導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑工程勞務(wù)管理細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：建筑業(yè)，營業(yè)稅，稅務(wù)管理，管理模式

“甲供材料”工程：也稱“包工不包料”工程，是指在建筑工程中，由甲方（建設(shè)方）提供材料，己方（施工方）提供勞務(wù)。由于“甲供材料”有其隱蔽性大、難以控管的特點(diǎn)，對其營業(yè)稅的征收管理的漏洞確實(shí)存在，所以有必要對其營業(yè)稅的征管要有一個(gè)新的思考、新的突破。

一、產(chǎn)生建筑業(yè)“甲供材料”的原因：

1、采用“甲供材料”方式存在一定的價(jià)格、質(zhì)量、資金等方面的優(yōu)勢。對于施工方（乙方）而言可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，還能避免材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。對于建設(shè)方（甲方）而言，“甲供材料”可以更好地控制主要材料的進(jìn)貨來源和質(zhì)量，在節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方材料備料款的同時(shí)保證了工程質(zhì)量。

2、財(cái)務(wù)上沒有對“甲供材料”的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行專門的規(guī)定，為所謂的稅收籌劃創(chuàng)造了趨利空間。稅法無權(quán)也無必要對“甲供材料”專門規(guī)定財(cái)務(wù)處理，稅法規(guī)定的只是這樣的經(jīng)濟(jì)行為如何繳納稅收稅務(wù)管理，這就在一定程度上依賴于納稅人的納稅意識了。如果納稅人的趨利意識占了上風(fēng)，納稅人就會(huì)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難的“軟肋”,把建筑工程都弄成“甲供材料”。

二、歷年來稅法上對建筑業(yè)“甲供材料”計(jì)稅營業(yè)額的有關(guān)規(guī)定：

為便于把有關(guān)“甲供材料”的涉稅事宜解釋清楚，筆者認(rèn)為有必要把稅收上對“甲供材料”有關(guān)的規(guī)定按照發(fā)文以及執(zhí)行時(shí)間先后作一個(gè)羅列。

1、無論如何結(jié)算，工程所用材料、物資和動(dòng)力都要并入施工方的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

1994年開始實(shí)施的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”

2、建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，只包括材料。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅【2003】16號）文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”

3、建筑業(yè)裝飾勞務(wù)的甲供材料不征收營業(yè)稅論文開題報(bào)告范例。

財(cái)稅[2006]114號文規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”因此，在建筑業(yè)中除裝飾勞務(wù)外建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)項(xiàng)目中的甲供材料都需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

4、計(jì)稅營業(yè)額不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款，只包括材料（不含裝飾勞務(wù)）。

隨著新《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的頒布，財(cái)稅【2009】61號以及國稅發(fā)【2009】29號對一些營業(yè)稅規(guī)范性文件予以廢止和失效。目前，1994年開始實(shí)施的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、財(cái)稅[2006]114號文均已廢止，按照2009年開始實(shí)施的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。”

所以從2009年1月1日起甲供材料的營業(yè)稅政策為：⑴、除裝飾勞務(wù)外的其他建筑工程項(xiàng)目的甲供材料都要征收營業(yè)稅；⑵、對建設(shè)方提供的設(shè)備不征收營業(yè)稅。

三、“甲供材料”營業(yè)稅稅收征管的難點(diǎn)：

我們先來看看現(xiàn)行“甲供材料”營業(yè)稅稅收征管模式。應(yīng)該說，現(xiàn)行對 “甲供材料”的稅收征管并沒有專門的管理規(guī)定，只是體現(xiàn)在日常的稅收征管上。如：《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)【2006】128號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函【2004】1024號）等規(guī)范性文件均有文字不多的涉及，這些條文并不是針對“甲供材料”專門出臺(tái)的，規(guī)定的不是很具體，只是一些程序上面的規(guī)定可以看作是包括了“甲供材料”的稅收征管的。

概括上面規(guī)范性文件稅務(wù)管理，對本地建筑公司由于其擁有自行開票的資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對他們的管理就只是停留在一般的稅收征管上。而對外地來本地提供建筑勞務(wù)的納稅人，一般是以下程序：1、先自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行各方面的登記。2、自行開具發(fā)票或者到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求代開發(fā)票，并繳納相關(guān)稅收。3、納稅人憑發(fā)票到建設(shè)方結(jié)算。

現(xiàn)行征管模式帶來以下幾方面的管理瓶頸：

1、所有的資料提供與申報(bào)都單憑納稅人（施工方）的自覺性，數(shù)據(jù)的真實(shí)性與及時(shí)性不能保證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對工程全部真實(shí)情況沒有控制權(quán)?？v觀前面幾個(gè)稅收規(guī)范性文件要求納稅人提供的資料與數(shù)據(jù)基本都是納稅人（施工方）一人說了算，沒有第三方證據(jù)來佐證，在公民納稅意識尚未達(dá)到完全自覺的今天，由一方提供數(shù)據(jù)的真實(shí)程度較低。稅務(wù)介入的真正時(shí)間是在納稅人來稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票的時(shí)候，納稅人往往只是在開票的時(shí)候才提供一些資料，這時(shí)工程已經(jīng)過去了一大截，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息的時(shí)效性太差。

2、“甲供材料”的金額難以正確確定。建筑業(yè)“甲供材料”是由建設(shè)方提供的，建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，賬戶處理是在建設(shè)方的“在建工程”“固定資產(chǎn)”“生產(chǎn)成本”等賬頁上。作為提供勞務(wù)的施工方，其賬戶上就根本就沒有“甲供材料”有關(guān)內(nèi)容的記載。由于異地提供建筑勞務(wù)現(xiàn)象的存在，建設(shè)方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與施工方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不是同一個(gè)，不在同一地區(qū)，造成稅收管理的難度加大。

3、歷年來的營業(yè)稅規(guī)范性文件對建筑、安裝、裝飾、修繕業(yè)務(wù)進(jìn)行了一些規(guī)定，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)差異。雖然稅法上對建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額進(jìn)行了明確，從一定程度上遏制了納稅人將“包工包料”的建筑工程改為“甲供材料”從而逃避營業(yè)稅收的行為。但是稅法沒有對建筑、安裝、裝飾、修繕做出明確的界定，建筑行業(yè)“甲供材料”的稅收業(yè)務(wù)把握還是存在一定的難點(diǎn)，使納稅人有空可鉆，將一些項(xiàng)目臨界于建筑、安裝、裝飾、修繕等之間稅務(wù)管理，并以裝飾的名義申報(bào)稅款，以此來減輕甚至逃避相關(guān)稅收。

四、加強(qiáng)建筑業(yè)“甲供材料”稅收征管的設(shè)想（管理模式的設(shè)計(jì)）：

加強(qiáng)稅收征管歸根到底的目的就是堵住稅收管理的漏洞，減少稅收流失， 按照國家稅法規(guī)定依法足額收繳有關(guān)稅收。筆者認(rèn)為加強(qiáng)“甲供材料”營業(yè)稅的征管就要從源頭上去抓，及時(shí)全面掌握相關(guān)情況，牢牢把握住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并加強(qiáng)不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，變被動(dòng)為主動(dòng)。

（一）、從稅收管理角度對工程進(jìn)行分類

首先從工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度(我們稱為第一類)，按照工程施工方（建筑公司）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同，可以分為以下三種：

第一種，施工方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就是工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對該項(xiàng)目的所有稅收管轄權(quán)；

第二種，施工方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為非本縣（市），項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)只擁有對該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)，也即只有該項(xiàng)目的建筑營業(yè)稅以及附加稅費(fèi)屬于項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)所有，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下（即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條，下文會(huì)有所闡述）失去對該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)；

第三種，施工方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是本縣內(nèi)但非本稅區(qū)，本項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)，也即該項(xiàng)目的建筑營業(yè)稅屬于本縣非本稅區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)所有。

其次從工程施工方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度(我們稱為第二類)，按照工程項(xiàng)目所在地的不同，可以分為以下三種：

第一種，工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就是建筑公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對該項(xiàng)目的所有稅收管轄權(quán)；

第二種，工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為非本縣（市），施工方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有在特定條件下（即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條，下文會(huì)有所闡述）的稅收管轄權(quán)；

第三種，工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是本縣內(nèi)但非本稅區(qū)，施工方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對該項(xiàng)目的稅收管轄權(quán)，也即該項(xiàng)目的建筑營業(yè)稅屬于本稅區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)所有。

（二）、不同的工程類別采取不同的稅收管理程序

1、項(xiàng)目管理模式。

對第一類第三種工程不屬于本稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，本稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對該項(xiàng)目有關(guān)情況發(fā)函提醒有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)。對第一類中的第一、第二種工程的稅收管理采用“項(xiàng)目管理模式”（此處的“項(xiàng)目管理模式”與下文的“公司管理模式”沒有特殊的意義，純粹是筆者為了區(qū)別而命名），具體為：

⑴、對代開票納稅人的管理。提供建筑勞務(wù)的施工方在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開票時(shí)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)介入的最佳有利時(shí)機(jī)論文開題報(bào)告范例。除要求納稅人提供上文提及幾個(gè)規(guī)范性文件明確的資料外，必須要求施工方提供由建設(shè)方蓋章確認(rèn)的甲供材料明細(xì)表格《建筑工程“甲供材料”明細(xì)表》，表格式樣如下（根據(jù)需要對表中的內(nèi)容可作增刪）：

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽注“已納營業(yè)稅”并蓋章后的表格作為已經(jīng)納稅的憑證，施工方作為計(jì)提營業(yè)稅原始憑證，建設(shè)方作為已經(jīng)納稅的憑證，以備日后稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)，避免以后重復(fù)征稅。

⑵、對自開票納稅人的管理。對施工方發(fā)售了發(fā)票并由其自行開具，視同稅區(qū)內(nèi)的一般企業(yè)管理。筆者認(rèn)為，為便于稅務(wù)管理，不要對零時(shí)來本地從事建筑勞務(wù)的施工方發(fā)售發(fā)票，盡量使其納入代開票納稅人管理，理由：一者外地來本地從事建筑勞務(wù)的企業(yè)一般只有一個(gè)工程，用票量不是很大稅務(wù)管理，根據(jù)筆者觀察這樣的公司，一般平均2-3月開票1張；二者納稅人也可以減少開票成本，比如：開票電腦、客票人員的開支等。如果企業(yè)的規(guī)模很大、財(cái)務(wù)核算也符合規(guī)范、發(fā)票的用票量大且發(fā)票發(fā)售給企業(yè)后風(fēng)險(xiǎn)幾乎沒有也可以按照自開票納稅人管理。但是，要求納稅人在工程決算的時(shí)候，需提供由建設(shè)方蓋章確認(rèn)的《建筑工程“甲供材料”明細(xì)表》。

總上所述，項(xiàng)目管理模式的流程圖如下：

2、公司管理模式。

首先，要求建筑公司按期提供《XX建筑公司工程匯總明細(xì)表》，表格式樣如下：

XX建筑公司工程匯總明細(xì)表

序號

工程名稱

工程地址

開、竣工期間

承包方式

開具發(fā)票金額

甲供材料金額

營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

 

 

 

 

 

 

 

 

  ……

 

 

 

 

 

 

篇2

關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對

2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進(jìn)行清理。

相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實(shí)施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對建筑業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅

新《實(shí)施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對于《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計(jì)征營業(yè)稅時(shí),均不包含貨物的銷售額,在計(jì)征增值稅時(shí),均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項(xiàng)目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計(jì)提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯(cuò)誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價(jià)款后的營業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項(xiàng)內(nèi)容刪除。新《實(shí)施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除?！?/p>

這是對建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款?？偘讲铑~納稅的方法在老《實(shí)施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實(shí)施細(xì)則》還刪除了老《實(shí)施細(xì)則》對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時(shí)開票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時(shí),要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計(jì)算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報(bào)納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計(jì)稅依據(jù)只有60萬。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅

新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營業(yè)稅。

這是對上述第二點(diǎn)變化的延伸與強(qiáng)化,主要是對建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對稅收政策的這個(gè)變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項(xiàng)信息內(nèi)容,特別是工程項(xiàng)目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機(jī)關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項(xiàng)目要進(jìn)行項(xiàng)目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項(xiàng)目下注冊,在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息?？偘鼏挝蝗〉玫姆职l(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購設(shè)備計(jì)征營業(yè)稅時(shí),不允許從計(jì)稅營業(yè)額中扣除

原政策即《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！币簿褪钦f,對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。

為應(yīng)對稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,財(cái)稅主管部門先后下發(fā)過兩個(gè)文件進(jìn)行明確:一個(gè)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號),另一個(gè)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]177號)。財(cái)稅[2006]177號文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營業(yè)稅的提取計(jì)算方法,在計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營業(yè)額時(shí),增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。

參考文獻(xiàn):

[1]李明.《新稅制下建筑業(yè)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.中國市場出版社.2010年.

