導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；我國(guó)內(nèi)部審計(jì)；比較

本文為中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題《高職院校內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式研討》（中商學(xué)字[2010]第10號(hào)，項(xiàng)目編號(hào)：kj201003）的階段性成果

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

全球化時(shí)代的經(jīng)營(yíng)和管理需要先進(jìn)的理論及實(shí)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)也必然走向全球的協(xié)調(diào)與共享。全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)要求我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的一體化之中。本文試圖通過(guò)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的定義。IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這是1999年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事，根據(jù)反饋的意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)反復(fù)推敲，通過(guò)的上述內(nèi)部審計(jì)新定義。這個(gè)定義由6組概念組成：1、獨(dú)立性和客觀性；2、保證性和咨詢性；3、增加價(jià)值；4、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法；5、評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果；6、組織目標(biāo)。新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的總則中是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的恰當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義，是在科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義、結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的情況下作出的，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作，都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)IIA的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開(kāi)展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。因此，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類(lèi)組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。這一規(guī)定是否符合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的實(shí)際，還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）公布的國(guó)際職業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）包括三部分，分別是強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢與發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1、強(qiáng)制性指南。強(qiáng)制性指南是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2、實(shí)務(wù)咨詢。實(shí)務(wù)咨詢是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)，還包括一些新的信息，如IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。發(fā)展與實(shí)務(wù)支持是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書(shū)籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。

IIA公布的強(qiáng)制性指南在法律上有約束作用，而IIA同時(shí)也強(qiáng)調(diào)說(shuō)，強(qiáng)制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范更是重中之重。實(shí)務(wù)咨詢部分起到指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的作用，發(fā)展與實(shí)務(wù)支持部分提供了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建議，并不做強(qiáng)制要求，發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是僅供參考。

（二）我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由三部分組成，分別是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定，具有最高的權(quán)威性和約束力。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)范制定，則對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面的理論進(jìn)行了規(guī)范，在權(quán)威性上雖弱于內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，但也具有法律約束力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定，目的是為了理論上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

四、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性。IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。

IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：1、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；2、對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；3、內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；4、如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說(shuō)明。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。沒(méi)有對(duì)獨(dú)立性和客觀性的定義和情形做單獨(dú)的說(shuō)明。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過(guò)程的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。內(nèi)審工作的實(shí)踐證明，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)開(kāi)展，有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“監(jiān)控器”，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權(quán)威性和獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在整個(gè)組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣，它才能有效地行使審計(jì)職權(quán)；其次，它在審計(jì)過(guò)程中，必須具有對(duì)下的權(quán)威性，才能不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性?？陀^性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求，客觀性是真實(shí)性的前提。它要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施控制的全過(guò)程必須做到審計(jì)目的、審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。所以，對(duì)獨(dú)立性和客觀性的界定在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中非常重要。

IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況，并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。而我國(guó)的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。

通過(guò)上述四個(gè)方面的比較分析，我們可以看到，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則存在著較大差異。在目前國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢(shì)下，我國(guó)應(yīng)充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的一體化之中，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[S].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范（續(xù)）[S].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；影響；轉(zhuǎn)型

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)聯(lián)系日益密切。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，各國(guó)逐漸提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)工作亟需進(jìn)行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2014年1月1日起施行新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

1.內(nèi)部審計(jì)概念

根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對(duì)組織內(nèi)部各類(lèi)控制工作及業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立性評(píng)價(jià)，對(duì)本單位以及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與方針，業(yè)務(wù)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了組織的發(fā)展目標(biāo)、是否合理地利用了經(jīng)濟(jì)資源，通過(guò)一系列的審計(jì)工作加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理?，F(xiàn)階段新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了闡述，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種兼具獨(dú)立性與客觀性的咨詢活動(dòng)，主要通過(guò)系統(tǒng)性的方式方法，對(duì)組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的概念

所謂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，主要指的是各級(jí)政府機(jī)關(guān)與各類(lèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作質(zhì)量，并推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。隨著近年來(lái)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計(jì)工作，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計(jì)人員意見(jiàn)與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，于2014年對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及實(shí)務(wù)指南三部分組成。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的必要性

1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在遵循國(guó)家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門(mén)的規(guī)章制度，圍繞單位與部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的直接參與領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃安排、報(bào)告審批都是有相關(guān)單位與部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)直接做決定，內(nèi)部審計(jì)人員則需要遵循領(lǐng)導(dǎo)的指示開(kāi)展工作并報(bào)告工作。我國(guó)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定將我國(guó)企業(yè)與政府機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位于主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行起到了重要作用。

但是在實(shí)際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)在認(rèn)識(shí)上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付上級(jí)，不重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立后不久便被撤銷(xiāo)、合并，或根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導(dǎo)隸屬模式越來(lái)越暴露出其固有的缺陷，獨(dú)立性難以保證，經(jīng)營(yíng)者的主觀意志會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作難以做到客觀公正、實(shí)事求是，起不到審計(jì)監(jiān)督的作用，限制了其控制和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。

