導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)工作

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

一、貫穿會(huì)計(jì)工作始終的多層次責(zé)任制

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，如果單位會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)違法違紀(jì)行為或單位會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，首先要追究單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。而在實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人并不可能參與各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。因此在實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人可將任務(wù)分解，財(cái)權(quán)下放，通過書面方式授權(quán)委托其他人員行使職權(quán)，并明確責(zé)任，以責(zé)定權(quán)，盡責(zé)定利。建立一個(gè)多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，明確各級(jí)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，實(shí)行一級(jí)管理一級(jí)、一級(jí)核算一級(jí)、一級(jí)對一級(jí)負(fù)責(zé)的分級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任制貫穿于財(cái)務(wù)工作的始終。

二、做好會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的關(guān)鍵

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)登記完整、核對無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到計(jì)算準(zhǔn)確、數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、說明清楚”。然而一些單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作中任意偽造、變造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，等等。從而使會(huì)計(jì)信息失真，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對各單位的經(jīng)營管理工作產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。因此只有從根本做起，做好會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)規(guī)范

在實(shí)際工作中，有的單位為了減化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，總賬不設(shè)“現(xiàn)金”及“銀行存款”會(huì)計(jì)科目，只有“現(xiàn)金”和“銀行存款”日記賬，還有一些單位總賬不設(shè)“利潤分配”科目，而是以“未分配利潤”科目代替之。這樣不規(guī)范的做法是不符合科目設(shè)置要求的，也容易出現(xiàn)企業(yè)賬實(shí)不符、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。因此規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的前提。

（二）嚴(yán)格按要求編制會(huì)計(jì)憑證

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實(shí)際工作中，有的單位會(huì)計(jì)不認(rèn)真審核和填制會(huì)計(jì)記賬憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下，也做記賬處理，其做法是極其錯(cuò)誤的。嚴(yán)格按要求填制會(huì)計(jì)記賬憑證并按要求對原始憑證進(jìn)行審核是會(huì)計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)。對會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用，因此嚴(yán)格按要求編制會(huì)計(jì)憑證是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要措施之一。

（三）如實(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合法定要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅是一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作的最終成果，更是一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。因此只有如實(shí)的編制財(cái)務(wù)報(bào)告，才能掌握單位真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況。

總之，各單位應(yīng)當(dāng)牢固樹立按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律政策進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的習(xí)慣，只有這樣才能保證單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。

三、建立全方面的會(huì)計(jì)信息責(zé)任制

目前，只有一談到會(huì)計(jì)信息失真就認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德喪失造成的，但其實(shí)并非如此，會(huì)計(jì)信息的來源是多渠道、多方面的，因此會(huì)計(jì)信息失真的原因也是多方面的。會(huì)計(jì)人員采納的各種原始會(huì)計(jì)信息并不是全部來自會(huì)計(jì)人員自身，大部分來源于其他部門具體經(jīng)辦人員，對于這些會(huì)計(jì)信息的真實(shí)情況，會(huì)計(jì)人員并不知情。只能采用表面看似真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此，追究會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任應(yīng)具體情況具體分析，由提供者承擔(dān)責(zé)任。介于這樣的情況，各單位應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息的保證制度，無論對提供會(huì)計(jì)信息的部門、經(jīng)辦人或是財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定和建立全方面的信息責(zé)任制度，這樣才能真正堵住會(huì)計(jì)信息失真的缺口，在保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的同時(shí)也保護(hù)了提供信息的經(jīng)辦人和會(huì)計(jì)工作者，讓會(huì)計(jì)信息能真實(shí)地反映單位的經(jīng)濟(jì)狀況。

四、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制

內(nèi)部審計(jì)是單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的重要組成部分，對其他內(nèi)部控制起再控制的作用。所以各單位必須把內(nèi)部審計(jì)作為廉政勤政建設(shè)和建立現(xiàn)代管理制度的必然要求，置于單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系中予以重視和考慮，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境，以切實(shí)避免架空內(nèi)部審計(jì)。

（一）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

單位在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。內(nèi)部審機(jī)構(gòu)應(yīng)由第一責(zé)任人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)有所擴(kuò)大

原有的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容大多只是“財(cái)務(wù)審計(jì)”，注重的是財(cái)務(wù)收支的合理性和真實(shí)性。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展使得企業(yè)資源越來越多，各個(gè)投資者也十分關(guān)注資產(chǎn)的安全性和經(jīng)營狀況，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡快向檢查資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性，監(jiān)督資產(chǎn)的安全性，保值增值方向轉(zhuǎn)變，以對單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作出客觀的評價(jià)，促使單位的經(jīng)營管理水平和競爭力不斷的提高，更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需求。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

在有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。本文即是著眼于此，以注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對事關(guān)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)職業(yè)責(zé)任、審計(jì)法律責(zé)任等幾個(gè)概念作一剖析，以更好地理解、認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的基礎(chǔ)和范圍。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)職業(yè)責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任

在有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。在我國上世紀(jì)90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號(hào)文公布后，有些利害關(guān)系人不被驗(yàn)資單位而直接承擔(dān)驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所就全部損失承擔(dān)賠償責(zé)任。出現(xiàn)這一現(xiàn)象有著諸多原因，如被驗(yàn)資單位已經(jīng)資不抵債或已經(jīng)破產(chǎn)，但一個(gè)重要的原因就是，當(dāng)時(shí)的社會(huì)各界未明確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。同時(shí)，一些法官由于對會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任缺乏了解，作出了讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的情況。由于這些誤區(qū)沒有及時(shí)得到更正，一度使會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任呈擴(kuò)大化趨勢。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任往往與會(huì)計(jì)活動(dòng)的職業(yè)定位、會(huì)計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。關(guān)于會(huì)計(jì)概念，古今中外一直沒有明確、統(tǒng)一的說法，存在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論兩種觀點(diǎn)。作者傾向于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，會(huì)計(jì)信息論反映了會(huì)計(jì)活動(dòng)的表象特征，而會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論則反映了會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)、內(nèi)涵。盡管存在兩種理論觀點(diǎn)，但各方對會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)還是相對一致的，認(rèn)為會(huì)計(jì)職能主要是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，為經(jīng)濟(jì)管理提供必要的財(cái)務(wù)資料，并參與決策，謀求最佳的經(jīng)濟(jì)效益，包括核算職能和監(jiān)督職能。各方由于對會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)一致，對會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)也相應(yīng)一致。

1、會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)

⑴1985年1月25日通過、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整?！钡谒臈l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！钡谖迨畻l規(guī)定：“本法下列用語的含義：單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人?！薄稌?huì)計(jì)法》從法律層面規(guī)定了單位的會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容和會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。

⑵2000年6月21日，國務(wù)院第287號(hào)令頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡稱《報(bào)告條例》）第三條規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。”第十七條規(guī)定：“企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法?！薄秷?bào)告條例》從行政法規(guī)層面更具體地規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制合法、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任。

2、會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容

通過以上相關(guān)法律、行政法規(guī)的考察，并結(jié)合會(huì)計(jì)理論，歸納總結(jié)會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)容如下：

⑴建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；

⑵保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整；

⑶保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；

⑷編制真實(shí)、合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3、會(huì)計(jì)責(zé)任的主體

會(huì)計(jì)信息的對象是企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是反映企業(yè)的活動(dòng)，通過上述規(guī)定的考察可知：企業(yè)單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，是第一、首要會(huì)計(jì)責(zé)任人，其應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)信息失實(shí)導(dǎo)致利害關(guān)系人損失承擔(dān)首要的賠償責(zé)任。

4、會(huì)計(jì)責(zé)任的法律性質(zhì)

會(huì)計(jì)責(zé)任從性質(zhì)上是民事責(zé)任的一種，是法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)。會(huì)計(jì)責(zé)任實(shí)行一種無過錯(cuò)責(zé)任，即會(huì)計(jì)信息失實(shí)導(dǎo)致利害關(guān)系人損失，無論責(zé)任主體主觀是否存在過錯(cuò)，均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。法律之所以對會(huì)計(jì)責(zé)任苛以無過錯(cuò)責(zé)任，一方面是由于會(huì)計(jì)責(zé)任主體能夠絕對控制、管理會(huì)計(jì)信息，另一方面是會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息的重要性使然。

二、審計(jì)責(zé)任

通說認(rèn)為，審計(jì)是由獨(dú)立的第三方，對被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、驗(yàn)證、評價(jià)，并發(fā)表審計(jì)意見的民事行為。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)責(zé)任取決于審計(jì)目標(biāo)。自獨(dú)立審計(jì)制度誕生以來，審計(jì)目標(biāo)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了重大變化，由最初的查錯(cuò)防弊到歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，再到現(xiàn)今的朝著企業(yè)管理方向發(fā)展。審計(jì)責(zé)任也隨審計(jì)目標(biāo)的變化而發(fā)展，總體呈擴(kuò)大化趨勢。我國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性發(fā)表意見。這一目標(biāo)也精確地概括了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

1、審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

我國自上世紀(jì)80年代恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來，政府十分重視注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)，先后頒布了一批批法律、法規(guī)和行政規(guī)章。這些規(guī)范性文件不僅有力地促進(jìn)了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展，也進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

⑴1993年10月31日頒布、1994年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：……”該法明確了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，并規(guī)定一系列禁止行為。⑵《報(bào)告條例》第五條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)?！痹摋l例第一次明確地規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

⑶中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂、財(cái)政部審定并于2006年2月15日頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》（以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）第三條明確規(guī)定：“按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任?！痹摗秾徲?jì)準(zhǔn)則》作為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的國家標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確區(qū)分了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。

2、審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容

通過以上相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的考察，并結(jié)合審計(jì)理論，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任內(nèi)容歸納如下：

⑴注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論以及應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。

⑵注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

⑶注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照與被審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的約定出具審計(jì)報(bào)告。

3、審計(jì)責(zé)任的主體

按照相關(guān)規(guī)定，審計(jì)責(zé)任的主體是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并在審計(jì)報(bào)告上簽名的注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于我國尚未承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人在對利害關(guān)系人承擔(dān)民事責(zé)任中的獨(dú)立地位，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。

4、審計(jì)責(zé)任的法律性質(zhì)

審計(jì)制度的產(chǎn)生是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的結(jié)果。企業(yè)股東是注冊會(huì)計(jì)師的最初委托人?，F(xiàn)代的審計(jì)委托從形式上看是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，而實(shí)質(zhì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的全體股東簽訂的。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者表現(xiàn)為持有被審計(jì)單位股票的股東。企業(yè)全體股東委托被審計(jì)單位管理層管理、經(jīng)營企業(yè)，而注冊會(huì)計(jì)師又是由被審計(jì)單位管理層聘任的，所以，企業(yè)管理層實(shí)際是在代替股東聘任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

同時(shí)，由于公司企業(yè)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響之大，立法機(jī)關(guān)便把企業(yè)股東的意志上升為法律規(guī)定，即表現(xiàn)為強(qiáng)制審計(jì)制度。因此，審計(jì)委托又帶有法律強(qiáng)制色彩。

而且，通過對《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的考察，我們發(fā)現(xiàn)：《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現(xiàn)象與《合同法》中規(guī)定的合同自由原則允許合同雙方當(dāng)事人協(xié)商訂立合同條款的規(guī)定大相徑庭。這也使我們對《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的性質(zhì)重新審視。合同自由原則包括締結(jié)合同的自由、選擇合同相對人的自由、決定合同內(nèi)容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補(bǔ)救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計(jì)業(yè)務(wù)中，尤其是上市公司年度報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資審計(jì)中，上市公司或正在籌建的公司實(shí)際上沒有選擇是否締結(jié)合同的自由和決定合同內(nèi)容的自由。法律規(guī)定上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，也規(guī)定正在籌建的公司的注冊資本必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)?？梢钥闯觯鳛楹贤环降纳鲜泄净蛘诨I建的公司并沒有選擇締結(jié)合同的自由，其有的只是選擇合同相對人的自由。當(dāng)然，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他非審計(jì)業(yè)務(wù)就不存在上述問題了。

基于上述分析，作者認(rèn)為：審計(jì)責(zé)任具有兩方面表現(xiàn)，一是對委托人，基于《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)約定責(zé)任，二是對利害關(guān)系第三人，基于審計(jì)的法定強(qiáng)制色彩，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法定責(zé)任。

因此，審計(jì)責(zé)任作為一種民事責(zé)任，呈現(xiàn)出兩面性，對內(nèi)是約定責(zé)任，對外是法定責(zé)任。

三、審計(jì)職業(yè)責(zé)任

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟中，除了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任外，還經(jīng)常會(huì)聽到審計(jì)職業(yè)責(zé)任的概念。隨著社會(huì)生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，審計(jì)逐漸從會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，成為了獨(dú)立的職業(yè)。職業(yè)責(zé)任本質(zhì)上體現(xiàn)為職業(yè)道德，如醫(yī)生的職業(yè)道德、法官的職業(yè)道德。職業(yè)責(zé)任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿遵守的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任就是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力的總稱。

社會(huì)公眾在很多程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，并以此作為決策基礎(chǔ)。而注冊會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但其本質(zhì)卻是服務(wù)社會(huì)公眾。因此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任更多地體現(xiàn)為對社會(huì)公眾的責(zé)任。

㈠、職業(yè)責(zé)任的依據(jù)

從世界范圍看，凡是建立注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。

1、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)道德準(zhǔn)則理事會(huì)為協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。

篇3

摘 要：企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方法的好壞關(guān)系到電子商務(wù)背景下企業(yè)未來的經(jīng)營和管理狀況以及資金的整體運(yùn)行機(jī)制，因此企業(yè)管理方法的好壞可以使得企業(yè)的整體的規(guī)模和運(yùn)行機(jī)制在一定程度上得以進(jìn)一步的提升，另外由于電子商務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理和控制的模式和體制已經(jīng)不符合電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)自身發(fā)展的需要。因此本文首先闡述了當(dāng)前電子商務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀；其次，深入分析了企業(yè)在電子商務(wù)背景下網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題；最后針對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題給出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 ：電子商務(wù) 財(cái)務(wù)管理 信息安全

前言：

目前電子商務(wù)的概念還有待商定，所以現(xiàn)在的電子商務(wù)主要是以網(wǎng)絡(luò)交易、電子文件處理、轉(zhuǎn)賬支付以及為這些活動(dòng)提供相應(yīng)的服務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)主要是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和開放性的特點(diǎn)，使得自己的交易和流通的環(huán)節(jié)更加便捷和快速，因此這就對于企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制有了更高的要求，尤其是對財(cái)務(wù)管理模式和方式提出更高的要求，所以在電子商務(wù)的背景下，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式也產(chǎn)生了更深遠(yuǎn)的影響。因此，本文首先闡述了當(dāng)前電子商務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀；其次，進(jìn)一步分析在電子商務(wù)下企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題；最后根據(jù)出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決方案。

一、當(dāng)前電子商務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)的商務(wù)經(jīng)營和管理有著很大的區(qū)別，電子商務(wù)經(jīng)營的范圍比較廣泛，而且適宜的人群較多。由于企業(yè)受到電子商務(wù)的影響，企業(yè)也在逐步轉(zhuǎn)變以往經(jīng)營實(shí)體店的經(jīng)營理念。企業(yè)在空間的運(yùn)行上也實(shí)現(xiàn)了對于商品和貨物的遠(yuǎn)程管理和控制，而且企業(yè)各部門的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)協(xié)作也更加完善和加強(qiáng)，從而使得財(cái)務(wù)管理向著集約化的方向發(fā)展；另一方面，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了對于財(cái)務(wù)和資金的動(dòng)態(tài)化管理和控制，使得企業(yè)的資金和財(cái)務(wù)管理更加高效，從而也可以使得企業(yè)的資金管理更加優(yōu)化。企業(yè)對于網(wǎng)絡(luò)用戶和信息的集約化管理，使得企業(yè)可以通過這個(gè)有利條件來進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)營銷和商品的宣傳推廣，從而使得企業(yè)在市場的比重越來越巨大。因此，企業(yè)要想更加適應(yīng)電子商務(wù)的經(jīng)營和運(yùn)行的模式，就必須實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效進(jìn)行。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要根據(jù)電子商務(wù)的實(shí)際銷售的情況，制定符合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣才有利于企業(yè)對于未來發(fā)展和經(jīng)營做出更好的判斷，才有利于企業(yè)及時(shí)調(diào)整企業(yè)未來的經(jīng)營模式，進(jìn)而使得企業(yè)立于不敗之地[1]。

