導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃存在的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；意義；建議

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

稅收籌劃是一門綜合性較強、專業(yè)性要求較高的學科，是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益，要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要掌握較多的理論知識。要推進稅收籌劃在我國的發(fā)展，政府部門要進一步規(guī)范稅收法律法規(guī)，正確引導宣傳稅收籌劃工作，企業(yè)要充分了解稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要意義，同時政府與稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機構(gòu)的規(guī)范與扶持。

一、稅收籌劃的意義

在20世紀末期，稅收籌劃才開始在我國應(yīng)用，最初時期各方面都還處于萌芽階段，還存在著很多不夠完善的地方。然而隨著經(jīng)濟體制的改革，稅收籌劃在我國的發(fā)展也逐步成熟起來，稅收籌劃對于我國企業(yè)有著較為重要的意義。

1.有助于減少納稅人的稅收成本。企業(yè)稅收成本的高低將對納稅人的收益有著直接的影響，稅收越高，企業(yè)利潤越少。反之，能在合法的情況下將稅收控制到最低，對提高企業(yè)利潤有著直接的作用。同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，由于稅法漏洞的存在給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又會讓納稅人更加謹慎，否則落入稅法陷阱，會繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。

2.有助于對納稅人納稅意識的提高。長期以來，我國都存在著納稅意識薄弱的現(xiàn)象，這給我國的社會發(fā)展造成了較大的阻礙。稅收籌劃對企業(yè)提高納稅意識有著積極的作用，是企業(yè)相關(guān)利益主體以合法性為前提的情況下，將企業(yè)的利益最大化。

3.有助于資本流動和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，稅收籌劃對于納稅人來說可以最大程度上減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路。

4.有助于財務(wù)管理水平的提高。企業(yè)的財務(wù)管理水平的高低對于一個企業(yè)能否健康穩(wěn)步的發(fā)展起著決定性的作用。然而財務(wù)決策對于財務(wù)管理水平的高低的影響也是非同小可的?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。然而，稅收對這些決策有著直接或間接的影響，所以說，企業(yè)有必要加強對稅收決策的重視，一旦欠缺考慮定會影響企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃通過數(shù)十年的發(fā)展，已逐步完善，并取得了不小的成績，但從目前的狀況來看，我國稅收籌劃還存在著不少的問題，例如尚沒有一套系統(tǒng)、嚴密的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)。尤其在實務(wù)操作方面，我國還處于低層次的個案籌劃水平，在實際操作過程中問題頻發(fā)，尚不夠完善。所以我們一定要加強對出現(xiàn)問題的重視，并采取適當?shù)氖侄螌ζ溥M行完善。目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題總結(jié)為以下幾個方面。

1.企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確。稅收籌劃在我國的應(yīng)用時間還不算太長，而且沒有完全一致的概念，這樣使納稅人對稅收籌劃的理解比較模糊，甚至出現(xiàn)偏差。一些人認為稅收籌劃等同于偷逃稅款，屬于國家稅法合理范圍之外的行為，是對國家利益的損害。還有一些人懷疑稅收籌劃是否真的可以發(fā)揮應(yīng)有的效果。對于這兩種觀念的出現(xiàn)，使得稅收籌劃在我國發(fā)展的腳步比較緩慢。對于稅務(wù)機關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。事實上還存在著這樣一種現(xiàn)象，有些人借著稅收籌劃的幌子在偷稅，這樣對國家的利益造成較大的影響。由此可見，稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

2.稅收法制還不夠完善。我國稅收法制不完善，導致我國稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，我國稅收征管水平不高。雖然近幾年我國的稅收征管水平有了進一步的提高，由于受多方面因素的影響，與國外發(fā)達國家還存在一定的距離。第二，稅務(wù)機構(gòu)不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但目前由于高素質(zhì)的人才還比較匱乏，導致多數(shù)企業(yè)只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國稅收制度起步還比較晚，正處于發(fā)展階段，正在逐步地成熟與規(guī)范。

3.對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠。稅收籌劃并不是一項簡單的工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準確無誤，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，所以說在稅收籌劃中還是存在著一定的風險，企業(yè)一定要加強對籌劃風險的重視。

4.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。稅收籌劃不同于一般的財務(wù)管理活動，它屬于一種高層次財務(wù)管理活動，所以對稅收籌劃人員的要求也是非常高的。稅收籌劃需要事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就沒有事后補救的機會。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財務(wù)方面的知識。對企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議

隨著經(jīng)濟全球化、信息化步伐的加快，企業(yè)財務(wù)管理下的稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法允許的情況下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。

1.應(yīng)提升企業(yè)稅收籌劃的意識。目前，納稅人對稅收籌劃的認識存在著偏差，并且存在著籌劃意識淡薄的狀況，因此，稅務(wù)機關(guān)有必要對稅收籌劃進行正確的宣傳。政府與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。

2.注重綜合籌劃，有效降低整體稅負。利益最大化是企業(yè)的總體目標，而納稅籌劃則必須要圍繞這個目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃需要權(quán)衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。

3.嚴格遵守稅收籌劃的三大原則。稅收籌劃具有三個重要的原則，即不違法性、事前籌劃以及綜合收益最大化原則。企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，必須要遵循這三個原則，同時這也是決定稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。稅收籌劃一定要遵守國家的法律、法規(guī)，切忌不能違反國家相關(guān)規(guī)定，否則會受到嚴重的處罰。

4.加強對風險防控意識的提升。納稅人在實施納稅籌劃時，應(yīng)重點考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中的籌劃風險。由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，納稅籌劃的風險是會存在于任何環(huán)節(jié)。

5.注意企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。盡管企業(yè)可以選擇聘請外部的稅務(wù)機構(gòu)來實施稅收籌劃，但這無疑會加大企業(yè)的財務(wù)成本。因此，企業(yè)應(yīng)通過多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，稅收籌劃人才的培養(yǎng)要實現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。同時也要加強財務(wù)部門人員的素質(zhì)的提高，可以定期或不定期地組織財務(wù)人員對稅收方面知識的學習，多加強與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。

綜上所述，企業(yè)若想健康穩(wěn)步的發(fā)展，做好稅收籌劃是關(guān)鍵所在，同時一定要遵循稅收的基本原則，在不違法、不違規(guī)的前提下開展稅收籌劃工作。并且一定要加強對稅收籌劃意識的提高、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)，加強對稅收籌劃存在問題的重視，并采取有效的解決辦法，才能將稅收籌劃工作做好，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益最大化，快速實現(xiàn)企業(yè)目標。

參考文獻：

[1]李樹奇.稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略[M].云南大學出版社，2007.