2.推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性

根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須要做出相應(yīng)的改變和改動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃不是很長(zhǎng)遠(yuǎn)，長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃和年度計(jì)劃沒(méi)有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計(jì)的適用范圍有一定的局限性，在很多細(xì)節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是勢(shì)在必行的首要任務(wù)。

三、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的改變

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國(guó)際接軌，首先內(nèi)部審計(jì)定義修訂得更加完善和科學(xué)。同時(shí)符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則增加了內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。把長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部工作計(jì)劃更具前瞻性、科學(xué)性和適用性。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的保證

新內(nèi)部審計(jì)把保證和提高審計(jì)質(zhì)量作為制定準(zhǔn)則的三個(gè)目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準(zhǔn)則的依據(jù)有所改動(dòng)。依據(jù)提高到《審計(jì)法》及《實(shí)施條件》的層面，彰顯了《基本準(zhǔn)則》的嚴(yán)謹(jǐn)，高端和大氣。新內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運(yùn)用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和人員的改變

新內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)審的任務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)大，“業(yè)務(wù)活動(dòng)”不僅局限于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，從而擴(kuò)大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的審計(jì)內(nèi)容，適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對(duì)內(nèi)部審準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)一步明確。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

四、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的影響

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)審計(jì)工作提出了更多更高的要求，同樣也對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)審工作人員短時(shí)間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進(jìn)行了調(diào)整，可以說(shuō)是發(fā)生了根本性的調(diào)整。

（1）內(nèi)部審計(jì)工作人員需要對(duì)新的內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行深刻理解，明確新內(nèi)部審計(jì)定義對(duì)職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計(jì)工作在價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念與相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，合理開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。在調(diào)整過(guò)程中應(yīng)當(dāng)兼顧績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)性以及內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準(zhǔn)則調(diào)整的科學(xué)性。

在對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整的過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的具體要求進(jìn)行細(xì)化，刪除實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中可操作性較低的內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂與更新，可以有效地推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳力度，不斷促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念，提升了準(zhǔn)則的科學(xué)性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時(shí)俱進(jìn)，掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導(dǎo)

隨著現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行著完善，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進(jìn)行著轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的轉(zhuǎn)變以及我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和更新，會(huì)計(jì)報(bào)表也不斷進(jìn)行著改變，不斷進(jìn)行著規(guī)范與完善。

3.強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)概念

在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，通過(guò)相應(yīng)的導(dǎo)向作用，對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中易出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)控制措施以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行全面改善。從整體金融環(huán)境來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能。現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預(yù)測(cè)的影響因素越來(lái)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)也存在較大的困難，針對(duì)這一問(wèn)題出臺(tái)的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是對(duì)一系列的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，進(jìn)而幫助企業(yè)強(qiáng)化管理措施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

針對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個(gè)方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提升內(nèi)審技巧與方法

針對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強(qiáng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點(diǎn)把握新舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項(xiàng)審計(jì)人員提升為審計(jì)分析人員，以實(shí)現(xiàn)在審計(jì)技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達(dá)到滿足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對(duì)企業(yè)的審計(jì)信息的真實(shí)公允進(jìn)行公開(kāi)、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異所在

企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所對(duì)應(yīng)的變化內(nèi)容進(jìn)行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計(jì)職能的變化，內(nèi)部審計(jì)范圍、目標(biāo)的變化，以及準(zhǔn)則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為確認(rèn)與咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能主要指的是通過(guò)監(jiān)督檢查對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并在見(jiàn)證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。而內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，是確認(rèn)功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督職能的查錯(cuò)糾弊功能不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計(jì)工作著重強(qiáng)調(diào)咨詢功能帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。隨著現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能無(wú)法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計(jì)定義，新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

（2）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了界定，明確了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。并進(jìn)一步確定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)價(jià)值增值、提升企業(yè)治理水平以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位，提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍進(jìn)行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動(dòng)，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時(shí)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)，提高了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。

3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審管理

（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開(kāi)的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實(shí)的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門(mén)之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該力爭(zhēng)確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門(mén)時(shí)，應(yīng)該確保內(nèi)審部門(mén)管理職責(zé)清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保其應(yīng)有的工作專業(yè)獨(dú)立性，以便內(nèi)審工作的有效開(kāi)展。

（3）加強(qiáng)企業(yè)信息平臺(tái)的安全性建設(shè)。強(qiáng)大、完善的信息平臺(tái)，可為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)及銷(xiāo)售數(shù)據(jù)?；谛畔⑵脚_(tái)的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)日常作業(yè)中所存在的各種問(wèn)題，及時(shí)、有效地規(guī)避各種財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。另外，健全、完善的信息平臺(tái)同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的不法分子失去了寶貴的良機(jī)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常平穩(wěn)開(kāi)展。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的革新對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無(wú)論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)管理部門(mén)協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹(jǐn)慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強(qiáng)大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識(shí)、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作開(kāi)展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姚小燕.內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)央行內(nèi)審工作的啟示[J].青海金融，2014（9）.

