導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】折扣銷售；銷售折扣；銷售折讓；稅收籌劃

企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，往往采用特殊、靈活的折扣方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對于不同折扣方式的具體處理，財政法規(guī)、稅法法規(guī)上都有明確規(guī)定，這就為企業(yè)人員提供了稅收籌劃的空間。折扣方式如何進(jìn)行稅收籌劃？稅收籌劃又將如何選擇折扣方式？

1.折扣類型

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采用的折扣方式目前大致可分成折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種類型。

2.產(chǎn)生原因

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓都是一種促銷手段，有利于擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，而給予購貨方的價格上一種優(yōu)惠政策。

3.發(fā)生時間

折扣銷售是發(fā)生于銷售當(dāng)時，折扣額已在實際銷售金額中扣除，銷售折扣、銷售折讓都是發(fā)生于銷售之后，在應(yīng)收賬款入賬時還不能確定其是否發(fā)生及發(fā)生多少。因此，銷售折扣要視購貨方付款時間而定。銷售折讓要視商品、產(chǎn)品質(zhì)量而定。

4.折扣銷售

目前，我國企業(yè)采用折扣銷售的促銷手段，不是單純增加商品、產(chǎn)品的銷量，而主要是為了整體經(jīng)濟(jì)效益和降低稅務(wù)成本。通過實際案例分析，闡述說明企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售應(yīng)選擇的方法。

方法一：直接降價法

購物滿l00元，折扣率為20%。價格100元的商品實際為銷售額80元，因此，A商場應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品進(jìn)銷差價計算應(yīng)繳納的增值稅1.45元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.10元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加O.04，按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定計算繳納所得稅2.78元。A商場應(yīng)交稅費合計：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。

方法二：贈送貨物法

購物滿100元，贈送20元的商品，即“買一贈一”的形式。折扣額用實物折扣方式，如上所述，不僅實物的款額不能從銷售額中減除，而且該實物折扣還應(yīng)該視同贈與他人的銷售處理，計算征收增值稅。因此，價格100元的商品銷售額應(yīng)為120元（100+20），同時購進(jìn)贈品l2元的進(jìn)項稅也可以抵扣。因此，A商場應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品銷售價加贈品價減進(jìn)價計算應(yīng)繳納的增值稅5.52元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.39元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.17；如上所述，其贈品不允許稅前扣除。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.28元。A商場應(yīng)交稅費合計：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。

方法三：現(xiàn)金返回法

購物滿100元，返回現(xiàn)金20元。價格l00元的商品實際銷售額仍為100元。A商場應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家不含折扣額的商品銷售價減進(jìn)價計算應(yīng)繳納的增值稅4.36元。按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.31元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.13。由于折扣額是現(xiàn)金，其折扣額不允許稅前扣除，還需要代扣代繳個人所得稅。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.32元。代扣代繳個人所得稅4元（20×20%）。A商場應(yīng)交稅費合計：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代繳稅額：4元。

5.銷售折扣

相比而言，生產(chǎn)性的大型工業(yè)企業(yè)，尤其是其中比較缺乏資金的一些優(yōu)勢項目和優(yōu)勢企業(yè)，選擇銷售折扣比較適當(dāng)，以求超速發(fā)展。選擇銷售折扣，既能獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的資金，又會對企業(yè)的經(jīng)營控制力和自己品牌的提升。但稅法、財政也有明確的規(guī)定（如上所述），是否有稅收籌劃空間。因此，通過實際案例分析，詳細(xì)說明銷售折扣方式在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)選擇的方法。

例2：A企業(yè)與B客戶簽訂了銷售金額l0萬元的合同，約定付款期限30天，如果l0天內(nèi)付款，可享受3%的價格優(yōu)惠，適用增值稅稅率為17%，其它稅率與例一相同。（假設(shè)l0萬元為含稅價，7萬元為含稅價的生產(chǎn)成本，其它經(jīng)營費用暫不考慮。）

方法一：A企業(yè)選擇的是銷售折扣方式，根據(jù)稅法的規(guī)定，折扣額不能從銷售額中扣除，計算應(yīng)繳納的增值稅4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅305.13元{4，358.97×7%}，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加l30.77元{4，358.97×3%}；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定（財務(wù)費用-總價法）計算繳納所得稅7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商場應(yīng)交稅費合計：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。

從方法一看出，銷售折扣幾乎沒有減少稅負(fù)的空間，而折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。是因為，折扣銷售與銷售折扣的起因不同，前者是為了促銷，后者是為了融資，正因為如此，增值稅法規(guī)定銷售折扣不允許按折扣后的余額計算增值稅。

方法二：A企業(yè)選擇的是修改合同，改用折扣銷售方法。將合同金額降低為9.7萬元，并在合同約定超過10天付款加收3000元滯納金。計算應(yīng)繳納的增值稅3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，減少了435.89元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅274.62元{3，923.08×7%}，減少了30.51元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加117.69元{3，923.08×3%}，減少了13.08元；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定計算繳納所得稅7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商場應(yīng)交稅費合計：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），減少了321.25元。如若B客戶超過l0天付款，將收取3000元滯納金，再以“全部價款和價外費用”，計算應(yīng)繳納增值稅稅額城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。

