導(dǎo)語：如何才能寫好一篇績效審計的內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文關(guān)鍵詞：績效審計，人民銀行，審計方法

 

績效審計在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實現(xiàn)最大的社會效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會議上，人民銀行副行長項俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計在中央銀行的運用，開拓創(chuàng)新，推動人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計試點和研究，經(jīng)2年的實踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計方法論文服務(wù)。

一、人民銀行開展績效審計的主要內(nèi)容

績效審計的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動的“效果性”【3】。審計內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實可行的措施保障工作規(guī)劃的實行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實行分級管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險，促進(jìn)業(yè)務(wù)運行和管理活動正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運行或管理活動的各個環(huán)節(jié)。三是及時性審計方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運行或管理活動的首位，是否堅持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實際制定了防范各項風(fēng)險的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險損失和機(jī)構(gòu)自身條件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險。

4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計時，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、人民銀行績效審計的方法運用

績效審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運用多種審計方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計的工作實踐，對部分績效審計方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計查證法。審計查證法是指審計人員運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗算和比較，如業(yè)務(wù)差錯率、重大業(yè)務(wù)差錯率等進(jìn)行驗算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價其服務(wù)的質(zhì)量審計方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。

4.業(yè)務(wù)活動分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計分析法等業(yè)務(wù)活動分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評價。

5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M成員介紹部門的總體工作情況，以便審計人員對被審計部門有一個概括性的認(rèn)識，便于審計工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實被審計部門的相關(guān)獎罰信息。

三、人民銀行開展績效審計的具體建議

（一）明確審計目標(biāo)，把握審計方向

明確審計目標(biāo)是開展績效審計工作的基礎(chǔ)，也是控制審計質(zhì)量的源頭，是整個審計工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，績效審計是對審計對象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評價，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價層面上來【8】。一般來說審計方法，績效審計有以下幾點目標(biāo)：一是促進(jìn)審計對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯；三是實現(xiàn)部門人財物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。

（二）加強(qiáng)績效審計程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績效審計的程序與其它類型審計一樣，可分為審計計劃、實施、報告和后續(xù)階段【9】。但績效審計畢竟是新興的審計形式，沒有完整的模式可以遵循，實際工作面臨很多新的問題。如績效審計需要針對被審計部門的實際情況設(shè)計客觀科學(xué)的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計工作實踐中一個十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計方案

開展任何形式的審計項目審計方法，編制周密的審計方案是必不可少的，績效審計當(dāng)然也不例外，比如要明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計人員組成、審計進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計有所不同的是，編制績效審計方案時，要根據(jù)被審計部門的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。

（四）強(qiáng)化審計結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計建議

與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計相比，績效審計更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計，審計人員應(yīng)該針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督功能。

參考文獻(xiàn)

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【4】林綏.人民銀行開展內(nèi)部績效審計初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39

【5】劉洪潔.建立績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的實證分析[J].中國內(nèi)部審計,No.9,2007,pp.78-79

【6】人民銀行上海總部內(nèi)審部課題組.人民銀行績效審計初探.金融研究報告選登,2007年13期

【7】王素斌.人民銀行如何開展績效審計.廣西金融研究,No.2,2007,pp.63-63

【8】人民銀行九江市中心支行課題組.績效審計在基層人民銀行的運用研究.金融與經(jīng)濟(jì),No.2,2007,pp.62-64

【9】鄺必清.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)效益審計探析[J].海南審計,No.3,2007,pp.41-45

【10】裴紹軍,陳海波,王傳紅等.對基層人民銀行實行內(nèi)部績效審計的思考[J].金融參考, No.1,2006,pp.83-85

篇2

內(nèi)容簡介：

《二年級的小豆豆》主要介紹了“刺猬頭和老丁關(guān)”、“再見了，扁桃體”、“給甜甜老師找朋友”、“會出汗的王小跑”、“對不起，警察叔叔”、“短命的小隊長”、“帶聲音的照片”、“一、二、三，齊步走”、“甜甜老師的禮物”、“藏在襪子里的可樂”、“神探小豆豆”、“甜甜老師的火眼金睛”、“錢真的是撿來的”、“練膽”、“帶臭味的圣誕禮物”、“當(dāng)保鏢不容易”、“搞怪的愚還硬的蛋”等故事。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

[關(guān)鍵詞]應(yīng)急教育；中小學(xué)；體育與健康

應(yīng)急教育是一種指導(dǎo)個體在緊急情況發(fā)生后如何自救、互救以提高個體生存能力的一種教育活動，它是安全教育的重要組成部分，是中小學(xué)體育教學(xué)必須滲透的內(nèi)容。在應(yīng)急教育未成為學(xué)校的常設(shè)課程之前，體育教師因其工作的性質(zhì)和職責(zé)決定了其肩負(fù)著實施應(yīng)急教育的重要使命，體育教師應(yīng)通過自己的創(chuàng)造性工作，積極實施應(yīng)急教育，引導(dǎo)學(xué)生積極地認(rèn)識生命、體驗生命，進(jìn)而熱愛生命、珍惜生命。

一、應(yīng)急教育的內(nèi)容

應(yīng)急教育的內(nèi)容十分廣泛，小到走路防滑，大到野外生存，而對學(xué)生這一群體而言，應(yīng)急教育主要應(yīng)涉及以下四個方面：

（一）應(yīng)急求助渠道

一般情況下，掌握了解政府設(shè)立的常用應(yīng)急電話及其功能，是學(xué)校應(yīng)急教育最基本的內(nèi)容，但相當(dāng)部分學(xué)生對于110、119、120三種緊急求助電話的功能不能明確區(qū)分，很多學(xué)生只知道110，不管是煤氣泄漏還是急救事故，只會想到這個求助渠道。科學(xué)求助方法的缺失，無疑會使學(xué)生在突發(fā)事件到來時驚慌失措，而不當(dāng)?shù)那缶葎t會貽誤救助時機(jī)。因此，了解緊急求助電話的功能十分必要。

撥打以上求助電話應(yīng)注意：

1.講清事況（地點、狀況）

2.告之行車路線

3.約定等車地點

4.待工作人員明確終止電話后再放下電話

（二）火災(zāi)應(yīng)急措施近幾年來國內(nèi)外的校園火災(zāi)頻頻發(fā)生，它嚴(yán)重威脅學(xué)生的生命安全，因此對學(xué)生特別是住校生進(jìn)行火災(zāi)應(yīng)急教育尤為必要?；馂?zāi)發(fā)生后的應(yīng)急措施有：

1.一旦教學(xué)樓著火，師生切忌慌張、亂跑，要冷靜地探明著火的方位，確定風(fēng)向，朝逆風(fēng)方向快速離開火災(zāi)區(qū)域。

2.如樓道被煙火封死，應(yīng)立即關(guān)閉房門和室內(nèi)通風(fēng)孔，防止進(jìn)煙。隨后用濕毛巾堵住口鼻，防止吸入毒氣，并將身上的衣服澆濕，以免引火燒身。

3.如果樓道中只有煙，沒有火，可在頭上套一個較大的透明塑料袋，防止煙氣刺激眼睛和呼吸道，并采用彎腰的低姿勢，逃離煙火區(qū)。

4.如果樓層不高，可以在教師的組織和保護(hù)下，用繩子從窗口降落到安全地帶，千萬不要從窗口往下跳。

5.發(fā)生火災(zāi)時，不能乘電梯，應(yīng)沿防火安全通道朝底樓跑：如果中途防火樓梯被堵死，應(yīng)該向樓頂跑。同時可以將樓梯間的窗口玻璃打破呼喊，讓救援人員知道你的確切位置，以便營救。

（三）集會應(yīng)急措施集會是學(xué)校經(jīng)常舉行的一種集體活動，學(xué)生參加集會前應(yīng)進(jìn)行安全教育，應(yīng)嚴(yán)格服從統(tǒng)一安排，做到進(jìn)出有序。集會時發(fā)生緊急情況，傷亡主要來自相互推搡、踐踏。因此，在集會秩序難以維持或局面失控的情況下，作為學(xué)生個體的應(yīng)急措施是：雙手握成拳頭，雙臂護(hù)住自己的胸腔，適當(dāng)降低身體重心，千萬不能被擠倒，盡量離開人員稠密區(qū)域。

二、應(yīng)急教育的實施

作為安全教育的一個重要內(nèi)容，我們體育教師在教學(xué)中必須高度重視應(yīng)急教育，并有計劃有步驟地深入開展下去。由于應(yīng)急教育還未成為學(xué)校的常設(shè)課程，如何實施就成了一個比較棘手的問題，根據(jù)目前的學(xué)校教育現(xiàn)狀，我們在體育教學(xué)中滲透大致可以從以下幾方面入手：

（一）建立一套應(yīng)急預(yù)案應(yīng)急預(yù)案的制訂既體現(xiàn)了安全工作的完整性，又可以增強(qiáng)學(xué)生應(yīng)對突發(fā)事件時的心理穩(wěn)定性，從而提高自救能力。應(yīng)急預(yù)案最核心的內(nèi)容是明確責(zé)任人員和具體的應(yīng)對方法，還可以繪出相關(guān)圖示。

