導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇資產(chǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)公信力體制完善

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為日益復(fù)雜，在資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，需要獨(dú)立的第三方對(duì)資產(chǎn)及權(quán)利的價(jià)值發(fā)表專業(yè)的意見，為資產(chǎn)交易等經(jīng)濟(jì)行為提供價(jià)值尺度，因此資產(chǎn)評(píng)估孕育而生并繁榮發(fā)展。

一、資產(chǎn)評(píng)估的定義與特點(diǎn)

資產(chǎn)評(píng)估是指資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估規(guī)則，根據(jù)特定的評(píng)估目的，遵守評(píng)估原則，依照相關(guān)的程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)建議的經(jīng)濟(jì)行為和過程。資產(chǎn)評(píng)估具有明確的評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估主體與客體、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、假設(shè)與原則、評(píng)估規(guī)程與方法，并且是一種貨幣計(jì)量。資產(chǎn)評(píng)估作為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量，從定義中可以得出以下四個(gè)特點(diǎn)：

(一)資產(chǎn)評(píng)估是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的中介服務(wù)

其基本目的是根據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，通過模擬市場(chǎng)條件，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值做出經(jīng)得起市場(chǎng)檢驗(yàn)的評(píng)估計(jì)算結(jié)果。

(二)資產(chǎn)評(píng)估具有獨(dú)立性與公正性

評(píng)估機(jī)構(gòu)與評(píng)估人員是獨(dú)立的第三方，與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的任何一方都不存在利害關(guān)系，他依據(jù)法定的評(píng)估制度、準(zhǔn)則、規(guī)則，按公允性的程序和方法進(jìn)行評(píng)估。

(三)資產(chǎn)評(píng)估以專業(yè)性為持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)

資產(chǎn)評(píng)估所要提供的服務(wù)就是資產(chǎn)價(jià)值鑒定性的意見，這種意見必須具有專業(yè)水準(zhǔn)，是建立在專業(yè)技術(shù)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上的。

(四)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果具有咨詢性

資產(chǎn)評(píng)估為資產(chǎn)業(yè)務(wù)雙方提供要價(jià)和出價(jià)的參考，并代表最終的交易結(jié)果，但不對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的決策負(fù)責(zé)。

二、資產(chǎn)評(píng)估在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的作用

(一)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革和國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)重組

當(dāng)前，國(guó)家正在積極推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的股份制改革，加快調(diào)整國(guó)有經(jīng)濟(jì)的布局和結(jié)構(gòu)。在國(guó)有企業(yè)改革中，涉及出資人、債權(quán)人、企業(yè)和職工等多方面的利益，如果資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不當(dāng)，可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失，還將影響到國(guó)家和公眾的利益，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，因此正確合理的資產(chǎn)評(píng)估就顯得尤為重要。

(二)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善

通過資產(chǎn)評(píng)估理順了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確各方責(zé)任，將企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性和合理性反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，可據(jù)此考評(píng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分析經(jīng)濟(jì)行動(dòng)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。

(三)為社會(huì)提供與經(jīng)濟(jì)價(jià)值相關(guān)的信息，促進(jìn)我國(guó)資本交易市場(chǎng)的發(fā)展

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是交易信息透明公開，具有很強(qiáng)的參考性。資產(chǎn)評(píng)估為資產(chǎn)交易雙方提供一個(gè)合理的資產(chǎn)價(jià)格，盡量避免信息不對(duì)稱這類市場(chǎng)失靈現(xiàn)象以及由此導(dǎo)致的損失，促使資產(chǎn)通過公開市場(chǎng)進(jìn)行交換，這將有利于生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)，促進(jìn)資產(chǎn)使用效率的提高。

(四)增強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)，促進(jìn)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行品牌戰(zhàn)略

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一般不予資本化，而在資產(chǎn)評(píng)估中，對(duì)于符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的無(wú)形資產(chǎn)，可以采用重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法等方法確定其價(jià)值，合理公正地處理設(shè)計(jì)對(duì)專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)問題與司法問題，保障無(wú)形資產(chǎn)所有者合法的權(quán)益，促進(jìn)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行品牌戰(zhàn)略。

(五)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)核算上的不足，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)核算制度

我國(guó)現(xiàn)在面臨較大的通貨膨脹和人民幣持續(xù)升值的雙重壓力，以歷史成本為記賬原則的會(huì)計(jì)核算結(jié)果與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值有較大的差異，需要通過資產(chǎn)評(píng)估對(duì)資產(chǎn)存量的真實(shí)構(gòu)成，總量和保值增值情況進(jìn)行估算，這有助于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和管理者針對(duì)資產(chǎn)存量與流量的問題采用有效的措施。

(六)有利于對(duì)外開放的質(zhì)量，增強(qiáng)對(duì)外投資的吸引力

隨著新一輪世界經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國(guó)對(duì)外開放步伐加快，特別是金融、交通、能源等原來國(guó)有壟斷行業(yè)都允許外國(guó)資本進(jìn)入，跨國(guó)并購(gòu)和外商獨(dú)資的資產(chǎn)評(píng)估亟需發(fā)展，進(jìn)而促成外商投資行為更加規(guī)范與合理。提高對(duì)外開放的質(zhì)量。

綜上分析，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，資產(chǎn)評(píng)估必將凸顯出其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位和作用，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高效持續(xù)的發(fā)展。

三、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估存在的問題

在充分認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)重要性的同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在發(fā)展中存在一些問題。

首先，最為明顯的一點(diǎn)是尚未形成獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)體制。在我國(guó)由公有制計(jì)劃經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，為防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，調(diào)整民商事關(guān)系的法律中有很多的強(qiáng)制性規(guī)范。為了配合這些強(qiáng)制性規(guī)范的實(shí)施，法律有意無(wú)意中讓注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師承擔(dān)了一些類似于執(zhí)法的職能，或者變相的執(zhí)法職能，而不僅僅是提供輔的信息服務(wù)，進(jìn)行決策參考的職能。一個(gè)超越交易各方的權(quán)力，表面上看，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和重要性，有利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)開拓市場(chǎng)，但是卻加大了評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，為評(píng)估機(jī)構(gòu)的社會(huì)公信力危機(jī)埋下了伏筆。

正是資產(chǎn)評(píng)估作用和定位的模糊，導(dǎo)致了在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用過程中出現(xiàn)諸多不合理的現(xiàn)象，如在實(shí)踐別是在國(guó)有企業(yè)改制、資產(chǎn)交易等經(jīng)濟(jì)行為中，很多場(chǎng)合是根據(jù)評(píng)估結(jié)論直接確定交易價(jià)格、投資價(jià)格，這種做法不僅剝奪了當(dāng)事人意見、自治和獨(dú)立決策的權(quán)力，也不恰當(dāng)?shù)乜浯罅速Y產(chǎn)評(píng)估的作用，同時(shí)也導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作形成過高的期望值。因此，只有正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估的定位，才能更好地發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中應(yīng)有的作用。

其次，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理上條塊分割、多頭管理。目前，我國(guó)涉及資產(chǎn)評(píng)估管理的部門主要有三家：財(cái)政部、建設(shè)部、國(guó)土資源部。評(píng)估資格也相對(duì)應(yīng)地有三種，即資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)評(píng)估師、土地估價(jià)師。現(xiàn)行資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理的局面嚴(yán)重阻礙了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的健康發(fā)展。從政府各個(gè)部門看，企業(yè)迫于各管理部門的行政權(quán)威，不得不聘請(qǐng)多個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。這樣既影響了工作效率，又加大了企業(yè)評(píng)估成本；從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)宏觀管理中嚴(yán)重的無(wú)政府性和行政低效率；從全國(guó)范圍看，政府部門的多頭管理。使得中央政府的管理權(quán)威在部門權(quán)利之爭(zhēng)中被大大削弱。

篇2

    根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)資格確認(rèn)的規(guī)定〉的通知》（國(guó)資辦發(fā)〔1993〕12號(hào)），經(jīng)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局與中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合確認(rèn)，現(xiàn)批準(zhǔn)中咨資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等26家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)具有從事證券業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估資格，并向社會(huì)公告。

    26家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名單如下：

    中咨資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    海南資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    南寧市資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    柳州市資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    深圳蛇口信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    宜賓地區(qū)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    重慶審計(jì)事務(wù)所

