導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部于1992年頒布，作為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其作用類似概念框架。隨著會(huì)計(jì)理論的日臻完善，為使會(huì)計(jì)信息能更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴(yán)密等等。

2006年2月，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這套企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮了我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)發(fā)展水平，同時(shí)也考慮了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求?？梢哉f，既符合中國(guó)的具體情況，又適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)。它的建立對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用?，F(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點(diǎn)作一比較。

一、總則

(一)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來說，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，將會(huì)計(jì)要素的計(jì)量單位列出來，增加“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時(shí)修改了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。

舊準(zhǔn)則未對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念， 并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念的提出，明確了會(huì)計(jì)信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明了方向，也為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)提供了可靠的依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會(huì)計(jì)原則的角度來論述的，是對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，其結(jié)果使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的作用只局限于會(huì)計(jì)信息加工處理的階段，而弱化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：

(一)新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，新準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，并納入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系。

(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對(duì)舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補(bǔ)充和完善，將其改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則。

三、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留現(xiàn)行的6要素分類，各會(huì)計(jì)要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類似，但借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)涵有所擴(kuò)大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的正確性。從新舊會(huì)計(jì)要素定義的比較中可見，新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評(píng)估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則完善和加強(qiáng)了它在我國(guó)準(zhǔn)則體系中第一個(gè)層次的地位。同時(shí)，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)6要素的確認(rèn)中體現(xiàn)了這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：滿足會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目，如滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。經(jīng)過這樣的修改，將有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并為會(huì)計(jì)信息需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和做出經(jīng)濟(jì)決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對(duì)報(bào)告體系進(jìn)一步改革，它在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一章，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，而新準(zhǔn)則使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。其名稱的變化使新準(zhǔn)則與《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的稱謂相吻合。同時(shí)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與國(guó)際通用的說法一致，便于與國(guó)外溝通。

(二)舊準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。可見，新準(zhǔn)則不僅將“財(cái)務(wù)報(bào)告”稱謂改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。

五、結(jié)論

篇2

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；體系

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究回顧

(一)美國(guó)的研究

早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，不同程度地提到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是早期文獻(xiàn)都沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來研究。到20世紀(jì)70年代后期，信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國(guó)會(huì)計(jì)界的充分認(rèn)識(shí)。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在總結(jié)前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件。即決策者和成本效益分析。“決策者”說明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)構(gòu)建的是會(huì)計(jì)信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長(zhǎng)期以來成為評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的研究

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的影響下。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》之中，它認(rèn)為質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)信息質(zhì)量特征具有以下特點(diǎn)：1　是一個(gè)包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征層次少，各個(gè)質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量之間那么緊密。2　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相比增加了實(shí)質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。

(三)我國(guó)的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析

2006年2月我國(guó)新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認(rèn)為，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則)是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它立足于我國(guó)國(guó)情，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。

但是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，類似于其他國(guó)家的概念框架，我國(guó)基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，刪除“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語(yǔ)。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準(zhǔn)則仍然沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。

(四)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點(diǎn)，即都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>

1　沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠。沒有明確會(huì)計(jì)目標(biāo)在整個(gè)體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2　沒有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會(huì)計(jì)信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外?；蛘咧辽賹?dǎo)致使用者在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征乃至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質(zhì)量特征間并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們?cè)诟髻|(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定位：基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的分析

(一)確立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。這種“兩分法”就是認(rèn)為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強(qiáng)調(diào)可靠性?？煽啃允鞘芡胸?zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實(shí)際上這種“兩分法”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

第一，在兩分法下，普遍認(rèn)為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長(zhǎng)。但實(shí)際上只有同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對(duì)決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對(duì)決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)?？梢?，二者僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認(rèn)為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認(rèn)決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量會(huì)計(jì)信息在多大程度上能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對(duì)決策有用的評(píng)估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實(shí)際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡(jiǎn)單的“決策有用”對(duì)應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強(qiáng)調(diào)“可靠性”。

針對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，既有現(xiàn)實(shí)性，又考慮了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)??；緶?zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

