導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要:文章認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。 

  

 

政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。 

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。 

為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題： 

 

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討 

 

 政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，gao有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰?guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒(méi)有設(shè)置專門的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。 

我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。 

筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。 

保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。 

至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。 

 

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果 

 

任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。 

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。 

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。 

 

 參考文獻(xiàn): 

篇2

[關(guān)鍵詞]企業(yè)； 內(nèi)部審計(jì)；增加價(jià)值分析

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）30-0083-01

（1）內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的增加價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生并不是偶然現(xiàn)象，同其他審計(jì)一樣，也有其產(chǎn)生的必然理論基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)也是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，即內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生為內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了廣闊的空間?？梢哉f(shuō)內(nèi)部審計(jì)起源于這樣一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系：現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，跨國(guó)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，下層管理者作為委托方對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，在這種情況下，企業(yè)的管理高層負(fù)有不斷了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資金的使用情況和企業(yè)的發(fā)展情況等。由于這種企業(yè)內(nèi)部的這種上下層受托，都會(huì)形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在委托者對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，尤其是這種內(nèi)部上下級(jí)之間的內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為內(nèi)部審計(jì)起源的前提條件和客觀基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，交易費(fèi)用也為內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生提供了一定的理論支持。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界引進(jìn)西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，為研究中國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，特別是內(nèi)部審計(jì)，提供了一種新的研究方法，具有重大借鑒意義。交易費(fèi)用是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的核心，無(wú)論是古典還是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，總是將交易費(fèi)用視為經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的絆腳石而予以回避。經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)存在大量費(fèi)用，而且可能相當(dāng)高，那么，旨在降低各種交易費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效率和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)秩序的組織管理制度，就具備了存在的客觀基礎(chǔ)。在理清經(jīng)濟(jì)中的交易費(fèi)用和經(jīng)濟(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題以后，從邏輯上我們就可以很簡(jiǎn)單地推出內(nèi)部審計(jì)的存在根源。內(nèi)部審計(jì)的存在正是為了降低企業(yè)交易中的交易費(fèi)用，這就是內(nèi)部審計(jì)制度從經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上形成的基本原因和機(jī)制。在管理上，內(nèi)部管理之間的契約成本也深刻的揭示了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是為了減少契約成本的產(chǎn)生，從而實(shí)現(xiàn)增值。由于內(nèi)部管理之間存在著信息的不對(duì)成，企業(yè)管理高層希望下層管理者充分發(fā)揮其才能，提高效率，而下級(jí)管理層也有不努力的可能性，這種情況下就需要由專人從事監(jiān)督工作。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的存在真是為了減少這種由于契約而形成的成本，增加組織的價(jià)值。在管理中，內(nèi)部審計(jì)很重要的一個(gè)方面就是對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，它通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中執(zhí)行各種法律、政策、制度、規(guī)章的情況以及檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效益和風(fēng)險(xiǎn)性的審計(jì)評(píng)價(jià)，分析和查找違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題形成的原因，以及管理機(jī)制運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)尋求根治的對(duì)策，從而可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)有效地控制來(lái)約束下層管理者，

更重要的是通過(guò)這種制度找出這些行為產(chǎn)生的深層次原因，改善企業(yè)管理水平，提高生產(chǎn)效率，進(jìn)而增加價(jià)值。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)發(fā)展的一個(gè)必然，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生正是為了能夠更有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理活動(dòng)，為企業(yè)管理服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，同時(shí)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)可以增加價(jià)值。

（2）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的增加價(jià)值關(guān)系

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)這一順應(yīng)管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度產(chǎn)生以來(lái)，存在著廣闊的發(fā)展空間，不僅在理論上，在實(shí)踐中也為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了肥沃的土壤。我們從內(nèi)、外兩方面來(lái)看內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)和理論依據(jù)。

（1）外部方面

①管理界的主動(dòng)選擇推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

從管理方面來(lái)看，一方面，隨著管理層次增加、管理跨度的加大，企業(yè)所有者與管理者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系愈加松散，作為人的管理者為了自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和監(jiān)督下層管理人員，也希望設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，為了生存，就必須努力改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，降低成本，提高效益。越來(lái)越多的管理者認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)，大大推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

②高額的外部審計(jì)費(fèi)用推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的關(guān)系上看，外部審計(jì)人員可以在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)后，利用其全部或部分工作成果，可減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。面對(duì)昂貴的外部審計(jì)費(fèi)用，明智的管理者選擇內(nèi)部審計(jì)以求節(jié)約外部審計(jì)時(shí)間，從而節(jié)約外部審計(jì)費(fèi)用，這在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是美國(guó)表現(xiàn)的比較明顯。

（2）內(nèi)部方面

內(nèi)部審計(jì)建立初期，以查錯(cuò)、糾弊審計(jì)為主，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的角色正向管理轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的范圍不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)等方面的查錯(cuò)、糾弊審計(jì)，還包括對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，以及完成所指定的職責(zé)時(shí)對(duì)其實(shí)施效果、效率和效益等進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。可見(jiàn)檢查與評(píng)價(jià)管理中的漏洞與錯(cuò)弊，提供建設(shè)性建議，為管理活動(dòng)直接服務(wù)，已成為內(nèi)部審計(jì)主要工作內(nèi)容和發(fā)展方向。同時(shí)，現(xiàn)在的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益多元化和風(fēng)險(xiǎn)增加的情況下，無(wú)時(shí)無(wú)刻不關(guān)注企業(yè)的效益，追求效益已成為企業(yè)生存和發(fā)展所必須關(guān)注的，效益原則使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中更具獨(dú)特的社會(huì)基礎(chǔ)和理論依據(jù)：

①貼近管理，熟悉情況，有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，其人員本身對(duì)企業(yè)的目標(biāo)、各級(jí)管理者的管理理念、各部門（各單位）的職責(zé)分工和具體目標(biāo)及其過(guò)去在遵守法規(guī)制度方面的表現(xiàn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況比較熟悉，對(duì)單位內(nèi)部各種弊端以及內(nèi)部問(wèn)題的特征和形式也比較了解；而審計(jì)對(duì)象的相對(duì)穩(wěn)定性，又使其能動(dòng)態(tài)的、多角度、多時(shí)間的掌握被審計(jì)單位的各種情況，能及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)和重要事項(xiàng)，然后可以有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，使各種弊端線索更容易被發(fā)現(xiàn)，及時(shí)的采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)問(wèn)題。

②對(duì)企業(yè)的高度忠誠(chéng)，使內(nèi)部審計(jì)更加有獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，受雇于企業(yè)，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的，其自身的命運(yùn)與企業(yè)的命運(yùn)休戚相關(guān)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其所在的企業(yè)有較高的忠誠(chéng)度，在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，他們將本著為企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，運(yùn)用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，不輕易放過(guò)任何可能危害企業(yè)利益或可能產(chǎn)生弊端的線索，從而可以較大的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、使得在審計(jì)中不計(jì)報(bào)酬，不畏壓力，一查到底，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

③時(shí)間、方法、方式靈活，可提高審計(jì)效果

近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍逐漸擴(kuò)大，加上職業(yè)的懷疑態(tài)度，使內(nèi)部審計(jì)從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。在審計(jì)方法上，不是一味地查帳，而是對(duì)可能產(chǎn)生弊端、問(wèn)題的動(dòng)機(jī)、環(huán)境、行為進(jìn)行充分估計(jì)，靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢問(wèn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法。有較充足的時(shí)間，對(duì)可疑問(wèn)題進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，以掌握足夠的證據(jù)，從而提高了內(nèi)部審計(jì)的效果。

④降低成本開(kāi)展審計(jì)，可提高審計(jì)效益

內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)情況，有豐富的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并能夠隨時(shí)掌握大量信息，往往在項(xiàng)目計(jì)劃階段就可以制定出較詳細(xì)的審計(jì)具體目標(biāo)，指出與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的弊端、問(wèn)題的類型和相應(yīng)的審計(jì)方法，減少了資料的收集、審前調(diào)查的工作量；項(xiàng)目的實(shí)施又可融合其他項(xiàng)目中進(jìn)行，一舉多得，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，起到事半功倍的作用。

⑤處理意見(jiàn)和建議操作性強(qiáng)，能從根本上防范、減少管理漏洞發(fā)生內(nèi)部審計(jì)提出處理意見(jiàn)和建議時(shí)，是以企業(yè)實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，不僅要考慮如何對(duì)已發(fā)生的漏洞、問(wèn)題行為進(jìn)行處理，將損失減少到最??；還要從管理者角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，從根本上防范類似漏洞、問(wèn)題的再次發(fā)生。因此，提出意見(jiàn)和建議比較切合實(shí)際，操作性強(qiáng)，還可以對(duì)落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。從上邊內(nèi)部和外部?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)和理論依據(jù)我們可以看出，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是一種必然現(xiàn)象。組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)為了組織利益的增加，即價(jià)值的增加。而內(nèi)部和外部的條件又促使了這一制度的需求不斷加大，為內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的需求分析提供條件。

參考文獻(xiàn)

[1] 譚開(kāi)明魏世紅《企業(yè)戰(zhàn)略管理》東北財(cái)大出版社2010年2月第2版.

篇3

1.1內(nèi)部審計(jì)外包的概念內(nèi)部審計(jì)外包就是將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為外部審計(jì)人員承擔(dān)，從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員履行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)外包就是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)主體的外部化，審計(jì)人員不從屬于企業(yè)人員。

1.2內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)有很多種，本文主要從以下三個(gè)方面分析：一是交易費(fèi)用理論。該理論是由科斯提出的，他認(rèn)為交易需要成本，企業(yè)和市場(chǎng)屬于不同的交易機(jī)制，在市場(chǎng)機(jī)制下企業(yè)花費(fèi)的成本高于企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用，企業(yè)就會(huì)通過(guò)夸大企業(yè)規(guī)模來(lái)替代市場(chǎng)機(jī)制，同樣當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段后，它的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用超過(guò)了市場(chǎng)機(jī)制，那么企業(yè)就會(huì)選擇市場(chǎng)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)的一種交易費(fèi)用，目前企業(yè)所承擔(dān)的內(nèi)部審計(jì)工作所消耗的費(fèi)用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場(chǎng)機(jī)制的交易費(fèi)用，為此企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的市場(chǎng)機(jī)制管理。二是核心競(jìng)爭(zhēng)力理論。該理論是由美國(guó)的普拉哈拉德和英國(guó)的哈默所提，他們將企業(yè)比作大樹，企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定，將所有的注意力放在核心競(jìng)爭(zhēng)力上，而非核心工作則可以通過(guò)外部購(gòu)買的方式獲得，內(nèi)部審計(jì)只是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，顯然其不屬于企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此其可以實(shí)現(xiàn)外包。三是委托理論。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越精細(xì)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，為此就形成了委托關(guān)系，但是具有信息的不對(duì)等關(guān)系，企業(yè)的所有者需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)管，存在內(nèi)部審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成本，為有效降低企業(yè)的成本支出，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)外包不失為最有效的途徑。

2內(nèi)部審計(jì)外包的原因分析

2.1內(nèi)部審計(jì)外包符合成本效益原則追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開(kāi)支。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作消耗的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用超過(guò)市場(chǎng)機(jī)制費(fèi)用的時(shí)候，企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低交易成本。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)需要企業(yè)支付相應(yīng)的辦公用品，比如需要提供必要的辦公場(chǎng)所、物質(zhì)設(shè)備以及人力資源等，這些都需要消耗企業(yè)一定的費(fèi)用，而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包則可以減少企業(yè)在此方面的經(jīng)濟(jì)支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出；其次內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低成本。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包可以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為具有市場(chǎng)機(jī)制的專業(yè)管理人員執(zhí)行，這樣一來(lái)就會(huì)大大促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，提高企業(yè)的增值效應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高審計(jì)工作的獨(dú)立性長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直備受爭(zhēng)議，追其原因主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，常常會(huì)受到人為因素的干預(yù)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包以后會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這是因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)與企業(yè)屬于委托關(guān)系，不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，因此它們具有獨(dú)立的社會(huì)地位，與被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；其次承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)人員不受企業(yè)內(nèi)部的約束，他們只需要按照審計(jì)委托合同規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行，而且承擔(dān)審計(jì)工作人員薪酬福利與被審計(jì)企業(yè)沒(méi)有任何的關(guān)系，因此審計(jì)人員在感情上沒(méi)有必要為審計(jì)單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務(wù)。

