導語：如何才能寫好一篇財務記賬的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

委托記賬服務合同范文1一.本著平等互利的原則本合同為記賬服務的合同約定書，委托方(以下簡稱甲方)受托方(以下簡稱乙方)

甲方：

乙方：聊城市唯沃記賬有限公司(新東方國際C座10樓2106電話)

二.雙方的責任及義務

三.(一)甲方義務

1.甲方對提供的會計資料的合法性、真實性、完整性承擔責任。

2.甲方要購買記賬所需的憑證、賬簿、納稅申報表、會計報表等必須的財務用品，費用200元/年由委托方支付，國稅局網(wǎng)上報稅平臺費每/年,該費用不屬于支付的記賬的報酬中。

3.甲方每月付給乙方基本報酬元，不屬于記賬的范圍的事項如果需要乙方需要另外支付報酬。

(二)乙方義務

1.遵守國家統(tǒng)一的會計制度、會計準則，依法履行會計的職責。

2.審核原始憑證填制記賬憑證登記會計賬簿。

3.經(jīng)委托記賬單位簽名后，按照國家會計制度的規(guī)定向稅務部門定期提供申報的納稅資料以及其他稅務資料。

4.對知悉的商業(yè)秘密負有保密義務。

5.對委托方指使授意做出不符合國家會計制度和會計準則的要求可以拒絕。

6.對不符合會計做賬要求的憑證票據(jù)等可以拒收并退回，并說明原因。

三.記賬的報酬按 季/年支付(預交)，不得拖欠和拒付。

四.本合同一式兩份，經(jīng)合同雙方簽署后生效，本合同有效期暫為 1 年，從合同簽字之日起到 年 月 日止，合同期滿時，雙方可以續(xù)簽合同。合同條款如果有變更由合同雙方協(xié)商。

五.簽約雙方按照《中華人民共和國會計法》《會計基礎工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定移交保管銷毀財務資料和檔案。

六.如甲方在經(jīng)營過程中有違法行為，乙方不承擔任何法律責任。

七.按照《中華人民共和國合同法》承擔違約責任，其他事項可以經(jīng)合同雙方協(xié)商確定。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________　法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日　_________年____月____日

委托記賬服務合同范文2甲方：(委托方)

乙方：(受托放)

甲方委托乙方記賬，根據(jù)《會計法》和財政部《記賬管理辦法》，簽訂以下協(xié)議：

一、 委托人應當履行下列義務：

(一) 對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證;

(二)應當配備專人負責日常貨幣收支和保管;

(三)及時向記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料;

(四)對于記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

二、 記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員應當履行下列義務;

(一)按照委托合同辦理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

(二)對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密;

(三)對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕：

(四)對委托人提出的有關會計處理原則予以解釋。

三、 業(yè)務范圍：

1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他材料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告;

2)對外提供財務會計報告;編制和提供財務會計報告要符合《會計法》的有關規(guī)定和稅務部門的要求，內(nèi)容真實、準確;

3)向稅務機關提供稅務資料;

4)會計資料傳遞程序和簽收手續(xù);做好憑證簽收工作，指導甲方妥善保管會計檔案;

5)按有關規(guī)定審核甲方提供的原始憑證，填制記賬憑證，登記會計賬冊，及時編制會計報表;

6)對委托方有關會計法規(guī)和財稅政策等問題，提供咨詢意見;

四、 記賬收費;

經(jīng)協(xié)商，乙方記賬收費標準為人民幣每月 元，按季預付，次月十日前付清。另外，乙方為甲方提供財務代帳服務的同時發(fā)生的相關費用，包括：市內(nèi)交通費、記賬報表、辦公文具費等由甲方支付。經(jīng)協(xié)商一次性支付一年的賬本報表費用 元，一次性支付一年的市內(nèi)交通費用 元。

五、 合同有效期：

本合同自雙方代表簽字之日起生效，有效期為 年，并在本合同約定的全部事項完成之前有效，日期自 年 月 日至 年 月 日。本合同一式二份，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

六、違約責任：

甲、 乙雙方如乙方提前終止合同，需付給對方違約金：人民幣伍佰元整。

七、合同終止：

委托人、受托人終止委托合同時應當辦理會計交接事宜。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________　法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日　_________年____月____日

委托記賬服務合同范文3甲方：(委托方) (以下簡稱甲方)

乙方：(受托方) (以下簡稱乙方)

甲方委托乙方記帳，根據(jù)《會計法》和財政部《記賬管理辦法》，簽定以下協(xié)議：

一、委托人應當履行下列義務：

(1) 應當配備專人負責貨幣收支和保管;

(2) 對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制(如差旅費)或取得合法、真實、有效的原始憑證;

(3) 及時向乙方提供真實、完整的原始憑證和其他與財務相關的資料;

(4) 乙方退回的要求按照制度規(guī)定需要完善的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

(5) 向乙方支付必要的、合理的車費;

二、乙方應當履行下列義務：

(1) 遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理記賬業(yè)務;

(2) 對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密;

(3) 對委托人提出的有關會計處理原則予以解釋;

(4) 按照甲方提供的原始憑證和其他會計資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報表;

(5) 對外提供財務會計報告;編制和提供財務會計報告要符合《會計法》的有關規(guī)定和稅務部門的要求，內(nèi)容真實、準確;

(6) 向稅務機關提供稅務資料;

(7) 對甲方有關會計法規(guī)和財稅政策等問題，提供咨詢意見，并可根據(jù)甲方的要求提供財務分析報告;

(8) 按有關規(guī)定審核甲方提供的原始憑證，填制記帳憑證，登記會計帳冊，及時編制會計報表;

(9) 在次月的8個工作日內(nèi)，向甲方報告會計報表;

(10) 會計、稅務資料傳遞程序和簽收手續(xù)：做好憑證簽收工作，指導甲方妥善保管會計檔案。

三、記帳收費：

經(jīng)協(xié)商，乙方記帳收費標準為人民幣每月 元，按月支付。

四、合同有效期：

本合同自雙方代表簽字之日起生效，有效期為 年， 并在本合同約定的全部事項完成之前有效。

本合同一式二份，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

篇2

農(nóng)村財務問題歷來是農(nóng)村工作的重點和難點，也是事關農(nóng)村穩(wěn)定的大問題，解決好這一問題是構(gòu)建社會主義新農(nóng)村的關鍵。隨著我區(qū)“村財鄉(xiāng)管”村財務管理模式運行，鄉(xiāng)鎮(zhèn)在村級集體資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、資金使用權(quán)、財務審批權(quán)不變的情況下，受村集體經(jīng)濟組織或村民委員會委托，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站村級會計工作，取得了一定的成效，但村賬鄉(xiāng)管幾年的歷程中也存在著一些問題與弊端。

一、村財鄉(xiāng)管存在的問題

一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代記賬人員在村財鄉(xiāng)管的過程中，沒有立足所在村實際，不了解村全面情況，只是按票據(jù)記賬，而對村里發(fā)生的需記賬的事項沒有要據(jù)相關票據(jù)記賬，常常造成賬實不符現(xiàn)象。

二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的管理經(jīng)費無正常渠道，主要靠收取村級財務審計費和記賬服務費來維持運轉(zhuǎn)，在加強村級財務管理中不敢堅持原則，怕得罪村干部斷了自己的財路，造成違紀違規(guī)現(xiàn)象，坐收坐支現(xiàn)象嚴重，大多數(shù)村把收入花掉后再到管理中心報賬，管理中心只是將收支整理后分類記賬、編報表，成了村里的記賬員，財務管理職能嚴重弱化。

三是由于村干更換頻繁造成會計人員也更換頻繁，會計人員交接不及時、不合規(guī)，造成離任幾年后不交賬也無法審核，村級無證上崗的會計就更多了，會計基礎工作很不規(guī)范。

四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站業(yè)務力量參差不齊。實施村賬鄉(xiāng)管，主要工作靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站人員來做，經(jīng)管站人員的業(yè)務水平是搞好村賬鄉(xiāng)管的關鍵。既需有統(tǒng)攬全鄉(xiāng)財務的行政人才，又要有精通業(yè)務的會計人才，而目前一部分鎮(zhèn)經(jīng)管站人才很難齊全，多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管人員長期以來缺乏培訓，業(yè)務素質(zhì)低下。且經(jīng)管站人員有限，由于他們?nèi)藛T少，業(yè)務素質(zhì)不高，如無會計證上崗現(xiàn)象仍然存在，這必然造成會計業(yè)務操作不規(guī)范，而且一個人管幾個村的賬，多有力不從心之舉。

五是村級會計基礎工作不規(guī)范，亂收亂支現(xiàn)象仍然時有發(fā)生，如亂發(fā)亂補現(xiàn)象無法杜絕，白條列收列支現(xiàn)象在村級財務管理中常常發(fā)生，原始憑證審核審批不規(guī)范，記賬不日清月結(jié)、報表不及時。

六是監(jiān)督機制不健全。村財鄉(xiāng)管的實行，雖然一定程度減輕了農(nóng)村會計的負擔，規(guī)范了農(nóng)村財務管理，提高了村賬的質(zhì)量，為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展帶來了一系列好處。但與此同時也產(chǎn)生了新的問題，村級財務歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理的過程中會出現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府挪用擠站村級經(jīng)費的問題。

二、村財鄉(xiāng)管模式對策研究

一是加強村級各種原始憑證的真實性合法性。村集體各項支出要取得真實合法的原始憑證，經(jīng)手人、證明人及審批人簽字齊全，以帶稅章的票據(jù)為準，財會人員要按財務制度嚴格審核，凡不符合規(guī)定或手續(xù)不完備的支出，會計人員有權(quán)拒付并退回，嚴禁村干部用打白條的手段挪用公款。村集體資金應詳細記載并納入賬內(nèi)核算，由出納員保管或委托金融機構(gòu)代管，其它人員不得存放。任何人不得擅自用村集體資金為個人或外單位擔保、抵押。

二是鄉(xiāng)村財務管理必須財政所統(tǒng)一進行管理，實行收支兩條線，有利于防止鄉(xiāng)村財務管理各自為政，政出多門而造成的混亂。成立會計核算中心負責鄉(xiāng)村財務會計工作；分戶核算則是指在各單位分別承擔經(jīng)濟責任和法律責任的條件下，分別核算各單位財務收支。

三是要加強經(jīng)管及村內(nèi)會計人員的業(yè)務培訓與輔導。為提高培訓質(zhì)量，要加強會計人員繼續(xù)教育培訓繼續(xù)實行登記管理制度，經(jīng)培訓合格的人員，由財政和人事部門分別在繼續(xù)教育證書上對會計人員接受繼續(xù)教育情況進行備案登記，并建立會計人員業(yè)務、誠信檔案，作為財政和人事部門對持有會計從業(yè)資格證人員實施監(jiān)督、檢查的依據(jù)。

四是由鄉(xiāng)財政歸口管理村級財務、涉及到會計人員管理體制的變動、涉及到農(nóng)經(jīng)部門的部門利益，如果鄉(xiāng)村財務歸口鄉(xiāng)村鄉(xiāng)財政管理，那么經(jīng)管站部分職能須調(diào)整，隨之就有人員的去留；部門阻力很大。如果經(jīng)管站這項職能與財政所的職能合并，人員可部分分流到財政所，專職負責農(nóng)村財務管理、阻力會減小，成功希望比較大。