    上海東亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    上海長(zhǎng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    上海中華社科會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    山東濟(jì)南審計(jì)師事務(wù)所

    無(wú)錫公證會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    福州資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    黑龍江興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    山西省資產(chǎn)評(píng)估中心

    河北省資產(chǎn)評(píng)估公司

    新疆審計(jì)師事務(wù)所

    北京德威評(píng)估公司

    武漢市審計(jì)事務(wù)所

    天津會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    天津市資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所

    江西會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    南昌會(huì)計(jì)師事務(wù)所

篇3

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)評(píng)估，價(jià)值類型，市場(chǎng)價(jià)值，非市場(chǎng)價(jià)值

一、價(jià)值類型研究階段回顧

從資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在我國(guó)產(chǎn)生之日起，評(píng)估理論界就開始了對(duì)價(jià)值類型的研究，經(jīng)歷了討論，爭(zhēng)論，認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一到認(rèn)識(shí)趨同的發(fā)展過程后，價(jià)值類型的理論研究不斷深化和成熟。回顧我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的理論研究，其發(fā)展進(jìn)程大致可以分為四個(gè)階段：

第一階段，主要圍繞著價(jià)值類型的基本性質(zhì)進(jìn)行理論研究。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的屬性是價(jià)值還是價(jià)格，如果是價(jià)格，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)派的價(jià)值理論基礎(chǔ)和馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論的關(guān)系又是怎樣的，是這一階段認(rèn)識(shí)分歧的焦點(diǎn)。

第二階段，是關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則中價(jià)值類型選擇問題的分歧。應(yīng)以什么依據(jù)對(duì)價(jià)值類型進(jìn)行具體細(xì)分，成為討論的重點(diǎn)。最終，經(jīng)過時(shí)間的檢驗(yàn)，以資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值形成基礎(chǔ)為依據(jù)來劃分的價(jià)值類型被業(yè)內(nèi)人士普遍接受。

第三階段，在以價(jià)值基礎(chǔ)為依據(jù)劃分價(jià)值類型時(shí)，評(píng)估價(jià)值具體形式應(yīng)如何表述產(chǎn)生了分歧。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊性，當(dāng)時(shí)資產(chǎn)評(píng)估所依據(jù)的市場(chǎng)條件的特征還不具備所要求的特征，因此在最終出臺(tái)的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中只是簡(jiǎn)單地提到注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，并對(duì)價(jià)值類型予以明確的定義。

第四階段，是《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》的頒布。該項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則的頒布表明我管關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的認(rèn)識(shí)已達(dá)到了較成熟的階段。同時(shí)表現(xiàn)了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估理論研究不斷與國(guó)際慣例接軌的理念。

二、我國(guó)現(xiàn)行價(jià)值類型研究

姜楠[1]提出“從內(nèi)涵的角度講， 資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型是資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值屬性及其價(jià)值形成基礎(chǔ)的統(tǒng)一?！彼€提出“從資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值基礎(chǔ)及評(píng)估結(jié)果的適用性的角度，將資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。概括的講， 資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值是資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日公開市場(chǎng)上最佳使用狀態(tài)下的價(jià)值。凡不滿足上述條件的即為非市場(chǎng)價(jià)值。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值適用于評(píng)估基礎(chǔ)相同的條件下任何正常的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、交易、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù)， 資產(chǎn)的非市場(chǎng)價(jià)值只適用于與其產(chǎn)生的條件相同的各種特殊條件下的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值都是資產(chǎn)的公平價(jià)值， 只不過兩者公平的條件及適用范圍有寬窄之分。”姜楠[2]又強(qiáng)調(diào)了價(jià)值類型的作用“不僅要給評(píng)估人員一個(gè)指引， 指明‘評(píng)什么’， 同時(shí)評(píng)估人員要能從這種分類中清楚評(píng)估結(jié)果的性質(zhì)、適用范圍、限制條件等。基于上述兩點(diǎn)考慮， 將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值兩大類?！苯猍3]提出“公允價(jià)值是資產(chǎn)評(píng)估的基本目標(biāo)， 不管在什么條件下， 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果都必須是公允的。它包括了正常市場(chǎng)條件和非正常市場(chǎng)條件兩種情況下的合理評(píng)估結(jié)果， 而資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值只是正常市場(chǎng)條件下資產(chǎn)處于最佳使用狀態(tài)下的合理評(píng)估結(jié)果， 而凡是不滿足市場(chǎng)價(jià)值成立條件的其他合理評(píng)估結(jié)果都是另外一種價(jià)值類型—非市場(chǎng)價(jià)值。”姜楠[4]提出“從有助于評(píng)估人員理解和把握資產(chǎn)評(píng)估基本目標(biāo)、端正資產(chǎn)評(píng)估理念和認(rèn)識(shí)的角度， 將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果劃分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值是最有意義的。”姜楠[3]提出“按照資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行的條件和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的適用范圍劃分， 將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型分為市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值（ 非市場(chǎng)價(jià)值） 。資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值是指資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日公開市場(chǎng)上最佳使用或最有可能使用條件下， 資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值的估計(jì)值。市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值（ 也稱為非市場(chǎng)價(jià)值、其他價(jià)值） ， 是指凡不符合市場(chǎng)價(jià)值定義條件的其他資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值形式的集合。”

對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估類型在實(shí)踐中的意義，劉玉平[7]提出“無(wú)論市場(chǎng)價(jià)值， 還是非典型市場(chǎng)價(jià)值，決定價(jià)值類型的主要依據(jù)是評(píng)估目的， 即待評(píng)估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為， 現(xiàn)實(shí)中即使存在典型市場(chǎng)價(jià)值的市場(chǎng)條件， 但評(píng)估目的決定的市場(chǎng)條件仍是， 而且必須是選擇價(jià)值類型的依據(jù)?！彼瑫r(shí)還指出“評(píng)估師并非一定要評(píng)估市場(chǎng)價(jià)值， 即使在典型市場(chǎng)價(jià)值條件充足的情況下， 我們也應(yīng)該根據(jù)評(píng)估目的和預(yù)期用途選擇評(píng)估非典型市場(chǎng)價(jià)值。

從目前國(guó)內(nèi)外研究的現(xiàn)狀來看， 資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的研究主要解決了兩個(gè)問題， 其一是明確了價(jià)值類型在資產(chǎn)評(píng)估中的地位和作用； 其二是明確了價(jià)值類型包括市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值?？偟膩碚f， 價(jià)值類型的研究尚處于起步階段， 還有許多問題需要評(píng)估理論界和實(shí)務(wù)界人士研究解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜楠.關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的理性認(rèn)識(shí).中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，1998

[2]姜楠.如何正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估中的“匹配關(guān)系”.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，1999

[3]姜楠.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估基本目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)—兼論公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估， 2002

篇4

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評(píng)估;評(píng)估風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0040-01

1 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成

1.1 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指由于主客觀原因,導(dǎo)致評(píng)估人員所評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值區(qū)間與其實(shí)際價(jià)值發(fā)生重大偏離,資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可以分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩部分。

1.2 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理是指以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)管理的程序?yàn)榛A(chǔ),綜合運(yùn)用多種方法對(duì)資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制,以將資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)降到可控程度的管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別,是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的基本認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)與評(píng)價(jià)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的分析和和總體估測(cè),在很大程度上依賴與評(píng)估人員的專業(yè)判斷。

2 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

2.1 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理缺少完善的法律支持

我國(guó)當(dāng)前還沒有專門的資產(chǎn)評(píng)估法,資產(chǎn)評(píng)估方面的最權(quán)威法律文件是《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》,該法規(guī)在我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作中具有重要意義,促進(jìn)了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作的順利開展,但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,暴露出許多問題。

2.2 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)自身存在很多缺陷

從我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展過程來看,許多資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是在資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)市場(chǎng)需求快速增加的情況下,由原來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等演變過來的,本身存在著機(jī)構(gòu)規(guī)模小,管理混亂,執(zhí)業(yè)水平低等缺點(diǎn)。

