導(dǎo)語：如何才能寫好一篇服務(wù)行業(yè)優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

自1981年深圳第一家物業(yè)服務(wù)公司成立以來，物業(yè)服務(wù)作為承載著多重社會功能的的新興行業(yè)，伴隨著我國改革開放歷程一路走來，中間有無奈、有疑惑、有創(chuàng)新、有酸楚、有喜悅，但更多的是困惑。從整體看，我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)仍處在艱難爬坡階段，行業(yè)發(fā)展還有許多局要破，許多結(jié)要解。這其中我們認為保持行業(yè)可持續(xù)發(fā)展當務(wù)之急要破的局、要解的結(jié)是要解決行業(yè)發(fā)展的資金瓶頸，可以說資金匱乏是當前制約行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最大的障礙。要掃除這一障礙，從理論上說，提高物業(yè)收費標準或者減輕物業(yè)行業(yè)稅負也許是最便捷有效的途徑。但若采用提高物業(yè)服務(wù)收費標準，必然會增加業(yè)主的經(jīng)濟負擔(dān)，這與當前國家注重求和諧、重民生的大環(huán)境不符。而要做到在不加重業(yè)主負擔(dān)的同時，又能保證物業(yè)服務(wù)的正常開展，顯然，適當減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負，應(yīng)是當前最好的政策選擇。

關(guān)于減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負問題，近幾年，國內(nèi)學(xué)者已作過一些研究。如中國物業(yè)管理協(xié)會已開展過我國物業(yè)服務(wù)企業(yè)生存狀況調(diào)査，并組織有關(guān)專家和業(yè)界精英開展了物業(yè)管理行業(yè)稅負問題研究；也有學(xué)者從稅收政策角度撰寫過有關(guān)呼吁國家減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅收負擔(dān)的文章。但這大都是從稅收的角度，從實然的角度開展的，很少有從稅法的視角開展扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的對策研究，特別是站在理性的高度，從分析稅法所追求的公平和社會整體效益的價值理念入手，開展稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的法理依據(jù)研究方面還是空白，當然也就很難從理性的高度提出稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效對策。

二、我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅負現(xiàn)狀及分析

對照我國現(xiàn)行的稅收制度，物業(yè)服務(wù)行業(yè)涉及到包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源類稅中我國現(xiàn)行的大部分稅種，如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。酬金制下的管理主體或個人投資者還要涉及個人所得稅事項。物業(yè)企業(yè)除承擔(dān)上述稅負外，可能與其他企業(yè)一樣還要承擔(dān)一些所謂政府的口徑的“法定規(guī)費”.例如，有些地市把物業(yè)企業(yè)和其他工商企業(yè)一樣都設(shè)有安置殘疾人就業(yè)指標，如不能完成相應(yīng)的殘疾人就業(yè)指標任務(wù)，就要按企業(yè)員工工資的相應(yīng)比例繳納費用。再比如，有的地方按銷售收入或營業(yè)收入的一定比例收取價格調(diào)節(jié)基金。遠不止這些。林林總總的稅費大約占到物業(yè)費收入的10%.[1].由于各種稅費支出占物業(yè)企業(yè)物業(yè)費收入比重過高，加之近些年人工成本持續(xù)增加，已導(dǎo)致物業(yè)服務(wù)行業(yè)面臨生存困難，并引發(fā)了一系列的社會問題，直接影響到政府惠民生、求和諧社會政策目標的實現(xiàn)。筆者通過梳理我國現(xiàn)行物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅收政策，發(fā)現(xiàn)我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負存在的主要問題有：

1.稅率偏高，違背稅收公平。

根據(jù)國家稅務(wù)總局對各行業(yè)的利潤率分地區(qū)、多渠道進行的測算，相比之下，物業(yè)服務(wù)業(yè)行業(yè)利潤率最低。[2].但它卻承受著高于建筑業(yè)等行業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，同時很難享受小型微利企業(yè)及國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策，這有違稅收公平。在當前這種求和諧、重民生而導(dǎo)致的整個行業(yè)工資水平快速上漲的大環(huán)境下，對于勞動密集型的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，25%的企業(yè)所得稅稅負和5%的營業(yè)稅稅負就成為了具有準公共服務(wù)性質(zhì)的物業(yè)服務(wù)行業(yè)難以承受之痛。

2.稅基過寬，有違實質(zhì)正義。

為社會提供準公共服務(wù)產(chǎn)品的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，其費用收取是以支出作為收費標準的確定方式，這與業(yè)極為相似。[3].有鑒于此，對物業(yè)服務(wù)行業(yè)也應(yīng)比照業(yè)實行按余額計稅，如國家在對實行酬金制收費方式的物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時，針對物業(yè)服務(wù)企業(yè)代業(yè)主收取并用于支付保潔、保安、保養(yǎng)、維修等服務(wù)日常開支，應(yīng)從計稅依據(jù)中扣減，只能以其物業(yè)服務(wù)酬金為計稅基礎(chǔ)來計征稅款，而目前各地征稅均以收取的物業(yè)費用為稅基征稅，顯然稅基過寬，讓物業(yè)企業(yè)承擔(dān)了不合理的稅負。另外，作為與經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化企業(yè)相類似同樣承擔(dān)為社會提供準公共服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，卻不能享受經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化企業(yè)所享有的免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，有違實質(zhì)正義。

3.重復(fù)征稅，違背稅收中性。

稅收中性要求國家在實施稅收政策時，不能因其實施而影響市場主體按市場規(guī)律來進行選擇自身行為。在社會化分工日益細化的今天，物業(yè)服務(wù)企業(yè)為給業(yè)主提供高質(zhì)量的服務(wù)本應(yīng)多實行專業(yè)分包，讓專業(yè)公司來為居住業(yè)主提供更專業(yè)化和更精細化專項服務(wù)。而目前的現(xiàn)狀恰恰相反，很多本該由專業(yè)服務(wù)公司提供的服務(wù)，大都由物業(yè)企業(yè)自身大包大攬。個中原因在于目前稅務(wù)機關(guān)在對物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時不允許將外包服務(wù)的支出從物業(yè)服務(wù)收費中扣減，而是按照收入全額計征稅款，這既存在重復(fù)征稅問題，也影響了服務(wù)質(zhì)量，阻礙了社會分工，有違稅收中性。

三、稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理論支撐

稅賦作為一種調(diào)整分配的財政手段，論文格式常被認為是國家對特定行業(yè)支持與否的晴雨表。稅法所追求的公平和社會整體效率的價值理念，要求政府利用稅收法律制度來作為扶持特定行業(yè)發(fā)展的政策手段。[4].物業(yè)服務(wù)作為一個承載著維護城市運行、提高居民生活質(zhì)量、整合社會資源、維護基層社會和諧與穩(wěn)定等多重功能的新興微利行業(yè)，理應(yīng)得到稅法更多的關(guān)注和支持，以便實現(xiàn)稅法所追求的公平和社會整體效率的價值理念。公平，是中外稅法所追求的基本價值理念。公平，簡單地說，就是對同類主體或事項的同等對待。從法律角度講，公平包括形式公平和實質(zhì)公平。形式公平要求按照同一標準確定同一條件下主體的權(quán)利和義務(wù)。在形式公平要求下，稅法追求以稅法為納稅人的唯一行為規(guī)范，人人都必須按照稅法承擔(dān)等量的納稅義務(wù)。形式公平的理念體現(xiàn)了法律面前人人平等的要求，但它忽視或很難兼顧各主體間的差異，不能使主體的權(quán)利享受或效用發(fā)揮達到最佳狀態(tài)，因而它只是一種初級的和表面的公平，不是公平的最高階段。實質(zhì)公平則強調(diào)貫徹懲強扶弱的原則，以強者權(quán)利讓渡換取強弱共同體的平衡與和諧，其核心問題是如何讓稅法在實現(xiàn)其斂取財政收入、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和兼顧弱勢納稅群體利益等目標時的配比效果達到最佳。因而它是公平的最高形式。這也正是現(xiàn)代法治國家下稅法的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)，任何稅收法律制度的構(gòu)建均要受其約束。

但這并不是說不需要注重稅收形式公平，從本質(zhì)上說，稅收形式公平的終極目標也在于要求應(yīng)保障所有的納稅義務(wù)人在任何情況下都要按其實質(zhì)稅收負擔(dān)能力，承擔(dān)其應(yīng)有的稅收負擔(dān)。從此意義上說，稅收形式公平與實質(zhì)公平兩者并不沖突，而是有機統(tǒng)一的。因此，應(yīng)當在稅收實踐中尋找稅法的實質(zhì)公平，而不是停留在邏輯推理之中。通過在稅收實踐中尋找稅法的公平觀念，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法所堅持的是社會本位的公平觀，關(guān)注的是社會的整體治理，是對形式公平的合理揚棄。

稅收法律制度作為各國慣用的扶持物業(yè)行業(yè)手段，通過對物業(yè)企業(yè)實施較低稅率、拓寬抵扣范圍、允許或延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)稅收優(yōu)惠舉措來提升物業(yè)服務(wù)企業(yè)的弱者地位，幫助其獲得均等參與市場競爭機會，拓展其生存空間，獲得可持續(xù)發(fā)展的動力。稅收優(yōu)惠是在整體稅收法律制度基礎(chǔ)上對部分特定納稅人和征稅對象給予稅收方面的支持和照顧，是國家實施財政政策和產(chǎn)業(yè)政策的重要手段。[6].應(yīng)該說國家通過實施稅收優(yōu)惠，在一定程度上改變了不同經(jīng)濟主體原有稅負分擔(dān)比例，而這一改變正是稅法所追求的社會整體效率目標和實質(zhì)公平的價值理念的體現(xiàn)。如果僅從個體效率角度考慮，稅法只需無差別地對待所有市場主體，這貌似體現(xiàn)了對市場競爭的充分尊重，但卻是對社會整體效率的最大減損。恰恰相反，稅法所追求的不是個體效率，而是公共利益得到體現(xiàn)的社會整體效率，考慮的是整體的利益增加，是“做大蛋糕”,而不僅僅是“分蛋糕”.[7].應(yīng)該說，稅法將物業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅負能力作為各種稅收優(yōu)惠舉措實施時加以實質(zhì)性考量，這是對傳統(tǒng)形式法定的思維疆界的一種突破，雖然從個別企業(yè)看，稅收收入似乎減少了，但企業(yè)數(shù)量可能會因此而增多，規(guī)模擴大，涵養(yǎng)了稅源，稅收總量反而增加了，這才是稅法所真正追求的社會價值取向。[LunWenData.Com]