6.結(jié)語

由此可見，采取折扣方式進(jìn)行銷售是促銷的方法之一，在促銷過程中，要用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。折扣方式類型：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種方法已被廣大企業(yè)認(rèn)可和接受。折扣方式已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)促銷過程中一個不可缺少的組成部分，企業(yè)的促銷越來越離不開折扣方式。但是企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式，往往忽略了另一個重要問題——稅收籌劃。因為，即使是再好的促銷方案，采取再優(yōu)秀的折扣方式，如果忽略了稅收籌劃，就實現(xiàn)不了促銷的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實際利潤最大化的目的。所以，企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式時，一定要進(jìn)行稅收籌劃，努力使促銷過程中的折扣方式與稅收籌劃有機(jī)選擇，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低促銷成本，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能更好地發(fā)揮促銷中折扣方式的作用，實現(xiàn)企業(yè)的最終目的。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業(yè)實行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。子公司與分公司的選擇。企業(yè)新建項目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機(jī)構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負(fù)擔(dān)的問題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項目的盈利特點、新建項目的技術(shù)先進(jìn)水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等。一般來講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項目的盈利特點與投資企業(yè)的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項目投產(chǎn)后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進(jìn)行抵補(bǔ)，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項目投產(chǎn)后的初期會出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產(chǎn)后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補(bǔ)投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項目的投產(chǎn)初期會出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補(bǔ)利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個效益好的項目，經(jīng)估算，該項目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢?方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補(bǔ)。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬元先彌補(bǔ)以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實的稅收籌劃中，有時還要進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。有時，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業(yè)分立或合并的方式實現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補(bǔ)，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補(bǔ)，等新項目實現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時，為了實現(xiàn)抵稅的目的，可通過適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作和企業(yè)重組實現(xiàn)稅費成本的最小化。

2.選擇投資時間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。根據(jù)《公司法》對投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進(jìn)行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險。某企業(yè)注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當(dāng)年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險，又能享受財務(wù)杠桿利益。

3.選擇投資方式的納稅籌劃

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一、商品零售業(yè)的銷售方式和促銷方式探討

商品零售業(yè)其實就是通過貨幣交易的方式將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品直接投放到市場上供消費者購買。零售業(yè)可以通過多種方式和渠道進(jìn)行商品銷售，例如進(jìn)入百貨商場設(shè)立專柜，百貨商場貨品種類繁多，客流量大且商場本身具有品牌形象，是零售業(yè)企業(yè)銷售可以考慮的商品銷售地點[2]。當(dāng)然還有入駐超市、設(shè)立自營獨立店面等都是商家可以進(jìn)行的促銷渠道。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)銷售也逐漸占據(jù)重要地位，如果企業(yè)能同時把握好現(xiàn)實生活銷售渠道和網(wǎng)絡(luò)銷售渠道兩種方法，那么企業(yè)就能在激烈的競爭中迅速占領(lǐng)市場份額，分得較大的蛋糕。除了要經(jīng)營好銷售渠道外，促銷方式的選擇也是商品零售企業(yè)需要重點考慮的方面，因為促銷是直面消費者的一種銷售模式，在廣大的促銷范圍區(qū)域內(nèi)，能讓消費者快速記住所銷售的商品，當(dāng)購買者認(rèn)為商品的性價比高時，就會形成一種品牌購買習(xí)慣。這樣有助于鞏固長期顧客，保證企業(yè)的收入水平。

二、常見促銷方式和賦稅利潤的探討

（一）保健食品公司常見銷售渠道和促銷方式

保健食品公司的銷售對象具有特殊性，它們主要面向具有特定需求的顧客。例如有禮贈需求的、注重養(yǎng)生的中高端客戶等，這些需求決定了保健食品銷售需要采取多種手段的銷售模式來擴(kuò)大企業(yè)的銷售水平。首先，最常見的銷售促銷模式就是在商場或者大型超市設(shè)立專柜，通過這樣的模式占取超市人流量大這一優(yōu)勢可以擴(kuò)大銷售渠道，讓更多的人了解到此項產(chǎn)品。其次，對于保健食品而言最重要的是品牌效應(yīng)，為了讓顧客在眾多琳瑯滿目的保健食品中選中自己公司的產(chǎn)品，并成為再次購買者，最重要的是將品牌形象宣傳到位，因此開設(shè)自營獨立店面的形式是最好的方式選擇[3]。再次，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷升高，人們對于網(wǎng)路的使用度也相應(yīng)的提高。所以通過網(wǎng)絡(luò)形式進(jìn)行商品宣傳和銷售將給企業(yè)帶來更大范圍的顧客人群。最后，在進(jìn)行這些銷售方法中，也不能忽視了最傳統(tǒng)的電視購物銷售，雖然目前用電腦的人群越來越多，但是對于具有較大購買力的中老年群體來說，電視仍是不可缺少的生活娛樂必需品，同時這樣的人群對于保健品占有更大的需求份額，因此，在促銷方式的選擇中不能忽視了電視購物銷售的重要作用。這些銷售渠道經(jīng)常會用到不同的促銷方式，例如電視購物更多的是進(jìn)行捆綁銷售，例如買保健品套裝禮盒贈送珍貴西洋參一枝。而網(wǎng)絡(luò)和商場專柜通常用到滿減促銷以下就通過不同銷售渠道的不同促銷方式進(jìn)行稅收對比，進(jìn)行促銷方案的優(yōu)化。

