導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程審計(jì)重點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);實(shí)務(wù);探索

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)能源的需求不斷增加，煤炭作為我國(guó)的第一大能源，具有重要的地位。同時(shí)，我國(guó)進(jìn)入了新一輪煤礦開發(fā)建設(shè)期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項(xiàng)目，相繼開工建設(shè)并投產(chǎn)。煤炭產(chǎn)量迅速增長(zhǎng)，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也愈來愈廣泛，包括安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就顯得尤為重要。做好這項(xiàng)工作，要在對(duì)煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，相對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。下面通過筆者對(duì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，并針對(duì)存在的問題提出對(duì)策。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)策略和采用積極而有效的分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率的審計(jì)模式。其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多缺陷?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計(jì)方法發(fā)展的趨勢(shì)。

過去，審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用良好的職業(yè)判斷、常識(shí)、來關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而不需要太多的審計(jì)分析，現(xiàn)在的審計(jì)人員要運(yùn)用前后一致的方法來理解和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括與單個(gè)被審計(jì) 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及整個(gè)組織所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和程序，通過審計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃與年度計(jì)劃的實(shí)施，定期識(shí)別、評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為煤炭企業(yè)提供了一種既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又能提高審計(jì)效率的新思路。它要求在評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)施審計(jì)的范圍，可避免低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足的問題。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計(jì)方法，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。

2.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有力地促進(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計(jì)技術(shù)和方法體系從查錯(cuò)糾弊審計(jì)發(fā)展成為以內(nèi)部控制評(píng)審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其最新發(fā)展——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制活動(dòng)始于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過評(píng)估識(shí)別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。

3.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于煤炭企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)報(bào)、應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時(shí)揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。及時(shí)揭示苗頭性問題，切實(shí)做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時(shí)揭示潛伏性問題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲(chǔ)備應(yīng)對(duì)預(yù)案，增強(qiáng)工作主動(dòng)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

為了抵御來自內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效能，提高審計(jì)工作效率，我們?cè)诠こ添?xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，進(jìn)行了一些有益的實(shí)踐和探索，已逐步收到一些效果。

1.在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以規(guī)避基建投資失敗風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項(xiàng)目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我們選擇一些重大工程項(xiàng)目，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，從設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、施工到初驗(yàn)、終驗(yàn)全過程參與。重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：一是設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注設(shè)計(jì)方案比選失誤的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)變更控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；二是招標(biāo)審計(jì)關(guān)注分解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險(xiǎn)；三是合同管理審計(jì)關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險(xiǎn)和重大設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)；四是工程造價(jià)審計(jì)關(guān)注工程造價(jià)信息不對(duì)稱、工程造價(jià)確定與控制背離市場(chǎng)導(dǎo)致投資失控、超計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)；五是竣工決算審計(jì)關(guān)注付款流程不完善、未及時(shí)轉(zhuǎn)資、財(cái)務(wù)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。

2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可有效提高審計(jì)效率。由于多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員不足的矛盾，我們?cè)谌纹诤碗x任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)過程中，我們關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)關(guān)口前移，加大對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高審計(jì)效率。

三、現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)或遇到的主要問題、解決對(duì)策

近年來，我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。但也存在著以下幾方面的問題：

1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理才開始起步，大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一些概念、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化尚需時(shí)日。這對(duì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的外部環(huán)境而言，具有不小的難度。

2.雖然我們?cè)趯徲?jì)理念上較早地引入了風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索。但我們內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計(jì)方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對(duì)審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉。 離全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計(jì)程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。在具體運(yùn)用過程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還無法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和會(huì)計(jì)等多方面的專業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計(jì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的專業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往無法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。

針對(duì)上述難點(diǎn)和主要問題，提出如下解決對(duì)策。

1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法，組建風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，借助建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外部環(huán)境。

篇2

一、轉(zhuǎn)變工作職能，突出審計(jì)重點(diǎn)。

1、狠抓內(nèi)控綜合評(píng)價(jià)，提高內(nèi)控管理水平。

建立和完善的內(nèi)控體系，是我們適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行建設(shè)要求所采取的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策，是保證全行經(jīng)營(yíng)發(fā)展能夠保持“長(zhǎng)治久安”的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。2002年起，我們始終按照全面推進(jìn)管理規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化進(jìn)程的要求，以健全內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，以提升了風(fēng)險(xiǎn)防控能力為突破口，在全行持續(xù)地開展了對(duì)支行內(nèi)控綜合評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康的發(fā)展。一是堅(jiān)持推行連續(xù)、序時(shí)的評(píng)價(jià)做法。每年對(duì)各支行在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理、控制活動(dòng)、信息交流、檢查監(jiān)督五個(gè)方面實(shí)行了全過程內(nèi)控評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容涉及到全行每一個(gè)業(yè)務(wù)品種、每一個(gè)工作崗位、每一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在綜合評(píng)價(jià)中堅(jiān)持“三個(gè)重點(diǎn)”，即以三級(jí)行為重點(diǎn)評(píng)價(jià)對(duì)象；以關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容；以過去查出問題為重點(diǎn)評(píng)價(jià)切入點(diǎn)。通過幾年的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，使各種違規(guī)違章行為得到了有效的控制，內(nèi)控環(huán)境得到了較好的改善，員工遵章守紀(jì)的意識(shí)得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。2002年支行內(nèi)控評(píng)價(jià)等級(jí)為二級(jí)以上的行3個(gè)，占比42.9%；2010年支行內(nèi)控評(píng)價(jià)等級(jí)為二級(jí)以上的行8個(gè)，占比100%。二是實(shí)施全方位的內(nèi)控管理考核機(jī)制。按照總省行要求，將內(nèi)控綜合評(píng)價(jià)結(jié)果作為干部任免、單位評(píng)先重要參考依據(jù)的基礎(chǔ)上，同時(shí)納入對(duì)各支行經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核體系中。為各行狠抓內(nèi)控管理提供了有力的支持，而且牽動(dòng)操作層、管理層、決策層的切身利益，使內(nèi)部控制基礎(chǔ)進(jìn)一步夯實(shí)，執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性得到了明顯的增強(qiáng)。每年按照《分行內(nèi)控管理獎(jiǎng)勵(lì)辦法（試行）》規(guī)定，在全行開展內(nèi)控管理工作先進(jìn)評(píng)選獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行好、管理效果好的行處、網(wǎng)點(diǎn)和專業(yè)，以及模范執(zhí)行規(guī)章制度、敢于抵制違規(guī)的一線員工和查處違規(guī)有功的檢查監(jiān)督人員給予表彰，大力宣傳典型人物、典型事跡和典型經(jīng)驗(yàn)。

2、抓好專項(xiàng)審計(jì)，切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3年來，我們?cè)谡J(rèn)真貫徹落實(shí)全省內(nèi)控合規(guī)工作要點(diǎn)，以強(qiáng)化內(nèi)控管理和操作風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，加大對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)部位和重要崗位的監(jiān)控力度，認(rèn)真履行常規(guī)審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)了預(yù)定目標(biāo)。2005-2010年共組織開展審計(jì)項(xiàng)目77個(gè)，累計(jì)檢查營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)229個(gè)，其中：支行內(nèi)控評(píng)價(jià)3次，專項(xiàng)審計(jì)10次，臨柜業(yè)務(wù)突擊檢查4次，離崗、離任審計(jì)60次。參加省分行專項(xiàng)審計(jì)13人次，配合省行及外部檢查19次；累計(jì)發(fā)現(xiàn)問題629條，發(fā)出檢查意見書129份，提出整改建議278條，較好地發(fā)揮了審計(jì)的服務(wù)、保障作用。主要做法：一是按照“全面監(jiān)督、突出重點(diǎn)、分步突破”的思路及實(shí)現(xiàn)“零違規(guī)、零差錯(cuò)”網(wǎng)點(diǎn)的目標(biāo)，不定期地對(duì)各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行了臨柜業(yè)務(wù)突擊檢查，每年網(wǎng)點(diǎn)覆蓋面不低于30%，重點(diǎn)檢查營(yíng)業(yè)經(jīng)理履職、現(xiàn)金管理、賬戶管理、反交易等16個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)存在的問題做到了現(xiàn)場(chǎng)整改不留隱患，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的問題，按照《臨柜業(yè)務(wù)處罰記分處罰標(biāo)準(zhǔn)》現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)記分處罰，做到了從嚴(yán)、從快的原則，起到了較好的警示作用。二是規(guī)范行為，深化專項(xiàng)審計(jì)。3年來，我們重點(diǎn)開展了年終會(huì)計(jì)決算、貸款質(zhì)量、電子銀行等專項(xiàng)審計(jì)，其中把年終會(huì)計(jì)決算審計(jì)作為一項(xiàng)常規(guī)性審計(jì)工作進(jìn)行了序時(shí)審計(jì)。通過審計(jì)規(guī)范了經(jīng)營(yíng)行為，經(jīng)營(yíng)環(huán)境得到了很大的改善，各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展，呈現(xiàn)出“存貸兩旺、不良雙降、結(jié)構(gòu)改善、管理加強(qiáng)”的良好發(fā)展勢(shì)頭。三是嚴(yán)格各項(xiàng)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)工作。在監(jiān)督檢查中，我們堅(jiān)守“三個(gè)杜絕”。即：杜絕“下不為例”。要求每一名檢查人員自覺履行崗位職責(zé)，堅(jiān)持制度，犯什么錯(cuò)誤就要接受什么處罰，決不能因錯(cuò)小而手下留情，形成惡性循環(huán)，進(jìn)而弱化員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，放松案件防范警覺性。杜絕“姑息護(hù)短”。檢查中如發(fā)現(xiàn)網(wǎng)點(diǎn)部門負(fù)責(zé)人對(duì)員工缺乏管理，對(duì)出現(xiàn)的問題隱瞞不報(bào)，事后補(bǔ)上的行為，我們會(huì)加倍進(jìn)行處罰。杜絕“業(yè)務(wù)發(fā)展違規(guī)”。越是業(yè)務(wù)發(fā)展，就越要強(qiáng)化內(nèi)控管理，預(yù)防案件事故，我們?cè)跈z查中對(duì)因出發(fā)點(diǎn)是為發(fā)展業(yè)務(wù)而形成的違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)糾正，在嚴(yán)格處罰的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)教育，真正做到“尊重制度、執(zhí)行制度、維護(hù)制度”的內(nèi)控文化氛圍。