四、稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑

既然稅法扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具備正當?shù)姆ɡ硪罁?jù)，那么稅收實踐中所要做的就是要設(shè)計好稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。綜觀世界各國，大都把稅收優(yōu)惠作為國家和政府扶持弱勢行業(yè)發(fā)展的政策手段。物業(yè)行業(yè)作為我國的一個新興的弱勢行業(yè)，國家當然亦可以通過稅收優(yōu)惠的方式來扶持其可持續(xù)發(fā)展。但任何事物都可能具有兩面性，稅收優(yōu)惠運用得當，具有解決制約企業(yè)發(fā)展的資金瓶頸的正面效果和強化企業(yè)競爭力的功效。反之，不當?shù)膬?yōu)惠則會扭曲資源配置、犧牲稅收公平，進而影響行業(yè)整體發(fā)展。因此在對物業(yè)服務(wù)行業(yè)設(shè)計稅收優(yōu)惠制度時，應(yīng)結(jié)合目前的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，同時考慮經(jīng)濟上的效率性與結(jié)果的效用性，以便達到稅收優(yōu)惠的最佳功效。筆者認為，在當前國家實施經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，應(yīng)視不同類型的稅種通過實施稅收轉(zhuǎn)型、合理確定稅基、明確減免稅等方式來設(shè)計稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。

1.在流轉(zhuǎn)稅方面，通過實施稅收轉(zhuǎn)型來扶持。

物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)業(yè)作為一種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)盡早對其實行稅收轉(zhuǎn)型，即將目前的對物業(yè)服務(wù)行業(yè)征收營業(yè)稅改為征收增值稅。通過增值稅的征收，打通稅收抵扣鏈條，以此來解決物業(yè)服務(wù)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的進項抵扣難問題。[8].在具體的增值稅征收方面，考慮到物業(yè)企業(yè)是提供準公共服務(wù)性行業(yè)，也是微利行業(yè)，更是勞動密集型行業(yè)，物業(yè)管理業(yè)人工費占比較大，這部分根本不能抵扣稅金，其他可抵扣的稅項又較小，因此筆者建議在現(xiàn)行的營改增企業(yè)增值稅現(xiàn)有的6%、11%兩檔稅率基礎(chǔ)上增設(shè)一檔更優(yōu)惠的稅率來適用于物業(yè)服務(wù)行業(yè)，以達到真正減輕物業(yè)企業(yè)稅負，扶持物業(yè)行業(yè)發(fā)展的目的。

2.在所得稅上，通過實行適當?shù)亩愂諆A斜政。

策來扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一是應(yīng)充分考慮物業(yè)行業(yè)的特點，盡可能減少重復(fù)征稅。結(jié)合目前物業(yè)行業(yè)存在工程、保潔等專項服務(wù)外包情形，應(yīng)繼續(xù)規(guī)范和擴大扣除項目，縮減計稅依據(jù)，減少重復(fù)征稅。二是應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)物業(yè)行業(yè)的盈利水平采取不同稅收扶持政策來減輕行業(yè)的綜合稅負。在居住物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以保發(fā)展、促民生為導(dǎo)向，通過彌補經(jīng)營成本、增加稅前扣除等靈活的稅收優(yōu)惠政策，使其成為再就業(yè)崗位創(chuàng)造的穩(wěn)定行業(yè)；在商業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以拓寬業(yè)務(wù)，創(chuàng)新經(jīng)營手段為導(dǎo)向，通過資產(chǎn)的稅前扣除和統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，確保其成為技術(shù)密集型、附加值高的服務(wù)業(yè)載體；在工業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)相分離為導(dǎo)向，通過資產(chǎn)剝離及合并的賬務(wù)處理給予特殊稅收政策，將大額資產(chǎn)納入物業(yè)管理的范圍內(nèi)；在其他用途物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以鼓勵開展物業(yè)服務(wù)及鼓勵自行創(chuàng)業(yè)為導(dǎo)向，通過定期減免稅額或縮小稅基的形式，鼓勵物業(yè)服務(wù)參與國民經(jīng)濟的各個行業(yè)。三是應(yīng)區(qū)別物業(yè)行業(yè)的規(guī)模采用不同的模式。按照“寬稅制、簡稅基、低稅率、嚴征管”的要求，體現(xiàn)行業(yè)的縱向稅收公平，對規(guī)模大且核算健全的企業(yè)，采用各稅種分開申報，定期核查的方式管理；對于規(guī)模較小財務(wù)不健全的企業(yè)，采用綜合稅率的方式，做好簡易申報，重點放在稅收政策輔導(dǎo)和服務(wù)上。[9].

篇2

關(guān)鍵詞：非公有制經(jīng)濟；稅收政策；建議

中圖分類號：F810.422　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2008)12-0027-03

一、進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

對相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是世界各國的普遍做法。美國在1997年頒布小企業(yè)稅收減免法，小企業(yè)在此后10年中獲得了數(shù)lO億美元的稅收減免。近年來，英國政府連續(xù)削減公司稅率，將年產(chǎn)出低于30萬英鎊的小企業(yè)的公司稅率由24％降低到20％這一歷史最低水平，比大企業(yè)低10個百分點，并正在擬定繼續(xù)為小企業(yè)減輕賦稅的計劃；法國朱佩政府時期的《振興中小企業(yè)計劃》把中小企業(yè)利潤稅稅率從33，33％降至19％。對企業(yè)的注冊稅、公司稅也相應(yīng)下調(diào)。若斯潘政府為了彌補財政赤字虧空，曾增加企業(yè)利潤稅，但同時規(guī)定不對中小企業(yè)增稅；德國每年撥款近10億馬克用于資助中小企業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)，對大部分中小手工企業(yè)免征營業(yè)稅。

1　降低增值稅小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)

我國現(xiàn)行增值稅制度中增值稅一般納稅人認定標準過高，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的認定有年應(yīng)稅營業(yè)額大小和財會制度健全與否兩個標準，且特別規(guī)定年應(yīng)稅營業(yè)額達不到規(guī)定標準(如商業(yè)企業(yè)為年應(yīng)稅營業(yè)額180萬元)的，不能被認定為一般納稅人。而占非公有制經(jīng)濟比重最大的是中小企業(yè)、個體工商戶，達不到一般納稅人的認定標準。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進項稅額不允許抵扣。若以工業(yè)企業(yè)一般納稅人17％的稅率和小規(guī)模納稅人6％的征收率比較計算，如果產(chǎn)品在本環(huán)節(jié)的增值率為38.96％時，兩者稅負相同；當增值率低于38.96％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。目前，大部分企業(yè)已進入微利時代，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人已成事實。小規(guī)模納稅人在與一般納稅人交易中，已經(jīng)受到增值稅專用發(fā)票使用的限制。

2　降低中小企業(yè)投資風(fēng)險的稅收政策建議

促進中小企業(yè)的發(fā)展，稅收政策應(yīng)起到積極作用。對中小企業(yè)，應(yīng)加速折舊，可以允許其采用加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，從而推遲企業(yè)的納稅時間，相當于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。鼓勵中小企業(yè)擴大投資，中小企業(yè)自有資金有限，經(jīng)營規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險更大，因此，促進中小企業(yè)的發(fā)展要求建立一種風(fēng)險分擔(dān)機制。稅收優(yōu)惠政策作為風(fēng)險分擔(dān)機制的一種，不僅可以影響投資者的收益，還可以影響企業(yè)對待投資的態(tài)度和意愿，投資損失扣除?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認投資損失。這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資企業(yè)分攤的損失，但扣除數(shù)額不能超過投資賬面價值，從而降低中小企業(yè)的投資損失。

3　延遲納稅政策建議

一是附加折舊政策。中小企業(yè)由于資本總量等因素的制約，會發(fā)生兩個或兩個以上企業(yè)共同使用同一項資產(chǎn)的現(xiàn)象。這類資產(chǎn)往往使用頻率較高，因而其有型損耗相對較快。針對這一特點，對于中小企業(yè)購置的、共同使用的機械設(shè)備，應(yīng)給予20％的附加折舊，即允許中小企業(yè)對共同使用的機械設(shè)備以所購價款的120％作為計提折舊的基數(shù)。二是專利投資所得的納稅延遲。對以專利或者可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)向中小企業(yè)投資者，及以無形資產(chǎn)投資的中小企業(yè)，其所獲投資收益可延遲5年納稅。這一措施可鼓勵中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，促進企業(yè)技術(shù)進步，提高企業(yè)研發(fā)能力。

二、引導(dǎo)服務(wù)型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

2007年3月19日國務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》指出，加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，盡快使服務(wù)業(yè)成為國民經(jīng)濟的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的必由之路，是有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率的迫切需要，是適應(yīng)對外開放新形式、實現(xiàn)綜合國力整體躍升的有效途徑。加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，形成較為完備的服務(wù)體系，不僅可以提供滿足人民群眾物質(zhì)文化生活需要的豐富產(chǎn)品，成為吸納城鄉(xiāng)新增就業(yè)的主要渠道，而且也是解決民生問題、促進社會和諧、全面建設(shè)小康社會的內(nèi)在要求。非公有制經(jīng)濟在我國的行業(yè)分布中有很大一部分處于服務(wù)行業(yè)，我國現(xiàn)行稅收政策中對促進服務(wù)行業(yè)發(fā)展的政策主要體現(xiàn)在所得稅、營業(yè)稅等方面的優(yōu)惠。今后一段時期，我國促進就業(yè)的稅收政策，仍應(yīng)以所得稅和營業(yè)稅為主。且促進服務(wù)行業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：

1　改革服務(wù)外包業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅方式

服務(wù)外包是服務(wù)業(yè)分工的產(chǎn)物，是服務(wù)業(yè)發(fā)展水平提升的重要標志。但現(xiàn)行營業(yè)稅并沒有對服務(wù)外包業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)進行區(qū)別，其計稅依據(jù)仍舊為其向客戶收取的全部營業(yè)收入，對于在外包過程中支付的外包費用，一律不允許在稅前扣除。這在客觀上造成重復(fù)征稅，導(dǎo)致服務(wù)外包的稅收負擔(dān)過重，不利于服務(wù)業(yè)分工的進化。今后，在確定營業(yè)稅稅基時?？梢钥紤]允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計稅依據(jù)中扣除，僅對實際取得的營業(yè)額征稅。

2　鼓勵生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展

近10年來，工業(yè)生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)是世界經(jīng)濟中增長幅度最快的行業(yè)，它已經(jīng)成為國外投資的重點。在OECD國家中，金融、保險、房地產(chǎn)及經(jīng)營服務(wù)等生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)的增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重均超過了1／3。據(jù)《2002年世界投資報告》，2001年，美國吸收的外國直接投資中有1／3投向了金融保險領(lǐng)域；日本跨國公司在英國的投資50％以上集中在金融保險領(lǐng)域。幾乎在所有國家，服務(wù)業(yè)的表現(xiàn)都能影響經(jīng)濟增長的快慢，由于具有廣泛的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，更有效的服務(wù)業(yè)(金融、通信、國內(nèi)運輸和專業(yè)服務(wù))可以整體提高經(jīng)濟效益，這些行業(yè)共同發(fā)揮作用，對提高國內(nèi)生產(chǎn)率至關(guān)重要。激勵生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)發(fā)展應(yīng)該作為營業(yè)稅的重要目標，我們應(yīng)逐漸拉開生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)與消費型服務(wù)業(yè)稅率間的差異，鼓勵生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