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 探討

隨著金融體制改革的推進(jìn)和職能的轉(zhuǎn)換，人民銀行在制定和執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提供金融服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，要有效行使這些職能，就必須建立起嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，確保資金安全。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，其質(zhì)量高低直接影響著內(nèi)部控制的有效性，也影響著審計(jì)作用的發(fā)揮。為此，在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等框架下，探討內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法和實(shí)現(xiàn)途徑，對(duì)各級(jí)人民銀行來(lái)說(shuō)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、需要明確的幾個(gè)概念

在研究和探索人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法和途徑時(shí)，有必要掌握和熟悉質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等概念及其內(nèi)涵。

（一）質(zhì)量控制及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織有關(guān)質(zhì)量控制的基本術(shù)語(yǔ)，質(zhì)量控制是“一個(gè)組織為了達(dá)到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)。其目的在于監(jiān)視過(guò)程并排除質(zhì)量環(huán)節(jié)所有階段中導(dǎo)致不滿意的原因，以取得經(jīng)濟(jì)效益”。在ISO的定義及術(shù)語(yǔ)中，質(zhì)量控制與質(zhì)量管理、質(zhì)量保證等是完全不同的概念，控制僅僅是管理計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制等眾多職能中的一種。但在審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)域，管理、控制、保證等概念已逐漸融合，而且采用質(zhì)量控制這一表述的占主流，在相當(dāng)多的專業(yè)文獻(xiàn)中，質(zhì)量管理與質(zhì)量控制并未有實(shí)質(zhì)性的差異。

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第19號(hào)對(duì)“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制”的內(nèi)涵作了明確定義，“是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。應(yīng)從三個(gè)方面理解：一是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體，從廣義上講是內(nèi)部審計(jì)組織；二是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體和范圍；三是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程有一個(gè)完整的過(guò)程，該過(guò)程是由諸多具體步驟組成的，一般來(lái)講有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。

（二）人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)的負(fù)責(zé)人在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》框架下，按照《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國(guó)人民銀行內(nèi)審操作程序》等規(guī)定，采取科學(xué)系統(tǒng)的技術(shù)方法和手段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督等一系列提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和行為效率的活動(dòng)，以確保組織和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、人民銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

各級(jí)人民銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)效果，促進(jìn)內(nèi)審人員提高工作質(zhì)效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)實(shí)施質(zhì)量控制是人民銀行組織管理的需要。1998年以來(lái)，人民銀行實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立了總行、分支行分級(jí)管理、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的垂直的內(nèi)部審計(jì)體制。近年來(lái)，上收了縣支行的審計(jì)權(quán)限，減少了管理層次，加大了總行、分行、中支直接管理的力度。在這種審計(jì)組織管理的體制下，建立健全科學(xué)規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制體系，明確審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的審計(jì)質(zhì)量控制，是擺在各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

(二)實(shí)施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證。國(guó)家審計(jì)署2003年出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，在此基礎(chǔ)上，人民銀行2005年制定了《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》等制度和辦法。審計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施，為人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，規(guī)范內(nèi)審人員的審計(jì)行為提供了嚴(yán)格的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架下，規(guī)范審計(jì)行為，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，培養(yǎng)內(nèi)審人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)效，推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展十分重要。

(三)實(shí)施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要。內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)其他經(jīng)濟(jì)工作一樣，都講究經(jīng)濟(jì)效益。在基層人民銀行，由于人力、物力、財(cái)力有限，一個(gè)不符合成本效益原則的昂貴的“審計(jì)精品”是不符合人民銀行審計(jì)現(xiàn)狀和實(shí)踐需要的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的就是不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率，以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果。為此，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)效，對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)非常必要。

三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建

近年來(lái)，人民銀行在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等框架下，陸續(xù)出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)制度、辦法和規(guī)程，在人員控制、組織控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、程序控制、責(zé)任控制和績(jī)效控制等方面，逐漸形成具有人民銀行自身特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論體系，適應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、金融體制改革以及內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境的變化需要。

(一)素質(zhì)控制體系。審計(jì)人員的思想、觀點(diǎn)、素質(zhì)適應(yīng)環(huán)境和創(chuàng)新程度，直接影響著質(zhì)量控制的效率和效果。人民銀行審計(jì)人員素質(zhì)控制體系，主要包括：建立以質(zhì)量意識(shí)創(chuàng)新思維為核心的思想素質(zhì)控制體系；以體現(xiàn)信息技術(shù)價(jià)值為核心的業(yè)務(wù)素質(zhì)控制體系；以流程再造為核心的管理素質(zhì)控制體系；以系統(tǒng)優(yōu)化為核心的發(fā)展素質(zhì)控制體系。

篇4

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系；影響

2007年1月I日起中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式并在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。這為中國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)則作為組織內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分。在企業(yè)中充當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”非內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)莫屬，它是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。我們深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，建立健全并與本企業(yè)實(shí)情相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度保障其有效運(yùn)行是十分必要的。因此，本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)制度的和實(shí)施，需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第3條，“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！币约暗?1條，“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限?！蓖ㄟ^(guò)以上規(guī)定可以看出內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)部聯(lián)系。微觀的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括不相容制度、組織結(jié)構(gòu)、管理層素質(zhì)、委托關(guān)系等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性表現(xiàn)在確認(rèn)和記錄一切真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并且及時(shí)充分地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給予適當(dāng)?shù)胤诸?lèi)。通常情況下，企業(yè)審計(jì)部是以對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、募集資金使用、購(gòu)買(mǎi)和出售資產(chǎn)、信息披露事務(wù)等事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的合理性、完整性，以及將實(shí)施的有效性作為評(píng)估和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查，每年至少向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，在評(píng)價(jià)報(bào)告中將審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的審查結(jié)果以及改善意見(jiàn)一一列明。