3、規(guī)范離任審計(jì)，服務(wù)經(jīng)營(yíng)決策。

我們把任期離任、離崗審計(jì)納入了干部管理程序和經(jīng)營(yíng)管理決策。一是在項(xiàng)目執(zhí)行程序規(guī)范化管理上，我們按照人力資源部門先提交書面委托書，再擬定具體項(xiàng)目實(shí)施方案報(bào)分管行長(zhǎng)審批，最后組織實(shí)施的基本審計(jì)程序開展，維護(hù)了審計(jì)監(jiān)督和干部任免程序的嚴(yán)肅性。二是在項(xiàng)目實(shí)施規(guī)范化管理上，我們堅(jiān)持分級(jí)管理、分級(jí)審計(jì)、下審一級(jí)原則，在“四個(gè)必審”，即任期屆滿或?qū)弥须x任必審、擬提拔使用必審、任期滿三年必審、撤降職或辭職辭退必審前提下，對(duì)離任、離崗審計(jì)范圍、內(nèi)容、成果利用作了統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)審計(jì)事前、事中、事后操作程序作了統(tǒng)一要求。三是在項(xiàng)目質(zhì)量規(guī)范化管理上，我們不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)方式，嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)責(zé)任制、項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、項(xiàng)目主審人負(fù)責(zé)制、審計(jì)質(zhì)量考核制、審計(jì)結(jié)果督辦制和審計(jì)情況通報(bào)制等一系列的內(nèi)控制度來確保審計(jì)質(zhì)量，特別是推行了項(xiàng)目主審人制和審計(jì)質(zhì)量考核辦法，從而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，我們始終本著實(shí)事求是，客觀公正的態(tài)度，對(duì)其在任職期間的經(jīng)營(yíng)管理行為、責(zé)任和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況作出了符合實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)。3年來，我們按照總行《中國(guó)工商銀行高級(jí)管理人員離任稽核辦法》和《省分行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離崗稽核實(shí)施細(xì)則》要求，共開展離任、強(qiáng)制休假離崗審計(jì)項(xiàng)目60次，其中：支行正副行長(zhǎng)總會(huì)計(jì)及中心主任離任審計(jì)42個(gè)；強(qiáng)制休假離崗審計(jì)18個(gè)。

二、強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培育良好的內(nèi)控文化。

3年來，我們始終堅(jiān)持“以人為本”和“內(nèi)控優(yōu)先”原則，通過系統(tǒng)培訓(xùn)和宣傳內(nèi)控（合規(guī)）文化，使員工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍提高，遵章守紀(jì)和參與內(nèi)部控制的自覺性、主動(dòng)性明顯提升，促進(jìn)各行內(nèi)控評(píng)價(jià)等級(jí)呈逐年上升態(tài)勢(shì)。一是加強(qiáng)科技投入，最大限度地?cái)U(kuò)大培訓(xùn)人數(shù)。為達(dá)到全行所有員工都能直接收看到總、省、市行培訓(xùn)情況，創(chuàng)造有利于員工學(xué)習(xí)的良好環(huán)境，提高員工的學(xué)習(xí)熱情，2010年在我們積極協(xié)調(diào)下，為5個(gè)支行安裝了視頻裝置。二是建立學(xué)習(xí)制度，制訂學(xué)習(xí)方案，保證學(xué)習(xí)時(shí)間。2010年在全行開展了《業(yè)務(wù)操作指南》推廣應(yīng)用工作，組織全行相關(guān)部門制訂了培訓(xùn)方案，確定集中授課培訓(xùn)內(nèi)容，并列出詳細(xì)的培訓(xùn)時(shí)間表。三是緊密聯(lián)系工作實(shí)際，注重學(xué)習(xí)成效。為確保學(xué)習(xí)真正起到培訓(xùn)員工、熟悉操作流程、提高操作技能和防范操作風(fēng)險(xiǎn)的目的，在培訓(xùn)內(nèi)容上突出了重點(diǎn)和專業(yè)針對(duì)性，重點(diǎn)把握各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在培訓(xùn)授課上，注重理論和實(shí)際相結(jié)合，以操作實(shí)例、案件分析為重點(diǎn)。在培訓(xùn)反饋上，加強(qiáng)與員工交流，及時(shí)了解基層行員工對(duì)集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)的反映，并針對(duì)反映的問題對(duì)部分課程進(jìn)行了調(diào)整，增加了業(yè)務(wù)實(shí)例和案件分析。2010年共進(jìn)行集中視頻授課37次，累加參加人數(shù)2500人次。

三、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的利用，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。

審計(jì)結(jié)論的利用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的、發(fā)揮審計(jì)作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有從縱向和橫向向兩個(gè)方面擴(kuò)大和深化對(duì)審計(jì)結(jié)論的利用，做到審計(jì)一個(gè)行規(guī)范全行，處理一個(gè)人教育全行人，才能提高審計(jì)工作成效，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。我們主要抓了兩方面工作：一是通過審計(jì)聽證會(huì)的形式，幫助被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)自己工作的現(xiàn)狀、主要成績(jī)和經(jīng)驗(yàn)，存在的問題和不足，使被審計(jì)單位正確利用審計(jì)結(jié)論，采取有效措施，建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)管理，改進(jìn)工作。二是通過及時(shí)下發(fā)審計(jì)意見書、審計(jì)督辦通知書、內(nèi)部檢查情況通報(bào)等形式，使主管部門能夠及時(shí)了解檢查情況，督促被審計(jì)單位落實(shí)整改及責(zé)任人處理情況，并結(jié)合自己的職能加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的管理和監(jiān)督。三是對(duì)內(nèi)外部審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題的責(zé)任人，堅(jiān)決嚴(yán)肅處理，以儆效尤。3年來，共對(duì)146個(gè)違規(guī)違章單位和247名責(zé)任人提出了通報(bào)批評(píng)，對(duì)721名責(zé)任人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)11名責(zé)任人進(jìn)行了記分處罰。

篇3

關(guān)鍵詞：高校 跟蹤審計(jì) 基建工程管理 嵌入

中圖分類號(hào)：G647、F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-090-02

20世紀(jì)90年代以來，特別是1999年高校擴(kuò)招后，我國(guó)高等教育發(fā)展進(jìn)入了新的期。根據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)共有普通高等學(xué)校2305所。為適應(yīng)在校生人數(shù)的增加及教學(xué)科研水平不斷提高的要求，政府和高校通過多種融資方式不斷加大高?；ㄍ度?，僅2009年新增產(chǎn)權(quán)建筑面積達(dá)33585461平方米，正在施工建筑面積38541668平方米{1}。近5年來普通高等教育基建支出占全國(guó)普通高等教育經(jīng)費(fèi)支出均在15%以上，每年基建支出總額近4000億元?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010―2020)》要求“加大教育投入，提高國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例，2012年達(dá)到4%?！比绾未_保高?；ㄍ顿Y合法、高效地使用，審計(jì)日益受到政府的重視，教育部2007年了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)［2007］29號(hào)），明確提出“各部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)?！薄秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》同時(shí)提出，“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過程審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效?！睉?yīng)該說高?；üこ谈檶徲?jì)已成為解決基建投資動(dòng)態(tài)監(jiān)管和評(píng)估的行之有效的內(nèi)控方式。

一、跟蹤審計(jì)的概念及分類

跟蹤審計(jì)又稱為實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，目前理論界對(duì)其定義尚未形成一致看法，根據(jù)相關(guān)研究成果并結(jié)合基建工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容，基本可定義為：跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門以國(guó)家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算部分階段或全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)利益者的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益{2}。它是一項(xiàng)集咨詢、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理于一體的新型審計(jì)方法，是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目管理過程和結(jié)果所實(shí)施的一種全程的、動(dòng)態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

按照跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度可分為階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)，階段性跟蹤審計(jì)是根據(jù)需要對(duì)基建工程某個(gè)或幾個(gè)階段進(jìn)行跟蹤，階段性跟蹤審計(jì)延伸至基建工程項(xiàng)目的整個(gè)過程即轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計(jì)。按跟蹤審計(jì)強(qiáng)度可為駐場(chǎng)審計(jì)、環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)。駐場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)全天候進(jìn)行的審計(jì)；環(huán)節(jié)審計(jì)是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)過程的具體情況確定出重點(diǎn)環(huán)節(jié)有針對(duì)性地開展跟蹤審計(jì)；分期審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)期間定期或不定期地進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)開展跟蹤審計(jì)。以上跟蹤審計(jì)模式的選擇可根據(jù)基建項(xiàng)目規(guī)模、建設(shè)周期、投資額度及審計(jì)部門的工作重點(diǎn)和審計(jì)力量配置情況確定。

二、高?；üこ谈檶徲?jì)實(shí)踐存在問題

基于高校自身特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)律以及內(nèi)部職能部門管理能力不同，目前我國(guó)高校基建管理分為以下四種模式：即項(xiàng)目管理公司參與模式、校方項(xiàng)目部項(xiàng)目管理模式、施工總承包模式和代建管理模式。除代建管理模式根據(jù)政府制定的代建管理辦法規(guī)定由政府主管部門委托進(jìn)行稽查審計(jì)外，其它三種模式均由高校作為項(xiàng)目主體進(jìn)行管理。近年來，許多高校在基建工程跟蹤審計(jì)方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐，特別是校內(nèi)基建管理力量較弱的高校，希望通過引入跟蹤審計(jì)加強(qiáng)基建工程管理控制力度，取得了有益的經(jīng)驗(yàn)，也暴露出不少問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度不夠完善。跟蹤審計(jì)是一種全新的基建工程內(nèi)控方式，各層面都還處在探索階段，相關(guān)法律法規(guī)的制定沒有跟上跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，部分進(jìn)行跟蹤審計(jì)的高校雖然針對(duì)性地制定了有關(guān)的內(nèi)部規(guī)章，但內(nèi)容較籠統(tǒng)，可操作性不足，致使審計(jì)部門和人員在實(shí)際工作中缺乏法律依據(jù)和操作指導(dǎo)，工作難以深入展開。

2.學(xué)校各方面對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。跟蹤審計(jì)涉及到基建工程建設(shè)管理的全過程，必須得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和基建管理部門的配合。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為審計(jì)就是“專挑毛病”，基建工程管理是基建職能部門職責(zé)，況且一定規(guī)模以上的項(xiàng)目都要施行工程監(jiān)理制度，審計(jì)部門工程管理專業(yè)性不強(qiáng)，跟蹤審計(jì)介入會(huì)影響工程管理順利實(shí)現(xiàn)。即使在審計(jì)部門內(nèi)部也存在認(rèn)識(shí)不足，部分審計(jì)人員將審計(jì)工作凌駕于管理部門之上，要求管理過程必須由審計(jì)部門確認(rèn)方能實(shí)施，使審計(jì)部門與工程管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)立起來，因此，在實(shí)際工作中往往存在建設(shè)管理部門不理解、不配合的情況，使跟蹤審計(jì)工作受阻。