3　妥善處理服務(wù)納入的抵扣問題

如果將生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入到增值稅征稅范圍，那么制造業(yè)企業(yè)購買這些服務(wù)就不用負擔(dān)增值稅。根據(jù)市場供求關(guān)系的一般規(guī)定，當需求方承擔(dān)的稅賦降低后，在需求方面相當于其價格的降低。這些服務(wù)的市場需求必然提高。這在客觀上必然帶動相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。當前，迫切需要解決的問題是，制造業(yè)企業(yè)在購買諸如專利等高端生產(chǎn)型服務(wù)時，可允許其按照一定的比例抵扣進項稅額，以鼓勵這些服務(wù)項目從制造

企業(yè)中分離出來，促進我國服務(wù)業(yè)快速有序地發(fā)展。

三、加強促進就業(yè)的稅收政策建議

我國現(xiàn)行稅收政策在促進再就業(yè)方面起到了一定的作用，在促進殘疾人員就業(yè)、下崗工人再就業(yè)以及軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)等方面都做出了相應(yīng)規(guī)定。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)型企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個體經(jīng)營的，按每戶每年8000元限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。但是，我國稅收政策在促進就業(yè)方面仍有須改進的地方，須制定規(guī)范統(tǒng)一的就業(yè)稅收政策。

1　統(tǒng)一不同對象再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，對關(guān)于促進下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上予以規(guī)范，進一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的扶持作用，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2　延長就業(yè)和再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限

在與就業(yè)形式對應(yīng)的較長時期內(nèi)，實行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。同時，落實鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策。要注重創(chuàng)業(yè)對解決就業(yè)問題的重要作用，注重發(fā)展具有比較優(yōu)勢的勞動密集型行業(yè)和中小企業(yè)，充分發(fā)揮創(chuàng)業(yè)帶動的倍增效應(yīng)。通過稅收政策，支持對有創(chuàng)業(yè)愿望和具備創(chuàng)業(yè)條件的城鄉(xiāng)差別勞動者開展創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、小額擔(dān)保貸款等服務(wù)。一是制定關(guān)于科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園等機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法。落實促進科技創(chuàng)業(yè)的稅收政策，對科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園，在一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，加強和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園的管理，全面推動科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園快速健康發(fā)展。對符合條件的生產(chǎn)力促進中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技企業(yè)帶動高校畢業(yè)生的積極作用。二是制定農(nóng)業(yè)擔(dān)保稅收政策。為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)民就業(yè)，對于農(nóng)業(yè)擔(dān)?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔(dān)保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，給予免征營業(yè)稅的政策。三是完善中小企業(yè)信用擔(dān)保政策，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)的能力。中小企業(yè)所提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75％以上，是解決就業(yè)再就業(yè)的重要渠道，而融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問題，可從中小企業(yè)信用擔(dān)保人手，為發(fā)展中小企業(yè)創(chuàng)造良好環(huán)境。應(yīng)確定合理的方式，允許中小企業(yè)擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。對開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機構(gòu)，要按照不超過當年年末責(zé)任余額1％的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準備金，風(fēng)險準備金累計達到其注冊資本金30％以上的，超過部分可轉(zhuǎn)增資本金。

四、促進風(fēng)險投資發(fā)展的稅收政策建議

風(fēng)險投資是依靠市場力量促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有力措施，尤其對處于種子期和成長期的中小型高新技術(shù)企業(yè)，具有更強的推動作用。中央近年來為推進風(fēng)險投資行業(yè)的發(fā)展，也陸續(xù)出臺了包括企業(yè)稅收政策等在內(nèi)的多項鼓勵政策。但就目前的情況而言，中國的風(fēng)險投資行業(yè)，還面臨著不適應(yīng)行業(yè)經(jīng)濟特點的稅收政策，這實質(zhì)上為該行業(yè)的發(fā)展帶來了阻礙作用。為推動這一行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)從以下方面完善稅收政策：

1　風(fēng)險投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體

發(fā)達國家在對風(fēng)險投資的稅收制度安排上，一般將風(fēng)險投資機構(gòu)作為一種“透明組織”或“投資管道”。所謂“投資管道”是指：風(fēng)險投資機構(gòu)的投資收益，按照協(xié)議全部分配給出資人，因此，風(fēng)險投資企業(yè)本身不成為企業(yè)所得稅的納稅主體，由出資人在取得收益后按照性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國風(fēng)險投資企業(yè)的重復(fù)課稅問題。又有利于風(fēng)險投資機構(gòu)吸納投資，特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金，目前，國外機構(gòu)投資者成為國際風(fēng)險投資資本的主要來源得益于該政策的實施。如澳大利亞為了吸引來自發(fā)達國家，主要是美國等專注風(fēng)險投資的養(yǎng)老基金，將美國、英國、日本、德國、法國和加拿大等國的進行風(fēng)險投資的養(yǎng)老基金的資本利得稅稅率降為0，以色列2001年對進入本國的外國風(fēng)險投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的資本利得稅實行稅收豁免等等。

2　免除風(fēng)險管理公司管理費應(yīng)繳的營業(yè)稅

篇3

摘要：2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入試點范圍。本文通過剖析“營改增”政策的內(nèi)容，闡述了此次稅改對我國文化創(chuàng)意行業(yè)的影響，提出一些建議，希望可以達到加速稅改效果實現(xiàn)的目的。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅；文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)；影響

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

從1994年我國一直實行對貨物征收增值稅和對勞務(wù)征收營業(yè)稅的兩種流轉(zhuǎn)稅并存的稅制。這種稅制對于保障我國財政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用。但是這種生產(chǎn)性增值稅不允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，存在重復(fù)征稅的問題，制約企業(yè)技術(shù)改進的積極性。為了進一步消除重復(fù)征稅的影響，降低企業(yè)稅收負擔(dān)，國務(wù)院于2009年1月1日起在全國推廣由生產(chǎn)性增值稅向消費性增值稅過渡的增值稅轉(zhuǎn)型改革。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，在轉(zhuǎn)型后的消費型增值稅下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅和營業(yè)稅納稅人外采貨物所負擔(dān)的增值稅都不能在自身環(huán)節(jié)中進行抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的中斷以及產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此必須加快推進稅收制度的改革。2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》要求在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅的試點。此次“營改增”是我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有利于市場細化和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整；有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，促進產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

二、營業(yè)稅改征增值稅的政策內(nèi)容剖析

2012年1月1日上海市正式啟動營業(yè)稅改征增值稅試點活動。此次改革為我國結(jié)構(gòu)性減稅邁出了重要一步。本文主要從以下兩個個方面對營改增試點政策內(nèi)容進行剖析。

（一）營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍

行業(yè)范圍上，先從交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點，后逐步推廣至其他行業(yè)。交通運輸業(yè)主要包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。針對本文的文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)主要包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。地理位置上，先從上海進行試點，2012年8月1日至年底分批擴大至天津、北京、江蘇廣東和深圳等10個省（直轄市、計劃單列市），截止2013年8月試點范圍推廣至全國。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的稅率政策

在現(xiàn)行17%和13%兩檔增值稅稅率基礎(chǔ)之上，新增11%和6%兩檔稅率。其中交通運輸服務(wù)業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)除外）適用6%稅率，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用17%稅率。針對本文的文化創(chuàng)意行業(yè)適用的稅率是6%。

三、營業(yè)稅改征增值稅對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響

（一）營業(yè)稅改征增值稅對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負的影響

營改增之前，我國文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)是按5%的稅率征收營業(yè)稅，營改增之后，我國文化創(chuàng)意行業(yè)是按6%稅率征收增值稅。同時規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以上（含500萬元）的為一般納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不足500萬元的為小規(guī)模納稅人，按3%稅率征收增值稅。由此可見，營改增之后，稅率的變動將直接影響文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負的大小。我們可以通過一則案例來做判斷。假設(shè)一文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅革前后的年銷售額均不變?yōu)?000萬元。改革前的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，則營業(yè)稅稅額為100萬元（2000×5%）。改革之后由于年應(yīng)稅服務(wù)銷售額大于500萬元且會計核算健全被認定為增值稅一般納稅人，稅率為6%，則增值稅稅額為113.2萬元{2000/（1+6%）}×6%。如果該企業(yè)沒有進項稅額可以抵扣，則稅負將加重13.2萬元（113.2-100）。所以營改增對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負的影響主要看該企業(yè)進項稅額的大小。如果文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)存在大量不可抵扣的進項稅額支出，則會加重稅負。營改增之后如果被認定為小規(guī)模納稅人，按3%稅率征收增值稅。則將直接降低文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負水平。由此可見，“營改增”之后，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)實際稅負加重或減輕主要取決于企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位、已享受的稅收優(yōu)惠政策和成本結(jié)構(gòu)等。

（二）“營改增”對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的會計核算產(chǎn)生影響

試點前我國文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅的核算內(nèi)容僅涉及銷售收入，試點后增值稅的核算不僅涉及銷項稅的計算，還要進行購進原材料、固定資產(chǎn)、委托加工等進項稅的核算，造成會計核算體系的改變。加之文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)多為中小型企業(yè)，試點之前會計核算不健全，多采用一人多崗、兼職會計或聘請外部記賬等方式，因而試點之后會對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的會計核算以及財務(wù)管理造成一定的困難。

（三）營業(yè)稅改征增值稅對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生影響

我國增值稅專用發(fā)票管理極為嚴格，增值稅銷項稅和進項稅的核算都需要充分完整的增值稅專用發(fā)票、運輸票據(jù)或者農(nóng)產(chǎn)品采購合同，這與營業(yè)稅發(fā)票管理有著很大的不同。關(guān)于增值稅專用發(fā)票抵扣期限有如下規(guī)定：2010年1月1日之后取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。如未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。我國文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識的欠缺以及對增值稅專用發(fā)票的管理和使用缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，所有這些都將給文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的發(fā)票管理工作帶來一定的困難和影響。因此要求營改增之后文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)要加強對增值稅發(fā)票的管理，不得虛開、代開增值稅專用發(fā)票，要在規(guī)定期限內(nèi)對增值隨專用發(fā)票進行認證、抵扣。

四、針對營改增對我國文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響采取的措施

（一）加強對文化創(chuàng)意企業(yè)財務(wù)人員進行相關(guān)知識培訓(xùn)，使其能夠迅速掌握營改增的相關(guān)政策內(nèi)容和優(yōu)惠政策，提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠密切關(guān)注相關(guān)政策的變動，做好稅制改革的備案與申請工作。同時要求文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該做好相關(guān)稅務(wù)籌劃工作，把營改增對企業(yè)的稅負影響降到最低水平。而且文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)營改增之后，會計處理會發(fā)生變化，相關(guān)的會計科目也會不同，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)增值稅的要求增設(shè)不同的會計科目，做好會計核算與財務(wù)分析工作。