由上述得知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一旦發(fā)生變化都會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的操作與程序。完善公司治理結(jié)構(gòu)，以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的有效內(nèi)部保證機(jī)制，所以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理，二者相互依存又相互影響地促進(jìn)發(fā)展。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響分析

2.1內(nèi)部審計(jì)人員需要更新知識(shí)結(jié)構(gòu)體系

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含了許多改動(dòng)的內(nèi)容，甚至將基本的會(huì)計(jì)核算原則也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。具體改動(dòng)事項(xiàng)涵蓋以下內(nèi)容：重視公允價(jià)值、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不在作為會(huì)計(jì)核算的基本原則、存貨管理的核算方法變更、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革、債務(wù)重組方法變革、合并報(bào)表基本理論變革、金融工具準(zhǔn)則變革等等。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了許多新內(nèi)容，如企業(yè)合并、政府補(bǔ)助、生物資產(chǎn)、股份支付、投資性房地產(chǎn)、金融工具、石油天然氣、保險(xiǎn)合同等。所以，審計(jì)人員必須提高自身的綜合素質(zhì)，與時(shí)俱進(jìn)地掌握新準(zhǔn)則中變化，以利于開(kāi)展審計(jì)工作，主要應(yīng)從以下方面著手：

其一，提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，使其能夠恪守公正、獨(dú)立、客觀的審計(jì)原則，遵守職業(yè)道德操守；其二，具備專業(yè)勝任能力以及技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員不但要熟知審計(jì)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、稅務(wù)等方面的實(shí)務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)具備較高的職業(yè)判斷力。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容、方法和程序，并積極開(kāi)展工作。審計(jì)人員還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制的能力，判斷和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)和綜合，并學(xué)會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)；其三，企業(yè)應(yīng)重視會(huì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其不斷更新知識(shí)體系，掌握和學(xué)會(huì)運(yùn)用新知識(shí)、新法規(guī)、新技能開(kāi)展工作，拓展審計(jì)的新領(lǐng)域，提高審計(jì)工作質(zhì)量，確保審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。隨著新法律、新準(zhǔn)則和規(guī)范的不斷出臺(tái)和實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極地學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，只有熟練掌握這些新知識(shí)，才能有效地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

2.2增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)更多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，使其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的空間隨之增大，會(huì)計(jì)信息由原本的謹(jǐn)慎性逐步向中性過(guò)渡。由于會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)的加大，使會(huì)計(jì)工作在更多程度上依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被企業(yè)內(nèi)部操作的概率只升不降。在資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息虛假披露的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞的現(xiàn)象會(huì)隨著新準(zhǔn)則的全面實(shí)施而蔓延，會(huì)計(jì)信息在短期內(nèi)的質(zhì)量會(huì)無(wú)法得到保證。如，新準(zhǔn)則實(shí)施后，極有可能出現(xiàn)企業(yè)賬面利潤(rùn)降低或虧損，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況卻沒(méi)有發(fā)生重大變化，說(shuō)明企業(yè)在人為操控利潤(rùn)，這無(wú)疑增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要讓審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為作出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。

2.3新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)加大

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)方法，如資產(chǎn)負(fù)債觀、實(shí)體觀；公允價(jià)值計(jì)量、企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法、股權(quán)投資權(quán)益法、所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等：這些方法的引入將導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員“增負(fù)”。以前審點(diǎn)是單據(jù)是否真實(shí)、實(shí)物債權(quán)是否存在，面對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計(jì)人員應(yīng)由查賬師升級(jí)到審計(jì)分析師。目前新審計(jì)準(zhǔn)則確立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為核心的思路，會(huì)計(jì)信息以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露為核心，審計(jì)技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為核心。

2.4完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計(jì)委員會(huì)

新準(zhǔn)則的實(shí)施，要求企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計(jì)委員，從而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位，從而有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

首先，健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個(gè)負(fù)責(zé)任的董事會(huì)，這樣就能夠使得董事會(huì)至少履行如下三方面的職責(zé)：評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，既保障股東和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)可靠性；強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

其次，從內(nèi)部審計(jì)地位來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)屬于不同的部門(mén)其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以保證審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)，在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，那么這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

3.結(jié)論

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)充分熟知新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，不斷掌握新知識(shí)、新技能和新方法以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

[1]站俊麗.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施[J].化工質(zhì)量，2007，（3）.

[2]張?bào)浞?論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011，（10）.

[3]伍孝全.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)帶來(lái)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007，（30）.

