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關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；生態(tài)文明；綠色

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-02

一、引言

隨著社會(huì)工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷發(fā)展，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域取得了一系列卓越的成果，但是在伴隨這些發(fā)展成果的同時(shí)，生態(tài)文明正在遭受著一次又一次的破壞，我國所面臨的資源與環(huán)境問題的壓力也在不斷的加大，人們?cè)谙硎芙?jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的優(yōu)越性的同時(shí)也不可避免的承受了生態(tài)質(zhì)量的不斷下降的后果。而消費(fèi)稅從一開始設(shè)定以來，就扮演著引導(dǎo)健康消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配以及促進(jìn)資源節(jié)約與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的重要角色。正是基于這樣的一個(gè)背景環(huán)境下，本文將主要研究為了適應(yīng)國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)水平的變化，我國當(dāng)前的消費(fèi)稅還存在哪些不盡如人意的地方，并針對(duì)這些問題提出完善的方法，從而使得消費(fèi)稅對(duì)綠色消費(fèi)發(fā)揮著越來越大的作用。

二、消費(fèi)稅綠色化在我國實(shí)施的必要性

（一）消費(fèi)稅綠色化是綠色發(fā)展理念的必然要求

我國坐擁的地域篇幅遼闊，各種資源的種類和數(shù)量都十分豐富，依據(jù)公共物品理論，對(duì)于某些既不具有競(jìng)用性也不具有排他性的公共物品，可能會(huì)存在某些“免費(fèi)乘車者”，即不支付任何成本享受收益，由于“免費(fèi)乘車者”的存在，可能對(duì)導(dǎo)致這些經(jīng)濟(jì)主體一味的追求自身利益最大化而對(duì)公共物品的無節(jié)制的使用，從而導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。而這些資源問題對(duì)于一個(gè)國家的未來發(fā)展卻有著十分深刻的影響，如何有效的利用各種資源，杜絕各種資源浪費(fèi)問題就顯得至關(guān)重要了。而消費(fèi)稅作為我國的三大流轉(zhuǎn)稅之一，在限制資源的浪費(fèi)使用方面發(fā)揮著不可或缺的作用。

（二）消費(fèi)稅綠色化是建立環(huán)境保護(hù)型社會(huì)的必然選擇

近年來，隨著工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷發(fā)展，當(dāng)前我國國民經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力實(shí)現(xiàn)由弱到強(qiáng)，由小到大的歷史性巨變，綜合國力明顯增強(qiáng)，國際地位和影響力顯著提高。在看到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，由經(jīng)濟(jì)發(fā)展所引起的環(huán)境惡化問題是不容忽視的。但是，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度變得十分的有限，正因?yàn)槿绱耍判枰槍?duì)消費(fèi)稅存在的缺陷進(jìn)行改革與完善，不斷地加大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)能力，使得消費(fèi)稅在新時(shí)期下依然能夠在環(huán)境保護(hù)方面有效地發(fā)揮作用，為國家建立環(huán)境保護(hù)型社會(huì)提供發(fā)展的動(dòng)力。

（三）消費(fèi)稅綠色化是完善我國綠色稅收體系的重要舉措

在我國當(dāng)前國情下，完善綠色稅收體系是有效促進(jìn)綠色發(fā)展的必然手段，綠色稅收不僅僅能夠穩(wěn)定國家收入，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一根重要杠桿，更重要的應(yīng)該體現(xiàn)在其的綠色性上，而消費(fèi)稅作為我國的重要稅種之一，有著其自身獨(dú)具的“綠色效應(yīng)”，所以，消費(fèi)稅的不斷綠色化對(duì)于完善我國總體的綠色稅收體系具有十分重要的意義，只有通過對(duì)消費(fèi)稅現(xiàn)存的“綠色稅目”不足和稅率結(jié)構(gòu)不夠合理等問題進(jìn)行不斷改進(jìn)，才能使消費(fèi)稅變得更加綠色，并將促成整個(gè)稅收體系的綠色發(fā)展。

三、我國消費(fèi)稅綠色化現(xiàn)狀及主要問題

（一）征稅范圍不夠合理

總體而言，消費(fèi)稅的征稅范圍也是涵蓋了各個(gè)方面，但是隨著當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展以及人們生活水平的提高，人們的物質(zhì)生活也變得更加豐富，相較于現(xiàn)階段民眾的整體消費(fèi)水平，當(dāng)前消費(fèi)稅的征稅范圍還是有許多的不足之處的，首先許多對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的物品沒有列入征稅范圍，這些對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染，或者某些不可再生資源依然游離于消費(fèi)稅的規(guī)定項(xiàng)目之外，同時(shí)部分高檔消費(fèi)品及消費(fèi)行為也沒有納入消費(fèi)稅的征收范圍，而那些隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不再屬于奢侈品的物品卻沒有撤離征稅項(xiàng)目，這些都是當(dāng)前消費(fèi)稅征稅范圍存在的問題。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不符合綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和居民消費(fèi)水平的不斷提高，舊時(shí)的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)已經(jīng)有所欠缺，比如汽油、部分奢侈品的稅率等等，所以在稅率設(shè)計(jì)上，政府部門可以進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

（三）計(jì)稅價(jià)格模式存在問題

當(dāng)前我國消費(fèi)稅使用的是價(jià)內(nèi)的計(jì)稅價(jià)格模式，所謂價(jià)內(nèi)稅是指稅金包含在商品價(jià)值和價(jià)格之內(nèi)的稅。通過價(jià)內(nèi)稅的方式對(duì)商品進(jìn)行征稅可以方便有關(guān)的稅務(wù)部門對(duì)消費(fèi)稅稅款的征收，提高了稅務(wù)部門的工作效率，但也存在著一定的缺點(diǎn)，這種計(jì)稅方式透明度比較低，隱蔽性比較強(qiáng)。對(duì)于一般的消費(fèi)者而言，他們可能不太清楚他們所購買的商品是否征收了消費(fèi)稅已經(jīng)到底征收了多少消費(fèi)稅，所以他們自然也無法領(lǐng)會(huì)到國家對(duì)這類商品征收消費(fèi)稅的意圖，國家通過對(duì)商品征收消費(fèi)稅從而起到限制消費(fèi)的目的就不能夠得到充分實(shí)現(xiàn)。消費(fèi)稅使用的這種價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式，大大地減弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)綠色消費(fèi)的作用，不利于消費(fèi)稅功能的提升。

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關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；綠色稅收；環(huán)境稅

中圖分類號(hào)：FSl0.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X(2010)01-0094-05

2009年，是完成我國“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)關(guān)鍵性的一年，也是中國的循環(huán)經(jīng)濟(jì)“元年”?！吨腥A人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》(以下簡(jiǎn)稱《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》)，于2009年1月1日正式實(shí)施，這標(biāo)志著循環(huán)經(jīng)濟(jì)在中國正式走上法制化的軌道。稅收是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，如何建立和完善“綠色稅制”，利用稅收等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)我國節(jié)能減排事業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)我國資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、循環(huán)經(jīng)濟(jì)型社會(huì)的建設(shè)，是擺在我們面前亟待解決的重要課題之一。

一、綠色稅收的概念和特征

綠色稅收起源于20世紀(jì)20年代英國“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”阿瑟，庇古(Arthur Pigou)提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想。綠色稅收又被稱為環(huán)境稅收，是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目。具體來說，綠色稅收不但包括環(huán)境稅、自然資源稅，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府為影響某些與環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模而采用的稅收手段。綠色稅制亦稱稅制體系的綠化，是對(duì)原有稅收制度的一種變遷，更凸現(xiàn)稅制的綠色概念，強(qiáng)化了稅制的環(huán)境資源保護(hù)功能。 　綠色稅收除具有固定性、無償性、強(qiáng)制性等稅收的一般特征之外，從理論上講，綠色稅收還具有其自身的如下特征： 第一，征收范圍的廣泛性。綠色稅收包括稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目，其征收對(duì)象不僅包括污染環(huán)境的行為和產(chǎn)品，還包括對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用行為；

第二，征收目的的特殊性。建立和完善綠色稅制的主要目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防止環(huán)境污染和破壞，促使自然資源的合理、高效利用。因此，對(duì)環(huán)境稅的主要甄別應(yīng)當(dāng)是考慮它所帶來的環(huán)境收益，而非稅制改革本身，更非稅收貨幣收入本身； 　第三，較強(qiáng)的科學(xué)技術(shù)性。綠色稅收直接而具體地反映著生態(tài)學(xué)基本規(guī)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，無論是綠色稅種的設(shè)立，還是具體稅率、稅基的確定，無一不與環(huán)境科學(xué)的發(fā)展水平和研究成果息息相關(guān)；

第四，歷史使命的階段性。綠色稅收被引入稅收制度始于20世紀(jì)70年代，是伴隨著臭氧層破壞、全球氣候變暖、物種多樣性減少等環(huán)境資源問題的不斷惡化而出現(xiàn)的。綠色稅制的首要目的是通過稅收手段的調(diào)節(jié)作用來影響經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的行為以達(dá)到對(duì)環(huán)境的保護(hù)和自然資源的高效利用。因而，隨著人類環(huán)保意識(shí)的不斷提高、環(huán)境資源狀況的不斷改善，某些綠色稅種或稅目的設(shè)立目的會(huì)相繼實(shí)現(xiàn)。隨著整個(gè)綠色稅收體系歷史使命的順利完成，綠色稅收最終將會(huì)退出歷史的舞臺(tái)。

二、我國綠色稅制的建設(shè)現(xiàn)狀分析

以1972年聯(lián)合國人類環(huán)境會(huì)議的召開為契機(jī)，20世紀(jì)70年代，我國開始利用稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。經(jīng)過30多年的發(fā)展和完善，目前，我國已經(jīng)形成了以收費(fèi)為主、征稅為輔的環(huán)境資源稅費(fèi)制度。主要包括排污收費(fèi)制度、自然資源稅費(fèi)制度以及其他有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。在我國現(xiàn)行的稅制框架內(nèi)，雖然有很多與環(huán)境資源有關(guān)、有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種及措施，但缺乏總體性、前瞻性的與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，從我國整個(gè)稅制體系來看，尚缺乏系統(tǒng)的以促進(jìn)資源綜合、高效利用和環(huán)境保護(hù)為目的的專門稅種。我國目前的稅制體系中與環(huán)境資源保護(hù)有關(guān)的稅種主要是：資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅和車船使用稅等。盡管這些稅種的設(shè)置和稅收的征收在促進(jìn)我國環(huán)境污染的防治與自然資源的合理、高效利用等方面發(fā)揮了積極的作用，但其設(shè)計(jì)初衷大都不是以環(huán)境保護(hù)和節(jié)能為目的。以我國目前稅制框架內(nèi)最具代表性的綠色稅種――資源稅為例，其主要目的并非在于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，它僅僅被看作是一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段，在很大程度上反映了政府對(duì)級(jí)差租金的征管，即級(jí)差資源稅――運(yùn)用資源稅對(duì)資源在開采條件、資源本身優(yōu)劣和地理位置方面存在的客觀差異導(dǎo)致的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。這種單一的政策目標(biāo)，不僅難以體現(xiàn)自然資源本身的價(jià)值，而且不能將資源開采、利用的社會(huì)成本內(nèi)部化，從而弱化了稅收制度在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源等方面的調(diào)控功能。再以消費(fèi)稅為例，我國于1994年開始實(shí)行的消費(fèi)稅是建立在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家特定的政策目的，再選擇部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，其調(diào)控功能主要著重于聚財(cái)功能。2006年4月1日起，我國實(shí)施了新的消費(fèi)稅制度，對(duì)我國當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。2009年1月1日起，我國又實(shí)行了成品油稅費(fèi)改革，開征了燃油稅，將價(jià)內(nèi)征收的汽油、柴油以及其他成品油消費(fèi)稅單位稅額做了相應(yīng)提高。盡管這一系列的改革和措施使消費(fèi)稅在促進(jìn)環(huán)境與資源保護(hù)中的作用得到了加強(qiáng)。但我國目前的消費(fèi)稅制度在對(duì)綠色消費(fèi)模式的塑造方面仍顯不足。 　其次，從具體稅種來看，由于其本身的缺陷，致使在促進(jìn)資源綜合、高效利用和環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)控功能有限。再以我國的資源稅為例，在促進(jìn)資源的合理、高效利用以及資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)方面就缺乏明顯的調(diào)節(jié)作用。原因在于：一是適用對(duì)象范圍過窄。根據(jù)1993年《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，我國資源稅制度的適用對(duì)象僅限于原油、天然氣等六種礦產(chǎn)資源和鹽。而對(duì)其它大部分自然資源，如土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等并未涉及，不利于對(duì)資源利用全面調(diào)節(jié)。二是計(jì)稅依據(jù)不合理。目前，我國資源稅的計(jì)稅依據(jù)是以銷售量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價(jià)，變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過度開采，造成大量資源的浪費(fèi)。三是單位稅額過低。我國目前資源稅制度中，單位稅額只是部分地反映了資源的級(jí)差收入，確定納稅人具體適用的稅額主要依據(jù)的是資源的開采條件，而與該資源的稀缺程度以及該資源的開采所造成的環(huán)境影響無關(guān)。降低了資源稅的實(shí)際稅負(fù)，難以激勵(lì)納稅人對(duì)資源的合理開

采和利用。再如，我國目前的消費(fèi)稅制度，還存在著沒能體現(xiàn)節(jié)約性課征、限制性課征以及受益性課征原則等方面的缺陷和不足，致使我國目前的消費(fèi)稅在抑制超前消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源方面的調(diào)節(jié)功能也沒有很好地體現(xiàn)。 　再次，從其他有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施來看，對(duì)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)仍存在不足，能耗產(chǎn)品進(jìn)出口稅收措施還比較薄弱。在鼓勵(lì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等方面的政策導(dǎo)向也不夠鮮明，實(shí)際效果不明顯。在我國現(xiàn)行稅制框架中，與環(huán)境資源相關(guān)的、有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施內(nèi)容比較分散，主要散見于《企業(yè)所得稅法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《國家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》等等法律法規(guī)、規(guī)章之中，這些措施之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，在實(shí)踐中很難發(fā)揮遏制并減少環(huán)境污染和促進(jìn)資源高效利用的合力作用。

三、國外綠色稅制的借鑒

發(fā)達(dá)國家，特別是OECD成員國，環(huán)境稅已經(jīng)融入整個(gè)稅收體系，整個(gè)稅制出現(xiàn)了“綠色化”，并RE經(jīng)產(chǎn)生了綜合性的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效應(yīng)，對(duì)我國綠色稅制的建設(shè)有重大的借鑒意義。這些國家所采取的具體措施主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，綠化現(xiàn)行稅制，即以是否符合環(huán)境資源保護(hù)以及環(huán)保優(yōu)劣程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以加大稅率差異度為主要手段，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅、所得稅以及機(jī)動(dòng)車稅進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，丹麥在1996年對(duì)其稅制進(jìn)行了“綠色稅收一攬子”(Green Tax Package)的改革和調(diào)整。再如，挪威1991年在引入碳稅的同時(shí)，降低了所得稅。