3.跟蹤審計(jì)力量不足，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置源于學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏具備工程管理和專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員配備，難以適應(yīng)基建工程跟蹤審計(jì)的需要，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長(zhǎng)期的審計(jì)過程，或無從入手，失于控制，或事無巨細(xì)，疲于應(yīng)付，不能及時(shí)適時(shí)找到工程管理各階段關(guān)鍵環(huán)節(jié)的嵌入點(diǎn)，缺乏應(yīng)對(duì)復(fù)雜問題的協(xié)調(diào)溝通處理能力，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在選擇社會(huì)審計(jì)單位時(shí)，如不能全面考查審計(jì)單位的資質(zhì)、信譽(yù)和審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，使預(yù)期的跟蹤審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。如何實(shí)現(xiàn)高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理的良好嵌入，是高校跟蹤審計(jì)工作的亟待解決的問題。

三、實(shí)現(xiàn)高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理有效嵌入的途徑

（一）跟蹤審計(jì)的嵌入原則

1.獨(dú)立性原則：跟蹤審計(jì)是審計(jì)單位獨(dú)立于基建項(xiàng)目各管理單位對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理，審計(jì)單位和人員要堅(jiān)持把獨(dú)立性放在重中之重的位置，嚴(yán)格履行法定職責(zé)，明確審計(jì)工作程序和任務(wù)。

2.效益性原則：效益性是跟蹤審計(jì)的目標(biāo)之一，基建項(xiàng)目建設(shè)過程復(fù)雜、涉及專業(yè)和單位眾多、專業(yè)性強(qiáng)，無論是審計(jì)部門還是引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，都存在如何整合資源，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益的問題。為此，在現(xiàn)有的審計(jì)資源下，利用成本效益原則，在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)方式及方法上必須量力而行，突出重點(diǎn)，提高效率。對(duì)于資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的基建項(xiàng)目，不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

3.規(guī)范性原則：跟蹤審計(jì)要健康運(yùn)行，必須逐步納入法制化、規(guī)范化軌道，在熟悉貫徹相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的同時(shí)，不斷根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)踐總結(jié)完善目標(biāo)與責(zé)任、項(xiàng)目選擇依據(jù)、信息等相關(guān)規(guī)章制度，建立科學(xué)合理的審計(jì)流程和審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)體系，使跟蹤審計(jì)工作開展有法可依、有章可循、有的放失，提高審計(jì)科學(xué)化水平。

（二）跟蹤審計(jì)的嵌入方式

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，跟蹤審計(jì)通常采用點(diǎn)式和線式兩種嵌入方式。

1.點(diǎn)式嵌入方式：也稱松散型嵌入跟蹤審計(jì)，是對(duì)建設(shè)規(guī)模小、投資少、項(xiàng)目?jī)?nèi)容單一、工程造價(jià)明確的小型工程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的工作內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)并及時(shí)提出審計(jì)意見，通常適用于中、小型基建及修繕項(xiàng)目，由高校內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施。

2.線式嵌入方式：也稱緊密型嵌入跟蹤審計(jì)，即對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目的全過程技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及參與單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)介入，全面的審計(jì)監(jiān)督，出具審核意見。一般在發(fā)改委立項(xiàng)的主體工程項(xiàng)目和主要由國(guó)家財(cái)政撥款及項(xiàng)目投資總額較大、對(duì)資金控制要求非常嚴(yán)格的項(xiàng)目應(yīng)列入此范圍。在實(shí)施中根據(jù)嵌入的階段線長(zhǎng)度不同分為：

（1）全過程跟蹤嵌入：對(duì)應(yīng)全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，由審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目決策階段(項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性研究)就介入，延續(xù)到設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程施工、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目竣工決算的整個(gè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。這種嵌入方式要求審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)各階段的工作特點(diǎn)投入較多各類專業(yè)人員，同時(shí)對(duì)組成人員的專業(yè)知識(shí)和能力水平提出了較高的要求。

（2）階段性過程跟蹤嵌入：對(duì)應(yīng)階段性跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，由審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)對(duì)項(xiàng)目監(jiān)督重點(diǎn)要求，有針對(duì)性地選擇一個(gè)或幾個(gè)建設(shè)階段介入審計(jì)。比如：①從施工階段介入至工程竣工驗(yàn)收，這是目前高校跟蹤審計(jì)的主要嵌入方式，重點(diǎn)跟蹤項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施中合同履行即“三控兩管一協(xié)調(diào)”的執(zhí)行情況。隨著跟蹤審計(jì)的不斷延伸，階段性跟蹤嵌入方式逐步深入。②從招投標(biāo)階段開始介入，招標(biāo)文件和合同是全面表述項(xiàng)目招標(biāo)人實(shí)質(zhì)性需求的法律性文件，對(duì)確定合同價(jià)、明確合同各方權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任起著決定性作用，審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)招標(biāo)文件和合同重要條款和關(guān)鍵內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性把握、監(jiān)督。目前高校延伸開展線式嵌入跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，通常從招投標(biāo)階段開始介入。③從設(shè)計(jì)階段開始介入，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過程的關(guān)系及相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度可達(dá)75%以上，因此重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)審計(jì)介入是十分必要的。

以上嵌入方式的選擇要依跟蹤審計(jì)的對(duì)象情況具體確定，合理選

擇嵌入方式可以達(dá)到事半功倍的效果。

（三）跟蹤審計(jì)的嵌入環(huán)節(jié)

基本建設(shè)程序?qū)㈨?xiàng)目建設(shè)分為：決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)準(zhǔn)備階段、施工與竣工驗(yàn)收階段、竣工決算階段{3}。在制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要緊緊圍繞政府投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)來開展審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，抓住建設(shè)項(xiàng)目各階段的嵌入環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化{4}。

1.決策階段的審計(jì)。決策階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)及建成后的效益有著決定性的影響，因此教育主管部門及發(fā)改委等行政審批部門不斷加強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目審批的深化和細(xì)化，鑒于現(xiàn)行法律法規(guī)未賦予審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見的權(quán)力，此階段著重審查：學(xué)校重大事項(xiàng)決策體系的建立及實(shí)際落實(shí)的監(jiān)督、立項(xiàng)決策是否進(jìn)行了論證，是否符合學(xué)校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃。同時(shí)可與建設(shè)管理部門一起做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，從而為領(lǐng)導(dǎo)決策提供建議。

2.設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是控制工程投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)包括設(shè)計(jì)招投標(biāo)程序、設(shè)計(jì)任務(wù)書的內(nèi)容、設(shè)計(jì)深度和設(shè)計(jì)質(zhì)量是否符合決策目標(biāo)，設(shè)計(jì)概算編制的準(zhǔn)確性、合規(guī)性及可控性。

3.建設(shè)準(zhǔn)備階段審計(jì)。建設(shè)準(zhǔn)備階段包含工程招投標(biāo)與合同簽訂。招投標(biāo)過程是通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)確定建設(shè)工程價(jià)格的過程，要重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)程序是否合規(guī)，招標(biāo)文件對(duì)工程范圍、工期、質(zhì)量與驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)價(jià)原則及變更結(jié)算調(diào)整方法要求是否明確表達(dá)，工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制是否完整、準(zhǔn)確，合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者是否統(tǒng)一，合同中對(duì)工程質(zhì)量、工期、及各方責(zé)權(quán)利等關(guān)鍵內(nèi)容表達(dá)是否明確、嚴(yán)謹(jǐn)。

4.施工與竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。施工階段是投資控制的重要階段。主要審計(jì)內(nèi)容有：施工組織合規(guī)性和合同進(jìn)度相符性監(jiān)控、工程質(zhì)量體系完整有效性及同設(shè)計(jì)要求相符性監(jiān)控、隱蔽工程真實(shí)性監(jiān)控、材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格關(guān)聯(lián)性監(jiān)控、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證合理有效性監(jiān)控、資金撥付程序規(guī)范性和與工程進(jìn)度一致性監(jiān)控六大節(jié)點(diǎn)。

5.竣工決算階段審計(jì)?？⒐Q算階段審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要對(duì)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、清單（定額）套用的正確性、工程取費(fèi)的合規(guī)性及材料價(jià)差調(diào)整的合理性監(jiān)控點(diǎn)進(jìn)行控制{5}。

（四）跟蹤審計(jì)嵌入風(fēng)險(xiǎn)防范

基建工程跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要的方式和發(fā)展方向，要確保跟蹤審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),必須從以下幾個(gè)方面入手防范跟蹤審計(jì)嵌入風(fēng)險(xiǎn)。

1.制定跟蹤審計(jì)規(guī)定，完善高?；üこ谈檶徲?jì)內(nèi)控制度。《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)行業(yè)審計(jì)規(guī)定是開展工程審計(jì)工作的依據(jù)，但尚未針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)職業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制體系，只有通過法律法規(guī)形式把跟蹤審計(jì)確定下來，才能使跟蹤審計(jì)有法可依。同時(shí)高校內(nèi)部應(yīng)積極探索和總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐成果，依法建立一套適合本校且行之有效的內(nèi)控制度和基建工程跟蹤審計(jì)的配套操作規(guī)程，用以指導(dǎo)和規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，明確跟蹤審計(jì)各方責(zé)任，監(jiān)督如合同審簽制度、工程變更簽證權(quán)限制度等內(nèi)控制度的落實(shí)，及時(shí)解決審計(jì)過程中存在的問題，使跟蹤審計(jì)工作有的放矢，有章可循，確保審計(jì)計(jì)劃順利實(shí)施。

2.加強(qiáng)高校內(nèi)審力量，合理利用社會(huì)審計(jì)資源。做好高?；üこ谈檶徲?jì)工作，首先要得到校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持，同時(shí)建立一支思想過硬、業(yè)務(wù)精通、高效廉潔的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是跟蹤審計(jì)有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)。針對(duì)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)工作，要著重充實(shí)高校內(nèi)部基建工程審計(jì)隊(duì)伍，適當(dāng)引進(jìn)有實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)的工程技術(shù)人員到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來，加強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓(xùn)，立足現(xiàn)有條件，不斷提高跟蹤審計(jì)實(shí)踐水平和審計(jì)效果。在充分發(fā)揮校內(nèi)審計(jì)部門作用的基礎(chǔ)上，合理利用社會(huì)審計(jì)資源，通過招標(biāo)方式選擇技術(shù)力量強(qiáng)、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定周密的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，更有效地加強(qiáng)跟蹤審計(jì)管理，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋面，是解決短期內(nèi)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)有效開展跟蹤審計(jì)工作的有效途徑。