二、電子商務(wù)背景下財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題

（一）有關(guān)部門和會(huì)計(jì)行業(yè)缺乏有力的監(jiān)管

從外部的監(jiān)督和管理來看，由于有關(guān)部門人數(shù)有限，因此不可能將所有的企事業(yè)單位和大中型企業(yè)都進(jìn)行全面的審計(jì)和監(jiān)管，這就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的情況頻頻出現(xiàn)；另一方面，從企業(yè)自身內(nèi)部管理來看，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備財(cái)務(wù)和資金的監(jiān)管能力，反而他們的薪資和保險(xiǎn)都掌握在企業(yè)的管理層手中，因此會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示去進(jìn)行會(huì)計(jì)的操作和財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)告的制定，這在一定程度上影響了企業(yè)會(huì)計(jì)人員對于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的把控；另外整個(gè)的會(huì)計(jì)行業(yè)對于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性也沒有相應(yīng)的政策條款加以規(guī)范，這也使得會(huì)計(jì)行業(yè)整體的監(jiān)管力度進(jìn)一步下降。

（二）會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)人員和管理者存在利害關(guān)系

這就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了虛假的情況，從而造成了企業(yè)通過這些虛假的會(huì)計(jì)信息可以獲得高額的經(jīng)濟(jì)利益和豐厚的社會(huì)利益。因此企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的制定和編寫的過程中主要是依據(jù)自身的利益考慮的，這就使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在制定和編寫的時(shí)候盡量滿足自己的利益和社會(huì)價(jià)值；從另一個(gè)方面看企業(yè)的會(huì)計(jì)人員主要是受到企業(yè)管理者的影響和操控，因此他們必須按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指示來騙取債權(quán)人和投資方的信任，這樣他們未來的發(fā)展才不會(huì)受到任何的影響[2]。

（三）企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理知識(shí)不足

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式主要采用人工記賬的形式以及機(jī)打票的形式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這就使得他們利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理就顯得力不從心，這就使得現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理理論不能更好的應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中；另外，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理還處于探索階段，所以理論體系還不完善，而且相應(yīng)的財(cái)務(wù)技能也不健全，因此在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展和電子商務(wù)不斷推行同時(shí)，這就要求利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，因而如何研究和探索更好網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行的理論就變得尤為重要，在此過程中不僅要重視理論體系的建設(shè)，更要出臺(tái)一些法規(guī)來規(guī)范企業(yè)管理運(yùn)行中出現(xiàn)的問題。

（四）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理容易遭到黑客攻擊

由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理是在網(wǎng)絡(luò)和互聯(lián)網(wǎng)這種媒介下對企業(yè)的資金和財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的，因此在這個(gè)過程中就會(huì)有一些黑客對公司的網(wǎng)站進(jìn)行攻擊，進(jìn)而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)管理信息遭到泄露，從而使得企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)和資金上的損失，因此在與不同的企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的時(shí)候，在企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息進(jìn)行交換的環(huán)節(jié)中，這個(gè)時(shí)候財(cái)務(wù)信息也會(huì)感染不明原因的病毒，進(jìn)而對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行攔截和篡改，這樣會(huì)對企業(yè)未來的經(jīng)營和管理帶來一定的影響，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的自身的弱點(diǎn)也會(huì)對企業(yè)的數(shù)據(jù)產(chǎn)生威脅。

三、健全電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理的對策

（一）政府和企業(yè)健全和加強(qiáng)監(jiān)督和管理

首先，應(yīng)該提高管理層的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)方面的意識(shí)，明確企業(yè)管理人員的法律責(zé)任和義務(wù)，加大對企業(yè)主要管理人員的懲處力度。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，以基本的會(huì)計(jì)規(guī)范為根本原則，要嚴(yán)格把控會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)與資質(zhì)，讓專業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)的人員從事財(cái)務(wù)的管理工作。其次，還應(yīng)該加強(qiáng)政府對于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)行業(yè)的監(jiān)管，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)和檢查以及適時(shí)的監(jiān)督，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的檢查以及審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。再次，規(guī)范行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防控，形成行業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制與外部監(jiān)管控制的體制，可以高效的發(fā)揮監(jiān)管的職能，從而進(jìn)一步提高監(jiān)管上的力度。這種的監(jiān)督和管理的體制進(jìn)一步健全和完善，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督三者密切的結(jié)合在一起，從而保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性在一定程度上得以實(shí)現(xiàn)[3]。

（二）提高企業(yè)決策層和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)高素質(zhì)和具有較高職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人才成為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，從而應(yīng)對企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作，并且對會(huì)計(jì)相關(guān)的憑證和票據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理人員按照法律履行相應(yīng)的職責(zé)；企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)明白自身的職責(zé)，積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理方面的專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法規(guī)和法律，進(jìn)而對自己和單位、企業(yè)的債權(quán)人和投資方負(fù)責(zé)，才不會(huì)指使命令企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法制定企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及虛構(gòu)相應(yīng)的數(shù)據(jù)。由于會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息直接制造者，因此會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)該定期對會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)專業(yè)方面素質(zhì)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，使得企業(yè)整體的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍得以提升，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次進(jìn)一步提升，從而思想和職業(yè)道德進(jìn)一步得以提高。會(huì)計(jì)人員只有樹立對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的精神，才能嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于會(huì)計(jì)方面的方針政策以及各項(xiàng)規(guī)章制度，所以只有秉承著對國家、對企業(yè)投資方負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感和道德意識(shí)，才更會(huì)更加按照國家規(guī)定執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)條款，才能堅(jiān)持做人原則，實(shí)事求是，進(jìn)而提供真實(shí)和有效的財(cái)務(wù)信息。

（三）建立完善的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理體系

企業(yè)應(yīng)該開創(chuàng)一種理論與實(shí)踐相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理方式，由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理是基于網(wǎng)絡(luò)信息化發(fā)展的條件下產(chǎn)生的新型財(cái)務(wù)管理模式，因此這就需要一定的理論作為依托，這樣才能促進(jìn)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化。當(dāng)前有一些學(xué)者對于一些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理理論和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了研究，但是這也不利于企業(yè)未來網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理理論的進(jìn)一步完善和更新，因此企業(yè)對于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新性研究，才能使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加趨于完善，在此過程中借鑒國外的新知識(shí)和新技術(shù)也是非常必要的，而作為企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理人員，應(yīng)當(dāng)自覺的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)信息化管理的重要性，從而積極通過各種方式提高自己在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理理論和技能方面的提高。

（四）企業(yè)應(yīng)重視網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的安全性

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理中經(jīng)常被黑客和木馬攻擊，因此企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)安全性的問題應(yīng)該得到企業(yè)管理者的高度重視。因?yàn)樗P(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息安全，也關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部管理和商業(yè)機(jī)密的安全。所以，企業(yè)首先要重視對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)硬件的管理和建設(shè)，通過制定相應(yīng)的操作和管理流程，讓企業(yè)以外的人不能接觸到企業(yè)關(guān)鍵的信息，這樣可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息得到較好的保護(hù)；其次，強(qiáng)化企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部軟件的建設(shè)，對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的一些病毒和漏洞進(jìn)行及時(shí)的清除和修復(fù)，這樣才能對數(shù)據(jù)庫的信息得到及時(shí)的更新和保護(hù)，進(jìn)而為企業(yè)的管理者提供更好的決策依據(jù)。

結(jié)語：

隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要想適應(yīng)現(xiàn)代的電子商務(wù)發(fā)展趨勢，企業(yè)就必須提高企業(yè)決策層和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，建立完善的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理體系，進(jìn)而完善企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)安全體系，從而使得企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理更加健全。

參考文獻(xiàn)：

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[2]虞旭娜.電子商務(wù)對財(cái)務(wù)管理方式的影響[J].經(jīng)營管理者，2014，08:269.

篇4

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;調(diào)查;會(huì)計(jì)制度

2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司實(shí)施,中央直屬企業(yè)截止2008年底已全部執(zhí)行新準(zhǔn)則。自2007年起全國各省市已逐步開展省屬、市屬企業(yè)國有企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則試點(diǎn)工作,部分地區(qū)要求在2009年年底前國有企業(yè)執(zhí)行

新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則在全國全面推行已經(jīng)為期不遠(yuǎn)。

一、新準(zhǔn)則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀調(diào)查

通過對近百家非上市公司的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)在沒有國家強(qiáng)制要求的情況下,主動(dòng)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)微乎其微,甚至有些企業(yè)還在執(zhí)行1993年的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)主要集中在準(zhǔn)備進(jìn)行社會(huì)融資(準(zhǔn)備在國內(nèi)或國外上市)的企業(yè)、母公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)、主管部門要求執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)(如商業(yè)銀行、電力企業(yè))和一些按照財(cái)政部門要求進(jìn)行執(zhí)行新準(zhǔn)則試點(diǎn)的企業(yè)等。

一些中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員甚至不清楚新準(zhǔn)則與舊制度的區(qū)別,盡管也參加了會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和就準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),但并未系統(tǒng)全面掌握新準(zhǔn)則,不知道怎樣做才算執(zhí)行了新準(zhǔn)則。一些企業(yè)僅僅把應(yīng)付工資科目改為應(yīng)付職工薪酬、把應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款科目合并為應(yīng)交稅費(fèi)就認(rèn)為是已經(jīng)執(zhí)行了新準(zhǔn)則;還有一些企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度,對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整,即形式上執(zhí)行新準(zhǔn)則,實(shí)質(zhì)上執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度。

從以上可以看出,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行具有決定性作用。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求(決策有用),采用什么樣的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)信息使用者的要求至關(guān)重要,僅靠財(cái)政部門的行政命令很難解決問題。通過對企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則情況調(diào)查,得出的結(jié)論是:一般中小企業(yè)不存在社會(huì)融資問題,會(huì)計(jì)報(bào)表無需對外公布,會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者僅限于銀行、稅務(wù)部門、國資委。這些相關(guān)信息使用者對執(zhí)行新準(zhǔn)則無明確要求的情況下,一般中小企業(yè)對執(zhí)行新準(zhǔn)則動(dòng)力不足。

二、企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題及原因分析

1.對需要計(jì)提的資產(chǎn)減值計(jì)提不足。在會(huì)計(jì)檢查中,只有1家按照準(zhǔn)則要求計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其他企業(yè)未提取任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。原因是企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值不允許稅前扣除(07年以前壞賬準(zhǔn)備允許扣0.5%),計(jì)提資產(chǎn)減值增加了納稅調(diào)整的工作量。

2.固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值未按新準(zhǔn)則規(guī)定確定,按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定,也是為了減少納稅調(diào)整。另外部分企業(yè)對于建筑物與所占用土地未按固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分,全部做固定資產(chǎn)核算。

3.政府補(bǔ)助與專項(xiàng)應(yīng)付款區(qū)分不清。政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本,主要包括國家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補(bǔ)助、科技專項(xiàng)撥款、稅收返還、政府撥付搬遷補(bǔ)償款,專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。與原會(huì)計(jì)制度(核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款,如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,以及從其他來源取得的款項(xiàng))相比,核算范圍縮小。部分企業(yè)將應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或遞延收益的政府補(bǔ)助計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款。

4.在所得稅核算方面,由于大部分企業(yè)無交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),在會(huì)計(jì)核算上未采用公允價(jià)值計(jì)量;未提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等方面與稅法要求一致。故不存在暫時(shí)性差異,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法結(jié)果一致。

5.在執(zhí)行收入準(zhǔn)則方面,部分企業(yè)未按《準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益”執(zhí)行。

6.部分企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡費(fèi),未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),而是列作長期應(yīng)付款。

7.在合并報(bào)表編制方面,部分企業(yè)的做法“四不像”。新準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算,編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。但部分企業(yè)將這一過程簡化,即平時(shí)采用成本法核算,編制合并報(bào)表時(shí)直接用長期股權(quán)投資抵實(shí)收資本。

8.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則方面,少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式隨意性較大,部分公司報(bào)表附注披露的信息不夠充分。

企業(yè)普遍認(rèn)為,新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量、實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入和利息費(fèi)用、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用等加大了會(huì)計(jì)核算的難度。另一方面取消了待攤費(fèi)用科目,企業(yè)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等又不允許一次稅前扣除,新準(zhǔn)則中的一些變化增加了企業(yè)納稅調(diào)整的工作量,會(huì)計(jì)核算成本提高。新準(zhǔn)則在非上市公司執(zhí)行中存在的問題原因是多方面的。

首先,一些企業(yè)的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對實(shí)施新準(zhǔn)則的重大意義認(rèn)識(shí)不到位。制定和頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不僅包括會(huì)計(jì)處理方法變化,還包括會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。由于囿于傳統(tǒng)的觀念,部分企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人沒有充分認(rèn)識(shí)到這些變化的重要性,過分關(guān)心的是收入、成本費(fèi)用、納稅額,認(rèn)為只要稅務(wù)部門認(rèn)可,至于企業(yè)執(zhí)行什么制度、采用什么處理方法,是無關(guān)緊要的事。這些認(rèn)識(shí)上的偏差,造成在學(xué)習(xí)、執(zhí)行新準(zhǔn)則中缺乏自覺性、主動(dòng)性。

其次,有些會(huì)計(jì)人員受自身素質(zhì)所限,對準(zhǔn)則理解把握不夠準(zhǔn)確全面,會(huì)計(jì)處理存在偏差。執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中的一些新費(fèi)用、新收益的出現(xiàn),會(huì)計(jì)處理方法也要相應(yīng)改變,如公允價(jià)值的使用、長期股權(quán)投資的核算、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定等等。有些會(huì)計(jì)人員對一些基本科目概念的理解較膚淺,使用時(shí)照本宣科,甚至使用新科目核算舊內(nèi)容,造成會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差、失真。

再次,執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境不夠優(yōu)化,尚未形成政府監(jiān)管部門聯(lián)合推動(dòng)的合力。各級(jí)財(cái)政部門貫徹執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,既需要作為市場主體的企業(yè)積極響應(yīng),也需要負(fù)有監(jiān)管職責(zé)的政府其他部門的配合,特別是像稅務(wù)、國資委、工商、金融等部門,形成執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)大合力。目前的情況是,執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部門一家“單打獨(dú)斗”,聯(lián)合其他部門不夠,未形成執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合力,執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境不優(yōu)。

三、全面推行新準(zhǔn)則的意見和建議

1.進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的力度,組織進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》等法制宣傳活動(dòng)和《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法情況檢查,深入企業(yè)進(jìn)廠入戶,加大新準(zhǔn)則的宣傳力度,提高經(jīng)營者對新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)知度。在新準(zhǔn)則培訓(xùn)和會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育過程中要針對中小企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)。財(cái)政部門、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織應(yīng)當(dāng)利用新聞媒介特別是報(bào)紙,通過開辟新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》專欄的形式,不斷介紹新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容,組織已實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位介紹實(shí)施體會(huì)、經(jīng)驗(yàn),營造良好的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施環(huán)境。

2.加強(qiáng)對貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo),改變財(cái)政部門“單打獨(dú)斗”的局面。新準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行必須有強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)。應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門牽頭,國資委、經(jīng)貿(mào)委、工商、稅務(wù)、審計(jì)、中小企業(yè)辦等相關(guān)部門組建實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組,加強(qiáng)對貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)。從大型企業(yè)、財(cái)經(jīng)院校、中介機(jī)構(gòu)聘請專家、教師、注冊會(huì)計(jì)師成立專家工作組,向企業(yè)提供技術(shù)支持,與相關(guān)部門進(jìn)行溝通、反饋,解決執(zhí)行過程中存在的技術(shù)問題。

篇5

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新里程，它是我國會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1992－1993年，我國進(jìn)行了重大的會(huì)計(jì)制度改革，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施?！皟蓜t兩制”的和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國門奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應(yīng)地帶來了會(huì)計(jì)的國際化協(xié)調(diào)問題。上市公司因其投資者眾多，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)公眾利益。因此，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門對會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《收入》等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時(shí)的分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從1993年開始，我國的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過了個(gè)年的歷程，在這個(gè)過程中，企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然維持在“兩則兩制”時(shí)的狀態(tài)，分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡；其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因。

分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和實(shí)際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：

（－）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國長期以來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，因此沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量體系?！皟蓜t兩制”時(shí)進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但并沒有從根本上解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業(yè)作為國家財(cái)政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后才能計(jì)入損益，對未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)或財(cái)政部門不予批準(zhǔn)的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開放以來；國家對國有企業(yè)一再放權(quán)，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，并沒有根本改變。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)實(shí)際情況需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性，這主要是：

l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經(jīng)濟(jì)要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及固定資產(chǎn)價(jià)值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動(dòng)資料的更新需求。

2.壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提?。惶崛”壤话銥?‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。目前，國有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡單，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，如有些企業(yè)商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤；導(dǎo)致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

4.由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。

由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏真實(shí)性。

（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度；造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致，股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和考核，特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。

（四）分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用?！傲P則兩制”以前；會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；起到了會(huì)計(jì)核算手冊的作用，即企業(yè)遇到會(huì)計(jì)核算問題，通常情況下只要對照會(huì)計(jì)制度即可進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行八年來；不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員反映，會(huì)計(jì)制度成了簡單的賬務(wù)處理程序；造成會(huì)計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會(huì)計(jì)制度后也不知所云，不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在一定程度上失去了會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。