篇3

erp實習一個多月來學會了許多東西，我在erp實習的公司擔任會計主管，現(xiàn)在總結(jié)一下我當會計主管時做過的工作。

一、編制了我們公司的內(nèi)部會計管理制度

1、我們公司的內(nèi)部會計管理制度的制定，是為加強公司會計基礎工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、國家其他財經(jīng)法律法規(guī)制度的規(guī)定和實驗要求，并結(jié)合本公司實際情況，特別制定本制度的。

2、我們公司財會工作實行財務總監(jiān)負責制。公司主管財務的會計主管協(xié)助財務總監(jiān)全面領導公司的財會管理工作。公司設立財務部，在財務總監(jiān)的領導下由會計主管、審計和出納具體負責公司財務管理與會計核算工作。

3、財務總監(jiān)在公司財會管理工作中的主要職責：（1）全面領導公司的財會管理工作；（2）組織領導公司會計核算、會計監(jiān)督工作（3）組織領導公司的財務管理、預算管理工作；（4）參與公司重大經(jīng)濟問題的分析和決策；（5）參與對外經(jīng)濟合同、協(xié)議和其他經(jīng)濟文件的審定；（6）負責對公司財務機構(gòu)的設置、財務機構(gòu)負責人的聘任提出方案；（7）組織制定公司財會管理制度，建立健全公司經(jīng)濟責任制度，有效防范各種違法、舞弊等行為的發(fā)生；（8）審批日常未列入年度綜合財務預算的開支項目；（9）在財務會計報告上簽名或蓋章，并對簽署的財務會計報告負責。

4、會計主管的主要職責：（1）嚴格遵守各項規(guī)章制度，認真進行會計監(jiān)督。（2）負責審核原始憑證的合法性、真實性和完整性。（3）負責合理設置帳薄，正確填制憑證，嚴格審查摘要的規(guī)范性、科目的準確性。（4）負責帳務處理，按時完成各種報表和分析報告。（5）負責整理、裝訂、保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和財務文件等資料。（6）負責定期審核、檢查債權(quán)和債務情況，發(fā)現(xiàn)問題及時請示匯報。（7）做好勞資、社會保障等有關財務工作。（8）負責法人證書、組織機構(gòu)代碼證、營業(yè)執(zhí)照等相關證件的年檢和保管工作；負責單位法人印鑒的保管工作。（9）負責對經(jīng)費收支情況進行分析，提供分析報告。10、負責財務軟件的使用和日常維護工作。

5、審計與出納的主要職責：（1）按照國家法律法規(guī)制度及公司制定的財會管理制度，對公司發(fā)生的各項經(jīng)濟活動所取得的原始憑證進行逐筆、逐項審核，審核其真實性、合法性、合理性和正確性；（2）按實際發(fā)生的情況及有關規(guī)定和程序正確填制對外原始憑證；（3）負責公司職工的工資、公司內(nèi)各種津貼、福利費等費用的審核與發(fā)放；（4）辦理現(xiàn)金的收支、銀行存款結(jié)算業(yè)務；（5）保管好庫存現(xiàn)金、有價證券、有關印章和空白支票、空白發(fā)票、空白收據(jù)等各種票據(jù)。

6、會計的主要職責：（1）根據(jù)已審核無誤的原始憑證編制記帳憑證；（2）及時編制財務會計報表和公司內(nèi)會計報表，并按規(guī)定定期打印會計帳簿和會計報表；（3）接待系、部、處等部門查詢其收入分配和經(jīng)費使用等情況

二、確定財務處理程序，并根據(jù)我們公司實際情況提出具體要求

1、公司按照《公司會計制度》進行賬務處理，會計科目及其明細科目的設置和使用要規(guī)范。

2、財務的一般程序應為：原始憑證審核、編制記賬憑證、復核、出納收付并登記日記賬、會計檔案員歸擋。

3、公司會計核算方法采用科目匯總表賬務處理程序。會計賬簿設置為總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及若干輔助賬。

4、公司會計報表主要為對外會計報表。包括的對外會計報表有：資產(chǎn)負債表和利潤表。

三、明確公司的內(nèi)部牽制制度

1、現(xiàn)金和銀行存款的支付，一般應按會計人員審核、軟件操作員編制記帳憑證、審核出納科科長復核、財務處長簽字批準，交出納人員付款程序進行。財會人員不能一個人同時兼任付款和記賬。

2、發(fā)放職工工資，應由人事處工資科編制工資單，經(jīng)審核出納科科長審核后交出納人員向銀行辦理工資轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

3、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。

4、資產(chǎn)控制應遵循下列規(guī)定：（1）資產(chǎn)的保管與賬簿的記賬，應由不同人員分別負責；（2）資產(chǎn)的保管，應明確指派人員負責，以免責任混淆；（3）有形資產(chǎn)應加強防護，以免私自或不當使用；（4）各項支出的核決與支付，應分責辦理；（5）已簽章的付款支票，不得由該支票簽章人或核決人領取或寄發(fā)；（6）有關現(xiàn)金、存貨等收發(fā)的單據(jù)，應事先印妥連續(xù)編號；（7）各項付款憑據(jù)一經(jīng)支付，應即加蓋支付印戳銷案，防止重復請款；（8）存于內(nèi)部保險箱或銀行保險箱的有價證券等貴重物品，應由二人以上共同保管；（9）定期舉行固定資產(chǎn)和存貨的全面盤點，一般以每半年一次為宜；（10）公司收款采用財政部門監(jiān)制的正式收據(jù)或稅務部門監(jiān)制的正式發(fā)票開具，不得涂改。

四、制定公司會計的核算方法

1、公司會計核算的會計期間為月份、季度、年度，我公司采用年度作為會計期間。

2、公司的會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，做到記錄準確，內(nèi)容完整，方法正確，手續(xù)齊備，符合時限。我公司按實際發(fā)生的時間先后順序記錄業(yè)務的發(fā)生。

3、我公司的記賬原則是按照權(quán)責發(fā)生制原則。

4、我公司的收入和費用計算按照相互配比的原則。

5、我公司的各項財產(chǎn)物資以歷史成本為計價原則。

6、我公司的會計核算方法前后各期應保持一致。

7、我公司的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

8、我公司采用借貸復式記賬法。

9、我公司的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，均作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，均作為資本性支出。

10、我公司的會計核算均及時進行。

篇4

【關鍵詞】“反記賬” “反結(jié)賬” 功能 缺陷 建議

會計信息系統(tǒng)中的“反記賬”又稱“倒記賬”，是指通過記賬的反向處理將一批已經(jīng)登記到賬簿記錄中的記賬憑證當月的發(fā)生額從其各自的會計賬簿中扣除，使各賬簿能夠恢復到會計憑證登賬前各賬簿的發(fā)生額和余額的狀態(tài)。“反結(jié)賬”又稱作“倒結(jié)賬”或“環(huán)境恢復”，是指將已經(jīng)復核會計記賬并已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下月的會計賬簿恢復到以前月份各會計賬簿的發(fā)生額和余額的狀態(tài)，即通過取消結(jié)賬的做法來解除封賬，以此恢復到結(jié)賬前的狀態(tài)。

一、“反記賬”與“反結(jié)賬”的功能

“反記賬”的功能體現(xiàn)在當月登記過賬簿之后發(fā)現(xiàn)會計差錯，可以使用此功能，恢復到最后一次記賬前狀態(tài)或本月月初的狀態(tài)，在取消相關人員簽字后，修正會計差錯，再重新進行賬簿登記。

而在月結(jié)或年結(jié)之后發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應使用“反結(jié)賬”功能，修改前幾個月或前幾年的會計憑證、會計賬簿或財務報表，修改正確后再進行結(jié)賬。

“反記賬”與“反結(jié)賬”對于不同原因造成的會計差錯的修改，有其不同的合理性和意義，具體體現(xiàn)在以后兩個方面：

（1）對于認為原因造成的會計差錯，“反記賬”與“反結(jié)賬”有助于清除錯誤信息，確保會計信息的質(zhì)量，提高工作效率。

（2）對于計算機發(fā)生斷電、毀損或病毒侵入等非正常原因?qū)е碌臄?shù)據(jù)損毀或丟失，“反記賬”與“反結(jié)賬”使系統(tǒng)恢復到出現(xiàn)意外情況之前的狀態(tài)，有利于保護會計信息的完整性。

二、“反記賬”與“反結(jié)賬”功能的缺陷

隨著會計電算化逐步取代手工記賬，“反記賬”與“反結(jié)賬”功能的缺陷也日漸顯露。

（一）修改無痕跡，違反相關會計規(guī)范

《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字憑證沖銷法或者補充登記法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘-’號或者其他標記表示”。這要求修改的證據(jù)充足并且保留修改痕跡。然而，在實際操作中，“反記賬”與“反結(jié)賬”都是進行逆向處理，相當于抹去記賬和記賬中的錯誤痕跡，恢復到可控狀態(tài)，再重新進行數(shù)據(jù)處理。雖然此功能簡潔方便，但是無保留痕跡地修改違反了相關會計規(guī)范。

（二）修改隨意，為會計舞弊提供便利條件

“反記賬”與“反結(jié)賬”功能本身存在著修改無痕跡的缺陷，若企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，勢必導致對賬簿信息的隨意修改。記賬之后利用“反記賬”功能可以在以后的任意時間簡單、方便、無痕跡地直接修改憑證的相關數(shù)據(jù)；結(jié)賬之后輕松取消結(jié)賬，可以對前幾個月甚至是幾年的數(shù)據(jù)進行修改。給舞弊人員提供了可乘之機。

（三）操作不當，易造成不必要的損失

在利用“反結(jié)賬”功能進行跨年度修改時，不同年度會計科目的體系可能有所不同，修改結(jié)果會與已報出的財務信息不一致。若會計人員操作不當，就會導致數(shù)據(jù)錯誤和財務信息的混亂，甚至是會計信息系統(tǒng)的整體癱瘓，帶來嚴重的損失。

三、合理化建議

為保證會計信息的完整、真實、可靠，又不妨礙財務軟件的使用，我們提出以下合理化建議：

（一）加強會計人員的業(yè)務水平，避免和控制“反記賬”與“反結(jié)賬”功能的使用

《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中雖然要求會計軟件具有數(shù)據(jù)恢復的功能，但相關限制規(guī)定并不鼓勵使用此功能。要避免和控制“反記賬”與“反結(jié)賬”功能的使用，應從以下方面入手：

（1）提高財務人員的錄用標準，加強從業(yè)資格的考核，提高會計信息系統(tǒng)操作人員的業(yè)務水平，以“反記賬”與“反結(jié)賬”功能的使用頻率為標準建立獎罰制度，從根源上降低業(yè)務出錯的頻率，避免、控制“反記賬”與“反結(jié)賬”功能的使用。

（2）限制“反記賬”與“反結(jié)賬”功能的使用范圍。記賬是按日期和憑證號順序進行的，只有按其逆序連續(xù)取消賬簿數(shù)據(jù)庫的記錄，才能保證重新記賬的正常進行。這就意味著，反記賬的范圍應該以賬簿數(shù)據(jù)庫的最后一條記錄或者說是最后一張已記賬憑證為起點，依逆序前溯定位，來確定反記賬的記錄數(shù)，而不能允許從賬簿數(shù)據(jù)庫中間任意抽取幾條記錄作為反記賬的范圍[3]。

（3）限制使用的時間，只在本期結(jié)賬前使用。結(jié)賬意味著本期已經(jīng)不再有經(jīng)濟業(yè)務，結(jié)賬后不允許再使用“記賬”與“反記賬”功能，不得對已記錄賬簿進行修改。既控制了此功能的使用，又防止了會計舞弊的發(fā)生。