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我國房地產(chǎn)行業(yè)的稅負高于其他行業(yè)，特別是在行業(yè)快速發(fā)展的那些年表現(xiàn)的更為明顯，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年我國稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運作周期長、資金占用量大也是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要特點，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行稅收籌劃有利于企業(yè)的資金循環(huán)，在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收法規(guī)政策進行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負偏高，并且涉及營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等多個稅種，企業(yè)客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業(yè)經(jīng)營壓力;第二，行業(yè)競爭激烈，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)控制自身運營成本，提高在市場中的競爭力;第三，近些年來，地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展使其成為稅務(wù)機關(guān)征繳稽查的重點對象，納稅籌劃可有效降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風險，規(guī)避違法行為的發(fā)生。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）法律意識淡薄、稅收籌劃意識薄弱

我國稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷的完善，并且呈現(xiàn)出細化的趨勢，但從實際情況來看，一些房地產(chǎn)企業(yè)對稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對部分稅種的規(guī)定，缺乏對稅法殊規(guī)定和政策的認識，法律意識的淡薄導致企業(yè)無法對自身的涉稅業(yè)務(wù)進行有效籌劃和管理，甚至有可能產(chǎn)生漏稅或重復(fù)繳稅的情況。此外，我國稅收籌劃起步較晚，理論體系和實踐經(jīng)驗均存在不足，這使得很多企業(yè)沒有認識到稅收籌劃的重要性，甚至產(chǎn)生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯誤認識。房地產(chǎn)企業(yè)偷漏、漏稅的情況時有發(fā)生，違法行為不僅嚴重影響了政府的稅收收入，也不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，而實際上企業(yè)是可以通過提高稅收籌劃意識和能力來降低企業(yè)稅負的，完全沒必要鋌而走險，走上違法的道路。

例如：某地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩個項目，其中A項目市場價格為1000萬元，可以扣除成本費用為400萬元，則該項目增值率為150%，土增稅為240萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加%56萬元;B項目市場價格為1500萬元，可以扣除的成本費用為1000萬元，則該項目增值率為50%，土增稅為150萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加84萬元。在不考慮其他費用的情況下，兩個項目共繳納稅金530萬元。如果企業(yè)將這兩處房地產(chǎn)項目命名為同一小區(qū)，那么項目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬元，同時繳納營業(yè)稅及附加140萬元，相比之下便可節(jié)稅20萬元，可見企業(yè)應(yīng)具有稅收籌劃意識，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。

（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系

目前，很多地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作都交給財務(wù)部門完成，但部門內(nèi)部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因為企業(yè)的稅費繳納工作均是由財務(wù)部門完成，所以企業(yè)的管理者往往也會將多繳稅費、受到稅務(wù)機關(guān)處罰等情況歸咎為財務(wù)部門的工作失職，但針對這種現(xiàn)象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實際上本身就是對稅收籌劃工作認識上的錯誤。企業(yè)財務(wù)人員在辦理納稅業(yè)務(wù)時確實會與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生互動，但卻僅僅是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的稅款繳納給稅務(wù)機關(guān)，完成納稅義務(wù)，并沒有真正涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策，從實際工作情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)很多業(yè)務(wù)都由企業(yè)決策人、市場部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業(yè)務(wù)在開展過程中都有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)將稅收籌劃工作機械的讓財務(wù)部門獨立負責，又沒有給財務(wù)部配備專業(yè)人才，顯然是不合理、不科學的。

（三）缺乏稅收籌劃事前管理

管理者對稅收籌劃沒有正確的認識，以及對此項工作重視程度不夠都導致企業(yè)的后知后覺，通常都是在事后發(fā)現(xiàn)稅收負擔過重時才要求財務(wù)部門使用賬務(wù)處理手段做應(yīng)急處理，然后此時極端的操作往往會與稅收法律法規(guī)沖突，這也是房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)偷稅、漏稅的主要原因之一。實際上，企業(yè)的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，再通過其他的手段去處理為時已晚，這時再進行稅收籌劃則更是不可能的事情了。可見，納稅籌劃的應(yīng)該是一種事前籌劃，同時也要求稅收籌劃人員對法律法規(guī)、政策動態(tài)及時掌握，否則納稅籌劃就不能有效實施。

三、稅收籌劃問題的解決路徑

（一）提高稅收籌劃意識

積極轉(zhuǎn)變思維觀念，樹立科學的稅收籌劃意識是房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業(yè)不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財務(wù)部門，要把工作重點放在建立與完善的稅收籌劃機制上，管理層要給予稅務(wù)籌劃工作高度的重視，企業(yè)各部門開展業(yè)務(wù)也要與稅收籌劃工作相配合，并在業(yè)務(wù)開展前便做好稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)還要鼓勵稅收籌劃人員積極學習政策法規(guī)，全面掌握國家稅收政策動態(tài)，提升自己的法律意識及納稅成本節(jié)約意識，在涉稅工作上加強稅主動性，最大程度的減輕納稅負擔。

（二）提高稅收籌劃能力

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃負責人的專業(yè)能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業(yè)在人員招聘時就應(yīng)該傾向于有稅法專業(yè)知識的人，并采取適當激勵手段來鼓勵財務(wù)人員加強稅務(wù)法規(guī)學習，不斷更新專業(yè)知識，從而提高其稅務(wù)籌劃能力，降低企業(yè)的各種經(jīng)營風險。在外聯(lián)工作上，企業(yè)應(yīng)加強和主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，特別是對于一些模糊事項和新興業(yè)務(wù)的處理，一定要得到稅務(wù)機關(guān)的認可后再實際操作。如果企業(yè)存在一些內(nèi)部員工無法勝任的崗位或無法完成的稅務(wù)工作，企業(yè)可以考慮在外部聘請稅收籌劃專家來企業(yè)做顧問，例如注冊稅務(wù)師、理財規(guī)劃師等，這樣可以大大的提高企業(yè)稅收籌劃工作的權(quán)威性且降低操作風險。

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【關(guān)鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03

當前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負，增加相應(yīng)的收益，從而實現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策

商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請，獲得批準后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學教育和實驗等項目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔風險的，免征營業(yè)稅。

（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動力：減輕稅負

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，對于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對策的基礎(chǔ)性條件。

（一）觀念上存在偏差

稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀90年代我國正式走上市場經(jīng)濟道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學術(shù)界和實務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認為稅收籌劃就是每年一次，或者認為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時才需要進行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進行財務(wù)決策之時作出正確的選擇。

（二）稅收籌劃目標過于單一

中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標就是減輕企業(yè)稅負。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負”為稅收籌劃的目的，這是一個認識上的誤區(qū)，因為中小商貿(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅持“減輕稅負”這一理念，很容易將目標集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標。

（三）稅收籌劃方法選擇不到位

當前中小商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。筆者在對武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進行走訪時發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對內(nèi)一套，對外一套，以會計作假的方式來進行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會計作假作為了稅收減負的重要途徑，設(shè)置對外賬簿的主要目的就在于進行納稅申報。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計假賬簿來達到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。

