導語：如何才能寫好一篇應收會計的工作難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.1損耗與收益的配比問題由于環(huán)境資源風險性與收益性并存的特性，企業(yè)在利用環(huán)境資源的過程中，可能產生損耗，也有可能產生收益。因此，環(huán)境資源的使用應屬于企業(yè)資產中，企業(yè)需要承擔的環(huán)境責任以及環(huán)境義務作為負債的項目，發(fā)生收益的部分應可以與負債項目進行抵消，最終的環(huán)境收益應作為最終企業(yè)經營成[2]果的重要組成部分。但是就傳統(tǒng)財務會計核算工作的開展來看，在具體核算過程中對這一項并沒有進行列示，這將會直接使得企業(yè)的表面資金流動與潛在的盈虧產生巨大出入。

1.2人員素質普遍較低財務會計理論體系重建過程中環(huán)境價值的介入，對于相關技術操作的要求會更高。環(huán)境問題的復雜性以及技術性客觀要求著相關會計工作人員的專業(yè)技能素質的提高，傳統(tǒng)會計工作人員必然會面臨新一輪的挑戰(zhàn)和淘汰，會計專業(yè)所有學科知識建設需要重組，這一要求無疑加大了會計核算工作的開展難度。

2環(huán)境問題基礎上財務會計理論重構的基本方法

2.1新會計分支的有效建立國家審計相關部門應著力建立新的會計分支——環(huán)境會計：開設專項培養(yǎng)科目及專業(yè)，培養(yǎng)專門性的環(huán)境會計人才；技術性審核團隊的建設，就環(huán)境會計而言，屬于技術性較強的會計種類，因此，需要技術以及科技力量的大力支持；專門性研究隊伍的成立。就環(huán)境會計分支的建立而言，離不開相應理論知識體系的支撐。

2.2計價問題就傳統(tǒng)會計方法來說，其會計基礎主要包括收付是限制、實收實付制兩種現金基礎制度以及權責發(fā)生制、應收應付制兩種應計基礎。收付實現制是通過款項的收付實際實現作為記賬基礎，權責發(fā)生制則是通過交易雙方權利義務的關系，以過去的交易事項為記賬基礎，就這兩種記賬方式來說，都是可以對未來損益進行有效預估，將具體項目交易的發(fā)生情況作為記賬項目進行的。如果將環(huán)境問題納入到具體會計核算中，未來交易則充滿了不確定性，隨環(huán)境問題而來的財務變動是不可避免的。因此，不僅記賬工作難以進行，監(jiān)管工作更是存在技術難度。就環(huán)境會計理論體系的建立而言，不僅要對傳統(tǒng)會計方法進行有效運用，更要提高相應監(jiān)管措施的技術含量，采取專項監(jiān)管的方法，通過某種證明措施來獲得相應環(huán)境資源的價值，并通過相應的方法來計算其損益。

2.3財務報表財務報表主要有兩個用途，一是對外反映企業(yè)經營狀況的記錄，二是對內進行有效管理的主要財務依據，綜合兩種用途的本質來說，實際上就是提供決策的依據。就現階段財務報表的應用現狀來說，已經存在一系列弊端，如果建立在環(huán)境問題的基礎上進行理論重構，必然面臨更多的問題。因此，建議可以從以下幾個方面采取有效措施：對于現有財務報表的結構進行改善，細化項目，提高財務報表的精確程度；增加報表數量，針對一些專項工程或項目，應具有專門性的報表；結合項目的技術環(huán)境，彌補會計的信息局限，提高整體財務水平；對于不能用具體價值衡量的資產或者損益，通過技術性措施給定參數值；社會責任以及環(huán)保義務的承擔不記入負債項，直接轉化為實際的費用等。

3結語

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2012年市國資委的總體工作指導思想是：認真貫徹落實黨的十七和省委六屆六次會議精神，以國家、省、市有關國企改革、國資監(jiān)管的政策規(guī)定為指導，圍繞市委、市政府所確定的全年目標任務，切實加強和提高黨的執(zhí)政能力建設，突出重點，突破難點，規(guī)范改制，強化監(jiān)管，加快國有經濟布局和結構

的戰(zhàn)略性調整，規(guī)范有序地推進國有資產流動重組，加快建立健全現代產權制度，提高國有資本運營質量，更好地發(fā)揮國有經濟控制力、影響力和帶動力。并制定 “六七八” 工作思路，（國資監(jiān)管抓住六個重點、國企改革完成七項任務、企業(yè)黨建做好八項工作）著力抓好國企改革、企業(yè)監(jiān)管和企業(yè)黨建三方面工作，確保7項重點任務目標的完成。

一、打牢基礎，完善措施，大力強化國資監(jiān)管工作 2、建立健全國有資本運營體系。要探索、謀劃出一套資本經營預算指標體系，以對國有企業(yè)的保值增值進行考核?？己说膶ο笫菄歇氋Y、控股企業(yè)，具有獨立企業(yè)法人性質的政府投資公司、資本運營機構；考核的內容是國有資本權益、企業(yè)產值和利稅的增減。同時，這一指標體系的建立要結合兩方面因素：①在國有企業(yè)的并購重組、國有產權的有序流動中，通過對剩余資產的處置、核銷資產的收回等，確保國有資本不流失；②在效益好的企業(yè)中，保留部分國有股分享的利潤等股東權益，以實現國有資本保值增值。

3、建立健全國有資產經營業(yè)績考核評價體系。抓緊研究制定《××市企業(yè)國有資產統(tǒng)計報告辦法》、《市屬企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法》等，積極構建國有資產經營業(yè)績考核評價體系。對市國資委履行出資人的企業(yè)，在摸清企業(yè)底數、建立健全資本經營預算指標體系的基礎上，區(qū)別不同情況，選擇有代表性重點企業(yè)進行試點，開展統(tǒng)計評價、業(yè)績考核工作，總結經驗后，在所有市國資委履行出資人的企業(yè)全面推開。同時，抓緊研究出臺《××市屬企業(yè)年度財務決算審計工作暫行規(guī)定》，從一季度開始，認真開展企業(yè)財務決算審計工作。針對國有企業(yè)審計委托人和被審計人“合二為一”，容易造成審計獨立性不強、委托目的偏差的現狀，建立所有者委托審計機制，由市國資委統(tǒng)一選聘委托符合條件的會計師事務所對監(jiān)管企業(yè)進行年度財務審計。

4、建立健全產權管理交易體系。一是加緊研究制定《公開選聘資產評估機構工作程序和評分標準》、《公開選聘資產評估機構管理暫行辦法》，規(guī)范選聘從事審計、資產評估業(yè)務的會計師事務所或資產評估事務所的行為。二是堅持在評估資產后由市審計局先行審計，以加強對市屬國有資產的監(jiān)管，維護國有資產的安全及保值增值，客觀公正地反映企業(yè)財務狀況、資產價值和經濟效益，確保企業(yè)財務信息的真實性，避免改制評估過程中發(fā)生問題，防止國有資產流失。三是堅持企業(yè)國有產權轉讓必須進入產權交易市場，對各類投資者公開、公平、公正的市場化原則，不受地區(qū)、行業(yè)、出資和隸屬關系的限制，公開信息，竟價轉讓。 6、加大對企業(yè)資產的處置力度。一是對企業(yè)在改制時已核銷的不良資產及相關負債，不論其可能收回的殘值多少，都要完善臺帳，加強跟蹤。二是要依法采取多種手段、多種方式，對破產企業(yè)的應收款，堅持盡量減少損失獲取最大收益的原則，探索采取打捆拍賣和利用中介機構對這些資產進行追討變現的方式和方法，處置破產企業(yè)的應收款，以避免和減少國有資產的流失。三是利用有關土地置換政策，在企業(yè)實施“退城進郊”時，實施土地變現，獲取更多的資金，實現土地價值的最大化。

二、堅定信心，突破難點，繼續(xù)推進國企改革工作

今年是國企改革工作的“掃尾年”，需改制的部分企業(yè)具有規(guī)模大、涉及人員多、下屬單位多、資產結構復雜等特點，“事改企”單位還存在政策差異，改制工作難點多，難度大，面對國企改革工作新特點，我們要進一步堅定信心，攻堅克難，繼續(xù)大力推進國企改革工作。對國企改革各項重點工作要制定和拿出有較強操作性的實施方案。在企業(yè)改制過程中，把好產權界定、資產評估、資產處置、產權交易四個重要關口，繼續(xù)堅持國有資產出讓必須由產權交易中心公開競標等程序，使交易過程更加透明、定價更加合理，避免改制過程中發(fā)生問題，依法維護國家所有者權益和其他投資者權益，防止國有資產流失。要加強對企業(yè)改制工作的檢查和監(jiān)督，對已改制企業(yè)進行“回頭看”，認真查找解決存在問題。要將各項目標任務層層分解，責任到人，縱橫形成網絡，使各項工作任務都建立起完整的責任體系，確保如期完成國企改革各項目標任務。

2012年國企改革要積極推進7項工作目標任務完成： 改制工作任務和2012年新上報的市肉雞示范廠等10戶企業(yè)的改制工作。二是確保完成2009年市級和縣區(qū)屬“二次改制”剩余的25戶企業(yè)改制工作；國企改革的收尾工作要制定具體措施，逐戶制定改制方案，明確完成時限，積極創(chuàng)造條件，力爭在2012年12月底前要全部完成。

2、“事轉企”單位的改制工作。一是年內要積極推進已確

定 “事轉企”改制的市直機關印刷廠、市煤炭工業(yè)招待所等35 戶“事改企”單位的改制工作。我委要加大改制工作的推進力度，要全力配合市政府督導組做好初審、聯審工作，按程序嚴格把好關，確保工作進度。二是“事改企”單位中包含許多礦業(yè)、公用事業(yè)單位，因行業(yè)、省有關政策中在人員安置方面的某些條款有別于我市已有的安置政策，既要考慮全市改制政策的連續(xù)性，又要兼顧“事改企”單位改制的特殊性。要根據國家、省的有關方針政策，堅持實事求是，對我市的國企改革政策在調研的基礎上，不斷改進完善，充分發(fā)揮其對改制工作的支持和保障作用。

3、企業(yè)破產工作。積極推進企業(yè)政策性破產和依法破產工作。具備條件的企業(yè)要全部進入破產程序，在處理好相關問題的基礎上，爭取年內完成破產工作。