2.3內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的目的就是提高企業(yè)決策的正確性，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)由于其在制度上、人員以及評(píng)價(jià)方式上都對(duì)企業(yè)管理者的影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺失，因此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)實(shí)施精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)，降低企業(yè)的成本支出，實(shí)現(xiàn)資源的最大配置，同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)施合作戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)與專業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，優(yōu)化企業(yè)分工，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包在給企業(yè)帶來(lái)巨大效益的同時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，如果不能合理地處理這些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的損失，通過(guò)實(shí)例分析，內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)包括：

3.1信息風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，誰(shuí)掌握了更多的信息資源誰(shuí)就能在市場(chǎng)中脫穎而出，換句話說(shuō)就是誰(shuí)掌握了對(duì)方的核心信息誰(shuí)就掌握了主動(dòng)權(quán)，因此加強(qiáng)企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)外包工作就是根據(jù)企業(yè)提供的信息進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，雖然企業(yè)在選擇外包時(shí)會(huì)注意信息的內(nèi)容，但是有些內(nèi)部審計(jì)職能中會(huì)含有企業(yè)的一些機(jī)密信息，一旦實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)選擇外包單位時(shí)可能會(huì)因?yàn)檫x擇的外包單位的質(zhì)量不過(guò)關(guān)而導(dǎo)致企業(yè)遭受各種損失，比如所選擇的外包單位沒(méi)有較強(qiáng)的專業(yè)技能，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作沒(méi)有做出正確的結(jié)果，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。

3.3獨(dú)立性喪失風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的目的就是在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的成本開(kāi)支，并且提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是企業(yè)也不能忽視獨(dú)立性喪失的風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有任何的內(nèi)部審計(jì)權(quán)，最終可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真、舞弊等行為。

4內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

4.1根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀合理地選擇外包方式內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還比較短，人們對(duì)其接受的程度還不高，這與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的現(xiàn)狀有很大的關(guān)系，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍，在此情況下，選擇內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)非常少，但是其之所以存在就有存在的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)外包并不是取代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，而是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足的彌補(bǔ)，因此在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理地選擇內(nèi)部審計(jì)外包的方式，比如企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較健全，企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的監(jiān)管與評(píng)估企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要對(duì)外包對(duì)企業(yè)形成的各種影響進(jìn)行評(píng)估，避免外包對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所構(gòu)成的影響風(fēng)險(xiǎn)形成，首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包，如果企業(yè)實(shí)施外包對(duì)企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成巨大的影響，那么企業(yè)就要考慮放棄外包，比如企業(yè)實(shí)施外包的費(fèi)用要大于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用支出，那么企業(yè)就要重新考慮內(nèi)部審計(jì)管理模式；其次企業(yè)在選擇外包服務(wù)時(shí)一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為，比如通過(guò)制定外包合同規(guī)范對(duì)方的權(quán)利、責(zé)任、考核標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況等信息；最后國(guó)家相關(guān)部門也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，作為承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包職能的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于其不受企業(yè)的約束，為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)它的監(jiān)督與規(guī)范。

4.3選擇合適的外包服務(wù)商企業(yè)一旦決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包后就要選擇合適的外包單位，而在確定外包單位時(shí)要重點(diǎn)考察外包單位的服務(wù)質(zhì)量，具體考察的內(nèi)容：一是外包單位的軟實(shí)力，比如外包單位在行內(nèi)的口碑、文化實(shí)力以及發(fā)展前景等；二是要根據(jù)上述幾條指標(biāo)對(duì)外包單位進(jìn)行考核，并且要盡可能選擇多家外包單位，并且對(duì)他們進(jìn)行對(duì)比，擇優(yōu)選擇一家；三是在選擇外包單位時(shí)一定要注意外包單位對(duì)企業(yè)獨(dú)立性的影響，不能選擇承擔(dān)企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包單位，同時(shí)也要避免企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂內(nèi)部審計(jì)外包合同，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義對(duì)外承擔(dān)業(yè)務(wù)。

篇4

「關(guān)鍵詞環(huán)境審計(jì)研究；回顧；評(píng)價(jià)；關(guān)系

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)和加拿大的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境審計(jì)；80年代擴(kuò)展到歐洲，而后亞太地區(qū)國(guó)家也開(kāi)始重視環(huán)境審計(jì)；進(jìn)入90年代，西方各主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家也普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)制度。盡管如此，有關(guān)環(huán)境審計(jì)的研究并不樂(lè)觀。到目前為止，還只停留在對(duì)某一方面理論的描述，缺乏系統(tǒng)深入的研究。針對(duì)這一情況，本文擬對(duì)現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)和不足加以分析，進(jìn)而提出研究的基本思路。

一、環(huán)境審計(jì)研究的基本回顧

1環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)

對(duì)于環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，雖然爭(zhēng)議頗多，但多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：可持續(xù)發(fā)展理論（陳東，1999）、大循環(huán)成本理論（陳東，1999；楊芳，1999；薛巖張曉君，1997）、經(jīng)濟(jì)的外部性理論（武佳，2000；張軍，2000）和資源價(jià)值理論（武佳，2000；張軍，2000）是環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)；此外，還有人從審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的過(guò)程、開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)的管理職能和環(huán)境審計(jì)能夠滿足審計(jì)的本質(zhì)要求等方面對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了分析。

2環(huán)境審計(jì)本質(zhì)

高方露和吳俊峰（2000）認(rèn)為，目前對(duì)于環(huán)境審計(jì)本質(zhì)存在三種認(rèn)識(shí)，即“檢查論”、“評(píng)價(jià)、鑒證論”和“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”。檢查論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)適應(yīng)于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查；評(píng)價(jià)、鑒證論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任和環(huán)境管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)或鑒證；監(jiān)督論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督活動(dòng)，即監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行。而他們認(rèn)為：環(huán)境審計(jì)是一種控制活動(dòng)，即對(duì)企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過(guò)程的控制。

3環(huán)境審計(jì)職能

王煒、王陽(yáng)和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和防護(hù)是環(huán)境審計(jì)的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)的三大職能，經(jīng)濟(jì)鑒證職能是環(huán)境審計(jì)的基本職能；姜彥秋（1999）認(rèn)為，對(duì)大循環(huán)成本進(jìn)行估算、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是環(huán)境審計(jì)的重要職能；孟焰和王坤（1997）則認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)有七項(xiàng)職能，即符合審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、過(guò)渡審計(jì)、污染預(yù)防審計(jì)、環(huán)境負(fù)債審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)。

4環(huán)境審計(jì)目標(biāo)

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)，有一元、二元和三元論。一元目標(biāo)論（李學(xué)柔，1997）只是一一列舉環(huán)境審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。二元目標(biāo)論有三種觀點(diǎn)：一是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為最終目標(biāo)和直接目標(biāo)（陳淑芳李青，1998；陳漢文池曉勃，1997）；二是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為最終（高）目標(biāo)和具體目標(biāo)（陳東，1999；福州市審計(jì)局環(huán)境審計(jì)課題組，1997；袁素琴，2000；靳永軍，2000）；三是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)（趙春濤，1999；天津市審計(jì)學(xué)會(huì)天津市審計(jì)科培中心環(huán)境審計(jì)課題組，2000；梁森楊卉，2000）。三元目標(biāo)論認(rèn)為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)（張以寬，1997）。

5環(huán)境審計(jì)假設(shè)

（1）王學(xué)龍（1997）提出八項(xiàng)假設(shè)：①與環(huán)境管理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的；②審計(jì)人員與環(huán)境管理責(zé)任者之間沒(méi)有必然的利害沖突；③內(nèi)部控制排除舞弊行為的或然性；④環(huán)境管理制度的可行性和可驗(yàn)證性；⑤環(huán)保資金的使用要講求經(jīng)濟(jì)性、效益性；⑥審計(jì)人員會(huì)盡職盡責(zé)；⑦過(guò)去認(rèn)為真實(shí)，將來(lái)仍然認(rèn)為真實(shí)；⑧會(huì)計(jì)資料依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允表達(dá)。

（2）張以寬提出（1997）六項(xiàng)假設(shè)：①“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要審計(jì)監(jiān)督和鑒證；②企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)法的法律責(zé)任是需要評(píng)價(jià)的；③企業(yè)的環(huán)境管理工作是需要執(zhí)行監(jiān)督的；④企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理，建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性是需要經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)的；⑤企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理的支出和污染環(huán)境造成的損失的會(huì)計(jì)核算資料是需要鑒證的；⑥國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是有能力進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督的。

（3）黑龍江省審計(jì)學(xué)會(huì)（1997）提出五項(xiàng)假設(shè)，與張以寬的后五項(xiàng)相同。

6環(huán)境審計(jì)原則

關(guān)于環(huán)境審計(jì)原則，學(xué)者們提出以下觀點(diǎn)：①發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)并重的原則；②局部利益服從整體利益的原則；③目前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的原則；④外部影響的內(nèi)在化；⑤社會(huì)性；⑥法規(guī)性；⑦規(guī)范性與適度靈活性的統(tǒng)一；⑧堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合的原則；⑨重在事前的環(huán)境審計(jì)原則。

7環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

（1）靳永軍（2000）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)與現(xiàn)行開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則沒(méi)有什么區(qū)別。

（2）劉力云（1997）也認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)與現(xiàn)行開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則沒(méi)有大的差別。只是應(yīng)在《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和正在擬定的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)中增添環(huán)境審計(jì)方面的有關(guān)條款。

（3）辛金國(guó)和李青（2000）、陳正興（2001）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則具有一定的特殊性。認(rèn)為環(huán)境審計(jì)內(nèi)容涵蓋廣、針對(duì)范圍大、使用對(duì)象多，應(yīng)該有自己的準(zhǔn)則，并分別從一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)方面對(duì)完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則提出了建議。

8環(huán)境審計(jì)程序（步驟）

綜合眾多學(xué)者的觀點(diǎn)，環(huán)境審計(jì)程序應(yīng)包括三個(gè)步驟：一是審計(jì)前期準(zhǔn)備；二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)階段；三是作出審計(jì)報(bào)告（審計(jì)完成）。還有學(xué)者認(rèn)為，除以上程序外還應(yīng)進(jìn)行復(fù)審和跟蹤審計(jì)。

9環(huán)境審計(jì)方法

絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，常規(guī)審計(jì)方法對(duì)環(huán)境審計(jì)同樣適用，同時(shí)，環(huán)境審計(jì)也有其獨(dú)特的方法，包括環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費(fèi)用效果分析、市場(chǎng)價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)防護(hù)費(fèi)用法、影子工程法、調(diào)查評(píng)估法、人力資本法、環(huán)境決策分析和風(fēng)險(xiǎn)分析等。

10環(huán)境審計(jì)主體

（1）環(huán)境審計(jì)的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織都是環(huán)境審計(jì)的主體（陳淑芳李青，1998；包強(qiáng)，1998）；也有人認(rèn)為構(gòu)成環(huán)境審計(jì)主體的應(yīng)當(dāng)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，至少現(xiàn)階段不應(yīng)包括民間審計(jì)組織（陳東，1999）。

（2）專門從事環(huán)境審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)（王煒王陽(yáng)雷東風(fēng)，2000）。

11環(huán)境審計(jì)對(duì)象

（1）被審計(jì)單位論。典型觀點(diǎn)為：環(huán)境審計(jì)的對(duì)象按被審計(jì)單位分為3大類：企事業(yè)單位和基本建設(shè)單位（包括環(huán)境產(chǎn)業(yè)）、國(guó)家和政府機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)部門和其他承擔(dān)環(huán)境保護(hù)任務(wù)的政府職能部門（王煒王陽(yáng)雷東風(fēng)，2000）。

（2）環(huán)境責(zé)任論。典型觀點(diǎn)為：環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是被審單位的環(huán)境管理責(zé)任（陳東，1999；陳淑芳李青，1998；陳漢文池曉勃，1997；靳永軍，2000）；環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是環(huán)境保護(hù)部門和企事業(yè)單位的環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任（包強(qiáng)，1999）。