（四）專業(yè)性的人才缺乏

當前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認為，稅收籌劃完全可以由財務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務(wù)管理知識，還要求對當前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強，對人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機制，高?；旧现皇窃O(shè)置了財務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進行稅收籌劃的重要因素之一。

三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案

中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標，再次要加強中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)。

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

從前面的論述可知，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項目稅額中進行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時，可以進行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費稅的籌劃。消費稅實行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達到減輕稅負之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點，改變經(jīng)濟合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。

（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強調(diào)稅收的國家強制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認識到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護自身稅法權(quán)利。

2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標

稅收籌劃目標直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負的目標，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動、經(jīng)營活動緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究

在我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進行調(diào)整，加之各經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導。特別是當前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權(quán)威的財稅專家，對國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進行科學的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿(mào)企業(yè)在財務(wù)管理中科學地進行稅收籌劃。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強稅收籌劃人才隊伍建設(shè)勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財會專業(yè)類設(shè)置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強學生稅收籌劃基本理論的學習。與此同時，注重學生稅收籌劃的實踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財會專業(yè)的學生走進企業(yè)，接觸稅收籌劃實務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

結(jié) 語

我國經(jīng)濟正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場經(jīng)濟中，應(yīng)正視當前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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篇4

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略

企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過對企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟活動進行事先籌劃，對納稅方案進行詳細規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。

一、稅收籌劃概念

稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法

企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：

1、合理選擇納稅人身份

稅法強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

2、所得稅稅率籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負擔。為了防止稅負的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。

（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。

3、稅前扣除籌劃

費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔。

5、利用收入確認時間的選擇開展稅務(wù)籌劃

收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點問題顯得尤為突出。

1、缺乏稅收籌劃機制

目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機制，企業(yè)財務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過系統(tǒng)培訓的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無計劃性、預(yù)見性，導致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。

2、稅收籌劃意識淡薄

稅收是一個企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對稅收籌劃認識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務(wù)人員兼職此項工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導致稅收籌劃意識淺薄。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議

1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性

企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計劃性、長期性的特點。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對企業(yè)目前的涉稅會計事項及以后可能新增的涉稅會計事項，有計劃性地進行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時也應(yīng)對政策法規(guī)的變動做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財務(wù)管理的目標——企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長遠規(guī)劃，體現(xiàn)出長期性，避免短視行為。

2、提高稅收籌劃意識，積極構(gòu)建稅收籌劃機制

成熟的企業(yè)領(lǐng)導者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及收入、費用、利潤等淺顯的財務(wù)指標，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃機制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點，制定本企業(yè)一定時期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時，使大家認識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。

綜上所述，目前我國企業(yè)應(yīng)不斷提高對稅收籌劃的認識，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃機制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點，制定科學合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。

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[2] 雷孝妙.論企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].中國電子商務(wù)，2011.6.

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；問題

我國的市場經(jīng)濟體系屬于法治經(jīng)濟，每個企業(yè)都應(yīng)該依法納稅，由于企業(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出，不會給企業(yè)帶來任何利益。所以，如何在國家法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的各種稅金進行合理籌劃，減少稅負，使企業(yè)的利益最大化，稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

1、企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在不違反或符合稅法的前提下，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)稅負減輕或延緩的一種有效的手段。稅收籌劃利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇。

2、企業(yè)稅收籌劃的意義

首先，稅收籌劃有利于促進企業(yè)依法納稅。由于企業(yè)稅收籌劃是在對稅法和稅收政策深刻理解和認識的基礎(chǔ)上進行的，這樣加強了企業(yè)的法律意識，提升了企業(yè)對國家各項法律、法規(guī)的遵從度。其次，稅收籌劃可以防止企業(yè)納稅人陷入稅法陷阱，維護企業(yè)的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅法具有強制性、無償性和固定性的特征，稅收機關(guān)被賦予了一定的自由裁量權(quán)，所以企業(yè)應(yīng)該認真研究國家的稅收政策，制定稅收籌劃，維護自身的經(jīng)濟利益，捍衛(wèi)企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利。最后，企業(yè)進行稅收籌劃的最終目標就是減輕企業(yè)稅收負擔，降低稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，從而提高企業(yè)的競爭力。在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，充分落實國家各項稅收優(yōu)惠政策，通過科學的稅收籌劃安排，實現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤。

3、企業(yè)稅收籌劃問題分析

稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和收益分配等幾個過程。在這幾個過程中，企業(yè)通過合理巧妙地安排，以達到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實施過程中仍存在著很多問題。下面對目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題進行分析和總結(jié)。

3.1對企業(yè)稅收籌劃策略的認識上存在誤區(qū)

目前，稅收籌劃在我國沒有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對稅收認識上有局限性，導致納稅人的稅收籌劃意識淡薄，對稅收籌劃的認識存在著偏差。因為稅收籌劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會受到相關(guān)部門處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進行的節(jié)稅計劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導力度不夠。稅務(wù)機關(guān)單方面強調(diào)稅收收人最大化的目標實現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進行偷稅，對國家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

3.2我國稅收法制不夠完善

首先，我國稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國稅收征管水平不高和稅務(wù)機構(gòu)不健全，這些因素嚴重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認定手續(xù)比較多，認定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解，未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進行相關(guān)的稅收申報，致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會。最后，國家偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動性，與征稅機關(guān)的良好互動關(guān)系也就難以形成。

3.3對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠

從目前我國企業(yè)的稅收籌劃活動來看，納稅人一般認為進行稅收籌劃時，過分強調(diào)減輕納稅負擔，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風險。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟活動，本身是有風險的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗。同時，企業(yè)對稅收籌劃風險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實質(zhì)，認為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強對籌劃風險的重視并進行有效的風險控制。

3.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識和財務(wù)方面的知識，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識，導致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關(guān)知識欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運行機制中去。

4、企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對措施

稅收籌劃是社會和經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的發(fā)展又促進了社會和經(jīng)濟的進步。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問題的應(yīng)對措施。

4.1政府、稅務(wù)機關(guān)方面

（1）稅務(wù)機關(guān)不僅要加強稅收籌劃政策引導和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強監(jiān)管力度。

政府、稅務(wù)機關(guān)可以通過媒體、自己開展稅務(wù)培訓活動和社會輿論等方式加強對稅收籌劃的宣傳，鼓勵積極合法的籌劃行為，嚴懲消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體需求，加強與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取科學的方式，強化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)完善稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導部門，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護國家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。

（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級次。

目前我國的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃權(quán)予以法律的明確承認和保護。首先，應(yīng)科學界定稅收籌劃相關(guān)問題。其次加強稅收籌劃專項法治建設(shè)。針對稅收籌劃工作，出臺相關(guān)政策措施，制訂具體的指導意見和實施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認定標準與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實現(xiàn)保護納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責任；對那些偏離稅法價值取向、歪曲國家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴格規(guī)制。國家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護納稅人合法籌劃的同時，應(yīng)維護國家的稅收利益和社會整體利益。