（二）要加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作。國家稅務(wù)總局對一般納稅人的發(fā)票管理十分嚴格。發(fā)票要使用全國統(tǒng)一的金稅系統(tǒng)開具，在下月初的時候要對上月實際開具的發(fā)票進行抄稅處理，進入到全國稽核比對系統(tǒng)。對進項稅額實行認證抵扣制度，運用計算機對此進行全國稽核比對，以此驗證企業(yè)申報是否合格，是否存在違法違規(guī)操作行為。因此營改增之后企業(yè)應(yīng)建立健全發(fā)票管理制度，選派專人學(xué)習(xí)稅控防偽系統(tǒng)，對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認證抵扣等管理工作實行專人負責(zé)制度。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅制改革的一大舉措，其目的是為了消除重復(fù)征稅的因素，完善我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的稅負負擔(dān)。此次稅制改革對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響是很廣泛且積極的，將極大的增強行業(yè)競爭力。隨著營業(yè)稅改征增值稅進程的加深，將實現(xiàn)增值稅的全面轉(zhuǎn)型和全行業(yè)的覆蓋，文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)將迎來巨大的發(fā)展機遇，促進文化創(chuàng)意行業(yè)全面高速發(fā)展。（作者單位：中原工學(xué)院）

參考文獻：

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篇4

關(guān)鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負只減不增。各級地方政府積極響應(yīng)中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強自身稅務(wù)籌劃意識，進行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當?shù)亩悇?wù)籌劃風(fēng)險

納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風(fēng)險

每一項經(jīng)濟活動都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟利益，以彌補其付出的成本代價。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進行稅務(wù)籌劃，降低稅收負擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

對于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時，可以通過設(shè)置新公司的形式來進行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負擔(dān)。當然，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應(yīng)注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)會計核算體系，加強稅務(wù)管理

在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財務(wù)會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)工作的重心放在財務(wù)會計核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學(xué)習(xí)“營改增”的具體政策、相關(guān)知識，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時間節(jié)點

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇5

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指引，把發(fā)展壯大服務(wù)業(yè)作為加快推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、完善城市服務(wù)功能、實現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑和戰(zhàn)略任務(wù)來抓。堅持以重點項目建設(shè)為突破口，堅持放開、放活、放手的方針，堅持“什么缺補什么，什么差改什么，什么亂整什么”的原則，深化管理體制和運行機制改革，實現(xiàn)服務(wù)業(yè)與工業(yè)化、城市化互動，不斷提高服務(wù)業(yè)對地方財政的支撐力、經(jīng)濟增長的貢獻率和創(chuàng)業(yè)富民的帶動力。

二、重點工作

2009年中心城區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展重點工作是“圍繞一個目標，狠抓兩個建設(shè)，加大三個力度，突出四個重點”，不斷提升服務(wù)業(yè)運行質(zhì)態(tài)，不斷提高服務(wù)業(yè)發(fā)展水平。

（一）圍繞一個目標。緊緊圍繞“服務(wù)業(yè)增加值年均增長速度高于中心城生產(chǎn)總值的年均增長速度，服務(wù)業(yè)在生產(chǎn)總值中的比重穩(wěn)中有升”的目標，理清工作思路，明確工作重點，采取有力措施，大力推進服務(wù)業(yè)發(fā)展，使我市服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用逐漸得到增強，產(chǎn)業(yè)地位不斷得到提升，贛西服務(wù)業(yè)新高地的幅射能力初步顯現(xiàn)。

（二）狠抓兩個建設(shè)。一是狠抓服務(wù)業(yè)專業(yè)隊伍建設(shè)。一方面要切實加強新組建的服務(wù)業(yè)發(fā)展辦公室隊伍規(guī)范化建設(shè)和管理，強化隊伍的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，積極培育服務(wù)業(yè)專業(yè)人才，加強對服務(wù)業(yè)發(fā)展重大問題的研究，引領(lǐng)我市服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。另一方面要加強服務(wù)行業(yè)從業(yè)人員的規(guī)范化建設(shè)，強化職能技能培訓(xùn)，提高服務(wù)人員素質(zhì)。二是狠抓服務(wù)行業(yè)規(guī)范建設(shè)。結(jié)合產(chǎn)業(yè)特點，立足整個江西省、“長株潭”乃至全國服務(wù)業(yè)發(fā)展大局，按照“科學(xué)規(guī)劃、合理布局、突出特色、統(tǒng)籌發(fā)展”的要求，堅持與國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，與經(jīng)濟社會發(fā)展總體規(guī)劃相協(xié)調(diào)，與*獨特的區(qū)位優(yōu)勢、資源優(yōu)勢和環(huán)境優(yōu)勢相結(jié)合的原則，編制《*市服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，制訂服務(wù)業(yè)相關(guān)領(lǐng)域行業(yè)標準和行業(yè)規(guī)劃，規(guī)范全市服務(wù)業(yè)發(fā)展和管理。

（三）加大三個力度。一是加大政策扶持力度。貫徹落實國務(wù)院、省、市有關(guān)加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的文件精神，結(jié)合我市實際，制定《*市扶持服務(wù)業(yè)發(fā)展若干政策規(guī)定》，在市場準入、財政扶持、規(guī)費減免、用地、用電、用水、用氣等方面給予優(yōu)惠，對影響大、示范帶動性強的規(guī)模企業(yè)和重點項目按照一事一議的辦法給予專門的扶持。二是加大招商引資力度。根據(jù)城市配套和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，各相關(guān)職能單位要本著“什么缺補什么，什么差改什么，什么亂整什么”的原則，認真梳理確定一批服務(wù)業(yè)發(fā)展重點項目，進行重點推介招商。重點項目責(zé)任單位一定要加大工作力度，組織專門人員專職從事推介招商和項目建設(shè)服務(wù)工作，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要跟蹤督查考核。鼓勵非責(zé)任單位積極參與服務(wù)業(yè)重點項目的招商引資工作，此類單位招商工作不納入考核范圍，但可享受有關(guān)獎勵政策。三是加大組織領(lǐng)導(dǎo)力度。市服務(wù)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)服務(wù)業(yè)發(fā)展中的重大問題，要圍繞全年目標，定期、不定期進行調(diào)度考核。各相關(guān)部門要落實好掛點聯(lián)系企業(yè)（項目）制度，隨時跟蹤、協(xié)調(diào)服務(wù)業(yè)規(guī)模企業(yè)發(fā)展和重點項目建設(shè)過程中遇到的困難和問題；統(tǒng)計部門要強化統(tǒng)計網(wǎng)絡(luò)和制度建設(shè)，定期公布服務(wù)業(yè)發(fā)展狀況。

（四）突出四個重點。一是突出重點項目。按照“項目化、時間表、責(zé)任人”的要求，高起點、高標準、高質(zhì)量規(guī)劃建設(shè)一批服務(wù)業(yè)重點項目，通過項目的帶動，實現(xiàn)我市服務(wù)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。二是突出重點領(lǐng)域。要在大力發(fā)展旅游業(yè)，有效發(fā)展職業(yè)教育，穩(wěn)步發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，積極發(fā)展物流業(yè)，規(guī)范發(fā)展社區(qū)服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展信息中介服務(wù)業(yè)和金融保險業(yè)，改造提升商業(yè)餐飲業(yè)，拓展文娛體育醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)上取得新突破。三是突出重點市場。加大*國際五金家居商貿(mào)城、中國（南方）農(nóng)機大市場、城北大型超市等大型市場的招商和建設(shè)力度，以大市場帶動大流通，以大流通引導(dǎo)大產(chǎn)業(yè)。四是突出重點企業(yè)，大力扶持服務(wù)行業(yè)重點企業(yè)，做大做強服務(wù)業(yè)品牌，通過品牌經(jīng)營吸引周邊客戶，積極擴大市場占有率和消費覆蓋面。

三、工作要求

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認識。各級各單位要切實改變只有工業(yè)發(fā)展后才能發(fā)展服務(wù)業(yè)的觀念，要充分認識加快服務(wù)業(yè)發(fā)展是現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的趨勢，是建設(shè)宜居城市的需要，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和促進經(jīng)濟增長的新舉措，是我市未來經(jīng)濟發(fā)展的重點支撐和新的增長點，要不斷增強工作的主動性和責(zé)任感，真抓實干，確保各項工作落實到位。

（二）解放思想，創(chuàng)新突破。在政策制定和執(zhí)行過程中，要敢于突破保守思想束縛，全面引入市場機制和競爭機制，加大財政扶持、稅費減免等方面的力度，該免的免到位，該放的放到底，消除服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策。要充分發(fā)揮我市的區(qū)位優(yōu)勢、資源優(yōu)勢和環(huán)境優(yōu)勢，緊緊抓住國家和省政府扶持地方服務(wù)業(yè)發(fā)展的機遇，精心包裝項目，積極爭取上級支持。

篇6

關(guān)鍵詞：服務(wù)貿(mào)易；國際競爭力；比較研究

一、引言

2011年以來，世界經(jīng)濟面臨巨大下行風(fēng)險，中國經(jīng)濟尤其是對外貿(mào)易面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。當今世界，服務(wù)貿(mào)易競爭力也已經(jīng)成為衡量一國整體競爭力高低的重要標準。服務(wù)貿(mào)易也已成為各國對外貿(mào)易新的增長點和主要動力。中印兩國在勞動人口、經(jīng)濟發(fā)展程度及綜合國力等方面都具有十分相似的國情，對兩國服務(wù)貿(mào)易進行對比研究將具有很強的現(xiàn)實意義。2001～2012年，中印兩國服務(wù)貿(mào)易總額分別以高出世界同期7.58%和8.85%的年均增長率高速增長。本文利用相關(guān)分析指標對聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議網(wǎng)站提供的中印服務(wù)貿(mào)易數(shù)據(jù)進行整理、計算和分析，得出中印兩國服務(wù)貿(mào)易國際競爭力的表現(xiàn)情況。首先是側(cè)重于量的國際市場占有率（MS）的分析。在這方面，中國競爭力強于印度。在服務(wù)貿(mào)易內(nèi)部，中印兩國MS值最大的行業(yè)分別是建筑業(yè)和計算機與信息服務(wù)，競爭力也是相對較強的。其次是貿(mào)易競爭優(yōu)勢指數(shù)（TC）和顯示性比較優(yōu)勢指數(shù)（RCA）兩個側(cè)重于質(zhì)的指標的分析。其結(jié)論是中國服務(wù)貿(mào)易整體國際競爭力較弱，而印度服務(wù)貿(mào)易整體國際競爭力較強。中國在旅游、建筑等傳統(tǒng)的勞動力和資源密集型服務(wù)行業(yè)的國際競爭力強于印度，而印度則在計算機和信息服務(wù)等新興的知識和技術(shù)密集型服務(wù)行業(yè)的國際競爭力強于中國。

二、中印服務(wù)貿(mào)易競爭力影響因素的比較分析

1.對波特鉆石模型的修正

印度政府在其服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展過程中一直起到了核心作用。新的鉆石模型將政府作為鉆石模型的核心，作為一個主要的決定要素。下面將利用修正后的鉆石模型，結(jié)合中印兩國國情對中印服務(wù)貿(mào)易競爭力影響因素進行比較分析。