（五）會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等；無法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；會(huì)有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂將始終處于被動(dòng)局面，滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、國家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)進(jìn)程要來提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

近幾年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對會(huì)計(jì)信息的可靠性越來越關(guān)注，使用者越來越清醒地認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實(shí)際情況來看；一方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度的呼聲越來越高；另一方面會(huì)計(jì)制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況時(shí)有發(fā)生。近年來，國內(nèi)和國際形勢的發(fā)展，迫切要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

（一）1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而會(huì)計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。作為《會(huì)計(jì)法》配套法規(guī)，國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，要來企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，對1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)要素作了重新定義。按照重新定義后的會(huì)計(jì)要素重新審視分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有很多地方與會(huì)計(jì)要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，則沒有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值更真實(shí)。

（二）單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?！稌?huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體；對企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)主要責(zé)任。國此，要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時(shí)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會(huì)計(jì)制度可操作性的呼聲也很高。

（三）隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國際資本流動(dòng)的加快，世界經(jīng)濟(jì)日趨融合，會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現(xiàn)實(shí)情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下，盡量采用國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已成為會(huì)計(jì)改革過程中必須考慮的問題。

三、新型會(huì)計(jì)核算模式的總體設(shè)想

（－）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度

在我國；由國家制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式，已經(jīng)走過了五十年的歷史。幾十年來，企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心，會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時(shí)也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)是與國家法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)國家，如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。

為此，我們開展了多種形式的調(diào)查研究；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問題，以及需要改進(jìn)的方面。經(jīng)過研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次

第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異；需要分別制訂會(huì)計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。

第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。

第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對于各專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)核算；將以專業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。

另外，針對實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。

對上述設(shè)想，除2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正在擬訂過程中；準(zhǔn)備于2002年底前出臺(tái)。

（二）分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

由于目前國有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然是“兩則兩制”時(shí)制訂的，帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國有些企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施。必須有計(jì)劃。有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。

對于國有企業(yè)；實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)。聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是1999年所有股份公司均“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”后，已經(jīng)對實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；部分國有企業(yè)也向財(cái)政部門提出申請開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要指導(dǎo)原則

2002年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，確立了以下主要原則

（－）統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費(fèi)用等的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；將以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，作為其核算和對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。

（二）以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實(shí)際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。同時(shí)，對于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤的情況時(shí)有發(fā)生，對此，在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，各方面意見認(rèn)為；在目前我國還沒有形成一個(gè)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。為此，我們在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。

（三）充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)，符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，從而縮短了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的距離。

（四）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用。

（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同；對于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。

篇6

一、事業(yè)單位稅收征收方面存在的問題

1. 事業(yè)單位不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)或者自發(fā)生納稅義務(wù)之日起三十日內(nèi),主動(dòng)依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。因?yàn)檗k理稅務(wù)登記需要事業(yè)單位提供法人證書和組織機(jī)構(gòu)代碼證,由于沒有任命單位負(fù)責(zé)人或只有一個(gè)工作人員等原因,核算中心納入的小事業(yè)單位往往成立后沒有辦理相關(guān)手續(xù),也就無法辦理稅務(wù)登記證,尤其是發(fā)放工資時(shí)已將個(gè)人所得稅扣減,但是因?yàn)闆]有稅務(wù)登記證無法向稅務(wù)局繳納。

2. 不按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]5號(hào)文件規(guī)定,國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體,凡涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目,均應(yīng)納入稅務(wù)管理,其收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)并使用套印“稅務(wù)發(fā)票監(jiān)制章”的正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。從實(shí)際情況看,大多事業(yè)單位其應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目沒有按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票,致使稅務(wù)局難以從發(fā)票的領(lǐng)購、使用上監(jiān)控其應(yīng)稅收入,造成稅款大量流失。

3. 不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。由于事業(yè)單位納稅意識(shí)較弱,在納稅期內(nèi)很少主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào),更不說填制任何申報(bào)表了。

4. 稅務(wù)局極少對事業(yè)單位納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行專門培訓(xùn)。每當(dāng)稅法法規(guī)政策調(diào)整時(shí),稅務(wù)局培訓(xùn)時(shí)都以企業(yè)為主,將企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中在一起培訓(xùn),每次培訓(xùn)內(nèi)容都是針對企業(yè)講的,而事業(yè)單位會(huì)計(jì)大多是兼職會(huì)計(jì),加上各自執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同,因此培訓(xùn)后幾乎沒有什么收獲。而且稅務(wù)局對企業(yè)所得稅研究的較多,比較精通,但對事業(yè)單位所得稅申報(bào)講解的較少,主觀上也認(rèn)為事業(yè)單位企業(yè)所得稅較為簡單,每次講課一帶而過,大多數(shù)會(huì)計(jì)認(rèn)為稅務(wù)局每次講課都講不清楚。有了問題請教稅務(wù)局,回答也是含含糊糊的,模棱兩可,往往一個(gè)問題請教稅務(wù)局各部門,答案都不一致,相差很多,使事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行起來更加困難。

二、事業(yè)單位應(yīng)稅項(xiàng)目方面存在的問題

1. 企業(yè)所得稅方面。根據(jù)財(cái)稅字[1997]第075號(hào)凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體,其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,應(yīng)一律按條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定,征收企業(yè)所得稅。事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入,除財(cái)政撥款和國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 即事業(yè)單位同企業(yè)單位一樣,都是企業(yè)所得稅的納稅人。

由于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財(cái)務(wù)人員不知道會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定,導(dǎo)致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整、計(jì)算交納企業(yè)所得稅比較普遍,加上兵團(tuán)是匯總繳納企業(yè)所得稅,各事業(yè)單位只是進(jìn)行所得稅申報(bào),本單位并不直接繳納稅款,因此單位對企業(yè)所得稅不重視,心想反正不用從自己單位付款,盡量少調(diào)增應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)局會(huì)處罰,為了避免稅務(wù)局查賬后處罰,因此有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)對于不是很清楚的項(xiàng)目全部在成本項(xiàng)目中不進(jìn)行扣除,認(rèn)為我多納稅,稅務(wù)局不會(huì)找麻煩,而不去全面考慮實(shí)際的稅收,隨意增大應(yīng)納稅所得額,例如按照規(guī)定財(cái)政撥款屬于免稅項(xiàng)目,作為全額事業(yè)單位,沒有任何自有收入,那么銀行存款利息也應(yīng)屬于免稅項(xiàng)目。有的不負(fù)責(zé)任,反正是全額事業(yè)單位,稅收全部是財(cái)政出錢,與單位無關(guān),增大稅金。有的單位在計(jì)算分?jǐn)傊С鼋痤~時(shí),虛減收入總額,使分?jǐn)傎M(fèi)用增大,人為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。例如對新購置固定資產(chǎn)實(shí)行核銷辦法,會(huì)計(jì)制度一次性在事業(yè)支出中列支,而稅法規(guī)定不能一次性在稅前扣除,要已以折舊、攤銷的形式分期在稅前扣除,這個(gè)對事業(yè)單位來說沒有可操作性,因?yàn)槭聵I(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;工資費(fèi)用列支表面上執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度,而實(shí)際上在事業(yè)支出中大多以補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等形式多發(fā)工資性補(bǔ)助;業(yè)務(wù)招待費(fèi)不是以全部收入扣除免稅收入后的金額作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支基數(shù),而是以事業(yè)單位的全部收入作為計(jì)提列支的基數(shù),提高了列支標(biāo)準(zhǔn),減少了應(yīng)納稅所得額。

2. 營業(yè)稅方面。除了托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)等收入可以免征營業(yè)稅外,事業(yè)單位其他收入則要根據(jù)具體情況區(qū)分。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動(dòng),一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動(dòng),既存在著應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目,又存在著非應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目,一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費(fèi)收入混同在非應(yīng)稅收費(fèi)收入中,逃避上繳國家稅收。而且隨著國家各種收費(fèi)項(xiàng)目的不斷細(xì)化,同一個(gè)單位收費(fèi)即使都是應(yīng)交財(cái)政專戶款,所開票據(jù)都是行政事業(yè)單位收費(fèi)票據(jù),但是有的收費(fèi)屬于免稅項(xiàng)目,有的收費(fèi)則是營業(yè)稅的納稅主體,如工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)等項(xiàng)目則要區(qū)分所收費(fèi)用的具體項(xiàng)目。國家先后出臺(tái)了一系列關(guān)于行政事業(yè)單位收費(fèi)納稅的相關(guān)政策規(guī)定,對行政事業(yè)性收費(fèi)繳納營業(yè)稅進(jìn)一步明確。根據(jù)規(guī)定,納入財(cái)政預(yù)算但未列入國家和省不征收營業(yè)稅名單的,也要繳納營業(yè)稅。目前,行政事業(yè)單位收費(fèi)繳納營業(yè)稅主要有三種情況:第一種情況就是以上所提到的符合征稅條件的各種行政性收費(fèi);第二種情況是指行政事業(yè)單位的各種經(jīng)營性收費(fèi),如租賃、轉(zhuǎn)讓等,第三種情況是指行政事業(yè)單位提供的各項(xiàng)服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目,如氣象局提供的氣象信息服務(wù)收費(fèi)等。而目前稅務(wù)局對行政事業(yè)單位的收費(fèi)征稅,主要是經(jīng)營性收入和服務(wù)性收入,其行政性收費(fèi)收入只占很小的比例。

3. 個(gè)人所得稅方面。事業(yè)單位應(yīng)履行好代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按個(gè)人所得稅法,對單位人員個(gè)人收入超過納稅起征點(diǎn)的履行代扣代繳義務(wù),每月按時(shí)申報(bào),對年終獎(jiǎng)金等一次性收入要注意代扣代繳個(gè)人所得稅,以維護(hù)稅法的尊嚴(yán),對極少數(shù)人個(gè)人所得在12萬元以上的,要督促其向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)納稅申報(bào),主要問題有:一是個(gè)人收入未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。不少由財(cái)政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校,他們認(rèn)為財(cái)政在發(fā)工資的時(shí)候已代扣代繳了個(gè)人所得稅,而對他們自己以加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性 質(zhì)的收入就忽略了,沒有一并計(jì)入工資計(jì)交個(gè)人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會(huì)知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí),沒有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

4. 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅方面。由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地可以免交土地使用稅,全額撥款事業(yè)單位自用的車船,可以免交車船使用稅,這些單位自用的房屋也免交房產(chǎn)稅,但是如果將上述資產(chǎn)改變用途,則應(yīng)按照稅法的要求納稅,例如事業(yè)單位將自用房屋出租,房租收入則要繳納的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。

5. 事業(yè)單位基建項(xiàng)目稅金。現(xiàn)在許多事業(yè)單位為了更好開展的業(yè)務(wù)工作,進(jìn)行基建項(xiàng)目,目前行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金,大部份屬財(cái)政性資金,一般應(yīng)對其進(jìn)行單獨(dú)核算,按照會(huì)計(jì)制度單獨(dú)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度,因?yàn)榕c經(jīng)費(fèi)賬分離,基建賬的稅收業(yè)務(wù)往往容易忽略,基本建設(shè)的稅收主要是代扣代繳,事業(yè)單位在核算時(shí)主要是讓工程施工單位提供勞務(wù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票,支付工程款時(shí)做好代扣代繳工作,防止稅款的流失,還有一點(diǎn)是事業(yè)單位容易疏忽的,建設(shè)單位與施工單位、供貨單位要簽訂各項(xiàng)合同,按照稅法規(guī)定書立按照合同種類分別繳納印花稅。

6. 使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財(cái)政部門的票據(jù),也有稅務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù),還有使用上級(jí)部門配發(fā)的票據(jù),收費(fèi)票據(jù)與稅務(wù)發(fā)票要嚴(yán)格區(qū)別。這也存在著兩種情況。一是有的事業(yè)單位用稅務(wù)發(fā)票收費(fèi)情況有蔓延的趨勢。主要原因是用稅務(wù)發(fā)票收費(fèi),可以規(guī)避財(cái)政收支兩條線的管理,可以為私設(shè)“小金庫”打開方便之門,更可以不受部門預(yù)算的約束,可謂“一舉多得”。二是有的事業(yè)單位有的收費(fèi)已轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費(fèi),仍在使用財(cái)政票據(jù),少繳營業(yè)稅等,許多行政事業(yè)單位對票據(jù)管理不嚴(yán),且從財(cái)政部門取得收據(jù)較為容易,為了避免納稅,不少事業(yè)單位盡量回避使用稅務(wù)票據(jù),從而給稅務(wù)部門核查稅收帶來一定的困難。作為財(cái)政稅務(wù)部門要聯(lián)手對涉稅收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行檢查,不讓少數(shù)單位有可乘之機(jī)。

三、規(guī)范事業(yè)單位納稅事項(xiàng)的對策

隨著整個(gè)事業(yè)體制改革的不斷深入,事業(yè)單位的稅收增長空間會(huì)很大。加快事業(yè)單位的改革,強(qiáng)化事業(yè)單位的稅收征管,完善現(xiàn)行稅收政策,是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國稅收收入新的增長點(diǎn)的重要途徑,應(yīng)強(qiáng)化對事業(yè)單位的稅收征管。

1. 加大稅收政策的宣傳力度,加強(qiáng)對事業(yè)單位的培訓(xùn),提高事業(yè)單位的納稅意識(shí)。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要,提供多種形式的納稅服務(wù),如建立稅務(wù)登記提示制度,納稅申報(bào)提示制度等,將事后處理改為事前提醒,(逐步提高納稅人的納稅意識(shí))減少納稅人的對稅法的無知性。

篇7

【關(guān)鍵詞】復(fù)雜人；動(dòng)機(jī)；會(huì)計(jì)行為

人作為會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)，構(gòu)成會(huì)計(jì)行為主體，即會(huì)計(jì)行為的實(shí)施者。會(huì)計(jì)人就如一根紅線，貫穿會(huì)計(jì)行為始終，將會(huì)計(jì)行為諸要素緊密聯(lián)系起來，成為一個(gè)有機(jī)整體。

人性就是在一定的社會(huì)制度和歷史條件下形成的人的本性。而需求是指維護(hù)個(gè)體生存，延續(xù)種族和參加社會(huì)生活的客觀條件在人腦中的反映，以及由此產(chǎn)生的需求狀態(tài)。動(dòng)機(jī)是指引起個(gè)體活動(dòng)，維持個(gè)體已引起的活動(dòng)，并促進(jìn)該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)進(jìn)行的內(nèi)在作用。

一、人性假設(shè)——復(fù)雜人

“復(fù)雜人”假設(shè)是史克思等人在20世紀(jì)60年代末、70年代初提出的一種人性觀。他認(rèn)為人不是單純的經(jīng)濟(jì)人，也不是完全的社會(huì)人，更不可能是純粹的自我實(shí)現(xiàn)的人，而應(yīng)該是因時(shí)、因地、因各種情況，采取適當(dāng)反映的復(fù)雜人。其根本觀點(diǎn)為人是使各種各樣的，隨著環(huán)境的變化而變化。人在同一時(shí)間內(nèi)有各種需要和動(dòng)機(jī)，而且是處于變動(dòng)狀態(tài)，人可能根據(jù)自己的動(dòng)機(jī)、能力和工作性質(zhì)來適應(yīng)不同的管理方式。“復(fù)雜人”假設(shè)主要觀點(diǎn)如下：

1.人的需要是多種多樣的，并隨著人的發(fā)展和生活條件的變化而不斷變化，而個(gè)人的需要也各不相同。

2.人在同一時(shí)間內(nèi)有各種需求和動(dòng)機(jī)，他們會(huì)相互發(fā)生作用，結(jié)合為一個(gè)統(tǒng)一整體，形成錯(cuò)綜復(fù)雜的動(dòng)機(jī)模式，共同決定人的行為。

3.人們是否愿意為組織做出貢獻(xiàn)，取決于他們自身的需求狀況及他們與組織之間的相互關(guān)系。

4.由于人的需要不同，能力的差異，對統(tǒng)一管理方式的反應(yīng)，因此，沒有一種管理方式適合于任何人。

后來，美國心理學(xué)者喬伊?羅爾施和約翰?莫爾斯，根據(jù)復(fù)雜人假設(shè)，提出了一種超Y理論，又稱權(quán)變理論，他們認(rèn)為企業(yè)職工進(jìn)入企業(yè)各有不同需求；有的需要正規(guī)化的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度，并不需要自我控制；有的人則需要參與管理和承擔(dān)責(zé)任，希望有更多機(jī)會(huì)發(fā)揮其創(chuàng)造性。

E理論則是80年代初美籍日裔教授威廉?大內(nèi)提出的，它來自于X理論——Y理論，但并非后者延伸和發(fā)展，而是根據(jù)美國社會(huì)的特點(diǎn)、吸收美國和日本管理雙方的成功經(jīng)驗(yàn)而創(chuàng)造的出來的一種新型管理方式，其核心思想是：企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)在建立良好的人際關(guān)系的基礎(chǔ)上，實(shí)行民主管理，把勞資雙方的工作積極性融合為一體，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的提高。