4、腈綸廠的債轉股工作。國務院國資委已下發(fā)批文。爭取在2005年月以前完成新公司的組建工作。

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一、集團化旅游企業(yè)財務管理的重點

（一）集團化旅游企業(yè)定義

集團化企業(yè)主要指由多個法人組成的，以產權關系為基本紐帶并依此形成多層次的經濟組織。集團化旅游企業(yè)就是指從事旅游相關業(yè)務的集團化企業(yè)。

集團化旅游企業(yè)成立目的主要為擴大旅游市場規(guī)模，通過市場交易內部化以降低經營成本，增強企業(yè)整體抵御風險能力和核心競爭力。

（二）集團化旅游企業(yè)財務管理重點

（1）完善財務管理制度。企業(yè)要實現有效的財務管理，根本在于要制定完善的財務管理制度，要做到“有法可依”。由于企業(yè)具有自身發(fā)展特點，應在國家會計準則的基礎上，按照企業(yè)財務管理的內在規(guī)律，結合實際情況，逐步建立切實可行的財務管理體系和工作流程。

（2）建立財務風險防范機制。旅游企業(yè)易受外部環(huán)境影響，抵御風險能力較弱，影響企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。旅游企業(yè)須提高自身風險防范意識，把防范風險工作貫穿于財務管理工作始終，提高財務人員風險識別和預測能力，構建完善的風險防范機制。

（3）打造財務信息管理平臺。鑒于旅游產品銷售時效性、現金流及經營受季節(jié)波動、經營范圍廣業(yè)務操作靈活、財務管理復雜等諸多因素，旅游企業(yè)更應及時掌握財務信息，有效的控制經營成本，提高整體經營效益，為此建立高效的財務管理系統(tǒng)尤為重要。

（4）提高財務管理人員素質。財務管理人員素質高低，對集團化旅游企業(yè)財務管理工作成敗起著至關重要的作用。培養(yǎng)、選拔優(yōu)秀職業(yè)道德素質的財務人員；與時俱進，學習最新國家財政稅收政策；做好管理人員階梯儲備；推動薪酬激勵機制的建立，引入競爭機制。全方位管理措施以提高財務管理人員素質，有利于整體財務管理水平的提升。

二、集團化旅游企業(yè)財務管理存在的問題

（一）旅行社產權結構復雜

（1）旅游企業(yè)主要通過控股形式，以產權關系為紐帶組建集團化旅游企業(yè)。而且持股方式多樣化，既有垂直持股，也有環(huán)狀相互持股，還有二者相結合。

（2）中小旅行社絕大多數都是由個人組建形成的，集團化旅游企業(yè)通常也是采取收購個人股權以控股中小旅行社，進而達到市場占有率提高、經營規(guī)模快速擴張的目的。因此，集團化旅游企業(yè)控股的子公司通常都含有個人股成分。

（3）因旅行社是輕資產行業(yè)，公司經營主要依賴服務、口碑、人脈，況且旅行社最大的資產即是客戶，而客戶資源基本又掌握在個人手中，為此在收購初期集團化旅游企業(yè)出于穩(wěn)健性考慮，通常仍由原股東擔任子公司總經理。

持股方式的多樣化、個人股的存在、過多依賴個人經營，致使集團化旅游企業(yè)產權關系較為復雜。集團公司在子公司的話語權、決策權受到一定程度影響。而子公司經營者一貫的單純追求銷售利潤與集團公司戰(zhàn)略管理、財務風險控制存在必然沖突。

（二）收購的中小旅行社財務工作基礎薄弱

（1）信息化管理基礎有待加強。1）旅游市場整體盈利能力不強，通常是薄利多銷，以銷售額的大幅增長賺取利潤的增加。為此旅游企業(yè)管理者更傾向于業(yè)務經營，企業(yè)管理局限于經營性管理中，忽視信息化管理，由此導致多數旅游企業(yè)信息化水平較薄弱。2）集團化旅游企業(yè)因各子公司市場定位、經營方向、發(fā)展規(guī)模不同，各子公司都是各自經營，自行使用信息系統(tǒng)，集團缺少統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)。信息化平臺基于單一子公司經營情況分析，無法實現集團內各子公司信息化數據的聯動。

（2）財務基礎工作不牢固。由于集團化旅游企業(yè)收購的多為中小型旅游企業(yè)，而中小旅行社重經營、輕財務的管理思想在企業(yè)普遍存在，中小型旅游企業(yè)財務管理的弊端必然在集團化旅游企業(yè)對旅行社的收購初期有所體現。1）長期輕視財務管理工作，財務工作僅限于事后核算、日常報稅，財務在整個公司中缺少核心價值，財務管理被邊緣化。2）個別旅行社賬外賬、不入賬問題時有發(fā)生，造成出現企業(yè)虛盈實虧或者虛虧實盈不正?，F象。資金操作隨意性大，致使賬目不清，資金短缺。3）應收賬款占資產比重最大，但對應收賬款卻沒有進行有效管理，對掛賬單位、金額、賬齡僅依靠業(yè)務人員確認，未進行定期對賬。應收賬款管理混亂，財務核算的真實性、準確性難以保證，給催收欠款帶來難度，公司常出現經營資金缺口。

（三）集團化企業(yè)管理程序鏈條長與業(yè)務靈活性存在沖突

在集團化企業(yè)中，不同層級公司對外投資的延伸，資本運作呈現以少控多的局面。評價一個集團公司的規(guī)模大小，主要看合并范圍內總資產、營業(yè)收入。集團總部監(jiān)督、控制、跟進子公司財務決策的事前、事中、事后，這樣才能保證子公司的財務決策符合集團整體利益。但卻導致管理鏈條過長，管理效率低下。

具體到旅游企業(yè)，由于業(yè)務特性，對包機、包房等大經營項目的決策時間有較高的要求，特別是旅游旺季，由于供求不平衡，一旦超過供應商規(guī)定時間就會被取消定位，團隊行程就難以保證。而冗長的管理審批鏈條，常造成后續(xù)業(yè)務操作時間緊迫，有時甚至被迫擱置決策。

（四）資金周轉不暢、資金利用率低

集團化旅游企業(yè)的經營發(fā)展，收購或新成立的旅行社不斷增加。通常子公司在經營初期營運資金靠集團總部支持，在經營穩(wěn)定后通過占用集團內部公司團隊款業(yè)務往來款等方式維持自身資金周轉，影響集團內部資金運轉的順暢。由于所屬子公司都各自核算，開設銀行賬戶，一定程度上占用資金，使集團內有限資金分散、沉淀、閑置。

（五）旅游行業(yè)特性對財務管理的沖擊

（1）旅游產品和服務常會受到天氣、季節(jié)、經濟、政治等不可控制因素的影響，這就影響了財務人員正確預判潛在的財務風險。

（2）旅游產品和服務具有靈活多變的特點，也就決定了企業(yè)經營策略的靈活多樣性。旅游企業(yè)為了拓展市場，增加客戶，常需要調整或開辟新的旅游線路、開發(fā)新的供應商，這就增加了財務人員對成本核算的難度，降低了企業(yè)自身抵御風險的能力。

三、提升集團化旅游企業(yè)財務管理水平的對策

以實際工作經驗為例，對中國國際旅行社總社有限公司（以下簡稱“國旅總社”）集團化財務管理轉型進行闡述，分析如何提升集團化旅游企業(yè)財務管理水平。

（一）背景介紹

國旅總社是受國資委管理的中央企業(yè)。2009年起，國旅總社通過并購、新設等方式實現了所屬旅行社數量的快速增加，集團化旅游企業(yè)經營規(guī)模迅速擴大。目前其控股的全級次旅游企業(yè)已達到上百余家，所屬旅游企業(yè)占國旅總社整體營業(yè)收入80%以上。

在規(guī)模擴張的初始階段，國旅總社也面臨其他集團化旅游企業(yè)所遇到的問題。在經歷多年工作實踐，總結經驗教訓，逐漸摸索到提升集團化財務管理水平的有效對策。

（二）國旅總社提升財務管理途徑

（1）財務垂直化管理。財務垂直化管理主要分為兩方面：一方面為財務制度管理；一方面為財務人員管理。1）建立集團化財務制度體系。第一，由集團總部根據國家會計準則，結合實際工作調研，制定完整的財務制度體系，重點包括：財務管理制度、會計核算辦法、稅務工作指引、會計基礎工作手冊、財務日常操作規(guī)范。從宏觀到具體賬務處理都做了統(tǒng)一、明確的規(guī)定。對于旅游業(yè)務風險較大的事項，集團總部也做了工作指引。例如，應收賬款管理、單團毛利率管控、分子公司管控、關聯交易管理都做了更為明細的工作指導意見。為保證各項工作指引的落地，集團總部要求各子公司在總部工作指導意見的框架內，結合本公司實際情況，再制定本公司財務工作管理細則。第二，對于阻力較大的財務管理制度，因集團總部也有日常經營，國旅總部采取先在集團總部實施，待成功后再向所屬子公司推廣的方式。2）財務人員管理。第一，由集團總部對所屬子公司財務總監(jiān)、財務經理進行選派，由總部下發(fā)任命通知書。財務總監(jiān)、財務經理作為總部外派人員，直接向總部財務部進行匯報。第二，集團總部對子公司財務總監(jiān)實行定期考核，包括實地工作檢查、書面考核、當面述職?？偛靠己私Y果直接關系到財務總監(jiān)任免、薪酬、晉升等。子公司財務總監(jiān)對財務經理及其余財務人員進行考核，考核結果報集團總部備案。

