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【關(guān)鍵詞】審計本質(zhì) 審計目標 審計假設(shè) 審計概念

一、準則出臺的背景

注冊會計師與被審計單位治理層進行溝通是注冊會計師審計工作中不可缺少的一部分，貫穿于審計工作全過程。為了規(guī)范注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，財政部于1999年2月4日頒布了《獨立審計具體準則第24號――與管理當局的溝通》。2005年財政部對該準則進行了修改，2006年2月15日頒布了修改后的準則，即《中國注冊會計師審計準則第115l號――治理層的溝通》。2009年末，中注協(xié)為了保持與國際準則的持續(xù)全面趨同，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂。其中第1151號就是全面修訂的準則之一。

二、審計理論要素在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則應(yīng)用分析

審計理論是人們在審計過程感性認識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析、綜合、抽象、概括而形成的對審計活動規(guī)律性的認識，它是對已被審計實踐活動檢驗證明是正確的，并且應(yīng)當用來指導(dǎo)實踐的理論；審計準則是規(guī)定審計人員應(yīng)有素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)定和指導(dǎo)其工作行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的標準。從某種角度看，它是一種條文化的審計理論或者是法規(guī)化的審計理論。因此，審計準則只有得到審計理論的有力支持，才能保證審計準則對審計實踐的指導(dǎo)意義。那中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通準則中審計理論是如何體現(xiàn)的呢？

（一）審計本質(zhì)觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計本質(zhì)是對審計固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計得以與其他學(xué)科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性。根據(jù)審計本質(zhì)觀里的論，認為審計是一種有助于促進股東和企業(yè)管理人員的利益最大化的社會活動。精明的管理人員具有主動聘請審計人員對其業(yè)績報告的真實性進行簽證，以顯示其良好的經(jīng)營績效的動機。因此該準則便應(yīng)運而生，審計人員與治理層以及管理層的溝通成了審計活動中必不可少的部分。

審計免疫系統(tǒng)論認為：在經(jīng)濟社會運行中，審計發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾、風險的功能。審計功能的發(fā)揮，是為了維護經(jīng)濟社會運行的健康和安全。這個免疫系統(tǒng)有責任更早感受到風險，有責任更準確發(fā)現(xiàn)問題，有責任提出抵御“災(zāi)害”的建議，有責任在促使其健全機能、改進機制方面發(fā)揮積極作用。這就必須使得注冊會計師和治理層充分溝通，以發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的作用。診斷是對“當前實踐的評價”， 治療方法是“需要一些改進措施”。于是與治理層溝通就顯得尤為重要，溝通不好，也許就會導(dǎo)致審計失敗。所以從這個層面上來說，該準則就有了它獨一無二的作用。

（二）審計目標觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計目標就是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)，研究審計目標就是要探索審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)是什么以及怎樣達到?？紤]到審計人員的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表，而會計報表的使用者希望審計人員為會計報表的合法性和公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策，對合法性和公允性發(fā)表意見成為審計總目標。

審計目標制約著審計準則，該準則第三章第十一條明確規(guī)定了注冊會計師與治理層溝通時的目標。

該準則第十七條規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通的內(nèi)容，這些內(nèi)容正是注冊會計師實現(xiàn)審計目標的一個途徑。治理層與注冊會計師之間的溝通，了解公司的運營情況，對管理層的業(yè)績進行監(jiān)督。同時注冊會計師有必要與治理層溝通，向他們獲取相關(guān)信息以驗證財務(wù)報表的真實公允，并且及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責任相關(guān)的重大事項，以達到揭弊查錯的目標。

這是審計理論要素中的審計目標在該準則中的最直觀體現(xiàn)和應(yīng)用。該準則的制定，使得與治理層以及管理層溝通成為審計過程中必不可少的程序。

（三）審計假設(shè)在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計假設(shè)是人們從長期的審計實踐中總結(jié)出來的，目前還無法對其從邏輯上加以證明的對某些審計事項的理性認識，包括實施審計應(yīng)具備的前提條件以及對被審計事項作出判斷的依據(jù)。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系統(tǒng)研究審計假設(shè)問題，他們提出8條臨時性的審計假設(shè)，構(gòu)浩了一個完整的審計假設(shè)體系。其中第二條假設(shè)：審計人員和被審計單位管理當局之間沒有必然的厲害沖突。其含義是：審計人員在對被審計單位管理當局提供的財務(wù)報表和財務(wù)資料進行驗證的過程中能保持超然的獨立地位，與被審計單位管理當局不存在必然的利害沖突。否認這條假設(shè)則意味著管理當局處處作假，提供的報表、帳簿和憑證的內(nèi)容均是不真實的。審計人員處于這種情況，根本無法完成自己的任務(wù)，實現(xiàn)審計目標，為實現(xiàn)審計目標、規(guī)范審計行為所制定的審計準則也就失去了其存在的價值。因此，這是開展審汁工作的環(huán)境條件假設(shè)。

（四）審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應(yīng)用

審計準則與審計理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。莫茨和夏拉夫認為審計概念包括證據(jù)、應(yīng)有的審計關(guān)注、公允表達、獨立性和道德行為。

（1）證據(jù)。審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。關(guān)于證據(jù)，該準則第二十三條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標。如果認為不足以實現(xiàn)審計目標，注冊會計師應(yīng)當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當措施。

（2）應(yīng)有的審計關(guān)注。在準則中第四章第二節(jié)中，注冊會計師與治理層溝通時著重問一些自己職業(yè)關(guān)注的事項。通過這些事項的溝通，更好地完成審計任務(wù)。

（3）公允表達。這與審計目標有類似之處，公允性發(fā)表意見成為審計總目標之一。該準則中第三章第十一條第三部分“及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責任相關(guān)的重大事項”便要求注冊會計師公允表達意見，這也要求了注冊會計師必須保持獨立性。

（4）獨立性。獨立性是注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)所應(yīng)遵循的基本原則。該準則明確規(guī)定了，注冊會計師與治理層進行溝通時，往往會遇到影響注冊會計師保持獨立形象的情形，注冊會計師如果處理不好，不僅會損害其聲譽，還可能導(dǎo)致審計失敗。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中更不能變溝通為串通，喪失注冊會計師職業(yè)道德原則，與治理層串通舞弊，粉飾會計報表、逃稅等。

（5）道德行為。審計的道德行為就是一般道德行為觀念在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用。道德行為包括注冊會計師的專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的職業(yè)謹慎與技術(shù)規(guī)范、保密等。因此在該準則第八條就注冊會計師在與治理層溝通過程中的保密行為做了規(guī)定。

三、結(jié)論與建議

總之，審計理論要素中的審計本質(zhì)觀、審計目標觀、審計假設(shè)、審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中充分得到了應(yīng)用。

由此可見，審計理論為審計準則的制定提供了重要依據(jù)。

其中審計本質(zhì)是對審計固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計得以與其他學(xué)科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性，而審計目標制約著審計準則。審計準則的制定離不開審計假設(shè)，審計約定、審計計劃、審計證據(jù)和審計報告準則都離不開判斷假設(shè)、證據(jù)假設(shè)和標準假設(shè)。審計準則與審計理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。審計準則是建立在審計理論概念的基礎(chǔ)之上的，是聯(lián)系審計理論與實務(wù)的紐帶。任何國家、任何審計組織要制定自己的審計準則，都應(yīng)考慮這些基本審計概念，這樣制定出的審計準則才具有堅實的理論基礎(chǔ)，才能接受住時間的考驗。同時審計理論這幾個要素之間也是互相聯(lián)系、互相發(fā)展的。

希望在審計理論的指引下，審計準則能夠越趨于完善，更好地指導(dǎo)注冊會計師完成審計工作，同時推助整個審計行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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篇2

經(jīng)濟新、會計審計新。2005年我國會計審計界的一件大事是，緊密配合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，加快制定和完善我國會計審計準則，將基本構(gòu)建起與國際審計準則趨同的我國審計準則體系，并著力構(gòu)建與國際會計準則充分趨同的我國會計準則體系。

經(jīng)濟全球化的內(nèi)涵豐富，其中包含著兩個標準：一是商品技術(shù)標準的全球化；二是資本技術(shù)標準的全球化。從會計審計層面檢視，后者的標志就是會計審計準則的充分趨同。趨同，實際上是我國準則與國際準則的和諧。

二、會計審計準則國際化趨同的外在動因

綜觀當今世界。國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司的發(fā)展增勢強勁，全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場的方式，業(yè)已成為世界經(jīng)濟的重要特征與趨勢；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷：信息資源正在被更多的區(qū)域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品；不管現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)是什么和企業(yè)在哪里經(jīng)營，所有的國家都在經(jīng)歷著更緊密的聯(lián)系和更大的經(jīng)濟依存度。經(jīng)濟的全球化趨勢必然導(dǎo)致對會計審計準則國際化趨同的訴求。

首先。在經(jīng)濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，對真實、公允并具有可比性的財務(wù)會計信息的依賴程度日益增大。

作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，會計審計準則的共享成為題中應(yīng)有之義。

其次。經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，促進了區(qū)域乃至全球資本市場的加速形成。在倫敦證券交易所的股票市價總額中，有超過70%的非英國公司；在美國證券交易委員會登記的13000多家公司中，有1000多家為外國公司。2002年4—5月，美國著名管理咨詢公司“麥肯錫”進行的一項調(diào)查顯示，上市公司的會計質(zhì)量已成為對機構(gòu)投資者的決策影響最大的因素，絕大多數(shù)投資者迫切希望會計標準能夠統(tǒng)一。統(tǒng)一“會計語言”，不僅可以提高交往的透明度和可比性，更好地起到財務(wù)信息的“交流媒介”作用，而且可以大大減少“調(diào)整和翻譯”的成本和誤差。降低交易成本，提高財務(wù)信息的可信度和可比性。