總之，確立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)告)的最終目的。避免走入會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國(guó)際上的先進(jìn)理論成果。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建

基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下。

第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會(huì)計(jì)信息用戶，并與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等；既包括現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機(jī)構(gòu)法人，也包括個(gè)體自然人；既包括國(guó)內(nèi)信息使用者，也包括國(guó)外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶――多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須保證一定的現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國(guó)國(guó)情的。

第二，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯(cuò)誤是，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量。

第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認(rèn)為二者并非矛盾對(duì)立，此消彼長(zhǎng)。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個(gè)充分條件，可靠性只有與完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征相結(jié)合，并達(dá)到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)環(huán)境而對(duì)可靠性表示出密切的關(guān)注。并認(rèn)為可靠性僅是達(dá)到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征也不會(huì)對(duì)決策有用。

第四，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式，本文認(rèn)為不宜作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛闀?huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會(huì)給企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。

篇3

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 高質(zhì)量

一、引言

會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機(jī)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問題出發(fā)，提出對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的若干思考。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的組成

國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。國(guó)際上，2010年FASB發(fā)表第8號(hào)概念公告，IASB也發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，兩者都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強(qiáng)性的質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實(shí)反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，如實(shí)反映應(yīng)具有客觀性、無偏性和無誤性。增強(qiáng)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時(shí)性、可理解性。

三、對(duì)“相關(guān)性”和“可靠性”的思考

在構(gòu)成會(huì)計(jì)信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實(shí)反映）是主要的兩種，各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此似乎并無異議。但對(duì)比GAS和FASB/IASB給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達(dá)順序上我國(guó)將可靠性列于首位，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將相關(guān)性列于首位。在實(shí)務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰(shuí)？這就要依據(jù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)討論。會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。[1]這一目標(biāo)反映了財(cái)務(wù)報(bào)告“決策有用觀”，似乎更強(qiáng)調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因?yàn)椴煌臎Q策者對(duì)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會(huì)計(jì)信息作出判斷。

基于以上矛盾，我們認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面梳理。一方面是指導(dǎo)性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)更重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。各個(gè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者，以及會(huì)計(jì)信息的使用者，則應(yīng)當(dāng)以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。

四、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的補(bǔ)充思考

上世紀(jì)末期，美國(guó)SEC主席Levitt首次提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中應(yīng)當(dāng)增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當(dāng)時(shí)在美國(guó)會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈反響，他認(rèn)為“高質(zhì)量”是“凡當(dāng)年反映的交易或事項(xiàng)，既不提前也不推后，不預(yù)提未來風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)中大量的財(cái)務(wù)造假案件的指責(zé)和反思，認(rèn)為隱蔽的會(huì)計(jì)造假手段和晦澀難懂的會(huì)計(jì)語(yǔ)言給企業(yè)高管提供了舞弊的機(jī)會(huì)。他還曾預(yù)言一場(chǎng)由這類財(cái)務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機(jī)正在醞釀，但在當(dāng)時(shí)并沒有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開始反思會(huì)計(jì)信息特征，而FASB認(rèn)為“高質(zhì)量”難以定義，并沒有將其寫入準(zhǔn)則。[5]

金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭(zhēng)議，許多人將危機(jī)的爆發(fā)歸責(zé)于會(huì)計(jì)人員提供了虛假信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機(jī)的時(shí)代背景已與Levitt時(shí)代不同，但我們認(rèn)為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實(shí)意義。尤其在我國(guó)，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護(hù)機(jī)制不完善、會(huì)計(jì)和審計(jì)技術(shù)不成熟等問題，資本市場(chǎng)不完善，市場(chǎng)有效程度較低，市場(chǎng)對(duì)金融危機(jī)的反應(yīng)也略滯后于西方國(guó)家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會(huì)計(jì)這一專業(yè)語(yǔ)言“普及化”，讓更多的會(huì)計(jì)信息使用者看懂會(huì)計(jì)語(yǔ)言，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可理解性。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則.[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]葛家澍，占美松.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇.[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.6：77-81

[3]葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則——評(píng)我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》.[J].會(huì)計(jì)研究，2006.3：3-6