篇5

為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，中注協(xié)曾頒布《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)內(nèi)部控制的概念、固有局限性、了解評(píng)價(jià)的程序、測(cè)試的條件及程序等作了具體的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮則在《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第三號(hào)――小規(guī)模企業(yè)的特殊考慮》的第三章“對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮”進(jìn)行了規(guī)范。但在新審計(jì)準(zhǔn)則中涉及到內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定卻涵蓋在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(以下簡(jiǎn)稱1211號(hào)準(zhǔn)則)的第四章“了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制”和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》(以下簡(jiǎn)稱1231號(hào)準(zhǔn)則)的第四章“控制測(cè)試”中，對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)――對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》第四章“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”和第五章“進(jìn)一步審計(jì)程序”的部分條款進(jìn)行規(guī)范。這些與內(nèi)部控制相關(guān)的新規(guī)定具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

一、反映內(nèi)部控制概念與COSO報(bào)告中內(nèi)部控制整體框架的趨同

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2006年頒布的1211號(hào)準(zhǔn)則的第46條、47條中，對(duì)內(nèi)部控制的概念及要素重新進(jìn)行了界定，提出“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序”以及“內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五大要素”。內(nèi)部控制的新概念基本是參照1992年COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制－整體框架》報(bào)告提出的由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架理論，這表明中注協(xié)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同，采納了目前世界最為權(quán)威的且被公司董事會(huì)、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、審計(jì)人員及專家學(xué)者普遍認(rèn)可的“內(nèi)部控制－整體框架”觀點(diǎn)，相對(duì)于《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中的內(nèi)部控制三要素理論是一個(gè)重大的突破。內(nèi)部控制的新概念引入了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)與溝通等新要素，更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，并突出強(qiáng)調(diào)了控制環(huán)境的重要性，更加適合處于瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各類(lèi)企業(yè)的應(yīng)用。、

二、確立了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制框架及控制環(huán)境的核心地位

內(nèi)部控制要素的分類(lèi)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的框架。在1211號(hào)準(zhǔn)則的第66條至第95條中分別指出了被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五要素的涵義、組成要素、作用及各要素間的關(guān)系，同時(shí)規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)五要素了解的具體內(nèi)容與執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。由于控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，具體由對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)、對(duì)勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實(shí)務(wù)七個(gè)要素構(gòu)成。這充分說(shuō)明控制環(huán)境實(shí)質(zhì)是被審計(jì)單位管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制的整體態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及所采取的措施的綜合反映，即：控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，可影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，既可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹、執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在1211號(hào)準(zhǔn)則第70條中提出“控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱”，在第100條中指出“財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境”，從而明確了控制環(huán)境在五要素中的核心地位。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，無(wú)論控制環(huán)境的哪個(gè)構(gòu)成要素存在重大缺陷，都會(huì)影響其他要素的有效性；而且薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，不僅會(huì)導(dǎo)致某類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的錯(cuò)報(bào)，往往還會(huì)影響到報(bào)表整體的合法性與公允性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)調(diào)僅需關(guān)注與審計(jì)相關(guān)的控制

1211號(hào)準(zhǔn)則第50條提出了“與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)?！边@表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解評(píng)價(jià)與測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，僅需要關(guān)注那些與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而不需要關(guān)注被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需對(duì)某一項(xiàng)控制進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)以及測(cè)試，取決于該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，是否與針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。一般情況下，與審計(jì)相關(guān)的控制包括：被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，則保證信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)；用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制如果與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。

四、確定審計(jì)程序必須考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及影響

1211號(hào)準(zhǔn)則的第57條至第63條既明確指出了內(nèi)部控制包括人工成分與自動(dòng)化成分，界定了信息技術(shù)與人工控制的適用范圍及其對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)又明確了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，即：由于信息技術(shù)與人工控制的適用范圍及其產(chǎn)生的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)存在很大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的人工與自動(dòng)化成分，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，采取不同的審計(jì)程序類(lèi)型、不同的審計(jì)時(shí)間與不同的審計(jì)范圍，以恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，保證控制測(cè)試的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

五、強(qiáng)調(diào)必須了解評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新審計(jì)準(zhǔn)則要求必須了解和評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，在1211號(hào)準(zhǔn)則的第65條明確指出“小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制”。而后在1211號(hào)準(zhǔn)則的第72條、76條、82條、9l條、95條中又分別作了具體的規(guī)定，在了

解、評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制的特殊性適當(dāng)減少一些程序，但必須從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)與對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)方面去了解、評(píng)價(jià)小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制，獲取其是否在某些關(guān)鍵領(lǐng)域存在有效的內(nèi)部控制，而不管其實(shí)施的形式，從而恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估小型被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如在小型被審計(jì)單位可能無(wú)法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)了解管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施；在小型被審計(jì)單位可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)等。

六、明確區(qū)分“了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制”與“控制測(cè)試”的性質(zhì)及目的

