多的信息收集途徑；最后，就會計核算的時效性分析。信息時代的到來決定著市場信息更換速度的加快，企業(yè)只有在有限的時間內做好會計核算工作，保證會計核算內容的真實性和有效性才能夠準確反映當時的財務會計現(xiàn)狀。

2.會計核算方法分析

我國企業(yè)會計核算方法仍然處于不斷完善的過程。就目前企業(yè)會計核算方法的應用現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)會計核算方法主要有平均分配法、集權平均法、實際成本法等多種。這些會計核算方法部分是針對成本的分配和處理而制定的，部分需要依靠公允價值計量進行配合，另外一部分則需要根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)要素進行綜合分析。可以確定的是，目前國際國內關于會計核算方法種類較多，經(jīng)濟行為的而差異性也會導致會計核算方法的不同。且目前我國會計核算方法采用的多為組合形式的核算方法，如將制造費用和生產(chǎn)成本進行聯(lián)合分析和核算的方法即是組合方法。因此，企業(yè)要選擇合適的會計核算方法需要根據(jù)會計核算方法的要素或者相關領域進行有針對性的分析。例如，在成本核算方面來看，企業(yè)有計劃成本法、交互分配法以及直接分配法等多種選擇。

三、影響會計核算方法選擇的因素分析

1.影響會計核算方法選擇的一般因素分析

法律法規(guī)是影響我國會計核算方法選擇的重要因素之一，企業(yè)在選擇會計核算方法時應該要嚴格遵循法律法規(guī)的規(guī)定和要求。信息技術在會計信息處理中的應用主要體現(xiàn)在跨級信息系統(tǒng)的建立，而在會計信息系統(tǒng)的背景下，企業(yè)能夠明確掌握會計核算的操作流程和操作標準以及其他相關信息，在此基礎上，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營的特征進行會計核算方式的選擇。也就是說，在會計核算相關信息基本確定的情況下，法律法規(guī)對會計核算方法選擇的影響作用最大，企業(yè)需要以國家相關的法律法規(guī)為會計核算選擇的首要考慮因素。當然，除了法律法規(guī)因素外，企業(yè)會計核算原則、經(jīng)濟計劃、收入費用的穩(wěn)健等也是企業(yè)選擇會計核算方法時需要重點考慮的因素，企業(yè)在進行會計核算方法的選擇時也需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況以及會計核算的原則進行綜合考慮。

2.影響會計核算方法選擇的潛在因素分析

企業(yè)會計核算方法選擇的影響因素除了一般因素外，還需要考慮其潛在因素。企業(yè)會計核算方法選擇的潛在因素包括以下幾個方面：第一，企業(yè)的潛在承諾。潛在承諾指的是企業(yè)在日常的經(jīng)營和管理工作中，為了與相關的利益主體保持密切的聯(lián)系，且有需要在合同規(guī)定以外對利益主體進行潛在承諾。具體來說，企業(yè)對銷售客戶的口頭承諾、對工作人員的基本承諾以及對供應商、債權人等的非正式承諾等均屬于潛在承諾；第二，外部治理環(huán)境因素。企業(yè)會計核算的本質是對企業(yè)財務信息進行披露，而財務信息披露的質量需要依靠一定的環(huán)境因素。對于企業(yè)來講，企業(yè)所依賴的環(huán)境因素包括內部治理環(huán)境和外部治理環(huán)境，會計核算和財務信息的披露不僅能夠反應企業(yè)的內部財務狀況，同時還能夠反應企業(yè)的外部治理環(huán)境現(xiàn)狀。只有當會計核算反應出企業(yè)的真實狀況，企業(yè)管理者才能夠根據(jù)財務會計信息的披露進行經(jīng)營與決策。目前我國企業(yè)主要依靠制定財務會計報表的形式對財務會計信息進行披露，這就要求企業(yè)必須要根據(jù)外部治理環(huán)境選擇靈活的、有針對性的會計核算方法。