（二）相對應(yīng)的促銷方式的賦稅和利潤研究

1.涉及返現(xiàn)活動的稅值計算。返現(xiàn)促銷活動一般更多的用于網(wǎng)絡(luò)銷售中，下面以一返現(xiàn)活動的促銷進(jìn)行稅收計算。假設(shè)某保健品公司具有天貓旗艦店，為了迎接世界健康日的到來進(jìn)行“買2000返400”的活動2000元的商品實際進(jìn)購價格為700元。由于贈送的現(xiàn)金不能在睡前進(jìn)行扣除，所以對于返現(xiàn)的稅收計算首先計算增值稅：2000÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=188.9（元）。其次再計算城市建設(shè)稅和教育費附加：188.9×（7%+3%）=18.9（元）。之后再計算所得稅：{2000÷（1+17%）-700÷（1+17%）-18.9}×33%=360.43（元）。最后計算稅后凈利潤：（1600-700）÷（1+17%）-360.43=408.8（元）以上所描述的只是一般情況下的稅負(fù)計算方法，與實際情況下的稅負(fù)計算還是有許多不同的，因此企業(yè)在進(jìn)行稅負(fù)計算中應(yīng)切實考慮自身的銷售方式和預(yù)估銷售額度，以便更好的測算。

2.涉及打折銷售中的稅值計算。入駐超市或自營店的保健食品銷售最常見的就是打折銷售，打折銷售是最直觀的促銷方式。假設(shè)某保健品超市專柜實行打折銷售，商品的銷售原價為2000元，進(jìn)行8折折扣作為促銷手段，則實際銷售額為1600元。折扣促銷的稅收計算方法為：增值稅1600÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=130.77（元）。其次再計算城市建設(shè)稅和教育費附加：130.77×（7%+3%）=13.08（元）。之后再計算所得稅：{1600÷（1+17%）-700÷（1+17%）-13.08}×33%=249.29（元）。最后計算稅后凈利潤：（1600-700）÷（1+17%）-249.2=520.03（元）由于打折銷售有其特殊性，因此應(yīng)依據(jù)法律法規(guī)按打折后的銷售價格為基礎(chǔ)在發(fā)票上重點標(biāo)注出商品原價和折扣額度。

3.涉及捆綁促銷中的稅值計算。捆綁銷售不像買物贈物促銷要額外的計算所贈送商品的銷項稅，捆綁銷售可直接計算稅負(fù)。捆綁方式的促銷經(jīng)常出現(xiàn)在電視購物中，能讓客戶直觀的看到商品所附贈的價值[4]。假設(shè)某保健品在電視購物活動中為了促進(jìn)消費，將價值2000元的商品同價值400元的附贈商品進(jìn)行捆綁銷售，此項促銷稅法中明確指出贈送的商品要同銷售計算銷項稅。其商品具體稅收計算如下：增值稅2400÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=247.0（元）。其次再計算城市建設(shè)稅和教育費附加：247.0×（7%+3%）=24.7（元）。之后再計算所得稅：{2400÷（1+17%）-700÷（1+17%）-24.7}×33%=471.3（元）。最后計算稅后凈利潤：（2400-700）÷（1+17%）-471.3=981.69（元）

通過上面幾種方式的比較，可以看出企業(yè)在同樣的基數(shù)下進(jìn)行稅值計算時這三種方式的繳稅額度和獲得的；利潤都不相同，并且有很大的差異性。通過比較，返現(xiàn)活動

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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;零售商業(yè)企業(yè);代銷方式;買斷方式

企業(yè)做為理性經(jīng)濟(jì)人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡量利用各種政策減輕稅負(fù),提高收

益,是當(dāng)今納稅人面臨的一個現(xiàn)實問題。

一、A公司實行納稅籌劃的意義

A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時經(jīng)營物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負(fù)率相對平穩(wěn),但增值稅在A公司全部稅費中占的比重相當(dāng)大,而企業(yè)所得稅稅負(fù)率則呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢,2008年實行新的企業(yè)所得稅法后,企業(yè)所得稅稅率為25%,而企業(yè)2008年實際稅收負(fù)擔(dān)高于這個稅率,為28.52%,雖然A公司的經(jīng)營狀況良好,但是在競爭日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。

二、A公司代銷方式選擇中存在的問題及原因分析

某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額可以用X表示,其市場銷售不含稅單價為1000元。A公司現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇:

方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費,即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費;預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價差收入。預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