2.3 資產(chǎn)評(píng)估人員職業(yè)能力有待提高

資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的主體是資產(chǎn)評(píng)估人員,人員素質(zhì)的高低對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有著重大影響。當(dāng)前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估人員專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,業(yè)務(wù)技能不高,對(duì)情況的發(fā)展變化和業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性認(rèn)識(shí)不充分,無(wú)法應(yīng)對(duì)錯(cuò)綜負(fù)責(zé)的評(píng)估事項(xiàng)。評(píng)估人員的職業(yè)道德水平不高,缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,在評(píng)估程序、資料搜集、市場(chǎng)調(diào)查等方面不現(xiàn)場(chǎng)獲取信息,影響資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量,甚至與委托方串通舞弊,違背職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律,致使評(píng)估結(jié)果成為委托方造假的工具。

3 完善我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

3.1 健全資產(chǎn)評(píng)估法律體系法律環(huán)境

健全的資產(chǎn)評(píng)估法律體系是資產(chǎn)評(píng)估得以順利進(jìn)行的基本條件,針對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法律的現(xiàn)狀,應(yīng)從制定資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)法律入手,盡快制定《資產(chǎn)評(píng)估法》、《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法》和《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》。明確資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的管理體制,資產(chǎn)評(píng)估人員的法律地位及職業(yè)道德,資產(chǎn)評(píng)估程序及評(píng)估方法;資產(chǎn)評(píng)估違法行為及其處罰;資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)制度等。以法律形式明確規(guī)定評(píng)估機(jī)構(gòu)及注冊(cè)評(píng)估師的監(jiān)督指導(dǎo)機(jī)構(gòu),明確資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則等。制定評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員資質(zhì)管理法規(guī),對(duì)不同資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)定相應(yīng)的業(yè)務(wù)范圍和職責(zé),減少委托方選擇的盲目性,保障委托方的利益。

3.2 完善資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的管理和監(jiān)控體制

要加強(qiáng)中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)自律中的重要作用,做好廣大評(píng)估機(jī)構(gòu)和工作人員與政府的溝通工作,在加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理工作的同時(shí),積極履行為廣大評(píng)估從業(yè)人員服務(wù)的只能。在行業(yè)協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,建立專業(yè)資格評(píng)級(jí)制度,定期進(jìn)行資格評(píng)審,并根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)規(guī)定可以受理的業(yè)務(wù)范圍。建立資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量監(jiān)控體系和資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制機(jī)制。通過成立評(píng)估質(zhì)量監(jiān)督委員會(huì),對(duì)行業(yè)監(jiān)控進(jìn)行評(píng)估,并結(jié)合政府及相關(guān)行業(yè)的監(jiān)控機(jī)制對(duì)資產(chǎn)評(píng)估提出法定要求和專業(yè)要求,對(duì)評(píng)估行業(yè)的評(píng)估質(zhì)量進(jìn)行檢查、處罰。

3.3 建立資產(chǎn)評(píng)估師責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度

注冊(cè)評(píng)估師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度在實(shí)施中得到日益完善,在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國(guó)應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際情況建立我國(guó)自己的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。由于我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)能力參差不齊,承擔(dān)法律訴訟責(zé)任的能力普遍較弱,資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)具有很大的隱藏風(fēng)險(xiǎn),為了保障評(píng)估報(bào)告使用者的合法權(quán)益,在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性保險(xiǎn)方式很有必要。

3.4 培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估專門人才

建立系統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估教育體系是培養(yǎng)高素質(zhì)資產(chǎn)評(píng)估人才的基礎(chǔ)。建立學(xué)歷教育與資格準(zhǔn)入制度相結(jié)合的資產(chǎn)評(píng)估資格認(rèn)證制度,通過高等教育階段進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)基礎(chǔ)教育,利用資格考試和執(zhí)業(yè)資格提高資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)能力和道德素質(zhì),開展多種途徑的后續(xù)教育促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估人員的知識(shí)更新和技能培訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評(píng)估 中允價(jià)值 會(huì)計(jì)問題

在資產(chǎn)評(píng)估過程中，工作人員需要企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來作為資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。特別是在一些假設(shè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，對(duì)資產(chǎn)成本、資產(chǎn)收入、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等方面的評(píng)估，更加需要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。由此可見會(huì)計(jì)在資產(chǎn)評(píng)估過程中的關(guān)鍵。而且，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)如果出現(xiàn)信息失真等會(huì)計(jì)信息，會(huì)給資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果帶來不可避免的誤差。

一、資產(chǎn)評(píng)估概論

資產(chǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的一直估量。通過專業(yè)的評(píng)估人員或者機(jī)構(gòu)，按照公允標(biāo)準(zhǔn)，用科學(xué)的方法，在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定估算的一種行業(yè)行為。

資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下產(chǎn)生的新型行業(yè)，企業(yè)或者商品為什么要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，我們通過幾個(gè)簡(jiǎn)單例子來具體說明：對(duì)于市場(chǎng)上大眾需要的一些消費(fèi)品，人們對(duì)其特點(diǎn)、性能、價(jià)格等方面都有一個(gè)大概的了解，通過比較、協(xié)商，在沒有第三方參與下雙方對(duì)成交價(jià)格可以達(dá)成統(tǒng)一意見，從而進(jìn)行交易。這類產(chǎn)品的特點(diǎn)是價(jià)格浮動(dòng)相對(duì)不大，人均使用率較高。但對(duì)于一些價(jià)格相對(duì)較高且不用經(jīng)常購(gòu)買的對(duì)象來講，例如收購(gòu)一家公司，在雙方?jīng)]有達(dá)成一致價(jià)格，或者在沒有參照的情況下無(wú)法確定公司價(jià)值的時(shí)候，就會(huì)利用第三方的加入來進(jìn)行客觀公正的評(píng)估。提出可以被公允的價(jià)格，促使雙方達(dá)成交易。從例子中可以看出，產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估的最主要基礎(chǔ)是交易信息的不對(duì)稱。交易信息的不對(duì)稱是指交易雙方，一方比另一方擁有的信息更多。而信息不對(duì)稱問題是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問題。

二、資產(chǎn)評(píng)估問題分析

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，具體是在改革開放之后，才慢慢發(fā)展起來。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高，商業(yè)行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)交換日益增多，使得資產(chǎn)評(píng)估的重要性日益凸顯。但是由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，行業(yè)內(nèi)還存在許多問題，需要國(guó)家有關(guān)政策和社會(huì)各界人士的關(guān)注。積極探索發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，使其健康發(fā)展。主要問題如下：

(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。會(huì)計(jì)信息的失真，信息質(zhì)量等問題，直接影響企業(yè)的生產(chǎn)以及財(cái)務(wù)狀況。由于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估，特別是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的依據(jù)，主要來源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)資料，對(duì)資產(chǎn)的成本、預(yù)期收入，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等預(yù)算，都離不開企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持。如果資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)會(huì)計(jì)失真數(shù)據(jù)不加以重視，處理不當(dāng)，將引起評(píng)估結(jié)果的不真實(shí)。

(2)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不夠。目前很多企業(yè)認(rèn)識(shí)不到資產(chǎn)評(píng)估的重要性，認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估不僅沒有用處，還給企業(yè)增加資金負(fù)擔(dān)。只有提高企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)，了解其重要性，才可以最大限度的使企業(yè)經(jīng)濟(jì)客觀化。

三、會(huì)計(jì)中允價(jià)值淺析

各國(guó)之間對(duì)會(huì)計(jì)中允價(jià)值的定義存在差異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義為：在公平交易中，買賣雙方在了解資產(chǎn)情況下自愿達(dá)成資金交換、債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義是：熟悉情況的當(dāng)事人，出于正常商業(yè)考慮，自愿進(jìn)行資產(chǎn)的買賣的價(jià)格。雖然定義有所不同，但其意義內(nèi)涵是一致的。

井尻雄士(1975)指出，在歷史成本會(huì)計(jì)下，根據(jù)定義，資源A 和B 合在一起的歷史成本就是A的歷史成本與B 的歷史成本之和。然而，不論是會(huì)計(jì)還是資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值，通常沒有這種可加性，整體的價(jià)值不一定等于各部分價(jià)值之和。缺乏可加性意味著各資產(chǎn)必須被多次評(píng)估，以得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