第二，開征新的綠色稅種。許多發(fā)達(dá)國家根據(jù)各自的國情，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)和處理環(huán)節(jié)產(chǎn)生污染的行為及產(chǎn)品開征環(huán)境稅。具體來說，各國開征的綠色稅種主要包括：(1)污染排放稅。即對(duì)排放污染物的行為征稅，包括對(duì)排放廢氣、廢水、廢渣、噪聲等行為征收大氣污染稅、水污染稅、固體廢物污染稅、噪音稅、碳稅以及硫稅等。如丹麥的“綠色稅收一攬子”就包括碳稅、能源稅和二氧化硫稅，法國、德國和荷蘭的水污染稅等。(2)污染產(chǎn)品稅。即對(duì)可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅，這類產(chǎn)品主要包括：電池，塑料袋，飲料容器，化肥、農(nóng)藥等。如瑞典的氮氧化物排放稅等。(3)能源稅和資源稅。即針對(duì)使用能源和資源的行為征稅。如挪威1999年對(duì)其能源稅制度進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)使用礦物油、汽油、煤、焦炭征收碳稅，對(duì)在大陸架上開采石油征收附加碳稅。

第三，協(xié)調(diào)和完善相關(guān)配套措施。由于部分新稅種的開征以及一些原有相關(guān)優(yōu)惠措施被取消，為避免相關(guān)產(chǎn)業(yè)受到消極影響，很多國家對(duì)相關(guān)的政策措施進(jìn)行了調(diào)整和完善。主要包括以下兩個(gè)方面：(1)廢除或調(diào)整對(duì)環(huán)境資源保護(hù)不利的補(bǔ)貼或稅收措施。主要是指某些農(nóng)業(yè)、工業(yè)、能源以及公路運(yùn)輸方面的補(bǔ)貼，如對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜的使用補(bǔ)貼等。(2)協(xié)調(diào)和完善環(huán)境資源保護(hù)優(yōu)惠政策和措施。主要包括直接稅收減免、投資稅收抵免或加速折舊等，如美國2005年的《能源政策法案》(the Energy Policy Act，以下簡(jiǎn)稱：EPACT)針對(duì)選擇環(huán)境友好型產(chǎn)品的商行和個(gè)體規(guī)定了幾種所得稅抵免措施。德國1994年的《機(jī)動(dòng)車輛稅法》對(duì)排污量較少的個(gè)人汽車實(shí)行機(jī)動(dòng)車輛稅減免，荷蘭對(duì)電、煤氣用量小的溫室園藝農(nóng)戶采取免稅；對(duì)節(jié)能的區(qū)域集中供熱和風(fēng)力等可再生能源發(fā)電免稅等環(huán)保投資補(bǔ)償和能源投資稅額扣除等制度。 　綜上所述，國外綠色稅制建設(shè)的過程不是單一的、非連續(xù)性的，而是一系列相關(guān)政策和措施的完備組合，每一組政策和措施的出臺(tái)和實(shí)施，都是環(huán)環(huán)相扣，各有所專，共同構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。只有這樣，整個(gè)綠色稅制建設(shè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效應(yīng)才能是一個(gè)綜合的整體，缺少任何一項(xiàng)政策和措施的輔助和配合，都可能造成稅制綠色化改革的不全面和不徹底，甚至對(duì)某個(gè)產(chǎn)業(yè)造成負(fù)面效果。

四、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅制設(shè)計(jì)

2009年1月1日，我國對(duì)成品油稅費(fèi)實(shí)行了改革，開征了燃油稅。2009年5月25日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展與改革委員會(huì)《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》，該意見第9條規(guī)定：加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅。這一系列的舉措意味著我國對(duì)現(xiàn)行稅制的改革已經(jīng)拉開了帷幕。借鑒國外綠色稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，立足于我國實(shí)際，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅制的設(shè)計(jì)如下：

1 　依托“費(fèi)改稅”，開征獨(dú)立型環(huán)境稅

從環(huán)境稅在整個(gè)稅制體系中的地位看，環(huán)境稅可以劃分為三種模式，即獨(dú)立型環(huán)境稅模式、融入型環(huán)境稅模式和環(huán)境稅費(fèi)并存模式。獨(dú)立型環(huán)境稅就是以環(huán)境保護(hù)為目的，專門針對(duì)污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種。本應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅收制度中處于主體地位的此類稅種，在我國的稅收體系中卻長期缺失。目前，我國主要依賴排污收費(fèi)制度對(duì)污染環(huán)境的行為進(jìn)行規(guī)制，雖然排污費(fèi)和環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)都是污染者負(fù)擔(dān)原則，而且排污費(fèi)也具備了環(huán)境稅的鼓勵(lì)削減污染和籌措環(huán)境治理資金的作用，但二者的法律地位不可同日而語。同時(shí)，目前我國排污收費(fèi)制度還存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收范圍過窄以及征收管理不規(guī)范等方面的不足。因此，在構(gòu)架我國綠色稅制的具體設(shè)計(jì)上，考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體現(xiàn)狀及社會(huì)各團(tuán)體、各階層的不同利益訴求，應(yīng)依托“費(fèi)改稅”，在總結(jié)排污收費(fèi)制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，一步到位開征獨(dú)立型環(huán)境稅。開征初期由于種種原因可能會(huì)遇到一定的困難，但開征獨(dú)立型環(huán)境稅可以避免給社會(huì)、給企業(yè)帶來稅費(fèi)的雙重負(fù)擔(dān)，保持社會(huì)的相對(duì)穩(wěn)定。

在對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的過程中，應(yīng)注意以下問題：

第一，稅種。環(huán)境稅的稅種設(shè)計(jì)要反映當(dāng)前環(huán)境問題的主要矛盾，具體來說，就是要有利于促進(jìn)“十一TF'’規(guī)劃確定的單位生產(chǎn)總值能源消耗降低20％、單位工業(yè)增加值用水量降低30％、主要污染物(S02、C02)排放總量減少10％約束性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，我國環(huán)境稅的稅種設(shè)計(jì)既要依據(jù)污染者付費(fèi)原則征收“污染排放稅”，也要根據(jù)使用者付費(fèi)原則征收“污染產(chǎn)品稅”。其中，面向煤炭消費(fèi)者征收的“硫稅”、“碳稅”，面向汽油消費(fèi)者征收的“能源稅”，以及面向水體污染者征收的“水污染稅”等應(yīng)成為主體稅種。

第二，稅率。按照環(huán)境保護(hù)稅收原理，要達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，就要把環(huán)境稅的稅率確定在較高的水平上。然而稅率太高，尤其是在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，高稅率環(huán)境稅的開征會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，由此對(duì)環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)就提出了更高的要求。為減少對(duì)企業(yè)的沖擊，開征初期可以先選擇低稅率，此后，隨著治污技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，稅率逐年增加，直到理想水平。例如，2010年一個(gè)排放當(dāng)量征收l_2元，到2015年征收2元或更高。這樣就暗含了一種長

期引導(dǎo)節(jié)能減排行為的信號(hào)，同時(shí)也保證了稅收收入。 　第三，稅基。稅基又被稱為計(jì)稅依據(jù)，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算稅款的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)。一般來說，環(huán)境稅有三種計(jì)稅依據(jù)可供選擇：第一種，以污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于，企業(yè)在產(chǎn)量不變或增加的情況下，只要減少污染物排放量，就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。這樣既能直接刺激企業(yè)減少污染物排放，同時(shí)企業(yè)也可以自主選擇適合自身的治污方式，或增加防治污染的設(shè)備，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程。缺點(diǎn)是，污染物排放量必須準(zhǔn)確核定，相應(yīng)的監(jiān)測(cè)成本和技術(shù)要求較高。水污染稅和硫稅多采用此類稅基。第二種，以排污企業(yè)的產(chǎn)量作為計(jì)稅依據(jù)。主要理由是，污染物的排放與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總量之間存在正相關(guān)關(guān)系。其優(yōu)勢(shì)是便于源泉征管，缺陷是企業(yè)只能通過降低其產(chǎn)品總量的方式減輕相關(guān)稅負(fù)，難以激勵(lì)企業(yè)對(duì)污染治理技術(shù)進(jìn)行開發(fā)和研究。碳稅和固體廢物污染稅一般采用此類稅基。第三種，以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)成分作為計(jì)稅依據(jù)。選擇這種稅基的前提是，生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)成分與污染物排放量之間存在著因果關(guān)系。這種稅基可以鼓勵(lì)納稅者減少對(duì)有害物質(zhì)含量高的原材料的使用，尋找相應(yīng)的替代品。缺點(diǎn)是不能激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行污染治理。

第四，征管模式。我國現(xiàn)行的“納稅人自主申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，并不適應(yīng)環(huán)境稅的需求。排污企業(yè)很容易為逃避稅收，瞞報(bào)、少報(bào)污染物的排放量，而稅務(wù)部門事后稽查又很難獲得可靠憑證。因此，環(huán)境稅的征管應(yīng)由稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合進(jìn)行。由此，環(huán)境稅征管人員的培訓(xùn)就需要聯(lián)合環(huán)保部門、稅務(wù)部門雙方的實(shí)力和技術(shù)來共同完成。不同部門的利益目標(biāo)也就需要新的協(xié)調(diào)，征收能力建設(shè)的成本要共同承擔(dān)。

2　改革現(xiàn)行稅制，對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行“綠化”

環(huán)境稅不是萬能藥，環(huán)境稅作用的有效發(fā)揮還有賴于對(duì)現(xiàn)行稅種的“綠化”，即必須在已有稅種里把環(huán)境資源因素考慮進(jìn)去。這就意味著要對(duì)中國現(xiàn)行的稅制進(jìn)行改革，特別是現(xiàn)行資源稅、消費(fèi)稅的改革。

首先，在資源稅方面，要發(fā)揮資源稅在優(yōu)化資源配置、控制環(huán)境污染方面的功能，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面構(gòu)建綠色資源稅：(1)擴(kuò)大征稅對(duì)象。課稅對(duì)象過窄難以有效遏制人們對(duì)自然資源的過度開采和浪費(fèi)，課稅對(duì)象過寬，不僅在實(shí)踐中難以操作，而且將影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?？茖W(xué)的資源稅制度，其適用對(duì)象可包括所有不可再生的資源，以及部分再生能力已受到嚴(yán)重?fù)p害的可再生資源，即在目前資源稅制度適用對(duì)象的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大其征收范圍，將森林資源、草原資源、水資源、土地資源、海洋資源等納入資源稅的征收范圍中，使其成為資源稅的稅目。(2)改進(jìn)和完善計(jì)稅依據(jù)。目前我國資源稅的計(jì)稅依據(jù)是礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，綠化后的資源稅可以改為應(yīng)稅資源的實(shí)際開采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量，這樣可以使納稅人能夠從自身利益或市場(chǎng)需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率。例如，針對(duì)水資源，可根據(jù)不同的用水環(huán)節(jié)，確定計(jì)稅依據(jù)。在水資源開發(fā)環(huán)節(jié)，可以采用從量定額征收。在水資源的消費(fèi)環(huán)節(jié)，可以采用從價(jià)定率征收。再如，針對(duì)森林資源，可以按照采伐木材的立方數(shù)從量計(jì)征。 (3)完善資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制。稅率采用從量定額稅率為主，從價(jià)定率稅率為輔的方式，并使不可再生資源的稅額高于可再生資源的稅額，稀缺資源的稅額高于普通資源的稅額。

其次，在消費(fèi)稅方面，調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，構(gòu)建綠色消費(fèi)稅收體系。將過度耗費(fèi)自然資源以及嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品，列入消費(fèi)稅的課征范圍，對(duì)奢侈品和奢侈消費(fèi)行為征收重稅。同時(shí)，對(duì)清潔生產(chǎn)、清潔能源以及獲得能源效率標(biāo)志的家電、汽車等產(chǎn)品采用有差別的低稅率，以此引導(dǎo)人們環(huán)保消費(fèi)。

篇3

隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類在享受到現(xiàn)代文明的同時(shí)，也面臨著使自身的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重威脅的環(huán)境污染、資源枯竭等問題。加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，堅(jiān)持世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展己成為全球人類共識(shí)。世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問題時(shí)，綠色環(huán)境稅收也應(yīng)運(yùn)而生，承擔(dān)起宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。自上世紀(jì)90年代以來，世界綠色環(huán)境稅收的發(fā)展出現(xiàn)，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)，針對(duì)全球氣候變暖、資源的枯竭和不可再生以及環(huán)境污染等問題，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)也越來越強(qiáng)烈，在全球推廣綠色環(huán)境稅收也是勢(shì)在必行，我國作為資源環(huán)境嚴(yán)重匱乏的發(fā)展中國家，也提出了堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，并確立了環(huán)境保護(hù)為基本國策，因此，研究和加快建立我國一整套較完整綠色稅收體系的立法工作，從法律和制度上保證運(yùn)用稅收手段保護(hù)自然環(huán)境，有效地協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系，努力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有著極其重要意義。

一、綠色稅收的概念及理論基礎(chǔ)

（一）綠色稅收的概念

綠色環(huán)境稅收又可稱環(huán)境稅收、生態(tài)稅收、綠色稅收等。綠色環(huán)境稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”，的環(huán)境稅收思想而產(chǎn)生，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色環(huán)境稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵：不僅包括為保護(hù)環(huán)境、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞、程度和為加強(qiáng)對(duì)一切環(huán)境資源的合理開發(fā)、利用而征收的各種稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目的而采取的各種稅收調(diào)節(jié)手段。具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1.根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。2.對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅，如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅。3.在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。4.對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

（二）綠色稅收的理論依據(jù)

1.負(fù)外部效應(yīng)理論。這種理論是在英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古為解決環(huán)境負(fù)外部性而提出的環(huán)境污染稅理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。庇古早在1932年的《幅利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟(jì)外部理論。他認(rèn)為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會(huì)按照邊際收益和不包含邊際社會(huì)成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。

而以解決環(huán)境負(fù)外部性理論為基礎(chǔ)，庇古提出要開征環(huán)境稅，通過征收庇古稅（環(huán)境污染稅）將他造成的外部性成本加入到生產(chǎn)成本中去，迫使企業(yè)考慮到污染對(duì)社會(huì)的危害，使社會(huì)產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會(huì)成本的有效產(chǎn)出量上，也使產(chǎn)品的價(jià)格等于邊際社會(huì)成本，達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

庇古稅理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。即理論上征稅稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本。而將這種環(huán)境負(fù)外部性理論擴(kuò)展到自然資源的使用上，考慮微觀主體對(duì)資源、環(huán)境的運(yùn)用會(huì)對(duì)未來和后代產(chǎn)生損失或機(jī)會(huì)成本，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成外部不良經(jīng)濟(jì)。也應(yīng)當(dāng)通過征收環(huán)境資源稅的方式使資源使用的外部成本內(nèi)在化。