（3）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論。典型觀點(diǎn)為：審計(jì)對(duì)象一般是指被審計(jì)的事項(xiàng)，即財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（天津市審計(jì)學(xué)會(huì)天津市審計(jì)科培中心環(huán)境審計(jì)課題組，2000）；環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是環(huán)境政策、項(xiàng)目和活動(dòng)（黃友仁林起核，1997）。

（4）其他。環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)保計(jì)劃、目標(biāo)和環(huán)境管理責(zé)任（莊表峰林星火，1997）。陳正興（2001）在其《環(huán)境審計(jì)》一書中從國(guó)家環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)三方面分別分析了環(huán)境審計(jì)的對(duì)象。此外，有的學(xué)者還研究了環(huán)境審計(jì)依據(jù)、分類、特點(diǎn)、功能、作用、任務(wù)等等。由于這些問(wèn)題的研究成果十分有限，所以這里不一一贅述。

二、對(duì)環(huán)境審計(jì)研究的評(píng)價(jià)

1環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)

（1）緊密結(jié)合了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際情況。從70年代起，我國(guó)陸續(xù)了《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《土地法》、《森林法》、《漁業(yè)法》等法規(guī)。1994年，提出了環(huán)境與發(fā)展十大對(duì)策，并且制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程———中國(guó)21世紀(jì)人口環(huán)境與發(fā)展》白皮書，明確了中國(guó)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略重點(diǎn)與行動(dòng)計(jì)劃。2000年11月6日，我國(guó)又頒布了《全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)綱要》?？梢?jiàn)，我們國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究是隨著這一進(jìn)程而逐步發(fā)展和深化的。

（2）研究具有一定的前瞻性。除了考慮到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)國(guó)家環(huán)境審計(jì)進(jìn)行研究外，研究者們還對(duì)尚未開(kāi)展的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了探討，為將來(lái)實(shí)務(wù)的開(kāi)展提供了必要的理論準(zhǔn)備。他們認(rèn)為，隨著環(huán)境問(wèn)題日益突出，治理和保護(hù)環(huán)境的投資日漸增加，環(huán)境審計(jì)的業(yè)務(wù)量也必將加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的介入不可避免；此外，企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，在考慮經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須兼顧社會(huì)效益，達(dá)到二者的統(tǒng)一，這樣內(nèi)部審計(jì)部門的介入成為必然。

（3）政府、審計(jì)職業(yè)團(tuán)體及其他單位對(duì)環(huán)境審計(jì)研究起到一定的推動(dòng)作用。環(huán)境審計(jì)在20世紀(jì)90年代開(kāi)始為政府、審計(jì)職業(yè)團(tuán)體及其他單位所矚目。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于1997年初確定以環(huán)境審計(jì)為重點(diǎn)研究課題，組織福建、浙江、江西三省的審計(jì)學(xué)會(huì)以實(shí)施環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題為基礎(chǔ)撰寫論文，并組織對(duì)此有研究的專家和學(xué)者，于當(dāng)年6月在廈門市舉辦了環(huán)境審計(jì)研討會(huì)；《審計(jì)研究》在1993年第3期，刊載了加拿大審計(jì)長(zhǎng)丹尼斯所著《環(huán)境審計(jì)———九十年代的挑戰(zhàn)》這篇論文，其后陸續(xù)刊登了多篇譯著，為我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究提供了寶貴的資料。

（4）主要服務(wù)于國(guó)家審計(jì)。從世界范圍來(lái)看，環(huán)境審計(jì)雖然源于企業(yè)內(nèi)部，但就目前而言，其主體主要是國(guó)家審計(jì)。我國(guó)由于各方面條件的限制，環(huán)境審計(jì)工作同樣以國(guó)家為主。因此，對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究主要集中在國(guó)家領(lǐng)域，這與我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀相適應(yīng)，有利于推動(dòng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。

（5）吸收了相關(guān)學(xué)科的成果。在審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上，環(huán)境審計(jì)研究汲取了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科的研究成果，極大地推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)理論的發(fā)展。

（6）研究范圍有一定的廣度。環(huán)境審計(jì)雖然起步較晚，但經(jīng)多方努力，其研究已深入到各個(gè)方面，包括對(duì)環(huán)境審計(jì)動(dòng)因、環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)、環(huán)境審計(jì)本質(zhì)、環(huán)境審計(jì)職能、環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、環(huán)境審計(jì)假設(shè)、環(huán)境審計(jì)原則、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)程序、環(huán)境審計(jì)方法、環(huán)境審計(jì)主體、環(huán)境審計(jì)對(duì)象等方面的研究。

（7）對(duì)于一些問(wèn)題的研究有獨(dú)到之處。其中最重要的是有關(guān)環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的研究，現(xiàn)已提出可持續(xù)發(fā)展理論、大循環(huán)成本理論、資源價(jià)值理論和外部性理論等觀點(diǎn)；而最具代表性的是關(guān)于環(huán)境審計(jì)方法的研究。陳正興在《環(huán)境審計(jì)》一書中對(duì)其進(jìn)行了專門的論述，他在原有常規(guī)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上提出了環(huán)境審計(jì)所要運(yùn)用的特殊方法，并將其分為環(huán)境費(fèi)用效益分析方法和環(huán)境的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法兩大類；此外，有些學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和范圍等方面的研究也取得了一定的成果，突出了環(huán)境審計(jì)的特色。

（8）規(guī)范研究為主、實(shí)證研究為輔相互結(jié)合的方法。在研究方法上，環(huán)境審計(jì)大量運(yùn)用了規(guī)范研究，并輔以實(shí)證研究中的調(diào)查、分析。

2環(huán)境審計(jì)研究存在的不足

（1）研究缺乏系統(tǒng)性。大多數(shù)學(xué)者只注重環(huán)境審計(jì)理論某一方面的研究，并沒(méi)有考慮到環(huán)境審計(jì)理論是一個(gè)系統(tǒng)，沒(méi)有把它作為一個(gè)整體來(lái)看待。而環(huán)境審計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系，有其自身的組成要素，并且各個(gè)要素之間存在一定的關(guān)系。如果只研究某一方面，而忽視了其他，就可能造成各個(gè)理論要素之間的不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。

（2）研究偏重于實(shí)用性。當(dāng)前，多數(shù)學(xué)者只研究應(yīng)用性較強(qiáng)的理論，諸如環(huán)境審計(jì)程序、環(huán)境審計(jì)技術(shù)與方法，而忽視了環(huán)境審計(jì)假設(shè)、環(huán)境審計(jì)原則等基礎(chǔ)理論的探討。一般認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)假設(shè)、環(huán)境審計(jì)原則是確立審計(jì)準(zhǔn)則、程序與方法等要素的基礎(chǔ)。在沒(méi)有確立環(huán)境審計(jì)假設(shè)、原則等要素的情況下，研究審計(jì)準(zhǔn)則、程序與方法難免會(huì)出現(xiàn)偏差。并且，由于現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)研究多數(shù)是對(duì)實(shí)踐的解釋，很難發(fā)揮對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用。

（3）研究難以深入?，F(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)研究，大多是在常規(guī)審計(jì)理論之前冠以“環(huán)境”二字，其內(nèi)容在本質(zhì)上并沒(méi)有差別，沒(méi)有體現(xiàn)出環(huán)境審計(jì)的獨(dú)有特色。當(dāng)然，要挖掘環(huán)境審計(jì)理論與常規(guī)審計(jì)理論的不同之處，突出環(huán)境審計(jì)理論的特色有一定的難度，但這卻是環(huán)境審計(jì)研究的關(guān)鍵所在。

（4）概念界定不清。多數(shù)學(xué)者在論述某一理論之前，并不對(duì)這一理論要素的概念進(jìn)行界定，而是直接闡述其內(nèi)容。實(shí)際上，不同的學(xué)者雖然使用同一個(gè)名詞，但對(duì)其含義的理解往往存在一定的偏差，甚至有極大的分歧。這樣極易造成理論研究的不一致，嚴(yán)重阻礙了環(huán)境審計(jì)理論的完善和發(fā)展。

（5）與相關(guān)學(xué)科的融合不夠。在研究中，雖然借鑒了諸多學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容，并從中吸納了它們的優(yōu)勢(shì)。但多數(shù)情況下，只是簡(jiǎn)單地把上述學(xué)科的內(nèi)容直接移入環(huán)境審計(jì)，而沒(méi)有使它們真正融合，進(jìn)而形成一個(gè)充實(shí)而完備的環(huán)境審計(jì)理論體系。

（6）實(shí)證研究成果偏少。從上述研究現(xiàn)狀可以看出，雖然在研究的廣度和深度上取得了一定的成果，但這些成果主要集中于規(guī)范領(lǐng)域，而實(shí)證領(lǐng)域的成果偏少，在大多數(shù)問(wèn)題上沒(méi)有運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行研究。

（7）內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)的研究不夠。雖然就現(xiàn)實(shí)的狀況看，環(huán)境審計(jì)應(yīng)以國(guó)家審計(jì)為主，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度講，內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)終會(huì)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。而目前我們對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究仍停留在國(guó)家審計(jì)，對(duì)內(nèi)部和民間環(huán)境審計(jì)研究的不足將無(wú)法適應(yīng)未來(lái)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

（8）研究力量不足。一方面，當(dāng)前環(huán)境審計(jì)研究的任務(wù)繁重，困難重重。另一方面，環(huán)境審計(jì)研究的人員不足、水平有限。一般來(lái)說(shuō)，研究環(huán)境審計(jì)的人員包括教學(xué)和科研機(jī)構(gòu)的理論研究者和開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的工作者。在他們當(dāng)中，由于主客觀條件的限制，能真正投入到理論研究中的人少而又少，難以集中力量對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行深入全面的研究。

三、環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)處理好的關(guān)系

1必須處理好環(huán)境審計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)是集環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境管理、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等諸多學(xué)科理論的一門邊緣學(xué)科。但是，它并不是這些學(xué)科的簡(jiǎn)單拼湊，也不是相關(guān)內(nèi)容的簡(jiǎn)單相加。它是一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科，有自己的體系和特色。因此，我們可以認(rèn)為環(huán)境審計(jì)研究是一種開(kāi)放的研究。在研究過(guò)程中，必須用聯(lián)系的觀點(diǎn)來(lái)考慮問(wèn)題，處理好各相關(guān)學(xué)科的關(guān)系，并使它們充分融合。

2必須處理好環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)運(yùn)用了常規(guī)審計(jì)的基本理論，是對(duì)常規(guī)審計(jì)的一種繼承；同時(shí)，它是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任向環(huán)境責(zé)任擴(kuò)展后形成的，是常規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。常規(guī)審計(jì)中包含財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三部分；環(huán)境審計(jì)同樣也包含這三部分。在研究中，必須處理好兩者的關(guān)系：一是要挖掘常規(guī)審計(jì)與環(huán)境審計(jì)的相同之處，以資借鑒；二是要找出兩者的區(qū)別，以突出環(huán)境審計(jì)特色。

3必須處理好不同種類環(huán)境審計(jì)理論之間的關(guān)系

①環(huán)境審計(jì)按主體分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。當(dāng)前，從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，應(yīng)以國(guó)家審計(jì)為重點(diǎn)，逐步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的發(fā)展。②環(huán)境審計(jì)按內(nèi)容和目標(biāo)

可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。一方面，它們?cè)趯?duì)象、依據(jù)、目標(biāo)、范圍、報(bào)告內(nèi)容和報(bào)告形式等方面都有不同；另一方面，它們之間又相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，是環(huán)境審計(jì)目標(biāo)在不同發(fā)展階段的體現(xiàn)。當(dāng)前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)仍以合規(guī)性審計(jì)為主，應(yīng)盡快發(fā)展績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。

4必須處理好環(huán)境審計(jì)基本理論與應(yīng)用理論的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)理論可分為兩個(gè)層次：一是環(huán)境審計(jì)基本理論，它的理論性強(qiáng)，可以間接指導(dǎo)和預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)，包括環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、本質(zhì)等；二是環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論，它的實(shí)務(wù)性強(qiáng)，可以直接用于指導(dǎo)實(shí)踐，包括環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、程序與方法等內(nèi)容。環(huán)境審計(jì)基本理論與應(yīng)用理論的劃分是相對(duì)的，二者之間是有密切聯(lián)系的，不能做界限分明的截然劃分。基本理論可以指導(dǎo)應(yīng)用理論的研究；應(yīng)用理論又可以促進(jìn)基本理論的發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)學(xué)者主要進(jìn)行的是應(yīng)用理論的研究，而對(duì)于基本理論卻涉及較少。因此，我們?cè)谘芯繎?yīng)用理論的同時(shí)，必須抓緊基本理論的探討，使二者相輔相成、相得益彰。

