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篇1

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國(guó)內(nèi)審也開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)―風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過(guò)程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問(wèn)題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。

中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》,設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉(cāng)。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬(wàn)美元(10×50萬(wàn)=500萬(wàn))。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說(shuō)明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì),更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)―風(fēng)險(xiǎn)―控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí),在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來(lái),內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍,將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來(lái)看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對(duì)不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。

三、建議

基于以上分析,要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

(作者單位:江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).2005.

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001—6260（2012）04—0149—07

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一直致力于建立一套以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是，由于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系還沒有理順，這直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)定位問(wèn)題存在較大爭(zhēng)議。正因?yàn)槿绱?，中?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的各審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系也有待進(jìn)一步明確，譬如：第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》與第16號(hào)準(zhǔn)則《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》之間是何關(guān)系；第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》、第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則之間及其與第5號(hào)、第16號(hào)準(zhǔn)則之間是何關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員也產(chǎn)生了一些困惑：內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)究竟有何不同？風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間是何關(guān)系？因此，有必要在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之際，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行探討①。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

在2003年6月實(shí)施的第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出，內(nèi)部控制涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的五要素之一，并專門制訂了《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則。EOSO（2004）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制，其表述是：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分?！敝x志華（2007）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制雖表述不同，但涵義相同。

那么，二者之間究竟是何關(guān)系？問(wèn)題的關(guān)鍵在于認(rèn)清內(nèi)部控制的本質(zhì)。COSO（1992）指出：“內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”這種將內(nèi)部控制理解為“一個(gè)過(guò)程”的做法被2008年5月中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委（下稱“五部委”）的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》）所采用。但是，“一個(gè)過(guò)程”的提法只是說(shuō)明了一個(gè)事實(shí)，即內(nèi)部控制是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)交織在一起而發(fā)揮作用的過(guò)程，它并沒有給內(nèi)部控制定性。COSO（1992）對(duì)“一個(gè)過(guò)程”有如下解釋：“組織中各單位或各職能部門內(nèi)部或跨單位或職能部門所實(shí)施的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，都是通過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控等基本的管理過(guò)程來(lái)加以管理的。內(nèi)部控制是這些過(guò)程的一部分，并與它們整合在一起。內(nèi)部控制能讓這些管理過(guò)程發(fā)揮作用，并對(duì)其實(shí)施和持續(xù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個(gè)管理工具，而不是管理的替代品?！睆闹锌梢钥闯觯珻OSO是結(jié)合管理過(guò)程來(lái)論述內(nèi)部控制過(guò)程的，它認(rèn)為內(nèi)部控制是管理過(guò)程的一部分，是其中履行監(jiān)控職能的管理工具。

那么，如何理解作為管理工具的內(nèi)部控制呢？我們需要從管理的職能談起。法約爾（1982）認(rèn)為，管理有計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五大職能，他指出：“在一個(gè)企業(yè)里，控制就是要證實(shí)一下是否各項(xiàng)工作都與已定計(jì)劃相吻合，是否與下達(dá)的指示及已定原則相吻合?？刂频哪康脑谟谥赋龉ぷ髦械娜秉c(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正并避免重犯?！泵绹?guó)著名管理學(xué)家Robbins（1994）在法約爾五職能說(shuō)的基礎(chǔ)上提出了管理四職能說(shuō)，即：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。他認(rèn)為，控制職能是指監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行、比較分析偏差、糾正錯(cuò)誤，確保計(jì)劃順利實(shí)施。可以看出，COSO對(duì)內(nèi)部控制的解釋與管理學(xué)中對(duì)“控制”的解釋并無(wú)不同，都指出要保證計(jì)劃的實(shí)施，都提及要對(duì)偏差進(jìn)行監(jiān)控。這樣看來(lái)，COSO所講的內(nèi)部控制就是管理學(xué)中的“控制”。

法約爾（1982）在論述“控制”職能時(shí)，就使用了“內(nèi)部控制”的提法，他說(shuō)：“這里，我只討論管理問(wèn)題，所以就不談兩個(gè)企業(yè)之間的控制問(wèn)題了……我著重談一下企業(yè)內(nèi)部控制，這種控制的目的是專門為了有助于各部門的工作的順利進(jìn)行，而總的來(lái)講也有助于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的順利進(jìn)行”（法約爾，1982）?？梢?，法約爾認(rèn)為在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部討論管理中的控制問(wèn)題，可以用“內(nèi)部控制”的提法。

以上分析足以證明內(nèi)部控制就是控制。應(yīng)該說(shuō)，我們之所以稱“控制”為“內(nèi)部控制”是相對(duì)于外部監(jiān)管而言的，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自身應(yīng)該重視對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效監(jiān)控。以COSO為代表所開展的內(nèi)部控制研究豐富和發(fā)展了“控制”理論，使我們更深入地了解“控制”在管理過(guò)程中發(fā)揮作用的方式和內(nèi)在機(jī)理。但內(nèi)部控制并不是一個(gè)獨(dú)立于“控制”之外的，或與“控制”并列的一個(gè)新事物，它就是“控制”。因此，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是管理職能中的控制職能。

既然內(nèi)部控制只是一項(xiàng)管理職能，那么只要是管理活動(dòng)，它就應(yīng)該涵蓋內(nèi)部控制，因此，COSO（2004）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制是有道理的。自然，內(nèi)部控制就不可能涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理。在中國(guó)的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素值得商榷。COSO（1992）和中國(guó)《基本規(guī)范》認(rèn)為內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境（內(nèi)部環(huán)境）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。其中，都用到“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的提法。而COSO（2004）認(rèn)為，內(nèi)部控制由八要素構(gòu)成，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素細(xì)化為“目標(biāo)設(shè)定”、“事項(xiàng)識(shí)別”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”等四個(gè)要素。但是，無(wú)論是五要素觀還是八要素觀，都沒有使用“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提法。COSO（2004）的標(biāo)題就是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，其認(rèn)為，在內(nèi)部控制的要素中用“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提法容易產(chǎn)生歧義，不如用“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”好。

內(nèi)部控制職能論也可以解釋謝志華（2007）關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涵義相同的觀點(diǎn)。企業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)組織，不冒風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)是不存在的。企業(yè)為達(dá)成自身目標(biāo)，要采取有效措施防范和化解其所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理，或是“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”。企業(yè)在“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”之中，要綜合運(yùn)用計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制職能。如果側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能在“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”中的重要性，則可以將企業(yè)管理稱之為“內(nèi)部控制”。這樣看來(lái)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是同義語(yǔ)。用內(nèi)部控制，是從管理職能上來(lái)講的，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能的發(fā)揮；講風(fēng)險(xiǎn)管理則是從控制的對(duì)象上來(lái)講的，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。通俗來(lái)講，內(nèi)部控制，控制的是風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理，管理的也是風(fēng)險(xiǎn)，二者涵義相同。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”定位

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入中國(guó)后，理論界圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)定位問(wèn)題進(jìn)行了討論：陳毓圭（2004）認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)（含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程）；謝榮等（2004）認(rèn)為是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)（統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）；王澤霞（2004）認(rèn)為是管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)；許莉（2005）認(rèn)為是指被審計(jì)單位的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”；趙德武等（2006）認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（含公司治理和內(nèi)部控制）。評(píng)述這些觀點(diǎn)的立場(chǎng)有三個(gè)：一是將企業(yè)管理等同于風(fēng)險(xiǎn)管理；二是將內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理；三是要區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中“風(fēng)險(xiǎn)”定位之爭(zhēng)的焦點(diǎn)是審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，所評(píng)估的對(duì)象究竟應(yīng)該是什么。至于評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，得出評(píng)估對(duì)象“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的情況如何則是評(píng)估的結(jié)果，不能將“對(duì)象”與“結(jié)果”混淆。基于上述立場(chǎng)，可以將理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同定位統(tǒng)一于“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”之中。具體分析如下：

1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)

陳毓圭（2004）和謝榮等（2004）所述的經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。他們將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象定位為“企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程”和“企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)”。從中可以看出，都涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)，這就是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”。但是，用“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”的提法容易產(chǎn)生歧義，以為僅指企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)，而不包括戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)，不如用“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”好。并且，用“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”還可以與“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理”直接對(duì)接。這在國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織《ISO 31000風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》、中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《GB/T 24353—200險(xiǎn)管理——原則與實(shí)施指南》的背景下，顯得更為必要。企業(yè)要實(shí)施“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”，相應(yīng)地，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象就應(yīng)該是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”，從而使得審計(jì)部門和審計(jì)人員在“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理”中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的一部分