3.高校基建審計(jì)要更新理念，準(zhǔn)確定位，合理嵌入。首先，做好跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)部門要樹立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念。努力做到“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違紀(jì)問題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變{6}。其次，要把握審計(jì)監(jiān)督的定位。要堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性原則，跟蹤審計(jì)是一種過程監(jiān)督，是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞，完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，而不是作為建設(shè)管理部門行使職能。要嚴(yán)格恪守《審計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位；提高服務(wù)意識(shí)，在跟蹤審計(jì)過程中建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并書面反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作，在堅(jiān)持原則的前提下，通過充分溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問題得到依法解決；對(duì)于出現(xiàn)的新情況、新問題，要加強(qiáng)分析研究，及時(shí)反映情況，促進(jìn)相關(guān)部門健全制度；合理定位跟蹤審計(jì)嵌入深度和嵌入時(shí)間，把全天候地跟蹤審計(jì)變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤審計(jì)，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。

通過高?；üこ谈檶徲?jì)有效嵌入研究和實(shí)踐，加強(qiáng)高校跟蹤審計(jì)驗(yàn)收交流，將使跟蹤審計(jì)在高?；üこ坦芾肀O(jiān)督中發(fā)揮更大的效益。

注釋：

{1}教育部.2009年教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

{2}周和生.新清單計(jì)價(jià)模式下建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)［Z］.北京：北京金馬威工程咨詢有限公司，2008

{3}關(guān)柯，王寶仁，叢培經(jīng).建筑工程經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理［M］.北京：中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2000

{4}丁立仁，景東華.跟蹤審計(jì)研究［R］.北京：審計(jì)署審計(jì)科研所，2010

{5}李慶紅.試析高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010（4）

篇4

建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程控制方法

由上文對(duì)一般的項(xiàng)目工程造價(jià)特點(diǎn)分析，對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)合理的階段進(jìn)行分解，合并合理的造價(jià)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，體現(xiàn)了科學(xué)控制在整個(gè)過程的必要性。

整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過程成本控制:在不同的施工階段，根據(jù)國(guó)外的資料，該項(xiàng)目的投資成本要素也不同。在初步的設(shè)計(jì)階段，影響相關(guān)投資的概率為35%～75%，在施工圖設(shè)計(jì)階段的可能性。影響項(xiàng)目投資成本的概率只有5%～35%，這是顯而易見的。在此之前實(shí)施該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段是整個(gè)施工項(xiàng)目成本控制的重點(diǎn)和關(guān)鍵。整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中，初步的設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)起到了關(guān)鍵的控制作用。1)項(xiàng)目成本的管理團(tuán)隊(duì)按照專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的要求是進(jìn)行編制的成本，這不僅能夠深刻的理解和熟練運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，而且還參與處理的設(shè)計(jì)內(nèi)容，在設(shè)計(jì)過程中對(duì)施工、設(shè)備、材料及相關(guān)法律法規(guī)有一個(gè)全面的了解，能夠?qū)崿F(xiàn)金融技術(shù)和經(jīng)濟(jì)一體化。通過組織項(xiàng)目預(yù)算的培訓(xùn)課程、召開編制和管理的學(xué)術(shù)研究、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，能夠增強(qiáng)預(yù)算員工的環(huán)保意識(shí)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，以確保該法案的數(shù)量和控制價(jià)格體系的編輯質(zhì)量。2)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，目的是實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，通過工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)、廣泛使用的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和科研試驗(yàn)數(shù)據(jù)，可節(jié)省大量的建材，能夠降低工程造價(jià)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該標(biāo)準(zhǔn)能夠加快2倍的設(shè)計(jì)進(jìn)度，同時(shí)能夠節(jié)省10%～15%的建設(shè)投資。3)限額設(shè)計(jì)的實(shí)現(xiàn)是按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)?？刂圃O(shè)計(jì)的一般估計(jì)，按照投資畫冊(cè)設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、施工圖的估計(jì)金額來進(jìn)行預(yù)算。在確定未來設(shè)計(jì)的總體目標(biāo)之前，必須要在控制階段進(jìn)行驗(yàn)證投資。在設(shè)計(jì)之前，需要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行合理分配，對(duì)各單位工程和投資項(xiàng)目進(jìn)行必要的控制設(shè)計(jì)。4)優(yōu)化設(shè)計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行優(yōu)化，是設(shè)計(jì)階段的重要因素，是控制工程造價(jià)的有效途徑。首先選擇較為完善的設(shè)計(jì)和用途方法，能夠降低成本、時(shí)間、設(shè)備、材料、勞力的消耗，能夠進(jìn)行定量和定性分析。選擇先進(jìn)的技術(shù)，滿足經(jīng)濟(jì)合理、符合功能和工藝要求，能夠有效降低工程計(jì)劃的成本。技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的優(yōu)化組合，能夠有效地控制建筑工程造價(jià)。根據(jù)研究和分析可知，設(shè)計(jì)費(fèi)一般不到建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)壽命周期成本的1%，但是，這微不足道1%的投資成本卻能為整個(gè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)出投資成本的75%。因此，我們應(yīng)將重心放在設(shè)計(jì)階段的投資控制。這種控制是將技術(shù)和經(jīng)濟(jì)實(shí)踐相結(jié)合，貫穿整個(gè)設(shè)計(jì)的各個(gè)階段，包括設(shè)施的初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)階段，直到施工圖設(shè)計(jì)階段的實(shí)施，投資控制為整個(gè)項(xiàng)目打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)。

施工前期造價(jià)控制準(zhǔn)備進(jìn)入建設(shè)實(shí)施階段的籌備工作的項(xiàng)目應(yīng)該包括:征地拆遷、落實(shí)項(xiàng)目資金、招標(biāo)圖紙及招標(biāo)選擇的審計(jì)、招標(biāo)機(jī)構(gòu)的選擇、工程招投標(biāo)、項(xiàng)目合同簽訂等，施工前期造價(jià)的控制將對(duì)工程造價(jià)有著不可估量的影響?？傊?，施工前準(zhǔn)備工作應(yīng)是對(duì)整個(gè)建筑項(xiàng)目進(jìn)行提前控制，選擇有能力和經(jīng)驗(yàn)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)。完善招標(biāo)圖紙、工程量清單招標(biāo)文件中的條款，以減少在實(shí)施過程中的工程糾紛，同時(shí)對(duì)于建設(shè)單位的業(yè)主方來講，可以有效的減少經(jīng)濟(jì)損失。

在施工過程的造價(jià)控制在該工程的施工階段，其工程量已完全明確，招標(biāo)階段、工程設(shè)計(jì)已接近尾聲。與其他階段相比，相對(duì)能夠減少對(duì)項(xiàng)目控制工程造價(jià)影響的可能性。但在這個(gè)階段的項(xiàng)目實(shí)體真正形成之前，假如沒有合理控制工程的相關(guān)造價(jià)，也會(huì)引起投資的失控。1)實(shí)施項(xiàng)目監(jiān)理制度。對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督和管理控制能夠保證工程質(zhì)量和進(jìn)度控制，充分發(fā)揮投資控制和改善作用的有效性。在造價(jià)審查結(jié)算的過程中，可以通過制定更加規(guī)范的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證信息文本，來充分反映真實(shí)的工程消耗量。2)充分了解與完善施工方案。了解和完善相關(guān)施工方案也能減少投資消耗。所謂的了解完善施工方案，是指使其在技術(shù)上是完全可行的，滿足施工工期的要求，符合施工質(zhì)量計(jì)劃，以確保降低建設(shè)成本。3)嚴(yán)格控制工程變更。施工前，施工人員到現(xiàn)場(chǎng)勘察和圖紙審查技術(shù)交底，以避免不必要的返工建設(shè)。涉及的設(shè)計(jì)成本較高，必須通過對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理、建設(shè)單位和其他各方的現(xiàn)場(chǎng)核查，以盡量減少不必要的合同開支費(fèi)用。4)要進(jìn)行嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。對(duì)于正在建設(shè)的項(xiàng)目，需要監(jiān)理方和甲方代表的監(jiān)督，監(jiān)督單位必須有一種責(zé)任感和使命感，如果施工現(xiàn)場(chǎng)記錄管理不到位，就可能給項(xiàng)目帶來不必要的損失。同時(shí)，要求相關(guān)的管理人員、監(jiān)督人員經(jīng)常下基層，避免非法的層層分包現(xiàn)象。同時(shí)，發(fā)展理賠手續(xù)，并妥善處理突況。及時(shí)處理索賠項(xiàng)目費(fèi)用，以確保各方特別是農(nóng)民工的利益，把好嚴(yán)格的訂單、采購、設(shè)備供應(yīng)、材料、材料價(jià)格關(guān)是非常重要的。

篇5

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)思路；控制

中圖分類號(hào)： F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言：自2007年開始實(shí)施的全新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則中最為突出的審計(jì)準(zhǔn)則就是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)中的思想。自此，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開始加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)實(shí)務(wù)中加強(qiáng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和評(píng)價(jià)。然而，很多業(yè)內(nèi)人士還是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)表示出了懷疑與擔(dān)憂，認(rèn)為許多審計(jì)失敗的案例中會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是還是使得企業(yè)面臨很大的誠信危機(jī)。

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義和特征

1.1涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終以被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采用風(fēng)險(xiǎn)分析工具，利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，綜合分析和評(píng)估影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)因素，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及綜合治理進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定的審計(jì)范圍與重點(diǎn)開展審計(jì)工作，并提出建設(shè)性意見和建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值增值。

1.2特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的新趨勢(shì)，與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，其特點(diǎn)表現(xiàn)為：

1.2.1審計(jì)基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)審計(jì)以被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和效果性進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)評(píng)審結(jié)果確定審計(jì)范圍；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于對(duì)影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合評(píng)估，以評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，體現(xiàn)了審計(jì)重心前移。

1.2.2審計(jì)方法不同。在實(shí)施審計(jì)的過程中，盡管傳統(tǒng)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都會(huì)運(yùn)用到抽樣技術(shù)，但傳統(tǒng)審計(jì)多采用隨機(jī)抽樣或依據(jù)金額大小等簡(jiǎn)單的指標(biāo)進(jìn)行抽樣，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)，還運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)量化來確定審計(jì)項(xiàng)目，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向系統(tǒng)化，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并減少效率較低的細(xì)節(jié)工作。