3.影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素分析

經(jīng)濟因素是影響我國企業(yè)會計核算方法選擇的重要原因。從整體上來說，當前影響我國企業(yè)核算方法選擇的主要因素包括有稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本等。首先，從企業(yè)的稅收情況方面看，稅收是企業(yè)財政支出的重要組成部分。企業(yè)需要交納的稅收越多，代表著企業(yè)的經(jīng)營成本越高，企業(yè)收取的經(jīng)濟效益越低。因此，就企業(yè)的所得稅而言，企業(yè)必須要采用更加合理的會計核算方式，使企業(yè)的損失降低到最小。一般來說企業(yè)可以采用加速折舊法進行處理。加速折舊法的主要優(yōu)勢在于當企業(yè)所用的生產(chǎn)設備效率較高時，企業(yè)可以多提折舊費，相應的，若企業(yè)生產(chǎn)設備的效率越低，企業(yè)可以少提取折舊費。同時加速折舊法較為重視對經(jīng)營資產(chǎn)的回收，利用回收的資金進行科技投入可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而對于稅收部分而言，采用加速折舊法可以推遲一部分稅款，相當于實現(xiàn)無息貸款，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有較強的適用性。其次，就企業(yè)的市場價值而言，企業(yè)的最終目標就是獲取最高的經(jīng)濟效益，而對于股份企業(yè)來說，要衡量它們的市場價值就需要企業(yè)對每股的盈余進行密切的關注。折舊計提方式和不同的存貨計價方式會導致每股的盈余出現(xiàn)不同，從而影響企業(yè)的市場價值。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的市場價值來選擇合適的會計核算方式；最后，就企業(yè)的生產(chǎn)成本來說，企業(yè)的生產(chǎn)成本與市場的經(jīng)濟波動有一定的關聯(lián)。當物價開始上漲或者下降，企業(yè)的存貨價值必然會相應的受到影響。企業(yè)的存貨價值如果降低則會導致財政支出增加，提高企業(yè)的經(jīng)營成本。該種情況下則需要企業(yè)采用不同的會計核算方法進行會計核算。

四、結語

綜上所述，目前我國企業(yè)財務會計核算方法選擇的社會現(xiàn)狀為：會計核算的范圍進一步加大，核算模式更加優(yōu)化；會計核算方法更加靈活，內容更加豐富。會計核算方法選擇需要對其相關影響因素要素進行分析，本文就會計核算方法選擇的原則和方法進行了分析。會計核算方法需要遵循準確性、規(guī)范性和時效性三方面原則，而會計核算的方法種類較多，比較常見的加速折舊法、平均分配法等，企業(yè)需要根據(jù)實際情況選擇合適的會計核算方法。影響會計核算方法選擇的一般因素主要有法律法規(guī)、會計核算原則、經(jīng)濟計劃、收入費用的穩(wěn)健等，影響會計核算方法選擇的潛在因素有企業(yè)的潛在承諾和外部治理環(huán)境因素等，而影響會計核算方法選擇的經(jīng)濟因素則包括稅收情況、企業(yè)的市場價值和生產(chǎn)成本。企業(yè)在綜合考慮會計核算的原則、方法和影響因素的情況下課恰當選擇可行的會計核算方法，使企業(yè)的會計核算更加合理、準確及有效。

作者：李旭晉熔 單位：長江師范學院財經(jīng)學院

參考文獻：

[1]單海華.會計核算方法的選擇對會計信息質量的影響分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2016,02:129-130.

篇8

關鍵詞：住房公積金；會計核算；特點；完善措施

一、住房公積金會計核算工作的特點

依據(jù)《住房公積金管理條例》的相關規(guī)定可知，住房公積金不是用于投資的資金，而是暫存資金，只屬于職工個人。按照現(xiàn)行體制，住房公積金會計核算主要涉及了管理中心業(yè)務的核算及公積金業(yè)務的核算這兩方面的內容。與一般企業(yè)的會計核算相較，住房公積金會計核算制度的特殊性主要表現(xiàn)在以下兩方面。