5必須處理好環(huán)境審計(jì)理論

各個(gè)要素之間的關(guān)系首先，要確定環(huán)境審計(jì)理論體系中應(yīng)包含的要素，并對(duì)各個(gè)要素的含義進(jìn)行界定，這是環(huán)境審計(jì)研究的前提。對(duì)于究竟應(yīng)包含哪些要素必須有一個(gè)統(tǒng)

一、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)，以保證理論要素確定的全面性和合理性；其次，要確定各個(gè)理論要素之間的關(guān)系，這是環(huán)境審計(jì)研究中一個(gè)十分關(guān)鍵的問(wèn)題。其中，確定研究起點(diǎn)是重中之重。實(shí)質(zhì)上，上述過(guò)程就是構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的過(guò)程。也就是說(shuō)，在對(duì)環(huán)境審計(jì)理論進(jìn)行具體研究之前，必須構(gòu)建一個(gè)全面、系統(tǒng)、合理、有效的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

6必須處理好規(guī)范研究與實(shí)證研究之間的關(guān)系一般認(rèn)為，實(shí)證研究與實(shí)踐的聯(lián)系比較緊密，有利于發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，但其理論性不強(qiáng)，沒(méi)有一定的理論高度，難以指導(dǎo)和預(yù)測(cè)實(shí)踐；而規(guī)范研究，雖然具有較強(qiáng)的理論性，但其正確性難以驗(yàn)證。因此，我們應(yīng)把規(guī)范研究的成果用實(shí)證研究進(jìn)行檢驗(yàn)，使規(guī)范研究逐步完善，并最大限度地發(fā)揮對(duì)實(shí)證研究的指導(dǎo)作用。環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)采用規(guī)范和實(shí)證相結(jié)合的方法，使二者相互促進(jìn)，互為補(bǔ)充。新晨

7必須處理好現(xiàn)實(shí)性與前瞻性之間的關(guān)系在研究中，既要著眼于我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，又要考慮各種新思維、新觀點(diǎn)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的沖擊，考慮各種新舉措、新變革對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的影響。既立足現(xiàn)實(shí)又適應(yīng)未來(lái)，把現(xiàn)實(shí)性和前瞻性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能完善和發(fā)展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐。

8必須處理好中國(guó)特色與國(guó)際慣例之間的關(guān)系環(huán)境問(wèn)題的日益國(guó)際化，要求各國(guó)協(xié)調(diào)行動(dòng)，以縮小各國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的差異。因此，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作應(yīng)在立足于中國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的接軌，這樣才有利于環(huán)境審計(jì)的對(duì)外交流，有利于我國(guó)的環(huán)境保護(hù)與國(guó)際同步。但是，各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度、法律環(huán)境、道德文明觀念以及審計(jì)人員素質(zhì)等方面存在一定的差異，國(guó)外的情況未必完全適合我國(guó)，我國(guó)也有許多自己特殊的問(wèn)題，因此，創(chuàng)新精神是必需的。也只有不斷創(chuàng)新，環(huán)境審計(jì)才能逐步完善。這也決定了我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究必須適合中國(guó)國(guó)情，體現(xiàn)中國(guó)特色，以解決中國(guó)的實(shí)際問(wèn)題。

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篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部治理審計(jì)　委托關(guān)系　公司治理

一、內(nèi)部治理審計(jì)與委托的相關(guān)概述

(一)內(nèi)部治理審計(jì)界定

內(nèi)部治理審計(jì)，或稱之為治理型內(nèi)部審計(jì)，并非一種新的審計(jì)模式或形式，而是一種全新的內(nèi)部審計(jì)理念。它既不同于早期的基于所有權(quán)監(jiān)督需要的內(nèi)部審計(jì)，也不同于曾一度占統(tǒng)治地位的經(jīng)營(yíng)權(quán)(或管理權(quán))主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)。只是將內(nèi)部審計(jì)的視角由公司管理引至公司治理，實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色定位的提升，是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念。內(nèi)部治理審計(jì)的提出，既可以視為內(nèi)部審計(jì)所有權(quán)監(jiān)督本質(zhì)的理性回歸，也可以視作內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有職能的延展，更是內(nèi)部審計(jì)與所處環(huán)境良性互動(dòng)發(fā)展的最好例證。但現(xiàn)代治理型內(nèi)部審計(jì)并不完全等同于早期的基于所有權(quán)監(jiān)督需要的內(nèi)部審計(jì)，根本原因是所有者(委托人)與經(jīng)營(yíng)者(人)之間的委托關(guān)系的內(nèi)容、形式及特征已發(fā)生重大變化。治理型內(nèi)部審計(jì)的提出和推行，原因可歸納為三點(diǎn)：一是持續(xù)不斷的公司治理失敗案件的發(fā)生促使人們研究和尋求更高質(zhì)量的公司治理，“大量組織失敗驚人地、有規(guī)律地持續(xù)發(fā)生(如財(cái)務(wù)欺詐、破產(chǎn)等)，并且這些失敗經(jīng)常相伴著一些類似的問(wèn)題，如‘董事會(huì)有何用?’、‘審計(jì)人員有何用?’以及‘監(jiān)管者有何用?’(Hermanson和Rittenberg，2006)”；二是經(jīng)驗(yàn)研究表明內(nèi)部審計(jì)可以在公司治理中發(fā)揮作用；三是立法部門、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、相關(guān)職業(yè)團(tuán)體及研究機(jī)構(gòu)的推動(dòng)，導(dǎo)致有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)則等管制的加強(qiáng)。“法律環(huán)境已經(jīng)加大了公眾公司董事和高管層的責(zé)任(Hermanson和Rittenberg，2006)”，這些公司治理的法規(guī)制度無(wú)一例外地強(qiáng)化了審計(jì)委員會(huì)的法定地位和監(jiān)管職責(zé)，并將設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門作為一項(xiàng)制度加以實(shí)施，從而為內(nèi)部審計(jì)搭建了一個(gè)全新的舞臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)被置于完善公司治理的聚光燈下，內(nèi)部審計(jì)成為審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的最具價(jià)值的資源，也是其他治理主體極具價(jià)值的資源。

結(jié)合國(guó)內(nèi)外眾多具有代表性的學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為，內(nèi)部治理審計(jì)現(xiàn)有研究主要集中于以下方面：一是內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用及作用領(lǐng)域；二是內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系；三是內(nèi)部審計(jì)的角色定位及其角色沖突。目前，IIA研究基金會(huì)仍在支持眾多尚在進(jìn)行的項(xiàng)目，其中也涉及內(nèi)部治理審計(jì)的研究，這對(duì)于理解內(nèi)部審計(jì)的治理作用，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展將極具價(jià)值，令人期待。縱覽治理型內(nèi)部審計(jì)研究文獻(xiàn)、報(bào)告發(fā)現(xiàn)，鮮有從理論上對(duì)內(nèi)部治理審計(jì)的出現(xiàn)及其合理性進(jìn)行解釋的，因此，本人試圖從委托理論出發(fā)，對(duì)治理型內(nèi)部審計(jì)作深層次的解讀，以期為內(nèi)部治理審計(jì)提供強(qiáng)大的理論支持。一般認(rèn)為，公司治理和內(nèi)部審計(jì)雙方在目標(biāo)和理論基礎(chǔ)方面存在一致性，而委托理論是公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的主流理論，理應(yīng)合乎邏輯地成為治理型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)。除此之外，公司治理中的受托責(zé)任理論、利益相關(guān)者理論、信息不對(duì)稱理論等也對(duì)公司治理、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了不同程度的影響，從而促使人們從多個(gè)角度來(lái)研究?jī)?nèi)部治理審計(jì)問(wèn)題。

(二)委托理論概述　M.Jensen和w.Meckling(1976)將關(guān)系定義為：一份合同或是契約，在這種契約關(guān)系中，一個(gè)或多個(gè)人(委托人)授權(quán)另一個(gè)人(人)為他們進(jìn)行某些活動(dòng)，并把某些決策權(quán)交給這個(gè)人，人在進(jìn)行這些活動(dòng)中得到一定報(bào)酬。JosephE，Stiglitz指出，委托關(guān)系是“委托人如何設(shè)計(jì)一個(gè)補(bǔ)償系統(tǒng)(一個(gè)契約)來(lái)驅(qū)動(dòng)另一個(gè)人為托人的利益行動(dòng)”。Pratt和Zeckauser的定義是：只要當(dāng)一個(gè)人對(duì)另一個(gè)人的行為有所依賴時(shí)，行為就產(chǎn)生了。采取行動(dòng)的人是人，受影響的就是委托人。Arrow指出，“一人(人)必須從許多備選可能性中選擇一種行為。該行為將影響到人和另一被稱為委托人兩者的利益。至少在簡(jiǎn)單的情形下，委托人具有預(yù)先確定支付規(guī)則的附加功能，也就是說(shuō)，在人做出行為選擇之前，委托人決定人的報(bào)酬規(guī)則，該規(guī)則即是委托人所觀察到的人行為之結(jié)果的函數(shù)。只有在一定程度上存在不確定性，特別當(dāng)委托人和人利用的信息不對(duì)稱時(shí)，此問(wèn)題將很有意義”。委托關(guān)系廣泛存在于一切委托事項(xiàng)中，“關(guān)系不僅只存在于公司所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而是存在于具有委托事項(xiàng)的一切行為之中”，“它存在于所有組織和所有合作活動(dòng)中――在企業(yè)中的每一個(gè)管理層次上，在大學(xué)、互助公司、合作社，在政府機(jī)構(gòu)、工會(huì)，和在通常就被稱為關(guān)系――如表演藝術(shù)和房地產(chǎn)市場(chǎng)中的關(guān)系中”(M，Jensen，w.Meekhng)。因此，委托關(guān)系并不僅僅局限于現(xiàn)代公司制度。

在理論里，對(duì)他方的行為承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)因而獲得監(jiān)督他方的權(quán)力的一方，被定義為“委托方”；相應(yīng)地，“方”則是指不一定非為自己行為負(fù)責(zé)的一方。換言之，在一種委托――關(guān)系中，“風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者”(委托人)不一定即是“風(fēng)險(xiǎn)制造者”(人)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托理論基于信息不對(duì)稱，將擁有私人信息的參與人稱為“人”，不擁有私人信息的參與人稱為“委托人”(張維迎，1996)。在一個(gè)信息不對(duì)稱的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，契約雙方各自擁有的信息是不對(duì)稱的，契約是不完備的，因而問(wèn)題普遍存在。正如M.Jensen和w.Meckling指出，“誘使一個(gè)‘人’采取最大化‘委托人’福利的行動(dòng)的問(wèn)題非常普遍。它存在于所有組織和所有合作活動(dòng)中?！备鶕?jù)委托理論的解釋，在一個(gè)委托關(guān)系中，如果關(guān)系雙方都是效用最大化者，我們有充分理由相信，人不會(huì)總為委托人的最佳利益行動(dòng)。因此，“委托人可以通過(guò)為人設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?lì)合同和發(fā)生監(jiān)督成本來(lái)限制人的越軌活動(dòng)從而限制自己利益的受損程度。另外，在某些情況下，對(duì)人來(lái)講，通過(guò)花費(fèi)資源(保證成本)，向委托人保證他不會(huì)進(jìn)行損害委托人利益的行動(dòng)，或向委托人保證如果他進(jìn)行了這種行動(dòng)委托人會(huì)得到補(bǔ)償，是有利可圖的。”但在一般情況下，委托人或人不可能以零成本保證人做出的決策從委托人角度看是最優(yōu)的。在大部分關(guān)系中，委托人和人要發(fā)生正的(非貨幣的和貨幣的)監(jiān)督和保證成本，并且在所有的關(guān)系中，人的決策和那些最大化委托人福利之間的決策之間存在著某些偏差。由這種偏差導(dǎo)致的委托人福利的下降的貨幣等價(jià)也是關(guān)系的一種成本，將這一成本稱作“剩余損失”。所以，成本是指委托人的監(jiān)督支出，人的保證支出和剩余損失三者之和?！啊O(jiān)督’一詞不僅指測(cè)度和觀察人的行為，還包括委托人通過(guò)預(yù)算限制、報(bào)酬政策