4.2企業(yè)方面

（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識。

企業(yè)決策者和相關(guān)部門人員要準確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹立稅收籌劃意識。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要將其與“避稅”區(qū)別開來，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。

（2）正視風險、動態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風險。

首先，企業(yè)進行稅收籌劃，應(yīng)當正視風險的客觀存在性。受國家政策的變動，國內(nèi)外市場環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風險。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時，要建立科學、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對稅收籌劃中存在的風險進行跟蹤和監(jiān)控，對可能出現(xiàn)的各項問題進行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認識稅收籌劃的風險，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時根據(jù)新法及時調(diào)整實施方案，盡量把各項影響稅負的風險降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風險。

其次，企業(yè)應(yīng)當權(quán)衡避稅收益與避稅風險，加強對稅法的學習和與稅務(wù)機關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風險。稅收籌劃的進行沒有統(tǒng)一的標準，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準確的掌握確定的界限。無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收執(zhí)法部門有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批，如有過度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對這種情況，稅收籌劃者不僅要準確理解稅收政策，運用會計技術(shù)，而且要充分了解當?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當?shù)囟愂諜C關(guān)認可，進而規(guī)避風險。此外，企業(yè)依法納稅的信譽是一種無形資產(chǎn)，如果企業(yè)過度避稅，其納稅信譽將會受到損害，可能會進入稅務(wù)機關(guān)的“黑名單”，將會受到更多更嚴格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。

（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，具有很強的專業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專業(yè)人員來設(shè)計和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員，充實到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊伍之中。另一方面，企業(yè)加強對內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊伍。企業(yè)通過定期或不定期地組織專業(yè)人員對稅收法規(guī)進行學習和深層次的研究，時刻關(guān)注稅收政策變化，準確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風險。

（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時要把握其靈活性。

企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標時，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國家的稅收法律、法規(guī)和會計準則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的政策導向。企業(yè)進行稅收籌劃時要準確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時關(guān)注國家法律、法規(guī)和經(jīng)濟政策的變動，并依照新的法律法規(guī)及時調(diào)整自己的財稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時，堅決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風險，減少風險和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。

其次，企業(yè)要實現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析。一方面，企業(yè)進行稅收籌劃的目標不能僅定位于某一個或幾個稅種的稅負降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只關(guān)注某一時期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。

再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標準化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊，來指導和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評估機制，對每一項經(jīng)濟合同要進行納稅評估，規(guī)避各種涉稅風險，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過程中有效防范稅務(wù)風險和實現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟效益。

5、總結(jié)

綜上所述，隨著我國的稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)的不斷完善，為了實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，有效降低企業(yè)的整體稅收成本，企業(yè)進行稅收籌劃勢在必行。需要強調(diào)的是，企業(yè)要提高對稅收籌劃工作中存在問題的重視程度，積極采取有效的解決方法，使企業(yè)的稅收籌劃在合理合法的前提下，不僅使企業(yè)承擔最輕的稅負，而且使政府賦予稅法中的政策意圖得以實現(xiàn)，從而促進社會和企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。

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篇6

[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問題；建議

稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經(jīng)營和投資等活動，在一定合理條件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi),使用稅法中獨有的起征點、減免稅、加計扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實施了一些宏觀經(jīng)濟政策和稅收制度，成為中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實基礎(chǔ)。我國中小商貿(mào)企業(yè)因為受先天規(guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小商貿(mào)企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學高效稅收籌劃工作刻不容緩。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的意識不強和認識不深

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對稅收籌劃的認識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標，其他的經(jīng)營目標并不重視。認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

(二)不熟悉稅收法規(guī)

中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻。如國家出臺的促進殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時扣除之外，還可以在計算應(yīng)納稅所得額時根據(jù)實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達到一定比例時，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進行稅收籌劃時，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。

(三)稅收籌劃的基礎(chǔ)較差

稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財務(wù)工作機制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財務(wù)工作機制不健全，仍存在很多問題。一是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不完善，并未嚴格地執(zhí)行會計政策，出現(xiàn)錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實不統(tǒng)一。這使相應(yīng)的稅收籌劃制度不能正常的實施；二是財務(wù)人員的職責意識較弱，沒有盡到工作的責任，有時賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財務(wù)分析提供準確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃工作的實際展開。

(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況

不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況相結(jié)合，導致稅收籌劃失敗，擴大企業(yè)風險的同時也不利于企業(yè)稅收籌劃。

(五)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足

中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設(shè)分支機構(gòu)時，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒有一個周祥嚴密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設(shè)分支機構(gòu)，也沒有根據(jù)開設(shè)地的實際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導的個人喜好。又如市場部門在進行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價格來選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析

(一)企業(yè)領(lǐng)導不重視稅收籌劃工作

我國的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導稅收籌劃意識普遍淡薄。部分領(lǐng)導并未認識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項基本權(quán)利，并不認為稅收籌劃會對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計劃實施的工作。

(二)企業(yè)管理制度不規(guī)范

稅收籌劃工作的順利實施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導致財務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進行奠定良好的基礎(chǔ)。一是責任主體不明確，如企業(yè)購進商品時，需經(jīng)部門領(lǐng)導的同意且簽字，但往往有時企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領(lǐng)導的簽名，這樣就很難確認責任主體；二是工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財務(wù)人員認為其職責就是會計核算并向相關(guān)利益主體提供財務(wù)報告，對之前的比較稅收成本的預(yù)測、分析、控制以及相關(guān)決策的項目與自己無關(guān)是上層領(lǐng)導的事情，稅收籌劃工作不在其職責范圍；然而管理者認為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財務(wù)部門所負責。

(三)稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質(zhì)低

一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時，在觀念上普遍存在對中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這在一定程度上導致中小商貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。

(四)企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱

稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員進行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。

三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對策

(一)加深對稅收籌劃的認知

首先，稅收籌劃是一項比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計中應(yīng)適當增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才以保障稅收籌劃工作的高效開展。其次，在思想意識上，企業(yè)領(lǐng)導和相應(yīng)職能人員要加強對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟及政策形勢，更應(yīng)加強與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學習和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來，在合規(guī)運行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營特點的稅收籌劃工作方案。同時，要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進行詳細地分析，做出更科學合理的稅收規(guī)劃。

(二)完善企業(yè)財務(wù)管理制度

完善的規(guī)章制度尤其是財務(wù)管理制度能夠為中小商貿(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財務(wù)管理體系，適當時可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學的財務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避風險。同時，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；二是建立和健全企業(yè)財務(wù)管理考核機制，加強對財務(wù)管理人員的激勵和約束，同時，應(yīng)嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制和會計監(jiān)督，落實企業(yè)內(nèi)部責任問題，強化會計監(jiān)督職能，保證會計制度的落實和有效執(zhí)行。

(三)促進內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作

中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時，各部門應(yīng)互相配合并能時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時做出調(diào)整。