公允價(jià)值具有三個(gè)特征：

(1)買賣雙方必須是公平交易。

(2)買賣雙方對(duì)交易信息可以在沒有障礙下隨時(shí)獲取，對(duì)交易活動(dòng)相對(duì)了解。

(3)買賣雙方完全出于自愿進(jìn)行交易。

四、會(huì)計(jì)問題對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

(1)信息失真會(huì)影響資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，誤導(dǎo)評(píng)估人員判斷。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，有些企業(yè)通過虛構(gòu)賬目、提前支付、推遲收入、轉(zhuǎn)移資金、虛報(bào)資產(chǎn)產(chǎn)值等方式投機(jī)取巧，謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，提供不切合實(shí)際的財(cái)務(wù)信息。此外還有企業(yè)不反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，或者故意偽造財(cái)務(wù)賬目。在資產(chǎn)評(píng)估過程中，這些失真的信息不僅導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果的誤差，同時(shí)對(duì)資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成負(fù)面影響。所以，會(huì)計(jì)在賬目報(bào)表時(shí)是否誠(chéng)信，直接關(guān)系到評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。

(2)即使評(píng)估結(jié)果客觀真實(shí)，評(píng)估人員也需要進(jìn)行具體核查。財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀真實(shí)性，是一種相對(duì)真實(shí)性。真實(shí)會(huì)計(jì)信息是指，會(huì)計(jì)是否以反映情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又可以接受有關(guān)人員進(jìn)行核實(shí)，并且向用戶保證其反映情況的質(zhì)量。由于資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)核算的觀點(diǎn)不同，資產(chǎn)評(píng)估人員如若不對(duì)評(píng)估數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，難以判斷評(píng)估數(shù)據(jù)是否符合評(píng)估預(yù)測(cè)。

五、面對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過程中會(huì)計(jì)方面造成問題的處理方法

(1)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表迫使評(píng)估人員需要具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論專業(yè)知識(shí)，和敏感的分析真?zhèn)文芰ΑＴu(píng)估人員需要對(duì)評(píng)估公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、公司資產(chǎn)、公司銷售額與盈利進(jìn)行分析，用來比較財(cái)務(wù)信息是否屬實(shí)。在評(píng)估過程中，評(píng)估人員必須留心企業(yè)是否利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表操控公司利潤(rùn)。

(2)如果會(huì)計(jì)信息不存在信息失真問題，評(píng)估人員需要由表及里。從資產(chǎn)評(píng)估的角度來看，需要對(duì)一些會(huì)計(jì)處理結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。例如：財(cái)務(wù)負(fù)債表中的冗長(zhǎng)信息的調(diào)整、收入項(xiàng)目的調(diào)整。評(píng)估人員需仔細(xì)閱讀公司財(cái)務(wù)，收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。分析公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀因素、公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性與發(fā)展性。從而確定評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否客觀真實(shí)地描述了企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整是評(píng)估工作質(zhì)量的保證。

六、總結(jié)

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)處于蓬勃發(fā)展與改進(jìn)過程，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中的各類會(huì)計(jì)問題，都是對(duì)行業(yè)發(fā)展的潛在阻礙因素。相關(guān)財(cái)會(huì)人員只有誠(chéng)實(shí)守信，坦誠(chéng)布公，才可以促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉萍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更新發(fā)展與專業(yè)評(píng)估的互動(dòng)，國(guó)有資產(chǎn)管理,2005(8)

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估；司法鑒定

司法鑒定是指對(duì)案件所涉及的問題在訴訟的過程進(jìn)行判斷和鑒別的活動(dòng)，它是需要當(dāng)事人委托法定鑒定單位和司法機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)的法定程序來進(jìn)行的一種活動(dòng)。會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定在我國(guó)的市場(chǎng)中占據(jù)著重要的地位，但是我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的工作在各個(gè)方面都有很多的嚴(yán)重的問題，有的問題對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成一定的損害，為了促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定走向健康的發(fā)展道路，就必須度我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的工作做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定中存在的問題

（一）相關(guān)機(jī)關(guān)的資質(zhì)準(zhǔn)入不嚴(yán)格

在我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的相關(guān)法律法規(guī)中，在司法鑒定機(jī)構(gòu)中負(fù)責(zé)司法鑒定機(jī)構(gòu)管理和認(rèn)定工作必須經(jīng)過省司法廳的審批，只有經(jīng)過審批才能取得從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作的鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。進(jìn)入到司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員也要在相關(guān)部門舉辦的培訓(xùn)工作中取得優(yōu)異的成績(jī)，只有這樣才能取得司法鑒定的資格[1]。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應(yīng)該把司法鑒定人員和司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員的名冊(cè)向社會(huì)公眾進(jìn)行公示。但是目前我國(guó)的司法鑒定機(jī)構(gòu)中，有著另外的申報(bào)入冊(cè)進(jìn)入鑒定機(jī)構(gòu)的規(guī)則：具有一定條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)事務(wù)所在通過申請(qǐng)之后就可以進(jìn)行司法鑒定的工作。這兩個(gè)從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的規(guī)則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認(rèn)，這兩個(gè)互不融合的規(guī)則導(dǎo)致我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)有兩種證明的方式。

（二）資質(zhì)年檢審核不合格

很多的資產(chǎn)評(píng)估的委托人對(duì)不斷變化的入冊(cè)鑒定機(jī)構(gòu)的情況不是很了解，這就導(dǎo)致很多已經(jīng)沒有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定資格的機(jī)構(gòu)仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經(jīng)沒有鑒定資格的機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定市場(chǎng)造成了很大的擾亂[2]。例如，一所原本具有資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于一些原因?qū)е履壳斑@所事務(wù)所已經(jīng)不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產(chǎn)評(píng)估的工作。

（三）委托關(guān)系不規(guī)范

資產(chǎn)評(píng)估的檢定結(jié)果的正確和公平受到委托檢定機(jī)構(gòu)的影響。在我國(guó)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的時(shí)候，往往鑒定機(jī)構(gòu)一般是由公安部門或者法院通過搖號(hào)來確立的，但是搖號(hào)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的公正性往往受到大眾的質(zhì)疑。而且很多的司法鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)和服務(wù)態(tài)度不同，加上利益和人情方面的考慮，導(dǎo)致很多的資產(chǎn)評(píng)估的委托人在選擇司法鑒定機(jī)構(gòu)的時(shí)候經(jīng)常具有違規(guī)的偏向性，這種不規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的委托想行為，常常護(hù)導(dǎo)致出現(xiàn)很多麻煩和問題，例如，鑒定機(jī)構(gòu)和委托人之間出現(xiàn)矛盾，從而造成兩者對(duì)于鑒定的工作互不配合，只是長(zhǎng)久的互相拖著，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估的工作效率非常的慢。

（四）鑒定質(zhì)量參差不齊

很多的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)往往把資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)作為機(jī)構(gòu)的副營(yíng)的工作，所以在對(duì)委托人的工作進(jìn)行工作的時(shí)候[3]，往往不會(huì)派遣出機(jī)構(gòu)內(nèi)的精英和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，再加上資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)本身和內(nèi)部的工作人員的專業(yè)水平也是參差不齊。所以，就導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告的質(zhì)量也是參差不齊的，很多的鑒定報(bào)告的質(zhì)量往往還是比較差的。結(jié)論不明確、重點(diǎn)不突出、邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)和要素不齊全等問題是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告目前出現(xiàn)的問題。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)自制管理，提高準(zhǔn)入的條件

司法鑒定對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)要提高申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機(jī)構(gòu)的退出制度、獎(jiǎng)懲制度和年檢制度進(jìn)行完善，并且對(duì)這些制度要嚴(yán)格執(zhí)行[4]。對(duì)從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的資格、數(shù)量和質(zhì)量和人員的專業(yè)水平、資歷和經(jīng)驗(yàn)等都應(yīng)該進(jìn)行考核，同時(shí)對(duì)考核的結(jié)果以及資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的行業(yè)信息都應(yīng)該進(jìn)行公示。

（二）規(guī)范委托，確保公平

資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確和公正的問題和司法鑒定機(jī)構(gòu)的質(zhì)量有著密切的關(guān)系。為了促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估的正確，一定要對(duì)司法鑒定機(jī)構(gòu)委托制度進(jìn)行更加透明化的制度建設(shè)，并在資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的時(shí)候嚴(yán)格執(zhí)行這個(gè)制度，對(duì)人情和利益委托的資產(chǎn)評(píng)估的行為要堅(jiān)決的抵制，保證資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)公正公平。