篇4

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較與思考

一、引言

從20世紀(jì)30年代開始，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的約束和指導(dǎo)。GAAP的發(fā)展需要有一定的會(huì)計(jì)理論概念作為依據(jù)。在20世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體或一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會(huì)計(jì)假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個(gè)框架來建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。但是，從20世紀(jì)70年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)了一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開始由準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)和基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新體系。

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因此，世界各國(guó)都紛紛通過制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在制定、解釋和應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須反復(fù)地引用一些基本概念，所有這些概念都是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因此，要想制定出一套有較強(qiáng)的內(nèi)在一致性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就必須研究建立一套科學(xué)的、首尾一貫的、相互關(guān)聯(lián)的概念體系，并以此來評(píng)價(jià)和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。否則，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)所依恃的基本概念本身都不能前后一致而相互矛盾。為了克服這些問題，從70年代中期以后，開始重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

目前，在國(guó)際上占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有兩套，一套是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一套是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（包括仍然有效的原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡(jiǎn)稱CF）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的框架（IASB Framework）分別代表了兩種最具代表性的概念框架。

二、FASB和IASB概念框架的比較

FASB和IASB的概念框架的主要內(nèi)容如表1所示：

1.總體比較：綜合模式與簡(jiǎn)約模式

FASB先后的8份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（SFAC NO.1-8）構(gòu)成了概念框架體系，涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量以及運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值計(jì)量等內(nèi)容。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的框架（IASB Framework），涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量以及資本和資本保全概念等內(nèi)容。從總體上看，F(xiàn)ASB的概念框架包括的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告較多（SFAC NO.1-8），內(nèi)容也較為豐富，是一種“綜合模式”；而IASB Framework只有一個(gè)，雖然較為簡(jiǎn)單，但也包含了提供會(huì)計(jì)信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，是一種“簡(jiǎn)約模式”。

2.會(huì)計(jì)信息使用者的比較

FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分為基本使用者和次級(jí)使用者，基本使用者包括現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人和其他信貸機(jī)構(gòu)；次級(jí)使用者包括管理部門和監(jiān)管者。FASB把投資者、債權(quán)人和其他信貸機(jī)構(gòu)作為主要的會(huì)計(jì)信息使用者，并認(rèn)為他們所需要的信息也能夠滿足其他使用者的需要。

IASB認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾等，但他們認(rèn)為投資者是最重要的會(huì)計(jì)信息的使用者。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的比較

FASB提出的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)既反映了“決策有用觀”的要求，又兼顧了“受托責(zé)任觀”的觀點(diǎn)：（1）提供對(duì)投資和信貸有用的信息；（2）提供對(duì)估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；（3）提供關(guān)于企業(yè)資源、資源上的權(quán)利和它們變化情況的信息，包括管理層的經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績(jī)方面的信息。FASB認(rèn)為能滿足投資者和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息，也能夠滿足其他信息使用者的需求，包括政府部門、職工和管理層等。所以，F(xiàn)ASB認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備決策有用性，決策有用性是會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量要求，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的決策沒有幫助，就沒有必要提供這項(xiàng)信息。

IASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境的差異導(dǎo)致各國(guó)有關(guān)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)、準(zhǔn)則和程序的不同，為了縮小這些差異，最好辦法是專注于為提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)為：（1）向信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息；（2）反映企業(yè)管理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任?？梢?，IASB更加強(qiáng)調(diào)對(duì)“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的并重。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)教學(xué) 影響與對(duì)策 

一、2006年8月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)與國(guó)際的趨同，與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比主要有以下幾方面新的理念 

1.引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性外，新準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本作為基礎(chǔ)計(jì)量屬，而是全面引入了公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的體現(xiàn)。 

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的引入和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提出。我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，計(jì)量收益傾向于收入費(fèi)用觀。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，注重相關(guān)性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益以及公共利益核心理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法，將原基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，繼續(xù)保留了其余各項(xiàng)，并突出了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為廣大外部會(huì)計(jì)信息使用者。 