和經(jīng)營(yíng)規(guī)則等控制人行為的努力”(M.Jensen和w.Meckling)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的委托分析

(一)公司治理的委托分析企業(yè)契約理論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)是一系列(不完全)契約組成的委托關(guān)系的集合體，“現(xiàn)代公司是基于多種契約而形成的多層次委托關(guān)系(張偉，2004)”。在公司組織中，委托關(guān)系不僅存在于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，也存在于除股東以外的其他利益相關(guān)者與經(jīng)理層之間，乃至公司內(nèi)部各個(gè)管理層級(jí)的上下級(jí)部門之間也是一種委托人和人的契約關(guān)系，從而形成了多層次的、多維度的關(guān)系網(wǎng)。因此，“基于兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的現(xiàn)代股份制公司的產(chǎn)生無(wú)疑推動(dòng)了委托關(guān)系的極大發(fā)展(蔡春，2006)”。在公司錯(cuò)綜復(fù)雜的委托關(guān)系中，以公司股東與高管層之間的委托關(guān)系尤為重要，原因是“公司中股東和經(jīng)理的關(guān)系符合純粹關(guān)系定義，因此，在所有權(quán)分散的現(xiàn)代公司中，與所有權(quán)和控制權(quán)分離有關(guān)的問(wèn)題與一般問(wèn)題緊密聯(lián)系在一起(M.Jensen和w.Meckhng)”?；趦蓹?quán)分離的公司制經(jīng)濟(jì)中，人問(wèn)題同樣普遍存在，這是因?yàn)樽鳛槲腥说墓蓶|和作為人的管理層之間目標(biāo)函數(shù)不一致，人出于其“經(jīng)濟(jì)人”本性和自身利益最大化的追求，可能并不總是按照委托人的利益采取行動(dòng)，從而在行為活動(dòng)中背離委托人的利益目標(biāo)，又由于股東遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)，在有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)的信息上就處于劣勢(shì)，而公司經(jīng)營(yíng)管理者在公司經(jīng)營(yíng)的信息上處于優(yōu)勢(shì)，為解決人問(wèn)題(如“搭便車”、逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等)，防止或限制人損害委托人的利益，減弱人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，以提高公司營(yíng)運(yùn)效率和效果，就需要設(shè)計(jì)一種制度來(lái)激勵(lì)人履行受托責(zé)任，引導(dǎo)人采取有利于委托人的決策行為，約束人潛在的權(quán)力濫用同時(shí)最小化成本，這種激勵(lì)約束機(jī)制就是公司治理。由此可見(jiàn)，公司治理機(jī)制就是適應(yīng)投資者與經(jīng)營(yíng)者之間必然形成的委托關(guān)系而進(jìn)行的制度設(shè)計(jì)。公司治理問(wèn)題的產(chǎn)生是根源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此所導(dǎo)致的問(wèn)題，治理的目的在于如何有效地抑制成本，解決管理層的選擇與激勵(lì)問(wèn)題，并實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，它并不涉及公司具體的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。在靜態(tài)上，公司治理表現(xiàn)為如何定義公司相關(guān)利益者之間關(guān)系(即責(zé)、權(quán)、利關(guān)系)的游戲規(guī)則，在動(dòng)態(tài)上表現(xiàn)為如何選擇一套有助于直接或間接執(zhí)行這些規(guī)則的機(jī)制?？傊?，公司治理的中心問(wèn)題就是解決問(wèn)題即如何使人維護(hù)委托人的利益問(wèn)題。一般認(rèn)為，公司治理機(jī)制包括內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制。內(nèi)部治理機(jī)制主要由決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督制衡機(jī)制組成。

(二)內(nèi)部審計(jì)的委托分析

委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)利的讓渡和另一種權(quán)利的產(chǎn)生，而權(quán)利的讓渡必須伴隨權(quán)利的監(jiān)督，否則權(quán)利就會(huì)被濫用。審計(jì)監(jiān)督權(quán)源于產(chǎn)權(quán)，原本是委托人權(quán)利的一部分，在發(fā)生委托關(guān)系時(shí)，關(guān)系的雙方(委托人和人)實(shí)際上約定或默許了委托人對(duì)人的監(jiān)督權(quán)利，這是因?yàn)槲腥撕腿死鏇_突及信息不對(duì)稱的普遍性，將導(dǎo)致人有可能發(fā)生不誠(chéng)實(shí)及舞弊并進(jìn)而給委托人帶來(lái)直接危害。一方面，在委托人看來(lái)，當(dāng)委托人將財(cái)產(chǎn)交付給經(jīng)營(yíng)者予以管理時(shí)，這種委托關(guān)系所導(dǎo)致的委托人與人之間的“遙遠(yuǎn)性”，使得擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)并不諳復(fù)雜賬務(wù)處理及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的委托人產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)監(jiān)督的需求，并促成了審計(jì)的產(chǎn)生。而作為處于信息優(yōu)勢(shì)的人之所以接受第三者(審計(jì)人員)的審計(jì)，原因在于審計(jì)權(quán)利源于產(chǎn)權(quán)，是委托人權(quán)利的一部分，當(dāng)委托人由于自身能力和各種客觀條件所限不能直接進(jìn)行監(jiān)督，而將這種權(quán)利(監(jiān)督權(quán))授予獨(dú)立的第三者時(shí)，作為人有義務(wù)接受這種監(jiān)督。另一方面，從人角度看。出于取信于委托人以維護(hù)原有委托關(guān)系的目的，人也會(huì)主動(dòng)向委托人傳遞自己確實(shí)盡職盡責(zé)地履行契約的信號(hào)，以確保自己得以繼續(xù)留任并獲取相應(yīng)報(bào)酬，因此人同樣有動(dòng)機(jī)要求自己的行為接受監(jiān)督，以便于解脫應(yīng)有的責(zé)任。因?yàn)橥ㄟ^(guò)審計(jì)可以提高財(cái)務(wù)信息的可信性，進(jìn)而可以提高人的地位、薪金和股票價(jià)格，這對(duì)人而言益處多多。內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是一種所有權(quán)監(jiān)督，既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為監(jiān)督成本，內(nèi)部審計(jì)是委托人(股東)為了維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化目標(biāo)而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用，這部分成本對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中的保證功能。作為守約成本，其發(fā)生是由于人(高管層)為滿足各利益相關(guān)者尤其是股東對(duì)受托責(zé)任的需求所采取的主動(dòng)行為，實(shí)際上是一種契約成本的節(jié)約，所以這部分成本對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能?？傊瑹o(wú)論監(jiān)督成本，還是守約成本，內(nèi)部審計(jì)最終都是服務(wù)于最大化委托人福利的目標(biāo)。無(wú)論公司治理還是內(nèi)部審計(jì)，都是基于委托問(wèn)題而產(chǎn)生的，都是委托人為降低成本而采取的一種控制手段或措施，具有目標(biāo)上的一致性。委托理論認(rèn)為，公司治理與審計(jì)的出現(xiàn)不是外部力量強(qiáng)制的結(jié)果，而是社會(huì)選擇所致，而這種選擇是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)中廣泛存在的問(wèn)題。盡管內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間遠(yuǎn)早于公司治理，但內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生也是源于委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)和公司治理的本質(zhì)都在于促使委托人和人雙方的利益最大化，公司治理和內(nèi)部審計(jì)是委托人與人的共同需求。隨著社會(huì)的發(fā)展，組織規(guī)模的擴(kuò)大，管理層級(jí)的增加，委托關(guān)系不斷得到發(fā)展。而股東與管理層之間的委托關(guān)系成為公司治理的核心，這種委托關(guān)系要求公司在上層建立起治理結(jié)構(gòu)，在日常的運(yùn)營(yíng)中貫穿對(duì)各個(gè)不同層次人的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)活動(dòng)，構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。由此可見(jiàn)，委托理論理應(yīng)成為公司治理和內(nèi)部審計(jì)的共同理論基礎(chǔ)。

三、委托理論與其他相關(guān)理論的關(guān)系

(一)與利益相關(guān)者理論的關(guān)系利益相關(guān)者理論認(rèn)為，公司是由不同要素提供者組成的一個(gè)系統(tǒng)，這些要素提供者是公司的利益相關(guān)者，公司經(jīng)營(yíng)是為利益相關(guān)者創(chuàng)造財(cái)富服務(wù)，而不僅僅是為股東利益最大化服務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)讓利益相關(guān)者分享公司所有權(quán)，參與公司治理。除了股東之外，利益相關(guān)者還包括員工、銀行、主要顧客和供應(yīng)商、債權(quán)人等。我們認(rèn)為，委托理論與利益相關(guān)者并不是一種簡(jiǎn)單對(duì)立的關(guān)系，所有的利益相關(guān)者與經(jīng)營(yíng)者之間也存在多重委托關(guān)系，委托問(wèn)題依然存在。作為企業(yè)契約理論重要組成部分的委托理論雖然集中于對(duì)公司所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的問(wèn)題進(jìn)行分析，但也承認(rèn)問(wèn)題存在的一般性。譬如，詹森和麥克林(1976)就曾指出，契約關(guān)系是企業(yè)的本質(zhì)，不僅對(duì)雇員來(lái)說(shuō)是如此，而且對(duì)供應(yīng)者、顧客和信貸者來(lái)說(shuō)也是如此，所有的契約都存在費(fèi)用和監(jiān)督問(wèn)題?，F(xiàn)代公司就是由股東及各利益相關(guān)者如董事會(huì)、高管層、中層職能部門和一般員工組成的一條關(guān)系鏈?？梢?jiàn)，委托理論與利益者相關(guān)理論是一個(gè)相互依托、相互補(bǔ)充、相互融合的有機(jī)統(tǒng)一體，其核心是研究存在不確定性和不完善監(jiān)督的環(huán)境中，如何設(shè)計(jì)委托人和人的合同關(guān)系(包括報(bào)酬激勵(lì))以向人提供相當(dāng)?shù)募?lì)使他做出最大化委托人福利的決策?！肮局卫斫Y(jié)構(gòu)就是這樣一種解決股份公司內(nèi)部各種問(wèn)題的機(jī)制，它規(guī)定著企業(yè)內(nèi)部不同要素所有者的關(guān)

系，特別是通過(guò)顯性和隱性的合同對(duì)剩余索取權(quán)和控制權(quán)進(jìn)行分配，從而影響股東和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系(張維迎，1999)”。

(二)與不完備契約理論的關(guān)系

根據(jù)不完備契約理論，企業(yè)實(shí)際上就是一組契約的集合。而契約又總是不完備的，產(chǎn)生不完備契約的因素一是締約雙方的有限理性，二是交易成本的存在。在不完備契約條件下，就產(chǎn)生了一個(gè)重要問(wèn)題：在契約未預(yù)期事件發(fā)生的情況下，誰(shuí)行使決策權(quán)?或者說(shuō)，由于初始契約不能保證人按照委托人的利益行使職權(quán)，在這種情況下就需要一種機(jī)制來(lái)克服這種契約的不完備性所造成的問(wèn)題，這就是公司治理和內(nèi)部審計(jì)得以產(chǎn)生并發(fā)展的原因。委托理論的目的是分析非對(duì)稱信息下的激勵(lì)與約束問(wèn)題，當(dāng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家討論到企業(yè)內(nèi)部的委托關(guān)系(尤其是股東與高管層之間的委托關(guān)系)時(shí)，問(wèn)題與契約的不完備性問(wèn)題幾乎是同一個(gè)意思，最優(yōu)激勵(lì)機(jī)制實(shí)際上也就是能使“剩余索取權(quán)”和“控制權(quán)”最大對(duì)應(yīng)的機(jī)制?？梢?jiàn)，不完備契約理論只是從另一個(gè)角度揭示問(wèn)題。