（二）完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部制約與監(jiān)控

完善內(nèi)部控制制度中會計信息系統(tǒng)的相關規(guī)定，加強內(nèi)控力度。需要使用“反記賬”與“反結(jié)賬”功能時，應由主管、會計、出納共同論證使用的必要性。明確職務的權(quán)責，建立誰出錯誰負責的原則。由原記賬者進行修改操作，操作者必須得到主管的授權(quán)。同時，企業(yè)應建立修改日志，對賬簿的每一筆修改，應及時記錄修改日期、原因、修改過程及負責人，做到權(quán)責明確、相互制約、相互監(jiān)督，避免賬簿修改的隨意性。

（三）加強會計從業(yè)人員的培訓，自覺遵守職業(yè)道德

不論是手工記賬還是電算化記賬，都離不開人的操作，因此，職業(yè)道德始終是會計領域強調(diào)的重點問題。企業(yè)應定期對會計人員進行培訓，及時解決業(yè)務中遇見的專業(yè)問題，提高業(yè)務準確度，減少錯誤量。及時查處違反職業(yè)道德的不良現(xiàn)象，警惕他們。減少人為原因?qū)嬓畔①|(zhì)量的影響，使會計信息系統(tǒng)的應用更加規(guī)范化。

參考文獻：

篇5

(一)建立環(huán)境會計信息系統(tǒng)的必要性隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全球的施行，環(huán)境會計日益受到人們的關注，人們對于環(huán)境會計信息的需求也越來越強。環(huán)境會計信息使用者所需要的環(huán)境會計信息不僅包括傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)可以提供的環(huán)境會計信息，也包括一些傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)以外的信息。由于環(huán)境問題的特殊性，既要減少信息使用者的信息使用成本，又要實現(xiàn)環(huán)境會計信息充分披露的目標，僅通過傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)是難以實現(xiàn)的。因此，企業(yè)需要單獨建立一個特殊的會計系統(tǒng)――獨立環(huán)境會計系統(tǒng)，即環(huán)境會計信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)建立在傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)基礎之上。并將一些不能按照傳統(tǒng)財務會計的確認和計量標準進入企業(yè)傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)、但是應該進入環(huán)境會計系統(tǒng)的交易或事項確認為環(huán)境會計要素并予以披露。

(二)環(huán)境會計信息的構(gòu)成在環(huán)境會計信息系統(tǒng)中，環(huán)境會計信息可以分為兩個部分：一是可以從傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)所生成的會計信息中提取的環(huán)境會計信息，稱之為“基礎信息”；另一部分是需要借助于環(huán)境會計系統(tǒng)進行處理并在環(huán)境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)，而需要通過另外一個特設的會計系統(tǒng)來進行處理，稱之為“輔助信息”。這兩類信息構(gòu)成了環(huán)境會計報告所披露的主要環(huán)境會計信息。

(三)雙重記錄方法的采用從真正實現(xiàn)充分披露環(huán)境會計信息的角度考慮，企業(yè)應當設立環(huán)境會計的雙重記錄系統(tǒng)，即采用環(huán)境會計系統(tǒng)下的單式記賬與傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)下的復式記賬相結(jié)合的方式來實現(xiàn)充分披露環(huán)境會計信息的目標。環(huán)境會計的基礎信息通過在傳統(tǒng)財務會計體系下設置明細科目對環(huán)境會計要素進行確認來獲得，輔助信息需要設立單獨的環(huán)境會計賬簿予以記錄?；A信息的記錄在傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)與環(huán)境會計賬簿中同時加以記錄，輔助信息采用單式記賬的方法，在單獨設立的環(huán)境會計賬簿中予以記錄。設置雙重會計記錄系統(tǒng)有助于期末進行勾稽與核對，便于進行環(huán)境會計報告的編制。期末，直接根據(jù)環(huán)境會計賬簿編制環(huán)境會計報告，披露充分完整的環(huán)境會計信息。 采用雙重記錄系統(tǒng)，便于匯總環(huán)境會計信息，以及保證環(huán)境會計信息的充分性。獨立環(huán)境會計賬簿的理念，在一定程度上也拓展了傳統(tǒng)會計的基本假設(如貨幣計量)。

二、環(huán)境會計的單式記賬：記賬方法上一個更高階段的重返

會計上的單式記賬曾持續(xù)運用了幾千年，直到1494年，意大利數(shù)學家盧卡?巴其阿勒的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，首次系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，復式記賬才開始替代原有的單式記賬。在21世紀環(huán)境會計開始迅速發(fā)展的時期，將單式記賬運用于環(huán)境會計系統(tǒng)中，能更充分、有效地披露環(huán)境會計信息。單式記賬的“回歸”，并不是一次簡單的重返，而是會計發(fā)展史上一個更高階段的重返。不能因為單式記賬不符合多年來的復式記賬傳統(tǒng)，就簡單地認為它是一種倒退，從而將其拒之于環(huán)境會計系統(tǒng)之外。

(一)單式記賬的優(yōu)點在環(huán)境會計記錄中采用單式記賬，有以下優(yōu)點：

一是能更充分地披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計的目標是要向利益相關者提供充分相關的環(huán)境會計信息。但是，以復式記賬為基礎的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)很難達到這一目標，因為企業(yè)有很多環(huán)境會計信息并不符合傳統(tǒng)財務會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬則可以彌補這一不足。

二是能簡化環(huán)境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業(yè)從復式記賬系統(tǒng)中獲取信息來編制環(huán)境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環(huán)境會計賬簿，將使環(huán)境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環(huán)境會計報告將是一個不可或缺的部分。

三是能體現(xiàn)靈活的計量方式。復式記賬采用的是貨幣計量方式，而環(huán)境會計信息與環(huán)境會計要素的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。對傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)而言，這不符合會計準則的要求，不能進入會計系統(tǒng)進行處理。因此，采用單式記賬方法，能使環(huán)境會計系統(tǒng)提供的環(huán)境會計信息盡量滿足各利益相關者的信息需求。

(二)單式記賬的運用方法設置―套單獨的環(huán)境會計帳簿(以滿足環(huán)境信息報告編制為原則)，對所有可以進入復式記賬系統(tǒng)確認的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項，在進行復式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環(huán)境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入復式記賬系統(tǒng)的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項，直接進入環(huán)境會計的單式記賬系統(tǒng)加以確認，如銷售增加、費用節(jié)省等。期末，根據(jù)獨立環(huán)境會計賬簿的記錄來編制環(huán)境會計報告。

三、環(huán)境會計中單式記賬方法的運用：以環(huán)境利益為例

由于環(huán)境利益(亦有學者稱環(huán)境收入、環(huán)境收益等，筆者認為由于涉及到非貨幣計量的因素，稱“環(huán)境利益”更為合適)的具體處理在環(huán)境會計的幾個要素中最具環(huán)境會計的特殊性，因此，本文以環(huán)境利益為例，闡述單式記賬方法在環(huán)境會計中的運用。

(一)環(huán)境利益的概念與分類企業(yè)因為開展環(huán)境保護活動而取得的利益稱為環(huán)境利益。筆者將環(huán)境利益分為顯性環(huán)境利益和隱性環(huán)境利益。顯性環(huán)境利益是指可以進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)的各種經(jīng)濟利益，如企業(yè)收到的環(huán)保獎勵、環(huán)境損害賠償?shù)?。隱性環(huán)境利益是指從環(huán)?；顒又虚g接取得的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益不能進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)，如因為環(huán)境狀況改善而引起的銷售增加、費用節(jié)省、股價上升、能源使用的節(jié)約等。

在賬務處理上，隱性環(huán)境利益由于其計量的特殊性和困難性無法進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)，因此，為了充分披露環(huán)境會計信息，必須設置單獨環(huán)境會計賬簿來進行核算，且超越了傳統(tǒng)財務會計復式記賬的要求，采用單式記賬的方法。

我國企業(yè)實際發(fā)生的環(huán)境利益一般有：貸款豁免、政府獎勵、廢品收入等顯性環(huán)境利益，以及銷售增加、費用減少等隱性環(huán)境利益。目前幾乎沒有企業(yè)報告環(huán)境利益，企業(yè)取得的稅收減免、廢品收入等一般均在發(fā)生時記入營業(yè)外收入處理。

(二)環(huán)境利益的記錄具體又分為顯性環(huán)境利益的記錄和隱性環(huán)境利益的記錄。

顯性環(huán)境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權(quán)交易收入、廢品收入、企業(yè)收到的環(huán)境賠償金等。

(1)貸款的豁免。企業(yè)可能會被豁免用于購建環(huán)保設施的貸款本金(如我國曾于20世紀80年代開始，發(fā)放過環(huán)保貸款，企業(yè)各項環(huán)保指標達到要求的可豁免貸款本金，目前已停止)，這一豁免額應確認為環(huán)境利益。企業(yè)可以在“營業(yè)外收入”下設置“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(貸款豁免)”明細賬戶來反映。豁免時，借記“長期借款”，貸記“營業(yè)外收入(或資本公積)――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(貸款豁免)”，同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(貸款豁免)”。

(2)政府獎勵。政府可能會對企業(yè)推行環(huán)保政策、保護自然資源和生態(tài)環(huán)境進行獎勵，這種獎勵構(gòu)成企業(yè)的環(huán)境利益。企業(yè)

應在“營業(yè)外收入”下設置“環(huán)境利益一顯性環(huán)境利益(政府獎勵)”明細賬戶來反映。在收到獎勵時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(政府獎勵)”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(政府獎勵)”。

(3)排污權(quán)交易收入。我國暫時還沒有排污權(quán)交易市場，若啟動排污權(quán)交易市場，企業(yè)通過出售排污權(quán)可以獲得收入，這部分收入應確認為環(huán)境利益。企業(yè)應在“其他業(yè)務收入”下設置“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(排污權(quán)交易收入)”明細賬戶來反映。企業(yè)在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(排污權(quán)交易收入)”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(排污權(quán)交易收入)”。

(4)廢品收入。企業(yè)的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環(huán)使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入應該確認為環(huán)境利益。企業(yè)應在“其他業(yè)務收入”下設置“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(廢品收入)”明細賬戶來反映。企業(yè)在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(廢品收入)”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(廢品收入)”。

(5)收到的環(huán)境賠償金。企業(yè)在環(huán)境訴訟中獲得的賠償金，也應該確認為企業(yè)的環(huán)境利益。企業(yè)可以在“營業(yè)外收入”下設置“環(huán)境利益一顯性環(huán)境利益(環(huán)境賠償金)”明細賬戶來反映，獲得賠償金時，借記“銀行存款”(或其他應收款)，貸記“營業(yè)外收入――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(環(huán)境賠償金)”，同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(環(huán)境賠償金)”。

篇6

1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟業(yè)務活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。（3）財務管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業(yè)單位的這種預算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。（5）收支情況復雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。（2）會計準則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務規(guī)則》和有關行業(yè)財務制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務規(guī)則》和行業(yè)財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計準則》第四條明確規(guī)定“會計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會計準則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎相關?！妒聵I(yè)單位會計準則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經(jīng)濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

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財務部門工作計劃范文一：

財務部作為公司的核心部門之一，肩負著對成本計劃控制、各部門費用支出的重任，在領導的監(jiān)督下財務部工作人員應合理的調(diào)節(jié)各項費用支出，使財務工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好的發(fā)揮作用，從而謀取利潤最大化.