王澤霞（2004）將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象定位為管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。這一觀點(diǎn)主要針對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提出，試圖通過(guò)重點(diǎn)評(píng)估管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一做法只能算是權(quán)宜之計(jì)。試想，如果迫于法律和監(jiān)管的壓力，管理層不敢進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊了，那么，管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)也就沒有存在的理由了。從內(nèi)部審計(jì)的角度看，審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是“防弊”的問(wèn)題，而是“防弊、興利、增值”三大目標(biāo)。顯然，王澤霞（2004）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象界定過(guò)窄。按照五部委（2008）《基本規(guī)范》中的規(guī)定，企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。按大類就是兩類，即戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)。管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)只是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)方面。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象定位為管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)只能算是一種審計(jì)策略，只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理層舞弊比較嚴(yán)重的情況下，在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的一種審計(jì)方法，不宜將其作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”定位。

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提法混淆了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象和結(jié)果

許莉（2005）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是所謂傳統(tǒng)的還是現(xiàn)代的，都是指被審計(jì)單位可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中就是指被審計(jì)單位的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。這一提法混淆了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象和結(jié)果。是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果。將一個(gè)職業(yè)判斷的結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“風(fēng)險(xiǎn)”的定位顯然不妥?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)分并不在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”取代了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，而是強(qiáng)調(diào)了“自上而下”和“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的原則，強(qiáng)調(diào)既要有“森林”也要有“樹木”。不能就報(bào)表而審計(jì)報(bào)表，要站在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來(lái)看報(bào)表。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的提法可以運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。但是站在內(nèi)部審計(jì)的視角，就不僅僅是錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。在第17號(hào)準(zhǔn)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第十七條中就有規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容：一是重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；——是檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)人員未能通過(guò)審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性?！边@里的“重大差異和缺陷風(fēng)險(xiǎn)”可以對(duì)應(yīng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，它也是內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的結(jié)果。雖然內(nèi)、外部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果上用詞不同，但是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象都是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”?；诖?，建議將第17號(hào)準(zhǔn)則中的“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性”表述改為“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在重大差異或缺陷的可能性”。

4.治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)

趙德武等（2006）認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（含公司治理和內(nèi)部控制），并指出公司治理是針對(duì)企業(yè)高層管理人員，而內(nèi)部控制針對(duì)的是企業(yè)中低層人員。根據(jù)內(nèi)部控制職能論，公司治理也需要運(yùn)用控制職能，不可能只是對(duì)企業(yè)中低層人員的管理才需要內(nèi)部控制，只要是管理就需要控制。撇開此點(diǎn)不論，趙德武等（2006）的治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也涵蓋了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)全員參與并受控。一般而言，公司治理主要涉及公司高層管理，那么，可以認(rèn)為企業(yè)管理涵蓋公司治理。但事實(shí)上，企業(yè)管理與公司治理的邊界并不清晰，在早期企業(yè)中，或者在現(xiàn)代小企業(yè)中，一般就叫企業(yè)管理，而很少稱之為公司治理。只是自1932年伯利和米恩斯發(fā)表《現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)》提出“所有權(quán)和控制權(quán)分離”的命題以來(lái)，理論界才逐漸有了公司治理之說(shuō)，公司治理才逐漸從企業(yè)管理中分離出來(lái)。但是公司治理從本質(zhì)上講仍是企業(yè)管理，管理的職能仍然適用于公司治理之中。如果把公司治理泛化，使其包括中低層人員參與的日常管理，則公司治理可以等同于企業(yè)管理。趙德武等（2006）采取的正是這一做法，而企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。

基于以上認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該定位為“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”。相應(yīng)地，就內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門和人員為有效履行其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，基于對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，針對(duì)重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，制訂和實(shí)施的一整套審計(jì)方法。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！迸c此同時(shí)，《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF），并于2001年正式實(shí)施。新的框架在內(nèi)容上全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2004年9月，COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，將其1992年、1994年修訂的內(nèi)部控制框架發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，強(qiáng)調(diào)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)立即做出反應(yīng)，于當(dāng)月29日，以立場(chǎng)公告（Position Statement）的形式《內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》報(bào)告，明確指出：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用在于，客觀地保證董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的作用得以有效發(fā)揮，為保證關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被恰當(dāng)?shù)貫楣芾硖峁椭?，并保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。具體包括：為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程提供保證；為正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)提供保證；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程；評(píng)估關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和評(píng)價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)從2005年底以來(lái)，力推內(nèi)部審計(jì)從“以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主”向“以財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重”的方向全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，為企業(yè)提供增值服務(wù)，這已日益成為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)。

那么，內(nèi)部審計(jì)該如何有效發(fā)揮其在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用呢？如前所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被定位為“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”，這就為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有作用找到了切人點(diǎn)，也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系建立了內(nèi)在基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理存在的聯(lián)系和區(qū)別表現(xiàn)為：

1.二者之間的聯(lián)系

企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理是基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是保障。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提出進(jìn)一步改進(jìn)措施，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施出謀劃策。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門也可以通過(guò)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估合理分配審計(jì)資源，將審計(jì)的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，從而更好地提供增值服務(wù)。

2.二者之間的區(qū)別

（1）實(shí)施主體不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是在企業(yè)董事會(huì)的戰(zhàn)略決策和領(lǐng)導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，由企業(yè)管理層組織實(shí)施、全員參與的經(jīng)營(yíng)管理工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在企業(yè)董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施的對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性進(jìn)行監(jiān)控的工作。

（2）內(nèi)涵不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)管理過(guò)程，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一套審計(jì)方法。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，又具有相對(duì)獨(dú)立性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象是企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理越規(guī)范，開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的水平越高，相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)也越好，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)更為準(zhǔn)確，審計(jì)工作更為有效。但是這并不意味著企業(yè)不開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)部門就無(wú)法開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，無(wú)論企業(yè)是否推行命名為“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的管理舉措，事實(shí)上都是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，只不過(guò)推行“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”會(huì)使得企業(yè)管理工作更加規(guī)范，更能全面識(shí)別和防范企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種審計(jì)方法，不依賴企業(yè)是否推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度而獨(dú)立存在，這一方法的優(yōu)點(diǎn)主要有：一是有利于合理配置審計(jì)資源；二是能為企業(yè)提供增值服務(wù)。當(dāng)然，歸根結(jié)底是第二點(diǎn)，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估找到“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)”，才能合理配置審計(jì)資源，才能指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議，從而為企業(yè)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)的管理層，提供增值服務(wù)的水平如何體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較差，內(nèi)部審計(jì)人員將會(huì)很容易指出企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值；反之，則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)，很有可能難以提出有建設(shè)性的意見。這就說(shuō)明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，而不在于企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況如何。每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)該形成一個(gè)對(duì)所在企業(yè)規(guī)范的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體把握，這是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)線。在此線之下的，就存在差異和缺陷，需要改進(jìn)。當(dāng)然，這條線如何定，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)，其必須具有全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的水平。這樣看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)自存在于內(nèi)部審計(jì)人員心中，并隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)范圍的拓展而改變；其標(biāo)準(zhǔn)只能比企業(yè)現(xiàn)行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平更高，至少不能低，這樣才能提供增值服務(wù)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。

（4）二者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果不完全相同。如表1所示，二者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果有四種組合。二者都評(píng)價(jià)為高，說(shuō)明這是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。二者都評(píng)價(jià)為低，說(shuō)明這是一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為不需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。在呈現(xiàn)高低組合的情況下，若風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)為高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)為低，有兩種可能：一種是管理人員水平低，應(yīng)該識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)沒有識(shí)別出來(lái)；另一種是審計(jì)人員水平低，本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)卻認(rèn)為有重大風(fēng)險(xiǎn)。若風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)為低，全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)為高，則一種解釋與前同；另一種解釋是，確實(shí)是高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但通過(guò)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)降低了，審計(jì)人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理有效，將其評(píng)價(jià)為低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得人們產(chǎn)生了理解上的歧義，有必要對(duì)此加以分析。上述研究結(jié)論為進(jìn)一步提出風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議