(三)與受托責(zé)任理論的關(guān)系

受托責(zé)任理論認(rèn)為，資源的管理者對(duì)資源的所有者承擔(dān)著有效管理所托付資源的責(zé)任，即資源的受托者有按照選定的要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù)，這種義務(wù)不僅針對(duì)直接利益所有者，也包括其他利益相關(guān)者。廣義的受托責(zé)任還應(yīng)包括因管理分權(quán)而形成的組織內(nèi)部下級(jí)管理部門對(duì)上級(jí)管理部門的受托責(zé)任?！皬恼麄€(gè)范圍看，存在著多種委托人和受托人，由此形成多種委托受托關(guān)系，形成多種相互交織的受托責(zé)任形式，構(gòu)成錯(cuò)綜復(fù)雜的受托責(zé)任網(wǎng)(蔡春，2006)”，受托人對(duì)委托人承擔(dān)的受托責(zé)任決定了委托人進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵(lì)的重要性。王光遠(yuǎn)認(rèn)為，組織是由多層次受托責(zé)任關(guān)系所構(gòu)成的受托責(zé)任系統(tǒng)，其中最重要的是高管層對(duì)董事會(huì)的受托責(zé)任。公司治理是受托責(zé)任系統(tǒng)中的一種控制機(jī)制，其最終目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的運(yùn)行。公司治理涉及組織與各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系，但最核心的還是股東、董事會(huì)與高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是兩權(quán)分離所形成的受托責(zé)任關(guān)系下，基于監(jiān)督的客觀需要產(chǎn)生的?！皟?nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制。作為審計(jì)分支之一的內(nèi)部審計(jì)，從誕生的那刻起就天然地與受托責(zé)任聯(lián)系在一起，并成為一種確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制”，“在受托責(zé)任關(guān)系中，只要委托人無(wú)法親自了解資源或權(quán)力的使用情況，就必然需要受托人向委托人解釋、說(shuō)明和報(bào)告其使用資源與權(quán)力活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，進(jìn)而必然產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求”(王光遠(yuǎn)，2007)。蔡春認(rèn)為，現(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)極大地促進(jìn)和拓展了受托責(zé)任關(guān)系，從而促進(jìn)和拓展了審計(jì)的功能。瞿曲(2006)指出，委托理論和受托責(zé)任理論都涉及委托關(guān)系，但是在理論上，并不是所有委托關(guān)系都意味著受托人一定承擔(dān)“報(bào)告責(zé)任”。在充分有效的市場(chǎng)假設(shè)前提下，委托人和人如果不滿意時(shí)，都可以重新選擇交易對(duì)象，而不一定強(qiáng)行要求提供解釋和報(bào)告或承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任，因此“”和“受托”兩個(gè)詞是有區(qū)別的，“人”和“受托人”也是有區(qū)別的。前者不一定承擔(dān)“解釋和報(bào)告的責(zé)任”，但“受托人”一定承擔(dān)“解釋和報(bào)告的責(zé)任”。然而，瞿曲又進(jìn)一步指出，充分有效的市場(chǎng)只是一種理論假設(shè)。在現(xiàn)實(shí)中，利用市場(chǎng)來(lái)約束“人”同樣需要信息，如利用資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)來(lái)變更委托關(guān)系，同樣需要了解目標(biāo)主體的信息。而當(dāng)解釋和報(bào)告成為一種普遍行為時(shí)，不提供信息的人在市場(chǎng)中絕對(duì)處于劣勢(shì)地位。可見(jiàn)，委托人和人都有對(duì)“解釋和報(bào)告、提供信息”的需求和動(dòng)機(jī)，而且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，組織內(nèi)部運(yùn)營(yíng)也日益復(fù)雜，從而使“解釋和報(bào)告”行為還可能受到法律法規(guī)的管制。雖然受托責(zé)任理論和委托理論在前提假設(shè)、分析框架等方面存在不少差異，但在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境下，就公司組織而言，公司組織的“人”一般也就必然是要按委托人利益行事，并解釋和報(bào)告自身行為的“受托人”(瞿曲，2006)?？梢?jiàn)，“人”與“受托人”是一致的，這是市場(chǎng)的需求，也是各國(guó)法律法規(guī)的要求。曾小青(2005)曾如此描述受托責(zé)任理論和理論之間的關(guān)系：受托責(zé)任理論和理論均產(chǎn)生于兩權(quán)分離，只是視角不同而已。理論側(cè)重于從激勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題著手研究委托人與人之間的合約關(guān)系，而受托責(zé)任則側(cè)重于從受托方對(duì)委托方的責(zé)任角度研究雙方的關(guān)系，兩者的研究側(cè)重點(diǎn)不同。理論的研究范圍更為寬廣，受托責(zé)任的研究領(lǐng)域相對(duì)而言則較為狹窄，從某種意義上講，受托責(zé)任理論可視為在理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，或者說(shuō)受托責(zé)任理論是委托理論的子領(lǐng)域。

(四)與信息不對(duì)稱理論的關(guān)系

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)核心原理就是信息不對(duì)稱，指的是市場(chǎng)交易的一方比另一方擁有更多的信息。在委托關(guān)系中，信息不對(duì)稱表現(xiàn)為人知道某一信息而委托人不知道這一信息的情形。假設(shè)委托人知曉人所擁有的一切信息，那么委托人就可以對(duì)人進(jìn)行全面的監(jiān)督，從而防止問(wèn)題的發(fā)生，但這是不可能的。由于信息不對(duì)稱的大量存在，所有者通常只能對(duì)經(jīng)理人員行使非常有限的約束，經(jīng)理人員因此擁有大量的機(jī)會(huì)為自己謀利益，并通常以犧牲所有者為代價(jià)。信息不對(duì)稱造成的后果一般分為“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”兩種。委托人與人之間存在著利益與目標(biāo)的不一致，又由于雙方存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題，所以當(dāng)作為委托人的一方為了使人一方做出符合本身利益的行為時(shí)，就必然制定出一整套監(jiān)督、約束、激勵(lì)和懲罰人的方案。公司治理就是這種方案的一種制度安排，為各個(gè)利益相關(guān)者責(zé)、權(quán)、利的日常動(dòng)態(tài)發(fā)展與管理提供了組織形式。“信息不對(duì)稱為現(xiàn)代股份公司管理層實(shí)施并掩飾管理舞弊提供了便利條件。股份公司管理層實(shí)施管理舞弊以及由此帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失，實(shí)質(zhì)上是公司在委托制度下所形成的內(nèi)在交易費(fèi)用。由于內(nèi)在交易費(fèi)用的一個(gè)主要來(lái)源是欺騙，而只有在信息不對(duì)稱時(shí)才有可能產(chǎn)生欺騙。因此，在信息不對(duì)稱下，委托契約中的局外人之間自利行為無(wú)疑包含有管理層可能實(shí)施的管理舞弊行為，，(王澤霞，2005)。在公司所有者(股東)與經(jīng)營(yíng)者中，公司經(jīng)營(yíng)者在公司經(jīng)營(yíng)的信息上處于優(yōu)勢(shì)，是為人；而股東一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)中分離出來(lái)，在公司經(jīng)營(yíng)的信息上就處于劣勢(shì)，是為委托人。歸根結(jié)底，委托人與人之間由于信息不對(duì)稱和契約的不完備，必將產(chǎn)生問(wèn)題，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)就是信息不對(duì)稱問(wèn)題。

篇6

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；審計(jì)理論體系；政治性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作內(nèi)容更新性日益提升，而國(guó)家審計(jì)理論體系是國(guó)家審計(jì)職能發(fā)揮的基礎(chǔ)性保障，在其環(huán)境下，必然要求相適應(yīng)的國(guó)家審計(jì)理論體系的支撐，而從我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建現(xiàn)狀來(lái)看，其仍存在形式化、條框化、重復(fù)化特征，這就很大程度上阻礙了國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展，所以，必須構(gòu)建具有結(jié)構(gòu)性和層次性的國(guó)家審計(jì)理論體系。

一、構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系的必要性

1、國(guó)家審計(jì)理論體系現(xiàn)狀分析

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)理論一般停留于上世紀(jì)基礎(chǔ)性的審計(jì)理論上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)職能的擴(kuò)展，原來(lái)的審計(jì)理論已經(jīng)不能滿足兩者發(fā)展的要求，而現(xiàn)階段專門研究政府審計(jì)理論框架的著作少之又少，這就使得國(guó)家審計(jì)理論缺乏充足的力量支持，而造成國(guó)家理論體系框架的空洞性；“沒(méi)有建立完善的、公認(rèn)的政府審計(jì)理論框架”，這就現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)理論體系建設(shè)的基本現(xiàn)狀描述，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)理論體系往往是制度性的規(guī)定，具有整體性的綜述，如一般審計(jì)概念，國(guó)家審計(jì)理論綜述、內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論等，但是并沒(méi)有深入到各個(gè)理論分支中，使得國(guó)家理論體系成為只有樹干沒(méi)有分支的“光頭司令”，這就造成國(guó)家審計(jì)理論體系大而不全，進(jìn)而影響了具體國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展。

2、國(guó)家審計(jì)理論體系的作用性

國(guó)家審計(jì)理論體系是審計(jì)工作開(kāi)展的理論參照標(biāo)準(zhǔn)，就其體系結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其包括國(guó)家、政府以及地方的基本性審計(jì)條例與分支，具有高度的基礎(chǔ)性和總括性，是下層審計(jì)進(jìn)行理論制定與參照的基本載體，具有理論指導(dǎo)性作用，所以，要強(qiáng)化審計(jì)作用，必須進(jìn)行構(gòu)建完善的國(guó)家審計(jì)理論體系。

國(guó)家審計(jì)理論不同于一般審計(jì)理論。一般審計(jì)理論是對(duì)“什么是審計(jì)的概念”的總結(jié)，其中包括審計(jì)定義，審計(jì)過(guò)程的觀念、理論等，而這些影響審計(jì)概念形成與發(fā)展的所用相關(guān)性理論都可成為一般審計(jì)理論。而一般認(rèn)為受托責(zé)任理論是一般審計(jì)理論的上升性理論，其可以用來(lái)解釋任何類型審計(jì)的形成與發(fā)展過(guò)程，也就是說(shuō)，國(guó)家審計(jì)理論也應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任理論引入國(guó)建審計(jì)理論體系建設(shè)中；國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)，具有高度的政治性，應(yīng)當(dāng)服從于國(guó)家意志和國(guó)家權(quán)力，社會(huì)審計(jì)具有一定的服務(wù)性，內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)部控制性，這就說(shuō)明我們要以不同的審計(jì)理論標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)關(guān)系進(jìn)行多種形式的理論概括，同時(shí)，要求國(guó)家審計(jì)理論，要在理解一般審計(jì)理論的基礎(chǔ)上充分研究國(guó)家審計(jì)的特殊性，確保國(guó)家審計(jì)理論的有效性。

二、構(gòu)建結(jié)構(gòu)性、層次性國(guó)家審計(jì)理論體系

國(guó)家審計(jì)理論體系不僅要具有結(jié)構(gòu)性，而且要形成一定的邏輯性和層次性，不僅要體現(xiàn)上下層次的關(guān)系，還要將國(guó)家審計(jì)理論的地位體現(xiàn)出來(lái)。

其一，建立國(guó)家審計(jì)概念。審計(jì)概念是各種基礎(chǔ)性審計(jì)理論的總結(jié)，而各種審計(jì)理論是指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行的原則性保證，在國(guó)家審計(jì)理論體系中起到基本性的保證作用，其具有普遍性、根本性特征，其通過(guò)揭示國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)律和本質(zhì)，進(jìn)行問(wèn)題分析與解決、反映審計(jì)環(huán)境的影響作用等方式，作用于國(guó)家審計(jì)理論體系的建立。

其二，國(guó)家審計(jì)理論體系要具有結(jié)構(gòu)性。國(guó)家審計(jì)理論有理論基礎(chǔ)、基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論組成。國(guó)家審計(jì)理論體系以此方式進(jìn)行分層，從基礎(chǔ)性理論支持、審計(jì)實(shí)施基本性理論參照和實(shí)際應(yīng)用理論三方面對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的進(jìn)行給予理論性定位，做到了理論與實(shí)踐的相統(tǒng)一。

1、理論基礎(chǔ)

