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關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 工程項目 全過程審計

一、電網(wǎng)工程項目審計研究現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，電網(wǎng)工程項目也進入了加快建設(shè)、大規(guī)模發(fā)展的新階段。尤其是近年來智能電網(wǎng)、超高壓項目的核準及農(nóng)網(wǎng)項目改造工程的推進，對電網(wǎng)工程項目的審計工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風險的重要保障。近年來我國學者對工程審計進行了頗有成效的研究。段麗敏（2009）指出，目前由于審計管理制度制定不到位，大部分電網(wǎng)工程項目審計僅局限于事后審計工作，事前立項審計、建設(shè)過程和審計結(jié)果評估等環(huán)節(jié)仍存在監(jiān)督不到位、崗位配置不合理、審計人員專業(yè)技能有待提高、定位不準確等問題。樓秀君（2009）指出，電網(wǎng)工程項目決算審核是一項政策性很強而又較為復雜的技術(shù)經(jīng)濟工作，應當主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費標準是否正確、審查工程材料用量和價格是否合理等問題。張惠英、李朝壽（2010）對全過程審計進行了定義，概括了電網(wǎng)工程建設(shè)項目全過程審計為內(nèi)審部門對項目實施的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督評價，自立項、可行性研究、方案編制、招投標工作、合同管理、現(xiàn)場管理、工程財務和事后評價等環(huán)節(jié)進行審計。劉維民（2013）認為應從建設(shè)項目的全壽命周期角度統(tǒng)籌考慮，從項目的規(guī)劃、設(shè)計、建設(shè)、運行和退役五大管控環(huán)節(jié)全過程導入審計工作。

二、電網(wǎng)工程項目審計特點分析

電網(wǎng)工程項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是投資規(guī)模大，建設(shè)周期較長。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)規(guī)模大、設(shè)計方案和技術(shù)復雜、專業(yè)性較強，因此從項目的設(shè)計、招標、施工到使用過程往往會持續(xù)數(shù)年，大型項目甚至會持續(xù)十幾年，且投資額巨大。二是強調(diào)一體性。電網(wǎng)工程項目是按照最初的設(shè)計來建設(shè)完成的，它是可以形成生產(chǎn)能力或使用價值的若干單項工程的總體。三是容易受環(huán)境制約。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)在戶外，在山區(qū)、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計和招標之初，應綜合考察項目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價格等因素。四是與國民經(jīng)濟走勢密切相關(guān)。電力產(chǎn)品作為能源產(chǎn)品，其生產(chǎn)供給在滿足國民經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的基礎(chǔ)上，還應留有一定余地，但又不能產(chǎn)能過剩。

基于上述特點，筆者認為，應當從全過程來對其進行監(jiān)督和控制，防范風險。全過程審計應以項目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風險管理策略，依托相關(guān)審計管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過程管理的五大管控階段，仔細分析，掌握管控內(nèi)容、確定權(quán)重，掌握流程關(guān)鍵控制點，進行管控效力校驗。全過程審計，即為跟蹤審計，是電網(wǎng)公司審計人員在法律法規(guī)和會計制度指導下，利用審計技術(shù)、計價方法、科學的核算過程對工程項目的立項、招標、建設(shè)、竣工等經(jīng)濟管理環(huán)節(jié)的真實性、合法性和效益性展開審查監(jiān)督、評審和分析工作。全過程審計一方面要發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問題，幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實現(xiàn)對電網(wǎng)工程項目全過程審計的監(jiān)督與控制，確保項目的合法性。另一方面，在竣工完成后進行分析和評價，為后續(xù)單位開展項目建設(shè)提供借鑒。

三、電網(wǎng)工程項目全過程審計要點設(shè)計

（一）項目立項審計

立項審計是針對電網(wǎng)工程項目實施前而開展的電網(wǎng)項目規(guī)劃、電網(wǎng)工程項目的可行性研究報告、電網(wǎng)工程項目核準情況而開展的審核。審計目標是：立項的合理性、客觀性與可行性。針對電網(wǎng)工程項目立項所采取的審計方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據(jù)項目立項階段的相關(guān)制度，書面審查項目的立項資料，判斷電網(wǎng)工程項目的合規(guī)程度以及是否按制度開展項目的立項工作。對比分析法主要用在可行性研究報告的審計中，分析和評價電網(wǎng)工程項目立項過程中的各項數(shù)據(jù)和指標，確定差異，發(fā)現(xiàn)問題。具體來說，電網(wǎng)工程立項審計的內(nèi)容有電網(wǎng)規(guī)劃審計、可行性研究報告審計和項目核準情況審計。

（二）項目設(shè)計審計

電網(wǎng)工程項目的設(shè)計階段是控制項目成本支出的重要階段，因此，設(shè)計審計工作是電網(wǎng)工程項目全過程審計的必要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保項目的設(shè)計能有效降低項目成本支出和浪費。審計目標是：項目設(shè)計的合理性、規(guī)范性；項目設(shè)計防范的可操作性；項目設(shè)計方案的經(jīng)濟性。

電網(wǎng)工程項目設(shè)計審計的內(nèi)容主要有：項目設(shè)計方案的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效；項目審計方案是否與項目的可行性研究報告相一致，是否按可行性研究報告實施項目設(shè)計；電網(wǎng)工程項目的設(shè)計是否經(jīng)濟合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合經(jīng)濟性要求；項目的設(shè)計深度是否符合規(guī)定，確保不會因項目的設(shè)計深度不足而造成投資失?。豁椖吭O(shè)計方案變更后是否符合初步設(shè)計方案，是否存在影響項目建設(shè)進度的風險；項目設(shè)計方案的變更對項目建設(shè)和成本支出的影響。

（三）項目招標審計

招標投標制已普遍應用在電網(wǎng)建設(shè)工程項目中，但在工作中仍存在著招標程序不合法、招標管理制度不規(guī)范等現(xiàn)象。實施電網(wǎng)工程項目招標審計，有利于審計人員及時掌握工程項目招標的具體信息，從而有利于控制工程造價與成本支出。因此，應將工程項目招投標情況作為電力工程項目全過程審計的重要內(nèi)容之一，對招標、開標、評標和定標進行全過程審計，保障工程項目的順利實施。

審計目標是：項目招標制度的健全性；項目招標程序的合理性、經(jīng)濟性。招標審計的范圍包括電力工程項目的設(shè)計、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購、項目施工等環(huán)節(jié)以及招標工作全過程。審計方法有審閱法、現(xiàn)場核查法、分析性符合法等。審閱法是用來檢查工程項目招標的內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否有健全的招標管理辦法及招標監(jiān)督管理辦法等，判斷既有的招標管理制度是否符合內(nèi)部控制制度的要求?，F(xiàn)場核查法主要用來證實是否按規(guī)定程序?qū)嵤┱袠嘶顒?，審查中標人是否再次向他人轉(zhuǎn)讓中標項目等。分析性復核法主要通過比率分析法等相關(guān)方法，分析招標、評標、定標以及簽訂合同等招標全過程是否合規(guī)。

（四）項目建設(shè)審計

工程項目建設(shè)審計是電網(wǎng)工程全過程審計中最重要的環(huán)節(jié)，是針對項目建設(shè)全過程而實施的審計，確保項目建設(shè)過程符合項目既定方案和可行性研究報告的要求。審計目標是：建設(shè)進度與建設(shè)方案的合理性；成本費用支出的合理性；項目建設(shè)質(zhì)量的可靠性。審計的范圍包括建設(shè)進度、建設(shè)方案、成本費用支出、建設(shè)質(zhì)量等電網(wǎng)工程項目建設(shè)全過程。采用的審計方法有現(xiàn)場查看法、財務分析法等?，F(xiàn)場查看法是用來檢查項目的建設(shè)進度是否合理，是否按既定方案實施項目建設(shè)，是否存在拖延工期等現(xiàn)象；項目的建設(shè)方案是否與項目可行性研究報告相一致，是否完全在項目立項方案的框架之內(nèi)；項目的建設(shè)質(zhì)量是否完全符合項目質(zhì)量要求，是否存在偷工減料、以次充好等不合規(guī)現(xiàn)象。財務分析法主要用來分析項目建設(shè)的成本費用支出等，分析項目的成本費用支出是否符合預算管理制度，是否存在超標支出等。

（五）財務管理審計

1.資金管理審計。電網(wǎng)工程項目資金管理審計的內(nèi)容是檢查是否建立了資金管理制度，檢查資金管理的執(zhí)行情況，檢查資金來源的合法性，檢查是否按要求編制了資金使用計劃與使用說明，是否根據(jù)項目建設(shè)的實際情況撥付資金，有無資金截留、滯留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用等問題，檢查是否按規(guī)定繳納各項稅費。

2.竣工決算審計。電網(wǎng)工程項目的竣工決算是用來總結(jié)工程項目的建設(shè)成果，同時也是辦理工程項目轉(zhuǎn)移和交接的依據(jù)。審計的主要內(nèi)容有：竣工決算資料是否完整有效、報告內(nèi)容是否真實；是否在規(guī)定時間內(nèi)完成項目建設(shè)；檢查項目建設(shè)資金使用的合理性；是否及時清理項目建設(shè)債務；盤點現(xiàn)場物資，檢查物資的使用及處置情況；檢查是否及時辦理資產(chǎn)清理手續(xù)，是否及時完成電網(wǎng)工程項目的后續(xù)交付手續(xù)等。

在實施工程資金審計時，應采用重點追蹤法，實現(xiàn)對資金管理及使用的全過程審計；在實施項目竣工決算審計時，應采用復算法和調(diào)查詢問法等，詳細審計工程項目的成本費用支出。

（六）項目后評價審計

電網(wǎng)工程項目后評價審計是指電網(wǎng)項目完成后，對運營階段的經(jīng)濟指標和技術(shù)指標進行審計，評價其是否達到預期的目標。電網(wǎng)工程項目后評價審計的對象是電網(wǎng)工程項目是否合理，項目運行是否正常，項目是否能實現(xiàn)預期經(jīng)濟效益和效果，評價項目的技術(shù)指標的全面性和科學性。與此同時，還應審計項目后評價報告是否完整、全面、合理，檢查項目其他主要指標的完成情況等。電網(wǎng)工程項目后評價審計采用的方法主要有財務分析法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等。

四、結(jié)語

電網(wǎng)工程項目的全過程審計是指審計部門對電網(wǎng)工程項目的立項、設(shè)計、招標、建設(shè)、工程財務管理和項目后評價等的合法性、真實性、效益性開展的審計監(jiān)督活動。檢查和評價電網(wǎng)工程項目全過程存在的問題，并加以糾正，提出審計意見和建議，促使電網(wǎng)工程項目順利完成，提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，控制成本和規(guī)模，保障電網(wǎng)工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，有效維護國家經(jīng)濟秩序。

提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，不僅需要內(nèi)部審計人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)能力，更需要很強的敬業(yè)精神。審計人員要在實踐中規(guī)范電網(wǎng)工程項目全過程審計的水平，加強業(yè)務培訓和學習，發(fā)揮全過程審計在電網(wǎng)工程項目中的應用。X

參考文獻：

1.段麗敏.電網(wǎng)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計研究[D].北京：華北電力大學，2009.