（三）加強(qiáng)制控，把好關(guān)口

把好資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的關(guān)口的關(guān)鍵就是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行司法鑒定質(zhì)量控制制度。對(duì)司法鑒定機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部人員要進(jìn)行定期的檢測(cè)，從而促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)要建立專家?guī)?，?duì)于不同的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作提供專業(yè)化的建議，從而提高鑒定結(jié)果的公共和公正。

（四）強(qiáng)化收費(fèi)管理

對(duì)各種涉及到資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的機(jī)構(gòu)指定嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)相關(guān)的部門對(duì)于鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣能夠避免鑒定機(jī)構(gòu)由于超低的收費(fèi)而導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估工作的偷工減料的行為，能夠制約鑒定行業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

綜上所述，司法鑒定涉及到很多類型的科目，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作在近幾年存在很多急需解決的問題，這些問題主要集中表現(xiàn)為收費(fèi)管理、質(zhì)量管理、機(jī)構(gòu)選擇和資質(zhì)管理的方面。為了幫助我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定走向正確的發(fā)展道路，就必須度資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的現(xiàn)狀有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，并認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估中出現(xiàn)的問題，不斷提高我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王順林，李小明.淺談司法鑒定中的資產(chǎn)評(píng)估[J].中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，2010（4）：15-18.

[2]卞志山.會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定存在問題及建議措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（35）：242.

[3]程建夏，張啟志.淺議資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定[J].大慶社會(huì)科學(xué)，2004（4）：40-40.

篇7

一、資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)研究綜述

（一）資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)研究現(xiàn)狀

姜楠、王景升（1994）[1]，余海宗、駱紅艷和王萍（2001）[2] ，楊佩禮、施洋[3]認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)應(yīng)包括公開市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和清算假設(shè)。學(xué)者們從不同角度進(jìn)行論述得出了相似的結(jié)論，主要是面對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的使用價(jià)值和未來使用效用，注重與具體評(píng)估業(yè)務(wù)中價(jià)值類型選擇的對(duì)應(yīng)性。王建中、王淑珍、劉靜（ 2002）[4]則認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)應(yīng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、產(chǎn)權(quán)主體利益變動(dòng)假設(shè)和有效市場(chǎng)假設(shè)。

宋三明（2000）[5]認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估基本假設(shè)應(yīng)該為四種，即利益主體變動(dòng)假設(shè)、資產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、有效市場(chǎng)存在假設(shè)和理性評(píng)估行為假設(shè)。這一觀點(diǎn)的特點(diǎn)是將人的行為假設(shè)作為資產(chǎn)評(píng)估的基本假設(shè)之一。

姜楠（2004）[6] ，崔茜、王建中（2008）[7]等又將資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)列為交易假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)，這與全國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試用書上列示的四個(gè)基本假設(shè)基本相同。白曉平（1994）[8]認(rèn)為評(píng)估的基本假設(shè)為四個(gè)，即貨幣計(jì)量假設(shè)、繼續(xù)使用假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)、破產(chǎn)清償假設(shè)。

王建中（2008）[9]在其博士論文中將資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)分為兩個(gè)層次和三個(gè)假設(shè)，第一層次是存在假設(shè)（即交易假設(shè)）；第二個(gè)層次是擬進(jìn)入的市場(chǎng)條件（即公開市場(chǎng)假設(shè)）和資產(chǎn)使用狀態(tài)（即持續(xù)使用假設(shè)）。這體現(xiàn)了邏輯上的一致性和層次性。

（二）資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)研究現(xiàn)狀評(píng)述

1.　資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的研究是一個(gè)逐漸演進(jìn)的過程

從各時(shí)期發(fā)表的學(xué)術(shù)論文來看，資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的研究呈現(xiàn)逐漸進(jìn)步的過程，比如最初的繼續(xù)使用假設(shè)演變?yōu)槌掷m(xù)使用假設(shè)，就充分地考慮了被評(píng)估資產(chǎn)在評(píng)估前后使用上的不同狀態(tài)，更具普遍性。

即使在不同時(shí)期同一個(gè)人對(duì)假設(shè)的看法也有所不同，比如姜楠在1994年提出的是三假設(shè)論，在2004年提出的是四假設(shè)論。王建中在2002年提出的三假設(shè)與2008年提出的三假設(shè)有著明顯的不同，可以看出隨著經(jīng)濟(jì)事物的發(fā)展，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的認(rèn)識(shí)在逐漸加深。

2.　資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)帶有會(huì)計(jì)學(xué)的烙印

比如白曉平認(rèn)為貨幣計(jì)量假設(shè)這一會(huì)計(jì)學(xué)中的基本假設(shè)一定也適用于資產(chǎn)評(píng)估學(xué)，在許多人的論述中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理念與會(huì)計(jì)學(xué)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理論一脈相承。這與研究人員的研究背景有著密切的關(guān)系，由于資產(chǎn)評(píng)估在我國(guó)出現(xiàn)較晚，從事資產(chǎn)評(píng)估研究的人員很大一部分都有著會(huì)計(jì)學(xué)的研究背景，因此會(huì)計(jì)學(xué)的四個(gè)基本假設(shè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)假設(shè)設(shè)定時(shí)有著重要影響。

3.　沒有劃清資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論的界限

資產(chǎn)評(píng)估學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)應(yīng)用學(xué)科，遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律。經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論是資產(chǎn)評(píng)估理論研究的平臺(tái)，但將經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論納入資產(chǎn)評(píng)估學(xué)理論中顯然是沒能劃清學(xué)科界限。所以，將有限理性這一行為人假設(shè)納入資產(chǎn)評(píng)估基本假設(shè)中顯然是不合適的。如果有限理性作為基本假設(shè)，那么經(jīng)濟(jì)學(xué)中其它假設(shè)是否也應(yīng)列為資產(chǎn)評(píng)估學(xué)的基本假設(shè)呢？如果也可以列為資產(chǎn)評(píng)估學(xué)的基本假設(shè)，那么資產(chǎn)評(píng)估學(xué)理論的起點(diǎn)和邊界就顯得模糊不清了。

二、交易假設(shè)是資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)中最基本的設(shè)定

一個(gè)理論體系中各個(gè)因素之間是一個(gè)有機(jī)的整體，是有先后邏輯關(guān)系的。因此資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的設(shè)定取決于其在整個(gè)體系中所處的位置。如果作為貫穿整個(gè)理論體系的核心理論和邏輯演繹的基礎(chǔ)，則不允許有相互矛盾的假設(shè)存在。

從資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)踐來看，實(shí)踐活動(dòng)的起點(diǎn)是資產(chǎn)評(píng)估的目的，有了相應(yīng)的評(píng)估目的才有評(píng)估的實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)踐活動(dòng)是面向具體對(duì)象的，資產(chǎn)評(píng)估基本假設(shè)是用來指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐的，但評(píng)估活動(dòng)又是在一系列假設(shè)條件下進(jìn)行的，所以資產(chǎn)評(píng)估的假設(shè)應(yīng)該分為兩個(gè)層次，一個(gè)是理論演繹基礎(chǔ)，一個(gè)是實(shí)踐進(jìn)行的基礎(chǔ)。能夠作為理論演繹基礎(chǔ)的只能是交易假設(shè)。

1.交易假設(shè)是價(jià)值理論適用的基礎(chǔ)

在論述資產(chǎn)評(píng)估時(shí)必然要討論資產(chǎn)的價(jià)值，這就存在一個(gè)基本的假定，即資產(chǎn)是商品，否則利用經(jīng)濟(jì)學(xué)基本價(jià)值理論來討論資產(chǎn)的價(jià)值是不合適的。在市場(chǎng)上進(jìn)行交換的物品才能是商品，自用的就不是商品。只有被評(píng)估的資產(chǎn)被看作是擬在市場(chǎng)上進(jìn)行交易的才有可能利用價(jià)值理論來解釋它的價(jià)值。

2.交易假設(shè)只是一種假設(shè)而不是事實(shí)