篇3

第一條為切實(shí)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱建筑業(yè)是指建筑、安裝、裝飾、修繕和其他工程作業(yè)。具體包括：土木工程建筑，線路、管道和設(shè)備安裝，裝修裝飾，修繕，其他工程。

（一）土木工程建筑：包括房屋建筑，鐵路、公路、橋梁建筑，堤壩、碼頭建筑，其他土木工程。

（二）線路、管道和設(shè)備安裝：包括電力、信線路、石油、燃?xì)狻⒔o水、排水、供熱等系統(tǒng)和各類機(jī)械設(shè)備、裝置的安裝活動(dòng)。施工單位從事土木工程時(shí)，在工程內(nèi)部敷設(shè)電路、管道和安裝一些設(shè)備的，列入土木工程建筑。

（三）裝修裝飾：包括對建筑物的內(nèi)、外裝修和裝飾的施工和安裝活動(dòng)。

（四）修繕：是指對不動(dòng)產(chǎn)的修理、維護(hù)。

（五）其他工程：指建筑、安裝、裝飾、修繕以外的各種工程，如代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架等工程。

凡在本縣設(shè)立從事建筑業(yè)經(jīng)營和在縣外設(shè)立但在縣從事建筑業(yè)經(jīng)營的單位和個(gè)人，以及本縣所有建設(shè)單位，均適用本辦法。

第三條建設(shè)單位指進(jìn)行建筑業(yè)項(xiàng)目投資的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、各類企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人。

第四條縣地方稅務(wù)局按照“項(xiàng)目登記、屬地管理、以票控稅、清算注銷”的原則，對建筑工程項(xiàng)目實(shí)施稅收征管。

縣屬重點(diǎn)建筑工程項(xiàng)目由縣地稅局指定主管稅務(wù)分局管轄。對其他縣內(nèi)跨分局工程項(xiàng)目，按照便于管理和方便納稅人的原則，由縣局指定稅務(wù)分局進(jìn)行征收管理，稅收收入嚴(yán)格按區(qū)域所在地工程量進(jìn)行分解，嚴(yán)禁違反征管原則異地開票征稅，確保建筑業(yè)稅收征管規(guī)范有序。

第五條稅收管理員主要負(fù)責(zé)建筑工程項(xiàng)目的日常巡查、稅收宣傳、納稅輔導(dǎo)、督促登記、建立臺(tái)賬、過程監(jiān)控等事項(xiàng)。辦稅服務(wù)廳征收人員主要負(fù)責(zé)報(bào)驗(yàn)登記、項(xiàng)目登記、納稅鑒定、開票征收、資料歸檔等事項(xiàng)。

第二章項(xiàng)目登記

第六條縣社會(huì)綜合治稅辦公室建立與政府相關(guān)職能部門、有關(guān)單位的涉稅信息傳遞機(jī)制，定期采集建筑工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、招投標(biāo)、開工建設(shè)等信息，并及時(shí)整理、匯總、傳遞至建筑工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)分局。

縣發(fā)改委、財(cái)政、建設(shè)、國土、建工、水利等職能部門要按照《縣地方稅收征收保障實(shí)施辦法》（政發(fā)〔〕20號）文件的要求，定期提供項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、開工、招投標(biāo)、土地轉(zhuǎn)（出）讓等相關(guān)涉稅信息。

建筑工程項(xiàng)目涉稅信息包括：建設(shè)項(xiàng)目名稱、投資總額、建筑面積、批準(zhǔn)部門及文號、座落地點(diǎn)、開工日期、建設(shè)單位、施工單位、建設(shè)工期、施工單位負(fù)責(zé)人、辦稅人員及聯(lián)系電話等。

第七條各主管稅務(wù)分局應(yīng)及時(shí)分解落實(shí)縣社會(huì)綜合治稅辦公室傳遞的建筑工程項(xiàng)目信息，切實(shí)加強(qiáng)稅法宣傳，明確建設(shè)單位和施工單位各自的稅務(wù)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。同時(shí)，定期開展項(xiàng)目登記情況的核查和巡查，及時(shí)做好工程項(xiàng)目信息采集維護(hù)工作，對未推送的建設(shè)項(xiàng)目也要及時(shí)納入項(xiàng)目登記和日管。

第八條對合同金額在30萬元以上的招投標(biāo)建筑工程項(xiàng)目實(shí)行雙向登記制度，即建設(shè)單位、施工單位應(yīng)分別在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)分局辦理項(xiàng)目登記。

建設(shè)單位應(yīng)在領(lǐng)取建設(shè)工程規(guī)劃許可證之日起30日內(nèi)（無需領(lǐng)取建設(shè)工程規(guī)劃許可證的，建設(shè)單位在工程開工之日起30日內(nèi)），向建筑工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)分局進(jìn)行項(xiàng)目登記，如實(shí)填寫《建筑工程項(xiàng)目登記表》，并提供下列證件、資料：

（一）建設(shè)工程施工合同、工程項(xiàng)目立項(xiàng)書；

（二）《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》或《開工報(bào)告》及復(fù)印件；

（三）主管稅務(wù)分局要求提供的其他有關(guān)證件及資料。

施工單位應(yīng)在建設(shè)工程施工合同簽訂或領(lǐng)取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)分局進(jìn)行項(xiàng)目登記，如實(shí)填寫《建筑工程項(xiàng)目登記表》，并提供下列證件、資料：

（一）施工單位營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；

（二）建設(shè)工程施工合同、分包合同及其工程預(yù)算資料及復(fù)印件；

（三）《建設(shè)工程項(xiàng)目施工許可證》及復(fù)印件；

（四）納稅人開戶銀行及賬號；

（五）外來施工單位的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡稱“外管證”）；

（六）主管稅務(wù)分局要求提供的其他有關(guān)證件及資料。

主管稅務(wù)分局在對納稅人進(jìn)行項(xiàng)目登記時(shí)應(yīng)審核原件并留存復(fù)印件（《外管證》保留原件），向納稅人發(fā)放《建筑工程項(xiàng)目登記證》。登記證包括項(xiàng)目信息、合同金額、應(yīng)納稅種及稅率、開票記錄等內(nèi)容。

第九條建筑工程項(xiàng)目實(shí)行分包的，由總包方統(tǒng)一向主管稅務(wù)分局提供項(xiàng)目信息，同時(shí)附報(bào)分包合同，如實(shí)填寫《建筑工程項(xiàng)目登記表-分包情況表》，一并辦理項(xiàng)目登記。

第十條工程項(xiàng)目登記內(nèi)容發(fā)生變化的，施工單位應(yīng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《建筑工程項(xiàng)目登記表》及相關(guān)變更資料，向主管稅務(wù)分局辦理項(xiàng)目變更登記。發(fā)生停緩建等情形的，必須向主管稅務(wù)分局提供停緩建原因、停緩建時(shí)間等相關(guān)信息。

第十一條對合同金額在2000萬元以上的建筑工程項(xiàng)目，由縣地稅局實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，各稅務(wù)分局每月25日前向縣地稅局報(bào)送《重點(diǎn)工程項(xiàng)目監(jiān)控臺(tái)賬》。

第三章外出外來經(jīng)營管理

第十二條本縣范圍內(nèi)納稅人到外縣（市）從事建筑工程施工的，應(yīng)持以下資料、證明到行政服務(wù)中心地稅窗口申請辦理《外管證》：

1、稅務(wù)登記證（副本）；

2、外出經(jīng)營稅收管理證明申請審批表；

3、建設(shè)工程施工合同、中標(biāo)知書、施工許可證或開工報(bào)告及復(fù)印件。

行政服務(wù)中心地稅窗口受理納稅人填寫的申請，經(jīng)審核無誤后，按照一地一證的原則直接核發(fā)《外管證》，加蓋“縣地方稅務(wù)局外出經(jīng)營稅收管理業(yè)務(wù)專用章”。納稅人應(yīng)于《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)持項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注明發(fā)票開具及納稅使用情況并加蓋印章的《外管證》，到行政服務(wù)中心地稅窗口辦理繳銷手續(xù)。

行政服務(wù)中心地稅窗口按月將開具的《外管證》信息傳遞到主管稅務(wù)分局，并做好臺(tái)賬記錄。對到期未及時(shí)繳銷《外管證》的納稅人，行政服務(wù)中心地稅窗口原則上不得再為其開具《外管證》。

第十三條對外地來我縣從事建筑工程施工的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有效《外管證》辦理報(bào)驗(yàn)登記。

對外來納稅人在本縣施工連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)分局辦理稅務(wù)登記。

第十四條對縣內(nèi)納稅人跨分局從事建筑工程施工的，憑機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)分局開具的《涉稅事項(xiàng)證明單》辦理報(bào)驗(yàn)登記。企業(yè)所得稅在國稅征管的納稅人憑主管國稅分局證明辦理報(bào)驗(yàn)登記。

第四章申報(bào)管理

第十五條凡是以建筑施工單位名義對外承攬各類建筑工程項(xiàng)目的，均以該建筑施工單位為納稅義務(wù)人，其發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用等均應(yīng)納入該單位財(cái)務(wù)核算。

納稅人將建筑工程分包給其他單位（不包括個(gè)體工商戶、個(gè)人）的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

第十六條納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。

第十七條納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)分局。

第十八條建筑業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，真實(shí)、全面分項(xiàng)目準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用和利潤。

第十九條納稅人必須按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定及時(shí)、足額申報(bào)繳納營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、防洪保安資金等地方稅費(fèi)基金。

第二十條建筑企業(yè)個(gè)人所得稅按照《省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問題的知》（地稅發(fā)〔2007〕71號）規(guī)定執(zhí)行。在我縣境內(nèi)從事建筑安裝工程作業(yè)的施工單位（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)）按工程價(jià)款的1％預(yù)征個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶、個(gè)人按工程價(jià)款的2%預(yù)征個(gè)人所得稅。由施工單位和個(gè)人在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)扣繳入庫。

縣內(nèi)建筑企業(yè)在外地施工，未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的，按工程價(jià)款的0.5%核定征收個(gè)人所得稅。其總機(jī)構(gòu)管理人員的個(gè)人所得稅實(shí)行全員全額申報(bào)。

第二十一條本縣內(nèi)建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行按季（或月）預(yù)繳，年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，實(shí)行匯算清繳。

實(shí)行查賬征收的縣內(nèi)建筑企業(yè)，分別按在本縣工程價(jià)款0.7%、縣外工程價(jià)款0.4%的預(yù)征率計(jì)征預(yù)繳企業(yè)所得稅。對不符合查賬征收條件的縣內(nèi)施工企業(yè)，按不低于8%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。

縣內(nèi)施工企業(yè)跨分局承建建筑工程項(xiàng)目的，憑機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)分局開具《涉稅事項(xiàng)證明單》，回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)分局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納所得稅額明顯低于按照預(yù)征率計(jì)征稅款的，由主管稅務(wù)分局進(jìn)行評估或檢查。經(jīng)檢查認(rèn)定賬證不健全、不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，對該年度的企業(yè)所得稅按核定應(yīng)稅所得率的方式計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

縣內(nèi)建筑企業(yè)按總分機(jī)構(gòu)比例在外省繳納的企業(yè)所得稅，允許其在匯算清繳時(shí)抵繳。如在外地繳納的企業(yè)所得稅小于按本地預(yù)征率計(jì)算繳納的稅款，按差額申報(bào)繳納。

第二十二條縣外建筑企業(yè)來本縣施工的，能夠提供其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《外管證》的，不征企業(yè)所得稅。不能提供《外管證》的，按不低于8%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。

對實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)建筑企業(yè)，總機(jī)構(gòu)在省內(nèi)，其分支機(jī)構(gòu)在我縣承接建筑工程項(xiàng)目的，其企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納；總機(jī)構(gòu)在省外，其分支機(jī)構(gòu)在我縣承接建筑工程項(xiàng)目的，應(yīng)按照稅款分配表申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，對無分配表的分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)分局除責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)提供外，還應(yīng)及時(shí)函請總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成總機(jī)構(gòu)限期提供分配表。不能提供的，按工程價(jià)款的1%征收企業(yè)所得稅。