2.基于修正的鉆石模型的影響因素分析

一是政府因素的比較分析。政府作為經(jīng)濟發(fā)展的指引者和協(xié)調(diào)者，可以為一個行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個有利的環(huán)境。在發(fā)展中國家服務(wù)貿(mào)易中，政府必須扮演強力的角色，出臺實質(zhì)性的支持政策，完善相關(guān)法律，加大教育投入，培養(yǎng)高素質(zhì)人才隊伍，利用財政政策和貨幣政策刺激生產(chǎn)和消費，創(chuàng)造良好的融資環(huán)境等。政府雖然對我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展提供了許多優(yōu)惠政策，但更多表現(xiàn)的是消極作用，其中政府對服務(wù)行業(yè)的不當規(guī)劃和干預(yù)影響最大。在中國，很多服務(wù)行業(yè)都存在著政府管制與行業(yè)壟斷，許多服務(wù)企業(yè)都陷于市場與政府雙重擠壓的經(jīng)營困境，自主性受到約束，對市場變化難以及時做出反應(yīng)與調(diào)整。另外，缺乏完善的服務(wù)貿(mào)易立法體系對我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展影響也很大，不利于我國服務(wù)貿(mào)易競爭力的提高。印度政府對服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展則更為積極。印度服務(wù)行業(yè)的發(fā)展尤其是軟件業(yè)的發(fā)展離不開政府政策的支持和創(chuàng)造的良好環(huán)境。印度政府對服務(wù)行業(yè)的行政干預(yù)較少，對外開放了本國大部分的行業(yè)部門。印度有相對寬松的稅收政策和良好的融資、知識產(chǎn)權(quán)保護環(huán)境。印度政府最大的缺陷是行政效率過于低下。

二是生產(chǎn)要素的比較分析。中印兩國都擁有豐富的自然資源和龐大的勞動人口，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)發(fā)展都相對成熟。不同的是，印度培養(yǎng)了眾多的科技精英，為服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展輸送了大批的高科技人才，這是中國所不具備的。中印兩國都具有豐富的旅游資源，只要合理開發(fā)，兩國的旅游服務(wù)貿(mào)易將進一步發(fā)展。

三是需求條件的比較分析。從國內(nèi)需求條件看，中國要明顯好于印度。首先，中國擁有更為龐大的消費人口。其次，中國居民收入更高，擁有更為龐大的中產(chǎn)階層。最后，中國居民的消費結(jié)構(gòu)更為合理。從國外需求看，在傳統(tǒng)的旅游、交通運輸和建筑方面，中國的需求條件更具優(yōu)勢。中國擁有更為成熟的旅游市場，在交通運輸和建筑領(lǐng)域都以高質(zhì)低價而聞名。在新興服務(wù)貿(mào)易方面，印度需求條件明顯更具優(yōu)勢。印度擁有與西方國家相似的政治經(jīng)濟制度、法律體系、教育方式和語言。

四是服務(wù)業(yè)及關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的比較分析。服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展一方面得益于服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的相互促進作用，另一方面則要靠第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的支撐和帶動作用。中國缺少一個可以代表中國服務(wù)貿(mào)易、帶動關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強勢行業(yè)，服務(wù)貿(mào)易各行業(yè)之間相互促進發(fā)展的化學(xué)反應(yīng)并未充分發(fā)生，而印度服務(wù)業(yè)內(nèi)部相互促進作用較為明顯。一方面，服務(wù)業(yè)是印度經(jīng)濟發(fā)展的第一動力；另一方面，印度具有強勢的軟件產(chǎn)業(yè)。相關(guān)產(chǎn)業(yè)方面，中國的第一、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度明顯高于印度，更能帶動和支撐服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。

五是企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與競爭理念的比較分析。一國服務(wù)貿(mào)易競爭力的高低取決于該國的服務(wù)企業(yè)，而服務(wù)企業(yè)的競爭力往往又取決于企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與競爭理念等。長期以來，中國企業(yè)缺乏完善的法人治理制度，缺乏長遠有效的企業(yè)戰(zhàn)略，沒有樹立正確的競爭理念，不正當競爭和惡意競爭時有發(fā)生。中國企業(yè)彼此之間經(jīng)常產(chǎn)生內(nèi)部斗爭，相互壓低產(chǎn)品和服務(wù)價格，造成我國服務(wù)貿(mào)易整體競爭力的下降。另外，中國國內(nèi)服務(wù)行業(yè)的自由開放程度不足，缺乏充分的市場競爭，在國際市場上的競爭力顯得極其不足。

三、提高中國服務(wù)貿(mào)易競爭力的對策

1.完善政府政策對服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的支持

一是自由開放政策。過于嚴格的行政管制和高度化的行業(yè)壟斷是限制我國服務(wù)貿(mào)易競爭力提高的重要因素。服務(wù)行業(yè)各部門可以有步驟、有限制地對民間資本和外資實行開放。以印度為例，競爭力極強的計算機與信息服務(wù)部門是印度較早開放且力度較大的部門。實行高度自由化政策一方面有利于服務(wù)企業(yè)及時應(yīng)對市場變化，做出正確的應(yīng)對決策；另一方面有利于我國服務(wù)企業(yè)充分參與市場競爭，提高企業(yè)的競爭能力，從而提高我國服務(wù)行業(yè)的整體競爭力。

二是寬松的稅收政策。印度對軟硬件進口一律免稅，軟件服務(wù)企業(yè)更是享有對稅收、勞動力和污染等方面管制的豁免。而我國服務(wù)企業(yè)目前的稅收負擔(dān)仍然很重，因而政府應(yīng)加速推進稅費體制改革并覆蓋服務(wù)行業(yè)。寬松的稅收政策將有利于企業(yè)擴大規(guī)模，增加企業(yè)資金儲備，增強企業(yè)競爭力。

三是完善服務(wù)貿(mào)易法律體系，加強知識產(chǎn)權(quán)保護。完善的服務(wù)貿(mào)易法律體系是我國服務(wù)行業(yè)健康有序發(fā)展的必要保證。目前，我國尚未形成統(tǒng)一的服務(wù)貿(mào)易立法體系，這在一定程度上阻礙了我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，限制了服務(wù)貿(mào)易競爭力的提升。法律給予服務(wù)客戶的保證是：“數(shù)據(jù)最終永遠屬于客戶自己?！敝R產(chǎn)權(quán)的保護有利于保持企業(yè)核心競爭能力，有利于營造有序的競爭環(huán)境并吸引國外優(yōu)秀服務(wù)企業(yè)。因此，政府要制定操作性強的法律法規(guī)，盡快建立和完善服務(wù)貿(mào)易法律體系。

2.充分利用和培養(yǎng)生產(chǎn)要素

一是充分高效利用現(xiàn)有豐富的生產(chǎn)要素。我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的一個巨大優(yōu)勢是生產(chǎn)要素豐富。一方面，我國人口眾多，勞動力豐富；另一方面，我國豐富的旅游資源、燦爛悠久的歷史文化是實現(xiàn)旅游出口的重要保證。將這些生產(chǎn)要素充分結(jié)合利用，保持我國傳統(tǒng)服務(wù)貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展將是我國提升服務(wù)貿(mào)易整體競爭力的前提。

二是加大教育投入，創(chuàng)新高等生產(chǎn)要素培養(yǎng)機制。服務(wù)貿(mào)易提供者的素質(zhì)是決定服務(wù)貿(mào)易質(zhì)量和服務(wù)貿(mào)易效益的關(guān)鍵。中國在發(fā)展服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的同時，應(yīng)注重人才尤其是知識技術(shù)型服務(wù)貿(mào)易所需的外向型高層次人才的培養(yǎng)，提升人力資本的素質(zhì)，占據(jù)未來服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的制高點。中國政府應(yīng)盡快建立和完善人才培養(yǎng)、吸引、使用和管理制度，形成有效的激勵和約束機制，更加注重人才培養(yǎng)的多渠道化。豐富的高等生產(chǎn)要素將是我國提升服務(wù)貿(mào)易整體競爭力的關(guān)鍵。

3.提高服務(wù)業(yè)的消費比重和層次

波特在分析服務(wù)業(yè)國家競爭優(yōu)勢時強調(diào)：“對服務(wù)業(yè)的國家競爭優(yōu)勢而言，需求條件可能是當今最具影響力的一個決定性因素。”一個國家服務(wù)業(yè)競爭力的高低在很大程度上取決于該國度服務(wù)的需求狀況。目前，我國國內(nèi)需求仍是以農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品為主，對服務(wù)業(yè)的需求仍然不足。我國居民最主要的服務(wù)需求大部分集中在必要需求上，如生活服務(wù)、教育等，對更高層次的需求則顯得力不從心。提升需求的關(guān)鍵是要增加居民的收入，轉(zhuǎn)變居民的消費觀念。

4.培育現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)和強勢的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)

我國企業(yè)要強化企業(yè)的戰(zhàn)略管理，提高企業(yè)內(nèi)部組織管理水平，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，加大科技創(chuàng)新、品牌培育、人才引進和培養(yǎng)投入，敢于參與國際競爭。印度軟件業(yè)在印度服務(wù)貿(mào)易競爭力迅速提升的過程中起著舉足輕重的作用。我國同樣需要一個強勢的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)。一方面，這樣一個強勢的領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)能夠支撐和帶動其他服務(wù)業(yè)的發(fā)展；另一方面能夠提高中國服務(wù)行業(yè)的全球知名度，起到宣傳作用。目前來看，我國在國際市場占有率最高、國際競爭力最強的是建筑業(yè)，并且我國的國際工程承包在全球已經(jīng)具有了一定的知名度，其他諸如通信、金融保險都可以成為我國具有強勢地位的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)。

參考文獻：

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篇7

依照政府推動、市場運作的原則，統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實施，加大產(chǎn)業(yè)扶持力度，完善用卡環(huán)境，促進全市銀行卡產(chǎn)業(yè)步入良性發(fā)展軌道。

二、工作目標

今后4年以全面推進銀行卡的廣泛應(yīng)用為核心，積極培育城鄉(xiāng)居民用卡意識，大力改善銀行卡使用環(huán)境，促進以銀行卡為介質(zhì)的非現(xiàn)金交易繼續(xù)快速增長，逐步縮小我市銀行卡產(chǎn)業(yè)與發(fā)達地區(qū)的差異。

㈠到年末，全市持卡消費金額占社會消費品零售總額的比例達到25%

㈡到年末，全市年營業(yè)額50萬元以上的商戶可以受理銀行卡的比例達60%并創(chuàng)建一批刷卡消費無障礙街區(qū)；

㈢到年末，仙女湖旅游景區(qū)受理銀行卡的商戶比例達到50%

㈣到年末，努力開發(fā)一卡通項目，讓居民生活中的水費、電費、通信費、煤氣費、有線電視費等，能夠通過一張卡在多種繳納終端上實現(xiàn)自助繳費。

三、組織領(lǐng)導(dǎo)

成立由市政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長，相關(guān)部門和單位為成員的市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進協(xié)調(diào)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進工作。協(xié)調(diào)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在人民銀行市中心支行。

四、職責(zé)分工

㈠市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進協(xié)調(diào)小組

建立聯(lián)席會議制度，審定全市銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，協(xié)調(diào)溝通銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展進度情況；提供有關(guān)政策支持，協(xié)調(diào)解決銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的突出問題。