(四)加快稅收籌劃人才培養(yǎng)

一是中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學的培訓計劃，并積極參與稅務(wù)部門組織的年度稅收政策培訓班，使納稅籌劃當事人接受專門的、有針對性的培訓后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)、熟悉國家會計法律法規(guī)，同時應(yīng)具備必要的財務(wù)管理知識，將稅收籌劃與財務(wù)管理中資金、價值、時間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進來”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學習交流的機會，在與國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國外企業(yè)交流的過程中增加認識、提升能力；同時，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。

(五)加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的聯(lián)系

稅務(wù)中介機構(gòu)的引導和服務(wù)，對中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展至關(guān)重要。專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)擁有稅務(wù)籌劃方面經(jīng)驗豐富的人才，能給企業(yè)提供了“外援”，稅務(wù)機構(gòu)有效的指導會彌補中小商貿(mào)企業(yè)專業(yè)人才上的不足，專業(yè)的指導也能及時促進中小商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理水平，并規(guī)避潛在的財務(wù)風險。稅務(wù)中介機構(gòu)的參與和社會化服務(wù)體系的大力支持，能夠促進中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平。

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篇7

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，其業(yè)務(wù)涉及物業(yè)、基建、建材、商業(yè)、廣告等多方面，涉稅種類的多樣化使得房地產(chǎn)企業(yè)必須精心進行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務(wù)風險。2002年，我國開始將房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的重點之一，使得房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展的同時，也面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。最近幾年，我國政府更是加強了對房地產(chǎn)市場的調(diào)控。2013年3月，新國五條出臺，提出在二手房交易過程中，對個人所得部分征收20%的稅收，這對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營亦會產(chǎn)生一定的影響，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論來源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，為本研究提供理論支撐。

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃并不是一個產(chǎn)生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學者是英國的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務(wù)，在納稅的過程中，還應(yīng)享有一定的權(quán)利，在不違反稅法規(guī)定之前提下，納稅人有權(quán)利通過合理安排，達到減輕稅負的目的，而政府對此沒有權(quán)力強迫任何一個納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒有對稅收籌劃的概念進行明確的界定，但此觀點的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅實的基礎(chǔ)。隨后不久，荷蘭財政文獻研究局（IBFD）就對稅收籌劃進行了界定，認為稅收籌劃就是納稅人為了實現(xiàn)繳納最低限額稅款的目標，對經(jīng)營活動進行合理安排的過程。隨著研究的進一步深入，國外學者對稅收籌劃概念的界定越來越準確，美國學者W.B.梅格斯在其專著《會計學》中，認為稅收籌劃就是企業(yè)為了降低稅負，在不違反稅法基本規(guī)定的前提之下，對各項涉稅活動進行精心安排，使得納稅時間延遲或少繳稅。

就國內(nèi)而言，當前對稅收籌劃并沒有一個統(tǒng)一的結(jié)論，著名稅收研究學者蓋地教授在其專著《稅務(wù)會計與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國基本稅收法律與政策的前提之下，市場經(jīng)濟主體通過對企業(yè)設(shè)立、重組、投資方式、經(jīng)營方向以及管理理念進行事先籌劃，以達到減輕稅負、增加收益之目的。綜合而言，從國內(nèi)外學者對稅收籌劃概念的研究來看，都認為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動相比，具有較大的區(qū)別。一方面，稅收籌劃遵守了相關(guān)的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

當前影響房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的因素主要來自兩個方面，即新企業(yè)所得稅法和新會計準則的實施，正是在不同的稅法環(huán)境和會計環(huán)境之下，使得我國房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之時，必須注意外部環(huán)境的變化。

1.新企業(yè)所得稅法對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

2008年1月1日，我國開始實施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進行稅收項目的選擇與安排。房地產(chǎn)企業(yè)如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項目的金額，以最大限度地減少計稅基礎(chǔ)，是房地產(chǎn)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的重點內(nèi)容。

2.新企業(yè)會計準則對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）《企業(yè)會計準則第1號――存貨》中取消了原有的存貨發(fā)出計價的后進先出法，開始向加權(quán)平均法和先進先出法轉(zhuǎn)變。此種計價方法的轉(zhuǎn)變，將對房地產(chǎn)企業(yè)的毛利造成一定程度的波動。不僅如此，在我國當前通貨膨脹的市場背景之下，原有的后進先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計價方法之后，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒有采取正確的應(yīng)對方法，必然會使其稅負增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比具有建設(shè)周期長的特點，一旦取消或限制存貨后進先出的計價方法，將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的當期損益，進而對房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤空間產(chǎn)生影響。

（2）《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》是新會計準則增加的一項規(guī)定，單從字面上看，該條準則似乎是專門針對房地產(chǎn)企業(yè)而出臺的會計規(guī)范，事實上并非如此，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。因此，它并非專門針對房地產(chǎn)企業(yè)而制定的規(guī)范，但此條準則對我國房地產(chǎn)企業(yè)的影響卻較為顯著。該規(guī)定的出臺有助于企業(yè)對房地產(chǎn)企業(yè)所持有的房地產(chǎn)進行科學而合理的分類。此條準則還引入了公允價值的計量模式，對投資性房地產(chǎn)的計量、確認都作出了明確的說明。從實際效果來看，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運用此項規(guī)定，將使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負增加。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

作為當前國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，我國房地產(chǎn)業(yè)取得了較大的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也在這個過程中獲得了較多的利潤。因房地產(chǎn)企業(yè)無論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項目種類繁多，很多房地產(chǎn)企業(yè)往往意圖通過偷稅或漏稅的方式來達到節(jié)稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問題。

（一）稅收籌劃意識薄弱

雖然我國稅法明確規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)，但房地產(chǎn)企業(yè)大多是大型企業(yè)，在涉稅過程中納稅金額較大，這使得有些房地產(chǎn)企業(yè)往往存在偷稅或漏稅的思想，認為進行稅收籌劃并不能給企業(yè)減輕多少稅負，而偷稅或漏稅卻能夠給企業(yè)帶來較大的節(jié)稅空間。為此，有些房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置兩套賬本，做假賬。對外一套賬本，專門應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查；對企業(yè)內(nèi)部又是一套賬本，以記錄企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。稅收籌劃意識的薄弱將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來嚴重的稅收風險，一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，不僅僅需要補繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的信譽，對于房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展也會產(chǎn)生重大影響。

（二）進行稅收籌劃的組織機構(gòu)不健全

稅收籌劃組織機構(gòu)的不健全也是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要因素，分析當前的房地產(chǎn)企業(yè)組織內(nèi)部建設(shè)，可以發(fā)現(xiàn)極少有房地產(chǎn)企業(yè)會專門設(shè)置稅務(wù)部門，以負責整個企業(yè)的稅收籌劃工作。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都是交由財務(wù)部門負責。稅收籌劃工作的專業(yè)性程度不會低于財務(wù)工作，此項工作不僅僅要以企業(yè)財務(wù)管理為基礎(chǔ)，還需要相關(guān)的人員對稅收法律和政策有一個全面的了解。特別是在我國稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區(qū)域的涉稅項目計算有較大差別，這無疑對稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財務(wù)人員的專業(yè)知識來解決稅收籌劃問題，顯然難以達到實際的目標，需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)部門，專門開展稅收籌劃工作。