2.自然資源和環(huán)境的公共資本品理論。這種觀點(diǎn)把自然資源和環(huán)境看作是公共產(chǎn)品，且和其他生產(chǎn)要素一樣，它也是一項(xiàng)資本品。其具有的不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體難以界定，侮個(gè)人都可以自山的進(jìn)入產(chǎn)權(quán)并對(duì)其進(jìn)行利用，而追求私利的個(gè)人會(huì)無節(jié)制的爭(zhēng)奪利用有限資源，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時(shí)，又因無產(chǎn)權(quán)主體無人承擔(dān)責(zé)任。因此，應(yīng)該山政府代表社會(huì)作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會(huì)提供著它獨(dú)特的公共環(huán)境、資源和服務(wù)時(shí)，作為一項(xiàng)自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應(yīng)的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境和資源的機(jī)制。此外，環(huán)境保護(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，很難排他的消費(fèi)。這將導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)中的搭便車的問題，征稅則解決了公共產(chǎn)品的付費(fèi)問題。

3.可持續(xù)性發(fā)展理論。絕大多數(shù)環(huán)境主義者認(rèn)為，環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，使自然資源和環(huán)境不發(fā)生存量下降和其他類型的損失。從可持續(xù)性原則出發(fā)，對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給他人的損害成本和給后代帶來的機(jī)會(huì)成本，即考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。而政府作為當(dāng)代人和后代人的利益的共同代表行使對(duì)環(huán)境資源的所有權(quán)來對(duì)環(huán)境和自然資源的利用進(jìn)行征稅，并將環(huán)境稅收入的一部分作為代際補(bǔ)償夕，的基金來源。

二、建立我國綠色稅收體系的立法內(nèi)容

加快綠色環(huán)境稅的立法建設(shè)，有利于加強(qiáng)企業(yè)、個(gè)人的環(huán)境保護(hù)的法律意識(shí)形成，污染者只要有污染行為或生產(chǎn)、使用造成污染的產(chǎn)品就必須承擔(dān)依法交納環(huán)境污染稅的義務(wù)以及相關(guān)法律責(zé)任。同時(shí)，國家在依法行使征稅權(quán)后，也就必須承擔(dān)起用稅款維護(hù)、治理環(huán)境的責(zé)任。這樣，用法律的形式把治理保護(hù)環(huán)境與資源的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任明確下來，就能從法律、制度上建立起環(huán)境、資源問題的長效保護(hù)機(jī)制，也使環(huán)境稅征收法制化、制度化、系統(tǒng)化。

（一）我國綠色環(huán)境稅收體系的稅制結(jié)構(gòu)

從對(duì)綠色稅收的理論分析以及國際經(jīng)驗(yàn)來看，要建立一個(gè)完全覆蓋環(huán)境和資源保護(hù)的綠色稅收體系，不僅要考慮到對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，還要考慮到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其稅種的設(shè)計(jì)有以下幾種：

1.環(huán)境污染稅類

稅種設(shè)計(jì)要考慮對(duì)許多稅目的重復(fù)征收問題如對(duì)煤的開采從資源保護(hù)的角度征資源稅，還要從對(duì)環(huán)境污染的保護(hù)角度征收_氧化硫稅。

（1）大氣污染稅。主要對(duì)排放到大氣中的二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等征收二氧化碳稅、二氧化硫稅、二氧化氮稅。

（2）水污染稅。主要以排放到地表水和地下水的含污染物質(zhì)的廢水為征收對(duì)象，包括工業(yè)企業(yè)排出的廢水和居民生活排出的廢水。

（3）固體廢物污染稅。主要針對(duì)企業(yè)排出的含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣與不含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣如粉煤灰、爐渣等以及其他工業(yè)垃圾征收的一種稅。

（4）垃圾稅。主要是對(duì)居民排出的生活垃圾如廢棄塑料袋、電池等課征。

（5）噪音稅。

（6）燃油稅。主要對(duì)機(jī)動(dòng)車輛排放的尾氣征收。盡快將現(xiàn)行車船使用稅改為燃油稅。

2.資源保護(hù)稅類

采取對(duì)一切占用、開發(fā)國有自然資源普遍征收的原則。在現(xiàn)有稅目基礎(chǔ)擴(kuò)大征收范圍。

（1）對(duì)土地的征收?？蓪F(xiàn)有的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅歸并為土地資源稅，并把草地、灘涂也歸并在內(nèi)進(jìn)行征收。

（2）水資源稅。將現(xiàn)行的水資源費(fèi)改為水資源稅，并區(qū)別工業(yè)用水、農(nóng)用灌溉水、居民生活用水，采取不同稅額。

（3）對(duì)森林的砍伐征收伐木稅。

條件成熟時(shí)將海洋、地?zé)?、大氣、?dòng)植物也歸入征收。

3.消費(fèi)稅類

（1）將對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷等餐飲品、一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。

（2）對(duì)導(dǎo)致環(huán)境危害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；使用過程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品；農(nóng)用化肥、薄膜、殺蟲劑、含磷洗衣粉、鞭炮、煙火也都列入消費(fèi)稅的征收范圍。而除對(duì)汽油、柴油征消費(fèi)稅外，還對(duì)含鉛汽油可實(shí)行較高稅率，以鼓勵(lì)使用無鉛汽油，減少汽車尾氣排放。

（二）納稅人的選擇

1.納稅人確立原則

理論上，稅法應(yīng)將一切產(chǎn)生污染的行為；生產(chǎn)、使用會(huì)造成環(huán)境危害的商品以及實(shí)施其他與環(huán)境、資源保護(hù)有關(guān)的行為的任何單位、企業(yè)、個(gè)人列入為納稅人，以體現(xiàn)污染者付費(fèi)原則。在具體實(shí)施過程中，要綜合考慮其他因素如結(jié)合稅收征收費(fèi)用最少原則、征收便利原則、稅款是否便于控制等，根據(jù)不同的稅種選者不同的人作為納稅人。

（1）空氣污染稅的納稅人。我國對(duì)大污染源可采取直接污染稅的方式征收。納稅人為在我國境內(nèi)向大氣中排放其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的_氧化硫、_氧化碳等氣體的任何性質(zhì)的單位、個(gè)人，小污染源則采取間接污染稅的方式，納稅人為在我國境內(nèi)使用含硫、碳等物質(zhì)的中一位、個(gè)人，實(shí)踐中對(duì)一些難以監(jiān)管的小規(guī)模燃料消費(fèi)者如家庭、個(gè)人采取燃料生產(chǎn)商或批發(fā)商代收代交的方式。

（2）水污染稅的納稅人。水污染稅的納稅人是指對(duì)向地表水以及水凈化廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位、個(gè)人。并實(shí)行山供水部門作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。

（3）垃圾稅、固體廢物污染稅、噪音稅的納稅人分別是向環(huán)境中排放上述物質(zhì)的單位、個(gè)人征收。

（4）資源稅的納稅人。資源稅的納稅人的定義與以前一樣，主要是對(duì)水資源和森林采取源泉扣繳的方式。對(duì)森林的零星、分散、不定期開采采取山扣繳義務(wù)人在收購木材時(shí)代扣代繳。而水資源則由供水部門代扣代繳。另外，取消對(duì)中外合作方式開采的油、氣征收礦區(qū)使用費(fèi)的方法，使中外合作企業(yè)并入資源稅的納稅人。

（5）消費(fèi)稅的納稅人仍然按原來稅法規(guī)定確定，只是擴(kuò)大稅目。

（三）稅基的選擇

環(huán)境污染稅類的稅基選擇有以下幾種：

1.以污染物的排放量作為污染稅稅基，如水污染稅、大氣污染稅中的大中型企業(yè)等大污染源據(jù)排放的廢水、廢氣的數(shù)量與質(zhì)量征收。在實(shí)踐中是水污染稅按照排放的耗氧物質(zhì)和重金屬的量來征收，大氣污染稅以排放到大氣中的二氧化硫、二氧化碳等含量來征收等。這種稅基優(yōu)點(diǎn)是能夠有力地促進(jìn)企業(yè)減少污染，且能刺激企業(yè)在污染治理方面的技術(shù)革新和資金投入，但缺點(diǎn)是有時(shí)污染物的排放量測(cè)定存在技術(shù)上的困難。

2.以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基，如水污染稅的第三產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、居民生活用水則用水量征收；各國噪音稅按航空公司飛機(jī)起落的架次征收；垃圾稅、固體廢物稅一般根據(jù)家庭、企業(yè)產(chǎn)生垃圾、廢物的數(shù)量來征收，家庭垃圾的數(shù)量可以用小型垃圾箱來衡量。

3.是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基，如小污染排放源的大氣污染稅以燃料的含碳、硫量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征。這種稅基通過改變有害投入物的相對(duì)價(jià)格，產(chǎn)生替代效應(yīng)，促使企業(yè)少用污染性大的產(chǎn)品，最終達(dá)到減少污染物排放的目的。但這要求生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所含的污染物成分與污染物排放量之間存在因果關(guān)系，而且該稅基還沒有考慮到那些用了該要素卻山于生產(chǎn)或技術(shù)不同而沒有產(chǎn)生污染的企業(yè)，從這一角度看，此種稅基也存在一定的缺陷。

4.資源稅的稅基應(yīng)為實(shí)際開采、占用數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量而不是按銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這樣更利于開采社會(huì)成本內(nèi)部化，減少產(chǎn)品積壓和其他損失，使資源得到充分利用。

（四）稅率的確定

在環(huán)境污染稅的稅率設(shè)計(jì)上，據(jù)庇古的環(huán)境稅理論，稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本（邊際損害成本）。山于要準(zhǔn)確的估算邊際損害成本是困難的，在實(shí)踐中可根據(jù)邊際治污成本確定，因此，稅率目前可采用具有刺激效果的以消費(fèi)者的邊際成本為依據(jù)確定的邊際治污成本計(jì)算。即：t=c/Δw其中，c是指折舊成本、維修成本與實(shí)施成本之和，Δw是指有效的污染物處理量或減少量?；谖廴九欧盼锏奶攸c(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則，應(yīng)盡量采用定額稅率，從量計(jì)征。

另外，實(shí)踐中還要考慮的問題有：

1.不同時(shí)期防治污染技術(shù)與方法的不斷更新提高，造成的環(huán)境整治的邊際成本變化，稅率也應(yīng)隨之合理地調(diào)整。

2.不同地區(qū)山于氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度狀況以及對(duì)清潔環(huán)境的需求程度等因素的差異，同樣的污染物或相同的污染量，其邊際社會(huì)損害程度將有所不同，故不能在全國統(tǒng)一實(shí)行單一稅率。最適污染稅率應(yīng)是根據(jù)每一種污染物排放量在各地對(duì)自然界污染程度的邊際影響程度設(shè)計(jì)的差別稅率。

3.應(yīng)據(jù)應(yīng)稅污染物的濃度以及對(duì)環(huán)境污染的不同程度來確定差別稅率。對(duì)污染超過控制標(biāo)準(zhǔn)與未超過控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，實(shí)行累進(jìn)稅率，達(dá)到“寓窩禁于征”或“寓罰于征”的目的。

4.污染稅稅率的高低應(yīng)有個(gè)“渡”。其污染稅率應(yīng)大大高于現(xiàn)有的排污費(fèi)水平。但稅率不能過高，否則有可能抑制社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降。

（五）征管方式

1.征管機(jī)關(guān)

由于綠色稅收體系中的環(huán)境污染稅類的自身特點(diǎn)，對(duì)污染稅的征收管理需要較高的技術(shù)水平和專業(yè)知識(shí)。征收過程中必須先對(duì)納稅人的排污量進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)和追蹤監(jiān)測(cè)，取得實(shí)際的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，然后據(jù)以征稅，因此，必須配備專業(yè)技術(shù)人員、專業(yè)測(cè)試設(shè)備和計(jì)算設(shè)備才能進(jìn)行。如果山稅務(wù)部門單獨(dú)進(jìn)行，由于他們并無在環(huán)保與環(huán)境監(jiān)測(cè)方面的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，必定大大增加了稅務(wù)部門的工作量及工作難度，而如果山環(huán)保部門中-獨(dú)進(jìn)行，此方式與目前的排污收費(fèi)方式相同。其優(yōu)點(diǎn)在于：可減少環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的工作銜接環(huán)節(jié)，避免兩部門在工作協(xié)調(diào)中產(chǎn)生矛盾，但是，其缺陷較明顯：（l）環(huán)保部門在稅法方面非專長，山其單獨(dú)征管，既使其工作量及工作難度大增，又容易出現(xiàn)錯(cuò)征、漏征等問題。（2）環(huán)保部門不是國家的征稅權(quán)力機(jī)關(guān)，收費(fèi)可以，但收稅的影響力要比稅務(wù)部門差，也容易導(dǎo)致征管偏松，收“人情稅”、以權(quán)代法等現(xiàn)象，影響國家稅法的尊嚴(yán)。最為理想的方法就是山稅務(wù)部門及環(huán)保部門相互配合進(jìn)行。即由環(huán)保部門對(duì)污染源進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)，為稅務(wù)部門提供各種計(jì)稅資料，然后山稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。這樣，可在稅務(wù)及環(huán)保部門、納稅人之間形成有效的相互監(jiān)督、相互制約的征管機(jī)制，并能充分發(fā)揮各部門的專長，大大提高征管效率，也使得綠色稅收體系的征收能夠統(tǒng)一、規(guī)范。

2.收入劃分

根據(jù)前面提到的理論，環(huán)境污染與自然資源的開發(fā)利用看作是負(fù)的外部效應(yīng)，而據(jù)這種效應(yīng)的影響范圍大小，可劃分為地方性、區(qū)域性、全國性，或把環(huán)境保護(hù)與自然資源看作是公共產(chǎn)品，也可分為地方性、區(qū)域性、全國性公共產(chǎn)品，因此，資源與環(huán)境稅收也應(yīng)相應(yīng)劃分為地方稅、中央稅以及中央與地方共享稅。并在中央政府統(tǒng)一立法下，地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，再按一定比例在中央與地方之間進(jìn)行分配。但是，考慮到環(huán)境與資源治理與保護(hù)大多依靠地方的力量，所以我們不單獨(dú)設(shè)立中央稅，而中央與地方共享稅在收入劃分時(shí)也必須山地方占大頭。

（1）歸地方征收的有噪音稅、垃圾稅、固體廢物污染稅等。

（2）歸中央與地方共享的有大氣、水污染稅、資源稅、消費(fèi)稅。

3.支出管理

環(huán)境稅的稅收應(yīng)根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，作為政府的專項(xiàng)基金，全部用于環(huán)境資源的持續(xù)利用與保護(hù)，污染預(yù)防和削減方面，以補(bǔ)償外部效應(yīng)造成的損失。同時(shí)，為提高資金利用效率，按一定比例提取一部分建立環(huán)保基金，或融入環(huán)保投資公司。此外，要加強(qiáng)對(duì)其用途的審計(jì)監(jiān)督，防止被擠占挪用。