1.2.3審計(jì)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度，它僅對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試外，還對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素進(jìn)行測(cè)試，它根據(jù)目前市場(chǎng)狀況對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，審計(jì)范圍更為廣泛、全面。

1.2.4更注重效益性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)對(duì)影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，從被審計(jì)對(duì)象面臨重大風(fēng)險(xiǎn)的宏觀角度出發(fā)，識(shí)別管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，分析其投資決策、經(jīng)營(yíng)策略等方面需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，注重被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)性和效益性分析。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程審計(jì)的各個(gè)階段的控制研究

在工程全過程中實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)是建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。在工程建設(shè)前期進(jìn)行造價(jià)控制有利于發(fā)現(xiàn)和挽回不必要的損失，有效地控制建設(shè)工程造價(jià)。這就要求在工程的全過程深入實(shí)行審計(jì)工作，在工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工階段全過程的跟蹤設(shè)計(jì)。

2.1工程決策階段

決策階段的審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目開工建設(shè)以前的一系列工作所做的審計(jì)，它可以包括對(duì)工程前期決策程序的合規(guī)性、可行性研究報(bào)告的編制、投資估算的編制內(nèi)容等一系列工作的審計(jì)。在這個(gè)階段的審計(jì)可以促使企業(yè)進(jìn)行正確的決策，避免因?yàn)闆Q策失誤所帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可以加強(qiáng)建設(shè)單位前期準(zhǔn)備工作的質(zhì)量，為工程建設(shè)階段的工作打下良好的基礎(chǔ)，使得建設(shè)單位工作更加科學(xué)化和規(guī)范化。

2.2項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中勘察、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià)，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的成敗具有重大的影響，因此，做好項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)，預(yù)防由于投資失控等問題所帶來的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也對(duì)整個(gè)工程建設(shè)審計(jì)有著巨大的影響。它從源頭上控制項(xiàng)目造價(jià)，也是遏制設(shè)計(jì)浪費(fèi)的有效手段，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和界別、設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)收費(fèi)等內(nèi)容。

2.3工程招投標(biāo)階段

工程招投標(biāo)階段的審計(jì)是指對(duì)招投標(biāo)階段及其各個(gè)環(huán)節(jié)中各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià)，以往的設(shè)計(jì)人員往往在投標(biāo)工作完成后進(jìn)行事后審計(jì)，但以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路應(yīng)該在工程招投標(biāo)階段的設(shè)計(jì)應(yīng)該在招投標(biāo)開標(biāo)時(shí)就介入審計(jì)。審計(jì)人員的工程招投標(biāo)的審計(jì)它包含招標(biāo)報(bào)告、招標(biāo)文件、標(biāo)底、開標(biāo)過程等方面的審計(jì)，它要求審計(jì)建設(shè)單位招標(biāo)項(xiàng)目是否辦理審批手續(xù)，資金來源、招標(biāo)方式等等一系列工作。

2.4工程施工階段

施工階段是建設(shè)工程實(shí)施的重要階段，由于施工階段涉及到方方面面的群體何相關(guān)單位，因此，它也是最難以控制和暴露問題最多的階段，一旦問題得不到妥善處理，就會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成影響，投資也面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此，要順利實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)，就需要對(duì)施工階段進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)施工階段的審計(jì)需要處理好細(xì)節(jié)問題。施工階段的審計(jì)主要包括對(duì)施工單位資質(zhì)準(zhǔn)入審計(jì)、工程變更、工程簽證、工程進(jìn)度款審計(jì)、索賠費(fèi)用審計(jì)、工程成本分析及審計(jì)等內(nèi)容。

2.5工程竣工結(jié)算階段

工程竣工結(jié)算階段的審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，它是控制工程造價(jià)的最后一關(guān)，包括審查工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性，概（預(yù)）算在執(zhí)行中是否超支及其原因，結(jié)算資料的有效性和竣工結(jié)算的合法性。通過對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，更合理的確定工程造價(jià)，從而達(dá)到有效控制工程造價(jià)的目的。

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的注意事項(xiàng)

3.1塑造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化

要想有效的在企業(yè)內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要在思想上轉(zhuǎn)變觀念，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念可以滲透到內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面，需要構(gòu)建一套完整的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，這就需要領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)最先進(jìn)的理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在全企業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化，不斷改善工作流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，將組織內(nèi)部交流會(huì)作為一種制度穩(wěn)定下來，從制度、理念、工作流程等各個(gè)方面全面實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，才能促使企業(yè)內(nèi)部更好的履行職責(zé)，提高審計(jì)的工作效率和結(jié)果。

3.2組建能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才隊(duì)伍

人員素質(zhì)是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的瓶頸問題，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)要求審計(jì)人員首先要了解審計(jì)部門所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，找到審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。這就對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求，因此，要想順利的推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，就需要組建能夠與之相適應(yīng)的人才隊(duì)伍，企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，制定遠(yuǎn)期和近期培訓(xùn)計(jì)劃，每年定期組織培訓(xùn)和企業(yè)內(nèi)部交流會(huì)議，安排審計(jì)人員到業(yè)務(wù)部門輪崗學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展變化。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，防止審計(jì)人員從業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

3.3提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化程度

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解各有不同，對(duì)期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)還是帶有很強(qiáng)的主觀性，甚至是審計(jì)操作上的失誤，直接影響到審計(jì)結(jié)果的可信性。因此，企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路時(shí)，需要這些企業(yè)今早建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫，加大調(diào)研力度，列出影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，編制風(fēng)險(xiǎn)原因分析字典，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行量化，及時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中給審計(jì)人員必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時(shí)，在每一次項(xiàng)目完成后可以加強(qiáng)總結(jié)，對(duì)現(xiàn)有方法和規(guī)范體系進(jìn)行審后評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步完善現(xiàn)有流程和標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的推廣打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)語：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)的行為，它以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，按照特定條件和預(yù)設(shè)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)施加影響，本文通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和內(nèi)容入手，分析了在工程全過程中實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路，并提出實(shí)施建議。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)也已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，傳統(tǒng)的審計(jì)方法向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變是發(fā)展的趨勢(shì)，隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路必然會(huì)在實(shí)踐中得到進(jìn)一步的推廣運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特有的審計(jì)監(jiān)督形式，是對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計(jì)對(duì)象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，審計(jì)的廣度、深度、難度以及審計(jì)結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范顯得尤為重要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為前沿的國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，使審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)理念和審計(jì)目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于有效的防范和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型及主要特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征，一是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。二是審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)入手，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，由原來以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)為以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法、逐級(jí)累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計(jì)測(cè)試中還可以運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的水平。要以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)的主線，并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程，以此確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，構(gòu)建以重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是要將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，識(shí)別和評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在在對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)水平分布，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把??計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對(duì)腐敗、舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。要注重對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，特別是對(duì)腐敗、舞弊行為的識(shí)別和評(píng)估，通過評(píng)估腐敗風(fēng)險(xiǎn)因素，改變擬實(shí)施的審計(jì)程序，時(shí)間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運(yùn)用分析性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計(jì)的效率。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

3.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯(cuò)報(bào)的一個(gè)主要因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實(shí)的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，以及審計(jì)工作的需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計(jì)資源，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型和審計(jì)理念，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，優(yōu)化審計(jì)資源配置，應(yīng)對(duì)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計(jì)等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計(jì)前或?qū)徲?jì)中，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)有限，信息不對(duì)稱，審計(jì)手段不足的困難，增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計(jì)質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控和管理，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、重大項(xiàng)目和重大資金審計(jì)等同時(shí)安排，“1拖N“，大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī)，集中力量，重點(diǎn)突破，提高審計(jì)效率。

（二）合理安排審計(jì)力量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。因此應(yīng)根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員分配到具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評(píng)估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

目前審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)基本上是以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，很多對(duì)經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此一是要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)欤刚?qǐng)專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對(duì)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)欤鶕?jù)工作需要聘請(qǐng)具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

篇7

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。企業(yè)要求得生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)管理，提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益勢(shì)在必行。

從管理學(xué)的角度講，企業(yè)管理涵蓋企業(yè)活動(dòng)的全過程，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要通過管理的職能來實(shí)現(xiàn)。各項(xiàng)管理職能的實(shí)現(xiàn)一般由管理當(dāng)局的各個(gè)職能部門相互作用來完成。同時(shí)經(jīng)營(yíng)者為了正確履行職責(zé)，成立智囊團(tuán)、管理委員會(huì)等專門管理機(jī)構(gòu)從事企業(yè)管理工作。管理當(dāng)局的管理工作或管理活動(dòng)是否科學(xué)、合理、有效，需要一個(gè)獨(dú)立的部門對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法就是業(yè)績(jī)考核，明眼人都能看出這是對(duì)事后結(jié)果的評(píng)價(jià)。只有對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后全方位、全過程的檢查、分析和評(píng)價(jià)，才可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作改善，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)企業(yè)管理的評(píng)價(jià)由誰來完成呢？首先肯定是獨(dú)立于管理職能之外的部門來完成，因?yàn)楣芾砺毮懿荒茏约涸u(píng)價(jià)自己，而且囿于管理職能業(yè)務(wù)范圍的局限性，他也不可能進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。查找有關(guān)資料，有人提出由外部人員來對(duì)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。我國(guó)二十世紀(jì)80年代興起的由管理專家組成的咨詢機(jī)構(gòu)開展管理咨詢和經(jīng)營(yíng)診斷，我們認(rèn)為就是對(duì)企業(yè)管理的檢查、分析和評(píng)價(jià)。但是這種咨詢、評(píng)價(jià)不是經(jīng)?；?。也有人提出由CPA來完成，我們不同意此種觀點(diǎn)，筆者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也有過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)歷。CPA的職責(zé)和業(yè)務(wù)能力不能承擔(dān)此項(xiàng)工作，只是在局部開展一些稅務(wù)咨詢方面的業(yè)務(wù)，因?yàn)樗麄兪菚?huì)計(jì)師，不是管理專家。CPA開展的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)，主要是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，審計(jì)界的人士也知道他對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試的目的是為了尋找審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