㈡市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進協(xié)調(diào)小組辦公室

制訂全市銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，負責(zé)全市銀行卡推廣普及的具體工作；加強與協(xié)調(diào)小組各成員單位的聯(lián)系與溝通，及時向協(xié)調(diào)小組演講銀行卡推廣普及進展情況和重大事項。

㈢人民銀行市中心支行

組織協(xié)調(diào)銀聯(lián)、各發(fā)卡機構(gòu)做好銀行卡業(yè)務(wù)宣傳和推廣普及工作，協(xié)助其解決銀行卡業(yè)務(wù)創(chuàng)新、資金清算、聯(lián)網(wǎng)通用等具體問題；協(xié)助財政部門在全市積極推行公務(wù)用卡。

㈣市發(fā)改委

協(xié)調(diào)相關(guān)部門，促進銀行卡在公用事業(yè)繳費領(lǐng)域中的應(yīng)用；協(xié)助有關(guān)部門推動與公眾日常生活密切相關(guān)且現(xiàn)金流量較大的領(lǐng)域受理銀行卡。

㈤市經(jīng)貿(mào)委

會同有關(guān)部門積極引導(dǎo)商業(yè)、旅游、餐飲等零售或服務(wù)行業(yè)受理銀行卡。

㈥市公安局

與有關(guān)部門建立銀行卡案件報備、預(yù)警及通報制度，有效打擊銀行卡欺詐與惡意透支等違法犯罪行為。

㈦市財政局

負責(zé)在財政預(yù)算單位推廣普及公務(wù)用卡，牽頭拓展銀行卡在行政管理領(lǐng)域中的應(yīng)用；會同有關(guān)部門研究出臺促進銀行卡推廣普及的優(yōu)惠政策。

㈧市國稅局、市地稅局

研究制定促進全市銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵商戶受理銀行卡；試點和推廣稅控收款機。

㈨銀監(jiān)分局

負責(zé)銀行卡業(yè)務(wù)準入管理，加強銀行卡業(yè)務(wù)監(jiān)管，督促發(fā)卡機構(gòu)加強風(fēng)險管理。

㈩市工商局

研究出臺推廣普及銀行卡的相關(guān)工商優(yōu)惠政策，引導(dǎo)有一定經(jīng)營規(guī)模的商貿(mào)企業(yè)積極受理銀行卡。

（十一）市教育局、市衛(wèi)生局、市旅游局

研究出臺相關(guān)具體措施，促進銀行卡在教育、衛(wèi)生、旅游等領(lǐng)域的推廣應(yīng)用。

（十二）市廣播電視局

研究出臺優(yōu)惠政策，積極支持銀行卡業(yè)務(wù)宣傳活動，減免相關(guān)費用。

（十三）銀聯(lián)各發(fā)卡銀行

健全銀行卡內(nèi)控制度，增加銀行卡機具的投入和布放，完善銀行卡品種和功能，加大發(fā)卡力度，提高跨行交易勝利率，為客戶提供優(yōu)質(zhì)、平安的銀行卡服務(wù)；積極配合有關(guān)部門做好銀行卡推廣普及工作。

五、工作任務(wù)和要求

㈠引導(dǎo)ATM機具的使用。結(jié)合ATM提款限額的提高，引導(dǎo)各金融機構(gòu)合理調(diào)整ATM布局，重點向大專院校、醫(yī)療單位等人員流動大的場所增加進鈔容量。對大型酒店、新建的街區(qū)、人流量大的旅游景點，引導(dǎo)各金融機構(gòu)增加ATM機具投放量。尤其是要爭取早日開通ATM跨行、異地轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

㈡大力推進銀行卡發(fā)卡工作。圍繞建設(shè)社會主義新農(nóng)村，積極探索和不斷增強我市農(nóng)村服務(wù)網(wǎng)點內(nèi)銀行卡的服務(wù)功能，積極做好農(nóng)民工銀行卡特色服務(wù)工作。積極發(fā)展聯(lián)名卡、主題卡，支持各發(fā)卡銀行發(fā)行多品種、多功能的銀行卡，重點行業(yè)和商業(yè)服務(wù)領(lǐng)域推廣使用聯(lián)名卡。

㈢拓展銀行卡的應(yīng)用領(lǐng)域。商業(yè)、旅游、餐飲等服務(wù)行業(yè)以及金融機構(gòu)和國家行政機關(guān)中大力推廣使用銀行卡；拓展銀行卡在水、電、油、氣等公用事業(yè)繳費領(lǐng)域和日常生活支付領(lǐng)域的應(yīng)用；推行使用銀行卡繳納稅款業(yè)務(wù)。增加可受理銀行卡的商戶數(shù)量，積極發(fā)展新的特約商戶，引導(dǎo)商戶受理銀行卡，大力布設(shè)直聯(lián)POS力爭從年起，新開設(shè)的營業(yè)面積100平方米或年營業(yè)額在50萬元以上的商業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)商戶全部能夠受理銀行卡。積極推進銀行IC卡的應(yīng)用。

㈣提高商戶受理銀行卡的積極性。人民銀行市中心支行將結(jié)合銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，協(xié)調(diào)發(fā)卡銀行、銀聯(lián)機構(gòu)及商戶，依照兼顧各方利益的原則，建立科學(xué)合理的利益分配機制，降低財務(wù)本錢。此外，依照平安效率的原則，落實銀行卡交易統(tǒng)一清算、統(tǒng)一對賬以及異常交易和爭議統(tǒng)一處置制度，切實維護商戶和持卡人權(quán)益，優(yōu)化我市銀行卡受理環(huán)境。

㈤提高全市銀行卡聯(lián)網(wǎng)通用水平各發(fā)卡銀行不得設(shè)置壁壘，阻礙和破壞銀行卡聯(lián)網(wǎng)通用。人民銀行市中心支行將監(jiān)督各發(fā)卡銀行依照聯(lián)網(wǎng)通用的有關(guān)規(guī)范和標準，嚴格遵守“一柜一機、一機多卡”原則。銀聯(lián)機構(gòu)應(yīng)采取切實可行的措施，不時提高銀行卡交易網(wǎng)絡(luò)運行質(zhì)量，年，系統(tǒng)交易勝利率爭取達到98%以上。

㈥大力推廣公務(wù)卡。依照財政部與中國人民銀行有關(guān)推廣使用公務(wù)卡要求，市財政預(yù)算單位積極推廣運用公務(wù)卡，力爭年底前所有市級預(yù)算單位全面推廣使用銀聯(lián)規(guī)范公務(wù)卡。

篇8

【關(guān)鍵詞】影視服務(wù)業(yè) 營改增 分析 建議

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）等文件精神，自2012年1月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作在上海率先推行。隨著“營改增”工作的不斷推進和成功試點，“營改增”在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點范圍也逐步擴容。本文就影視服務(wù)行業(yè)“營改增”試點予以分析并提出相關(guān)政策建議。

電影和影視服務(wù)業(yè)包括電影和影視節(jié)目制作、電影和影視節(jié)目發(fā)行、電影放映，是電影電視產(chǎn)業(yè)鏈中的核心組成部分，屬消費性文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)范疇。影視劇本著作權(quán)銷售、電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓、電視節(jié)目播映權(quán)等均在本次試點中被納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍；電影放映、影片發(fā)行收入仍屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。

一、影視節(jié)目制作試點營改增情況分析

（一）影視節(jié)目制作增值稅進項稅來源分析

增值稅進項稅源的取得，對分析“營改增”對影視節(jié)目制作企業(yè)的影響有較現(xiàn)實的意義。本文抽取了上海某電影集團企業(yè)近三年拍攝的電影、電視劇共4部樣本，擬從影視劇制作主要成本構(gòu)成入手對影視劇制作成本增值稅進項稅來源作一分析。

1.直接人力成本。直接人力成本包括演員酬金、工作人員酬金、協(xié)助人員費用等，對該類人力成本費用僅代扣代繳個人所得稅，不涉及增值稅，無法取得增值稅專用發(fā)票。抽取的樣本中直接人力成本支出占制作總成本的20%～48%不等（抽取樣本中不同片子核算口徑不同，服裝、道具、布景等環(huán)節(jié)如承包給第三方制作，則相應(yīng)的費用中包含人工成本因素）。影片總投資額、創(chuàng)作題材、主創(chuàng)實力等各種因素，不同影片直接人力成本差異區(qū)間較大。但縱觀整個創(chuàng)作成本，人力成本支出占絕對比重。

2.劇本費。劇本成本主要包括自創(chuàng)劇本和購買劇本版權(quán)兩種形式。對于自創(chuàng)劇本，主要為劇本創(chuàng)作人員酬金，代扣代繳個人所得稅，不涉及增值稅，無法取得增值稅專用發(fā)票；對于外購劇本版權(quán)，以往購買個人著作版權(quán)可享受營業(yè)稅免稅政策，“營改增”試點對此納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，若購買個人著作版權(quán)，僅能取得小規(guī)模納稅人發(fā)票。

3.伙食費、住宿費、場租費?；锸迟M、住宿費、場租費未納入上?！盃I改增”試點應(yīng)稅服務(wù)范圍，目前無法取得增值稅專用發(fā)票。但前述費用作為制片的主要成本構(gòu)成項目，根據(jù)我們的抽樣統(tǒng)計平均占制片總成本的10%左右。

4.差旅費。差旅費一般包括飛機、火車、輪船費、出租車等費用。鐵路運輸目前暫不屬于本次試點的增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。搭乘出租車目前也無法取得增值稅專用發(fā)票。

5.特技制作費。特技制作費未納入上?！盃I改增”試點應(yīng)稅范圍，目前無法取得增值稅專用發(fā)票。隨著影視技術(shù)的不斷提高，特技制作費在制作成本中的份額不斷增長。在4個樣本中，其中有一部片子特技費（含電腦特技費）占制作總成本的11%。

6.化、服、道、攝影、布景、照明、煙火槍械費。這類費用通常分兩種類型，即租賃和自制或購置。租賃，通常包括服裝道具租賃、攝影照明器材租賃、布景租賃等；自制或購置，如服裝定制或購買、道具制作、布景搭建等。從理論上而言，租賃、自制或購置能取得增值稅專用發(fā)票。

（二）影視節(jié)目制作增值稅進項稅可抵扣情況分析

影視制片業(yè)作為一項創(chuàng)意文化產(chǎn)業(yè)，有別于普通的工業(yè)制造業(yè)，人員成本占成本比重較高，且制片過程中所涉及的成本范圍較廣，與其他服務(wù)業(yè)關(guān)系密切，受“營改增”執(zhí)行地區(qū)范圍和應(yīng)稅服務(wù)范圍等多重因素影響，影視業(yè)實際可取得增值稅專用發(fā)票的項目和絕對量較少，直接導(dǎo)致了可抵扣的進項稅額總量的減少。就目前而言，增值稅專用發(fā)票的取得主要受以下客觀因素的限制：一是，跨地區(qū)拍攝，目前無法取得增值稅專用發(fā)票。上海試行“營改增”，從長遠看，稅收洼地效應(yīng)會逐漸凸顯，使得市場資源配置向上海流動。但影視業(yè)有其行業(yè)特殊性，很多影片是跨地區(qū)拍攝，在外地發(fā)生的服務(wù)性制作成本，很多無法取得增值稅專用發(fā)票，無進項稅可抵。就地取材、就地取景、就地拍攝，是影視業(yè)拍攝制作的特點，由于各地稅務(wù)管理水平不平衡，按以往經(jīng)驗，在外地拍攝時，尤其在偏遠地區(qū)，取得發(fā)票的難度很大。二是，增值稅一般納稅人總量相對較少，取得“增值稅一般納稅人專用發(fā)票”的來源受到限制，增值稅抵扣鏈不完整。