3.在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。 

4.明確了“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?？梢钥闯?，會(huì)計(jì)目標(biāo)由改革前的主要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、投資者、債權(quán)人服務(wù)變成主要為投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等服務(wù)，增加了社會(huì)公眾這一主體，隱含地提出了報(bào)表利益相關(guān)者的概念，實(shí)現(xiàn)了由“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。 

5.重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了“會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，在第1至29號(hào)準(zhǔn)則中都使用了“為了規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露”的提法。由過去的會(huì)計(jì)制度“重記錄與報(bào)告，輕確認(rèn)與計(jì)量”向“重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄”轉(zhuǎn)變。 

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的影響 

隨著《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及內(nèi)容多，知識(shí)點(diǎn)多，而在課程不變的情況下，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。 

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的影響主要體現(xiàn)在：對(duì)原“一般原則”的修改及更名、對(duì)會(huì)計(jì)要素的規(guī)范及重新定義、對(duì)有些基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容修改等方面。 

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的影響?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系中與當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目展開，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，導(dǎo)致《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容需要進(jìn)行更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性。比如，在我國(guó)新會(huì)計(jì)體系中，有存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值，增加了教學(xué)難度。 

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的影響?！陡呒?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容是基本上是專題性質(zhì)的，不能形成一個(gè)體系，前后內(nèi)容沒有更多的邏輯關(guān)系。就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響看，37項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅分成中級(jí)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)層次，如果確定了中財(cái)級(jí)務(wù)會(huì)計(jì)的講授內(nèi)容，剩下的內(nèi)容都應(yīng)納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇中。

三、新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容存在的主要問題 

篇6

“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”最先是國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的一個(gè)概念，根據(jù)1980年5月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下的定義，所謂會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，指的是“通過審察會(huì)計(jì)信息使之成為有用資料的各項(xiàng)特征?！睍?huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征反映人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息有用程度的標(biāo)準(zhǔn)。

一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對(duì)工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來說，最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問題從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問題的研究將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，它是對(duì)企業(yè)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的，從根本上說，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是通過會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

由于我國(guó)當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，不包括管理會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對(duì)投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性社會(huì)組織。它們要求通過會(huì)計(jì)信息獲得評(píng)估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對(duì)其主要依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評(píng)估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國(guó)家。我國(guó)社會(huì)主義制度國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國(guó)家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國(guó)家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、金融、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)這些信息的需要是基于國(guó)家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿足應(yīng)該在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)信息有著來自多方面的需要，因此確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個(gè)整體的概念。

我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“中國(guó)特色”，下面就我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會(huì)計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

企業(yè)會(huì)計(jì)之所要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內(nèi)容。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對(duì)決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營(yíng)方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會(huì)計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，還要受到國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國(guó)家為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理而對(duì)會(huì)計(jì)信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個(gè)方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均應(yīng)符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對(duì)下屬企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，有利于國(guó)家對(duì)各行業(yè)各部門企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，同時(shí)也有利于國(guó)家有關(guān)部門和主管部門對(duì)各類企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競(jìng)爭(zhēng)位置上，有利于我國(guó)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息宏觀經(jīng)濟(jì)管理中價(jià)值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會(huì)帶來各個(gè)方面的弊端。為適應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有時(shí)間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會(huì)計(jì)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法，損益計(jì)算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動(dòng)。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動(dòng)，必須報(bào)請(qǐng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動(dòng)，并且還須將變動(dòng)的原因和因變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)說明。一貫性是會(huì)計(jì)信息可比性的另一個(gè)方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能通過前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比，計(jì)算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對(duì)策。

（三）相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著來自各個(gè)方面的使用者，不同的使用者，對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的使用者，其相關(guān)程度也會(huì)不一樣。一種會(huì)計(jì)信息對(duì)這個(gè)決策者相關(guān)。但對(duì)另一個(gè)決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同的要求。同時(shí)，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會(huì)計(jì)信息如果對(duì)于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會(huì)是不一樣的。