（二）平時教育與專門教育相結(jié)合體育教師在平時教育教學(xué)中應(yīng)系統(tǒng)地安排應(yīng)急教育的內(nèi)容，如每月一次，在體育課堂教學(xué)時確定一個主題，這樣通過較長時間的積累，學(xué)生就能掌握必要的應(yīng)急知識和技能。此外，在室忍逵課教學(xué)時對學(xué)生進(jìn)行專門教育，可以強(qiáng)化學(xué)生對應(yīng)急知識和技能的掌握，同時，也是安全教育中一種未雨綢繆、防患未然的積極預(yù)防措施。

（三）配合班主任組織主題班會

主題班會是一種進(jìn)行應(yīng)急教育的有效形式，每年國內(nèi)外都會發(fā)生一些意外事件，體育教師可在平時教學(xué)中及時滲透、及時通報，更可以以此作為主題班會的內(nèi)容，配合班主任通過學(xué)生的積極參與，及時總結(jié)其中的經(jīng)驗教訓(xùn)，提高學(xué)生的應(yīng)急能力。

三、實施應(yīng)急教育的要求

（一）體育教師應(yīng)具備科學(xué)應(yīng)急知識

（二）應(yīng)急知識的傳授與應(yīng)急技能的培養(yǎng)要有機(jī)結(jié)合

（三）應(yīng)急教育中應(yīng)特別重視應(yīng)急心理的訓(xùn)練

篇4

本文僅就農(nóng)村公共投資項目績效審計對象進(jìn)行探討，以就教于方家。

一、審計對象概述

審計對象是審計行為的客體，即審計監(jiān)督的目的物。

理論界對審計對象內(nèi)涵的認(rèn)識存在三種不同的觀點：一是指被審計單位；二是指被審計的具體事物；三是指被審計單位的有關(guān)具體事物。其中第二種觀點，針對被審計單位的具體事物，又可細(xì)分為三種不同解釋：①審計對象是會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料，這種觀點主要反映了傳統(tǒng)財務(wù)審計的實踐要求，隨著審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，其局限性十分明顯；②審計對象是通過一定載體反映的，涉及被審計單位經(jīng)營管理和資源財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動，這種觀點將審計范圍大大擴(kuò)展，但內(nèi)容不夠具體、明確，與實際工作的感性認(rèn)識存在一定的距離；③審計對象是被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)信息。這種觀點將審計處理對象―經(jīng)濟(jì)信息與審計監(jiān)督及控制對象―經(jīng)濟(jì)活動有機(jī)結(jié)合起來，既滿足了審計領(lǐng)域擴(kuò)大對審計對象表述的要求，同時又符合審計人員的感性認(rèn)識，具有一定的可操作性。

綜合上述觀點，本文認(rèn)為審計對象一般是指被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計資料及其他資料。審計對象是對被審計單位和審計內(nèi)容、范圍所作的理論概括，審計對象的外延表現(xiàn)為審計實體（即被審計單位是誰），審計對象的內(nèi)涵表現(xiàn)為審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定（即審計什么）。

根據(jù)我國《憲法》第九十一條和第一百零九條及《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定，我國國家審計對象的實體（即被審計單位）是指所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、基本建設(shè)單位等；國家審計對象的主要內(nèi)容包括上述部門的財政預(yù)算、信貸、財務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）和決算，以及與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。

二、農(nóng)村公共投資項目績效審計對象

績效審計對象是績效審計行為的客體。上述有關(guān)我國國家審計對象的法律條文是按照財務(wù)審計的思路確定的，從審計對象概念的外延（審計實體）角度看，該法律規(guī)定，既適用于財務(wù)審計，也適用于績效審計，但相對于財務(wù)審計，績效審計的被審計單位，可以是單個，也可以是多個；從審計對象概念的內(nèi)涵（審計內(nèi)容、范圍）角度看，績效審計較之則要豐富的多，包括各項方針政策、各項活動、各個項目，不局限于財政收支和財務(wù)收支等資金方面。

農(nóng)村公共投資項目績效審計對象是農(nóng)村公共投資項目績效審計的客體，即農(nóng)村公共投資項目所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動及其所反映的經(jīng)濟(jì)信息。農(nóng)村公共投資項目績效審計對象是對農(nóng)村公共投資項目被審計單位和審計內(nèi)容、范圍所作的理論概括。

（一）農(nóng)村公共投資項目績效審計的被審計單位

由于績效審計不僅要關(guān)注被審計單位內(nèi)部的績效，還要關(guān)注被審計單位績效的外部性問題，加之農(nóng)村公共投資項目通常會涉及資金分配、再分配、管理、使用、監(jiān)督和項目設(shè)計、施工、監(jiān)理、運行等單位，農(nóng)村公共投資項目績效審計的對象通常會超過一個單位，即從審計對象概念的外延而言，農(nóng)村公共投資項目績效審計的被審計單位常常涉及多個。

（二）農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容、范圍

1．從農(nóng)村公共投資概念的外延角度認(rèn)識農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容、范圍

農(nóng)村公共投資是政府等公共部門為了公共利益對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動中具有公共物品屬性的資源和要素進(jìn)行的投資。由于農(nóng)村公共物品所包括的內(nèi)容極為廣泛，涉及到農(nóng)民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)乃至農(nóng)村社會發(fā)展的方方面面，對農(nóng)村公共投資的分類標(biāo)準(zhǔn)也存在不同的認(rèn)識。根據(jù)農(nóng)村公共物品在消費過程中的性質(zhì)不同，農(nóng)村公共投資可以分為純公共物品投資及準(zhǔn)公共物品投資；根據(jù)公共物品的最終用途（功能）不同，農(nóng)村公共投資可以分為生產(chǎn)服務(wù)性投資及生活服務(wù)性投資。上述分類都有其重要的理論價值及實際意義，本文采納從我國農(nóng)村公共物品投資實踐出發(fā)考察農(nóng)村公共投資分類，在具體調(diào)查研究中，不對完整意義上的全部農(nóng)村公共投資進(jìn)行一個詳細(xì)列表或具體分類，而是選擇一些農(nóng)民感受相對較深、對農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大、公共財政支出較多的農(nóng)村公共投資進(jìn)行研究。以此為依據(jù)，本文將農(nóng)村公共投資界定為農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)村教育投資、農(nóng)村公用事業(yè)投資和其他公共投資。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資是指具有滿足農(nóng)民公共需要特征的、服務(wù)于農(nóng)村社會生產(chǎn)流通和農(nóng)民生活的各種硬件建設(shè)和服務(wù)的總稱；農(nóng)村教育投資是指一定時期內(nèi)農(nóng)村教育投入的人力、物力、財力的總和；農(nóng)村公用事業(yè)投資是指一定時期為滿足農(nóng)村公用事業(yè)發(fā)展需要所進(jìn)行的各類投資；其他公共投資，是指除農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)村教育投資、農(nóng)村公用事業(yè)投資之外的一切農(nóng)村公共投資。

綜合上述觀點，農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容包含了農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資審計、農(nóng)村教育投資審計、農(nóng)村公用事業(yè)投資審計及農(nóng)村其他公共投資審計等，這是從農(nóng)村公共投資概念的外延來認(rèn)識農(nóng)村公共投資項目績效審計對象（審計的內(nèi)容、范圍）。

2．從農(nóng)村公共投資項目運行過程中所涉及的基本環(huán)節(jié)角度認(rèn)識農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容、范圍

農(nóng)村公共投資項目實施、運行涉及多個單位、多個環(huán)節(jié)，根據(jù)績效審計的特點及要求，農(nóng)村公共投資項目績效審計包括投資項目前期決策績效審計、項目過程管理績效審計及項目投資綜合效益審計。項目前期決策績效審計包括投資項目立項決策程序?qū)徲?、項目可行性研究審計、設(shè)計概算審計、項目資金來源及落實情況審計等；項目過程管理績效審計主要包括項目法人制審查、項目招投標(biāo)審計、征地拆遷補(bǔ)償審計、施工過程審計、工程監(jiān)理審計等；項目投資綜合效益審計包括投資項目經(jīng)濟(jì)效益評價、投資項目社會效益評價及投資項目環(huán)境效益評價等。

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一、引言

隨著人們對環(huán)境問題的越發(fā)重視，環(huán)境保護(hù)成為近年來膾炙人口的熱門話題。我國以前粗放的經(jīng)濟(jì)增長方式導(dǎo)致環(huán)境污染、生態(tài)破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這最終將制約經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展。我國“十三五”規(guī)劃明確提出，要加快改善生態(tài)環(huán)境，加大環(huán)境綜合整治力度，加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)修復(fù)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)已經(jīng)提上日程。而在環(huán)境保護(hù)中，作為環(huán)境保護(hù)工作的把控監(jiān)督手段，環(huán)境績效審計的作用顯得尤為突出。本文將從環(huán)境績效審計的定義、內(nèi)容、評價方法方面進(jìn)行回顧和評述。