（2）集團化信息管理系統(tǒng)的建設。1）集團ERP系統(tǒng)建設。建設集團ERP系統(tǒng)，對經營流程進行再造，業(yè)務操作流程透明化，財務管控要點鑲嵌于業(yè)務流程中，財務管理前置，構建集團化在線財務管控模式。在財務基礎核算方面，旅行社企業(yè)收款、付款、結算、往來款核算流程統(tǒng)一，同時將通常旅游企業(yè)管控薄弱的環(huán)節(jié)：發(fā)票管理、往來款管理、單團核算毛利率管控、關聯方交易管理、客商及合同管理融于相關流程中。在財務管理方面，預算指標管控、財務多維度分析報表統(tǒng)計等得以在線上實現。落實全面預算管控理念，在ERP系統(tǒng)中通過預算控制體制的建設，對預算數據進行動態(tài)追蹤，能夠第一時間精準的反饋信息，對預算差異采取“下鉆式”管理方法，約束預算行為，以便達到事中管控預算的目的。2）逐步統(tǒng)一財務系統(tǒng)。國旅總社逐步建立用友“NC”網絡會計核算系統(tǒng)，實現集團整體執(zhí)行統(tǒng)一的會計科目、核算方法，形成集團總部及所屬企業(yè)的“一本賬”。所屬子公司能夠最大程度運用集團內資源，精準、及時反映經營情況，集團總部可根據財務系統(tǒng)所反映的信息了解子公司財務狀況，從而達到集團化財務管理的效果。進一步規(guī)范了會計核算工作，同時實施了網絡會計核算系統(tǒng)和網絡報表信息系統(tǒng)的對接工作，可通過賬務系統(tǒng)準確生成符合集團總部統(tǒng)一管理要求財務報表，以及按照不同的公司管理需求設置的個性化報表或個性化公式，進一步提高了工作效率。3）實現ERP系統(tǒng)與財務系統(tǒng)無縫對接。國旅總社對財務用友NC系統(tǒng)的個性化定制，實現了ERP系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的無縫對接，財務經營數據全部來自于業(yè)務前端。因前端業(yè)務各項數據錄入均規(guī)定了完整的審批流程，兩系統(tǒng)對接既保證了前、后端數據的一致，又有效避免了財務人員隨意調整賬務，減少了業(yè)務、財務人員沆瀣一氣的風險。

（3）強化集團化資金管理。1）集團化資金管理從所屬子公司編制資金計劃開始，對經營活動、投資籌資活動的資金運作進行實時控制。國旅總社建立了“九恒星”網絡資金管理系統(tǒng)，通過銀企直聯、網銀合作的方式，實現集團總部對所屬子公司銀行賬戶的實時監(jiān)控。2）通過歷史數據分析，按業(yè)務淡旺季測算各子公司最低資金保有量，通過與資金日報比對，對所屬子公司進行實時預警，協助各公司做好資金籌劃安排。3）在集團內部進行資金集中管理，對全資公司“核定額度、超額上劃”、對控股公司“協商決定，有償使用”。將集中管理的閑置資金優(yōu)先調劑給資金短缺的子公司使用，按銀行同期貸款利率收取利息。一方面解決所屬子公司對外借款難的問題；另一方面協調配置資金，降低了對外貸款規(guī)模及資金使用成本、改善了“存貸雙高”的局面、減少了因分散管理而產生的資金沉淀。截至目前，國旅總社已與45家二級所屬子公司簽訂《資金集中管理協議》，進一步優(yōu)化國旅總社整體資產負債結構。

（4）按照法人治理結構進行管理。1）國旅總社與對方股東選派人員成立董事會、監(jiān)事會，董事長、業(yè)務副總、財務總監(jiān)由國旅總社指派，公司總經理由董事會選舉產生。子公司董事長必須從集團總部經營班子成員中產生。董事長授權總經理一定權限，由總經理在權限范圍內主持公司經營管理。給予所屬子公司經營班子適當的經營權限，重點掌控超額經營支出、對外投資籌資，重大事項需董事會決議。由此實現經營決策程序化與靈活性、時效性的有效結合。2）同時強調國旅總社作為企業(yè)資產的受托人，應該行使投資者全力。在財務管理方面表現為：第一，除聘用財務總監(jiān)外還要對子公司財務總監(jiān)進行定期考核，由集團總部決定其去留。第二，有權根據國家政策法規(guī)、集團內部財務制度，對子公司進行財務檢查。

四、結束語

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總結是指對某一階段的工作、學習或思想中的經驗或情況加以總結和概括的書面材料，它能幫我們理順知識結構，突出重點，突破難點，讓我們好好寫一份總結吧。下面是小編為大家整理的公司財務個人工作總結模板，希望能夠幫助到大家!

公司財務個人工作總結模板1不知不覺，加入公司已經兩年多了，在大家的關心和幫助下，我已經成為了一名老員工，逐漸的適應了財務部繁忙的工作內容及緊張的工作氣氛，完全的溶入公司這個溫暖的大家庭里，在這里我向你們表示感謝，同時祝愿你們在新的一年里，工作順利，身體健康，天天有個好心情。

回首今年，我們財務部的每一名員工都有著自己的付出和收獲，盡管大家的職務分工不同，但我們都在為共同的目標而努力。在工作中我處處以核心員工的標準嚴格要求自己，認真完成領導交給的各項工作任務，始終把學習放在重要位置，努力提高自身綜合素質。時刻以助理，優(yōu)秀員工為榜樣，學習他們的工作方法，待人處事，及豐富的工作經驗;在生活中我學會了主動關心和幫助別人：并能謙心的接受別人的意見和建義，取人之長，補已之短。我這一年的工作內容依然是開發(fā)票，藍單管理，及一樓收款。

下面我對我一年的工作表現做個簡單的總結：

首先是開發(fā)票：由于今年公司的銷量增加，發(fā)票也比以前增加了很多，但開發(fā)票的只有兩個人，也只有兩臺機器，這就要求主機分機相互配合，與經辦人溝通好，合理的安排開票順序，做到了快速，及時，準確無誤。有時由于太著急，犯了許多的錯誤，給財務工作增加了不必要的麻煩，當然這并不能成為犯錯誤的理由，今后一定注意。雖然開發(fā)票占用了大部分的時間，我還會分出時間來抽查倉庫庫存，以前b庫的電工產器過期的比較多，擺放的順序也很亂，通過我們每天的抽查，已有很大的改進，過期和快過期的，他們都能及時的做好標記，起到了應有的效果。

其次是藍單管理：主要負責結賬和代款，由于操作方法改變，許多手寫的都改成電腦操作，比如打收據，由原來的一個經辦人打一張收據，改成所有經辦人按順序打一張，不僅加快了速度，還減少了許多失誤?，F在貨站打卡，回款基本正常，如有異常，我們都會及時的反應給各部門。春節(jié)快到了，各貨站都會休息很長時間，希望營銷部門注意，貨款金額太多的盡量不代款，最好采用匯款的方式。

最后就是收款：

十一之前一樓收款特別忙，現金業(yè)務量很多，我們的失誤很多都集中在一樓，有時太忙了，有些單據沒檢查好，一年來的工作雖然取得了一定的成績，但也存在一些不足，明年我將努力做到以下幾點。

(1)發(fā)揚吃苦耐勞精神。面對財務工作事務雜、任務重的工作性質，不怕吃苦，做到“眼勤、嘴勤、手勤、腿勤”。

(2)發(fā)揚孜孜不倦的進取精神。加強學習，勇于實踐，講究學習方法，端正學習態(tài)度，提高學習效率，力求把工作做得更好。

(3)當好助手。對各項決策和出現的問題，及時提出合理化建議和解決辦法供領導參考。

我堅信有今天的積累，就會有明天的輝煌。以上是我的年度工作總結，不足之處請公司領導指出。

公司財務個人工作總結模板2半年來，財務室認真堅持財務制度，賬務處理嚴格按照財經領導小組會議紀要的規(guī)程辦理。圍繞園區(qū)工作重點及時給領導建議調配資金使用。積極與上級業(yè)務單位對接，及時撥付辦公經費，保證園區(qū)工作的正常運轉。

一是完善了會計人員崗位責任制、財務處理程序制度、原始記錄管理制度、財產保管清查制度、財務收支審批制度、會計檔案管理保密制度等相關制度。各項制度的明確是管理必須遵守的工作規(guī)范，也是制訂、執(zhí)行財務管理及相關的工作規(guī)程的依據。從而進一步完善了財務管理制度，規(guī)范了財務管理行為。

二是在財務經費的使用上，嚴格按照財經規(guī)章制度執(zhí)行。對3000元以上的經費支出都要經過財經領導小組會議研究后，書記、主任、主管財務領導聯合審批支付的原則，對不符合規(guī)定的票據一律不予報銷，做到了嚴格把關、審核的財務管理制度。在財務核算上，嚴格業(yè)務處理程序的管理，嚴格財務審批制度，保證會計數據正確合法。對當天發(fā)生的業(yè)務，當天登記入帳，現金和銀行存款日記帳做到日清月結。根據各項資金的性質，嚴格做到?？顚Ｓ茫~目清楚，手續(xù)齊全，沒有發(fā)現挪用、私分等違紀行為。會計報表數據做到了真實準確、內容完整，報送及時并附有財務情況說明書。

三是固定資產購置、清查登記工作。在固定資產購置上，凡是超過500元的一律通過政府采購統(tǒng)一購置，并對園區(qū)所有固定資產按照要求進行了建檔建冊，明確了固定資產購置、領用、調撥、出租、出借等具體工作，做到了物款相符，登記準確，沒有造成固定資產流失的情況。

四是在財政資金極度困難的情況下，積極配合園區(qū)領導爭取上級各部門大力支持，爭取經濟、社會和發(fā)展各項建設事業(yè)的資金需要，并強化項目資金管理，嚴格按程序操作，有力促進了園區(qū)經濟社會的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

公司財務個人工作總結模板320__悄然而至，回顧20__一年來，在領導的關心指導和同事的熱忱幫忙下，我認真履行了自我的工作職責，在工作中能夠以新《會計法》為依據，遵紀守法，遵守財經紀律，堅持原則，秉公辦事，顧全大局，認真履行會計崗位職責，一絲不茍，忠于職守、盡職盡責地完成了各項工作任務?，F將一年來學習和工作情景總結如下：

一、認真學習政治理論知識，不斷提高自身思想修養(yǎng)和政治理論水平，提升綜合素質

1、我認識到加強政治理論學習的重要性和必要性，堅持把政治理論學習和積累作為提升自身素質，提高工作本事的重要途徑。

因而進取參加單位組織的理論學習;關注媒體新聞，了解大事要事，增強法律意識;提高政治思想和品德修養(yǎng)。

2、愛崗敬業(yè)，堅持原則，客觀公正，樹立良好的職業(yè)道德。

在工作中能夠堅持原則，秉公辦事，顧全大局，服從安排、團結協作，忠于職守。

3、扎實工作、熱情服務，增強服務意識，保證服務質量。

在本職崗位上發(fā)揮出應有的作用。對待來報賬的同事，能夠做到一視同仁，熱情服務、耐心講解。在工作過程中，不刁難同事、不拖延報賬時間;對真實、合法的憑證，及時給予報銷;對不合規(guī)的憑證，指明原因，要求改正。

公司財務個人工作總結模板420__年，是本人在財務科工作的第_年。在一年的時間里，本人能夠遵紀守法、認真學習、努力鉆研、扎實工作，以勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)的態(tài)度對待本職工作，在財務崗位上發(fā)揮了應有的作用，做出了貢獻：