加強規(guī)范管理，做好日常核算工作

1.作為非盈利部門，合理控制成本，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是財務部門工作的重中之重.為此，財務部要根據(jù)領導的旨意，加強各項數(shù)據(jù)統(tǒng)計的真實性，為公司今后的發(fā)展提供可靠的依據(jù).

進一步加強會計核算工作，完善財務制度建立

2.制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何企業(yè)都有嚴格的規(guī)章制度，財務部必須制定各崗位工作職責明細，明確各崗位工作職責和權(quán)限.

3.在應收賬款上財務部起到了一個有效的監(jiān)督作用，在實際工作中做到每月兩次(15個工作日)出具應收賬款報表，加大應收賬款的管理，提高資金的運行質(zhì)量.

做好財務檔案管理

4.各項收支做到賬賬相符，賬實相符，做到出有憑，入有據(jù)，在實際工作中報銷金額與票據(jù)相符，做好重要空白憑證訂購、保管等管理工作，起到財務部門的一個監(jiān)督作用.

5.嚴格遵守財務會計制度和稅收法則，認真履行職責，順利完成并通過各種年審工作.

二.財務部工作計劃.

1.為全面響應公司幾年發(fā)展規(guī)劃，做好搞好固定資產(chǎn)預算治理工作，進一步做好費用預算指導與預算管理，認真做好預算的分析、分解和落實工作，讓預算真正發(fā)揮應有的作用.

2.加強各項費用的控制，采取集中控制與分散控制的原則.集中控制是在分管領導的領導下，指導財務部門統(tǒng)一控制，統(tǒng)一核算;分散控制是由各個部門根據(jù)本部門職責分工，對應付的成本費用進行控制，采取行政負責，部門監(jiān)督的原則，控制好其他費用的使用.

3.摘好固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)(庫存資產(chǎn))的管理，(每月應對庫存產(chǎn)品進行盤點，賬卡物必須做到統(tǒng)一標識，)凡是資產(chǎn)都應該為企業(yè)帶來效益，提高資產(chǎn)利潤率.

作為財務部的責任人應深入研究稅收政策，合理避稅增收益，通過合理避稅為公司增加收益發(fā)揚團隊精神，公司利益不是個人行為，只有整個團隊的認真配合，才能充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)管理的核心作用，為企業(yè)發(fā)展壯大做出更新的貢獻!

現(xiàn)在將規(guī)劃XX公司財務部的工作計劃與制度流程描敘如下：

計劃公司在20XX年X月份之前建立財務賬，并出具生產(chǎn)成本表與財務報表以及其他相關報表.因為開立賬套前期需要花費一定的時間對存貨與固定資產(chǎn)等進行盤點.但是在未建立財務賬前幾個月的收入，日常費用，付款數(shù)據(jù)都要一一登記整理好及時匯報提交給總經(jīng)理.目前正在籌劃印刷財務上所用到的單據(jù)與制做表格，如：費用報銷單、記賬憑證、賬簿等.

一、開賬前提準備工作：

1、存貨的盤點：包括原材料、半成品、成品、低值易耗品、工具等進行盤點.

2、固定資產(chǎn)的盤點：由于以前的固定資產(chǎn)沒有發(fā)票，也未進行資產(chǎn)折舊.難以判定目前未有發(fā)票的資產(chǎn)價值，所以需要進一步對未有發(fā)票與舊的設備進行評估.

3、往來賬：應收款與應付款的余額數(shù)

4、現(xiàn)金、銀行賬戶余額

5、財務用單據(jù)、表格、賬簿

6、財務制度流程的制做

二、財務工作分為7大模塊：

1、貨幣資金(現(xiàn)金銀行)

2、費用

3、工資

4、成本核算

5、往來(應收與應付賬)

6、固定資產(chǎn)

7、存貨

三、會計人員的工作分配與職責

總賬會計：

1、負責每月的現(xiàn)金銀行日記賬的制作登記.

2、每月于規(guī)定的時間內(nèi)完成薪資發(fā)放總表提報主管審核

3、負責總賬記賬工作

4、負責憑證的制作和賬務的錄入

5、歸集各模具所發(fā)生的成本費用后編制成生產(chǎn)成本表 , 提報主管審查。

6、每月提供各項財務總報表及明細表、財務報表給上級審查(公司審核)

7、負責跟進倉庫人員每月底進行存貨的盤點

8、領導臨時交辦的其他事項

9、嚴守公司商業(yè)秘密

往來賬會計：

1、負責每月與供應商、客戶對賬

2、每月底制作付款計劃，聯(lián)系供應商安排付款

3、進、銷存發(fā)票的跟進與登記.

4、固定資產(chǎn)的登記，并依據(jù)折舊方法進行折舊.

5、財務檔案的保管(外賬與內(nèi)賬的分開歸檔保管)

6、負責跟進倉庫人員每月底進行存貨的盤點

7、領導臨時交辦的其他事項

8、嚴守公司商業(yè)秘密

出納：

1、負責公司的費用報銷，供應商付款.將所有的付款單據(jù)交給XX登記現(xiàn)

金銀行日記賬.

2、每月的工資發(fā)放及跟進員工借款收回

3、協(xié)助領導處理相他事項

四、會計人員的工作流程

(一)、工作流程：

(XX負責單據(jù)的整理與現(xiàn)金銀行流水賬登記工作，YY負責貨幣資金的收支

工作.)

1、現(xiàn)金收付

a. 收現(xiàn)

根據(jù)YY開具的收據(jù)收款，檢查收據(jù)開具的金額正確、大小寫一致、有經(jīng)手

人簽名，收到現(xiàn)金后在收據(jù)(發(fā)票)上簽字并加蓋財務“結(jié)算”章將收據(jù)第②聯(lián)(或發(fā)票聯(lián))給交款人，XX憑記賬聯(lián)登記現(xiàn)金流水賬.

b.費用報銷：

XX負責每次給供貨商或者本廠員工報銷前都要填寫XX公司費用報銷單，

本廠員工的費用報銷單經(jīng)經(jīng)理和財務主管審核簽名方可拿給YY報銷，并且要經(jīng)手人簽名。報銷人有前期欠款時，報銷費用一律先沖抵欠款.若遇出納無現(xiàn)金時，應暫時保存報銷單據(jù)，待出納取回現(xiàn)金時通知領款，或退回報銷人，待出納取回現(xiàn)金時再通知領款.付款的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”圖章，報銷完的單據(jù)由XX每日去YY處拿來及時登記現(xiàn)金流水賬，每天結(jié)束前清點庫存現(xiàn)金，是否與賬相符.

2、銀行收付

a.銀收

XX根據(jù)YY從銀行取拿回的回款單據(jù)，核對收款資料與發(fā)票是否一致，交

給財務主管審核，方可登記現(xiàn)金銀行日記賬.

b.銀付

YY每月根據(jù)ZZ月底作的銀行付款計劃，填寫匯款單，銀行賬號、金額大

小寫一致.方可付款，付款OK后的付款單交回給XX登記現(xiàn)金銀行日記賬.下月中旬完成上月的賬務工作，確保賬上與現(xiàn)金銀行賬戶余額一致，并出具財務報表.(建議公司開立一至兩個私人賬戶，并開通銀行網(wǎng)上維護，方便財務人員每

天清楚公司的賬戶收支情況，利于賬務處理，減少錯誤發(fā)生款項收支.賬務迷亂.)

(二)、總賬崗位工作流程：

1、總賬流程：主要是費用類、收付款類原始數(shù)據(jù)錄入，財務總賬記賬，

檢查記賬工作，以及提供全部財務數(shù)據(jù).

a.費用類：每月整理出納現(xiàn)金費用報銷單，銀行收款與支出等單據(jù)，對這些

經(jīng)楊立超審核后的原始單據(jù)進行核對，如復核正確，并分類以會計的計賬方式填寫記賬憑證，當月所有費用，現(xiàn)金及銀行發(fā)生業(yè)務全都錄入現(xiàn)金銀行日記賬，生成憑證后，要與出納核對現(xiàn)金，銀行存款的當月余額。如有不一致，要找出原因更正。

b.應收類：ZZ崗位負責，傳遞XX.

c.應付類：ZZ崗位負責，傳遞XX.除了購買原材料做為應付賬款，其他應

付的款項做為其他應付賬款，如：固定資產(chǎn)、文具用品等其他需付款資料.

d.攤銷、計提、折舊：20XX年公司的裝修費用達到XXX多萬元，計劃在X

年內(nèi)攤銷完畢，X年中平均每月攤銷金額做為長期待攤費用.沖減利潤.每月對于未抵扣的進項發(fā)票，且已付款，此發(fā)票做為待攤費用處理，待下月抵扣了再轉(zhuǎn)為應交稅費的進項稅.計提費用主要有工資，國地稅稅費.固定資產(chǎn)與折舊費用由往來會計ZZ提供.

e.核算成本：成本簡稱分為料、工、費三大項，料：每月要與倉庫核對好材

料的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)，并每月底進行存貨的盤點.根據(jù)跟單員知會的模具生產(chǎn)進度，進行成本核算.每套模的用料數(shù)量依據(jù)工程BOM表，再以BOM表的數(shù)量*材料的平均單價，前提工程BOM表的數(shù)據(jù)一定要精確，確認好各套模需要的用料額后，按各套模的生產(chǎn)進度占本月領料總數(shù)據(jù)的比例，(此領料指的是共公用料)算出各套模的用料成本，因生產(chǎn)模需要的共料不多，各套模具的用料大多數(shù)都是固定，如：每一套模用的模胚，鋼材都是固定的模具用，所以固定的用料完全計入本月本套模的成本，因此車間每月停留的共用材料相對比較少，所以計算成本時，不計算在車間停留的材料.領用多少材料就當成全部用完.本月的總材料成本就是各套模的材料成本相合.工：本月生產(chǎn)車間人員工資全部計入本月模具成本中.費：包括了本月車間的間接人員工資，車間領用的機物料消耗品，水電費，也就是說除了直接用于生產(chǎn)模具的材料，用于車間的其他制造費用.

f.結(jié)轉(zhuǎn)損益：所有賬務記賬完成后，對全部的數(shù)據(jù)結(jié)余核對一次，現(xiàn)金、銀

行結(jié)余要與出納賬核對當月余額，應收應付結(jié)余數(shù)要與往來會計核對當月余額，如有不一致，要找出原因更正。接著結(jié)轉(zhuǎn)損益，把所有損益類的科目接平，整套賬將于完成.出具財務報表.財務報表交給GG審核，公司審核.

2、工資、伙食的核算：每月根據(jù)人事部給的人員工時，計算每個人員的工

資，包括中途離職人員工資與WW公共人員工資的核算，工資扣除項目主要有住宿、電費(超出公司用電標準需另扣).飲水費、保險費.工資表單計算核對好之后交給GG與經(jīng)理審核，審核好的離職人員工資交給出納發(fā)放.其他每月充一

發(fā)放.根據(jù)廚房L給的送油、菜、煤氣之送貨單，與人事給的人員用餐天數(shù)，計算出本月每人每天的伙食費.包括WW人員伙食及與WW公共人員伙食.人員伙食費用單據(jù)交給GG審核.