把交易假設(shè)作為基本假設(shè)是不是使資產(chǎn)評(píng)估理論體系無(wú)法包括特殊條件下的評(píng)估呢？不是的，交易在這里只是一種假設(shè)。首先，很多資產(chǎn)是在涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)才需要評(píng)估，評(píng)估發(fā)生在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之前或之中，而不是之后，有可能評(píng)估后，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并沒有發(fā)生變動(dòng)，所以交易只能是一種假設(shè)。其次，一些特殊條件下的資產(chǎn)評(píng)估，比如管理目的和清算情況下發(fā)生的評(píng)估，看起來與交易無(wú)關(guān)，似乎交易假設(shè)無(wú)法涵蓋其內(nèi)容，其實(shí)并非如此。如果進(jìn)行評(píng)估，一件資產(chǎn)必須拿到市場(chǎng)上去考量它的價(jià)值，從交換中發(fā)現(xiàn)它的價(jià)值，這時(shí)交易假設(shè)就更為重要，否則就失去了考察價(jià)值的環(huán)境和基礎(chǔ)。

3.其它假設(shè)均不能作資產(chǎn)評(píng)估的基本假設(shè)存在

首先，公開市場(chǎng)假設(shè)和清算假設(shè)之間存在對(duì)立。兩者都是對(duì)資產(chǎn)擬進(jìn)入的市場(chǎng)狀態(tài)所作的假設(shè)。公開市場(chǎng)是指充分發(fā)達(dá)的市場(chǎng)，在這個(gè)市場(chǎng)上存在著無(wú)數(shù)個(gè)買者和賣者，彼此有足夠的時(shí)間，交易行為是自愿、理智的或不受限制條件下進(jìn)行的。清算假設(shè)是指被評(píng)估資產(chǎn)處于被迫出售或快速變現(xiàn)條件之下，被評(píng)估資產(chǎn)通常要低于在公開市場(chǎng)假設(shè)前提下的資產(chǎn)評(píng)估值。這種相互對(duì)立的假設(shè)同時(shí)作為資產(chǎn)評(píng)估的基本假設(shè)會(huì)造成向下推理困難，所以也有研究直接將清算假設(shè)排除在基本假設(shè)之外，顯然這種做法也是不可取的，既然清算假設(shè)和公開市場(chǎng)假設(shè)是同等的，排除清算假設(shè)而留下公開市場(chǎng)假設(shè)就使得理論的普適性不夠。所以將兩個(gè)假設(shè)作為第二層次的假設(shè)放在評(píng)估目的之后，成為評(píng)估具體行為的一種假設(shè)選擇將更為合理。

其次，持續(xù)使用是不具有普適性的假設(shè)。持續(xù)使用假設(shè)最初的提法是繼續(xù)使用假設(shè)，是假定被評(píng)估資產(chǎn)按現(xiàn)在的使用狀態(tài)繼續(xù)使用。但因?yàn)楸辉u(píng)估資產(chǎn)不可能全部繼續(xù)按現(xiàn)在的狀態(tài)使用，所以認(rèn)為持續(xù)使用狀態(tài)才更為合理，這樣就可以包括在用續(xù)用、轉(zhuǎn)用續(xù)用和移地續(xù)用，增加了適用性。實(shí)際上，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，資產(chǎn)使用時(shí)間是可以確定的，比如一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備使用年限就是3年，一棟樓的使用年限就是30年，評(píng)估時(shí)是不能超過這一經(jīng)濟(jì)壽命的。有些知識(shí)產(chǎn)權(quán)，比如專利權(quán)在法律上就有期限設(shè)定，轉(zhuǎn)讓時(shí)常常帶有明確的轉(zhuǎn)讓期限。持續(xù)使用假設(shè)“首先設(shè)定被評(píng)估資產(chǎn)正處于使用狀態(tài)，包括正在使用中的資產(chǎn)和備用的資產(chǎn)；其次根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)和信息，推斷這些處于使用狀態(tài)的資產(chǎn)還將繼續(xù)使用下去”[10]，對(duì)于一些專利產(chǎn)品來講，轉(zhuǎn)讓之前有可能從來沒有使用過，在使用過程中也存在著初期、成熟期的不同，持續(xù)使用假設(shè)也是不適用的。

三、面向資產(chǎn)評(píng)估目的的假設(shè)

被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值是資產(chǎn)在市場(chǎng)上最有可能產(chǎn)生的價(jià)格，評(píng)估值也是根據(jù)已知的事實(shí)所作出的合理推斷，因此評(píng)估值本身也可以被看作是一種假設(shè)。在有了評(píng)估目的之后，需要一系列的假設(shè)將資產(chǎn)的評(píng)估值固定在一定的條件下。這時(shí)所做的假設(shè)是根據(jù)評(píng)估環(huán)境、評(píng)估目的等來做出的。雖然持續(xù)使用假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)和清算假設(shè)不能作為基本假設(shè)存在，但卻是資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中要經(jīng)常用到的假設(shè)，所以可以作為第二層次的假設(shè)存在。

因此，將交易假設(shè)作為第一層次的假設(shè)，是整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估理論推理的基礎(chǔ)和核心。將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)和清算假設(shè)作為第二層次的假設(shè)，置于資產(chǎn)評(píng)估目的之下，這樣就保證了評(píng)估理論的穩(wěn)定性和普適性，也兼顧了實(shí)踐活動(dòng)的具體需求。

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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 資產(chǎn)評(píng)估 資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)

一、構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍越來越廣，極大地推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)變更和資產(chǎn)流動(dòng)。從產(chǎn)權(quán)角度分析，合資、合作、聯(lián)營(yíng)、對(duì)外投資、改制、發(fā)行股票、破產(chǎn)清算、拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、分立、兼并、結(jié)業(yè)等經(jīng)濟(jì)行為普遍存在。從生產(chǎn)要素角度分析，資產(chǎn)的購(gòu)置并按歷史成本回收，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（出售、拍賣、清理）、資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)承包、技術(shù)入股、經(jīng)營(yíng)者持股等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)時(shí)發(fā)生。從信用角度分析，抵押貸款、融資租賃、發(fā)行債券、典當(dāng)?shù)冉?jīng)濟(jì)行為日益增多。另外，國(guó)家稅收、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)一步拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。以上這些經(jīng)濟(jì)行為不是僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行的，而是借助于資產(chǎn)評(píng)估的理論與方法，以資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值。因此，這必然要求會(huì)計(jì)學(xué)理論與方法進(jìn)一步完善，建立與資產(chǎn)評(píng)估相適應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)理論與方法具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)自身發(fā)展的需要

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法，是針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)且貨幣價(jià)值不變的恒定會(huì)計(jì)主體而形成的，一旦有其中一項(xiàng)前提發(fā)生變化，就必須采用其他的會(huì)計(jì)處理方法。而資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)恰恰動(dòng)搖了持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)主體三大前提的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，導(dǎo)致傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法不能反映和監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置活動(dòng)日益重要，資源配置活動(dòng)必然引起資金運(yùn)動(dòng)，而會(huì)計(jì)主體所擁有的資源，例如職工素質(zhì)、銷售網(wǎng)絡(luò)、商譽(yù)等，并不一定都以資金的形式存在。資產(chǎn)評(píng)估為資源配置與資金運(yùn)動(dòng)的銜接提供了價(jià)值接口，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果理當(dāng)成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的對(duì)象，也使會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有更廣泛的內(nèi)涵與外延。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告尚屬我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究的新領(lǐng)域，知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等都是會(huì)計(jì)學(xué)新的難題。資產(chǎn)評(píng)估立足于公允價(jià)值，為會(huì)計(jì)學(xué)理論創(chuàng)新提供了新的途徑。

另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中逐漸呈現(xiàn)出極其旺盛的生命力，現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)理論并不能充分對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值量進(jìn)行反映與監(jiān)督。如知識(shí)經(jīng)濟(jì)的載體通常表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的形態(tài)，其價(jià)值計(jì)量十分復(fù)雜，需要多種計(jì)量屬性并存。如果會(huì)計(jì)學(xué)與資產(chǎn)評(píng)估學(xué)相結(jié)合構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)，

可以為反映與監(jiān)督知識(shí)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提供一定的理論基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)是充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估作用的需要