通過(guò)比較1211號(hào)準(zhǔn)則中的第4、19、54、56條準(zhǔn)則與1231號(hào)準(zhǔn)則第8、11、26、29、37條準(zhǔn)則，不難發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對(duì)“了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制”與“控制測(cè)試”在性質(zhì)、目的、實(shí)施要求及所需獲取的證據(jù)等方面進(jìn)行了明確的區(qū)分，并且明確指出“除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。”“了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制”屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容，是必要程序，是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。其目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，以識(shí)別和評(píng)估由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的缺陷或內(nèi)控未得到執(zhí)行而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此在了解控制是否得以執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，關(guān)注其形式是否存在，就可獲取其是否執(zhí)行的證據(jù)。而“控制測(cè)試”是進(jìn)一步審計(jì)程序的主要內(nèi)容，在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行，其目的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，以確定實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍。控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制是否能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察，關(guān)注執(zhí)行的效果及執(zhí)行的一貫性，獲取證據(jù)的成本與難度較大，所需證據(jù)量也較大。但“控制測(cè)試”卻不是必要程序，作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施，執(zhí)行與否是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與職業(yè)判斷決定的。

七、提出“確定控制測(cè)試時(shí)間”的依據(jù)與謹(jǐn)慎考慮

在1231號(hào)準(zhǔn)則的第39條至第49條中對(duì)控制測(cè)試的時(shí)間確定的依據(jù)與對(duì)利用以前審計(jì)證據(jù)的特殊考慮都提出了明確的規(guī)定，歸納如下：

一是控制測(cè)試時(shí)間確定的依據(jù)。因?yàn)槿绻麥y(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。

二是對(duì)利用以前審計(jì)證據(jù)的謹(jǐn)慎考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是否利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，要考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)，若與本期審計(jì)相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性。如果控制在本期未發(fā)生變化，在確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，準(zhǔn)則雖然允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的選擇權(quán)，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何行使選擇權(quán)規(guī)定了很多考慮因素。一方面，如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，確定本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但要注意兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。另一方面又設(shè)定了每次測(cè)試的下限，嚴(yán)格限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)限期或過(guò)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不實(shí)施測(cè)試的做法，以及集中在某一次審計(jì)中實(shí)施測(cè)試的做法。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性，不能將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。此外，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，準(zhǔn)則明確規(guī)定不允許依賴任何以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，則每次審計(jì)時(shí)必須進(jìn)行測(cè)試。

篇6

一、環(huán)境審計(jì)的特殊性決定了應(yīng)專門(mén)建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門(mén)建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。

1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類(lèi)型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。

2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。

3.對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。

二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)有必要制定一套有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有提供適用于各種類(lèi)型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒(méi)有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對(duì)環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語(yǔ)言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對(duì)委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對(duì)企業(yè)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對(duì)環(huán)境體系的評(píng)價(jià)而專門(mén)培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國(guó)對(duì)審計(jì)師的界定（國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。

三、建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國(guó)與世界各國(guó)的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。另外，我國(guó)具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國(guó)共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書(shū)5064份，位居發(fā)展中國(guó)家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國(guó)的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對(duì)環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。

雖然目前國(guó)家政府在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下內(nèi)容：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和方法；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。值得說(shuō)明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：

（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對(duì)三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫(xiě)進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告-環(huán)境審計(jì)》的形式制定，使其作為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系下的一個(gè)分支。

篇7

論文提要：本文在分析內(nèi)部控制整合框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的局限性，并提出開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的建議。

一、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，我國(guó)內(nèi)審也開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施，該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中，還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出，該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理，即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過(guò)程，還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素，以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問(wèn)題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，設(shè)有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào)，交叉控制，按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定，任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉(cāng)。中航油新加坡公司共有10位交易員，損失的最大限額應(yīng)是500萬(wàn)美元(10×50萬(wàn)=500萬(wàn))。但是，中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元，以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭，而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注，最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說(shuō)明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)，更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義，全盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前，已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而，理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架，ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義，對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化，按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí)，在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來(lái)，內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素，更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍，將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn)，考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下，ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之，ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來(lái)看，內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分，但絕對(duì)不能等于ERM范疇，ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多，ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

三、建議

基于以上分析，要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上，即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系，在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).2005.

篇8

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國(guó)內(nèi)審也開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過(guò)程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問(wèn)題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》,設(shè)有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉(cāng)。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬(wàn)美元(10×50萬(wàn)=500萬(wàn))。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說(shuō)明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì),更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí),在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來(lái),內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍,將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來(lái)看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對(duì)不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

篇9

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1完善內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)則和制度內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)在我國(guó)已經(jīng)初步建立。但是內(nèi)部審計(jì)要得到更好的發(fā)展，應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和企業(yè)治理中，進(jìn)一步明確和細(xì)化內(nèi)部審計(jì)的角色定位，使得內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則更加完善。推進(jìn)實(shí)務(wù)指南的完善與，以便更好地把內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則落到實(shí)處，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的同步而積極借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中明確自己的角色。同時(shí)還要通過(guò)建立相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位，并提供良好的外部環(huán)境。

2003年5月1日至2010年已經(jīng)頒布施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則有29個(gè)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南有4個(gè)。這些準(zhǔn)則、規(guī)定為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了保障，但與開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要求還有一定的差距。