(三)、往來會計崗位工作流程：

主要負責應收應付對賬工作，進、銷發(fā)票的跟進，財務檔案資料的保管.

a.應收類：每月將我司開出去的增值稅發(fā)票，模具的請款資料與客戶每月對

好賬后做應收賬款(建議公司招多一名跟單員，接單工作，并專門跟進每一套模具的生產(chǎn)進度，知會財務人員分期間請款，避免迷亂賬務或漏請款.)開出去的銷項發(fā)票收回的稅點也要每月與客戶確認對好賬后做為其他應收賬款，(此部份款收現(xiàn)金).將每筆應收賬款及其他應收賬款填寫記賬憑證，記賬憑證后面附上相對應的資料或?qū)~單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會計XX做賬.并跟進收款，收回的賬款結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款或現(xiàn)金.銷項發(fā)票的登記與跟進，并依據(jù)銷項增值稅票填寫送貨單及收齊相關資料(如：銷售合同采購訂單).增值稅票、送貨單、銷售合同、采購訂單四份單據(jù)數(shù)據(jù)要一致.發(fā)票原件與送貨單寄給客戶，復印件附在記賬憑證后面做賬.

b.應付類：根據(jù)倉庫人員傳遞的送貨單數(shù)量與供應商對賬，核對對賬單正確

無誤后，根據(jù)對賬單上的數(shù)量與采購訂單的單價，得出需要開票的金額，做為應付賬款，待發(fā)票收回后，依據(jù)實際付款金額結(jié)轉(zhuǎn)應付賬款.因自己計算金額與供應商開出的增值稅發(fā)票金額如有1-2分錢相差，沖減原材料科目.除了購買原材料做為應付賬款，其他應付的款項做為其他應付賬款，如：購買固定資產(chǎn)、購買進項發(fā)票支付的稅點、文具用品等其他需付款資料.購買進項發(fā)票支付的稅點每月要跟供應商核對稅點款.將每筆應付賬款及其他應付賬款填寫記賬憑證.每月底制作付款計劃，聯(lián)系供應商并安排付款.需要以銀行賬付款的，把銀行付款資料交給廠長付款.付完款后將應付賬款結(jié)轉(zhuǎn)沖減銀行、現(xiàn)金，填寫記賬憑證，記賬憑證后面附上相對應的資料或?qū)~單.以上資料整理好交給GG審核OK后交給總賬會計XX做賬.每月跟進進項發(fā)票的收齊工作，抵扣聯(lián)復印件附在付款資料后面做賬，原件交給外賬人員抵扣，對于本月不夠抵扣的進項發(fā)票，聯(lián)系供應商購買稅票.并負責處理收齊相關資料，(如：送貨單銷售合同采購訂單)確保進項增值稅票、送貨單、銷售合同、采購訂單四份單據(jù)數(shù)據(jù)一致.

c.固定資產(chǎn)的登記與折舊：跟據(jù)購買固定資產(chǎn)合同，依據(jù)合同資料確認是否

需要分期按排付款與發(fā)票的收齊工作，在公司收到固定資產(chǎn)時登記到固定資產(chǎn)清單表格內(nèi)，固定資產(chǎn)原值是不含稅金額，不管固定資產(chǎn)是否完全付完款，發(fā)票是否全部收齊，都要計入總的不含稅金額，并在下一個月進行折舊.折舊方法采用“平均年限法”，也就是“直線法”.折舊的年限依據(jù)設備的價值，一般分3年、5年、20xx年折舊.預計凈殘值為設備的不含稅金額的5%計算.每月都要進行固定資產(chǎn)折舊.直到設備按期提完折舊或依然還在使用，這樣就不需要再提折舊.根據(jù)設備的用途分管理用的設備入管理費用，車間用的設備入制造費用.折舊資料與固定資產(chǎn)清單交GG審核后轉(zhuǎn)交給總賬會計入賬.

d.財務檔案的保管：內(nèi)外賬要分開柜進行保存.

、

e.其他事項：與XX同時處理倉存存貨數(shù)據(jù)，并跟進倉庫人員每月底進行存

貨盤點，核對數(shù)據(jù).前提倉庫人員必須根據(jù)送貨單上的材料名稱與數(shù)量是否與實物相符，對單據(jù)與實物不符合的，有權(quán)退回.如單據(jù)與實物不符，給生產(chǎn)領料或財務對賬造成混亂，追究倉庫人員責任.

f. 外賬聯(lián)系：每月初5號前將部份單據(jù)的原件(如：發(fā)票、收據(jù)、領料表、

存貨表及其他費用單據(jù)等)給外賬做賬，自己留復印件給XX入賬.

最后，建議公司購買一套財務軟件或ERP整套軟件.(ERP整套軟件包括：

財務、倉庫、采購等模塊，價格相對單純的財務軟件貴出2-3倍.)以提高日常工作效率，提升企業(yè)管理水平，目前公司業(yè)務經(jīng)營規(guī)模闊大，且往來單位數(shù)量眾多，手工財務核算模式導致效率低，精確度不高，監(jiān)控不力等情況，不能及時反映資金流與物流的變化.阻礙領導做出相應決策.通過信息化管理則可以形成相對完整全面的業(yè)務流程，使收款、付款、轉(zhuǎn)賬等憑證自動生成、自動記賬、自動生成總賬、明細賬和財務報表，提高財務核算效率，使原先的無賬、單純的手工賬務核算職能提升到企業(yè)管理方面.

財務部門工作計劃范文二：

作為一名酒店的財務經(jīng)理，身上的擔子是最重的，我不僅要做好酒店的任何財務，不能出現(xiàn)任何壞賬，而且整個酒店的發(fā)展和我有很大的關系。作為酒店的實力型人物，我一直在注意，注意和每個同事、員工搞好關系，高處不勝寒，做好領導一定要這樣。

當然最重要的是要注意公司的財務問題了，財務問題在任何地方都是整個公司的心臟，是最重要的，不能出現(xiàn)任何馬虎。一旦有馬虎了，那這個公司面對的只能是倒閉了，財務問題的重要性不用贅言了。

我當財務經(jīng)理已經(jīng)有些年了，酒店沒有出現(xiàn)過任何財務問題的狀況，所以我的工作一直是比較好做的，在公司的人氣也很高。因為只要公司的的財務不出現(xiàn)問題，能及時的將員工的工資發(fā)下去，這比說一萬句好話都重要。我一直信守這個原則，一直這樣做，我很相信這就是對的。

下面又到了我的一年的財務計劃了，財務計劃對酒店一年的發(fā)展狀況尤為重要，每年我都能做好，今年當然不能例外了。

財務計劃是財務預測所確定的經(jīng)營目標的系統(tǒng)化和具體化，又是控制財務收支活動、分析經(jīng)營成果的依據(jù)。財務計劃工作的本身就是運用科學的技術手段和數(shù)學方法，對目標進行綜合平衡，制定主要計劃指標，擬訂增產(chǎn)節(jié)約措施，協(xié)調(diào)各項計劃指標。它是落實酒店奮斗目標和保證措施的必要環(huán)節(jié)。

酒店編制的財務計劃主要包括：籌資計劃、固定資產(chǎn)增減和折舊汁劃、流動資產(chǎn)及其周轉(zhuǎn)計劃、成本費用計劃、利潤及利潤分配計劃、對外投資計劃等。每項計劃均由許多財務指標構(gòu)成，財務計劃指標是計劃期各項財務活動的奮斗目標，為了實現(xiàn)這些目標，財務計劃還必須列出保證計劃完成的主要經(jīng)營管理措施。

編制財務計劃要做好以下工作。

(一)分析主客觀原因，全面安排計劃指標

審視當年的經(jīng)營情況，分析整個經(jīng)營條件和目前的競爭形勢等與所確定的經(jīng)營目標有關的各種因素，按照酒店總體經(jīng)濟效益的原則，制定出主要的計劃指標。

(二)協(xié)調(diào)人力、物力、財力，落實增產(chǎn)節(jié)約措施

要合理安排人力、物力、財力，使之與經(jīng)營目標的要求相適應;在財力平衡方面，要組織資金運用同資金來源的平衡、財務支出同財務收入的平衡等。還要努力挖掘酒店內(nèi)部潛力，從提高經(jīng)濟效益出發(fā)，對酒店各部門經(jīng)營活動提出要求，制定出各部門的增產(chǎn)節(jié)約措施，制定和修訂各項定額，以保證計劃指標的落實。

(三)編制計劃表格，協(xié)調(diào)各項計劃指標

以經(jīng)營目標為核心，以平均先進定額為基礎，計算酒店計劃期內(nèi)資金占用、成本、費用利潤等各項計劃指標，編制出財務計劃表，并檢查、核對各項有關計劃指標是否密切銜接協(xié)調(diào)平衡。

這就是我這一年的工作計劃，對公司財務的計劃都做了很好的計劃，相信公司一年的財務問題不會出現(xiàn)任何問題的。在金融危機的大前提下，酒店的生意也受到了很大的困擾，這就需要每一個公司的員工都能夠做到認真負責，積極努力的為公司的生存做出自己應有的力量。

財務部門工作計劃范文三：

在新的一年里,財務科將一如既往的緊緊圍繞公司的總體經(jīng)營思路,從嚴管理,積極為公司領導經(jīng)營決策當好參謀,財務科工作計劃具體有以下工作安排和計劃。

一、顧全大局，服從領導，堅定目標不動搖。

財務科工作計劃年初財務預算，是通過公司職代會集體意見表決制訂的，它反映了公司新的一年總體經(jīng)營目標和任務。財務科全體人員要端正態(tài)度，積極發(fā)揮主觀能動性，時刻堅持以公司大局為重，不折不扣的完成公司安排的各項工作任務。

1、按財務預算科學合理安排調(diào)度資金，充分發(fā)揮資金利用效率。平時要積極提供全面、準確的經(jīng)濟分析和建議，為公司領導決策當好參謀，

2、積極爭取政策。積極利用行業(yè)政策，動腦筋、想辦法、爭取銀行等相關部門優(yōu)惠政策，為公司謀取最大經(jīng)濟利益。

3、深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，全體財務人員應加強稅收政策法規(guī)的研究和學習，加強與稅務部門各項工作的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，通過合理避稅為公司增加效益。

4、財務科工作計劃搞好電費清收核算，合理調(diào)度資金完成年度預算。近年來電費回收程序逐步規(guī)范，高耗能企業(yè)市場回暖，電費回收成績顯著，給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來積極有利影響，同時也給財務流動資金管理提出了更高要求。20xx年，我們應適應新形勢，進一步加強流動資金分析和管理，為公司謀求最大利益。

5、搞好固定資產(chǎn)管理。凡是資產(chǎn)都應該為企業(yè)帶來效益。20xx年，我們應加強閑置資產(chǎn)、報廢資產(chǎn)處置工作，努力提高資產(chǎn)利潤率。

二、財務科工作計劃加強管理，挖潛增效，為生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和效益的增長服務。 管理是生產(chǎn)力，是企業(yè)正常運行的保證，管理是提高企業(yè)核心競爭力的關鍵環(huán)節(jié)，建立創(chuàng)新的機制，必須靠管理來保證，管理對企業(yè)來說是永恒的。為此，財務科將加強內(nèi)部管理列入工作重點，即進一步加強財務管理，降低財務費用，控制生產(chǎn)成本，實行全面預算管理，合理安排，壓縮不必要的或不急需的開支，做到全年生產(chǎn)、開支有預算，有計劃，使企業(yè)資金得到有效合理的發(fā)揮效益。同時對于機關科室和各站所的費用，實行科學預算，包干使用，并納入年底對各單位的考核，有效控制各項費用的不合理開支。