第二十三條本縣建筑企業(yè)承接縣外或跨分局建筑工程項(xiàng)目的，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)對異地建筑工程項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行匯集和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，全面、準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收入成本、費(fèi)用，并按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)分局進(jìn)行納稅申報(bào)。

本縣建筑企業(yè)承接異地建筑工程項(xiàng)目，不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收入成本、費(fèi)用，不能及時(shí)申報(bào)繳納稅款的，經(jīng)納稅人申請，可在開具《外管證》、《涉稅事項(xiàng)證明單》時(shí)，一并征收企業(yè)所得稅。

本縣建筑企業(yè)承接縣外建筑工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)向建筑工程項(xiàng)目所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)分局補(bǔ)征營業(yè)稅稅款。

第二十四條主管稅務(wù)分局在辦理項(xiàng)目登記、行政服務(wù)中心地稅窗口在開具《外管證》時(shí)，對未履行印花稅納稅申報(bào)義務(wù)的建筑工程項(xiàng)目，對施工單位實(shí)行按建筑工程合同總價(jià)一次性征收的辦法，并在合同上加蓋“印花稅稅訖”章。同時(shí)督促本縣范圍內(nèi)建設(shè)單位及時(shí)申報(bào)繳納建筑工程合同印花稅。

第二十五條實(shí)行項(xiàng)目登記的建筑工程項(xiàng)目，主管稅務(wù)分局不得在用戶征收入庫稅款。

第五章設(shè)備與甲供材管理

第二十六條納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但不包括建設(shè)單位提供的設(shè)備的價(jià)款。設(shè)備的范圍按照上級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十七條甲供材建筑項(xiàng)目是指建筑工程建設(shè)單位或工程發(fā)包方提供工程用各類材料物資、動(dòng)力等給工程承接方，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)工程作業(yè)，并向工程建設(shè)單位或工程發(fā)包方收取工程款的建筑項(xiàng)目。甲供材料應(yīng)全額計(jì)入工程造價(jià)，一并計(jì)征營業(yè)稅。

第二十八條甲供材價(jià)款能確認(rèn)的，按實(shí)際提供材料價(jià)款征稅。對甲供材價(jià)款不能確認(rèn)的，實(shí)行按材料預(yù)估率計(jì)征稅款的辦法。預(yù)估率為多層建筑25%、高層建筑40%、其他工程20%。

工程應(yīng)稅營業(yè)額＝工程款÷（1－材料預(yù)估率）×100%

應(yīng)納營業(yè)稅額=工程應(yīng)稅營業(yè)額×稅率

工程承接方在建筑工程項(xiàng)目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗(yàn)收或交付使用及出具工程結(jié)算報(bào)告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)分局報(bào)送“甲供材”明細(xì)表，申請建筑工程項(xiàng)目稅收結(jié)算，多退少補(bǔ)。

第二十九條施工單位提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

第六章發(fā)票管理

第三十條對提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人，根據(jù)其開具建筑業(yè)發(fā)票方式的不同，分為自開票納稅人和代開票納稅人。我縣以實(shí)行代開票為主，對少數(shù)社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域中的建筑安裝企業(yè)實(shí)行自開票制度。自開票納稅人由縣地稅局認(rèn)定。

第三十一條施工單位在向工程建設(shè)單位（工程發(fā)包方）收取工程款時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具工程所在地主管稅務(wù)分局填開的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的開具實(shí)行“先稅后票”制度。已進(jìn)行項(xiàng)目登記的納稅人憑《建筑工程項(xiàng)目登記證》及《建筑工程項(xiàng)目付款證明》向主管稅務(wù)分局申請代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

不需辦理項(xiàng)目登記的納稅人，在申請開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)提供如下材料：

（一）稅務(wù)登記證副本；對按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個(gè)人需提供單位證明或個(gè)人身份證明；

（二）《建筑工程項(xiàng)目付款證明》；

（三）總包、分包合同及協(xié)議。

建筑工程總價(jià)款在5000元以下且未簽定合同、協(xié)議的，僅需提供《建筑工程項(xiàng)目付款證明》、經(jīng)辦人身份證明。

第三十二條建設(shè)單位必須憑施工單位出具的由建筑工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)分局開具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，方能支付工程款項(xiàng)。未按規(guī)定取得《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的，一律不得作為合法付款憑證入賬。

第三十三條對由工程建設(shè)單位（工程發(fā)包方）直接采購的“甲供材”，或者委托工程承接方采購“甲供材”，施工單位不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)單位（工程發(fā)包方）會(huì)計(jì)處理的，施工單位出具的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》中大、小寫金額欄數(shù)據(jù)不得包含“甲供材”的金額。

第三十四條總、分包方原則上應(yīng)同時(shí)申請代開總、分包發(fā)票。對確因需要總、分包方不能同時(shí)申請代開發(fā)票的，在總包方申請代開發(fā)票時(shí)，主管稅務(wù)分局按照總包方實(shí)際納稅的工程款金額代開發(fā)票，待分包方繳納稅款后按照分包工程款金額開具總包方不征稅發(fā)票、分包方發(fā)票。

對不能提供分包合同的，由總包方先按照總包金額全額繳稅，待提供分包合同后再按照分包金額辦理退稅，由分包方按照分包金額申報(bào)納稅。

第七章清算注銷

第三十五條施工單位在建筑工程項(xiàng)目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗(yàn)收及出具工程竣工結(jié)算報(bào)告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)分局申請建筑工程項(xiàng)目清算和注銷手續(xù)。

施工單位與建設(shè)單位由于種種原因不辦理竣工決算、不結(jié)算價(jià)款的，合同期滿后三個(gè)月內(nèi)，主管稅務(wù)分局應(yīng)進(jìn)行核查。對無正當(dāng)理由的，應(yīng)及時(shí)督促辦理項(xiàng)目清算。

未辦理竣工決算手續(xù)，但建設(shè)單位已實(shí)際使用的，從實(shí)際使用之日起一個(gè)月內(nèi)，主管稅務(wù)分局應(yīng)進(jìn)行核查。對無正當(dāng)理由的，應(yīng)及時(shí)督促辦理項(xiàng)目清算。

以上項(xiàng)目清算期限按孰早原則確定。

第三十六條施工單位在申請建筑工程項(xiàng)目清算和注銷手續(xù)時(shí)，需如實(shí)填寫《建筑工程項(xiàng)目注銷登記表》，并提供下列資料：

（一）《建筑工程項(xiàng)目登記證》；

（二）建筑工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告或工程結(jié)算報(bào)告書及復(fù)印件；

（三）建筑工程項(xiàng)目的稅收繳款書及復(fù)印件；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

第三十七條主管稅務(wù)分局在收到建筑工程項(xiàng)目清算和注銷登記申請之日起30日內(nèi)完成稅收清算手續(xù)。在辦理建筑工程項(xiàng)目清算時(shí)，應(yīng)對工程結(jié)算價(jià)款、甲供材、設(shè)備扣除等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)確定，同時(shí)清繳稅款。項(xiàng)目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項(xiàng)目清算表》。

第三十八條納稅人有下列情形之一的，經(jīng)建筑工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)分局責(zé)令限期改正仍不改正的，一律由主管稅務(wù)分局依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定核定應(yīng)納稅額，進(jìn)行稅收清算。

(一)提供虛假合同、證明等虛假計(jì)稅依據(jù)的；

(二)合同價(jià)款或工程決算收入明顯偏低又無正當(dāng)理由的；

(三)合同和工程決算收入不包含材料價(jià)款且納稅人不能提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的；

(四)拒不提供雙方?jīng)Q算手續(xù)的；

(五)應(yīng)核定應(yīng)納稅額的其他情形。

第三十九條主管稅務(wù)分局完成建筑工程項(xiàng)目清算，且清繳稅款入庫后，方可辦理建筑工程項(xiàng)目注銷。

第八章法律責(zé)任

第四十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

(一)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的；

(二)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

(三)未按規(guī)定期限申報(bào)辦理稅收清算的；

(四)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的。

第四十一條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十二條納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

篇4

關(guān)鍵字：營改增 建筑業(yè) EPC

一、EPC工程與“營改增”

建筑業(yè)涉及的工種種類繁多，涉及的行業(yè)也頗為眾多。因此，在實(shí)施建筑活動(dòng)時(shí)要考慮眾多的因素，筆者就建筑業(yè)中的EPC工程與“營改增”的關(guān)系進(jìn)行探討，來分析“營改增”對于EPC工程的影響。建筑業(yè)實(shí)施“營改增”后，EPC工程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)進(jìn)行增值稅的繳納。這樣EPC工程總承包整體稅負(fù)可能提高。

二、“營改增”實(shí)施后EPC工程稅負(fù)增減活動(dòng)

在建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”政策后，EPC工程總承包稅負(fù)可能會(huì)有所提高。

（一）人工費(fèi)

實(shí)施“營改增”政策之后，依據(jù)其它行業(yè)的實(shí)施現(xiàn)狀來看，在建筑勞務(wù)方面，應(yīng)該無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。一般而言，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。

（二）施工機(jī)械問題

建筑行業(yè)在進(jìn)行建筑施工的情況下，除了人工費(fèi)用是一項(xiàng)非常大的開支外，施工機(jī)械也是一項(xiàng)比重不輕的成本。通常在進(jìn)行建筑施工的過程中從兩個(gè)地方來獲取施工所需要的機(jī)械，一種是建筑企業(yè)從租賃公司租用的，另一種則是企業(yè)自行購買的。

建筑行業(yè)在實(shí)施這一政策以后，買進(jìn)的機(jī)械是可以憑發(fā)票來進(jìn)行抵扣的，這樣看來，“營改增”政策似乎對于降低施工機(jī)械的費(fèi)用支出有著一定的作用，但是進(jìn)行分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)并不是這樣。

第一，在建筑企業(yè)進(jìn)行EPC工程建造時(shí)有很多施工機(jī)械是租賃的，在實(shí)施這項(xiàng)政策以前租賃公司這一部分業(yè)務(wù)需要繳納5%的營業(yè)稅。實(shí)行政策改革之后就要繳納17%的增值稅，買進(jìn)的機(jī)械是可以憑發(fā)票來進(jìn)行抵扣的。但這項(xiàng)政策實(shí)施的前后，建筑機(jī)械租賃公司的成本構(gòu)成并無大的變化，所以這一做法會(huì)加重建筑機(jī)械租賃公司的稅負(fù)，并最終轉(zhuǎn)移到建筑企業(yè)的成本中。

第二，有部分建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑施工時(shí)自己買進(jìn)機(jī)械。經(jīng)過調(diào)查表明，目前在建筑行業(yè)具有一定的規(guī)模、較有影響力的建筑企業(yè)一般都已購齊建筑施工所需的機(jī)械，有規(guī)模的租賃公司一般也已購齊需要的建筑機(jī)械，因此以后需要購進(jìn)的新機(jī)械必定數(shù)量較小，可抵扣的項(xiàng)目并不多。綜上所述，在實(shí)施“營改增”政策之后，建筑行業(yè)的各公司能夠享受的機(jī)械抵扣空間不大，而按照“營改增”后的稅負(fù)策略，要征收企業(yè)11%的增值稅，實(shí)際的稅負(fù)還可能會(huì)增加。

（三）抵扣問題

第一，建筑工程在進(jìn)行施工的過程中，有些“營改增”政策中可以抵扣的項(xiàng)目無法進(jìn)行抵扣。因?yàn)樵撔袠I(yè)所需材料數(shù)量較大，種類繁多，有流動(dòng)施工的現(xiàn)象存在，還有些不合規(guī)定的流程存在，施工環(huán)境較為復(fù)雜。如很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票。因而材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

第二，在建筑行業(yè)工程款的結(jié)算是一大難事。開發(fā)建設(shè)的那一方由于資金能力欠缺、缺少信用、對建設(shè)工程的成果不滿意等因素，致使承建方無法收到款項(xiàng)，也就無法給其下家發(fā)放款項(xiàng)，導(dǎo)致惡性循環(huán)。這種工程款拖欠的狀況，會(huì)導(dǎo)致建筑方難以取得相應(yīng)的發(fā)票 ，“營改增”政策里所要求的各項(xiàng)抵扣都需要有發(fā)票作為憑證，而且相關(guān)的票證抵扣還有一定的時(shí)間限制，所以這也使進(jìn)項(xiàng)抵扣無法順利進(jìn)行。