（四）可靠性是一個(gè)概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。

真實(shí)性和公正性是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面貌。會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報(bào)表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對(duì)弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱無偏性，它要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)信息不施以任何主觀的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個(gè)角度來說的?？捎?jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，在時(shí)間上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有充分反映性，同時(shí)遵循重要性原則。

（五）其他特征。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)

（一）《會(huì)計(jì)法》頒布以前?！稌?huì)計(jì)法》頒布之前，會(huì)計(jì)界的學(xué)者圍繞“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么”開始研究和討論，自然而然地涉及到了會(huì)計(jì)信息的問題，主要代表有廈門大學(xué)的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發(fā)展的觀點(diǎn)，看會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性》中指出“應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)?！备鸺忆淌谠?983年的《關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討》中指出“會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！痹谶@個(gè)階段還沒有完整地提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但隨著會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，形成了會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)之一“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。（二）《會(huì)計(jì)法》頒布之后。1985年我國(guó)第一部會(huì)計(jì)工作的基本法——《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。1992年11月財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然沒有明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但是以一般原則的形式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，具體如下：第十條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，體現(xiàn)真實(shí)性；第十一條：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；第十二條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)一致性、可比性；第十三條：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明，體現(xiàn)一致性；第十四條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，體現(xiàn)及時(shí)性；第十五條：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，體現(xiàn)明晰性、可理解性；第十八條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，體現(xiàn)全面性、重要性。（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以后。2000年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在第一條中指出“為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他相關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度?！痹凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的十項(xiàng)基本原則里，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，體現(xiàn)真實(shí)性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，體現(xiàn)一致性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，體現(xiàn)及時(shí)性；其他三項(xiàng)基本原則分別體現(xiàn)可理解性、謹(jǐn)慎性以及重要性。（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布以后?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第一章總則的第一條指出“為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則?！钡诙聲?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定：第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，體現(xiàn)真實(shí)性；第十三條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，體現(xiàn)相關(guān)性；第十四條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用，體現(xiàn)清晰性、可理解性；第十五條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；第十七條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，體現(xiàn)重要性；第十八條：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，體現(xiàn)及時(shí)性。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)變化緣由分析

由以上《會(huì)計(jì)法》到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，關(guān)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求并不是一成不變的，具體表現(xiàn)為：可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無”到“有”；一致性由“有”到“無”；表述方法上，大部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)由“企業(yè)會(huì)計(jì)核算”到“企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。究其發(fā)生變化的原因：對(duì)于一致性由“有”到“無”，主要是因?yàn)榭杀刃栽瓌t已經(jīng)包含了一致性原則，所以沒有必要把一致性原則單獨(dú)列出；對(duì)于可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無”到“有”，是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無法判斷信息的實(shí)質(zhì)，所以會(huì)計(jì)信息又應(yīng)該是實(shí)質(zhì)重于形式的；對(duì)于表述的變化，筆者認(rèn)為是會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀要求。建國(guó)初期以后較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展處于初級(jí)階段，企業(yè)對(duì)外報(bào)告的信息還比較少，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也主要是“會(huì)計(jì)核算”，隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍不斷擴(kuò)展，要求交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告都要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹偉、金艷華，“試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”，《財(cái)會(huì)通訊》，2003年第5期.

篇8

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，盡管沒有按照國(guó)際慣例稱為“概念框架”，但它實(shí)質(zhì)上起著概念框架的作用，因?yàn)樗鞔_規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則；同時(shí)首次提出了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中公認(rèn)的一些概念（如確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、交易、事項(xiàng)等）其從內(nèi)容到實(shí)質(zhì)全面向國(guó)際慣例趨同，應(yīng)該說我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個(gè)體系指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)是辨明會(huì)計(jì)的目的與意圖；基本原理是指會(huì)計(jì)的基本概念，它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)選擇，各項(xiàng)事項(xiàng)的計(jì)量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ)，最初出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。

FASB概念框架包括七個(gè)公告，每一個(gè)公告就是一個(gè)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。

不同國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實(shí)質(zhì)是相同的，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較

表2列示了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFACs）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。

