導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資金保值增值的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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（中國石油化工股份有限公司湖南郴州石油分公司，湖南 郴州 423000）

摘　要：石油銷售企業(yè)資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要成分，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步起著十分重要的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，石油銷售企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營，自負(fù)盈虧，因此加強(qiáng)石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值與升值研究對實現(xiàn)石油銷售企業(yè)不斷發(fā)展、提升資產(chǎn)運(yùn)營效率、促進(jìn)石油行業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展有極其重大的戰(zhàn)略意義。

關(guān)鍵詞 ：石油銷售企業(yè)；企業(yè)資產(chǎn)；保值；升值

中圖分類號：F276

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1000-8772（2014）16-0165-03

隨著我國國門開放程度加深，經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐加快，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制也在不斷建立與完善。而作為市場經(jīng)濟(jì)體制中的參與者—石油銷售企業(yè)也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，保證企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)并在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實現(xiàn)增值，提高企業(yè)效益成為石油銷售企業(yè)成長發(fā)展的主要問題。但是就目前情況來看，石油銷售企業(yè)整體發(fā)展雖然良好，但是仍然存在市場價值下跌甚至資產(chǎn)流失情況。本文將對石油銷售企業(yè)資產(chǎn)保值增值問題進(jìn)行分析并針對存在的問題提出解決措施。

一、石油銷售企業(yè)資產(chǎn)

石油銷售企業(yè)與其他企業(yè)一樣，都存在有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)兩個大的方面，下面就石油銷售企業(yè)有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行敘述。

（一）石油銷售企業(yè)無形資產(chǎn)

石油銷售企業(yè)無形資產(chǎn)主要包括了商譽(yù)與專利使用權(quán)兩個方面。商譽(yù)主要是指企業(yè)在經(jīng)營的過程中，在用戶中建立了較高信譽(yù)，保持經(jīng)營情況良好，相對于同行中更具競爭力；專利使用權(quán)主要是指發(fā)明創(chuàng)造人或者其他權(quán)利受讓人針對其特定的發(fā)明創(chuàng)造在一定期限內(nèi)依據(jù)法律程序享有獨(dú)占實施權(quán)，屬于知識產(chǎn)權(quán)的一種。

（二）石油銷售企業(yè)的有形資產(chǎn)

石油企業(yè)的有形資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行儲蓄、有價證券等資金；另外，應(yīng)收資產(chǎn)等債務(wù)權(quán)利也屬于流動資產(chǎn)的一種；固定資產(chǎn)是指單價達(dá)到特定值以上的能重復(fù)使用的建筑設(shè)施等資產(chǎn)。

因此，石油企業(yè)資產(chǎn)的保值增值就是上述兩個方面的保值增值。資產(chǎn)的保值和增值是相互聯(lián)系又相互區(qū)分的。在保值和增值的聯(lián)系里，保值是基本因素，增值是最終目標(biāo)。因此，從企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營狀況來分析，企業(yè)的保值和增值不能僅局限于固定資產(chǎn)的增值，還應(yīng)囊括無形資產(chǎn)及其它有形資產(chǎn)的保值和增值。特別是企業(yè)的無形資產(chǎn)：例如商標(biāo)專用權(quán)的維護(hù)。

二、石油銷售企業(yè)資產(chǎn)流失渠道

認(rèn)真研究企業(yè)資產(chǎn)保值增值的相關(guān)文獻(xiàn)后，筆者認(rèn)為我國石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值增值跟國際先進(jìn)水平還有一定的差距。這是因為：企業(yè)資產(chǎn)管理的方式比較落后，管理模式存在著漏洞。在這樣的情形下，石油企業(yè)的資產(chǎn)不但沒有保值和增值，反而導(dǎo)致資產(chǎn)的大量流失?；谠擃惉F(xiàn)象和狀況，筆者將在下文中對石油企業(yè)資產(chǎn)流失渠道進(jìn)行說明。這樣有利于以后管理企業(yè)資產(chǎn)，規(guī)避大量流失的情況再次出現(xiàn)。只有明確了企業(yè)資產(chǎn)流失的渠道，才能卓有成效地提出解決問題的辦法。

（一）企業(yè)的內(nèi)部原因?qū)е缕髽I(yè)資產(chǎn)流失

企業(yè)的內(nèi)部原因?qū)е缕髽I(yè)資產(chǎn)流失是指企業(yè)內(nèi)部員工監(jiān)守自盜、挪用公款或在企業(yè)進(jìn)行改革時伺機(jī)侵犯企業(yè)的利益等等；企業(yè)內(nèi)部的管理人員在企業(yè)兼并、撤消等過程中，侵犯企業(yè)的合法權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失。目前，我國石油銷售企業(yè)的管理人員的素質(zhì)參差不齊，思想道德水平很低，承受不了外部因素的引誘，更有甚者，財會管理人員還伙同社會上的犯罪團(tuán)伙對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行侵犯。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境差、運(yùn)營效果不理想導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失

隨著近年來市場經(jīng)濟(jì)體制的大行其道，市場競爭漸趨白熱化，甚至可以用慘烈來形容。在這樣的背景下，石油企業(yè)的產(chǎn)品達(dá)到飽和狀態(tài)；而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對商品庫存過多、銷售面臨困境等問題視而不見；另外，運(yùn)營管理模式的落后也是使企業(yè)虧損的重要元素。通過研究表明：一部分企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對較開放，然而其銷售利率一直無法得到提升。究其原因，這是由于企業(yè)管理模式不夠先進(jìn)和科學(xué)，致使成本在無形之中增大。還有相當(dāng)多的石油銷售企業(yè)其總資產(chǎn)的利潤率始終維持在很高的水準(zhǔn)，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有潛力可以挖掘，但是其賬目和其它財會數(shù)據(jù)一塌糊涂，這就表明該類企業(yè)在管理上存在漏洞。

（三）在石油企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營中未承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失

該類情況主要包含兩個內(nèi)容：

1.少數(shù)企業(yè)的管理人員由于在經(jīng)營過程中受賄，公司的資產(chǎn)在騙術(shù)下被挪用，這樣造成的資產(chǎn)的流失是沒法追回的：有的企業(yè)管理者通過轉(zhuǎn)讓企業(yè)的固定資產(chǎn)，這一點無可厚非；然而，在轉(zhuǎn)讓過程中，企業(yè)管理者拿著人情當(dāng)幌子，將企業(yè)的固定資產(chǎn)以較低的價格轉(zhuǎn)讓給他人。

2.企業(yè)在運(yùn)營過程中與合作單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)爭議時，通常都是被動地討回資金，而不通過司法途徑解決，放棄訴訟權(quán)，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

（四）未重點保護(hù)無形資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)的價值貶低

無形資產(chǎn)主要是指商標(biāo)的使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)。名聲越大的商標(biāo)越要尋求法律的保護(hù)。有的石油銷售企業(yè)已經(jīng)有了一定的口碑，其銷售業(yè)績也獲得了大幅度提升；然而，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層法律意識淡漠，在企業(yè)取得了一定成績的情況下，未向相關(guān)部分申請保護(hù)商標(biāo)的所有權(quán)，導(dǎo)致其它競爭對手搶先注冊了該類企業(yè)的商標(biāo)，從而對企業(yè)的無形資產(chǎn)造成了損害，侵犯了企業(yè)的合法權(quán)益。此外，由于對企業(yè)無形資產(chǎn)的保護(hù)措施不到位，一些石油銷售企業(yè)的商標(biāo)等無形資產(chǎn)的價值也在市場上被貶低。

三、石油企業(yè)資產(chǎn)保值增值的措施

針對上文所說的狀況，要想在競爭激烈的市場上占有一席之地，就要確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值、獲取經(jīng)營效益，并爭取做到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙豐收。筆者認(rèn)為，必須千方百計地探索石油企業(yè)資產(chǎn)保值增值的措施。

（一）建設(shè)現(xiàn)代化體制，建立健全石油銷售企業(yè)保值增值的體系

面對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或法人綜合素質(zhì)普遍不高的情況，公司應(yīng)禮賢下士，挑選符合公司長遠(yuǎn)發(fā)展要求的管理人員。用人才來取代中看不中用的庸才。同時，應(yīng)健全石油銷售企業(yè)的激勵體制和約束體制，完善內(nèi)部體制。第一，要完善資產(chǎn)經(jīng)營承包責(zé)任制，讓企業(yè)資產(chǎn)有專人負(fù)責(zé)并負(fù)責(zé)做出戰(zhàn)略部署；同時，建立與資產(chǎn)經(jīng)營承包責(zé)任制相配的監(jiān)管和約束體制；第二，技術(shù)創(chuàng)新體制。大部分企業(yè)達(dá)不到預(yù)期的盈利目標(biāo)是因為企業(yè)技術(shù)模式落后、制造產(chǎn)品的效率低下、種類太少以及市場競爭能力太弱等等。但是，歸根結(jié)底來說就是缺乏高新技術(shù)和技術(shù)機(jī)制，因此，應(yīng)大力倡導(dǎo)職工發(fā)揮創(chuàng)新精神，創(chuàng)造性地開展各項工作。

（二）提升員工的綜合素質(zhì)，企業(yè)的經(jīng)營理念必須以市場為中心

應(yīng)不定時地組織石油銷售企業(yè)員工參加培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，也就是對員工進(jìn)行二次教育。這樣的二次教育應(yīng)有針對性，比如：針對財會職工素質(zhì)普遍偏低的情況，應(yīng)鼓勵他們在業(yè)余時間繼續(xù)學(xué)習(xí)會計知識并為其提供相關(guān)渠道。只有將財會工作人員打造成技術(shù)過硬、誠實守信、綜合素質(zhì)高的隊伍，石油銷售企業(yè)的資產(chǎn)才不會流失，人員才不會監(jiān)守自盜。同時，企業(yè)管理層應(yīng)將目光放長遠(yuǎn)，明確企業(yè)以市場為中心的經(jīng)營觀念，制定與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的管理策略。如此，企業(yè)的管理才能走上一個良性發(fā)展的軌道。

（三）品牌意識急需加強(qiáng)

筆者認(rèn)為，企業(yè)的管理層應(yīng)明確品牌的重要性。品牌是一個企業(yè)甚至是一個行業(yè)耐以生存的基礎(chǔ)，只有重視品牌，才能說石油銷售企業(yè)重視無形資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的無形資產(chǎn)才能增值。此外，企業(yè)要利用法律武器對品牌進(jìn)行保護(hù)，從而保護(hù)企業(yè)的無形資產(chǎn)，通過法律途徑維權(quán)，也可以做到資產(chǎn)的保值增值。

（四）健全監(jiān)管體系，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、增值

企業(yè)資產(chǎn)的安全和增值是很多企業(yè)都想做到的。它的實現(xiàn)方法為：財政收入和支出應(yīng)公開和透明，并且在企業(yè)的決策和經(jīng)營活動的開展上，職員應(yīng)有發(fā)言權(quán)，以此來監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的所作所為，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。因此，民主的企業(yè)文化就顯得比較重要了；此外，針對企業(yè)的運(yùn)營狀況，還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)審查工作，并使審查和審計工作規(guī)范化、科學(xué)化。

（五）加大企業(yè)產(chǎn)權(quán)改制力度

隨著產(chǎn)權(quán)改制的進(jìn)行，必須強(qiáng)化企業(yè)的產(chǎn)權(quán)管控能力和處置權(quán)。企業(yè)在處置資產(chǎn)的同時，對審查和批復(fù)程序——上報、預(yù)估、結(jié)果明確等方面的規(guī)定必須嚴(yán)格遵守。對于違反規(guī)矩的處置要嚴(yán)懲不貸；而引發(fā)損失的機(jī)構(gòu)或個人應(yīng)依法追究其行政或法律責(zé)任，做到在產(chǎn)權(quán)改制的過程中有法可依。通過石油企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和石油商品的市場占有率等特征，分化指標(biāo)，建設(shè)現(xiàn)代化的企業(yè)體制。

（六）提升企業(yè)的經(jīng)營效益

石油銷售企業(yè)資產(chǎn)在運(yùn)營中不虧損是保值的前提，而追求利益最大化是增值的前提條件。投資人投資到企業(yè)的資產(chǎn)，通過科學(xué)合理的經(jīng)營產(chǎn)生效益，并通過利潤表現(xiàn)出來。成本補(bǔ)償是二次生產(chǎn)的基礎(chǔ)，二次生產(chǎn)又是擴(kuò)充生產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)。要使企業(yè)資產(chǎn)保值增值，就必須嚴(yán)格控制成本，從成本預(yù)算和成本管控兩方面著手進(jìn)行管理。當(dāng)前的成本計算法，將經(jīng)營費(fèi)用分為制造成本和期間花費(fèi)兩個種類，它們都會造成資產(chǎn)的損耗；那么，解決的辦法就是提高石油銷售的業(yè)績，全力爭取盈利。所以，必須增加產(chǎn)量節(jié)約成本、增加收入節(jié)省開支，減少單位商品的成本投入。這樣，就能實現(xiàn)石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

（七）有效利用資產(chǎn)存量，最優(yōu)化配置資源

企業(yè)資產(chǎn)的合理重組和企業(yè)資產(chǎn)的合理流動，可以使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。如果石油銷售企業(yè)在經(jīng)營活動的某一階段是虧損的，那么除了對其經(jīng)營方式進(jìn)行改良外，還可以二次開發(fā)資源，這樣可以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的最優(yōu)配置。資產(chǎn)得到科學(xué)利用，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會得到提升。還有一種行之有效的方法，即通過轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)、轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，從而籌措資金進(jìn)行資源重組。這是企業(yè)資產(chǎn)保值增值的一種有效辦法。

（八）建立科學(xué)的資產(chǎn)評估方法與管理機(jī)制

對企業(yè)資產(chǎn)的評估方法進(jìn)行改良，明確企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、租借中的價格。依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，必須對以后企業(yè)資產(chǎn)的賣出、銷售、聯(lián)合經(jīng)營、合資經(jīng)營、出租、擔(dān)保和清算等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的評估。這樣，才能使報告期價格趨于合理；確保資產(chǎn)在流動中保值增值，并為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)收益。

針對石油行業(yè)的現(xiàn)狀，明確行業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的投放情況，加快流動資金周轉(zhuǎn)速度，并明確固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率，確保資產(chǎn)的保值增值。

（九）提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合

防止石油企業(yè)資產(chǎn)流失、實現(xiàn)石油企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，就應(yīng)使管理體制順應(yīng)市場發(fā)展規(guī)律。近年來，市場開放程度越來越高，資產(chǎn)的保值增值也顯得越來越重要。實際研究證實，經(jīng)濟(jì)活動中資產(chǎn)流通和重新組合越頻繁，對石油銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)要求就越苛刻。擁有綜合素質(zhì)過硬的領(lǐng)導(dǎo)班子，是石油銷售企業(yè)在競爭激烈的市場中取得優(yōu)勢的前提和保障。實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，就應(yīng)不惜動用一切手段，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。此外，還應(yīng)提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其“干一行，愛一行”的優(yōu)良品質(zhì)。與此同時，將石油銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的利益與企業(yè)整體效益掛鉤，以此來加強(qiáng)他們的事業(yè)心和使命感也顯得很有必要。只有做到上述各點，才能順應(yīng)市場發(fā)展的潮流，使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，從而立于不敗之地，真正使企業(yè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合。

（十）盤活閑置資產(chǎn)

盤活閑置資產(chǎn)的方法有：

1.非生產(chǎn)性資產(chǎn)的分離

以企業(yè)的主輔、主要和次要工作相分離來盤活閑散資產(chǎn)。也就是說：將各種起輔助作用的機(jī)構(gòu)分離出來，確定產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)界面。遵循現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展準(zhǔn)則，既可以盤活資產(chǎn)，又能提升經(jīng)濟(jì)效益。

2.資產(chǎn)的租借

資產(chǎn)的租借是在資產(chǎn)所有權(quán)不變化的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫時用不上的資產(chǎn)的利用權(quán)。這是一種挖掘企業(yè)閑置資產(chǎn)潛力的運(yùn)作方式。

3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

對企業(yè)用不著的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以使企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度加快，實現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的微調(diào)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)的升級。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的具體形式包含銷售、置換、拍賣、還債等等。

4.用于外部投資

閑置資產(chǎn)的外部投資應(yīng)是企業(yè)將一部分的閑散資金投入其它企業(yè)，從而盤活企業(yè)的庫存資產(chǎn)，同時借助其它企業(yè)的力量豐富自身的庫存；通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、產(chǎn)權(quán)結(jié)合，使分散資金凝聚成一個整體。該種閑散資金的盤活方式既擴(kuò)大了企業(yè)資本的支配區(qū)域，又盤活了庫存、節(jié)約了企業(yè)成本。

結(jié)束語

石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值增值是跟企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連的。即使市場不景氣，在資產(chǎn)的保值增值方面也不能掉以輕心。為了能夠使企業(yè)資產(chǎn)保值增值，就應(yīng)以資本的投入為代價。其中，資本是方式，資產(chǎn)是目標(biāo)。在以往的很多年里，大部分企業(yè)都將資產(chǎn)的定義理解得過于狹隘。比如上文說的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，企業(yè)只重視有形資產(chǎn)而忽略無形資產(chǎn)，從而造成無形資產(chǎn)的流失，并給企業(yè)帶來不必要的損失。資產(chǎn)的保值增值可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，如何使企業(yè)資產(chǎn)保值增值是每個企業(yè)應(yīng)認(rèn)真思考的課題。

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篇2

考核國有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值指標(biāo)，首先要明確國有企業(yè)所有者的財產(chǎn)包括哪些內(nèi)容。審計部門在審計過程中有的只考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的考慮企業(yè)的全部資產(chǎn)，有的則考慮企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和新會計制度的規(guī)定，筆者認(rèn)為：第一，考核企業(yè)所有者的財產(chǎn)只考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)是不全面的，因為企業(yè)的資產(chǎn)不僅表現(xiàn)為固定資產(chǎn)，而且還有企業(yè)的流動資產(chǎn)，企業(yè)所有者的流動資產(chǎn)也應(yīng)該得到保值增值。第二，把企業(yè)的全部資產(chǎn)作為考核企業(yè)財產(chǎn)保值增值的對象不可行和不合理。因為企業(yè)的全部資產(chǎn)中有一部分是用借貸資金購買的，還有一部分是用應(yīng)付他人的資金購買的，企業(yè)的全部資產(chǎn)中扣除這部分用借貸資金和占用他人資金購買的資產(chǎn)，剩余的資產(chǎn)部分才是企業(yè)的所有者財產(chǎn)，才能真正作為考核財產(chǎn)保值增值的財產(chǎn)。第三，企業(yè)的借貸資金和企業(yè)占用他人的資金都屬于企業(yè)的負(fù)債，企業(yè)的全部資產(chǎn)減去企業(yè)的負(fù)債應(yīng)該是企業(yè)所有者的財產(chǎn)，即企業(yè)的所有者權(quán)益。所以，企業(yè)的所有者權(quán)益可以作為考核企業(yè)財產(chǎn)保值增值的內(nèi)容。

二、對所有者權(quán)益的調(diào)整

按照會計原理的規(guī)定，企業(yè)所有者的財產(chǎn)，即為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的數(shù)額，但實際工作中，理論和實際數(shù)字往往不相等，因為資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”對應(yīng)的數(shù)額是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除企業(yè)負(fù)債后的部分，而全部資產(chǎn)中包括企業(yè)的盤盈、盤虧、毀損和未核銷費(fèi)用等，所對應(yīng)的企業(yè)的負(fù)債中也可能存在掛賬收入、壞賬以及專項資金等，因而要將資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”進(jìn)行調(diào)整，扣除所有的影響因素，才能達(dá)到理論和實際相一致。

資產(chǎn)負(fù)債表中平衡關(guān)系為：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，從而可得出，一方面調(diào)增資產(chǎn)的同時調(diào)增所有者權(quán)益，調(diào)減資產(chǎn)的同時調(diào)減所有者權(quán)益；另一方面調(diào)增負(fù)債的同時調(diào)減所有者權(quán)益，調(diào)減負(fù)債的同時調(diào)增所有者權(quán)益。所以產(chǎn)生下列公式：資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益+調(diào)增資產(chǎn)因素+調(diào)減負(fù)債因素-調(diào)減資產(chǎn)因素-調(diào)增負(fù)債因素=調(diào)整后的所有者權(quán)益。

三、企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的審計

要確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的增減變動情況，就需要對影響所有者權(quán)益的有關(guān)因素進(jìn)行全面審計。

(一)未處理的財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的數(shù)額，是指企業(yè)等待處理的財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損等。審計過程中，要認(rèn)真審查逐項分析“待處理財產(chǎn)損溢”科目的組成內(nèi)容，重點審查企業(yè)盤盈、盤虧以及毀損的真實性，把屬于保險公司或者有賠償對象的部分從該科目的余額中扣除，如果該科目為借方余額則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”；如果該科目為貸方余額，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(二)固定資產(chǎn)、庫存物資、庫存現(xiàn)金的盤盈、盤虧及毀損。審計企業(yè)的固定資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金、庫存物資通常采用監(jiān)盤的方法。企業(yè)組織有關(guān)人員制定實物盤點方案，并在審計人員的監(jiān)督下實地進(jìn)行全面盤點，然后由審計人員進(jìn)行抽查核實。審計后如果確實發(fā)生盤虧、毀損，屬于企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”。如果是企業(yè)的盤盈資產(chǎn)，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(三)未核銷費(fèi)用。企業(yè)的未核銷費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中已經(jīng)消耗的材料物資或?qū)嶋H已經(jīng)支出的費(fèi)用，但是尚未在有關(guān)費(fèi)用科目中核銷的費(fèi)用。這部分費(fèi)用不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而必須從資產(chǎn)科目中扣除。審計時要重點審查企業(yè)的“待攤費(fèi)用”科目和“遞延資產(chǎn)”科目，這兩個科目核算的是企業(yè)已經(jīng)支付等待攤銷的費(fèi)用，余額是未攤銷費(fèi)用。但在“待攤費(fèi)用”科目中如果有掛賬待抵扣期末庫存物資的進(jìn)項稅，則不能作為未核銷費(fèi)用處理，因為進(jìn)項稅可以在以后的增值稅銷項稅中繼續(xù)抵扣，屬于資產(chǎn)性質(zhì)。另外還應(yīng)審計“往來賬項”中是否存在長期掛賬的費(fèi)用，“在建工程”中是否存在待核銷費(fèi)用。如果上面各種費(fèi)用存在，則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”。

(四)長期投資。企業(yè)的長期投資是得到收益還是造成損失，要經(jīng)過詳細(xì)審計才能確定。審計方法一是對企業(yè)的長期投資進(jìn)行實地盤點，并將其清單與明細(xì)賬中有關(guān)賬戶核對；二是根據(jù)企業(yè)明細(xì)賬所列長期投資項目逐項檢查并向有關(guān)單位發(fā)函詢證。通過以上方法對長期投資項目進(jìn)行了解、分析，證實長期投資的真實存在以及得到的收益或發(fā)生的損失。如果長期投資得到收益，則調(diào)增“所有者權(quán)益”；如果發(fā)生投資損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”。

(五)往來賬項中的壞賬。企業(yè)中的壞賬是指債權(quán)、債務(wù)掛賬超過3年，確定無法收回或確實無法付出的款項。審計過程中要重點審計“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等科目的明細(xì)賬和總賬。明細(xì)賬和總賬相核對，分析應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的賬齡，編制賬齡分析表，有選擇地選取企業(yè)的重要客戶或金額較大的客戶匯總列示，然后將賬齡分析表分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收、應(yīng)付款項相核對，進(jìn)而分析往來賬項的可收回性。另外還要采用發(fā)函詢證的方法，向往來賬項單位發(fā)函調(diào)查分析壞賬，確認(rèn)壞賬損失的數(shù)額，做相應(yīng)的調(diào)整。分兩種情況：一是提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生壞賬損失和提取的壞賬準(zhǔn)備金相抵消后，如果壞賬損失數(shù)大于提取數(shù)，則將大于部分調(diào)減企業(yè)的“所有者權(quán)益”；如果壞賬損失數(shù)小于提取數(shù)，則將小于部分做調(diào)增企業(yè)“所有者權(quán)益”處理。二是不提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，審計出企業(yè)的壞賬損失，要直接調(diào)整企業(yè)的“所有者權(quán)益”。如果企業(yè)發(fā)生債權(quán)的壞賬損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”；如果企業(yè)發(fā)生債務(wù)的壞賬損失，則調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(六)庫存物資的盈虧。企業(yè)的庫存物資是以成本計價的，庫存物資的成本價與市場價之間存在一定的差異，該差異就形成了企業(yè)潛在的盈虧，屬于企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營結(jié)果的一部分，應(yīng)計算到企業(yè)的保值增值中。計算企業(yè)經(jīng)營者在任職期初和任職期末的潛在盈虧時，應(yīng)當(dāng)以任職期初或任職期末當(dāng)月的會計報表的實際累計平均售價，計算出庫存產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入減去成本，減去應(yīng)交納的稅費(fèi)，就可以計算出庫存產(chǎn)品潛在的盈虧。在調(diào)整處理時，如果是潛盈做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理，如果是潛虧做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。

(七)掛賬收入。企業(yè)為了隱藏收入，逃避國家稅金，有時將實質(zhì)性的收入掛往來賬項。在審計過程中要重點檢查“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目，通過審查有關(guān)資料把掛賬收入找出來，按實質(zhì)性收入分別進(jìn)行處理，沒有交納應(yīng)交稅費(fèi)的要扣除稅費(fèi)。屬于應(yīng)盈利的做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；屬于經(jīng)營者任職前國家專項撥款的余額，也要做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；屬于經(jīng)營者任職期間國家所撥?？畹挠囝~，不應(yīng)該調(diào)整，不能作為保值增值的成果。

(八)應(yīng)付福利費(fèi)。企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)是按照職工工資總額的一定比例提取，用于職工的福利性支出和醫(yī)藥費(fèi)支出。審計過程中要重點審計應(yīng)付福利費(fèi)超支，也就是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目出現(xiàn)借方余額，這部分借方余額實際是企業(yè)的潛在虧損，要經(jīng)過認(rèn)真分析和檢查后，確認(rèn)屬于潛虧做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。

(九)預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法，按照一定的比例提取，相應(yīng)記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目的借方，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目貸方，實際發(fā)生固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用時從該科目支出。預(yù)提費(fèi)用余額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)核算做企業(yè)的經(jīng)營成果，調(diào)整企業(yè)的所有者權(quán)益。所以對“預(yù)提費(fèi)用”的期末余額應(yīng)做調(diào)整，貸方余額做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；借方余額做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。對于企業(yè)的大修理工程費(fèi)用在其他科目中核算，待大修理工程完工后才沖減預(yù)提費(fèi)用的，期末“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額應(yīng)該先抵扣大修理工程支出后，然后再做調(diào)整所有者權(quán)益處理。

(十)其他調(diào)整因素。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營成果的因素，并且數(shù)額較大又必須調(diào)整的，要按照一定的方法調(diào)整，增加或者減少所有者權(quán)益。

四、保值增值指標(biāo)考核

在對企業(yè)經(jīng)營者在任職期間內(nèi)影響所有者成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了審計，并對任職期初和任職期末的資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”的有關(guān)因素進(jìn)行了調(diào)整的情況下，調(diào)整后的期初所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期初所有者的實有財產(chǎn)數(shù)；調(diào)整后期末所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期末所有者的實有財產(chǎn)數(shù)。用調(diào)整后的期末“所有者權(quán)益”減去調(diào)整后期初“所有者權(quán)益”所得差額是企業(yè)所有者財產(chǎn)期末比期初增減變動差額。但這還不能作為保值增值的最后結(jié)果，因為影響企業(yè)的所有者財產(chǎn)的因素不僅有主觀因素，而且有客觀因素，考核時應(yīng)扣除客觀因素。

(一)經(jīng)營者任職期間內(nèi)追加的投資。經(jīng)營者在任職期間內(nèi)“所有者權(quán)益”增加部分，包括國家的各種撥款或?qū)ｍ棑芸钜约捌渌姓咦芳拥耐顿Y增加。這一部分資產(chǎn)屬于所有者追加的投資，不屬于經(jīng)營者的經(jīng)營成果，所以應(yīng)該在考核保值增值指標(biāo)時將其扣除。審計過程中應(yīng)該審計企業(yè)的“實收資本”、“資本公積”等科目，認(rèn)真審查各項內(nèi)容后，確認(rèn)調(diào)減或者調(diào)增所有者權(quán)益。

篇3

加入WTO 后，外資和民營企業(yè)將會有一個較大，混合經(jīng)濟(jì)的成份會增加，資本市場、資金市場、產(chǎn)權(quán)市場會更加開放，出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，資產(chǎn)經(jīng)營委托聯(lián)系的多樣化，經(jīng)營者報酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化，經(jīng)濟(jì)資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)體制轉(zhuǎn)型過程的經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就要加強(qiáng)審計監(jiān)督，同時要改變計劃經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)審計單純查處財務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向，將審計的重點放在大型骨干國有企業(yè)的經(jīng)常性審計監(jiān)督和對重大突出問題的專項審計監(jiān)督。審計的對象和要與國際慣例接軌。

二、國有企業(yè)審計的國際慣例

國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財務(wù)管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發(fā)展所用開支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴(kuò)大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟(jì)制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營企業(yè)活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營自主權(quán)和績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對公營企業(yè)及其經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營績效進(jìn)行定期審計監(jiān)督，審查企業(yè)的財務(wù)報表，檢查會計和績效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評價受托經(jīng)管公共財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，以促使公營部門的財務(wù)信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國家對企業(yè)以投入資本額為限的財產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對獨(dú)立支配的法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財產(chǎn)運(yùn)營主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過去政府對企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計監(jiān)督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨(dú)立審計的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財務(wù)報表的公允、合法、一致性。

三、對策

（一）改進(jìn)企業(yè)審計方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營的過程中，不僅要遵守財經(jīng)法規(guī)，以維護(hù)社會的經(jīng)濟(jì)秩序和國家權(quán)益，更為重要的還要看其對資產(chǎn)經(jīng)營的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任。當(dāng)前，我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀(jì)問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念和對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計在監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計監(jiān)督，以促使其提高國有資產(chǎn)的運(yùn)營效益，增加資本積累。

要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營者對企業(yè)全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計的對象是企業(yè)的財務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任觀念。二是明確對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財產(chǎn)。在財務(wù)報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評價保值增值的狀況及實現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費(fèi)用率（利潤總額除以成本費(fèi)用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。

審計資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，首先要通過財務(wù)審計審查企業(yè)財務(wù)報告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實。其次，在財務(wù)報告反映信息真實性的基礎(chǔ)上，再、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績作出評價，并寫進(jìn)審計報告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據(jù)。再次，增加審計產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國家審計機(jī)關(guān)當(dāng)前對企業(yè)審計的重點應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強(qiáng)化對企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動，防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實性，評價企業(yè)對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強(qiáng)對企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況的審計，突出對占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財政補(bǔ)貼較多企業(yè)的審計監(jiān)督，檢查有無企業(yè)經(jīng)營管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產(chǎn)流失問題。

（二）加強(qiáng)對社會審計組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨(dú)立、公正地審計、鑒證企業(yè)財務(wù)報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業(yè)財務(wù)報表審計，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場提供系列服務(wù)。

由于我國從計劃轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期較短，事務(wù)所缺乏長期觀念，短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動促使違背職業(yè)道德和原則，中介機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競爭，再加上轉(zhuǎn)制后，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強(qiáng)制真實性的內(nèi)在動機(jī)。會計師事務(wù)所的審計存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段，客觀上需要具有高度獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計企業(yè)無收費(fèi)利益關(guān)系的國家審計機(jī)關(guān)對審計組織的審計報告、資產(chǎn)評估報告、驗資驗證報告的真實性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計調(diào)查。代表國家行使對社會審計組織的再監(jiān)督，提高社會審計的質(zhì)量，維護(hù)國家及社會公眾利益和投資者合法權(quán)益。

（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項審計和審計調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會跟不上，出現(xiàn)傾向性的問題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強(qiáng)對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營者的個人經(jīng)營行為的監(jiān)督，就要加強(qiáng)財經(jīng)法紀(jì)的專項審計。為及時調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調(diào)查。

（四）正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的關(guān)系保值增值責(zé)任審計是在傳統(tǒng)財務(wù)審計基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和審計目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：

一是合法性審計與真實性審計相結(jié)合。市場經(jīng)濟(jì)下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務(wù)信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務(wù)信息的真實性必須建立在符合統(tǒng)一的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計的重點是國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務(wù)收支和收益分配的合法性審計的基礎(chǔ)上，國外的機(jī)輔助審計，抽樣審計、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強(qiáng)對存量資產(chǎn)的盤存審計和長期投資和投資收益、股權(quán)變動等方面的審計。

二是財務(wù)審計與效績審計相結(jié)合。

按照對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國家財經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營；另一方面要求企業(yè)對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，使資金不斷增值?？冃徲嬛饕獧z查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)和政府核定的績效指標(biāo)。所以，對保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營者業(yè)績的評價最終要落實到績效審計上?？冃徲嬛挥性谕ㄟ^財務(wù)審計核實信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會出現(xiàn)虛盈實虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴于財務(wù)審計。目前，需確定績效審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計評價的內(nèi)容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權(quán)投資的效益審計，以經(jīng)營成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營績效審計。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。

三是財務(wù)審計與內(nèi)控制度審計相結(jié)合。

推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制后，圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個完整的財務(wù)控制體系，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計的一個重要標(biāo)志是審計時對內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評價，確定重點審計范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)資金等方面的管理，做好國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作，保護(hù)國有資產(chǎn)安全、完整。

篇4

關(guān)鍵詞：社?；?保值增值 投資方式

在2008年A股市場大幅下跌，一向穩(wěn)健運(yùn)營的全國社?；鹱鳛榇笮蜋C(jī)構(gòu)投資也無法幸免。據(jù)透露，2008年全國社?；鹩捎跈?quán)益投資虧損約390億元，出現(xiàn)了成立8年以來的首次年度虧損。社?；痍P(guān)系著國計民生、社會穩(wěn)定，如何能使社?；鸨Ｖ翟鲋?，不出現(xiàn)支付危機(jī)，成為人們非常關(guān)心的問題。

社?；鸬耐顿Y現(xiàn)狀

社?；鹗侨嗣竦摹氨ＣX”，因此社保基金投資必須全面考慮其安全性、增值性和流動性，三者不能偏廢，其中最為根本的是安全性。2009年，全國社?；饘⒖刂仆顿Y風(fēng)險，審慎進(jìn)行股票投資，增加投資產(chǎn)品，改進(jìn)對投資管理人的管理；調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，逐步減少固定收益產(chǎn)品的投資；完善股權(quán)投資管理辦法，積極參與對中央企業(yè)控股公司、地方優(yōu)質(zhì)國有企業(yè)和重大基礎(chǔ)設(shè)施的直接股權(quán)投資，擴(kuò)大對股權(quán)投資基金的投資。這體現(xiàn)了社?；鹨蚤L期投資、價值投資和責(zé)任投資為準(zhǔn)則，安全至上、控制風(fēng)險的投資理念。

長期以來，我國社?；鹜顿Y渠道較為單一，通常只依靠存入銀行或購買國債獲得利息收入進(jìn)行保值增值。除此之外，社?；鹨部梢杂糜趥?、基金、股票等投資，以股票投資為例，《全國社會保險基金投資管理的暫行規(guī)定》中明確規(guī)定：社?；鹜顿Y于股票的比例應(yīng)控制在30%以下，絕對不能超過40%，又因為我國資本市場的建立和發(fā)展只有10余年的時間，市場成熟和制度完善程度都還不高，因此系統(tǒng)性風(fēng)險大于西方資本市場，由此導(dǎo)致社?；鸬馁Y本市場投資收益一直不夠理想，收益率僅略高于同期銀行存款利率，遠(yuǎn)低于國外社?；鹜顿Y的收益率。

基于我國目前社?；鸬耐顿Y現(xiàn)狀，為了避免在未來發(fā)生支付危機(jī)，社?；饘で笮碌耐顿Y渠道已經(jīng)迫在眉睫。

社?；鹜顿Y新方式

（一）拓寬海外投資渠道

社?；鹪诤Ｍ獾耐顿Y機(jī)構(gòu)的選擇在初期最優(yōu)方式是，在國際市場上甄選出富有國際投資經(jīng)驗和業(yè)績穩(wěn)健的國際專業(yè)投資公司來管理和運(yùn)作社?；??？梢圆扇≌袠?biāo)競爭的方法，本著公開、公正、公平的原則，吸引國際上知名的基金管理公司參與競標(biāo)。但需強(qiáng)調(diào)的是，社?；鹱鳛轱L(fēng)險厭惡型的機(jī)構(gòu)投資者，出于對資金安全性、流動性和盈利性的考慮，它在海外投資的品種和比例上初期應(yīng)受到較為嚴(yán)格的限制。

（二）參與助學(xué)貸款

有國家擔(dān)保的助學(xué)貸款是優(yōu)質(zhì)的金融資產(chǎn)，因為國家對助學(xué)貸款進(jìn)行貼息和擔(dān)保之后，能將放貸銀行的損失控制在平均壞賬率之下，使其收益率得到保證且高于國債收益率。而社?；饳C(jī)構(gòu)擁有學(xué)生就業(yè)、薪酬、勞動保險和醫(yī)療保障信息，擁有與用人單位之間密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系網(wǎng)，擁有與商業(yè)銀行之間信息資源共享平臺，可以有效地監(jiān)控、跟蹤學(xué)生狀況及回收貸款。社?；饏⑴c國家擔(dān)保的助學(xué)貸款，既可以大幅降低還款違約率，又能使社?；鸢踩乇Ｖ翟鲋担瑢崿F(xiàn)雙贏。 轉(zhuǎn)貼于

（三）參與金融衍生品投資

根據(jù)投資學(xué)的基本原理，收益與風(fēng)險正相關(guān)，高收益伴隨高風(fēng)險，但通過投資組合可以有效降低組合風(fēng)險，實現(xiàn)收益最大化。我國社?；鹜顿Y渠道少、保值增值困難的根本原因是我國資本市場不發(fā)達(dá)，可供投資的產(chǎn)品太少，難以構(gòu)造出優(yōu)質(zhì)的投資組合，既控制風(fēng)險又能最大化收益。因此社?；鹂梢詤⑴c開發(fā)資本市場具有潛力投資品種和金融衍生工具，如信托產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)理財產(chǎn)品等。投資渠道越多，投資組合分散風(fēng)險的能力便越強(qiáng)，社?；鸨Ｖ翟鲋的芰σ簿驮綇?qiáng)。

（四）大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資和長期股權(quán)投資

眾所周知，大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時間跨度長、資金需求量大，會給國家財政造成較大的融資壓力，而我國社?；鸱e累了大量資金，完全可以滿足大型基礎(chǔ)建設(shè)項目投資周期長、規(guī)模大的需要。在這種情況下可以考慮將社會保險基金的一定比例投入到盈利前景好的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目之中。由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的回報穩(wěn)定、風(fēng)險低的特點，也能充分滿足社?；鸨Ｖ翟鲋档男枰?。因此，在保證充足償付能力和流動性的前提下，社?；鹂梢宰鳛橐粋€投資主體介入一些盈利前景良好的基礎(chǔ)設(shè)施項目，以獲得長期較穩(wěn)定的回報率。

另外，長期股權(quán)投資也是我國社?；鹂梢陨孀愕念I(lǐng)域，自2008年以來，全國社?；鹪诖朔矫娴耐顿Y取得突破，一方面爭取到國家開發(fā)銀行與中國農(nóng)業(yè)銀行戰(zhàn)略投資者的身份，還爭取到全國社?；饳?quán)益10%可用于投資股權(quán)投資基金的政策。這些投資方式的探索，為我國社?；鹪诟鼮閺?fù)雜多變的市場環(huán)境下實現(xiàn)保值增值邁出了堅實的一步。

參考文獻(xiàn)

篇5

1國有資產(chǎn)加強(qiáng)會計管理監(jiān)督的意義

國有資產(chǎn)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，有效避免國有資產(chǎn)流失，并著力實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，對于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善意義重大。當(dāng)前我國國有資產(chǎn)流失問題還一定程度地存在，并嚴(yán)重影響和制約了社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。在探索和實踐國有資產(chǎn)保值增值問題時，必須充分重視和發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，在深入分析和查找國有資產(chǎn)流失原因的基礎(chǔ)之上，利用先進(jìn)的管理理念和管理方法，創(chuàng)新工作思路，切實從客觀因素和主觀因素這兩個方面強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理，為國有資產(chǎn)的保值增值創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

2我國國有資產(chǎn)流失的原因分析

21國有資產(chǎn)的顯性流失和隱性流失

顯性流失和隱性流失是當(dāng)前我國國有資產(chǎn)流失的主要形式之一。究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是國有資產(chǎn)被低價出售或者是無償分配給個人，這種現(xiàn)象主要表現(xiàn)在對國有企業(yè)實行股份制改造的過程中，并且往往是由于某些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身缺乏足夠的整體意識和戰(zhàn)略眼光而造成的。二是國有企業(yè)在發(fā)展過程中，在管理制度上不能很好地適應(yīng)時代進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需求，尤其是不能滿足我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)調(diào)整的客觀需要，由于管理上的漏洞而引發(fā)國有資產(chǎn)流失。比如由于管理措施執(zhí)行不嚴(yán)或者落實不到位，一些國有土地、礦山和森林等資源被侵吞，變成某些個人或者團(tuán)體的私有資產(chǎn)。這種管理模式的落后是當(dāng)前很多國有企業(yè)都普遍面臨的問題，加之國有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大、資產(chǎn)規(guī)模眾多，很容易因為管理不善而造成國有資產(chǎn)流失。

22產(chǎn)權(quán)交易中的國有資產(chǎn)流失

產(chǎn)權(quán)交易是國有資產(chǎn)在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)條件下所面臨的一種新的經(jīng)濟(jì)活動形式，也是國有資產(chǎn)流失的一個重要原因所在。由于當(dāng)前我國的產(chǎn)權(quán)交易市場還處在一個相對初級的發(fā)展階段，各種制度還不是很完善，為很多交易行為的不規(guī)則操作留下了諸多隱患，由此很容易有違規(guī)操作行為，從而造成國有資產(chǎn)流失。在產(chǎn)權(quán)交易過程中，國有企業(yè)對國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定不清楚，對相關(guān)法律法規(guī)缺乏一個清晰的認(rèn)識，在操作行為上沒有一個強(qiáng)有力的約束機(jī)制，特別是在交易過程中，會計監(jiān)督功能沒有充分地發(fā)揮出來，如在轉(zhuǎn)讓定價、成本界定、相關(guān)稅費(fèi)、重估入賬等都很少充分征求財務(wù)部門的意見，或者由于專業(yè)水平限制，會計人員也很少提出更多更專業(yè)的建議，由此使得部門國有資產(chǎn)面臨流失的巨大風(fēng)險。另外，當(dāng)前我國國有企業(yè)中真正懂得產(chǎn)權(quán)交易的專業(yè)化人才隊伍相對來說還比較缺乏，致使很多工作開展起來缺乏足夠的規(guī)范性，而且這種人才匱乏的局面將在未來很長一段時間內(nèi)影響國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的整體質(zhì)量，必須下大力氣加以解決。

3做好國有資產(chǎn)保值增值會計監(jiān)督工作的措施

31提升國有資產(chǎn)保值增值相關(guān)會計監(jiān)督工作的專業(yè)度

當(dāng)前我國很多國有企業(yè)在記錄國有資產(chǎn)的保值增值上，還主要以企業(yè)賬簿的形式，同時涉及國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易方面，往往還是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)。這顯然已經(jīng)不能很好地滿足實際情況的需要，不能全面而又如實地反映國有資產(chǎn)保值增值的現(xiàn)實情況。一方面，以歷史成本原則記錄的會計賬目要素都比較固定，在很長一段時間內(nèi)都難以得到更新，在這種情況下，如果國有企業(yè)新增了一些投資項目或者生產(chǎn)經(jīng)營活動重點進(jìn)行了戰(zhàn)略調(diào)整，那么在計算國有資產(chǎn)保值增值的過程中，這些新增的投資資金及其盈利情況就不能得到及時的反映和體現(xiàn)，這顯然是不合適的。因此，國有企業(yè)在記錄和計算國有資產(chǎn)保值增值時，應(yīng)該秉著動態(tài)發(fā)展的眼光，不僅要將一些常規(guī)的例行性的項目計算在內(nèi)，還要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，綜合考慮是否運(yùn)用公允價值計量，同時考慮時間價值因素，確保將企業(yè)的每一個項目和每一筆投資都完全包含在內(nèi)，以便全面如實地考慮國有資產(chǎn)的保值增值情況。此外，財務(wù)部門還要站在國有資本出資人的角度，綜合考慮國有資產(chǎn)事項的整體成本，如相關(guān)交易稅費(fèi)或人員安置等方面的成本。

32規(guī)范國有資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)中的會計監(jiān)督行為

當(dāng)前國企的會計工作制度中，人為參與和干預(yù)的方面還比較多，這在很大程度上影響了會計監(jiān)督工作的相對獨(dú)立性，不利于會計工作充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為此，要逐步改進(jìn)當(dāng)前國有企業(yè)的會計工作流程，落實專人專崗對于國有資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）進(jìn)行專門管理，設(shè)置備查賬，隨時核對。對那些職能地位薄弱、作用發(fā)揮不明顯的崗位要進(jìn)行合并和精簡，優(yōu)化會計工作流程，使得會計監(jiān)督工作得到更加高效的開展，同時企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)要保持必要的獨(dú)立性，充分考慮不相容職務(wù)的影響，盡可能避免過多的人為干預(yù)，確保會計監(jiān)督結(jié)果的真實性和可靠性。

33完善國有資產(chǎn)保值增值會計工作制度

對國有資產(chǎn)在運(yùn)行過程中的保值增值進(jìn)行評估是會計監(jiān)督工作的主要職能之一，結(jié)合當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，著力完善會計工作制度是提升會計監(jiān)督工作質(zhì)量的基本前提。就國有資產(chǎn)保值增值相關(guān)工作而言，除本單位的會計機(jī)構(gòu)外，國有資產(chǎn)監(jiān)管部門的相關(guān)財務(wù)工作者、政府審計的相關(guān)部門以及社會會計中介機(jī)構(gòu)如事務(wù)所，各個成員在充分發(fā)揮自身作用的同時，還必須建立和形成一套行之有效的約束機(jī)制，在職能作用上既有所區(qū)分又相互制衡，切實避免各自為政的不良局面，共同為國有資產(chǎn)的高效運(yùn)行保駕護(hù)航。約束機(jī)制的前提是規(guī)范各項會計制度，國有企業(yè)要從影響和制約企業(yè)發(fā)展全局的高度出發(fā)，詳細(xì)制定國有企業(yè)保值增值的會計監(jiān)督規(guī)范，進(jìn)一步明確和細(xì)化企業(yè)在一段時間內(nèi)的監(jiān)督目標(biāo)和管理內(nèi)容，確定各個監(jiān)督要素的職責(zé)范圍，避免在實際操作過程中出現(xiàn)工作上的隨意性和決策上的主觀性。

34著力強(qiáng)化會計監(jiān)督組織的職能作用

從當(dāng)前的實際運(yùn)行情況來看，我國的會計監(jiān)督組織主要由政府部門、社會中介結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督三個方面組成。其中，國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督組織主要包含財務(wù)會計部門、內(nèi)部審計部門、權(quán)力機(jī)關(guān)和其他內(nèi)部控制部門。為了提高國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督質(zhì)量，必須著力強(qiáng)化會計監(jiān)督組織中每一個單元的職能作用，并有效地形成一種合力，在充分協(xié)調(diào)中發(fā)揮出會計監(jiān)督系統(tǒng)的整體效能。政府部門的參與是為了保證會計監(jiān)督具有一定強(qiáng)制性色彩，促使國有企業(yè)能夠積極地響應(yīng)社會發(fā)展的具體需求，全面落實國有資產(chǎn)保值增值的各項會計監(jiān)督職能。社會中介機(jī)構(gòu)能夠切實保證會計監(jiān)督具有一定的獨(dú)立性，在一定程度上避免來自各方面的行政力量的不良干預(yù)，并充分利用社會中介機(jī)構(gòu)的人才和技術(shù)優(yōu)勢，為會計監(jiān)督工作的高質(zhì)量開展創(chuàng)造條件。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督工作的主體，并貫穿于會計監(jiān)督工作的全過程，只有企業(yè)自身高度重視會計監(jiān)督工作，并將其切實落實到國有資產(chǎn)保值增值過程中，提高會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，形成一種良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，才能真正提高國有資產(chǎn)的管理工作。

篇6

關(guān)鍵詞:養(yǎng)老基金 保值增值 會計核算

一、養(yǎng)老保險基金保值增值的必要性

養(yǎng)老金即社會保險基金，也稱退休金，是我國社會保障制度的重要組成部分。養(yǎng)老金由社會統(tǒng)籌和個人賬戶組成，企業(yè)和個人共同繳費(fèi)，企業(yè)繳費(fèi)進(jìn)入社會統(tǒng)籌，個人繳費(fèi)進(jìn)入個人賬戶，社會統(tǒng)籌實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制度，而個人賬戶則是基金積累制度。

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和社會保障制度體系的不斷完善，我國養(yǎng)老金覆蓋人數(shù)快速上升。數(shù)據(jù)顯示，1998年養(yǎng)老金水平人均是410多元，覆蓋職工人數(shù)1.1億人。截至2009年底，我國養(yǎng)老金總規(guī)模為2.25萬億人民幣，僅占當(dāng)年GDP的6.62%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家水平。

值得關(guān)注的是，隨著國家全部推行養(yǎng)老保險個人賬戶做實，以及農(nóng)村逐步實行養(yǎng)老保險，養(yǎng)老金的規(guī)模還將進(jìn)一步擴(kuò)大。據(jù)《2008年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，截至2008年末，13個做實企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶試點省份，共積累基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金1100多億元，有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，僅個人賬戶做實一項就可能使得未來20年養(yǎng)老金的規(guī)模達(dá)到30多萬億元。與此同時，各種數(shù)據(jù)顯示，作為百姓的“養(yǎng)命錢”，養(yǎng)老金存在巨大的缺口，部分地區(qū)個人賬戶甚至是空賬運(yùn)行，當(dāng)期征繳的保費(fèi)基本用于當(dāng)期退休金的發(fā)放，一些地方甚至收不抵支。而目前養(yǎng)老保險的實際情況是，截止2010年底，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶累計記賬額將近2萬億，雖然全國養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余1.5萬億，但是并沒有落實到對應(yīng)的個人賬戶。

“目前養(yǎng)老金的保值增值手段明顯滯后，使其未來遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能提供預(yù)期的保障水平，尤其是在高通脹時期，眼睜睜看著賬戶上的資金貶值。”陳良表示。據(jù)介紹，基本養(yǎng)老保險管理制度規(guī)定目前結(jié)余的養(yǎng)老金主要是購買國債和銀行存款，不能用于投資?！坝捎诤芏嗄隂]有發(fā)行特別國債，因此，養(yǎng)老金也買不到收益率合適的國債。此外，在銀行存款中，有近80%到90%的養(yǎng)老金都是短期存款，不僅存款利率比較低，增值幅度很小，而且如果和物價相比還是在貶值，這個損失也不小?！标惲歼M(jìn)一步分析指出。顯然，如何使“養(yǎng)命錢”保值增值已經(jīng)變得日益緊迫。