（三）稅收籌劃內(nèi)部管理缺乏

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好的內(nèi)部管理體系，特別是各部門之間，要有暢通的信息共享機制，才能保證稅收籌劃工作的正常開展。然而，當前房地產(chǎn)企業(yè)有些部門之間的內(nèi)部合作脫節(jié)，比如公司銷售部在與客戶簽訂商品房銷售合同之時，由于銷售人員缺乏必要的稅收政策，沒有依據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定進行操作，使得財務(wù)部門在核算時，往往出現(xiàn)較多的問題，進而影響到稅收籌劃工作；比如我國稅法針對打折銷售和買房送裝修兩種銷售方式規(guī)定的計稅方式有所不同，其中打折銷售的計稅方式是依據(jù)打折后的金額計算，而買房子送裝修是依據(jù)購房款加上裝修款的合計金額計稅。因此，只有在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部加強管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業(yè)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營情況，才能在稅收籌劃過程中作出正確的方案選擇。

三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問題的對策

在國家越來越重視房地產(chǎn)調(diào)控的背景之下，國家對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將越來越嚴格，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境也越來越復(fù)雜。由此，房地產(chǎn)企業(yè)必須正視當前稅收籌劃存在的問題，有針對性地采取措施，進行合理的稅收籌劃。筆者認為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)著重從以下三個方面解決當前稅收籌劃工作中存在的問題。

（一）樹立正確的稅收籌劃理念

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國稅收法律制度體系也會越來越完善，如果房地產(chǎn)企業(yè)還是想通過偷稅或漏稅等違法手段來達到節(jié)稅的目的，顯然難以實現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要樹立正確的稅收籌劃理念。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產(chǎn)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護自身權(quán)利。

（二）設(shè)立專門的稅收籌劃組織，強化稅收籌劃管理

針對當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃組織缺失的現(xiàn)狀，建立專門的稅收籌劃組織進行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃組織作為一個單設(shè)的機構(gòu)，專門負責企業(yè)的稅收籌劃工作。建議房地產(chǎn)企業(yè)在風險管理部下面專設(shè)稅收籌劃部門，設(shè)置主管或經(jīng)理一名，負責領(lǐng)導企業(yè)的稅收籌劃工作，制定各項總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經(jīng)理下面配置3―5名稅收籌劃專員，負責企業(yè)具體稅收籌劃事項的執(zhí)行。

在建立了專門的稅收籌劃組織之后，就需要充分發(fā)揮稅收籌劃部門的作用，這需要強化企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，要建立各部門之間的信息共享機制，使得稅收籌劃部門能夠準確掌握房地產(chǎn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營信息，進而設(shè)計出科學、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產(chǎn)公司的地位，給予其良好的職業(yè)晉升通道，為其參與公司戰(zhàn)略管理營造良好的外部環(huán)境。

（三）加強稅收法律和政策研究

為了適應(yīng)社會轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國會及時調(diào)整相應(yīng)的稅收法律和政策。從這個層面上講，稅收法律和政策將呈現(xiàn)出動態(tài)變化的特點，特別是在國家對房地產(chǎn)市場調(diào)控和監(jiān)管日益嚴格的背景之下，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收法律和政策變動很大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)只有加強對相關(guān)稅收法律和政策的研究，及時系統(tǒng)地了解稅收法律和政策的變化，才能在設(shè)計稅收籌劃方案時不斷更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散稅收籌劃風險。建議房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)置稅收籌劃專員的同時，設(shè)置稅收研究專員，以加強房地產(chǎn)企業(yè)對稅收法律和政策的研究。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購 稅收籌劃 設(shè)計方案 一、我國企業(yè)并購的稅收籌劃存在的問題

（一）嚴重忽視了并購過程中的稅收籌劃現(xiàn)象

首先是按支付對價的方式。我國現(xiàn)行并購企業(yè)支付方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付以及二者的組合。對于并購企業(yè)而言，不僅需要其具有充足的現(xiàn)金頭寸和籌資能力，而且還需要具有準確計算被并購企業(yè)所得稅的能力，而我國現(xiàn)行大多數(shù)并購企業(yè)并購的稅收籌劃意識相對薄弱；其次是按取得并購標的形式。我國現(xiàn)行并購企業(yè)取得并購標的包括資產(chǎn)收購和股權(quán)收購，基于現(xiàn)行資產(chǎn)收購和股權(quán)收購均有免稅收購的條件，而我國現(xiàn)行大多數(shù)并購企業(yè)均沒有體現(xiàn)這一免稅收購條件。綜合上述，使得我國企業(yè)忽視并購中的稅收籌劃現(xiàn)象日益突出。

（二）并購中稅收籌劃的方案設(shè)計不合理

2009年10月15日，華視傳媒斥資1.6億美元收購地鐵視頻媒體運營商數(shù)碼媒體集團(簡稱“DMG" )，交易以現(xiàn)金加股票形式支付。通過進一步搜集資料得知華視傳媒在未來2年內(nèi)分三次支付給合格的DMG股東，其中首筆1億美元應(yīng)付款在交易完成后支付。剩余兩筆應(yīng)付款均為3000萬美元，將分別在交易完成后的第一年和第二年的周年紀念時進行支付。首筆1億美元應(yīng)付款中，4000萬美元以現(xiàn)金形式支付，6000萬美元以股票形式支付。無論剩余兩筆應(yīng)付款是以何種方式支付，華視傳媒當前非股權(quán)支付額為4000/16000=25%，即該項收購業(yè)務(wù)股權(quán)支付額不可能超過75%，始終低于財稅[2009 ] 59號中85%的規(guī)定，不能享受免稅待遇。但是如果在并購開始前進行合理籌劃，將股權(quán)支付額提高至85%，可以不計算所得稅，即使以后出售該資產(chǎn)，也為企業(yè)遞延一大筆稅收，遞延納稅，從貨幣的時間價值角度上考慮，相當于企業(yè)獲得了無息的資金成本，有利于增加收益。當然籌劃要考慮企業(yè)自身的實際情況，但是從75%提高至85%，現(xiàn)金數(shù)額上僅僅是1600萬美元，應(yīng)該不至于影響到企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，因此筆者認為此項收購業(yè)務(wù)至少從稅收的角度考慮是欠妥的。