（一）住房公積金會計核算實行權責發(fā)生制

與一般的經(jīng)營性企業(yè)單位不同，住房公積金的歸集年度是每年的7月1日至次年的6月30日，由管理中心或受托銀行按照國家規(guī)定的利率對職工賬戶累積的繳存金額結息并轉入職工的賬戶。因此，住房公積金會計核算在每個會計年度結束前按照權責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息，通過利息的計提，計算當期的損益。

（二）住房公積金會計核算的側重點不同

與一般經(jīng)營性企業(yè)相比，最大的不同就在于住房公積金不以成本核算為會計核算的側重點。住房公積金會計核算的目的是為了保證歸集資金運營的安全及住房公積金的保值與增值， 會計核算注重的是資金使用信息的準確性與及時性。

住房公積金制度作為一種政策性的住房管理制度，在提高職工購房支付能力、轉變住房分配體制、推動房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。目前，我國住房公積金的管理與運作主要由分散在各省市（區(qū)）縣的近340家住房公積金管理中心承擔，這些管理中心不是一般意義上的經(jīng)營機構，而是政府管理與協(xié)調職能的代表，具有協(xié)調政府、單位、職工及銀行等多方利益關系的職能。

二、當前住房公積金會計核算中存在的缺陷

（一） 利息核算方面存在的問題

住房公積金會計核算按照權責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息，通過利息的計提，計算當期的損益。當前，關于利息的核算，主要包含了應收利息的核算及應付利息的核算兩方面問題。

（二） 抵貸資產(chǎn)的管理和核算

抵貸資產(chǎn)的形成有兩個方面: 一是在清收單位及項目貸款時形成的。在《住房公積金管理條例》頒布前,全國各地住房公積金管理中心都不同程度發(fā)放了項目貸款。在清收項目貸款時,除收回貨幣資金外,還收回一些抵貸的實物資產(chǎn)。通常情況下,抵貸的實物資產(chǎn)應在短期變現(xiàn)后沖減逾期貸款，但是由于收到抵貸資產(chǎn)質量、種類，變現(xiàn)審批程序，資產(chǎn)處置費用等因素的影響，抵貸資產(chǎn)不能馬上變現(xiàn)。二是在清收個人貸款時形成的。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分, 應對其進行嚴格的管理及會計核算,但目前的《住房公積金會計核算辦法》(以下簡稱辦法)中沒有明確抵貸資產(chǎn)業(yè)務的核算。

（三） 公積金貸款呆帳核銷的核算

財綜〔2006〕10號文件《住房公積金呆帳核銷管理暫行辦法》對住房公積金呆帳的認定做了比較詳盡的規(guī)范, 但沒有規(guī)定呆帳核銷的會計處理程序,現(xiàn)行《辦法》也沒有對呆帳核銷做出具體規(guī)范。

三、完善住房公積金會計制度的建議及對策

（一）完善住房公積金會計制度

首先，住房公積金會計核算辦法已經(jīng)不適應目前住房公積金企業(yè)的發(fā)展要求，國家應根據(jù)當前住房公積金的發(fā)展，進一步完善和具體法律制度，及時修補在實踐中的漏洞，制定出切實可行，符合住房公積金發(fā)展需要的方針政策。其次，在全國各地定時開展財會人員的業(yè)務培訓，反饋各地在財務核算中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范統(tǒng)一財會核算軟件以減少各地花費在財務和業(yè)務軟件上的開發(fā)費用和升級費用，實行全國全省網(wǎng)絡一體化。組建管理中心及其所屬機構的業(yè)務管理信息系統(tǒng)，與上級住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，納入全國住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。

（二）完善應收利息的處理與核算

對于單位貸款利息，按照會計核算的謹慎性原則和實質重于形式的原則，對于無能力償還貸款及利息的單位，由中心資產(chǎn)保全部門起草報告，經(jīng)財政部核實后，以書面形式通知受托銀行停止計算，中心財務部與受托銀行同步停止對單位應收利息進行會計處理。而定期存款利息，超過一年以上的定期存款，年末應計提定期存款利息，如按季考核資金增值收益情況，應按季預提在“應收利息”一級科目下增設“應收定期期存款利息”二級科目。