1、根據公司經營管理的需要，結合本公司的實際情況，對國家頒布的各項財務會計等法規(guī)認真遵守，并對公司制定的各項財務制度嚴格執(zhí)行。

2、為了更好地加強內部管理，本部門的每位員工都能明確職責范圍，密切協作，各司其職，能有效地防止和制止財務弊病的發(fā)生，確保財務工作規(guī)范化，并能積極配合有關部門做好各項工作。

3、在日常費用報銷以及各項費用的收取工作中，熱情周到，準確無誤，并能做好與各個部門的密切合作，能積極配合有關部門做好各項工作。

4、在會計憑證的制單工作中，能慎密嚴謹，為每年的財務審計順利過關打下良好的基礎。

5、根據經營戶的臺帳，定期整理有關業(yè)主的應收租金情況，配合相關部門做好催繳工作。

6、在每月的工資發(fā)放工作中，能配合辦公室制作完成員工工資表，并能準確發(fā)放到每名員工的帳戶中。

7、配合辦公室做好每周的員工食堂的費用結算工作。

8、收銀員能更加嚴格要求自己，提高業(yè)務能力，每日準確填寫收銀日報表上交部門相關人員，使每月的銀行刷卡核對工作得以順利進行。

9、對于每月應上報稅務的各種會計報表以及稅務報表，都能做到內容完整，數據準確，報送及時。

10、日常工作中，能及時發(fā)現問題，并提出建議，避免產生不必要的經濟損失。

11、對各部門所需的數據，能不厭其煩，及時提供。

12、經過多溝通，與_稅務師事務所達議，取得了一人滿意的年度會計年審報告。

13、為了給公司的穩(wěn)定起到積極的作用，積極聯系稅務部門，做好業(yè)主的稅收減免工作，給市場管理提供了幫助。

在總經理的感召下，員工之間能友好相處，在遇到困難的時候能夠互幫互助，并已適當安排好特殊員工的工作。

在今后的工作中，本部門員工將更加齊心合力，加強對自身素質的提高，嚴格勞動紀律，努力提高工作效率，繼續(xù)提供給各部門更準確、更完整的財務數據。

公司財務個人工作總結模板5今年財務部在公司的正確領導和各部門的通力配合下以核算管理和資金管理為重點，以務實、高效的工作作風，有序地完成了各項財務工作，有力地推動了財務管理在企業(yè)管理中的核心作用。為使財務工作進一步得到提高，現將今年的工作做如下簡要回顧和總結。

一、認真做好常規(guī)性財務工作。

財務部人員緊張，每天同樣面臨大量的資金支付、費用報銷、記賬、票據審核工作。同時還要配合集團融資管理，做好大量的會計報表資料、銀行資料、稅務資料工作。在這最平常最繁瑣的工作中，財務部能夠輕重緩急妥善處理各項工作，及時為各項經濟活動提供有力的支持和配合，基本上滿足了公司對財務工作的要求。

二、加強資金管理。

1.隨著融資環(huán)境緊張，銀行對企業(yè)融資額度逐漸壓縮，這給財務部帶來了很大的資金壓力。

為了公司的長遠發(fā)展，取得銀行貸款支持，以彌補公司發(fā)展進程中對資金的需求，這是財務部的奮斗目標。本年度，財務部積極全力配合在此期間根據銀行要求收集、整理了大量財務資料，編制各類貸款報表，并多次接待銀行的考察，增加銀行對企業(yè)的信心，保證融資到位。在票據貼現時提前運作，根據資金情況選擇貼現率底效率高的銀行合作，降低融資成本。

2.截止20__年11月30日，物流公司累計開具銀承50000萬，流貸10000萬，我公司協助集團公司周轉資金累計發(fā)生票據貼現200000萬元，短期借款15000萬元，應付票據28822萬元。

雖然我們部門人員少，都及時準確有效地的完成了相關的銀行融資及賬務工作，為天司的運營添磚加瓦，盡一份力。

3.應集團和公司要求對公司銀行賬戶進行清理和變更，由于協助集團公司工作開立賬戶近50個，我部門克服了前期人員緊張，時間短任務重的困難，完成了重點賬戶，主要賬戶的相關工作，在此期間又與營業(yè)執(zhí)照經營范圍變更重疊，使所有已完成的工作回到起點，加大了工作難度，在此感謝公司領導為我部門增加新成員，使各項工作得以順利進行。

三、做好往來款的清理工作

為落實好市委、市國資委關于清理核查企業(yè)應收款項的工作要求，財務部在國慶放假期間，加班加點，認真統(tǒng)計好各種性質應收帳款，協助各部門做好應收帳款的清理工作，為業(yè)務部門提供詳細數據信息。

四、今年自年初接待集團內外各種審查，審計團隊，積極配合按照要求提供各種財務數據和相關材料，并按照下達的指示進行整改，進一步完善財務工作。

五、本年上半年在部門領導及公司領導的決策下，根據集團下達的文件及公司自身實際情況重新制定了各項財務制度及規(guī)定，包括《大額資金事項管理制度》《招待費管理規(guī)定》《差旅費管理規(guī)定》《通信費管理規(guī)定》《合同管理辦法補充規(guī)定》《資金管理規(guī)定》《資金審批權限及管理規(guī)定》《出口退稅管理規(guī)定》《赴外工作人員差旅費管理細則》《業(yè)務往來企業(yè)準入操作辦法》等，為企業(yè)規(guī)范性奠定了基礎。

六、加強政策財務學習與稅務部門的溝通，尤其時金稅三期與國地稅合并后，稅務政策變化較大，財務人員實時關注新的財稅政策，遇到新問題新業(yè)務及時與稅務部門進行溝通，保證財務與稅務的合規(guī)性，降低財務風險。

七、認真做好年終決算工作。

篇5

關鍵詞：保險公司 集中核算 效益

實施集中核算制度，有利于強化會計監(jiān)督、降低成本、有效管控風險。23年來，平安產險秉承平安“專業(yè)、創(chuàng)新、價值”的經營理念，加快實現“集團中堅、行業(yè)典范”的戰(zhàn)略目標。繼2006年6月全國后援管理中心正式啟用，所有費用單據由三級機構掃描后援集中支付，2008年5月實行賠款由原先各機構墊付后流轉至后援中心集中劃轉改為后援直接集中支付且在財務系統(tǒng)內自動制證，2010年8月實現退保集中支付后，今年又推行新一輪的核算改革：取消三級機構出納、業(yè)務核算、總賬核算、費用審核、費用掃描等崗位（職能全部移交至二級分公司），僅保留財務經理及預算、稅務管理崗。此項改革實現了會計人員與核算單位之間的獨立，有利于依法履行監(jiān)管職責，加強了財務管理、節(jié)約了成本，便于預算執(zhí)行，同時有效規(guī)避外部監(jiān)管風險，但因涉及三級機構大量財務人員的分流以及分公司財務新人的引進，在推行兩個月以來暴露出一些問題和矛盾?，F結合工作實際闡述工作中存在的問題、分析成因，并提出相應的解決措施，促進改革的穩(wěn)步推進。

一、實行財務集中核算存在的問題

1、會計主體及責任的定位不明確

目前分公司區(qū)域出納、區(qū)域會計與三級機構財務管理工作責任不清。三級機構核算移交二級分公司后，不少機構負責人和財務經理認為單位沒有出納和會計，機構財務只是辦理會計單據接收、中轉的“票據傳遞員”，分公司會對各類經濟事項嚴格把關，故不再重視財務管理工作、履行會計監(jiān)督職能。而分公司區(qū)域財務人員只是純粹進行收、付款和記賬，只對原始票據的真實性負責，對日常會計事務負責，而對所分管帳套歷史數據，異常事項處理，通常認為責任在機構或力不從心。因此三級機構與分公司區(qū)域財務對自身職責認識模糊，產生不會管、不愿管現象，導致各三級機構資產管理薄弱的問題更為突出，尤其是對歷史往來款項的核實和清理有所放松。其實集中核算后三級機構會計主體地位沒變，財產物資管理與各類歷史數據清理仍是他們的職責。

2、信息與溝通機制不夠完善。目前部分三級機構就同一經濟事項多人次與分公司進行溝通，重復、無效溝通多，效率不明顯。同時政策宣導不到位，三、四級機構報銷單據填寫不規(guī)范，通過掃描上傳后退回件頗多，導致費用報銷慢，機構牢騷較多。如一筆報銷單據被后援退回分公司掃描崗，分公司費用審核人員需將單據以郵寄形式退回三級機構，流程長、耗時久，嚴重影響費用報銷效率。

3、人員配置上存在誤區(qū)

核算集中后，原三級機構業(yè)務較強的會計人員紛紛離崗，卻安排一些非財務人員和業(yè)務技能相對較差的人員擔任機構會計。有些機構的會計是除財務經理外唯一的財務人員，要履行財務管理、編制預算和資產管理等諸多職能，還要及時宣導分公司的各項政策規(guī)定。這都需要一定的財務專業(yè)知識，而他們的業(yè)務素質往往不能勝任。

4、缺少詳細的集中核算操作手冊。集中后新員工比較多且培訓不到位，大家摸索著工作，導致月結工作錯賬多、掛賬多。部分三級機構尚能發(fā)揚財務人員傳幫帶的優(yōu)良傳統(tǒng)，郵寄給分公司的入賬單據，銀行回單按賬號歸類，并附相應的收付費清單及總賬憑證模板，區(qū)域會計核對后即可完成后續(xù)的入賬事宜。而少數機構只有大量的無序銀行回單甚至電子回單寄至分公司，區(qū)域會計無法識別是何經濟事項，導致“其他預收保費”明細賬錯賬較多。

5、存在柜面支付風險。集中核算單位初期，由于資金室和核算室的相對獨立，出納和會計缺少溝通或溝通不暢，出納憑僅憑電子版本OA簽報和支付申請表進行網銀支付時，如機構郵件重發(fā)，出納不能發(fā)現，重復付款的可能性較大。如8月初分公司支付裝修費時，本應由掃描崗將費用報銷單掃描后援進行集中支付，但區(qū)域出納僅憑OA簽報就進行網銀支付，幸虧會計及時發(fā)現，沒有再次按正常流程掃描才避免重復支付。類似的還有委托總公司支付的二季度交強險救助基金，也是僅憑電子支付申請資料，總部分別于7月19日和8月13日向浙江財政廳辦理支付，屬重復支付。分公司及時發(fā)現并辦理催收，款項才于8月21日追回。