二、會(huì)計(jì)人的復(fù)雜性

70年代以后，人類進(jìn)入一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各種學(xué)科相互滲透交叉，社會(huì)組織和結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜，因而對會(huì)計(jì)人的研究也趨于復(fù)雜化，人不再是具有某一特征人，而是一個(gè)復(fù)雜的多變體，在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境中，必然具有復(fù)雜的心理結(jié)構(gòu)和多層次的需求。會(huì)計(jì)行為主體作為會(huì)計(jì)行為的實(shí)施者，既要履行中介人的職責(zé)，又要謀求個(gè)人利益，滿足各種需求，也表現(xiàn)出復(fù)雜性，主要表現(xiàn)在：

1.人類共有的需求，包括生存和安全需求，地位名譽(yù)需求，情感歸宿需求和自我實(shí)現(xiàn)需求等；這些需求都是最基本的需求，是作為自然人都存在的需求。

2.會(huì)計(jì)人特有的需求，包括職業(yè)技術(shù)需求，環(huán)境需求，職業(yè)貢獻(xiàn)需求和職業(yè)報(bào)酬需求等。職業(yè)技術(shù)需求是會(huì)計(jì)人區(qū)別于其他人的主要標(biāo)志，即會(huì)計(jì)人開展會(huì)計(jì)行為必須要擁有一定的技術(shù)；環(huán)境需求是具備一定能力和技能的會(huì)計(jì)人員選擇適合自我發(fā)展的職業(yè)環(huán)境的高層次需求，如企業(yè)規(guī)模，資本結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)分工等；職業(yè)貢獻(xiàn)需求和職業(yè)報(bào)酬需求表現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員在滿足自我需要的同時(shí)，也存在為企業(yè)和社會(huì)做出自我貢獻(xiàn)的需求。

三、會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)

每個(gè)人都有自己的需要，有生理上也有心理上的，有直接的也有間接的，具有周而復(fù)始的特點(diǎn)而且又是不斷發(fā)展的。會(huì)計(jì)人也不例外。會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)來源于會(huì)計(jì)人的需求，而會(huì)計(jì)人的需求如上所述是復(fù)雜的，多樣的，但依據(jù)人類一般理論和會(huì)計(jì)人需求特點(diǎn)，可將會(huì)計(jì)人的行為動(dòng)機(jī)概括為如下三個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)人追逐經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)。這是會(huì)計(jì)人對職業(yè)報(bào)酬需求的主要目標(biāo)對象。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)，這種追逐經(jīng)濟(jì)利益的動(dòng)機(jī)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是對貨幣收入量的追求動(dòng)機(jī)，因?yàn)榻疱X是滿足任何經(jīng)濟(jì)需求的基本手段，會(huì)計(jì)人的衣食住行以及贍養(yǎng)家庭等無一不需要一定數(shù)量的貨幣。而貨幣收入的滿足程度，則主要依靠其在企業(yè)中獲得工薪、獎(jiǎng)金等等的多少。其二是福利待遇，例如住房，勞動(dòng)保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)等。

2.會(huì)計(jì)人追逐友愛、尊重、名譽(yù)和地位的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)人與管理當(dāng)局的協(xié)調(diào)一致，不僅是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益的追求，還包括對友愛，尊重，名譽(yù)和地位的向往。這些向往的實(shí)現(xiàn)需要會(huì)計(jì)職業(yè)技能和職業(yè)貢獻(xiàn)，更需要其感情投資，需要同管理當(dāng)局有融洽的關(guān)系。也就是只有會(huì)計(jì)人與其管理當(dāng)局關(guān)系融洽，才能得到其好感、重視與尊重，進(jìn)而得到賞識(shí)、提拔和重用，給與各種獎(jiǎng)勵(lì)、名譽(yù)和地位。

3.追逐自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的動(dòng)機(jī)——真正發(fā)揮中介人的作用。每個(gè)人會(huì)計(jì)人的價(jià)值觀不同，動(dòng)機(jī)也不同。即使處于同一組織的會(huì)計(jì)人，對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理動(dòng)機(jī)也不可能一致，因?yàn)閯?dòng)機(jī)是復(fù)雜多變的。有的會(huì)計(jì)人對名利比較淡薄，能站在中介立場上，按照有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德要求，排除一切干擾，自主選擇會(huì)計(jì)政策，客觀公正的反映受托責(zé)任，追求自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

四、會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)影響下的會(huì)計(jì)行為

1.生理和安全需要和會(huì)計(jì)行為

在市場經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)職位供需基本持平的環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員不存在就業(yè)問題，生理和安全需求基本可以得到滿足；供大于求的情況下，會(huì)計(jì)人員就業(yè)困難，薪水降低，對會(huì)計(jì)人員的生理和安全需要形成壓力，適當(dāng)?shù)膲毫梢源龠M(jìn)會(huì)計(jì)人員加緊學(xué)習(xí)，不斷提升自身素質(zhì)。

2.情感、歸宿的需要和會(huì)計(jì)行為

在成為財(cái)務(wù)部門的一員后，會(huì)計(jì)人員與同事保持良好的關(guān)系，希望被所在部門接納，能關(guān)心和幫助別人，也能得到別人的關(guān)心和幫助。會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人為了激發(fā)員工的積極性和增強(qiáng)部門的凝聚力，有責(zé)任也可以創(chuàng)造條件滿足會(huì)計(jì)人員這一需求。

3.對地位、名譽(yù)的需要和會(huì)計(jì)行為

會(huì)計(jì)人員希望有一定的社會(huì)地位和名望，能夠得到上級(jí)的贊賞，得到他人的認(rèn)可和欣賞，希望自己勝任工作，在工作中做出成就并使個(gè)人能力，成績能得到他人和社會(huì)的認(rèn)可，需要學(xué)習(xí)知識(shí)，發(fā)展自己的能力等。會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)部門和各級(jí)單位通過深造進(jìn)修，職稱評定，頒發(fā)各種榮譽(yù)證書，表揚(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)等措施對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)賞和對其工作進(jìn)行肯定，有利于激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情。

4.自我實(shí)現(xiàn)的需要與會(huì)計(jì)行為

會(huì)計(jì)人需要表現(xiàn)個(gè)人感情，思想，愿望，興趣，能力和個(gè)性特征，需要越來越完善的發(fā)展自己，實(shí)現(xiàn)自己的理想抱負(fù)，充分發(fā)揮自己的潛力等，這是人的最高需求。單位和部門應(yīng)該在力所能及的范圍內(nèi)提供寬松的、言論自由的工作環(huán)境，可以讓每一個(gè)人自由的表達(dá)自己的思想和看法，而不受到領(lǐng)導(dǎo)和來自外部的打擊和抱復(fù)，可以定期或不定期的參加各種學(xué)習(xí)，進(jìn)修和深造，可以自由的在不同單位和行業(yè)間選擇自己喜歡的工作崗位，可以公開、公平、公正地參加職稱考試和評定，可以按照各自的能力得到提拔和重用等。

總之，會(huì)計(jì)人既是一個(gè)中介人，也是一個(gè)自然人，具有雙重人格。他在開展會(huì)計(jì)行為中，既要履行中介人的職責(zé)，又要謀求個(gè)人利益，滿足各種需求，表現(xiàn)出多重屬性。而會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)是在會(huì)計(jì)人需求的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是對需求的轉(zhuǎn)化和升華。作為會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部動(dòng)力，會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)引發(fā)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為。組織在清楚會(huì)計(jì)人的行為動(dòng)機(jī)之后，促進(jìn)會(huì)計(jì)人更好地服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

篇8

從公共財(cái)政體制的改革來看，財(cái)政資金的使用和管理已成為社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)。 一方面，我國財(cái)政收入和支出都在迅速增加，行政單位預(yù)算規(guī)模越來越大，另一方面，行政單位財(cái)務(wù)嚴(yán)重缺乏管理，其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)習(xí)慣無法提供有關(guān)行政單位財(cái)政情況的準(zhǔn)確報(bào)告，因此，行政單位亟須加強(qiáng)財(cái)政資金的管理、監(jiān)控、記錄和報(bào)告，完善信息結(jié)構(gòu)和提高信息質(zhì)量，增加預(yù)算透明度。 作為信息載體的內(nèi)部報(bào)告在一定程度上有助于滿足這一客觀需求。 從理論角度看，會(huì)計(jì)信息的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部報(bào)告，然而，相比較外部報(bào)告而言，內(nèi)部報(bào)告的研究顯得嚴(yán)重落后。 最近幾年，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界開始對內(nèi)部報(bào)告展開研究，這將有助于完善會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、內(nèi)部控制的理論與方法。

為了確保基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的實(shí)用性與科學(xué)性，我們在 2011年初以實(shí)地調(diào)研、訪談等形式在深圳對行政單位運(yùn)行的特點(diǎn)進(jìn)行了深入了解，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷，從而確定了行政單位內(nèi)部報(bào)告的需求內(nèi)容與程度，并以此為依據(jù)構(gòu)建了基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系。 因此，本文以我國行政單位為研究對象，基于預(yù)算管理的角度構(gòu)建行政單位內(nèi)部報(bào)告體系，強(qiáng)化行政單位內(nèi)部管理，試圖提供建立在統(tǒng)一的基礎(chǔ)上的完整、可靠、一致、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，以滿足行政單位管理的需要。

二、研究綜述

通過文獻(xiàn)的搜集與整理，筆者發(fā)現(xiàn)，無論是國內(nèi)還是國外，研究內(nèi)部報(bào)告理論與體系的成果卻很少，而以行政單位為專題進(jìn)行探討的則更少。 前人的內(nèi)部報(bào)告研究可總結(jié)為兩種觀點(diǎn)控制觀和報(bào)告觀。 控制觀認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告的研究應(yīng)該以管理控制為核心，研究重心在控制模式上，根本目的是對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制。 報(bào)告觀認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告的研究應(yīng)該以報(bào)告信息為核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供與決策控制相關(guān)的信息。

(一) 國外的研究

國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IPSASB)制定的國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IPSAS)考慮到公共部門預(yù)算信息的重要性，特別制定了關(guān)于預(yù)算信息列示的準(zhǔn)則，反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算信息的適當(dāng)協(xié)調(diào)。 在美國，政府內(nèi)部管理和績效評價(jià)需求因素有力地推動(dòng)了聯(lián)邦政府、州及地方政府會(huì)計(jì)的改革[2]。 而政府內(nèi)部管理和績效評價(jià)必須依賴充分適當(dāng)?shù)膬?nèi)部信息。 在英國，受新公共管理運(yùn)動(dòng)的影響，政府部門更多地關(guān)注如何完整地披露產(chǎn)出與結(jié)果方面的財(cái)務(wù)信息，建立成本核算系統(tǒng)，并披露政府控制資源的價(jià)值與消耗等資產(chǎn)管理信息。 在政府會(huì)計(jì)管理方面，中央政府和地方政府都采用了較完善的信息系統(tǒng)，能夠提供不同口徑和角度的財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足利益相關(guān)者的信息需求[3]。 在新西蘭，1994年 6月通過《財(cái)政責(zé)任法案》(Fiscal Responsibility Act)，該法案的目的在于要求政府建立準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)管理制度，提供整體、全面的財(cái)務(wù)信息，并定期公布其長短期的財(cái)政計(jì)劃，以穩(wěn)定政府開支和持續(xù)減少政府債務(wù)[4]。 在法國，中央會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政府預(yù)算自 20世紀(jì) 90年代以來一直受到批評，原因之一是現(xiàn)行系統(tǒng)不能有效地支持公共管理，會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算撥款的分類方法難以計(jì)算出公共服務(wù)的成本，也阻礙了中央政府和議會(huì)了解公共服務(wù)的效率情況。 特別是在最近幾年，法國的公共支出不斷增長，已達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值一半以上，公共服務(wù)成本的計(jì)算和公共支出效率的衡量顯得日益迫切[5]。 法國在政府會(huì)計(jì)改革中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣不但能使政府真實(shí)、公允地對外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，而且可以支持內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，并可以在此基礎(chǔ)上建立成本會(huì)計(jì)體系，提高資源的使用效果[6]。由上述可見，就公共部門領(lǐng)域而言，國外雖然沒有明確提出內(nèi)部報(bào)告這一概念，但是對應(yīng)屬于內(nèi)部報(bào)告承載信息的研究散見于有關(guān)公共部門改革的討論中。

(二) 國內(nèi)的研究

李紅兵指出，我國財(cái)政周轉(zhuǎn)金會(huì)計(jì)報(bào)告存在的主要問題是以外部報(bào)告為主的報(bào)告系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理對信息的廣泛需求，會(huì)計(jì)信息存在滯后性，這是行政單位會(huì)計(jì)信息報(bào)告中非常典型的問題。對此，李紅兵提出了對策，指出報(bào)告系統(tǒng)既包括領(lǐng)導(dǎo)層使用的總括報(bào)告，又包括方便中層和基層管理人員工作的詳細(xì)報(bào)告;既要反映滿盤資金情況，又要反映單項(xiàng)資金情況;既要提供期間信息，又應(yīng)反映時(shí)點(diǎn)信息[7]。 進(jìn)入 21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及為解決會(huì)計(jì)信息的多維需求和信息滯后性提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。 張佩等人指出了在信息化時(shí)代下構(gòu)建實(shí)時(shí)對內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)的必要性，并且認(rèn)為實(shí)時(shí)對內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)并不只是指對內(nèi)管理報(bào)告，它還包括有助于管理當(dāng)局經(jīng)營決策需要的全部信息。 基于事項(xiàng)法的理論基礎(chǔ)，作者提出了一個(gè)構(gòu)建實(shí)時(shí)對內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)的簡單設(shè)想[8]。 于增彪認(rèn)為，我國企業(yè)上下級(jí)之間信息不對稱是預(yù)算失敗的原因之一，下級(jí)總是比上級(jí)更多地了解與預(yù)算相關(guān)的信息，下級(jí)利用這種多了解的信息即私有信息謀取私利，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛(BudgetarySlack)[9]。 張先治認(rèn)為會(huì)計(jì)相關(guān)性要求財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)和內(nèi)部報(bào)告體系創(chuàng)新，他根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的要求探討了企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的構(gòu)建問題，并構(gòu)建了內(nèi)部報(bào)告的四大系統(tǒng)，即資本經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)、資產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)、商品經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)[10]。 黃寧、王祥森則從內(nèi)部報(bào)告制度的定位、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、維護(hù)等方面進(jìn)行了詳細(xì)探討[11]。 丁嵐認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告的實(shí)質(zhì)是管理控制中的反饋控制，她還論述了內(nèi)部報(bào)告在預(yù)算控制中的應(yīng)用[12]。 王月晗則在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上引入內(nèi)部報(bào)告，為內(nèi)部管理業(yè)績評價(jià)體系服務(wù)[13]。 哈維超、周亞夫等人指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)利用內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)安全隱患、有效避免醫(yī)療差錯(cuò)與糾紛、保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療安全和質(zhì)量等有著重要的作用，并初步探討了醫(yī)療不良事件內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)的建立等問題[14]。

由上述可見，目前國內(nèi)對內(nèi)部報(bào)告的研究側(cè)重于企業(yè)，而對行政單位的研究嚴(yán)重滯后，研究成果相對較少。

三、行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建的理論依據(jù)

行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建的理論依據(jù)可以從委托理論、公共管理理論、內(nèi)部控制理論、政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)等理論中探求。