國(guó)家審計(jì)理論基礎(chǔ)要以政治學(xué)為主體。其一，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)理論體系具有政治性，正如現(xiàn)代所說(shuō)的“從國(guó)家治理角度分析國(guó)家審計(jì)問(wèn)題”，而國(guó)家治理便是政治學(xué)問(wèn)題，由此看來(lái)，國(guó)家審計(jì)理論體系應(yīng)當(dāng)以政治學(xué)為主體，而審計(jì)理論的綜合性要求各種理論的支持，而“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是國(guó)家政治制度的一部分”，所以，國(guó)家審計(jì)理基礎(chǔ)必須要以政治學(xué)為主體。其二，政治學(xué)以國(guó)家審計(jì)體制層面的選擇和變化為主要說(shuō)明對(duì)象，其具有穩(wěn)定性、總結(jié)性和間接性，這就將審計(jì)環(huán)境與國(guó)家審計(jì)間的關(guān)系做出描述，而且將國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)特征與一般審計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái)，這是一般審計(jì)理論無(wú)法解釋的，所以，基于審計(jì)制度的變遷與發(fā)展的客觀性因素分析，只能運(yùn)用政治學(xué)理論進(jìn)行分析。其三，“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里；財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”，這就將審計(jì)的監(jiān)督本質(zhì)體現(xiàn)出來(lái)。

2、基礎(chǔ)理論

基礎(chǔ)理論主要是將專業(yè)學(xué)科中呈現(xiàn)出的一般規(guī)律和為應(yīng)用研究提供指導(dǎo)性作用的共同理論基礎(chǔ)的理論，即為將原先的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)進(jìn)行理論提升而得到的理論，是理論再生。我國(guó)國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)理論研究的是社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)的基本問(wèn)題，這就要求在一般國(guó)家審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，進(jìn)行我國(guó)現(xiàn)代化審計(jì)理論的研究。

3、應(yīng)用理論

應(yīng)用理論是對(duì)審計(jì)工作具有實(shí)際指導(dǎo)意義的理論，其具有很強(qiáng)的操作性、專業(yè)性和針對(duì)性，如審計(jì)程序、審計(jì)方法等，這是基礎(chǔ)理論的延伸，也就是說(shuō)將基礎(chǔ)理論進(jìn)行操作性轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的，如平常我們所說(shuō)的“理論指導(dǎo)實(shí)踐”，“怎么做”或者說(shuō)像數(shù)學(xué)公式那樣指導(dǎo)人們解決問(wèn)題。在其研究過(guò)程中，不僅要關(guān)注到理論的豐富，展開(kāi)相應(yīng)理論的研究，如審計(jì)總則理論、審計(jì)管理理論，還要進(jìn)行實(shí)踐性理論的研究與發(fā)展，如進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程決算審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面研究，以從橫向和縱向進(jìn)行應(yīng)用理論的深化。

總結(jié)：

國(guó)家審計(jì)理論體系作為審計(jì)管理的至高體系層，對(duì)我國(guó)審計(jì)工作具有重要的影響，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系成為必然，然而由于受制約審計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建仍處于“理論階段”，為此，進(jìn)行相關(guān)層面的思考，如政治學(xué)理論基礎(chǔ)、基礎(chǔ)理論研究等，可成為創(chuàng)建國(guó)家審計(jì)理論的入手點(diǎn)。（作者單位：濮陽(yáng)市華龍區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

（一）理論基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展變化而發(fā)展。對(duì)于組織內(nèi)外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)行使確認(rèn)與咨詢職能，成為董事會(huì)、高管層履行受托責(zé)任的得力助手，為評(píng)價(jià)各經(jīng)營(yíng)管理層業(yè)績(jī)、改善業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)盡應(yīng)有之力。而公司治理則是一系列制度安排，旨在解決委托人與受托人之間的矛盾以及延續(xù)和發(fā)展企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。作為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任系統(tǒng)中一種重要的控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)價(jià)和改善受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任系統(tǒng)，已成為透視整個(gè)公司的窗口，成為公司治理各相關(guān)方賴以存在與發(fā)展的極具價(jià)值的資源，最終促進(jìn)組織的增值。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在是內(nèi)部審計(jì)與公司治理的共同理論基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證有效的公司治理結(jié)構(gòu)是至關(guān)重要的。

（二）目標(biāo)的一致性

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。公司治理則是通過(guò)一系列規(guī)章、程序、方法實(shí)施的治理活動(dòng)，宗旨是在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制，包括股東、債權(quán)人、管理者、員工、客戶、政府部門等，而內(nèi)部審計(jì)作為公司檢查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)的一種機(jī)制和手段，成為捍衛(wèi)一系列治理活動(dòng)順利進(jìn)行和公司治理成功的重要保障。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有目標(biāo)的一致性。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在公司治理中起著不可忽視的作用。

（一）減少信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱是指管理層與股東、其他利害關(guān)系人之間的市場(chǎng)交易雙方掌握著不同數(shù)量和質(zhì)量的信息的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。雖然外部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性，即不存在重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，在很大程度上增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信度，但外部審計(jì)在性質(zhì)上屬于事后審計(jì)，且不涉及對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)管理能力和經(jīng)營(yíng)效果的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。而內(nèi)部審計(jì)能深入了解企業(yè)，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力和充分披露進(jìn)行監(jiān)督，可以敏銳地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題，從而緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題，并以此確保利益相關(guān)者各方的利益。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

在美國(guó)，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是與董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)并列的四大不可或缺的公司治理主體。目前，內(nèi)部審計(jì)已由原先的“監(jiān)督”職能轉(zhuǎn)向“確認(rèn)和咨詢”職能。內(nèi)部審計(jì)不僅確保企業(yè)信息披露的真實(shí)性，最大限度地保護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益，還為管理者提供專業(yè)化的服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供意見(jiàn)，促使管理者完善內(nèi)部管理，使企業(yè)不斷健全管理和約束機(jī)制，從而幫助股東完成其治理目標(biāo)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。

（三）增加公司價(jià)值

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作證和咨詢活動(dòng)，其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的經(jīng)營(yíng)效率?？梢?jiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)最終的目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其核心是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)系統(tǒng)和專業(yè)的方法對(duì)公司管理過(guò)程的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，能在一定程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以幫助公司預(yù)防和減少損失；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在客觀上會(huì)對(duì)公司內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他部門產(chǎn)生威懾作用，使他們“自律”做好本職工作，努力改善工作績(jī)效，幫助公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的有效性是檢驗(yàn)公司治理是否有效的關(guān)鍵，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的重要組成部分，其重要職能則是檢查公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性，具有維護(hù)和促進(jìn)內(nèi)部控制的作用。許多舞弊案件首先就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)是確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表及其他重大缺陷跡象的最好選擇。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，但發(fā)展迅速，在發(fā)展過(guò)程中難免存在一些明顯的問(wèn)題，比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域狹窄、內(nèi)部審計(jì)理念和方法落后、內(nèi)部審計(jì)管理制度不健全等。在此情況下，如何改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)，使其在公司治理中的最大限度的發(fā)揮作用便成為當(dāng)務(wù)之急。

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展必須建立在獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由于人員處于組織內(nèi)部，其獨(dú)立性更難得到保證。因此，公司應(yīng)根據(jù)具體的治理模式來(lái)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位。首先要保證內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)的部門或單位保持形式上的相對(duì)獨(dú)立，如可在公司董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)并授權(quán)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展活動(dòng)。其次，要保證審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求公司從加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育的培訓(xùn)開(kāi)始，及時(shí)給與內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，并健全合理的監(jiān)督機(jī)制，促使內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持客觀公正，并且學(xué)會(huì)與各方有效溝通，與管理層和其他被審計(jì)部門保持良好的人際關(guān)系。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)全球化的深入對(duì)各國(guó)的公司治理模式、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)模式的影響很大，在此情況下，公司應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略管理的視角經(jīng)常審視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)和繼續(xù)教育情況，針對(duì)存在的問(wèn)題不斷提出意見(jiàn)與建議，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)公司生存與發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。一要積極引進(jìn)高素質(zhì)人才，逐漸形成具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、工程及計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)，并且具有良好的職業(yè)道德操守和抗壓力能力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二要適當(dāng)提供針對(duì)性職業(yè)培訓(xùn)，保證內(nèi)部審計(jì)人員不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果；三要鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)崗位工作要求來(lái)規(guī)劃并獲得相關(guān)的職業(yè)資格，并實(shí)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)管理方式發(fā)生了巨大的變化，新的形勢(shì)和管理模式對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。首先是內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的目標(biāo)定位，不能局限于傳統(tǒng)的以“查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞”為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)，應(yīng)拓展審計(jì)工作范圍，逐步對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行事前審計(jì)，促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，為了提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以未來(lái)主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確定未來(lái)重點(diǎn)設(shè)計(jì)領(lǐng)域，從而降低公司面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)管理制度

一方面，內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部管理和控制的一部分，除了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及若干準(zhǔn)則，公司還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立健全內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度，以規(guī)范管理內(nèi)部審計(jì)工作并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制可能產(chǎn)生的舞弊、浪費(fèi)及管理不善。另一方面，為保證內(nèi)部審計(jì)工作最大限度地發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃，人力資源、檔案保管、公文運(yùn)轉(zhuǎn)及項(xiàng)目組織等，有效地使用審計(jì)資源，保證將有限的審計(jì)資源投入到最需要的地方，高效率地完成審計(jì)任務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)介入公司管理的各個(gè)領(lǐng)域，不斷促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升公司的管理水平，促進(jìn)公司價(jià)值增值。因此，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用的發(fā)揮，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的問(wèn)題來(lái)積極尋找發(fā)展對(duì)策以提升內(nèi)部審計(jì)的有效性，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理有著十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

[關(guān)鍵詞]公司治理 內(nèi)部審計(jì) 作用

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)概述

1.公司治理的涵義。公司治理指的是對(duì)公司的統(tǒng)治和支配，它決定運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)和方向。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的定義，治理是指董事會(huì)實(shí)施的各種流程和架構(gòu)的組合，用以告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督組織的活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。站在公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的角度，公司治理一方面表現(xiàn)為公司權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三者之間的分立制衡關(guān)系，一方面表現(xiàn)為行政體系每一個(gè)層次，通過(guò)內(nèi)部控制制度進(jìn)行構(gòu)建。

2.內(nèi)部審計(jì)的涵義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2011年的定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理活動(dòng)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

從公司治理與內(nèi)部審計(jì)的涵義上看，兩者的理論基礎(chǔ)及最終目標(biāo)具有一致性，都是為了提高組織的效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)—監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目’”。內(nèi)部審計(jì)能夠保證所有者與經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)功能夠發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.獲得董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)章程的批準(zhǔn)。獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)能最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，確立內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用；還可以作為管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)；保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以在章程授權(quán)內(nèi)不受限制地開(kāi)展工作，也可以清除與審計(jì)客戶就審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)等方面的分歧提供依據(jù)。

2.溝通審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃并幫助董事會(huì)從組織目標(biāo)上確定審計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)的工作業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案，報(bào)告中應(yīng)包括充分的信息，報(bào)告內(nèi)容包括資源不足和范圍限制可能帶來(lái)的后果，幫助管理層從實(shí)現(xiàn)組織上的目標(biāo)和計(jì)劃的角度上確定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和計(jì)劃。

3.報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)目及關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作必須定期向高級(jí)管理層和董事會(huì)交一次工作報(bào)告，報(bào)告必須包括重大風(fēng)險(xiǎn)披露和控制事項(xiàng)，并提出建議。定期向董事會(huì)報(bào)告關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，評(píng)估組織的績(jī)效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況。

4.討論重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并支持董事會(huì)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告。在適當(dāng)情況下，就風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行討論，從而在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。

5.協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，股東、政府、權(quán)益相關(guān)方為了監(jiān)控經(jīng)理層的行為，而雇傭中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司公開(kāi)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，這種制度是如此重要以至于各國(guó)都將這種制度上升至法律。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮并確定外部服務(wù)提供者可能在組織擁有的經(jīng)濟(jì)利益；可能與組織董事會(huì)成員、高級(jí)管理層或其他人員發(fā)生的私人的或?qū)I(yè)的關(guān)系；可能正為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；可能擁有的報(bào)酬或其他激勵(lì)機(jī)制等情況，協(xié)助董事會(huì)確認(rèn)和評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。

6.評(píng)估董事會(huì)及組織的道德氛圍。道德因素是組織內(nèi)部控制環(huán)境中的重要組織成部分。董事會(huì)與管理層的高度重視與身體力行會(huì)成為組織道德恪守的必要條件。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部擁有較高水平的信任和完整性地，以及有效地?fù)碜o(hù)道德行為的技能，有能力提請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在組織的道德文化建設(shè)中發(fā)揮積極作用。