有業(yè)內(nèi)專家表示，國際經(jīng)驗和企業(yè)年金的管理實踐，為整個社?；鹜顿Y探索了一條道路。華夏基金公司總經(jīng)理范勇宏表示，養(yǎng)老金是我國社會保障體系的一個重要組成部分，關(guān)系著成千上萬的老百姓。如何實現(xiàn)養(yǎng)老金的保值增值是養(yǎng)老金體系建設(shè)的重要課題。國際上通行的做法是，養(yǎng)老基金委托專業(yè)的基金管理人實行市場化運(yùn)作，通過資本市場實現(xiàn)保值增值。最近三年來我國企業(yè)年金的實踐也證明，這種市場化的運(yùn)作管理模式是成功的。

顯然,養(yǎng)老金進(jìn)入資本市場實現(xiàn)保值增值是一個值得嘗試的途徑,但同時如何控制好養(yǎng)老金的投資風(fēng)險也不容忽視。

二、對我國企業(yè)養(yǎng)老金會計的發(fā)展建議

金融市場的發(fā)展和各方面條件的成熟會推動我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計繼續(xù)向前發(fā)展。由于我國的養(yǎng)老保險體系具有自己的特色，盡管企業(yè)養(yǎng)老金會計會不斷向國際標(biāo)準(zhǔn)趨同，但始終只能立足于我國多層次的養(yǎng)老保障體系之上，企業(yè)對養(yǎng)老金的會計核算要符合我國的實際情況。結(jié)合前面所作分析，對我國未來企業(yè)養(yǎng)老金會計核算的框架有如下建議。

(一)基本養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算

根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，自2006年1月1日起，基本養(yǎng)老保險中的個人賬戶全部由個人繳費(fèi)形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會統(tǒng)籌部分。這實質(zhì)上簡化了基本養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算，因為社會統(tǒng)籌部分的養(yǎng)老保險從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上來說屬于既定受益型的養(yǎng)老金計劃，而個人賬戶是完全積累制的，屬于既定繳費(fèi)計劃，當(dāng)企業(yè)和職工共同繳納基本養(yǎng)老保險的個人賬戶時，企業(yè)繳納的部分只能按照既定繳費(fèi)計劃進(jìn)行會計核算。因為取消了個人賬戶中的企業(yè)繳費(fèi)，基本養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金將采取既定受益計劃型的養(yǎng)老金計劃。既定受益計劃下的養(yǎng)老金成本構(gòu)成比較復(fù)雜，包括服務(wù)成本、利息費(fèi)用、前期服務(wù)成本等等，它的核算需要一系列的精算假設(shè)?；谙嗤木慵僭O(shè)，可以計算出企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金給付義務(wù)，也就是企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債。由于我國的基本養(yǎng)老金由社保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一治理，因此養(yǎng)老金資產(chǎn)計量的數(shù)據(jù)可由社保機(jī)構(gòu)提供。

社會統(tǒng)籌部分的養(yǎng)老金由企業(yè)繳納給社保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一治理，從而該部分的既定受益養(yǎng)老金計劃有別于國際標(biāo)準(zhǔn)中的定義，未來定額給付養(yǎng)老金的風(fēng)險并不是由企業(yè)單獨(dú)承擔(dān)，而是由企業(yè)和社保機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。因此，在處理這部分養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債時，采取非資本化的觀點。企業(yè)將社會保障機(jī)構(gòu)視為一個外在的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實體，社保機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)和企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債并不在企業(yè)會計表中反映。企業(yè)的義務(wù)在于向社保機(jī)構(gòu)提存與當(dāng)期養(yǎng)老金成本相等數(shù)額的資金，只有當(dāng)提存資金與養(yǎng)老金成本不一致時，才在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項資產(chǎn)或負(fù)債。并在表附注中揭示企業(yè)養(yǎng)老金給付義務(wù)和養(yǎng)老金資產(chǎn)價值的信息。企業(yè)還應(yīng)該在會計表附注中對既定受益養(yǎng)老金計劃的有關(guān)信息做出必要的披露。具體說明企業(yè)的養(yǎng)老金計劃，說明養(yǎng)老金成本的具體構(gòu)成項目及其金額，養(yǎng)老基金提存的狀況以及主要的精算假設(shè)等等。

(二)補(bǔ)充養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算

我國的企業(yè)年金制度為既定繳費(fèi)計劃，實行參保人員個人賬戶為基本形式的基金積累制，通過市場化運(yùn)作實現(xiàn)保值增值。因此，補(bǔ)充養(yǎng)老保險部分的養(yǎng)老金會計核算相對較為簡單，企業(yè)按工資總額的一定比例提取企業(yè)年金，并確認(rèn)為養(yǎng)老金費(fèi)用計入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則中關(guān)于養(yǎng)老保險費(fèi)用確認(rèn)和計量的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)了上述養(yǎng)老金會計核算方法，但沒有對企業(yè)年金的信息披露做出相應(yīng)要求。實行企業(yè)年金制度的企業(yè)，在編制財務(wù)會計告時，還需要在財務(wù)會計告附注中披露：企業(yè)年金計劃的具體內(nèi)容，包括該計劃涉及的職工和期間、資金籌集的方式等；當(dāng)期企業(yè)年金費(fèi)用數(shù)，企業(yè)年金計劃的基金投資收益和基金資產(chǎn)的公允價值；為企業(yè)高級治理人員提取的企業(yè)年金費(fèi)用總額。

我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計核算與這種新框架下的核算方式還有一定距離，除了需要克服前面提到的障礙因素以外，還要注重這種養(yǎng)老金計劃的轉(zhuǎn)變不能是一蹴而就的，而應(yīng)該分階段進(jìn)行。首先只是在極少數(shù)有條件的企業(yè)中試行；再根據(jù)專業(yè)人員素質(zhì)提高和企業(yè)年金發(fā)展的狀況，逐步擴(kuò)大采用新的養(yǎng)老金計劃及其會計核算方法的企業(yè)范圍；最后達(dá)到條件成熟，大多數(shù)企業(yè)都能夠?qū)⒒攫B(yǎng)老保險費(fèi)用和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用分別核算，且采取不同類型養(yǎng)老金計劃下的核算方法，從而完善我國的企業(yè)養(yǎng)老金會計。

(三)建設(shè)高素質(zhì)的會計師和精算師隊伍

必須首先清除歐阻礙其發(fā)展的因素。中小企業(yè)年金市場的發(fā)展要依靠于我國金融市場的完善，金融中介機(jī)構(gòu)能夠為中小企業(yè)提供合適的企業(yè)年金計劃，而要使中小企業(yè)年金市場能夠吸引基金治理機(jī)構(gòu)的注重力則需要政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取相應(yīng)的政策措施。同時，還需要依托國家現(xiàn)有的教育資源，加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)、豐富其知識儲備，有足夠的激勵機(jī)制導(dǎo)致形成高素質(zhì)的會計師和精算師隊伍。

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篇7

[論文關(guān)鍵詞]新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險；基金管理；多元化

1992年由民政部頒布的《縣級農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基本方案(試行)》(以下簡稱《基本方案》)成為推行農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度(以下簡稱“農(nóng)保制度”)的根據(jù)，到1998年底參保人數(shù)達(dá)到8025萬。但此后，由于管理機(jī)構(gòu)變革、農(nóng)保制度規(guī)定本身及實踐中出現(xiàn)系列問題，1999年7月國務(wù)院決定對已有的農(nóng)保業(yè)務(wù)實行清理整頓；2002年黨的十六大提出“在有條件的地方探索建立農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”。在農(nóng)保制度探索基礎(chǔ)上，2009年9月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于開展新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險試點的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，標(biāo)志著全國性新型農(nóng)保制度試點工作正式啟動。這兩項制度的核心在于農(nóng)?；鸬墓芾?，即農(nóng)?；鸹I集、保值增值和監(jiān)管，因為只有在有效管理基礎(chǔ)上，才能為參保農(nóng)民提供有效支付。

一、老農(nóng)保制度——《基本方案》中農(nóng)?；鸸芾淼南嚓P(guān)規(guī)定與實施效果

(一)農(nóng)?；鸬幕I集。基金籌集堅持以個人交納為主，集體補(bǔ)助為輔，國家給予政策撫持的原則。個人交納要占一定比例；集體補(bǔ)助主要從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利潤和集體積累中支付；國家予以政策扶持，主要是通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)支付集體補(bǔ)助予以稅前列支體現(xiàn)。個人的交費(fèi)和集體的補(bǔ)助(含國家讓利)，分別記賬在個人名下；交費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)每月最低2元，最高20元，共設(shè)10個檔次，可以補(bǔ)交和預(yù)交。

(二)農(nóng)?；鸬谋Ｖ翟鲋?。保值增值主要是購買國家財政發(fā)行的高利率債券和存入銀行，不直接用于投資。即便用于地方建設(shè)時，原則上只能采取先存人銀行，地方政府再向銀行貸款的辦法實施。

(三)農(nóng)?；鸬谋O(jiān)管?；鹨钥h為單位統(tǒng)一管理?？h級以上人民政府設(shè)立農(nóng)保險基金管理委員會，實施對基金管理的指導(dǎo)和監(jiān)督。委員會由政府主管領(lǐng)導(dǎo)任主任，其成員由民政、財政、稅務(wù)、計劃、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、審計、銀行等部門的負(fù)責(zé)同志和投保人代表組成。鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村兩級群眾性的社會保障委員會要協(xié)助工作，并發(fā)揮監(jiān)督作用。

不可否認(rèn)，老農(nóng)保制度中基金管理的有關(guān)規(guī)定與當(dāng)時農(nóng)村經(jīng)濟(jì)狀況有著廣泛適應(yīng)性。但實施中，由于“集體補(bǔ)助”大多難以落實到位，“國家予以政策扶持”的載體缺失，結(jié)果80%以上的參保農(nóng)民全部為“個人繳納”，加之農(nóng)?；鸹I資額較低，結(jié)果參保農(nóng)民不及應(yīng)參保農(nóng)民總量的6%?；鸨Ｖ翟鲋怠爸饕再徺I國家財政發(fā)行的高利率債券和存人銀行”來實現(xiàn)，不能直接用于投資，這雖有利于資金安全，但銀行利率的不斷下調(diào)，加之通貨膨脹等因素影響，農(nóng)?；鸨Ｖ狄严喈?dāng)困難，更何況增值?；鸨O(jiān)管雖名義上由多部門構(gòu)成，但實施中投保人代表的缺位，加之政府未提供行政管理費(fèi)用，結(jié)果導(dǎo)致一方面管理機(jī)構(gòu)侵占農(nóng)保資金現(xiàn)象嚴(yán)重，個別地方管理費(fèi)用占到實收保費(fèi)的30％以上；另一方面，農(nóng)保資金被挪用、擠占等現(xiàn)象屢見不鮮，個別地方農(nóng)保資金流失占資金總額的35%。由此看，農(nóng)?；鸸芾碇邢盗袉栴}的存在導(dǎo)致老農(nóng)保未能有效開展。

二、新型農(nóng)保制度——《指導(dǎo)意見》中農(nóng)?；鸸芾淼木唧w要求及突破

(一)新型農(nóng)?；鸹I集。新型農(nóng)?；鹩蓚€人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助、政府補(bǔ)貼構(gòu)成。其中，個人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)目前設(shè)為每年100—500元5個檔次，參保人自主選擇檔次繳費(fèi)。有條件的村集體應(yīng)當(dāng)對參保人繳費(fèi)給予補(bǔ)助。政府對符合領(lǐng)取條件的參保人全額支付新農(nóng)?；A(chǔ)養(yǎng)老金，其中中央財政對中西部地區(qū)按中央確定的基礎(chǔ)養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)給予全額補(bǔ)助，對東部地區(qū)給予50的補(bǔ)助。地方政府對參保人繳費(fèi)給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不低于每人每年30元。個人繳費(fèi)，集體補(bǔ)助及其他經(jīng)濟(jì)組織、社會公益組織、個人對參保人繳費(fèi)的資助，地方政府對參保人的繳費(fèi)補(bǔ)貼，全部記人個人賬戶。

(二)新型農(nóng)?；鸨Ｖ翟鲋?。按規(guī)定，個人賬戶儲存額參考中國人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)人民幣一年期存款利率計息。可推斷其保值增值的方式就是按一年期銀行的存款利率計算。

(三)新型農(nóng)?；鸨O(jiān)管。在監(jiān)督上，主要實行社會監(jiān)督、部門監(jiān)督、參保村民群眾監(jiān)督方式；在管理上，則將新農(nóng)?；鸺{人社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，單獨(dú)記賬、核算。試點階段，新農(nóng)?；饡簩嵭锌h級管理，隨著試點擴(kuò)大和推開，逐步提高管理層次；有條件的地方也可直接實行省級管理。

由上可知，與老農(nóng)保制度相比，新型農(nóng)保制度在基金籌集、保值增值、監(jiān)管等諸環(huán)節(jié)都有了新的突破，更符合當(dāng)前我國與農(nóng)村的現(xiàn)實。