三、相應(yīng)對策

綜上所述，在“營改增”政策的實(shí)施下，建筑業(yè)EPC工程總承包整體稅負(fù)可能有所提高，有一些方法可以盡可能的降低“營改增”的稅負(fù)。

首先，進(jìn)行納稅籌劃。要詳細(xì)的了解增值稅，研究具體的政策規(guī)定，做到心中有數(shù)。在建筑施工的過程中，要避免與一些沒有納稅資格的公司進(jìn)行合作，對于材料的供應(yīng)商進(jìn)行綜合分析，要找到可以提供正規(guī)發(fā)票的材料公司，這樣才可以進(jìn)行抵扣，從而減少稅金。有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的建筑公司可以組建自己的材料公司、建材公司等，就可以解決沒有發(fā)票的問題。在合作的過程中也要注意索要發(fā)票，不要遺漏。

其次，要好好籌備前期工作。要多多學(xué)習(xí)“營改增”的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過各個(gè)途徑來了解每個(gè)環(huán)節(jié)的知識，以便于在實(shí)際操作中可以熟練運(yùn)用。此外還要注意人才的培養(yǎng)，政策的改革對于相關(guān)管理人員的專業(yè)知識要求更高，對于能力也有更高的要求，因此建筑企業(yè)在EPC工程中要注意人才的培養(yǎng)，才能在過程中更好的進(jìn)行管理，保證在實(shí)施管理的過程中做到熟練操作。

最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，在稅收改革的過程中管理模式也應(yīng)做出相應(yīng)的改變。要了解自身企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，對于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理有一個(gè)初步的評估，奠定良好的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，舍棄舊的管理模式。這樣在管理的過程中才可以獲得“營改增”后稅負(fù)的最小化。

四、結(jié)束語

本文淺析了“營改增”對建筑行業(yè)EPC工程的影響，建筑行業(yè)實(shí)施“營增改”后稅負(fù)可能會(huì)增加，原因有人工成本過高，機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅金短期無法抵扣，材料很多無法取得發(fā)票等等。改善的對策有進(jìn)行納稅籌劃、前期工作的籌備、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等等，這些措施可以讓建筑企業(yè)在“營改增”后盡量不增加企業(yè)的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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2012年1月1日上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，正式拉開了增值稅擴(kuò)圍改革的帷幕，但試點(diǎn)行業(yè)并未包括建筑業(yè)。建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)，卻被納入營業(yè)稅的征收范圍，其行業(yè)特殊性使得其與現(xiàn)行增值稅征收范圍具有一定的交叉重疊，造成很大程度上的重復(fù)征稅、稅負(fù)不公平等問題，極不利于建筑業(yè)及房地產(chǎn)行業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。

一、建筑業(yè)改征增值稅的必要性

（一）建筑業(yè)的重復(fù)征稅規(guī)模巨大

建筑業(yè)處于社會(huì)再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，上下游產(chǎn)業(yè)均不乏繳納增值稅的行業(yè)，其不屬于增值稅征收范圍導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，使得流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。本文基于國家統(tǒng)計(jì)局編制的《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個(gè)行業(yè)）對建筑業(yè)重復(fù)征稅規(guī)模進(jìn)行測算。投入產(chǎn)出表劃分的每個(gè)行業(yè)應(yīng)繳增值稅或營業(yè)稅的屬性以及稅率基本是單一的，因而估算建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)繳納而在下一環(huán)節(jié)無法抵扣的增值稅與營業(yè)稅的規(guī)模較為可靠。假定各行業(yè)均適用其基本稅率，不考慮小規(guī)模納稅人因素和稅收優(yōu)惠因素。對建筑業(yè)直接消耗的增值稅應(yīng)稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算為不含增值稅的價(jià)格，再乘上各自對應(yīng)的增值稅稅率，得出增值稅稅額；對建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值，乘上其適用的營業(yè)稅稅率3%，得出營業(yè)稅稅額；測算出的建筑業(yè)課征營業(yè)稅所引起的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅規(guī)模見表1。資料來源：國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)核算司編，《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個(gè)行業(yè)）。從上表中可以看出，因建筑業(yè)繳納營業(yè)稅而上下游行業(yè)繳納增值稅所導(dǎo)致的重復(fù)征稅存在于兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是所有增值稅應(yīng)稅行業(yè)對建筑業(yè)的中間投入，產(chǎn)值大約39660億元，對應(yīng)的增值稅稅額大約有5755億元，因建筑業(yè)非增值稅行業(yè)而得不到抵扣；另一環(huán)節(jié)是建筑業(yè)投入到再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)，產(chǎn)值將近2000億元，對應(yīng)的營業(yè)稅稅額大約60億元。流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅規(guī)模合計(jì)接近5815億元，占當(dāng)年度稅收收入總額（49451.8億元）比重超過10%。當(dāng)然，如果把小規(guī)模納稅人和實(shí)際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策考慮進(jìn)來，重復(fù)征稅規(guī)模應(yīng)該沒有這么大。本次測算忽略了小規(guī)模納稅人因素，主要是考慮到一是缺乏建筑業(yè)小規(guī)模納稅人稅款數(shù)據(jù)，二是小規(guī)模納稅人戶數(shù)雖多（2007年小規(guī)模納稅人戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)比重達(dá)85%），但繳納份額不大（2007年小規(guī)模增值稅人繳納稅額占增值稅額份額僅為4.14%）。因此在缺乏數(shù)據(jù)的前提下，只能對流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅規(guī)模進(jìn)行粗略的測算。

（二）重復(fù)征稅造成稅負(fù)不公平

1．增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣所導(dǎo)致的稅負(fù)不公平

增值稅轉(zhuǎn)型后，原來生產(chǎn)型增值稅存在的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣的重復(fù)征稅問題部分得到解決，但購買建筑勞務(wù)形成的固定資產(chǎn)中含有的營業(yè)稅仍不能抵扣。因此，在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情形下，增值稅一般納稅人傾向于直接購進(jìn)固定資產(chǎn)以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而不愿意接受建筑安裝業(yè)發(fā)票，長此以往，將不利于建筑業(yè)的發(fā)展。另一方面，同樣是購進(jìn)大型而貴重的機(jī)器設(shè)備，實(shí)行消費(fèi)型增值稅之后，一般納稅人的當(dāng)期納稅義務(wù)大大減輕，而建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)沒有任何變化，相對而言是加重了建筑業(yè)及其他服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。區(qū)別對待的稅收制度所導(dǎo)致的行業(yè)之間的稅負(fù)不公平將不利于建筑業(yè)及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)或外購貨物的稅負(fù)不公平

新《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物的納稅人應(yīng)分別核算貨物銷售額和應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅，從而使得建筑工程耗用的這部分自產(chǎn)建筑材料只需負(fù)擔(dān)增值稅。但對提供建筑勞務(wù)并銷售外購建筑材料的納稅人卻未要求分別核算，其營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括外購建筑材料價(jià)值，即建筑工程耗用的這部分外購建筑材料不僅要負(fù)擔(dān)增值稅，還要在此基礎(chǔ)上多征一道營業(yè)稅，從而導(dǎo)致這兩類企業(yè)或業(yè)務(wù)之間的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公平。

（三）復(fù)雜的稅制增加了稅收征納成本

1．混合銷售與兼營行為的稅基確定困難

征稅實(shí)踐中，混合銷售與兼營行為容易混淆，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核定稅基。新《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定雖在一定程度上消除了建筑業(yè)的部分重復(fù)征稅，但對于未分別核算的該類建筑業(yè)企業(yè)，由于國稅與地稅機(jī)關(guān)對應(yīng)納稅額均有一定的自由裁量權(quán)，提高了稅收征納雙方的成本。

2．增值稅抵扣鏈條中斷增加了逃稅機(jī)會(huì)

由于建筑行業(yè)尚未實(shí)行增值稅，其在購進(jìn)水泥、沙石、磚瓦、鋼材、鋁型材等建筑原料時(shí)，無需索取增值稅專用發(fā)票，中斷了增值稅抵扣鏈條機(jī)制，給上下游企業(yè)留下了逃稅空間。一是建筑業(yè)上游的供貨商可以不必為下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票、不受發(fā)票比對制約從而獲得了隱瞞銷售收入、偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的機(jī)會(huì)；二是建筑業(yè)企業(yè)可以與其他單位結(jié)盟，將從上游取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行轉(zhuǎn)售，從而使得結(jié)盟單位可騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；三是建筑業(yè)納稅人可以利用普通發(fā)票不比對、難以查實(shí)的漏洞，開具“大頭小尾”的發(fā)票，幫助下游企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅。綜上所述，建筑業(yè)的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平衡及征納成本增加等問題，干擾了企業(yè)對組織形式與經(jīng)營方式的選擇，不利于建筑業(yè)及房產(chǎn)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。為有效降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，建議應(yīng)盡快將重復(fù)征稅矛盾突出的建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。

二、建筑業(yè)改征增值稅的難點(diǎn)分析

（一）建筑業(yè)增加值稅負(fù)變化及適用稅率測算

本文以2007年國民經(jīng)濟(jì)投入產(chǎn)出表（135個(gè)行業(yè)）數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)、2008年中國統(tǒng)計(jì)年鑒為輔助，采用生產(chǎn)法估算增值稅理論稅基，并選取4檔稅率測算建筑業(yè)稅制改革前后的行業(yè)稅負(fù)變化。

1．稅制改革前的建筑業(yè)增加值稅負(fù)

稅改前建筑業(yè)按適用稅率3%征收營業(yè)稅，其理論稅基是行業(yè)總產(chǎn)出，需要將以總產(chǎn)出為基礎(chǔ)的建筑業(yè)稅負(fù)換算為以增加值為基礎(chǔ)的稅負(fù)。通過計(jì)算得出建筑業(yè)增加值的稅負(fù)為12.96％：

2．稅制改革后的建筑業(yè)增加值稅負(fù)

以統(tǒng)計(jì)年鑒為輔助，在投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)行稅制逐步調(diào)整稅基，推導(dǎo)出合理的稅負(fù)測算公式，以盡量縮小估算稅基同理論稅基之間的差距，提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。根據(jù)生產(chǎn)法估算建筑業(yè)消費(fèi)型增值稅稅基的最初表達(dá)式：增值稅稅基＝總產(chǎn)出－中間投入+進(jìn)口－出口－資本形成總額＝增加值+進(jìn)口－出口－資本形成總額由于本文主要目的是測算建筑業(yè)單個(gè)行業(yè)的稅負(fù)變化，而非測算我國增值稅整體稅收變化，故建筑業(yè)增值稅稅基不予考慮進(jìn)口部分。根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅制可知，我國出口商品實(shí)行零稅率，從而稅基中應(yīng)剔除出口部分。根據(jù)投入產(chǎn)出表編制方法可知，資本形成總額包括存貨增加和固定資本形成總額兩個(gè)部分?？鄢尕浽黾邮且?yàn)楫?dāng)期增值稅理論稅基中應(yīng)包括當(dāng)期銷售的前期存貨的價(jià)值，不應(yīng)包括當(dāng)期存貨的價(jià)值。由于我國實(shí)行的是不完全的消費(fèi)型增值稅，因而估算增值稅稅基時(shí)需要扣除固定資本形成總額，固定資產(chǎn)可抵扣范圍僅限于新增機(jī)械設(shè)備投資。則建筑業(yè)增值稅稅基公式相應(yīng)調(diào)整為①：建筑業(yè)增值稅稅基＝建筑業(yè)增加值－出口－資本形成總額＝建筑業(yè)增加值－出口－新增機(jī)械設(shè)備總額－存貨增加

同時(shí)，估算建筑業(yè)稅基時(shí)還需要考慮到增值稅免稅部門和非增值稅部門的中間投入。建筑業(yè)改征增值稅后，購買免稅部門及非增值稅部門產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)因無法取得增值稅專用發(fā)票，所以稅基中應(yīng)當(dāng)加上這部分行業(yè)的服務(wù)購買部分。本文假定，建筑業(yè)改征增值稅后，現(xiàn)有增值稅應(yīng)稅行業(yè)稅率政策保持不變，即煤氣、水等仍然適用優(yōu)惠稅率13%，其他普通商品和勞務(wù)仍適用基本稅率17%；納稅人對農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品的購買仍按現(xiàn)行稅制政策憑小票按購買價(jià)格實(shí)行13%稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣；上海稅改試點(diǎn)政策推廣至全國；試點(diǎn)行業(yè)之外的所有其他營業(yè)稅行業(yè)也納入增值稅征收范圍，并對“擴(kuò)圍”行業(yè)適用統(tǒng)一稅率。則建筑業(yè)增值稅稅負(fù)估算公式相應(yīng)調(diào)整為②：（略）。