7.評(píng)估業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的充分性和整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。內(nèi)部審計(jì)一方面要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)本身進(jìn)行評(píng)估，另一方面要通過(guò)檢查和評(píng)估工作，得出組織整體目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)的評(píng)估結(jié)果并形成審計(jì)報(bào)告給合適的對(duì)象。

8.樹立舞弊防范意識(shí)，鼓勵(lì)報(bào)告不正當(dāng)?shù)男袨?。組織控制上的失效往往會(huì)產(chǎn)生舞弊，防范舞弊的首要機(jī)制是控制，是管理人員的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是通過(guò)評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來(lái)協(xié)助防止舞弊。

綜上，公司治理在很大種度上是對(duì)管理層的監(jiān)督、控制，以及協(xié)調(diào)相關(guān)利益者的關(guān)系。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA也在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《薩班斯－奧克斯利法案》的意見(jiàn)陳述中表達(dá)了其觀點(diǎn)：“內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作是建立有效公司治理的基石?！笨梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性使得它能在公司治理中起到這種評(píng)價(jià)和保證作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管里，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用越來(lái)越大。因此，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，成為現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問(wèn)題。

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篇9

[關(guān)鍵詞] 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 管理

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在假定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)關(guān)的情況下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性，即由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如某些企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的重視，賬戶體系龐雜、會(huì)計(jì)信息明晰性降低，報(bào)表利用困難，成本、費(fèi)用缺乏成本核算概念等?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè)賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)誤而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過(guò)程難免受到各類人員干擾。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)不精

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。總之，目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力簿，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性不強(qiáng)

我國(guó)內(nèi)審方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境復(fù)雜化，這種審計(jì)模式不適應(yīng)開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)的需要，因?yàn)樗^(guò)分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)一般采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，由于抽樣審計(jì)本身是以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會(huì)形成一定的誤差，形成審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料會(huì)越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計(jì)抽樣是建立在堅(jiān)實(shí)的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。同樣，大量的分析性審核也會(huì)產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

4.內(nèi)部審計(jì)管理的制度不健全

內(nèi)部審計(jì)管理的制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。

2.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，樹立內(nèi)審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，對(duì)其進(jìn)行定期與不定期的培訓(xùn)，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及處理問(wèn)題的能力；二是要引導(dǎo)審計(jì)人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力；三是要在進(jìn)一步完善審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，實(shí)行執(zhí)證上崗的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，激發(fā)其愛(ài)崗敬業(yè)的熱情，使審計(jì)工作隊(duì)伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；四是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

4.執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序

科學(xué)的審計(jì)程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)和審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范的程序。在實(shí)施審計(jì)的工作中，要充分運(yùn)用現(xiàn)代的及成熟的審計(jì)技術(shù)方法。從審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告到作出審計(jì)決定階段應(yīng)有完善的“把關(guān)”程序。要抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作，要檢查審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和糾正。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照程序操作一環(huán)扣一環(huán)，并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

5.正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制但不能完全消除，如果一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能違背成本效益原則。因此，在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，要認(rèn)真評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，高風(fēng)險(xiǎn)單位應(yīng)該選派經(jīng)驗(yàn)豐富，解決問(wèn)題能力強(qiáng)的人員，并適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，而對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)單位可以投入較少的人力，物力和時(shí)間，這樣就能使降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高效率和降低成本三者統(tǒng)一起來(lái)。

6.開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過(guò)渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；質(zhì)量；相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）29-0151-02

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制更加穩(wěn)健，對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量要求越來(lái)越高，而作為市場(chǎng)的主體企業(yè)，所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，融資監(jiān)管要求更嚴(yán)。企業(yè)在面對(duì)高競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，需要不斷加強(qiáng)自身技術(shù)創(chuàng)新，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量與服務(wù)深度；同時(shí)，需要對(duì)內(nèi)控加強(qiáng)管理與控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量，確保企業(yè)未來(lái)快速、穩(wěn)定、健康發(fā)展。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的控制與管理水平是確保企業(yè)在資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)獲得認(rèn)可的重要因素之一。企業(yè)內(nèi)部控制與控制的水平還要通過(guò)第三方認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行精細(xì)的考核，并對(duì)其準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在以驚人的速度發(fā)展，為促使資本市場(chǎng)中證券市場(chǎng)能有個(gè)良好的環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)是證券市場(chǎng)發(fā)展的重要因素之一，更是社會(huì)監(jiān)督體系里不可欠缺的主要組成部分之一。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各種問(wèn)題的發(fā)生，我國(guó)近年來(lái)不斷出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)審計(jì)嚴(yán)重失誤問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和相關(guān)企業(yè)融資造成嚴(yán)重影響，給國(guó)家資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來(lái)了巨大損失。

一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等重要

內(nèi)部控制審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的識(shí)別能力情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)其在列報(bào)、識(shí)別財(cái)務(wù)資料以及相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的操作方法進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)，并且及時(shí)對(duì)相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問(wèn)題或者失誤進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)方面的建議。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)從業(yè)人員則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況進(jìn)行有效檢驗(yàn)，根據(jù)自身會(huì)計(jì)專業(yè)能力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一項(xiàng)內(nèi)容存在的問(wèn)題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。所以，內(nèi)部控制的審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作都是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其重要性的審核判斷開(kāi)展工作，兩者在審計(jì)過(guò)程中同等重要。

（二）測(cè)試內(nèi)控效果所運(yùn)用的方法相同

內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程要求審計(jì)從事人員要對(duì)內(nèi)部控制的工作設(shè)計(jì)存在的合理性和時(shí)效性進(jìn)行有效判斷，并且需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)所存在的問(wèn)題提出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)從事人員則需要對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作過(guò)程和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時(shí)，要對(duì)其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測(cè)試，以此基礎(chǔ)作為最終審計(jì)意見(jiàn)依據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要通過(guò)詢問(wèn)、檢查以及測(cè)試等方式對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都需要取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，最后通過(guò)審計(jì)流程和系統(tǒng)的審計(jì)方法相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。所以，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試的時(shí)候所運(yùn)用的方法是存在相似性的。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候會(huì)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念審計(jì)模式，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大體掌握基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表情況會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，如審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有按照設(shè)計(jì)好的流程對(duì)重大事項(xiàng)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計(jì)方式，由審計(jì)從業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)定，從財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運(yùn)行情況，φ體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效評(píng)定，最后確定財(cái)務(wù)的問(wèn)題或者錯(cuò)誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計(jì)也是通過(guò)模擬測(cè)試形式，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣都存在風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向理念。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽(yù)理論、受托責(zé)任理論、信息不對(duì)稱理論

聲譽(yù)理論主要是反映個(gè)別主題的信息質(zhì)量的傳播信號(hào)，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過(guò)不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨(dú)特的評(píng)價(jià)特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對(duì)于企業(yè)的聲譽(yù)問(wèn)題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽(yù)關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無(wú)形資源。一方面，良好的聲譽(yù)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而不良的聲譽(yù)則會(huì)使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟(jì)專家在資源整合及信息收集的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)聲譽(yù)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多方面的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，因此對(duì)聲譽(yù)如何形成機(jī)制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽(yù)理論。由于聲譽(yù)的信息會(huì)在不同的利益市場(chǎng)的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實(shí)性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽(yù)對(duì)企業(yè)在發(fā)展中的長(zhǎng)期影響，多數(shù)國(guó)家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財(cái)務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)單位也能證明自身?yè)碛袑I(yè)聲譽(yù)影響力，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作會(huì)更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會(huì)更加端正，避免因?qū)徲?jì)工作質(zhì)量與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽(yù)受到損失。所以，聲譽(yù)的機(jī)制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。 （二）受托責(zé)任理論

經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財(cái)產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但依然擁有此財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效利潤(rùn)最大化和經(jīng)營(yíng)成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會(huì)出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財(cái)產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營(yíng)管理委托方財(cái)產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計(jì)角度對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營(yíng)、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會(huì)向外不斷延伸，審計(jì)業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)方法向更多發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問(wèn)題會(huì)受到公眾更多關(guān)注，公眾對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來(lái)了解公司財(cái)務(wù)狀況是不夠的，還要對(duì)內(nèi)部控制信息全面了解，再對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營(yíng)狀況，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息不對(duì)稱理論

隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對(duì)稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運(yùn)營(yíng)政策、管理模式、經(jīng)營(yíng)思路，對(duì)委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報(bào)告的間接信息，處于劣勢(shì)，因此就會(huì)在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個(gè)信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過(guò)第三方對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實(shí)性的信息及時(shí)披露，有效防止人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況存在的問(wèn)題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)督中保持公正、公允和真實(shí)。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對(duì)稱性，促使內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。

三、由炔靠刂粕蠹鋪岣卟莆癖ū砩蠹浦柿康慕ㄒ櫬朧

（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有很大關(guān)系，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)和具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，要對(duì)相關(guān)審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行考試，對(duì)其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對(duì)性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識(shí)教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過(guò)培訓(xùn)后再投入審計(jì)工作，并要在審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于工作疏忽或者出現(xiàn)審計(jì)失誤的，要對(duì)其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計(jì)工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識(shí)與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計(jì)從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計(jì)效率上要有所提高，而且在審計(jì)質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無(wú)誤；不僅要提高自身審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的政策規(guī)章和業(yè)務(wù)流程

從當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)政策、規(guī)章來(lái)看，還存在一些問(wèn)題，還欠缺完整性，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)政策對(duì)于內(nèi)部的審計(jì)工作的范圍權(quán)限不夠明確，少數(shù)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作只是簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的內(nèi)部控制工作，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)范圍、界限是模糊狀態(tài)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的規(guī)章、政策只是形式上的，對(duì)于實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部操作根本無(wú)法有效實(shí)施控制。因此，完善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)章、政策是很有必要。一方面，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的全面認(rèn)識(shí)，減少其在沒(méi)有完整的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章、政策的規(guī)范下出現(xiàn)偽造、隱瞞情況，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行如實(shí)報(bào)告的責(zé)任；另一方面，企業(yè)應(yīng)積極系統(tǒng)完善內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章、政策，合理科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，為全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而不斷努力。

五、合理規(guī)劃內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和人員安排

對(duì)審計(jì)從業(yè)人員在工作期間的執(zhí)行效率以及工作態(tài)度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于能力較強(qiáng)的給予獎(jiǎng)勵(lì)措施，而對(duì)于效率較低和工作態(tài)度不積極的審計(jì)從業(yè)人員給予適當(dāng)?shù)呐u(píng)糾正，再結(jié)合內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的能力，合理規(guī)劃其審計(jì)工作范圍、審計(jì)對(duì)象，使得從業(yè)人員之間在配合上發(fā)揮最大的工作效率，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于原來(lái)留存的工作，審計(jì)人員之間也要詳細(xì)和謹(jǐn)慎地辦理完交接工作，保證企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)工作準(zhǔn)確、真實(shí)、有效。

六、科學(xué)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員工作效率

審計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，都需要按照基準(zhǔn)日對(duì)從業(yè)人員的工作有效性實(shí)行評(píng)估，不僅對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表的整體內(nèi)部控制的效果提出有效合理建議，而且還要對(duì)于整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)合理解答分析，找尋出問(wèn)題的根源所在。在內(nèi)部控制審計(jì)工作期間，審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)接受工作測(cè)試，同時(shí)還要提出相關(guān)的工作意見(jiàn)，并且能有效實(shí)施執(zhí)行，保證企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量有明顯提高。

結(jié)語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量要求的不斷提高。而作為市場(chǎng)的主體企業(yè)，所面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，面臨的融資渠道也越來(lái)越廣。企業(yè)在面對(duì)高競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，要不斷加強(qiáng)自身技術(shù)創(chuàng)新，提高自身產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)水平，也要對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)管理與控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量，以保證企業(yè)未來(lái)快速、穩(wěn)定健康發(fā)展，得到市場(chǎng)的肯定。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者存在著許多共同性，因此兩者間的相關(guān)性是緊密的。在內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)上會(huì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量直接受到內(nèi)部控制審計(jì)的影響，而本文所重點(diǎn)提出的相關(guān)措施建議，正是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的根源所在。

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