二、環(huán)境績效審計的定義

對于環(huán)境績效審計的定義方面，陳正興等人認(rèn)為環(huán)境績效審計是對目標(biāo)對象（即被審計單位）的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，對各方面的有效性、合理性進(jìn)行評價，并對效果與效率做出相關(guān)的表示意見。這種觀點是從對效率和效果方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，指出了環(huán)境績效審計的針對性目標(biāo)。史曉燕等人認(rèn)為，環(huán)境績效審計本質(zhì)上歸屬于審計的一小部分，在研究環(huán)境績效審計定義的過程中 ，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計的核心，由獨立的第三方完成證據(jù)的收集，進(jìn)而對政府部門和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任做出評定。王恩山則從審計控制的方面出發(fā)，圍繞審計單位與被審計單位的關(guān)系，指出環(huán)境績效審計是指由審計單位（包括國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織）執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行審查和分析，并對照合理的標(biāo)準(zhǔn)對受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行綜合評定，從而提出相關(guān)建議，以促進(jìn)其更全面有效地履行自身的受托環(huán)境績效責(zé)任、不斷提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。這樣的觀點是“受托責(zé)任觀”的一個具體表述，目前對此學(xué)術(shù)界也有較多認(rèn)可。綜上，筆者認(rèn)為，環(huán)境績效審計是運用定量與定性相結(jié)合的方法，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為原則，按照一定的評價指標(biāo)，對環(huán)境整治有關(guān)的項目和工程進(jìn)行審查和分析，判斷項目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關(guān)項目與工程的開展更加順利與完善的活動。

三、環(huán)境績效審計的內(nèi)容

對于環(huán)境績效審計的內(nèi)容，陳正興將環(huán)境績效審計的內(nèi)容劃分為六個部分，即對環(huán)境決策行為審計、經(jīng)營計劃和目標(biāo)審計、被審計單位管理效率審計、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計、資源、資金利用效益審計等六個部分。其中，最直接能夠觀察出的是資源和資金的利用效益，這也是環(huán)境績效審計所有效率、效果的綜合體現(xiàn)。萬玻的觀點是，環(huán)境績效審計的內(nèi)容除了經(jīng)濟(jì)性 、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性，這是對之前理論的一個重要補(bǔ)充。王恩山將環(huán)境績效審計的內(nèi)容分為兩大類，即本質(zhì)內(nèi)容和具體內(nèi)容，并從受托環(huán)境責(zé)任入手，從政府和企業(yè)兩個方面，將環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容細(xì)分成八項加以闡述，其中將環(huán)境法律政策和相關(guān)制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對環(huán)境績效審計的重要性不言自明。筆者認(rèn)為：環(huán)境績效審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)主要包括：對國家法律及制度環(huán)境的分析、對被審計單位具體環(huán)境政策的執(zhí)行狀況和預(yù)期效果的審計、對相關(guān)環(huán)境項目及工程效益的審計，以及對整體的環(huán)境綜合管理系統(tǒng)的審計。進(jìn)行績效審計的過程中，要保持經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一，并注意宏觀和微觀相結(jié)合，進(jìn)行綜合評判。

四、環(huán)境績效審計的評價方法

環(huán)境績效審計作為一種監(jiān)督和評價被審計單位環(huán)境績效狀況的手段，其重點是如何構(gòu)建一整套環(huán)境績效評價指標(biāo)體系。有關(guān)環(huán)境績效審計方法，目前比較流行、且具有一定可操作性的是環(huán)境費用效益分析方法。辛金國闡述了對環(huán)境成本效益分析的相關(guān)步驟：首先確定分析對象及范圍，再找出與對應(yīng)項目相關(guān)的指標(biāo)，將對環(huán)境的影響進(jìn)行定量分析，最終用貨幣來衡量其影響。王恩山提出，環(huán)境績效審計評價方法可以包括市場價值法、機(jī)會成本法、恢復(fù)和防護(hù)費用法、替代工程法、調(diào)查評價法等五個方法。湯亞莉等人提出采用環(huán)境價值鏈分析法，通過層次法確定權(quán)重，并分析指標(biāo)的灰色關(guān)聯(lián)度，用γ值的大小來表示環(huán)境績效。蔡春、蔡利、朱榮將環(huán)境績效審計的評價方法分為財務(wù)方法和非財務(wù)方法，并在財務(wù)方法中著重闡述為沃爾評分法、杜邦分析評分法、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)指標(biāo)評價法、經(jīng)濟(jì)附加值評估法和平衡計分卡法，還提出了績效審計評價體系應(yīng)該包含經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益、權(quán)力運行狀況、政策執(zhí)行效果和制度合理性六個方面。在規(guī)范性研究偏多，實證研究偏少的狀況下，劉沙沙通過實例研究提出了模糊數(shù)學(xué)綜合評價改進(jìn)模型，提出了二十四個二級評價指標(biāo)，用加權(quán)平均求隸屬等級的方法較合理地解決丟失信息的問題。江媛媛將常用的環(huán)境績效分析方法闡述為主成份分析法、模糊聚類分析法、模糊綜合評價法和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）。放眼國際上的做法，目前歐盟的外部審計己經(jīng)開始借用企業(yè)內(nèi)部實行ISO14031標(biāo)準(zhǔn)的成果，這大大提高了環(huán)境績效審計的成功率。標(biāo)準(zhǔn)中將環(huán)境績效指標(biāo)分為管理績效指標(biāo)和操作績效指標(biāo)，分別從組織管理和作業(yè)管理的角度進(jìn)行評估。在美國、英國、日本、加拿大等國費用效益分析法在被廣泛運用。但因為采用的評價標(biāo)準(zhǔn)有所差異，故存在不同的具體方法。其中通常采用的有經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值法（ENPV）、經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率法（EIRR）和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)值指數(shù)法（ENPVR）。在以上的各種方法中，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法尤其適合作為評價環(huán)境績效審計指標(biāo)，DEA分析方法的應(yīng)用范圍日益擴(kuò)展涉及到國計民生的方方面面。其運用數(shù)學(xué)規(guī)劃法比較決策單元的相對效率，使評價結(jié)果能夠充分量化，從而對決策單元的效率做出排序和評價。此方法不論是對環(huán)境績效審計的規(guī)范分析還是實證分析都有著重要的意義。

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一、政府績效審計的定義與內(nèi)容

(一)政府績效審計的定義。

雖然績效審計這些年已經(jīng)受到越來越多的重視，但是人們對它的理解尚且不足，所以對其定義的判定至今還沒有一個統(tǒng)一的說法。第九屆最高審計機(jī)關(guān)國際組織會議利馬宣言審計規(guī)則指南總則中稱，財務(wù)審計的重要性和意義是毋庸置疑的，但除此之外還有一種類型的審計，即對政府當(dāng)局的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行的審計。英國國家審計法中是這樣定義的，績效審計就是針對政府部門或者其他類似機(jī)構(gòu)，對其履行職責(zé)情況的調(diào)查以及所使用資源的效果性、效率性、積極性的評估。世界各國對此也都有類似的定義。

基于此，國際上對績效審計的定義進(jìn)行了總結(jié)，最終歸納為對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計，簡稱為3E。我國相關(guān)學(xué)者也都基本贊同3E 定義，同時也發(fā)表了各自不同的看法。竹德操等人表明了自己這方面的看法。他們認(rèn)為，關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益方面的審計，主要是由相對獨立的審計機(jī)構(gòu)以及審計人員，針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行有系統(tǒng)、有組織的評價、分析，并總結(jié)經(jīng)驗結(jié)合發(fā)展前景，提出一系列有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的方案，使其更加適用績效審計的活動。李鳳鳴則提出另外一種觀點。他指出，績效審計就是圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益這個中心，實施的一系列審計活動。雖然各國學(xué)者與機(jī)構(gòu)對政府績效審計的定義都有著不同角度的研究與判定，但他們的基本觀點還是有相似之處的，即大家普遍認(rèn)為政府績效審計就是圍繞被審計單位所占有的政府公共資金各方面使用情況的評價，主要包括以下三個方面的審計：經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性，也就是當(dāng)今國際上普遍采用的3E 定義。

(二)政府績效審計的內(nèi)容。

關(guān)于政府績效審計的內(nèi)容，從單純字面意思來理解，也就是對政府各個部門的業(yè)績來進(jìn)行評價與考核，其結(jié)果主要還是依賴于政府的基本職能。因此，要了解政府績效審計的內(nèi)容，就要明確政府的主要職能，對各部門考察的指標(biāo)以及考核的結(jié)果。其內(nèi)容應(yīng)該包括：對政府制定政策的評估，對政府所做出決策的審查和對政府公共管理活動，包括經(jīng)濟(jì)、社會、市場監(jiān)管公共服務(wù)國有資產(chǎn)管理行政效率、廉潔狀況等方面的績效進(jìn)行審計。在真正實施具體的績效審計項目時，審計人員要從全局上去看問題，既要關(guān)注該項目的經(jīng)濟(jì)效益，又要考核與此相關(guān)的社會效益。

二、我國政府績效審計現(xiàn)狀及存在的問題

(一)我國政府績效審計現(xiàn)狀。

從20 世紀(jì)80 年代初，政府績效審計開始出現(xiàn)在中國，我國就進(jìn)行了大量的實踐和探索，到目前為止，政府績效審計工作在我國已經(jīng)形成了良好的開端。但與此同時，我們也看到政府績效審計并未在全國普遍展開，許多問題依然存在。大力推進(jìn)政府績效的建設(shè)與發(fā)展，是我國面臨的重大問題，同時也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理體制，建設(shè)良好政府的必然要求。如何更快更好地從財務(wù)審計轉(zhuǎn)型向績效審計，是我們研究的重要方向。