委托理論是以非對稱信息博弈論為基礎(chǔ)，以委托關(guān)系為研究內(nèi)容的一種理論。 我國政府預(yù)算中委托鏈較長以及時(shí)間限制等因素將不可避免地會(huì)導(dǎo)致許多問題，如委托人和人之間的信息不對稱、權(quán)力不匹配和利益沖突等。 根據(jù)委托理論，解決委托問題應(yīng)該主要依靠完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府資源的有效配置，它必須以信息的相關(guān)性和完整性為基礎(chǔ)，這就為內(nèi)部報(bào)告體系的建立提供了一種可能。 同時(shí)，行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的創(chuàng)新可以從公共管理理論汲取養(yǎng)分。 公共管理作為一種新的管理模式，是在公共行政的基礎(chǔ)上提出并發(fā)展起來的。 公共管理集中關(guān)注那些可以用來將思想和政策轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?dòng)的管理工具、技術(shù)、知識(shí)和技巧[15]。 這些工具可能包括職位分類、預(yù)算分析和規(guī)劃、監(jiān)督技巧、反饋和控制機(jī)制(特別是通過信息管理系統(tǒng)的反饋和控制機(jī)制)、合同管理和項(xiàng)目管理等等。 可見，公共管理理論為行政單位內(nèi)部報(bào)告體系創(chuàng)新提供了豐富的思想。 而行政單位內(nèi)部控制的典型手段就是預(yù)算控制。 信息是控制的基礎(chǔ)。 無論何種控制，都必須依靠信息來完成。 控制過程實(shí)際上就是信息運(yùn)動(dòng)過程[16]。 內(nèi)部報(bào)告作為信息的載體，能夠反映信息運(yùn)動(dòng)的過程，從而達(dá)到持續(xù)控制的目的。 因此，內(nèi)部控制理論為基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 政府會(huì)計(jì)又是公共財(cái)政管理中的一個(gè)非常重要的領(lǐng)域，能為決策者和執(zhí)行者提供可靠、貼切、及時(shí)的信息，而決策者和執(zhí)行者需要依據(jù)這些信息來評估政府部門的行為并確定未來行動(dòng)的方向，并且這些信息有助于他們監(jiān)督政府撥款不被濫用，使公共資源能被合理使用。 在一定程度上，作為信息載體的內(nèi)部報(bào)告可以改進(jìn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息披露體系。 此外，政府審計(jì)本質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，其目標(biāo)是保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效。 可見，現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證[17]。 政府審計(jì)不僅僅包括集中審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，還包括對被審計(jì)單位績效、管理、合法性、財(cái)務(wù)控制的有效性進(jìn)行相關(guān)的評估與取證。 然而對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，由于針對特定時(shí)點(diǎn)，其所能夠提供的被審計(jì)單位的信息十分有限，在一定程度上，內(nèi)部報(bào)告能夠解決政府審計(jì)所需信息的缺失問題[18]。

四、基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建

本文構(gòu)建的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系是圍繞行政單位整個(gè)預(yù)算管理全過程展開的，并且本文根據(jù)行政單位目前資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，分別構(gòu)建了內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告和對應(yīng)關(guān)系報(bào)告。每種類型的報(bào)告，除了設(shè)計(jì)總表外，還可能需要以明細(xì)表的形式對總表中的主要項(xiàng)目加以解釋說明，并以附注的形式對未能在這些報(bào)表中列示的項(xiàng)目進(jìn)行說明。 另外，隨著實(shí)際工作的需要，內(nèi)部報(bào)告體系也將加以擴(kuò)充。

(一) 體系構(gòu)建的基礎(chǔ)

行政單位的管理特點(diǎn)決定了預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、應(yīng)用和完善是構(gòu)建行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的基礎(chǔ)。 本文的預(yù)算管理整體框架(見圖 1)，主要包括如下三部分。

1. 總體管理要求。 總體管理要求分為外部管理要求和內(nèi)部管理要求。 前者是指法律法規(guī)對行政單位預(yù)算管理提出的總體要求，后者是指為了滿足行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及實(shí)際管理的需要而產(chǎn)生的要求。 總體管理要求是通過預(yù)算管理流程和核心控制規(guī)則共同發(fā)揮作用來實(shí)現(xiàn)的。

2. 預(yù)算管理流程。 預(yù)算管理流程包括事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄及分析三個(gè)階段，是一個(gè)以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心的事前規(guī)劃、事中控制、事后反饋的財(cái)務(wù)管理體系，是一個(gè)相互稽核、相互銜接的閉環(huán)管理流程，以實(shí)現(xiàn)事權(quán)和財(cái)權(quán)相匹配。

3. 核心控制規(guī)則。 核心控制規(guī)則是指為滿足總體管理要求而設(shè)定的各類控制規(guī)則，反映了外部財(cái)政部門和行政單位內(nèi)部對預(yù)算管理提出的控制要求，包括財(cái)政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)四個(gè)方面。 整個(gè)預(yù)算管理流程都需要遵循并體現(xiàn)核心控制規(guī)則，核心控制規(guī)則也須通過相互銜接、相互稽核的預(yù)算管理流程來予以落實(shí)。

(二) 體系構(gòu)建的目標(biāo)

行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的總目

標(biāo)是最大限度地為行政單位預(yù)算控制提供有用信息，而具體目標(biāo)包括：根據(jù)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，動(dòng)態(tài)掌握其管理范圍內(nèi)的預(yù)算資金與對應(yīng)事務(wù)整體情況;對各項(xiàng)分類資金設(shè)置不同的管理流程，動(dòng)態(tài)掌握分類資金整體及明細(xì)執(zhí)行情況;實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各崗位間、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間的工作銜接;實(shí)現(xiàn)多口徑反映預(yù)算執(zhí)行情況，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供依據(jù)。

(三) 體系構(gòu)建的總體思路

圖2概括了構(gòu)建基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的總體思路：根據(jù)內(nèi)部信息傳遞的軌跡，采用內(nèi)部報(bào)告這種載體再現(xiàn)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，記錄歷史信息、呈現(xiàn)當(dāng)下信息、反映未來信息。

根據(jù)這一核心思想，行政單位首先需要詳細(xì)地分析預(yù)算管理的全過程，并將之劃分為預(yù)算編審、預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果記錄三個(gè)階段，分別對應(yīng)的管理活動(dòng)是事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄和分析，特別是在預(yù)算的執(zhí)行過程中，優(yōu)化非稅收入管理、經(jīng)費(fèi)支出(費(fèi)用報(bào)銷)、專項(xiàng)資金管理(工程項(xiàng)目)、合同管理、政府采購、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程，確定各關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立行政單位資金支出全流程的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，并同會(huì)計(jì)系統(tǒng)銜接。 行政單位可以采用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段建立行政單位全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)用以控制預(yù)算活動(dòng)的全過程。 該預(yù)算管理體系包括預(yù)算資金申請、支付全過程的制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行分析與監(jiān)控體系和預(yù)警體系。

(四) 體系構(gòu)建的內(nèi)容

1. 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告

現(xiàn)代公共預(yù)算是控制取向的。 預(yù)算控制是行政單位內(nèi)部控制的一種重要的手段，而內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是對預(yù)算執(zhí)行過程的反映。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)與預(yù)算控制系統(tǒng)是相輔相成的關(guān)系：一方面，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確的前提下，預(yù)算控制系統(tǒng)為內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)提供依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn);另一方面，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)為預(yù)算控制系統(tǒng)提供其執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的信息，并且反饋給有需要的人員(可能是各級(jí)管理者，也可能是基層員工)。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告可以有效地對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事中控制、事后分析以及責(zé)任辨析和績效評價(jià)，還可以合理配置財(cái)政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績效。 因此，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是行政單位內(nèi)部報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告分三大類：第一類是分類內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表和內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表;第二類是處室內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括處室(科室)預(yù)算執(zhí)行總表、處室(科室)預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表和預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表;第三類是專項(xiàng)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表。

(1) 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表反映行政單位各預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的總體情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請使用預(yù)算資金，無論資金是否支付，即作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。

(2) 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表反映行政單位明細(xì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度的情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請使用預(yù)算資金，無論資金是否支付，都作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。

(3) 處室(科室)預(yù)算執(zhí)行總表反映各處室預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算額度及支出情況兩個(gè)方面。

(4) 處室(科室)預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表反映各處室預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志。

(5) 預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表反映處室某預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行的每一筆明細(xì)記錄，包括執(zhí)行處室、執(zhí)行的項(xiàng)目名稱、申請日期、金額、責(zé)任人、申請事由等方面。

(6) 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表反映行政單位工程、課題等各專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志。

2. 經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告

經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告著重從經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的角度反饋各單位經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的使用情況，分為三大類：第一類是單位經(jīng)費(fèi)支出表，包括單位經(jīng)費(fèi)支出總表和單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表;第二類是處室經(jīng)費(fèi)支出表，包括處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表、處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表;第三類是經(jīng)費(fèi)控制表，包括重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表。 經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告從三個(gè)不同的角度反映經(jīng)費(fèi)支出的信息，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)支出額度的全面追蹤和反饋。

(1) 單位經(jīng)費(fèi)支出總表反映行政單位各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的支出金額及所占比率，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)費(fèi)支出的總體概況。

(2) 單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是在單位經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中行政支出的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供更詳細(xì)的信息。

(3) 處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表反映各經(jīng)費(fèi)支出金額在處室間的分布情況，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和分布信息。

(4) 處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表，是在處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各處室(科室)經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中秘書處的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)

支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和明細(xì)信息。

(5) 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表反映行政單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)發(fā)生的每一筆支出明細(xì)，主要為各單位，尤其是財(cái)務(wù)部門，了解經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成提供支持。

(6) 重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表反映行政單位重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)(如差旅費(fèi)、招待費(fèi))控制金額、支出明細(xì)、可用額度等信息，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)及各單位提供重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)主要控制信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及各單位合理工作安排提供支持。

3. 對應(yīng)關(guān)系報(bào)告

(1) 對應(yīng)關(guān)系報(bào)告的構(gòu)成

就鉤稽關(guān)系而言，對應(yīng)關(guān)系報(bào)告是行政單位內(nèi)部報(bào)告體系與企業(yè)內(nèi)部報(bào)告體系的一個(gè)非常重大的區(qū)別，也是行政單位內(nèi)部報(bào)告比較特殊的地方，這是由政府與企業(yè)運(yùn)作所需要的資金來源不同導(dǎo)致的。 對應(yīng)關(guān)系報(bào)告分兩類：一類是國庫與內(nèi)部預(yù)算對應(yīng)分配表;另一類是預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)費(fèi)支出關(guān)系表。

(2) 對應(yīng)關(guān)系報(bào)告的格式

國庫指標(biāo)和內(nèi)部預(yù)算對應(yīng)分配關(guān)系表，是本文的一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)，它用來反映國庫指標(biāo)與內(nèi)部批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系，可為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資金對應(yīng)分配提供依據(jù)。 內(nèi)部預(yù)算是在政府部門職能范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)具體工作計(jì)劃的細(xì)化和落實(shí)。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)是財(cái)政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)的分解和細(xì)化，并通過對預(yù)算內(nèi)容分解和細(xì)化實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源合理配置。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)有效銜接了法定功能科目，并進(jìn)一步將預(yù)算管理責(zé)任和目標(biāo)落實(shí)于單位內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，形成有效的責(zé)任傳遞機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的有效匹配。

從時(shí)間以及預(yù)算批復(fù)的精細(xì)程度上，內(nèi)部預(yù)算批復(fù)可劃分為兩個(gè)階段：第一階段是財(cái)政控制數(shù)分解下達(dá)階段，第二階段是內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段。 財(cái)政控制數(shù)分解下達(dá)階段，是指在財(cái)政一下預(yù)算控制數(shù)的基礎(chǔ)上，上級(jí)單位按照本級(jí)和所屬下級(jí)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職能屬性，對財(cái)政預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行分解，形成各單位預(yù)算控制數(shù)并下達(dá)各單位的過程;內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段，是指各預(yù)算單位在控制數(shù)的基礎(chǔ)上依據(jù)工作安排，對預(yù)算資金進(jìn)一步細(xì)化和分解到具體工作事項(xiàng)的過程。 經(jīng)過上述兩個(gè)階段，行政單位可以將財(cái)政預(yù)算批復(fù)，分解細(xì)化落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動(dòng)全方面、全過程的控制。

人事處的人事管理經(jīng)費(fèi)經(jīng)過執(zhí)行后，分別發(fā)生了差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及誤餐費(fèi)三項(xiàng)支出，該表可以為相關(guān)部門了解預(yù)算指標(biāo)的支出情況提供支持。

五、行政單位內(nèi)部報(bào)告制度實(shí)施策略

行政單位實(shí)施內(nèi)部報(bào)告制度應(yīng)由淺入深，分階段推進(jìn)，逐步完善，可以重點(diǎn)從內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)、內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部報(bào)告編制和內(nèi)部報(bào)告體系評價(jià)四個(gè)方面來入手。

(一) 內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)

內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及制定、執(zhí)行、修正和完善等工作。 首先，領(lǐng)導(dǎo)要重視。 行政單位長期粗放式的管理將越來越不適應(yīng)新的形勢，同時(shí)行為主體存在人性弱點(diǎn)，加上行政單位的特殊地位，使得在行政單位建設(shè)內(nèi)部報(bào)告制度難度相當(dāng)大。 而領(lǐng)導(dǎo)的重視能為制度的建設(shè)掃清障礙。

其次，全體職工要提高認(rèn)識(shí)。 由于對內(nèi)部報(bào)告的研究較少，在推進(jìn)制度建設(shè)的進(jìn)程中，全體職工要不斷深化對內(nèi)部報(bào)告制度功能的認(rèn)識(shí)。 第三，行政單位要不斷完善機(jī)制。 行政單位加強(qiáng)制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)著眼于建立完善的機(jī)制，不斷加大推進(jìn)內(nèi)部報(bào)告制度的力度，可以從兩方面入手：一方面強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告的管理工作，另一方面完善內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容。 第四，組織保障。 單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告的開展工作，從而保障制度的落地。 第五，加強(qiáng)培訓(xùn)。 內(nèi)部報(bào)告制度執(zhí)行與否、好壞的關(guān)鍵在于執(zhí)行者對制度內(nèi)容的理解和認(rèn)同，因此，對內(nèi)部報(bào)告制度的教育培訓(xùn)工作就很重要。

(二) 內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)及其主要職責(zé)

實(shí)行內(nèi)部報(bào)告制度，必須建立內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)。 行政單位可以成立內(nèi)部報(bào)告小組，單位主要負(fù)責(zé)人任組長，分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人任副組長，成員由分管其他業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人以及各部門及下屬行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人組成。 各成員單位為內(nèi)部報(bào)告中心，是內(nèi)部報(bào)告的主體。 單位設(shè)立內(nèi)部報(bào)告小組辦公室，設(shè)在行政單位的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)主管任辦公室主任。

這個(gè)組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織內(nèi)部報(bào)告的開展工作，包括內(nèi)部報(bào)告目標(biāo)的維護(hù)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)，根據(jù)實(shí)際情況增減內(nèi)部報(bào)告體系，保障內(nèi)部報(bào)告的編制、傳遞、使用，評價(jià)內(nèi)部報(bào)告體系等等，促進(jìn)內(nèi)部管理水平不斷提高，從而達(dá)到提高工作效率和效果的目的。

(三) 內(nèi)部報(bào)告的編制

內(nèi)部報(bào)告的編制具有基礎(chǔ)性的地位，它將影響內(nèi)部報(bào)告的信息質(zhì)量、使用、分析以及對內(nèi)部報(bào)告體系的評價(jià)等多個(gè)方面。 內(nèi)部報(bào)告的編制，形式上要求表格和數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化和標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)容上要求簡潔明了、易于理解，規(guī)劃應(yīng)具整體性，避免重復(fù)，時(shí)效上要求及時(shí)、按時(shí)、主動(dòng)、積極。

1. 編制主體。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告通常由相關(guān)責(zé)任部門負(fù)責(zé)編制，對應(yīng)關(guān)系報(bào)告

則由相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)編制。

2. 編制時(shí)間。 內(nèi)部報(bào)告的編制要及時(shí)，各個(gè)內(nèi)部報(bào)告主體可以按照月份、季度和年度的時(shí)間點(diǎn)來編制，也可以根據(jù)實(shí)際需要不定期編制。

3. 編制方法。 由于內(nèi)部報(bào)告編制的時(shí)限較短，各個(gè)內(nèi)部報(bào)告主體在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)可根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目直接核對相應(yīng)的發(fā)生額或余額，所涉銀行存款應(yīng)及時(shí)對賬，所涉固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，涉及直屬單位或二級(jí)單位賬目的，應(yīng)及時(shí)獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)。 在清查核對基礎(chǔ)上，報(bào)告主體可利用信息系統(tǒng)環(huán)境，直接輸入數(shù)據(jù)而自動(dòng)生成某些內(nèi)部報(bào)告。

4. 上報(bào)要求。 內(nèi)部報(bào)告一般應(yīng)逐級(jí)上報(bào)，直接針對管理層特殊決策需求的內(nèi)部報(bào)告可以除外。

(四) 內(nèi)部報(bào)告體系評價(jià)

內(nèi)部報(bào)告體系評價(jià)的主要依據(jù)是內(nèi)部報(bào)告日常使用記錄和現(xiàn)場實(shí)際監(jiān)測數(shù)據(jù)，評價(jià)的結(jié)果可以作為內(nèi)部報(bào)告體系改進(jìn)的依據(jù)。 內(nèi)部報(bào)告體系評價(jià)的目的是了解內(nèi)部報(bào)告體系投入使用后是否達(dá)到了預(yù)期的質(zhì)量要求和效益目標(biāo)，同時(shí)為決策提供必要的信息。

內(nèi)部報(bào)告體系評價(jià)主要由七個(gè)要素構(gòu)成，即評價(jià)目的、被評價(jià)對象、評價(jià)者、評價(jià)指標(biāo)、權(quán)重系數(shù)、綜合評價(jià)模型和評價(jià)結(jié)果。 其中，評價(jià)指標(biāo)是基礎(chǔ)和前提，可能會(huì)隨著內(nèi)部報(bào)告類型、評價(jià)時(shí)間、評價(jià)目的的不同而發(fā)生變化，但在總體上它應(yīng)當(dāng)能夠有效地反映內(nèi)部報(bào)告的基本情況，抓住重點(diǎn)以確保評價(jià)的全面性和可信性。 同時(shí)，評價(jià)指標(biāo)應(yīng)該容易操作，便于收集數(shù)據(jù)。