同時(shí)財(cái)政還要加大環(huán)保投入力度?？煽紤]把環(huán)境保護(hù)列入公共財(cái)政預(yù)算支出范疇，加大環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，重點(diǎn)建設(shè)污水處理廠、垃圾焚燒廠和固體廢物填埋場(chǎng)等污染治理設(shè)施。加強(qiáng)對(duì)國家公園建設(shè)、野生動(dòng)植物、森林、水等資源的保護(hù)。

（六）綠色稅收優(yōu)惠條款

1.增值稅優(yōu)惠。對(duì)整治污染和利用污染生產(chǎn)的企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠。除了現(xiàn)行的對(duì)“三廢”利用的稅式支出，還要對(duì)從事城市污染和垃圾處理的企業(yè)實(shí)行零稅率，對(duì)循環(huán)利用資源和節(jié)能生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠。如對(duì)生產(chǎn)再生資源和利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的資源消耗型產(chǎn)品給予稅收減免。

2.消費(fèi)稅減免。對(duì)不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠。

3.關(guān)稅優(yōu)惠。如對(duì)綠色產(chǎn)品出口，應(yīng)給予鼓勵(lì)，不征稅。同時(shí)，在國內(nèi)退稅方面應(yīng)給予優(yōu)先，爭(zhēng)取早退稅、退足稅。對(duì)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)和研究?jī)x器免征進(jìn)口關(guān)稅。

4.營業(yè)稅、所得稅和印花稅減免。對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的科研成果轉(zhuǎn)讓、相關(guān)技術(shù)咨詢、培訓(xùn)取得的收入免征或減征營業(yè)稅和所得稅，相應(yīng)的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同減免印花稅，以鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)。

篇4

    論文摘要:稅制設(shè)計(jì)問題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

    一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

    在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

    1.建立以人為本的稅制

    教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位,沒有考慮到家庭支出的需要,扣除項(xiàng)目偏少,且沒有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開展,但就現(xiàn)實(shí)而言,這樣的個(gè)人所得稅制沒有做到以人為本,不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣,應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制,適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅,同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

    2.促進(jìn)就業(yè)的稅制

    增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí),我們也要注意到,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資,對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng),自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大,而消費(fèi)型增值稅,由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除,有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大,相應(yīng)地,能夠促進(jìn)就業(yè)的增長。

    更多的具體稅制改革,需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí),應(yīng)該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè),例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

    3.促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

    中國已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前,城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距,城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變,城鄉(xiāng)居民收入差距還較大,城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備,需要給農(nóng)民較長一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說來,應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策,以工促農(nóng),以城帶鄉(xiāng),做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣,需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制,創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如,可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度,落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

    4.促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

    人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求,民生的改善離不開這種和諧。進(jìn)一步完善稅制,應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求,有助于經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的要求,按照資源充分合理利用的需要,完善相關(guān)稅制,開征新稅種。例如,按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求,建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制,進(jìn)一步完善資源稅制,將有利于資源的合理利用,有助于環(huán)境保護(hù)工作的開展。再如,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制,提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如,開征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用,產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量,有利于環(huán)境保護(hù)工作的開展。物業(yè)稅的開征,有助于土地這種自然資源的合理利用,會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為,有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

    二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

    比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求,現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

    1.稅種設(shè)計(jì)不夠完善

    稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué),稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如,不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收,現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種,只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源,如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍,使得這些資源的使用成本偏低,變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用,加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

    另外,生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài),制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革,名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架,但事實(shí)上,由于我國經(jīng)濟(jì)水平較低,所得稅沒有成為主體稅種,而僅發(fā)揮輔助稅種的作用,從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式,稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理,加之征收管理薄弱,難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用,遠(yuǎn)未成為我國主體稅種,因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度,嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并,不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營業(yè)稅并存,影響了增值稅抵扣鏈條的完整性,也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度;生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復(fù)征稅的弊端,而且抑制科技進(jìn)步;消費(fèi)稅的征收范圍偏小,調(diào)節(jié)力度不足。

    2.間接稅與直接稅的比例不合理

    “十五”以來,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化,直接稅的比重有所上升,間接稅的比重有所下降。比如,內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重,從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%,國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重,從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%,但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大,造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí),不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí),在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題:有些稅種重復(fù)設(shè)置,有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉;有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義,該廢止的沒有廢止,該合并的沒有合并;有些國際上通行、中國也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒有開征。

    3.稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

    從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看,由于我國長期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫,對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠;對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制,個(gè)別稅種存在著對(duì)外國產(chǎn)品的非國民待遇,稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異,不利于企業(yè)之間開展公平競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國民待遇原則,即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視,另一方面存在著“超國民待遇”,主要表現(xiàn)在:一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,實(shí)際稅收水平不同,小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收;二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過大。國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策;三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū),而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū);四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8%,而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33%以上。另外,由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能,直接稅收入比重過低,尤其是來自所得稅類的比重過低,必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮,影響我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

    4.稅收調(diào)控力度欠缺

    稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠,稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù),引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移,刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口,將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體,間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用,收入越低,承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,城鄉(xiāng)居民收入不斷增長,差距不斷擴(kuò)大,就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能,我國目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅,而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小,征管水平低,其占國家稅收收人的比重很低,還沒有成為我國地方稅的主體稅種,因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

    5.地方稅收體系不完善

    由于地方稅體系不完善,地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮,分稅制將75%的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央,把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方,而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá),營業(yè)稅稅源極為有限,這就造成了地方稅收收人不足,財(cái)政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題,如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅,房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收,這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國財(cái)政管理體制不健全,沒有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式,從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

    三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)；優(yōu)化；思考

中圖分類號(hào)：G642.0？搖 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）49-0274-02

稅務(wù)會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法同企業(yè)納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)目的是使學(xué)生在了解有關(guān)稅法和稅收的基礎(chǔ)上，掌握好企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)與基本方法，具備從事企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算所必需的專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作能力。

一、開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的必要性

社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求表明，是否具備稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為衡量會(huì)計(jì)類人才的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。在高校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》不僅是讓學(xué)生適應(yīng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革的需要，同時(shí)也是學(xué)生工作后替納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的需要。隨著企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日益增多，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的學(xué)習(xí)對(duì)高校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說就越來越重要，然而許多用人單位反映高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生恰恰缺乏的是稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，因此，在高校會(huì)計(jì)專業(yè)中設(shè)置《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是社會(huì)現(xiàn)實(shí)的需求。

二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)現(xiàn)狀

1.教學(xué)安排不科學(xué)，教學(xué)內(nèi)容單薄滯后。高校會(huì)計(jì)專業(yè)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程往往是選修課程，課程一般安排在大四第一學(xué)期，而這個(gè)時(shí)期正是學(xué)生應(yīng)聘、找工作、考研、考公務(wù)員的黃金季節(jié)，學(xué)生到課堂上課的時(shí)間根本得到不到保證。學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》這門課程時(shí)是要以《稅法》為基礎(chǔ)，而《稅法》課程一般在大二開設(shè)，兩門課的開設(shè)時(shí)間根本就不能銜接。同時(shí)，已公開出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材在內(nèi)容編排、體例寫作上基本是大同小異，按照稅種的基本知識(shí)、稅種的會(huì)計(jì)處理、簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)知識(shí)這一程序來介紹的，這樣安排，講求知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性，但對(duì)于從事企業(yè)具體財(cái)務(wù)工作的學(xué)生而言，其實(shí)有著不可避免的缺點(diǎn)?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種，如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加或者資源稅等，不同的涉稅事項(xiàng)可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整，這都需要學(xué)生綜合運(yùn)用稅收知識(shí)才能進(jìn)行正確的計(jì)算、申報(bào)及會(huì)計(jì)處理，而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識(shí)后，掌握的知識(shí)是零散的，綜合運(yùn)用能力較差，遇到復(fù)雜的涉稅問題往往不能進(jìn)行正確的處理。再加上由于稅法和會(huì)計(jì)處于不斷的修訂、變化之中，教材上的內(nèi)容往往具有滯后性，不能滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)的需要。

2.教學(xué)手段單調(diào)，課程考核方式單一。在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的課堂教學(xué)中面對(duì)龐大的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)任務(wù)，教師盡管采用的是多媒體教學(xué)，但屆僅僅只能將教學(xué)內(nèi)容和案例以PPT方式呈現(xiàn)給學(xué)生，仍以講授為主，案例的運(yùn)用一般局限于稅務(wù)核算方面，實(shí)際工作中的具體案例沒有時(shí)間講授，也無法查找到完整有代表意義的案例。這樣教學(xué)方式，學(xué)生所接觸的都是理論知識(shí)，缺乏對(duì)實(shí)際案例的認(rèn)識(shí)，很難將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際的處理稅收問題的技能。因此，在教學(xué)過程中，教師上課感染力不足，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不高，教學(xué)效果很不理想。目前，大多數(shù)高校對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的考核，仍沿用的是期末一張?jiān)嚲磉M(jìn)行考核，無非就是一些單、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算題什么的，側(cè)重于理論知識(shí)的考核，學(xué)生不必為考試而費(fèi)心盡力，通過死記硬背就可以輕松過關(guān)。

3.教師經(jīng)驗(yàn)不豐富，實(shí)踐教學(xué)流于形式。從事《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的教師往往是會(huì)計(jì)專業(yè)教師，對(duì)稅法的熟悉程度沒有稅務(wù)專業(yè)教師強(qiáng)，也缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于電子報(bào)稅軟件更是知之甚少，更不用說能教會(huì)學(xué)生運(yùn)用電子報(bào)稅系統(tǒng)，使得學(xué)生在工作中需要利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，無從下手，產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。大多數(shù)高校稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐課時(shí)很少，也沒有系統(tǒng)科學(xué)的對(duì)應(yīng)實(shí)訓(xùn)教材，往往將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐課與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》合并在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)當(dāng)中，在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬，共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，完全沒有突出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容。此外，有的學(xué)校課程計(jì)劃里根本就沒有安排實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容；有的學(xué)校實(shí)踐條件簡(jiǎn)陋，實(shí)踐形式單一，如填幾張納稅申報(bào)表、算一算幾種稅的納稅額，而以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)為背景的綜合實(shí)踐卻很少見，這樣使得稅收會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)流于形式。

三、優(yōu)化《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的思路

1.完善教學(xué)計(jì)劃，突出教學(xué)重點(diǎn)。在教學(xué)計(jì)劃上，按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的順序，依次安排在不同的學(xué)期，盡量將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》調(diào)整到大學(xué)三年級(jí)開設(shè)，這樣做的目的是使學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)時(shí)間得到保證，有效地完成教學(xué)任務(wù)。在教學(xué)內(nèi)容上，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化以下內(nèi)容：一是強(qiáng)化主要稅種特殊問題的教學(xué)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程已經(jīng)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅等稅種的一般會(huì)計(jì)處理?！抖惙ā氛n程也已經(jīng)重點(diǎn)介紹各稅種的納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)等基本內(nèi)容。因此，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程應(yīng)強(qiáng)化增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅、企業(yè)所得稅暫時(shí)性差異等問題帶來的會(huì)計(jì)處理，更需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是教師應(yīng)跟隨國家稅收的政策，及時(shí)向?qū)W生講授有關(guān)稅種的變化，如當(dāng)前全面推行的營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容。二是強(qiáng)化納稅申報(bào)實(shí)務(wù)的教學(xué)。納稅申報(bào)是稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)的關(guān)鍵是如何編制納稅申報(bào)表。在教學(xué)中，以具體企業(yè)的納稅申報(bào)表為例，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)主要稅種特別是增值稅、所有稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅納稅申報(bào)表的編制，通過編制納稅申報(bào)表以達(dá)到鞏固學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)和提高應(yīng)用能力的目的。

2.采用多樣教學(xué)方法，改善實(shí)踐教學(xué)環(huán)境?，F(xiàn)有的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法主要是“以教師為主體、學(xué)生被動(dòng)接受”的模式，忽視學(xué)生在教學(xué)過程中的能動(dòng)作用，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程應(yīng)實(shí)行啟發(fā)式教學(xué)，將案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)、情景教學(xué)等多種方法引入教學(xué)過程，以多樣課堂教學(xué)的方式吸收學(xué)生，提高教學(xué)效果。與此同時(shí)，教學(xué)實(shí)踐是稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中不可缺少的環(huán)節(jié)，這就要求學(xué)校：一是加大資金的投入，建立稅務(wù)仿真實(shí)驗(yàn)室，配置各種硬件設(shè)備和征管軟件，形成局域計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使學(xué)生身臨其境，在短時(shí)間內(nèi)比較全面地了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程和涉稅業(yè)務(wù)辦理，驗(yàn)證和鞏固所學(xué)的理論知識(shí)，提高解決實(shí)際問題的能力；二是積極與校外會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)聯(lián)系，建立校外實(shí)踐教學(xué)基地，組織學(xué)生定期進(jìn)行實(shí)習(xí)，讓學(xué)生多方面接觸實(shí)際，增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.培養(yǎng)教師專業(yè)技能，激發(fā)學(xué)生自發(fā)學(xué)習(xí)。教師是教學(xué)活動(dòng)中的主導(dǎo)者，其專業(yè)技能的高低直接影響教學(xué)效果。隨著稅法的不斷變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)教師必須抱有活到老學(xué)到老的學(xué)習(xí)態(tài)度，一方面教師通過參加培訓(xùn)、學(xué)術(shù)交流、自學(xué)等方式及時(shí)更新知識(shí)，提高理論知識(shí)水平；另一方面學(xué)校應(yīng)提供相關(guān)政策，鼓勵(lì)和支持教師走出校門，進(jìn)入企業(yè)，獲取實(shí)際工作經(jīng)歷，豐富課堂教學(xué)內(nèi)容。同時(shí)，學(xué)校以組織競(jìng)賽、成立學(xué)習(xí)討論班、學(xué)生參與教師課題等方式，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性和積極性，更好地調(diào)動(dòng)學(xué)生的潛力。

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篇6

[關(guān)鍵詞]亞當(dāng)。斯密；稅收原則；完備性；兼容性

一、引言

近年來，關(guān)于稅制改革的議論此起彼伏，部分稅種的改革措施也相繼出臺(tái)。2005年10月，我國對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了部分調(diào)整：一是為實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)，將工資、薪金所得的月免征額提高到1600元；二是為充分掌握納稅人的信息，增加了全員全額扣繳的規(guī)定。2006年4月1日起，我國對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。此次對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整一是重視強(qiáng)化其調(diào)節(jié)功能，二是重視促進(jìn)環(huán)保資源節(jié)約。此外，還有更多尚在論證，但暫未付諸實(shí)施的改革建議。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、燃油稅開征的問題、兩稅合并問題以及個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善問題等。事實(shí)上，種種稅制改革的方向與定位無一例外地要受如下兩方面約束：一是各稅改革所應(yīng)強(qiáng)調(diào)的基本原則；二是各具體稅種的實(shí)際可操作性。正如薩伊所說：“各種特殊的稅種首先要滿足這些一般原則，才能繼而研究各種具體課稅方法和歸宿。從公共繁榮的觀點(diǎn)來看，無論現(xiàn)在征收的稅或?qū)碚魇盏亩?，都必須依照這些原則，衡量其好壞”。此次個(gè)稅改革正是這種思想的反映。首先強(qiáng)調(diào)公平分配的基本目標(biāo)，所以僅將工資、薪金所得的免征額提高；其次考慮到可操作性，僅僅做了提高免征額的調(diào)整，其他如改變課稅模式、課稅單位等改革建議并未被采納。因而，稅制改革的一般邏輯就是先確定大的原則方向，再通過具體稅制調(diào)整達(dá)到目標(biāo)。大的原則方向即為課稅的原則。