(二)我國政府績效審計存在的問題

1、法制建設(shè)不夠完善，評價指標(biāo)體系尚未設(shè)立。

從績效審計開展以來，許多國家針對績效審計這一問題，經(jīng)過各種研究與討論，制定出有關(guān)的法律與法規(guī)。例如美國審計總署早在1972 就頒布了《政府審計準(zhǔn)則》，其中就包含了績效審計的相關(guān)內(nèi)容;英國在1983 年頒布的《國家審計法》中則主要指出了公共資金的使用監(jiān)控，并明確了政府績效審計的內(nèi)容。我國1994 年頒布了《審計法》，卻并沒有對政府績效審計進(jìn)行相關(guān)的授權(quán)，之后1996 年1 月又提出了《審計工作規(guī)范化建設(shè)規(guī)劃方案》，1997 年頒布了《中華人民共和國審計法實施條例》，2006 年正式頒布修訂后的《中華人民共和國審計法》。以上這些法律法規(guī)都不夠健全，而且與政府績效審計的發(fā)展形勢很不適應(yīng)，不能成為開展績效審計的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，建設(shè)評價指標(biāo)體系更是紙上談兵，毫無進(jìn)展，致使政府績效審計難以深入開展。

2、體制不合理。審計體制是政府績效能否成功開展的重要因素之一。

我國目前采用的是行政型的審計體制模式，也就是績效審計既要受到上級審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督，同時也要接受地方各級人民政府的監(jiān)察這樣一種雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種體制的弊端是：

(1)不能真實客觀反映問題。這種體制將審計監(jiān)督主體與審計監(jiān)督對象，共處在一個利益主體里，具有同一隸屬關(guān)系，不符合內(nèi)部控制的要求，不能有效發(fā)揮績效審計的監(jiān)督作用，也就難以客觀真實地反映問題。

(2)透明度較差。在審計工作中，被審計單位往往處于控制壟斷地位，導(dǎo)致審計人員不能收集到很多重要信息，無法客觀地反映被審計單位的經(jīng)營狀況，難以開展有效的公共活動，從而影響我國財政管理體制的透明度。

(3)審計的獨立性比較差。一般國外的審計法會明確規(guī)定把審計機(jī)關(guān)組織、審計長和其他審計人員的職責(zé)權(quán)限相互分離，保持各自應(yīng)有的獨立性。而我國目前采用的是行政型的審計體制模式，這種體制會嚴(yán)重影響審計的獨立性，妨礙審計職能的發(fā)揮。

3、政府績效審計理論研究不足。

當(dāng)前，我國政府績效審計處于較快的發(fā)展階段，但是相關(guān)的理論研究明顯缺乏，學(xué)術(shù)界對諸多關(guān)于政府績效審計的基本規(guī)定性命題也尚未進(jìn)行深入的研究，得出統(tǒng)一的結(jié)論。關(guān)于政府績效審計的闡述版本各種各樣，爭議很大，而對象、職能、目標(biāo)、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)等零散雜亂，不能形成統(tǒng)一結(jié)構(gòu)的績效審計體系。另外，我國政府績效審計無論在理論上還是在實踐上都尚且不成熟，依然處于初級階段，在技術(shù)方法、工作體系、評價標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)容等方面還缺少科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化以及制度化的審計模式。

4、政府和公眾對我國政府績效審計重要性認(rèn)識不足。

在我國，公眾對績效審計的認(rèn)識還局限于一個比較小的范圍，大多數(shù)人都只是聽說過審計這個名詞，至于它的內(nèi)容、目的、具體的操作范圍又是什么，許多人都知之甚少。一些文獻(xiàn)上的記載也僅停留在對國外情況的描述，甚至有人認(rèn)為，績效審計并不符合中國的國情，因此大家對政府績效并沒有給予很大的重視。另外，資金撥付方面也沒有得到上級機(jī)關(guān)的高度重視，各項體制機(jī)制尚需要大力完善;政府對于各項業(yè)務(wù)的開展也沒能更好地發(fā)揮監(jiān)督權(quán)，因此整個績效系統(tǒng)的運行存在很大的漏洞。

三、完善我國政府績效審計的建議

(一)建立健全法律法規(guī)體系，保證政府績效審計有法可依。

完善法律法規(guī)是順利開展績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。到2006 年2 月我國新的《審計法》修訂完成，但依然沒有對績效審計的法定目標(biāo)、審計程序等做出明確的規(guī)定，僅以這項法律作為績效審計的依據(jù)是不充分的，具有局限性，因此加快修訂補(bǔ)充相關(guān)法律法規(guī)具有緊迫性。我國政府績效審計目前所處的狀態(tài)尚且是不完全授權(quán)的，在開展績效審計過程中必然存在風(fēng)險。為了更好地規(guī)避風(fēng)險，我們應(yīng)該結(jié)合本國發(fā)展國情，吸收國際先進(jìn)績效審計經(jīng)驗，在有效落實現(xiàn)有《審計法》的基礎(chǔ)上，去粗取精，更好地完善相關(guān)法律法規(guī)體系，使得績效審計實施能夠做到有法可依，只有這樣才能從根本上推動我國績效審計的發(fā)展，使其展現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢。

(二)深化政府績效審計體制改革，積極開展審計試點工作。

我們應(yīng)對現(xiàn)行體制進(jìn)行改革，使之向立法型模式轉(zhuǎn)變。在立法型模式下，審計機(jī)關(guān)受全國人民大會的管轄，其權(quán)限由憲法賦予，工作不受行政部門和其他方面的干涉，直接向人大提出報告，向人大負(fù)責(zé)，這樣可以使得國家審計的獨立性得到有效保障。為此，我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，爭取早日發(fā)展成為立法型模式。另外，選擇一些重點項目進(jìn)行績效審計試點工作，也是推進(jìn)績效審計的有效措施，為我國全面開展審計工作積累寶貴經(jīng)驗。

(三)推進(jìn)政府績效審計理論研究體系的建立。

從我國審計的現(xiàn)狀可以看出，我國的政府績效審計有機(jī)融合了經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個特性，只有做到3E審計，才能從真正意義上實現(xiàn)政府績效審計。因此我們應(yīng)該從這個本質(zhì)出發(fā)，打破傳統(tǒng)觀念對人們的束縛，對政府績效理論研究進(jìn)行深入的探討，得出具有更高價值的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為當(dāng)前一方面要研究開展績效審計的具體程序與方法，為真正實踐提供指導(dǎo);另一方面要把實踐中的經(jīng)驗與方法進(jìn)行歸納，構(gòu)建起完整的政府績效審計理論體系，為今后全面開展績效審計提供一定的借鑒。

(四)增強(qiáng)對政府績效審計的重視程度。

為了加強(qiáng)對政府績效審計的重視程度，首先，加大對績效審計宣傳工作的力度是必不可少的，這樣使公眾能更加充分地了解績效審計;其次，要增強(qiáng)政府績效審計結(jié)果的透明度，定期將審計機(jī)關(guān)考核結(jié)果予以公布;最后，要主動接受輿論與社會公眾的監(jiān)督，提高各界監(jiān)督政府績效的積極性，從而讓更多的人參與進(jìn)來，保障對政府績效審計的重視程度，推動政府績效審計的發(fā)展。

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一、審計機(jī)關(guān)人員績效考核的含義

績效通常包括兩方面的含義：一方面是指管理者和工作人員的工作結(jié)果，也就是他們所完成的工作或履行職務(wù)的結(jié)果；另一方面則是指影響管理者和工作人員工作結(jié)果的行為、表現(xiàn)及素質(zhì)等。

人員考核是人事管理系統(tǒng)的組成部分，由考核者對被考核者的日常職務(wù)行為進(jìn)行觀察、記錄，并以事實為基礎(chǔ)，按照一定的目的進(jìn)行評價，達(dá)到培養(yǎng)、開發(fā)和利用組織成員能力的目的。

審計機(jī)關(guān)人員績效考核是指根據(jù)審計機(jī)關(guān)實施績效管理和優(yōu)化人力資源配置的需要，以促進(jìn)審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)有效完成為目的，對審計人員的工作結(jié)果、履行現(xiàn)任職務(wù)的能力以及擔(dān)當(dāng)更高一級職務(wù)的潛力進(jìn)行的有組織的、盡可能客觀的考核和評價過程。

審計機(jī)關(guān)人員績效考核本身不是目的，而是手段，其概念的內(nèi)涵和外延應(yīng)隨著審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)需要發(fā)展而相應(yīng)的有所變化。具體而言，審計機(jī)關(guān)人員績效考核的內(nèi)涵就是對人和事的評價。它包括以下兩層含義：一是對審計人員在工作中的素質(zhì)能力及態(tài)度進(jìn)行評價；二是對審計人員的工作業(yè)績或工作結(jié)果，即其在審計機(jī)關(guān)中的相對價值或貢獻(xiàn)程度進(jìn)行評價。績效考核的外延則是指有目的的客觀評價。它包括以下三層含義：一是從審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行評價，并使評價之后的人力資源分配有助于審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；二是作為審計機(jī)關(guān)績效管理系統(tǒng)的組成部分，運用一套系統(tǒng)的、一貫的制度性規(guī)范、程序和方法進(jìn)行評價；三是對審計人員在日常工作中顯示出來的工作能力、工作態(tài)度和工作成績，進(jìn)行以事實為依據(jù)的評價。

二、審計機(jī)關(guān)人員績效考核與傳統(tǒng)考核評價的區(qū)別

傳統(tǒng)的考核評價一直是對審計人員的工作成效進(jìn)行管理的手段，一般由審計機(jī)關(guān)的人事管理層負(fù)責(zé)。審計機(jī)關(guān)人員績效考核與傳統(tǒng)考核評價相比，具有很大的差異，主要表現(xiàn)為：