近幾年，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展管理審計(jì)的呼聲較大。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的經(jīng)歷來看，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)自我發(fā)展的需要，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有力手段，是強(qiáng)化企業(yè)管理、規(guī)范企業(yè)行為、實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，具有其他部門無法替代的作用。內(nèi)部審計(jì)只有參與企業(yè)管理，真正融于企業(yè)管理中，才能履行好自己的職責(zé)。從某種意義上說，內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中綜合性的高層次的職能行為，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。依我們之見，這也是由內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性決定的，實(shí)質(zhì)上，經(jīng)?；丶訌?qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確立企業(yè)在市場(chǎng)上的地位，本身就是企業(yè)內(nèi)部的事情。

從國(guó)際內(nèi)審發(fā)展的階段來看，開展管理審計(jì)比較早，現(xiàn)在已逐步實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過渡。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步本身晚，開展管理審計(jì)更晚。專家學(xué)者們積極汲取西方的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行探討，審計(jì)戰(zhàn)線的同仁也在摸索嘗試。如近幾年開展的物資采購審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等。但由于管理審計(jì)的實(shí)施還剛剛起步，理論不成熟，體系不完整，系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，相關(guān)案例匱乏，加之審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷，全面開展管理審計(jì)困難很大。

二、管理審計(jì)的定位討論

（一）管理審計(jì)的概念

管理審計(jì)提出幾十年，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和職業(yè)界對(duì)其概念一直沒有達(dá)成共識(shí)。依我們所見，給一個(gè)復(fù)雜、廣泛的學(xué)科下定義，難免涵蓋不全。審計(jì)工作者過多地討論其概念，不注重實(shí)質(zhì)問題也是徒勞，只要在審計(jì)的主體、客體、目標(biāo)等方面明確了就足矣。我們不妨簡(jiǎn)單地下個(gè)定義。管理審計(jì)是由專門的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析技術(shù)、現(xiàn)代化管理技術(shù)等方法，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理職能和管理過程，進(jìn)行系統(tǒng)的檢查、分析和評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，要了解管理審計(jì)的概念，正確解決管理審計(jì)的定位，應(yīng)該明確以下幾點(diǎn)。

1、管理審計(jì)性質(zhì)界定。內(nèi)部審計(jì)類型較多，日常各種審計(jì)資料有關(guān)概念引用比較模糊，如有管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)等。我們參照有關(guān)資料，贊同效益審計(jì)分為經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三類，其中經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)主要是企業(yè)內(nèi)審的任務(wù)，因而，管理審計(jì)屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范疇。管理審計(jì)以促進(jìn)管理提高效益為重點(diǎn)，其目的是協(xié)助管理者順利完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、管理審計(jì)是管理的管理。論述管理審計(jì)，離不開對(duì)管理的討論。撇開管理奢談審計(jì)是站不住腳的。這也是目前管理審計(jì)難以開展的關(guān)鍵所在，因?yàn)閷徲?jì)人員不明白審計(jì)什么，審計(jì)到什么程度。企業(yè)管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程及其各種要素發(fā)生作用的一系列管理活動(dòng)。它是以滿足市場(chǎng)需求為起點(diǎn)，經(jīng)過對(duì)各種經(jīng)營(yíng)要素的組織和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮、協(xié)調(diào)與控制，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理涵蓋企業(yè)活動(dòng)的全過程，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要通過管理的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能來實(shí)現(xiàn)。

管理審計(jì)就是對(duì)各項(xiàng)管理職能發(fā)揮的評(píng)價(jià)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，以促使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷、責(zé)、權(quán)、利得到合理的運(yùn)用和安排。針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員有效地管理各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而，管理審計(jì)是對(duì)管理的管理，它不是替代其他職能部門的管理活動(dòng)，它是為了克服管理者不能自我評(píng)價(jià)而作的再一次管理活動(dòng)，是更高層次的管理活動(dòng)，它要發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，從事該項(xiàng)工作的人員也應(yīng)該是企業(yè)管理的專家。管理審計(jì)的審計(jì)方法同樣要運(yùn)用管理思想、管理理論、管理的專門的技術(shù)方法，這樣，基本上也就明確了兩者的關(guān)系。

通過以上論述，不難發(fā)現(xiàn)管理審計(jì)的特征。

（二）管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系

尋求管理審計(jì)的方法和途徑，我們認(rèn)為，不能將管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相割裂，將管理審計(jì)完全孤立開是不對(duì)的。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合表現(xiàn)，是與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相連接的，其也應(yīng)該作為管理審計(jì)的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)過多年經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，有其完整的理論體系和具體的工作方法。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)也要圍繞降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，涉獵管理的不足，只是沒有那么全面。因而，管理審計(jì)要大量借助財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，才能對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行更系統(tǒng)的分析總結(jié)和評(píng)價(jià)。在工作方法上，一般首先從檢查會(huì)計(jì)帳冊(cè)和會(huì)計(jì)報(bào)表開始，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)和切入點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上在檢查企業(yè)的各項(xiàng)政策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況，然后通過大量的調(diào)查研究，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和管理狀況，最后為管理層提出改進(jìn)意見。

（三）管理審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)的關(guān)系

現(xiàn)在，內(nèi)控審計(jì)的提法比較多。內(nèi)部控制是包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程在內(nèi)的具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。我們說，內(nèi)部控制應(yīng)該是涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，它主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理程序和運(yùn)營(yíng)秩序。它只是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，屬于企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的范疇。因而，內(nèi)部控制審計(jì)是管理審計(jì)的內(nèi)容。也有資料將其作為“制度基礎(chǔ)審計(jì)方法”。從目前的情況看，內(nèi)部控制審計(jì)主要涉及到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，其主要著眼于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和財(cái)產(chǎn)的安全。隨著管理審計(jì)工作開展的深入，內(nèi)部控制審計(jì)要深入到企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的各個(gè)方面。

三、管理審計(jì)的內(nèi)容

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前的水平尚處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變的初期。而管理活動(dòng)要深入到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)。相應(yīng)地管理審計(jì)的內(nèi)容也要覆蓋企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)方面，其必然是很龐雜和廣泛的。管理審計(jì)同樣要遵循“成本效益”原則，不可能面面俱到，只能是局部管理審計(jì)。從總體思路上講：

一是，按照管理的職能設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容。而管理的職能是貫穿于具體的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中，有些資料介紹對(duì)管理的機(jī)能進(jìn)行審計(jì)，并提出了審計(jì)要點(diǎn)，我們認(rèn)為這是含混的，很不具體的做法。二是，對(duì)重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。三是，對(duì)管理中隨時(shí)暴露出的問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。四是，許多管理審計(jì)的任務(wù)源于高層管理者的分析和預(yù)感，提出審計(jì)要求，一般都是針對(duì)目前或近期企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)、效益方面的重點(diǎn)、難點(diǎn)或熱點(diǎn)。

據(jù)此，管理審計(jì)內(nèi)容主要如下：

1、內(nèi)控制度審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要在測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的管理建議，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，改進(jìn)內(nèi)部管理提供幫助。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查，一是審查內(nèi)部控制制度的建立情況，二是審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

企業(yè)制定控制程序時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，審計(jì)的重點(diǎn)在于這些關(guān)鍵點(diǎn)中最容易出錯(cuò)、最薄弱的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)一般在于貨幣資金和采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。因而，應(yīng)針對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金、對(duì)外投資、銷售業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行重點(diǎn)審查。

2、生產(chǎn)管理審計(jì)。主要對(duì)生產(chǎn)組織方式、質(zhì)量管理體系等方面進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)組織生產(chǎn)是否合理，確保以最少的人力、物力、財(cái)力生產(chǎn)出更多的合格產(chǎn)品。

3、營(yíng)銷活動(dòng)審計(jì)。通過對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷組織、市場(chǎng)營(yíng)銷系統(tǒng)、市場(chǎng)營(yíng)銷能力等的審查，看企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略是否合理，有無適合企業(yè)的更好的營(yíng)銷戰(zhàn)略；市場(chǎng)細(xì)分是否考慮了企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)及競(jìng)爭(zhēng)者的情況；產(chǎn)品生命周期的不同階段是否選擇相應(yīng)的營(yíng)銷策略組合；分銷渠道的選擇是否考慮各種影響因素；進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)、促銷策略分析等。

4、組織管理職能審計(jì)。一是組織機(jī)構(gòu)的審查，主要應(yīng)查明組織機(jī)構(gòu)是否適應(yīng)企業(yè)的任務(wù)、技術(shù)和反映企業(yè)周圍環(huán)境的需要；各部門職能是否獨(dú)立、經(jīng)營(yíng)職責(zé)是否分離；組織機(jī)構(gòu)是否能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)和環(huán)境的變化；職權(quán)分配是否存在不合理之處，而導(dǎo)致行動(dòng)遲緩、開支增大、效率低下等。二是協(xié)調(diào)關(guān)系的審查。主要應(yīng)審查企業(yè)及其相關(guān)單位的縱向協(xié)調(diào)、橫向協(xié)調(diào)等。三是職責(zé)規(guī)定和人事管理審查。主要審查職責(zé)規(guī)定是否符合要求及一般程序；人員配備、選用、考核、培訓(xùn)開發(fā)等激勵(lì)約束機(jī)制是否建立、完善，執(zhí)行效果如何。

5、物資管理審計(jì)。物資管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)降低成本、減少損失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此審計(jì)人員應(yīng)從采購的管理制度、計(jì)劃、價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量、購貨、入庫付款的全過程。做到企業(yè)所購物資是經(jīng)過貨比三家擇優(yōu)選購，確保是本企業(yè)所需的，防止超儲(chǔ)積壓，杜絕物資采購中的不正當(dāng)行為。

6、合同審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容簽署是否完備、履行情況如何都會(huì)直接影響到企業(yè)的合法權(quán)益。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽定的簽定、履行、結(jié)果各個(gè)階段的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)權(quán)益的種種問題。如在合同簽定前，即審查其是否可行、合理，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

篇8

目前我國(guó)正逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義， 而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何才能高效發(fā)揮其監(jiān)督、參謀、經(jīng)營(yíng)診斷、 咨詢、評(píng)價(jià)和見證的作用呢?