本文設(shè)定4檔稅率來衡量建筑業(yè)改征增值稅前后的行業(yè)稅負(fù)變化，測算結(jié)果如表2：（略）。

數(shù)據(jù)來源：《2007年中國投入產(chǎn)出表》、《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2008》及測算。

根據(jù)測算結(jié)果，若使建筑業(yè)改征增值稅前后的行業(yè)稅負(fù)變化不變，適用稅率近似為15%。如果建筑業(yè)按基本稅率17%繳納增值稅的話，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)雖有增加，但增幅僅為3%左右，變化幅度很小。另外，從投入產(chǎn)出表中能看出，建筑業(yè)行業(yè)增值率并不算高，但勞務(wù)報(bào)酬占增加值比重卻很高，超過了51%。因此，如果能解決好建筑業(yè)勞務(wù)成本抵扣問題的話，則可以很大程度上減輕建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如果建筑業(yè)實(shí)行低檔稅率13%，行業(yè)稅負(fù)降幅較大，長期看能有效刺激消費(fèi)需求，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，但短期內(nèi)會(huì)使得國家稅收收入大幅度下降，降低了政府履行國家職能的經(jīng)濟(jì)能力。當(dāng)適用稅率為11%時(shí)，行業(yè)增值稅稅負(fù)為負(fù)值，因而該檔稅率不予考慮。

（二）建筑業(yè)改征增值稅的征管難點(diǎn)

1．納稅監(jiān)管難度大

目前我國大部分建筑業(yè)企業(yè)尚處于經(jīng)營分散、流動(dòng)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)規(guī)模小的經(jīng)營階段，行業(yè)中還存在許多個(gè)體工程隊(duì)非法掛靠、轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象等臨時(shí)經(jīng)營現(xiàn)象，稅收監(jiān)管漏洞較多，偷、逃、漏稅頻繁，稅收征管難度較大。在納入增值稅體系后，如何通過增值稅發(fā)票來保證增值稅抵扣鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)對納稅人的內(nèi)在約束，從而實(shí)現(xiàn)對建筑業(yè)的納稅監(jiān)管則成為一項(xiàng)難題。而且大量建筑企業(yè)達(dá)不到現(xiàn)行的增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否需要重新核定建筑業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也是一個(gè)問題。

2．發(fā)票取得困難

建筑工程很大一部分原材料例如黃沙、石材的供應(yīng)商都是規(guī)模小、類似于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者性質(zhì)的個(gè)人、個(gè)體工商戶等，他們一般難以進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后很可能也無法給建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。這會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，仍然存在一部分重復(fù)征稅。此外，建筑業(yè)長期存在的發(fā)票意識不強(qiáng)也為增值稅的推行造成了困難。

3．納稅時(shí)間不穩(wěn)定導(dǎo)致稅收波動(dòng)大

建筑業(yè)施工周期一般都比較長，工程前期投入多，回報(bào)少，如果按照營業(yè)稅規(guī)定的納稅時(shí)間征收增值稅的話，結(jié)果將是在建筑工程施工期間，由于原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較多，遠(yuǎn)高于銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無稅可繳，而在建筑工程竣工進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)期間集中繳納增值稅，不利于稅款均衡入庫。

4．納稅地點(diǎn)的選擇存在兩難

建筑業(yè)改征增值稅后，納稅地點(diǎn)的確定不僅關(guān)系到中央與地方、地方與地方之間的稅收收入分配，而且也把建筑業(yè)納稅征管陷入一個(gè)兩難境地。若繼續(xù)維持在勞務(wù)發(fā)生地納稅，因異地施工的財(cái)務(wù)核算多在機(jī)構(gòu)所在地，大部分情況下單個(gè)項(xiàng)目的施工企業(yè)只是臨時(shí)建立起的施工隊(duì)伍，基本上沒有健全的會(huì)計(jì)核算，而增值稅計(jì)算比營業(yè)稅復(fù)雜，如果由施工企業(yè)自行繳納增值稅，由于沒有健全的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)很難準(zhǔn)確核算出當(dāng)期銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不可能按照當(dāng)期增值額繳納增值稅；如果由建設(shè)方代扣代繳的話，同樣也會(huì)因建設(shè)方不可能全面清楚了解施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息而按照實(shí)際增值額代扣代繳增值稅。若選擇在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地納稅，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法確切掌握異地應(yīng)稅勞務(wù)的工程進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際情況，監(jiān)管實(shí)施很難到位，而這會(huì)使得納稅企業(yè)利用監(jiān)管漏洞對異地勞務(wù)采取少納稅款甚至隱瞞納稅義務(wù)等方式偷逃稅款。

三、建筑業(yè)改征增值稅的政策建議

（一）實(shí)行17%的基本稅率，輔以特定的財(cái)政補(bǔ)貼

從國際實(shí)踐來看，建筑業(yè)的稅收待遇最好還是和其他行業(yè)一視同仁。根據(jù)上文的稅負(fù)測算，如果對建筑業(yè)適用低稅率13%，對國家財(cái)政沖擊很大。如果特意為建筑業(yè)設(shè)置一檔新稅率的話，比如稅率16%，雖然行業(yè)稅負(fù)接近持平，但是過多的稅率檔次會(huì)增加增值稅制度的復(fù)雜程度，削弱增值稅的中性優(yōu)點(diǎn)。因此，建議建筑業(yè)實(shí)行基本稅率17%。雖然建筑業(yè)行業(yè)整體稅負(fù)略有增加，但增幅很小，對建筑業(yè)發(fā)展影響應(yīng)該不大。小規(guī)模納稅人則采用3%的征收率，與原來的營業(yè)稅稅率3%持平。此外，從投入產(chǎn)出表中可以發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)行業(yè)流向其他行業(yè)的“中間使用”部分產(chǎn)值約為2000億元，而流向最終消費(fèi)、資本形成和出口的“最終使用部分”約為60187億元。這說明建筑業(yè)有絕大部分產(chǎn)值流向了最終消費(fèi)。因此視國家政策需要，可對那些為政府實(shí)現(xiàn)某種社會(huì)目標(biāo)而進(jìn)行的工程項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)適用住房等保障房建設(shè)、水利設(shè)施、公路建設(shè)、農(nóng)村建房等，由納稅人就這些特殊項(xiàng)目的稅額繳納申請財(cái)政補(bǔ)貼。直接的財(cái)政補(bǔ)貼支出并不會(huì)扭曲稅收經(jīng)濟(jì)效率，可以作為平衡行業(yè)稅負(fù)實(shí)現(xiàn)公平的手段之一。

（二）加強(qiáng)征管的措施

1．以企業(yè)資質(zhì)與財(cái)務(wù)核算劃分納稅人類別，對小規(guī)模納稅人實(shí)行代扣代繳

建議實(shí)行將建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)與財(cái)務(wù)核算兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作為劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的條件。《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部令第87號）規(guī)定的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分為三類：施工總承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)及勞務(wù)分包企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，其中每個(gè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)都對收入規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模作了一定的限制。因此在劃分建筑業(yè)納稅人類別時(shí)，可以將具備資質(zhì)等級、財(cái)務(wù)核算健全的建筑業(yè)企業(yè)直接認(rèn)定為建筑業(yè)增值稅一般納稅人。對于具備資質(zhì)等級而財(cái)務(wù)核算不健全的建筑業(yè)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其實(shí)行專門的增值稅一般納稅人輔導(dǎo)，在輔導(dǎo)期內(nèi)督促并輔助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，直至認(rèn)定為一般納稅人。對于不具備資質(zhì)等級但財(cái)務(wù)核算健全、能如實(shí)反映銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的建筑業(yè)企業(yè)，可以自行選擇認(rèn)定為一般納稅人，按規(guī)范辦法計(jì)稅，或選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按簡易辦法計(jì)稅。對不具備資質(zhì)等級且財(cái)務(wù)核算也不健全的建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按小規(guī)模納稅人征稅辦法計(jì)稅。對提供建筑勞務(wù)的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人的稅收監(jiān)管，可以借鑒比利時(shí)的經(jīng)驗(yàn)，要求建設(shè)單位或總承包人代扣代繳，以實(shí)現(xiàn)對建筑環(huán)節(jié)稅款的源泉控管，同時(shí)也能有效遏止非法轉(zhuǎn)、分包經(jīng)營，改善建筑工程質(zhì)量。

2．規(guī)范建筑業(yè)發(fā)票管理，對初級原材料憑小票抵扣

建筑業(yè)改征增值稅后，要進(jìn)一步完善和規(guī)范增值稅發(fā)票管理制度，提高防偽技術(shù)和嚴(yán)謹(jǐn)審核程序，并嚴(yán)懲偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發(fā)票等進(jìn)行偷、騙、逃稅等不法行為。充分發(fā)揮建筑業(yè)協(xié)會(huì)等行業(yè)組織的監(jiān)督作用，對建筑業(yè)的非法使用發(fā)票等不誠信行為，最好能與企業(yè)資質(zhì)評級掛鉤，以促進(jìn)企業(yè)依法納稅。對提供建筑業(yè)原材料的個(gè)體生產(chǎn)者等小規(guī)模納稅人，可以考慮對其提供的部分建筑原材料，主要是建筑用初級原材料，參照“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”增值稅管理，允許購買者憑借收購憑證按比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣額，但要達(dá)到稅收政策目的就必須進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管，經(jīng)常性地進(jìn)行稅收稽查。

3．明確計(jì)稅依據(jù)，建立增值稅預(yù)繳制度

影響建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定的因素包括工程價(jià)款結(jié)算方式、工程承包方式等。不同的工程承包方式，因承包雙方之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系形式的不同,對計(jì)稅依據(jù)確定的影響也不同。建筑業(yè)的銷售收入主要為工程結(jié)算收入，要明確計(jì)稅依據(jù)就得先確認(rèn)納稅人工程結(jié)算收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。目前營業(yè)稅已實(shí)現(xiàn)了部分的差額征稅，比如對建設(shè)工程實(shí)行建設(shè)全過程總承包或分階段總承包的建筑企業(yè)，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為計(jì)征營業(yè)稅的收入額。營業(yè)稅的差額征稅本質(zhì)上已經(jīng)有了些增值稅的影子，為建筑業(yè)的增值稅制度推行奠定了基礎(chǔ)。因此，建筑業(yè)改征增值稅后，計(jì)稅依據(jù)可參照其繳納營業(yè)稅時(shí)的稅基。為有效解決建筑工程周期長、盈利周期與增值稅的納稅周期不匹配的行業(yè)特殊問題，建議可對建筑業(yè)實(shí)行增值稅預(yù)繳制度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此計(jì)算和預(yù)繳增值稅，按月申報(bào)，工程竣工后再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

篇6

關(guān)鍵詞：建筑施工；安全管理；對策

近年來，隨著改革開放的不斷深入，建筑市場得到了長足地發(fā)展，建筑工程安全狀況呈現(xiàn)平穩(wěn)健康有序的發(fā)展態(tài)勢，施工安全事故發(fā)生率有較明顯的下降，但一些重大事件還時(shí)有發(fā)生。這就要求建筑施工企業(yè)各方參與者要依法行使工程建設(shè)中安全生產(chǎn)管理的主體義務(wù)，建立健全有效的安全機(jī)制，充分發(fā)揮各方在安全生產(chǎn)管理中的監(jiān)督協(xié)調(diào)作用，促使建筑業(yè)健康快速發(fā)展。

一、施工企業(yè)存在的問題及對策

目前，施工企業(yè)在安全管理上存在兩大問題。一是部分施工企業(yè)安全生產(chǎn)意識不強(qiáng)，重效率輕安全，安全基礎(chǔ)工作薄弱，安全生產(chǎn)投入嚴(yán)重不足；二是部分施工企業(yè)允許私人掛靠或?qū)訉愚D(zhuǎn)包，肢解分包，不能建立全程的工程總承包管理體系。