第三，經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢導(dǎo)致全球企業(yè)兼并步伐的加速。然而，由于企業(yè)財務(wù)信息不可比，增大了相關(guān)成本。在著名的德國戴姆勒-奔馳（Daimler-Benz）案例中，戴姆勒公司1993年的經(jīng)營情況，按德國會計標準計算是1.68億美元的利潤。而按照美國公認會計原則計算，卻是大約10億美元的巨額虧損。差異如此懸殊，更加凸顯了通用商業(yè)語言建立的迫切性和必要性。

第四、隨著各國經(jīng)濟相互依賴程度的不斷提高，一家公司的經(jīng)營失敗不僅可能對本國經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展產(chǎn)生影響，甚至可能對區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟造成聯(lián)動影響。1997年亞洲金融風暴造成的一連串影響無不與區(qū)域內(nèi)國家的會計和信息披露制度不完善、會計審計準則的質(zhì)量較差等狀況有關(guān)。據(jù)聯(lián)合國的一份調(diào)查顯示，在受亞洲金融危機影響的國家中，大部分國家沒有正確采用國際會計準則和國際審計準則，使會計信息使用者忽視了引發(fā)金融危機的諸種要素，嚴重降低了公司和銀行財務(wù)報告的透明度。

第五、公司治理的趨同化改革為會計準則和審計準則的趨同奠定了基礎(chǔ)。“股東積極主義”原則的確立、中小股東維護自身權(quán)益意識的增強以及董事會下設(shè)立審計委員會的治理模式。有助于迫使企業(yè)管理層及時提供有用且可比的財務(wù)信息。

總之。全球趨同的會計審計準則，是經(jīng)濟全球化和資本市場一體化的必然要求，也是從經(jīng)濟危機的教訓(xùn)中提煉出的寶貴成果。同時，國際相關(guān)準則委員會的改組也為趨同帶來了希望的曙光。事實上，相關(guān)會計準則委員會已由原先作為各國準則的協(xié)調(diào)者變?yōu)槿驕蕜t的制定者。

三、會計審計準則國際化趨同的時代意蘊

關(guān)于早期的國際協(xié)調(diào)（internationalharmonization），ArpanandRadebau曲（1992）認為是一種縮小各種標準和實務(wù)差異，以形成一套嚴密的可接受的標準和慣例的過程：DoupnikandSalter（1993）認為是減少國家問會計實務(wù)的差異；Choi，F(xiàn)rostandMeek（1999）認為是對會計實務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；NobesandParker（2000）認為是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程：Saudagaran（2001）認為是旨在增強不同國家會計規(guī)范下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。由是。我們可以把國際協(xié)調(diào)的特征概括為：國際協(xié)調(diào)是一個過程，通過這個過程。旨在限制和縮小會計實務(wù)的差異，促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比。

與協(xié)調(diào)的目標不清與力度較弱不同。當下的全球趨同（globalconvergence）則是向著一致性目標的邁進。會計準則全球趨同的思路是在國際會計準則委員會（IASC）2000年實施重大改組的過程中逐漸強化、逐漸清晰的。2001年4月開始運作并取代IASC的國際會計準則理事會（IASB）提出的戰(zhàn)略目標。全面展現(xiàn)了會計準則全球趨同的愿景。

根據(jù)IASB2002年7月修訂的《國際會計準則委員會基金會章程》，IASB的目標是：（1）本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強制性的全球會計準則。這套準則要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中的信息高質(zhì)量、透明且可比。有助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進行經(jīng)濟決策；（2）促進這些準則的使用和嚴格運用；（3）積極與國家準則制定機構(gòu)合作，促使國家會計準則和國際財務(wù)報告準則高質(zhì)量的趨同。很顯然。IASB已經(jīng)使IASC這一會計準則協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)。并明確樹立起會計準則全球趨同的戰(zhàn)略目標。

在會計審計國際化的驅(qū)動下，各個國家如果要想?yún)⑴c國際經(jīng)濟事務(wù)的合作與競爭，就必須正視準則趨同的現(xiàn)實。而不能刻意強調(diào)本國的特殊情況而“獨善其身”，固執(zhí)己見有時是堅持落后的代名詞。

在對待會計審計國際化的問題上。我們有三條道路可以選擇：一是單獨制定所謂國家化的會計準則或?qū)徲嫓蕜t：二是既要會計審計的國際化。又要本國特色的國家化：三是順應(yīng)國際準則趨同的特征，使之與我國經(jīng)濟體制相適應(yīng)。與會計發(fā)展戰(zhàn)略相契合。

時移事易。我們不可能背離轉(zhuǎn)型經(jīng)濟和對外開放的恢弘背景，不可能罔顧公共信息資源和國際通用商業(yè)語言的共享，而一味閉門造車。單獨出臺一套區(qū)域性和對抗性的會計審計準則，不僅會增大投資者的理解成本，阻礙境外資本的流入，降低對外籌資的效率，更會成為國際上低估我國市場經(jīng)濟成熟程度的標尺，有違我國加入WTO的初衷。一些到海外上市的我國公司，既要按照國際、國內(nèi)準則編制兩套財務(wù)報表，還要接受境內(nèi)境外會計師事務(wù)所的雙重審計。自設(shè)壁壘。徒增成本。此外。忽視會計審計準則國際化，對出口也可能產(chǎn)生重大影響。如果因我國會計準則與國際準則的差異而導(dǎo)致出口價格低于公允成本。進口國可能據(jù)此對我國企業(yè)實行反傾銷制裁，進而削弱我國產(chǎn)品出口。由此可見。強調(diào)國內(nèi)準則與國際準則的對立將是一種讓沖突替代和諧的不智嘗試。

至于“既要……又要……”的訴求。首先是一種中庸的論調(diào)，不具有證偽性，無法判斷對錯；其次，人們在會計審計準則中所看到的某些特色。多是傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的色彩。正是需要改革的對象。何況從現(xiàn)實的演進看。追求雙重目標的結(jié)果。往往會滑向會計審計國家化。

早在20世紀70年代末，美國學(xué)者Rappaport就在《會計準則的經(jīng)濟影響》一文中指出：“對規(guī)范公司必須報告什么和如何描述其經(jīng)濟活動的準則制定過程來說，需要以一個更寬的眼界-而不是傳統(tǒng)的技術(shù)會計角度來重新認識。會計立法者們必須具有更寬廣的視野。僅僅作為一個會計專家是不夠的。他們必須既諳熟會計，又能洞悉會計在經(jīng)濟環(huán)境中的作用及會計決策對經(jīng)濟環(huán)境的影響?！钡拇_，會計審計準則的制定是一種政治行為，在很大程度上就是經(jīng)濟后果的直接延伸。

就是和諧發(fā)展戰(zhàn)略的集中體現(xiàn)。

四、國際會計審計準則的框架與行動

IASB取代IASC之后，新的準則已經(jīng)改稱為國際財務(wù)報告準則（IFRS）。此前IASC的國際會計準則（IAS）中仍然生效的準則名稱在具體使用或引用時。仍然沿用原來的名稱和編號-第×號國際會計準則（IAS）?，F(xiàn)行國際準則主要包括IASB新的國際財務(wù)報告準則和尚存有效的IASC原來的準則兩個部分。IASB正在對后者進行大幅度的修訂，以便形成符合IASB戰(zhàn)略目標的準則體系。

篇3

前蘇聯(lián)解體后，俄羅斯作為一個獨立國家登上國際政治舞臺，并經(jīng)歷了一個由政局動蕩到社會安定、由經(jīng)濟衰退到經(jīng)濟復(fù)蘇、由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟、由國有經(jīng)濟到私有經(jīng)濟的發(fā)展歷程和轉(zhuǎn)型過程。在1991年會計改革前，俄羅斯曾是國際上以計劃經(jīng)濟著稱的國家，與其經(jīng)濟體制相對應(yīng)，會計管理體制和會計規(guī)范非常明顯地體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色。前蘇聯(lián)解體后，俄羅斯感覺到單單用以前計劃經(jīng)濟的手段來管理經(jīng)濟、管理會計已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，20世紀90年代初期，俄羅斯開始進行從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的改革，經(jīng)濟體制的改革涉及俄羅斯社會的方方面面，會計和審計作為經(jīng)濟、管理信息的重要來源，無疑也面臨著改革的迫切需要。1991年開始制定新的會計科目表，并公布了一套與西方現(xiàn)行財務(wù)報表相似的財務(wù)報表，并做了許多會計制度改革的初期工作，尤其是在1992年2月，俄聯(lián)邦政府以政令的形式批準了《俄聯(lián)邦會計和報告準則》，該準則是指導(dǎo)俄會計工作的綱領(lǐng)性、規(guī)范性文件。1992年10月，為了使會計制度在推動市場經(jīng)濟發(fā)展的同時，實現(xiàn)與國際會計及實務(wù)的接軌，俄羅斯財政部下屬的會計方法咨詢委員會提出了“會計制度改革計劃”，該計劃為俄羅斯會計制度的發(fā)展確定了大的方向：一是通過會計準則的制定，使會計制度適合經(jīng)濟發(fā)展狀況。即會計準則要與國際公認的會計及會計報告準則保持一致；保證會計制度與稅收體系的協(xié)調(diào)；改變計劃經(jīng)濟條件下的成本計算方式、資產(chǎn)與負債的評估方式以及企業(yè)損益的計算過程；對會計數(shù)據(jù)進行適當?shù)耐ㄘ浥蛎浾{(diào)整；建立獨立審計體系。二是改革會計規(guī)范制度，使所有信息使用者得到真實、公正的財務(wù)信息。將規(guī)范制度由會計核算為導(dǎo)向改為財務(wù)報表為導(dǎo)向；強調(diào)財務(wù)報表的外部使用需要而非內(nèi)部管理需要；規(guī)范制度的制定要有專業(yè)人士的參與；符合國際慣例。三是政府和行業(yè)聯(lián)合規(guī)范會計制度，保證會計的穩(wěn)定發(fā)展，盡可能減小風險，建立一系列具有權(quán)威性、代表性的管理機構(gòu)；形成會計師、審計師的資格認定系統(tǒng)；積極參與國際職業(yè)組織的活動，職業(yè)道德準則。