資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它作為社會(huì)性和公正性活動(dòng)，在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動(dòng)、資源優(yōu)化配置等方面，發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)踐中，由于資產(chǎn)評(píng)估與現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別或矛盾，資產(chǎn)評(píng)估后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)評(píng)估后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響如何處理，以及在資產(chǎn)評(píng)估中如何合理運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法等等，這些問題的存在導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展受到束縛，其作用也得不到充分體現(xiàn)。資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)是研究反映和監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)而應(yīng)采取的會(huì)計(jì)方法和程序所形成的專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科，有其自身研究對(duì)象，那就是資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)不是企業(yè)通常情況下的資金運(yùn)動(dòng)，用資產(chǎn)評(píng)估學(xué)自身的理論與方法進(jìn)行反映和監(jiān)督，或運(yùn)用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)學(xué)理論與方法去認(rèn)識(shí)，均存在障礙，可以說是超越資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的。而我國(guó)目前的資產(chǎn)評(píng)估學(xué)是在汲取國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要形成的，帶有明顯的中國(guó)特色。特別是運(yùn)用重置成本法對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估最具有中國(guó)特色，也是國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的主要構(gòu)成部分。運(yùn)用重置成本法對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，勢(shì)必對(duì)企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)及其負(fù)債進(jìn)行重新確認(rèn)（評(píng)定估算），那么會(huì)計(jì)學(xué)如何反映重新確認(rèn)（特別是除固定資產(chǎn)以外的資產(chǎn)及負(fù)債）就是一個(gè)值得探討的問題。毫無(wú)疑問，只有研究并運(yùn)用協(xié)調(diào)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，才能促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)學(xué)的共同發(fā)展與完善，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的作用，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序。

四、構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)符合會(huì)計(jì)服務(wù)的目的及其發(fā)展方向

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關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估;重要性;對(duì)策

中圖分類號(hào):F275　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A　文章編號(hào):1009-8631(2010)02-0015-02

無(wú)形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來超額利潤(rùn),是企業(yè)的極其重要的經(jīng)濟(jì)資源。無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要支柱,生產(chǎn)投入的第一要素,在企業(yè)中的地位和作用大大提高,企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)力量的對(duì)比直接體現(xiàn)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)擁有的數(shù)量和質(zhì)量上。因此,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行分析探討不但有著重要的理論價(jià)值,同時(shí)還具有極其重要的實(shí)踐價(jià)值。

一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的意義

1.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估有利于保障企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的公平、合理。企業(yè)改制進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時(shí),資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值,特別是無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值是否合理,成為企業(yè)產(chǎn)權(quán)公平交易的關(guān)鍵。只有正確認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中的重要作用,加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估,才能保障企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的公平、合理,維護(hù)出資人的合法權(quán)益。

2.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估有利于防止國(guó)有資產(chǎn)流失。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行股份制改造的過程中,由于國(guó)有資產(chǎn)管理體制的不完善,監(jiān)督不健全,國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重,而低評(píng)、漏評(píng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則是國(guó)有資產(chǎn)流失的重要“出口”之一。因此,為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失,就必須加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn),特別是無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估,這對(duì)于有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估有利于完善技術(shù)市場(chǎng),促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為社會(huì)生產(chǎn)力。通過無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估,可以量化無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,為交易提供公平、合理的價(jià)格。促進(jìn)交易的成功,使科技成果不再被束之高閣。從而推動(dòng)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,同時(shí)也能提高企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)能力。

4.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估可以加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí),保障無(wú)形資產(chǎn)不受侵害,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的的保值、增值。目前我國(guó)企業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)沒有從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的部門,也沒有相關(guān)的制度,這在一定程度上造成企業(yè)技術(shù)流失,而又告狀無(wú)門,因此使得企業(yè)蒙受巨大的損失。如果有了相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)管理部門則會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的保值和增值。

5.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,國(guó)際企業(yè)間合作不斷地加強(qiáng),國(guó)際貿(mào)易快速發(fā)展,技術(shù)貿(mào)易所占比重逐漸加大,技術(shù)商品價(jià)值評(píng)估顯得尤為重要。為了有效的參與國(guó)際合作,保護(hù)我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán),無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估上必須與國(guó)際接軌。只有這樣,才能使我國(guó)企業(yè)真正融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)中去。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估存在的問題

1.缺乏無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的法律體系。嚴(yán)格完善的法律體系是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作生存和發(fā)展的基本前提和條件。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的重要意義要求有相應(yīng)的法律體系使得無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作能夠做到有法可依,用法律武來以保證無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估能夠得以順利有效地進(jìn)行。

2.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不完善。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估在相應(yīng)的配套設(shè)施上卻仍存在著很多的問題,尤其是評(píng)估機(jī)構(gòu)不完善的情形相當(dāng)普遍,以嚴(yán)重地妨礙了無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作。這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是評(píng)估機(jī)構(gòu)較少;二是評(píng)估技術(shù)人員欠缺;三是缺乏評(píng)估管理機(jī)構(gòu);四是相應(yīng)評(píng)估條例缺乏適應(yīng)性。

3.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論發(fā)展緩慢。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的理論研究盡管已經(jīng)取得了較快的進(jìn)展,但是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展的實(shí)踐情況相比較,還顯得比較落后。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的理論研究,完善無(wú)形資產(chǎn)理論評(píng)估體系對(duì)于優(yōu)化無(wú)形資產(chǎn)配置、提高無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益、維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)所有者權(quán)益等有著重要意義。

4.無(wú)形資產(chǎn)界定不清,評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范,經(jīng)常造成對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的低估。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中經(jīng)常只會(huì)注意到無(wú)形資產(chǎn)的顯性收益。但是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的隱性效益則缺乏必要的認(rèn)識(shí),即忽視無(wú)形資產(chǎn)的潛在收益。同時(shí),在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過程中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),這些都會(huì)造成無(wú)形資產(chǎn)在一定程度上被低估,給無(wú)形資產(chǎn)的所有人造成損失。

5.缺乏動(dòng)態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)。建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)不僅能夠?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作提供必要的參考指標(biāo),使得評(píng)估更接近于實(shí)際情況,使評(píng)估工作有例參考,增大評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性,而且還可以減少評(píng)估機(jī)構(gòu)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的工作量,加快評(píng)估進(jìn)程。

三、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)策

既然無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中存在著這么多的問題,那么我們就應(yīng)該針對(duì)這些問題進(jìn)行認(rèn)真、系統(tǒng)的分析,找到造成這些問題的癥結(jié)所在,對(duì)癥下藥,尋找解決問題的有效途徑。

1.加快無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法律、法規(guī)的建設(shè)。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使得不同評(píng)估人員得出相距甚遠(yuǎn)的評(píng)估結(jié)果。為了得到合理的評(píng)估結(jié)果必須在法律的框架下建立相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。加快立法工作,使得評(píng)估工作有法可依;同時(shí)通過立法加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行宣傳,保障企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的保值和增值。

2.完善評(píng)估機(jī)構(gòu),建立規(guī)范的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)培訓(xùn)資產(chǎn)評(píng)估人員,提高評(píng)估質(zhì)量。評(píng)估機(jī)構(gòu)不完善是評(píng)估工作中的一大瓶頸。為了克服這一瓶頸就要求建立盡可能完善的評(píng)估機(jī)構(gòu),制定評(píng)估管理?xiàng)l例,建立規(guī)范的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)評(píng)估人員的專業(yè)培訓(xùn)。特別是針對(duì)目前評(píng)估人員整體素質(zhì)偏低的情況,必須不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),提高無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的整體隊(duì)伍,造就一支高素質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍。只有取得注冊(cè)評(píng)估師的人員才能夠進(jìn)行評(píng)估工作,這是提高評(píng)估質(zhì)量的根本保證。

3.加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論的研究和推廣。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論研究工作還不足十幾年,理論發(fā)展滯后已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)踐工作。為了發(fā)揮理論研究的指導(dǎo)作用,有必要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)理論的研究推廣。這可以通過兩方面來解決:一方面在高校設(shè)置相關(guān)的專業(yè),進(jìn)行系統(tǒng)的理論研究,培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人員。另一方面在企業(yè)和高校進(jìn)行項(xiàng)目合作研究。理論固然重要,但是不能脫離實(shí)踐,高校提出的有關(guān)理論,必須付諸于實(shí)踐,檢驗(yàn)其實(shí)際價(jià)值,對(duì)理論不斷地修改和完善。更好地指導(dǎo)實(shí)踐工作。