（三）籌劃方案實際操作性不強

現(xiàn)階段，基于被并購企業(yè)的經(jīng)營虧損能夠在五年之內(nèi)由并購企業(yè)稅前彌補，因此，現(xiàn)行絕大多數(shù)并購企業(yè)都會選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)。企業(yè)之間一旦存在信息不對稱，其被并購企業(yè)將占據(jù)著絕對的信息優(yōu)勢，在此情況之下，并購企業(yè)將無法全面掌握被并購方待售資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況，進而，相當一部分潛在的成本無法預(yù)測。因此，受籌劃方案實際操作性不強的影響，使得并購企業(yè)難以實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟收益目標。

二、企業(yè)并購的稅收籌劃的改進策略

（一）防范與控制企業(yè)并購中的稅務(wù)風險

1、加強風險意識積極應(yīng)對風險

加強風險意識積極應(yīng)對風險分三個環(huán)節(jié)進行，即識別風險、評估風險以及應(yīng)對風險。首先是識別風險。識別風險是并購企業(yè)風險防范和控制的前提條件，因此，并購企業(yè)應(yīng)加強實現(xiàn)全面、系統(tǒng)以及持續(xù)的收集內(nèi)部和外部有效信息，之后，進行風險識別和風險分析，以此，充分挖掘出并購企業(yè)存在的一系列稅務(wù)風險；其次是評估風險。評估風險是應(yīng)對風險的可靠前提，評估風險是指企業(yè)通過運用現(xiàn)代定量分析的方式進行估算某一風險發(fā)生的概率以及損失度。對于并購企業(yè)而言，其企業(yè)應(yīng)定期的進行稅務(wù)風險評估；最后是應(yīng)對風險。應(yīng)對風險是確保并購企業(yè)稅收籌劃順利高效開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并購企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)風險評估結(jié)果的基礎(chǔ)之上，結(jié)合并購企業(yè)風險管理的需求與特點，通過設(shè)計合理稅務(wù)流程及控制方法，切實最大程度上抑制稅務(wù)風險的發(fā)生。

2、加強并購企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)培訓

并購企業(yè)稅收籌劃是一種重要且復(fù)雜的活動，其綜合性相對較強，因此，這就需要高素質(zhì)、高水平稅收籌劃人員作為基礎(chǔ)保障。加強并購企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)培訓，首先是加強并購企業(yè)稅收籌劃人員并購籌劃意識。其企業(yè)定期組織稅收籌劃人員進行相關(guān)稅收籌劃知識培訓；其次是提高并購企業(yè)稅收籌劃人員能力素質(zhì)。能力素質(zhì)包括規(guī)劃設(shè)計能力、協(xié)調(diào)能力、應(yīng)變能力以及創(chuàng)新能力，通過增強并購企業(yè)稅收籌劃人員自身知識的動態(tài)性、廣博性以及復(fù)合性，有助于提高并購企業(yè)稅收籌劃人員的能力素質(zhì)。為實現(xiàn)我國企業(yè)并購稅收籌劃的順利開展奠定堅實的基礎(chǔ)保障。

（二）戰(zhàn)略稅收籌劃以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

并購企業(yè)戰(zhàn)略稅收籌劃是指并購企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益價值最大化，立足于戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)之上，通過分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對稅收籌劃所產(chǎn)生的影響，力求實現(xiàn)具有全局性、長期性以及創(chuàng)造性的稅收籌劃。所以，戰(zhàn)略稅收籌劃始終圍繞企業(yè)成本和企業(yè)收益為中心進行。

首先是籌劃成本與收益的權(quán)衡。并購籌劃的收益主要有：稅收優(yōu)惠權(quán)的繼承，財務(wù)杠桿的效應(yīng)，折舊資產(chǎn)的重置價差等：籌劃成本包括籌劃的直接成本，機會成本和風險成本。并購企業(yè)在進行稅收籌劃時不僅需要注意稅收的減少狀況，而且還需要考慮非稅收成本的增加，非稅收成本（直接成本、風險成本、機會成本）最大程度上決定著并購企業(yè)的未來收益狀況，為此，這就需要并購企業(yè)在稅收籌劃時盡可能的降低非稅收成本，降低非稅收成本對稅收籌劃的負面影響。

其次是當前利益與長遠利益的權(quán)衡，具體環(huán)節(jié)分四步進行，即第一步確定比較期限，第二步計算籌劃成本，第三步折算籌劃收益，第四步比較這兩個值的大小；最后是自身利益與雙方共贏的權(quán)衡?；诓①徠髽I(yè)稅收籌劃決策是企業(yè)并購總體籌劃的核心內(nèi)容，因此，這就需要并購企業(yè)在進行收購時應(yīng)立足于社會整體利益基礎(chǔ)之上，之后，通過考慮自身利益和目標企業(yè)利益，營造出并購企業(yè)和被并購企業(yè)的共贏的局面。因此進行并購稅收籌劃，主觀上是企業(yè)減輕稅負，客觀上是在國家稅收杠桿影響下，進行資源的重新整合，體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)改革方向。

參考文獻：

[1]張松.企業(yè)并購中的稅務(wù)籌劃風險與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2011；1

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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 技術(shù)手段 問題

稅收籌劃在西方國家早已是普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟和發(fā)展，理論界和實務(wù)界對稅收籌劃越來越關(guān)注。稅收籌劃在我國尚處于起步階段，如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展目標的前提下，充分用好現(xiàn)行的稅收政策，以最大限度地控制成本，節(jié)約費用，這是每個企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問題。對于納稅人而言，搞清它們的學科范疇固然重要，但是更重要的是明白如何通過對稅收政策的合理運用來策劃企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到節(jié)稅之目的，為此我們必須認清如下問題。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵與意義

稅收籌劃（Taxplanning），是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。

目前，理論界和實務(wù)界對稅收籌劃的理解有相當大的差異，關(guān)鍵在于對稅收籌劃實質(zhì)內(nèi)涵的認識分歧。

1、稅收籌劃是市場經(jīng)濟條件下的客觀必然

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正?；?，國家不能隨意侵占企業(yè)利益，要依法行政，依法征稅；而企業(yè)納稅意識提高的一定階段后，減輕稅負不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業(yè)實現(xiàn)稅收利益最大化的方式才能提升到稅收籌劃的層次。

2、稅收籌劃是合法的納稅運作行為

稅法體現(xiàn)著國家對市場進行宏觀調(diào)控的意向，國家利用稅基與稅率的差異及稅收優(yōu)惠來鼓勵或限制經(jīng)濟行為。企業(yè)為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，必然充分考慮國家政策導向，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向進行財務(wù)管理和經(jīng)營管理的運作。從這個意義上講，企業(yè)稅務(wù)籌劃是國家稅收法律法規(guī)和政策導向的產(chǎn)物，體現(xiàn)著國家市場宏觀調(diào)控的方向和力度。