篇8

一、成本會計教學的特點

成本會計是一門理論性、系統(tǒng)性、操作性較強的學科，是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課。學生普遍反映成本會計在諸多會計學專業(yè)課中是最難學的。究其原因，主要是成本會計有很多復雜的計算方法、公式、費用分配表、成本計算機單等，其公式和表格數(shù)量之多是其他課程無法比擬的；而且各種成本計算過程銜接得非常緊密，一個步驟弄錯，后面計算結(jié)果就全錯了?，F(xiàn)行的成本核算會計教學中，往往都是教師在黑板上寫，學生在下面看，既繁瑣又枯燥。通過多媒體教學的應用對成本會計中的有關企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點、成本計算的基礎資料及各種表格進行演示，使抽象的理論轉(zhuǎn)化成為形象‘有形物”，可以改變過去單一的板書，提高教學效果o

二、成本會計多媒體課件的研制開發(fā)

通過大量的社會調(diào)查，搜集與成本相關的的資料，經(jīng)過篩選、整理，制作了成本會計多媒體課件，同時緊緊圍繞教學的需要，針對成本計算的品種法、分步法、分批法，搜集了各個企業(yè)的工藝流程5份，拍攝了生產(chǎn)工藝流水線的照片30余幅，錄像兩盤，并繪制成數(shù)據(jù)流程圖。這是解決以往教學中抽象、難以理解的問題，使之具體化、形象化。通過這些工藝流程圖片的觀看，能使學生在短期內(nèi)了解產(chǎn)品加工工藝過程和產(chǎn)品計算過程，初步了解什么樣的生產(chǎn)類型，應采用什么樣的成本計算方法。將各種數(shù)據(jù)資料、圖片資料作為基礎，利用POWERPOINT、WORD及聲音圖像處理軟件，制成多媒體課件，在計算機上生成各種“聲情并茂”的費用分配表、明細帳等各種賬表，能使學生對成本計算全過程的數(shù)據(jù)流程一目了然，同學們對成本計算真正地心領神會。

三、課件應用情況和實用價值

總結(jié)一般產(chǎn)品成本計算的規(guī)律，從加工工藝入手，對每一工藝過程產(chǎn)生憑證、原始數(shù)據(jù)以及生成數(shù)據(jù)制成流程圖。顯示各種數(shù)據(jù)的來龍去脈在此基礎上結(jié)合各種成本計算方法存在的問題，筆者認為應對數(shù)據(jù)入口環(huán)節(jié)設計模式進行改革，改革的方向有兩個：一是將目前財務軟件的憑證處理系統(tǒng)變?yōu)橹悄軕{證處理系統(tǒng)；二是將單一憑證處理模式改為多重憑證處理模式。

(一)智能憑證處理系統(tǒng)

智能憑證處理系統(tǒng)是指具有根據(jù)輸入會計信息系統(tǒng)的原始憑證住處自動生成記賬憑證功能的憑證處理系統(tǒng)。在目前的技術條件下，還不能開發(fā)出能夠十分準確地自動生成所有的記賬憑證的智能憑證處理系統(tǒng)。

但可以實現(xiàn)部分憑證智能處理，這對減輕會計人員編制記賬憑證的工作量有一定的現(xiàn)實意義。智能憑證處理系統(tǒng)的發(fā)展必須與原始憑證的數(shù)字化、電子化相結(jié)合，否則智能憑證處理系統(tǒng)也不能帶來會計人員編制記賬憑證的工作效率的提高。所謂原始憑證數(shù)字化就是將原始憑證記錄的信息編制成條形碼，憑證智能處理系統(tǒng)可以通過掃描器快速讀入原始憑證的信息，原始憑證電子化是指原始憑證的生成、傳遞、讀入都在計算機網(wǎng)絡中進行。

當智能憑證處理系統(tǒng)實現(xiàn)時，會計人員的工作過程會是這樣:收到附有條形碼的原始憑證或者收到從網(wǎng)上傳來的電子原始憑證，審核鑒證后，用掃描器讀入原始憑證的信息或直接傳送電子原始憑證到智能憑證處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成記賬憑證經(jīng)會計人員確認后，原始憑證信息和記賬憑證信息馬上進入會計信息系統(tǒng)，并可立即按要求加工成賬簿、報表。智能憑證處理系統(tǒng)的示意圖見圖1。

智能憑證處理系統(tǒng)的出現(xiàn)，結(jié)合原始憑證的數(shù)字化、電子化，其意義十分重大：第一，大幅度地提高編制記賬憑證的工作效率，減輕會計人員工作量，降低編制憑證的人為錯誤;第二，提高了會計信息進入會計信息系統(tǒng)的速度，而且智能憑證處理系統(tǒng)可以使非財務部門也能直接輸入憑證，經(jīng)財會部門確認后進入會計信息系統(tǒng)，從而大大提高了會計信息的時效性;第三，原始憑證信息全部直接進入會計信息系統(tǒng)，將為審計電算化打下基礎。

(二）多重憑證處理模式

所謂多重憑證處理模式是指會計信息系統(tǒng)對同一交易或事項可以按不同的具體會計原則、會計處理方法（甚至是不同的會計編制基礎）編制多種不同的憑證，系統(tǒng)對記賬憑證進行登賬生成報表的處理后，即可以得到不同的具體會計原則、會計處理方法下的賬簿、報表。多重憑證模式對企業(yè)的會計信息作用的發(fā)揮有重大的影響，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.企業(yè)可以對外公開多樣化的財務信息，以滿足企業(yè)外部的不同需要

企業(yè)會計信息的外部使用者對企業(yè)公布的財務信息的要求越來越高，特別是對于上市公司，投資者已不滿足企業(yè)按有關規(guī)定對外公布的財務信息，他們希望企業(yè)能對外公布更多樣化的財務信息，如在不同具體會計原則、會計處理方法下甚至是不同編制基礎的財務信息。另外，不同的會計信息使用者對企業(yè)的會計信息有不同的興趣。例如，債權(quán)人可能對企業(yè)用收付實現(xiàn)制編制的財務信息更感興趣，而稅務部門更希望看到企業(yè)用計稅基礎編制的財務信息。對于上述不同的要求，單一憑證處理模式是難以實現(xiàn)的，而多重憑證處理模式使企業(yè)能方便地實現(xiàn)上述目標。

隨著我國加入WTO,經(jīng)濟全球經(jīng)的浪潮已經(jīng)來臨，相信國內(nèi)會涌現(xiàn)一大批跨國公司?？鐕舅鶎俚淖庸疽蚪?jīng)營地不同而采用不同的會計準則，將會給母公司的報表合并帶來困難。如子公司采用多重憑證處理模式處理業(yè)務，這些問題將迎刃而解。另外，我國加入WTO后，接受國際融資和國際資本投資的國內(nèi)企業(yè)大量增加。但是我國現(xiàn)行會計準則與國際慣例仍存在著差異，經(jīng)國內(nèi)企業(yè)的國際融資籌資造成一定的障礙。如國內(nèi)采用多重憑證處理模式，同時對外公開多種會計準則下的財務信息，無疑會提升企業(yè)在國際上融資籌資能力。

2增強財務信息的可比性

目前財務軟件單一的憑證處理模式只提供基于一種企業(yè)選定的具體會計原則、會計處理方法而產(chǎn)生的記賬憑證，從而產(chǎn)生惟一一套報表。目前，我國已開始逐步實施統(tǒng)一的會計制度，不同的企業(yè)甚至不同行業(yè)的企業(yè)的財務信息已具有一定的可比性。但是這種可比性是受到限制的，因為企業(yè)可以在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇具體的會計原則、會計處理方法。如果兩家在相同會計制度下的企業(yè)采用不同的具體會計原則、會計處理方法進行核算，那么他們所形成的財務信息的可比性可能就會有問題。例如，有兩家經(jīng)營范圍、規(guī)模狀況都接近的企業(yè),在存貨、成本核算、折舊上采用不同的會計政策，他們最終形成的財務數(shù)據(jù)可能有較大的差異。假如我們以這些財務數(shù)據(jù)作為財務分析的依據(jù)，可能會產(chǎn)生一些截然相反的結(jié)論;假如兩家企業(yè)以此作為比較各自的競爭優(yōu)勢及劣勢，并用于決策，那么這樣的決策可能是危險的。企業(yè)如采用多重憑證處理模式，產(chǎn)生多樣性的財務信息，會使得企業(yè)間財務信息具有更強的可比性。

3.真正發(fā)揮會計信息在企業(yè)管理、決策中的作用

目前，會計在企業(yè)管理、決策中的作用越來越受重視，大部分財務軟件都自稱為管理型財務軟件，并聲稱具有管理、決策功能。但實際應用的結(jié)果表明，財務軟件在企業(yè)管理、決策中發(fā)揮的作用非常有限。財務軟件的設計模式是其中的主要原因。目前的財務軟件都是以滿足會計核算為目的，在此基礎上實現(xiàn)管理、決策的功能作為設計的模式，而并非以建立一套以管理、決策為目的，包括信息收集、傳遞、分析、輸出的系統(tǒng)作為設計的模式。

目前財務軟件實現(xiàn)管理、決策功能的過程大致如下：對通過編制憑證進入系統(tǒng)的會計信息，按照企業(yè)管理和決策的需要,運用一定的數(shù)學模型和方法庫，進行加工處理，從而形成企業(yè)管理、決策有直接幫助的信息。這種處理模式有一個先天不足的地方,就是企業(yè)編制憑證是以滿足財務會計的要求為出發(fā)點的，即對外提供符合會計準則等會計法規(guī)要求并真實公允的財務信息，而并非以滿足企業(yè)管理、決策的需要為出發(fā)點。因此,這種由單一憑證進入會計信息系統(tǒng)的會計信息,盡管經(jīng)過復雜的加工處理，由于其先天的不足，所形成的信息對企業(yè)管理和決策的作用是受到限制的。

如何才能改變這種先天不足的現(xiàn)象，使會計信息真正能發(fā)揮管理、決策的作用。財務軟件采用多重憑證處理模式是一種很好的解決辦法。在多重憑證處理模式下，企業(yè)可以按照財會的要求和管理、決策的需要（企業(yè)可自行設計一套記賬規(guī)則）編制多重記賬憑證，憑證信息進入會計信息系統(tǒng)，經(jīng)過加工處理，分別形成滿足企業(yè)對外公開財務信息需要的會計信息和對企業(yè)管理、決策有真正幫助的會計信息。在上策需要而分別建立兩個信息系統(tǒng)，從而大大提高了工作效率,減輕了管理工作運作成本。

4推動管理會計在企業(yè)中的應用

我國對管理會計的應用是在80年代初開始的，在企業(yè)中應用的歷史不算長。目前管理會計在我國企業(yè)中的應用極為有限,原因有多種，其中一個重要原因是管理會計難于在企業(yè)日常會計核算中直接取得有用的原始數(shù)據(jù)。因為企業(yè)的日常會計核算是按照國家規(guī)定的會計準則、會計制度對原始數(shù)據(jù)進行收集、處理，其目的是為了滿足財務會計的需要而非管理會計的需要。財務會計收集的原始數(shù)據(jù)不能滿足管理會計的需要。例如，在成本核算中，財務會計只收集與產(chǎn)品生產(chǎn)相關的生產(chǎn)費用數(shù)據(jù)，而管理會計收集數(shù)據(jù)的范圍要廣泛得多，包括與產(chǎn)品有關的所有資源消耗，如營銷費用、采購費用，產(chǎn)品設計費用等等。因此，管理會計不可能全部直接從財務會計中取得成本信息。