二、問題成因：

1、宣傳和執(zhí)行不到位

實行會計集中核算后，其宣傳不夠，執(zhí)行力度不到位。由于原機構財務人員分散在不同城市，遠離分公司，分公司對總部政策的宣講主要靠視屏會議、郵件、電話，缺少面對面溝通，機構只是被動接受，致使對政策理解不到位，造成執(zhí)行力差。

2、分公司對集中核算后所遇到的問題未及時總結分析，總部也未及時下發(fā)相應問題的暫行處理辦法。核算集中后，財務工作中出現的共性問題、難點都需要分公司財務部定期召開會議，進行通報和規(guī)范。但實際工作中，財務部要忙于應付日常業(yè)務，很多問題懸而未決，使共性問題反復要求、反復強調，增加工作難度。同時集中核算后三級機構財務人員縮編，還在集中過渡期財務人員已轉崗，面對減員工作卻未減少的局面，工作盲目沒有方向和重點，工作結果與分公司區(qū)域財務的要求不一致。對于集中核算后的好經驗、好做法，三級機構間缺少橫向溝通，未得到及時總結與推廣。

3、三級機構領導理念沒有更新

集中核算后，很多單位領導因為財務核算工作移交分公司，本機構財務人員已減少，從而對財務管理不重視。實際上，集中核算只是各機構將大量重復性工作操作性崗位移至分公司，財務管理的職責還在機構，機構領導應抽出更多時間關注自身的財務管理工作。

4、區(qū)域財務人員下機構調研太少

集中核算后，區(qū)域會計人員不了解各機構的具體業(yè)務情況，同時一個區(qū)域會計人員要負責多個機構賬務，無法掌握每個機構業(yè)務細節(jié)，面對同一問題不同機構采用不同處理方法無法理解。

三、完善財務集中核算的措施

1、明確區(qū)域財務人員與三級機構財務的工作職責。特別是對大量的其他應收（付）款，其他預收保費歷史數據清理，清理職責應明確在三級機構，三級機構不能因集中核算或人手不夠而推卸責任，需利用與集中核算同步進行的在產險財務系統(tǒng)上線臺賬系統(tǒng)的契機，徹查原有歷史 掛賬數據。在核實數據基礎上，對歷史數據視情況進行相應處理。如屬錯賬，則通過OA簽報流程申請差錯調整；如屬確實無法收回款項，在獲取充分的內外部證據后，通過OA簽報審批流程向總部申請從“資產減值損益”列支；對確認無法支付款項，申請轉入”營業(yè)外收入”；對長期無人認領的預收保費和預收保費借方臺賬記錄，核實后按流程報批后分別轉入“其他收入”或“資產減值損失”，保證新上線的臺賬系統(tǒng)數據信息真實、可靠。區(qū)域財務也需抓緊學習，熟悉業(yè)務，盡快獨立完成本職工作，并要對集中后產生的錯賬、掛賬負責。

2、加強信息的溝通與傳遞。分公司除及時宣導總部的各項制度規(guī)定外，還需及時收集集中核算過程中的問題，及時向總部反饋。三級機構財務人員是三、四機構與分公司溝通的橋梁，可利用熟悉所在機構情況的優(yōu)勢對收集的財務單據進行分類整理，如寄送銀行回單時，如該筆業(yè)務已根據網銀歷史流水進行過保費到賬確認，機構會計可在回單上標注，特別是金額相同的多筆保費。三級機構也可按銀行賬號分類整理后寄送財務單據，以提高信息的有用性，便于區(qū)域財務人員進行會計處理。

3、推廣電子費用報銷單系統(tǒng)。由經辦人和報銷人在FAS財務輔助系統(tǒng)錄入必要信息后，自動生成電子費用報銷單，減少因報銷人單據填寫不規(guī)范而引起的報銷退回，以提高費用報銷效率。

篇6

關鍵詞：新會計準則 資產減值 資產評估

1 新資產減值會計的特點及其對利潤的影響

1.1 新資產減值會計的特點

1.1.1 不能轉回是最顯著的特點 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這是新資產減值會計的規(guī)定，從形式上看，我國的會計準則與國際財務報告準則唯一的計量差異就是資產減值不得轉回的規(guī)定。

1.1.2 規(guī)定了減值測試的前提 新的準則明確規(guī)定，會計期末是否計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值的跡象，如資產不存在減值跡象，那么，既不需要估計資產的可收回金額，也不需要確認減值損失。只有確實存在減值跡象的前提下，才需要估計資產的可收回金額。

1.1.3 有可操作性 資產可收回金額要根據資產的公允價值，并除去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，由兩者之間較高者確定。新的準則對資產的公允價值去除處置費用后的凈額及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的說明，更便于實際操作。

1.2 新資產減值會計對利潤的影響 新的準則規(guī)定，資產減值損失一旦確認，那么，在以后的會計期間就不得轉回。新準則實施后，利用減值準備調節(jié)利潤的空間越來越小，利用計提手法來調節(jié)利潤將的操作實施越來越難。但并不能誤認為資產減值準則否定了減值準備轉回的可能，誤以為企業(yè)失去了利用資產減值準備進行盈利操控的手段。如果企業(yè)可以在未處置資產之前，率先計提減值準備，下一年度的處置便形成了利潤。

1.3 對審計的影響 由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經驗和專業(yè)判斷，而計提資產減值準備會涉及到很多主觀判斷，特別是新的準則出臺以后，資產組的確定，可收回金額的確定，折現率的確定等都是以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標準難以客觀固定，必然增加審計風險，在審計實踐中大大增加了工作難度。

2 執(zhí)行資產減值會計準則的難點

2.1 資產減值準備的確認基礎難以確定 資產減值準則引入了“資產組”的概念，并將對“資產組”確定為“應當以資產以及資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據”。從我國企業(yè)經營現狀和上市公司的監(jiān)管來看，資產組屬于全新的概念，“資產組”這個的概念的引進將面臨一系列困難。第一，要恰當的運用資產組概念，需要具備與之相適應的現金流量預算管理水平。第二，資產組的劃分缺乏沒有的標準，劃分方式不同，會直接影響資產減值準備應否計提的問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

2.2 關于資產減值轉回 在資產減值準備計提后，將不能轉回，這符合了中國遏制財務虛假信息的原則，但是與新準則中普遍應用的公允價值相對比，有一些矛盾，和整個準則體系有些不協調，而且如果資產處置后已計提的資產減值準備如何處理，準則中并未說明，如果處置后作為處置損益處理，不能轉回的規(guī)定變的意義不大。從防范公司舞弊的角度看，制定這個措施可以理解，但從會計的角度講，此種做法缺乏理論依據和可操作性。

2.3 資產減值準備計提標準的多樣性 在我國，企業(yè)會計準則規(guī)定了企業(yè)應當全額計提資產減值準備的條件，同時規(guī)定不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何進行計提、計提比例大小，則由企業(yè)結合自身的實際情況制定，從而對會計人員的分析判斷能力提出了更高要求，但計提是否真實合理不易確定。

2.4 關于資產預計未來現金流量的現值問題 作為資產減值準則規(guī)定，當資產存在減值跡象的時候，應當估計其可收回金額大小?？墒栈亟痤~的大小應根據資產的公允價值去除處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者來確定（取兩者之間的較高者）。計算未來現金流量的現值則必須具備以下幾個前提條件: 一是被估價資產預期獲利的年限可以被預測；二是被估價資產的未來預期收益可以被預測并可以用貨幣計量;三是資產的擁有者所獲得預期收益和所承擔的風險都可以合理確定;但由于目前我國的企業(yè)管理還達不到先進的現金流量管理水平，所以這三個參數的獲取有相當的難度。

2.5 較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性 計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。由于我國采用的是經濟性標準，對企業(yè)計提減值準備的有關規(guī)定不夠明確，只要資產發(fā)生減值，時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度；在歷史成本原則指導下，采用多種計量屬性，對單一歷史成本計量的屬性進行了修正，而提高相關性的會計計量屬性往往降低了信息的可靠性。

3 新資產減值會計存在問題的的應對措施

3.1 加大盈余管理的監(jiān)督管理力度 過度的盈余管理會降低會計信息質量，影響資源的優(yōu)化配置而且容易誤導投資者的投資決策。所以我們要對于股改方案中有業(yè)績承諾、股權激勵機制，同時有減值準備并且凈資產比例比較高的公司，要進行盈余管理。一方面要提高資本市場特別是證券市場的有效性，完善公司的治理結構，另一方面完善會計準則與方法，加強外部監(jiān)督，從以上幾個方面入手，提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。

3.2 進一步建立健全信息市場和資產價格市場 從我國目前的市場環(huán)境來看，要素市場對資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，市場價格體系的不完善，使得企業(yè)和證券管理機構都無法完全的獲取公司各種投資及當前可變現指標，尤其是對那些非上市公司的投資市價，其決定因素更為復雜、繁多?？梢酝ㄟ^會計信息、價格市場以及資產評估體系的完善，各個企業(yè)資產的市價個公允價值才可以得到公正合理的公開。讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。

3.3 完善市場機制和管理制度新會計準則 在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來強烈的負面效應，即利潤操縱現象無法回避。目前，我國一些企業(yè)利用會計手段調節(jié)會計數據以達到某種不可告人的目的，這種行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使我國的會計信譽受到嚴重挑戰(zhàn)。對于會計資料造假的違法主體，我們在明確其法律責任的同時，還要提高法律威懾，增加其違法成本。目前我國企業(yè)會計數據的失真問題與違法企業(yè)的法律責任感不強，法律的威懾效力不高有很大的關系。當前，只有做到有章可循，有桂可依，違法必究才能真正的規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊違法主體利用會計手段造假的行為，保證企業(yè)正常運轉，維護群眾切身利益。

3.4 發(fā)展資產評估業(yè)，加強全國性資產專業(yè)評估體系建設 資產評估業(yè)的發(fā)展，離不開資產評估體系建設，完善的資產評估體系，可以讓企業(yè)的各項資產市價及公允價值都可以得到公正合理的公開，讓資產減值準備的計提有章可循。要發(fā)展資產評估，建立全國性的資產專業(yè)評估體系，必須建立比較完善的評估行業(yè)法律法規(guī)和準則體系，建立健全資產評估機構執(zhí)業(yè)質量控制體系，培養(yǎng)一支適應市場經濟和行業(yè)發(fā)展要求，具有市場競爭力的資產評估機構和良好職業(yè)素質的注冊資產評估師隊伍。只有通過不斷學習才能勝任新業(yè)務的需要，通過加大培訓力度才能使評估人員掌握新業(yè)務的相關專業(yè)知識及評估新方法。

3.5 充分發(fā)揮審計的作用 新的會計準則體系的與實施，對審計工作提出了更高層次的要求(包括政府審計、社會審計、內部審計)。作為合格的注冊會計師，要不斷提高審計工作的質量和水平，積極探索效益審計方法，審深審透，不斷深化預算執(zhí)行審計，加強專項資金審計。以良好的職業(yè)操守和專業(yè)知識來計劃和實施審計工作，并有針對性地提出有層次、有價值的建議，堵塞“跑冒滴漏”，提高資產質量和資金使用效益，遏制企業(yè)利用資產減值準備進行的利潤操縱，保證會計信息質量。

參考文獻

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[2]李彥龍，張艷.資產減值新舊準則比較研究.審計月刊.2006.(10).