顯然，這一計劃具有高度的系統(tǒng)性，涉及會計和審計的整體發(fā)展。該計劃考慮到目前俄羅斯在法律基礎(chǔ)上的薄弱，將會計制度改革分為三個階段，力爭2000年末在俄羅斯建立一個現(xiàn)代化的、適應(yīng)國際市場經(jīng)濟發(fā)展需要的會計制度。遺憾的是，由于原有的俄羅斯會計制度(RARs，Russian accounting regulations)整個體系是為了計算稅收和國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控而設(shè)計的，這與英美國家為各類現(xiàn)有的和潛在的投資者提供評價公司經(jīng)營狀況和投資價值的會計目標有很大出入。時至今日，會計信息仍然是受企業(yè)操縱并運用與政府在稅收談判方面的一種工具，目的是謀求支付更少的稅收和爭取更多的補貼，而對外部投資者的利益較少關(guān)注。因此，依據(jù)俄羅斯會計制度提供的會計信息對投資者具有很大的誤導(dǎo)性，如資產(chǎn)的計價是依據(jù)歷史成本而非公允價值；收入確定時既可以采用權(quán)責發(fā)生制也可以采用收付實現(xiàn)制等。

從1993年起，俄羅斯開始制定會計準則。截至2005年年底，已包括會計政策、固定資產(chǎn)、存貨、或有事項、財務(wù)報表列報等在內(nèi)的20項會計準則，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。這20項準則部分吸收了國際會計準則的確認原則和計量基礎(chǔ)，但與1992年和1998年提出的改革計劃及發(fā)展目標相比仍存在較大差距。俄羅斯此時的會計準則項目及規(guī)模在許多方面與國際會計準則存在相當大的差異，如計量基礎(chǔ)比較單一，多應(yīng)用歷史成本，幾乎不考慮公允價值問題；會計政策設(shè)定單一，對勘探開發(fā)、廢氣處理、場地費用等一般直接列入當期費用；會計核算強調(diào)形式重于實質(zhì)，而不是實質(zhì)重于形式；缺乏對新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)等的會計處理規(guī)定，對套期、企業(yè)合并、衍生金融工具等沒有相應(yīng)規(guī)定，對農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)等重要行業(yè)也沒有相應(yīng)準則項目，對合并財務(wù)報表沒有明確要求，特殊目的主體也不納入合并范圍等等。鑒于如此問題，德勤俄羅斯公司審計與能源項目合伙人Darry Hadaway評價說“俄羅斯會計仍是變革中的會計，其會計信息的可靠性、完整性是比較低的”。

為了吸引投資者，俄羅斯日益需要可理解的、可比的、透明的、詳細可靠的財務(wù)報表，俄羅斯聯(lián)邦政府采取一系列措施來推動這一進程。1998年3月，政府批準了基于國際會計準則(IAS)的“俄羅斯會計改革計劃”(GOR Decree No，283)，這項改革計劃是美國商業(yè)部在俄羅斯的項目之一。美國國際發(fā)展機構(gòu)提供了100多萬美元的資金，在莫斯科成立了“會計改革國際中心”，GOR Decree No，283將“會計改革國際中心”納入議程。該中心將與政府在各省的會計審計改革委員會密切合作，以使會計審計規(guī)則與國際標準保持一致，突出三項職能：(1)新確定會計、審計體制改革的標準化基礎(chǔ)；(2)制定落實改革的實務(wù)操作指南；(3)為從事實務(wù)工作的會計師編寫培訓(xùn)和后續(xù)培訓(xùn)的材料，旨在形成國家會計準則體系，此項計劃至少費時三年。會計改革計劃確定了三個基本目標：建立一套會計準則以對使用者(首先是投資者)提供有用的信息；確保俄羅斯會計改革的進程與國際會計的主要發(fā)展趨勢一致；為會計組織提供技術(shù)幫助以使新的會計準則被正確地理解和執(zhí)行。

俄羅斯會計改革在1998年后受到了國際組織如美國商會部、美國國際開發(fā)署、英國國際發(fā)展部、國際貨幣基金組織(IMF)的廣泛參與，這些組織對俄羅斯會計改革的進程起著至關(guān)重要的推動作用。一方面是俄羅斯在金融危機后為了獲得國際援助屈服于國際壓力，另一方面也是俄羅斯為了恢復(fù)外國投資者信心的重要措施，但這絲毫不影響俄羅斯政府的主動權(quán)，會計準則和審計準則制定的最終權(quán)利仍然由俄羅斯政府主導(dǎo)。2001年俄羅斯頒布了《聯(lián)邦審計法》，該法律一改過去按IAS編制會計報表的公司可以不再按RARs編制的規(guī)定，要求所有公司都要按RARs編制會計報表。

會計主導(dǎo)地位的博弈：政府與民間

目前，俄羅斯政府在會計改革中仍占據(jù)主導(dǎo)地位，而會計民間組織屬于從屬地位。這主要是由俄羅斯的會計管理體制所決定的。俄羅斯聯(lián)邦憲法第71條規(guī)定，國家的會計核算工作由聯(lián)邦政府管理。依據(jù)俄聯(lián)邦憲法，俄羅斯杜馬于1996年12月21日通過《會計核算法》，該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會計工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。正因為如此，俄羅斯的會計準則，需要由聯(lián)邦政府總理批準、簽發(fā)。這一方面說明了會計準則的重要性，另一方面也說明俄羅斯的會計管理確實是高度集權(quán)的。配合《會計核算法》的實施，俄聯(lián)邦政府于2004年6月30日批準第329號決議，在其第

五章第二節(jié)第21款規(guī)定了“聯(lián)邦財政部的地位”，明確授權(quán)財政部負責制定會計核算規(guī)則和會計報表要求。因此，盡管會計準則最后由聯(lián)邦總理簽發(fā)，但前期的實質(zhì)性工作是由財政部承擔的，這也賦予財政部在該國會計工作，尤其是會計核算標準制定上的主導(dǎo)地位和重要作用。據(jù)介紹，財政部的會計管理職責具體又由會計司承擔，其主要任務(wù)是制定會計核算規(guī)則、批準頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書等。

盡管會計民間組織仍處于從屬地位，但其爭取準則制定權(quán)的各種活動日益活躍。俄羅斯最有影響的會計民間組織是成立于2002年的俄羅斯會計準則理事會。該理事會由銀行業(yè)、工商企業(yè)等商業(yè)組織創(chuàng)建，經(jīng)費來源于不同行業(yè)的社會組織，未設(shè)立分支機構(gòu)，只聘用了10名專職工作人員，同時聘請了15名來自各大企業(yè)的專家。這些專家都是兼職的，平時通過互聯(lián)網(wǎng)討論問題、交換意見。該理事會成立之初，主要致力于翻譯、宣傳、推廣國際會計準則，隨著時間的推移，其工作重點逐漸發(fā)生了重大變化。該組織多次積極地提出各種會計改革草案并到俄杜馬游說，試圖局部改變俄羅斯現(xiàn)行會計管理體制。該理事會曾向俄杜馬提出包括《合并報表法案》在內(nèi)的多項法律草案，除一些技術(shù)性建議外，核心思想是在保留有關(guān)政府部門會計準則審核權(quán)、權(quán)的同時，賦予會計準則理事會制定權(quán)。俄羅斯會計準則理事會的日益活躍，一方面得益于其現(xiàn)任主席系俄杜馬議員，有一定社會影響力，另一方面也迎合了俄加快市場經(jīng)濟改革步伐對會計準則提出的新要求。

俄羅斯會計準則理事會強調(diào)自身的獨立性和公正性，該理事會采取了一系列舉措以贏得社會公眾的廣泛認可：一是對理事會以基金的組織形式進行注冊登記；二是限制基金的使用范圍；三是限制基金捐獻者的捐獻數(shù)額；四是成立專門的監(jiān)督委員會監(jiān)督基金使用情況；五是廣泛吸收各方面權(quán)威人士加入理事會以擴大社會影響，同時規(guī)定其任期應(yīng)短于五年，且連任不得超過兩屆。但是，該理事會脫離國情、過于急于求成的做法在過去幾年中也遭遇了不少挫折，其工作策略正在進一步調(diào)整中。簡言之，俄羅斯會計準則理事會認識到，盡管其自身希望做會計改革的先行者，但俄羅斯尚不具備會計行業(yè)進行自我管理、自我調(diào)節(jié)的經(jīng)驗，同時，俄羅斯的政治體制，也決定了民間組織并不強勢，不具備改變傳統(tǒng)局面的官方地位和組織基礎(chǔ)。今后一段時間內(nèi)，會計準則還會以政府名義。當然，這并不意味著會計準則理事會準備放棄謀求會計準則制定權(quán)的打算，只是對實現(xiàn)這一目標的歷程有了更清醒、更深刻的認識。