由于現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的，所以整個(gè)準(zhǔn)則體系，從《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》到《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》，都與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)。但是，限于篇幅，本文僅探討其中與風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的幾個(gè)具體準(zhǔn)則，包括：第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》、第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》、第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則。

這些準(zhǔn)則可以分為兩個(gè)層次：一是總體層，包括第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》、第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》和第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》；二是具體層，包括第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》。

1.總體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議

首先，第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》和第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》這兩個(gè)準(zhǔn)則可以合二為一，因?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涵義相同，所以不需要分別制訂兩個(gè)準(zhǔn)則，可以用一個(gè)準(zhǔn)則來(lái)涵蓋這兩個(gè)準(zhǔn)則所包括的內(nèi)容。也可以考慮為新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則制訂一個(gè)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》實(shí)務(wù)公告，將現(xiàn)行《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則中的內(nèi)容涵蓋在內(nèi)。

其次，第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的關(guān)系要理順?！端_班斯法案》頒布以后，美國(guó)上市公司管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)成為法定要求。依《薩班斯法案》成立的美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）先后制訂了第2號(hào)和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。2007年6月的取代第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則命名為《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》。同年，美國(guó)證交會(huì)（SEC）《管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估進(jìn)行規(guī)范。中國(guó)財(cái)政部等五部委為加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管，也于2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（含《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》）。

PCAOB第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，都是內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的立場(chǎng)做出的規(guī)范。而SEC《管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指引》則是對(duì)管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估的規(guī)范。與之對(duì)應(yīng)的是中國(guó)五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，這一指引的正是為了規(guī)范審計(jì)部門開展內(nèi)部控制自我評(píng)估工作。那么，在中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的背景下，第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》該如何修訂？第21號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》該如何定位？

在中國(guó)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后，按要求必須執(zhí)行的公司，其審計(jì)部門每年都要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，其董事會(huì)要據(jù)此出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行自我評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)就是《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》修訂時(shí)，有必要吸收和借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，以便于內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)遵循這兩個(gè)規(guī)范的要求。而第21號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》則是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估的準(zhǔn)則。評(píng)估的主體是企業(yè)內(nèi)部管理人員，內(nèi)部審計(jì)部門主要扮演組織者和咨詢專家的角色，所以在標(biāo)題中不宜突出內(nèi)部審計(jì)的作用。建議將題目改為《內(nèi)部控制的自我評(píng)估》，以示與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則相區(qū)別。同時(shí)，在行文中，要避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的說(shuō)法。若有，相關(guān)條文也應(yīng)該直接與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則銜接，不宜再行做出規(guī)定。

2.具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議

具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂主要是要理順?biāo)鼈兣c新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的層次關(guān)系。從層次關(guān)系來(lái)看，它們與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間是主從關(guān)系，《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則居于主導(dǎo)地位，具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則居于從屬地位，其相關(guān)規(guī)定不能逾越《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則。同時(shí)要明確，第12號(hào)《遵循性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，“3E”審計(jì)并非游離于《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之外，它是《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則的延伸，是對(duì)《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中為防范經(jīng)營(yíng)的效率與效果風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)而開展的相關(guān)審計(jì)工作的具體規(guī)范。審計(jì)人員在年度內(nèi)部控制自我評(píng)估時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題。而在日常審計(jì)工作中，則可以就某一部門、某一業(yè)務(wù)、某一流程、某一項(xiàng)目分別運(yùn)用《遵循性審計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

這樣看來(lái)，新修訂的總體層次的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有兩個(gè)，即《內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部控制的自我評(píng)估》；具體層次的準(zhǔn)則有四個(gè)，分別是《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《遵循性審計(jì)》。同時(shí)，建議從總體層次到具體層次連續(xù)編號(hào)，或借鑒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)方式進(jìn)行分類分層編號(hào)。此外，還可以制訂幾個(gè)相關(guān)的實(shí)務(wù)公告，如《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》、《內(nèi)部控制的自我評(píng)估》等。

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篇3

【關(guān)鍵詞】 高校 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 動(dòng)因 對(duì)策

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)對(duì)人才需求的日益旺盛，我國(guó)高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和資金規(guī)模迅速膨脹。與此同時(shí)，高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，能否對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是高校能否持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。高校風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)作為高校專司監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)，在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演尤為重要的角色。我國(guó)從2005年5月1日起施行的《內(nèi)

部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

一、高校風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

1、高校風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）2003年版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將風(fēng)險(xiǎn)定義為，“可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性”，并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。這是廣義的風(fēng)險(xiǎn)定義。廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)既包括正面的風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會(huì)；也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，即狹義風(fēng)險(xiǎn)。本文中所指的風(fēng)險(xiǎn)就是廣義的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于高校來(lái)講，高校目標(biāo)是高校期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，即風(fēng)險(xiǎn)的存在，高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有不確定性。因此，高校的風(fēng)險(xiǎn)可以描述為高校目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。具體而言，高校中存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。

第一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如高校資金收支失衡風(fēng)險(xiǎn)和投、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中未能按期收回投資、實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益以及無(wú)法償還負(fù)債等給高校造成的可能損失。

第二，規(guī)模化風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)?；L(fēng)險(xiǎn)是指高等學(xué)校根據(jù)教育主管部門的安排進(jìn)行學(xué)校之間的合并造成的職工、學(xué)生管理以及新校區(qū)發(fā)展而進(jìn)行的購(gòu)地、建設(shè)等所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，學(xué)生教育和管理風(fēng)險(xiǎn)。即指對(duì)在校學(xué)生進(jìn)行日常管理和教育過(guò)程中，由于受社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境、師資力量、管理人員素質(zhì)等因素的影響，學(xué)生能否按預(yù)定的教學(xué)計(jì)劃培養(yǎng)畢業(yè)被社會(huì)順利接受而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如編造虛假利潤(rùn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督失控造成的風(fēng)險(xiǎn)，以及校企產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、日后形成的資產(chǎn)損失難以劃清使學(xué)校利益受到損失的風(fēng)險(xiǎn)。

至于風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出，“風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！睆纳鲜鰧?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，高校風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2、高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的界定，“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用的一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)及處理的一系列審核活動(dòng)。”從該定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，首先“風(fēng)險(xiǎn)因素”是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)；“風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)流程”是審計(jì)的內(nèi)容；“系統(tǒng)化、規(guī)范化”是審計(jì)方法的特征，針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，作用于組織的戰(zhàn)略決策、高層管理和業(yè)務(wù)循環(huán)等各個(gè)層次，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

綜觀以上觀點(diǎn)，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)為考慮核心，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從高校組織戰(zhàn)略層次到運(yùn)營(yíng)層次，對(duì)高校的全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，來(lái)改善高校風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列審計(jì)活動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)介入高校風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因分析

1、高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近幾年，高校在不斷深化改革的進(jìn)程中取得了可喜的成績(jī)。如辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)逐漸增加，基礎(chǔ)設(shè)施得到較大改善。然而，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨頻繁，管理難度及高校風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。因此，高校要正確處理好改革、發(fā)展與穩(wěn)定的內(nèi)在關(guān)系，就必須強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)管理，謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中又必然涉及多個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在高校中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能，恰好滿足了這一要求，使其能夠客觀地、從全局的角度出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，貫穿整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，使其在評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性、保證高校風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利開展等方面發(fā)揮重要作用。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)功能拓展的內(nèi)在需要

高等教育領(lǐng)域市場(chǎng)化程度的提高，使內(nèi)部審計(jì)所依賴的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，這些變化使內(nèi)部審計(jì)從最初的以查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略測(cè)試與評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)展的必然。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)功能主要包括：運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用推向一個(gè)新的更高層次，也使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定位，改變了過(guò)去單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督者角色，將自身的目標(biāo)確定為向組織提供保證和咨詢服務(wù)，評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。

3、內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)

高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主體可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以是社會(huì)審計(jì)組織，還可以是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。

第一，從工作環(huán)境來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)參與有關(guān)會(huì)議或經(jīng)濟(jì)決策，能夠在日常工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、獲悉潛在風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于高校內(nèi)部，對(duì)高校環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針等有深刻理解，對(duì)于關(guān)鍵、重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域能夠保持持續(xù)的關(guān)注，故內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中更具連續(xù)性和服務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)對(duì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)有著更強(qiáng)的責(zé)任感和義務(wù)感。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部治理的重要組成部分，更能從高校整體利益和實(shí)際出發(fā)，積極主動(dòng)地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，在幫助高校防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面有著較外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更強(qiáng)烈的緊迫感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所以，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該參與到高校的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)和審查過(guò)程中。