如何解決管理會計原始數(shù)據(jù)的收集問題？如果企業(yè)專門建立一個用于收集管理會計原始數(shù)據(jù)的會計核算流程，難免會增加會計人員的工作量和增加管理的成本，不利于推動管理會計的應用。最佳的解決辦法是將財務會計與管理會計融合于會計信息系統(tǒng)中，而兩者的融合應首先實現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的收集融合。多重憑證處理模式的財務軟件將為財務會計與管理會計的收集原始數(shù)據(jù)的融合提供了實現(xiàn)的基礎。由于兩者收集的原始數(shù)據(jù)都來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，因此，只要企業(yè)制定出一套用于管理會計的記賬規(guī)則，那么用于財務會計收集原始數(shù)據(jù)的記賬憑證同樣也可用于管理會計。有關過程見圖3

四、小結(jié)

篇9

關鍵詞：高校 固定資產(chǎn) 賬務處理

一、江蘇省屬高校國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)簡介

根據(jù)江蘇省教育廳辦公室《關于加快推進省屬高校國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)平臺建設的通知》等相關文件要求，江蘇省屬高校的國有資產(chǎn)在2012年已經(jīng)全面采用“江蘇省屬高校國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”進行統(tǒng)一管理。該系統(tǒng)采用數(shù)據(jù)集中處理的IDC（Internet Data Center，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心）模式，將全省的高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)集中到“中心”，各校通過互聯(lián)網(wǎng)接入“中心”進行資產(chǎn)管理。省財政廳能夠?qū)崟r有效地監(jiān)管各高校的資產(chǎn)管理情況，高校獨立對自己的資產(chǎn)進行日常管理，校內(nèi)各院系部門能管理院系的資產(chǎn)，從而實現(xiàn)分級監(jiān)管。

新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)通過協(xié)同辦公平臺，有效地發(fā)動高校全體教職工，構(gòu)建從資產(chǎn)形成、使用到處置全過程的有效監(jiān)管體系，學校領導、資產(chǎn)管理部門、財務部門、院系等各負其責，解決了管理原則不統(tǒng)一、管理流程難規(guī)范、上報繁瑣不及時等問題。另外，固定資產(chǎn)通過條碼化標簽管理，強化了資產(chǎn)實物管理。采用該系統(tǒng)后，各高校資產(chǎn)管理模式、資產(chǎn)購置處置流程、資產(chǎn)賬務處理等將發(fā)生較大的變化。

二、新系統(tǒng)下購置固定資產(chǎn)的流程

根據(jù)《江蘇省屬高等學校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合的要求，高校在購置固定資產(chǎn)之前，需要有相應的部門預算。新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提供預算歸口的審批功能。申購資產(chǎn)時，由保管人發(fā)起資產(chǎn)申購，填寫相應的經(jīng)費來源，并提交審批。采購負責人填寫采購部門意見，確定采購方式，采購部門同意后，將生成待采購資產(chǎn)明細。采購人負責登記采購結(jié)果，包括采購成功登記以及采購失敗登記。采購成功后，資產(chǎn)由申購人辦理驗收入庫手續(xù)，進行歸口審核。審核通過后，資產(chǎn)歸口管理員打印入庫單，并提交財務記賬。

（一）申購申請。資產(chǎn)保管人進入國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，點擊“我的工作”進入工作頁面，然后點擊“發(fā)起新流程”―“申購”進入申購單登記頁面。資產(chǎn)保管人在申購申請單中登記申購的資產(chǎn)信息，并填寫申購資產(chǎn)的經(jīng)費情況。在錄入申購單信息時，保管人指定申購所需的經(jīng)費最多來源于三筆采購預算項目，只需要填寫經(jīng)費的預算代碼及該經(jīng)費的使用金額、使用情況。而經(jīng)費的名稱、期初結(jié)余等信息，由經(jīng)費管理員事先在預算經(jīng)費管理中登記。根據(jù)經(jīng)費歸口的不同，申購單據(jù)將由系統(tǒng)判斷交給各預算歸口管理員審核，由預算歸口負責人審批。對于屬于“院系部處經(jīng)費歸口”的項目經(jīng)費，單據(jù)無需交給預算歸口管理員審核、預算歸口負責人審批，而由各院系領導直接審批。最后，資產(chǎn)保管人點擊“提交”按鈕，申購單據(jù)將自動提交給院系領導審批。

（二）院系部處審批。各院系領導進入系統(tǒng)，點擊相應的任務記錄，打開申購單。院系領導需要查看申購單的內(nèi)容，判斷是否需要購置該資產(chǎn)并填寫“院系審批意見”，如果審批通過點擊“同意”并提交；如果審批不通過選擇“不同意”并填寫意見。另外，院系領導可以指定是否需要財務審批、是否需要校領導審批，如果需要還需指定哪位校領導審批。

（三）采購安排。采購負責人進入系統(tǒng)，點擊相應的任務記錄，打開采購單，并根據(jù)申購的資產(chǎn)，確認采購的方式，填寫采購部門意見并提交。如果采購部門同意采購，采購單轉(zhuǎn)交給采購人進行采購并登記采購結(jié)果，根據(jù)申購明細，系統(tǒng)將申購的資產(chǎn)生成“待采購資產(chǎn)明細”，等待采購人進行采購登記。如果采購部門不同意采購，單據(jù)回轉(zhuǎn)至上一環(huán)節(jié)。

（四）采購登記。采購人員在系統(tǒng)中選擇待采購的明細，進行采購成功登記，并核對采購資產(chǎn)的相關信息是否與原申購的要求相同，若不同則填寫實際采購的資產(chǎn)信息，可以修改采購的資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、金額等，并填寫供應商信息和采購意見。資產(chǎn)確認采購成功以后，等待院系管理員、歸口管理員進行采購入庫登記。

（五）采購入庫。院系部資產(chǎn)管理員或申購人對已采購待入庫的明細條目進行入庫登記，在系統(tǒng)中選中已采購待入庫的資產(chǎn)明細，輸入本次入庫的數(shù)量，打開驗收入庫單。管理員或申購人需要選擇固定資產(chǎn)入庫的類別（普通、家具、圖書、文物、機動車），核對驗收入庫單上資產(chǎn)信息是否與實物相同，并填寫資產(chǎn)歸口、資產(chǎn)分類、增加方式，填寫資產(chǎn)的使用部門、存放地、保管人等詳細信息。最后，申購人將入庫單提交給資產(chǎn)歸口管理員審核。

（六）歸口審核。資產(chǎn)歸口管理員在系統(tǒng)中打開驗收入庫單，查看入庫單信息，審核驗收入庫單的內(nèi)容。如果審核所登記的資產(chǎn)信息有誤，可以直接在單據(jù)上修改。對于家具類，需選擇拆分方式“一卡多物”或“一卡一物”。資產(chǎn)歸口管理員審核通過后，通過系統(tǒng)中的“提交并打印”的功能，生成資產(chǎn)編號，打印一式三聯(lián)的固定資產(chǎn)驗收單，將其中一聯(lián)交由財務記賬進行記賬歸檔。

（七）記賬歸檔。財務記賬人員在系統(tǒng)點擊待辦事項中的任務記錄，打開驗收入庫單，查看驗收入庫單的資產(chǎn)信息，確認發(fā)票號所填信息的正確性，填寫財務審核意見。如果審核通過，應填寫財務記賬憑證號并提交，資產(chǎn)成功入庫。對于記賬歸檔，財務人員可以在月末做出本月固定資產(chǎn)入賬的憑證文件（Excel格式），直接在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中上傳憑證文件，以完成系統(tǒng)中財務的審核和記賬任務。

三、新系統(tǒng)下購置固定資產(chǎn)賬務處理的探討

在實行新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)下，高校新購置固定資產(chǎn)的賬務處理需要做出一些調(diào)整。

（一）固定資產(chǎn)明細賬的設置。新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)為高校固定資產(chǎn)提供了多種分類統(tǒng)計的方式，分別為：高教十六大類、財政十大類、財務六大類。其中，高教十六大類是基礎性的分類，包括01-房屋及構(gòu)筑物、02-土地及植物、03-儀器儀表、04-機電設備、05-電子設備、06-印刷機械、07-衛(wèi)生醫(yī)療器械、08-文體設備、09-標本模型、10-文物及陳列品、11-圖書、12-工具、量具和器皿、13-家具、14-行政辦公設備、15-被服裝具、16-牲畜。財務部門可以依據(jù)十六大類來重新設置固定資產(chǎn)明細賬，以適應新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，例如，固定資產(chǎn)-01類房屋及構(gòu)筑物。這樣設置固定資產(chǎn)的明細賬可以使財務的核算口徑與資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的統(tǒng)計口徑相一致，便于兩個系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的核對以及資產(chǎn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。

（二）新購置固定資產(chǎn)的賬務處理。在新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)下，高校財務人員需要根據(jù)報銷人員提交的固定資產(chǎn)入庫單在財務系統(tǒng)中入賬。固定資產(chǎn)入庫單如下頁圖所示，包括固定資產(chǎn)的入庫單號、資產(chǎn)編號、資產(chǎn)類別等重要信息。

財務人員需要根據(jù)入庫單中的資產(chǎn)類別號確定資產(chǎn)需要計入的資產(chǎn)明細賬，資產(chǎn)類別號的前兩位對應高教十六大類的代碼。如圖1中資產(chǎn)類別號為“05010105”，前兩位號碼為“05”，屬于高教十六大類中的05-電子設備類，應記入明細科目：05類電子設備。

入庫單中的入庫單號對應購置的固定資產(chǎn)，財務人員應以入庫單號作為識別號進行賬務處理：

摘要：10000001#外語學院報購筆記本電腦1臺

借：固定資產(chǎn)――05類電子設備 17 800

貸：固定基金――事業(yè)費購 17 800

在摘要中需錄入購置的固定資產(chǎn)的入庫單號，可以方便日后的查賬和對賬工作。

（三）資產(chǎn)管理系統(tǒng)的自動記賬。對于已經(jīng)驗收入庫并在財務系統(tǒng)中入賬的固定資產(chǎn)，財務人員需要在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中審核確認，并填寫記賬憑證號。為了簡化工作，財務人員可以在月末做出本月固定資產(chǎn)入賬的憑證文件（Excel格式），利用資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動記賬功能，上傳憑證文件以完成系統(tǒng)中財務的審核和記賬任務。導入的憑證文件應為Excel格式，只能包含字段：憑證號、摘要、借方金額、貸方金額，如表1所示。摘要中的前部分為入庫單號，并以#結(jié)束入庫單號，若一條記錄中有一個或多個入庫單號，單據(jù)號之間用逗號隔開。系統(tǒng)支持多個入庫單號對應同一個憑證號，但是不支持一個入庫單號對應多個憑證號。憑證文件上傳以后，系統(tǒng)自動分析并判斷上傳的文件內(nèi)容，以入庫單號為識別號，與系統(tǒng)中待記賬單據(jù)進行對比核對。如果一個憑證記錄中有多個入庫單號，系統(tǒng)會自動尋找出多個入庫單號并將其對應的金額累加，再與憑證記錄中的金額進行對比。分析完成后給出對比結(jié)果：包括對賬正確信息、對賬錯誤信息、已經(jīng)記賬的信息。如果對賬成功，系統(tǒng)會顯示成功對賬的單據(jù)和憑證號。財務人員確定無誤后，點擊系統(tǒng)中的“自動記賬”，相應的待記賬單據(jù)自動計入記賬憑證號。在月末完成記賬工作后，財務人員應及時在系統(tǒng)中進行月結(jié)賬，系統(tǒng)會自動進入下一賬期。