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摘 要 本文介紹了工程項目結(jié)算審計過程中的六要點及結(jié)算審計的方法。圍繞工程項目結(jié)算過程中要點的注意事項和結(jié)算審計的方法，搞好工程項目結(jié)算審計，能夠加強監(jiān)督和管理，保證施工企業(yè)的工程質(zhì)量，減少不必要的損失。

關(guān)鍵詞 工程結(jié)算 六要點 結(jié)算審計

近年來，工程建設(shè)領(lǐng)域挖掘出了大量的腐敗案件，表現(xiàn)最為突出的是以高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次、中介機構(gòu)缺乏信用等，造成大量的建設(shè)資金浪費，滋生了部分讓人切齒的“豆腐渣”“形象”、“政績”工程。如何才能規(guī)避以上事件的發(fā)生，作為審計從業(yè)人員，最重要的是要發(fā)揮工程項目審計的作用，把好監(jiān)督關(guān)，剔除違規(guī)、違紀，違法行為在工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的滋生的土壤。

工程項目的概算，高者達以億元為單位進行核算，低者至以萬元為計算單位衡量，其工藝與要求也不盡相同。這就要求對工程項目實施審計時，具體的實施方案與審計方法要安排、部署、利用到極致。

工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位辦理工程價清算的經(jīng)濟文件。工程結(jié)算能夠反映工程的進度和加快資金周轉(zhuǎn)，工程結(jié)算是考核經(jīng)濟效益的重要指標。工程結(jié)算審計是指總包、監(jiān)理、造價咨詢單位及建設(shè)單位對各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進行的審計活動。做好工程結(jié)算審計有利于加強過程建設(shè)的監(jiān)督管理和提高投資效益。

一、在結(jié)算過程中應注意的六要點

1.招標文件的合法、合規(guī)性---過程結(jié)算中招標文件不完善，會造成結(jié)算時的爭議。要注意完善、找遍文件，保證招標文件內(nèi)容的全面，避免出現(xiàn)混亂的情況造成工程糾紛。建設(shè)招投標的主要內(nèi)容是，審查工程項目的程序是否合理，合法，在審查中又是否按照招投標的工程進行。審查工程是否經(jīng)過招標和是否具有相應的資質(zhì)，采取其他單位資質(zhì)投標的情況。

2.材料及其價格差異區(qū)間波動性及原因---合理有效的控制材料的價格，在工程結(jié)算中材料占到整個項目的一半以上，材料價格影響工程造價。必須要控制材料的價格，嚴格的執(zhí)行施工合同和文件，對材料的價格進行整理，方便結(jié)算。在執(zhí)行施工計劃的時候要對計劃內(nèi)的材料價格進行明確的市場調(diào)查了解，對新型的材料價格進行申報，便于確定結(jié)算中的價格，不會導致不確定性來定價結(jié)算。

3.增補工程量確認及配套手續(xù)---項目的工程量的計算是編制結(jié)算中經(jīng)常漏項的，在設(shè)計變更的工程量時，要對施工的計劃和圖紙進行檢查。工程量的確定需要對結(jié)算進行認真的審核，包括熟悉施工計劃和材料需要。設(shè)計中變更計劃和現(xiàn)場簽證，工程建設(shè)中所需要的所有的資料。這些資料都要仔細的進行核對，對工程量的增加都要有一定的依據(jù)。對工程量中容易出現(xiàn)錯誤的重點比對，避免漏項現(xiàn)象的發(fā)生。

4.全面分析影響造價的諸多原因---在工程變更中要調(diào)整工程造價的竣工結(jié)算，如果因為出現(xiàn)了工程變更而沒有做到及時的調(diào)整，會對工程量的計算和已建成的工程造成無法控制的工程造價現(xiàn)象的發(fā)生。我們要加強工程變更的管理，對工程中的計劃任務和材料等技術(shù)指標進行改變，使之不會影響到工程結(jié)算的進度?，F(xiàn)場簽證是根據(jù)施工過程中遇到的情況實施的依據(jù)，對于現(xiàn)場簽證所導致的價款管理，在設(shè)計時，要盡量減少設(shè)計的缺陷，避免工程中出現(xiàn)重大的變更發(fā)生。在招標時，要推廣過程量的結(jié)算方式，重視合同的管理，建立健全工程變更管理制度，規(guī)范過程變更的程序。對于重大的變更要及時的記錄，評審，對現(xiàn)場簽證的整理、分析、對比加強力度，將產(chǎn)生的費用的原因弄清楚，方便以后對工程項目進行結(jié)算審計。

5.定額標準的選取應固定---在結(jié)算中不能利用施工的圖紙進行定額套用，只有工程建設(shè)的行政主管部門才有定額的依據(jù)。在施工中項目的內(nèi)容要和具體的施工相符，不能減少定額。對于不符合實際情況的不能隨意改變定額或降低工程定額。在說明定額的時間和原則時，更好科學合理的使用定額。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要對材料的換算進行合理，正確的指導。

6.合理利用行業(yè)標準與市場標準---工程結(jié)算由于不同類型的工程，結(jié)算時的費用就會不同，在工程結(jié)算時，要規(guī)范收費。收費的標準是按照投標時的收費標準收取的，費用要有合理性，換算要正確，在不同的項目中要結(jié)合具體的方式和收費的標準，在不同項目收取條件和計算方式是不同的，說明了要結(jié)合實際的情況來進行審查。

二、工程結(jié)算審計方法

1.分組計算審查法。分組計算審查法是將預、結(jié)算中的工程項目分為幾組，讓有一定關(guān)系的項目成為一組，在審計同一組中某個分項的工程，利用工程量享用計算基礎(chǔ)的關(guān)系，將其他幾組中的過程量的計算判斷出來的方法。將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積、基礎(chǔ)墊層計算出來，而槽坑回填土、外運的體積是以：挖土量除去余土外運量是回填土量的體積，外運量是基礎(chǔ)砌體和墊層體積。在分組結(jié)算審計中，先將底層建筑面積和樓面的面積得出來。墊層量是地面面積乘以墊層厚度；底層建設(shè)面積和挑檐面積的總和乘以坡度系數(shù)是屋面的工程量。在內(nèi)外墻抹灰中，要各種厚度不同的內(nèi)外墻的面積和體積列出來，進行工程量的計算。

2.對比審查法。對比審查法是用已建成的工程預結(jié)算或未建成的，但已經(jīng)審查修整的工程預結(jié)算對比審查擬建的類似工程預算的一種方法，在對比審查法中有不同的情況，我們要根據(jù)工程的具體情況具體應對。兩個工程面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同的部分，進行工程量的對比審查，不能對比的分部分項工程按圖紙計算。如果兩個工程建筑面積不同，設(shè)計相同，要根據(jù)這兩個工程的工程量和建筑面之比保持一致，審查其它的工程的工程量。如果兩個工程的面積相同與設(shè)計圖紙不完全相同時，要把相同的部分進行對比審查，不能對比的建筑工程，也可以按照對比工程的圖紙計算。兩個工程采用的是同一個施工圖紙，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件不同，不同的部分可以用相應的審查方法進行審查，在基礎(chǔ)部分以上的可以采用對比審查法來進行審查。

3.全面審查法。全面審查法是對一些工程量小，且工藝簡單的工程，可以采用的全面審查法。具體的審查和編制預結(jié)算基本一致，質(zhì)量比較高工作量大，比較全面但工程預算差錯也比較少。

4.重點抽查法。重點抽查法是重點審查工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復雜的工程，補充單位估價表，計取的各項費用的計費基礎(chǔ)、取費標準等。此方法審查時間短，重點突出，效果好。

5.利用手冊審查法。利用手冊審查法把工程常用的預制構(gòu)配件，按標準圖集計算出工程量，套上單價，編制成手冊，利用手冊進行審查，可以簡化預結(jié)算的編審工作。

結(jié)語：在實施工程項目結(jié)算審計時，要把握好工程建設(shè)流程中的每一個環(huán)節(jié)每一個細節(jié)，積極把握重要的問題，總結(jié)工程審計中的經(jīng)驗，避免、減少資金的流失，達到資金的最優(yōu)使用。工程結(jié)算是反映工程進度的主要指標，是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，工程結(jié)算也是經(jīng)濟效益的重要指標。提高工程結(jié)算審計質(zhì)量，優(yōu)化審計工作方法，加強工程審計的深度，做好后續(xù)跟蹤審計，給工程項目予客觀公正的評價，達到承建雙方互惠互利，進一步提升工程項目審計的權(quán)威性。

參考文獻：

[1]袁超.淺析工程結(jié)算審計工作的方法及要點.福建建材.2011（09）：92-93.

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關(guān)鍵詞：工程項目;重點難點;效益審計

1工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性

工程項目能否取得好的經(jīng)濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟效益，認真開展工程項目的經(jīng)濟效益審計。而工程項目經(jīng)濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經(jīng)營決策的科學性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強企業(yè)競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經(jīng)濟效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標評價和法規(guī)體系是工程項目經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)

（1）正確確定工程項目經(jīng)濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經(jīng)濟效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是沿襲財務分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務指標不能全面客觀反映工程項目的經(jīng)濟效益，而且往往容易形成一種財務分析報告而非工程項目經(jīng)濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟效益審計科學的、規(guī)范的、權(quán)威的指標評價體系。

（2）規(guī)范工程項目經(jīng)濟效益審計的基本準則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項目經(jīng)濟效益審計有條不紊，依法依規(guī)的進行，應盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系?，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項目經(jīng)濟效益審計的具體法律法規(guī)實施細則。

（3）完善財務制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產(chǎn)生對應的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務制度及科學的開支標準和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財務管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項規(guī)章制度，嚴格規(guī)范了各項費用開支標準和程序，即規(guī)范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟效益，為開展工程項目經(jīng)濟效益審計打下了基礎(chǔ)。

3工程項目各施工管理環(huán)節(jié)和相應經(jīng)濟合同是經(jīng)濟效益審計的重點

工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，每個階段的審計都應有相應的經(jīng)濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟合同是工程施工管理和經(jīng)濟效益審計的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟效益審計的實質(zhì)操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計，更重要的是對相應經(jīng)濟合同的審計。我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務數(shù)據(jù)進行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟合同沒有進行審計與監(jiān)督，這也是個別工程項目經(jīng)營失敗的一個重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓，我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應經(jīng)濟合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經(jīng)濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預測的經(jīng)濟效益目標是否科學合理；②設(shè)計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經(jīng)濟效益。

（2）工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計。實質(zhì)上是監(jiān)督工程項目質(zhì)量和核實工程項目的成本造價。工程項目質(zhì)量關(guān)系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設(shè)計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