4.國(guó)家設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理數(shù)據(jù)庫(kù)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往越來越頻繁,因而,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估不僅關(guān)乎企業(yè)的自身利益,還關(guān)乎著一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展的總體利益。為了有效保護(hù)我國(guó)企業(yè)在與外國(guó)企業(yè)合作或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的合法權(quán)益,也為了合理有效地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,有必要建立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估國(guó)家數(shù)據(jù)庫(kù),為無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作提供全方位的信息支持和指導(dǎo)。

從改革開放到加人世界貿(mào)易組織,我國(guó)面臨的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,無(wú)形資產(chǎn)受到了企業(yè)界和理論界越來越多的關(guān)注。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作雖然取得了可喜的發(fā)展,但是還將面臨著更艱巨的考驗(yàn)。因此本文提到的問題及對(duì)策也將隨著實(shí)踐的發(fā)展而不斷地發(fā)展。從當(dāng)前情況看,本文指出的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中存在的問題具有一定的普遍性,對(duì)策具有一定的指導(dǎo)意義,希望能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作有所幫助。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)；內(nèi)部控制制度；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健全的國(guó)家，行業(yè)協(xié)會(huì)、政府與企業(yè)被并稱為“現(xiàn)代社會(huì)三大支柱”，它們?cè)谟绊懻?jīng)濟(jì)政策制定、開拓國(guó)際市場(chǎng)、改善工作環(huán)境和協(xié)調(diào)勞資關(guān)系等方面發(fā)揮著重要的作用。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)是專門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行管理的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，它是為了避免評(píng)估行業(yè)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)共同利益，進(jìn)行自我協(xié)調(diào)、自我約束、自我管理，以自愿形式組成的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體，其主要職能是行業(yè)自律、協(xié)調(diào)和服務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制是由協(xié)會(huì)理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)和其他工作人員實(shí)施的，為組織工作的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理層組織協(xié)會(huì)工作的方式，并與管理的過程相結(jié)合。

一、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重視程度不夠

長(zhǎng)期以來，由于種種原因，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，有的是未建立內(nèi)部控制制度，沒有成文的內(nèi)部控制制度，或者是內(nèi)部控制制度殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理，比如較為重視協(xié)會(huì)與政府和評(píng)估機(jī)構(gòu)的溝通，但忽視了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)也往往忽視內(nèi)部控制制度的宣傳，忽視控制程序和標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及相關(guān)文化的形成，使得評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)的工作人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制的了解。

（二）我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施流于形式

現(xiàn)實(shí)中還存在另一種情況，即評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來制約違章行為的發(fā)生，將已訂立的協(xié)會(huì)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，從而失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)仍然受政府相關(guān)部門的影響

由于我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)還沒有完全與政府相脫離，或多或少的受政府相關(guān)部門的影響，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)也不例外，從而造成我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致協(xié)會(huì)內(nèi)部控制體制不順，比如協(xié)會(huì)內(nèi)部出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)問題，使內(nèi)部控制執(zhí)行不力；加上資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)自身對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念，造成我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部組織工作實(shí)施不順暢。

二、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

針對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)目前存在的諸多問題，建立和完善有效的內(nèi)部控制制度就非常必要和緊迫。

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)健康發(fā)展的需要

隨著資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)體制改革的深入，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)自逐步擴(kuò)大，建立資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制制度是隨著本協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng),是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)健康發(fā)展的必然要求。內(nèi)控制度可以合理保證協(xié)會(huì)有效進(jìn)行組織工作管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)本協(xié)會(huì)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)本協(xié)會(huì)的整體目標(biāo)。因此要使協(xié)會(huì)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)健康和有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。

（二）建立完善的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)防范管理風(fēng)險(xiǎn)的制度保障

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制的主要特征。由于我國(guó)評(píng)估協(xié)會(huì)或多或少的會(huì)受到政府有關(guān)部門的影響，其抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度或根本沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。由于近年來資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮著越來越重要的作用，其所處的內(nèi)外環(huán)境也日益復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)程度需要進(jìn)行全面評(píng)估并據(jù)此進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在制定資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的準(zhǔn)入制度，審批資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格以及內(nèi)部管理機(jī)制的僵化和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制制度，可以規(guī)避和防范資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立完善的內(nèi)部控制制度有助于維護(hù)社會(huì)公眾利益

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制的完善程度決定了評(píng)估行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，決定了能否在我國(guó)的評(píng)估行業(yè)中建立一個(gè)公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。這個(gè)機(jī)制可以最大限度地調(diào)動(dòng)評(píng)估機(jī)構(gòu)的積極性，進(jìn)一步提高其職業(yè)質(zhì)量，規(guī)范評(píng)估操作程序，減少不必要的糾紛和訴訟，加強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)的抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并高效傳遞和誠(chéng)信有關(guān)的信息，有效地調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾的積極性，形成對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的外在有效約束機(jī)制，對(duì)于維護(hù)整個(gè)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)無(wú)疑具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，從而可以有效的維護(hù)社會(huì)公眾利益。

（四）對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制的研究，有利于提升政府的治理水平

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)作為政府和評(píng)估機(jī)構(gòu)的橋梁，必須開展好“雙向服務(wù)”。評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)可以通過加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度，快速高效地把行業(yè)的情況、評(píng)估機(jī)構(gòu)的愿望反映給政府，為政府提供決策參考。

三、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要件

（一）控制環(huán)境建設(shè)

提高管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，建立并實(shí)施完善內(nèi)部控制制度是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)管理層的主要職責(zé)之一。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)的核心是人及其環(huán)境，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其責(zé)任主要是行為主體，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本協(xié)會(huì)的實(shí)際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。通過健全、有效的內(nèi)控制度制度，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)管理者的內(nèi)部監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大或集體循私舞弊行為。承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)人員，要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感，使內(nèi)控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實(shí)。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容體系建設(shè)

內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制固然重要，但內(nèi)部控制理論和實(shí)踐與管理控制也是分不開的。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制內(nèi)容體系應(yīng)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制為基本點(diǎn)，同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)的環(huán)境、協(xié)會(huì)文化等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制的范圍予以考慮。如果沒有管理控制，會(huì)計(jì)控制既失去了基礎(chǔ)，也失去了目標(biāo)。而如果不考慮控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)控制度就會(huì)失去現(xiàn)實(shí)的履行基礎(chǔ)和保障。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果說合理和完整的內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)及有效執(zhí)行是保證監(jiān)管部門或資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)自身訂立的內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要條件，那么這一條件客觀上需要有一套指標(biāo)體系來對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性作出評(píng)價(jià)。一是正確界定內(nèi)部控制的目標(biāo)，即考核資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)所制定和執(zhí)行的內(nèi)控制度能否達(dá)到可靠性、合法合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)效率和效果；二是以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，即在構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的過程中，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)，內(nèi)控評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)中，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和權(quán)重的選擇上均要把握風(fēng)險(xiǎn)管理理念，這才是評(píng)估協(xié)會(huì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)；三是內(nèi)控評(píng)價(jià)體系應(yīng)選取科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，其結(jié)果不可能真實(shí)反映協(xié)會(huì)內(nèi)部控制的健全和有效。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能

內(nèi)部審計(jì)是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)行的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)體制下，有了科學(xué)管理的框架，要讓管理得到強(qiáng)化，得到有效實(shí)施和不斷完善，就需要內(nèi)部審計(jì)的支撐。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與檢查，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)測(cè)試與評(píng)價(jià)，及時(shí)反饋制度執(zhí)行結(jié)果的信息并提出意見、措施和建議，使內(nèi)部審計(jì)逐步由注重查錯(cuò)防弊的監(jiān)督型向風(fēng)險(xiǎn)防范、增加價(jià)值、促進(jìn)服務(wù)的管理型轉(zhuǎn)變。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束

強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)等政府部門在建立完善資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制方面的作用。尤其在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的強(qiáng)制性與權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施，以形成有效的監(jiān)督合力。同時(shí)鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

為了加快培育和發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)，使其更好的服務(wù)于評(píng)估機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其中介作用，完善的內(nèi)部控制制度就成為必要條件之一。只有通過加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)施有效監(jiān)督，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，同時(shí)也是行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)其組織管理的重要手段，對(duì)于防范舞弊，減少損失具有積極的意義。

【參考文獻(xiàn)】

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