（三）明確應付利息的預提方法

在年終決算時, 按照收入與支出配比的原則,應對職工的個人住房公積金存款計提利息。計提的會計期間可按季,也可計提到年底。根據(jù)我們的工作經(jīng)驗,僅提供大家一種按季預提應付利息方法。

如2010年6月30日結算后,住房公積金存款余額10000萬元,3季度歸集住房公積金凈增加1000萬元。應付個人住房公積金存款計提利息如下:

(1)上年結轉應付職工住房公積金存款當季預提利息

=6月30日結息后住房公積金存款余額×三個月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75萬元。

(2)當季歸集的職工住房公積金存款應付利息

=每季住房公積金凈增加額×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9萬

由上述分析可知，3季度應付給職工的住房公積金存款利息應該是43.65萬。

（四）加強監(jiān)管，強化住房公積金業(yè)務信息的審查

目前各種新的住房公積金業(yè)務是中心與委托銀行共同完成的，核算業(yè)務內容比較復雜，管理的難度比較大，就正常業(yè)務流程而言主要是公積金的歸集與支取，委托貸款的發(fā)放與收回。從業(yè)務流程出發(fā)，在會計核算中要認真把握以下三點：第一，入賬憑證的審核，尤其是資金流出中心時憑證的審核。第二，各類賬戶，表冊信息的核對。第三，會計核算與公積金業(yè)務信息的溝通與交流。

參考文獻：

[1]佟威.淺談完善《住房公積金會計核算辦法》[J].科技資訊, 2010, (09) :220.

篇9

1.對會計確認標準的影響。會計確認是會計核算的起點，研究一個經(jīng)濟事項是否應當納入會計確認的范圍對整個會計核算程序是至關重要的，對會計核算的正確性起了決定性作用。會計確認的關鍵在于明確會計確認標準。在可持續(xù)發(fā)展觀指導下，人們對會計確認的標準有了新的要求。傳統(tǒng)的會計核算將企業(yè)與自然環(huán)境分隔開，單獨考慮企業(yè)在社會環(huán)境下的經(jīng)濟業(yè)務狀況。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，環(huán)境問題越來越受到重視，企業(yè)作為社會責任的一大承擔者，擔負著解決環(huán)境問題的責任，將環(huán)境因素納入到企業(yè)業(yè)績評價已是勢在必行，新形勢下會計確認標準的調整迫在眉睫。

2.對會計確認基礎的影響。會計確認基礎可分為收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制兩大類，不同的會計確認基礎在會計確認時間、會計科目的選擇等方面存在差異，我們應針對環(huán)境因素，謹慎選擇會計確認基礎?？沙掷m(xù)發(fā)展視角下會計確認基礎的選擇也是一個亟需解決的問題。

3.對會計要素的影響。環(huán)境因素作為新增加的核算因素，在傳統(tǒng)會計要素中并不存在，為了更加準確地對環(huán)境因素進行核算，應擴大會計要素確認范圍，將會計要素細分，增加符合環(huán)境因素性質的會計要素、會計科目，以提高會計確認的準確性和完整性。

4.對會計核算對象的影響?？沙掷m(xù)發(fā)展視角下，會計核算引入了環(huán)境的內容，對企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計對象的涵義進行了進一步擴充，各種自然資源、環(huán)保責任以會計核算對象的形式反映在會計報表之中，豐富了會計的核算對象。

5.對會計研究對象的影響。目前，環(huán)境會計仍處于研究階段，相關研究尚未形成一個完整的理論體系。非上市公司存在信息披露不完全，治理結構相對不夠健全等問題，不適合開展環(huán)境會計研究。因此，當前環(huán)境會計的研究對象應當以治理結構相對完善，信息披露符合標準的上市公司為主。