課稅原則規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅，征收多少，怎樣征稅，是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過程中遵循的基本理論準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度的設(shè)置應(yīng)該遵循什么原則，這是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界200多年來一直關(guān)注的重要問題。從18世紀(jì)英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的亞當(dāng)。斯密起，直到19世紀(jì)末20世紀(jì)初，相信市場(chǎng)自身調(diào)節(jié)的力量，遵循稅收中性原則占據(jù)著主導(dǎo)地位。由此誕生了亞當(dāng)。斯密以平等、確實(shí)、便利、節(jié)約為代表的征稅原則。并被后人奉為經(jīng)典，談到稅制改革必以亞當(dāng)。斯密的稅收原則為指導(dǎo)。從20世紀(jì)30年代末到70年代初，西方國家的稅收政策主要受凱恩斯國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的理論所左右，認(rèn)為稅收可在市場(chǎng)失靈時(shí)有非中性，主張運(yùn)用稅收糾正市場(chǎng)存在的缺陷。到了70年代中后期，在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)部分失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經(jīng)濟(jì)理論不斷受到貨幣主義、供給學(xué)派、理性預(yù)期學(xué)派、新自由主義學(xué)派等的輪番沖擊與挑戰(zhàn)。這些學(xué)派主張力圖減少國家干預(yù)，依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的力量來保證經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，稅收中性思想又有了復(fù)歸與再發(fā)展，并已成為以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行稅制改革的基本理論依據(jù)。

然而，亞當(dāng)。斯密的稅收四原則是否能夠涵蓋所有稅制改革的總體目標(biāo)要求？是否所有稅制改革都要以不違背其任一原則為評(píng)判依據(jù)？這是稅制改革前首先需要明確的重要問題。本文認(rèn)為，亞當(dāng)。斯密的稅收四原則只是特殊歷史時(shí)代的產(chǎn)物。雖然其中性思想代表著自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展變遷，已不能完全涵蓋社會(huì)對(duì)稅收制度提出的原則性要求。而且，也不可能使單一的稅種改革做到完全遵循所有原則。

二、亞當(dāng)。斯密稅收原則的完備性考察

亞當(dāng)。斯密是18世紀(jì)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的杰出代表，他的巨著《國富論》標(biāo)志著古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立。雖然在重商主義流行的17世紀(jì)中葉至18世紀(jì)中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地?cái)[脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟(jì)研究者，但直到1776年斯密的《國富論》出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)體系，從而經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的科學(xué)開始形成。所以，馬克思說：“在亞當(dāng)。斯密手中，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓?！?/p>

斯密在《國富論》中綜合了自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)說和財(cái)政學(xué)說，極力主張自由放任和自由競(jìng)爭(zhēng)，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，他的這種思想通過所謂的“廉價(jià)政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認(rèn)為國家對(duì)民間資本征稅，會(huì)相應(yīng)地削弱經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力?！秶徽摗返谖迤懻摿司骰驀业氖杖?，對(duì)如下幾點(diǎn)作了詳盡的說明：（1）什么是國家的必要費(fèi)用？其中，哪些部分應(yīng)該出自賦稅；（2）賦稅是怎樣募集的？各種籌集方法有何利弊；（3）國家為何要舉債？債務(wù)對(duì)于真實(shí)財(cái)富有什么影響？因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟(jì)自由主義立場(chǎng)出發(fā)，他提出了平等、確實(shí)、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由資本主義對(duì)稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時(shí)期所做出的總結(jié)。鑒于不同的國家和不同的歷史時(shí)期對(duì)稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務(wù)。因而，任何時(shí)候它只能作為稅制設(shè)計(jì)參考的部分，而不是全部。事實(shí)上，在其前和其后的很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都對(duì)稅收原則有過總結(jié)，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在《賦稅論》中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負(fù)分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。 “鹽這種東西，不論對(duì)任何階層的人說來都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，……那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨(dú)占”。此外，還贊同以消費(fèi)面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認(rèn)為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復(fù)征稅?！懊總€(gè)人按實(shí)際享受繳稅，符合自然的正義?！藗儾恢翆?duì)同一物品繳納二倍或二次稅。因?yàn)椴徽摵挝锲?，都只能消費(fèi)一次”。

法國重農(nóng)學(xué)派創(chuàng)始人魁奈在其《賦稅論》和《農(nóng)業(yè)國經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治的一般準(zhǔn)則》兩篇著作中首先強(qiáng)調(diào)了從征稅對(duì)象和征稅形式方面來建立一個(gè)稅制的基本框架，在一個(gè)合理的框架下才能達(dá)到輕稅和擴(kuò)大再生產(chǎn)的目標(biāo)?！瓣P(guān)于賦稅落在哪些對(duì)象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個(gè)原本上，因?yàn)榭偸强客恋厥杖雭碇Ц?。”在征稅形式方面，“?duì)私人財(cái)產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來都被認(rèn)為是最恰當(dāng)和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認(rèn)為這樣有礙再生產(chǎn)?！耙虼瞬荒軐?duì)分成租地農(nóng)場(chǎng)主的生產(chǎn)性財(cái)富征稅，因?yàn)檫@意味著破壞國家每年再生產(chǎn)財(cái)富的泉源?！?。再次，對(duì)征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦?yīng)過重到破壞的程度，應(yīng)當(dāng)和國民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。

休謨是英國哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他主要作為哲學(xué)家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟(jì)論文中也發(fā)表過一些有影響的觀點(diǎn)。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是適度原則；二是公平原則；三是隱蔽原則。他在《論賦稅》中充分肯定了對(duì)消費(fèi)品的征稅?！叭绻麑?duì)貧民百姓的消費(fèi)品征收捐稅，其必然后果看來不外乎二條：窮人不是節(jié)衣縮食，便是提高工資……。但是，緊隨著賦稅而來的往往還有第三種后果，即：窮人提高其生產(chǎn)積極性，完成更多的工作，以保持原先的生活水平”。此處，休謨顯然是將間接稅的好處寄托在由征稅而引起的收入效應(yīng)上。這在資本主義初級(jí)階段勞動(dòng)力過剩和供給彈性低的社會(huì)現(xiàn)實(shí)是有一定的邏輯必然性的。此外，他對(duì)消費(fèi)稅的推崇還在于它的隱蔽性和自愿性?！熬瓒愐约釉谙M(fèi)品，尤其是奢侈品上最為適宜，因?yàn)檫@種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點(diǎn)一滴地被交納了，根本不為消費(fèi)者所覺察”。這種觀點(diǎn)似乎過于樂觀地描繪了由消費(fèi)的自愿性所帶來的消費(fèi)稅分配上的公平性。而事實(shí)上往往出于對(duì)稅收收入的需要而將消費(fèi)稅的課稅對(duì)象擴(kuò)大至生活必需品，由此便帶來消費(fèi)稅的累退性。因而，休謨就把消費(fèi)稅弊端的忽略和利處的突顯建立在一種理想上的稅負(fù)適中均衡的假設(shè)基礎(chǔ)之上了?！耙琴x稅適中，負(fù)擔(dān)均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

尤斯蒂是站在國家觀立場(chǎng)上來研究如何適當(dāng)征稅的。他的征稅原則是在其對(duì)捐稅做出自己的定義的基礎(chǔ)上而得出的。他認(rèn)為：“所謂捐稅，是當(dāng)王室領(lǐng)地和特權(quán)項(xiàng)下的收入不足以應(yīng)付國家的必要支出時(shí)，人民不得不就其私有財(cái)產(chǎn)和收益按一定的比率作出的支出”。由此，在不得妨礙納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且是實(shí)屬必要的場(chǎng)合時(shí)，國家才能征稅。在征稅時(shí)，在確保國庫原則這一最高原則外，還需要符合其他原則。其中與斯密的不同之處在于：（1）不侵害公民的自由權(quán)?！敖M織稅收制度時(shí)必須時(shí)刻銘記在心的第三個(gè)基本原則就是在募集捐稅時(shí)所使用的方式方法，不得損及國家和人民的福利，不得損及公民自由權(quán)。”。（2）以國情為原則?！暗谒膫€(gè)基本原則，應(yīng)按照國家的性質(zhì)和政府體制來組織稅務(wù)制度，這樣就容易顯示稅制的公平無私?！绻粐呢?cái)政制度與它的政治體系不相投合，那么，不僅由于它所導(dǎo)，向的方針不會(huì)與國家的處境相協(xié)調(diào)而使其效能減弱，而且使整個(gè)國家合而為一的、使其各部門得以向一個(gè)共同目標(biāo)奮斗的那些各部門之間的必要的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，將受到阻礙”。

西斯蒙第在接受斯密課稅原則的基礎(chǔ)上，還提出了國家征稅的量的界限，即對(duì)窮人要免稅，以維持其基本生活的需要?！叭绻x稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時(shí)，則應(yīng)對(duì)這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說最重要的是永遠(yuǎn)不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”。對(duì)富人也不能重稅，以避免出現(xiàn)資本外逃?！百Y本家隨時(shí)可以使他們的財(cái)產(chǎn)逃避苛刻的捐稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使獲得了原來沒有掌握的，能了解他們收入的種種便利條件，可是為了不使他們的財(cái)富外逃，仍然要規(guī)定永遠(yuǎn)不能對(duì)他們征重稅?！蓖瑫r(shí)也提出了國家籌集稅收收入的質(zhì)的界限，即國家任何時(shí)候都要以輕稅為目標(biāo)。在論賦稅篇中，他反對(duì)魁奈的實(shí)行單一土地收入稅的看法，認(rèn)為稅種應(yīng)該多樣化?！笆杖胗懈鞣N不同的形式，賦稅也應(yīng)當(dāng)隨之而分門別類。”。在征稅的對(duì)象上，他與李嘉圖的看法一致，認(rèn)為政府應(yīng)該針對(duì)收入納稅，而不是資本?！柏?cái)富種類很多，其中只有收入是應(yīng)該納稅的。因?yàn)檎谜魇盏亩愵~支付非生產(chǎn)性的費(fèi)用?！?/p>

由此，西斯蒙第總結(jié)了以下幾條征稅原則，以供稅制設(shè)置時(shí)參考：（1）以收入而非資本為對(duì)象。“對(duì)前者征稅，國家只是支出個(gè)人所應(yīng)支出的東西；對(duì)后者征稅，就是毀滅應(yīng)該用于維持個(gè)人和國家生存的財(cái)富?！保?）對(duì)低收入者應(yīng)該免稅?！百x稅是公民換得享受的代價(jià)，所以不應(yīng)該向得不到任何享受的人征稅；就是說，永遠(yuǎn)不能對(duì)納稅人維持生活所必需的那部分收入征稅。”（3）賦稅應(yīng)避免使資本外逃?！皼Q不應(yīng)該因征稅而使應(yīng)納稅的財(cái)富逃出國外，因此，規(guī)定賦稅時(shí)對(duì)于最容易逃稅的財(cái)富應(yīng)該特別縝密考慮。賦稅決不應(yīng)該觸及保持這項(xiàng)財(cái)富所必需的那部分收入?！保?）要以輕稅為原則。“任何賦稅，使百姓向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的收入越多，為害也就越大；任何賦稅，要錢越少，越是好稅?！保?）稅制要盡量簡(jiǎn)化，遵從成本小?！叭魏钨x稅，要求人們接受的監(jiān)督越廣，對(duì)公民自由的破壞越重，越是壞稅；任何賦稅，使人產(chǎn)生隱瞞的企圖越小，使人受得的監(jiān)督越少，自愿完納的成分越大，越是好稅?！?/p>

薩伊在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》中將政治經(jīng)濟(jì)學(xué)看作是一門闡明財(cái)富是怎樣生產(chǎn)、分配與消費(fèi)的科學(xué)。并提出了有名的關(guān)于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的三分法，即分為財(cái)富的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)三部分，而且這三者在邏輯上是有著密切聯(lián)系的。基于這種思想，屬于財(cái)富分配范疇的賦稅的影響范圍自然而然不會(huì)僅僅局限于財(cái)富的分配領(lǐng)域，而是同時(shí)影響到生產(chǎn)和消費(fèi)。因而，薩伊對(duì)賦稅原則的討論融合了賦稅對(duì)生產(chǎn)、分配、消費(fèi)的廣泛影響。他指出，最好的租稅，或?yàn)楹ψ钚〉淖舛悜?yīng)符合如下原則：（1）稅率適度。因?yàn)椤安徽撌巧a(chǎn)性消費(fèi)或非生產(chǎn)性消費(fèi)，總受到他的收入數(shù)目的限制”。收入的減少必然使對(duì)產(chǎn)品的需求減少，從而供給也減少，致使課稅對(duì)象減少。這就是“稅率增加而稅收并不比例增加的原因，也就是在財(cái)政算術(shù)中二加二不等于四這句話成為一種格言的原因”。（2）超額負(fù)擔(dān)小?！霸谧钌俪潭壬显斐芍粺_納稅人而不增加國庫的苦況?！保?）“在最小程度上妨礙再生產(chǎn)”。薩伊認(rèn)為“所有租稅都可以說有害再生產(chǎn)，因?yàn)樗柚股a(chǎn)性資本的累積?！闭缥魉姑傻谇擅畹匕堰@比作在播種時(shí)間而不是收成時(shí)間征收什一稅一樣。因而他贊成對(duì)資本輕稅。（4）有利于引導(dǎo)公民的行為?！坝欣趪竦赖?，即有利于普及對(duì)社會(huì)有用或有益習(xí)慣的租稅”。

從薩伊的論述中我們可以看到，他認(rèn)為稅收基本上是有害的，都會(huì)妨礙社會(huì)的再生產(chǎn)。但同時(shí)稅收又是不可避免地客觀存在的。所以與其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家不同的是，他著重強(qiáng)調(diào)稅率要低，以將其對(duì)再生產(chǎn)的影響降至最低。此外，他還第一次提出國家應(yīng)將稅收做為一種調(diào)控國民行為的工具來加以使用，并在制定具體稅制時(shí)有目的地予以貫徹。