在兩個代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了17萬元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了12萬元(17-5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了5萬元[(170-X)-(175-X)],相當(dāng)于A公司在方案一中的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負(fù)下降了,但作為受托方的A公司稅負(fù)卻有所上升。A公司的稅負(fù)變化主要表現(xiàn)在兩個方面:一是避免了繳納營業(yè)稅,使稅負(fù)降低了5萬元;二是就買賣價差繳納了17萬元的增值稅。這部分稅收負(fù)擔(dān),實際上可以理解為是從某電器廠家轉(zhuǎn)嫁過來的。因此,A公司稅收負(fù)擔(dān)的上升與某電器廠家稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的,A公司應(yīng)該要求某電器廠家對其進(jìn)行一定的補(bǔ)償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。

A公司經(jīng)過分析的結(jié)果是從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進(jìn)一步協(xié)商給予A公司一定的補(bǔ)償。

A公司進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析,但其中有一個明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規(guī)模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。

三、針對A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案

隨著企業(yè)市場范圍的不斷擴(kuò)大,代銷成為許多企業(yè)低成本迅速擴(kuò)張的便利途徑。目前企業(yè)實行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續(xù)費方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務(wù)有很大區(qū)別:

收取手續(xù)費方式代銷受托方獲得的是勞務(wù)報酬,因此需要就手續(xù)費繳納營業(yè)稅;委托方銷售了商品,應(yīng)按照商品的銷售價格和適用的稅率計算增值稅銷項稅額。買斷方式代銷中沒有實現(xiàn)最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時,委托方獲取收益的形式也是買賣價差,因此也應(yīng)繳納增值稅;受托方銷售了商品當(dāng)然還是應(yīng)該繳納增值稅。

在兩種代銷方式下,雙方的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。但無論對于委托方還是受托方來講,都存在進(jìn)行稅收籌劃的余地。

在上述基本規(guī)范的框架下,納稅人身份的不同還會導(dǎo)致納稅人做出不同的選擇。A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。

對雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實還可以進(jìn)行更深入的分析。

設(shè)商品進(jìn)價為P,銷售價為P1,手續(xù)費率為K(K=手續(xù)費/銷售價格),適用17%的增值稅和5%的營業(yè)稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點:

P1*K*5%=(P1-P)*17%

P/P1=(17-5K)/17

若買斷方式合適,即受托方交納的營業(yè)稅金額>受托方交納的增值稅金額:

P1*K*5%>(P1-P)*17%

P/P1>(17-5K)/17

若收取手續(xù)費方式合適,即受托方交納的營業(yè)稅金額

P1*K*5%

P/P1

即當(dāng)P/P1>(17-5K)/17時,采用視同買斷方式合適。

當(dāng)P/P1

但應(yīng)注意的是,代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議,并同時滿足以下三個條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發(fā)票直接開給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按實際支付的貨物價款及增值稅額與委托方結(jié)算價款,并另外收取手續(xù)費。

綜上可知,A公司商品進(jìn)價P為900萬,銷售價P1為1000萬,手續(xù)費率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營業(yè)稅。

則P/P1=900/1000=0.9

(17-5K)/17=0.97

P/P1

A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規(guī)模納稅人的情況,現(xiàn)分析如下:

某電器廠家是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人,適用3%的征收率,假設(shè)某電器廠家能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,從而A公司可以抵扣進(jìn)項稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場銷售不含稅單價為1000元?，F(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。

方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費,即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費;預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價差收入。預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

委托方是小規(guī)模納稅人時,在兩個代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)如表2所示。

方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了3萬元(27-30),A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了138萬元(143-5)。二者稅收負(fù)擔(dān)的總額升高了135萬元(170-35)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表2中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。

納稅籌劃分析的結(jié)果是,從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案一收取手續(xù)費方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協(xié)商給予某電器廠家一定的補(bǔ)償。

四、結(jié)論

因此,針對A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時,從雙方的共同利益出發(fā),A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當(dāng)委托方是小規(guī)模納稅人時,從雙方的共同利益出發(fā),建議選擇收取手續(xù)費方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協(xié)商給予利益受損較大方一定的補(bǔ)償。

參考文獻(xiàn):

1、蔡昌.商貿(mào)業(yè)稅收籌劃案例及思路[J].新理財,2005(3).

篇5

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)

稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃。現(xiàn)代財政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補(bǔ)償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃?？扑沟钠髽I(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一?！逼髽I(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機(jī)會進(jìn)行一些安排，以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部分方法

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績，獲得企業(yè)的利潤?除了進(jìn)行合理的價格策略外，進(jìn)行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進(jìn)稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價將房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進(jìn)行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實施細(xì)則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點，提高產(chǎn)品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護(hù)。這些項目均可以列入到開發(fā)成本里進(jìn)行加計扣除。

四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險

風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難于掌握，所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)可以通過采取以下措施加強(qiáng)風(fēng)險管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會計、財務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

參考文獻(xiàn)

1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財政研究,2003年第5期.

篇6

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；新稅法；運(yùn)用

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實際稅負(fù)的目的。于是，如何運(yùn)用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

一、稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運(yùn)活動以及其他理財活動，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營活動的稅務(wù)籌劃、籌資活動的稅務(wù)籌劃等。最近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，尤其是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施，對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。

稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務(wù)管理活動，它具有以下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會，同時也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

稅收籌劃對于我國企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營方式，增加企業(yè)收入和利潤，同時還有助于提高企業(yè)的納稅意識和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

雖然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關(guān)注稅收籌劃，但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在著不少問題。

（一）企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識不夠，稅收籌劃意識不強(qiáng)

由于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。

（二）企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

目前我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級的稅收籌劃。

（三）人員素質(zhì)較低，缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負(fù)責(zé)，由于知識水平有限，知識更新較慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（四）缺乏稅收籌劃風(fēng)險意識，忽視稅收籌劃的風(fēng)險管理

企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素，而這些不確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時，政策不定期的變動將對對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識到納稅籌劃中的風(fēng)險，沒有樹立風(fēng)險管理意識，未對納稅籌劃中的風(fēng)險采取有效的規(guī)避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效果。

三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃

在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng)該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對稅率進(jìn)行了變動、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動、日常運(yùn)營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。

（一）企業(yè)籌資活動的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動是企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有效籌措資金的一系列活動?；I資活動的稅收籌劃主要是通過設(shè)計科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。由于企業(yè)的籌資活動可以通過改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財務(wù)風(fēng)險來影響企業(yè)的最終價值，所以說，企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進(jìn)行籌資活動稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動的稅務(wù)籌劃風(fēng)險?；I資活動的稅務(wù)籌劃就是通過通常兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

由于不同的籌資方式對應(yīng)著不同的籌資渠道，不僅會形成不同的資本結(jié)構(gòu)，而且會形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動除了希望能夠籌集到滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金外，還應(yīng)該盡可能的降低企業(yè)的資金成本。而不同方式籌集的資金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負(fù)的高低。具體來說，企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)的利潤應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但權(quán)益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來的利息支出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務(wù)壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可以通過融資租賃方式進(jìn)行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融資之間，通過將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既可實現(xiàn)融資，又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的籌資方式會影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同時考慮到風(fēng)險和收益的相生性，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動稅務(wù)籌劃時，應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險的綜合評估，權(quán)衡利弊得失，才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

企業(yè)的日常經(jīng)營活動是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動，對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分?jǐn)傎M用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計價方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨計價的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分?jǐn)傎M用進(jìn)行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。由于費用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營業(yè)額一定時，成本增加，利潤就會相應(yīng)地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

（三）企業(yè)投資活動的稅收籌劃

除了企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動外，企業(yè)的投資活動也是企業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式會帶來不同的稅負(fù)水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收籌劃的機(jī)會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法（成本法或者權(quán)益法）進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過推遲開始獲利年度，延長經(jīng)營期或者

利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃；通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤分配的稅務(wù)籌劃；通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來進(jìn)行納稅籌劃，從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

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[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0122-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重心。企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為了保障在籌資、投資以及常規(guī)經(jīng)營等方面制定正確的戰(zhàn)略決策，企業(yè)在實際操作中應(yīng)遵循現(xiàn)有財務(wù)方面的法律法規(guī)，并對財務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)管理。本文對稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討與分析。

一、稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系

（一）稅收籌劃特征分析

稅收籌劃屬于企業(yè)管理的一部分，與其它形式的財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動相比，具有以下幾種特點：一是政策性。關(guān)于這方面的特征，主要表現(xiàn)在稅收籌劃能按照現(xiàn)行的財務(wù)規(guī)章制度開展稅收方面的管理工作，充分地體現(xiàn)了稅收籌劃政策導(dǎo)向性的特點。換而言之，合理的利用稅收籌劃能在一定程度上輔助現(xiàn)代企業(yè)以合理、合法的方式減少繳稅金額，這對企業(yè)的發(fā)展與國家的稅收具有重大的意義。二是擇優(yōu)性的特征。由于稅收中存在一定程度的稅賦彈性，使得在現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)賬目進(jìn)行管理時具有可選擇性，現(xiàn)代企業(yè)在實際操作中，能按照實際的負(fù)債狀況與經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益，對投資、籌資和資金的使用進(jìn)行優(yōu)化，并根據(jù)企業(yè)實際的需求選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，這些方面均能提高企業(yè)稅后利潤，而稅收籌劃能在企業(yè)經(jīng)營的不同階段，選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣桨?，進(jìn)而保障企業(yè)自身的利益。三是實用性特征?；诙愂栈顒拥拈_展是為了保障國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，同時也關(guān)系到企業(yè)在市場中的經(jīng)濟(jì)效益，采用稅收籌劃能在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，減少企業(yè)在投資過程中存在的不足，從這一方面而言，在節(jié)稅方面，采用稅收籌劃具有一定的實用性[1]。