二、電影放映和電影發(fā)行營改增工作初探

電影放映業(yè)務(wù)的下游直接面對客戶，且以個人客戶為主，其上游直接面對電影院線。電影院線和影視發(fā)行公司為電影產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，影視發(fā)行公司一手牽頭電影院線，一手牽頭制片單位。

“營改增”之前，電影產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)方均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，影院的票款收入、發(fā)行公司的發(fā)行收入和片方的電影版權(quán)收入均為營業(yè)稅納稅人。電影放映業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率3%；根據(jù)相關(guān)政策，電影院線和發(fā)行公司獲得的分賬款，即電影發(fā)行收入免營業(yè)稅；發(fā)行公司發(fā)行收入營業(yè)稅稅率5%；片商取得的轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號），2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點納稅人的，對其轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。目前，電影產(chǎn)業(yè)鏈中，僅片商的電影版權(quán)收入屬于增值稅應(yīng)稅范圍，其余環(huán)節(jié)的稅收政策均未發(fā)生變化，“營改增”對電影產(chǎn)業(yè)鏈中的相關(guān)業(yè)務(wù)尚未產(chǎn)生實質(zhì)性稅賦影響。根據(jù)現(xiàn)行政策，由于影片交易方式的多樣性和復(fù)雜性，影視發(fā)行公司和片商及片商之間等收入分配環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅現(xiàn)象仍無法避免。

假設(shè)電影產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)均為增值稅一般納稅人，則各增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象自然消除。但產(chǎn)業(yè)鏈中利益相關(guān)方的稅負必然會發(fā)生一定變化，若不考慮固定資產(chǎn)購置因素和稅收減免因素，則從影院到片方各環(huán)節(jié)均可能產(chǎn)生增值稅稅負。假設(shè)電影產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)既有增值稅一般納稅人，也存在小規(guī)模納稅人，由于稅率差異，則重復(fù)納稅現(xiàn)象只能部分消除。

三、影視服務(wù)行業(yè)營改增的政策建議

（一）電視劇制作“營改增”銜接工作的政策考慮

“營改增”試行初期，影視制作業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票限制因素多，進項可抵扣稅源較少，增值稅抵扣鏈條不完整的現(xiàn)象較為突出。相比電影版權(quán)收入可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，電影發(fā)行收入仍可繼續(xù)享受營業(yè)稅免稅政策，電視發(fā)行收入并沒有稅收優(yōu)惠政策推出，或因為增值稅稅率較營業(yè)稅稅率提高，企業(yè)的稅負不減反增。建議針對電視制作特殊情況給予相應(yīng)的過渡性財政扶持，加大財政扶持力度。

電視劇的生產(chǎn)制作以具體劇目為項目核算單位，每部劇目獨立核算。建議參考土地增值稅清算模式，以電視劇的完整運行周期為單位，進行增值稅清算。經(jīng)清算，對本市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負有所增加的影視業(yè)試點企業(yè)，由財政進行補貼，同時建議主稅和附加稅同時返還，而非目前執(zhí)行的只返主稅、不返附加稅費。

（二）繼續(xù)免稅扶持，支持影視文化企業(yè)

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2009〕34號）精神，“事改企”轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，在電影節(jié)目播映權(quán)收入上，享受營業(yè)稅免稅政策，該優(yōu)惠政策執(zhí)行至2013年12月31日結(jié)束。前文提及的財稅〔2012〕86號文件，將電影版權(quán)免征增值稅期間延續(xù)至2013年12月31日。

在文化大發(fā)展、大繁榮背景下，選擇影視業(yè)作為“營改增”試點，目的是支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，減輕文化產(chǎn)業(yè)的稅賦，減少重復(fù)征稅。同時對于國有轉(zhuǎn)制影視文化企業(yè)，需充分考慮該類企業(yè)由于承擔(dān)了相當一部分的社會責(zé)任，尤其是主旋律影片投入與產(chǎn)出不配比現(xiàn)象嚴重、歷史負擔(dān)較重，完全走市場化路線困難重重，這類企業(yè)尤需政府的扶持。建議免稅期結(jié)束后，能出臺后續(xù)政策，從稅收政策上對該類企業(yè)予以傾斜。

（三）按行業(yè)穩(wěn)步推進影視服務(wù)業(yè)“營改增”工作

完整的電影產(chǎn)業(yè)鏈涉及電視劇的制作、電影和影視節(jié)目發(fā)行、電影放映、錄音制作、電影后期制作、影視基地經(jīng)營（游覽景區(qū)管理）等眾多方面。本文建議在逐步擴大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點的過程中，在相關(guān)城市或省份試點的基礎(chǔ)上，充分考慮影視文化業(yè)的行業(yè)及其產(chǎn)業(yè)鏈特點，以及現(xiàn)有的稅收政策，按行業(yè)穩(wěn)步推進影視行業(yè)的“營改增”工作，逐步完善增值稅抵扣鏈條，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)的深度融合，為實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展提供有力的財政保障（章雁，2012）。

（四）加大政策輔導(dǎo)和政策解讀力度

從上海地區(qū)“營改增”的試行情況來看，各級財政對“營改增”政策的理解和推行上存有差異，建議政府部門建立一個權(quán)威性“營改增”政策解讀機構(gòu)，財稅機關(guān)加強政策宣傳力度，使企業(yè)能及時獲得更多的政策輔導(dǎo)，以進一步順利推進“營改增”的試點和擴容。

（作者為公司財務(wù)主管、會計師、EMBA在讀）

參考文獻

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關(guān)鍵詞：“營改增” 稅務(wù)籌劃 思考

一、“營改增”時代稅收籌劃對企業(yè)的意義

2012年1月1日我國首先在上海等地的部分行業(yè)實施了營改增的試點工作，到2013年8月份在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)對部分行業(yè)的營改增，再到2016年5月1日營改增全面落實實施，并在房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)行業(yè)開始全面開展。面對營改增政策的全面實施，實施營改增政策的企業(yè)需要提前進行全方位的稅收籌劃，企業(yè)必須在做好稅收籌劃的同時，嚴格有效地制定防范措施，及時防范可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

（1）全面實施營改增政策后，企業(yè)要進行合理的稅收籌劃，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。納稅人在全面實施營改增后，在稅收籌劃上要減少稅費支出，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，例如將原現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率由5%改到6%，營改增后的增值稅稅率變?yōu)?%，郵電業(yè)由原先3%的稅率改成11%，將原先的全額交納逐步實施到營改增后的層層抵扣，特別要進行稅收的籌劃工作，逐步實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的減輕，進行科學(xué)合理的納稅籌劃，才能提高內(nèi)部資金的使用效率，才能逐步提升綜合競爭實力。

（2）全面實施營改增，有利于降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。特別是營改增政策出臺實施后，企業(yè)的財務(wù)人員更是要逐漸全面掌握好各項的稅收優(yōu)惠政策，逐漸加強納稅意識，真正實現(xiàn)誠信納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險。營改增政策實施后有助于提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的財務(wù)管理水平，企業(yè)應(yīng)該給財務(wù)人員一定良好的發(fā)展空間，給財務(wù)人員創(chuàng)造良好的個人發(fā)展平臺，積極加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，逐步實現(xiàn)企業(yè)依法納稅和誠信納稅，積極創(chuàng)造有利的、積極的納稅平臺，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，才有利于納稅企業(yè)進行依法納稅和誠信納稅。

（3）全面實施營改增政策，有助于國家積極完善稅收制度，有助于全面提高企業(yè)財務(wù)人員的管理水平。國家通過不斷地完善稅收制度，強化相關(guān)稅收相關(guān)條款，避免可能存在的稅收缺陷，積極做好預(yù)防和防范工作，有利于納稅企業(yè)全面長遠發(fā)展。2011年我國國務(wù)院就開始實施了關(guān)于營改增政策的調(diào)研，逐步完善了相關(guān)征收稅款的條款，完善了征收稅款的相關(guān)制度，將真正的稅款征收問題落實到實處，能夠真正幫助更多的行業(yè)解決實際中的問題，特別是幫助企業(yè)解決重復(fù)征稅的問題，這些都需要在實踐中得到逐步的發(fā)展。

二、“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險與管理控制

（1）營改增后的突出問題是增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險防控?，F(xiàn)階段，有關(guān)增值稅發(fā)票的犯罪案件逐漸增多，增值稅抵扣問題有了新的發(fā)展。例如有些財務(wù)人員為了達到偷稅漏稅目的，借此機會進行發(fā)票的造假行為，從事虛開發(fā)票的違法活動，但是自從實施了完善的營改增政策后，代開發(fā)票的現(xiàn)象更加普遍，甚至有些人員通過此方式進行套現(xiàn)，進行違法亂紀的活動。針對以上的發(fā)票風(fēng)險問題，財務(wù)人員應(yīng)該正確運用好增值稅專用發(fā)票，明確規(guī)定其中的具體內(nèi)容，才能幫助企業(yè)在財務(wù)管理上取得最佳的經(jīng)濟效益與社會效益。針對可能出現(xiàn)的發(fā)票問題，實際工作中要嚴格遵守行業(yè)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范地取得相關(guān)扣稅憑證，在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，及時完成合法的認證工作。例如增值稅發(fā)票的管理是納稅人經(jīng)營生產(chǎn)的具體憑證，會經(jīng)常應(yīng)用到專用發(fā)票進行稅款的抵扣。所以，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行必要的管理，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票取得收入的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，使風(fēng)險進一步加劇。因而，納稅人應(yīng)對自身的行為進行有效的約束與管理。

（2）營改增后會出現(xiàn)進項稅額的抵扣風(fēng)險。增值稅的核算問題不僅僅出現(xiàn)在發(fā)票的管理上，還出現(xiàn)在抵扣進項稅額的問題上，因此就會導(dǎo)致很多的稅務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)階段，納稅人能夠通過掃描進項稅額實現(xiàn)納稅抵扣。目前根據(jù)相關(guān)該類情況的發(fā)生，我國增值稅企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進行嚴格的風(fēng)險防范，應(yīng)該逐漸進行增值稅稅額的有效防控，在管理上要及時表明有關(guān)增值稅稅額，特別是對購進發(fā)票的計算上要明確好相關(guān)進項稅額。相關(guān)納稅企業(yè)要仔細閱讀、并嚴格遵守相關(guān)增值稅的有關(guān)條例和細則，嚴格約束好企業(yè)的納稅行為，如果企業(yè)不能進行準確的內(nèi)部核算，就無法準確提供精準的稅務(wù)資料，從而造成抵扣出現(xiàn)同樣的問題，即使進項稅額符合抵扣標準，也較難完成抵扣。