瓦格納是講壇社會(huì)主義的重要成員。他反對(duì)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的自由主義，提倡洛貝爾圖斯和拉薩爾的國家社會(huì)主義。在他的國家社會(huì)主義綱領(lǐng)中，他指出國家應(yīng)讓下層階級(jí)能享受由生產(chǎn)力提高所獲得的物質(zhì)生產(chǎn)的成果和文化財(cái)富；還強(qiáng)調(diào)了國家籌措財(cái)源的目的就在于保護(hù)下層階級(jí)的利益，國家應(yīng)通過租稅政策干預(yù)社會(huì)分配。他不但將斯密的賦稅四原則加以擴(kuò)大，并主張以賦稅作為調(diào)節(jié)財(cái)富與收入的再分配、降低貧富差距的工具。他在《財(cái)政學(xué)》中承認(rèn)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有積極的干預(yù)作用，主張通過各種方式來改善有市場(chǎng)主導(dǎo)的收入分配的不公平性，以解決社會(huì)問題。在這種思想的指導(dǎo)下，他認(rèn)為正確的稅源應(yīng)選擇國民收入，而不是資本所得和財(cái)產(chǎn)所得；選擇稅種則應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之問題，因?yàn)檫@關(guān)系到實(shí)際負(fù)稅的公平性?？梢?，瓦格納的稅收原則改變了先前一些消極的思想，認(rèn)為稅收收入既要充分，又要彈性，要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到一個(gè)自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。此外還要承擔(dān)一定的社會(huì)職能。而且明確指出國家在征稅時(shí)要注意保護(hù)稅本，培植稅源，不能使稅收影響經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

20世紀(jì)30年代以后，在資本主義世界經(jīng)歷了幾次比較大的周期性經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，西方國家逐漸意識(shí)到了純粹的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身所固有的缺陷。這些缺陷單純依靠市場(chǎng)本身是無法解決的，必須借助于國家干預(yù)。因而很多新的經(jīng)濟(jì)學(xué)流派應(yīng)運(yùn)而生。其中比較有代表性的就是凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)派和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派。二者在財(cái)政政策方面都十分重視借助稅收工具來達(dá)到社會(huì)目標(biāo)。比如凱恩斯建議通過財(cái)政支出的增加來擴(kuò)大社會(huì)的有效需求，通過稅收再分配的作用來擴(kuò)大個(gè)人的有效需求；福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派則重視運(yùn)用稅收工具來改善社會(huì)的收入分配狀況，使得總體的社會(huì)福利水平提高等。

在現(xiàn)代財(cái)政理論中，兩個(gè)最重要的稅收原則即效率原則和公平原則。效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率和制度效率兩方面。經(jīng)濟(jì)效率指稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響應(yīng)盡可能降到最小，力爭(zhēng)保持中性狀態(tài)。稅收中性的內(nèi)涵不僅局限在消費(fèi)者的額外負(fù)擔(dān)上，而且擴(kuò)展到了包括稅收誘因?qū)Ω鞣N經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，如勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄、產(chǎn)業(yè)決策、投資等。然而，稅收中性在現(xiàn)實(shí)中實(shí)際上很難做到。不但如此，而且有時(shí)甚至還需要借助稅收的非中性。例如在市場(chǎng)失靈的情況下，國家有必要通過非中性的稅收來糾正市場(chǎng)缺陷，使市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。制度效率是指稅收制度在保證籌集收入的基礎(chǔ)上做到費(fèi)用最小化。這里的費(fèi)用包括了征納雙方因征納稅所發(fā)生的費(fèi)用。即政府的征收費(fèi)用和納稅人的遵從成本都要小。公平原則也有新的發(fā)展，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是具有相同福利水平的納稅人在納稅前后的福利應(yīng)該是相同的。但這一原則實(shí)際上存在操作上的困難。這主要體現(xiàn)在如何衡量不同納稅人的福利問題。不同的納稅人有著對(duì)福利的不同理解：有的強(qiáng)調(diào)收入能力，有的強(qiáng)調(diào)消費(fèi)能力，有的甚至強(qiáng)調(diào)閑暇的時(shí)間?？v向公平強(qiáng)調(diào)的是具有不同福利的納稅人應(yīng)該繳納不同的稅款。這不但涉及到福利的度量問題，還涉及到課稅方法的選擇和區(qū)別征稅程度的問題。稅收學(xué)界通常用受益原則和能力原則來體現(xiàn)縱向公平。受益原則要求納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中所獲得的利益大小納稅。該原則從理論上來說具有合理性，但在實(shí)踐上受制于三點(diǎn)：一是難以量化受益，二是難以克服公共物品的“免費(fèi)搭車現(xiàn)象”，三是會(huì)使對(duì)公共品的需求發(fā)生扭曲。能力原則要求納稅人按照其能力來納稅。衡量納稅人的能力通常使用客觀說和主觀說?？陀^說以所得、支出或者財(cái)富的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。以所得為基礎(chǔ)的關(guān)鍵問題在于對(duì)所得標(biāo)準(zhǔn)的判斷；以支出為基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)在于更能體現(xiàn)公平的要求，缺點(diǎn)在于統(tǒng)計(jì)個(gè)人支出總額的困難和如何對(duì)待生活必需品的消費(fèi)問題；以財(cái)富為基礎(chǔ)面臨的問題主要是如何對(duì)財(cái)富進(jìn)行估價(jià)以及管理上的困難。主觀說強(qiáng)調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同；而判斷邊際效用大小需要以社會(huì)福利函數(shù)的形式為基礎(chǔ)，根據(jù)所依據(jù)的是功利主義、羅爾斯主義還是折衷主義的原則，可區(qū)分為相等絕對(duì)犧牲論、相等邊際犧牲論和相等比例犧牲論等。

這些原則的形成背景不同于斯密所處的時(shí)代，但卻無一例外地是與不同國家的特定歷史時(shí)期相聯(lián)系的。而不同國家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)對(duì)稅收政策的要求不是一成不變的。當(dāng)市場(chǎng)基本面良好的時(shí)候，應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅收中性；當(dāng)資本稀缺的時(shí)候，稅收不應(yīng)侵蝕資本；當(dāng)市場(chǎng)不能正確引導(dǎo)公民行為時(shí)，稅收甚至可以用來代行其責(zé)，等等?？傊?，確定稅收原則的基本準(zhǔn)則是一國的國情，斯密的稅收原則并不是一個(gè)完整的、普適性的原則體系。

三、亞當(dāng)。斯密稅收原則的兼容性考察

斯密的賦稅原則是否在任何時(shí)候都應(yīng)該作為一個(gè)整體來指導(dǎo)稅制改革呢？是否違反某一原則就意味著稅制改革是不合理的呢？答案是否定的。斯密本人在列舉各國在征收特定稅時(shí)，并不總是完全遵守上述四原則的。如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅及其他一切類似土地稅，表面看似乎十分公平，其實(shí)極不公平；營業(yè)利潤稅由于在操作上只能實(shí)行大小店鋪多寡一律的方式，因而也是不公平的；房租可以區(qū)分為兩個(gè)部分：“其一，或可稱為建筑物；其二，通常稱為地皮租?！币蚨孔舛愐餐鶗?huì)自行區(qū)分為兩部分，一部分由住戶擔(dān)當(dāng)，一部分由地皮主支出。而由于房租對(duì)于全部生活費(fèi)的比例，是隨財(cái)產(chǎn)的多寡而不同的，所以房租稅的負(fù)擔(dān)一般是以富者為最重，這被認(rèn)為是公平的。但要相當(dāng)正確地確定各房屋的實(shí)際房租，則是十分困難的。因此，在規(guī)定房屋稅時(shí)就根據(jù)一些比較明顯的事實(shí)，比如爐捐和窗稅來代替。因而是不符合確定性原則的。人頭稅如企圖按照各納稅者的財(cái)富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個(gè)納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的。因同一身份的人，其富裕程度常不一樣。“因此，這類稅，如企圖使其公平，就要求完全成為任意的，不確定的；如企圖使其確定而不流于任意，就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕，不確定總是不滿的大原因。在輕稅，人們或可容忍很大的不公平；在重稅，一點(diǎn)的不公平，都是難堪的?！闭n加在低收入者身上的人頭稅，實(shí)質(zhì)就是一種對(duì)勞動(dòng)工資的直接稅。由于對(duì)低收入者是依其推定的財(cái)富程度征收，因而具有種種不便利性。但征收這種稅有兩個(gè)好處，“其一是收入穩(wěn)定；其二是所費(fèi)有限”。此外，是否能使征稅做到公平，還要依賴于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況，并不僅僅是取決于表面上的公平。因勞動(dòng)者的工資受到兩種不同因素的支配，即勞動(dòng)的需要和食物的普通或平均價(jià)格，所以“對(duì)勞動(dòng)工資所得課稅雖可能由勞動(dòng)者付出，但嚴(yán)格地說，在課稅后勞動(dòng)需要及食物價(jià)格仍保持課稅前的原狀時(shí)，所交稅款其實(shí)都是直接由雇他的人墊支的?！倍椭饕话闶菚?huì)將所墊款項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到貨物價(jià)格上的，因此，工資提高額及利潤增加額最終都是歸消費(fèi)者支付。所以，將勞動(dòng)工資列為征稅對(duì)象不一定就能使稅后工資趨于公平。對(duì)消費(fèi)品征稅則要依據(jù)不同的情況來確定轉(zhuǎn)嫁問題。斯密將消費(fèi)品分為必需品和奢侈品，必需品是指“不但是維持生活上必不可少的商品，而且是按照一國習(xí)俗，少了它，體面人固不待說，就是最低階級(jí)人民，亦覺有傷體面的那一切商品?！贝送?，一切其他物品即是奢侈品。由于勞動(dòng)工資部分地受生活必需品的平均價(jià)格的支配，所以凡提高其平均價(jià)格的事物都會(huì)造成對(duì)工資提高的壓力。因此，對(duì)生活必需品課稅和對(duì)勞動(dòng)工資直接課稅所產(chǎn)生的影響是相同的?！斑@種稅最終總是通過增加的工資而由其直接雇主墊還給他，而雇主則將增加的工資，連同一定的增加利潤，轉(zhuǎn)嫁到貨物價(jià)格上去。所以，此稅的最后支付以及連這增加利潤的支付，將由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)?！睂?duì)奢侈品的征稅則并不一定會(huì)引起勞動(dòng)工資的增高。而且，除這奢侈品本身的價(jià)格外，其他任何商品的價(jià)格不會(huì)因此而提高。對(duì)必需品征稅則會(huì)引起其他一切商品價(jià)格的連鎖上漲。

至于消費(fèi)品的征稅方法，無論對(duì)于必需品還是奢侈品來說一般有兩種?！捌湟?，可根據(jù)消費(fèi)者曾使用某種貨物消費(fèi)某種貨物的理由，叫他每年完納一定的稅額；其二，當(dāng)貨物還留在商人手中，尚未移交到消費(fèi)者以前，即課以一定的稅。”當(dāng)然，這兩種不同的課征方法有著不同的適用對(duì)象。“一種不能立即用完而可繼續(xù)消費(fèi)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間的商品，最宜于以前一方法課稅；一種可以立即消費(fèi)掉或消費(fèi)較速的商品，則最宜于以后一種方法課稅?！笨梢?，即使對(duì)同一性質(zhì)的消費(fèi)品征稅，也會(huì)因其各自適宜的征稅方式而難以實(shí)現(xiàn)公平的原則。作為替代方法，馬太。德克爾爵士有一個(gè)有名的提議，即“主張一切商品，甚至立即或迅速消耗的商品，都須依下面這方法課稅，即消費(fèi)者為得到消費(fèi)某商品的許可執(zhí)照，逐年完納一定金額，商人不付任何稅額?！贝擞?jì)劃之目的在于使商人的全部資本都能用在流通上，而不是部分用來墊付稅款。但若對(duì)迅速消耗的商品采用這種方式課稅則避免不了以下弊端：“第一，這種課稅方法和普通課稅方法比起來，較不公平，不能好好按照各納稅者的費(fèi)用和消費(fèi)比例課征；第二，按照這種方法課稅，消費(fèi)某種商品，或一年一次或半年一次或一季一次付許可執(zhí)照的費(fèi)，對(duì)迅速消耗商品所課各稅的主要便利之一，即陸續(xù)繳付的便利，便要大大減少了；第三，這種稅所引起的取締奢侈的作用就變小了。消費(fèi)執(zhí)照一度領(lǐng)得了，領(lǐng)照者多飲也好，少飲也好，其所稅都一樣；第四，要消費(fèi)者一次性付出等于現(xiàn)在他在各該時(shí)間內(nèi)不感覺什么不73方便的付稅總額，恐怕會(huì)使他大大叫苦。因此這種課稅方式，不處以殘酷的壓迫，就不會(huì)生出現(xiàn)在課稅方法所能取得的同等收入。而現(xiàn)在的課稅方法，卻是沒有任何壓迫的。”可見，這種替代方式不是違反公平原則，就是有悖便利、節(jié)約的原則。要兼顧到所有原則，似乎是十分困難的。

篇7

衣 美國的策略就是控制定價(jià)權(quán)。美國為了控制定價(jià)權(quán)，廠商給中國的代工廠下單的時(shí)候都有一個(gè)原則，就是把各種成本核算清楚，最后給中國代工廠5%的利潤。另外他們有意制造中國代工廠的過剩產(chǎn)能。比如李維斯有1000個(gè)訂單，中國剛好有兩個(gè)代工廠，每個(gè)代工廠各有500個(gè)訂單的產(chǎn)能。美國一定是先給第一個(gè)代工廠1000個(gè)訂單，這個(gè)工廠馬上把產(chǎn)能增加到1000。美國同樣給第二個(gè)代工廠1000個(gè)訂單，第二個(gè)代工廠馬上也把產(chǎn)能增加到1000，兩個(gè)代工廠為了做生意就要搶訂單，只有降低價(jià)格、殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，搞到最后中國代工廠接近零利潤，甚至是負(fù)利潤?？刂贫▋r(jià)的這兩個(gè)辦法，使得中國代工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品賣到美國之后非常便宜。

食 美國的策略是直接補(bǔ)貼。中國的小麥和玉米的價(jià)格比美國貴50%，所以吃糧食的雞鴨魚豬等等的，都比我們便宜。美國的直接補(bǔ)貼分兩步走，第一步低息貸款，第二就是直接給錢。美國政府通過這兩個(gè)直接補(bǔ)貼的辦法使得美國農(nóng)產(chǎn)品以及吃農(nóng)產(chǎn)品的副食品都很便宜。中國也有兩個(gè)補(bǔ)貼的辦法，第一是農(nóng)機(jī)具的補(bǔ)貼，擁有農(nóng)機(jī)具的是商人，不一定是農(nóng)民，他們幫農(nóng)民耕地是收費(fèi)的，對(duì)他們進(jìn)行補(bǔ)貼之后對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格影響不大。第二是保護(hù)價(jià)收購，只要農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格跌了以后，政府馬上按照保護(hù)價(jià)格來收購，但是賣到市場(chǎng)也是保護(hù)價(jià)。所以保護(hù)價(jià)收購聽起來是保護(hù)農(nóng)民的，但實(shí)際是全體老百姓買單。