[3]孫歐.資產減值新舊會計準則比較分析.會計之友.2006.(10).

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關鍵詞：新會計準則　資產減值會計　問題對策

中圖分類號：F233　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)09-167-02

資產減值會計是指資產未來可能流入的企業(yè)的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露，其實質是用價值計量代替成本計量并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失的費用的會計。2006年公布的《企業(yè)會計準則――第8號資產減值》明確了所有資產減值的適用原則。對具體規(guī)范的范圍做了進一步界定，使得會計人員容易理解和操作。更具有針對性與可操作性。但是我國的資產減值會計準則仍然存在著一些問題，完善資產減值會計任重道遠。

一、新準則對資產減值的相關規(guī)定

1.資產減值的確認。(1)資產減值確認的時間。我國《企業(yè)會計準則第8號一資產減值》對計提時間作了明確說明，規(guī)定在會計期末，企業(yè)應核查是否存在資產可能已經減值的跡象。如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。(2)資產減值確認的標準。我國新準則采用經濟性標準確認減值損失，以對資產的計量為基礎，在資產的可收金額小于其賬面價值時確認一項減值損失，確認與計量都采用可收回金額忪允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值(提高)這一標準。(3)資產減值確認的范圍。新準則引入了“資產組”這一概念，即企業(yè)可以認定的最小資產組合。新準則明確規(guī)定：“有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流人為依據?！?4)資產減值損失的轉回。新準則對資產減值損失的轉回做出原則性限制：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回?！边@項規(guī)定主要是針對我國目前所處的經濟環(huán)境，如上市公司利用資產減值計提損失調節(jié)利潤，會計人員的職業(yè)判斷有待提高這一現實狀況，目的是為了提高會計信息質量。

2.各項資產減值損失的計量。(1)存貨的減值損失的計量?！稌嫓蕜t第8號一資產減值》規(guī)定。存貨減值準備適用《企業(yè)會計準則第1號一存貨》。根據規(guī)定，我國采用成本與可變現凈值孰低法對期末存貨進行計價，這里的可變現凈值是指企業(yè)在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。(2)金融資產的減值損失的計量。根據規(guī)定，不同的金融資產應當按照不同的計量屬性進行后續(xù)計量：持有至到期的投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量；在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，應當按照成本計量；其他金融資產應當按照公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用?？梢钥闯觯瑢鹑谫Y產進行后續(xù)計量的計量屬性有兩種攤余成本和公允價值。(3)長期資產減值損失的計量。長期資產是在“持續(xù)經營”的假設前挺下，長期資產是長期使用的，一般并不需要在短期內出售變現，并且長期資產賬面價值一般都不考慮市價變動的影響。但是，由于長期資產的物理狀態(tài)或使用性能可能發(fā)生重大改變、企業(yè)經營環(huán)境(如技術條件或市場要求等)變動影響有關資產的使用潛能、資產的市價持續(xù)的顯著性下跌等等，都可能削弱長期資產產生未來經濟利益的能力。根據規(guī)定，長期資產減值是指可收回金額低于其賬面價值的差額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。(4)商譽和無形資產減值損失的計量。相對于其他資產項目而言，無形資產減值損失的計量最為復雜。因為無形資產通常不存在活躍的交易市場，且無形資產本身往往難以獨立創(chuàng)造現金流量，為此，無形資產減值損失的計量一般應以資產組為基礎。商譽是由于購買方支付的金額高于其應享有被投資企業(yè)凈資產金額而形成的，不能獨立于企業(yè)的其他資產而產生的現金流量，因而應當與其他資產一起自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組或資產組組合。分攤時，應當按照各資產組或資產組組合的公允價值占公允價值總額的比例進行分攤。如果公允價值難以可靠計量，也可以按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占賬面價值總額的比例進行分攤。

3.資產減值損失的披露。新準則規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中披露以下信息：(1)當期確認的資產減值損失金額。(2)企業(yè)提取的各項資產減值準備累計金額。(3)披露分部報告信息的企業(yè)，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。(4)如發(fā)生重大減值損失的資產屬于資產組，應當披露：①資產組的基本情況；②資產組中所包括的各項資產于當期確認的減值損失金額。(5)資產的可收回金額是資產的公允價值減去處置費用后的凈額還是其預計未來現金流量現值的情況。

《企業(yè)會計準則》對于資產減值的信息披露的要求與原有準則體系相比要詳細得多，特別是要求披露“公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎”，以及“估計其現值時所用的折現率”，這在一定程度上可以避免上市公司濫用會計估計調節(jié)利潤。

二、資產減值會計運用中存在的問題

1.資產減值披露不充分。我國上市公司在資產減值披露方面存在的主要問題就是未能在會計報表附注中充分披露重要的資產減值情況，大多數上市公司只是對重要資產減值的金額和原因予以披露，而對于資產可收回金額方面的信息，如估計未來現金流最所依據的假設條件、折現率的計算方法、銷售凈價的計算依據等往往不進行相關披露。在披露重要資產減值準備的原因時要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。

2.可回收金額的計量具有較大的主觀性?？墒栈亟痤~的計量是資產減值的核心問題。資產預計未來現金流量現值的計量受到多種因素的影響，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量使用壽命和折現率等因素，且技術水平也要求比較高，由于根據我國會計人員的專業(yè)水平，很難在沒有一個熟悉和實踐情況下進行操作，操作難度很大。從目前各公司計提減值準各的情況看，雖然要求按賬面價值和可收回金額孰低原則計量，但實際上可收回金額的確認依據都不夠明確，受會計人員判斷和估計的影響較大，具有較大的主觀性，影響會計信息的質量。

3.公允價值計量困難。公允價值的運用給減值準備的計提帶來了一定的困難。存貨的可變現凈值、長期資產的可收回金額等的計量都需要以公正的資產評估結果為依據。客觀評價資產價值對信息的公開程度、

信息的傳遞技術、外部市場的成熟狀況提出了較高的要求，同時需要社會資產評估機構的完善和發(fā)展。由于我國目前的資產信息和價格市場尚不透明和完善，不能定期、及時公布各種資產的最新市價，使上市公司很難獲得當前真實、合理的市場價格，這就使上市公司資產減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎。即使上市公司計提了資產減值準備，其計量依據也難以進行衡量，這就使得資產減值會計工作缺乏一定的資料依據。

4.資產減值不得轉回導致資產失真。第一。減值不得轉回導致資產計價不夠真實。新的會計準則規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這充分體現了會計的謹慎性原則，杜絕了一部分上市公司利用長期資產減值進行盈余管理的行為。但是該準則是以犧牲資產真實可靠性為代價的，計提的資產減值在以后期間得以恢復的時候不能在賬面上得到體現，只能在以后資產處置時才得以體現，違背了會計上的真實可靠性原則，雖然這是在目前的處境下不得己而為之。第二，資產變現時同樣產生巨額收益。按照相關規(guī)定，資產在實際變現時，其存有的資產減值準備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。因此，新準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利瀾的隨意性，但無法控制公司在資產實際變現當期獲取高額利潤。

5.資產組引用問題。舊資產減值準則針對會計實務時，企業(yè)以單項資產為基礎而估計預計未來現金流量，新準則引入資產組，資產組是一個全新的概念，在實務中具體運用資產組有一定難度，使得資產減值準備的確認基礎難以確定。第一，我國的大部分上市公司缺乏編制長期現金流量的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗，然而資產組的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，這將會使上市公司在實施時存在一定的困難。第二，資產組的劃分沒有明確的標準。上市公司對資產組進行劃分時，有著不同的劃分方法，而劃分方法的不同，將會直接影響到資產減值準備是否計提以及計提金額多少等問題，從而容易誘發(fā)企業(yè)進行盈余管理行為。第三，目前我國大部分企業(yè)規(guī)模不大，中小企業(yè)偏多，會計人員素質高，信息化程度參差不齊，采用資產組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。

三、完善資產減值會計的對策

1.不斷完善我國資產減值會計準則。資產減值政策賦予了企業(yè)會計人員更多的職業(yè)判斷和選擇空間，目的是使企業(yè)更真實、穩(wěn)健地確定當期收益，反映企業(yè)的財務狀況，但是許多企業(yè)沒有正確運用政策賦予它們的會計選擇權，相反使其成為盈余管理的工具。為了減少人為進行利潤操縱的行為，應進一步完善資產減值會計規(guī)范，在現有資產減值范圍的基礎上制定具有可操作性的指導性標準，全面完整地定義資產減值會計處理中的各個概念，并在操作指南部分對資產減值是否存在減值跡象、未來現金流量的估計及折現率的確定等方面給出詳細明確的規(guī)定，盡可能縮小會計人員進行專業(yè)判斷和估計的范圍，避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。

2.建立和健全資產信息、價格市場。新的資產減值準則要求以公允價值為計量基礎，資產信息和價格市場使得資產的公允價值和市場價值得到公正合理的確定和公開，因此有效的資產信息和價格市場是資產減值準則順利實施的保障。目前我國的信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使資產減值計量的可操作性較差。我國應逐步建立起信息價格市場系統(tǒng)，利用互聯網定期公布有關資產的價格、信息資料，使企業(yè)的資產減值準備的計提有章可循，減少人為操縱利潤的可能性，從而增強會計信息的公允、客觀真實性，提高會計信息質量。

3.提高會計人員職業(yè)道德和素質。資產減值會計的運用，如對資產是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現凈值及長期資產可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經濟環(huán)境和經營目標進行全面深入了解。會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習、積極思考、大膽探索、注重實踐，努力提高職業(yè)判斷能力。同時還要提高我國會計人員的職業(yè)道德素質，不做違背會計相關法規(guī)的事，成為具有理論水平和職業(yè)修養(yǎng)的高素質人員。