（3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達到設(shè)計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達到設(shè)計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經(jīng)濟效益好。通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價企業(yè)領(lǐng)導的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項目經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。

4工程項目經(jīng)濟效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展。也是工程項目經(jīng)濟效益審計過程中應予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設(shè)中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟效益審計與財務收支審計有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟效益審計的問題，財務收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經(jīng)濟效益審計，導致目前我們對工程項目經(jīng)濟效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營失敗后進行，開工前與建設(shè)中兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細則和有關(guān)政策規(guī)定。

（2）流動性資金審計確認難。①債權(quán)債務確認難。工程項目債權(quán)債務往來頻繁，應收應付款等債權(quán)性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現(xiàn)象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設(shè)中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點，導致工程項目類型多、數(shù)量多且復雜，相應經(jīng)濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應收應付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會計科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經(jīng)濟效益審計結(jié)果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟效益審計非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點，受工程項目類型多、數(shù)量多且復雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動性強，收支業(yè)務頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項目經(jīng)濟效益審計中值得非常關(guān)注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計價審計確認難。我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，為竣工結(jié)算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經(jīng)濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結(jié)算計價審計帶來難度和風險。

（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計方法等。目前，我們內(nèi)審隊伍總體狀況是對財務收支審計方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對工程項目效益審計方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務收支審計又懂工程管理的專業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計人員與工程管理部門的預算審核人員全部分設(shè)在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展，也給工程項目經(jīng)濟效益審計人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強工程項目經(jīng)濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經(jīng)濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計關(guān)系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質(zhì)量。開展工程項目經(jīng)濟效益審計，應重視審計方法的研究和運用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進審計目標和任務的完成。

（1）把握財務收支審計與工程項目經(jīng)濟效益審計的關(guān)系。財務收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財務的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財務問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規(guī)范管理。而開展工程項目經(jīng)濟效益審計是財務收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務收支審計等其他審計結(jié)合起來，積極探索工程項目經(jīng)濟效益審計的途徑。財務收支審計主要從審查會計賬簿，財務報表數(shù)據(jù)。分析財務指標著手；而我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規(guī)范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規(guī)范審計作業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，減少審計風險。工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟效益而展開的，可能影響工程項目經(jīng)濟效益的問題，就應該成為審計關(guān)注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經(jīng)濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應經(jīng)濟合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟性、效果性和效率性。

開展工程項目經(jīng)濟效益審計，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內(nèi)外開展工程項目經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實提高工程項目經(jīng)濟效益審計的質(zhì)量。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發(fā)揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經(jīng)濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應的技術(shù)方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調(diào)查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導做出重要決策。要加強工程項目經(jīng)濟效益審計技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經(jīng)濟效益是一切經(jīng)濟工作的重心，開展工程項目經(jīng)濟效益審計有助于補充和完善內(nèi)審理論，促進企業(yè)加強管理提高經(jīng)濟效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。

參考文獻

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［2］金懷遠.關(guān)于當前經(jīng)濟效益審計的幾點思考［J］.中國浙江審計，2003，(3).

篇4

（山東忠信會計師事務所有限公司山東棗莊277800）

【摘要】本文針對工程量清單計價模式下的工程項目造價審計相關(guān)內(nèi)容，首先分析了工程量清單計價模式對于工程項目造價審計的影響，進而詳細論述了完善建筑工程項目工程造價審計的實施策略，可以為建筑工程項目工程造價審計提供合理的參考。

關(guān)鍵詞 工程量清單；計價；工程造價；審計

Bill of quantities valuation mode construction engineering cost auditing research

Chen Lei

(Shandong Zhongxin Certified Public Accountants Co., LtdZaozhuangShandong277800)

【Abstract】This paper audit project cost for the bill of quantities modes related content, first analyzes the engineering bill of quantities for the impact of the project cost audit, and then discusses in detail the construction projects to improve the implementation of the project cost audit strategy may be for the construction engineering project cost audit provides a reasonable reference.

【Key words】BOQ;Valuation;Project cost;Audit

1. 引言

當前在我國建筑工程項目建設(shè)實施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)項目投資失控的問題，造成項目投資失控的重要一方面原因就是由于工程項目的造價審計監(jiān)督不力，審計往往集中在竣工結(jié)算審計方面，沒有形成全過程的審計管理，難以真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，導致一些建筑工程項目出現(xiàn)了投資規(guī)模不斷擴大以及投資效益降低的問題。因此，對于建筑工程項目造價的審計工作進行革新完善勢在必行，尤其是結(jié)合當前我國建筑市場中的工程量清單計價模式，對建筑工程項目造價實施全過程的審計管理，這對提高審計監(jiān)督經(jīng)濟活動的力度，提高工程項目建設(shè)經(jīng)濟效益也具有重要的意義。

2. 工程量清單計價模式對于工程造價審計的影響

工程量清單計價模式的最大特點在于實現(xiàn)了量價分離，這種計價模式有助于建筑工程項目建設(shè)市場的公平競爭。工程造價審計則是建筑工程項目業(yè)主委托外部會計事務所或者是自行組建審計機構(gòu)，按照國家相關(guān)法律法規(guī)以及計價依據(jù)對工程項目造價的工程量、單價以及取費等進行的審核。在工程量清單計價模式下，對于工程造價審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）工程造價審計的重點在工程量的審計上。采用工程量清單計價模式，綜合單價確定以后一般不能隨意調(diào)整，因此對于工程造價的審計關(guān)鍵在于工程量方面，重點對工程量是否真實完整與準確、工程量清單子目是否有重復以及缺項漏項，報價是否按照計價規(guī)則進行編制、工程量的計算單位是否與套用定額一致等內(nèi)容進行審計。

（2）合同內(nèi)主要審計綜合單價情況。由于綜合單價一般是由施工企業(yè)自行確定，主要是反映的企業(yè)的施工水平，其中主要包括項目建設(shè)施工期間的人工費用、材料價格變化以及其他風險費用，如果合同中沒有另行規(guī)定，綜合單價不得隨意變動，因此在合同內(nèi)審計中主要是對綜合單價變化的原因分析，對變動是否合理以及是否符合計價規(guī)則要求進行審計分析。

（3）合同外審計重點對設(shè)計變更進行審計。在工程量清單計價模式下，設(shè)計變更往往會帶來工程項目造價較大的變動，因此合同外的審計重點主要集中在審計工程項目是否存在較大的設(shè)計變更，審計變更對綜合單價的影響是否合理。此外，還應該重點審計是否存在合同內(nèi)的項目在合同外通過變更或者是變換項目再次計價的問題，尤其是審計控制變更中虛報工程量的問題。

3. 工程量清單計價模式下工程項目造價審計完善策略

3.1整合審計資源，健全完善審計制度

對于建筑工程項目工程造價審計，由于審計工作非常系統(tǒng)復雜，專業(yè)化水平高，審計任務繁重，因此項目管理部門應該成立專門的審計機構(gòu)或者是借助外部會計事務所的力量，整合內(nèi)外審計資源共同開展工程造價審計工作，同時增強工程造價審計工作的獨立性和權(quán)威性，盡可能由外部審計力量作為主導，在建筑工程項目建設(shè)過程中動態(tài)全面的開展審計工作，以確保工程造價審計工作能夠客觀公正地開展，發(fā)揮對于項目實施過程中經(jīng)濟活動的監(jiān)督作用。其次，為確保建筑工程項目工程造價審計規(guī)范有序的開展，必須建立完善的工程造價審計制度來指導審計工作的具體實施。在工程造價審計制度的制定上，應該重點明確工程造價審計的方式、采用的審計方法以及審計程序，尤其是不同審計方法的適用性進行詳細明確的規(guī)定，作為依據(jù)對工程造價審計工作進行全面具體的指導，提高審計工作效率和質(zhì)量。

3.2采取全過程的跟蹤審計模式

由于建筑工程項目周期長、投資大、環(huán)節(jié)多、資金回收周期長，因此如果僅僅依靠竣工結(jié)算審計，難以從根本上控制項目建設(shè)過程中不合理的造價投入，所以審計部門應該將審計關(guān)口前移，從項目決策階段即實施全過程的動態(tài)審計。

（1）決策審計階段。決策審計階段的主要審計內(nèi)容主要是對程序的合規(guī)性、可行性研究報告的完整性以及合理性、財務評價情況等內(nèi)容進行審計，重點通過決策審計對項目進行經(jīng)濟評價分析，規(guī)避投資決策風險。

（2）勘察設(shè)計審計?？辈煸O(shè)計審計主要是對工程項目的方案設(shè)計是否合理、限額設(shè)計是否有效、施工設(shè)計方案是否可行進行審計，重點通過對設(shè)計方案的審計，確保技術(shù)經(jīng)濟性的最優(yōu)化，降低項目建設(shè)的造價支出。

（3）招投標審計。主要是對招標工程的手續(xù)是否完善、內(nèi)容是否合法、計價要求是否合理、工程量清單是否準確完整進行審核。在這一階段的審計工作中，側(cè)重于對工程量清單的編制合理與否、是否準確完整進行審計。

（4）合同審計。合同審計主要是對勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工、物資采購、分包等合同進行審計，審計合同條款是否符合法律規(guī)定、合同責任義務是否明確、合同價款是否合理，重點通過審計規(guī)避合同風險問題。

（5）施工審計。施工審計階段是工程項目造價投入最大的階段，也是審計的重要環(huán)節(jié)。這一階段的審計主要是跟蹤施工現(xiàn)場，對土石方、基礎(chǔ)、主體、屋面、裝飾等施工內(nèi)容的工程量進行審計，尤其是確保工程量清單范圍外由于設(shè)計變更以及現(xiàn)場簽證造成的工程量準確無誤，避免施工階段造價不合理的增加。

（6）竣工決算設(shè)計。這一階段的審計工作主要是對建筑工程項目財務決算的真實合法性以及效益進行審計，主要是確保建筑工程項目資金合理合法使用，同時對投資效益進行準確的評估。

3.3提高審計人員素質(zhì)，強化審計信息的審核

工程造價審計工作對于審計工作人員的審計、財務會計、金融以及工程管理等專業(yè)知識要求較高，因此為了確保項目工程造價審計工作的順利實施開展，應該對審計工作人員進行系統(tǒng)的培訓教育，提高審計人員的素質(zhì)能力，適應工程造價審計工作的實際需要。同時，在審計工作的開展過程中，由于審計信息對于審計結(jié)果的影響至關(guān)重要，因此應該強化對于審計信息的審核，重點確保信息的有效性和真實性，可以結(jié)合開展全過程的跟蹤審計，組織審計人員定期進駐施工現(xiàn)場，對工程量相關(guān)情況進行實地全面細致的分析檢查，尤其是針對造成綜合單價變化的內(nèi)容以及現(xiàn)場的變更等進行全方位的信息采集，確保審計信息的真實準確，真正發(fā)揮工程造價審計對于經(jīng)濟活動的監(jiān)督作用。

4. 結(jié)語

建筑工程項目造價審計作為工程項目管理的重要內(nèi)容，對于確保項目建設(shè)期間經(jīng)濟活動的真實合法具有重要的作用。工程造價審計部門應該結(jié)合工程量清單計價的特點，完善造價審計制度，優(yōu)化工程項目造價審計方式，提高建筑工程項目造價的審計水平，實現(xiàn)建筑工程項目建設(shè)效益的最大化。

參考文獻

［1］吳平霞.基于工程量清單計價模式下的建設(shè)工程造價審計研究［J］.商場現(xiàn)代化，2011,667(23).