一是在基金籌集上強(qiáng)化政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任。顧名思義，“社會養(yǎng)老保險”的主體是“社會”，即包括政府、集體、農(nóng)民及社會組織等多元化的基金籌集主體。這與老農(nóng)保相比是根本性的突破。雖然老農(nóng)保制度也要求集體補(bǔ)助，政府予以政策扶持，但由于集體經(jīng)濟(jì)的衰退及政府扶持政策與集體經(jīng)濟(jì)的一致性，結(jié)果絕大多數(shù)集體、政府并未對農(nóng)民參保給予任何補(bǔ)助。這自然不利于農(nóng)保制度的開展。而新農(nóng)保明確了政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：一方面是中央政府單獨(dú)(對中西部地區(qū))或與地方政府一道(對東部地區(qū))對養(yǎng)老保險金領(lǐng)取者提供每月55元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，另一方面是地方政府對參保者個人賬戶每年貼補(bǔ)不低于30元的保險金。這就明確了各級政府在新型農(nóng)保制度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使農(nóng)保制度回歸社會保險的本意。

二是在基金保值增值上，強(qiáng)化了基金安全。當(dāng)前參保農(nóng)民的養(yǎng)老金待遇由中央確定的每人每月55元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金和參保農(nóng)民個人賬戶儲存額除以139的月計發(fā)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成。由于基礎(chǔ)養(yǎng)老金部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制，由財政直接支付，因此不存在保值增值的壓力；而個人賬戶儲存額參考中國人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)人民幣一年期存款利率計息，其保值增值的方式就是存銀行。這顯然有利于基金的安全。

三是在基金監(jiān)管上，一方面實施多元化監(jiān)督，即采取社會監(jiān)督、部門監(jiān)督、群眾監(jiān)督的方式，另一方面將新農(nóng)?；鸺{入社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，單獨(dú)記賬、核算。這種監(jiān)管方式有利于農(nóng)?；鸬陌踩?，保障農(nóng)保實施的公正、公平、公開、透明。

但在新型農(nóng)保基金管理的諸環(huán)節(jié)上，仍有亟待完善之處：一是對不同農(nóng)民(包括純農(nóng)戶、農(nóng)民工、被征地農(nóng)民)的籌資主體具體安排不足；二是因過于強(qiáng)調(diào)資金安全，對農(nóng)?；鸩扇我淮驺y行的方式，不利于農(nóng)保個人賬戶基金的保值增值；三是未體現(xiàn)投保人代表者的監(jiān)管責(zé)任，忽略了參保農(nóng)民的主體性。

三、多元化——新型農(nóng)保個人賬戶基金管理機(jī)制的優(yōu)化

(一)新型農(nóng)保個人賬戶基金籌資機(jī)制——籌資主體多元化

由于農(nóng)民已分化為純農(nóng)戶、農(nóng)民工、被征地農(nóng)民三者收入來源、面臨的生活風(fēng)險各不相同，因而其養(yǎng)老保險個人賬戶的投資主體也應(yīng)有別。

1．個人、地方政府、(集體)兩方(或三方)共擔(dān)——純農(nóng)戶的新型農(nóng)保個人賬戶籌資機(jī)制。對純戶而言，其個人賬戶基金不可或缺的兩個主體是人和政府，至于第三個主體——集體能否真jt成為繳費(fèi)主體，則完全取決于集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。于集體經(jīng)濟(jì)較差的地區(qū)來說，集體出資能力有限，根本無力出資，農(nóng)民的養(yǎng)老個人賬戶基金主要由民個人和地方政府出資構(gòu)成；對于集體經(jīng)濟(jì)較好的地區(qū)，則形成農(nóng)民個人、地方政府、集體三方共同出資的保險賬戶。

2．個人、地方政府、用人單位、(集體)三方或(四方)共擔(dān)——農(nóng)民工的新型農(nóng)保個人賬戶籌資機(jī)制。當(dāng)前，對農(nóng)民工的社會養(yǎng)老保險，部分城市正在試行既區(qū)別于“城?！庇植煌凇稗r(nóng)?！钡摹暗谌龡l道路”。對選擇該模式的農(nóng)民工而言，其養(yǎng)老保險采取“個人賬戶”和“社會統(tǒng)籌賬戶”相結(jié)合。如果農(nóng)民工選擇了新型農(nóng)保，則其個人賬戶的繳費(fèi)主體就應(yīng)包括農(nóng)民工個人、用人單位和地方政府。我國新《勞動合同法》第七十二條規(guī)定“用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費(fèi)”，因而用人單位為農(nóng)民工交納社會養(yǎng)老保險費(fèi)是法定義務(wù)。無論他們選擇在城鎮(zhèn)還是在農(nóng)村參保，用人單位的繳費(fèi)義務(wù)不可推卸；至于集體能否真正承擔(dān)繳費(fèi)責(zé)任則像對純農(nóng)戶的分析那樣要看集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。

3．個人、地方政府、集體三方共擔(dān)一一被征地農(nóng)民社會養(yǎng)老保險個人賬戶籌資機(jī)制。農(nóng)村集體所有的土地被征收后的土地補(bǔ)償款一般在四個主體之間進(jìn)行分配：農(nóng)民、農(nóng)村集體、地方政府、中央政府。在中央政府為全體農(nóng)民提供基礎(chǔ)養(yǎng)老金的前提下，被征地農(nóng)民的養(yǎng)老保險個人賬戶就應(yīng)由其余三個主體構(gòu)成。被征地農(nóng)民與純農(nóng)戶的養(yǎng)老保險個人賬戶不同之處在于，后者中集體的繳費(fèi)可能是缺失的，但這里集體的繳費(fèi)義務(wù)是必須的，因為在土地補(bǔ)償費(fèi)的分割上，集體也獲得一定的收益，其用途可由集體興辦實業(yè)，為被征地農(nóng)民提供就業(yè)機(jī)會，或用于公益事業(yè)。而為被征地農(nóng)民補(bǔ)貼新型農(nóng)保個人賬戶就是重要公益事業(yè)之一。在具體出資比例上，地方政府出資部分不低于保險資金總額的30%，從土地出讓金中列支；集體補(bǔ)助部分不低于保險資金總額的40%，從土地補(bǔ)償費(fèi)中提??；個人承擔(dān)的部分不高于保險資金總額的30%，從征地安置補(bǔ)償費(fèi)中抵交。

(二)新型農(nóng)保個人賬戶基金投資選擇機(jī)制一一投資對象多元化

投資對象多元化是指農(nóng)保個人賬戶基金投資渠道的多元化，這既是投資理淪的要求，更是我國投資環(huán)境使然。因為現(xiàn)資理論認(rèn)為，有效的多元化的投資組合，能夠盡可能地分散系統(tǒng)風(fēng)險，獲取比較穩(wěn)定的收益。而現(xiàn)實中，由于資本市場不成熟，相關(guān)法律不健全，市場參與主體難以有效運(yùn)作市場等因素的影響，單一的投資渠道很難既實現(xiàn)資金安全，又保證資金的效率，故需要多元化投資。在投資范圍和投資比例上，《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)也作了規(guī)定：社?；鹜顿Y的范圍限于銀行存款、買賣國債和其他具有良好流動性的金融工具，包括上市流通的證券投資基金、股票、信用等級在投資級以上的企業(yè)債、金融債等有價證券。其具體比例銀行存款和國債投資的比例不得低于50%，企業(yè)債、金融債投資的比例不得高于10%，證券投資基金、股票投資的比例不得高于40%。

基于上述規(guī)定，作為社會保障基金組成部分的新型農(nóng)保個人賬戶基金可以選擇包括從實業(yè)資產(chǎn)到金融資產(chǎn)在內(nèi)的多種投資工具，具體包括：

1．買國債和存銀行。這是我國當(dāng)前養(yǎng)老保險基金最重要的常規(guī)性投資渠道，由于有國家信用擔(dān)保，其安全性較其他投資工具有明顯優(yōu)勢；尤其是國債，風(fēng)險低，安全性好，利息所得免稅，這也是我國養(yǎng)老保險基金投資于國債長期居高不下的重要原因。但我國目前國債品種單一、期限結(jié)構(gòu)不盡合理、對利率風(fēng)險敏感，收益率較低。至于銀行存款只應(yīng)作為短期投資工具滿足流動性需要，故投資比例更不宜過高。

2．新型農(nóng)保個人賬戶基金人市。目前我國社會保障基金入市已成為基金增值的主要方式。社?；鹳Y產(chǎn)規(guī)模從2o01年200億元增長到2009年的7765億元，年均投資收益達(dá)到9．75，尤其是2007年社?；鸸墒惺找嬖_(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的1453．5億元，收益率高達(dá)43．19。當(dāng)然股市風(fēng)險較大，在2008年后由于股市下跌，當(dāng)年社?；鸸善辟Y產(chǎn)從浮盈轉(zhuǎn)為浮虧，基金權(quán)益投資收益為一6．75，因此在基金的選擇上應(yīng)采取多元化戰(zhàn)略。

3、養(yǎng)老保險基金境外投資。之所以投資境外市場，其原因有三：一是可以擴(kuò)大養(yǎng)老基金的投資范圍，調(diào)整其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促使養(yǎng)老基金投資多元化；二是根據(jù)投資組合理論，當(dāng)不同資產(chǎn)收益的相關(guān)性較弱時，將這些資產(chǎn)納入一個投資組合，可在保持平均收益不變的情況下，降低投資風(fēng)險。境外投資與國內(nèi)投資之間的相關(guān)系數(shù)較小，社?；鹜ㄟ^境外投資，使其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)多樣化，可有效降低投資風(fēng)險；三是將社會保障基金投資于境外也是中國政府緩解人民幣升值壓力的一種方法。為規(guī)范保障基金的境外投資，2006年3月，財政部、勞動和社會保障部等部門聯(lián)合了《全國社會保障基金境外投資管理暫行規(guī)定》，開啟了全國社保基金境外投資戰(zhàn)略的序幕，迄今已兩次選拔境外投資管理人并進(jìn)行投資。據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，2009年全國社?；鹜顿Y收益849億元，投資收益率16．1%，其中新增境外股票投資收益率達(dá)53．26%。

4．投資金融機(jī)構(gòu)股權(quán)。社?；鹪诮鹑诠蓹?quán)投資上的收益率遠(yuǎn)高于銀行存款、委托理財、資產(chǎn)證券化等投資項目。目前，社保基金已投資于中國交通銀行、中國銀行、中國工商銀行，其占有的股份價值超過1600億港元，并每年獲得數(shù)十億元的分紅?？梢?，社?；鸪蔀閲秀y行股改最大的獲益者之一。正是由于投資收益的拉動效應(yīng)，社?；鸪兄Z向國家開發(fā)銀行股份有限公司和中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司分別投資人民幣200億元人民幣和150億元人民幣。

5．加大國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的投入力度。我國正處于經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展的時期，尤其是新農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)急需大量資金，這為養(yǎng)老保險基金開辟了新的廣闊的投資渠道。因此，合理選擇多家基金管理公司將基金投入到電力、通訊、交通、能源和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目，這些項目的特點是建設(shè)周期長，規(guī)模巨大，投資回收周期長，且有國家政策資金的優(yōu)惠，所以投資收益不僅一般要高于其他行業(yè)，而且具有穩(wěn)定性，投資風(fēng)險較低，能夠同時滿足基金對安全性和收益性的要求。

(三)新型農(nóng)保個人賬戶基金監(jiān)管機(jī)制——監(jiān)管主體多元化

國際上，基金監(jiān)管的模式主要有審慎監(jiān)管模式和嚴(yán)格限量監(jiān)管模式。由于前者須具備充分發(fā)育的資本市場、相當(dāng)數(shù)量的專業(yè)人才、豐富的基金運(yùn)營和監(jiān)管經(jīng)驗、完善的法律和行政體系等條件，而這些條件在我國目前尚不具備，因此只能采取規(guī)定明確、便于監(jiān)督檢查的嚴(yán)格限量監(jiān)管模式，明確基金在各領(lǐng)域投資的比例。從《暫行辦法》的規(guī)定看，我國采取的正是這種監(jiān)管模式。要進(jìn)一步強(qiáng)化對新型農(nóng)保制度的監(jiān)管，則需要構(gòu)建多主體參與，尤其是將真正體現(xiàn)所有者權(quán)益的投保人代表納入監(jiān)管主體之中。

按《暫行辦法》，基金監(jiān)管的主體有三個：社會保障基金理事會、基金投資管理人和基金托管人。理事會負(fù)責(zé)管理基金，制定基金投資經(jīng)營策略并組織實施，選擇并委托社?；鹜顿Y管理人、托管人對社?；鹳Y產(chǎn)進(jìn)行投資動作和托管等業(yè)務(wù)；投資管理人負(fù)責(zé)對社?；鸬膶I(yè)性投資；基金托管人則是取得社?；鹜泄軜I(yè)務(wù)資格、根據(jù)合同安全保管社?；鹳Y產(chǎn)的商業(yè)銀行，其職責(zé)是執(zhí)行投資管理人的投資指令，并對社保基金投資管理人的投資進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，按《暫行辦法》規(guī)定，理事會作為基金主管部門確定基金投資管理人及基金托管人，并對二者進(jìn)行監(jiān)督；基金托管人受理事會委托對投資管理人進(jìn)行監(jiān)督，并對理事會負(fù)責(zé)；基金投資管理人利用基金進(jìn)行投資并保證保值增值，對理事會及托管人負(fù)責(zé)。三者中，理事會處于主導(dǎo)地位。