應(yīng)解決思想上的問題，樹立安全第一，預(yù)防為主的思想觀念。如果沒有足夠的認(rèn)識和充分的重視，就談不上搞好安全工作。首先，安全生產(chǎn)的責(zé)任主體是企業(yè)本身，要想真正控制和減少事故發(fā)生，必須從思想上加以重視，改善企業(yè)的安全生產(chǎn)條件，規(guī)范企業(yè)的安全生產(chǎn)行為，明確和落實(shí)企業(yè)的安全生產(chǎn)主體責(zé)任。其次，建設(shè)行政主管部門或建設(shè)工程質(zhì)量安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)要對施工單位安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)是否按工程項(xiàng)目?？顚Ｓ玫冗M(jìn)行監(jiān)督。再次，建立健全安全生產(chǎn)崗位制，施工項(xiàng)目要以項(xiàng)目經(jīng)理為安全第一責(zé)任人，并配備足夠的安全員、項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人及施工員，監(jiān)督從開工到竣工全過程的安全生產(chǎn)工作；制定確實(shí)可行的安全生產(chǎn)目標(biāo)，主要包括安全傷亡目標(biāo)、文明施工目標(biāo)、安全達(dá)標(biāo)及創(chuàng)建國家及省市級安全文明工地目標(biāo)，使現(xiàn)場有一個(gè)明確的工作方向，同時(shí)對目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到人并對目標(biāo)定期考核，建立健全以安全生產(chǎn)責(zé)任制為中心的各種規(guī)章制度、安全操作規(guī)程和安全獎(jiǎng)懲制度，做到有章可循，違章必究，獎(jiǎng)懲分明；做好安全檢查制度的落實(shí)，項(xiàng)目要根據(jù)安全檢查制度要求，組織有關(guān)人員對工程項(xiàng)目進(jìn)行安全檢查，對存在的安全隱患，要定時(shí)、定人、定措施及時(shí)進(jìn)行整改。最后，解決建筑總承包―專業(yè)分包―勞務(wù)分包制度中存在的問題。當(dāng)前，以包代管、層層轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象嚴(yán)重影響建筑行業(yè)管理水平的提高，也導(dǎo)致建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理主體缺失，要改變這種現(xiàn)狀，應(yīng)切實(shí)使施工安全管理主體和崗位人員工作到崗，充分行使崗位職責(zé)，使建設(shè)工程安全生產(chǎn)形勢發(fā)生根本好轉(zhuǎn)。

二、監(jiān)理企業(yè)存在的問題及對策

目前，部分監(jiān)理單位對安全責(zé)任認(rèn)識不清，貫徹落實(shí)各種法律、法規(guī)、條例不力，不熟悉安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)安全隱患時(shí)，沒有及時(shí)做出應(yīng)有的處理。安全生產(chǎn)監(jiān)理責(zé)任未能真正落實(shí)到位，監(jiān)理企業(yè)安全培訓(xùn)薄弱。

為解決以上問題，監(jiān)理單位要對安全監(jiān)理全面負(fù)責(zé)，總監(jiān)理工程師要對工程項(xiàng)目安全負(fù)責(zé)，明確監(jiān)理人員的安全監(jiān)理職責(zé)。監(jiān)理單位必須依照法律、法規(guī)和工程建設(shè)安全強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)理，并根據(jù)該工程特點(diǎn)編制安全監(jiān)理規(guī)劃和安全監(jiān)理實(shí)施細(xì)則；監(jiān)理單位要對施工單位安全技術(shù)方案或?qū)ｍ?xiàng)施工方案進(jìn)行審查，未經(jīng)過審查簽字就擅自施工的，監(jiān)理單位應(yīng)及時(shí)下達(dá)工程暫停令，并書面報(bào)告給建設(shè)單位。監(jiān)理單位對施工現(xiàn)場要進(jìn)行安全檢查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在安全隱患時(shí)應(yīng)及時(shí)下達(dá)書面指令，要求施工單位整改或停止施工，對拒絕整改或不停工的監(jiān)理單位應(yīng)及時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)主管部門；監(jiān)理單位要對監(jiān)理人員進(jìn)行安全教育培訓(xùn)制度，經(jīng)培訓(xùn)方可上崗。

三、建設(shè)單位存在的問題及對策

現(xiàn)階段建設(shè)單位存在兩方面的問題。一方面是業(yè)力過大，其從業(yè)人員素質(zhì)過低，法律觀念淡薄，忽視安全生產(chǎn)管理。另一方面是業(yè)主拖欠工程款，要求施工方墊資施工，任意壓縮合理工期。對監(jiān)理工作，尤其是安全工作不理解、不支持。

如何解決建設(shè)單位存在的安全問題？首先，政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)限制業(yè)主的相對權(quán)力，加強(qiáng)對建設(shè)單位人員從業(yè)資格的審查，將業(yè)主的安全責(zé)任提到一個(gè)相當(dāng)重要的位置上來，充分調(diào)動(dòng)建設(shè)單位安全管理的積極性，讓建設(shè)單位真正懂得安全施工是人們必須承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。其次，建設(shè)行政主管部門或建設(shè)工程質(zhì)量安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)要認(rèn)真檢查建設(shè)單位安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)是否按合同約定向施工單位支付，合同工期等方面是否符合要求，建立健全各種規(guī)章制度，使監(jiān)理的權(quán)力與義務(wù)對等。

四、勞務(wù)公司存在的問題及對策

目前，勞務(wù)公司建筑工人大部分是來自經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，且大部分是農(nóng)民工，他們文化程度低，安全意識和自我保護(hù)意識淡薄，對工地生產(chǎn)的一些基本安全知識缺乏了解，這些現(xiàn)狀無疑給建筑工地安全生產(chǎn)埋下重大安全隱患。為此，勞務(wù)企業(yè)應(yīng)建立民工崗前培訓(xùn)制度，對進(jìn)入施工現(xiàn)場的作業(yè)人員進(jìn)行崗前安全教育和培訓(xùn)，并經(jīng)考試合格者方可上崗；建設(shè)行政主管部門應(yīng)建立建設(shè)系統(tǒng)生產(chǎn)人員培訓(xùn)機(jī)制，并建立民工準(zhǔn)入制度，主管部門要將施工企業(yè)、勞務(wù)公司對民工的安全培訓(xùn)機(jī)制列入公司考核、資質(zhì)年審和升級的重要指標(biāo)。

五、主管部門存在的問題及對策

主管部門安全管理中有時(shí)存在監(jiān)理不到位，執(zhí)法不嚴(yán)等問題。因此，必須強(qiáng)化安監(jiān)站的專業(yè)化管理，充實(shí)安監(jiān)站人員，行使安全管理責(zé)任，加強(qiáng)安全監(jiān)管嚴(yán)格執(zhí)法。對工地進(jìn)行安全檢查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)行為，應(yīng)依法責(zé)令施工單位與監(jiān)理單位限期整改、停工或進(jìn)行行政處罰。加強(qiáng)施工方與監(jiān)理方對安全工作的重視程度。

六、結(jié)語

為確保廣大施工人員的生命、財(cái)產(chǎn)安全，建筑工程的參建各方，要堅(jiān)持“安全生產(chǎn)、人人有責(zé)”的方針，狠抓建筑施工安全管理。在政府、企業(yè)以及社會(huì)各界的共同努力下，建筑施工安全管理工作必將開創(chuàng)一個(gè)嶄新的局面。

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；外經(jīng)證；思考

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-01

建筑施工企業(yè)在異地施工，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定要開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明(簡稱：外經(jīng)證)，工程完工后，已核銷外經(jīng)證的，再開具發(fā)票，還要不要就此工程再重新開具外經(jīng)證。就此問題，引發(fā)了思考。

一、提出問題

某建筑施工企業(yè)，施工地點(diǎn)在異地，需要開具外出經(jīng)營活動(dòng)證明。在開具外經(jīng)證的過程中，遇到一個(gè)問題。該單位承攬了一項(xiàng)市政建筑工程，施工開始后，向施工所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了外經(jīng)證，在當(dāng)?shù)匾罁?jù)收入繳納了稅款。工程于180天內(nèi)完工，外經(jīng)證到期，該公司回機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷了外經(jīng)證?，F(xiàn)在出現(xiàn)了一個(gè)問題，該工程的建設(shè)方是一家行政單位，他們要求每付一次款開一次發(fā)票，當(dāng)工程完工時(shí)建設(shè)方還欠付該施工單位工程款300多萬元，該單位曾要求全額開具發(fā)票讓對方掛應(yīng)付賬款，對方以當(dāng)年無計(jì)劃為由，拒絕開票掛賬，堅(jiān)持付款時(shí)開具發(fā)票，該單位無奈只能同意。第二年該單位索要剩余工程款時(shí)，對方要求開具發(fā)票，該單位去稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票時(shí)，被告知提供外經(jīng)證，否則要依法征收2%的企業(yè)所得稅。該單位解釋已經(jīng)將外經(jīng)證核銷了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國稅發(fā)[1995]227號文件規(guī)定，要求該單位出具外經(jīng)證，否則就要征收企業(yè)所得稅。到底誰的觀點(diǎn)正確呢？

二、明確外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的作用

外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，是納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的納稅人外出經(jīng)營的，在一 地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

《稅收征收管理實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明是施工企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)向施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的，明確雙方權(quán)利責(zé)任的的一個(gè)書面文件。機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控施工企業(yè)的企業(yè)所得稅，施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控企業(yè)的營業(yè)稅及附加。雙方通過外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明全面控制了企業(yè)的納稅情況。

三、事例分析

分析以上事例，我認(rèn)為此事的根結(jié)并不在該公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明(以下簡稱外出經(jīng)營證)，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地(以下簡稱施工地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。所以，施工所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)針對不出具外經(jīng)證征收企業(yè)所得稅的做法是對的。而在此事例中，該施工單位也沒有錯(cuò)，那么問題出在哪呢？

該事例的關(guān)鍵點(diǎn)在于建設(shè)方，建設(shè)方是一家行政單位，執(zhí)行的是財(cái)政部于1998年2月6日頒布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。資金不到位和收付實(shí)現(xiàn)制是這個(gè)問題的根本點(diǎn)。如果建設(shè)方實(shí)行的會(huì)計(jì)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)在工程結(jié)束時(shí)，按工程計(jì)量和結(jié)算要求施工方全額開具發(fā)票，借記工程成本，貸記預(yù)付賬款或應(yīng)付賬款。那么，就不存在施工方分次開具發(fā)票，重新開具外經(jīng)證的問題。而建設(shè)方實(shí)行的是計(jì)劃列支，收付實(shí)現(xiàn)制。那就出現(xiàn)了上述問題，無計(jì)劃當(dāng)年是不能列支的，只能按當(dāng)年計(jì)劃開具發(fā)票，記工程成本，剩余部分待明年計(jì)劃安排。那么假想一下，如果建設(shè)方工程款長期不到位，需幾年才能支付完畢，那么是不是每年施工方都要再開具一次外經(jīng)證呢？

外經(jīng)證解決的是納稅人臨時(shí)在異地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需開具的經(jīng)營活動(dòng)證明，目的是監(jiān)控企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)，防止企業(yè)因在異地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)漏繳稅款的情況。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)在勞務(wù)發(fā)生地，所以要求建筑施工企業(yè)在異地施工，要開具外出經(jīng)營活動(dòng)證明。而在此事例中，隨著付款時(shí)間持續(xù)來開具外經(jīng)證就顯得非?；奶啤＿@與建設(shè)方的核算基礎(chǔ)關(guān)系重大，但也顯示出，稅務(wù)機(jī)關(guān)外經(jīng)證管理的缺陷，稅法沒有規(guī)定外經(jīng)證到期的后續(xù)管理。所以我認(rèn)為讓企業(yè)重新開具外經(jīng)證的做法不妥，這與外經(jīng)證的本意及管理目的顯然是不符的。那么能不能不續(xù)開外經(jīng)證而解決所得稅征收的難題呢？我提出以下建議，與大家商榷。

四、解決方案

首先，應(yīng)該明確行政單位的核算基礎(chǔ)無法改變，那么只能去完善稅法規(guī)定的管理缺陷了。

其次，我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)外經(jīng)證的后續(xù)管理，不僅要在開具外經(jīng)證時(shí)進(jìn)行審核管理，而且要對建筑施工企業(yè)的外經(jīng)證實(shí)行網(wǎng)上跟蹤管理，開出地和施工地的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行資源共享，對企業(yè)的外出經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)控。及時(shí)掌握建筑施工企業(yè)的繳稅情況，采取相應(yīng)的措施對外經(jīng)證的后續(xù)管理進(jìn)行必要的補(bǔ)充和完善。具體做法是，對依據(jù)合同金額開具外經(jīng)證的建筑施工企業(yè)，在勞務(wù)所在地施工完畢，未交完稅核銷外經(jīng)證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案管理，開具發(fā)票時(shí)未超過外經(jīng)證金額的不需再出具外經(jīng)證。如超過外經(jīng)證金額的，需施工企業(yè)就超過合同金額部分補(bǔ)開外經(jīng)證。

再次，企業(yè)遇到上述情況應(yīng)加強(qiáng)三方溝通，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)稅法政策，靈活處理上述問題，與建設(shè)方和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商。

參考文獻(xiàn)：

[1]營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.