4.加強對資產減值的審計監(jiān)督。加強對流動資產減值準備的審計監(jiān)督，這種審計監(jiān)督既包括縱向的，更要注重企業(yè)間橫向的審計監(jiān)督，特別是同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計上的差異比較，分析其合理性，及時發(fā)現企業(yè)存在的人為操縱利潤的行為，杜絕企業(yè)利用資產減值進行盈余管理的現象。

注冊會計師的審計監(jiān)督是保證會計信息質量的重要組成部分，注冊會計師應當以謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計論據，以客觀公正的立場評價被審計單位的資產減值計提是否合理，披露是否充分。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應該考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中揭示，以引起會計報表使用者的注意，確保會計信息的質量。

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《意見》明確提出了建立以市場為主導的品種創(chuàng)新機制,健全資本市場功能,完善資本市場體系,豐富證券投資品種,協調推進股票市場、債券市場和期貨市場建設的改革任務和創(chuàng)新要求。為此,本報從即日起,圍繞《意見》提出的各項工作任務,從完善和發(fā)展中國資本市場的角度,推出部分研究機構、專家學者的系列研究報告,期望能借此加快推動資本市場的全面建設,進一步貫徹落實《意見》精神。

一、中國資產證券化的發(fā)展環(huán)境

中國資產證券化實踐先于理論的探索。早期的資產證券化實踐可以追溯到1992年三亞市丹洲小區(qū)將800畝土地作為發(fā)行標的物,以地產銷售和存款利息收入作為投資者收益來源而發(fā)行的2億元地產投資券。在此以后,資產證券化的離岸產品取得了很大的成功。中國遠洋運輸總公司、中集集團、珠海高速等離岸資產證券化項目為中國資產證券化的實踐提供了成功的經驗。近年來,中國資本市場上盡管還沒有出現實質意義上的資產證券化操作,但各方面都密切關注著這一廣闊市場,紛紛推出資產證券化方案和產品構想。最引人注目的是在信托產品創(chuàng)新、房地產抵押貸款證券化、不良資產的證券化處理等領域的準備和開拓工作。這些產品的創(chuàng)新和開拓為資產證券化在中國的進一步發(fā)展創(chuàng)造有利條件。在此同時,必須看到在現有的法律制度下,資產證券化實踐依然面臨著許多實施環(huán)境上的障礙。

(一)發(fā)展的有利條件

1.離岸資產證券化產品的成功經驗

中國的離岸資產證券化項目如珠海高速公路、中國遠洋運輸總公司和中集集團應收款等,為國內的證券化實踐提供了成功經驗,揭示了資產證券化成功運作的共同要點:(1)標的資產的質量良好,具有可預測的穩(wěn)定現金流；(2)法律運作框架至關重要,設在海外的SPV既可以避免國內法律制度的障礙,又可以利用國外成熟市場已建立的相關法律體系。(3)規(guī)范的信用增級操作,保證資產證券化產品獲得必須的信用等級。(4)充分利用有經驗的中介服務機構,構建合理的產品結構,提供有效的發(fā)行和維護服務。(5)廣泛的銷售網絡,保證資產證券化產品可以成功地為投資者所接受。(6)活躍的海外二級市場為資產證券化產品的成功發(fā)行創(chuàng)造了條件,同時也降低了產品流動性溢價(liquiditypremium),提高了產品的競爭力。

2.信托計劃在資產證券化實踐中的作用

信托計劃是資產證券化實踐中SPV的主要形式。中國的信托行業(yè)從2001年開始進入了一個新的發(fā)展階段。近年來,信托的創(chuàng)新主要在以下幾個方面:

(1)克服發(fā)行限制,推動信托權益憑證。2001年的《信托法》對收益權作了重要的法律規(guī)定:收益人的信托收益權可以轉讓和繼承；收益人的收益權期限可以與信托合同一致；信托文件可以對共同收益人的收益權的分配比例作出規(guī)定。信托公司依據《信托法》發(fā)行的信托收益憑證突破了發(fā)行信用合同200份的限制；而且收益權憑證可以轉讓,為發(fā)展信托收益權的交易市場打下基礎。最近信托收益權憑證被成功地運用于不良資產處理(如華融資產管理公司和中信信托以信托受益權方式處理132.5億元債權資產)和房地產信托(如中煤信托的"榮豐2008項目財產信托優(yōu)先受益權")的實際操作中。

(2)增加產品種類。信托公司近年來在單一資金信托、集合資金信托、不動產信托、動產信托、公益信托等領域不斷開拓新產品。值得關注的是,一些集合資金信托形式的產品創(chuàng)新已經具有資產證券化的主要特征。資產租賃信托、汽車按揭信托、住房按揭信托、外匯資金信托、證券投資信托等產品的開發(fā)和推廣正在成為信托公司業(yè)務發(fā)展的戰(zhàn)略重點。

3.資產證券化實踐已形成發(fā)展重點

國內(在岸)資產證券化產品和項目盡管不能稱為嚴格或標準意義上的資產證券化實踐,但已經形成了資產證券化發(fā)展的一些特點和趨勢。1)資產證券化實踐的主要領域在房地產、不良資產的處理和基礎設施行業(yè)。2)與房地產行業(yè)發(fā)展密切相關的房地產抵押貸款證券化成為國內外專業(yè)機構的發(fā)展戰(zhàn)略重點,政策和技術準備工作正在進行中。3)資產證券化的操作特征逐步強化,如伊斯蘭信托將公寓房產和未來房產經營收益權利所產生的現金流作為標的資產,并開始使用利差余額等信用增級手段,提高信托計劃產品的信用；新華信托和深圳商業(yè)銀行的合作模式,明確了資產證券化實踐中出售方、發(fā)起人、管理人等主要參與者的職能,具備了資產證券化的基本運作框架。

(二)有待解決的問題

近年來,各方面的努力為我國資產證券化實踐創(chuàng)造了有利條件,但是資產證券化實踐的全面展開仍然面臨著無法回避的困難和問題。這些問題和困難可以歸納為法律制度和實施環(huán)境兩方面的障礙。

1.法律制度的障礙

我國資產證券化的徘徊、間續(xù)發(fā)展進程在很大程度上反映了法律制度在資產證券化實踐中的地位、變化和發(fā)展。資產證券化是以能在未來產生穩(wěn)定現金流的資產為基礎,以規(guī)定各方當事人權利義務的合同為載體,形成一個以SPV為核心的環(huán)環(huán)相扣、嚴密而又完整的融資結構。我國目前在資產證券化實踐中的法律制度限制主要表現在資產轉讓過程中優(yōu)先權益的確定和真實銷售的鑒定；在資產證券化產品的證券定義、稅收、會計、產品交易、信息披露等方面的法律政策不夠完善。

2.實施環(huán)境方面的障礙

資產證券化的實施環(huán)境在這里指資產證券化運作所必需的、除了法律制度以外的實施條件。從我國資產證券化實踐至今的歷程看,主要的實施環(huán)境障礙在以下幾個方面。

(1)種類和質量問題

海外資產證券化的標的資產非常廣泛,包括房地產抵押貸款、銀行信貸、信用卡貸款、學生貸款、汽車貸款、設備租賃、消費貸款、房屋資產貸款等資產,而我國目前資產證券化實踐中有可能被證券化的資產不僅種類相對有限,而且尚不成規(guī)模。個人消費貸款、學生貸款、租賃、證券組合等,雖然有一定規(guī)模,但現金流的穩(wěn)定性和剝離性都比較低,限制了在這些資產上的證券化運作。目前,在我國比較有可能被證券化或正在進行證券化嘗試的資產主要有房地產抵押貸款,基礎設施收費,出口應收款,不良資產,銀行信貸(見附表)。盡管資產管理公司對不良資產的處置和銀行信貸的CDO嘗試已經向證券化操作邁進了一大步,但從附表所列的資產對比可以看出,不良資產和銀行信貸資產的現金流穩(wěn)定性和信用能力離資產證券化要求還是有很大的距離。相對而言,房地產抵押貸款、基礎設施收費、出口應收款的資產性質比較符合證券化操作對標的資產的要求。但是,這些資產對全面開展資產證券化的要求而言,在種類和數量上都非常有限。

(2)轉讓登記問題

資產的優(yōu)先權益登記是中國資產證券化實踐中遇到的一個實際問題。由于缺乏一個中央優(yōu)先權益登記系統(tǒng),因此無法確認和監(jiān)管被轉讓資產上已有的優(yōu)先權益。受讓方沒有客觀的途徑確知該資產以前是否曾經被轉讓給第三方,在以后轉讓中的受讓人也無法知道第一次轉讓的情況。這樣,以"真實出售"為基礎的資產轉讓無法對資產的抵押權有客觀的和法律意義上的確認,這已成為資產證券化實踐中的一個重要難題。

(3)金融服務問題

金融服務機構的障礙主要是中介機構專業(yè)服務不夠,尤其是信用評級專業(yè)服務的缺乏。資產證券化產品屬于信用敏感(credit-sensitive)的固定收益產品,產品的信用評級是產品的重要特征之一,而且信用評級機構對產品的信用評級報告是資產證券化產品信息披露的重要組成部分。由于資產本身歷史記錄原因和對資產信用評級標準的缺乏,信用評級服務目前不能滿足資產證券化發(fā)展的要求。

(4)二級市場和流動性問題

2001年以后,信托業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新是資產證券化實踐的催化劑,也是資產證券化實踐突破現有法律制度限制的重要途徑。目前,信托產品發(fā)展所面臨的一個重要限制是信托產品發(fā)行后的流動性問題。由于缺乏有效的二級市場,所以絕大多數的投資者只能在認購后一直持有信托產品到產品的到期日,二級市場的不足嚴重限制了信托產品的發(fā)展。二、推進我國資產證券化發(fā)展的建議

(一)完善法律制度

為推進我國資產證券化的進程,本報告建議通過資產證券化專項立法的途徑,修訂有關法規(guī),完善資產證券化發(fā)展的法律制度環(huán)境。

(1)確立以公告或登記方法通知債務人的法律有效性,以便利證券化中成千上萬債權轉讓的操作?？刹捎妙愃朴谫Y產管理公司處理不良資產中的公告通知辦法來取代目前的通知要求。

(2)《公司法》中需要明確對公司類SPV的規(guī)定。盡管《信托法》對信托SPV的實施提供了法律依據,但《公司法》中需要根據證券化操作的實際要求,對公司性質(類型)、資本金標準、董事會結構進行規(guī)定。更重要的是,賦予公司性質的SPV證券的發(fā)行資格。