住 美國的策略是控制通貨膨脹和稅收。中美兩國同樣最大城市的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目，美國的價(jià)格是我們的30%。中國的地產(chǎn)總共要收12種稅跟56種費(fèi)，這加在一起就是占了房地產(chǎn)價(jià)格的 70%左右，這些就是我們比美國高出的部分。房?jī)r(jià)為什么會(huì)漲這么快？美國過去100年通貨膨脹平均每年3%，房?jī)r(jià)漲幅差不多每年4%，因此在美國買房可以對(duì)抗通貨膨脹。中國過去10年，中國平均每年印鈔速度是18%，另外北京、上海、廣州、深圳的房?jī)r(jià)平均每年的漲幅分別是北京23%、廣州21%、上海17%、深圳14%，加在一起平均是18.75%，接近19%，因?yàn)殁n票印得過多導(dǎo)致嚴(yán)重的通貨膨脹，老百姓買房子來避險(xiǎn)，這是中國房?jī)r(jià)上漲最主要的原因。讓房?jī)r(jià)下來只有一個(gè)辦法，就是不要亂印鈔票。美國控制通貨膨脹同時(shí)再控制稅收，因此美國的房地產(chǎn)和我們相比，我們是它的337倍，所以老百姓住房難。

篇8

關(guān)鍵詞 新能源汽車 綠色節(jié)能 汽車推廣 模式研究

一、前言

就目前情況而言，發(fā)展新能源汽車是我國乃至全世界汽車發(fā)展行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展新型能源汽車能夠有效地緩解汽車尾氣排放對(duì)環(huán)境污染的壓力，提高可再生資源的能量利用效率。我國汽車生產(chǎn)的數(shù)量繁多，但是在汽車的口碑以及銷售效果上與其他國家的產(chǎn)品相比有很大的差距。對(duì)于我國的汽車生產(chǎn)領(lǐng)域而言，很多企業(yè)不是缺乏新型技術(shù)，而是缺乏有效的推廣策略，需要我們不斷完善與發(fā)展。

二、我國目前新能源汽車推廣的現(xiàn)狀

（一）新能源汽車在我國推廣具有的分析

1.國家政策優(yōu)勢(shì)。國家行政機(jī)關(guān)為扶持新能源產(chǎn)業(yè)，并且使其健康全面的發(fā)展，特別是以新能源汽車為代表，并且為了扎實(shí)推進(jìn)汽車行業(yè)能源和排放雙節(jié)省工作，對(duì)新能源汽車的消費(fèi)稅特別制定了優(yōu)惠政策，當(dāng)前消費(fèi)稅的稅收征繳將把新能源汽車排除在這個(gè)范圍之外，包括了電動(dòng)汽車。這個(gè)減免政策的推出幫助消費(fèi)者大大地降低了購車成本，并且使新能源汽車價(jià)格在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有了大幅度的提升。

2.廣大消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣更轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單。我國汽車消費(fèi)總量增長過程與那些已經(jīng)普及汽車消費(fèi)的發(fā)達(dá)國家相比，還處于消費(fèi)爆發(fā)期。雖然發(fā)達(dá)國家推出了大量的激勵(lì)政策來推動(dòng)新能源汽車的營銷，但是由于我國汽車工業(yè)發(fā)展速度遲緩，原始動(dòng)力汽車工業(yè)規(guī)模不成熟和覆蓋面較窄，這為我國新能源汽車營銷事業(yè)的發(fā)展提供了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）新能源汽車在我國推廣的主要缺點(diǎn)

1.既有優(yōu)惠政策沒有足夠的執(zhí)行力度。很多地方政府對(duì)新能源汽車稅收政策的落實(shí)不到位，目的是為了保護(hù)地方傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)，這就致使中央政府機(jī)關(guān)的優(yōu)惠稅務(wù)政策難以深入貫徹，新能源汽車的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不能充分體現(xiàn)，使新能源汽車的營銷推廣受阻。

2.營銷花費(fèi)較大。中央政府對(duì)新能源汽車的免稅政策雖然減少了消費(fèi)者的部分負(fù)擔(dān)，但是目前汽車市場(chǎng)上新能源汽車售價(jià)仍然居高不下。新能源汽車與傳統(tǒng)汽車的市場(chǎng)價(jià)格比例依然未變，這樣就會(huì)對(duì)新能源汽車的銷售工作造成不能被戰(zhàn)勝的阻礙。

三、關(guān)于推廣新能源汽車的幾點(diǎn)建議

（一）創(chuàng)新新能源汽車營銷推廣新理念

新能源汽車營銷工作的重心是綠色消費(fèi)，營銷者應(yīng)該積極的提倡。隨著目前新能源汽車技術(shù)不斷發(fā)展，新能源汽車突出的優(yōu)勢(shì)是節(jié)能環(huán)保，并且是當(dāng)今社會(huì)所獨(dú)有并且越來越有優(yōu)勢(shì)，因此帶來了明顯的社會(huì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)效果。別具一格的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)使新能源汽車為廣大消費(fèi)者所接受和支持，可是新能源汽車的銷售價(jià)格居高不下也是銷售者不能逃避必須面對(duì)的事實(shí)。所以，新能源汽車營銷團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該在確定和實(shí)行營銷方案時(shí)，把新能源汽車別具一格的綠色環(huán)保理念充分彰顯出來，為了加深不同階層消費(fèi)者對(duì)新能源汽車生態(tài)友好環(huán)境保護(hù)以及低碳等功能的印象，營銷團(tuán)隊(duì)可以舉辦多種類型的營銷介紹會(huì)，從而對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生積極刺激，使他們產(chǎn)生積極的消費(fèi)行為。

（二）積極推廣體驗(yàn)型消費(fèi)理念

指引新能源汽車的潛在消費(fèi)者開始提前的試用消費(fèi)，是新能源汽車體驗(yàn)型消費(fèi)理念的本質(zhì)，而后通過消費(fèi)者對(duì)這次使用的滿意程度來決定是否消費(fèi)。新能源汽車營銷者可以舉辦向潛在用戶群體提供的免費(fèi)試用活動(dòng)，來吸引更多消費(fèi)者參與體驗(yàn)型消費(fèi)活動(dòng)，使新能源汽車的隱藏銷售空間快速增大。為了避免一些客戶沒有能力購買新能源汽車或者沒有想法購買新能源汽車參加免費(fèi)試用活動(dòng)，營銷者可以采取以舊換新的營銷方法，讓有指定價(jià)位的舊車主來參加免費(fèi)試用活動(dòng)。這個(gè)舉動(dòng)可以使免費(fèi)試用體驗(yàn)活動(dòng)成本不至于過高，同時(shí)可以將有消費(fèi)能力也有消費(fèi)意向的潛在客戶群體歸入到營銷團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)消費(fèi)者群體中。

（三）充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

在現(xiàn)在的新能源汽車的銷售和宣傳手段可謂是多姿多彩，最早采用直接設(shè)計(jì)現(xiàn)實(shí)中的平面廣告來營銷新能源汽車，后來，因?yàn)殡娨暤某霈F(xiàn)，通過電視傳媒來推廣新能源汽車成了主要手段，現(xiàn)今社會(huì)網(wǎng)絡(luò)速度不斷提升，計(jì)算機(jī)使用的基本普及，直接導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)成了新能源汽車的主要推廣手段。通絡(luò)網(wǎng)絡(luò)來傳播新能源汽車的銷售和其他傳統(tǒng)銷售途徑相比，具有自己獨(dú)特銷售特點(diǎn)，這些特點(diǎn)也直接推動(dòng)了銷售工作的進(jìn)行?，F(xiàn)今電腦和網(wǎng)絡(luò)的安裝對(duì)于多數(shù)家庭來說都成了十分簡(jiǎn)單的事情，不需要大量的資金和條件，而且在廣告的制作方法和宣傳方面的建設(shè)資金也很少，所以可以用很少的消費(fèi)來達(dá)到銷售者滿意的效果。還有一點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，就是充分運(yùn)用了網(wǎng)絡(luò)可以相互交流的功能，這樣一來在家便可以進(jìn)行消費(fèi)者和銷售者的溝通，讓消費(fèi)者更加深入的了解新能源汽車的最新情況，銷售者也可以切實(shí)地了解到每一位消費(fèi)者的真正需要，通過這種相互了解，增加雙方自身的利益。而且，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)結(jié)論來判斷，現(xiàn)今長期存在于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中多半都是年齡比較年輕的群體，他們對(duì)于新事物的接受能力比較好，并且能夠相信和理解這些新生事物，這兩種條件也間接地促進(jìn)了新能源汽車的推廣。網(wǎng)絡(luò)推廣新能源汽車還有一個(gè)優(yōu)點(diǎn)，就是不受時(shí)間的限制，在使用網(wǎng)絡(luò)的同時(shí)就能夠彈出廣告，這一特點(diǎn)避免了傳統(tǒng)推廣渠道的局限性，這種局限性包括時(shí)間和地點(diǎn)兩個(gè)方面，這樣一來能夠很大程度的提高新能源汽車的推廣程度和推廣效率。

（四）增加信貸模式

信貸購物營銷模式是當(dāng)今營銷推廣的主流方式，已經(jīng)逐漸應(yīng)用到很多個(gè)營銷領(lǐng)域了。為了推廣新型能源型汽車，可以適當(dāng)加大信貸優(yōu)惠力度，增加消費(fèi)者的購買能力，加快能源汽車的發(fā)展速度。當(dāng)今新型能源汽車的主要購買群體便是年輕人，而懂得應(yīng)用信貸方式的人群正式年輕人這一大群體，應(yīng)用一定的手段，可以使二者相互契合，通過信貸服務(wù)促進(jìn)年輕人購買新型能源汽車的能力，達(dá)到營銷推廣的效果。另外營銷者還可以應(yīng)用汽車租賃的形式，來增加新型能源汽車的流動(dòng)性，其中電池的租賃工作尤為重要。新型能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行營銷推廣的時(shí)候，可以為消費(fèi)者提供能源電池的便利條件。在這個(gè)過程之中，可以對(duì)新型能源汽車電池的營銷活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的推廣，增加消費(fèi)者對(duì)新型能源汽車的信任程度以及購買的動(dòng)力，推進(jìn)能源汽車的使用，起到保護(hù)環(huán)境的作用。

四、結(jié)語

新型能源汽車是汽車行業(yè)發(fā)展的新方向，為了使消費(fèi)者能夠認(rèn)可新型能源汽車，需要進(jìn)行一系列的營銷推廣工作。要通過創(chuàng)新推廣理念、改革消費(fèi)理念、充分利用網(wǎng)絡(luò)手段以及改變營銷模式等幾個(gè)主要的方面。并且要在逐漸的發(fā)展過程中，不斷探索創(chuàng)新，為新型能源汽車發(fā)展的推廣工作作出貢獻(xiàn)。

（作者單位為沈陽大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)政 就業(yè) 公務(wù)員

財(cái)政學(xué)是研究以國家為主體的財(cái)政分配關(guān)系的形成和發(fā)展規(guī)律的學(xué)科。它主要研究國家如何從社會(huì)生產(chǎn)成果中分得一定份額，并用以實(shí)現(xiàn)國家職能的需要，包括財(cái)政資金的取得，使用、管理及由此而反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

財(cái)政學(xué)可按財(cái)政分配的主體分為：以資本主義國家財(cái)政為研究對(duì)象的資本主義財(cái)政學(xué)，和專門以社會(huì)主義國家財(cái)政為研究對(duì)象的社會(huì)主義財(cái)政學(xué)，以及對(duì)各個(gè)國家財(cái)政制度進(jìn)行比較研究的比較財(cái)政制度學(xué)。

隨著資產(chǎn)階級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的形成和發(fā)展，財(cái)政學(xué)作為政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支逐步形成和發(fā)展起來。在17和18世紀(jì)，重商學(xué)派討論了消費(fèi)稅的課征 ；官房學(xué)派討論了財(cái)產(chǎn)稅以及財(cái)政收入、財(cái)政支出和財(cái)政管理；重農(nóng)學(xué)派提出了只有土地提供純生產(chǎn)，主張征收土地純生產(chǎn)的單一稅。

財(cái)政學(xué)對(duì)社會(huì)主義國家財(cái)政分配關(guān)系的種種理論問題作了闡明。主要包括：①增加財(cái)政收入的源泉和途徑。②社會(huì)主義財(cái)政和財(cái)務(wù)管理利用價(jià)值規(guī)律的積極作用。嚴(yán)格實(shí)行“生產(chǎn)費(fèi)用”與“效用”的比較，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，力求以最小的勞動(dòng)耗費(fèi)取得最大的勞動(dòng)成果，提高經(jīng)濟(jì)效益，為發(fā)展生產(chǎn)和提高人民物質(zhì)生活提供物質(zhì)基礎(chǔ)。③社會(huì)主義財(cái)政分配同國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，以及通過財(cái)政分配適當(dāng)安排積累與消費(fèi)的比例和正確處理國家、集體、勞動(dòng)者個(gè)人之間的分配關(guān)系。④財(cái)政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

現(xiàn)在一般認(rèn)為財(cái)政學(xué)主要研究增加財(cái)政收入的源泉和途徑；財(cái)政和財(cái)務(wù)管理利用價(jià)值規(guī)律的積極作用。嚴(yán)格實(shí)行“生產(chǎn)費(fèi)用”與“效用”的比較加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，力求以最小的勞動(dòng)耗費(fèi)取得最大的勞動(dòng)成果，提高經(jīng)濟(jì)效益，為發(fā)展生產(chǎn)和提高人民物質(zhì)生活提供物質(zhì)基礎(chǔ)；財(cái)政分配同國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，以及通過財(cái)政分配適當(dāng)安排積累與消費(fèi)的比例和正確處理國家、集體、勞動(dòng)者個(gè)人之間的分配關(guān)系；財(cái)政收支、信貸收支與物資供求之間的綜合平衡。

財(cái)政學(xué)可按財(cái)政分配的主體分為：以資本主義國家財(cái)政為研究對(duì)象的資本主義財(cái)政學(xué)，和專門以社會(huì)主義國家財(cái)政為研究對(duì)象的社會(huì)主義財(cái)政學(xué)，以及對(duì)各個(gè)國家財(cái)政制度進(jìn)行比較研究的比較財(cái)政制度學(xué)。按財(cái)政分配的內(nèi)容可分為：國家預(yù)算學(xué)、國家稅收學(xué)、公債學(xué)、國營企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)、固定資產(chǎn)投資學(xué)等。按財(cái)政發(fā)展的歷史進(jìn)程可分為：財(cái)政史、稅制史、公債史，以及研究各個(gè)歷史時(shí)期理財(cái)思想的財(cái)政思想史。

自改革開放以來，財(cái)政專業(yè)一直比較熱門。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，各個(gè)公司、企業(yè)為了加強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必首先規(guī)范財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化資本運(yùn)作，需要大量的財(cái)經(jīng)人才加盟。政府部門和行業(yè)部門也會(huì)加大這類人才的需求量。 專業(yè)就業(yè)點(diǎn)主要有三個(gè)：稅務(wù)籌劃、對(duì)外貿(mào)易、公務(wù)員,