與此同時，俄羅斯有關(guān)政府部門也認識到以前在會計準則制定方面的不足之處，改進的同時并對推進會計國際協(xié)調(diào)做著兩方面的準備：一是重新審視政府部門與民間組織的關(guān)系，力求形成合力。經(jīng)過不斷的研究和磨合，俄羅斯會計準則理事會等民間組織日益認識到，盡管各國會計準則制定模式不同，但國家機構(gòu)的影響都是客觀存在并且十分巨大的。二是加緊研究提高會計準則質(zhì)量的工作機制。俄羅斯有關(guān)方面提交的研究報告指出，高質(zhì)量的會計準則體系，應(yīng)當滿足下列條件：(1)不斷提高準則制定的獨立性，使準則制定工作更多地適應(yīng)和滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。(2)更廣泛地吸收專業(yè)人士參與準則制定。(3)增強準則制定工作及其決策的透明度。三是積極加強與國際會計準則理事會和有關(guān)國家會計準則制定機構(gòu)的聯(lián)系，反映轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的呼聲，維護轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的利益。由此看出，俄羅斯政府與民間在博弈中尋找自己的位置和拓展國際空間，尋求利益的切入點。

俄羅斯會計國際趨同：借鑒國際，不斷完善，改革中趨同

俄羅斯在推進國際會計準則的進程中已經(jīng)認識到國際會計準則的應(yīng)用要考慮本國的社會及經(jīng)濟基礎(chǔ)。由于俄羅斯過去會計制度混亂，對會計制度的寬松要求，缺乏一致的規(guī)范體系，盡管俄羅斯公布了會計準則和其他一些文件，但是很多不是作為強制性要求，因此在實際應(yīng)用中許多公司并不參照執(zhí)行，會計報表極其混亂，新老制度并用，其典型的事例就是俄羅斯以前規(guī)定采納國際會計準則的公司可以不再按俄羅斯會計準則編制報表，使證券市場的會計信息缺乏可比性?，F(xiàn)實中，俄羅斯還有相當部分公司置于本國的經(jīng)濟環(huán)境之中，因此俄羅斯現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境是他們考慮的主要因素，而不是國際環(huán)境，因而對國際會計準則不感興趣，其大國思想仍在作祟。

面對國內(nèi)不同的聲音，俄羅斯對推進會計國際趨同的發(fā)展方向持積極態(tài)度，策略選擇持謹慎態(tài)度。俄羅斯政府對會計改革施加影響的機構(gòu)主要有財政部、經(jīng)濟發(fā)展部、稅務(wù)部、中央銀行和證券市場聯(lián)合會(FederalComission on Securities Market)。財政部的立場是：上市公司、保險公司和銀行2005年開始全部采用會計準則，其他企業(yè)采用國內(nèi)準則；對會計師進行大量的培訓(xùn)和嚴格的資格認證，稅務(wù)部認為會計改革會損害稅收的征收，因此稅務(wù)部反對減少稅收的改革；俄羅斯銀行為了促進金融體系的改革，支持銀行應(yīng)采納國際準則的觀點。證券市場聯(lián)合會認為采用國際準則有利于改善投資環(huán)境。同時，又要傾聽國際組織的建議，世界銀行認為應(yīng)強制要求上市公司、保險公司和銀行采用國際準則；會計改革國際委員會認為俄羅斯應(yīng)該盡快全部采用國際準則，將國際會計準則和國際審計準則翻譯成俄文推廣；美國國際開發(fā)署的一些協(xié)議機構(gòu)認為通過對財務(wù)經(jīng)理進行大量的培訓(xùn)，對俄羅斯會計準則想向國際準則的準化細心關(guān)注，俄羅斯會計完全國際化應(yīng)該是大勢所趨等等。

俄羅斯是前蘇聯(lián)的衣缽傳人，由于政治管理體制和思想意識對前者的影響明顯，反映在會計方面，表現(xiàn)為由國家財政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)會計改革，并主持制定或修訂相關(guān)的會計法案、準則、規(guī)章和制度等。俄國家杜馬早在1996年12月就通過了《會計核算法》，該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會計工作和核算方法的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，俄羅斯認識到會計準則的重要性，采取高度集權(quán)的會計治理。俄財政部在1992年10月的《會計制度改革計劃》提出，力爭在2000年建立一個現(xiàn)代的、適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的新型會計核算體系。此后，俄聯(lián)邦政府又于1998年3月6日通過了《根據(jù)國際會計準則進行會計核算改革大綱》，要求更多借鑒國際會計準則推進會計核算制度改革。自2001年以來，俄羅斯放棄了由本國專家制定審計準則的做法，轉(zhuǎn)為聘請歐洲專業(yè)人員制定審計準則，在原先基礎(chǔ)上又制定了15項新準則，新制定的審計準則與國際審計準則保持了一致。俄政府認為，盡管可能因未完全采用國際會計準則而存在一定負面影響，但其優(yōu)勢也是十分明顯的，比如：(1)在處理與國際會計準則理事會的關(guān)系時比較靈活；(2)國家對會計核算體系的管理、調(diào)控比較靈活；(3)對現(xiàn)行法律體系的修改比較簡便；(4)能夠更多

地體現(xiàn)俄羅斯特色；(5)有利于維護會計準則的統(tǒng)一性等。

俄會計改革主要以政府為主導(dǎo)，會計規(guī)范體系主要由政府機構(gòu)制定。為了配合《會計核算法》的實施，俄聯(lián)邦政府于2004年6月30日批準第329號決議，在其第五章第二節(jié)第21款規(guī)定了“聯(lián)邦財政部的地位”，明確授權(quán)財政部負責制定會計核算規(guī)則和會計報表要求。因此，盡管會計準則最后由聯(lián)邦總理簽發(fā)，但前期的實質(zhì)性工作是由財政部承擔的，這也賦予財政部在該國會計工作，尤其是會計核算標準制定上的主導(dǎo)地位和重要作用。一些大的民間會計職業(yè)團體也是靠政府扶持而建立?？空膹娭疲頃嫺母镌诙潭痰氖嗄陼r間里取得了很大的成就：參照國際會計、審計準則，俄建立起了會計規(guī)范體系。但這種強制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公開性、透明度，未能充分聽取不同利益相關(guān)者的意見，以至制定出來的具體準則、法規(guī)只能強制實施。但具體實施時，技術(shù)上又碰到許多困難，導(dǎo)致會計改革出現(xiàn)反復(fù)，這也是俄會計、審計改革過程中急需解決的問題。

俄會計體系建立時間較短，其準則的國際化又慎之又慎，所以其會計準則并不像原來設(shè)想的那樣與國際會計準則IAS和國際財務(wù)報告準則IFRS完全接軌。從總體上看，俄羅斯會計準則體系有以下幾個方面的特點：(1)俄尚未采用關(guān)于減值、金融工具、通貨膨脹的準則；(2)固定資產(chǎn)不計提減值準備，資產(chǎn)虛高；(3)公司在對非財務(wù)信息的披露方面已經(jīng)做得非常不錯，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質(zhì)量依然不高；(4)個別準則的制定并不完全適合俄企業(yè)的具體情況，還不能完全把握國際化進程；(5)俄羅斯會計準則中沒有用到公允價值這一概念。

俄羅斯在注重發(fā)展與各方面友好合作關(guān)系的同時，仍保持了傳統(tǒng)的戒備和防范心理，無論是俄財政部還是會計準則理事會，都表示支持會計國際趨同，關(guān)注提升國家在資本市場上的形象，俄國內(nèi)許多大公司已按國際會計準則編制財務(wù)報表，這是一個客觀發(fā)展趨勢?；跉v史與自然原因，因為俄羅斯的自然資源，尤其是石油、天然氣、電力等資源十分豐富，歐洲約40％的天然氣是由俄羅斯供給的，致使俄羅斯有關(guān)方面萬事不求人的情結(jié)比較濃厚，在對待會計國際趨同問題上曾經(jīng)有過漫不經(jīng)心、不甚在意的態(tài)度。俄羅斯許多打算“走出去”投資、籌資的公司需要根據(jù)有關(guān)國家和地區(qū)的要求采用國際會計準則，減少高昂的制度轉(zhuǎn)換代價。俄羅斯越來越多的投資者相信，采用國際會計準則能為投資者提供更有用的信息，有利于改善投資環(huán)境，有利于促進俄羅斯與世界經(jīng)濟體系的一體化。俄羅斯推進會計趨同的策略是“借鑒國際，不斷完善”，認為國際社會的經(jīng)驗在不斷變化，而俄羅斯的國家利益永遠不會變。對會計國際趨同的這種策略選擇，實質(zhì)上與俄政府的外交政策是一脈相承的。

篇4

一､制定中小企業(yè)會計準則必要性

黨的“十五大”以來，為促進包括非公有制中小企業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，我國政府陸續(xù)頒布了《中小企業(yè)促進法》和《關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》等一系列旨在促進中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，我國中小企業(yè)取得了空前的發(fā)展，總體數(shù)量得到顯著提高，獲利能力明顯增強。目前，我國中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%､工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%､社會銷售額的58.9%､稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。就工業(yè)來看，截至2004年底，我國共有中小工業(yè)企業(yè)27.3萬家，全部中小工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)合計達13.6萬億元。中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟發(fā)展､縮小城鄉(xiāng)差別､擴大社會就業(yè)以及建設(shè)和諧社會方面起重要作用。中小企業(yè)的健康發(fā)展不但是實現(xiàn)我國“十一五”計劃宏偉目標的客觀要求，也是保持國民經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展和社會穩(wěn)定､擴大就業(yè)､完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求。