（二）稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系分析

在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在對自身的財務(wù)信息進(jìn)行管理時，對各個部門的運(yùn)營和發(fā)展均具有深遠(yuǎn)的影響。在開展企業(yè)財務(wù)管理時，稅收籌劃能在很大程度上提升財務(wù)管理的水平和質(zhì)量。稅收籌劃和財務(wù)管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收籌劃的開展主要是服務(wù)于財務(wù)管理的，雙方最終的目標(biāo)是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的最大化，開展稅收籌劃之后獲得的經(jīng)濟(jì)利潤，直接影響到企業(yè)投資的回報率，不同形式的繳稅方案，能獲得不同的盈利效果，同時財務(wù)管理中最重要的是為企業(yè)制定新的發(fā)展計劃，而稅收籌劃是財務(wù)評估中重要的保障，兩者在實際操作中相輔相成，這樣才能更好的保障企業(yè)的資金正常的使用和運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面，在開展財務(wù)管理時，稅收籌劃能對企業(yè)繳費金額進(jìn)行計算，并有效的規(guī)避一些高稅率的經(jīng)營項目。在現(xiàn)代企業(yè)中對在營項目稅負(fù)狀況進(jìn)行分析和優(yōu)化，能影響企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利潤的真實數(shù)額，籌資決策的不同會直接影響到現(xiàn)代企業(yè)投資，而投資方面的決策，將會直接影響企業(yè)稅收的財務(wù)資金成本?；谶@樣的狀況，對現(xiàn)代企業(yè)而言，在制定新發(fā)展項目時，使用稅收籌劃的理財觀念勢在必行[2]。

二、稅收籌劃理念在財務(wù)管理中應(yīng)用的原則

（一）明確稅收籌劃和避稅的差異性

稅收籌劃是對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理的重要形式之一，正確合理的應(yīng)用稅收籌劃能降低企業(yè)繳稅金額。稅收籌劃與避稅理財目的相同，并且兩者均不影響稅收在法律上的地位，也不削弱在稅收方面功能的發(fā)揮，但是在實際操作中，應(yīng)對兩者進(jìn)行區(qū)分。避稅主要是遵循稅法無明文規(guī)定“不為罪”實施的原則，根據(jù)稅法中存在的漏洞和缺陷，來合理的規(guī)避在國家對企業(yè)的稅收，屬于與稅收立法精神相悖的一種理財行為。在現(xiàn)今社會中，很多民眾對稅收籌劃存在諸多誤解，很難將稅收籌劃和避稅進(jìn)行區(qū)分。稅收籌劃在收集操作中，一旦存在稅收導(dǎo)向不明確的狀況，并且在稅收制度不完善的背景下，稅收籌劃將會轉(zhuǎn)化為避稅形式理財行為。反之，在實際操作中完全按現(xiàn)行的法律法規(guī)，對企業(yè)的稅收進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，這樣的理財行為才屬于稅收籌劃?；诙愂栈I劃和避稅的屬性具有眾多的相似之處，為保障對稅收方面管理的科學(xué)性和合理性，應(yīng)建立健全的稅收制度和監(jiān)管制度，這樣才能有效防范稅收籌劃中的違法行為[3]。

（二）明確現(xiàn)行財務(wù)方面的法律法規(guī)

由于稅收籌劃屬于一種專業(yè)性與政策性較強(qiáng)的理財行為，稅收籌劃理財行為的合理性，主要是根據(jù)稅收立法，精準(zhǔn)的把握稅收中的相關(guān)制度，領(lǐng)會其中的精神，以上才是開展稅收籌劃活動的核心內(nèi)容?，F(xiàn)今國內(nèi)現(xiàn)行的法律體系層次較多，不僅有人大機(jī)構(gòu)頒布并實施的稅收法律法規(guī)，還有國務(wù)院對稅收法的制定標(biāo)準(zhǔn)，在以上的國家機(jī)構(gòu)對稅收制度以外，還有其它形式稅收的規(guī)章制度與規(guī)范性的文件，例如不同稅種具體的運(yùn)作細(xì)則、附加說明和暫行辦法等。這對稅收籌劃的實施提出了較高的要求。因此，企業(yè)在采用稅收籌劃的方式對自身的稅收政策進(jìn)行管理時，應(yīng)明確現(xiàn)行財務(wù)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，以保障稅收籌劃的理財行為能一直沿著正確的方向前行，進(jìn)而為企業(yè)和國家的稅收做出重大的貢獻(xiàn)[4]。

三、稅收籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用分析

（一）在籌資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析

企業(yè)對財務(wù)方面信息的管理主要從開展籌資活動開始，是為了使企業(yè)獲得更多資金的使用權(quán)一種經(jīng)濟(jì)活動。按照企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模不同，現(xiàn)代企業(yè)會采用不同模式的融資方式?，F(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)與成本支付方式有較大的差別，科學(xué)的稅收籌劃能降低企業(yè)的融資成本，進(jìn)而保障企業(yè)在最短的時間內(nèi)獲得更多的發(fā)展資金，在維持現(xiàn)有項目運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上，還能為制定新項目的發(fā)展起到保障性作用。稅收籌劃能采用稅前扣除折舊費的形式，來減低企業(yè)在實際經(jīng)營中的所得稅，還能在當(dāng)期應(yīng)繳納稅所得額中除去一部分的利息費用，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)。作為一種特別的融資租賃形式，銷售之后回租項目中的部分資產(chǎn)，能獲得一筆生產(chǎn)經(jīng)營資金，同時還能和國家稅收政策有效結(jié)合，進(jìn)而取得較好的節(jié)稅效果[5]。