四、新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)的優(yōu)勢

（一）提高固定資產(chǎn)賬務處理的準確性和完整性。在新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)下，高校財務人員需要在月末上傳憑證文件，并進行自動記賬。系統(tǒng)會以入庫單號為識別號，將財務已入賬的固定資產(chǎn)金額與系統(tǒng)中待記賬單據(jù)的金額進行逐筆核對，并會給出對賬錯誤的信息。這有助于財務人員及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬務處理中的錯誤。另外，財務人員進入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，會在“待辦”事項中看到資產(chǎn)歸口已經(jīng)審核入庫而系統(tǒng)未記賬的所有資產(chǎn)記錄。資產(chǎn)系統(tǒng)中未記賬的記錄有三種可能：一是固定資產(chǎn)入庫單未交給財務記賬；二是財務人員漏記固定資產(chǎn)賬；三是財務人員已記賬，但漏將該筆記錄上傳至資產(chǎn)管理系統(tǒng)。財務人員可以對“待辦”事項中資產(chǎn)記錄，進行逐筆清查，以發(fā)現(xiàn)未及時進行財務記賬的固定資產(chǎn)。對于第三種情況，財務人員可以直接在系統(tǒng)中點擊相應記錄，直接將憑證號填入，并審核提交，而不必重新上傳憑證文件。

（二）以網(wǎng)絡為平臺，實現(xiàn)固定資產(chǎn)動態(tài)管理，優(yōu)化資源配置。在新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)下，資產(chǎn)編號、分類名稱、資產(chǎn)名稱、型號、規(guī)格、數(shù)量、原值、使用部門、保管人、購置日期、入庫日期、資產(chǎn)歸口、資產(chǎn)來源、卡片狀態(tài)等相關信息可以通過資產(chǎn)查詢很方便的獲得。通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡平臺，高校的各個校區(qū)以及各個院系部門可以對所有的固定資產(chǎn)從購置到報廢整個周期的全過程進行動態(tài)管理，及時了解固定資產(chǎn)的購置、原值變動、報廢以及結(jié)存等具體情況。各級資產(chǎn)使用部門可以隨時了解自己部門的固定資產(chǎn)使用和變動情況，以充分利用現(xiàn)有的資產(chǎn)設備，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

在實行新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)的情況下，高校的資產(chǎn)賬務處理將面臨較大的變化，財務部門應根據(jù)自身的實際情況，對資產(chǎn)賬務處理進行調(diào)整，以適應新的資產(chǎn)管理體系。新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)可以強化約束機制，完善高校的資產(chǎn)管理制度建設，并創(chuàng)新管理方式，提高資產(chǎn)的使用效率。

參考文獻：

篇10

【關鍵詞】 收付實現(xiàn)制 事業(yè)單位會計 權(quán)責發(fā)生制

事業(yè)單位是指從屬于行政主管部門或行政主管單位，不以營利為目的，不具有社會管理職能，主要提供精神產(chǎn)品和勞務服務的單位，如教育、科研等單位。由于事業(yè)單位不以營利為目的，其日?；顒铀栀Y金主要來自于財政撥款，因此與預算管理要求相適應，事業(yè)單位會計主要核算、反映和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及其結(jié)果，而據(jù)以進行會計記賬的基礎是收付實現(xiàn)制而非權(quán)責發(fā)生制。

一、會計記賬基礎

會計記賬基礎或會計核算基礎主要有兩個，一個是權(quán)責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是以應收應付為標準確認本期收入和費用的原則。即權(quán)責發(fā)生制根據(jù)各項收入和費用是否體現(xiàn)本期經(jīng)營成果和生產(chǎn)消耗為標準來確定其歸屬期，凡是體現(xiàn)本期經(jīng)營成果的收入和體現(xiàn)本期生產(chǎn)消耗的支出，不論款項是否實際收進或付出，都作為本期收入或費用處理；反之，不應歸屬本期的收入和費用，即使款項是在本期內(nèi)收到或付出的，也不作為本期收入或費用處理。目前我國企業(yè)及民間非營利組織的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制記賬基礎。

另一個會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲侵敢詫嵤諏嵏稙闃藴蚀_認本期收入和費用的原則。即收付實現(xiàn)制核算原則下，會計主體根據(jù)各項收入和費用是否發(fā)生貨幣資金的收付為標準來確定其歸屬期，即凡是本期實際收進款項的收入和本期實際支出款項的費用，不論其是否體現(xiàn)本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收入和費用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。收付實現(xiàn)制記賬原則主要應用于我國預算會計體系中財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位中除經(jīng)營活動以外的事業(yè)活動及其輔助活動的核算中。

采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎，優(yōu)點是簡單，但隨著近年來我國政府職能轉(zhuǎn)變和財政管理體制改革，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，現(xiàn)行的主要以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應性，并顯現(xiàn)出與財政預算改革政策不協(xié)調(diào)、資產(chǎn)負債價值反映不真實、事業(yè)活動成本難以核算，事業(yè)單位提供公共服務績效難以評價等突出問題，因此迫切需要根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，全面修訂事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度，促進事業(yè)單位財務管理、預算管理水平不斷提升。

二、收付實現(xiàn)制記賬基礎下事業(yè)單位會計核算存在的問題

事業(yè)單位的業(yè)務活動主要包括事業(yè)活動和營業(yè)活動，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則要求，對于事業(yè)單位的事業(yè)活動及其輔助活動要采取收付實現(xiàn)制記賬基礎進行核算，而對于經(jīng)營活動則需要按照權(quán)責發(fā)生制原則進行記賬。下面主要對事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制機制基礎核算事業(yè)活動所產(chǎn)生的問題進行分析，并提出可行的解決措施。

1、對外投資的核算

收付實現(xiàn)制記賬基礎下，事業(yè)單位對對外投資的核算，不區(qū)分投資時間的長短，也不區(qū)分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業(yè)單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發(fā)放利息或紅利，即使能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位損益發(fā)生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業(yè)單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產(chǎn)的流失。

2、固定資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產(chǎn)投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產(chǎn)的重置和更新改造主要依靠財政預算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業(yè)單位不需要對所使用的固定資產(chǎn)計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的價值損耗，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產(chǎn)賬面價值與真實價值的背離，導致事業(yè)單位資產(chǎn)虛增，喪失了會計監(jiān)督的作用，容易造成資產(chǎn)流失。

3、無形資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)后，如果該事業(yè)單位不實行成本核算，那么無形資產(chǎn)在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產(chǎn)的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應無形資產(chǎn)的實際價值，不利于對該無形資產(chǎn)使用情況進行監(jiān)督和控制，同時也不利于如實反映事業(yè)單位在提供公共服務時所耗費的成本，從而難以對事業(yè)單位開展事業(yè)性活動的績效進行評價。

4、借入款項的核算

事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)等借入有償使用的各種款項，一般不需要預提利息支出。等到實際發(fā)生利息支付時，為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，直接計入“事業(yè)支出”中進行核算。如果事業(yè)單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業(yè)單位負債及開展業(yè)務活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業(yè)單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業(yè)單位所承擔負債以及由此負債所產(chǎn)生的風險就不能通過會計核算得到反映和監(jiān)督，不利于有效監(jiān)控事業(yè)單位財政風險，有礙于事業(yè)單位財政經(jīng)濟持續(xù)、健康運行。

三、改革現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算基礎，完善事業(yè)單位會計核算制度

綜上所述，事業(yè)單位對其事業(yè)活動采用收付實現(xiàn)制記賬基礎進行核算，導致了事業(yè)單位資產(chǎn)虛增、隱藏負債、難以對開展事業(yè)活動的成本進行確認和計量，從而難以對事業(yè)單位提供公共服務績效進行評價等一系列問題，對此我們提出以下措施完善我國事業(yè)單位會計核算。

1、建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎的核算方法

針對目前收付實現(xiàn)制記賬基礎下上述資產(chǎn)負債核算中存在的問題，可以嘗試采用權(quán)責發(fā)生制核算原則進行如下改進：

對于對外投資項目的核算，我們建議事業(yè)單位參照企業(yè)會計準則中對投資的處理方法來規(guī)范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權(quán)投資，還應按照與被投資方的關系，確定采用成本法或權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

對于固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位也應參照企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算和管理方法，對固定資產(chǎn)的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產(chǎn)負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產(chǎn)賬面進行調(diào)整；并定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產(chǎn)賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產(chǎn)使用效率。

同樣，既然無形資產(chǎn)能夠在較長時間內(nèi)給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益流入，那么事業(yè)單位也應將無形資產(chǎn)價值在其使用壽命期限內(nèi)選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。

對于借入款項，事業(yè)單位應對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業(yè)單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產(chǎn)生的或有負債，也應在報表中進行披露，以有助于事業(yè)單位及相關信息使用者正確評價事業(yè)單位的風險。

2、構(gòu)建事業(yè)單位會計概念框架，完善事業(yè)單位會計制度

權(quán)責發(fā)生制記賬基礎的采用，是完善事業(yè)單位會計核算的一項重要改革措施，但是，目前我國事業(yè)單位會計中所存在的上述問題，并非完全是由采用收付實現(xiàn)制記賬基礎所導致的，實際上，事業(yè)單位會計制度中其他不甚合理的地方，如目標定位、準則體系、信息披露等，也會導致上述問題的產(chǎn)生。因此在改變記賬基礎的同時，還應構(gòu)建和完善事業(yè)單位會計概念框架，從更高層次方面完善我國事業(yè)單位會計制度。

構(gòu)建適應我國事業(yè)單位會計的概念框架，應在借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎上，從我國實際情況出發(fā)，結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎，在體系架構(gòu)上應包括基本準則、若干具體準則和應用指南在內(nèi)的事業(yè)單位會計準則體系，在內(nèi)容上應當對各類事業(yè)單位主體會計要素的確認計量、特殊業(yè)務及事項的處理、財務報告編制和信息披露等進行具體規(guī)范。

3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的其他制度保障

為了保證事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量，除了完善事業(yè)單位會計準則、會計制度的完善外，還應加強內(nèi)外部制度建設，如內(nèi)部控制制度、外部監(jiān)督等。

建立內(nèi)部控制制度，可以促進事業(yè)單位加強風險防范和內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全完整，預防違法違紀腐敗行為的發(fā)生。因此事業(yè)單位應在財政部2011年11月印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》框架下，結(jié)合事業(yè)單位具體情況，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，逐步建立起適時監(jiān)控、及時核查、整改反饋、跟蹤問效的內(nèi)控實施評價機制，使內(nèi)部控制在加強事業(yè)單位財務管理水平和績效評價中發(fā)揮作用。

由于財務信息的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務信息的可靠性和相關性，保證客觀公允地反映事業(yè)單位受托責任履行情況，事業(yè)單位除了依法對其財務報告進行審計外，還應公開其財政預算及其執(zhí)行情況的詳細信息，增加事業(yè)單位財政資金使用情況的透明度，接受社會公眾及媒體的監(jiān)督，從而形成對事業(yè)單位的有效約束與激勵。

【參考文獻】

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[2] 財政部：會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要[Z].2011.