二、可持續(xù)發(fā)展對會計計量的影響

1.對計量尺度的影響。貨幣計量尺度是傳統(tǒng)會計核算程序中使用最廣泛的會計計量尺度，將日常經(jīng)濟業(yè)務量化成貨幣形式進行計量有助于企業(yè)準確核算收益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。在可持續(xù)發(fā)展觀要求下，企業(yè)追求的不僅僅是利益最大化，環(huán)境因素成為衡量企業(yè)效益的又一大因素，環(huán)境因素中包含難以用貨幣量化的環(huán)境資源。在環(huán)境會計核算中，如何合理地量化環(huán)境資源以及如何將非貨幣屬性計量和貨幣屬性計量有機結合，綜合考察企業(yè)經(jīng)營狀況將成為環(huán)境會計計量的一大難點。

2.對計量屬性的影響。傳統(tǒng)會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，歷史成本計量的運用較為廣泛。而環(huán)境資源存在難以以貨幣計量，不能通過市場交易等缺陷，使得傳統(tǒng)會計計量屬性在核算環(huán)境資源價值時存在困難。以邊際成本、機會成本、替代成本為基礎的適應環(huán)境會計的新的計量屬性成為學術研究的重點。

3.對計量方法的影響。環(huán)境資源種類繁多，難以計量，造成了會計計量方法上的困難。寧福順、邵周元（2006）探討了以假想市場法、直接市場法和間接市場法為基礎的環(huán)境會計計量方法的體系。劉琨（2011）系統(tǒng)的介紹了環(huán)境會計的計量方法，主要介紹了人力資本法、市場價值法、市場替代法、機會成本法、恢復防護費用法、假想市場法這六種方法。目前，我國對會計計量方法的探究仍處在理論探索階段，我們相信通過不斷摸索最終可以找到適應環(huán)境會計的計量方法。

三、環(huán)境會計實際運用面臨的主要問題

在中國環(huán)境問題日益嚴重的情況下，企業(yè)以環(huán)境為代價尋求發(fā)展的道路已經(jīng)行不通了，環(huán)境問題成為了制約企業(yè)發(fā)展的一大問題。促進產(chǎn)業(yè)結構改革，轉變發(fā)展方式已經(jīng)成為了當前經(jīng)濟發(fā)展的主要途徑。為了實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，探究可持續(xù)視角下我國會計確認計量存在的問題這一舉動顯得十分重要。雖然目前我國在環(huán)境會計核算領域具備了一定的理論基礎，但是在環(huán)境會計核算實際運用領域遭遇了瓶頸，環(huán)境會計實際運用面臨的主要問題有：

1.可持續(xù)發(fā)展進程中環(huán)境會計要素分類模糊不清。由于環(huán)境資源的復雜性，理論界對環(huán)境會計的會計要素存在不同理解，對于環(huán)境會計的會計要素具體分類存在爭論，意見難以統(tǒng)一，缺乏權威性，造成環(huán)境會計實務操作的理論依據(jù)存在不確定性，增加會計確認難度。

2.可持續(xù)發(fā)展進程中會計確認標準的暫時缺位。我國目前的會計準則僅對收入這一要素明確了會計確認標準，其它會計要素缺乏明確的會計確認標準，這對環(huán)境資源的核算造成了一定的困難。環(huán)境資源存在特殊性，我們不能直接應用他國會計確認標準，我國需因地制宜的吸收融合他國經(jīng)驗，推出具有中國特色的可持續(xù)發(fā)展觀下的會計確認標準。

3.可持續(xù)發(fā)展中會計計量的難度大大增強。環(huán)境資源難以可靠計量，在公開市場不能以貨幣表示，無法交易，不存在交易價格等缺陷制約了環(huán)境會計會計計量實務操作的發(fā)展。以機會成本、邊際成本、替代成本為主的新型計量方式又存在確認過于依靠會計人員主觀判斷等弊端，使得企業(yè)會計信息的橫向可比性被削弱，降低會計信息質量，給環(huán)境會計的計量工作造成一定困難。