六、結(jié)語

篇9

今天是我到工作單位的第一天，懷著緊張的心情拿著簡歷來到了公司，接待我的是一個(gè)剛工作不久的會(huì)計(jì)助理，他很和顏悅色的問了我一些問題之后有大概介紹了一下公司的狀況，陜西羊木企業(yè)管理服務(wù)有限公司是一家代帳公司于XX年7月19日在西安工商注冊，董事長尹建平，主要經(jīng)營企業(yè)投資咨詢服務(wù)、信息咨詢;公司賬務(wù)，并從事從公司的成立到正式運(yùn)營后的相關(guān)事項(xiàng)辦理及財(cái)務(wù)賬務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)。羊木公司是剛成立不久的代帳公司，所接的大客戶不算太多，一般納稅人客戶只有三個(gè)，但因?yàn)槭且话慵{稅人的經(jīng)濟(jì)行為較多票據(jù)較多，盡管只有三個(gè)但每到月底也是忙得不可開交。

介紹完公司狀況，張師傅把我領(lǐng)到里屋，有介紹我認(rèn)識(shí)了其他幾位實(shí)習(xí)生，因?yàn)榻裉熘皇敲嬖嚕榻B完后已是下午四點(diǎn)多，他告訴我明天再來上班，就這樣實(shí)習(xí)的第一天過去了。

2月28日星期二今天激-情滿滿地來到公司想著月底能接觸到報(bào)稅，但往往天不從人愿，由于是一個(gè)月的最后幾天又是年后，報(bào)稅工作早在二十多號(hào)的時(shí)候就完成了，俗話說趕早不趕晚。所以張師傅就安排我們看憑證，剛開始看的是小規(guī)模納稅人的手工憑證，基本上都是三個(gè)月裝訂成一本，一個(gè)月大都是費(fèi)用的發(fā)生，月末結(jié)轉(zhuǎn)。大概弄清楚幾個(gè)小規(guī)模納稅人的公司業(yè)務(wù)和賬務(wù)后，張師傅呦給我們拿了幾本一般納稅人的憑證，這些公司的經(jīng)濟(jì)行為大都是購進(jìn)與銷售，所以進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的增值稅專用發(fā)票很多，還有很多銀行轉(zhuǎn)賬票體現(xiàn)票制片存根等。

由于一般納稅人一個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)較多，張師傅讓我們拿一般納稅人的憑證練習(xí)本畫丁字戶自己進(jìn)行月末損益結(jié)轉(zhuǎn)。剛開始很不屑這樣的工作，想著這跟學(xué)校誒什么區(qū)別，可是我們幾個(gè)實(shí)習(xí)生沒有幾個(gè)人最后結(jié)果能對上的，這對我們的沖擊很大，張師傅告訴我們，剛從學(xué)校出來雖然理論上自我感覺良好可是實(shí)際操作就不一定了，這些都是最基礎(chǔ)的東西，一定要做到一遍過。而我做的過程中可愛的將月末結(jié)轉(zhuǎn)的憑證也畫到丁字帳里面去了，最后怎么算都不平，后來檢查不來后鬧了個(gè)大笑話，最終算出了正確的利潤。

2月29日星期三

今天是實(shí)習(xí)的第三天了，實(shí)習(xí)并沒我想象的難。或許是我剛?cè)グ?，這幾天一直都沒有做什么很重要的事情，只是幫著張師傅粘貼票據(jù)等原始憑證、整理些原始憑證之類。這與在學(xué)校里練習(xí)時(shí)粘貼憑證的方法和情況不太一樣。在學(xué)校里練習(xí)時(shí)，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會(huì)計(jì)憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有a4大小的原始憑證匯總表上，張師傅還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。在此之前，我一直都以為會(huì)計(jì)的實(shí)際操作會(huì)與學(xué)校里老師所教的、我們所見到的一模一樣，我們所學(xué)的知識(shí)只是其中的一部分，許多東西并不是所想得那樣一成不變，實(shí)際上，書本上的知識(shí)只是其中的一種，現(xiàn)實(shí)中所需要的會(huì)隨著實(shí)際情況的變化而變化。沒事的時(shí)候張師傅讓我們自己找憑證畫丁字帳練習(xí)，看到原始票據(jù)啊或是不懂的地方可以問他。

3月1日星期四

按照上班時(shí)間來說這是這個(gè)星期的最后幾天，雖然一直在按時(shí)上班實(shí)習(xí)，但是實(shí)習(xí)工作本身就很輕松，加之又是實(shí)習(xí)還是一個(gè)循序漸進(jìn)的了解、熟悉和學(xué)習(xí)的階段，這些天也就很快過去了。感覺學(xué)習(xí)了好多東西，是從書本上學(xué)不到的，比如，很多原始憑證都是原來書本上沒有的，就算書本上印出來但是畢竟不是實(shí)物印象還是不是很深刻，手工帳本我們在學(xué)校課程設(shè)計(jì)上也做過，但那些都是a4打印紙上的黑白帳頁，當(dāng)時(shí)做的時(shí)候也本著交差的心態(tài)，做過去了也沒什么印象了，在這里可以見到關(guān)于不同類型經(jīng)濟(jì)行為的原始票據(jù)。這兩天滿足感很強(qiáng)，原來在學(xué)校理論是學(xué)了可是實(shí)際操作都是紙上談兵，心里總是覺得空落落的，這兩天最基本的實(shí)物我都見過了?？煜掳鄷r(shí)和張師傅聊了一會(huì)兒有關(guān)在事務(wù)所實(shí)習(xí)的事情，不少人都在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)過一段時(shí)間，有些人自認(rèn)為學(xué)到很多東西，也有些人覺得浪費(fèi)時(shí)間的，其實(shí)不光是實(shí)習(xí)，學(xué)習(xí)、上班等許多方面的事情都有兩面性，每個(gè)人都有自己的理解，其實(shí)關(guān)鍵還是在于自己如何把握!

3月2日星期五

新的一天，新的開始。這是月初，一個(gè)月的上半月是稅務(wù)局報(bào)稅時(shí)間，我們是代帳公司張師傅說沒到月初是比較忙碌的時(shí)候，首先他拿給我們了幾家公司的稅務(wù)登記表叫我們填寫方法，但都是小規(guī)模納稅人每個(gè)都是零報(bào)稅，基本跟抄書沒什么區(qū)別，唯一得變的是公司名稱及企業(yè)法人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。填畢張師傅告訴我們對于一些零報(bào)稅的小規(guī)模納稅人他不是沒有利潤，只是老板自己有辦法搞到增票，所以就不用在這個(gè)上面顯現(xiàn)出來了，但前提是得跟專管員搞好關(guān)系，所謂專管員就是稅務(wù)所里做辦公室一個(gè)人盯住幾家公司專門負(fù)責(zé)這幾家公司的稅務(wù)。我們公司九點(diǎn)上班，當(dāng)時(shí)我們是兩人一組去報(bào)稅，由于新手上路，稅務(wù)所的位置不是很清楚，路上一切都順利，但到所里面都已經(jīng)十一點(diǎn)多了，找到了辦公室我們所要報(bào)的那個(gè)公司的專管員都走了，我們又問專管員啥時(shí)候能回來(我們當(dāng)時(shí)想著畢竟里下班還有將近一個(gè)小時(shí)的時(shí)間呢)，跟我們說話的那個(gè)專管員大吼了一聲“剛走就能回來?1“我們又問下午呢?”我們又問，“下午學(xué)習(xí)1后來我們給張師傅打了電話他說先讓我們回去，后來聽他說這些專管員下午不上班，上午不到下班時(shí)間就走了，到了快周末根本就找不到人。哎，版跑一趟。下午吃過飯后，還在公司的人就自己找賬本繼續(xù)畫丁字帳練習(xí)。

3月5日星期一

經(jīng)過上周的了解，我大概知道了公司的基本運(yùn)作。就是月初先報(bào)稅，報(bào)稅的同時(shí)去客戶那進(jìn)行回訪，進(jìn)行財(cái)務(wù)問題的咨詢答疑，票據(jù)收集等，月中把手機(jī)來的票據(jù)進(jìn)行歸類整理黏貼，小規(guī)模的手工記賬，一般納稅人則手工帳與電算化同步，由于剛過完年不久各個(gè)，公司的業(yè)務(wù)也不是很多，張師傅也不是很忙，報(bào)完稅回來我們都你一句我一句的問了他許多問題，如：三大憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的科目如何在網(wǎng)上進(jìn)行輸入和保存，登記憑證的增加、刪除和修改，何將已經(jīng)錄入的憑證從網(wǎng)上調(diào)出來并察看其相關(guān)內(nèi)容等等。今天分出去的幾組小分隊(duì)報(bào)稅都非常成功，目前在我的眼里所謂報(bào)稅就是寫好報(bào)稅登記薄，往專管員手里一交，人間看了沒有問題就可以走了。

3月6日星期二

今天剛到公司就又要分組報(bào)稅，經(jīng)過今天的報(bào)稅我明白昨天我的理解是錯(cuò)誤的，報(bào)數(shù)還要拿著繳稅單在稅務(wù)所那蓋個(gè)章子才算是把稅報(bào)了，及時(shí)專管員不在，都要先找章子先蓋章子，因?yàn)閷９軉T不在是他的責(zé)任，蓋不蓋章子是自己的責(zé)任。下午回來沒事有飯轍一般納稅人的賬本看，各個(gè)公司公司主要涉及到的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、短期借款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、車管費(fèi)、業(yè)務(wù)找到費(fèi)、生產(chǎn)成本、實(shí)收資本、本年利潤，利潤分配、其中車管費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、應(yīng)付工資食欲課本上不同的地方。我一直都覺得很奇怪，公司登記的好多賬款都直接記入其它應(yīng)收款和其他應(yīng)付款，而應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款卻基本沒有見到，為什么要這樣設(shè)置呢?我后來好好的仔細(xì)想想，覺得可能是因?yàn)楣镜臉I(yè)務(wù)少的原因吧。

3月7日星期三

今天的人物還是報(bào)稅，不同的是今天我和張師傅一起出去報(bào)稅，因?yàn)閳?bào)稅的地方離客戶公司不遠(yuǎn)，所以順便去公司取了票據(jù)，因?yàn)槟莻€(gè)公司剛成立不久沒有出納，所以我們還要去銀行幫他們存繳稅金，這才知道了，現(xiàn)在公司成立，辦完稅務(wù)登記之后都要錢一個(gè)三方協(xié)議，在銀行專門會(huì)有一個(gè)賬戶你可以給里面存取一定的金額，銀行每個(gè)月帶稅務(wù)局從中扣除當(dāng)月相應(yīng)的稅費(fèi)。三方協(xié)議是在稅務(wù)局領(lǐng)取，在定下把你分到就近的所里時(shí)再跟銀行稅務(wù)和公司簽署三方協(xié)議，具體哪家銀行由公司自己定。去繳稅時(shí)，先給賬戶里存錢，然后讓銀行在繳稅單上蓋上銀行的印章，此時(shí)總共有稅務(wù)所和銀行兩個(gè)章子，就算把稅款成功繳納。

3月8日星期四

今天，該報(bào)稅的公司都弄得差不多了，閑來無事跟張師傅學(xué)習(xí)金蝶軟件，他說我們的電算化學(xué)得很快，聽到他這個(gè)專業(yè)人士的夸獎(jiǎng)，我覺得很高興，這一天的心情都跟著好了起來。張師傅還告訴我們會(huì)計(jì)工作有其自己的連通性、邏輯性和規(guī)范性：每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬，如：憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶;會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的;在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會(huì)計(jì)的法律法規(guī)、制度為前提、為基矗

3月9日星期五

今天張師傅拿出了公司的支票，我們看到上面還沒有任何字跡，她告訴我這就是銀行支票，拿著這個(gè)可以直接到銀行兌換現(xiàn)金，她還說支票和 其他票據(jù)一樣，出票日期必須使用中文大寫，為了防止變造票據(jù)的出票日期，還有一些具體的寫法。以前雖然也學(xué)過，但當(dāng)時(shí)沒有真實(shí)的票據(jù)擺在眼前，還真是不容易記祝不過這次我確定我記住了，而且還記得很牢，想要在忘了也很難的。今天在翻看憑證之余發(fā)現(xiàn)了一個(gè)問題，亮點(diǎn)去年8月份的憑證有一部分是手工發(fā)票，有一部分是機(jī)打的增票，我們幾個(gè)實(shí)習(xí)生就這一問題討論了一番，未果，但是因?yàn)榭煜掳嗔?，就沒有再問。

3月12日星期一

這是實(shí)習(xí)的第三周了，由于公司的經(jīng)營規(guī)模小，人員設(shè)置簡單，因此業(yè)務(wù)也少，沒有什么特別的了，我在羊木公司實(shí)習(xí)有一段時(shí)間了，每天的工作內(nèi)容都大致相同。今天，我準(zhǔn)時(shí)到了辦公室，張師傅已經(jīng)到了那里了，她說我們今天就學(xué)習(xí)使用打印機(jī)吧。雖說以前也見過一些，但打印機(jī)分許多種，原理都差不多，我見辦公室里的打印機(jī)是一臺(tái)針式打印機(jī)，因?yàn)楣拘。屹Y金也不是很寬裕，所以就只有這一臺(tái)打印機(jī)。打印機(jī)很小，就放在電腦旁邊的桌子上，張師傅說我們就把這個(gè)月已經(jīng)做好的憑證打印出來吧，于是他打開公司的網(wǎng)站，把以前保存好的憑證調(diào)出來，他說，第一次一定要把所需的數(shù)據(jù)設(shè)好，否則以后會(huì)很麻煩的，他還告訴我們，她就是沒有設(shè)置好憑證打印時(shí)的邊距，雖然不是什么大問題，但是就是這么一個(gè)小問題，我們幾個(gè)人每打印一張憑證都要輸入一次邊距，且輪流作業(yè)，張師傅在旁邊指揮。中午吃完飯后，我們又在看憑證畫丁字帳。

3月13日星期二

今天所做的事還是和昨天一樣，因?yàn)槟莻€(gè)打印邊距問題，我們打印的速度并不快，沒辦法，只能今天繼續(xù)。將已經(jīng)審核并經(jīng)出納簽字的憑證打印出來以后，張師傅還告訴我，在公司的這個(gè)網(wǎng)站上，每個(gè)財(cái)會(huì)人員都只有一定的權(quán)限，他向我們演示了出納進(jìn)入軟件程序所規(guī)定的權(quán)限內(nèi)容，我一看，出納人員只有簽字和察看憑證的權(quán)限(這根學(xué)校學(xué)的是一樣的)。這和張師傅以會(huì)計(jì)身份進(jìn)入軟件程序是上面所列的權(quán)限有很大的不同，因?yàn)闀?huì)計(jì)可以填制憑證，修改憑證等當(dāng)然也可以查看，只是沒有簽字這一項(xiàng)，另外還有很多出納沒有的權(quán)限。下午還是翻閱憑證，詢問了張師傅亮點(diǎn)8月份賬目的問題，他說亮點(diǎn)原來是小規(guī)模，8月份轉(zhuǎn)成一般納稅人，所以八月份計(jì)算稅務(wù)是以一般納稅人計(jì)算的，但是手工票上面寫的是商品銷售價(jià)格，也就是說這個(gè)數(shù)字是價(jià)稅合計(jì)，在算當(dāng)月利潤的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意這點(diǎn)，我們這才恍然大悟。

3月14日星期三

今天我的主要任務(wù)是翻看公司以前的帳目，因?yàn)橹拔覀冏龅亩际桥c憑證有關(guān)的事情，所以今天張師傅拿出來的都是賬簿。我知道，填制與審核會(huì)計(jì)憑證，可以如實(shí)、正確地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是憑證的數(shù)量太多，信息也比較分散而且缺乏系統(tǒng)性，所以會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置可以使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督全面、系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行，還可以通過設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，記載儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息、分類匯總會(huì)計(jì)信息、檢查校正會(huì)計(jì)信息以及編報(bào)輸出會(huì)計(jì)信息。設(shè)置和等級(jí)賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。公司有的的賬簿都是機(jī)打的，有的是手工的，這樣節(jié)省人工成本，而且準(zhǔn)確性高。許多小規(guī)模納稅人的賬簿都被合在一起，因?yàn)樗麄円粋€(gè)月實(shí)在是沒什么業(yè)務(wù)，還長個(gè)本子太浪費(fèi)。翻看了幾頁后覺得沒有什么可學(xué)習(xí)性，張師傅也說給我們看賬本就是讓你們看看，但最主要的還是制憑證。