目前，英國､加拿大､新西蘭等國已制定了針對中小企業(yè)的會計準則;美國在部分準則中已開始注意差別財務(wù)報告問題;歐盟､聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業(yè)財務(wù)報告制定了法令或指南。國際會計準則委員會(IASB)對小企業(yè)的會計問題也給予了足夠的重視，專門設(shè)有小企業(yè)工作組，已立項研究制定中小企業(yè)國際會計準則。近日，在倫敦舉行的一次會計專業(yè)會議上，30多位來自世界各地的會計團體和區(qū)域性會計組織的首席執(zhí)行官們表達了他們對開發(fā)適用于中小型企業(yè)并且足夠簡化的會計準則指南的支持。同時，他們也都認同會計業(yè)的一項重大挑戰(zhàn)，就是使對財務(wù)信息和鑒證服務(wù)的準則要求同時滿足發(fā)達國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會計實體的需要。而這些要求也應(yīng)盡量地直接､清晰并且簡明易懂。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)調(diào)查，95.77%的歐盟中小企業(yè)､97%以上的亞太區(qū)企業(yè)和美國99.7%的企業(yè)主表示，有關(guān)的會計準則簡化問題需要得到及時的解決?，F(xiàn)在，這些問題不但已被列入了IFAC發(fā)展中國家和中小企業(yè)實務(wù)(SMP)委員會的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設(shè)的商業(yè)會計委員會的關(guān)注。而前者目前也在為國際會計準則委員會(IASB)和國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)提供定期的建設(shè)性意見，以確保在制定國際會計和審計準則時，充分考慮到中小企業(yè)的福祉。

隨著我國會計審計準則的國際趨同，使得小企業(yè)實際上已不堪那些強加在它們身上的準則的重負。將目前針對所有企業(yè)的一套單一的公認會計原則概念改為兩套公認會計原則――大企業(yè)會計原則和中小企業(yè)會計原則，已經(jīng)得到越來越多的會計專家和國際會計組織的重視。加緊對制定中小企業(yè)的會計規(guī)范進行研究，可以盡早建立起一整套符合中國國情，適用､高效的會計準則體系。

二､中小企業(yè)界定

中小企業(yè)的界定對制定財務(wù)報告規(guī)范具有很大影響。國際會計準則理事會尚未對“中小企業(yè)”有一個明確的定義，不過他表示不會只考慮企業(yè)規(guī)模大小的因素。中小企業(yè)會計準則并不僅限于業(yè)務(wù)規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責任的企業(yè)都有采用該準則的可能性。美國的財務(wù)會計準則委員會(FASB)將小企業(yè)定義為:營業(yè)額相對較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有:(1)所有者經(jīng)營;(2)少數(shù)的其他所有者;(3)可能除某些家庭成員外，所有業(yè)主活動都牽涉到企業(yè)事務(wù)的管理;(4)業(yè)主的利益不怎么變化;(5)只有簡單的資本結(jié)構(gòu)。

按照原國家經(jīng)貿(mào)委､原國家計委､財政部､國家統(tǒng)計局在2003年頒布的中小企業(yè)劃分標準，工業(yè)中小企業(yè)是指從業(yè)人員數(shù)在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)總額在4億元以下的企業(yè)。中型工業(yè)企業(yè)要求同時滿足職工人數(shù)在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產(chǎn)總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業(yè)。

三､制定中小企業(yè)會計準則的原則

(一)差別報告原則。差別報告就是將企業(yè)按規(guī)模大小分為不同類型，在進行會計核算和財務(wù)報告時針對不同規(guī)模的企業(yè)采取有所區(qū)別的做法。從財務(wù)會計的角度看，由于中小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的特點，中小企業(yè)財務(wù)報告的詳細程度､報告對象､報告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說應(yīng)該對中小企業(yè)實行差別報告。中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)比較簡單，對財務(wù)報告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡化的會計準則將有助于它們減少遵循成本和負擔。遵循成本包括企業(yè)在進行財務(wù)核算和報告時，為遵循準則規(guī)定而支付的各項成本之和。主要有聘任合格的會計師成本､培訓(xùn)費､審計費､咨詢費以及必要的軟硬件投資成本等。

(二)重要性原則。對于會計信息而言，重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導(dǎo)。呈報的信息太多時，真正相關(guān)的項目就可能被掩蓋，影響預(yù)測和決策。重要性是決定會計信息應(yīng)否提供的關(guān)鍵。中小企業(yè)財務(wù)報表的用戶主要是銀行和信用社等金融機構(gòu)，關(guān)注的主要是企業(yè)的短期現(xiàn)金流量､償還到期債務(wù)的能力等。相比之下，上市公司的財務(wù)報表用戶比較廣，包括股民､債權(quán)人､供應(yīng)商､銀行､潛在投資者等，他們注意的是公司的長遠盈利增長潛質(zhì)。因此，多數(shù)人承認中小企業(yè)的確沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。

(三)緊密結(jié)合實際原則。在中小企業(yè)會計準則制定及規(guī)范形式上應(yīng)充分考慮中小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，注重簡單性和可操作性。目前，我國高層次的會計人才短缺，特別是小企業(yè)的會計人員素質(zhì)普遍不高，一些較復(fù)雜的會計概念，如合理估價及資產(chǎn)折損等所涉及的估算需要額外的財務(wù)管理方面的知識，以確保數(shù)據(jù)的準確性與可靠性，而中小企業(yè)既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點。

(四)成本效益原則。會計信息的成本包括收集､整理､編制報表､查核鑒證､分析及解釋所花費的代價等。至于會計的收益，對公司而言，可能會提高經(jīng)營效率，獲得資金的融通或吸引投資;對投資者和債權(quán)人而言，可充分了解投資報酬及風險，使其資金處于最佳運用狀態(tài)。與此相對應(yīng)，社會經(jīng)濟資源也得到最優(yōu)配置。如前所述，中小企業(yè)遵循準則所花費的成本必須小于其預(yù)期獲得的收益。只有當會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)主席格雷厄姆•沃德指出:“像國際會計準則委員會(IASB)､國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)，這樣的國際會計準則制定者們的目標，應(yīng)該是制定出簡明扼要､相關(guān)性強､容易理解的準則指南，以減輕中小企業(yè)的負擔，使他們遵循準則的利益大于支出。這意味著，他們準備､審計和財務(wù)報告的各項成本之和應(yīng)該與其使用者對財務(wù)報告的需求成正比?！?/p>

(五)可擴展原則。中小企業(yè)一個重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制定會計準則時，應(yīng)充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化､中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會計規(guī)范在不同準則與制度之間的轉(zhuǎn)換。

四､制定完善中小企業(yè)會計準則具體措施

從財務(wù)核算與報告的角度看，目前的劃分標準對小企業(yè)的界定過于廣泛，不利于實際操作和把握，將企業(yè)分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)，因為這類企業(yè)規(guī)模很小，納稅大多數(shù)采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會計資料進行管理，企業(yè)也無專職的會計核算人員，沒有必要編制財務(wù)報告。如果按照目前《小企業(yè)會計制度》的要求披露資產(chǎn)負債表､損益表和會計報表附注似乎勉為其難。同時，劃分微型企業(yè)的做法與聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組的《小企業(yè)會計指南》的思路相一致。

(一)對于微型企業(yè)。若企業(yè)采用定稅制，則對其財務(wù)核算不作具體要求;對于稍具規(guī)模者需要查賬征收時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務(wù)報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業(yè)的會計準則應(yīng)強調(diào)實用性和簡潔性，沒有必要專門制定針對這類企業(yè)的會計準則，但需要制定指導(dǎo)性的會計制度以引導(dǎo)和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會計核算和報告與納稅結(jié)合起來。

(二)對于小型企業(yè)。小型企業(yè)不能公開發(fā)行股票和債券，但對外借款，需要有正規(guī)的會計核算制度和編制財務(wù)報告。目前，我國小企業(yè)會計報表有4張，資產(chǎn)負債表､損益表必須編制;現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制;應(yīng)交增值稅明細表按上級有關(guān)部門要求編制。從核算和報告內(nèi)容上應(yīng)該比中型企業(yè)簡單､比微型企業(yè)詳細一些，可以建立一套單獨的會計準則。

美國自1982年起對小企業(yè)取消了以下11項信息披露:(1)遞延所得稅;(2)租賃;(3)利息資本化;(4)內(nèi)含利息;(5)補償性存款余額;(6)企業(yè)合并;(7)困難債務(wù)重組;(8)研發(fā)成本;(9)終止經(jīng)營;(10)經(jīng)營稅收收益;(11)投資稅抵負。美國公認會計準則對公司財務(wù)報告及公司有關(guān)會計信息的披露，只對在證券交易委員會(SEC)注冊的公司有法定的約束力，對其他企業(yè)沒有約束力。我國小型企業(yè)會計準則應(yīng)簡化對資產(chǎn)減值準備的計提､長期投資､融資租賃､借款費用､應(yīng)交稅金､或有事項以及資產(chǎn)負債表日后事項等的核算，減少不必要的披露內(nèi)容，對符合條件的企業(yè)豁免一些報告要求。

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64.簡析信息環(huán)境下會計審計的誠信問題及建議

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66.新會計準則下公路管理單位會計審計相關(guān)思考

67.對企業(yè)會計審計存在問題的分析

68.會計審計與會計財務(wù)核算的若干研究論述

69.會計審計對財務(wù)管理的促進意義研究

70.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策

71.淺析在國營企業(yè)會計審計工作當中的經(jīng)驗

72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機制研究——以福建省先行先試為平臺

73.國際化會計審計人才培養(yǎng)的實踐探索

74.會計審計中的誠信價值考量

75.我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑

76.會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的提高途徑分析

77.企業(yè)會計審計中存在的問題及對策

78.美國會計審計準則的國際趨同及其啟示

79.國際會計審計及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國對策——歐盟國際會計審計發(fā)展大會綜述