(3)制定相關的會計準則,規(guī)范資產銷售的會計處理,對"真實銷售"作出明確的界定,保證資產證券化中資產轉讓和風險隔離的實施。

(4)明確資產證券化產品的"證券"性質。根據《證券法》第2條規(guī)定"經國務院依法認定的其他證券",在證券法專項立法中,應取得國務院的認可,將資產證券化產品(資產擔保證券)界定為我國立法規(guī)范的證券類型。

(5)完善有關證券私募的規(guī)定。由于資產證券化產品的發(fā)行可以采取公募和私募的形式,因此,在確定資產證券化產品的"證券"性質的同時,應該在證券法中完善有關證券私募的規(guī)定,明確私募發(fā)行的條件和信息披露的要求。

(6)完善有關稅收制度。資產證券化過程中,發(fā)起人在資產轉讓過程中由于折價銷售資產而減少收益,應該明確發(fā)起人是否可以將資產轉讓中的損失從應稅收入中予以扣除。

(二)建立中央優(yōu)先權益登記系統(tǒng)

在資產證券化過程中,資產轉讓或"真實出售"都會涉及在標的資產上已有的優(yōu)先權益,如抵押權益、債務權益等。即使在資產成為證券化產品的標的資產后,需要明確的法律制度來保護及確認優(yōu)先權益及其先后次序。各國資產證券化的經驗顯示,建立中央優(yōu)先權益登記系統(tǒng)是保證優(yōu)先權益登記和監(jiān)管的一個重要實施手段。

美國法律經濟學分析中心(CEAL)對法律比較健全和法律制度不夠完善的兩大類國家的比較研究顯示,建立中央優(yōu)先權益登記系統(tǒng)是降低貸款的信用成本、提高金融體系運行效率的重要途徑。在法律制度不夠完善并缺乏中央優(yōu)先權益登記系統(tǒng)的國家中,應收款(標的資產)的轉讓是通過通知債務人進行優(yōu)先權益確認的,如危地馬拉和羅馬尼亞。這種確認優(yōu)先權益方法的最大問題是成本高,操作難。更為嚴重的是,如果在轉讓過程中需要對資產進行擔保,如證券化過程中的外部信用增級,擔保方無法得知對擔保物的所有求索權。而法律比較健全的國家如美國、加拿大、日本、波蘭等國家則在資產證券化實踐中普遍采用了中央優(yōu)先權益登記系統(tǒng),以保證優(yōu)先權益的確立,實施資產轉讓交易中對債務人的通知主義。

在我國現有法律制度下,在債務轉讓過程中必須通知債務人?！逗贤ā?第80、87條)對債務人已經采取了通知主義,取代了《民法通則》第91條的同意主義,為資產證券化創(chuàng)造了轉讓的條件。但是,在優(yōu)先權益的登記方面并沒有相應的實施機制。資產證券化過程涉及眾多債務人,逐一通知債務人在實踐中既不經濟也不可行。正在廣泛討論和準備中的住房抵押貸款證券化,同樣面臨著優(yōu)先權益(債權)的登記問題。如果銀行將住房抵押貸款轉讓給SPV,擔保貸款的住房抵押權自然也隨同轉移,但是按規(guī)定SPV必須逐個地去辦理抵押權的變更登記,這是開展住房抵押貸款證券化中的關鍵難點之一。因此,建立中央優(yōu)先權益登記系統(tǒng)是中國推進資產證券化實踐的一個重要實施步驟。

(三)建立交易服務平臺

在目前中國資產證券化實踐中,建立規(guī)范、有效的資產證券化產品交易市場對發(fā)展資產證券化產品的作用和意義主要在以下五個方面。第一,交易市場的建立和規(guī)范可以提高資產證券化產品的標準化程度,規(guī)范產品的信用評級和服務。第二,提高資產證券化產品的信息透明度,降低信息不對稱。第三,提高資產證券化產品的流動性,降低投資者的流動性風險,從而降低產品的風險溢價,提高投資產品的競爭力。第四,改善證券市場的產品風險結構,提高低風險證券產品的市場比例,滿足廣大投資者的投資理財需求。第五,為資產證券化產品提供廣闊的開發(fā)空間。房地產抵押貸款、各種消費信貸貸款(如汽車消費信貸、教育消費信貸等等)、各種信用卡類信貸產品以及基礎建設項目等,都已經形成相當規(guī)模,有效的交易平臺可以為這些資產的證券化實踐提供二級市場的保證。

在資產證券化發(fā)展過程中,信托產品的創(chuàng)新起了催化劑的作用。但是,如前所述,信托產品發(fā)展面臨的一個重要限制是信托產品發(fā)行后的流動性問題。為此信托公司通過一些手段如回購保證或柜臺買賣信息提示等方式,力圖為投資者提供轉手交易服務,主要的形式包括(1)信托產品合同中有關轉讓的條款,信托計劃的受益人可以向受托人轉讓其享有的信托受益權；(2)利用證券公司的網絡平臺提高流動性；(3)信托公司的理財優(yōu)勢同銀行服務結合。

這些提高信托產品流動的措施反映了市場對信托產品流動性的要求。但是,這些措施的實施效果并不理想。投資者沒有積極利用上述交易平臺的原因有二。一是所推出的交易服務基本上是交易需求的提示功能,沒有形成系統(tǒng)的交易模式,缺乏交易的價格發(fā)現機制。二是由于產品流動性差,信托產品在設計時被賦予了相當高的流動性溢價以吸引投資者；投資者所承擔的流動性風險已通過流動性溢價得到補償。在中國債券類產品種類較少、不能充分滿足投資者的投資理財要求的情況下,投資者在購買后沒有轉讓的計劃和要求。這些局部的服務措施并沒有形成有效的二級市場。因此,在產品創(chuàng)新和證券化產品日益增加的情況下,建立有效的固定收益產品交易服務系統(tǒng),對提高產品的標準化和可交易性、降低產品的流動性溢價、提高產品的競爭力有著重要的意義。

(四)選擇合適的證券化產品

1.MBS是首選

資產證券化在歐美國家具有創(chuàng)新多、產品多樣、發(fā)展迅速等特點。但是結合資產證券化在我國的發(fā)展現狀、相關的法律制度、資產特性等因素,從為資產證券化產品提供交易服務的角度看,MBS是可供交易的首選。

在我國,房地產業(yè)作為支持MBS發(fā)展的"基礎"行業(yè),正隨著國民經濟的發(fā)展和人民生活的改善而逐步成為經濟發(fā)展的主導產業(yè)。住宅產業(yè)從上世紀90年代后期開始迅速發(fā)展,平均年增長率達37.8%。

從我國居民生活改善和消費結構發(fā)展的趨勢看,家庭開支中用于食品消費的比例逐年下降,人均用于住房支出部分相應地會不斷上升。在此同時,隨著經濟的發(fā)展,眾多的農村人口逐漸遷移到城市,使城市人口不斷增長。因此,我國住宅市場的潛在需求巨大。在合適的政策環(huán)境中,潛在需求必將轉化為現實市場需求,從而推動房地產業(yè)的高速發(fā)展。

我國的房地產業(yè)已成為與銀行業(yè)高度依存的一個行業(yè),大約70%的房地產開發(fā)資金來自銀行貸款的支持,這樣一種結構決定了房地產貸款在金融機構中的地位和影響。近年來,房地產貸款在金融機構新增資產中的比重呈上升的趨勢,從2001年的39%,預測會上升到2005年的42%至67%,2010年的45%至62%。因此,在房地產業(yè)高速發(fā)展的同時,房地產新增貸款在我國商業(yè)銀行新增貸款規(guī)模中的比重將快速上升,會對銀行產生很大的壓力。緩解銀行壓力并保證房地產業(yè)發(fā)展的重要途徑之一是將房地產抵押貸款證券化。目前,中國建設銀行、中國工商銀行和其他房地產抵押貸款服務機構正在積極制定房地產抵押貸款證券化的方案,有關監(jiān)管部門正對各種方案進行討論,預計房地產抵押貸款證券化不久會有實質性的進展。

2.CDO值得關注

抵押債務權益(CollateralizedDebtObligation-CDO)市場自1996年以來發(fā)展突飛猛進,幾乎是信用卡證券化市場的兩倍,與MBS一起成為最成熟的資產證券化市場。在歐洲,MBS和CDO是資產證券化過程中發(fā)展最快的兩類市場。與MBS相比較,CDO的標的資產、SPV結構和管理條例更多樣化。

CDO產品具有其獨特的投資特性。第一,結構的強度和穩(wěn)定性:由于信用評級機構在評級過程中的保守前提和CDO結構中"超常抵押"的特性,所以CDO不僅具有一般ABS的特性,而且其結構具有相當的強度和穩(wěn)定性。第二,透明度高:CDO交易中出售標的資產的銀行通常是大商業(yè)銀行。因此,可以相對容易地獲取有關它們的信息。優(yōu)先債券投資者承擔非常低的風險,只需分析一些市場總體的數據。次級債券投資者則需要具體分析CDO的風險、收益、法律條款,密切關注影響投資回報的各種因素。第三,標準化高:盡管CDO產品的起步較晚,但經過幾年的發(fā)展,產品的標準化程度逐步提高,歐美市場上日趨完善的法規(guī)和監(jiān)管經驗可供借鑒。第四,流動性高:隨著越來越多銀行參與資產證券化,CDO的發(fā)行和交易得到迅猛發(fā)展。在全世界范圍內,CDO交易市場大約占全部資產證券化產品交易的百分之四十。第五,較高的收益率:與相同信用等級的傳統(tǒng)ABS產品相比,CDO具有較高的收益率。第六,行業(yè)相關性低:CDO與傳統(tǒng)ABS的相關性很低。信用評級機構在計算資產組合的離散指數時,將CDO和傳統(tǒng)ABS作為兩個不同的行業(yè)。因此,對投資者來說,對CDO的投資可以起到分散投資組合的作用。

CDO產品在中國的發(fā)展處于起步階段。我國商業(yè)銀行表外業(yè)務近年來迅速發(fā)展,并且越來越多地參照巴塞爾委員會倡導的做法,用資本充足率辦法對表外業(yè)務實施監(jiān)管。因此,貸款證券化正在逐漸成為商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展的重點。據Fitch信用評級公司2003年的報告,中國農業(yè)銀行在2003年5月成功地推出了私募形式的合成CDO。該報告預計中國的商業(yè)銀行不僅會推出更多的CDO產品,而且會成為全球CDO的資產管理者。