從涵蓋的內(nèi)容看，審計機(jī)關(guān)人員績效考核的內(nèi)容更豐富。傳統(tǒng)的考核評價更多的是強(qiáng)調(diào)審計人員考核的結(jié)果，而審計機(jī)關(guān)人員績效考核不僅包括上述內(nèi)容，還著重強(qiáng)調(diào)了績效信息的分析、審計人員績效的改進(jìn)與提升。

從實施過程上看，審計機(jī)關(guān)人員績效考核更加完善。傳統(tǒng)的考核評價也包括評價標(biāo)準(zhǔn)的制定、標(biāo)準(zhǔn)的衡量與信息的反饋，注重審計人員的工作成效結(jié)果；但審計機(jī)關(guān)人員績效考核在實施上更是一個循環(huán)往復(fù)的過程，作為一種管理模式貫穿于審計機(jī)關(guān)執(zhí)行政府職能的始終，具有延續(xù)性、靈活性，更注重審計人員行為與結(jié)果的評價。

從實施結(jié)果上看，審計機(jī)關(guān)人員績效考核更為廣泛。傳統(tǒng)考核評價的結(jié)果強(qiáng)調(diào)權(quán)威性，管理層利用其結(jié)果更多的與審計人員的獎懲掛鉤；但審計機(jī)關(guān)人員績效考核的結(jié)果更多地是用于開發(fā)審計人員的潛能、培養(yǎng)審計人員的勝任能力，以提高工作績效。

從實施的重點上看，審計機(jī)關(guān)人員績效考核更強(qiáng)調(diào)從審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略整體出發(fā)。傳統(tǒng)的考核評價標(biāo)準(zhǔn)更多的是以單個審計人員為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)“衡量”或考核審計人員的工作成效；但審計機(jī)關(guān)人員績效考核更多地強(qiáng)調(diào)從整體、戰(zhàn)略角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)“衡量”的過程——審計人員與管理層的溝通。

三、審計機(jī)關(guān)人員績效考核的作用

審計機(jī)關(guān)人員績效考核作為審計機(jī)關(guān)績效管理的組成部分，在審計機(jī)關(guān)人力資源管理活動中發(fā)揮著重要的控制、開發(fā)、激勵和溝通作用。

第一，績效考核可以將審計人員的工作活動和審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來?？冃Э己耸紫纫鞔_審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)來確定審計人員的工作目標(biāo)和工作標(biāo)準(zhǔn)。績效考核的標(biāo)準(zhǔn)就是審計機(jī)關(guān)所期望的行為和結(jié)果，就是審計人員努力的方向?？冃Э己四軌?qū)徲嬋藛T的工作活動和審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起，通過績效考核審計人員能夠更好的認(rèn)識審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，改善自身的行為，從而不斷促進(jìn)審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，績效考核有利于了解審計人員工作業(yè)績，調(diào)動審計人員的主觀能動性，促進(jìn)其把工作做得更好。這不僅是審計人員認(rèn)定其自我價值的需要，審計人員也希望通過提高其工作成效和工作能力來提高其獲得晉升的機(jī)會。

第二，績效考核可以促進(jìn)對審計人員的進(jìn)一步開發(fā)，使他們有效地完成工作?？冃Э己丝梢詾閷徲嬋藛T提供反饋信息，幫助審計人員認(rèn)識自己的優(yōu)勢和不足，發(fā)現(xiàn)自己的潛在能力并在工作中充分發(fā)揮這種能力，提高工作業(yè)績。在績效反饋過程中不僅要指出審計人員的缺點和不足，幫助他們找到績效不佳的原因，更重要的是審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)審計人員已經(jīng)表現(xiàn)出來的缺點和優(yōu)點來為其制定培訓(xùn)、開發(fā)和個人職業(yè)發(fā)展計劃，幫助審計人員制定新的目標(biāo)以取得更高的績效。

第三，績效考核為管理層和審計人員之間建立了正式的溝通渠道?？冃Э己藶閷徲嫏C(jī)關(guān)管理層及其下屬的審計人員提供了一個很好的溝通機(jī)會?？己瞬粌H是對審計人員的工作行為和結(jié)果進(jìn)行討論審查、制定計劃、克服在工作績效評價過程中所揭示出來的低效率行為和強(qiáng)化已有的正確行為，而且利用這個機(jī)會，管理層還可以及時正確地了解審計人員的思想狀況、工作狀態(tài)、未來規(guī)劃、困難等，同時也給審計人員定期討論績效和績效標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)會，可以使審計人員既正確地了解審計機(jī)關(guān)管理層的管理思路、計劃、對自己的期望，以及審計機(jī)關(guān)對自己的真實評價等，也促進(jìn)了管理層與審計人員的相互了解和信任，提高了管理的效率和效力。

第四，績效考核為審計機(jī)關(guān)實施績效管理和優(yōu)化人力資源配置提供了大量的績效考核信息。績效考核的信息是審計機(jī)關(guān)實施績效管理的基礎(chǔ)，為審計機(jī)關(guān)績效管理活動的各個層面提供服務(wù)，可以切實地保證審計機(jī)關(guān)績效管理各項工作的科學(xué)性。績效考核可以為審計機(jī)關(guān)甄別高績效和低績效的審計人員，為管理層提供依據(jù)，從而確定審計人員的晉升、調(diào)配等。審計人員的績效水平是管理層考慮人事調(diào)動時的重要依據(jù)，在晉升、調(diào)配等人事決策中，審計人員過去的工作表現(xiàn)是一個非常有說服力的根據(jù)。

通過績效考核，不僅可以為各項人事管理提供一個客觀、公平的標(biāo)準(zhǔn)，而且會使審計機(jī)關(guān)形成按標(biāo)準(zhǔn)辦事的風(fēng)氣，使各項審計工作能夠按計劃進(jìn)行。對審計人員來說，也是一種控制手段，可以使審計人員牢記工作職責(zé)，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性。

績效考核的信息有助于建立審計人員的績效檔案材料，以便將來幫助審計機(jī)關(guān)管理層作出人事決策?？冃Э己说男畔閷徲嬋藛T的工作調(diào)動提供理由和方向，為審計人員的培訓(xùn)確定內(nèi)容，同時，也確定了再招聘人員中應(yīng)該考察的有關(guān)審計工作方面的知識、能力、技能和其他品質(zhì)。但是，需要強(qiáng)調(diào)的是，只有實行客觀公正的績效考核，審計人員的工作業(yè)績才能得到合理的比較，人事調(diào)動也才能起到真正的激勵作用。

四、審計機(jī)關(guān)人員績效考核的內(nèi)容

在具體的考核過程中，績效考核的內(nèi)容及側(cè)重點隨著考核目的的不同而有所區(qū)別。但工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度和工作潛力等方面始終是績效考核的基本內(nèi)容。

第一，工作業(yè)績考核。對工作業(yè)績的考核實質(zhì)上是對審計人員工作行為的結(jié)果進(jìn)行評價和認(rèn)定，也就是考核審計人員一定期間內(nèi)對審計機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)和價值。對審計人員工作業(yè)績的考核既要考核量的方面，即審計人員完成審計工作的數(shù)量；也要考核質(zhì)的方面，即審計人員完成工作的質(zhì)量；還要考核審計人員在工作中的自我改進(jìn)和提高。

對審計人員工作業(yè)績進(jìn)行考核時，有一個問題需要注意，即業(yè)績考核是針對審計人員所承擔(dān)的審計工作而言的，但是審計人員對審計機(jī)關(guān)貢獻(xiàn)的大小不完全取決于其所承擔(dān)的工作完成的如何，有可能其所承擔(dān)的工作本身就“無足輕重”，即使工作業(yè)績很出色，對審計機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業(yè)績以外的、更為深刻的內(nèi)容。

第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進(jìn)行的考核。一般來說，能力的內(nèi)容包括理解能力、業(yè)務(wù)能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力。對于一般審計人員，應(yīng)該側(cè)重理解能力和業(yè)務(wù)能力；對于技術(shù)骨干，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)能力和創(chuàng)新能力；對于管理骨干，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)組織能力和協(xié)調(diào)能力。

對審計人員的能力進(jìn)行考核時需要注意，由于能力是不可見的，很難加以量化，因此，通常要通過對審計人員的工作業(yè)績這一外顯的標(biāo)準(zhǔn)來間接地考察審計人員的能力。在工作分配合理、審計人員的能力與其職務(wù)相適應(yīng)的情況下，工作業(yè)績大體能夠反映審計人員的實際業(yè)務(wù)能力，但是在實際工作中，審計人員能力的發(fā)揮常常會受到外在因素的影響。因此，在通過工作業(yè)績來考察審計人員能力水平時，要考慮以下幾個方面的因素：是否存在審計人員本人之外的客觀原因影響了審計人員的工作業(yè)績；是否因工作崗位的變動使審計人員對新崗位的任務(wù)不熟悉；除了審計人員的工作業(yè)績以外，審計人員在自我開發(fā)、自我提高方面的表現(xiàn)如何。

第三，工作態(tài)度考核。從理論上說，審計人員的工作能力越強(qiáng)，其工作業(yè)績就越好，對審計機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)就越大。但是在實際工作中，會存在這樣的情況，個人能力很強(qiáng)但工作不認(rèn)真的審計人員，其對審計機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如那些能力一般但工作兢兢業(yè)業(yè)的人。所以，審計人員的績效考核還要包括對工作態(tài)度的考核。

工作態(tài)度包括工作積極性、工作熱情、責(zé)任感和自我開發(fā)等。由于這些因素較為抽象，因此通常只能通過考核者的主觀性評價來考評，也就是說審計人員的工作態(tài)度通常只能由直接上級根據(jù)平時的觀察予以評價。

第四，工作潛力評價。審計機(jī)關(guān)實施績效管理的過程中，管理層除了要了解審計人員在現(xiàn)任職務(wù)上具有何種能力外，還要關(guān)注審計人員未來的發(fā)展空間，也就是說，審計人員是否具有擔(dān)任高一級職務(wù)或者其他類型職務(wù)的潛質(zhì)。同時，對審計人員潛力的開發(fā)也是審計機(jī)關(guān)人力資源開發(fā)的重要內(nèi)容，促進(jìn)審計機(jī)關(guān)的人力資源配置達(dá)到最優(yōu)化。因此，考核審計人員績效也包括對審計人員潛力的評價。

對審計人員潛力的考核可以通過以下四個方面的綜合評價方法來進(jìn)行：可以參照“能力考核”的結(jié)果進(jìn)行推斷；根據(jù)審計人員的工作年限及擔(dān)任各職務(wù)工作的業(yè)績等表現(xiàn)來推斷，這是一個綜合反映審計人員工作潛力如何的指標(biāo)；通過考試、測驗和面談等方式來進(jìn)行審計人員潛力查證和判斷；通過審計人員的受教育證明、培訓(xùn)研修的結(jié)業(yè)證明和官方的資格認(rèn)定證明等判斷其應(yīng)該具有的潛力。但是，這種方法只能作為參考，實際操作過程中，以前三種方法為主。

五、績效考核的有效性標(biāo)準(zhǔn)

確?？冃Э己说挠行允欠浅Ｖ匾模行У目冃Э己藨?yīng)具備一致性、可靠性、合理性、可接受性和明確性等五個特征。

一致性?？冃Э己耸桥c審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的工作績效系統(tǒng)，它強(qiáng)調(diào)的是績效考核需要為審計人員提供一種引導(dǎo)，從而使得審計人員能夠為審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。這就需要績效考核具有充分的彈性和敏感性來適應(yīng)審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略形勢所發(fā)生的變化。例如，隨著審計機(jī)關(guān)將審計工作重點由財務(wù)審計向效益審計逐步地轉(zhuǎn)移，績效考核也應(yīng)該隨著審計機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化，否則，就很難正確評價審計人員的工作業(yè)績。

可靠性?？冃Э己说目煽啃允侵缚己苏吲卸ㄔu價的一致性，不同的考核者對同一審計人員所作出的評價應(yīng)該是基本相同的?？煽啃缘靡员ＷC的前提條件是，考核者應(yīng)該有足夠的機(jī)會觀察審計人員的工作情況和工作條件。

合理性?？冃Э己说暮侠硇允侵笇⒐ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)和審計機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，把工作要素和評價內(nèi)容聯(lián)系起來，得出合理的工作績效標(biāo)準(zhǔn)，以工作績效標(biāo)準(zhǔn)為參照物，明確一項工作績效完成結(jié)果的高低。工作績效標(biāo)準(zhǔn)是就審計工作的數(shù)量或質(zhì)量要求，具體規(guī)定審計人員的工作是否可接受的界限。

可接受性?？山邮苄允侵缚冃Э己怂婕暗娜耸欠衲芙邮芩?，這里涉及到的人分成兩個群體，一是績效考核的管理者；一是績效考核的對象，即審計人員。要使績效考核工作可靠地進(jìn)行，并提高考核效率，這不僅需要管理者投入大量的工作來保證績效考核的正常運轉(zhuǎn)，同時，也需要被評價對象的理解和支持。因此，只有完全得到管理者與審計人員兩個群體的支持，績效評價體系的有效性才能得以保證。

明確性。明確性是指績效考核在多大程度上能夠為審計人員提供一種明確的指導(dǎo)，即讓審計人員知道審計機(jī)關(guān)對他們在工作上的期望是什么以及如何才能達(dá)到這些期望的要求。明確性對審計人員的后續(xù)培訓(xùn)是非常重要的。如果績效考核不能明確地告訴審計人員，他們必須做什么才能幫助審計機(jī)關(guān)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，那么，績效考核就沒有完成其戰(zhàn)略任務(wù)，是無效的。如果績效考核不能讓審計人員知道其在績效中存在的問題，那么要審計人員改善其績效幾乎是不可能的。

六、績效考核的程序

審計機(jī)關(guān)績效考核應(yīng)該包括三個階段：設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn)；以標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對審計人員進(jìn)行考核；將考核結(jié)果反饋給審計人員，促進(jìn)審計人員進(jìn)行自我改進(jìn)與提高。其具體過程如下：

首先，制定考核計劃?？己擞媱澥菍嵤┛己藭r的指導(dǎo)性文件。計劃的內(nèi)容通常包括：考核的目的、對象、內(nèi)容、時間和方法?？己说哪康牟煌己说膶ο笠膊幌嗤?。例如，晉升考核與年終考核的對象就有差別，前者通常只是在具備晉升資格的審計人員中進(jìn)行，而后者則往往在審計機(jī)關(guān)的全體人員中進(jìn)行?？己四康暮涂己藢ο笥诌M(jìn)一步?jīng)Q定考核的具體內(nèi)容、實施時間、實施地點以及所選擇的考核方法等。

其次，確定績效考核標(biāo)準(zhǔn)。在考核計劃確定以后，最為關(guān)鍵的一個程序就是要確定績效考核的標(biāo)準(zhǔn)?？己藰?biāo)準(zhǔn)的合理性直接決定著考核工作的有效性。首先，如果沒有較為客觀的考核標(biāo)準(zhǔn)，考核者就無法客觀地對審計人員作出正確的評價；其次，如果考核標(biāo)準(zhǔn)制定的不合理，則考核結(jié)果和審計人員的實際情況之間就會存在偏差，從而影響考核的公正與公平。因此，根據(jù)考核目標(biāo)和考核內(nèi)容確定考核標(biāo)準(zhǔn)是績效考核的重要環(huán)節(jié)。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)財政；專項資金；績效審計；問題；有效方法

從當(dāng)前企業(yè)財政專項資金績效審計開展的情況來看，其中還存在著較多問題，導(dǎo)致專項資金績效審計工作水平和工作質(zhì)量較低，所以必須制定出一套科學(xué)的實施策略，確保該項工作的有效開展。

一、企業(yè)財政專項資金績效審計重要環(huán)節(jié)及常用方法

1.企業(yè)財政專項資金績效審計重要環(huán)節(jié)

、酈〕

2.企業(yè)財政專項資金績效審計的常用方法

在開展企業(yè)財政專項資金績效審計工作時，需要采用合適的工作方法，常用方法主要有調(diào)查法、順藤摸瓜法、銀行存款核對法、分析性復(fù)核法等幾種。調(diào)查法是由審計人員借助各項資料，通過調(diào)查、分析、觀察等方法，單獨完成專項資金績效審核。順藤摸瓜法是做好專項資金收支情況的記錄工作，掌握專項資金的動態(tài)變化信息，對其進(jìn)行全程跟蹤審計。銀行存款核對法是根據(jù)銀行票據(jù)核實已到賬的專項資金，并根據(jù)銀行余額核實未到賬的專項資金。分析性復(fù)核法是依據(jù)企業(yè)專項資金的重要比例及變化趨勢，針對其中的異常變動進(jìn)行調(diào)查，判斷專項資金使用是否合理、合法。在實際工作中，需要根據(jù)工作需求科學(xué)選擇專項資金績效審計方法。

二、當(dāng)前企業(yè)財政專項資金績效審計中存在的問題

落實企業(yè)財政專項資金績效審計工作，對確保企業(yè)的穩(wěn)定運行及良好發(fā)展意義重大。但是從實際工作現(xiàn)狀來看，其中尚存在較多的問題有待解決。

第一，缺乏完善的企業(yè)財政專項資金績效審計法律法規(guī)。雖然國家針對績效審計工作頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)，但是卻沒有對企業(yè)財政專項資金績效審計內(nèi)容、范圍、指標(biāo)、目標(biāo)等進(jìn)行明確規(guī)定，無法為該項工作的科學(xué)開展提供法律依據(jù)。

第二，缺乏規(guī)范的企業(yè)財政專項資金績效審計指標(biāo)體系?？冃徲嬝灤┯趯ｍ椯Y金整個收支過程，每個審計環(huán)節(jié)所關(guān)注的審計重點都有所不同，這就需要依據(jù)針對性的審計指標(biāo)，但是當(dāng)前企業(yè)所用審計指標(biāo)不合理、不科學(xué)現(xiàn)象比較常見，嚴(yán)重影響了審計結(jié)果的有效性。

第三，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財政專項資金績效審計責(zé)任監(jiān)督機(jī)制。雖然很多企業(yè)都認(rèn)識到了專項資金績效審計的重要性，也采取了針對性的措施來開展該項工作，但是卻沒有清楚劃分不同部門及工作人員所需要承擔(dān)的責(zé)任，即便在績效審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，也經(jīng)常會因為責(zé)任意識不強(qiáng)、相互推脫責(zé)任行為，而無法得到及時解決，各部門之間以及工作人員之間的相互監(jiān)督作用也得不到充分發(fā)揮，導(dǎo)致專項資金績效審計結(jié)果不理想。