80.內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析

81.對新會計準則下公路管理單位會計審計的若干思考

82.解析會計審計與會計財務(wù)核算

83.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題分析及應(yīng)對策略探討

84.探究關(guān)于加強企業(yè)會計審計的思考

85.現(xiàn)代經(jīng)營理念下企業(yè)的會計審計問題及對策

86.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討

87.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

88.會計審計準則體系:中國會計審計發(fā)展史上新的里程碑

89.會計審計中的誠信價值與博弈分析

90.探析會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

91.探討企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟效益的重要影響

92.新會計審計準則對遏制會計信息失真的作用

93.對企業(yè)會計審計存在的問題分析

94.新會計準則下的衍生金融工具及其審計風險

95.加強企業(yè)會計審計的有效策略分析

96.會計審計工作對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的路徑構(gòu)建

97.會計獨董、治理環(huán)境與審計委員會勤勉度

98.會計信息化審計方法初探

篇6

全球經(jīng)濟一體化使得各國必須融入國際經(jīng)濟潮流才能獲得比較利益，實現(xiàn)經(jīng)濟高速增長。會計標準作為通用的商業(yè)語言和社會資源分配的基礎(chǔ)在全球經(jīng)濟社會中扮演著重要的角色，近年來各國都致力于會計標準的國際化以減少或消除經(jīng)貿(mào)往來和資本流動中“語言”上的障礙和成本。審計報告準則用來規(guī)范注冊會計師編制和出具審計報告，它與會計準則密切相關(guān)，會計標準的國際化必然也將推動審計報告準則的國際協(xié)調(diào)。實現(xiàn)審計報告的國際協(xié)調(diào)可以更加有利地幫助利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出正確的評價，從而進一步促進資本的自由流動和經(jīng)濟全球化的發(fā)展。

國際會計師聯(lián)合會（IFAC）是世界性的會計職業(yè)組織，它的宗旨是為了公眾的利益，制定高質(zhì)量的職業(yè)標準并且推動世界各國遵守這些標準以促進全球經(jīng)濟發(fā)展。為了加強世界各國審計報告的透明度和可比性，改善和標準化提供給投資者的信息，其下屬的國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）在2004年12月了一份關(guān)于制定新的審計報告格式的國際審計準則（ISA），該準則的將推動各國審計報告準則的國際協(xié)調(diào)。該準則也為依照ISA和特定體系下的審計準則進行審計的審計師，特別是在編制同時符合國家體系規(guī)定的報告結(jié)構(gòu)和ISA要求的審計報告的過程中提供了明確的指導(dǎo)，從而更有利于各國實行國際審計報告準則。另外，近年來美國、日本、加拿大以及一些發(fā)展中國家的審計報告準則也趨向于與國際審計報告準則的要求一致。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及對外開放的進一步加深，中國必須加快審計報告準則的國際一體化進程。

二、我國審計報告準則國際一體化進程所取得的成果

與西方國家相比，我國審計報告準則的制定相對較晚，直到1992年才有了第一個真正意義上的審計報告規(guī)范。但最近幾年，尤其是加入WTO后國際經(jīng)貿(mào)往來的日益頻繁，推動了審計報告準則的不斷修訂和完善，從而逐步縮小了與國際的差距。筆者將我國審計報告準則的國際化進程所取得的成果分為兩個階段：

（一）第一階段-《獨立審計具體準則第7號-審計報告》的

早在1983年，隸屬于國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的國際審計實務(wù)委員會（IAPC）就發(fā)表了第十三號“國際審計準則”-《關(guān)于會計報表的審計報告》。而我國直到1992年才有了第一個真正意義上的審計報告規(guī)范，并且它還不是一個全國性的規(guī)范，同時也不具有強制執(zhí)行的特征。為了規(guī)范注冊會計師編制和出具審計報告，縮小審計報告的編制與國際標準間的差距，財政部于1995年了第一批獨立審計具體準則，其中包括審計報告準則即《獨立審計具體準則第7號-審計報告》，并從1996年1月1日起開始實施，該準則對標準審計報告的格式和內(nèi)容作了明確規(guī)定。這一準則的制定不僅邁出了我國獨立審計準則的第一步，而且由于我國獨立審計準則的制定充分考慮了國際審計準則的內(nèi)容和要求，從而為協(xié)調(diào)我國審計準則與國際接軌奠定了基礎(chǔ)。

《獨立審計具體準則第7號-審計報告》的制定和實施對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護社會公眾利益起到了積極的作用，但是它與國際準則相比無論是內(nèi)容還是格式上尚存在較大的差距，這些差異造成我國審計報告準則沒有跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到了一定的影響，因此，財政部對審計報告準則進行了修訂，這就是我國審計報告國際一體化進程的第二階段。

（二）第二階段-《獨立審計具體準則第7號-審計報告》的修訂

為了遵循國際慣例并且考慮到我國的實際情況，經(jīng)財政部審批同意于2003年4月14日并在2003年7月1日起實施修訂了的《獨立審計具體準則第7號-審計報告》。與原準則相比，新準則和規(guī)范指南反映了我國證券市場和經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新情況和新問題，與國際慣例也更趨于一致，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1 審計報告格式有了變化。由原來的兩段式改成國際上通行的三段式，把引言段從原來的范圍段中獨立出來，并且引言段和范圍段總體所包含的內(nèi)容比原審計報告中的引言段更加豐富。

2 對注冊會計師承擔的審計責任更加明確。新審計報告準則刪除了審計報告的真實性與合法性內(nèi)容，注冊會計師只對出具的審計報告負責。因為從技術(shù)與現(xiàn)實情況來看，注冊會計師很難做到審計報告的真實性必須是審計結(jié)果的真實性。

3 修訂后的審計準則將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，并刪除了審計報告意見段中的“一貫性”。新的審計準則明確了審計報告日期的含義，將審計報告日期明確為完成審計工作的日期，而非完成外勤審計工作的日期；明確了審計報告的收件人，由原來的“審計業(yè)務(wù)的委托人”修訂為“注冊會計師按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象”，這與國際通行的做法一致；除此之外，審計報告的定義以及在結(jié)構(gòu)和措辭方面也做了相應(yīng)調(diào)整。

三、我國審計報告準則進一步國際化所面臨的挑戰(zhàn)

（一）進一步實現(xiàn)審計報告準則的國際協(xié)調(diào)

我國審計報告準則的制定和修改較好地處理了國際化和我國實際之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，修訂后的審計報告無論在內(nèi)容上還是在格式上都更進一步的靠近國際慣例，但我們?nèi)詰?yīng)看到其中的差距和缺陷。筆者認為，制定我國審計報告準則，應(yīng)盡可能借鑒國際通行做法，盡量與國際審計準則接軌，國際上已有的合理做法，通用的專業(yè)術(shù)語，我國如果確實需要，又沒有足夠理由否定，應(yīng)當盡可能消化吸收。為此，筆者對我國審計報告的進一步完善提出了以下幾點建議：

1 在審計報告標題中可考慮添上“獨立”字樣，以突出會計報表審計是由獨立的注冊會計師實施的，并與內(nèi)部審計人員或政府審計人員出具的審計報告相區(qū)別。因為注冊會計師簽發(fā)的審計報告是以超然獨立的第三者身份對被審計單位會計報表發(fā)表自己的意見，這種客觀意見具有鑒證作用，只有注冊會計師審計表現(xiàn)為雙向獨立，這是政府審計和內(nèi)部審計所無法做到的。《國際會計準則13號-審計人員對財務(wù)報表的報告》第六條也規(guī)定，審計人員的報告應(yīng)該有一個適當?shù)臉祟}，以便與管理人員報告相區(qū)別，并建議加上“獨立”字樣。

2 適當增補在意見段之后增加強調(diào)事項段的具體情形。修訂后的《獨立審計具體準則第7號-審計報告》規(guī)定除持續(xù)經(jīng)營問題及其它對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項外（該不確定事項不影響已發(fā)表的意見），注冊會計師不應(yīng)在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段。為了使注冊會計師更加清楚地在審計報告中表達對會計報表整體的意見，提高審計報告的決策有用性，應(yīng)該適當增加強調(diào)事項段的具體情形。國際審計報告準則規(guī)定了五種情形，而美國審計準則規(guī)定了八種情形。我國在制定審計報告準則時可以考慮增加以下幾種情況：會計政策，會計估計變更發(fā)生變更且對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響；對已審計會計報表一同披露的其他信息與已審會計報表存在重大不一致；強調(diào)重大會計差錯、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大期后事項等。

除此之外，在審計報告中使用的專業(yè)術(shù)語應(yīng)盡量與國際審計準則保持一致，以便于審計報告的閱讀。

（二）進一步實現(xiàn)審計報告準則國際一體化所面臨的挑戰(zhàn)

審計報告準則的國際一體化要求準則的制定符合國際慣例，但筆者認為真正實現(xiàn)審計報告準則的國際化關(guān)鍵是保證準則的有效實施。我國注冊會計師審計報告準則沒有像西方國家一樣經(jīng)歷過自身漫長的演變過程，很大程度上是直接借鑒西方的發(fā)展成果，在實施過程中難免存在諸多問題，從而也給我國注冊會計師界帶來了挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1 審計報告準則的國際一體化要求注冊會計師具備較好的職業(yè)道德素養(yǎng)和較高的專業(yè)水平。由于我國審計起步較晚，注冊會計師的總體水平不高，再加上注冊會計師隊伍中一些不良風氣的存在，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風險防范意識問題以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險的問題等，是造成當前虛假報告增加的重要原因之一。因此，我國目前急需加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，及時轉(zhuǎn)變觀念，使得注冊會計師真正為社會公眾利益服務(wù)。另外，注冊會計師必須熟練掌握我國會計準則和審計準則，洞察被審計單位對會計準則的執(zhí)行情況，提高審計質(zhì)量。除此之外，注冊會計師還需不斷學(xué)習(xí)國外會計準則和審計準則的制定，了解國內(nèi)外差距。