（二）在投資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)投資的主要目的是為了獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃主要是從組織形式、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)類型以及投資地區(qū)等方面著手，制定最優(yōu)的投資方案。在投資地區(qū)方面而言，稅法存在很大的區(qū)別，在目前現(xiàn)行的稅法中，取締了部分地區(qū)稅收方面的優(yōu)惠政策，只保留了對我國西北地區(qū)投資時，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時還對高新科技企業(yè)予以14%的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分的利用地區(qū)之間稅收存在的差異性，對新項目進(jìn)行投資。而將稅收籌劃應(yīng)用在投資的戰(zhàn)略決策中，不僅要對投資的形式進(jìn)行管理和選用，同時還要對增值稅、股息以及利息的所得稅進(jìn)行核算。目前，在營改增的稅收政策試行階段，稅收籌劃應(yīng)按照新的稅后政策，為企業(yè)投資中資產(chǎn)抵扣的環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的管理和控制，進(jìn)而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營。

（三）資金運(yùn)轉(zhuǎn)中的應(yīng)用分析

現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要的經(jīng)營活動包含了商品的生產(chǎn)、供給和營銷等部分，其中不同的環(huán)節(jié)有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如，在銷售的環(huán)節(jié)中主要是通過兩種不同的方式開展稅收籌劃的理財行為，一是對收入金額的確認(rèn)；二是通過收入的時間進(jìn)行稅收籌劃。在稅收管理中，時間屬于重要的維度，選用不同的結(jié)算方式，能在很大程度上影響納稅的時間，為企業(yè)資金爭取更多的時間價值。通過稅收籌劃方式對資金使用進(jìn)行管理時，主要采用快速折舊法來開展適當(dāng)?shù)睦碡斝袨?，這樣能實現(xiàn)當(dāng)期利潤延后的目的，進(jìn)而延長納稅期。另外，還能采用財務(wù)賬目的轉(zhuǎn)銷法與備抵法，均能在現(xiàn)行財務(wù)規(guī)章制度的范圍內(nèi)，降低當(dāng)期的利潤和企業(yè)的稅負(fù)金額[6]。

四、結(jié)論

企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而獲得更大的稅后收益，使用的主要方式為：逃稅、節(jié)稅和避稅。納稅人采用以上方式時需要充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，不僅在實際操作中存在一定的難度，同時還存在一定程度的風(fēng)險。為了更好的降低現(xiàn)代企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅管理，其中納稅籌劃的理財方式，不僅能有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時還能保障國家整體稅收，應(yīng)該予以廣泛推廣。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]王婷.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則與相關(guān)應(yīng)用[J].山西大同大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013（3）：110-112

[2]李振湖.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃及云會計應(yīng)用研究[J].管理觀察，2014（8）：84-85

[3]任雪平.探討煤電企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題[J].企業(yè)導(dǎo)報，2014（4）：93-94

[4]余公平.關(guān)于啤酒企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的相關(guān)探討[J].企業(yè)改革與管理，2015（23）：180

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè) 財務(wù)管理 作用

稅收是我國財政收入的主要來源，同時納稅也是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)。在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的運(yùn)營成本，還能夠提升企業(yè)整體的財務(wù)管理水平，對企業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用?，F(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)間的競爭力越來越大，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃作用的研究具有十分現(xiàn)實的意義。

一、稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理概述

1.關(guān)于稅收籌劃，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者、專家論述有所不同，但歸總起來能夠表示為：稅收籌劃就是納稅人在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過比較不同的納稅方案，進(jìn)行方案優(yōu)選，盡量降低企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。稅收籌劃的內(nèi)容主要包括以下幾點：首先，稅收籌劃的主體為具有納稅義務(wù)的單位或個人;其次，納稅人或單位進(jìn)行稅收籌劃必須是在不違背國家相關(guān)法律政策的前提下進(jìn)行，稅收籌劃與漏稅、偷稅等具有本質(zhì)的區(qū)別;稅收籌劃工作是在事前進(jìn)行的，同時也貫穿于整個企業(yè)財務(wù)管理過程中;進(jìn)行稅收籌劃主要是為了盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競爭力。

2.企業(yè)財務(wù)管理，就是在相關(guān)法律政策的引導(dǎo)下，基于財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)則，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)資本融通、投入成本、現(xiàn)金流、利潤分配等進(jìn)行統(tǒng)一的管理。財務(wù)管理是企業(yè)管理中重要的手段，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方式。

近年來我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)不斷的完善，但企業(yè)財務(wù)管理中對稅收籌劃工作的應(yīng)用相對較少，加強(qiáng)對稅收籌劃與財務(wù)管理之間關(guān)系的研究，加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。