一、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以下兩條原則。

（一）獨(dú)立性原則

這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、不偏不倚的建議和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)要通過“組織狀況和客觀性來獲得”。

（二）權(quán)威性原則

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另 外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)是：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)――經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明(章程)是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。

3.這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮上，這同樣也是我國(guó)內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)審人員的配備

素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，公司內(nèi)部審計(jì)工作成功的一條最重要的經(jīng)驗(yàn)就是：要使內(nèi)部審計(jì)工作順利開展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此在歐美國(guó)家，為了物色一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸引優(yōu)秀的人才。

建立高效的內(nèi)部審計(jì)部門，首先要物色一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管，在招聘內(nèi)部審計(jì)主管的過程中，公司的財(cái)務(wù)主管、 人力資源部門和董事會(huì)都要參與進(jìn)來。一名出色的內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)具備以下素質(zhì)：會(huì)計(jì)、審計(jì)或相關(guān)專業(yè)(MBA更好) 學(xué)士學(xué)位；有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；5年以上的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；擁有注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)，注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師 (CPV)等專業(yè)資格；過硬的計(jì)算機(jī)技能，精通會(huì)計(jì)和審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件；與上層管理者、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)相互溝通的經(jīng)驗(yàn)；較高的個(gè)人和職業(yè)道德水平；管理和激勵(lì)審計(jì)專業(yè)人員的能力；可靠的分析和解決問題的技能；強(qiáng)有力的文字和口頭表達(dá)能力；較強(qiáng)的社交能力。候選人可能不具備所有這些素質(zhì)，但應(yīng)該具備盡可能多的素質(zhì)。在招聘普通工作人員時(shí)，不僅需要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人才，而且需要經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才，應(yīng)選擇那些具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗(yàn)的、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)部門勝任所有的審計(jì)工作，更有效地保護(hù)所有者利益。對(duì)已有的內(nèi)部審計(jì)人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，教育培訓(xùn)是十分必要的，應(yīng)該規(guī)定一段時(shí)期進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員充分提高、更新知識(shí)，培訓(xùn)的內(nèi)容不應(yīng)僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)，還要有統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。

三、工作的開展

為順利開展工作，內(nèi)部審計(jì)部門要摸清每個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，了解生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并為每個(gè)部門建立審計(jì)檔案，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象了如指掌。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會(huì)，了解股東的各項(xiàng)決議與意志。平時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)坐在辦公室里評(píng)價(jià)外面的一切，而是要深入到每個(gè)部門、每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，了解他們平時(shí)的工作情況，參加每個(gè)部門的全體人員會(huì)議，與他們進(jìn)行交流。溝通技巧對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員很重要，通過有效的溝通，使他們切身感受到內(nèi)部審計(jì)的積極作用，把內(nèi)部審計(jì)人員看成他們的合作伙伴，使內(nèi)部審計(jì)成為受歡迎的事。

內(nèi)審工作應(yīng)以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)審工作的重點(diǎn)，以確保審計(jì)資源重點(diǎn)用于存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的地方，這比傳統(tǒng)的全面審計(jì)更符合成本效益原則。 從成本效益原則出發(fā)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。良好的控制可以降低損失的可能性，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過檢查、評(píng)價(jià)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則的改進(jìn)措施和方案，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的、與設(shè)定目標(biāo)相當(dāng)?shù)乃?。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法，可以采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)價(jià)法，這兩種方法審計(jì)面廣，有重點(diǎn)，節(jié)省時(shí)間、人員和費(fèi)用，審計(jì)效果可以達(dá)到甚至超過最高管理層的期望。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作要圍繞董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及員工關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題展開。當(dāng)董事會(huì)的決策體現(xiàn)了股東會(huì)意志時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為董事會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為保障所有者權(quán)益，在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。事實(shí)上，在所有者制定出合理的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性建議?？梢灶A(yù)見，在一個(gè)高效運(yùn)營(yíng)的公司中，所有者和管理者目標(biāo)一致，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮逐漸寓于其對(duì)管理者的服務(wù)職能中，這種認(rèn)識(shí)的不斷升華，將大大提高內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，并促進(jìn)其發(fā)揮更大的作用。

四、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先要符合成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)價(jià)值審計(jì)，不在于產(chǎn)生的總收益的最大化，而應(yīng)是總收益扣除總成本后的差額最大化。一方面，在保證正常工作的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將規(guī)?？刂圃谶m當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；另一 方面，內(nèi)審部門對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)，在制定每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃時(shí)要確保其收益大于成本；否則，在耗費(fèi)了一定的人力、財(cái)務(wù)、物力后，收效卻不是很大，審計(jì)工作就失去了意義。

其次，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。主要看內(nèi)部審計(jì)人員是否熟悉業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制；是否了解和掌握機(jī)構(gòu)的整體運(yùn)作情況；是否熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；是否了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用；是否具備與各部門不同層次人員交流和溝通的能力等。

篇9

一、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在的問題

(一)管理體制不明確　建設(shè)工程實(shí)施一般由決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算及評(píng)估等階段組成，是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。我國(guó)現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目管理體制名為“三位一體”，實(shí)際上存在著各自為政，互不配合，權(quán)責(zé)不清等問題，形成施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、審計(jì)等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系紊亂，嚴(yán)重違背工程建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，致使一些項(xiàng)目出現(xiàn)隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績(jī)，以行政權(quán)力決定工程項(xiàng)目建設(shè)，形成了“首長(zhǎng)工程”和“條子工程”。這些建設(shè)工程項(xiàng)目未經(jīng)充分的可行性分析研究，有的甚至未落實(shí)資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項(xiàng)目投資的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)。所有這些現(xiàn)象都反映了我國(guó)現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏“剛性”，存在著嚴(yán)重的制度性缺失。

(二)招標(biāo)形式形同虛設(shè)　建設(shè)工程招投標(biāo)本是我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，目的在于通過建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程項(xiàng)目投資建設(shè)機(jī)制，達(dá)到革除建設(shè)工程領(lǐng)域暗箱操作，節(jié)約建設(shè)資金，實(shí)現(xiàn)較好投資經(jīng)濟(jì)效果的目的。但是，由于傳統(tǒng)審計(jì)普遍將審計(jì)重點(diǎn)放在工程竣工結(jié)算審計(jì)上，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，沒有對(duì)建設(shè)工程實(shí)施全過程審計(jì)，因而在整個(gè)工程實(shí)施中存在著嚴(yán)重的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。有些工程發(fā)包單位不按正常規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，而是私下搞“暗箱”操作，向投標(biāo)單位索要回扣、好處費(fèi)；還有的工程在招標(biāo)前“設(shè)局”，招標(biāo)中“演戲”，進(jìn)行串標(biāo)、陪標(biāo)、買標(biāo)、漏標(biāo)等；有的建設(shè)單位甚至采取指令發(fā)包、人情標(biāo)、招標(biāo)變議標(biāo)、規(guī)避招投標(biāo)等假招標(biāo)形式，實(shí)現(xiàn)由指定投標(biāo)人中標(biāo)的違法目的。

(三)建設(shè)程序的違反導(dǎo)致“三邊工程”　建設(shè)程序是投資項(xiàng)目建設(shè)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的反映，也是建設(shè)項(xiàng)目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。長(zhǎng)期以來，不少部門跑項(xiàng)目、爭(zhēng)資金比較積極，但對(duì)前期工作卻不夠重視。有的往往為了“搭車”上項(xiàng)目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎(chǔ)的項(xiàng)目開工建設(shè)，然后再補(bǔ)做前期工作；有的在尚未得到建設(shè)主管部門確定意見的情況下，僅憑上級(jí)部門“可以考慮”就自行開工建設(shè)；有的則干脆先斬后奏，開工建設(shè)后再逼迫有關(guān)部門“就范”。在這些項(xiàng)目中，許多連初步設(shè)計(jì)甚至可行性研究報(bào)告還沒有審批，成為邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的“三邊工程”，嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)各利益主體對(duì)審計(jì)要求的多樣性　建設(shè)單位要求提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，盡量降低工程造價(jià)，突出工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則要求工程項(xiàng)目的社會(huì)效益和政治效益等。由于各部門對(duì)建設(shè)工程審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)不盡相同，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也不同。因此，，各利益主體最終往往都將焦點(diǎn)問題都集中到審計(jì)部門和審計(jì)人員身上，這就產(chǎn)生了最突出而無法控制的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展　過去人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過發(fā)展，對(duì)建設(shè)工程審計(jì)不僅是從建設(shè)資金投人、使用、效果幾個(gè)方面靜態(tài)地評(píng)價(jià)、出具審計(jì)意見，而且對(duì)建設(shè)工程實(shí)施項(xiàng)目管理也開展全過程跟蹤審計(jì)。在監(jiān)督中，不僅是從造價(jià)和資金使用上，同時(shí)對(duì)建設(shè)工程的一切活動(dòng)和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、項(xiàng)目的績(jī)效情況等實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容隨著審計(jì)職能的擴(kuò)大也隨之增大，因此審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

(三)審計(jì)環(huán)境的影響　工程項(xiàng)目不同階段的審計(jì)包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤(rùn)最大化驅(qū)動(dòng)，不可避免存在著信息失實(shí)、錯(cuò)誤甚至舞弊行為，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對(duì)建設(shè)工程審計(jì)制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

(四)審計(jì)人員的因素　工程審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而從事工程審計(jì)的人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識(shí)，否則無法保證對(duì)工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計(jì)。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作，致使工程審計(jì)難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感、職業(yè)道德，對(duì)工程審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)反映建設(shè)工程狀況相當(dāng)重要，也會(huì)直接影響到建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)設(shè)立若干互相牽制的崗位，實(shí)行基建項(xiàng)目全過程監(jiān)督　一是工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個(gè)專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對(duì)整個(gè)工程從立項(xiàng)到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨(dú)立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目提供了保障。在工程項(xiàng)目投資較大，技術(shù)性較復(fù)雜的情況下，進(jìn)行工程監(jiān)理，從工程立項(xiàng)開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實(shí)施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。二是建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識(shí)和預(yù)(結(jié))算技術(shù)的人員(甲方代表)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時(shí)協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，對(duì)監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并且現(xiàn)場(chǎng)搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。三是內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。四是基本建設(shè)工程的預(yù)(結(jié))算在送審之前，各個(gè)部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計(jì)時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進(jìn)行審核，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，每個(gè)分項(xiàng)工程都必須進(jìn)行審核、測(cè)量，每種材料都要調(diào)查核實(shí)，工作量非常大，審計(jì)效果也不好。往往一個(gè)工程經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后，結(jié)算造價(jià)在施工單位報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上減少60％～20％。經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對(duì)工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計(jì)科在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，審計(jì)人員的工作量大大減輕，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。

(二)安排零星工程進(jìn)行工程招標(biāo)　通過公正的招標(biāo)(外部招標(biāo)和內(nèi)部招標(biāo))，施工單位為了中標(biāo)，必然會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力，比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價(jià)會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。招標(biāo)的工程，審計(jì)人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對(duì)增減和更改的工程進(jìn)行審計(jì)，工作量減少了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了。對(duì)于用量較大、單價(jià)較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r(jià)作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級(jí)裝修而沒有定額指導(dǎo)價(jià)的分項(xiàng)工程，施工前必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價(jià)格，這樣，才能避免日后由于價(jià)格問題而爭(zhēng)執(zhí)不下，無法結(jié)算。