3月15日星期四

在翻看會(huì)計(jì)賬簿的過程中，好像會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又浮現(xiàn)在我眼前，如果出現(xiàn)書寫錯(cuò)誤，就會(huì)有紅現(xiàn)在錯(cuò)誤的數(shù)字或文字上劃上一筆，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并且還發(fā)現(xiàn)在更正處都有蓋章，這個(gè)我知道是為了明確責(zé)任，這是一種更正錯(cuò)誤的方法，我在課本上也都有學(xué)過，可是已經(jīng)記不清了，下班回家翻書才知道，更正錯(cuò)誤的方法不只是有著一種，而是有三種，分別是上面說到的劃線更正法、用于更正憑證上出現(xiàn)的錯(cuò)誤的紅字更正法、還有專門用于憑證上金額登記出現(xiàn)問題時(shí)所使用的補(bǔ)充登記法。這三種更正錯(cuò)誤的方法根據(jù)各自的具體情況而定。

3月16日星期五

日子過的可真是快啊，實(shí)習(xí)馬上就要一個(gè)月了。以前，我總以為自己的會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒錯(cuò)，那么，當(dāng)一名出色的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該沒問題了。現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開操作和實(shí)踐，其它一切都為零!會(huì)計(jì)就是做賬。下面是我通過這次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)中領(lǐng)悟到的很多書本上所不能學(xué)到的會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和積累，以及題外的很多道理。同時(shí)領(lǐng)悟到作為一名會(huì)計(jì)人員，溝通是至關(guān)重要的，如果是在企業(yè)，沒到月初要報(bào)稅跑外勤，要跟專管員搞好關(guān)系，三四月份年報(bào)，七八月份有殘疾人基金等之類的都得往外跑，稅務(wù)局沒事了還要交個(gè)培訓(xùn)費(fèi)，這個(gè)費(fèi)用當(dāng)然公司出。但在老板那看到的則是你動(dòng)不動(dòng)就往外跑，考勤也不計(jì)，沒事了還要我給你交個(gè)培訓(xùn)費(fèi)之類的，我?guī)湍憬慌嘤?xùn)費(fèi)那我付給你的工資是干嘛的等等之類的都可能發(fā)生，還有在審計(jì)的時(shí)候，還要會(huì)跟審計(jì)人員打太極，這些都跟溝通息息相關(guān)的。

3月19日星期一

四周的實(shí)習(xí)已經(jīng)過去了一大半了，現(xiàn)在基本的情況我差不多都已經(jīng)弄清楚了，而且今天上午張師傅說要出去要賬，我就可以不用跟著去了，挺高興的，可以偷懶一天?；氐郊依镆矝]什么事可干，就拿起了我那本《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》來看，因?yàn)槲耶厴I(yè)以后也要到工程局來工作，有些具體的情況與其他行業(yè)不太一樣，因此我每次閑著沒事的時(shí)候都拿出書來看。希望對以后的工作會(huì)有些幫助。

3月20日星期二

一轉(zhuǎn)眼就到最后一周了一個(gè)月的實(shí)習(xí)原本以為會(huì)過的很慢，卻沒想到就快要結(jié)束了。我知道實(shí)習(xí)是每一個(gè)大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實(shí)踐中了解社會(huì)、在實(shí)踐中鞏固知識(shí);實(shí)習(xí)又是對每一位大學(xué)畢業(yè)生專業(yè)知識(shí)的一種檢驗(yàn)，它讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識(shí),既開闊了視野，又增長了見識(shí)，為我們以后進(jìn)一步走向社會(huì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也是我們走向工作崗位的第一步。機(jī)關(guān)知道這個(gè)實(shí)習(xí)只有一個(gè)月，但在這里呆了一個(gè)半月，真想到要離開還是會(huì)舍不得。通過這段時(shí)間的實(shí)習(xí)時(shí)間雖短可還是讓我意識(shí)到社會(huì)與學(xué)校的不同，人們常說大學(xué)是半個(gè)社會(huì)，我還不太明白，但光是聽著前輩們說都了解到人際關(guān)系的重要性。 3月21日星期三

今天裝訂記賬憑證，把打印好和手工寫好的記賬憑證和原始憑證匯總表按照時(shí)間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當(dāng)天的原始憑證匯總表，因?yàn)橛涃~憑證式打印出來的，兩張紙剛好一般大，所以放在一起也非常整齊。裝訂記賬憑證時(shí)，可以先用打眼機(jī)打三個(gè)眼，然后用棉線穿起來。這穿線也是有學(xué)問的，用曲別針扭一個(gè)穿線針，把線雙著從中間帶過去，再分別從兩邊的眼中穿出來，與中間預(yù)留的雙線匯合，打成結(jié)，正好可以把結(jié)壓入中間的眼中，從外觀上看，平平的，根本看不出打結(jié)的痕跡。再貼上憑證封面，非常整齊好看。這些都是做會(huì)計(jì)的基本功，只有親自作了以后才會(huì)知道其中的奧妙。在裝訂的時(shí)候張師傅還告訴我們每個(gè)公司的憑證一定要整齊，要有自己的格式，向我們公司都是把繳款單放在第一個(gè)表示本月以交稅，查賬的時(shí)候大部分也是看這張憑證是否存在的。

3月22日星期四

今天的實(shí)習(xí)和往常一樣，沒有什么特別的事。而整個(gè)為期四周的實(shí)習(xí)也接近尾聲了，張師傅說這是個(gè)小企業(yè)，沒有什么復(fù)雜的業(yè)務(wù)，甚至還不能和項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)比，以后如果到了項(xiàng)目上，會(huì)有很多現(xiàn)在亮點(diǎn)公司根本不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目和業(yè)務(wù)，到時(shí)候就得靠自己了。

3月23日星期五

篇10

【關(guān)鍵詞】 金融資產(chǎn)減值； 已發(fā)生損失模型； 預(yù)期信用損失模型； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 金融監(jiān)管

【中圖分類號(hào)】 F231.1；F832.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）09-0043-06

一、引言

IAS 39和CAS 22的金融資產(chǎn)減值模型稱為“已發(fā)生損失”模型。金融危機(jī)后，由于其存在的減值確認(rèn)滯后和順周期性等問題而遭到批駁，順周期性被認(rèn)為是尤其嚴(yán)重的問題。

已發(fā)生損失模型要求有減值計(jì)提觸發(fā)事件，即有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí)，才能計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而此時(shí)確認(rèn)的減值損失包括了在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)予以考慮的信用損失，因此存在滯后性。Gianluca R et al.[1]認(rèn)為，在已發(fā)生損失模型下，貸款損失尤其是沒有惡化的貸款損失，其風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量上始終不足，記錄過晚，在貸款的生命周期中分配不均，可以歸納為“太少，太晚”。

大量的實(shí)證研究均已證明已發(fā)生損失模型的順周期特性。如貸款在“已發(fā)生損失”模型下，在經(jīng)濟(jì)上行期，違約率和損失率較低，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提較少，利潤增多，銀行進(jìn)一步擴(kuò)大信貸，經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮；而在經(jīng)濟(jì)下行期，違約率和損失率較多，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提較多，利潤減少，銀行進(jìn)一步控制信貸額度，經(jīng)濟(jì)持續(xù)惡化。

金融危機(jī)后，《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》，彰顯了微觀審慎與宏觀審慎相結(jié)合的金融監(jiān)管新思維。在G20和FSB的敦促下，IASB和FASB啟動(dòng)了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等聯(lián)合趨同項(xiàng)目。IASB于2009年提出“預(yù)期損失”模型（Expected

Credit Loss），通過不斷完善，最終于2014年7月IFRS 9最終稿《金融工具：分類和計(jì)量》[2]，規(guī)定對金融工具減值采用“預(yù)期損失”模型，并要求2018年1月1日強(qiáng)制實(shí)施。

中國企業(yè)的金融資產(chǎn)以貸款為主要內(nèi)容。截至2015年年末，中國銀行業(yè)的信貸資產(chǎn)總額已達(dá)到86.8萬億元，在其總資產(chǎn)中所占的比重高達(dá)50.38%①，如果采用“預(yù)期損失”模型，中國銀行業(yè)將受到重大影響。IASB和FASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要反映發(fā)達(dá)濟(jì)體的特性，而中國等新興經(jīng)濟(jì)體市場體系不健全、交易品種有限、部分市場活躍程度不高、市場參與者成熟度相對較低等特性難以獲得全面考慮。因此，研究如何基于中國的實(shí)際修正IFRS 9的“預(yù)期損失”模型，研究應(yīng)做好哪些配套改革，預(yù)期損失模型才能順利施行，對于重構(gòu)中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)，都具有重大的理論和實(shí)踐意義。

二、預(yù)期損失模型的理論基礎(chǔ)和內(nèi)容

（一）金融宏觀審慎監(jiān)管

審慎監(jiān)管是金融監(jiān)管的一項(xiàng)基本原則。2008年全球危機(jī)表明，僅僅依靠對單個(gè)金融機(jī)構(gòu)的微觀審慎監(jiān)管并不能充分維護(hù)金融穩(wěn)定，而且很可能忽略維護(hù)整個(gè)金融體系的穩(wěn)定。因而G20倫敦峰會(huì)《加強(qiáng)監(jiān)管和提高透明度工作組（第一工作組）的最終報(bào)告》[3]，正式提出各國要增強(qiáng)宏觀審慎監(jiān)管，以作為傳統(tǒng)微觀審慎監(jiān)管的重要補(bǔ)充。

宏觀審慎監(jiān)管的核心就是在監(jiān)控個(gè)體金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也監(jiān)控整個(gè)金融體系的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)描述了金融體系中一大部分突然瓦解的可能性，表現(xiàn)為多個(gè)機(jī)構(gòu)的倒閉和市場的凍結(jié)，通常由一個(gè)普通的沖擊出發(fā)，隨即通過金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)在聯(lián)系和風(fēng)險(xiǎn)暴露而蔓延。

對于系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的控制，宏觀審慎涉及兩個(gè)維度：

一是時(shí)間維度，需要解決金融體系的順周期問題，也就是緩解和抑制系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)間的積累和發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)的上升期，金融體系通過信貸擴(kuò)張、資產(chǎn)價(jià)格快速增長、高杠桿等渠道形成整體風(fēng)險(xiǎn)的過度累積。如果在這一時(shí)期金融體系沒有建立足夠的資本儲(chǔ)備，一旦金融周期轉(zhuǎn)向下降期間，將會(huì)引起大范圍的財(cái)政壓力，大幅度的去杠桿化將進(jìn)一步擴(kuò)大影響，信貸和關(guān)鍵金融服務(wù)的供給都將隨之下降。所以，解決順周期問題的關(guān)鍵，是建立多種形式的逆周期緩沖，來抑制系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的積累。

二是橫截面維度，關(guān)鍵問題是降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的集中，這種風(fēng)險(xiǎn)的積聚往往來自于個(gè)體企業(yè)相似的風(fēng)險(xiǎn)暴露，或是源于個(gè)體之間資產(chǎn)負(fù)債的聯(lián)系。

針對宏觀審慎監(jiān)管的兩大維度，《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》規(guī)定了兩大策略，即普通規(guī)則和自由裁量，如表1所示。

IASB提出的金融資產(chǎn)減值預(yù)期損失模型借鑒了巴塞爾新資本協(xié)議的信用風(fēng)險(xiǎn)減值模型，該模型基于預(yù)期損失觀念，把銀行因風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失兩類。預(yù)期損失就是信用風(fēng)險(xiǎn)損失分布的數(shù)學(xué)期望，按內(nèi)部評級(jí)法計(jì)量，主要考慮未來一年內(nèi)的短期信用風(fēng)險(xiǎn)。由于IFRS 9中的金融資產(chǎn)預(yù)期損失模型是估計(jì)12個(gè)月內(nèi)存在違約可能的貸款的減值損失，所以已經(jīng)實(shí)施巴塞爾新資本協(xié)議的企業(yè)，實(shí)施預(yù)期損失模型在準(zhǔn)確性和可操作性上就有優(yōu)勢。因此，全面實(shí)施巴塞爾協(xié)議是實(shí)施預(yù)期損失模型的基礎(chǔ)。

2015年12月18日，巴塞爾委員會(huì)就預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)處理指南，給出了11條基礎(chǔ)原則[4]：

銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層是銀行信用損失管理的主要負(fù)責(zé)人。

對于不同層級(jí)貸款風(fēng)險(xiǎn)敞口對應(yīng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，銀行應(yīng)當(dāng)對適用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行書面記錄。

銀行應(yīng)當(dāng)以貸款的信用風(fēng)險(xiǎn)為以依據(jù)，對貸款風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行分類管理。

銀行貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定足額提取。

銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估模型應(yīng)有對應(yīng)的內(nèi)部政策和應(yīng)循程序。

銀行信用風(fēng)險(xiǎn)評估中的核心是成熟的職業(yè)判斷。

應(yīng)用預(yù)期信用損失會(huì)計(jì)時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)有健全風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

銀行應(yīng)及時(shí)向公眾披露相關(guān)信息。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期檢查銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)管理情況。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求銀行根據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)框架確定準(zhǔn)備金額度。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)評估銀行資本充足率時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮信用風(fēng)險(xiǎn)因素。

這11條基礎(chǔ)原則是銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)信用損失管理和信用損失會(huì)計(jì)處理的要求。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的邏輯起點(diǎn)和理論基礎(chǔ)，對計(jì)量屬性、計(jì)量單位、計(jì)量模式的選擇起著決定性的作用。

2010年IASB和FASB的財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)合概念框架項(xiàng)目[5]將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于“決策有用性”，即通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。由此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供能夠幫助信息使用者評估主體未來現(xiàn)金流入和流出金額、時(shí)間安排和不確定性的信息，從而幫助信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，金融資產(chǎn)減值是必定的，如果企業(yè)不充分反映金融資產(chǎn)所面對的風(fēng)險(xiǎn)，不及時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)減值，那么就不能傳達(dá)金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也就不能幫助信息使用者做出合理決策。因此，與已發(fā)生損失模型相比，預(yù)期損失模型在理論上更有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性目標(biāo)。

（三）預(yù)期損失模型的內(nèi)容

根據(jù)金融宏觀審慎監(jiān)管要求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，IFRS 9的預(yù)期損失模型要求企業(yè)在對金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)就考慮到未來信用損失，并在其存續(xù)期內(nèi)及時(shí)確認(rèn)預(yù)期損失的變化。該模型將金融資產(chǎn)按照自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)狀況分三個(gè)層次確認(rèn)預(yù)期信用損失：

第一，對于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)沒有顯著增加或者在報(bào)告日的信用風(fēng)險(xiǎn)很低的金融資產(chǎn)，確認(rèn)12個(gè)月內(nèi)的信用損失（12-Month Expected Credit Losses）②，并且其利息收入按賬面總額乘以實(shí)際利率計(jì)量。

第二，對于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但是還沒有客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，確認(rèn)全生命周期的預(yù)期信用損失（Lifetime Expected Credit Losses）③，并且仍然以其賬面總額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入。

第三，對于在報(bào)告日存在客觀減值證據(jù)的金融資產(chǎn)，確認(rèn)全生命周期的預(yù)期信用損失，并且以賬面凈額（即扣除信用損失準(zhǔn)備后的凈額）為基礎(chǔ)計(jì)算其利息收入。

與已發(fā)生損失模型相比，上述預(yù)期損失模型能更加及時(shí)地反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；收益的確認(rèn)及時(shí)將預(yù)期信用損失考慮在內(nèi)，能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)在金融資產(chǎn)全生命周期內(nèi)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益；在預(yù)期不發(fā)生變化的情況下，預(yù)期損失模型在金融資產(chǎn)取得時(shí)，即第一年開始，對金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以現(xiàn)金流正常年份減少凈收益的入賬金額彌補(bǔ)違約年份凈收益的減少，緩解了“懸崖效應(yīng)”，降低了減值計(jì)提可能滋生的順周期效應(yīng)。

三、中國實(shí)施預(yù)期損失模型的障礙

（一）預(yù)期損失模型自身存在的問題

在征求意見稿階段，盡管IASB對預(yù)期損失模型存在的很多爭議不斷加以修改完善，但最終的IFRS 9中的預(yù)期信用損失模型仍然存在很多問題。

第一，“首日損失”確認(rèn)會(huì)造成信用損失雙重計(jì)量問題。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值已經(jīng)包含了預(yù)期信用損失，而首日損失的會(huì)計(jì)處理又一次確認(rèn)了預(yù)期信用損失，所以就會(huì)造成信用損失雙重計(jì)量和資產(chǎn)賬面價(jià)值被低估的問題，進(jìn)而會(huì)縮小貸款發(fā)放額。

第二，“`約”定義彈性過大。IFRS 9沒有明確規(guī)定違約界限，而是給予企業(yè)充分的自。這會(huì)使不同企業(yè)對違約標(biāo)準(zhǔn)有不同的設(shè)定，使得不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