一、對(duì)外貿(mào)易

對(duì)外貿(mào)易亦稱“國外貿(mào)易” 或“進(jìn)出口貿(mào)易”，簡(jiǎn)稱“外貿(mào)”，是指一個(gè)國家（地區(qū)）與另一個(gè)國家（地區(qū)）之間的商品、勞務(wù)和技術(shù)的交換活動(dòng)。這種貿(mào)易由進(jìn)口和出口兩個(gè)部分組成。對(duì)運(yùn)進(jìn)商品或勞務(wù)的國家（地區(qū)）來說，就是進(jìn)口；對(duì)運(yùn)出商品或勞務(wù)的國家（地區(qū)）來說，就是出口。這在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)就開始產(chǎn)生和發(fā)展，到資本主義社會(huì)，發(fā)展更加迅速。其性質(zhì)和作用由不同的社會(huì)制度所決定。

外貿(mào)在沿海一帶大小城市發(fā)展都非?？?，對(duì)外貿(mào)人才的需求也大，而且，浙江、江蘇一帶民營企業(yè)也開始意識(shí)到高素質(zhì)人才的重要性，開始大量招聘有學(xué)歷的新手，是畢業(yè)生們?nèi)胄械暮脵C(jī)會(huì)。缺點(diǎn)是有些民營企業(yè)的人力資源保障做得比較差，員工個(gè)人福利缺失。薪酬現(xiàn)狀：新人做外貿(mào)，在外企待遇在5000元/月左右。而外貿(mào)就業(yè)機(jī)會(huì)集中的溫州、義烏等地，新人的待遇大概只能在2000元/月左右。當(dāng)然，在擁有一定的客戶開發(fā)能力后，貿(mào)易提成是一筆更大的收入來源。

二、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

通過稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行合法避稅是很多公司的必然選擇，另外，一些個(gè)人也將選擇目前國外流行的聘請(qǐng)咨詢師稅務(wù)規(guī)劃的方式來合法減少稅務(wù)支出。我們有理由相信，在今后的幾年里，稅務(wù)規(guī)劃方面的職位將在需求和薪酬方面有大幅度的攀升。規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)助理大概月收入在1200-2000元之間，規(guī)模較大的外資大所，試用期待遇都在6000元左右。

三、公務(wù)員

公務(wù)員，是指依法履行公職、納入國家行政編制、由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)工資福利的工作人員。公務(wù)員職位按職位的性質(zhì)、特點(diǎn)和管理需要，劃分為綜合管理類、專業(yè)技術(shù)類和行政執(zhí)法類等類別。長期以來，公務(wù)員穩(wěn)定、工作壓力小、薪酬待遇中上等優(yōu)點(diǎn)被很多人所青睞，但是近些年上崗競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，經(jīng)常出現(xiàn)幾百人競(jìng)爭(zhēng)一個(gè)職位的場(chǎng)景。財(cái)政學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的對(duì)口職位大都在財(cái)政局和稅務(wù)局的稅收規(guī)劃、審計(jì)、資產(chǎn)管理等方面。

目前，公務(wù)員中62.1%的科員年收入在2.5萬元以下；71%的科級(jí)公務(wù)員年收入在2.5萬至4萬元之間；48.7%的副處級(jí)公務(wù)員年收入在4萬到5萬元之間；正處級(jí)公務(wù)員中年收入超過5萬元的占56.2%，但是部分部門的相關(guān)福利待遇很不錯(cuò)。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

1  企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

根據(jù)我國稅務(wù)稽查局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近七成以上企業(yè)存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，近九成企業(yè)存在一般性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時(shí)炸彈”，是什么原因?qū)е缕髽I(yè)如此高比例的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面將從企業(yè)內(nèi)外兩方面進(jìn)行分析。

1.1 外部因素

1.1.1  宏觀環(huán)境不斷變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

宏觀環(huán)境受經(jīng)濟(jì)、文化、軍事、科技、人口、自然等因素影響，多變而難以預(yù)測(cè)，是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要外部因素。從某種意義上來說，宏觀環(huán)境的變化可為企業(yè)發(fā)展帶來機(jī)會(huì)，但從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的角度，宏觀環(huán)境的多變，會(huì)大大增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的難度。全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是建立在可預(yù)見未來的基礎(chǔ)上的，未來可預(yù)見性越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)就越可控。然而宏觀環(huán)境的多變性和不可預(yù)見性，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和稅收籌劃產(chǎn)生將產(chǎn)生重大影響，一方面會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)防范的效力，另一方面還會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的成本效益下降甚至是不可取。

1.1.2  稅收法律法規(guī)變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

稅收法律法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善和改進(jìn)的。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舊事物的消失，新事物的出現(xiàn)，對(duì)稅法不斷提出挑戰(zhàn)，所以對(duì)待稅收法律法規(guī)要從一個(gè)動(dòng)態(tài)的角度而不能靜止地看待。比如隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，專業(yè)分工越來越細(xì)，一件商品的完成可能要經(jīng)過多個(gè)企業(yè)多個(gè)流程，營業(yè)稅重復(fù)納稅的缺點(diǎn)就會(huì)不斷被放大，直到2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”，才終結(jié)容易重復(fù)納稅的營業(yè)稅。隨著電子產(chǎn)品的普及，電池的使用量越來越大，對(duì)不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)電池的控制迫在眉睫，所以自去年2月開始起對(duì)部分電池開征消費(fèi)稅，有方向性的引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)，同年取消了對(duì)輪胎征收消費(fèi)稅等。如此伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多稅法舊制度難以滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的要求而不斷進(jìn)行調(diào)整，由于企業(yè)人員在知識(shí)更新方面很難做到與稅法同步，稅法的這種推陳出新，不斷調(diào)整給企業(yè)納稅和風(fēng)險(xiǎn)防范帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

1.1.3  稅收行政執(zhí)法不規(guī)范帶來的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是利用稅法合理地降低稅負(fù)，它與避稅最大的區(qū)別在于合法性，雖然稅收籌劃是依法而籌劃，但它的合法性往往需要經(jīng)得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)過程中，客觀存在由于執(zhí)法人員素質(zhì)不夠或執(zhí)法不當(dāng)導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來損失;由于我國地域遼闊，稅務(wù)管理體系復(fù)雜，稅務(wù)執(zhí)法主體多元化，涵蓋海關(guān)和財(cái)政，國家稅務(wù)稅和地方稅務(wù)局等多個(gè)政府部門，各部門在稅務(wù)行政執(zhí)法上往往存在權(quán)力重疊，且稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁定和處罰權(quán)，只要是稅法沒有規(guī)定或規(guī)定模糊的地方，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身理解和判斷來認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，增加企業(yè)的納稅難度和稅收風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)在辦理稅收優(yōu)惠或減免過程中，提交的手續(xù)和資料需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批確認(rèn)，在這個(gè)過程中客觀上存在部分行政執(zhí)法人員故意不作為、慢作為，導(dǎo)致該退的稅遲遲不退，該優(yōu)惠的遲遲得不到優(yōu)惠，增加了企業(yè)的稅收成本。這些稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范行為，給企業(yè)的納稅帶來諸多不便和增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 內(nèi)部因素

1.2.1  優(yōu)惠政策的了解或使用不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

稅收優(yōu)惠政策顧名思義是可以帶來合法的節(jié)稅，幫助企業(yè)發(fā)展和降低企業(yè)稅負(fù)的政策。稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時(shí)，一般對(duì)企業(yè)也會(huì)提出諸多條件。如果企業(yè)對(duì)這些優(yōu)惠政策不了解，或者了解但無法滿足優(yōu)惠政策要求的條件，將會(huì)錯(cuò)失優(yōu)惠。如殘疾人員占總員工的比例達(dá)不到要求而享受不了福利優(yōu)惠;軟件開發(fā)公司未及時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資格認(rèn)定，導(dǎo)致無法享受增值稅稅負(fù)不超過3%的政策。另外在相關(guān)優(yōu)惠條件符合的情況下，企業(yè)還需充分準(zhǔn)備資料和及時(shí)報(bào)備，否則面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理，而不得優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2  業(yè)務(wù)部門缺乏稅收常識(shí)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

稅法基本常識(shí)是涉稅人員需要掌握的基本知識(shí)，基本常識(shí)不了解，往往給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)在很多企業(yè)職員往往不具備基本稅法常識(shí)，不知曉稅產(chǎn)生于哪些環(huán)節(jié)，認(rèn)為稅是財(cái)務(wù)的事，業(yè)務(wù)部門就負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)，采購部門只負(fù)責(zé)采購，稅上的事全部推給財(cái)務(wù)來做。殊不知產(chǎn)生稅的真正環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)而非財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)部門不按稅法要求開展業(yè)務(wù)，拿回來的發(fā)票不能抵扣，三流不一致導(dǎo)致虛開發(fā)票等，增加財(cái)務(wù)工作難度和企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。正是由于涉稅人員缺乏基本常識(shí)導(dǎo)致企業(yè)多納許多冤枉稅，增加企業(yè)的稅負(fù)。

1.2.3  內(nèi)部控制制度不健全帶來的風(fēng)險(xiǎn)

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理制度包括授權(quán)審批控制、內(nèi)部監(jiān)督控制、組織結(jié)構(gòu)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制等。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完整、是否科學(xué)，從制度層面管控著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如授權(quán)審批控制中如果約定企業(yè)業(yè)務(wù)部門在談業(yè)務(wù)和簽合同時(shí)需要有財(cái)務(wù)人員的參與審核和簽字，就能夠有效地防止業(yè)務(wù)人員只顧做業(yè)務(wù)，而忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的弊端;采購部門開展業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于新涉及的條款及發(fā)票的形式和內(nèi)容需經(jīng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員簽字把關(guān)，就可以大避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和虛開發(fā)票。如果企業(yè)缺乏這些必要的稅務(wù)管理制度，就難以從源頭上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2  稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不像商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)那樣風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，而更多體現(xiàn)為負(fù)面的影響，如果把控不好很容易轉(zhuǎn)化為利益損失，如此這樣不僅會(huì)損傷企業(yè)利潤，妨礙其商業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)帶來負(fù)面影響。因此，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控和防范，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的成本和負(fù)面影響，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。

2.1 加大宣傳，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

加大宣傳，通過宣傳欄、會(huì)議及信息共享平臺(tái)等多種途徑來增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，向員工和管理人員捋清稅的產(chǎn)生過程，讓員工從根本上理解稅的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，而不能把責(zé)任推給財(cái)務(wù)部門，突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)在銷售、采購、報(bào)銷等環(huán)節(jié)各自責(zé)任，及易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的地方，以及遇到問題時(shí)咨詢及解決的途徑，來強(qiáng)化員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.2 加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的素質(zhì)水平

企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的涉稅人員采用行之有效的渠道和措施，幫助他們對(duì)各自領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，幫助其及時(shí)掌握最新稅收法律法規(guī)，并對(duì)其存在的稅法上面的困惑和疑問進(jìn)行解答和模擬應(yīng)對(duì)，來提高涉稅人員的稅法知識(shí)儲(chǔ)備，幫助員工運(yùn)用稅法知識(shí)進(jìn)行商務(wù)談判，為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)自身合法利益奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3 提高管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

管理人員的行為和意識(shí)是企業(yè)文化的風(fēng)向標(biāo)，反映到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是一樣。作為企業(yè)管理人員，應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，不但要在制度上加以落實(shí)，更要體現(xiàn)在管理者的日常行為和意識(shí)中。如果企業(yè)的管理人員不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，在開展業(yè)務(wù)或做決策過程中不考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，這種行為會(huì)很快傳遞到企業(yè)的基層人員，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在組織層面自下而上難，自上而下易，企業(yè)要想樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就必須從管理層做起，上面有要求，下面才會(huì)具體落實(shí)，這樣自上而下的形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能在企業(yè)的日常工作開展和跨部門合作過程中得到體現(xiàn)。

2.4 建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

長期以來，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重要舉措的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制一直被多數(shù)企業(yè)所忽視。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的補(bǔ)充和完善，通過對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和測(cè)算來管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，使其成本效益最大化。缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的企業(yè)，稅務(wù)管理工作往往難以開展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的不合理涉稅行為不敢言，對(duì)業(yè)務(wù)部門的工作又難以滲透，無法有效控制不合理涉稅行為的發(fā)生，而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠突破組織結(jié)構(gòu)的束縛，直接針對(duì)涉稅行為人為進(jìn)行管理，不管理是領(lǐng)導(dǎo)的涉稅行為還是跨部門的涉稅行為都受其約束，方便稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控。

2.5 定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)

健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度離不開合理有效的監(jiān)督。定期不定時(shí)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)可以有效提升風(fēng)險(xiǎn)管理制度的效力，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)和反饋企業(yè)稅務(wù)工作的不足，監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性及人員的行為規(guī)范，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范工作朝著積極的方向發(fā)展。

2.6 加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，用好用足稅收優(yōu)惠政策

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收政策也在不斷地調(diào)整和完善，為了鼓勵(lì)特定地區(qū)，行業(yè)的發(fā)展，國家在稅收方面會(huì)推出新的鼓勵(lì)政策：如國務(wù)院為了鼓勵(lì)西部開發(fā)，規(guī)定在特定區(qū)域和行業(yè)方面符合鼓勵(lì)的企業(yè)，可以減按15%的稅率來繳納企業(yè)所得稅;為了降低汽車排放對(duì)環(huán)境的污染，國家稅務(wù)總局及財(cái)政部推出新能源汽車可以享受免購置稅政策，在純電動(dòng)里程符合國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的前提下還可以享受補(bǔ)貼政策等。稅收優(yōu)惠政策大都需要企業(yè)滿足一定的條件才可以享受，企業(yè)要想得到稅收優(yōu)惠帶來的好處，就有必要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)行稅收政策精神和積極落實(shí)來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.7 營造良好的稅企關(guān)系

稅收在保證財(cái)政收入的同時(shí)，還起到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，不同時(shí)期國家的宏觀調(diào)控政策不一樣，稅收政策也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的調(diào)整。而在對(duì)稅收政策的把握上，企業(yè)永遠(yuǎn)要比稅務(wù)部門慢一拍，企業(yè)要想合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就有必要及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，保持步調(diào)一致。同時(shí)我國的稅法在征管方面具有一定的彈性，不同地方具體的稅收征收管理辦式還不一致，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在特定領(lǐng)域擁有較大的自由裁定權(quán)，企業(yè)在做納稅籌劃時(shí)，其合法性需得到主管稅務(wù)部門的確認(rèn)。類似情況下，企業(yè)需要主動(dòng)地了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程和公事風(fēng)格，做到積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通和聯(lián)系，爭(zhēng)取在稅法的理解和納稅節(jié)奏上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，尤其在一些稅法規(guī)定模糊和新情況的處理上要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。