三、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架雛形

我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，如表3所示。

四、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際趨同的主要表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，在交易或事項(xiàng)中，當(dāng)一項(xiàng)取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得；而當(dāng)一項(xiàng)承諾在未來支付費(fèi)用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時(shí)，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費(fèi)用或損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入取得、費(fèi)用形成的會(huì)計(jì)期間，而不問收入是否已經(jīng)收到、費(fèi)用是否已經(jīng)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會(huì)日益發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)交易或事項(xiàng)都要借助于信用來完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生委托和關(guān)系日益遠(yuǎn)離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績(jī)來檢查資源受托經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理層的受托責(zé)任，明確業(yè)績(jī)的期間歸屬，才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對(duì)管理層作出獎(jiǎng)懲和人事任免的決策。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的信用經(jīng)濟(jì)，交易或事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動(dòng)相分離，而收入和費(fèi)用的確認(rèn)又決定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)。因此，在信用制度盛行后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期，這樣收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間就有標(biāo)準(zhǔn)了。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種典型觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。從上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較可以看出：SFACs的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，而IASC框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀。我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，同時(shí)兼顧決策有用觀。這也是符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

（三）明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

新《基本準(zhǔn)則》不再提會(huì)計(jì)核算的一般原則，明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法相吻合的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求依次可概括為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀。

（四）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀

新《基本準(zhǔn)則》沿用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。在所有者權(quán)益、利潤(rùn)要素中增加利得和損失。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。

通過資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出，我國(guó)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近IASC框架規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境

從會(huì)計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，并同時(shí)反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同；會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動(dòng)力。因此，離開會(huì)計(jì)環(huán)境而確定會(huì)計(jì)目標(biāo)是不切實(shí)際的。亨德里克森指出，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)相關(guān)。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，它包括一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)。

“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是在確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)是否有效，因而在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性；在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式。

“決策有用觀”是在美國(guó)證券市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時(shí)，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。

不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的?！皼Q策有用觀”目前在美國(guó)占主導(dǎo)地位，是同美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境既不同于美國(guó)也不同于西歐，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。

基于上述客觀環(huán)境，決定了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和資本市場(chǎng)逐漸成熟，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”過渡。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能

按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響。所謂職能則是指一事物所固有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)自身所具有的職能，是客觀存在的。目標(biāo)與職能的關(guān)系就是主觀要求與客觀存在的關(guān)系。會(huì)計(jì)職能是相對(duì)穩(wěn)定的，而會(huì)計(jì)目標(biāo)是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化的。但是會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出不能超越會(huì)計(jì)的職能，而只能局限在會(huì)計(jì)職能的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)職能的具體化，并受制于會(huì)計(jì)職能，沒有某項(xiàng)職能則不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)。

目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所具有的職能普遍認(rèn)為有反映、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策五項(xiàng)職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。反映職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、加工，形成全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的功能。這些會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變化的信息以及費(fèi)用發(fā)生、收入的取得和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配的信息。監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性的審查功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是以國(guó)家政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃、預(yù)算等為依據(jù)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，將符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息。除以上基本職能外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策的職能都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較、綜合運(yùn)用才能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所能做到的，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。

通過上述分析，可以看出如果說經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)確定的最重要的外部環(huán)境，那么會(huì)計(jì)職能就是制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的最重要的內(nèi)部因素。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的職能。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和傳遞的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞?！保ǜ鸺忆?，林志軍《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》第82頁(yè)）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究從60年代起西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中就一直存在著，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1980年5月發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)指出：“對(duì)決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征?！辈⑦M(jìn)而提出：“會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”?！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性，會(huì)計(jì)信息要能幫助使用者對(duì)過去、現(xiàn)在和未來時(shí)間的結(jié)果做出預(yù)測(cè)，使其能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值的特征：“可靠性”是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，可靠的信息應(yīng)同時(shí)具備可驗(yàn)證性、真實(shí)性、中立性的特征。

雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會(huì)計(jì)信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)下有不同的價(jià)值取向，進(jìn)而形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異?！皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于決策者形成對(duì)企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅需要披露當(dāng)前利潤(rùn)，還需要披露非財(cái)務(wù)信息以及前瞻性信息，強(qiáng)調(diào)“充分披露”，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”?！笆芡胸?zé)任觀”強(qiáng)調(diào)事后信息，在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值而不是其預(yù)測(cè)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)

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篇10

【關(guān)鍵詞】基礎(chǔ)管理；會(huì)計(jì)信息；信息質(zhì)量

財(cái)政部于2011年末了《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號(hào)）》。該公告是財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦在2010年對(duì)114戶企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查后，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行的匯總批露。筆者對(duì)該公告所披露問題進(jìn)行了初步統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)接受檢查的企業(yè)2009年度合計(jì)資產(chǎn)不實(shí)金額約131.9億元，負(fù)債不實(shí)約80.5億元，收入不實(shí)約50.2億元，成本費(fèi)用不實(shí)約40.3億元，利潤(rùn)不實(shí)約27.8億元，權(quán)益不實(shí)約24.2億元，少交稅款約8.8億元。由此可見，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界需要不斷努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

會(huì)計(jì)的基本職能是通過貨幣計(jì)量，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和報(bào)告，為報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)信息成為公眾信息。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，所構(gòu)建的會(huì)計(jì)概念體系就是以“決策有用性”為核心，將相關(guān)性、可靠性等會(huì)計(jì)質(zhì)量特性連成一體[1]。決策有用性是會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第四條明確：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策[2]?！?/p>

正是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息是經(jīng)濟(jì)決策的“通用語(yǔ)言”，為了有助于報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征中，可靠性又是最重要的、是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。對(duì)可靠性的具體要求就是發(fā)生的交易或業(yè)務(wù)活動(dòng)必須是真實(shí)的，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量符合準(zhǔn)則要求，得到全面、準(zhǔn)確的反映，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、基礎(chǔ)管理影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的常見情形

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、公司文化及內(nèi)部管理狀況、外部環(huán)境等，都會(huì)從不同方面影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但在具體實(shí)務(wù)工作中，如果基礎(chǔ)管理不夠精細(xì)、到位，會(huì)影響到會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量?；A(chǔ)管理影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的常見情形有：

1、由于業(yè)務(wù)未履行規(guī)定的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。如有的企業(yè)或集團(tuán)公司規(guī)定：子公司的對(duì)外投資事項(xiàng)，必須報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門或總部審批。如果未按規(guī)定取得上級(jí)主管部門或總部批復(fù)，財(cái)務(wù)部門即使按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，在以后的審計(jì)中也難以通過，須根據(jù)審計(jì)意見調(diào)整到往來科目，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期股權(quán)投資與往來項(xiàng)目反映不夠完整、準(zhǔn)確。工程建設(shè)項(xiàng)目也是如此，如果工程項(xiàng)目投資超出批復(fù)預(yù)算，相應(yīng)的工程項(xiàng)目決算不能順利辦理。即使會(huì)計(jì)按“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的原則進(jìn)行初步確認(rèn)，其金額也是不準(zhǔn)確的。

2、業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算脫鉤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)反映資產(chǎn)變動(dòng)狀況。如：在進(jìn)行基建技改時(shí)，拆除部分建筑物。業(yè)務(wù)部門或出于工程進(jìn)度的考慮，或不了解相關(guān)財(cái)稅法規(guī)，往往在拆除前沒有通知財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)掌握資產(chǎn)變動(dòng)信息，無法聯(lián)系稅務(wù)局或稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)損失鑒證。根據(jù)所得稅法規(guī)定，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)必須經(jīng)過稅務(wù)鑒證后方可申請(qǐng)所得稅前列支。已經(jīng)拆除的資產(chǎn)仍在賬面反映不僅導(dǎo)致賬實(shí)不符，而且?guī)砑{稅損失。