第四，缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)財政專項資金績效審計力量。很多企業(yè)存在專業(yè)審計人員缺失現(xiàn)象，并且在崗審計人員對先進(jìn)的審計理論、審計方法、審計流程等內(nèi)容掌握不夠全面，難以擔(dān)負(fù)起審計工作的重?fù)?dān)；并且大多數(shù)審計工作都是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成的，沒有與國家審計機(jī)構(gòu)及社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合，專項資金績效審計力量薄弱，難以實現(xiàn)較為理想的工作效果。這些都是當(dāng)前企業(yè)財政專項資金績效審計工作中亟需解決的問題。

三、企業(yè)財政專項資金績效審計的有效實施方法

企業(yè)財政專項資金績效審計對于推動企業(yè)自身的健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義，所以必須采取科學(xué)、有效的實施方法，做好該項工作。

1.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)

完善財政專項資金績效審計法律法規(guī)，可以為該項工作的科學(xué)、規(guī)范開展提供法律保證對提高審計工作效率和質(zhì)量是非常重要的，所以必須加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。首先，國家應(yīng)該對現(xiàn)行績效審計法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充和修正，由國家審計署頒布《財政專項資金績效審計辦法》和實施條例，并在法律法規(guī)中對企業(yè)財政專項資金績效審計內(nèi)容、范圍、指標(biāo)、目標(biāo)等加以明確規(guī)定。其次，國家審計署應(yīng)該積極聯(lián)合財政專項資金績效審計工作成效良好的企業(yè)，借鑒企業(yè)的工作經(jīng)驗，制定和頒布財政專項資金績效審計準(zhǔn)則和審計指南，規(guī)范審計人員的審計行為。

2.規(guī)范審計指標(biāo)體系

審計指標(biāo)是企業(yè)開展財政專項資金績效審計工作的基礎(chǔ)及評判標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)必須結(jié)合自身實際情況，構(gòu)建規(guī)范的審計指標(biāo)體系。財政專項資金績效審計工作環(huán)節(jié)眾多，因為審計側(cè)重點的不同，所以不同審計環(huán)節(jié)所用到的審計指標(biāo)也是不一樣的，一般來講，所用到的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有經(jīng)濟(jì)性、合法性、效率性、效果性及相關(guān)性五種。因為合法性和相關(guān)性審計指標(biāo)與其他三種審計指標(biāo)存在互通性，所以在構(gòu)建審計指標(biāo)體系時，可以結(jié)合企業(yè)項目的特點，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面來進(jìn)行考慮。

3.建立責(zé)任監(jiān)督機(jī)制

通過建立責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，可以確保企業(yè)財政專項資金績效審計工作的有效落實。首先，企業(yè)應(yīng)該以國家頒布的績效審計法律法規(guī)為基準(zhǔn)，結(jié)合項目實際情況，明確不同部門及工作人員的具體職責(zé)，將績效審計工作責(zé)任落實到個人身上，并將工作成效與績效直接掛鉤，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識，避免出現(xiàn)相互推卸責(zé)任現(xiàn)象，及時解決績效審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。其次，應(yīng)該將績效審計結(jié)果進(jìn)行公開，提高工作透明度，便于不同部門及工作人員之間的相互監(jiān)督，并充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能，保障財政專項資金充分發(fā)揮其效益。

4.強(qiáng)化績效審計力量

強(qiáng)有力的績效審計力量，能夠為企業(yè)財政專項資金績效審計工作的科學(xué)、高效開展提供重要保障。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)力度，使其掌握全面的績效審計內(nèi)容、先進(jìn)的績效審計方法、規(guī)范的績效審計流程，同時還需要強(qiáng)化審計人員的責(zé)任意識，端正其工作態(tài)度，以更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度做好財政專項資金績效審計工作。其次，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該聯(lián)合國家審計機(jī)構(gòu)以及社會審計機(jī)構(gòu)，構(gòu)建聯(lián)動工作機(jī)制，確保審計資源的共享，將所有績效審計力量進(jìn)行集中，確保相關(guān)工作的有效開展。

四、結(jié)束語

基于財政專項資金績效審計在企業(yè)財政管理中的重要性，以及對企業(yè)運營發(fā)展的影響，必須保證該項工作的有效落實，提高企業(yè)財政管理水平，為企業(yè)的穩(wěn)定運營及健康發(fā)展提供有力保障。企業(yè)必須提高對財政專項資金績效審計的認(rèn)識，明確重點工作環(huán)節(jié)、掌握常用審計方法，并針對實際工作中存在的問題，制定有效的應(yīng)對措施加以改善，提高財政專項資金績效審計工作效率和效果，確保專項資金價值的充分發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)

1.黃明明.財政專項資金績效審計研究.審計文匯，2014（02）.

2.房偉.論完善財政專項資金績效審計評價.商，2015（04）.

篇9

一、環(huán)境績效審計的研究現(xiàn)狀

1、國外環(huán)境績效審計的發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境績效審計于20世紀(jì)70年代在美國及加拿大出現(xiàn)，20世紀(jì)80年代后擴(kuò)展到歐洲乃至世界各國。20世紀(jì)90年代初，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織成立了“環(huán)境管理技術(shù)委員會”，制定了ISO14000標(biāo)準(zhǔn)。加拿大環(huán)境審計師協(xié)會（CEAA）和加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（CSA）撰寫了《環(huán)境審計的原理和實踐》一書。1995年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織第十五屆大會———開羅會議，制定了有關(guān)環(huán)境審計定義的框架。1999年，世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了《有關(guān)環(huán)境效益審計指南》，至此，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。2001年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織所屬的環(huán)境審計工作小組向各成員國印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》，重點闡述了環(huán)境績效審計的內(nèi)容。

2、國內(nèi)環(huán)境績效審計的發(fā)展現(xiàn)狀

我國的環(huán)境績效審計理論研究上的一個里程碑，是20世紀(jì)90年代初期葛家澍教授在《會計研究》（1992年第5期）上發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文，該論文在我國會計理論界引起了強(qiáng)烈反響。關(guān)于環(huán)境績效審計的含義，楊智慧（2009）認(rèn)為環(huán)境績效審計是由國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、民間審計機(jī)構(gòu)實施的，對被審計單位及審計項目的履行情況進(jìn)行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評價標(biāo)準(zhǔn)評定其環(huán)境管理責(zé)任的現(xiàn)狀和潛力，提出環(huán)境績效管理的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計控制活動。明確環(huán)境績效審計的內(nèi)容是開展環(huán)境績效審計工作的前提，基于最高審計機(jī)關(guān)國際組織所屬的環(huán)境審計工作小組（WGEA）對環(huán)境績效審計內(nèi)容的倡導(dǎo)和我國目前開展的一些環(huán)境績效審計業(yè)務(wù)，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認(rèn)為：環(huán)境績效審計的內(nèi)容除了應(yīng)圍繞績效審計的三要素，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以外，還應(yīng)加上環(huán)境性這個因素。綜合以上四個要素，我們認(rèn)為環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要包括：第一，對被審計單位環(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計；第二，對被審計單位的環(huán)境項目效益進(jìn)行的審計；第三，對被審計單位其他項目的環(huán)境影響進(jìn)行審計；第四，對被審計單位環(huán)境管理系統(tǒng)的審計。因此，環(huán)境績效審計是審計主體依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，以實現(xiàn)對責(zé)任主體受托責(zé)任履行過程控制的一種管理活動。在實務(wù)研究方面，審計署自20世紀(jì)80年代初就開始了環(huán)境資源審計的探索，主要圍繞各類環(huán)保資金和項目展開；1998年，審計署設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，標(biāo)志著我國資源環(huán)境審計新階段的開始；審計署在《2003至2007年五年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要積極地嘗試開展環(huán)境審計，并把效益審計作為未來的重大任務(wù)之一，這是我國環(huán)境審計同世界接軌的充分體現(xiàn)；在《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，將資源環(huán)境審計列為六大審計類型之一?？偟膩碚f，理論研究、實務(wù)開展上皆有發(fā)展，但是距離國外的研究及發(fā)展模式還有一定差距。

二、我國企業(yè)開展環(huán)境績效審計面臨的問題

1、環(huán)境績效審計缺乏理論指導(dǎo)，企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)尚不完善

這是我國開展環(huán)境績效審計所面臨的一個重大不利條件。環(huán)境績效審計具有綜合性強(qiáng)、層次高、審計方法復(fù)雜多樣等特點，加之我國對于績效審計的開展尚處于試點階段，缺乏權(quán)威的理論研究成果，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，而國外也沒有一個可以直接借鑒的模式，因此，在實踐中只能逐步摸索前進(jìn)，審計風(fēng)險比較大。

2、環(huán)境會計研究的不完善制約著環(huán)境績效審計的發(fā)展

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效審計需要搜集充分的環(huán)境效益與成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料。由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等內(nèi)容還在討論之中，缺乏確認(rèn)和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)。大部分企業(yè)環(huán)境會計的確認(rèn)、計量混亂，對公布環(huán)境會計資料持消極態(tài)度，很少進(jìn)行定量分析。企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間難以有效平衡，這給環(huán)境績效審計的深入開展帶來了困難。

3、審計技術(shù)方法不足，缺乏一定的評價標(biāo)準(zhǔn)