篇10

項(xiàng)目管理體系的要素是構(gòu)成體系的基本單元，項(xiàng)目管理體系的要素包括組織機(jī)構(gòu)、策劃活動(dòng)、職責(zé)、管理、程序、過程和資源，各個(gè)要素有不同的內(nèi)涵。而且要素間是相互關(guān)聯(lián)、相互作用的，表現(xiàn)為既相互支持、又相互制約的關(guān)系。施工企業(yè)在建立項(xiàng)目管理體系時(shí)，全部制度都要經(jīng)過自上而下、自下而上、反復(fù)評(píng)審，確保有效銜接和無縫對(duì)接，形成一個(gè)閉環(huán)的體系。系統(tǒng)規(guī)范工程項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)。工程項(xiàng)目是個(gè)“系統(tǒng)”，對(duì)“系統(tǒng)”的管理必須明確標(biāo)準(zhǔn)、制定規(guī)范、建立流程。系統(tǒng)化、流程化、表格化的規(guī)范項(xiàng)目管理，目的是確保管理制度的可操作性和有效運(yùn)行。因此，施工企業(yè)在編制《項(xiàng)目管理手冊(cè)》時(shí)，就要按照系統(tǒng)化、流程化、表格化的管理要求，以項(xiàng)目管理為主線，將項(xiàng)目管理中的施工調(diào)查、組織管理、進(jìn)度、安全質(zhì)量、技術(shù)、物資設(shè)備、勞務(wù)分包、合同、資金、責(zé)任成本等重要環(huán)節(jié)聯(lián)為一體，建立一套管理脈絡(luò)清晰，內(nèi)容明確具體的操作規(guī)則，作為加強(qiáng)項(xiàng)目管理的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。這樣形成的《手冊(cè)》才能具有生命力。注重加強(qiáng)管理制度學(xué)習(xí)宣貫。

企業(yè)管理制度出臺(tái)后，關(guān)鍵就在于落實(shí)，強(qiáng)化制度的學(xué)習(xí)宣貫是落實(shí)項(xiàng)目管理制度的重要手段。廣泛宣傳造勢(shì)。要充分利用企業(yè)的各種宣傳陣地，采取各種宣傳形式和手段，大造聲勢(shì)，全方位、多角度、深層次地宣傳學(xué)習(xí)制度、落實(shí)制度、規(guī)范管理對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要意義，形成正確的輿論導(dǎo)向。搞好培訓(xùn)考試。要有計(jì)劃的組織企業(yè)各系統(tǒng)、分專業(yè)的舉辦各類專題培訓(xùn)班，進(jìn)行集中培訓(xùn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人親自授課。同時(shí)對(duì)培訓(xùn)效果要組織考試，考試成績(jī)予以通報(bào)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，營(yíng)造氛圍，檢驗(yàn)效果。選樹推廣典型。堅(jiān)持全面推進(jìn)和重點(diǎn)引導(dǎo)，積極培養(yǎng)和選樹項(xiàng)目管理的先進(jìn)典型，發(fā)揮先進(jìn)典型在企業(yè)管理中的示范作用。要通過調(diào)研及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)好的做法和經(jīng)驗(yàn)，不斷推出專業(yè)特色明確、制度落實(shí)有力、管理成果突出的先進(jìn)典型，廣泛宣傳推廣，使企業(yè)和員工學(xué)有榜樣、趕有目標(biāo)，推進(jìn)管理制度的落實(shí)，提升項(xiàng)目管理的整體水平。

項(xiàng)目管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)要抓住主要矛盾，突出重點(diǎn)，在關(guān)鍵處著力。在項(xiàng)目管理上要突出三項(xiàng)原則，即:突出流程管理，確保落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)不走樣;突出問題管理，確保形成閉合不反復(fù);突出安全質(zhì)量管理，確保在建項(xiàng)目不失控。同時(shí)，在施工組織、安全質(zhì)量和技術(shù)管理上，還應(yīng)采取一系列行之有效的措施，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提升。在施工組織上，突出抓好監(jiān)管落實(shí)。搞好項(xiàng)目前期策劃。項(xiàng)目策劃是工程項(xiàng)目成功的前提和基礎(chǔ)。施工調(diào)查是項(xiàng)目策劃的一項(xiàng)內(nèi)容，搞好施工調(diào)查，首先要熟悉合同條款和設(shè)計(jì)文件，在此基礎(chǔ)上，才能編制出施工組織設(shè)計(jì)，合同、責(zé)任成本書的簽訂才能落實(shí)。同時(shí)要搞好項(xiàng)目管理交底，管理交底的內(nèi)容應(yīng)該延伸到施工方案、變更索賠、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析等方面，指導(dǎo)項(xiàng)目盡快走入正軌。實(shí)行項(xiàng)目直管人制度。企業(yè)可以根據(jù)工程項(xiàng)目的產(chǎn)值大小、難易程度、風(fēng)險(xiǎn)源高低，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目直管人制度。

項(xiàng)目直管人可以由企業(yè)副職及三總師副職擔(dān)任，生產(chǎn)系統(tǒng)負(fù)責(zé)人等擔(dān)任協(xié)管人。實(shí)行項(xiàng)目狀態(tài)分級(jí)管理。施工企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理情況及風(fēng)險(xiǎn)管控情況，定期公布在建項(xiàng)目狀態(tài)級(jí)別，對(duì)項(xiàng)目管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)隱患排查整治實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。在安全質(zhì)量上，突出抓好責(zé)任落實(shí)。建立健全安全質(zhì)量責(zé)任體系。通過層層簽訂安全質(zhì)量責(zé)任書，使安全質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐級(jí)落實(shí)到項(xiàng)目的每名管理、作業(yè)人員，并根據(jù)工程的類別、規(guī)模、特點(diǎn)，約定向勞務(wù)隊(duì)伍收取安全質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)抵押金，促使其責(zé)任落實(shí)。完善安全質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)工程項(xiàng)目流動(dòng)、分散、管理跨度大的特點(diǎn)，施工企業(yè)要成立稽查大隊(duì)，分區(qū)域組建稽查隊(duì)，有效開展安全質(zhì)量稽查。重點(diǎn)抓好對(duì)旁站監(jiān)督、跟班作業(yè)的檢查督導(dǎo)，督促各項(xiàng)目將旁站監(jiān)督、跟班作業(yè)作為加強(qiáng)安全質(zhì)量監(jiān)管的重點(diǎn)，將重點(diǎn)部位、關(guān)鍵工序、隱蔽工程全部置于監(jiān)控之下。優(yōu)化安全質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制。要實(shí)行安全質(zhì)量一票否決權(quán)，對(duì)各項(xiàng)目在安全生產(chǎn)、工程創(chuàng)優(yōu)過程中涌現(xiàn)出的“安全標(biāo)準(zhǔn)化工地”和“精品工程”及時(shí)進(jìn)行嘉獎(jiǎng);對(duì)達(dá)不到安全創(chuàng)優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的工程堅(jiān)決推倒重來，以此激發(fā)項(xiàng)目安全生產(chǎn)、追求精品工程的內(nèi)在動(dòng)力。要建立安質(zhì)人員崗位津貼制度，以提高安質(zhì)人員的榮譽(yù)感和責(zé)任意識(shí)。在技術(shù)管理上，突出抓好方案落實(shí)。技術(shù)管理是項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)，是保障安全質(zhì)量、提高管理效率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。

狠抓施組和技術(shù)方案的評(píng)審和執(zhí)行。重大技術(shù)方案要邀請(qǐng)專家組織研討，施工組織設(shè)計(jì)要確定總體思路，按照項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分級(jí)組織審批，征求多方面的意見，以達(dá)到優(yōu)化方案的目的。施組和技術(shù)方案，一經(jīng)確立，要求項(xiàng)目部必須嚴(yán)格執(zhí)行。狠抓工程測(cè)量和試驗(yàn)檢測(cè)工作。監(jiān)控量測(cè)是地下工程安全管理的重要防線，要落實(shí)測(cè)量復(fù)核計(jì)劃和試驗(yàn)檢測(cè)檢查計(jì)劃，督促項(xiàng)目做好原材料的檢測(cè)、重點(diǎn)工程部位的檢測(cè)和工程產(chǎn)品的試驗(yàn)，定期通報(bào)，推動(dòng)項(xiàng)目質(zhì)量管理的規(guī)范化。開展科技攻關(guān)，總結(jié)科技成果。要充分發(fā)揮企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)和公共資源，開展橫向聯(lián)合，依托工程項(xiàng)目開展科技攻關(guān)。對(duì)于科研課題，要超前謀劃，深度指導(dǎo)，做好研究策劃和過程管理，及時(shí)收集分析，總結(jié)提煉成果報(bào)告，提升科技成果質(zhì)量。要加強(qiáng)工法、專利開發(fā)，注重科技成果的積累，增強(qiáng)科技研究的系統(tǒng)性和專業(yè)性，逐步形成企業(yè)的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要。

加強(qiáng)過程精管嚴(yán)控，及時(shí)進(jìn)行糾偏，是保證項(xiàng)目管理效果，提升企業(yè)效益和水平的重要途徑。抓好責(zé)任成本下達(dá)監(jiān)控。企業(yè)要本著全員、全過程動(dòng)態(tài)管理的原則，建立健全責(zé)任成本監(jiān)控體系。提高責(zé)任成本編制的質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、項(xiàng)目部工程經(jīng)濟(jì)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，指導(dǎo)督促各成員企業(yè)本著“合理、節(jié)約、實(shí)際”的原則，及時(shí)編制責(zé)任成本，做到依據(jù)充分、資料詳實(shí)、貼近實(shí)際。及時(shí)下達(dá)責(zé)任成本。項(xiàng)目情況有變化，可以中間做調(diào)整和修改，充分發(fā)揮責(zé)任成本的約束作用。加強(qiáng)成本檢查與預(yù)警。企業(yè)要建立項(xiàng)目季度毛利率動(dòng)態(tài)報(bào)表，按季度對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行檢查考核。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是企業(yè)了解和控制項(xiàng)目運(yùn)行、管理情況的重要方式。嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的頻次。施工企業(yè)每年至少召開兩次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，下屬成員企業(yè)每季度召開一次，項(xiàng)目部每月召開一次，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行過程控制、糾正偏差。#p#分頁標(biāo)題#e#