4.相關法律法規(guī)和監(jiān)督存在欠缺。一項制度的實施僅僅由政策推廣是遠遠不夠的，制度需要法律來保障。只有在法律規(guī)定懲罰措施之后制度才能高效、按要求實施。我國對于環(huán)境會計仍處于摸索階段，相關法律法規(guī)體系尚未健全，相應監(jiān)督、懲罰措施還未發(fā)揮實際作用。

5.政府及社會關于這方面的意識淡薄。政府出于經(jīng)濟發(fā)展的考量，忽視了對環(huán)境資源的保護，他們忽視了可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展之間的密切聯(lián)系，追求眼前利益、政績。政府及社會對可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展缺乏正確認識，關于這方面的意識仍需加強。

篇10

【關鍵詞】林業(yè) 會計 電算化 控制

一、電算化系統(tǒng)下內部會計控制與手工系統(tǒng)的區(qū)別

電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式，手工系統(tǒng)中，主要以書面形式為主，現(xiàn)在會計電算化利用計算機進行網(wǎng)上交易，無紙化交易等，把需要交易的信息直接輸入計算機，交易具有必備的各種憑證，原來的手工交易單據(jù)被部分地取消了，減少了必要的核對等工作，有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類文件、現(xiàn)在儲存在磁性介質上，因此，電算化會計系統(tǒng)的內部控制與手工會計系統(tǒng)的內部控制制度有著很大的不同，執(zhí)行主體不同。手工系統(tǒng)下內控的主體為人，而電算化系統(tǒng)下的控制主體為人與計算機兩個方面。

控制的對象不同。在電算化系統(tǒng)下，會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的重點由原來為會計處理程序及會計工作的相容性等對人的控制，轉變?yōu)閷θ?、機控制為主，電算化系統(tǒng)中，控制的程序也應當與計算機處理程序一樣，會計業(yè)務形成的文件及記錄均記錄在磁性介質上，控制對象以人與計算機二者為主。

二、會計電算化下內部會計控制存在的問題

林業(yè)會計核算的重心不明確。有些會計電算化以“木材利用為中心”進行，沒有把森林資源、生態(tài)環(huán)境納入會計核算體系。因此傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系的缺陷是明顯的第一森林資源消耗的價值沒有計入木材成本。會計計量體系中的收益部分只計量貨幣收益，忽視了經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益，林業(yè)生產(chǎn)者個別成本與社會成本不一致，林業(yè)生產(chǎn)對社會的損害后果無償負擔。這種林業(yè)會計核算體系在實踐中造成了嚴重的后果。

核算科目設置不完備。林業(yè)核算分類缺乏針對性，很多核算制度過于陳舊，核算不是根據(jù)不同種類林木資產(chǎn)的經(jīng)營特點進行會計核算，只統(tǒng)一設置一個，按“制造成本法”計算資產(chǎn)的累計培育成本。這樣造成對于已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)難以明確生產(chǎn)性，或消耗性特點的林木資產(chǎn)的實際成本，在“消耗性林木資產(chǎn)”科目進行核算，對于已郁閉成林的公益林的實際成本在“公益林”科目進行核算。缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前，許多會計人員對會計業(yè)務熟悉，但對計算機知識缺乏；而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉，但對會計業(yè)務不夠了解，使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。

財務軟件有被修改的風險。而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能，出現(xiàn)問題后不便于追究責任。

制度建設不明確。有些林業(yè)企業(yè)建立了內部控制制度，但是由于管理人員重視不夠而徒有虛名，沒有真正執(zhí)行。林木資產(chǎn)成本入賬界限不明確，會計處理存在一定的隨意性。財務成本范圍除了造林、撫育和管護費用，相關的護林防火費、病蟲害防治費、管理費用和財務費用就沒有明確的制度規(guī)定，造成在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，營林投入的生產(chǎn)成本對象不明確，減少了林場林木資產(chǎn)價值，同時也就減少了當期利潤。林業(yè)的內部審計獨立性比較差，沒有及時糾正內控制度的缺陷，缺少對企業(yè)內部會計制度的審計規(guī)定。