2007年3月21日石愛(ài)中副審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆常務(wù)理事會(huì)第三次擴(kuò)大會(huì)議上宣傳內(nèi)部審計(jì)10個(gè)新理念時(shí)，其中一個(gè)新理念就是“重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理”。

2提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位，保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性

根據(jù)IIA的觀點(diǎn)，審計(jì)委員會(huì)的一個(gè)重要職責(zé)就是確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)客觀性的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)和報(bào)告不受干涉的前提。

我國(guó)企業(yè)，特別是上市企業(yè)可以按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》的具體內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)治理體制的健全情況選擇內(nèi)部審計(jì)管理模式，設(shè)立由董事會(huì)和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，下設(shè)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正，內(nèi)部審計(jì)必須保持高度的客觀、獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、人事、經(jīng)費(fèi)支持以及其他方面應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受任何干涉。

內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中清楚他們的定位，內(nèi)部審計(jì)不再是以往簡(jiǎn)單的復(fù)核監(jiān)督，而是更高層次的確認(rèn)與咨詢功能，同時(shí)也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行起到保駕護(hù)航的作用。

3建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度

3.1尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度

內(nèi)審人員和外部審計(jì)人員相比，更熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于單位許多重要的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等決策活動(dòng)，內(nèi)審人員都會(huì)參與其中進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，因此對(duì)各項(xiàng)流程比較熟悉，更能提出可行性和可靠性的建議。內(nèi)審人員如果能知道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，可以促使建立風(fēng)險(xiǎn)管理流程，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建立和完善提供咨詢服務(wù)。

3.2已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)完成情況評(píng)估。主要是評(píng)價(jià)企業(yè)以及所在行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，檢查是否存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，檢查企業(yè)在目前的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略下能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，檢查各部門(mén)的目標(biāo)，目標(biāo)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，檢查減少風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的措施和評(píng)估措施的有效性。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理方案適當(dāng)性的評(píng)價(jià)。由于企業(yè)文化、管理理念和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的差異，導(dǎo)致每家企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的差異。每家企業(yè)都應(yīng)該設(shè)計(jì)自己的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，以求符合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的，可以設(shè)立一個(gè)非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)活動(dòng)；規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)，制定管理制度或者可以量化的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。

4建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

內(nèi)部控制活動(dòng)是執(zhí)行企業(yè)管理層指令的有效保證，企業(yè)所有的運(yùn)作層次和職能中都存在控制活動(dòng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互依存的：風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的要素之一，同時(shí)，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制又能加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)估而不斷地促進(jìn)內(nèi)部控制健全完善，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制系統(tǒng)，以促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，協(xié)助企業(yè)管理層的工作，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的中堅(jiān)力量，在強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮著不可替代的作用，企業(yè)要適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型與發(fā)展”的要求，通過(guò)多種途徑做好內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)控規(guī)范體系培訓(xùn)工作，積極推進(jìn)內(nèi)審工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

5完善以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

5.1以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)確定審計(jì)計(jì)劃

風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審部門(mén)制定審計(jì)計(jì)劃，確定工作重點(diǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理的要求和掌握的審計(jì)資源確定具體的審計(jì)項(xiàng)目。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定年度審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);特點(diǎn);協(xié)調(diào)合作

審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,對(duì)于規(guī)模和業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大的現(xiàn)代化企業(yè)來(lái)說(shuō)是必不可缺少的,不斷完善審計(jì)制度,開(kāi)拓新領(lǐng)域,創(chuàng)新審計(jì)方法,是擺在現(xiàn)代財(cái)會(huì)人員、審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的新課題。

一、審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)概述及特征

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),它由獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T接受委托或授權(quán),對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定,目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系,審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng);外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

(一)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的聯(lián)系

1.審計(jì)目的相同,都是為了維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序和保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.審計(jì)的對(duì)象相同,都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)相同,都是依據(jù)國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

(二)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的區(qū)別

1.設(shè)置的法律依據(jù)不同

審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律(審計(jì)法)設(shè)置的。審計(jì)事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。

2.組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同

審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門(mén)。審計(jì)事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位,具有法人資格。

3.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同

審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù),是代表國(guó)家實(shí)行外部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù),是對(duì)本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù),是向社會(huì)承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)。

4.在審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)不同

國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督,具有強(qiáng)制性內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

5.在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同

國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則;社會(huì)審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則;內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

通過(guò)以上分析,可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

三、健全內(nèi)部審計(jì)制度是完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵

內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。多年來(lái)內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理,監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮了積極的作用。這充分說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)的重要性。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)熟知組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度,并能清楚地揭示會(huì)計(jì)分歧。另外,內(nèi)部審計(jì)還能提供會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)線索,加快外部審計(jì)審查速度,節(jié)約外部審計(jì)的費(fèi)用和時(shí)間,提供外部審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)合作

(一)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間相互協(xié)作的依據(jù)