（3）營改增后要控制好增值稅稅務(wù)風(fēng)險。新實施的營改增政策，其方案中增加了免征和退還增值稅的內(nèi)容。納稅企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)逐步實施并建設(shè)好內(nèi)部的風(fēng)險防控機制，于實施有效的內(nèi)部優(yōu)惠政策的同時，積極做好內(nèi)部的風(fēng)險防控。尤其是存在較大風(fēng)險的行業(yè)，更加需要制定有效的稅收內(nèi)部管理政策。為納稅企業(yè)制定合理的政策，要從稅收實際情況入手，制定一套較為完善的財務(wù)管理優(yōu)惠政策，逐步避免可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。還要在實踐中逐步完善各個行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將符合標準的優(yōu)惠政策實施到位，嚴格按照稅務(wù)部門的要求，積極履行有關(guān)的稅收政策，做好相關(guān)的基本申報制度和流程，才能及時做到有效的風(fēng)險防范和控制。

三、“營改增”后稅務(wù)籌劃策略

（1）營改增后稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因?，F(xiàn)階段，稅務(wù)籌劃管控能夠有效地避免可能存在的風(fēng)險，應(yīng)該具體問題具體分析。首先，在政策的理解上要根據(jù)企業(yè)自身的綜合實力，對相關(guān)的政策進行進一步的了解，政策上的變動也會使得稅務(wù)籌劃面臨較大的風(fēng)險。在籌劃進行的階段中要靈活，需要在確保經(jīng)營生產(chǎn)活動順暢有序開展的同時，對各類型的經(jīng)濟生產(chǎn)活動進行全面的把握，避免產(chǎn)生不必要的負面影響。目前，很多企業(yè)在進行內(nèi)部稅務(wù)籌劃過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)內(nèi)部管控不嚴格的問題，例如在簽訂與用戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同時，由于行業(yè)的不同及相關(guān)稅率的變化，使得在簽署合同的階段，沒有能夠?qū)τ嘘P(guān)經(jīng)濟活動的金額進行準確標注，從而就會出現(xiàn)較高的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）營改增后稅務(wù)籌劃的科學(xué)策略。稅務(wù)籌劃的具體目標在于實現(xiàn)合理的減稅，這樣的目標方向完全與營改增的相關(guān)政策符合?，F(xiàn)階段在營改增政策準確實施后，如何進行合理有效的稅務(wù)籌劃尤為重要。首先，應(yīng)該充分的理解和用好相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，特別是營改增政策實施后，仍然還會出現(xiàn)有關(guān)營業(yè)稅的問題，這就需要相關(guān)部門及單位進行合理的納稅籌劃管理，需要單位的負責(zé)人清楚合理地把握好相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇有效并且完善的稅收優(yōu)惠政策。

（3）正確的納稅籌劃管理，需要科學(xué)地選擇納稅人的身份。特別是在繳納增值稅的環(huán)節(jié)中，要根據(jù)納稅人身份的不同，選擇不一樣的納稅籌劃形式。一方面，針對沒有應(yīng)稅的企業(yè)來講，可以按照稅負的方式進行合理的稅務(wù)籌劃。另一方面，從具有一定規(guī)模的納稅人角度來講，特別是有一般納稅人身份的企業(yè)中，應(yīng)該清晰地建立一般納稅人內(nèi)部管理制度，建立清晰的考核考量制度，創(chuàng)建完善并且合理的會計核算體制，同時應(yīng)該積極聘用和培養(yǎng)更加專業(yè)的、素質(zhì)較高的專業(yè)型會計人才，才能不斷提升財務(wù)核算的質(zhì)量。特別是營改增后，一般納稅人的增值稅管理較為復(fù)雜，需要投入較大的財力和物力。

（4）現(xiàn)階段由于市場的相關(guān)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)精細化的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈條上就會出現(xiàn)一系列的供應(yīng)商，這些供應(yīng)商在采購時，就不可避免地出現(xiàn)增值稅。尤其是在營改增后，增值稅的抵扣問題更是不容樂觀。因此在具體操作中，企業(yè)的各個層面需要積極開展有效的稅務(wù)籌劃，尤其在采購貨物的環(huán)節(jié)，合理進行稅款抵扣才是關(guān)鍵。

四、總結(jié)

新形勢下營改增政策的全面實施和落實，一定會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，因此各行業(yè)需要積極應(yīng)對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，明確落實相關(guān)的營改增政策，真正、合理、有效地進行稅務(wù)籌劃，才能減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。同時，在不斷經(jīng)營發(fā)展的過程中，進一步規(guī)范自身合理的納稅行為，全面減少企業(yè)納稅成本，逐步完善稅務(wù)籌劃，及時規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，才能逐步、真正地實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞：稅制改革；營改增；稅務(wù)風(fēng)險；防范

一、基于“營改增”稅制下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

(一)進項稅抵扣存在稅務(wù)風(fēng)險

有的企業(yè)在舊稅制、新稅制的過渡期，為了提高增值稅可抵扣的進項稅額，通常會從一般納稅人采購的不具有實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的餐飲發(fā)票等和企業(yè)經(jīng)濟無關(guān)的增值稅發(fā)票中，或者修改增值稅進項稅發(fā)票的產(chǎn)品類型來抵扣進項稅，上述行為全部與我國法律法規(guī)相違背，一經(jīng)查處，企業(yè)將面臨罰款、補繳稅款甚至刑事責(zé)任等重大風(fēng)險，對企業(yè)的聲譽、品牌、信用記錄都將造成負面影響，企業(yè)未來的運營必將重重阻礙。有的企業(yè)為了逃避納稅不擇手段，以獎勵、投資、福利等方式發(fā)放的商品沒有做出納稅申報，無形中埋下了嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。

(二)新舊稅制過渡期間存在的稅務(wù)風(fēng)險

1.新舊稅制相互沖突：有的企業(yè)沒有全面理解“營改增”稅制的具體內(nèi)容，在執(zhí)行過程中沒有申報增值稅的涉稅項目，應(yīng)納稅項目的申報有遺漏，企業(yè)將會承擔(dān)偷稅漏稅的相關(guān)責(zé)任。2.增值稅專用發(fā)票的管理：舊稅制實行期間，企業(yè)采購辦公用品、固定資產(chǎn)等發(fā)票沒有抵扣優(yōu)惠權(quán)，新稅制剛開始實施時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對新稅制的重視程度不足，沒有規(guī)范管理增值稅發(fā)票，以至于企業(yè)因為丟失發(fā)票、抵扣期限過期等問題，無法享有增值稅進項稅的抵扣權(quán)利，還有的企業(yè)因抵扣發(fā)票的不規(guī)范將面臨行政處罰。

(三)財務(wù)人員誤解新稅制帶來稅務(wù)風(fēng)險

1.有的企業(yè)財務(wù)部門沒有深入解讀新稅制內(nèi)容，經(jīng)常把對外投資的產(chǎn)品或者從企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)取的用于獎勵的商品當成經(jīng)營活動，沒有申報增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務(wù)機關(guān)的處罰；2.新稅制還處于過渡階段，還有制度需要進一步改革，盡管各地方的稅務(wù)部門都采取了一系列措施來幫助企業(yè)了解“營改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對財務(wù)人員進行培訓(xùn)等，但因為很多財務(wù)人員自身缺乏專業(yè)知識，而且有的稅收優(yōu)惠政策在實際操作中彈性較大，財務(wù)人員在確定優(yōu)惠政策時人為地判斷錯誤，不僅失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，而且還要接受行政處罰。

(四)稅收申報時間的選擇不當帶來稅務(wù)風(fēng)險

納稅時間過于提前：對某些服務(wù)行業(yè)而言，新稅制的實行會提高稅率，比如舊稅制下服務(wù)行業(yè)的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業(yè)為了緩解稅務(wù)負擔(dān)，在新舊稅制過渡的交界點采用舊稅率來明確收入，這樣一來會出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是不違反稅收法律，企業(yè)確認的收入與《增值稅暫行條例》、《企業(yè)會計準則》等規(guī)定的確認時間相符，企業(yè)就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會給企業(yè)的運營資金造成壓力；二是違反稅收法律，那么企業(yè)將會接受繳納罰金、補繳稅款等處罰。

二、新稅制下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施

(一)啟用稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警措施

1.財務(wù)部門提出稅收規(guī)劃方案后企業(yè)應(yīng)反復(fù)論證，建議請稅務(wù)事務(wù)所或者會計師事務(wù)所從專業(yè)角度來評估稅收方案，尋求沒有風(fēng)險、稅負較低的兩全其美之法；2.企業(yè)派專人收集、整理、分析國家出臺的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時又能盡量享受到優(yōu)惠政策，在合法的基礎(chǔ)上降低稅負，全面解析財務(wù)部門總結(jié)的稅務(wù)風(fēng)險并制定應(yīng)對策略。

(二)加強新舊稅制的銜接

1.領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部對員工反復(fù)強調(diào)新稅制的重要性，通知各部門提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在采購固定資產(chǎn)時，需獲得對方開出的增值稅專用發(fā)票，仔細審核采購抵稅產(chǎn)品的所得發(fā)票，保證發(fā)票的規(guī)范性與合法性；3.加強財務(wù)部門的培訓(xùn)力度，保證財務(wù)人員能夠正確理解、熟練運用新稅制為企業(yè)降低稅負；4.規(guī)范管理增值稅發(fā)票的申報，詳細記錄涉及增值稅發(fā)票的活動，如領(lǐng)用、退票等；正確使用新舊稅制下的會計科目，把當月收入與稅率相乘后獲得營業(yè)額稅。

(三)提高企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，強化增值稅納稅管理

1.加強“營改增”政策學(xué)習(xí)。地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極組織轄區(qū)企業(yè)財務(wù)人員對新稅制政策進行學(xué)習(xí)，同時，企業(yè)應(yīng)鼓勵財務(wù)人員主動、自覺學(xué)習(xí)新稅法，以提高對“營改增”政策理解能力，降低企業(yè)實際稅負。2.新老稅制下會計科目使用。營業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計算應(yīng)繳納營業(yè)稅額，而“營改增”政策下，企業(yè)還需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置二、三級子科目，用于核算取得的應(yīng)抵扣未抵扣增值稅及當期應(yīng)繳未繳增值稅額，在財務(wù)核算方面較之前更加復(fù)雜。3.加強增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報過程。企業(yè)應(yīng)指派專人對增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、退票及取得增值稅發(fā)票進行詳細登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

三、結(jié)束語

我國政策的宏觀調(diào)控、市場經(jīng)濟的發(fā)展水平都將受到“營改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實行，讓社會各行業(yè)的分工更加趨于專業(yè)化，企業(yè)是稅收負擔(dān)得以緩解，對生存、經(jīng)營及發(fā)展更加有利，稅制帶動企業(yè)、企業(yè)帶動市場經(jīng)濟，由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。

參考文獻：

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