［2］彭紅濤，邱忠毅，姚新宇等.建設(shè)項B工程造價跟蹤審計運行模式研究［J］施工技術(shù)，2011,(4).

篇5

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計工程審核造價控制

工程項目的內(nèi)部審計，應當貫穿于工程項目的全過程，根據(jù)工程項目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計重點和審計目標，有側(cè)重的安排相應的審計內(nèi)容。工程內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點不單是強調(diào)查找問題本身，而是重在解決問題，發(fā)揮審計督導的作用。

一、工程項目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標為審計重點

(一)工程項目是否具有可行性，直接決定項目的成敗

因此，在工程項目前期，內(nèi)部審計部門應對建設(shè)項目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報告的質(zhì)量等多方面進行審計。對可行性研究報告應重點審計以下幾方面問題：

1、全面性審計

審點主要包括：可行性研究報告的內(nèi)容是否齊全、真實?？尚行詧蟾娴膬?nèi)容包括：項目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場分析與預測、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項目建設(shè)和運營方案、財務效益和經(jīng)濟效益、環(huán)境影響和社會影響等。

2、合規(guī)性審計

審點主要包括：可行性研究報告是否符合國家和地方的國民經(jīng)濟發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

3、技術(shù)性審查

技術(shù)性審計主要對可行性報告中投資估算合理性的審查。審計重點主要包括：審查可行性報告中各項評價參數(shù)、指標中是否有真實的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實，工程項目造價中的勘察設(shè)計費、土地征用及拆遷費等前期費用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購置費、建設(shè)項目管理費等費用項目是否完整，取費標準是否正確。審查資金建設(shè)資金來源是否符合項目批復的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預計是否合理。

4、對優(yōu)化和選擇方案的審計

將建設(shè)項目各個方面進行組合，設(shè)計出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過多種方案的比較和評價，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。

(二)工程招投標的審計

建設(shè)工程尤其是大型工程項目通常直接關(guān)系著國計民生，為實現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標，國家陸續(xù)頒布了《招標投標法》、《工程建設(shè)項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對招標投標項目、程序等做出具體規(guī)定。對工程招投標的審計主要是對招標方式、招標范圍、招投標程序的審計。招投標方式的審計。按照國家有關(guān)規(guī)定，招標的方式分為公開招標和邀請招標兩大類。對于重大工程項目或大型建設(shè)項目一般采用公開招標的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標人并取得競爭性報價。不恰當?shù)恼袠朔绞綗o法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。招投標范圍的審計主要是防止在招標過程中將項目化整為零或以其他方式規(guī)避招標。招投標程序的審計應重點側(cè)重以下幾個方面的問題：投標單位是否具有相當資質(zhì)等級；投標單位是否超過規(guī)定的下限；開標是否符合規(guī)定；評審專家的選擇是否規(guī)范；競標方案是否經(jīng)獨立專家在三個以上方案中進行評議，選擇最佳方案等。

二、工程項目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評價和工程施工管理為審計重點

內(nèi)部審計部門可以從工程項目的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個層面評價項目的內(nèi)控管理。在評價時，對內(nèi)控管理的各個環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計評分表，進行評價打分，對內(nèi)部控制整體情況進行客觀評價。內(nèi)控評定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在的問題、風險，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導致財產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設(shè)性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。對項目進行內(nèi)控評價審計，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項目部規(guī)范管理行為，確保預期經(jīng)營目標的實現(xiàn)。在工程項目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計要抓準關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應以內(nèi)控管理評價為重點，從與投資控制密切相關(guān)的財務收支、經(jīng)濟合同、工程結(jié)算三個方面評價各項管理行為和管理制度的落實。對企業(yè)管理人員的管理行為實施有效監(jiān)控，明確各自職責，各項權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計是工程審計的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對工程資金的流向、額度、時間等各環(huán)節(jié)都應制定標準，實行嚴控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯用濫用的籬笆。工程施工管理審計主要是對工程投資管理、進度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計。主要審計重點是對項目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預付款；工程款支付是否有工程計量支付單；計量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進行復核確認；計量支付的進度是否與施工進度匹配；工程進度是否與項目進度計劃一致；施工單位提交的工程進度計劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復核確認等。施工管理審計的各個層面不是獨立進行的，而是審計期間交互穿插。對大型工程而言，施工往往有較長的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計持續(xù)的時間也最長且施工的不同階段，審計目標和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對施工管理進行內(nèi)部審計，應按不同階段的審計目標，設(shè)計不同的審計工作流程，制定不同的審計程序表，對需審計的各個層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計多為合規(guī)性審計，檢查項目管理層是否有遵循了國家法律、法規(guī)、程序、標準及合同的規(guī)定。

三、工程項目竣工決算及后評階段，確定工程造價及評價項目經(jīng)濟責任審計為審計重點

工程竣工決算是確定工程造價的依據(jù)。對工程決算的審計，主要審計：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計算是否真實、正確；審核材料差價計算是否合理，材料用量是否真實，材料價格是否與當時市場價格相符；項目實際造價是否超過工程已批復的概算等。經(jīng)濟責任審計主要是對項目管理單位與上級主管理部門所簽訂的目標責任書的各項指標進行評定。經(jīng)濟責任審計可以分為中期責任審計和綜合評價審計。中期責任是在項目從開工到竣工驗收前的實施過程中某一時點對項目管理單位所進行的階段性審計。中期責任審計以項目實施特定期的特點目標為審計重點，一般側(cè)重對項目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計。綜合評價審計是對完成竣工驗收且運營一段時間后的項目進行的全面評價。綜合評價審計應當以投資效益為中心，以項目決策和建設(shè)實施效果以及運營經(jīng)濟效益為審計重點，一般為技術(shù)、經(jīng)濟、環(huán)境、社會等多層次的審計。主要通過對比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對工程項目的各層面與項目的可行性研究報告確定的各個方面的目的和指標進行評價，并通過分析各指標的差異，總結(jié)經(jīng)驗教訓，評價獎懲。但是，在此階段的指標對比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費用的對比分析就要從利率變動、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預測的客觀因素的影響。工程建設(shè)項目的內(nèi)部審計是貫穿于整個建設(shè)項目全方面、各階段的項目重要管理工具。通過對不同階段、不同目標實施的審計活動，項目管理者可以從另外的角度實現(xiàn)對建設(shè)項目的全過程控制，使工程項目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過程；另一方面內(nèi)部審計所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用?？傊诠こ探ㄔO(shè)中加強在工程項目的內(nèi)部審計，對保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。

參考文獻:

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[2]許軍威.關(guān)于工程項目內(nèi)部審計的思考[J].中國建筑報

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關(guān)鍵字：全過程動態(tài)；跟蹤；審計；問題

在近幾年的審計實踐中，建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計作為一種以概預算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計為主的事后審計延伸為貫穿于工程項目前期、中期、后期的工程造價管理新方法，被逐步得到推廣應用。建設(shè)項目跟蹤審計通過合理調(diào)配審計資源，強化對建設(shè)行為的審核監(jiān)督，使整個工程實施進程處于受控狀態(tài)，更好的達到控制造價的目的。在促使建設(shè)單位提高投資效益的同時，能夠從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，起到推進廉政建設(shè)的積極作用。

一、工程項目審計監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的主要問題

我國在《審計法）頒布后，開始實施對工程項目的審計，但審計重點是放在對工程完工后的竣工結(jié)算審計和竣工財務決算審計上。由于這是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，事前和事中審計部門基本沒有介人，雖然通過工程竣工結(jié)算審計在一定程度上為建設(shè)單位降低了工程成本，挽回了一些不應有的損失，但未能就整個工程項目從源頭開始進行全過程控制，使審計在規(guī)范工程項目管理、控制工程造價方面所起作用較為有限，從而很可能造成投資損失和管理不規(guī)范。其主要問題與缺陷表現(xiàn)在：

（一）審計介入時間滯后

進人竣工結(jié)算審計時的工程已竣工，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現(xiàn)。審計部門按審計程序與施工方交換意見時產(chǎn)生分歧，由于審計部門未在施工現(xiàn)場，很難觀察取證，從而使投資的合理性和準確性難以確定。

（二）審計介入形式被動

竣工結(jié)算審計前，審計部門基本上是局外人，對標底制作、招投標、施工、階段性驗收及其結(jié)算等過程基本上不參與，不能主動深人到現(xiàn)場，僅僅是在接受審計指令后，被動地開始審計工作，尚未在制度上形成"逢工程項目過程必審"的審計環(huán)境。

（三）審計時易產(chǎn)生分歧和爭議

當一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時，審計人員手里沒有詳實確鑿的記載和證據(jù)，而無法說服對方，導致爭議時常發(fā)生，甚至分歧越來越大，其結(jié)果往往是難以與施工程項目建設(shè)全過程跟蹤審計研究與施工單位達成一致意見，這樣不僅延長了審計時間，而且在這種情況下建設(shè)單位也很難掌握主導控制權(quán)。

（四）審計事后難以控制造價

由于建設(shè)過程中對相關(guān)事項各方已簽字確認，竣工結(jié)算審計時即使發(fā)現(xiàn)問題，事后也無法更改。而且參建各方往往對工程進度、質(zhì)量高度重視，對成本控制相對則投人與關(guān)注不夠，因此存在投資膨脹嚴重的現(xiàn)象，造成工程造價越控越高，三超現(xiàn)象越來越多，從而導致國家及單位建設(shè)資金浪費和損失。而且事后進行竣工結(jié)算審計時，為了達成一致意見，建設(shè)單位有時不得不做出適當妥協(xié)與讓步，也將會增加工程造價和控制難度。

（五）建設(shè)過程缺乏監(jiān)督導致各種問題時有發(fā)生

當前建設(shè)領(lǐng)域存在的問題較多，高估冒算、高套定額、不做標底、損失浪費、管理混亂、徹私舞弊等問題并不鮮見，已成為社會關(guān)注的焦點。其中既有主觀原因，更有客觀原因。如建設(shè)單位工程建設(shè)管理制度不健全或執(zhí)行不力而控制不住，建設(shè)單位相關(guān)管理人員不熟悉相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，因經(jīng)驗不足而不能靈活運用國家法律法規(guī)的規(guī)定，故意違反規(guī)定等，由此產(chǎn)生的腐敗行為也越來越突出。