篇8

1．1數(shù)據(jù)搜集通過實(shí)地調(diào)研、問卷調(diào)查和專家訪談等方式，獲取的資料和數(shù)據(jù)主要包括房屋建筑工程用工總體情況，技術(shù)工人技能等級、持證上崗率，技術(shù)工人配備依據(jù)、方法及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，相關(guān)政府行政主管部門對技術(shù)工人配備的監(jiān)管重點(diǎn)等。實(shí)地調(diào)研項(xiàng)目的建筑面積11000～464500m2，工期180～700d，樓數(shù)1～16棟，高峰期工人數(shù)量80～1002人。

1．2技術(shù)工人工種與工程類別劃分根據(jù)《職業(yè)技能鑒定規(guī)范工種目錄》、《建筑施工特種作業(yè)人員管理規(guī)定》(建質(zhì)〔2008〕75號)、《重慶市特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理實(shí)施細(xì)則》(渝安監(jiān)發(fā)〔2014〕11號)等相關(guān)文件并結(jié)合調(diào)研結(jié)果，確定房屋建筑工程現(xiàn)場施工一般技術(shù)工人工種類別包括鋼筋工、鋼筋機(jī)械鏈接工、抹灰工、砌筑工、混凝土工、油漆工、防水工、水暖工、模板工、預(yù)應(yīng)力工、木工等;房屋建筑工程現(xiàn)場施工特種作業(yè)人員工種類別包括架子工(普通腳手架架子工和附著升降腳手架架子工)、電工、爆破工、建筑起重信號司索工、建筑塔機(jī)駕駛員、建筑升降機(jī)駕駛員、塔式起重機(jī)安裝拆卸工、建筑升降機(jī)安裝拆卸工、高處作業(yè)吊籃安裝拆卸工、旋挖鉆機(jī)操作工、焊接與熱切割作業(yè)人員等。影響技術(shù)工人數(shù)量配備的因素很多，包括工程造價(jià)、工程類別、預(yù)制構(gòu)件使用比例、施工現(xiàn)場機(jī)械化程度、現(xiàn)場管理方法、施工技術(shù)的復(fù)雜程度、施工現(xiàn)場環(huán)境的復(fù)雜程度、工程項(xiàng)目參與各方合作情況等。其中影響最大的4種因素為工程造價(jià)、施工技術(shù)的復(fù)雜程度、施工現(xiàn)場環(huán)境的復(fù)雜程度和工程類別［5］。所以，參考《民用建筑設(shè)計(jì)通則》將一般民用房屋建筑工程劃分為低層(1～3層)、多層(4～6層)、中高層(7～9層)、高層(10～40層)、超高層1(41～60層)、超高層2(61～70層)等6類。低層一般指別墅類建筑，多層一般指花園洋房類建筑。房屋建筑工程的產(chǎn)品類型不同導(dǎo)致施工技術(shù)的復(fù)雜程度不同，從而影響技術(shù)工人數(shù)量配備。與中高層和高層建筑相比，別墅類和花園洋房類建筑的結(jié)構(gòu)和外觀造型通常較為復(fù)雜，對技術(shù)工人的數(shù)量和專業(yè)技能要求相對較高。超高層建筑通常外觀新異、體量龐大、結(jié)構(gòu)體系復(fù)雜，為確保施工期間結(jié)構(gòu)的安全，需考慮施工階段地震作用、風(fēng)荷載等水平荷載、收縮與徐變等非荷載作用對結(jié)構(gòu)的影響，因此對施工人員數(shù)量和技術(shù)要求也較高［10］。上述工程類別劃分方法考慮了工程的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和施工特點(diǎn)，較以建筑面積為標(biāo)準(zhǔn)的劃分方法更有利于進(jìn)行技術(shù)工人數(shù)量配備。

2現(xiàn)場施工技術(shù)工人數(shù)量配備模型的建立

工程類別決定了現(xiàn)場施工從業(yè)人員的類型，工程造價(jià)決定了工程規(guī)模以及各分部分項(xiàng)工程的工程量，施工技術(shù)的復(fù)雜程度決定了需要采取的施工技術(shù)和安全技術(shù)措施，從而影響工人數(shù)量配備。在綜合考慮工程類別、工程造價(jià)、施工技術(shù)復(fù)雜程度和工期因素的基礎(chǔ)上，施工現(xiàn)場技術(shù)工人數(shù)量，即現(xiàn)場施工每日平均綜合用工數(shù)可。設(shè)C為房屋建筑工程單位建筑面積人工費(fèi)，W為房屋建筑工程現(xiàn)場施工技術(shù)工人平均工資，則A=Cmin/W～Cmax/W。以低層建筑為例，根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，低層建筑主體結(jié)構(gòu)施工人工費(fèi)約為350～400元/m2，房屋建筑工程現(xiàn)場施工工人的平均工資約為160元/d。則對于低層建筑，A=2．19～2．50，即一個(gè)技術(shù)工人平均2．19～2．50d完成1m2建筑面積工程量的施工工作。每m2平均用工數(shù)取值范圍見表2。模型建立過程中涉及的單位建筑面積人工費(fèi)、技術(shù)工人平均工資等數(shù)據(jù)均來源于重慶市內(nèi)一般民用房屋建筑工程，所以該模型僅適用于重慶市一般民用房屋建筑工程現(xiàn)場施工技術(shù)工人數(shù)量配備。模型的應(yīng)用以連續(xù)作業(yè)、均衡施工為前提，現(xiàn)場施工技術(shù)工人數(shù)量配備以單棟建筑為單位分別計(jì)算，計(jì)算結(jié)果為房屋建筑工程主體結(jié)構(gòu)施工階段每日平均綜合用工數(shù)。技術(shù)工人工作時(shí)間為市場勞務(wù)工日。

3模型的驗(yàn)證

為驗(yàn)證該模型的有效性，將5個(gè)已完房屋建筑工程實(shí)際數(shù)據(jù)與模型計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對比，其中多層項(xiàng)目1個(gè)、中高層項(xiàng)目1個(gè)、高層項(xiàng)目3個(gè)。項(xiàng)目地點(diǎn)均位于重慶市內(nèi)，建筑面積5000～62000m2，工期從180～730d(表3)。技術(shù)工人實(shí)際數(shù)量與模型計(jì)算數(shù)量的平均總體誤差為－16．54%，即模型的計(jì)算數(shù)量小于技術(shù)工人實(shí)際數(shù)量。除1個(gè)高層項(xiàng)目技術(shù)工人實(shí)際數(shù)量在模型計(jì)算范圍內(nèi)，其他4個(gè)項(xiàng)目計(jì)算結(jié)果與實(shí)際值誤差在－3．84%～－30．55%之間。誤差產(chǎn)生的主要原因是工程實(shí)施未達(dá)到連續(xù)作業(yè)、均衡施工的標(biāo)準(zhǔn)，趕工導(dǎo)致了技術(shù)工人勞動(dòng)負(fù)荷增加、生產(chǎn)效率下降，為滿足工期要求，只能提高技術(shù)工人配備數(shù)量。

4結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè)；涉稅業(yè)務(wù)；納稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-00-01

公路施工企業(yè)，由于自身行業(yè)特點(diǎn)決定了施工項(xiàng)目期限較長，金額較大而且大部分業(yè)務(wù)不在機(jī)構(gòu)所在地。一般按項(xiàng)目單獨(dú)分類，由財(cái)務(wù)人員駐工地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、施工企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.總分包間差額抵扣營業(yè)稅的相關(guān)稅法規(guī)定和操作中的納稅風(fēng)險(xiǎn)

公路施工企業(yè)很多情況下會(huì)涉及合同總分包，在這方面會(huì)涉及一個(gè)計(jì)稅依據(jù)為總承包金額扣除分包金額后的余額，按這個(gè)余額來納營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！被谝陨弦?guī)定，在建筑工程總分包之間，如果總承包方把工程分包給建筑企業(yè)，則總承包方可以按扣除后余額繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際操作中各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定不同，具體按照當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行，企業(yè)在施工前就應(yīng)把這些總分包業(yè)務(wù)納稅辦理流程咨詢清楚，嚴(yán)格按當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的要求去辦理納稅申報(bào)事項(xiàng)，否則因一個(gè)小程序不合規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)讓企業(yè)全額納稅，分包方在開發(fā)票時(shí)再重復(fù)納稅，最終還得由企業(yè)自己買單，給企業(yè)造成不必要的損失。施工企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)以前，把總分包相關(guān)備案登記手續(xù)都辦好，配合好施工地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收工作，實(shí)現(xiàn)自已總分包抵繳的目的。

2.甲供材料和甲控材料的涉稅處理

要正確計(jì)算公路施工企業(yè)應(yīng)納的稅款，其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要核實(shí)其工程價(jià)款，而要核實(shí)其工程價(jià)款，就必須首先要了解工程價(jià)款的各項(xiàng)內(nèi)容和計(jì)算方法。公路施工企業(yè)工程合同價(jià)款一般由直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金等四個(gè)部分組成。其中直接工程費(fèi)，由直接材料、直接人工費(fèi)、機(jī)械作業(yè)費(fèi)和其他直接費(fèi)組成。然而公路施工企業(yè)在從事建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)有關(guān)營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)中存在甲供材料和甲控材料的情形，前者就是甲方采購直供乙方施工使用的材料設(shè)備。后者就是合同約定乙方施工中使用甲方認(rèn)可的材料設(shè)備的情形。之所以甲方要采用直接供應(yīng)和認(rèn)可材料設(shè)備的方式施工，主要原因是甲方為了保證材料質(zhì)量。稅法規(guī)定材料包含在施工營業(yè)額中，然而有關(guān)材料涉及的建筑營業(yè)稅金，并不是所有的材料都要施工企業(yè)交納建筑營業(yè)稅金。分析這些條款目的為了區(qū)分甲供材和甲控材，從而分清材料稅金由誰負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵要看材料的發(fā)票開具給甲乙哪一方。這關(guān)系到材料負(fù)擔(dān)的稅金由誰承擔(dān)問題。稅法規(guī)定材料包含在施工營業(yè)額中，但并不是說稅金也要建筑施工企業(yè)承擔(dān)交納。因?yàn)楣こ淘靸r(jià)是由料工費(fèi)利潤稅金組成，在施工承包項(xiàng)目中，如果沒有材料價(jià)款，則相應(yīng)不再有材料金額的稅金。雖然這甲供材料和甲控材料在公路施工企業(yè)中不是普遍存在，但遇到這種情況時(shí)我們也要注意這方面的具體規(guī)定。

3.預(yù)收賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方或勞務(wù)接受方預(yù)先收取的款項(xiàng)，要用以后的商品或勞務(wù)償付。建筑企業(yè)的預(yù)收賬款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。公路施工屬于建筑業(yè)中的土木工程，與其他建筑業(yè)一樣，公路施工作業(yè)同樣具有勞務(wù)時(shí)間跨度長的特點(diǎn)，而這種經(jīng)營活動(dòng)的特殊性，不利于國家稅收的征收管理，因此稅法對建筑業(yè)有許多特殊的規(guī)定，由此也帶來了一些涉稅會(huì)計(jì)方面的特殊處理。

預(yù)收賬款作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在一個(gè)營業(yè)周期或一年內(nèi)轉(zhuǎn)為收入，不允許長期掛賬，否則將面臨稅法的懲罰。在一般工商企業(yè)中，預(yù)收賬款在轉(zhuǎn)為收入時(shí)才會(huì)涉及有關(guān)稅費(fèi)，而建筑業(yè)則會(huì)涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2009年1月1日起執(zhí)行）第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號）第二款第一條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同。如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

所以企業(yè)在收到發(fā)包方預(yù)付的工程款時(shí)要及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳營業(yè)稅款，以防日后因核算時(shí)間差異，不知稅法的規(guī)定而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款和罰繳滯納金，給企業(yè)造成不必要的損失。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定及實(shí)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)

公路施工企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征企業(yè)所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅。所以公路施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理外出經(jīng)營證，并在工程開工之日前3日內(nèi)到施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。所持有外出經(jīng)營證的公路施工企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的完稅證明。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