第三，內(nèi)部審計(jì)可以控制、指導(dǎo)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)部門處于管理層和各職能部門之間，因而是系統(tǒng)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，能夠充當(dāng)高校長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管理策略和各種決策的協(xié)調(diào)人，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督，可以調(diào)控、指導(dǎo)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。并且，內(nèi)部審計(jì)部門的建議容易引起重視，可利用其獨(dú)立性和權(quán)威性的特點(diǎn)將風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)及審查意見直接報(bào)告給高校決策層，進(jìn)而提高高校的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

三、高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中存在的問(wèn)題

從現(xiàn)狀來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)有些高校已經(jīng)起步，但仍處于初步探索階段，在相當(dāng)一部分高校中還沒有得到施行，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論研究方面的工作及成果還比較少，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐仍面臨諸多問(wèn)題。具體表現(xiàn)在以下方面。

1、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境方面存在的問(wèn)題

第一，法律法規(guī)及相關(guān)政策尚不完善。我國(guó)目前關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最主要的法規(guī)是2005年5月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的法規(guī)政策則相當(dāng)匱乏。由于缺少相關(guān)法律制度的保障和支持，使得風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開展不力，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程缺乏明確的規(guī)范和指導(dǎo)。故不完備的法律法規(guī)及相關(guān)政策體系，構(gòu)成了我國(guó)高校開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)。

第二，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于組織存在的整個(gè)期間及其活動(dòng)的各個(gè)方面，高校內(nèi)部的所有成員都有包括接受、支持風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在內(nèi)的履行防范風(fēng)險(xiǎn)的義務(wù)。但大部分高校尚未意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重大意義，從而忽略了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)行，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效率的作用。

第三，高校治理結(jié)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。目前，我國(guó)高校存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。首先表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主體缺位，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)缺乏組織約束和工作指導(dǎo)；其次表現(xiàn)在絕大部分高校沒有單獨(dú)設(shè)置現(xiàn)代意義上風(fēng)險(xiǎn)管理部門，故造成風(fēng)險(xiǎn)管理主體缺失，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體也不清晰。而且，多數(shù)高校未就風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等形成一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理程序機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)管理及其風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施缺乏有效的組織保障和制度支撐。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施主體方面存在的問(wèn)題

第一，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。風(fēng)險(xiǎn)管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的全面性，而我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，大多為財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)的人才，具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善等能力，以及能有效履行評(píng)價(jià)職能、為組織治理提供咨詢建議的復(fù)合型人才較少，并越來(lái)越難以滿足現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需要。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還停留在監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)、查處不規(guī)范行為的層次上，而對(duì)于尚未發(fā)生的，需要預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)，且與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠、關(guān)注較少，這種風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的淡薄阻礙了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開展。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新能力不足。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域，在我國(guó)尤其是高校內(nèi)部起步較晚，技術(shù)和方法都比較落后，又缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度和相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)我們內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這種情況下開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，就要求內(nèi)部審計(jì)人員在工作中不斷的創(chuàng)新，在實(shí)際工作中不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)，開拓風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新局面。

四、完善高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策

1、健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)化規(guī)范

完備的法律法規(guī)是保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)高效執(zhí)行的有力保障，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)化規(guī)范體系應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律和規(guī)章制度。目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已頒發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干具體準(zhǔn)則，上述規(guī)范和準(zhǔn)則連同《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》初步構(gòu)成了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。但與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)密切相關(guān)的僅有《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論的最新研究成果，關(guān)注國(guó)外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念和方法，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，打造適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系，規(guī)范和保障高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，使其得以有效開展。

2、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中作用的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，其作用主要體現(xiàn)在：對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行控制，認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議，以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)有效履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，并從高校戰(zhàn)略、高校運(yùn)營(yíng)、高校財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性等層面上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)劃和分解，并提出改進(jìn)建議。然而，上述作用的充分發(fā)揮主要取決于管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和支持程度，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中角色定位的理解。因此，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，明確內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定位，為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供必要的支持和保障。

3、完善高校組織治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制

完善的治理結(jié)構(gòu)是高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作有效開展的組織基礎(chǔ)，因此，應(yīng)成立校董事會(huì)，并在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，采取定期召開會(huì)議的方式，布置和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作成果及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或校董事會(huì)報(bào)告，進(jìn)而建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)匯報(bào)制度。此外，高校內(nèi)部還應(yīng)成立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，就風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)等制定風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并通過(guò)對(duì)校內(nèi)各單位的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、外部環(huán)境影響等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估和打分，確定出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。最后，將評(píng)估結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，以便內(nèi)部審計(jì)部門合理配置審計(jì)資源，確保對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)部門優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)控。

4、提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

第一，改善內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位。因此，在經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中配備工程技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍從由單純的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而入。為此，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的技能，這可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)的方式實(shí)現(xiàn)，如加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的理解，提高其在實(shí)際評(píng)估操作上的技能，促進(jìn)內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)審計(jì)方法能夠真正應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)踐。

（注：本文為中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)《高校審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制研究》課題的階段性成果。）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孟焰、潘秀麗：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究[J].審計(jì)研究，2006（3）.

[2] 馮晶：內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因及其運(yùn)作探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（9）.

篇4

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

一、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)狀

1.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)欠缺可操作性的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)過(guò)程，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高效率。但是由于不同的企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境不同，且時(shí)時(shí)處于發(fā)展變化中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的深度和力度相差較大?，F(xiàn)行的準(zhǔn)則過(guò)于原則化，只包括了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一般注意事項(xiàng)及要點(diǎn)。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)很少開展。當(dāng)前企業(yè)管理人員普遍缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是臨時(shí)性的或間斷性的；二是企業(yè)未開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期而全面的審核和評(píng)估。

一般的國(guó)有煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員主要把精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，對(duì)一些管理上的漏洞敏感度不夠，更談不上運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)化解和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開展的獨(dú)立性差。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的模式主要有五種：①企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，如山西大同煤礦；②董事會(huì)下設(shè)審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，如山東兗州煤業(yè)；③總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，神華渤海灣礦業(yè)有限公司；④副經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；⑤總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)主管或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)受管理層約束，會(huì)產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)，由于缺乏權(quán)威性，審計(jì)的有效性很難得到保障。

4.審計(jì)手段落后，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平低。內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在經(jīng)營(yíng)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。由于風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的技術(shù)要求較高，如評(píng)價(jià)階段可采用的決策分析、可行性分析等，這些特定的技術(shù)應(yīng)用難度大應(yīng)用少。其次，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開發(fā)應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)。這些都是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)表現(xiàn)出實(shí)施的低水平。

5.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)專業(yè)人員。首先，由于各種風(fēng)險(xiǎn)因素的增加，審計(jì)復(fù)雜性增加，對(duì)審計(jì)人員政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、職業(yè)道德等素質(zhì)要求增強(qiáng)。其次，企業(yè)不重視審計(jì)人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，審計(jì)人員不能適應(yīng)最新審計(jì)工作的要求。

二、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析

1.研究實(shí)踐較淺。國(guó)家制定準(zhǔn)則可操作性差，因?yàn)榕c國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相比，我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究開始的較晚，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，缺少經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)制定可操作性工作指南有難度。

2.風(fēng)險(xiǎn)的范圍很廣，變動(dòng)性大。風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，范圍較廣。如煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)包括外部風(fēng)險(xiǎn)如：國(guó)家對(duì)煤炭業(yè)、電力政策的變化等，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)如：法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷；風(fēng)險(xiǎn)包含的內(nèi)容多而雜具有偶然性、不確定性，必須要在充分了解市場(chǎng)及公司內(nèi)部情況基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)的一系列性質(zhì)加大了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開展的難度。

3.成本考慮。首先，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要配備不僅有較好的審計(jì)知識(shí)更要精通風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)知識(shí)的員工，聘請(qǐng)高精尖人才難度大成本也較高。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展是在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上的，風(fēng)險(xiǎn)管理的開展也需要較高的成本。最后，要提高審計(jì)效率和審計(jì)手段，就要建立良好的信息管理系統(tǒng)，由于每家企業(yè)的需求不一致，通用管理系統(tǒng)難以滿足需求，個(gè)性化系統(tǒng)成本較高。

4.收益期長(zhǎng)。由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的收益期較長(zhǎng)，且成果較為寬泛而非具體。在風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生時(shí)，企業(yè)所建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)看起來(lái)并沒有作用，不能引起管理者重視。這也就導(dǎo)致了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不持久也無(wú)定期的監(jiān)督審核。

三、完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體對(duì)策

1.加快制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)指南。從分析可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不能有效實(shí)施的首要障礙便是缺乏可操作性指南及必要的研究創(chuàng)新。首先，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)加快制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具體實(shí)施細(xì)則，例如可將原準(zhǔn)則中關(guān)于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的審查的注意事項(xiàng)具體化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)坐標(biāo)圖等。其次，企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在應(yīng)對(duì)新形勢(shì)各種挑戰(zhàn)的作用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的地位，為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在本單位的實(shí)施制定必要的規(guī)章制度。

2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加快開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。由于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，很多大型集團(tuán)未將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)的范圍。企業(yè)應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)融入企業(yè)文化建設(shè)的全過(guò)程，大力培育和塑造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，如建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)分析企業(yè)內(nèi)部外部的風(fēng)險(xiǎn)因素。其次，管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，深刻認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)服務(wù)于決策，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)審范圍，在充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的情況下做出關(guān)于管理、市場(chǎng)和生產(chǎn)等方面的決策。

3.提高審計(jì)人員獨(dú)立性。實(shí)行總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)模式，審計(jì)不能對(duì)管理層的各種行為進(jìn)行監(jiān)督，也就無(wú)法開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)加快建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的模式，提高審計(jì)人獨(dú)立性，減少管理層對(duì)審計(jì)監(jiān)督的干涉。

4.增強(qiáng)人員素質(zhì)，提高審計(jì)手段。審計(jì)人員素質(zhì)是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)，提高審計(jì)人員素質(zhì)非常關(guān)鍵。首先，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能及職業(yè)道德，如聘請(qǐng)高校教授或風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專家進(jìn)行集中培訓(xùn)。其次，內(nèi)部審計(jì)部門可定期召開研討會(huì)。最后，審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)。審計(jì)人員要發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，及時(shí)更新自身知識(shí)庫(kù)。

5.加強(qiáng)配合，成本收益相適應(yīng)。根據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)本身具有廣泛性及發(fā)生的偶然性，要較好的開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，各個(gè)部門的密切合作非常必要。企業(yè)可以利用暢通的信息系統(tǒng)，連通一條溝通渠道，制定長(zhǎng)期計(jì)劃，抓大放小，用最低的成本取得最大的效益。審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門等部門的工作進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，密切配合，有效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】交易賬戶 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理 銀行賬戶

近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)的發(fā)展和利率市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)，商業(yè)銀行的投資和交易業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作中受到越來(lái)越多的重視。尤其是2008年全球金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步成為我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管重點(diǎn)之一。交易賬戶的設(shè)立和劃分是商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)提的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2004年的《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確提出了對(duì)商業(yè)銀行交易賬戶的劃分要求。但由于缺少具體的操作指引和自身在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的諸多局限，數(shù)年來(lái)我國(guó)中小商業(yè)銀行在交易賬戶設(shè)立和管理的工作實(shí)踐中仍然面臨著一些理論和實(shí)務(wù)操作上的困境。

一、交易賬戶設(shè)立的相關(guān)監(jiān)管規(guī)定

巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定，交易賬戶包括為交易目的或規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)而持有的金融工具和商品的頭寸。記入交易賬戶的頭寸必須在交易方面不受任何條款限制，或者能夠完全規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)。而且，銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)交易賬戶頭寸經(jīng)常進(jìn)行準(zhǔn)確估值，并積極管理該項(xiàng)投資組合。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2004年的《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》沿用了這一表述，并在2004年的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定，交易賬戶包括商業(yè)銀行從事自營(yíng)而短期持有并旨在日后出售或計(jì)劃從買賣的實(shí)際或預(yù)期價(jià)差、其他價(jià)格及利率變動(dòng)中獲利的金融工具頭寸；為執(zhí)行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸；為規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而持有的頭寸。與此相對(duì)，銀行賬戶則為商業(yè)銀行所有未劃入交易賬戶的表內(nèi)外業(yè)務(wù)。事實(shí)上，這一對(duì)交易賬戶含義的表述與《IAS39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》以及基于此的我國(guó)2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》在對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”的表述在字面上是基本一致的。

由于2008年國(guó)際金融危機(jī)中暴露出了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的諸多不足之處，2009年出臺(tái)的《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》加強(qiáng)了對(duì)交易賬戶的監(jiān)管并對(duì)若干模型進(jìn)行了修正，但并未對(duì)交易賬戶的定義做出實(shí)質(zhì)性的修訂；而我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》之后，也未再就國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理提出更加具體的管理要求。

二、銀行監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“交易賬戶”的劃分標(biāo)準(zhǔn)：IAS 39與IFRS 9

2003年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB了修訂后的《IAS 39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》以及相關(guān)指導(dǎo)原則，將金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資和貸款和應(yīng)收款四類，亦即我們現(xiàn)今所熟悉的“金融資產(chǎn)四分類”?；谂c國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的原則，我國(guó)2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》也使用了這一確認(rèn)和計(jì)量方法。其中，前兩類資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。雖然從定義的表述來(lái)看，交易性金融資產(chǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定的交易賬戶是基本一致的，但可供出售金融資產(chǎn)的特性與交易賬戶的定義亦有重合之處。因此，雖然表述相似，但銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分的要求很難與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶的劃分規(guī)定主要基于對(duì)不同賬戶的風(fēng)險(xiǎn)管理采用不同的方法以及準(zhǔn)確計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本的需要，若賬戶劃分不當(dāng)，會(huì)影響市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本計(jì)算的準(zhǔn)確程度；若銀行在賬戶之間隨意調(diào)節(jié)頭寸，則會(huì)為其調(diào)整所計(jì)算的資本充足率提供監(jiān)管套利機(jī)會(huì)。而銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶準(zhǔn)確估值的要求和對(duì)內(nèi)部模型法的鼓勵(lì)使用，相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求所強(qiáng)調(diào)的前兩類金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，在計(jì)價(jià)方式上也并不存在完全意義上的對(duì)應(yīng)關(guān)系。事實(shí)上，IAS 39在伊始就受到了眾多批評(píng)，其焦點(diǎn)就在于公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)以及公允價(jià)值的可能濫用對(duì)信息使用者的誤導(dǎo)。若以基于會(huì)計(jì)核算的公允價(jià)值變動(dòng)損益反推交易賬戶市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本，無(wú)疑是不夠精確和缺乏足夠理論依據(jù)的。

篇6

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的回顧

我國(guó)從1983年恢復(fù)內(nèi)部審計(jì)制度以來(lái)，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段1983-1994年，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度初步建立階段。主要針對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位制定了一系列法規(guī)，基本確立了我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)得到了發(fā)展；第二階段1994一2002年，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1995年7月審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)原有的規(guī)定做了全面修訂，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)任務(wù)、工作程序、職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定；第三階段從2003年開始，是全面建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的階段，將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展到國(guó)有企業(yè)以外的其他企業(yè)，并頒布了第一和第二批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，為所有類型的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等各類組織提供了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

從2003和2004年已的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以看出，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已涵蓋了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從計(jì)劃到后續(xù)的基本步驟，審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范充分借鑒了國(guó)際管理理論，特別是最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)框架下的內(nèi)部審計(jì)的基本理念，以風(fēng)險(xiǎn)和控制貫穿所有的準(zhǔn)則。同時(shí)也考慮了我國(guó)特有的社會(huì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則的影響，具有科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。許多大中型企業(yè)在實(shí)踐中已運(yùn)用西方先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論，將內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)管理的各項(xiàng)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)的方式從事后監(jiān)督評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向事前預(yù)警、防范。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1 內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員70%以上是財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)出身，具有企業(yè)管理活動(dòng)所要求的管理、法律、金融、工程等方面知識(shí)的審計(jì)人員較少，不符合復(fù)合型高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求。2 內(nèi)部審計(jì)范圍小，多局限于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)大多在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面還存在欠缺。3 審計(jì)方法和手段簡(jiǎn)單、落后。我國(guó)企業(yè)在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上主要考慮管理層的意愿，帶有很大的盲目性。在審計(jì)技術(shù)和手段上有相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員還不能或不完全能熟練使用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作。4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，缺乏獨(dú)立性，直接影響到內(nèi)部審計(jì)人員的客觀公正性。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)理論

21世紀(jì)以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可忽視的因素。按照COSO的定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是一個(gè)在戰(zhàn)略決策以及在整個(gè)企業(yè)中貫穿實(shí)施的過(guò)程，用于識(shí)別影響企業(yè)的潛在事件，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的核心是企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)目標(biāo)而言的，內(nèi)部審計(jì)能夠直接針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域展開工作，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，確定對(duì)企業(yè)的控制方案，抓住機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)是一種綜合審計(jì)類型。不同于單純的財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)及管理審計(jì)，是融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體，更關(guān)注企業(yè)在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標(biāo)準(zhǔn)、要求對(duì)特定領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià)并提供其需要的信息，能夠改善決策與提高決策的科學(xué)性。咨詢則是直接作為專家顧問(wèn)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善客戶的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的整合。風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)公司治理和現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)揮各自的作用外，還能成為溝通二者的渠道，促進(jìn)公司治理與現(xiàn)代內(nèi)部控制的協(xié)同與整合，有利于各類企業(yè)外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用

1 內(nèi)部審計(jì)在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況，通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，從而制定出全面且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。

2 內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)的方式協(xié)助公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

3 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以體現(xiàn)檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，防止風(fēng)險(xiǎn)的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論，如果接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。二是評(píng)價(jià)管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的公司，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。

4 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第二方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在建立以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求下，借鑒西方內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論和技術(shù)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的必然選擇。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化的趨勢(shì)，我國(guó)各類企業(yè)應(yīng)充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)理論、技術(shù)和方法，實(shí)現(xiàn)管理決策的科學(xué)化，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]高延冰，紀(jì)紅梅 內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示[J] 山東經(jīng)濟(jì)，2003，（1）。

篇7

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心；內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制和內(nèi)部控制的重要組成部分，是解決信息不對(duì)稱的重要措施，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。而隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。由于內(nèi)部審計(jì)的自身特點(diǎn)，其參與風(fēng)險(xiǎn)管理?yè)碛幸欢ǖ膬?yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員熟悉本單位情況，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員，其利益同企業(yè)的發(fā)展和興衰密切相關(guān)，對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于其他部門，不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其職能獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合客觀地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極的作用；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。近年來(lái)，在美國(guó)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案導(dǎo)致了安然世通等跨國(guó)大公司的破產(chǎn)，同時(shí)也導(dǎo)致了安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出了歷史舞臺(tái)。在我國(guó)也曾出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“億安科技”等坑害中小股民的事件。所有這些事件的發(fā)生，在全球引起了各方對(duì)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)誠(chéng)信問(wèn)題的探討，同時(shí)也觸動(dòng)了人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步思索。

2內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

2．1在確定風(fēng)險(xiǎn)管理范圍過(guò)程中的作用

內(nèi)部審計(jì)能從全局的角度出發(fā)，相對(duì)獨(dú)立客觀地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的合理性做出評(píng)價(jià)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)確定風(fēng)險(xiǎn)范圍的方法、標(biāo)準(zhǔn)及體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定其是否充分合理、健全有效。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)關(guān)注管理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受水平，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的涵括權(quán)衡輕重，確定其是否考慮周密且符合重要性及成本效益原則。

2．2在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析過(guò)程中的作用

內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)管理比較熟悉，有條件和優(yōu)勢(shì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，確定風(fēng)險(xiǎn)歸類的正確性，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否全面、風(fēng)險(xiǎn)分析方法是否適當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)可以采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)要素、征兆、可能性、性質(zhì)、后果及頻率進(jìn)行識(shí)別分析，然后判斷風(fēng)險(xiǎn)管理層是否對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)均已識(shí)別和分析，并充分考慮風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。

2．3在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程中的作用

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及程度的衡量界定進(jìn)行評(píng)價(jià)，這關(guān)系著進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的依據(jù)是否可靠；其次應(yīng)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性評(píng)價(jià)，找出需要修改完善的地方，為各級(jí)管理層提供審計(jì)專業(yè)意見。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以采用風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡羅模擬法及專家打分法等等。

2．4在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理過(guò)程中的運(yùn)用

企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)的判斷，分別采用相應(yīng)的戰(zhàn)略措施和方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，以降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)損失，獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)處理中發(fā)揮的作用，直接反映在審計(jì)成果中，是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)，因此是相對(duì)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)主要應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外綜合因素，分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)處理方法措施的合理有效性，并提出意見或建議。

2．5在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)反饋過(guò)程中的作用

風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，要求各種有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息在組織、部門和人員之間有效溝通傳遞和交流協(xié)調(diào)，信息傳遞交流的暢通與否關(guān)系著企業(yè)決策的正確性以及思想行動(dòng)的一致有效性。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)信息可以確定并建議修補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督反饋系統(tǒng)中存在的漏洞，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效和完善。內(nèi)部審計(jì)也能從另一個(gè)角度將內(nèi)部控制健全性和風(fēng)險(xiǎn)管理有效性等方面實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)信息反饋給公司治理參與者，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的良性循環(huán)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供有效的決策依據(jù)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)在反饋中的再作用。

3內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理法的途徑

3．1提高內(nèi)部審計(jì)的地位

提高管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證，要使管理者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，為內(nèi)部審計(jì)提供必要的工作條件和地位保證，大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員由原來(lái)的“內(nèi)部警察”變成“管理人員的顧問(wèn)、咨詢者”，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門的配合和溝通，不僅使其運(yùn)用先進(jìn)的方法來(lái)有效地開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，而且通過(guò)使其充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理的顧問(wèn)或咨詢者，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力促使和幫助更多的人有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的潛力得到充分發(fā)揮。

3．2壯大內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)要想?yún)⑴c企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員中除了要有財(cái)會(huì)專業(yè)的人員，還需要風(fēng)險(xiǎn)管理人員、信息技術(shù)人員等。為了滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要改變以往的人員結(jié)構(gòu)，積極吸收相關(guān)專業(yè)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)力。為此，一方面可以從人才市場(chǎng)上招聘新的員工；另一方面，可以在企業(yè)現(xiàn)有人員中吸收新的力量，這樣也可以達(dá)到節(jié)約成本的目的。

3．3提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

（1）培養(yǎng)基礎(chǔ)人才?，F(xiàn)在我國(guó)很多高校設(shè)置了審計(jì)專業(yè)，但大部分審計(jì)專業(yè)的學(xué)生更注重對(duì)會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)重視不夠；同時(shí)也缺乏對(duì)數(shù)學(xué)、管理、信息、風(fēng)險(xiǎn)等知識(shí)的學(xué)習(xí)。為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要，尤其為了推動(dòng)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的順利開展，在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，也要加強(qiáng)交叉學(xué)科知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)更多的復(fù)合型人才。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。企業(yè)管理部門應(yīng)積極組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，積極參與有關(guān)部門組織的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)，增加內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)。

（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也要增強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)意識(shí)，加強(qiáng)知識(shí)的積累，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已將IIA在國(guó)際上舉辦的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引入我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)人員可以參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試，提高自身水平。

篇8

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;合規(guī)風(fēng)險(xiǎn);嵌入式管理

近年來(lái),我國(guó)銀行業(yè)暴露出的重大違規(guī)事件比比皆是,銀行業(yè)的財(cái)政和聲譽(yù)損失嚴(yán)重。究其主要原因是我國(guó)的銀行業(yè)沒有將合規(guī)視為重要的風(fēng)險(xiǎn)管理,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)并不是銀行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。如今大量的銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)事例的出現(xiàn),合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)引起了銀行業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注。我國(guó)銀行業(yè)必須要認(rèn)真分析和研究自身所面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),并認(rèn)真加以解決。

一、準(zhǔn)確把握合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及意義

合規(guī),是指使商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與法律、規(guī)則和準(zhǔn)則相一致。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行因未能遵循合規(guī)法律、規(guī)則和準(zhǔn)則,而可能遭受法律制裁或監(jiān)管處罰、重大財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的任務(wù)正是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生以及由此造成的破壞。有時(shí),合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也指誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)殂y行的商譽(yù)有時(shí)與其一貫遵循的誠(chéng)實(shí)廉正原則和公平交易原則密切相關(guān)。為了滿足監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管要求,銀行必須采取有效的合規(guī)政策和流程規(guī)定,以確保在違反法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的情形發(fā)生時(shí),銀行管理人員能夠采取適當(dāng)措施予以糾正。

合規(guī)是銀行業(yè)及相關(guān)及融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)核心風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),健全、有效的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,是實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為本監(jiān)管的基礎(chǔ)。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于銀行業(yè)務(wù)的全過(guò)程,涉及銀行各層次的所有員工,隨時(shí)、隨處都可能會(huì)產(chǎn)生合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),只有銀行管理好自身的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合規(guī)性監(jiān)管才可能有效。就銀行而言,違規(guī)經(jīng)營(yíng)、道德風(fēng)險(xiǎn)是長(zhǎng)期困擾和制約銀行穩(wěn)健發(fā)展的主要因素,根源就在于我國(guó)的銀行業(yè)一直沒有將合規(guī)視為風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)活動(dòng),更沒有將合規(guī)作為一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)源來(lái)管理,長(zhǎng)期以來(lái)合規(guī)一直不是銀行重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此,銀行就要轉(zhuǎn)變觀念。銀行主動(dòng)避免違規(guī)事件發(fā)生,主動(dòng)發(fā)現(xiàn)并采取適當(dāng)措施糾正已發(fā)生的違規(guī)事件,其崗位手冊(cè)也是一個(gè)相關(guān)制度和相應(yīng)做法持續(xù)修訂的周而復(fù)始的循環(huán)過(guò)程。這一合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程,是構(gòu)建銀行有效的內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)和核心。合規(guī)與銀行的成本與風(fēng)險(xiǎn)控制、資本回報(bào)等經(jīng)營(yíng)的核心要素具有正相關(guān)的關(guān)系,合規(guī)能為銀行創(chuàng)造價(jià)值。

二、當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

(一)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有引起足夠重視。一是多數(shù)銀行都是重業(yè)務(wù)拓展,而輕合規(guī)管理。二是重事后管理,輕事前防范。三是重執(zhí)行層操作人員管理,輕管理層人員約束。

(二)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有待進(jìn)一步完善。一是合規(guī)管理沒有完善、垂直的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理體制還沒有完全形成。一些銀行特別是中小銀行,還沒有成立獨(dú)立的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理部門來(lái)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理,還沒有形成橫向到邊、縱向到底的全面和全方位的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)。二是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)分散。目前有的中小銀行合規(guī)性管理分別由財(cái)會(huì)、信貸不同的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行自律監(jiān)管,這種自立門戶、各自為政的合規(guī)管理模式,使得合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理不能有效地獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)職能,同時(shí)由于缺乏專門的管理部門進(jìn)行統(tǒng)一組織協(xié)調(diào),使得合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理有的部門重疊,形成重復(fù)管理,有的職責(zé)不清,出現(xiàn)管理真空。

(三)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)制度可操作性不強(qiáng)。目前,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理還不能完全適應(yīng)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要,不能適應(yīng)銀行審慎經(jīng)營(yíng)和銀行業(yè)監(jiān)管的需要。有的銀行內(nèi)部缺乏一整套統(tǒng)一完整、全面科學(xué)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)制度及操作規(guī)則,不少制度規(guī)定有粗略化、大致化、模糊化現(xiàn)象,缺乏可操作性。同時(shí)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的激勵(lì)約束機(jī)制不健全,獎(jiǎng)勵(lì)力度較小,懲罰措施較輕。

三、實(shí)施合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)嵌入式管理,提高銀行業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

通過(guò)全面引進(jìn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)嵌入式管理模式,努力提高風(fēng)險(xiǎn)管理的及時(shí)性和有效性,使商業(yè)銀行的合規(guī)管理實(shí)現(xiàn)崗、責(zé)、人相匹配,以促進(jìn)內(nèi)部相互制衡機(jī)制有效發(fā)揮作用,使全行風(fēng)險(xiǎn)管理能力與經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)與匹配,為“平安銀行”建設(shè)提供更為有效的合規(guī)保障。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)嵌入式管理,是以流程和崗位責(zé)任為基礎(chǔ),在業(yè)務(wù)流程的相關(guān)環(huán)節(jié)中落實(shí)相關(guān)法律、規(guī)則、準(zhǔn)則和本行規(guī)章制度的要求與規(guī)定,隨流程落實(shí)內(nèi)控,提高過(guò)程控制能力和人員執(zhí)行力,系統(tǒng)地提升合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效性,從而有效解決和糾正在經(jīng)營(yíng)中有章不循、內(nèi)部管理規(guī)章制度和操作流程執(zhí)行不力而導(dǎo)致的合規(guī)失效問(wèn)題。

(一)要在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理中嵌入合規(guī)文化建設(shè)。如果銀行上下都嚴(yán)格遵守高標(biāo)準(zhǔn)的道德行為準(zhǔn)則,那么該銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的管理是最為有效的。董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)采取一系列措施,推進(jìn)銀行的組織文化建設(shè),促使所有員工(包括高層管理人員)在開展銀行業(yè)務(wù)時(shí)都能遵守法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。銀行在組建內(nèi)部的合規(guī)部門時(shí),應(yīng)遵循巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)所規(guī)定的原則,而合規(guī)部門則應(yīng)支持管理部門推進(jìn)以職業(yè)操守為基礎(chǔ),建設(shè)蓬勃向上富有活力的合規(guī)文化,從而促進(jìn)形成高效的公司治理環(huán)境。建立一整套有效管理各類風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)行為規(guī)范和做事方法;而且在銀行內(nèi)部,要形成濃厚的合規(guī)文化,做到人人合規(guī)。所有員工都要有足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎、具有誠(chéng)信正直的個(gè)人品行以及良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和行為規(guī)范;銀行內(nèi)部要具有清晰的責(zé)任制和問(wèn)責(zé)制,以及相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制,形成所有員工理所當(dāng)然要為他從事的職業(yè)和所在崗位的工作負(fù)責(zé)任的氛圍,進(jìn)而逐步形成合規(guī)文化,這對(duì)于銀行有效管理包括合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

(二)要在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)行流程程序性嵌入。在流程構(gòu)造工作中,同步將法律、規(guī)則、準(zhǔn)則和本行規(guī)章制度的相關(guān)要求,嵌入于業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)環(huán)節(jié),以此進(jìn)一步明確崗位職責(zé),強(qiáng)化崗位約束,確立崗位權(quán)威和流程操作的嚴(yán)肅性,引導(dǎo)、約束各層級(jí)管理人員不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力,大力提高每一位員工對(duì)具體業(yè)務(wù)流程操作的合規(guī)自律意識(shí)、規(guī)范操作責(zé)任與水平,進(jìn)而加強(qiáng)流程風(fēng)險(xiǎn)的全程監(jiān)控和管理。通過(guò)各級(jí)機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)條線和全行的工作,確保法律、規(guī)則、準(zhǔn)則和本行規(guī)章制度得到有效遵守,使本行避免遭受法律制裁、監(jiān)管處罰和聲譽(yù)損失;在具體工作中,不僅以防險(xiǎn)、查險(xiǎn)為要?jiǎng)?wù),更要注重發(fā)揮專業(yè)所長(zhǎng),從排險(xiǎn)角度,對(duì)雖存在隱患或瑕疵但具有較高營(yíng)銷價(jià)值潛力的具體業(yè)務(wù),提出和給予正面的建議、顧問(wèn)和協(xié)助。特別是在合規(guī)管理需要與業(yè)務(wù)發(fā)展需要發(fā)生沖突時(shí),要按照“風(fēng)險(xiǎn)是否可控、效益是否可測(cè)”原則加以處理,幫助業(yè)務(wù)部門從防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化方案、整合流程等方面積極加以改進(jìn)。

(三)構(gòu)建綜合管理體系,提高合規(guī)建設(shè)水平。構(gòu)建業(yè)務(wù)合規(guī)制、崗位責(zé)任制和守規(guī)監(jiān)督考核制三位一體的管理體系,明晰各業(yè)務(wù)流程中主要操作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)提示、準(zhǔn)入條件、限制條件、禁入條件、預(yù)警信號(hào)、問(wèn)題與危機(jī)處理等基本要求及退出條件等,使合規(guī)要求與相關(guān)業(yè)務(wù)線條、運(yùn)作單元和崗位職責(zé)形成映射關(guān)系,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與管理實(shí)現(xiàn)“操作循制度、過(guò)程可控制、結(jié)果有考核、違規(guī)有處罰”,為建立長(zhǎng)效的遵章守制工作機(jī)制奠定基礎(chǔ)。職能管理部門從實(shí)踐層面上,為合規(guī)部門優(yōu)化本行之“規(guī)”提供參考信息和意見,力求在制度的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)上,就充分考慮前瞻性、可操作性和整體性,消除制度設(shè)計(jì)本身的缺陷。對(duì)重要制度的實(shí)施,還要充分考慮試點(diǎn)工作,并根據(jù)運(yùn)行情況及時(shí)補(bǔ)充完善,使制度設(shè)計(jì)既“合規(guī)”更具可操作性。

參考文獻(xiàn):

篇9

【關(guān)鍵詞】中小型擔(dān)保公司信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模糊綜合評(píng)估

一、引言

在金融風(fēng)暴影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)受到了巨大沖擊，中小型擔(dān)保公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益突出。與大型擔(dān)保公司相比，很多中小型擔(dān)保公司從業(yè)人員缺乏從事?lián)I(yè)務(wù)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，對(duì)擔(dān)保對(duì)象不能準(zhǔn)確判斷，或風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不利于對(duì)復(fù)雜金融市場(chǎng)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。建立預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急保障體系，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)已成為中小型擔(dān)保公司目前所亟待解決的重要問(wèn)題。

二、擔(dān)保公司信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架構(gòu)建

在中小型擔(dān)保公司實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，既希望不斷簽單，提高資金的利用率，又希望對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，實(shí)現(xiàn)收益最大。然而，無(wú)論是政策性信用擔(dān)保還是商業(yè)性信用擔(dān)保，風(fēng)險(xiǎn)管理能力都是擔(dān)保機(jī)構(gòu)最核心的競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是商業(yè)性信用擔(dān)保則完全要依靠自身的能力來(lái)獲得生存和發(fā)展?？梢?，風(fēng)險(xiǎn)管理是大部分中小型擔(dān)保公司的第一要?jiǎng)?wù)，決定了其生存和發(fā)展的能力。因此，建立一套完善的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為擔(dān)保公司的整體風(fēng)險(xiǎn)控制提供有效支撐則顯得尤為重要。擔(dān)保公司信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架如圖1所示。

目前，很多文獻(xiàn)都對(duì)擔(dān)保公司信用風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)源（即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別部分）以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了分析論述，但在風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中定量地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的研究還相對(duì)較少，不能給各擔(dān)保機(jī)構(gòu)以真正的輔助決策，在一定程度上制約了各中小型擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力的準(zhǔn)確性。因此，對(duì)定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則需要進(jìn)一步分析研究。

三、擔(dān)保公司信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法研究

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法概述

作為一門理論和實(shí)用性都很強(qiáng)的工作，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)充分利用各種定量方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)以判斷風(fēng)險(xiǎn)大小，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供重要依據(jù)。目前，常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法包括：蒙特卡羅法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、灰色預(yù)測(cè)法等。這些方法各有特點(diǎn)，可以針對(duì)不同規(guī)模的擔(dān)保公司、不同金額的擔(dān)保業(yè)務(wù)分別進(jìn)行應(yīng)用。

（二）評(píng)估指標(biāo)體系的確立

一般擔(dān)保公司對(duì)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要從擔(dān)保企業(yè)（含項(xiàng)目）和反擔(dān)保措施兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估，因此，在進(jìn)行評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)需同時(shí)考慮這兩個(gè)方面的內(nèi)容。按照模糊評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立應(yīng)遵循的科學(xué)性、代表性、全面性、可行性和系統(tǒng)性等原則，建立了評(píng)價(jià)中小企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系，如圖2所示。

圖2 擔(dān)保公司信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

該體系共分目標(biāo)層.準(zhǔn)則層和指標(biāo)層三個(gè)層次。目標(biāo)層主要為中小型擔(dān)保公司需要進(jìn)行擔(dān)保的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，這是第一層次。準(zhǔn)則層由項(xiàng)目背景、反擔(dān)保措施兩大部份組成，這是第二層次。指標(biāo)層企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力、償債能力、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利情況等指標(biāo)組成，這是第三層次。

（三）基于模糊綜合評(píng)估的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

模糊綜合評(píng)判原理簡(jiǎn)單，適于對(duì)受多因素影響的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，尤其是對(duì)人才短缺、人員行業(yè)能力不是十分強(qiáng)大的中小型擔(dān)保公司進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)定量研究時(shí)更為合適。因此，本文選擇模糊綜合評(píng)判方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

1.建立權(quán)重集

假設(shè)準(zhǔn)則層對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重為,且，。同樣，指標(biāo)層對(duì)準(zhǔn)則層的權(quán)重，，且。

2.建立評(píng)價(jià)集

作為對(duì)評(píng)判對(duì)象可能做出的各種評(píng)判結(jié)果所組成的集合。假設(shè)強(qiáng)度由高到低為強(qiáng)、較強(qiáng)、一般、較弱、弱，則評(píng)價(jià)集為：，則表示程度。

3.一級(jí)模糊綜合評(píng)判

對(duì)準(zhǔn)則層各評(píng)價(jià)指標(biāo)建立模糊評(píng)價(jià)矩陣，通過(guò)指標(biāo)層評(píng)價(jià)準(zhǔn)則層分類因素指標(biāo)，若單獨(dú)考慮，評(píng)判其類屬于第m個(gè)評(píng)語(yǔ)的概率為，得到模糊評(píng)價(jià)矩陣。

由得到準(zhǔn)則層的各指標(biāo)的一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.二級(jí)模糊綜合評(píng)判

二級(jí)模糊綜合評(píng)判的結(jié)果為：

5.確定評(píng)價(jià)結(jié)論

對(duì)作歸一化處理，根據(jù)最大隸屬原則，評(píng)定中小企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的高低。

四、總結(jié)

作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，信用擔(dān)保業(yè)能否有效地防范與控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)決定著擔(dān)保機(jī)構(gòu)能否可持續(xù)發(fā)展。中小型擔(dān)保公司因各種原因致使在信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方面存在很大不足。因此，就需要不斷探索信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在此基礎(chǔ)上，中小型擔(dān)保公司還應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)信用等信息儲(chǔ)備，提高信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可信度和可行性。

參考文獻(xiàn)

[1]李蔚等.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)綜合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)研究[J].科研管理，2007（3）.

[2]熊笑坤.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范[J].河北金融，2007（1）.

[3]張志斌.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策[J].河北經(jīng)濟(jì)，2009（10）.

篇10

「關(guān)鍵詞　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)　風(fēng)險(xiǎn)管理　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，還是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。我國(guó)從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)便無(wú)從談起。

1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)

首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來(lái)了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對(duì)預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。

2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來(lái)理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：

（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對(duì)有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥?lái)的變化沒能合理預(yù)計(jì)而帶來(lái)的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的選擇風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的人事風(fēng)險(xiǎn)，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險(xiǎn)，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險(xiǎn)，也可稱之為籌資風(fēng)險(xiǎn)。按照本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金投放的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以稱之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

從上述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。

從西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化最具有代表性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動(dòng)因下發(fā)展起來(lái)的，而是在政府的要求下，在國(guó)家審計(jì)部門的推動(dòng)下建立起來(lái)的。1993年國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到各方面的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了較大的變化。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評(píng)價(jià)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：

1 審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過(guò)健全的制度來(lái)明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2 審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

3 審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì)，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)中分析預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性審查

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1 審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是關(guān)鍵性的第一步。

2 審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對(duì)尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法所要解決的主要問(wèn)題是：采取一定的方法分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。

需要注意是，風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)務(wù)證明沒有任何一種方法的功能是萬(wàn)能的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性審查和評(píng)價(jià)時(shí)，必須注重分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否將各種方法相互融通、相互結(jié)合地運(yùn)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性及有效性審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：

（1）已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；

（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；

（3）管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；

（4）成本效益的考核與衡量等。

3 審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)遵循的原則

內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（1）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；

（2）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法；

（3）定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施適當(dāng)性和有效性審查