導語：如何才能寫好一篇建設項目審計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、審計的范圍

經(jīng)市計委批準下達的新建、擴建等基本建設項目，按批準的設計文件所規(guī)定的內(nèi)容建成，根據(jù)竣工驗收辦法符合竣工驗收條件的，其竣工決算必須經(jīng)過審計。凡未經(jīng)審計的竣工項目，建筑質量監(jiān)督部門和有關單位不予驗收，不能辦理財產(chǎn)移交手續(xù)。

二、審計的主要內(nèi)容

竣工決算是竣工項目投資效果和財務狀況的綜合反映?？⒐Q算審計以資金來源與運用是否合規(guī)合法為重點。其主要內(nèi)容是：

1、審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，手續(xù)是否完備。

2、審查項目建設是否按批準的概(預)算內(nèi)容執(zhí)行，有無擅自改變建設內(nèi)容，提高建設標準，擴大建設規(guī)模的問題，有無重大質量事故和經(jīng)濟損失。

3、審查"交付使用財產(chǎn)"是否真實、完整，成本核算是否正確，有無亂擠亂攤成本、提高造價的問題；核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成的原因。

4、審查"轉出投資"、"應核銷投資"、"應核銷其他支出"手續(xù)是否完備、內(nèi)容是否真實、核算是否合規(guī)，有無虛列、轉移投資的問題。

5、審查尾工工程。有無將新增工程列作尾工工程，有無自行消化投資包干結余的問題。

6、審查結余資金和物資是否真實完整，帳實是否相符，有無隱瞞、轉移、挪用和流失等問題，有無壓低庫存物資單價，隱瞞庫存和虛列欠款等隱匿結余資金的問題。

7、應收、應付款項是否認真清理，及時結清。有拖欠款者不能進行竣工驗收。

8、審查基建收入的核算是否真實、完整，有無隱瞞、截留、轉移收入的問題，是否按規(guī)定計算分成、上交或還貸；留成是否按規(guī)定分配、使用和交納"兩金"。

9.審查投資包干結余的分配是否合規(guī)，有無將未完工程的投資作為包干結余參與分配等問題。

10、審本竣工決算報表的真實性、完整性和合規(guī)性。

11、審查有關稅費是否足額上交，有無長期拖欠和偷漏的問題。

12、根據(jù)審計資料，從物資使用、工期、工程質量、新增生產(chǎn)能力、單位產(chǎn)品成本、投資效果系數(shù)、投資回收期以及財經(jīng)紀律執(zhí)行情況等方面，全面評價投資效益。

13、其他需要審計的問題。

三、審計分工

市審計局根據(jù)市計委下達的年度建設項目竣工驗收計劃和市計委切塊下達各主管局的基本建設計劃中的竣工項目以及國家各部委對口下達的有地方投資的基本建設竣工項目，制訂年度竣工決算審計計劃。除納入市審計局年度審計工作計劃以外的竣工項目，全部由市審計局直屬審計事務所進行審計。

四、審計方式

建設單位在建設項目初驗結束后，必須及時報告市審計局。市審計局和有關審計事務所根據(jù)基本建設投資管理有關法規(guī)和現(xiàn)行財經(jīng)制度，采取就地審計方式，按審計程序實施審計。

五、幾點要求

竣工決算審計是基本建設項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算審計監(jiān)督，對加強投資管理，提高投資效益，維護財經(jīng)紀律，保護國家利益和企業(yè)的合法經(jīng)濟權益有著重要的意義。為此要求：

1、各被審計單位應向審計組如實提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，擴初設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及批復文件，工程項目點交清單、財產(chǎn)、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對帳簽證資料，根據(jù)竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。

2、市直各有關委辦局應及時向審計機關報送年度基本建設項目竣工計劃。

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第二條凡使用國家或者本省各級財政性資金、專項資金、計劃安排的銀行貸款和利用外資等進行的基本建設和技術改造項目的竣工決算，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位使用自有資金進行的基本建設和技術改造項目竣工決算，均應按本規(guī)定接受審計監(jiān)督。

第三條建設項目竣工決算審計，按項目投資主體的財政隸屬關系確定審計管轄范圍。

第四條審計機關應加強對本規(guī)定所列建設項目竣工決算的審計監(jiān)督，并可將建設項目竣工決算審計的價款結算審核委托有工程審計資質的社會中介機構承擔。

對社會中介機構辦理的建設項目竣工決算價款結算審核工作，審計機關應當加強指導和監(jiān)督。

第五條建設項目符合竣工驗收條件的，建設單位應當在30日內(nèi)向審計機關或者受委托的社會中介機構提交竣工決算報表等有關材料。

第六條建設項目竣工決算審計，以審查項目建設單位投資活動的真實性、合法性、效益性為主，對涉及項目投資活動的設計、施工、供貨、銀行等單位可進行審計或者審計調查，其主要內(nèi)容包括：

（一）竣工決算報表的審計；

（二）交付使用的財產(chǎn)的審計；

（三）成本核算的審計；

（四）工程價款結算的審計；

（五）其他需要審計的內(nèi)容。

第七條辦理建設項目竣工決算審計，審計機關或者中介機構應當自收到竣工決算報表之日起30日內(nèi)出具審計意見書或者審計報告，對建設項目進行全面評價，并提出意見和建議。