篇10

北京有限公司成立十余年來，在“誠信、執(zhí)行、創(chuàng)新”企業(yè)精神的帶動(dòng)下，經(jīng)歷了多次幾何級的增長，經(jīng)營規(guī)模從2個(gè)多億增長到30多億，公司近5年來生產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步增長，累計(jì)承擔(dān)任務(wù)額約10.76億元，完成產(chǎn)值約83.96億元。經(jīng)營格局由北京地區(qū)發(fā)展輻射到華北、東北、西南、華南、華東等區(qū)域市場，建設(shè)項(xiàng)目由原來單一的房建施工發(fā)展為鐵路與房建施工并舉的發(fā)展格局。業(yè)務(wù)遍及工業(yè)與民用建筑、鐵路工程、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、建筑裝飾裝修等領(lǐng)域。尤其在城市交通樞紐綜合體建設(shè)領(lǐng)域施工總承包經(jīng)驗(yàn)豐富，項(xiàng)目管理能力先進(jìn)。

近年來成功實(shí)施的北京南站、北京北站、太原南站等中國高速鐵路大型站房工程，已成為鐵路建設(shè)的經(jīng)典之作。

多年來，中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)北京有限公司承建的工程項(xiàng)目多次獲得國家級、省部級榮譽(yù)，是行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先企業(yè)。其中福州高級人民法院審判樓、深圳市民中心、青藏鐵路拉薩火車站榮獲中國建筑業(yè)最高獎(jiǎng)

魯班獎(jiǎng)，北京南站榮獲魯班獎(jiǎng)、建設(shè)部科技示范工程、詹天佑大獎(jiǎng)、北京當(dāng)代十大建筑榮譽(yù)，左安西里3#樓榮獲全國用戶滿意建筑工程稱號。

中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)北京有限公司還先后獲得了中央企業(yè)先進(jìn)集體，中國建筑業(yè)百強(qiáng)企業(yè)，質(zhì)量管理先進(jìn)集體，企業(yè)文化建設(shè)優(yōu)秀單位，國家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)，鐵路建設(shè)工程部級工法證書等多項(xiàng)榮譽(yù)。

承接重大民生工程，開拓市場謀發(fā)展

中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)北京有限公司先后承建了一大批高、精、尖和關(guān)乎國計(jì)民生的具有重大影響力的大中型工程項(xiàng)目，得到了各界的認(rèn)可。曾多次榮獲國家級優(yōu)質(zhì)工程：省、部級優(yōu)質(zhì)工程；“文明安全工地”等榮譽(yù)稱號：多次通過北京市“結(jié)構(gòu)長城杯”檢查并獲金獎(jiǎng)。公司施工項(xiàng)目代表性工程有：獲得2007年度國優(yōu)魯班獎(jiǎng)參建獎(jiǎng)的青藏鐵路拉薩站站房工程：國家重點(diǎn)工程、2007年建設(shè)部科技示范工程，獲得北京“十大建筑”稱號、詹天佑大獎(jiǎng)的北京南站工程：獲得建設(shè)部第六批全國建筑業(yè)新技術(shù)應(yīng)用示范工程、省優(yōu)良工程的山西陽泉文化廣場工程：既有鐵路改造工程最具代表性的是大秦線2億噸擴(kuò)能改造工程：新建鐵路工程項(xiàng)目最具代表性的遷曹鐵路濟(jì)南至曹妃甸段綜合LC3標(biāo)段工程，獲得鐵道部火車頭優(yōu)質(zhì)工程二等獎(jiǎng)；北京北站工程，新建石太鐵路客運(yùn)專線太原南站站房工程、新建鐵路天津至秦皇島客運(yùn)專線濱海站房工程、哈大鐵路客運(yùn)專線鞍山站、哈大鐵路客運(yùn)專線遼陽站、北京地鐵10號線二期工程土建施工13合同段工程。

在不斷的開拓市場中，中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)北京有限公司銳意創(chuàng)新，不斷將觸角向全國延伸，成績斐然。特別是在城市交通樞紐綜合體建設(shè)領(lǐng)域施工總承包經(jīng)驗(yàn)豐富，項(xiàng)目管理能力先進(jìn)。新建石太鐵路客運(yùn)專線太原南站站房工程，石太鐵路專運(yùn)線工程是我國鐵路“十一五”規(guī)劃石家莊至太原鐵路客運(yùn)專線上最大的客運(yùn)站，是山西省城十大建筑之一，太原南站建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化工作得到鐵道部盧春房副部長的肯定。北京地鐵十號線慈壽寺站工程的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)在城市鐵路市場的新突破。京津城際鐵路是中國首條具有自主知識產(chǎn)權(quán)、國際一流水平的高速城際鐵路，北京南站是目前全世界最大的火車站、世界客流量第三的客運(yùn)火車站，有“亞洲第一火車站”之稱，作為京津城際鐵路及京滬高速鐵路的起點(diǎn)站，是集普通鐵路，城市軌道交通，公交出租等市政設(shè)施于一體的大型綜合交通樞紐站，中國首座高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化的客運(yùn)專線大型客站。世界海拔最高的鐵路、青藏鐵路的終點(diǎn)站拉薩站，位于拉薩河南岸，海拔3641米，于2006年7月1日啟用，該站為青藏鐵路上最大的車站，屋頂有目前中國大陸鐵路車站中最大跨度的架空穹頂，該工程榮獲2007年度中國建筑工程魯班獎(jiǎng)(國家優(yōu)質(zhì)工程)青藏鐵路，是實(shí)現(xiàn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略的標(biāo)志性工程，是中國新世紀(jì)四大工程之一。

全面管理保安全，務(wù)實(shí)求精促發(fā)展

中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)北京有限公司秉承“誠信、執(zhí)行、創(chuàng)新”的企業(yè)精神，業(yè)務(wù)遍及工業(yè)與民用建筑，鐵路工程、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營，建筑裝飾裝修等領(lǐng)域。涉及面廣，管理銜接容易出現(xiàn)問題，公司從制度建設(shè)入手，規(guī)范項(xiàng)目管理，強(qiáng)化成本控制，通過公司內(nèi)控模式的調(diào)整和加大管理力度，提高執(zhí)行力建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了對項(xiàng)目管理和成本控制的有效監(jiān)管，確保公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量處于可控狀態(tài)。通過標(biāo)準(zhǔn)化管理和“經(jīng)營生產(chǎn)推進(jìn)會(huì)”，有效的提高了公司勞動(dòng)效率和執(zhí)行力。近兩年，公司先后下發(fā)了《預(yù)結(jié)算管理辦法》、《大宗物資招標(biāo)采購管理辦法》、《工程安全管理辦法》、《工程質(zhì)量管理辦法》、《標(biāo)準(zhǔn)物資合同范本》、《勞務(wù)、專業(yè)分包合同范本》、《成本管理實(shí)施細(xì)則》、《科技獎(jiǎng)勵(lì)辦法》、《項(xiàng)目管理考評辦法》等多項(xiàng)管理性文件，并編制《北京有限公司管理制度匯編》，對規(guī)范項(xiàng)目管理，提高項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)積極性，堵塞管理漏洞起到了指導(dǎo)、激勵(lì)和約束作用。2009年，公司注意強(qiáng)化項(xiàng)目管控，將生產(chǎn)調(diào)度會(huì)與成本分析會(huì)合并召開，更名為“經(jīng)營生產(chǎn)推進(jìn)會(huì)”，為提高公司執(zhí)行力建設(shè)發(fā)揮了積極的作用。

“項(xiàng)目管理，安全第一?！边@是公司項(xiàng)目管理中常講的一句話。中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)北京有限公司善于積極抓取項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把規(guī)范項(xiàng)目管理作為各項(xiàng)管理工作的重中之重，從規(guī)范制度、完善機(jī)制入手，通過強(qiáng)有力地貫徹實(shí)施，取得了積極效果。在安全和質(zhì)量管理中，加強(qiáng)了安全管理體系和質(zhì)量管理體系建設(shè)；更新了《安全生產(chǎn)管理辦法》，明確了各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、處罰的標(biāo)準(zhǔn)，增加了勞務(wù)隊(duì)伍管理細(xì)則；重新修訂公司《安全質(zhì)量獎(jiǎng)懲辦法》，使項(xiàng)目部各項(xiàng)工作有章可循，有據(jù)可依，調(diào)動(dòng)了項(xiàng)目部創(chuàng)優(yōu)的積極性，在加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理、控制分包隊(duì)伍安全質(zhì)量上發(fā)揮了重要作用；出臺(tái)《工程施工現(xiàn)場臨時(shí)設(shè)施建設(shè)安全及使用規(guī)定》，提高對臨時(shí)房屋建設(shè)及使用的安全意識，加強(qiáng)了對房屋建設(shè)和使用期間的安全管理；公司實(shí)行了紅黃牌制度，對月聯(lián)合檢查進(jìn)行排名，張榜公示，增強(qiáng)了安全管理情況的透明度；對每個(gè)月的安全檢查工作制定了詳細(xì)且實(shí)用的安全檢查表，內(nèi)容切合實(shí)際，有效的控制了各項(xiàng)目的安全管理。通過這些管理制度的落實(shí)執(zhí)行，安全生產(chǎn)處于可控狀態(tài)，沒有出現(xiàn)掛牌

項(xiàng)目，有效地保證了施工生產(chǎn)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了公司安全生產(chǎn)目標(biāo)。

在加強(qiáng)成本控制中，公司以降低項(xiàng)目的實(shí)際成本、實(shí)現(xiàn)效益最大化為重點(diǎn)，樹立了精細(xì)管理和“重在執(zhí)行、贏在細(xì)節(jié)”的理念。通過采取加強(qiáng)規(guī)章制度、規(guī)范的落實(shí)；建立和完善公司成本管理體系；建立項(xiàng)目施工過程中成本分析制度；對在施項(xiàng)目加強(qiáng)過程審計(jì)及合同履約檢查，加強(qiáng)過程中的成本控制和糾偏，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行補(bǔ)救；科學(xué)合理地運(yùn)用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范，最大限度減少成本、增大經(jīng)濟(jì)效益，提高管理效益；強(qiáng)化施工組織落實(shí)，公司機(jī)關(guān)積極組織和加強(qiáng)對中標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)的核查和審批工作，優(yōu)化了施組方案，提高了施組質(zhì)量，不斷加強(qiáng)對審批后的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)落實(shí)情況的檢查；采取措施，集中專業(yè)資源，科學(xué)測定項(xiàng)目投標(biāo)利潤與項(xiàng)目管理利潤，加強(qiáng)責(zé)任成本核定；強(qiáng)化重點(diǎn)、難點(diǎn)項(xiàng)目和大項(xiàng)目工程造價(jià)、成本測算、核算、效益評估、概預(yù)算定額編制等工作；強(qiáng)化物資消耗管理、機(jī)械租賃工作的監(jiān)督、指導(dǎo)；強(qiáng)化調(diào)概索賠等措施，緊緊圍繞努力降低項(xiàng)目成本取得良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益來開展各項(xiàng)管理工作。

十余載風(fēng)雨兼程，中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)北京有限公司致力于技術(shù)創(chuàng)新，管理創(chuàng)新，堅(jiān)持追求卓越，勇于跨越，鑄造著屬于自己和這個(gè)偉大時(shí)代的恢弘篇章。在新的歷史時(shí)期，公司全體同仁將一如既往的開拓進(jìn)取，積極履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，全力投身國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)，致力于高速鐵路、城市軌道交通、城市建設(shè)的發(fā)展與完善，竭誠為社會(huì)各界提供優(yōu)質(zhì)滿意的產(chǎn)品與服務(wù)。

不斷改善環(huán)境，持續(xù)創(chuàng)造幸福

企業(yè)重組，為公司發(fā)展帶來了新的契機(jī)。中國中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)是我國航空港工程領(lǐng)域的優(yōu)勢企業(yè)，重組后的中國中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)，成為全國最具競爭優(yōu)勢的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)集團(tuán)，為其下屬公司的發(fā)展提供了更加廣闊的發(fā)展平臺(tái)。北京有限公司領(lǐng)導(dǎo)班子對重組工作高度重視，全面貫徹落實(shí)股份公司視頻會(huì)議精神及有關(guān)重組工作的各項(xiàng)要求。各單位領(lǐng)導(dǎo)班子從“大局、大勢、大利”出發(fā)，積極做好員工隊(duì)伍穩(wěn)定工作，積極向分包方、供應(yīng)商等有關(guān)單位、部門做好解釋工作，確保項(xiàng)目穩(wěn)定，確保工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度不受影響，確保平穩(wěn)過渡。