篇8

（武安市房地產(chǎn)管理處，河北 武安056300）

[摘要]我國在專項維修基金的立法上有了很大的進(jìn)步，卻在籌集使用、財務(wù)核算方法以及后期管理上存在薄弱環(huán)節(jié)，下面針對住宅專項維修資金的實際使用情況，核算、管理中的弊端，探討一下住宅專項維修資金管理，以及會計核算中存在問題與對策。

[

關(guān)鍵詞 ]專項維修資金；管理核算；問題與對策

住宅專項維修資金必須用于住宅小區(qū)物業(yè)共有部分在保修期滿后的維修和更新改造，有利于物業(yè)共用部位的規(guī)范管理以及設(shè)備設(shè)施的維修保養(yǎng)。維修資金管理中的會計核算在充分利用維修資金和維護(hù)住戶合法權(quán)益方面，發(fā)揮著重大作用，管理維修資金的各級部門應(yīng)給予足夠重視。專項維修資金具有很強(qiáng)的公益性，涉及大量資金，影響范圍廣，在實際管理中還存在著諸多的不足，安全隱患較多，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)住宅專項維修資金管理，從而切實把握資金籌集使用、會計核算以及后期管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1住宅專項維修資金會計核算管理的問題

1.1財政專項資金核算和管理不規(guī)范

據(jù)了解城市多數(shù)住宅小區(qū)尚未設(shè)置業(yè)主委員會，仍然由當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)對住宅專項維修資金進(jìn)行核算管理。而部分成立的業(yè)主委員會如同虛設(shè)，不按國家法律法規(guī)辦事，不放權(quán)于各業(yè)主委員會，使專項維修資金的核算管理不能很好的落實，導(dǎo)致住宅專項維修資金的使用不到位。

1.2會計核算不規(guī)范

據(jù)了解多數(shù)城市僅依據(jù)小區(qū)名和樓號收取住宅專項維修資金，相關(guān)管理部門沒有嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)將其落實到具體的戶門號并將專項資金收入狀況記錄備案。維修資金是實際使用沒有落實到每棟樓每單元住戶上，或者根據(jù)房屋建筑面積讓每戶均攤費(fèi)用，卻記載到整個樓棟和小區(qū)的賬號名下，致使小區(qū)業(yè)主的合法權(quán)益受到損害。

1.3住宅專項維修資金的利息計算不規(guī)范

一方面，部分會計核算單位沒有及時根據(jù)年度計劃將獲得的銀行結(jié)算存款利息合理分配到小區(qū)的具體樓棟和戶門號下；另一方面，部分核算單位不遵守相關(guān)規(guī)定，沒有按要求把資金全部轉(zhuǎn)移到具體的樓棟單位門號賬號下，而長期掛在應(yīng)收款賬戶上或者轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。

1.4滅失房屋的維修資金處理欠妥

隨著國家加快了推進(jìn)棚戶區(qū)改造項目建設(shè)，各地紛紛加快了城市化進(jìn)程，對于已經(jīng)收繳過但已不存在的房屋，應(yīng)當(dāng)及時將其繳納的維修資金費(fèi)用歸還住戶及售房部門，或按照同級財政部門規(guī)定執(zhí)行。該專項維修資金的實際處理過程中會產(chǎn)生壞賬、呆賬，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失。

1.5專項維修資金的保值增值能力不足

根據(jù)國家關(guān)于專項維修資金的現(xiàn)行規(guī)定，多數(shù)城市要求業(yè)主在購房時一次性繳清這筆錢，然而一般情況下在短期內(nèi)不會將其支出用于維修，以致閑置資金比較多，這筆資金往往按活期存款的方式留存在銀行，沒有切實落實大額資金的保值增值責(zé)任。

2住房專項維修資金管理辦法

2.1充分發(fā)揮住宅小區(qū)業(yè)主委員會作用

業(yè)主委員會，是全體業(yè)主代表在轄區(qū)內(nèi)共同形成的一個民間性組織，代表和維護(hù)全體業(yè)主的合法權(quán)益，讓社會各界了解住戶的實際需求和意愿，并且對物業(yè)企業(yè)的運(yùn)營過程進(jìn)行有效監(jiān)管。召開業(yè)主大會將做大量的宣傳工作，組織各部門積極配合參與，并做好行政審批工作，若不設(shè)立業(yè)主委員會，會嚴(yán)重影響維修資金的高效利用?；诖?，街道辦事處作為政府在基層的行政組織應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)，負(fù)責(zé)對業(yè)主進(jìn)行相關(guān)的指導(dǎo)和協(xié)助以及提前召集，促進(jìn)物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)業(yè)主大會的順利開展，對于已設(shè)立業(yè)主委會的住宅小區(qū)進(jìn)行隨機(jī)調(diào)查，同時加強(qiáng)對物業(yè)管理服務(wù)工作的監(jiān)管。住宅小區(qū)內(nèi)是否設(shè)立業(yè)主委員會以及其是否能夠盡職盡責(zé)，已成為衡量街道辦事處工作好壞的重要指標(biāo)，確保業(yè)委會職能作用得以有效發(fā)揮。

2.2加強(qiáng)核算單位財務(wù)管理

現(xiàn)今我國沒有確定統(tǒng)一的專項資金核算方式，也沒出臺與其有關(guān)的會計核算管理制度。所以對于專項維修資金，第一，有關(guān)部門沒能真正落實對其進(jìn)行財務(wù)核算。鑒于此，筆者提出以下幾點建議：相關(guān)單位在銀行開立專項維修資金管理專戶，應(yīng)以物業(yè)轄區(qū)為核算單位建賬，并按幢、按戶設(shè)置明細(xì)賬目。第二，必須按登記的戶門號進(jìn)行收入核算，確保核算到戶，資金支出應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，核算單位?yīng)及時將賬面上形成的結(jié)余資金轉(zhuǎn)給有關(guān)部門及住戶。第三，賬戶產(chǎn)生的利息應(yīng)根據(jù)一定的比例，按計劃及時的進(jìn)行分配和記載。第四，當(dāng)住宅專項維修資金來源于已不存在的房屋時，有關(guān)部門應(yīng)及時與業(yè)主有效溝通，進(jìn)行清查盤點，并按照國家相關(guān)規(guī)定予以處理。

2.3維修資金單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算

將會計憑證所記載的大量分散的資料加以分類歸集整理，對維修資金和售房款、新建房和已購公房、維修資金和管理單位賬務(wù)各項資金予以區(qū)分，做到按區(qū)建賬、核算到幢、記賬到戶”。維修資金會計核算方法規(guī)范化， 按照會計制度的規(guī)定來設(shè)置和使用會計科目，會計所提供的專項繳存及使用、物業(yè)交付等信息具有連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性特點，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，方便與住戶、售樓部門進(jìn)行對賬。

2.4加大維修資金監(jiān)管力度

財政部門、行業(yè)行政主管部門應(yīng)當(dāng)名正言順履行職能，名副其實加強(qiáng)監(jiān)管。第一，建立完善信息上報制度。主要針對過去一年的維修資金管理狀況、管理措施及分析比較等內(nèi)容，定期就維修資金籌集、支出、保值增值管理情況作專項匯報。第二，相關(guān)賬戶的的籌集使用、增值收益及賬面結(jié)余方面的管理與監(jiān)督必須由政府監(jiān)管部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，一旦造成不應(yīng)有的緩繳甚至漏繳、少繳及挪用的情況，選擇行政機(jī)關(guān)必須責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正違法行為，還應(yīng)督促做好資金的追繳補(bǔ)征工作，著力構(gòu)建和諧社會、維護(hù)社會穩(wěn)定。

2.5提高經(jīng)濟(jì)效益與會計核算方法

在不影響物業(yè)專項維修資金使用支出的基礎(chǔ)上，拓寬資金投資保值增值渠道。代管單位可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，允許使用閑置資金在一級市場上購入國債和專戶銀行組合存款，鼓勵合理投資基金或地方政府一般債券等。以前年度的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金按全國統(tǒng)一利率計算利息。對維修資金增值收益、公共設(shè)施設(shè)備經(jīng)營所得收入及因其報廢而收取的殘值費(fèi)，計算綜合利率或者住宅專項維修資金利息凈收益，再按戶平均分?jǐn)偟饺w業(yè)主賬號名下，最大化保障繳納維修資金業(yè)主的利益。

2.6住宅專項維修資金使用實施細(xì)則

重大維修項目的范圍、同一小區(qū)不同產(chǎn)權(quán)房維修費(fèi)用的分?jǐn)偟染唧w問題進(jìn)行分類界定，以保證專項維修資金使用分配到戶，足額分?jǐn)?，在會計核算中貫徹可比性原則，提高與其他小區(qū)會計信息的可比性。委托專職機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行審計，出具維修項目竣工決算審計報告，以確保維修資金使用的合理性與安全性。

2.7住房維修資金管理系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)

對于資金上繳、分配、利息結(jié)算、會計科目管理、查詢等全部工作流程，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)資金管理的有序化、透明化、科學(xué)化以及會計核算自動化，因此，在各縣區(qū)相關(guān)管理部門設(shè)計開發(fā)維修資金管理系統(tǒng)已勢在必行。以便實現(xiàn)住宅專項維修資金建賬到區(qū)鎮(zhèn)，核算到棟，記賬到戶，包含商品住房、經(jīng)濟(jì)適用住房、拆遷安置房、自管公房等多種房屋性質(zhì)。

2.8提升財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)及專業(yè)技能

財務(wù)專員不僅要努力鉆研專業(yè)知識，更要突出行業(yè)特色，重視行業(yè)管理能力的提升，努力提高自己綜合素質(zhì)，成為工作需要的多面手。嚴(yán)格管理暫時閑置貨幣資金，設(shè)計籌劃方案，對專項資金實施動態(tài)跟蹤管理，根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)要求，仔細(xì)分析研究維修資金保值增值的最佳方式，以最終實現(xiàn)維修資金的保值增值，保障全體業(yè)主的合法權(quán)益。

3結(jié) 論

隨著我國房地產(chǎn)市場的迅速發(fā)展，小區(qū)與存量住宅的竣工量明顯增加，對住宅維修資金制度的研究日益受到了人們的重視。保證了物業(yè)后期維護(hù)工作的順利開展，所涉及資金的籌集、核算、管理及使用等方面的情況直接影響到全體業(yè)主的合法權(quán)益，因此，管理單位必須建立健全相關(guān)配套制度，并深入研究其運(yùn)行模式，以便更好的發(fā)揮該項資金在障住宅安全使用、創(chuàng)建和諧社會方面的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇9

    1家庭投資理財?shù)姆绞?/p>

    所謂家庭投資理財,就是針對風(fēng)險進(jìn)行有效投資,從而達(dá)到家庭資產(chǎn)保值增值的目的。當(dāng)前,各種新興的投資理財工具層出不窮,投資理財品種越來越多樣化。對于普通家庭來說,主要的投資理財方式有以下幾種:

    儲蓄。銀行存款是最傳統(tǒng)、最常用的的投資方式。與其它投資方式比較,存款最大的好處在于增值的穩(wěn)定性和安全性,以及操作的簡單性。儲蓄是適用于所有的家庭的理財方式。

    國債。國債收益介于儲蓄和股票之間,風(fēng)險小于股票。適合于理財態(tài)度比較保守的家庭。

    股票。在所有的投資工具中,特別是從長期投資的角度看,股票可以說是收益率最高的投資工具之一。但是投資股票,伴隨著高收益的是高風(fēng)險。對于普通家庭來說,可以用于投資股票的資金數(shù)量不足以降低股市的非系統(tǒng)風(fēng)險。所以,股票投資適用于那些能夠承擔(dān)風(fēng)險,并且具有相關(guān)專業(yè)知識的家庭。

    基金。基金將眾多的社會閑散資金募集起來,形成一定規(guī)模的信托資產(chǎn),交由專門機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員按照資產(chǎn)組合原則進(jìn)行分散投資,取得收益后按出資比例分享收益。與其它投資工具相比,投資基金的優(yōu)勢是專家管理、規(guī)模優(yōu)勢、分散風(fēng)險、收益可觀。家庭購買投資基金風(fēng)險小,省時省事,是缺少時間和專業(yè)知識的家庭合適的投資工具。

    房地產(chǎn)。購置房地產(chǎn)是每個家庭十分重大的投資,投資房地產(chǎn)應(yīng)該做好理財計劃,合理安排購房資金并隨時關(guān)注房地產(chǎn)市場變化。同時,房地產(chǎn)可以用作抵押,從銀行取得貸款。從這個角度講,投資房地產(chǎn)不僅能夠保值,若用于抵押貸款,還能獲得一大筆流動資金。

    保險。保險是對投保人的意外損失和經(jīng)濟(jì)保障需要提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊环N方法,它不僅是一種事前的準(zhǔn)備和事后的補(bǔ)救手段,也是一種投資行為。一旦災(zāi)害事故發(fā)生或保障需要,可以從保險公司取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。保險投資在家庭投資活動中是很必要的。