3、小型工程維修項(xiàng)目“搭車”購(gòu)置資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)項(xiàng)目帳實(shí)不符。實(shí)際工作中，小型維修項(xiàng)目經(jīng)常會(huì)更換或增加部分可以單獨(dú)購(gòu)置、單獨(dú)計(jì)量的資產(chǎn)。在結(jié)算費(fèi)用時(shí)，這部分資產(chǎn)價(jià)值往往沒有單獨(dú)體現(xiàn)，而是一并包括在“維修”費(fèi)用中進(jìn)行結(jié)算，施工單位開具的結(jié)算票據(jù)也只是籠統(tǒng)的“維修費(fèi)用”總額。這樣，財(cái)務(wù)部門不能掌握項(xiàng)目維修的全部?jī)?nèi)容，付款時(shí)直接在“維修費(fèi)”中核算，“搭車資產(chǎn)”沒有單獨(dú)核算，形成帳外資產(chǎn)。如：裝修傳達(dá)室時(shí)“搭車”添置一臺(tái)計(jì)算機(jī)或空調(diào)。這種情況，往往要到年底或全面進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。

4、費(fèi)用結(jié)算滯后，導(dǎo)致?lián)p益項(xiàng)目反映不真實(shí)、不完整。目前，我國(guó)稅收實(shí)行“以票控稅”，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)完成，相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生，但由于業(yè)務(wù)部門沒有及時(shí)取得發(fā)票或其他有效票據(jù)，往往不提交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算。有的財(cái)務(wù)人員在費(fèi)用核算上也存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為發(fā)票是費(fèi)用核算及報(bào)銷的必備原始憑證，沒有發(fā)票就不予確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用，或者根據(jù)發(fā)票開具日期來確認(rèn)入賬時(shí)間。導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不能很好的遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，損益項(xiàng)目核算不全面、不完整。

三、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

為提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息，我們應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)基礎(chǔ)管理：

1、建立健全公司制度流程并提高執(zhí)行力，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操作流程。首先是要對(duì)公司現(xiàn)有的制度流程進(jìn)行分析梳理，要根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，及時(shí)查漏補(bǔ)缺、適時(shí)調(diào)整，保證業(yè)務(wù)操作合法合規(guī)。此外，還需提高制度的執(zhí)行力，在工作中按流程辦事，使得制度落到實(shí)處，有助于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范處理，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確反映，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、加強(qiáng)工作中的聯(lián)系與溝通。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不只是財(cái)務(wù)部門或某一個(gè)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任，而是企業(yè)全體人員的共同責(zé)任。實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)部門最先掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展情況，最熟悉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況。而財(cái)務(wù)部門了解的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息相對(duì)滯后。如果部門之間不互相協(xié)作、配合，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握業(yè)務(wù)發(fā)生情況，從而影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)部門一是要將財(cái)稅法規(guī)及時(shí)向業(yè)務(wù)部門宣貫，保證業(yè)務(wù)部門能及時(shí)掌握相關(guān)法律法規(guī)；二是對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不甚明了的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員不能只看表面想當(dāng)然的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門的經(jīng)辦人員聯(lián)系溝通，了解其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。此外，業(yè)務(wù)部門也應(yīng)督促其員工如實(shí)的向會(huì)計(jì)人員通報(bào)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，從而使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息處理時(shí)真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

3、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的定期審計(jì)與核對(duì)。會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理時(shí)，因各種各樣的原因，難免會(huì)發(fā)生一些差錯(cuò)。為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要定期核對(duì)與審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息。負(fù)責(zé)審計(jì)與核對(duì)的人員要保持高度的職業(yè)敏感性及責(zé)任心，認(rèn)真仔細(xì)核對(duì)相關(guān)信息，要做到明察秋毫，不放過任何可疑之處，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有力保證。

4、加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與職業(yè)道德教育，有力保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到持續(xù)提高。一要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的繼續(xù)教育及培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，使得他們?cè)谌粘９ぷ髦心軌蚓邆淞己玫穆殬I(yè)判斷能力，具備會(huì)計(jì)、稅法、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)，養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)，主動(dòng)識(shí)別并控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)。二要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感，使得會(huì)計(jì)人員在平時(shí)業(yè)務(wù)處理中，能夠做到“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬” [3]。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯云為,錢逢勝.會(huì)計(jì)理論[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1997.P110-111

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2010.P2