二、全過程跟蹤審計的基本內(nèi)涵及其與傳統(tǒng)工程項目審計的區(qū)別

現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心內(nèi)容是：內(nèi)部審計要體現(xiàn)"前瞻性"，其關(guān)注的重點不僅局限在維護組織現(xiàn)有的利益，而且要為組織創(chuàng)造更多未來的利益。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計，一是強調(diào)內(nèi)部審計作為控制系統(tǒng)的作用，必須變事后檢查監(jiān)督為事前、事中的評價與反饋，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計；既注意對靜態(tài)內(nèi)部控制水平的審計，更注重對過程控制有效性的審計；二是強調(diào)對組織防范風險的內(nèi)在積極性和能力或稱內(nèi)部控制能力的審計。工程項目建設(shè)全過程跟蹤審計，是指工程項目建設(shè)單位通過制度安排，將審計作為管理子系統(tǒng)，嵌人工程項目建設(shè)活動，根據(jù)工程項目建設(shè)活動的內(nèi)在規(guī)律，將建設(shè)全過程劃分為若干階段，確定每個階段的若干重點事項，并按照經(jīng)濟高效原則，通過審計資源的優(yōu)化配t，及時對各階段已確定的重點事項進行審計，針對項目管理和控制缺陷，及時提出建設(shè)性的意見，協(xié)助項目管理人員更有效地管理與控制項目建設(shè)活動，提高經(jīng)濟效益；通過充分發(fā)揮審計與其他管理子系統(tǒng)的聯(lián)動效應，實現(xiàn)工程建設(shè)過程中有效的規(guī)范管理、風險控制與造價控制目標。

三、工程項目建設(shè)開展全過程跟蹤審計的必要性

工程項目建設(shè)全過程跟蹤審計方式，改變了過去將審計重點放在對工程竣工后的結(jié)算審計、竣工財務決算審計的傳統(tǒng)做法，而是事前、事中以及事后都及時介人工程項目建設(shè)過程，從源頭開始參與控制工程項目的造價、規(guī)范工程項目管理。全過程審計是對內(nèi)部審計"加強管理、提高效益"要求的具體落實與踐行。從實際工作中的經(jīng)驗和管理現(xiàn)狀來看，將審計監(jiān)督關(guān)口前移、提前介人、對工程項目進行全過程跟蹤審計顯得越來越重要和必要，同時也有利于促進懲治與預防腐敗體系的建設(shè)與完善。

（一）全過程跟除審計較好地適應了工程項目建設(shè)的特點

全過程跟蹤審計是分階段進行、同步跟進、全過程跟蹤，窩監(jiān)督于跟蹤服務之中，加強了工程項目建設(shè)全過程的管理，具有及時性、預防性的特點，能克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用、"馬后炮"的局面，深化了工程項目審計的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計的理念、方式和手段，較好地適應了工程項目建設(shè)的特點。

（二）全過程跟蹤審計是工程項目績效審計的有效載體

工程項目建設(shè)全過程跟蹤審計涉及的審計事項不僅與建設(shè)資金收支的真實、合法有關(guān)，而且與管理、效益密切相關(guān)，通過同步跟進的辦法，能及時了解工程項目在建設(shè)過程中的管理問題、內(nèi)部控制問題，能及時幫助建設(shè)單位改進管理薄弱環(huán)節(jié)，完善運行機制，實現(xiàn)從事后

審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計職能向現(xiàn)代審計職能的轉(zhuǎn)變。

（三）全過程跟蹤審計有利于促進工程項目建設(shè)整體目標的實現(xiàn)

全過程跟蹤審計最重要的特征之一是它要求將審計作為子系統(tǒng)融人了工程項目建設(shè)工程項目建設(shè)全過程跟蹤審計研究系統(tǒng)，成為大系統(tǒng)的有機組成部分，在這個大系統(tǒng)中，審計不僅能夠很好地發(fā)揮自身的功能，而且通過與工程項目建設(shè)系統(tǒng)的各子系統(tǒng)（包括設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理、施工、指揮管理等）的相互聯(lián)系與相互作用，產(chǎn)生出新的、更優(yōu)的整體功能；通過審計信息連續(xù)的反饋，使偏差得到及時糾正，風險得到恰當控制，項目管理得以持續(xù)改進與完善，從而促進工程項目建設(shè)整體目標的實現(xiàn)。

（四）全過程跟蹤審計能有效遏制建設(shè)過程中問題的發(fā)生

采用全過程跟蹤審計模式，實際是增加審計的頻次、增強審計的力度，圍繞工程項目建設(shè)、造價進行跟蹤、咨詢和控制，參與到工程項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，將建設(shè)過程置于更為嚴密的審計控制之下，使審計監(jiān)督覆蓋了從工程招投標、合同簽訂、設(shè)計、變更、材料與設(shè)備的采購、隱蔽工程等，直至工程款支付的全過程，做到"貼身防守"。

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關(guān)鍵詞：風險量化分析法；審計；工程項目造價；審計樣本

對于內(nèi)部審計機構(gòu)來說，工程審計一直是審計的重點領(lǐng)域和難點領(lǐng)域，也是審計風險較大的領(lǐng)域，如何在審計中發(fā)現(xiàn)問題，保護國家和人民財產(chǎn)不受損失，規(guī)避審計風險，也是審計人員重點考慮的事項。在工程項目審計中，特別是與工程造價有關(guān)的審計項目，審計樣本的選擇，是審計成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采用風險量化分析法，針對工程項目的特性，對其管理中的L險點進行定性分析，并進行量化，使選擇工程審計樣本更具客觀性和合理性，可以有效的防范審計風險。

一、風險量化分析法的概念

風險量化分析法，就是通過定性風險分析排出優(yōu)先順序的風險進行量化分析，通俗的講，就是將一些不具體、模糊的風險因素用具體的數(shù)據(jù)來表示，從而達到分析比較的目的。使用風險量化分析法，一般在定性風險分析之后進行定量分析，定量分析反映出來的趨勢可以指出需要增加還是減少風險管理措施，它是風險應對計劃的一項依據(jù)，并作為風險監(jiān)測和控制的組成部分。

二、現(xiàn)行工程審計存在的主要難點及風險

對內(nèi)部審計來說，工程項目審計一般關(guān)注兩個方面，一是項目管理程序的合規(guī)性，如項目的審批程序、發(fā)包程序等；二是工程造價的真實合理性。近年來，我國國有企業(yè)在工程程序管理方面，都有了比較大的改進，做到了有法可依，但是在工程造價審核方面，由于工程造價審核的復雜性，仍存在較大的問題，是工程舞弊的重點領(lǐng)域，也是內(nèi)部審計的主要風險點。

（一）工程管理是一個復雜的系統(tǒng)工程

一個工程項目從項目建議書到項目竣工，中間要經(jīng)過可行性研究、設(shè)計、招投標、合同簽訂、施工、工程竣工驗收、結(jié)算、編制竣工財務報告等多個環(huán)節(jié)，且每個工程項目都涉及到多個專業(yè)，如土建、給排水、電力照明、通訊等專業(yè)，每個環(huán)節(jié)和每個專業(yè)都需要專門的技術(shù)業(yè)務為支撐，審計人員除具備識圖、施工、預決算、財務等方面的能力外，還必須對招投標、合同管理等方面的法律法規(guī)有比較深刻的了解，才能做好工程審計工作。

（二）工程項目管理周期長、建筑市場變化節(jié)奏快

一般較大的工程項目，建設(shè)周期都在1年以上，而一些大型基建項目，建設(shè)周期在三年以上甚至更長，較長的建設(shè)工期對應的是建設(shè)市場的變化，主要表現(xiàn)在材料價格的波動、人工費的變化和政策法規(guī)變化等因素，給工程審計帶來了較大的困難和風險，特別是工程結(jié)算審計。

（三）常用的審計樣本選擇方法不能滿足工程審計要求，隱藏著較大風險

一些大型國企下面，往往設(shè)有專門的工程管理機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的工程項目進行對口管理，這些管理機構(gòu)每年管理的工程項目少則幾十個，多的甚至上百個，如此多的工程項目，審計人員不可能進行詳查，只能選擇有限的幾個項目進行審計，那么如何選擇審計樣本就變得非常重要。一般審計中常用的樣本選擇法為簡單隨機選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法三種方法，但是對于工程項目來說，這三種抽樣方法均不能讓人滿意，無法根據(jù)工程的特點，選擇有效的樣本，找到有效的切入口。因此選擇審計樣本時，一般都是審計人員根據(jù)自身經(jīng)驗選擇，沒有客觀性的標準和條件；而內(nèi)部審計活動是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，作為審計的執(zhí)行者“人”來說，難以避免審計人員的主觀性，這就給審計工作帶來較大風險，防范工程審計風險能力低。

三、風險量化分析法在工程審計中的運用方法

（一）根據(jù)工程項目的特點，找出工程管理過程中關(guān)鍵因素

對工程管理的特點進行分析總結(jié)可以得出這樣的結(jié)論，每個工程項目都具有以下關(guān)鍵因素：工程類別、投資額、是否招投標、工期長短、合同價約定、結(jié)算方法、工程款支付等，對以上的關(guān)鍵因素找出相關(guān)的風險點，分析其風險的大小，也就是先進行定性分析，繼而進行定量分析，找出存在風險較大的項目，作為審計樣本。

（二）對工程項目進行定性分析和定量分析

在進行定性分析和定量分析時，可以根據(jù)工程項目的特征，分為7個風險因素，同時設(shè)定項目總的風險權(quán)重為100分，根據(jù)各個特征的風險程度，賦予一定的權(quán)重值。

1.從工程類別上分析，大修、維修項目比新建項目風險大。工程項目可以劃分為新建項目和大修、維修項目，新建項目一般有比較齊全的設(shè)計圖紙和預算，審批程序較嚴謹；而大、維修項目，一般沒有整體的圖紙設(shè)計，在實施過程中，維修到什么程度，建設(shè)方（使用方）有較大的話語權(quán)，實施結(jié)果有可能偏離原批準計劃，在結(jié)算時，工程量的計量難度較大，因此大、維修項目造價舞弊風險比新建項目大。在定量分析時，新建項目風險度5分，大維修項目風險度10分。

2.從項目投資額分析，投資額大的項目的比投資小的風險大。投資額大的項目，建設(shè)方在管理項目時，相比投資額小的項目，有較大的舞弊空間；如100萬的項目，舞弊的最大值也只能是十萬元級別的，而千萬元的項目，其舞弊值可能是百萬級別的。因此可以按照投資額大小劃分不同的風險度，100萬元以下的項目風險度5分，100萬元至500萬元的項目風險度10分，500萬元以上項目風險度20分。

3.從工期角度來講，工期長的比工期短的風險大。工期長的項目，由于建筑市場的人工、材料價格的波動幅度大，造成工程結(jié)算難度加大，因此風險較大。定量分析時工期一年以下的項目風險度5分，一年以上的項目10分。