二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用

稅收是企業(yè)成本中重要的內(nèi)容，稅收籌劃工作對企業(yè)財務(wù)管理具有十分關(guān)鍵的作用，筆者認(rèn)為稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.稅收籌劃工作的有效性對企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量有直接的影響。企業(yè)財務(wù)管理主要包括企業(yè)籌資、投資、分配成果等。對于任何一個方面，企業(yè)運(yùn)營的根本在與實現(xiàn)稅后收益的最大化，稅后收益是企業(yè)衡量投資有效的重要指標(biāo)。這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員，在相關(guān)法律允許的條件下，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，對稅收進(jìn)行合理的籌劃，優(yōu)選納稅方案，提高企業(yè)財務(wù)管理的整體質(zhì)量。

2.稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理決策具有很大的影響。企業(yè)財務(wù)管理決策包括籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)決策以及利潤分配決策等內(nèi)容，同時這幾項決策也是企業(yè)稅收的直接影響因素。如在相同額度的籌資中，籌資方式、籌資聚到以及成本列支等都對企業(yè)稅負(fù)有直接的影響，因此可以說稅收籌劃對企業(yè)資金籌集具有關(guān)鍵性作用，對企業(yè)財務(wù)決策具有很大的影響。

3.加強(qiáng)稅收籌劃能夠提升企業(yè)財務(wù)管理的整體水平。進(jìn)行稅收籌劃就是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，與企業(yè)財務(wù)管理的本質(zhì)目標(biāo)相一致。另外，在財務(wù)管理的全過程中，稅收籌劃工作在各個環(huán)節(jié)中都發(fā)揮重要的作用，提高稅收籌劃工作的合理性，對企業(yè)財務(wù)管理整體水平的提升都具有十分重要的意義。

三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，加強(qiáng)對稅收籌劃工作的應(yīng)用需要做好以下幾個方面的工作：

1.加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視程度。在企業(yè)快速發(fā)展的過程中，一些企業(yè)在重視企業(yè)經(jīng)營效益的情況下，忽視了稅收籌劃工作的重要性，甚至片面的認(rèn)為稅收籌劃工作和漏稅、偷稅等行為一樣，使得企業(yè)稅負(fù)不合理，影響企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。通過上文分析，我們知道稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，這就需要企業(yè)相關(guān)人員加強(qiáng)對稅收籌劃工作的認(rèn)識，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營的實際情況，在法律法規(guī)允許的范圍下優(yōu)選納稅方案，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化做出更大的貢獻(xiàn)。

2.建立稅收籌劃工作機(jī)制。為了提升企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，積極開展稅收籌劃工作，就需要針對財務(wù)人員工作職能，加強(qiáng)對稅收籌劃相關(guān)方面能力的培訓(xùn)，幫助企業(yè)財務(wù)人員說樹立稅收籌劃意識，提高企業(yè)稅收籌劃的整體水平。另外，企業(yè)還需要建立有效的風(fēng)險評估機(jī)制，稅收籌劃過程中需要通過風(fēng)險評估，得出風(fēng)險評估報告，確保企業(yè)稅收籌劃的合理性;同時，在進(jìn)行稅收籌劃工作實施過程中，財務(wù)人員需要加強(qiáng)對企業(yè)成本效益的重視，將企業(yè)籌劃成本納入整體財務(wù)成本中，保證稅收籌劃方案的可行性。

3.在企業(yè)財務(wù)管理的全過程中加強(qiáng)稅收籌劃。稅收籌劃工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的整個過程，財務(wù)管理人員需要根據(jù)每個環(huán)節(jié)工作的不同，選擇合理的稅收籌劃方案。如，在企業(yè)籌資階段，由于籌資是整個企業(yè)生產(chǎn)的前提，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況，選擇合理的籌資方式，包括貸款、借款、債券或股票發(fā)行等，然后根據(jù)籌資方式的不同，對其稅后籌資資金進(jìn)行詳細(xì)的分析;在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，財務(wù)人員需要將稅后收益作為衡量投資行為可行性的重要指標(biāo)，根據(jù)投資方式以及投資區(qū)域的不同對稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)的分析。

四、總結(jié)

通過上述分析可知，稅收籌劃工作與企業(yè)財務(wù)管理具有密切的關(guān)系，做好稅收籌劃工作不僅能夠提升企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，提升企業(yè)財務(wù)管理的水平，還能保證企業(yè)納稅方案的合理性，降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對稅收籌劃的重視程度，建立相應(yīng)的工作機(jī)制，加強(qiáng)稅收籌劃在財務(wù)管理全過程的應(yīng)用，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃成光，鄭軍劍.企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2012，23（3）.

[2]蔣拓.淺析稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理[J].稅收籌劃，2010，26（3）.

篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅 

 

0 引言 

稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。 

1 稅收籌劃的原則 

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。 

2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題 

2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識不夠 

一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。 

2.2 稅收籌劃方式單一 

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。

3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法 

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅 

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。 

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅 

從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。 

篇10

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識不夠

一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅

按照財稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅

對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計價可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會計準(zhǔn)則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價上漲時，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計價方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。