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)--內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)溝通和合作。此外,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)也將協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系列入章程,并將協(xié)調(diào)工作視為內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)的一部分。協(xié)會(huì)頒布的"內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系"指出內(nèi)部審計(jì)主任有協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任,并指出內(nèi)部審計(jì)主任有責(zé)任監(jiān)督所有內(nèi)部審計(jì)工作,不管這些工作是與外部審計(jì)師協(xié)作,還是為外部審計(jì)服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作,以實(shí)現(xiàn)以下目的

1.確保充分的審計(jì)范圍;

2.減少重復(fù)審計(jì),提高審計(jì)效率;

3.共享審計(jì)成果,降低審計(jì)成本;

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì),改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作;

5.維護(hù)組織利益;

(三)外部審計(jì)借助于內(nèi)部審計(jì)的可能性

1.內(nèi)部審計(jì)的蓬勃發(fā)展為外部審計(jì)借助于內(nèi)部審計(jì)提供了前提條件

隨著《審計(jì)法》和有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,更使內(nèi)部審計(jì)工作日臻完善,并得到健康有序的發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的蒸蒸日上,無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)能夠充分借助于內(nèi)部審計(jì)工作的成果提供了前提條件。

2.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作范圍上具有重疊性

內(nèi)部審計(jì)的工作是由部門(mén)或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,對(duì)本部門(mén)或單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核。而外部審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查后獨(dú)立提供審計(jì)報(bào)告。因此內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作范圍上會(huì)出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。

3.內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果具有一定的可信性

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員在組織上受本單位高層管理人員直接領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé),要業(yè)務(wù)上受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo),并對(duì)其進(jìn)行資格認(rèn)證,考核和監(jiān)督。這保證了內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果具有一定的可信性。

(四)進(jìn)行外部審計(jì)借助內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),就需要了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。

2.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作上具有一致性

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致處。

3.利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用

外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

4.減少審計(jì)摩擦

外部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)充分尊重內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果,建立起一種牢固的正常工作關(guān)系,從而減少不必要的摩擦。

5.內(nèi)部審計(jì)是外部監(jiān)督的基石

內(nèi)部審計(jì)工作做好了,制度、管理規(guī)范健全了,外部監(jiān)督的工作才能更輕松,并且能保質(zhì)保量的完成監(jiān)督監(jiān)管。

(五)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)的措施與建議

1.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的交流與合作

對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言,應(yīng)充分利用外部審計(jì)技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢(shì)提高專業(yè)水平、利用外部審計(jì)工作成果、對(duì)外部審計(jì)人員給予積極的配合和支持;對(duì)于外部審計(jì)人員而言,信任內(nèi)部審計(jì)人員,贏得內(nèi)部審計(jì)人員的配合與支持,以減少審計(jì)重復(fù),提高審計(jì)工作效率。

2.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的有效機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào),應(yīng)該有企業(yè)相應(yīng)的機(jī)制提供保障,并行之有效地落實(shí)相互協(xié)調(diào)工作。

(1)由審計(jì)委員會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)之一是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的溝通。

(2)由總審計(jì)師或?qū)徲?jì)部經(jīng)理具體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作所需要的定期或者不定期會(huì)議安排,協(xié)作計(jì)劃的制定以及相互協(xié)作過(guò)程中涉及的具體問(wèn)題,需要有專人負(fù)責(zé)。

(3)應(yīng)通過(guò)定期和不定期會(huì)議有效落實(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

會(huì)議至少保證召集兩次,一是在審計(jì)開(kāi)始時(shí)商討內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作計(jì)劃的制定、總體范圍的確定,便于審計(jì)過(guò)程比較及時(shí)有效地溝通;二是最終審計(jì)成果的交流和分享,促進(jìn)交流與長(zhǎng)期合作。

(4)企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)給予高度支持

除了有上述機(jī)制的運(yùn)作作為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)的保障之外,企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)相互合作給予支持。

3.外部審計(jì)尋求內(nèi)部審計(jì)直接幫助

外部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員配合審計(jì)工作,利用內(nèi)部審計(jì)中有價(jià)值的部分,促進(jìn)組織目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn);外部審計(jì)師自己要對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行獨(dú)立判斷,并最終對(duì)審計(jì)意見(jiàn)正確性承擔(dān)責(zé)任。

4.內(nèi)部審計(jì)有效利用外部審計(jì)的結(jié)論達(dá)到審計(jì)目標(biāo)

由于外部審計(jì)是站在更加公正、客觀的角度來(lái)看問(wèn)題,因此,在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段,先檢查內(nèi)、外部審計(jì)工作可能出現(xiàn)的交叉職責(zé)。特別是在影響會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度、影響報(bào)表的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)、與報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作等方面,充分利用外部審計(jì)成果,避免重復(fù)工作。

5.行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺(tái)與內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)務(wù)指南

行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺(tái)與目前《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師申準(zhǔn)則第1411號(hào)--考慮內(nèi)部審計(jì)工作》等具體準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的實(shí)務(wù)指南或?qū)崉?wù)公告,并通過(guò)舉辦各類(lèi)研討會(huì)、后續(xù)教育培訓(xùn)專題等方式加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的執(zhí)業(yè)技能教育。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性,是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對(duì)外部審計(jì)能起到輔助和補(bǔ)充作用,而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn):