導(dǎo)語：如何才能寫好一篇證券行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

通知關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為三年。

通知對(duì)證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對(duì)于外商，通知指出，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

按照通知，為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性,對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè),奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì),社會(huì)公益,債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革,涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備,其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,自2008年1月1日起,繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

通知還要求，除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號(hào))，《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國發(fā)[2007]40號(hào))及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

外企退稅免稅調(diào)整方案出臺(tái)

國家稅務(wù)總局3月6日發(fā)出通知，明確外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原執(zhí)行的若干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問題。

篇2

[關(guān)鍵詞] 稅收優(yōu)惠企業(yè)社會(huì)責(zé)任保護(hù)環(huán)境節(jié)約能源

眾所周知,稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,所得稅的調(diào)整可以刺激企業(yè)調(diào)整投資,而企業(yè)可以通過投資方向的改變承擔(dān)本應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,這種能影響到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政策集中體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策中。新的企業(yè)所得稅法通過完善稅收優(yōu)惠體系,進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)做出選擇,加大了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、保障勞動(dòng)者權(quán)益、提倡企業(yè)慈善等各個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任。

一、稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系

提及企業(yè)社會(huì)責(zé)任,經(jīng)常會(huì)有到底是法律責(zé)任還是道德責(zé)任的爭論。首先,毫無疑問,企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一種商業(yè)道德,但不僅僅是一種商業(yè)道德,因?yàn)榈赖轮荒芡ㄟ^輿論這個(gè)無冕之王對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束,起不到實(shí)質(zhì)的作用。其次,作為“社會(huì)人”的企業(yè),在股東取得營利的同時(shí),與其他的利益相關(guān)者的關(guān)系卻日漸緊張,這對(duì)于企業(yè)的長期發(fā)展顯然極為不利。在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天,在巨大的社會(huì)競爭壓力之下,公司必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。這是公司在社會(huì)生活中以其合理的行為方式與他人進(jìn)行交往并以現(xiàn)其自身利益最大化的一種妥協(xié),是社會(huì)共同價(jià)值觀對(duì)公司行為的考量。所以,06年,社會(huì)責(zé)任入律。新公司法第五條中明確規(guī)定:“公司從事經(jīng)營活動(dòng),必須遵守法律、行政法規(guī),遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德,誠實(shí)守信,接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?！?/p>

顯然,公司擁有更為強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)力量,公司有推動(dòng)社會(huì)利益實(shí)現(xiàn)的社會(huì)義務(wù),公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任與其追求營利的目標(biāo)并行不悖。我們可以得出結(jié)論:企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不僅是一種道德義務(wù),更是一種法律義務(wù),也是企業(yè)與周圍其他利益相關(guān)者在和諧相處的環(huán)境下追求利潤的必備要件。那么,如何在道德之外在法律的層面上約束企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?

任何一種法律責(zé)任都有相應(yīng)的法律規(guī)范進(jìn)行規(guī)制,可是對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任這個(gè)法律概念來說,我們應(yīng)該拓展思路,不僅僅是沒有履行義務(wù)要懲戒,我們完全可以通過另外一種方式,即進(jìn)行鼓勵(lì),而這種鼓勵(lì),可以上升到法律的高度。

讓我們?cè)倏磧啥卧?

1979年強(qiáng)生公司就在“我們的信條”中承諾“我們必須成為好公民―支持良好的行為以及慈善事業(yè),繳納我們應(yīng)該承擔(dān)的稅賦。我們必須促進(jìn)人類發(fā)展,讓人類擁有更加健康的身體,并接受更好的教育。我們必須維護(hù)我們有權(quán)使用的財(cái)物的良好秩序,保護(hù)環(huán)境和自然資源”。

美國前總統(tǒng)克林頓的勞工秘書瑞奇(Robert Reich)的建議:“可以考慮對(duì)那些行為表現(xiàn)良好的公司予以稅收優(yōu)惠待遇。法院作出相應(yīng)裁決之后,也可考慮向相關(guān)稅務(wù)部門提出類似的建議”。

從這兩段話不難看出,一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)對(duì)國家所承擔(dān)的最基本責(zé)任就是按照法律法規(guī)的規(guī)定繳納稅收。而國家同樣可以通過稅收優(yōu)惠待遇的方式對(duì)表現(xiàn)良好的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。也就是說我們可以在企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任后對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收的獎(jiǎng)勵(lì),同樣,我們可以通過稅收的立法對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行政策的指引讓企業(yè)在承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任后享受實(shí)質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的影響

稅收優(yōu)惠是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。通過比較新舊企業(yè)所得稅法我們可以看出:稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能,支持安全生產(chǎn),統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展,促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等,有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用,進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)中國稅務(wù)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要目的就是最大限度地為股東關(guān)懷和增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益,包括消費(fèi)者利益、職工利益、債權(quán)人利益、中小競爭者利益、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)利益、環(huán)境利益、社會(huì)弱者利益以及整個(gè)社會(huì)公共利益。從企業(yè)是否自愿出發(fā),企業(yè)的社會(huì)責(zé)任可以分為自愿性的和強(qiáng)制性的,而強(qiáng)制性的社會(huì)責(zé)任又可以分為基于法律與基于道德或其他強(qiáng)制的社會(huì)責(zé)任。如《企業(yè)法》第五條的“企業(yè)……必須……承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”規(guī)定,僅僅是原則性規(guī)定,無法通過司法程序強(qiáng)制執(zhí)行。但是新企業(yè)所得稅法中的稅收優(yōu)惠政策卻為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵提供了影響和偏好的法律強(qiáng)制性的選擇。下面我們從具體的規(guī)定一一進(jìn)行分析:

1.稅收優(yōu)惠政策在調(diào)整中小競爭者利益方面規(guī)定:

新企業(yè)所得稅法為了更好地發(fā)揮小型微利企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì),利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的發(fā)展,參照國際通行做法,新法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧性稅率。實(shí)施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國家非限制和禁止行業(yè)。

新企業(yè)所得稅法在條文中明確對(duì)小型微利企業(yè)的照顧政策,體現(xiàn)了制度的前瞻性,在國外金融海嘯愈演愈烈的情況下,小型企業(yè)的長足發(fā)展顯得彌足珍貴。新稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)中小競爭者利益的平衡。

2.稅收優(yōu)惠政策在提高企業(yè)高新技術(shù)方面的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法確定將我國目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%優(yōu)惠稅率政策擴(kuò)大到全國范圍,以繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性,促進(jìn)全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐,推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代,實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),實(shí)施條例規(guī)定為是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合一些列具體條件的企業(yè):如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例等。

這樣的規(guī)定使享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大化,會(huì)促使企業(yè)努力提高技術(shù),申報(bào)符合國務(wù)院相關(guān)規(guī)定的高新技術(shù),重視自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的構(gòu)建。無疑是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任中所承擔(dān)的消費(fèi)者的利益產(chǎn)生助益。

3.稅收優(yōu)惠政策在安置特殊人員就業(yè)方面的規(guī)定

為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策,新企業(yè)所得稅法對(duì)鼓勵(lì)安置就業(yè)人員的優(yōu)惠政策由直接減免稅方式,調(diào)整為按照企業(yè)支付給符合條件的就業(yè)人員工資的一定比例加成計(jì)算扣除的辦法。一是擴(kuò)大了享受政策鼓勵(lì)的企業(yè)范圍,即安置符合條件人員就業(yè)的企業(yè),均可以享受所得稅優(yōu)惠,有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納殘疾等特殊人員就業(yè),為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì),更好地保障弱勢(shì)群體的利益。二是實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的工資“加計(jì)扣除”的比例,實(shí)施條例中具體明確為在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給上述人員工資的100%加計(jì)扣除。

不難看出,新稅收優(yōu)惠政策一方面擴(kuò)大享受此政策的企業(yè)的范圍,使各種企業(yè)只要愿意接納殘疾等特殊人員,就能享受到所得稅優(yōu)惠。另一面取消企業(yè)安置殘疾等特殊人員的比例限制。通過此政策極大的促使企業(yè)有動(dòng)力安置特殊人員就業(yè),一方面減輕社會(huì)壓力,緩和社會(huì)矛盾,同時(shí)真正使企業(yè)受惠,一舉兩得,此政策突出了企業(yè)對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.稅收優(yōu)惠政策在環(huán)境保護(hù)、資源再利用方面的規(guī)定

加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)節(jié)約型社會(huì),是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法確定對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅,對(duì)企業(yè)綜合利用資源取得的收入減計(jì)收入,對(duì)企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資實(shí)行稅額抵免,這些優(yōu)惠政策,可以有效發(fā)揮稅收獨(dú)特的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能和政策導(dǎo)向作用,充分體現(xiàn)國家政策對(duì)企業(yè)從經(jīng)紀(jì)人到社會(huì)人再到生態(tài)人的轉(zhuǎn)變的要求。

地球上的資源是有限的,人類在進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以來,企業(yè)大量的工業(yè)廢水、廢氣向大自然排放,導(dǎo)致臭氧層的破壞和酸雨的產(chǎn)生以及大規(guī)模的環(huán)境和生態(tài)污染,嚴(yán)重危害到人類的生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。過去幾十年企業(yè)在追求股東利益最大化的過程中,占用了多數(shù)的環(huán)境與能源資源,甚至為了一己私利造成對(duì)環(huán)境無可挽回的傷害。隨著可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)的提出,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論被社會(huì)大眾以及具有長遠(yuǎn)眼光的企業(yè)逐漸接受。新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護(hù)和資源再利用方面對(duì)企業(yè)優(yōu)惠政策的規(guī)定,會(huì)吸引企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備。會(huì)引導(dǎo)企業(yè)綜合利用資源。并且使企業(yè)樂于投資環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。稅收優(yōu)惠政策有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源再利用。

5.稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)參與公益事業(yè)方面的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！笨鄢壤?%一下子提高到12%,使從事公益性捐贈(zèng)事業(yè)的企業(yè)獲得了巨大實(shí)惠,給了企業(yè)投入公益事業(yè)更大的動(dòng)力。

從萬科這次汶川地震的捐款事件可以看出,社會(huì)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是有一定要求的,當(dāng)這種要求達(dá)不到的時(shí)候,直接對(duì)企業(yè)產(chǎn)生惡劣的影響,反映在萬科的事件中就是萬科的股價(jià)大幅下滑,在6個(gè)交易日內(nèi)公司市值蒸發(fā)了204億元,萬科的品牌價(jià)值與去年相比縮水12.31億元,多年經(jīng)營的品牌聲譽(yù)一朝盡喪。假設(shè)當(dāng)時(shí)王石考慮到社會(huì)責(zé)任的承擔(dān),同時(shí)又能夠利用到稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行扣除,未嘗不是一件一舉兩得的美事。既贏得了人心,又享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)今后的企業(yè)都是一種警示。

三、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系

企業(yè)不愿意承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的根本就是與企業(yè)認(rèn)為承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任與自己追求利潤的本質(zhì)相沖突?，F(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在保障企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí),減輕了企業(yè)在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān),無疑是使企業(yè)減輕壓力,更好的追求自己的利潤。企業(yè)一方面能夠承擔(dān)自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,另一方面能更好的追求利潤,是雙贏的一種舉措。

從現(xiàn)實(shí)中看,新的稅法頒布以來,極大的調(diào)動(dòng)了企業(yè)參與公共事業(yè)的積極性。并且據(jù)證券日?qǐng)?bào)報(bào)道:上市公司最近最關(guān)心的問題大多是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)未來公司利潤影響如何。據(jù)深圳市《2006年深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示,截至2006年底,深圳市共認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)1505家。深圳市政府人士透露,趕在《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施前,深圳市2007年認(rèn)證的企業(yè)總數(shù)達(dá)到約3000家。而據(jù)各地科技系統(tǒng)的不完全統(tǒng)計(jì),上海市歷年獲認(rèn)定的“高新技術(shù)企業(yè)”已經(jīng)突破上萬家,排在各市之首。另外,江蘇省科技廳公開數(shù)字顯示,截至2007年底,江蘇省認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)達(dá)5286家。這一切皆因我國法律規(guī)定:2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前,暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)將享受新稅法中優(yōu)惠政策15%的稅率。由此可見稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)實(shí)指引作用有多巨大。

在完善企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面,我們可以通過以下三點(diǎn)進(jìn)行分析:

首先,關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍,還是具有很大的爭議,但是從稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響來看,企業(yè)社會(huì)責(zé)任大體有個(gè)輪廓,大致包括以下內(nèi)容:公平經(jīng)營(在稅收優(yōu)惠中給予中小企業(yè)更大的發(fā)展空間,以克服他們競爭力的先天不足);科技創(chuàng)新的問題(在稅收優(yōu)惠中使企業(yè)革新技術(shù),重視自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),使產(chǎn)品性能進(jìn)一步提升,使消費(fèi)者和整個(gè)社會(huì)受益);人權(quán)(稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵(lì)企業(yè)安置弱勢(shì)群體);環(huán)境問題(節(jié)省能源、資源再利用);公益事業(yè)(促進(jìn)公司所在地和所在國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)平衡社會(huì)公共利益)。

其次,企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的方式與程度受稅收優(yōu)惠政策的影響。比如稅收優(yōu)惠政策給予一定的幅度鼓勵(lì)企業(yè)參與公益事業(yè),在保障自己營利的同時(shí)適度的承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任,設(shè)想在企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)甚至有可能在公司章程里面就會(huì)考慮到會(huì)涉及到稅收優(yōu)惠而更利于企業(yè)勇于承擔(dān)自己的社會(huì)責(zé)任。

再次,在稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的促進(jìn)上面,我們?nèi)匀挥懈倪M(jìn)的空間。2007年通過的《企業(yè)所得稅法》第九條也規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”,但我國對(duì)于捐贈(zèng)的稅收減免措施還可以進(jìn)行更為完整、豐富的立法,對(duì)于可享受稅收減免的捐贈(zèng)主體、不同捐贈(zèng)形式(如直接捐贈(zèng)或委托捐贈(zèng),現(xiàn)金、實(shí)物、勞動(dòng)捐贈(zèng))等問題還可以進(jìn)行更為細(xì)化和明確的規(guī)定。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是構(gòu)建企業(yè)與社會(huì)和諧關(guān)系的一種理念,其核心內(nèi)容在于要求企業(yè)在謀求股東利潤最大化的同時(shí)肩負(fù)增進(jìn)社會(huì)利益的責(zé)任。通過以上一系列的稅收優(yōu)惠政策,可以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力,使企業(yè)更注重環(huán)境保護(hù)和節(jié)能發(fā)展,更能使企業(yè)積極開展公益奉獻(xiàn)活動(dòng)。忽略企業(yè)不盡義務(wù)時(shí)的懲戒,加大企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)措施,不失為一種新穎的思路,積極的方法。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的影響是深遠(yuǎn)而深刻的。

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[6]《中國500最具價(jià)值品牌萬科受損10元門品牌縮水12億》.載于《北京晚報(bào)》,2008年6月3日

篇3

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃

一、大企業(yè)紛紛爭當(dāng)小企業(yè)，以追求少繳稅多補(bǔ)貼

通過搜索企業(yè)信息發(fā)現(xiàn)，大眾所熟悉的品牌“老干媽”其企業(yè)性質(zhì)為小微企業(yè)（見圖1）。繼續(xù)查詢發(fā)現(xiàn)，中國煙草、萬達(dá)集團(tuán)、滴滴等大企業(yè)也都可以查到作為“小微企業(yè)”的部分。不得不佩服大企業(yè)的稅收籌劃，萬達(dá)集團(tuán)的資產(chǎn)和營收都超過了千億規(guī)模，但仍能夠根據(jù)不同行業(yè)對(duì)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行拆分，從而享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（見圖2、圖3）。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)貼總結(jié)

（一）增值稅

納稅期間在2021年4月1日至2022年12月31日間，對(duì)月銷售額小于等于15萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，以及以季度為1個(gè)納稅期的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額小于等于45萬元的免征增值稅；另外對(duì)于小規(guī)模納稅人月銷售額雖然超過15萬元的，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后小于等于15萬元，對(duì)其銷售貨物或無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)取得的銷售額免征增值稅（余亞麗，2021）。納稅期間在2021年4月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，月銷售額小于等于15萬元（季度銷售額小于等于45萬元）的，可以選擇減按1%繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

納稅期間在2021年1月1日－2022年12月31日間，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（樊其國，2020）。原小微企業(yè)所得稅政策如圖4所示。新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，小微企業(yè)的所得稅負(fù)將低至2.5%，這對(duì)小微企業(yè)又是一項(xiàng)重大利好。從2021年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除繼續(xù)執(zhí)行75%的優(yōu)惠政策，同時(shí)提高制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例到100%。也就是說企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，就可以除200萬元的應(yīng)納稅所得額。允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除，讓企業(yè)盡早受惠，可將上半年的研發(fā)費(fèi)用改為在當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)扣除，原有政策是由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除。

（三）其他稅費(fèi)和殘保金

財(cái)產(chǎn)和行為稅。根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅（2019）13號(hào)）的規(guī)定，各省或自治區(qū)、直轄市級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額額度內(nèi)對(duì)資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及省級(jí)教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加進(jìn)行減征。印花稅。2018年1月1日至2023年12月31日間，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型或微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。殘保優(yōu)惠。納稅期間在2020年1月1日至2022年12月31日間，在職職工總數(shù)小于等于30人的，免征殘疾人保障金；安排殘疾人就業(yè)比例大于等于1%的，按應(yīng)繳納費(fèi)額50%征收；安排殘疾人就業(yè)比例小于1%的，按應(yīng)繳納費(fèi)額90%征收。

三、各地對(duì)小微企業(yè)的政策扶持舉例

（一）北京市完善融資擔(dān)保支持政策，優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境

放寬條件，將原試點(diǎn)代償補(bǔ)償政策的支持范圍由500萬元以內(nèi)的小微企業(yè)貸款擔(dān)保，擴(kuò)大到1000萬元以下融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)。有效分散經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策性再擔(dān)保企業(yè)業(yè)務(wù)提供再補(bǔ)償。實(shí)時(shí)監(jiān)控代償補(bǔ)償資金使用情況，及時(shí)啟動(dòng)資金補(bǔ)充程序。

（二）山東省增加政府采購份額，優(yōu)化營商環(huán)境

截取對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行份額預(yù)留和價(jià)格扣除政策部分，在滿足采購需求的基礎(chǔ)上，采購人向小微企業(yè)預(yù)留本部門年度采購預(yù)算總額不少于60%的份額。切實(shí)推進(jìn)政府采購合同融資，金額超過一億一千萬元。搭建“財(cái)金通”平臺(tái)，合作銀行按照單筆授信金額不超過政府采購合同總金額的90%，為政府采購業(yè)務(wù)中的中標(biāo)企業(yè)提供純信用貸款，已落地首筆金額100萬元貸款，銀行利率低至4.85%。縮短合同簽訂時(shí)間，將采購人與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)間壓縮為中標(biāo)通知書發(fā)出之日10個(gè)工作日內(nèi)；加快資金支付進(jìn)度，對(duì)滿足合同約定的支付條件的，支付時(shí)間壓縮至5個(gè)工作日；取消政府采購?fù)稑?biāo)保證金，為企業(yè)減輕經(jīng)營壓力。

四、小微企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)

我國對(duì)小型微利企業(yè)的判定，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：第一，資產(chǎn)小于等于5000萬元，從業(yè)人數(shù)小于等于300人。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，以及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。應(yīng)按企業(yè)的全年季度平均值確定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)。第二，應(yīng)納稅所得額小于等于300萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指扣除不征稅收入以及免稅收入、各項(xiàng)扣除、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的企業(yè)該年度收入總額余額。第三，非限制或禁止行業(yè)。國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類，和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

五、如何利用小型微利企業(yè)身份進(jìn)行稅收籌劃

（一）合理合法進(jìn)行賬務(wù)處理

入賬憑據(jù)合法有效。入賬憑據(jù)合法有效是企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的前提條件。由于小型微型企業(yè)業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)普遍匱乏，加之會(huì)面臨“不開票或少開票交易金額會(huì)下降”的利益誘惑，而忽視了相關(guān)合法憑據(jù)的取得。財(cái)務(wù)人員有義務(wù)對(duì)企業(yè)各級(jí)人員進(jìn)行涉稅知識(shí)的培訓(xùn)，講明票據(jù)合法的重要性，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)重視，以避免因?yàn)槠睋?jù)不合格導(dǎo)致偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)（楊爍丹、郭松克，2020）。遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)人員離職應(yīng)做好交接。小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)行，只有會(huì)計(jì)核算規(guī)范，才可以實(shí)現(xiàn)查賬征收。查賬征收可以根據(jù)企業(yè)的盈虧水平合理申報(bào)納稅，而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“核定征收”的征管方式，那么無論企業(yè)是否盈利，均需要按照核定金額納稅。小型微型企業(yè)人員相對(duì)流動(dòng)較大，財(cái)務(wù)人員也不例外，在財(cái)務(wù)人員辦理離職手續(xù)時(shí)，一定確認(rèn)其工作是否交接完成，從而避免因?yàn)槿藛T離職、業(yè)務(wù)交接不及時(shí)等因素給企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及納稅申報(bào)帶來不必要的影響。及時(shí)學(xué)習(xí)國家稅收法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)人員稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅給予獎(jiǎng)勵(lì)。小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，還要及時(shí)進(jìn)行稅收法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)。對(duì)此可以將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、各省、區(qū)、市人民政府以及各地方稅務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)址收藏，也可以關(guān)注各地方人民政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)微信公眾號(hào)，及時(shí)了解最新稅收優(yōu)惠政策。近年來，國家大力扶持小型微型企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)階段給予小微企業(yè)最大的稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定注意稅收優(yōu)惠起止時(shí)間，合理合法節(jié)稅、避稅。小微企業(yè)要從自身做起，重視企業(yè)的正規(guī)經(jīng)營，重視國家稅收政策法規(guī)的使用，對(duì)財(cái)務(wù)人員提供的稅費(fèi)優(yōu)惠政策組織研討。因會(huì)計(jì)人員的建議和賬務(wù)核算確實(shí)為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益增長的，應(yīng)該給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，這有利于激勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和思考，形成利益共同體。充分利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。除了對(duì)小微企業(yè)整體稅收優(yōu)惠，還應(yīng)該把握好個(gè)別行業(yè)小微企業(yè)優(yōu)惠政策的傾斜。分行業(yè)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也有很多，免征增值稅的有：“對(duì)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的小微企業(yè)收入免征，對(duì)于提供國際運(yùn)輸勞務(wù)的小微企業(yè)收入免征?！睖p征增值稅的是：“對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的收入減征企業(yè)所得稅?！睆囊陨蠝p免稅政策可以看出，國家對(duì)節(jié)能服務(wù)和國際運(yùn)輸勞務(wù)業(yè)務(wù)的扶持與支持力度較大。

（二）掌握小微企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)，控制調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)會(huì)計(jì)在平時(shí)做賬時(shí)，應(yīng)合理調(diào)整資產(chǎn)總額，使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)行業(yè)資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)，合理控制企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，使其符合小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。財(cái)務(wù)人員要輔助企業(yè)管理者做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅籌劃工作（邢明權(quán)，2021）。合理拆分公司進(jìn)行有效避稅。如果一個(gè)公司人數(shù)或資產(chǎn)超過了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以采取分立或分散經(jīng)營的方式考慮拆分公司，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型劃分，將企業(yè)的不同經(jīng)營范圍內(nèi)容進(jìn)行拆分、注冊(cè)新公司開展業(yè)務(wù)。比如農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策顯著，而進(jìn)一步深加工或進(jìn)行相應(yīng)工業(yè)生產(chǎn)則不享受稅費(fèi)減免，這種情況下就應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，以合理利用稅收優(yōu)惠政策。

篇4

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題通知如下：

一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（五）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于025um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（九）對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）對(duì)證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

四、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策

篇5

內(nèi)部數(shù)據(jù)顯示，從2014年至2020年，健康險(xiǎn)年均增速預(yù)計(jì)可達(dá)25%以上，到2020年健康險(xiǎn)賠付支出占比將從目前的1.3%提升至4.5%左右。

保險(xiǎn)新“國十條”和《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)的若干意見》的接連出臺(tái)，將商業(yè)健康保險(xiǎn)提到了前所未有的高度。從權(quán)威渠道獲悉，保監(jiān)會(huì)正在與財(cái)政部等有關(guān)部委協(xié)調(diào)，爭取落實(shí)三項(xiàng)利于健康險(xiǎn)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

這是保監(jiān)會(huì)主席項(xiàng)俊波近日在一次行業(yè)閉門會(huì)議上透露的。知情人士告訴記者，這三項(xiàng)稅優(yōu)政策具體包括：爭取制定出臺(tái)個(gè)人購買商業(yè)健康險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策；研究完善城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)保障基金政策；研究減免基本醫(yī)保經(jīng)辦的營業(yè)稅。

從國際經(jīng)驗(yàn)來看，稅收優(yōu)惠是發(fā)展商業(yè)健康險(xiǎn)最有效的政策杠桿之一，如美國對(duì)企業(yè)為員工、公民個(gè)人和自由職業(yè)者為自己購買健康保險(xiǎn)免稅。但目前我國僅對(duì)企業(yè)購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在工資總額5%以內(nèi)稅前列支，對(duì)個(gè)人購買商業(yè)健康險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠尚為空白。

不過，就在上述閉門會(huì)議上傳出，為鼓勵(lì)個(gè)人運(yùn)用商業(yè)保險(xiǎn)做好健康保障財(cái)務(wù)安排，保監(jiān)會(huì)正在爭取制定出臺(tái)個(gè)人購買商業(yè)健康險(xiǎn)的稅優(yōu)政策，協(xié)調(diào)相關(guān)部委研究利用城鎮(zhèn)職工醫(yī)保個(gè)人賬戶資金購買商業(yè)健康險(xiǎn)，盤活醫(yī)保個(gè)人賬戶資金，將簡單儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)變成互助共濟(jì)，大幅提升保障能力和保障水平。

此外，完善城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)保障基金政策也正在研究中。上述人士透露說，為更好實(shí)現(xiàn)大病保險(xiǎn)的“保本微利”，保監(jiān)會(huì)表示，可以比照根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算大病保險(xiǎn)最低資本的思路，研究根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征，降低、減免大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)保障基金的征收標(biāo)準(zhǔn)。

再者是研究減免基本醫(yī)保經(jīng)辦的營業(yè)稅。上述人士說，“現(xiàn)在已對(duì)一年期及以上的商業(yè)健康險(xiǎn)免征營業(yè)稅，而商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)辦各類醫(yī)療保障業(yè)務(wù)比一般商業(yè)健康險(xiǎn)政策性更強(qiáng)，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品服務(wù)，要爭取免征營業(yè)稅，這也有利于進(jìn)一步降低基本醫(yī)保經(jīng)辦的運(yùn)行成本?！?/p>

事實(shí)上，除上述正在積極落實(shí)中的稅優(yōu)政策外，業(yè)內(nèi)人士也提出建議，是否可對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營的健康管理業(yè)務(wù)扣除體檢成本之后再收取營業(yè)稅?！半S著健康險(xiǎn)市場的不斷發(fā)展，健康保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品也涉及以服務(wù)為主的健康管理產(chǎn)品。由于這類產(chǎn)品的業(yè)務(wù)營業(yè)額中向保險(xiǎn)人收取的體檢費(fèi)用所占的比重大，而體檢費(fèi)用作為成本并未轉(zhuǎn)換成直接營業(yè)額。”

毋庸置疑的是，稅優(yōu)政策是促進(jìn)商業(yè)健康險(xiǎn)發(fā)展的主要杠桿，能夠?qū)撛谛枨笥行мD(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)購買力。記者獲悉的一組內(nèi)部數(shù)據(jù)顯示，從2014年至2020年的7年間，健康險(xiǎn)年均增速預(yù)計(jì)可以達(dá)到25%以上，到2020年全國健康險(xiǎn)保費(fèi)收入將達(dá)到6000億元，賠付支出可達(dá)到4000億元。若按照平均16%的增速計(jì)算，預(yù)計(jì)到2020年，我國醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用支出將為9萬億元，屆時(shí)，商業(yè)健康險(xiǎn)的賠付支出將從目前的1.3%提升至4.5%左右。

知情人士透露稱，除落實(shí)稅優(yōu)政策盡快落地之外，保監(jiān)會(huì)也在加快健康險(xiǎn)監(jiān)管制度的完善，做好制度頂層設(shè)計(jì)，包括對(duì)《健康保險(xiǎn)管理辦法》和大病保險(xiǎn)有關(guān)制度進(jìn)行修訂。

篇6

一、我國稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及問題

（一）稅收優(yōu)惠實(shí)施的現(xiàn)狀分析

我國的稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國適時(shí)、分階段地提出了不同的稅收政策目標(biāo)，經(jīng)歷了鼓勵(lì)特定地區(qū)投資──鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資──鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的過程，這對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的推動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在：（1）外商投資企業(yè)在我國從無到有，且成為我國經(jīng)濟(jì)高速增長的一支重要力量。截至1997年底，全國已累計(jì)批準(zhǔn)外商投資企業(yè)30．49萬戶，其中已開業(yè)者近15萬戶，合同利用外資金額5211．66億美元，實(shí)際利用外資金額2218.73億美元，近5年來，我國已成為發(fā)展中國家利用外資金額最多、增長速度最快、在世界上僅次于美國的第二大受資國；（2）帶動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國在電子計(jì)算機(jī)、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達(dá)國家先進(jìn)技術(shù)水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長為我國市場經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育；（5）增加了財(cái)政收人。

（二）稅收優(yōu)惠實(shí)施存在的主要問題

與十幾年前相比，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，而十幾年不變的稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是：

1．側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠，不利于鼓勵(lì)公平競爭。

這種十幾年一貫制側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠模式，不但加大了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，而且隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，稅收優(yōu)惠的政策調(diào)控力度也逐漸弱化，在同一特定區(qū)域?qū)?nèi)資和外資實(shí)行不同的稅收政策，極不利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競爭，也由此制約了民族工業(yè)的正常發(fā)展。

2．產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化。

產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠沒有突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)恰恰是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠實(shí)施的滯后勢(shì)必拉大我國與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的超前發(fā)展。

3．“普惠制”導(dǎo)致政府收入流失。

“普惠制”下合乎規(guī)定的投資都能獲得政府的稅收優(yōu)惠，而這些投資很多可能是政府不希望鼓勵(lì)或市場已飽和的領(lǐng)域，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加劇了經(jīng)濟(jì)的無序競爭和政府收入的流失。

4．優(yōu)惠操作主要采用對(duì)稅收的直接減免，易引發(fā)稅收行為失范。

我國在稅收優(yōu)惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種方式是針對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行船，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對(duì)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。另外，優(yōu)惠期從獲利年度起開始計(jì)算，企業(yè)通過人為推遲獲利年度、利用“接力優(yōu)惠期”、實(shí)行假合資、假新辦等手段，很容易進(jìn)行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理。而且直接減免優(yōu)惠的操作容易造成國家稅收收入的流失。

5．稅收優(yōu)惠沒有投資額度的限制造成投資規(guī)模偏小，投資行為短期化。

從實(shí)際情況分析，那些投資小、見效快的企業(yè)基本上都是簡單加工和勞動(dòng)密集型企業(yè)，投資于上述企業(yè)直接導(dǎo)致投資的短期化發(fā)展，而且這些投資規(guī)模偏小的項(xiàng)目恰恰是我國不需要的項(xiàng)目或是憑借我國自己的能力能夠解決的。外來投資的涌入必然加大稅收效益流失和外來資本的投機(jī)性，不利于我國投資結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。

二、各國稅收優(yōu)惠政策及借鑒分析

綜觀世界各國，不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都在利用稅收優(yōu)惠措施引進(jìn)外資，但其做法和側(cè)重點(diǎn)以及所實(shí)施的政策方案不盡相同，最終實(shí)施效率也不同，大體上可分為以下幾種情況：

（一）區(qū)域性優(yōu)惠

區(qū)域性優(yōu)惠不僅被發(fā)展中國家廣泛用于吸引外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，而且也被發(fā)達(dá)國家采用，作為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)的有效措施，所不同的是發(fā)達(dá)國家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠相對(duì)較少，而發(fā)展中國家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠居多。

（二）產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠

根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要，有選擇、有重點(diǎn)地引進(jìn)外資發(fā)展本國的特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，是國際上的普遍做法。發(fā)達(dá)國家偏重實(shí)施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，尤其是對(duì)加快科技進(jìn)步、加大科技投入的稅收優(yōu)惠更為突出，且這種鼓勵(lì)措施是全方位的。如日本對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)和科技發(fā)展支出，可選擇作遞延資產(chǎn)處理，也可選擇即期全額扣除；或兩者兼用。此外，對(duì)符合條件的費(fèi)用（包括研究人員的工資、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)）還可直接抵免應(yīng)納稅額；用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)、研究的折舊資產(chǎn)，可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的5%抵免稅額；已繳股本在1億日元以下的中小企業(yè)的科技投入，其研究開發(fā)費(fèi)支出可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的6%抵免稅額：有效利用能源、廢物利用等方面的專項(xiàng)支出，按6%額外抵免稅額；在科技開發(fā)區(qū)的高科技公司用于研究開發(fā)活動(dòng)的新固定資產(chǎn)除進(jìn)行正常折舊外，在第一年可按購置成本實(shí)行特別折舊扣除。這些規(guī)定對(duì)促進(jìn)日本企業(yè)的科技進(jìn)步，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力起到了重要的促進(jìn)作用。發(fā)達(dá)國家由于科技進(jìn)步創(chuàng)造的價(jià)值占整體的60%－70%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國25%－30%的水平。

（三）稅收優(yōu)惠操作形式的多樣化

對(duì)外資的稅收優(yōu)惠很多國家都不局限于一種形式，比較普遍的做法有兩大類：一是實(shí)行直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為發(fā)展中國家鼓勵(lì)外商直接投資所采用。二是實(shí)行間接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為：（l）加速折舊；（2）投資抵扣，即對(duì)資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額；（3）虧損結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)虧損可以通過以后或以前年度的盈利抵補(bǔ)；（4）費(fèi)用扣除，規(guī)定特定范圍費(fèi)用開支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等；（5）特定準(zhǔn)備金，為減輕企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。

實(shí)行直接、間接減免優(yōu)惠操作運(yùn)行的結(jié)果是不一樣的。直接減免優(yōu)惠方式的特點(diǎn)是對(duì)稅收直接免除，這不但造成稅收收入的流失，而且還容易造成鉆政策空子逃避稅收。間接減免優(yōu)惠的特點(diǎn)是對(duì)稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為，是對(duì)資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓度，這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，其稅收沒有放棄，有利于體現(xiàn)公平競爭，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

（四）依投資規(guī)模制定區(qū)別優(yōu)惠

如羅馬尼亞對(duì)外資企業(yè)按照投資額的大小?？擅庹魉枚?年至7年；馬來西亞的《投資法》規(guī)定對(duì)超過一定數(shù)目的大額投資或與經(jīng)濟(jì)有重大關(guān)系的投資，可視情況給予全額免稅優(yōu)惠。

（五）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展適時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠

為保持優(yōu)惠政策的實(shí)施效率，須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅收優(yōu)惠做及時(shí)修正、調(diào)整，無限度實(shí)施只能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。如日本在戰(zhàn)后初期，因國內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，為有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善，采用限制的方式，把利用外資的重點(diǎn)放在利用外國貸款和吸引外國的證券投資方面，也就是利用外國的間接投資。當(dāng)時(shí)日本的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和設(shè)備十分落后，但考慮到外匯承受能力和技術(shù)消化能力，對(duì)引進(jìn)技術(shù)也嚴(yán)格控制，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，使之適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和承受能力。到60年代后，隨著本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際收支狀況好轉(zhuǎn)，從1967年到1973年的6年里，實(shí)施資本自由化，逐步解除了引資和引進(jìn)技術(shù)的限制。進(jìn)入80年代，日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向開放體制轉(zhuǎn)化，明確提出要積極地、多方位地采取措施引進(jìn)外國的直接投資。日本利用外資和引進(jìn)技術(shù)的政策從限制到開放的演變過程表明，稅收優(yōu)惠要符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體需要。

（六）對(duì)內(nèi)資與外資實(shí)行同等優(yōu)惠但要保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)

許多國家對(duì)允許私人資本投入的地區(qū)和行業(yè)項(xiàng)目，不論是內(nèi)資還是外資都實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)大多數(shù)國家都很注重對(duì)本國產(chǎn)業(yè)采取保護(hù)措施。比如對(duì)有礙于本國生產(chǎn)的項(xiàng)目和已經(jīng)飽和的行業(yè)，控制審批或原則上不予審批；對(duì)允許審批的行業(yè)項(xiàng)目外資比例一般不超過40％，但對(duì)專門生產(chǎn)出口產(chǎn)品的保稅工廠和設(shè)在自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，可以允許外資比例達(dá)到100％。

從各國的稅收優(yōu)惠實(shí)踐中，我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)供設(shè)計(jì)政策時(shí)借鑒：其一，區(qū)域性優(yōu)惠的實(shí)施要保持區(qū)域內(nèi)政策的統(tǒng)一，以利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競爭；區(qū)域優(yōu)惠要根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化適時(shí)調(diào)整，以保持優(yōu)惠政策的調(diào)控力度和實(shí)施效率。其二，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，重點(diǎn)促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)全方位，以增強(qiáng)調(diào)控力度。其三，稅收優(yōu)惠形式應(yīng)從主要側(cè)重直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向側(cè)重間接優(yōu)惠。其四，適度控制投資規(guī)模，保障投資的優(yōu)化和操作運(yùn)行的規(guī)范化。

三、完善我國稅收優(yōu)惠的方案選擇

（一）根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠的實(shí)施方位

區(qū)域性稅收優(yōu)惠要突出促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展或滿足區(qū)域經(jīng)濟(jì)整體均衡發(fā)展客觀需要的特點(diǎn)。政策實(shí)施周期不能過長，視區(qū)域性經(jīng)濟(jì)而定，一般在實(shí)行10年-15年之后即應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)視區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而定，一般以趕上或超過全國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)（先進(jìn)）地區(qū)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。如我國沿海一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)，已經(jīng)從過去貧窮落后的漁村變成了現(xiàn)代化的國際大都市。與初期相比，其投資環(huán)境、城市功能、基礎(chǔ)設(shè)施、市場建設(shè)、社會(huì)需求、城市整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與實(shí)力已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)、城市的發(fā)展水平。區(qū)域優(yōu)惠已從過去的主要表現(xiàn)為投資補(bǔ)償改變?yōu)轭~外收益。繼續(xù)保留稅收優(yōu)惠，只能導(dǎo)致愈益嚴(yán)重的不公平競爭并嚴(yán)重扭曲稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控方向。因此，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，建議適時(shí)調(diào)整、取消區(qū)域稅收優(yōu)惠。此外，建議選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)落后的中、西部邊遠(yuǎn)地區(qū)和長江庫區(qū)實(shí)施區(qū)域性優(yōu)惠，操作上可選擇區(qū)域性普惠制的優(yōu)惠政策。同時(shí)，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的投資不分內(nèi)資、外資，一律實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收的公平原則和保持內(nèi)。外資企業(yè)投資的公平競爭環(huán)境。

（二）區(qū)域優(yōu)惠范圍外設(shè)置的稅收優(yōu)惠，要突出產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，全方位加大調(diào)控力度，加大科技發(fā)展、科技投入的稅收優(yōu)惠，加快知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

建議我國今后的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施要以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，對(duì)于需要扶持的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要輕些。需要鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)更輕些，以正確引導(dǎo)投資方向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局。根據(jù)我國國情，在能源和基礎(chǔ)原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通信、水利等基礎(chǔ)設(shè)施，高新技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)應(yīng)實(shí)施全方位優(yōu)惠政策，以加大科技投入，加快科技發(fā)展。建議選擇如下優(yōu)惠政策：其一，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技開發(fā)、研制，固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，其中機(jī)器設(shè)備等可規(guī)定3年折舊期；其二，鼓勵(lì)加大科技投入。對(duì)企業(yè)當(dāng)年用于科技研制、開發(fā)的投入超過前3年平均開支50％以上的，其超過部分可允許一定比例或全部抵扣應(yīng)納稅額，但不能超過當(dāng)期應(yīng)納稅額；其三，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，建議政府每年拿出一定比例的資金用于科技成果的轉(zhuǎn)化和形成生產(chǎn)能力，并為科技產(chǎn)品培育市場；其四，允許企業(yè)按一定的比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金以彌補(bǔ)科研失敗造成的損失；其五，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠，以引導(dǎo)投資方向。其六，對(duì)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

（三）稅收優(yōu)惠操作方式應(yīng)從目前的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主

間接優(yōu)惠的主要操作方法應(yīng)選擇加速折舊、投資稅收抵免、稅前扣除、延遲納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等措施，以防止稅收流失。對(duì)現(xiàn)有的直接優(yōu)惠應(yīng)逐步調(diào)整、取消。選擇間接優(yōu)惠實(shí)施既不違反稅收公平原則，又能體現(xiàn)鼓勵(lì)導(dǎo)向，提前收回投資可減少投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于應(yīng)稅行為的規(guī)范化管理。

篇7

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金稅收優(yōu)惠選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財(cái)政收入,適用于國家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會(huì)公平,也使國家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時(shí)間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測,2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低?？梢?我國的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

篇8

關(guān)鍵詞：基金業(yè)；稅收制度；稅制改革

中圖分類號(hào)：F812．42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005―0892(2006)05―0022-05

證券投資基金在促進(jìn)金融結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高金融市場效率方面的積極作用，已經(jīng)成為人們的共識(shí)。在影響證券投資基金發(fā)展的眾多因素中，稅收政策發(fā)揮著十分重要的影響力。國際經(jīng)驗(yàn)表明，沒有一個(gè)合理的基金稅收政策，就不可能有基金行業(yè)的健康快速發(fā)展。

一、我國基金業(yè)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

我國現(xiàn)行的基金稅制于1997年慨券投資基金管理暫行辦渤頒布實(shí)施后逐步建立起來。根據(jù)財(cái)政部、國稅總局先后制定的《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào))和《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)部門稅收問題的通知》(財(cái)稅字[2002)128號(hào))兩個(gè)文件，國家對(duì)基金業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅(個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅)，同時(shí)征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等小稅種。

我國現(xiàn)行的基金稅收政策存在著很多弊端，這在一定程度上阻礙了中國基金業(yè)迅速發(fā)展的步伐。

(一)基金業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重

1．基金行業(yè)的所得稅稅率偏高，且存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題

首先，發(fā)行債券的企業(yè)和上市公司在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅，”將大大加大企業(yè)投資者的負(fù)擔(dān)。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。若上市公司或發(fā)行債券企業(yè)在向證券投資基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅，勢(shì)必造成重復(fù)征稅，加大企業(yè)投資者的負(fù)擔(dān)。此時(shí)，作為信托財(cái)產(chǎn)的所有人，總體上企業(yè)投資者需繳納的稅率達(dá)50％以上，極大地?fù)p害了投資者的利益和投資積極性，不利于投資基金的進(jìn)一步發(fā)展。當(dāng)然，上述分析僅來自于理論上的推理，在我國的稅收實(shí)踐中，其中多數(shù)條款還屬于“暫免征”狀態(tài)，因而目前實(shí)踐中的重復(fù)征稅現(xiàn)象并不嚴(yán)重，但是問題只是被暫時(shí)回避了，“暫免征”并不等于“不征”，在理論上會(huì)產(chǎn)生兩種不同的影響，需要加以澄清。

其次，混淆了投資者取得的股息收入與利息收入的區(qū)別。投資者取得的利息，它已經(jīng)在被投資企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率高于或等于企業(yè)投資者的稅率，那么企業(yè)投資者不必對(duì)該項(xiàng)收入再繳納任何所得稅款，企業(yè)投資者收到的股息收入是一種免稅收入。因此，對(duì)上市公司在向基金派發(fā)股息、紅利及利息時(shí)不區(qū)分收入性質(zhì)而一并代扣代繳20％的所得稅的做法，與稅法的其他條款是沖突的，盡管便利了征管，但加大了企業(yè)投資者的稅收負(fù)擔(dān)，造成了稅制的混亂。

再次，開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。因?yàn)殚_放式基金與封閉式基金不同，其價(jià)格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開放式基金獲得者派息和分紅時(shí)，基金單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購的差價(jià)交納企業(yè)所得稅，而這一差價(jià)中已經(jīng)包含了由被投資企業(yè)代扣代繳的20％稅收的派息分紅額，這導(dǎo)致了開放式基金的企業(yè)投資者在贖回時(shí)可能承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。

此外，就儲(chǔ)蓄存款利息收入來說，稅法規(guī)定只對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息才征收個(gè)人所得稅，而基金存款的利息收入不應(yīng)被當(dāng)作個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入來課征個(gè)人所得稅，因?yàn)橐环矫婊鹗且曰鸨旧淼拿x開立銀行存款賬戶的，另一方面基金存款中有一部分是來自于機(jī)構(gòu)投資者，因而基金存款利息收入中也有一部分是屬于機(jī)構(gòu)投資者的，而在實(shí)際操作中，基金存款是作為機(jī)構(gòu)存款來對(duì)待的，基金存款的實(shí)際利息也是按照銀行同業(yè)存款利息給付的，因此，對(duì)這一部分收入征收20％的個(gè)人所得稅，理論上說不通，實(shí)踐中也難以操作。

2．基金行業(yè)的營業(yè)稅相對(duì)為高

基金管理公司和基金托管人，基于各自的服務(wù)分別收取管理費(fèi)收入和托管費(fèi)收入?；鸸芾砉竞屯泄苋俗鳛榉ㄈ藢?shí)體，在對(duì)這些收入進(jìn)行必要的扣除后，應(yīng)繳納公司所得稅。同時(shí)，由于該兩項(xiàng)收入都是勞務(wù)收入，從理論上講屬于營業(yè)稅或增值稅的征稅范圍，應(yīng)征收營業(yè)稅或增值稅。但從實(shí)際情況來看，對(duì)于基金管理公司和托管人的這兩項(xiàng)收益，大多數(shù)國家征收公司所得稅，而豁免營業(yè)稅或增值稅。而我國稅法規(guī)定，對(duì)基金管理人和托管人取得的管理費(fèi)或托管費(fèi)收入，應(yīng)征收5％的營業(yè)稅。這樣，與國際慣例相比，我國基金管理人和托管人的稅負(fù)較重，不利于我國基金業(yè)的發(fā)展。

3．基金業(yè)適用的印花稅稅率也較高

我們可以將基金投資和股票投資作一對(duì)比。如果投資者用購買股票的同樣一筆資金購買基金，假定要按同樣的稅率征收證券交易印花稅，那么當(dāng)這筆資金再由基金用來購買股票時(shí)，又要按交易額交納一筆印花稅，假定這筆資金在流動(dòng)過程中沒有發(fā)生漏損(實(shí)際這是不可能的，因?yàn)楫?dāng)初的申購費(fèi)可能會(huì)吃掉一部分資金)，那么這筆資金就要承擔(dān)兩次數(shù)額相等的印花稅，加大了基金資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)，且有重復(fù)征稅之嫌。這樣與投資股票相比，基金投資會(huì)面對(duì)不同的稅收待遇，削弱了基金的優(yōu)勢(shì)，這將不利于基金市場的長期發(fā)展。

(二)基金稅制設(shè)計(jì)不甚嚴(yán)謹(jǐn)，且缺乏合理性

現(xiàn)行關(guān)于基金稅收的政策規(guī)定中，對(duì)納稅主體身份的認(rèn)定問題還有待進(jìn)一步探討，如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅的納稅主體等。此外，對(duì)基金投資者的投資收益應(yīng)當(dāng)如何征稅，也存在著不同的看法。

1．我國基金稅收政策規(guī)定，基金本身應(yīng)對(duì)其從證券市場取得的收入交納企業(yè)所得稅，只是目前“暫不征收”。然而，我國的證券投資基金(包括封閉式和開放式)負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)嗎?筆者認(rèn)為，基金本身并不適用企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法，我國基金不應(yīng)該屬于企業(yè)類，也不可歸于“其他組織”，顯然也不是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體。此外，目前我國所有的基金，不論開放式或封閉式，都屬于契約型基金。從理論上講，只是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式，一種投資工具而已，不具備獨(dú)立的民事主體資格。因此我國的證券投資基金不屬于企業(yè)所得稅納稅人的范疇，不應(yīng)該被課征企業(yè)所得稅。

2．根據(jù)國稅總局下發(fā)的儉融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)

管理辦法》的規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人?；鸸芾砉究梢员徽J(rèn)定為“單位”，屬于契約型的基金卻沒有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。因此，此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)予以廢除／我國證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

3．現(xiàn)行基金稅制中關(guān)于基金投資者獲得基金分配時(shí)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，考慮到獲取投資者納稅身份變動(dòng)信息的技術(shù)困難，被投資企業(yè)無法根據(jù)投資者的身份確定代扣代繳的適用稅率，為了便于征管，無論是企業(yè)或個(gè)人投資者，一律按20％的稅率征收個(gè)人所得稅。這一規(guī)定沒有區(qū)分個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者，意味著對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的投資所得錯(cuò)征了個(gè)人所得稅，而在我國稅法中個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的稅負(fù)是不等的，因此這種做法明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅。

(三)稅收優(yōu)惠政策存在較大缺陷

從現(xiàn)行的基金稅收政策來看，稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在：(1)所得稅方面，對(duì)基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，對(duì)個(gè)人投資者買賣(或申購與贖回)基金單位取得的差價(jià)收入，均不征收所得稅。(2)營業(yè)稅方面，基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣(或申購和贖回)基金單位的差價(jià)收入，均免征營業(yè)稅。(3)印花稅方面，投資者買賣(或申購與贖回)基金單位免征印花稅?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國基金行業(yè)的發(fā)展起到了一定的支持作用，推動(dòng)了大量的合格資金進(jìn)入基金市場，增強(qiáng)了基金市場的吸引力，但也帶來了不同納稅主體的稅負(fù)不公現(xiàn)象。從長遠(yuǎn)看，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策存在以下缺陷：

首先，稅收優(yōu)惠政策過于籠統(tǒng)與寬泛，特別是沒有著眼于建立基金市場發(fā)展的穩(wěn)定資金渠道這個(gè)大方向，因而對(duì)特定資金的引導(dǎo)作用不明顯。具體來說，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)社?；稹B(yǎng)老基金和企業(yè)年金等社會(huì)資金進(jìn)入基金市場還缺乏明確的免稅優(yōu)惠，從而限制了我國基金市場的產(chǎn)品創(chuàng)新，無法形成類似于西方成熟資本主義國家那樣，一方面具有豐富的基金品種，另一方面又有充足的資金來源。

其次，我國基金業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在制定和執(zhí)行上還很不規(guī)范。對(duì)于所得稅、營業(yè)稅和印花稅的優(yōu)惠，基本上是每年出臺(tái)一個(gè)臨時(shí)性的補(bǔ)充規(guī)定，一年一減免，缺少法律上的固定性。而隨著我國基金市場的迅速發(fā)展，整個(gè)行業(yè)逐漸走向成熟，稅收將會(huì)成為基金運(yùn)作過程中的一項(xiàng)重要成本，基金市場對(duì)稅收優(yōu)惠也將更加敏感，因而，一套規(guī)范可預(yù)期的稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)基金市場的有效運(yùn)行和健康發(fā)展影響深遠(yuǎn)。

(四)基金稅收的所得稅扣繳制度不合理

現(xiàn)行扣繳制度有利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時(shí)入庫，但是有損于稅收公平原則。

首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金合同對(duì)基金分配制定了三項(xiàng)限制條件：(1)若基金投資當(dāng)期發(fā)生虧損，則不進(jìn)行收益分配；(2)基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；(3)基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配?，F(xiàn)行的扣繳制度在來源處扣繳投資者的股息、利息收入的個(gè)人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣稅，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配的條件。

其次，提前了未分配收入的納稅時(shí)間。我國證券投資基金法》規(guī)定，基金收益分配不得低于基金凈收益的90％，若在來源處預(yù)先扣繳了個(gè)人所得稅，則意味著基金未分配的那部分收入提前承擔(dān)了稅收負(fù)擔(dān)。

最后，違背了“投資者收入確認(rèn)原則”。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，從而產(chǎn)生納稅義務(wù)，也就是所謂的“投資者收入確認(rèn)原則”。我國現(xiàn)行的扣繳制度明顯違背了這一原則。

二、基金稅收制度的國際比較

下面，我們主要對(duì)不同國家基金行業(yè)的所得稅和交易環(huán)節(jié)稅收(印花稅等)進(jìn)行比較。

(一)所得稅的比較

所得稅對(duì)基金行業(yè)的影響相當(dāng)大，納稅主體以及稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算等方面的不同都會(huì)對(duì)基金業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

1．對(duì)基金本身課征的公司所得稅

對(duì)基金本身的課稅問題，一般討論的是關(guān)于對(duì)基金投資收益的稅收處理，大致分為以下幾種方式：一是契約型基金不在基金層次征稅，而對(duì)公司型基金則在基金層次征收公司所得稅；二是無論契約型基金還是公司型基金，都要在基金層次征收公司所得稅；三是契約型和公司型基金均不在基金層次征收公司所得稅。理論上看，這三種稅收處理方式體現(xiàn)了兩種課稅理論，即“虛擬法人理論”和“實(shí)體法人理論”。第一種稅收處理方式明顯是將契約型基金視為虛擬法人，而將公司型基金視為實(shí)在法人；第二種則將兩者都視為實(shí)在法人；第三種將兩者都視為虛擬法人。綜合英、美、日、德、澳等國的實(shí)踐來看(見表1)，不論采取哪種稅收處理方式，都體現(xiàn)了對(duì)基金本身的輕稅或免稅的政策傾向。

以美國為例，受傳統(tǒng)的“實(shí)在法人理論”影響，美國聯(lián)邦稅法對(duì)共同基金，無論是契約型還是公司型，均視為納稅主體，征收公司所得稅，然而在實(shí)踐中，對(duì)符合“受控投資公司”條件的共同基金，僅對(duì)占總收益2％的未分配部分征稅，占總收益98％的已分配部分在基金層次所繳納的所得稅，可以在投資者取得分配時(shí)予以抵扣，實(shí)際基金本身的稅負(fù)很少。而對(duì)日本、德國等新興資本國家來說，受“虛擬法人理論”的影響，對(duì)基金本身的課稅更輕，甚至在法律上并不賦予基金的實(shí)體法人地位，如德國公募基金和日本的契約型基金，從而無須承擔(dān)納稅義務(wù)，較好地避免了雙重課稅的問題。

2．對(duì)基金投資者課征的所得稅

對(duì)基金投資者的課稅主要針對(duì)其獲得的收益分配，一般分別個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者征收。在收益課稅的計(jì)稅依據(jù)方面，各國普遍都將現(xiàn)金收入和股票再投資合并計(jì)人應(yīng)稅收入。對(duì)于不同的收入來源，分別課征了不同的稅率，且有些國家實(shí)行累進(jìn)稅率，有些國家實(shí)行單一稅率；有些國家中央政府征收所得稅外，地方政府也會(huì)對(duì)其征收。

如，英國對(duì)居民投資者(個(gè)人和機(jī)構(gòu))分別紅利收入和利息收入，實(shí)行不同的稅率。對(duì)居民個(gè)人投資者取得的紅利收入，要繳納所得稅，最高稅率為32．5％，但允許有不超過10％的納稅扣除，實(shí)際最高稅率為29．25％；而對(duì)獲取的利息收入，則以代扣代繳的方式課以20％的所得稅。對(duì)居民機(jī)構(gòu)投資者，其紅利收入不須繳納所得稅，而對(duì)其取得的利息收入則代扣代繳20％的所得稅。

美國的基金稅收法律規(guī)定，對(duì)公司型海外基金來源于美國的收入，須按公司累進(jìn)稅率(最高邊際稅率為35％)申報(bào)納稅。此外，美國的國內(nèi)投資者的投資收益應(yīng)繳納聯(lián)邦所得稅，而多數(shù)州政府也規(guī)定對(duì)市政債券或貨幣基金中獲得收益的投資要征稅。

在稅收征管方面，各國根據(jù)各自所得稅制度的特點(diǎn)，制定了不同的扣繳制度，一方面避免雙重課稅，另一方面體現(xiàn)稅收政策的差別待遇，發(fā)揮稅收對(duì)基金

市場的調(diào)控功能。此外，由于發(fā)達(dá)國家的資本市場是一個(gè)開放的市場，在各國基金市場上存在大量外國投資基金和外國投資者，因而，各國的基金稅收政策上都包含有針對(duì)外國投資者和外國投資基金的有關(guān)規(guī)定，一方面籌集收入，另一方面加強(qiáng)對(duì)流人國內(nèi)市場的國外資金的監(jiān)管，這對(duì)于WTO框架下我國的資本市場很有借鑒意義。

(二)交易環(huán)節(jié)稅收的比較

基金交易環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有資本利得稅、證券交易稅和印花稅。除了英國和澳大利亞，很少有國家對(duì)源于基金的資本收益征收資本利得稅，而在澳大利亞，對(duì)資本利得稅的征收也根據(jù)持有基金的時(shí)間長短，課征不同的稅率，以體現(xiàn)對(duì)長期資本收益的稅收優(yōu)惠。

就印花稅和證券交易稅的征收情況來看，一般適用稅率都比較低，而且都在出售和贖回環(huán)節(jié)征收，很少在募集資金階段征收，尤其在美國，對(duì)基金的交易和贖回根本不存在證券交易稅。此外，日本政府對(duì)投資者申購基金要根據(jù)金額征收一定的證券收益印花稅，但限定最大金額為2萬日元；對(duì)買賣基金及基金買賣證券，取消征收證券交易稅。德國稅法也規(guī)定，公募基金在公開募集資金時(shí)，不征經(jīng)營稅。

三、明確基金市場稅制設(shè)計(jì)的總體思路，改革我國基金業(yè)稅收制度

借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國基金業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為，我國證券投資基金市場稅制設(shè)計(jì)的總體思路是：簡化對(duì)基金交易環(huán)節(jié)的課稅，以避免對(duì)基金市場造成扭曲；通過稅收政策的差異化設(shè)計(jì)，增加基金市場的產(chǎn)品創(chuàng)新能力，以增強(qiáng)稅收對(duì)基金市場的調(diào)控功能。

為了維護(hù)相對(duì)公平的市場競爭環(huán)境，發(fā)揮基金市場對(duì)社會(huì)資金的集聚功能，提高稅收對(duì)資本市場、進(jìn)而對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能，根據(jù)以上思路，我國的基金業(yè)稅制應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锱c調(diào)整。主要的改革途徑有以下幾點(diǎn)：

1．在所得稅上，可以考慮在基金層次免稅，而對(duì)于基金投資者獲得的投資收益，在稅收征管上選擇更為合理的方法。此外，適時(shí)將基金資產(chǎn)列入遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收范圍。

關(guān)于是否對(duì)基金就投資收益課稅的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)“虛擬法人理論”，在基金層次免征稅。既對(duì)基金取得的股息、利息或其他收入予以免稅，對(duì)基金實(shí)現(xiàn)的資本收益也應(yīng)免稅。只有當(dāng)基金對(duì)其所取得的綜合收入向基金持有人進(jìn)行分配時(shí)，或持有人對(duì)其在基金中所持的股份或基金單位進(jìn)行處置時(shí)，才征收相應(yīng)的稅收，于是課稅環(huán)節(jié)順延到下一個(gè)層次。

而對(duì)基金投資者獲得投資收益的環(huán)節(jié)課稅，既是基金對(duì)其所獲得的投資收益進(jìn)行分配也是受益人實(shí)現(xiàn)收益的環(huán)節(jié)，選擇這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅符合國際上通行的“投資者收入確認(rèn)原則”。在征管方法上，為了避免可能的重復(fù)征稅，應(yīng)改變現(xiàn)行由上市公司或發(fā)債企業(yè)代扣代繳20％個(gè)人所得稅的做法，建議在基金收益分配環(huán)節(jié)由基金管理公司代扣代繳所得稅。由基金管理公司代扣代繳有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是扣繳義務(wù)人的減少有利于降低征管成本(現(xiàn)行做法的扣繳義務(wù)人既有上市公司、發(fā)債企業(yè)代繳紅利和利息的所得稅，又有基金管理公司代繳個(gè)人投資者的企業(yè)債券差價(jià)收入的所得稅)；二是由基金管理公司代扣所得稅，有利于避免重復(fù)征稅，因?yàn)榛鸸芾砉驹谡J(rèn)定投資收益上可以做到更明確，只對(duì)基金收益中用于分配的部分征稅，不會(huì)對(duì)未分配部分征稅，從而更合理。

在國外，基金份額以遺產(chǎn)的形式或其他形式贈(zèng)與他人，要繳納遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。建議我國開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅后，應(yīng)把基金資產(chǎn)列入征收范圍。

2．營業(yè)稅上，主要涉及基金設(shè)立環(huán)節(jié)與對(duì)基金管理人和托管人征稅的改革。

基金設(shè)立環(huán)節(jié)的課稅問題，一般是以基金的設(shè)立行為為課稅對(duì)象，征收登記稅或營業(yè)稅，目前只有少數(shù)國家在這一環(huán)節(jié)征稅，且多是定額征收，征稅動(dòng)機(jī)往往只是出于稅收收入的考慮，如日本。對(duì)于我國現(xiàn)行的契約型基金來說，本質(zhì)上是一種資金信托行為，它是根據(jù)基金契約的約定，通過發(fā)行的方式公開募集資金來完成基金的設(shè)立，在這一過程中確實(shí)發(fā)生了資金的轉(zhuǎn)移，即從投資人手中轉(zhuǎn)移到基金賬戶，但是這里的資金轉(zhuǎn)移只是形式的轉(zhuǎn)移，并沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而且作為一種信托行為，將來此筆信托資金所產(chǎn)生的收益，也歸于委托人(即投資人)，也就是說委托人與受益人是一致的，對(duì)于這種情況，參照國際上信托稅制的慣例，均免征營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的通知規(guī)定，現(xiàn)階段我國對(duì)基金的設(shè)立行為是暫免稅的，但是考慮到我國基金業(yè)的現(xiàn)狀以及國際慣例，為促進(jìn)我國基金業(yè)的迅速發(fā)展，應(yīng)從立法上明確規(guī)定對(duì)基金的設(shè)立行為實(shí)行永久性免稅政策，改“暫免征”為“不征”。

對(duì)于基金管理人和托管人從事基金管理和托管服務(wù)取得的收入征收所得稅，這是國際通行的做法，但是很少有國家對(duì)這一勞務(wù)收入征收營業(yè)稅及其他相關(guān)稅種?；诖?，從提高我國基金管理人和托管人的競爭力考慮，建議對(duì)基金管理人和托管人的服務(wù)收入免征營業(yè)稅。

3．在印花稅方面，建議對(duì)投資者買賣(或申購和贖回)基金單位不征印花稅，且基金投資股票債券，依持有期限實(shí)行差別稅率、以賣方為義務(wù)人實(shí)行單向課征。

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近年來，我國科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國戰(zhàn)略的提出和深入實(shí)施，是我國科技事業(yè)有了長足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來越大，科技競爭力不斷增強(qiáng)。但是，政策、資金以及市場環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進(jìn)。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進(jìn)行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個(gè)方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵(lì)政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對(duì)于推動(dòng)我國企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對(duì)于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵(lì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在：

1．對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵(lì)政策只占很小的比例。稅收激勵(lì)只是對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對(duì)科技開發(fā)的投入，不利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對(duì)高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強(qiáng)。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個(gè)稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點(diǎn)形成科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個(gè)稅種少征，往往另一個(gè)稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對(duì)于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國現(xiàn)行稅收政策中對(duì)高科技人才的收入并沒有明確的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動(dòng)科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對(duì)人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國家創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵(lì)政策，來適應(yīng)目前科技進(jìn)步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點(diǎn)應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進(jìn)技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵(lì)的重點(diǎn)。

2．建立起對(duì)所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大增值稅改革的試點(diǎn)范圍，實(shí)行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴(kuò)大增值稅增值范圍，實(shí)行全面征收。適當(dāng)擴(kuò)大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)其競爭力。

4．加大對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個(gè)人所得稅免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼免征個(gè)人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵(lì)。建立起臨時(shí)性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計(jì)上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點(diǎn)，各有側(cè)重，從各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對(duì)科技環(huán)境保護(hù)的政策傾斜。針對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等有利于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強(qiáng)我國的政策導(dǎo)向，有利于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，推動(dòng)我國節(jié)約型、生態(tài)型社會(huì)的建設(shè)。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對(duì)促進(jìn)科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動(dòng)作用。但是，我們也看到，當(dāng)前我國仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強(qiáng)。目前我國政府資金主要針對(duì)產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對(duì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)比較濃厚而時(shí)常經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家，則更多的采用間接平臺(tái)，建立機(jī)制，營造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。

2.目前我國的金融機(jī)構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在針對(duì)中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與可能的收益之間不對(duì)稱的問題，結(jié)果嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。在努力實(shí)現(xiàn)雙贏的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)也非常重要。目前我們只能實(shí)行全額的擔(dān)保，這樣的作用基本將金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保機(jī)構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達(dá)和完善的金融業(yè)是推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新順利進(jìn)行的重要因素之一，尤其是強(qiáng)大的資本市場將對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機(jī)制，將金融服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進(jìn)自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動(dòng)。加強(qiáng)和完善對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運(yùn)用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強(qiáng)政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔(dān)保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對(duì)自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機(jī)構(gòu)對(duì)國家重大科技專項(xiàng)、國家重大科技產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、引進(jìn)技術(shù)消化吸收項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項(xiàng)目等提供貸款，給予重點(diǎn)支持。在政策允許范圍內(nèi)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進(jìn)出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對(duì)國家和省級(jí)立項(xiàng)的高新技術(shù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)國家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對(duì)有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動(dòng)資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點(diǎn)支持，及時(shí)提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和擔(dān)?；穑龑?dǎo)商業(yè)銀行開展對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標(biāo)準(zhǔn)化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡化程序，縮短時(shí)間，減少費(fèi)用。二是強(qiáng)化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動(dòng)中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進(jìn)上市準(zhǔn)入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機(jī)制，推進(jìn)全流通經(jīng)濟(jì)制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進(jìn)金融工具創(chuàng)新。金融機(jī)構(gòu)要努力進(jìn)行金融工具創(chuàng)新，如對(duì)重大科技專項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風(fēng)險(xiǎn)增加收益，又可以有效彌補(bǔ)企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實(shí)現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會(huì)多贏共利的目標(biāo)。

篇10

7月29日早，一場不期而至的大雨澆滅了連日來的悶燥，但沒有澆滅創(chuàng)投業(yè)內(nèi)人士的參與熱情。9點(diǎn)整，首屆中國創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)峰會(huì)暨評(píng)優(yōu)表彰頒獎(jiǎng)儀式開幕，會(huì)場內(nèi)座無虛席。此次論壇一改以往動(dòng)輒讓政府官員、業(yè)界名人在臺(tái)上侃侃而談的例行安排，進(jìn)行了大膽創(chuàng)新。

國家發(fā)改委財(cái)金司處長劉健鈞總結(jié)指出，目前中國創(chuàng)投業(yè)走到了十字路口，一些創(chuàng)投機(jī)構(gòu)“賺快錢”心態(tài)較濃。從現(xiàn)場的《中國創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)發(fā)展報(bào)告2011》來看，近年來持股不到1年的短期投資案例數(shù)量和投資金額均持續(xù)增長，不利于真正發(fā)揮創(chuàng)業(yè)投資的作用。只有更多關(guān)注并投資支持中早期創(chuàng)業(yè)企業(yè)，才能更好肩負(fù)起“創(chuàng)投支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的使命。

劉健鈞認(rèn)為，中國未來創(chuàng)投業(yè)發(fā)展的基本思路是：“扶持、引導(dǎo)、規(guī)范、自律”。之所以要突出“扶持”，是因?yàn)閯?chuàng)投企業(yè)作為商業(yè)性投資主體，必須首先考慮為投資者謀取最大回報(bào)，并實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡。因此，光靠政府號(hào)召不行，而應(yīng)拿出實(shí)實(shí)在在的扶持政策，引導(dǎo)創(chuàng)投企業(yè)更多地支持中早期創(chuàng)業(yè)企業(yè)，而不是熱衷于Pre-IPO投資；同時(shí)需要適當(dāng)監(jiān)管，確保創(chuàng)投企業(yè)規(guī)范運(yùn)作。

稅收政策捉襟見肘？

中外實(shí)踐證明，稅收優(yōu)惠是扶持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展最直接、最有效的政策。但是，現(xiàn)實(shí)的狀況是，大量的資本集中在成熟項(xiàng)目，對(duì)早期項(xiàng)目投資支持力度明顯不足，創(chuàng)投機(jī)構(gòu)專業(yè)化能力、管理化水平還參差不齊，行業(yè)規(guī)范和統(tǒng)一管理問題越來越迫切。而這正需要綜合利用各種手段尤其是稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)。

江蘇高科技投資集團(tuán)總裁張偉指出，目前享受創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策，需要按“中小”和“高新”雙重標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。從主觀愿望上講，這樣規(guī)定可以引導(dǎo)資本更多地流向中小高新技術(shù)企業(yè)，但在實(shí)施過程中效果不佳，因?yàn)椋軡M足雙重標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)數(shù)量偏少。

一方面，在創(chuàng)投基金所投資企業(yè)中，不少屬于非技術(shù)性創(chuàng)新、應(yīng)用性創(chuàng)新以及引進(jìn)吸收再創(chuàng)新性的“二次創(chuàng)新”，這些創(chuàng)新也實(shí)實(shí)在在地促進(jìn)了中小企業(yè)發(fā)展，但不一定符合“高新”標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，一些涉及戰(zhàn)略性核心技術(shù)的重大項(xiàng)目，雖然處于早期階段，但其對(duì)資本要求高，投入動(dòng)輒要以億元計(jì)算，很容易突破“中小”標(biāo)準(zhǔn)。但它們的發(fā)展壯大，對(duì)助推新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)重關(guān)重要，也應(yīng)該是創(chuàng)投的重點(diǎn)支持對(duì)象。

因此，他建議享受創(chuàng)投優(yōu)惠稅收的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)一步放寬，門檻進(jìn)一步降低。具體可考慮，在投資符合“中小”標(biāo)準(zhǔn)即可直接享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，同時(shí)又符合“高新”標(biāo)準(zhǔn)的，給予更大力度的扶持。

同時(shí)可按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將符合特定條件的創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)，均視為“投資管道”，避免因組織形式、資本性質(zhì)不同，而產(chǎn)生稅收政策不均衡。當(dāng)前，創(chuàng)投機(jī)構(gòu)無論哪種形式、什么性質(zhì)，其本質(zhì)都在按照市場規(guī)則開展投資業(yè)務(wù)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)該有相對(duì)統(tǒng)一的、比較均衡的稅收優(yōu)惠政策。

張偉認(rèn)為，目前公司制創(chuàng)投需要在企業(yè)和投資者環(huán)節(jié)雙重納稅，顯然有失公平。公司制創(chuàng)投也因此無法得到社保基金垂青，融資和發(fā)展受限。而合伙制創(chuàng)投只需在投資者環(huán)節(jié)征稅，這客觀促使眾多創(chuàng)投機(jī)構(gòu)在設(shè)立時(shí)傾向于選擇合伙制，但《企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定，“合伙企業(yè)不適用本法?！币虼?，合伙制創(chuàng)投無法享受“31號(hào)文”和“87號(hào)文”有關(guān)投資早期項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。這又使得無法運(yùn)用稅收政策鼓勵(lì)合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資早期企業(yè)。

深圳市創(chuàng)新投資集團(tuán)有限公司董事長靳海濤則指出，在國家配套政策方面，應(yīng)加快完善鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收政策，進(jìn)一步完善實(shí)施細(xì)則，將優(yōu)惠政策真正落實(shí)到位。例如對(duì)于稅收抵扣和投資損失稅前扣除的審批問題，應(yīng)建立出臺(tái)具體的實(shí)施意見，明確和簡化申報(bào)財(cái)政加快審批。對(duì)于個(gè)人投資未上市的股權(quán)，上市后取得所得全額征稅的問題，建議在IPO價(jià)格到賣出價(jià)期間進(jìn)行免稅。促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收扶植政策。

對(duì)于加大對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長孫午珊表示，在國家宏觀層面，目前首先需要對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行更多扶植，因?yàn)榇笮推髽I(yè)要獲取融資渠道比較多，也比較容易，中小企業(yè)融資難問題比較突出。是不是今后我們要考慮對(duì)這一項(xiàng)政策適當(dāng)放寬？目前我們對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際上已有很多優(yōu)惠政策，比如可以執(zhí)行15%的稅率。今后是不是可以考慮把投資于符合一定條件的中小企業(yè)，不一定是高新技術(shù)企業(yè)，比如說其符合一些國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，就可以給它創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

提起公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的稅收待遇問題，她指出，“現(xiàn)在大家都提到待遇不平，存在雙重苛稅?，F(xiàn)行的稅收制度，要從幾方面考慮：我國現(xiàn)在稅收的基礎(chǔ)就是古典制，古典制意味著對(duì)公司所得和個(gè)人所得作為兩個(gè)稅種，不同的征稅依據(jù)，而且不考慮由于兩個(gè)所得稅可能有一部分的所得稅是重合的，要消除重合是不可能的。不只是對(duì)創(chuàng)投企業(yè)，對(duì)其他企業(yè)也同樣執(zhí)行。從實(shí)際稅賦來看，已經(jīng)對(duì)公司制的創(chuàng)投企業(yè)，在企業(yè)所得稅上給予了稅收優(yōu)惠。合伙制企業(yè)雖然沒有征兩道稅，但是一道稅是按超額累計(jì)來算。所以，在目前稅收優(yōu)惠條件下，公司制創(chuàng)投與合伙制創(chuàng)投待遇是否平等還需要測算?！?/p>

孫午珊表示，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)適時(shí)制定對(duì)創(chuàng)投企業(yè)稅收政策具體的操作辦法。

外資創(chuàng)投疏堵無致？

在創(chuàng)業(yè)板推出前，中國創(chuàng)投行業(yè)一直是外資創(chuàng)投在唱主角；本土創(chuàng)投在創(chuàng)業(yè)板的表現(xiàn)，外資創(chuàng)投看在眼里，自然心有不甘。然而，它們能夠改變“兩頭在外”的宿命？

深圳市創(chuàng)業(yè)投資同業(yè)公會(huì)常務(wù)副會(huì)長王守仁指出，引進(jìn)外資創(chuàng)投應(yīng)重點(diǎn)實(shí)行由引進(jìn)資金為主轉(zhuǎn)為引進(jìn)人才為主。國內(nèi)資金充足，流動(dòng)性過剩，但缺乏具有國際視野的創(chuàng)投專業(yè)人才和管理經(jīng)驗(yàn)。在引進(jìn)人才方面，要完善與國際慣例接軌的體制和機(jī)制，使人才得以充分發(fā)揮其能力和潛能；要引導(dǎo)外資創(chuàng)投在境內(nèi)合法注冊(cè)并專注投資七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管其投向。

他認(rèn)為，同時(shí)應(yīng)將國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與中國國情相結(jié)合，實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資與并購?fù)顿Y專業(yè)化基金并行發(fā)展戰(zhàn)略，從根本上解決PE認(rèn)識(shí)誤區(qū)問題；將《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》上升到法律法規(guī)層面，強(qiáng)化其法治權(quán)威，并完善配套措施細(xì)則；要加快制定專業(yè)化并購?fù)顿Y基金管理辦法，發(fā)揮并購?fù)顿Y基金對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重組的重要作用，不應(yīng)將創(chuàng)業(yè)投資和并購?fù)顿Y基金的規(guī)范化發(fā)展納入修訂的《證券投資基金法》，更不應(yīng)為所謂的PE（股權(quán)投資）單獨(dú)立法，以避免造成更加嚴(yán)重的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上的混亂。

商務(wù)部外資司綜合處處長王軍回應(yīng)指出，“十二五”的主線是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的問題。在吸收外資的戰(zhàn)略方針上，我們鼓勵(lì)更多的外資引進(jìn)更多的品牌管理人才。對(duì)外資創(chuàng)投來說，我們更多要轉(zhuǎn)向人才，但人才這個(gè)載體還涉及資金問題。對(duì)于外資踏踏實(shí)實(shí)地來發(fā)現(xiàn)企業(yè)、發(fā)現(xiàn)價(jià)值、培育企業(yè)、提升價(jià)值這樣的一些投資，我們還是希望在“十二五”期間從政策的方面，包括引導(dǎo)基金，包括企業(yè)的各種運(yùn)作方面給予一定的支持、引導(dǎo)和鼓勵(lì)。

現(xiàn)在，內(nèi)外資創(chuàng)投基本的政策都已經(jīng)有了，但在很多政策銜接、配套方面可能還有待完善。創(chuàng)投這種新的投資方式，本身是一個(gè)創(chuàng)新。它的運(yùn)作、管理模式，包括投融資、退出都會(huì)帶來很多制度的創(chuàng)新。尤其是外資的管理體制和制度，確實(shí)也對(duì)我們從事公共政策研究和管理的政府部門提出了一些新的問題和亟待研究解決的問題。

王軍指出，“希望在下一步的工作中，就創(chuàng)投包括私募股權(quán)投資在運(yùn)營過程當(dāng)中出現(xiàn)的新問題和各個(gè)部門去溝通，去研究相應(yīng)的方案。同時(shí)我們也希望創(chuàng)投機(jī)構(gòu)，尤其是外資VC/PE，能夠借鑒國外相關(guān)的制度經(jīng)驗(yàn)來給我們提供一些寶貴的建議?！?/p>

引導(dǎo)基金名不副實(shí)？

創(chuàng)投引導(dǎo)基金的獨(dú)特毋庸置疑。2008年引導(dǎo)基金管理辦法出臺(tái)前，蘇州創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)已經(jīng)和國開行成立了一個(gè)引導(dǎo)基金，之后也成為了國內(nèi)引導(dǎo)基金行業(yè)的另類。2010年，蘇州工業(yè)園區(qū)創(chuàng)業(yè)投資基金改為國創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資有限公司。年底，蘇州創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)與國開金融共同發(fā)起的“國創(chuàng)基金”的前身，也可以認(rèn)為是國創(chuàng)基金的一個(gè)雛形。作為國有創(chuàng)投和當(dāng)?shù)卣绾斡谩皣袆?chuàng)投”的市場化運(yùn)作和政府的引導(dǎo)基金相結(jié)合？

蘇州創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)有限公司創(chuàng)始人、董事長、總裁林向紅建議：在現(xiàn)有的引導(dǎo)基金的管理辦法上，對(duì)引導(dǎo)基金運(yùn)作有更細(xì)的規(guī)定，能夠真正發(fā)揮引導(dǎo)基金、引導(dǎo)創(chuàng)投資本投向種子期和初創(chuàng)期的作用。因?yàn)?，在現(xiàn)在的引導(dǎo)基金管理辦法中明確規(guī)定，引導(dǎo)基金不用參與市場充分競爭，不與市場爭利。

他同時(shí)指出，“我們希望發(fā)揮從國家到省、市三級(jí)的財(cái)政引導(dǎo)基金的作用，從中央財(cái)政的層面一個(gè)全局性的引導(dǎo)基金，通過其來引導(dǎo)地方引導(dǎo)基金的設(shè)立與規(guī)范。中央的引導(dǎo)基金的用途主要有兩個(gè)方面，一是可以作為階段性參股由產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)的基金，即產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的基金。二是可以跟地方政府合作成立地方引導(dǎo)基金，來引導(dǎo)地方財(cái)政引導(dǎo)基金的投向。對(duì)地方政府的引導(dǎo)基金，它的導(dǎo)向應(yīng)該是可以參與設(shè)立區(qū)域?qū)虻幕稹５匾挠猛緫?yīng)該用于跟進(jìn)。這樣在中央和地方設(shè)立的引導(dǎo)基金，有一個(gè)明確的功能劃分，又有明確的體系，這樣才能夠正確發(fā)揮財(cái)政資金設(shè)立創(chuàng)投引導(dǎo)基金對(duì)社會(huì)資本的引導(dǎo)作用?！?/p>

王守仁也指出，應(yīng)盡快設(shè)立較大規(guī)模的國家級(jí)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，吸引更多民間資金設(shè)立和運(yùn)作專注投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)投基金，并重點(diǎn)扶持后進(jìn)地區(qū)發(fā)展創(chuàng)投引導(dǎo)基金，從而建立和完善全國縱橫交織而又高效規(guī)范運(yùn)作的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金體系。