第三，信用風(fēng)險(xiǎn)“顯著增加”闡釋不清。IFRS 9對信用質(zhì)量顯著惡化沒有明確界定，職業(yè)判斷需要綜合考慮包括宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在內(nèi)的所有信息，主觀程度較高且難度較大。

第四，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（Fair Value Through Other Comprehensive Income，F(xiàn)VOCI）與模型融合度不高。因?yàn)镕VOCI自身就以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)包含了預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)，對此采用預(yù)期損失模型會(huì)造成雙重計(jì)量的問題，將會(huì)使得資產(chǎn)價(jià)值被低估，故將其納入預(yù)期損失模型不夠合理。

（二）中國實(shí)施預(yù)期損失模型的外在壓力

預(yù)期損失模型在一定程度上反映了IASB對金融監(jiān)管等外部壓力的妥協(xié)，中國實(shí)施預(yù)期損失模型也存在很大的外在壓力。

首先，預(yù)期損失模型以金融監(jiān)管邏輯框架為支撐，而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，故與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不一致。如提前確認(rèn)尚未發(fā)生的“預(yù)計(jì)”信用損失與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”沖突；在確認(rèn)利息收入時(shí)減除預(yù)期信用損失相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移，不符合收入、損失確認(rèn)的原則；預(yù)期損失模型不再等待減值觸發(fā)事件，這就與非金融資產(chǎn)減值處理原則不相一致。

其次，預(yù)期損失模型難以在不完善的資本市場落地。中國作為新興市場國家，目前的市場環(huán)境并不能滿足預(yù)期損失模型的需要。雖然目前中國的利率已經(jīng)基本放開，但并非由市場主導(dǎo)，銀行并不具備預(yù)期損失模型要求的自主的市場化定價(jià)機(jī)制，中國金融機(jī)構(gòu)與國際先進(jìn)金融企業(yè)在定價(jià)能力方面還存在很大差距。

最后，預(yù)期損失模型實(shí)施成本較高。如果采用預(yù)期損失模型，企業(yè)必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流。雖然IASB在后續(xù)修訂中對相關(guān)金融資產(chǎn)，如應(yīng)收款項(xiàng)，采用了簡化的模型，但準(zhǔn)則的簡化又意味著更大的職業(yè)判斷空間。

四、中國對各項(xiàng)金融資產(chǎn)減值模型的選擇和修正

中國財(cái)政部在對IASB于2013年的《金融工具：預(yù)期信用損失（征求意見稿）》的反饋意見中表明了就其主要問題的基本態(tài)度：基本贊同基于預(yù)期信用損失的減值方案；不贊同按照征求意見稿方法對FVOCI計(jì)提減值；贊同對應(yīng)收賬款和應(yīng)收租賃款的簡化處理；希望理事會(huì)提供更多指南，確保征求意見稿提出的減值方法在尚未執(zhí)行《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》要求的銀行中的可操作性。同時(shí)，財(cái)政部提出，由于未實(shí)施《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》的金融機(jī)構(gòu)很難獲得12個(gè)月違約概率的數(shù)據(jù)，采用預(yù)期損失模型減值操作會(huì)很困難，而目前中國只有少數(shù)銀行實(shí)施《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》。

預(yù)期損失模型代表未來金融資產(chǎn)減值方法的發(fā)展方向，雖然中國目前尚不具備實(shí)施條件，但取代已發(fā)生損失模型有其必然性。本文認(rèn)為，應(yīng)按應(yīng)計(jì)提減值的具體項(xiàng)目選擇合適的減值模型，對預(yù)期損失模型進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚瑥娜菀撞僮鞯慕鹑谫Y產(chǎn)開始適用，最后推廣到所有金融資產(chǎn)。

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）

如前所述，將FVOCI納入預(yù)期損失模型不甚合理，而且，金融危機(jī)中，“已發(fā)生損失”模型的順周期性主要表現(xiàn)在貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提上。因此，本文認(rèn)為中國對FVOCI應(yīng)繼續(xù)采用已發(fā)生損失模型，但要保證FVOCI價(jià)格的公允性。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)

對于應(yīng)收賬款及應(yīng)收租賃款，IASB認(rèn)為沒有必要耗費(fèi)過多精力判斷是否確認(rèn)12個(gè)月或生命周期預(yù)期信用損失，因此提出一項(xiàng)簡化減值模型，即在一般情況下，對沒有重要融資成分的應(yīng)收賬款，主體應(yīng)始終確認(rèn)其整個(gè)存續(xù)期間的預(yù)期信用損失；對于有重要融資成分的應(yīng)收賬款及應(yīng)收租賃款，主體可以通過會(huì)計(jì)政策的選擇，始終確認(rèn)其整個(gè)存續(xù)期間的預(yù)期信用損失。簡化減值模型不需要計(jì)算12個(gè)月預(yù)期信用損失，不需要考慮金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后信用質(zhì)量是否顯著惡化，也不需要確定何時(shí)確認(rèn)生命周期預(yù)期信用損失。

本文認(rèn)為，對于應(yīng)收款項(xiàng)的減值模型，中國應(yīng)按照IFRS 9的要求，采用簡化的減值模型。這樣，既可以真實(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也可以為中國實(shí)施預(yù)期損失模型探路，為貸款等金融資產(chǎn)減值模型的選擇和修訂提供參考依據(jù)。

（三）貸款

中國銀行業(yè)尚未經(jīng)歷一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)周期，還沒有累積到完整可用的歷史違約數(shù)據(jù)。即使獲得了完整可用的歷史違約數(shù)據(jù)，但是如何把歷史數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對未來的預(yù)期仍是一個(gè)需要解決的問題。

本文認(rèn)為，對于貸款的減值模型，中國應(yīng)該從兩方面著手，在繼續(xù)采用已發(fā)生損失模型的同時(shí)，暫時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列示貸款的預(yù)期信用損失情況。由于IFRS 9違約沒有給出違約的明確定義，可以參照巴塞爾協(xié)議預(yù)期損失的計(jì)算加以修正，使之符合中國的需要。巴塞爾協(xié)議中預(yù)期損失等于違約概率（PD）×違約損失率（LGD）×違約風(fēng)險(xiǎn)敞口（EAD），由此金融資產(chǎn)減值預(yù)期損失模型的修正可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行。

違約概率（PD）。巴塞爾協(xié)議的違約概率一般運(yùn)用經(jīng)濟(jì)周期估計(jì)法估計(jì)，IFRS 9則是通過時(shí)點(diǎn)估計(jì)法確定金融資產(chǎn)減值。因此，主體通過對巴塞爾協(xié)議違約概率中的周期行為進(jìn)行調(diào)整，就可以知道金融資產(chǎn)未來12個(gè)月的違約概率；通過貸款信用評級(jí)遷徙矩陣就可以得到全生命周期的違約概率。

違約損失率（LGD）。一般可以通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)估計(jì)，在此過程中需考慮金融資產(chǎn)未來可回收金額、成本以及折現(xiàn)率三個(gè)要素。巴塞爾協(xié)議所指的損失是經(jīng)濟(jì)損失，包括直接成本和間接成本，會(huì)計(jì)所指的損失只包括直接成本。巴塞爾協(xié)議所指的折現(xiàn)率為加權(quán)平均資本成本，會(huì)計(jì)要求確認(rèn)金融資產(chǎn)減值時(shí)所用的折現(xiàn)率為原始實(shí)際利率。因此，主體通過在計(jì)算巴塞爾協(xié)議要求的違約損失率過程中將相關(guān)參數(shù)按照會(huì)計(jì)的要求進(jìn)行替換，就能夠計(jì)算出會(huì)計(jì)所要求的違約損失率。

違約風(fēng)險(xiǎn)敞口（EAD）。巴塞爾協(xié)議中的違約風(fēng)險(xiǎn)敞口是主體在未來一年內(nèi)的信用額度，而會(huì)計(jì)所確認(rèn)的金融資產(chǎn)減值損失是指當(dāng)前賬面金融資產(chǎn)的預(yù)期損失，不需要估計(jì)未來一年的信用額度及其變化情況。因此，主體在計(jì)算金融資產(chǎn)的預(yù)期損失時(shí)可以直接使用金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。

五、中國實(shí)施預(yù)期損失模型應(yīng)進(jìn)行的配套改革

鑒于金融系統(tǒng)的復(fù)雜性，在中國實(shí)施預(yù)期損失模型絕不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)技術(shù)問題，而是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅需要重構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而且要使這個(gè)體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，適應(yīng)金融宏觀審慎監(jiān)管的要求。

（一）重構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

重構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括修訂金融工具及其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則兩個(gè)方面。

IFRS為中國金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革指明了方向。但會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，并不是IFRS比CAS先進(jìn)，中國就要予以采用。正確的路徑必須結(jié)合中國的國情，取其精華，完善中國金融工具及其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致分為分類和計(jì)量、減值、套期三部分，修訂工作也可分三個(gè)部分入手。

對于金融工具的分類和計(jì)量，要謹(jǐn)慎地?cái)U(kuò)大公允價(jià)值選擇權(quán)的運(yùn)用。目前中國金融工具采用基于分類的歷史成本和公允價(jià)值混合計(jì)量模式。公允價(jià)值選擇權(quán)是以全面公允價(jià)值計(jì)量為目標(biāo)的金融工具計(jì)量準(zhǔn)則改革中的一個(gè)重要?jiǎng)?chuàng)新，擴(kuò)大公允價(jià)值的計(jì)量范圍能夠降低會(huì)計(jì)錯(cuò)配，減少盈余波動(dòng)[6]，但也有不少的企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)進(jìn)行盈余管理[7]。鑒于其存在的問題，中國應(yīng)謹(jǐn)慎對待，加以修正方可應(yīng)用。

減值部分的修訂已如前所述。

中國目前的套期會(huì)計(jì)是模仿IAS 39，但較高的門檻使套期會(huì)計(jì)在中國時(shí)用時(shí)棄，信息披露難以捉摸和理解。因此應(yīng)簡化套期會(huì)計(jì)的適用條件，增加套期工具和被套期項(xiàng)目的種類，擴(kuò)大套期會(huì)計(jì)的適用范圍。

A期損失模型與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則之間的矛盾決定了預(yù)期損失模型的實(shí)施必將以基本準(zhǔn)則的變更為前提。2010年9月，IASB和FASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目第一階段成果將會(huì)計(jì)信息的“可靠性”特征替換為“如實(shí)反映”，不再強(qiáng)調(diào)是否已發(fā)生。2013年7月IASB的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的復(fù)核（討論稿）》[8]提到考慮重新將審慎概念引入概念框架。這在一定程度上可以說是為了確保IFRS 9的順利運(yùn)行而建立概念基礎(chǔ)、提供邏輯支持。

2015年5月IASBl布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（征求意見稿）》（簡稱“ED2015”）[9]建議修訂資產(chǎn)（負(fù)債）的定義，明確資產(chǎn)是標(biāo)的資源，而非經(jīng)濟(jì)利益的最終流入。IASB最終將資產(chǎn)（負(fù)債）定義為“由過去事項(xiàng)形成的、企業(yè)所控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源（經(jīng)濟(jì)資源是具有產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)利益潛在能力的權(quán)利）”，將負(fù)債定義為“由過去事項(xiàng)形成的，企業(yè)所承受轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。

ED2015的資產(chǎn)新定義是一大進(jìn)步?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)要素定義中提到經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期流動(dòng)，“預(yù)期”容易解釋為傳達(dá)不確定性的概率閾值，混淆資源（資產(chǎn)）或義務(wù)（負(fù)債）與經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致的流入或流出之間的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)資源是具有產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)利益潛在能力的權(quán)利。ED2015的定義試圖通過將經(jīng)濟(jì)利益引入到經(jīng)濟(jì)資源的定義中以消除可能產(chǎn)生的混淆，同時(shí)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)或負(fù)債是一項(xiàng)基礎(chǔ)資源或義務(wù)，而非最終經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。不確定性分為存在不確定性和結(jié)果不確定性。前者是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債是否存在具有不確定性，列入要素確認(rèn)的考慮范圍；后者是資產(chǎn)或負(fù)債是否會(huì)導(dǎo)致任何流入或流出具有不確定性，列入要素計(jì)量的考慮范圍。ED2015將存在不確定性的概率門檻從資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中刪除，并將結(jié)果不確定性納入會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分考慮，使衍生金融工具等的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和概念框架更近一步，也使概念框架與巴塞爾協(xié)議等金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)更加協(xié)調(diào)。

（二）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同

20世紀(jì)80年代以來，國際資本市場迅速發(fā)展，企業(yè)之間的交流需要一種“語言”，投資者的跨國投資也需要全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)語言。要使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)通用，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則可能是唯一的選擇。2010年財(cái)政部制定了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，提出中國將為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而繼續(xù)努力。

本文認(rèn)為，當(dāng)論及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可以分為三部分：

一是各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各國的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)具有相同的性質(zhì)，因此有關(guān)這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以并且已經(jīng)毫無困難地實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。

二是稅收和工資福利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各個(gè)國家的稅制、勞動(dòng)工資制度、社會(huì)保障制度都存在很大差異，因此相關(guān)準(zhǔn)則充其量在原則上趨同，而具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理則很難一致。

三是金融工具及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于其涉及跨國投資，既是國際投資的紐帶，也是保護(hù)各國投資者的利益、維護(hù)金融市場穩(wěn)定的手段。因此，凡是涉及金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括中國金融工具四項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并報(bào)表、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、租賃等，都必須采用全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）與金融審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之所以要與金融審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)，是因?yàn)榻鹑诒O(jiān)管者是財(cái)務(wù)報(bào)告不容忽視的主要使用者，也是主要的信息規(guī)范制定者。IASB概念框架提出的主要使用者概念，是基于市場經(jīng)濟(jì)的，但是不應(yīng)局限于市場經(jīng)濟(jì)，本輪金融危機(jī)表明，必要的政府監(jiān)管同樣不可或缺。因而，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為金融監(jiān)管者提供關(guān)于政策制定及修改決策的有用信息，幫助識(shí)別、應(yīng)對系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定。

金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定信息披露的規(guī)范時(shí)，主要考慮特定信息是否需要披露和如何進(jìn)行披露，對信息質(zhì)量特征提出的要求也是IASB改進(jìn)有用財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征的基本出發(fā)點(diǎn)。ED2015的有用信息質(zhì)量特征的相關(guān)性關(guān)注信息是否需要披露，如實(shí)反映則側(cè)重于信息如何披露，并且強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)信息必須同時(shí)具備相關(guān)性和如實(shí)反映才能認(rèn)為是有用的，可看作是對金融監(jiān)管要求的回應(yīng)。

金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系都是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)制度及技術(shù)法則，相互協(xié)調(diào)是題中應(yīng)有之義。巴塞爾委員會(huì)自2000年就開始支持IASC制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。迫于巴塞爾協(xié)議的金融監(jiān)管壓力，IFRS 9已實(shí)現(xiàn)與《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》協(xié)同提高資本基礎(chǔ)的一致性和質(zhì)量，配合降低親周期性效應(yīng)，協(xié)助杠桿率措施的落實(shí)，共同強(qiáng)化信息透明度要求，推動(dòng)已發(fā)生損失向預(yù)期損失轉(zhuǎn)變，以提高貸款撥備的前瞻性。IASB修訂概念框架，使衍生金融工具符合會(huì)計(jì)要素定義，應(yīng)用其他綜合收益、公允價(jià)值計(jì)量屬性、預(yù)期損失模型，修訂確認(rèn)和終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，或都是為了與金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)。

具體的，會(huì)計(jì)資本應(yīng)該反映監(jiān)管資本。監(jiān)管資本應(yīng)該以會(huì)計(jì)資本為基礎(chǔ)，銀行業(yè)許多指標(biāo)依賴于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)、金融資產(chǎn)減值補(bǔ)充指引、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵消指引將對《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》資本計(jì)算產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化必然影響相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算口徑。因此，銀行在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)充分考慮巴塞爾協(xié)議的要求，協(xié)同金融監(jiān)管原則，建立完整的銀行業(yè)信息披露框架，形成動(dòng)態(tài)的信息披露機(jī)制。

六、結(jié)語

會(huì)計(jì)作為監(jiān)管機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)控制。當(dāng)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，會(huì)計(jì)信息的使用者不可避免地從關(guān)注企業(yè)的過去轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)的未來時(shí)，對前瞻性會(huì)計(jì)信息的需求將變得更加突出。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自身邏輯一致，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，與金融審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)一致，堅(jiān)持宏觀審慎和微觀審慎相結(jié)合的理念和方法，才能促進(jìn)金融創(chuàng)新和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)與金融審慎監(jiān)管，從更高、更寬、更廣的視角思考會(huì)計(jì)的作用及其發(fā)展，會(huì)計(jì)才能在增強(qiáng)金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中發(fā)揮更好的作用。

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