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1.1選題背景

改革開放以來，我國對外貿(mào)易不斷增長，在國際貿(mào)易舞臺上的地位日益提升，隨著各國關(guān)稅及其他非關(guān)稅壁壘的降低，質(zhì)優(yōu)價廉的中國出口商品成為國際上一些國家反傾銷的主要目標。中國也正在成為目前世界上遭受反傾銷調(diào)查最多的國家和反傾銷的最大受害國。入世以來，國際市場針對中國產(chǎn)品的反傾銷案件居高不下，從溫州打火機歐盟遇阻事件，到DVD專利糾紛以及針對中國紡織品、農(nóng)產(chǎn)品設(shè)置的“綠色壁壘”等非關(guān)稅貿(mào)易摩擦，都昭示出WTO對于中國來說，機遇是潛在的，而挑戰(zhàn)則是現(xiàn)實的，中國應(yīng)對反傾銷的形勢將更加嚴峻。世界銀行高級經(jīng)濟學(xué)家威爾·馬丁曾在北京表示‘，中國內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品很容易受到反傾銷措施攻擊，未來10到15年內(nèi)，將持續(xù)面臨更嚴重的反傾銷。

回首近年來的反傾銷應(yīng)訴，中國企業(yè)總的來說是負多勝少，步履維艱。如何應(yīng)對“反傾銷”，特別是反傾銷中的會計問題，已成為我國很多公司不得不面對的問題。

1.2研究意義

1.2.1反傾銷應(yīng)訴中會計問題的新要求

2006年2月15日，在“中國會計審計準則體系會”上，財政部正式了39項會計準則，并宣布于2007年1月1日起實施該與國際財務(wù)報告準則(丁Rs)趨同的新會計準則。新準則體系適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展和世界經(jīng)濟一體化的需要，對我國提高對外開放水平，促進對外經(jīng)濟的發(fā)展和提高中國經(jīng)濟《反傾銷高發(fā)期將持續(xù)10年多》文匯報2002年12月15日在國際經(jīng)濟中的地位和作用產(chǎn)生了積極的影響，更對提高反傾銷應(yīng)訴能力、減少對外貿(mào)易損失具有現(xiàn)實意義。

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（一）國際會計準則制定格局有所調(diào)整

在國際會計準則制定機構(gòu)的層面上，國際會計準則理事會（IASB）日益重視增強新興經(jīng)濟體在準則制定過程中的參與度，在國際財務(wù)報告準則基金會中任命了多位來自新興經(jīng)濟體的受托人和理事，并且在監(jiān)督委員會中考慮增加新興經(jīng)濟體的代表。IASB認為，我國與國際財務(wù)報告準則的趨同在新興市場經(jīng)濟體中處于領(lǐng)先地位，在具體準則技術(shù)方面，我國與其他新興經(jīng)濟體面臨的問題也具有共性。因此，2011年7月，國際會計準則理事會正式成立了以中國為主導(dǎo)的新興經(jīng)濟體工作組，重點研究探討新興經(jīng)濟體特有的亟待解決的會計問題。2013年12月，在馬來西亞舉行了國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組第六次全體大會，與會各方從新興經(jīng)濟體應(yīng)用國際財務(wù)報告準則的視角相互交換了各國的經(jīng)驗，并就通貨膨脹會計議題進行了富有成效的討論，會議成果為國際會計準則理事會的議程確定及國際財務(wù)報告準則的改進提供了有益參考。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性的組織開始成立和崛起，如由21個國家和地區(qū)成立的亞洲———大洋洲會計準則制定機構(gòu)組（AOSSG）通過跟蹤和研究，與國際財務(wù)報告準則持續(xù)互動，增強了本地區(qū)在國際報告中的影響力和話語權(quán)。同時，國際會計準則理事會也將更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。

（二）國際會計準則最新進展概覽

2013年生效的國際會計準則（IAS）、國際財務(wù)報告準則（IFRS）和與之對應(yīng)的2014年頒布的中國會計準則（CAS）（見表1）。2013年至今，國際會計準則理事會還了多項準則的征求意見稿，包括：《IFRS9———金融工具：減值》、《租賃》、《保險合同》、《披露動議———對IAS的修訂》、《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物———對IAS16和IAS41的修改》、《國際財務(wù)報告準則年度改進2012—2014》、《投資企業(yè)與其聯(lián)營或合營企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投入》、《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法》、《實施后審議：IFRS3———企業(yè)合并》及《投資性主體：應(yīng)用合并豁免》等。

二、我國與其他國家和地區(qū)會計準則等效互認情況

加強會計對外合作交流，實現(xiàn)會計準則等效互認，是各國會計行業(yè)互通有無、信息共享、分享成果的良好載體。在會計準則建設(shè)、實施、國際趨同過程中，除國際會計準則理事會外，我國還與許多國家及地區(qū)的會計準則制定機構(gòu)建立起了經(jīng)常性的聯(lián)絡(luò)和對話合作機制。

（一）中國與歐盟

歐盟是世界主要經(jīng)濟體之一，實現(xiàn)中歐會計等效至關(guān)重要。歐盟委員會已承認中國企業(yè)會計準則與歐盟認可的國際財務(wù)報告準則最終等效，允許進入歐洲資本市場的中國企業(yè)可直接采用中國企業(yè)會計準則。與此同時，2012年9月，中國財政部公告，宣布自2012年1月1日起，歐盟上市公司合并財務(wù)報表層面所采用的國際財務(wù)報告準則與中國企業(yè)會計準則等效。另外，我國還與歐盟委員會、歐洲財務(wù)報告咨詢組及歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總局等建立了定期溝通機制。

（二）中國與美國

通過中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟對話、中國與美國財務(wù)會計準則委員會定期會議機制等，中國與美國的會計交流與合作日益增強。雙方在中美會計合作備忘錄上達成了三點共識：一是兩國會計準則指定機構(gòu)要加強交流，增進了解，在會計技術(shù)層面形成更多的共識，為兩國經(jīng)濟交往提供便利；二是雙方同意采用多種形式，交流兩國會計準則建設(shè)、實施及其國際趨同的經(jīng)驗，并加強相互訪問；三是同意建立雙方交流信息和觀點的工作機制。

（三）中國與日、韓、俄三國

2011年初，中日韓三方會計準則制定機構(gòu)負責人就會計準則國際趨同最新進展情況進行了溝通，并對三方未來十年的合作前景做出了規(guī)劃。三方認為，三國作為亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組的發(fā)起國，應(yīng)當進一步強化中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會議機制，共同引領(lǐng)亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組工作。2011年7月，俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會計審計司與我國財政部會計司就會計審計準則制定及國際趨同、審計監(jiān)管等方面進行了深入溝通。由于俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會計審計司的職能與我國財政部會計司職能基本一致，雙方?jīng)Q定啟動交流機制。（四）中國內(nèi)地與港澳臺地區(qū)改革開放以來，內(nèi)地與香港的會計交流日益頻繁，尤其是2007年兩地簽署了會計準則等效聯(lián)合聲明，確認了內(nèi)地會計準則與香港財務(wù)報告準則具有同等效力，為兩地審計結(jié)果獲得監(jiān)管機構(gòu)的認同創(chuàng)造了前提條件。我國一些同時發(fā)行A+H股的上市公司也表示，由于沒有長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回因素影響，兩地報表目前除了文字表述使用簡繁體不同外，已不存在差異，彰顯了兩地會計準則趨同等效的成就。我國與澳門的溝通和聯(lián)絡(luò)也在不斷加強，經(jīng)常相互了解兩地會計準則實施運用情況，交流區(qū)域性、全球性會計問題的觀點，協(xié)調(diào)立場，共同推進兩地會計準則的不斷完善。臺灣地區(qū)近年來加快了與國際財務(wù)報告準則趨同的進程，并通過多種渠道表達希望與大陸在會計準則國際趨同方面加強合作與交流的意愿。為推動大陸與臺灣的會計合作與交流，2010年12月“對臺會計合作與交流基地”在廈門落成，并舉辦了“會計準則國際趨同下的兩岸會計合作與交流”論壇。2011年6月，海峽論壇首次設(shè)立“會計分論壇”，兩岸會計界共同商討如何加強合作，提高對國際財務(wù)報告準則的影響力。

三、我國會計準則國際趨同進展

會計準則的國際趨同是當前我國會計界討論的熱點問題，是會計國際化發(fā)展的必然趨勢。現(xiàn)階段，各主要經(jīng)濟體采用國際財務(wù)報告準則的策略都有所不同，趨同策略是采用國際財務(wù)報告準則的有效機制。但是，趨同要與本國國情相適應(yīng)，在實現(xiàn)全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計準則目標的過程中，我國仍然堅持趨同互動的原則，趨同策略應(yīng)當鼓勵。