    期貨。期貨交易分為商品期貨和金融期貨兩大類,投資期貨風(fēng)險高,收益大,需要足夠的專業(yè)知識。家庭投資期貨要謹(jǐn)慎行事。

    實物投資。如黃金、藝術(shù)品等。黃金在通貨膨脹時是最穩(wěn)定的資產(chǎn)保值手段。藝術(shù)品投資方式具有風(fēng)險小,保值功能強(qiáng),收益率高的優(yōu)點,但是缺乏流動性,其鑒別需要較強(qiáng)的專業(yè)知識,不具有鑒定能力的家庭慎重投資藝術(shù)品。

    2通脹下家庭投資理財?shù)牟呗?/p>

    當(dāng)面臨通貨膨脹時,投資理財?shù)闹饕繕?biāo),就是對抗通脹,即在保證生活水平不降低的同時,盡可能的分散投資風(fēng)險,實現(xiàn)家庭資產(chǎn)的保值增值。在通脹下若要保持生活水平不下降,就需要更多的現(xiàn)金,這就要求家庭必須留有機(jī)動資金;從保值增值的角度來看,黃金、房產(chǎn)、外匯和股票,這些資產(chǎn)的保證增值能力要強(qiáng)于傳統(tǒng)的儲蓄和國債等低風(fēng)險低收益的資產(chǎn)。從分散風(fēng)險的角度看,不要把所有的雞蛋放在一個籃子里,組合投資可以有效降低風(fēng)險。因此,通脹下家庭的投資理財方式是:持有部分現(xiàn)金,組合投資黃金、房產(chǎn)、外匯和股票。

    2.1投資黃金的可行性分析

    黃金的商品與貨幣的雙重屬性決定了它是一種特殊的投資品,也是民眾對抗通脹的有力武器。通貨膨脹時,投資黃金是家庭最穩(wěn)定的資產(chǎn)保值手段。美元的持續(xù)走軟和全球性通貨膨脹更激發(fā)了人們投資黃金的熱情。目前來看,國際金價已接近歷史高位,但一系列經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及官方機(jī)構(gòu)的預(yù)測皆顯示,本次金融危機(jī)的影響還沒有結(jié)束,如果美國經(jīng)濟(jì)疲軟,那么弱勢美元必將推動進(jìn)金價上漲。

    當(dāng)然,黃金投資在我國也面臨著不少風(fēng)險和挑戰(zhàn)。首先,黃金市場不完善。由于中國黃金投資市場經(jīng)歷了長達(dá)50年的嚴(yán)格管制期,長期的市場封閉狀態(tài)使國內(nèi)黃金市場的相關(guān)法律法規(guī)政策成為薄弱環(huán)節(jié),而管理機(jī)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)構(gòu)又缺乏市場化運(yùn)作的歷史經(jīng)驗。黃金的存儲、運(yùn)輸、檢驗、交割等環(huán)節(jié)非常繁瑣,缺乏一個可執(zhí)行的完整體系和標(biāo)準(zhǔn)。其次,人們對黃金投資的認(rèn)識不足。直到1982年,中國老百姓才被允許合法持有黃金。目前黃金主要作為消費(fèi)品在市場上流通,黃金投資對于大部分人來說才剛剛開始,流通渠道還很有限,這大大削弱了黃金作為一個投資工具的角色,使得普通家庭投資黃金的知識技巧缺乏。

    最后需要注意的是,除了實物黃金和紙黃金外,家庭投資黃金期貨時需要謹(jǐn)慎。由于目前個人投資者不允許參與到期黃金合約的實物交割,而移倉又會損失一些手續(xù)費(fèi),參與者主要是對黃金價格波動進(jìn)行投機(jī)交易,這需要有足夠的風(fēng)險承受能力和很高的投資技巧,因此,投資黃金期貨并不適用于所有家庭。

    2.2房地產(chǎn)、股票、外匯投資組合方式及具體操作

    組合投資能夠降低風(fēng)險,除了購買黃金之外,家庭還可以購買一些其他資產(chǎn),如房產(chǎn)、外匯和股票。不同的投資品種所需的專業(yè)知識也不盡相同,投資方法也很難完全掌握,每一個家庭要根據(jù)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力、實際情況作出不同的選擇、組合和調(diào)整。

    目前來說,家庭需要重點關(guān)注房地產(chǎn)市場的變動。房地產(chǎn)市場的變動會引起一系列的連鎖反應(yīng),使得股市、外匯市場等產(chǎn)生震蕩,從而影響投資者的投資行為。如果房價下跌,就會出現(xiàn)投機(jī)者平倉,跟風(fēng)者套牢,銀行產(chǎn)生大量壞賬,地方財政破產(chǎn),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)緊縮。在這種情況下,國家可以采取的措施有以下幾種:增加放貸,政府收買銀行壞賬,央行通過增發(fā)貨幣的方式,補(bǔ)貼地方財政。這些措施必然導(dǎo)致流通中的貨幣增加,極有可能引發(fā)通貨膨脹?？梢灶A(yù)測的有兩點:第一,政府會用行政和金融手段努力支撐樓市,樓市一旦,地方財政極有可能面臨危險,隨后的挽救計劃,又可能會刺激通貨膨脹。第二,國內(nèi)熱錢的外逃很難控制。如果外匯儲備迅速減少,那么人民幣的下跌的風(fēng)險極大。家庭在做組合投資時要考慮到這些因素。

    房地產(chǎn)是每個家庭的剛性重大投資,購置房地產(chǎn)時,應(yīng)該做好理財計劃,合理安排購房資金并隨時關(guān)注房地產(chǎn)市場變化。

    對于已經(jīng)有住房,但是現(xiàn)金不太多的家庭來說,如果理財態(tài)度比較穩(wěn)健的話,適當(dāng)?shù)臅r候換取一些外匯。投資的具體時間的選擇和幣種的選擇,可以相機(jī)而行。當(dāng)房地產(chǎn)價格下跌時購入外匯,看具體匯率選擇合適的幣種,歐元或美元都是不錯的選擇。如果選擇激進(jìn)的投資方式,那么可以增加股票投資。但是股票投資的風(fēng)險很大。假如國家繼續(xù)保持較高的貸款和財政開支,通貨膨脹以后,樓市以及股價均會上升,中央會壓制樓市多余的資金進(jìn)入股市。這個情況下,投資股票的的收益率會非常驚人。但是假如國家為了壓制通脹而采取了緊縮的貨幣政策和財政政策,會對股市產(chǎn)生不利的影響,這種情況下,投資股市可能損失慘重。

    對于沒有自住房的家庭來說,可以考慮買一套房子作為房產(chǎn)投資。戶型最好選擇比較小的,首付盡可能少,貸款竟可能多貸,貸款期限盡量長。家庭中留有相對豐裕的資金。例如兩套房子中,一套的價值是100元,另一套價值為200萬元,那么,盡量選擇價格100萬。假設(shè)家庭和個人的可支配資金為40萬元,可以拿出其中的20萬元來支付首付20萬即可,而不要把大部分甚至所有的資金用來繳納首付款,剩下的房款全部向銀行貸款貸款,并且盡可能選擇較長的貸款期限。比如說能貸款30年,決不貸款20年。

    接下來的問題就是如何還款。第一種情況,經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)重的通貨緊縮,銀行利率會迅速上升。在這種情況下,提前還款是合理的還款方式。第二種情況,經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重的通貨膨脹,如果收入的上漲速度沒有跟上通脹的速度(實際上大多數(shù)人工資上漲速度都跟不上通脹的速度),那么當(dāng)時購房支付首付后,剩下的20萬可支配資金就能夠用于補(bǔ)貼生活,以防萬一。另一方面手中的這一部分機(jī)動資金,還可以伺機(jī)收購便宜的資產(chǎn)。如果人民幣下跌,這部分資金立刻用于購買美元或者歐元等合適的外匯資產(chǎn)。

    從理財?shù)慕嵌葋碚f,手中持有流動資金是非常重要的。從上面的購房決策來看,盡管向銀行多貸款,會增加利息的負(fù)擔(dān)。但是,作為靈活機(jī)動資金的這20萬,想用同樣的代價是無法從銀行獲得的。換一個角度來看,購買較大的住房,除了支付更多的貨幣及成本,從而造成家庭或個人資金鏈緊張之外,未來還會有一個很大的隱患,就可能會出臺的物業(yè)稅。當(dāng)物價上漲,而工資水平保持不變,利率上升,加上物業(yè)稅,購買大房子的家庭必然會面臨沉重的財政壓力。

    3通脹下家庭投資理財?shù)幕驹瓌t

    第一,保留靈活機(jī)動資金。面臨通貨膨脹時,家庭的收入水平可能趕不上通脹速度,這個時候,手邊留有機(jī)動資金,就能補(bǔ)貼生活,備不時之需?；蛘呦鄼C(jī)而動,選擇合適的投資機(jī)會。

篇10

學(xué)校對固定資產(chǎn)的管理直接關(guān)系國有資產(chǎn)的保值增值。學(xué)校固定資產(chǎn)既是國有資產(chǎn)管理的重點，也是管理的難點所在。其固定資產(chǎn)主要來源于國家財政撥款或上級主管部門調(diào)撥，學(xué)校購置的固定資產(chǎn)在使用過程中會持續(xù)損耗，科學(xué)的管理可以延長固定資產(chǎn)的使用壽命。特別是近年來教學(xué)改革工作正在迅速發(fā)展，學(xué)校不斷引進(jìn)新設(shè)備、新儀器，新增固定資產(chǎn)價值較高，如果不能施以嚴(yán)格的管理，則有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的快速減值，或是造成固定資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，最終影響國有資產(chǎn)的保值增值。

二、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會計核算存在的問題

長期以來學(xué)校固定資產(chǎn)購置主要依靠財政撥款，學(xué)校對固定資產(chǎn)管理及會計核算工作未能給予足夠的重視，固定資產(chǎn)管理制度不健全。因此，學(xué)校應(yīng)深入分析當(dāng)前固定資產(chǎn)管理及會計核算中存在的問題，明確今后改革與發(fā)展的方向。

1.固定資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)。

國家財政撥款是學(xué)校固定資產(chǎn)購置的主要經(jīng)費(fèi)來源，盡管隨著改革的發(fā)展，學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)正在向多元化轉(zhuǎn)變，但長期以來固定資產(chǎn)購置資金具有無償性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定資產(chǎn)管理意識。學(xué)校各部門人員對固定資產(chǎn)管理工作未能給予高度的重視，對固定資產(chǎn)的內(nèi)涵、管理的要求缺少清晰的認(rèn)知，工作中往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)采購計劃編制不科學(xué)、固定資產(chǎn)使用消耗過快、固定資產(chǎn)重復(fù)購置等問題。

2.固定資產(chǎn)管理制度不完善。

固定資產(chǎn)管理本身是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，需要專門的部門負(fù)責(zé)具體的管理工作。實際上學(xué)校常面臨多頭管理的局面，如固定資產(chǎn)管理與核算由財務(wù)、后勤部門共同承擔(dān)，但財務(wù)部門僅僅是對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行核算和管理，至于固定資產(chǎn)的日常使用、維護(hù)、清點等工作未能有效落實，部門之間的工作存在脫節(jié)，配合不力，信息無法共享。這就容易使固定資產(chǎn)在購置、調(diào)撥、領(lǐng)取、使用、報廢等環(huán)節(jié)產(chǎn)生管理漏洞。

3.固定資產(chǎn)會計核算方法不科學(xué)。

學(xué)校對固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)當(dāng)能夠反映資產(chǎn)的全貌，而按照現(xiàn)有的核算方法，固定資產(chǎn)的信息存在失真問題。學(xué)校現(xiàn)有的會計核算方法并沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，固定資產(chǎn)自采購以來，在使用中不斷損耗、減值，但是從會計核算的結(jié)果來看，資產(chǎn)的賬面價值仍然體現(xiàn)為原值，無論是采購、調(diào)撥還是接受捐贈的固定資產(chǎn)，在正式報廢前賬面價值始終保持原值，這就導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重不符。

三、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會計核算發(fā)展的舉措

針對當(dāng)前工作中存在的問題，今后學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理及會計核算的重視，健全管理制度，完善會計核算方法，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

1.健全固定資產(chǎn)管理制度。

針對當(dāng)前固定資產(chǎn)管理存在的漏洞，學(xué)校應(yīng)盡快健全固定資產(chǎn)管理制度，使固定資產(chǎn)采購、入庫、使用、維護(hù)、報廢等各項管理工作都納入制度化軌道。固定資產(chǎn)的采購必須遵守預(yù)算編制制度，校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及相關(guān)負(fù)責(zé)人可組成采購計劃小組，按照預(yù)算要求，認(rèn)真分析固定資產(chǎn)采購的必要性和可行性，對確定采購的資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)采取招標(biāo)采購。固定資產(chǎn)采購入庫時，由于學(xué)校固定資產(chǎn)種類多，存放地點較為分散，管理難度大，管理人員應(yīng)借助信息技術(shù)的支持，使用管理軟件與條形碼標(biāo)簽相結(jié)合的方法，對固定資產(chǎn)分門別類，實施信息化管理。同時為確保國有資產(chǎn)的保值增值，學(xué)校應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點和維護(hù)。固定資產(chǎn)如需報廢，也必須經(jīng)過嚴(yán)格審核。

2.改進(jìn)會計核算方法。