4.從招投標的角度分析，應招標而未招標的項目比招標項目風險大。工程發(fā)包環(huán)節(jié)是工程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程發(fā)包一般經(jīng)過公開招標、邀請招標和不招標的方式確定施工單位，公開招標的項目要招標公告，編制招標文件和標底，提供工程量清單，經(jīng)過評標委員會評審后，確定中標人，經(jīng)過這種方式確定的承包人，程序合規(guī)，風險較?。谎堈袠说捻椖?，相對公開招標來說，建設(shè)方在選擇施工方時有較大的操作空間，風險較公開招標大；而應招標而未招標的項目，發(fā)包程序本身存在違規(guī)行為，由于沒有進行投標報價程序，合同價的約定依據(jù)不足，風險較大。 因此，公開招標的項目風險度為5分，邀請招標的項目風險度為10分，可未經(jīng)招標的項目風險度定為20分。

5.從工程審價的角度來說，自行審價的項目比委托第三方審價的項目風險大。第三方審價機構(gòu)委派的審價人員，一般是專業(yè)的造價工程師，有豐富的審價經(jīng)驗，對建筑市場的政策變化比較了解，材料價格波動比較清楚，對工程結(jié)算比較專業(yè)，出具的審價報告比較規(guī)范，且審價報告必須經(jīng)過發(fā)包方、承包方三方簽認，一般能規(guī)避較大風險；而自行審價的項目，一般程序為項目管理人員審核后，本部門其它人員進行復核，然后報本部門負責人審核后，確定工程造價，但是由于審核人員均為本部門人員，缺少外部監(jiān)管因素，實際操作中，很多項目連基本的復審程序也沒有，容易形成舞弊風險；有些工程管理單位出于自身利益考慮，對工程項目的結(jié)余資金進行截留而不上交，容易形成“小金庫”，往往存在較大風險。在風險度分析時，委托第三方審價的風險度定為5分，自行審價的項目風險度定為10分。

6.從工程結(jié)算價分析，結(jié)算價超出合同價較大的項目風險較大。項目合同價的約定，招標工程為中標價，未招標的工程一般按設(shè)計預算或計劃金額，結(jié)算價大幅超出與合同價，表明這個項目的管理存在一定的問題。引起投資增加的原因一般是工程變更、工程量清單量差、材料價差調(diào)整、政策性調(diào)整等因素，而上述因素正是工程結(jié)算舞弊的主要手段，是審計人員在審計中重點關(guān)注的對象。因此可以根據(jù)結(jié)算價與合同價的偏離度進行劃分，超出合同價10%之內(nèi)的5分，超出合同價10-20%的10分，超出合同價20%以上的20分。

7.從工程款支付角度分析，工程款已經(jīng)支付完畢的項目比未支付完畢的風險大。工程款項已經(jīng)支付完畢的項目，如發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算方面有多計價的問題，那么就要面臨向施工方追討多計的工程費用的難題，建設(shè)方失去主動權(quán)。在風險量化分析時，工程款尚未支付完畢5分，已經(jīng)支付完畢的10分。

（三）通過打分程序，找出風險度最高的項目

根據(jù)風險度的量化分析，審計人員可以對被審計單位管理的工程項目進行逐一打分，找出風險度排在前列的項目，根據(jù)審計方案的要求，抽取一定數(shù)量作為審計樣本，進行下一步的詳審。

四、提高風險量化分析法效率的技巧

（一）做好審前調(diào)查工作，填寫審計調(diào)查表

審計通知書下發(fā)時，同時下發(fā)工程項目結(jié)算審計調(diào)查表，要求被審計單位如實填報并在一定時間內(nèi)完成，審計調(diào)查表中應有工程項目名稱、類別、投資計劃、合同價、招投標情況、結(jié)算價、審價情況、開工竣工日期、工程款支付情況等欄目。

（二）核實被審計單位填寫工程情況調(diào)查表的準確性

審計進點后，首先要求被審計方提供工程管理方面的投資計劃、合同，招投標、結(jié)算資料等，可以采用隨機抽樣的方法和被審計單位提供的審計調(diào)查表進行對比，防止被審計單位故意填寫錯誤的信息，誤導審計工作，如發(fā)現(xiàn)審計調(diào)查表填寫的數(shù)據(jù)不準確或漏填等事項，應重點關(guān)注并查明原因。

（三）與“造價指標法”等配合使用，可以達到事半功倍的效果

經(jīng)過風險量化分析方法選擇出的工程樣本，可以根據(jù)工程實際情況，結(jié)合“每平方造價指標法”、“材料消耗量指標法”、“材料價格比較法”等進行進一步的判斷，快速發(fā)現(xiàn)工程造價的舞弊行為，如“每平方造價指標法”依據(jù)歷史數(shù)據(jù)，用來判斷多層、高層住宅樓造價上非常有效，可以達到事半功倍的效果。

五、結(jié)語

根據(jù)工程項目的特征，使用風險量化分析的方法，對工程項目管理中的風險進行分析，并進行量化，使工程項目審計的樣本選擇更具有客觀性，能較好的消除人為因素的影響，更好的規(guī)避審計風險。但是在使用過程中，量化分析法仍不能完全脫離人為因素的影響，在定性分析時，如何判斷某一因素風險程度高低，仍存在一些不確定的因素，影響定性分析的準確性，而在定量分析時數(shù)值的取定，仍需要進一步的改進和優(yōu)化，才能使風險量化分析法更好的服務于工程項目審計。

參考文獻：

[1]金妮. 工程項目全過程造價審計方法探析[J]. 財經(jīng)界（學術(shù)版），2013（14）：227.

篇8

關(guān)鍵詞：跟蹤審計;保障性安居工程;尋租;審計機構(gòu)

1相關(guān)政策文獻概述

跟蹤審計不僅是對政策的執(zhí)行進行審計，而且還要針對政策的制定進行有效的監(jiān)督，從而吸取跟蹤審計的反饋意見來完善政策的制定，這樣不僅可以提升我國的治理能力，而且可以使我國治理體系更加完善，達到良性循環(huán)的效果，為我國基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)[1]。自“十一五”國家提出保障性安居工程政策到“十二五”規(guī)劃提出“建設(shè)城鄉(xiāng)保障性住房(含棚戶區(qū)改造)3600萬套到2015年覆蓋率達到20%”，再到如今的“十四五”規(guī)劃中提到“有效增加保障性住房供給，完善長租房政策，擴大保障性租賃住房供給”。可見，我國的保障性安居工程建設(shè)初見成效，但其中也包含不少的問題。由于保障性安居工程項目的建造時間長，涉及面廣、環(huán)境復雜變動大，很有可能滋生的問題，從而導致政府的相關(guān)政策無法惠及于民生。所以保障性安居工程的跟蹤審計更是重中之重。劉春慧、張倩(2020)認為政府投資作為惠及人民的工程項目立項、專項資金使用、招投標、施工質(zhì)量等方面，存在的問題貫穿建設(shè)工程項目的全過程，應實行跟蹤審計予以監(jiān)督[2]。趙彩虹(2015)指出：對保障性住房進行全過程跟蹤審計，不僅能夠全面了解工程建設(shè)的真實實施情況，而且能夠認識工程項目建設(shè)中的不足之處，能對資金使用情況與政策執(zhí)行現(xiàn)狀進行客觀地評價，能夠保證惠民政策落實到位[3]。周原(2014)認為對建設(shè)工程項目實施的跟蹤審計是對建設(shè)項目從決策立項到竣工驗收交付使用全過程經(jīng)濟活動情況的最有力的審查監(jiān)督[4]。跟蹤審計是從工程項目的立項到竣工的全過程進行具體分塊，再進行重點審計的過程，其次保障性安居工程作為國家政策性投資項目，其政策的制定和落實受到政府的監(jiān)督和廣大人民的關(guān)注，也將成為重點審計的項目之一。

2保障性安居工程審計現(xiàn)狀及問題

保障性安居工程屬于大型政府投資型項目，我國大型工程建設(shè)雖然取得了有目共睹的成績，但在工程審計方面大部分工程采用的審計方式為竣工結(jié)算審計，由于竣工結(jié)算審計為事后審計，審計開始時工程項目已經(jīng)完工，審查的資料經(jīng)常出現(xiàn)信息不對等，這給審計的取證不僅增加了負擔，而且對工程項目缺乏時效性。存在事后審計不能及時對隱蔽工程的質(zhì)量有效保障、對工程的風險有效應對、對工程的成本有效控制等問題。通過相關(guān)文獻可以看出，大部分學者認為對保障性安居工程進行全過程跟蹤審計是對政策型建設(shè)項目從人員資格審核到住房分配回訪的全覆蓋，對資金使用效率進行檢查、對建設(shè)項目的風險進行及時應對，對保障性安居政策執(zhí)行效果進行客觀地評價。同時，將跟蹤審計的全過程項目的建設(shè)劃分為工程開始前(事前)、工程進行中(事中)、工程竣工后(事后)分階段有重點地進行審計[5]。然而政府作為政策決策層，不能直接參與到建設(shè)項目活動中，這就有可能使建設(shè)單位、施工單位以及監(jiān)理單位進行合謀。從而可能會出現(xiàn)建設(shè)項目出現(xiàn)工程質(zhì)量差、建設(shè)造價高、施工管理水平低等問題，最終導致政策執(zhí)行效率低。

2.1保障性安居工程事前審計不充分

由于傳統(tǒng)的工程審計大部分是竣工結(jié)算審計，對已經(jīng)完成的工程項目進行審計，但保障性安居工程建設(shè)直接影響到老百姓的幸福感，也是國家政策是否落實到位最直觀的體現(xiàn)。在保障性安居工程中不僅要保證工程質(zhì)量，而且事前審計中的住房分配、資格審查和提交材料的真實性是審計人員容易忽略的問題。此類問題往往體現(xiàn)在弄虛作假，有些不法分子會利用社會關(guān)系以及利益輸送來達到自己占取合格名額的目的，這樣單方造假往往會在審計中發(fā)現(xiàn)，但是一旦兩者達成某種“默契”往往容易忽略[6]。這樣就使該獲得政策優(yōu)惠的人沒有得到，最終導致政策毫無意義。所以作為國家政策優(yōu)惠及老百姓的工程建設(shè)項目首先要做到實施方案公正、過程透明合理、流程合法規(guī)范。

2.2審計機構(gòu)資質(zhì)評價體系不完善

隨著在工程項目中運用審計的思想不斷形成，再加上政府部門對審計職能更加重視，社會對審計的需求也在急劇升高。但具有服務質(zhì)量較高的審計團隊并不多，如若不了解審計的職能，對審計機構(gòu)的選擇便是盲目的，往往業(yè)主認為審計只是凌駕于監(jiān)理之上，對最后的竣工驗收加上一道防線，這種盲目會導致在選擇審計機構(gòu)的環(huán)節(jié)上具有一定的偏差。業(yè)主在進行審計機構(gòu)的選擇上是運用招投標的方式，業(yè)主也會把注意力一般都放在項目投標書的價格上，并不關(guān)心投標文件中審計職能包含的內(nèi)容上，這就導致審計機構(gòu)不愿意在服務質(zhì)量上進行提高，反而那些提供高質(zhì)量的審計團隊無法生存[7]。這將導致審計無法得到良性的發(fā)展。