環(huán)境會計是一系列學(xué)科的綜合，因此環(huán)境績效審計工作的開展要求審計人員懂得各類學(xué)科知識，技術(shù)綜合性較強(qiáng)。而且環(huán)境績效審計比較復(fù)雜，不確定性和風(fēng)險因素很多。目前環(huán)境績效審計多采用環(huán)境成本效益分析方法，但是對環(huán)境成本和環(huán)境效益的評價指標(biāo)和計量方法仍沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這是我國開展環(huán)境績效審計亟待解決的一個問題。

4、企業(yè)環(huán)保意識不強(qiáng)，對環(huán)境績效審計的作用認(rèn)識不足

企業(yè)沒有形成強(qiáng)烈的環(huán)保意識，對開展環(huán)境績效審計的認(rèn)識不足是我國開展環(huán)境績效審計的不利條件。我國環(huán)境管理觀念引入較晚，環(huán)境審計的開展也比較遲緩，目前尚未建立統(tǒng)一具體的環(huán)境審計準(zhǔn)則。人們一般認(rèn)為，只要按照相關(guān)規(guī)范增加投入就能有效地改善環(huán)境，而對于環(huán)境績效審計工作的開展則認(rèn)為沒有必要。

5、審計人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)開展環(huán)境績效審計需要運用一些相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識，但在審計人員中精通財務(wù)會計知識的占了大多數(shù)，現(xiàn)有審計人員的知識能力結(jié)構(gòu)不利于分析評價環(huán)境績效，也限制了環(huán)境績效審計的發(fā)展。

三、我國企業(yè)開展環(huán)境績效審計的若干對策

1、借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

要借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗，就必須要領(lǐng)會其實質(zhì)，并結(jié)合我國實際情況和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，才能達(dá)到為我所用的目的。國外的環(huán)境績效審計和我國相比動因不同。國外的環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力。二者的出發(fā)點和目的不同，會導(dǎo)致其內(nèi)容的不同，因此，在借鑒國外的經(jīng)驗時，要與我國的實際情況相結(jié)合。

2、制定和實施環(huán)境會計準(zhǔn)則，為其提供必要的前提條件

從我國的實際情況來看，要設(shè)計并建立一套符合企業(yè)實際情況的環(huán)境會計核算體系并非易事。因此，必須積極開展環(huán)境會計的國際交流與合作，充分學(xué)習(xí)和借鑒國外已有的研究成果，力求解決諸如確認(rèn)、計量等基本理論問題，把經(jīng)濟(jì)活動中的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益，通過會計特有的方法加以確認(rèn)、計量、披露，建立核算體系，并制定統(tǒng)一的環(huán)境會計報告準(zhǔn)則，為環(huán)境績效審計的開展提供充分的信息。

3、加強(qiáng)審計技術(shù)方法的研究

我國應(yīng)該加快環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究和制定，為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)以及評價標(biāo)準(zhǔn)?？梢詤⒄諊H標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO14000的做法，制定我國企業(yè)統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境審計指南。同時，根據(jù)我國國情制定評價指標(biāo)體系指南，以利于環(huán)境績效審計的進(jìn)行。還應(yīng)完善環(huán)境管理系統(tǒng)，使其同內(nèi)部環(huán)境績效審計相互促進(jìn)、共同發(fā)展。

4、增強(qiáng)公眾環(huán)境績效審計的意識，加強(qiáng)立法執(zhí)法力度

當(dāng)前，重要的是要培養(yǎng)社會公眾的環(huán)保意識，為環(huán)境績效審計做好輿論準(zhǔn)備，通過多種形式來加強(qiáng)環(huán)境績效審計宣傳。也要轉(zhuǎn)變政府、企業(yè)的思維模式，讓他們樹立環(huán)境績效審計的觀念，充分認(rèn)識到應(yīng)改變當(dāng)前審計工作以財務(wù)審計為主的狀況。同時，應(yīng)加強(qiáng)立法執(zhí)法力度，國家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上制訂更為具體和具有操作性的環(huán)境信息披露實施細(xì)則。努力營造企業(yè)參與環(huán)保的良好氛圍，幫助企業(yè)降低污染治理成本。

5、培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計人員

篇10

一、政府績效審計實施面臨的問題

1、審計觀念落后。由于在我國審計界,對績效審計的認(rèn)知還局限于一個比較小的范圍,有相當(dāng)一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象,至于它的實際內(nèi)容是什么、具體該如何操作,還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來看,大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹。加之我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,舊的觀念被打破,新的觀念尚未樹立,這些因素?zé)o一不影響著績效審計的發(fā)展。

2、審計范圍較窄。目前,在我國政府審計實務(wù)中,真正意義上的績效審計并不太多,主要表現(xiàn)在:(1)對于主要的公共部門即行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支、專項資金,現(xiàn)在還很少開展績效審計。(2)財政是公共資金的最初源頭,目前的財政審計把主要力量放在真實和合法上,出去的資金只要符合規(guī)定的開支渠道、對方也確實收到就可以了,至于資金是否用于原定的目標(biāo)、其效用如何,則往往不太深究。(3)隨著政府采購工作的興起,對政府采購活動的審計已經(jīng)開展了好幾年,目前主要關(guān)注的仍是真實、合法和合規(guī),對于整個采購活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性考慮不多。

3、審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏?？冃徲媽嵤r應(yīng)該有一個標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù),標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性,易懂性和可比性,并得到公眾的認(rèn)可。概括起來主要應(yīng)該包括:政府標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政府標(biāo)準(zhǔn)主要有:國家法律、法規(guī),相關(guān)的政策與原則。這是我們開展績效審計的重要標(biāo)準(zhǔn)和首要依據(jù)。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括:國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn),即實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。比如是否達(dá)到可行性報告有關(guān)目標(biāo)要求,是否完成了企業(yè)主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),或各年度任務(wù)指標(biāo),是否實現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。但評價績效的標(biāo)準(zhǔn)非常難確定。因為績效審計的對象千差萬別,衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一。甚至同一項目,有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),得出的結(jié)論會有天壤之別。目前政府績效審計尚沒有一個明確的規(guī)范,既沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn),也沒有績效審計方面的準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件,由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范,導(dǎo)致政府績效審計難以深入。

4、人員素質(zhì)偏低?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計工作。目前,審計機(jī)關(guān)的審計人員知識結(jié)構(gòu)不全面,缺少訓(xùn)練有素、能運用績效審計知識的一專多能的復(fù)合性審計人才。傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。

二、完善政府績效審計的對策

1、加強(qiáng)審計宣傳,提高對績效審計的認(rèn)識。這是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,也是審計機(jī)關(guān)審計使命所決定的。必須提高廣大審計工作者對績效審計的認(rèn)識,同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。審計機(jī)關(guān)不僅要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計,還要積極廣泛地組織績效審計知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)審計逐步掌握績效審計的基本知識,在實踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能運用績效審計的方法。當(dāng)前,最佳的方法是配合對某一領(lǐng)域或行業(yè)績效審計,進(jìn)行審前培訓(xùn)。著重拓寬審計人員的思路。要進(jìn)行政府環(huán)境培訓(xùn),使審計人員非常深刻地了解政府工作并對政府業(yè)績形成有價值的評判。要進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn),重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。要進(jìn)行具體績效審計項目的技能培訓(xùn)。

2、加強(qiáng)績效審計立法,完善審計法律依據(jù)。法律依據(jù)是開展績效審計關(guān)鍵的一環(huán),因為依法審計是審計的基本原則,只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計確定下來,審計人員在進(jìn)行審計時才有法可依。首先,盡快健全績效審計的相關(guān)法律法規(guī),將政府績效審計從法制的高度上加以重新定位,制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的績效審計準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對績效審計目標(biāo)、審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序、審計方法技術(shù)、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。其次,建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系也是開展績效審計刻不容緩的措施之一。指標(biāo)的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平?？冃徲嬛笜?biāo)既要包括國際、國家、行業(yè)和地方標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)指標(biāo),又要包括實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況經(jīng)濟(jì)指標(biāo),通過績效審計指標(biāo)能完成對經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的評價。

3、積極探索試點工作,擴(kuò)大績效審計范圍。首要是搞好試點工作,開始時,選擇那些規(guī)模小,相比較容易操作,又具有重大參考價值的項目,然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點,爾后可以有重點地選擇重點領(lǐng)域、重點部門,對資金投入、占用較大,政策性強(qiáng)及社會關(guān)注的焦點等項目,積極開展績效審計。盡可能與財務(wù)審計結(jié)合起來一起搞,這樣可以利用財務(wù)審計的結(jié)果,減少重復(fù)勞動、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進(jìn)行的情況下,也應(yīng)盡量利用以前財務(wù)審計已經(jīng)取得的信息資料。其次在績效審計項目安排上,要把人大和政府關(guān)心的財政預(yù)算執(zhí)行、重大建設(shè)項目、重點專項資金項目作為重點。在此基礎(chǔ)上要逐步擴(kuò)大績效審計范圍,在績效審計實施中不斷總結(jié),為績效審計全面開展摸索方法,積累經(jīng)驗。

4、加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)。與財務(wù)收支審計相比,績效審計需要較高要求,如需掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)、工程學(xué)、邏輯學(xué)及心理學(xué)等方面知識。首先,要積極廣泛地組織績效審計知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)政府審計人員逐步掌握績效審計的基本知識,拓寬審計人員的思路,提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。其次要加強(qiáng)人員的經(jīng)濟(jì)交流,不定期地以“到大專院校、到兄弟城市、到基層單位交流”等方式取經(jīng)與深造,實行異地交流和異地交叉審計,進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。