（一）在技術(shù)層面與國際會計準則理事會建立了多層次的溝通交流機制

在日常工作中，我國密切跟蹤研究國際會計準則、國際財務(wù)報告準則等的進展及其對我國的影響，我國財政部會計司還專門成立了若干技術(shù)項目組和多個技術(shù)專家工作組。另外，通過與國際會計準則理事會的高層趨同論壇，每年兩次就會計準則國際趨同策略、國際會計最新動態(tài)、正在制定或修訂中的國際財務(wù)報告準則重要項目等進行充分討論。針對國際財務(wù)報告準則的重要項目，邀請國際會計準則理事會來華進行實地調(diào)研，舉辦技術(shù)圓桌會議，直接聽取了報表編制者、監(jiān)管者、審計師等各個方面的意見，促使國際準則的制定充分考慮我國的實際情況。

（二）中國企業(yè)會計準則與國際準則全面趨同

我國財政部于2006年2月正式了《企業(yè)會計準則》，包括1個基本準則和38個具體準則，并自2007年起在所有上市公司和大中型企業(yè)范圍內(nèi)平穩(wěn)有效實施，經(jīng)濟效果明顯，得到了國內(nèi)外的廣泛認可。在“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五項原則指引下，財政部按照2010年4月的《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》的要求，明確了中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同的時間表和主要任務(wù)。

（三）積極參與國際會計準則理事會工作

我國積極派員參加國際會計準則理事會工作，參與國際會計準則理事會從受托人、理事、咨詢委員會委員、解釋委員會委員到項目工作組成員等各個層面的工作。目前國際會計準則理事會現(xiàn)行各準則項目，如金融工具、保險合同、收入確認、租賃、財務(wù)報表列報等項目工作組的牽頭成員主要來自歐美國家，這不利于在準則制定過程中采納我國意見和建議。為此，財政部已向國際會計準則理事會新任主席漢斯先生提出，希望國際會計準則理事會支持在各準則項目工作組中增加中國代表。

四、我國會計準則與國際準則持續(xù)趨同的建議

會計準則的國際趨同能夠增強企業(yè)會計信息的可比性，促進企業(yè)的投融資活動和可持續(xù)發(fā)展，是我國融入經(jīng)濟全球化和資本市場進一步放開、發(fā)展的需要。因此，推進我國會計準則與國際準則持續(xù)趨同具有重要現(xiàn)實意義。

（一）努力爭取新興經(jīng)濟體在國際會計準則制定中的話語權(quán)

新興經(jīng)濟體國家在會計準則制定和應(yīng)用方面的經(jīng)驗為構(gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則體系提供了寶貴的素材，中國作為新興經(jīng)濟體國家會計準則的組織者，理應(yīng)在會計準則國際趨同中發(fā)揮重要作用。目前，在國際財務(wù)報告準則制定的各機構(gòu)層面，來自新興經(jīng)濟體的人員仍占少數(shù)，因此，我們要爭取在國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)中占有更多席位，進一步推動其治理結(jié)構(gòu)改革的進程。比如，促進監(jiān)督委員會成員改革盡快啟動，實現(xiàn)其提議的“新增新興經(jīng)濟體代表”；促使國際會計準則理事會成立“會計準則咨詢論壇”，在國際財務(wù)報告準則制定初期聽取更多國家的意見和建議等。

（二）大力推動我國會計準則與國際準則持續(xù)全面趨同

一是認真做好我國企業(yè)會計準則修訂工作，按照《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》的要求，根據(jù)我國法律制定程序，結(jié)合國際準則的制定修訂情況，綜合考慮我國企業(yè)實施會計準則的具體問題，保持我國企業(yè)會計準則與國際準則持續(xù)全面趨同。二是及時跟蹤國際準則的新變化，積極參與國際準則的修訂工作，并且根據(jù)中國實際情況積極地向國際會計準則理事會反饋意見，促使其在國際準則制定中充分吸收我國的意見和建議。

（三）積極呼吁允許建立針對特殊問題的解釋權(quán)

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關(guān)鍵詞：審計準則；審計目標和原則；比較

一、國際審計準則的審計目標和原則

2008年，國際會計師聯(lián)合會下屬的獨立準則制定機構(gòu)國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)在得到公共利益監(jiān)督委員會的批準后，了新修訂的七項國際審計準則。這些準則是按照IAASB準則清晰化項目開發(fā)的規(guī)范進行修訂的，新準則將為實現(xiàn)趨同提供更大的推動力，并將有助于加強對審計目標和范圍的理解以及有效的執(zhí)行。新修訂的準則包括重新修訂和起草的國際審計準則第200號(ISA200)――《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執(zhí)行審計》。這一基本國際審計準則包含了對審計的總體觀點，有助于審計師理解審計目標和范圍。準則還定義了國際審計準則的要求和指南各自的權(quán)威性，并包含了對審計師的最基本要求。該準則強調(diào)了審計師合理一致的專業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計師觀點而提供充分審計證據(jù)的必要性。

新修訂的ISA200一《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執(zhí)行審計》中寫到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認為主要強調(diào)了以下三點：一是注冊會計師的獨立性，這樣才能保證出具的審計意見是真實公允的；二是獲得合理保證，由于審計過程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的、獲取審計證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力，會使審計人員不能完全保證發(fā)表審計意見的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對象是財務(wù)報表在所有重大方面不存在錯報、欺詐舞弊，并要求對財務(wù)報表的審計報告應(yīng)與審計人員的審計結(jié)果一致。

二、我國審計準則的審計目標和原則

而中國注冊會計師審計準則第1101號――財務(wù)報表審計的目標和一般原則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這主要強調(diào)了我國審計準則審計目標和原則的合法性和公允性。

三、國際審計準則審計目標和原則與我國的比較

筆者認為區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點：

第一，國際審計準則從審計人員自身提出了獨立性的要求，并把它列為審計目標的內(nèi)容之一，而我國審計準則的審計目標中并沒有對審計人員作出相應(yīng)的要求，只在我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則中提到“獨立、客觀、公正”是注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的要求。其中獨立性原則要求注冊會計師在提供審計證據(jù)和其他鑒證服務(wù)時，應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國際審計準則將獨立性納入審計準則目標就從法律和制度層面上加強了對審計人員的自身要求。

第二，國際審計目標和原則強調(diào)了注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊會計師雖然嚴格按照審計準則執(zhí)行業(yè)務(wù)但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計意見面臨法律訴訟的情況。而我國的審計目標并沒有明確指出注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而只是在鑒證業(yè)務(wù)的分類中將其分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，沒有突出合理保證的審計意見是注冊會計師唯一能夠基于事實和客觀條件而提供的審計意見。而只是提到財務(wù)報表是否在“所有重大方面”公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

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會計準則體系的建成及頒布，統(tǒng)一了我國的會計規(guī)范體系。在我國長達半個多世紀的歷程中，會計規(guī)范體系始終處于不完整的狀態(tài)中。改革開放以前，我國會計規(guī)范體系對不同行業(yè)、不同所有制形式實行不同的規(guī)范標準，其規(guī)范標準多達上百項，會計規(guī)范標準實質(zhì)上處于分割狀態(tài)中。從八十年代開始，會計規(guī)范標準實行改革，先后實行了行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度、會計準則、特殊業(yè)務(wù)會計核算辦法及規(guī)定等，不僅規(guī)范的標準不統(tǒng)一，而且處于應(yīng)急式，即實踐中出現(xiàn)了什么問題，隨即制定相應(yīng)規(guī)范，會計規(guī)范處于試錯及糾錯的過程中。新會計準則體系的頒布，結(jié)束了這一長期困擾我國會計規(guī)范體系不規(guī)范的局面，實現(xiàn)了統(tǒng)一規(guī)范的標準體系，這不僅有利于對會計運行的管理，而且也極大地提高了財務(wù)會計信息的統(tǒng)一性、可靠性與可比性。

會計準則體系的建成及頒布，增強了國家宏觀管理的能力。市場經(jīng)濟條件下，國家管理經(jīng)濟運行的主要手段是法律規(guī)范，而我國新頒布的會計準則體系，是我國法規(guī)體系的重要組成部分，具有法律效力。國家通過會計準則體系，能有效規(guī)范各經(jīng)濟主體會計信息生成的行為，會計準則實施所產(chǎn)生的財務(wù)會計信息，為國家制定相應(yīng)的法律規(guī)范提供了參考依據(jù)。

會計準則體系的頒布，極大地提高了我國的會計地位。新會計審計準則體系后，在全球會計界引起了極大的反響，國際會計界給予了高度評價。全球最高權(quán)威機構(gòu)國際會計準則理事會認為，中國會計準則體系不僅給世界許多國家樹立了典范，而且也為實現(xiàn)國際會計準則的趨同提供了經(jīng)驗。國際會計準則理事會還根據(jù)中國會計準則中的合理做法，修改國際財務(wù)報告準則。這足以證明，中國會計不僅成為國際會計舞臺的重要成員，而且也具備了參與國際會計準則制定的能力與資格，中國會計的發(fā)展進程將會對全球會計的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，中國因素在全球會計中的作用得以凸顯。

會計準則體系的頒布，順應(yīng)了我國經(jīng)濟對外開放的需要。會計被譽為國際通用語言，特別是隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，我國經(jīng)濟對外依存度不斷提高的環(huán)境下，作為記錄經(jīng)濟運行的會計，急需用統(tǒng)一的標準來記錄、計量與報告我國企業(yè)在國外的投資經(jīng)營情況，如果缺乏統(tǒng)一的國際會計標準，就無法滿足我國企業(yè)在國外發(fā)展的要求，以致阻礙對外經(jīng)濟的發(fā)展。新會計準則在充分借鑒與吸收國際會計準則經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，兼顧我國經(jīng)濟發(fā)展要求及法律、文化背景、會計發(fā)展現(xiàn)狀的前提下，建立了一套既適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展要求，又能與國際會計準則趨同的會計準則體系，能有力地促進我國經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要。