2.3尋租行為風險防范意識不足

保障性安居工程作為一種政策性公共產(chǎn)品，投資人雖然是政府，但實際上的業(yè)主是政府資金的委托人，再由業(yè)主以招投標的形式對監(jiān)理和承包商進行選擇，由于現(xiàn)有工程項目大部分為竣工結(jié)算審計，在工程項目施工過程中審計并沒參與，所以很有可能會出現(xiàn)“尋租”行為。在工程中的“尋租”行為，是指在項目的實施過程中，某些企業(yè)或個人利用自己手中所掌握的資源獲取非生產(chǎn)性的非法盈利。其主要表現(xiàn)為某些施工單位為通過竣工驗收向業(yè)主及監(jiān)理行賄，由于竣工審計后滯，工程項目也已完工，給業(yè)主與施工單位、監(jiān)理單位合謀，騙取利益的機會。

3跟蹤審計在保障性安居工程的優(yōu)越性

在工程項目實施的過程中，全過程跟蹤審計作為一種預先進入的動態(tài)審計具有一定的預防性，再加上審計的內(nèi)容全面和能夠獲取第一手資料，不僅能夠保障審計材料的真實性，而且能以較低的成本完成審計目標，幫助工程降低風險，為工程實現(xiàn)預期的功能效果提供有力保障。

3.1確立工程審計目標，突出跟蹤審計重點

首先，要對審計人員進行培訓，審計人員需要了解到當?shù)卣诒Ｕ闲园簿庸こ谭矫娉雠_的相關(guān)政策，能夠直接了解到關(guān)于保障性安居實用的人群指標，以及保障性安居工程在外觀、質(zhì)量和是否環(huán)保的標準，根據(jù)這些指標和標準進行審計。其次，在保障性安居工程中運用跟蹤審計時，審計人員要對工程階段性審計目標以及工程項目的審計重點做到心中有數(shù)。所以在跟蹤審計開始之前對保障性安居工程項目做一個階段性的劃分。最后，對容易出現(xiàn)問題的階段進行重點審計。針對弄虛作假問題，挖掘問題的根源：如是技術(shù)問題責令整改，對整改的結(jié)果要進行回檢，屢教不改的上報政府有關(guān)部門進行督查；如是法律問題，存在故意造假、貪污等問題，直接上報國家司法機關(guān)進行處理。

3.2構(gòu)建審計機構(gòu)資質(zhì)評價體系，健全法律法規(guī)

隨著審計越來越多的應用在工程項目中，對于審計機構(gòu)的資質(zhì)評價體系仍然很混亂，導致在選擇審計機構(gòu)時，不能真正了解審計機構(gòu)的服務質(zhì)量，所以應該對現(xiàn)有的審計機構(gòu)在公司誠信、人員配置、審計的工程量的大小，以及業(yè)主滿意度等方面進行考量，設(shè)置審計機構(gòu)資質(zhì)的評價體系，更好地為工程項目的完成提供服務，而不是單純地在招投標的價格上進行選擇。就保障性安居工程而言，由于跟蹤審計介入的時間早、工作量大、信息采集環(huán)境復雜，所以一個高效率、高品質(zhì)的審計團隊，會對項目高質(zhì)量的完成提供有力保障。在健全法律方面，吸取以往完工工程經(jīng)驗，對于其中所出現(xiàn)問題進行總結(jié)，鑒定責任方，完善有關(guān)的法律法規(guī)，來避免問題的再發(fā)生，使跟蹤審計的應用更加完善[8]。

3.3采用博弈論模型，增強尋租風險防范意識

3.3.1審計機構(gòu)與建設(shè)單位博弈的模型

假設(shè)：①參與方：審計機構(gòu)(A)，建設(shè)單位(B)；②參與方的策略集合：審計機構(gòu)[上報，不上報]，建設(shè)單位[整改，不整改]；③假設(shè)跟蹤審計提出的問題對工程項目而言均為有效正確性意見，跟蹤審計的成本為H，同時上報的審計意見成立，作為獎勵審計還可獲取KH(0<K<1)，而建設(shè)單位也有兩種選擇分別為“整改”和“不整改”，當建設(shè)單位選擇“不整改”時，說明建設(shè)單位與監(jiān)理單位以及施工單位構(gòu)成了合謀體，也將進行的“尋租”行為，建設(shè)單位自然會收到利益L，但是要是被發(fā)現(xiàn)則會受到懲罰為hL(h>1)。所以當B的策略為“不整改”時，A若選擇“上報”收益為KL-H，A若選擇“不上報”收益為-H，所以A都會選擇“上報”，而B必須選擇“整改”。

3.3.2博弈模型分析

跟蹤審計的特點不光只是過程全面、介入的時間早等特點，最主要的特點還是對工程項目風險的預防，體現(xiàn)在事中審計過程中對項目經(jīng)濟活動的監(jiān)督，防范“尋租”行為的發(fā)生。在保障性安居工程施工開始前,政府需要委托建設(shè)單位來進行對工程項目的管理，同時政府委托審計機構(gòu)來對項目進行跟蹤審計，所以政府分別與業(yè)主和審計機構(gòu)形成了委托關(guān)系，由于是政府委托的審計機構(gòu)，所以審計機構(gòu)遇到問題可直接向政府匯報，這既保障了審計的獨立性，又使跟蹤審計特點發(fā)揮作用。而監(jiān)理單位、施工單位還是由建設(shè)單位組織，以招投標的形式進行選擇，跟蹤審計進行監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)行的規(guī)章制度，不允許審計機構(gòu)在進行事中審計時直接干涉到工程項目的建設(shè)中，審計機構(gòu)提出審計的整改意見只能跟建設(shè)單位對接，而建設(shè)單位也會權(quán)衡審計意見，選擇“整改”和“不整改”。當審計機構(gòu)獲得建設(shè)單位“整改”的回饋時，審計機構(gòu)則不需向政府上報；但審計機構(gòu)接收到建設(shè)單位“不整改”的回饋時，則將整改意見上報給政府，由政府權(quán)衡利弊作出決策[10]。這就使審計機構(gòu)和建設(shè)單位形成了博弈。在上述的模型中可以了解到，在某種意義上跟蹤審計避免了“尋租”行為的發(fā)生，其根源在于對跟蹤審計的獎勵與對建設(shè)單位的懲罰，但同樣體現(xiàn)在工程項目中運用跟蹤審計的優(yōu)勢，能在工程項目中及時地預防風險的發(fā)生。

4結(jié)語

通過對上述問題的研究，可以了解到跟蹤審計的特點，可以大致概括為參與時間早、覆蓋面廣、審查信息真實可靠、具有一定的風險預防作用，能夠使保障性安居工程更好地達到預期效果和功能，但在相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)方面，仍不利于跟蹤審計的發(fā)展，完善相關(guān)法律法規(guī)以及審計機構(gòu)人員配置，能夠更好地為工程項目提供服務。本文由于是針對某一工程項目中的審計提出的一些問題，所以具有一定的局限性。隨著跟蹤審計在建筑業(yè)的發(fā)展，對政府投資工程項目具有一定的借鑒作用。

參考文獻

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[5]劉春慧,張倩,徐菁.政府投資建設(shè)項目跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題及對策[J].財務與會計,2020(11):69-70.

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[9]程書萍,葛秋東,盛昭瀚,等.跟蹤審計模式下大型工程合謀博弈分析[J].預測,2012,31(01):34-38.

篇9

關(guān)鍵詞：淺析；工程審計工作

中圖分類號：TU3文獻標識碼：A文章編號：

管理審計是現(xiàn)代審計的一個重要標志，工程審計應當實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

1 工程項目跟蹤審計的原則

工程項目跟蹤審計指審計部門自工程項目立項開始至工程項目竣工驗收，依法對與工程項目有關(guān)的財務收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行跟蹤審計監(jiān)督，跟蹤審計立足項目全過程的審計監(jiān)督，實現(xiàn)了審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。

開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標。跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標開展工作，加強對各建設(shè)目標分析、評價、平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 工程項目跟蹤審計的質(zhì)量控制措施

2.1 跟蹤審計的事前控制

審計部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計時，應派出專職審計人員進駐施工現(xiàn)場，全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應由造價審計人員、財務審計人員和工程技術(shù)人員組成。審計人員的工作要點、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規(guī)定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項目建設(shè)是一項綜合性強的技術(shù)經(jīng)濟活動，涉及的部門和人員多，需要許多人和單位共同努力才能完成。因此，加強與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。

2.2 跟蹤審計的事中控制

跟蹤審計的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個核心，項目實施過程中有關(guān)造價的環(huán)節(jié)是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標準、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達到限額設(shè)計要求。

招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此審計人員應根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法。審計人員參與招標過程，便于對評標過程全面的了解，特別是商務標部分，出現(xiàn)超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是投標時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項目：如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計??；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。另外，還應特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。

施工階段。施工階段是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。

決算審核階段。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計結(jié)果通知書，審計結(jié)果通知書中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

2.3 跟蹤審計的事后控制

工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

3 工程項目跟蹤審計注意的問題

3.1 跟蹤審計工作的定位

作為工程項目建設(shè)中的一方，務必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。

3.2 提高跟蹤審計人員的業(yè)務素質(zhì)

傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

3.3 制定切實可行的審計方案

由于工程項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

3.4 設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點

根據(jù)工程項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應當以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則，確保工程項目投資得到有效控制。

參考文獻：

篇10

當前工程審計信息化建設(shè)比較緩慢，計算機輔助審計應用程度不高，同時，審計人員運用信息化技術(shù)解決審計難題的能力不強，造成一些投資審計項目耽擱，審計周期拉長，影響建設(shè)單位與施工單位工程價款及時結(jié)算。如:當前建筑材料市場不規(guī)范，價格差異懸殊，同一材料不同品牌價格差異懸殊，而在審計過程中材料實際價格根本無法核實，即使得到原始購貨發(fā)票，由于建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，成本仍然難以測定，投資審計難度很大。目前，審計機關(guān)針對此問題尚未建立簡便、快捷、行之有效的審計方法。