三、加強內部會計控制建設

管理控制：林業(yè)管理控制是建立起一整套內部控制制度，完善會計系統(tǒng)涉及的管理和控制。組織機構設置。林業(yè)企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化后，需要對原來的會計機構做相應的調整，必須對對原有的組織機構進行調整，設立基本的會計工作崗位和電算化會計的管理，按會計數(shù)據(jù)的不同形態(tài)劃分，會計崗位必須適合企業(yè)的實際規(guī)模和經(jīng)營目標，，制定崗位職責制度，確保實現(xiàn)不相容職務的職權分離。內部控制的主要是抓住關鍵之點，對可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟業(yè)務，都要由幾個人經(jīng)手到底，建立起職務輪換制度。并對計算機的使用建立一整套管理制度，以保證每一臺計算機都只做其應該做的事情。

日常管理。建立起完善的檔案制度，加強檔案管理，建立防火、防雷擊的技術管理制度，做好系統(tǒng)運行過程中的經(jīng)常性控制。采用相應的控制程序，甄別、拒納不完整的經(jīng)濟業(yè)務。要防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤，采取的內部控制措施，保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、可靠。對計算機會計系統(tǒng)進行可靠性控制。林業(yè)企業(yè)為了保證輸出數(shù)據(jù)控制一般應檢查輸出數(shù)，需要建立標準化的報告編號、收發(fā)、保管工作等。

建立安全管理控制制度。為了防止電算化會計系統(tǒng)遭到非法侵害，需建立安全控制制度。通過上機記錄制度，對崗位人員授予負責工作的授權制度，嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度，禁止在計算機上玩游戲，安裝殺毒軟件、采用網(wǎng)絡防火墻制度等。內部審計是對其他內部控制的再控制。通過內部審計，實現(xiàn)日常性、全過程的控制及監(jiān)督，建立內部監(jiān)督的組織機構，還可以考慮定期聘請中介機構，進行借助外部中介機構的力量以便更好地查漏補缺。

強化風險意識。從嚴格意義上講，會計電算化安全問題實質就是法律問題。林業(yè)會計電算化除了安全問題以外，還涉及經(jīng)濟糾紛，因此需要完善相關法律中的有關安全規(guī)定，重視林業(yè)企業(yè)內部控制制度的完善。將風險消除在萌芽狀態(tài)，減少會計電算化風險而導致的林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟損失。面對電算化系統(tǒng)下的各種風險，必須建立嚴密的內部會計控制制度。目前，有關電腦系統(tǒng)的舞弊案件時有發(fā)生，而且涉及的金額及損失往往比手工系統(tǒng)大得多，使我們更加認識到了電算化系統(tǒng)下加強內部會計控制的重要性。為此，企業(yè)的相關領導及廣大財會人員都應強化風險意識。

加強和完善林木資產(chǎn)會計核算的建議。核算方法的控制。林業(yè)會計核算除了計量其產(chǎn)品經(jīng)濟成本外還要計算森林資源的生態(tài)、社會功能價值成本的損失。公益林要以無形的生態(tài)、社會功能服務于社會，對森林資源資產(chǎn)進行價值評估，針對不同性質的森林資源確定年投入的由生產(chǎn)成本，結轉累計以實際購入價格為記賬基礎。森林資源資產(chǎn)發(fā)生的后期費用應對其成本進行核算并按實際成本追加入賬。對自然資源使用的成本，利用成本核算資源的補償價值和保護費用來計算。以生態(tài)林業(yè)理論為指導完善我國的林業(yè)會計核算體系，強調林業(yè)客觀環(huán)境與林業(yè)財會實踐的統(tǒng)一性。

確定成本核算對象。對成本核算對象作出正確的分析和評價，明確林木資產(chǎn)成本核算對象及核算范圍，發(fā)揮成本管理的作用。從林木資產(chǎn)會計核算目的與要求出發(fā)，實行小班地塊核算，才能為科學管理提供客觀的依據(jù)，實現(xiàn)森林資源的價值量與實物量管理的有效銜接，提高核算的精確度可檢驗性。