進行稅收籌劃研究，應(yīng)特別注意合法的稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別。偷稅與稅收籌劃在合法性上，有著明顯的區(qū)別，在此不做贅述。避稅是指納稅人通過鉆稅法上的漏洞，利用國家、地區(qū)稅法的差別和征管制度的不同，用改變經(jīng)營方式、經(jīng)營地點等方式降低或拖延納稅義務(wù)的行為。它表面上合法，實際造成了對國家和社會公共利益的損害，違反了稅法的精神，需要國家通過完善稅收立法、加強稅收征管加以治理。避稅直接導致政府當期預(yù)算收入的減少，且無助于國家財政收入的長期增長。而稅收籌劃有利于促進資本的流動和資源的合理配置，有助于提高企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平，有利于國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長。

稅收籌劃是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，是在對稅收制度和稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，籌資形式、投資方向及財務(wù)管理制度的設(shè)計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔。

3、稅收籌劃促進了納稅人依法納稅。

稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)籌劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人要學習稅法，并依法納稅。同時，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，進而提高納稅人依法納稅的自覺性，稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經(jīng)營投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)節(jié)杠桿來獲得成效。

4、稅收籌劃促進稅制的不斷完善。

稅收籌劃從總體上講是尋求低稅點，而低稅負制度在有些情況下會隨著客觀情況的變化而變得不適應(yīng)，有些低稅負制度本身就存在不完善的問題，這些不完善的稅制，往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析來判斷，有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題，進而促進稅制的不斷完善。

二、稅收籌劃的技術(shù)手段

1、納稅人差異手段

納稅人差異手段是指利用納稅人的區(qū)別進行納稅籌劃的手段，稅法中的納稅人是根據(jù)具體的稅種來加以確定的，不同的稅種有不同的納稅人，即使同一個稅種，納稅人也是有區(qū)別的。如增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，所得稅中有居民納稅人和非居民納稅人之分。納稅人不同其適用的稅收政策就不同，從而會導致稅收的差異。

2、稅率差異手段

稅率差異手段是指在合法的情況下，利用各個稅種在稅率上的差異而籌劃的技術(shù)。稅率差異是普遍存在和客觀存在的，在開放的市場經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模，投資方向等。從而利用稅率上的差異少繳納稅。

3、稅對象差異手段

課稅對象差異手段是指利用課稅對象的不同進行稅收籌劃的手段，不同的種類有不同的課稅對象，即使是同一個課稅對象，其計稅依據(jù)也存在差異，如所得稅是以應(yīng)納稅所得額作為課稅對象的，而流轉(zhuǎn)稅是以商品或者非商品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象，其具體的計稅依據(jù)也有全額計稅和非全額計稅的區(qū)別。

4、納稅環(huán)節(jié)差異手段

納稅環(huán)節(jié)差異手段是指納稅人利用從生產(chǎn)到消費的環(huán)節(jié)不同作為稅收籌劃的手段，不同的稅種在不同的環(huán)節(jié)納稅，同一個稅種也有不同的納稅環(huán)節(jié)，如消費稅，有的應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，有的應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)納稅，而有的應(yīng)稅消費品則在商業(yè)零售環(huán)節(jié)納稅，不同的納稅環(huán)節(jié)計算稅金的方法不同，就可能導致稅收負擔不同。

5、納稅人義務(wù)發(fā)生時間差異手段

納稅義務(wù)發(fā)生時間差異手段是指納稅人利用發(fā)生納稅義務(wù)在時間上的差異進行籌劃的手段，不同的稅種有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同一個稅種不同的銷售方式或者結(jié)算方式，會使其納稅義務(wù)發(fā)生時間不同，時間價值在該方面的體現(xiàn)是納稅人進行籌劃的主要選擇。

6、納稅地點差異手段

納稅地點差異手段是指納稅人利用納稅地點的不同進行納稅籌劃的手段，納稅地點是生產(chǎn)經(jīng)營所在地還是勞務(wù)發(fā)生地，是機構(gòu)所在地還是居民所在地，是境內(nèi)還是境外等，很可能會選用不同的稅收政策，從而導致稅收負擔的差異。

三、進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1、要正視稅收籌劃的風險性

稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生前做出安排，由于環(huán)境及其他考慮變故有時錯綜復(fù)雜，且常常有些非所能左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)充分考慮其風險性。

2、要了解理論與實踐的差異

在理論上，偷稅、避稅，稅收籌劃有不同的含義，容易區(qū)分，但是在實踐中要分清某一種行為究竟是稅收籌劃還是偷稅行為，或者是避稅行為都是比較困難。因此納稅主體在進行稅收籌劃時，不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體的可能看法。

3、要關(guān)注稅收法律的變化

稅收法律是決定企業(yè)納稅權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，是處理國家與納稅人之間稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，也是企業(yè)安全的保障。由稅收法律規(guī)范本身的特點及作用決定正常隨經(jīng)濟情況的變動或者為配合政策需要而不斷修正和完善，因而稅收法律規(guī)范較其他法律規(guī)范變化得更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅需了解各種決策因運用已有法律的不同而產(chǎn)生的法律效果或安全程度有異外，還必須注意稅法的變動，適時調(diào)整稅收籌劃方案使稅收籌劃達到預(yù)期效果。

4、要樹立正確的稅收籌劃觀念

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一、中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

一是認為稅收籌劃是企業(yè)自己的事,與稅務(wù)部門無關(guān)。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業(yè)的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān),或認為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。

一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。

二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因

中小企業(yè)稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:

(一)宣傳工作不夠深入,界限不明

稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質(zhì)性宣傳較少,強調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多,強調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。

(二)利益驅(qū)使,盲目作為

法律意識較強和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。

(三)一些法律界限比較模糊,執(zhí)法上有些偏頗

我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確,一些基層稅務(wù)人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據(jù)來進行查處,很少區(qū)分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據(jù);有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。

(四)財會人員素質(zhì)較低,缺乏協(xié)調(diào)能力

隨著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系,要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系,及時了解稅法動態(tài),統(tǒng)一認識化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低,故而經(jīng)常造成直接或間接的差錯。

(五)企業(yè)管理失衡

不少中小企業(yè)經(jīng)營者,只重視生產(chǎn)管理、營銷管理,不重視財務(wù)管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策,因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇及應(yīng)注意的問題

(一)中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇

1、籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行籌資決策時,應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經(jīng)濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務(wù)資本和權(quán)益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業(yè)的財務(wù)風險也就隨之增大了。

2、投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時,首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到?jīng)Q策者的重視。通過對企業(yè)組織形式、投資地區(qū)的選擇和投資行業(yè)的選擇,使稅收效用達到最優(yōu)。

3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業(yè)后,其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段,這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn),而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。

(二)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經(jīng)常性的、持續(xù)性的相關(guān)知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應(yīng)有一個正確的認識

2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平

影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。

3、稅收籌劃要考慮邊際稅率

對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。

4、稅收籌劃要有全局觀

稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風險的防范

稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學習稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

6、加快培訓企業(yè)稅收籌劃人員

成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等方面的專業(yè)知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。