2新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項目審計的對策

2．1全面審計與重點監(jiān)督相結(jié)合

在新型城鎮(zhèn)化背景下，審計機關(guān)通常按照“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的原則，結(jié)合當前工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項治理工作，就政府投資項目是否符合政策要求、管理是否到位、招投標是否合規(guī)，有無重大損失浪費、工程量是否不實和高估冒算工程造價等問題，對項目決策的經(jīng)濟性、效率性、效果性等進行績效評價，促進公共資源有效合理配置。在對政府性投資資金全面審計的同時，做到突出重點，才能更加有效地完成項目審計。因此，要根據(jù)具體項目特點，不斷加強對政府重視，群眾關(guān)心，社會關(guān)注的重大政府投資項目，科學選擇全面審計、分組審計、篩選審計和重點抽查審計等不同方法。但政府投資項目審計涉及的資金大、部門廣、環(huán)節(jié)多、人員多，時間跨度大，若凡事不分巨細，平均分配審計力量，難以取得審計實效，突出重點是保證審計質(zhì)量，出審計“精品”的關(guān)鍵。在新型城鎮(zhèn)化背景下，面對上百個政府投資項目，審計機關(guān)應加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要事項進行審計監(jiān)督，采用重點抽查法，選取工程量較大、造價比重較高的分項工程作為審計重點，可起到事半功倍的效果。如2013年開展監(jiān)理履職情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理履職不到位的現(xiàn)象比較嚴重。調(diào)查報告引起市領(lǐng)導高度重視，樂清市委書記、市長、常務副市長等先后做出重要批示，住建局據(jù)此出臺了《關(guān)于對監(jiān)理單位實行量化計分管理的通知》，每季度實行檢查打分，市紀委對我市部分重點項目進行了抽查、復查和回頭看，專項審計調(diào)查成效顯著。2014年開展的“五水共治”等項目審計，實現(xiàn)對重大項目建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的全覆蓋、全跟蹤。具體做法是每年抽審2個環(huán)節(jié)，力求做深做透，引起重視，一個個整改，求得總體工程管理水平的提高。做好全面審計與重點監(jiān)督有機結(jié)合，一要做好審前調(diào)查。了解全市建設(shè)工程的總體情況，抓住重點項目，利用E—R圖，找出項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進而確定重點監(jiān)督的事項。二是外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合。由于當前工程領(lǐng)域的復雜性，一些手段越來越隱蔽，靠傳統(tǒng)的賬本審計方法已不適應，因此，開展外調(diào)審計，結(jié)合傳統(tǒng)審計，更能看清背后的深層次事項，嘗試外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合，挖掘出一些利益輸送線索。三是加強財務審計與工程造價審計結(jié)合。加強財務審計與工程業(yè)務審計結(jié)合，揚長避短，優(yōu)勢互補，對拓寬審計領(lǐng)域，加大審計力度，核減工程造價里已在財務賬上進行支付的情況，充分發(fā)揮審計作為國家治理機制中“免疫系統(tǒng)”的作用具有重要意義。

2．2國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合

面對審計任務重、專業(yè)性強、審計力量嚴重不足等方面挑戰(zhàn)，近些年來，審計機關(guān)通過不斷的探索和實踐，逐漸形成了具有投構(gòu)欠合理這一問題。

1)整合資源上下內(nèi)外聯(lián)動，形成國家審計和內(nèi)部審計共同參與審計的有效機制。國家審計通過對內(nèi)部審計加強培訓，提高其業(yè)務素質(zhì)，成為國家審計在投資審計領(lǐng)域的有效補充。

2)購買社會服務參與國家審計工作。針對投資審計項目多，審計人員少的現(xiàn)狀，積極整合審計資源，通過購買服務參與政府投資審計。2013年樂清審計總結(jié)往年的經(jīng)驗，整合資源，避免重復審計，聯(lián)合樂清市財政局、教育局公開招聘協(xié)審隊伍，這次招標改變了過去“重公司業(yè)績輕人員資歷”的理念，注重協(xié)審人員的個人業(yè)績和資質(zhì)，把招協(xié)審公司和協(xié)審人員結(jié)合起來，同時強化后續(xù)管理，在招標文件中規(guī)定審計局、財政局和教育局將在協(xié)審人員實際實施審計項目過程、項目完成質(zhì)量評價、工作效率、審計紀律、現(xiàn)場管理等審計后續(xù)工作配合情況對入圍10家協(xié)審單位動態(tài)考核，對達不到考核條件的協(xié)審單位實行淘汰機制。

3)建立投資審計項目“專家?guī)臁薄８鶕?jù)實際情況，改變傳統(tǒng)的投資審計工作模式，建立投資審計“專家?guī)臁?，將各專業(yè)類別素質(zhì)好的工程造價咨詢資質(zhì)人員，納入“政府投資審計專家?guī)臁?，根?jù)實際工作需求，聘請專家?guī)斓母鲗I(yè)類別技術(shù)人才列入政府投資審計項目審計組，被聘請專家須按審計機關(guān)的工作思路和要求開展工作。聘用人員的勞動報酬，實行計時工資和按效付酬的靈活方式，建立“以錢養(yǎng)事”的新機制。如在開展全市綠化項目審計時，可以從“政府投資審計專家?guī)臁逼刚埦G化方面的專家參與全市綠化審計工作，做到任務有效分解，工作合理分工，成效顯著提高。

2．3傳統(tǒng)審計手段與信息化技術(shù)相結(jié)合

在當前城鎮(zhèn)化不斷推進的情況下，投資審計工作面臨的任務量更大，范圍更廣，實施過程也更加復雜，單靠傳統(tǒng)審計手段和工作方式已無法滿足當前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，信息化技術(shù)很好地彌補了傳統(tǒng)審計方式的不足，實現(xiàn)審計過程和項目建設(shè)過程的有效對接，審計人員可以通過數(shù)據(jù)庫查詢工程，了解到建設(shè)項目的基本信息、施工進展、重要人員(項目經(jīng)理、總監(jiān)、專監(jiān)等)到位情況、安全施工等動態(tài)信息，并據(jù)此科學實施政府性投資項目審計。首先信息化技術(shù)改變審計證據(jù)獲取途徑，現(xiàn)場簽證、隱蔽工程記錄、設(shè)計變更等直接關(guān)系項目造價的資料由以往的建設(shè)單位集中報送，變?yōu)榧袌笏秃蛯徲嫿M通過信息化系統(tǒng)主動獲取兩種方式，顯著提高投資審計的質(zhì)量和效率，形成了對工程建設(shè)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的有力震懾。其次信息化技術(shù)為完成日益增多的審計任務創(chuàng)造了條件，代替審計人員實現(xiàn)了“旁站式”審計，節(jié)省了審計人員大量駐現(xiàn)場審計時間，使得一人承擔多項審計任務成為可能。因此，創(chuàng)新投資審計技術(shù)，推進審計信息化建設(shè)，是解決審計人力資源短缺問題的重要途徑。

1)開發(fā)政府投資項目審計管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)工程項目的基本情況、工程造價、施工進度、工地實時畫面、重要班組到崗情況等動態(tài)信息，將繁多分散的工程數(shù)據(jù)資料用軟件統(tǒng)一管理，改變了傳統(tǒng)的工程資料管理方式，對每個工程項目審計信息分別進行基本數(shù)據(jù)錄入、審計報告生成、報表統(tǒng)計打印、審計結(jié)果公示、數(shù)據(jù)查詢匯總、立卷歸檔等全過程的信息系統(tǒng)化管理，進一步提高審計效率，減少了審計人員繁瑣而重復的手工操作，提高了審計質(zhì)量、降低了審計風險，實現(xiàn)了工程審計信息系統(tǒng)化、科學化管理。

2)編制E—R圖(實體—關(guān)系圖)，較快掌握工程重點。從工程項目E—R圖中詳細描述從項目立項、工可、初步設(shè)計、招投標、施工過程、設(shè)計變更等整個流程，迅速掌握工程項目相關(guān)業(yè)務，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高了工程審計效率。編寫Excel工程量計算模板，開展工程量復核。積極運用CAD、清華斯維爾、神機妙算、KERY工程預算軟件等計算機技術(shù)進行工程審計。如在對樂清市公安指揮中心大樓審計中，采用了調(diào)查法、現(xiàn)場勘測法、詢問法、推算法，巧妙借助“清華斯維爾”軟件，凈核減工程款1060多萬元。3)創(chuàng)新工程審計方法，開發(fā)工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)。為突破工程項目“低中標、高結(jié)算”現(xiàn)象的困惑，探索工程投資審計新方法和新技術(shù)，提高投資審計效率和質(zhì)量。2013年，樂清市審計局自主研發(fā)了工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)，充分利用計算機技術(shù)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)版的工程造價分析軟件，從合同、項目竣工等環(huán)節(jié)進行控制，網(wǎng)上申報與現(xiàn)有的合同、設(shè)計變更及竣工決算等審計工作緊密結(jié)合。通過該軟件可以詳細了解工程項目類別、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暫定項目金額、設(shè)計變更、資金支付情況和社會中介已審項目的誤差率等，加強了對工程項目結(jié)算價超合同價的原因分析，起到了實時監(jiān)控作用，為確定重點審計項目安排提供一定依據(jù)，提高了工程審計監(jiān)管水平。同時，該軟件為建設(shè)單位提供了工程項目具體實施過程中的一些隱蔽工程的視頻和照片上傳功能，為今后結(jié)算提供可靠的圖文資料，以免以假混真，虛報多算的弊端。

2．4事后監(jiān)督向事前、事中、事后并重轉(zhuǎn)變

把事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，有效解決了投資審計三個方面的問題。

1)及時發(fā)現(xiàn)問題，及時堵塞漏洞，減少損失浪費。如在樂海圍墾填方工程專項調(diào)查中，我們事中介入開展跟蹤審計，提出要按合同約定控制填方高程的審計建議，被采納后，高程由5．0調(diào)整到4．5，最大限度的節(jié)約投資建設(shè)成本，提高財政資金的使用效益。

2)縮短了竣工決算審計時間。針對項目竣工到工程決算審計時間過長的問題，通過事前、事中審計，及時查錯糾弊，根據(jù)工程項目進展計量支付、結(jié)算等情況，對已完工的分部分項工程及時開展工程結(jié)算審計，做到項目結(jié)束一部分，結(jié)算審計一部分，項目全部結(jié)束后及時進行竣工決算審計，大量的竣工決算審計工作已經(jīng)攤?cè)胧虑?、事中審計過程中，工程項目竣工后，審計機關(guān)可以在較短的時間出具審計報告和審計決定。

3)及時開展事中專項審計調(diào)查，為今后項目實施提供真實數(shù)據(jù)，對各專項問題提出建設(shè)性的建議，為今后決策提供數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)事中專項審計，對發(fā)現(xiàn)的突出問題，可以開展某一環(huán)節(jié)專項審計，如監(jiān)理不盡責情況開展監(jiān)理專項審計調(diào)查、投標后設(shè)計馬上變更情況開展設(shè)計變更專項審計調(diào)查、“三超”現(xiàn)象多和中介機構(gòu)結(jié)算審核造價誤差多開展結(jié)算情況專項審計調(diào)查，對開展中介機構(gòu)誤差率專項審計調(diào)查，以點帶面，整體推進，來推動政府投資項目的健康發(fā)展。

3結(jié)語