條八條建設項目竣工決算審計前，建設單位應當暫緩支付占各施工單位申報工程總造價5%-10%的工程款，待建設項目竣工決算審計后清算。

第九條凡本規(guī)定要求進行竣工決算審計的建設項目，其竣工決算未經(jīng)審計，建設單位不得付清工程價款，有關單位和部門不得批準財務決算和辦理竣工驗收。

對財政部門核撥資金的建設項目，可在財政部門批準財務決算后，由審計部門按本規(guī)定進行竣工決算審計。

第十條建設項目竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的，由審計機關依照《審計法》及有關法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定處理。

第十一條符合竣工驗收條件的建設項目，建設單位違反本規(guī)定，拖延或者拒不辦理竣工決算或者決算審計的，由審計機關或者有關部門視情節(jié)在法定職權范圍內(nèi)處以警告或者項目投資總額2%-5%的罰款，罰款最高限額不超過30000元。

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一、工程建設項目績效審計中存在的問題

(一)工程建設項目審計人員素質不高

工程建設項目審計人員的素質直接關系著審計的內(nèi)容、審計的效率以及審計的結果,一個擁有著良好素質的工程建設項目審計人員能夠對工程建設項目進行全面、高效的審計,快速地發(fā)現(xiàn)工程建設項目中存在的問題,有利于其存在問題的進一步解決。審計人員的素質主要表現(xiàn)在對審計專業(yè)知識的掌握上面、工程審計項目的經(jīng)驗積累上以及敏銳的洞察力上面,只有具備了這些能力和素質審計人員才能夠在進行工程項目審計的過程中完成審計目標。而一個素質不高的工程建設項目審計人員,其審計知識掌握的情況比較單一,不能夠在立項、概算編制依據(jù)合同招標等方面綜合整理現(xiàn)有的材料并且進行相應的審計,或者是在審計的過程中容易出現(xiàn)各種漏洞,審計效率不高。審計人員素質不高是直接導致審計的效率不高,難以實現(xiàn)審計的目標。

(二) 工程建設項目績效審計資料存在問題

工程建設項目績效審計資料決定著工程建設項目績效審計的結果,績效審計資料的全面性、真實性以及可靠性等都影響著工程建設項目績效審計目標的實現(xiàn)。通過我們對一些工程建設項目績效審計的資料來源進行分析發(fā)現(xiàn),其資料來源主要存在著以下兩個方面的問題:首先,工程建設項目績效審計資料來源于被審計方。這是工程建設項目績效審計過程中存在的最大問題,由于審計資料來源于被審計方,因而資料的可靠性不高,極易產(chǎn)生審計結果與項目實際狀況不符的現(xiàn)象。其次,工程建設項目審計資料不健全。在很多工程建設項目績效審計的過程中,由于被審計方不配合提供相關真實審計資料、審計資料真實性核查較為困難以及審計資料的提取難度較高等,所以很多工程建設項目績效審計可靠性資料較為缺乏,導致績效審計行為難以正常進行,難以對被審計單位形成有效的監(jiān)督。

(三) 工程建設項目績效審計制度不健全

缺乏健全和科學的審計制度是工程建設項目績效審計效率不高的重要原因,直接導致工程建設項目績效審計目標無法實現(xiàn)。首先,審計工作的非常態(tài)化。工程建設項目績效審計工作應該是針對所有的工程建設項目進行的,但是在實際的操作過程中,工程建設項目績效審計只針對一些明顯出現(xiàn)問題的工程建設項目,對一些沒有發(fā)現(xiàn)有問題的工程建設項目或者是有隱患的工程建設項目不能夠進行常態(tài)化審計,導致這些工程建設項目績效不高,并且難以得到有效的提升。其次,工程建設項目績效審計評價制度缺乏。缺乏相應的工程建設項目績效審計評價制度,導致在進行工程建設項目績效評價時沒有一個統(tǒng)一的、隨著社會發(fā)展變化而不斷地發(fā)展變化的標準,這使得工程建設項目績效審計評價結果不能夠與社會的實際發(fā)展相適應,當然也不能夠得到社會的認可。

二、提高工程建設項目績效審計效率的策略

(一)提高工程建設項目績效審計人員的素質

工程建設項目績效審計人員的素質直接關系著工程建設項目績效審計的結果,也關系著工程建設項目的效率,關系著我國能否建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會。因此,我們要想提高工程建設項目績效審計效率,就必須先提高工程建設項目績效審計人員的素質。首先,提高工程建設項目績效審計人員的理論專業(yè)素質。審計理論專業(yè)素質的高低決定著審計人員能否完成基本的審計任務,實現(xiàn)審計的要求,因此,我們需要對審計人員進行理論專業(yè)知識培訓,使其能夠掌握基礎的理論專業(yè)素質,使其在審計的過程中遇到的問題都能夠獲得相應的解決策略。其次,提高工程建設項目審計人員的實踐能力。實踐能力不高也是工程建設項目績效審計人員存在的重大問題,導致工程建設項目審計人員在面對審計過程中遇到的各種問題時,不會隨機應變,影響審計的效果。因此,我們需要對工程建設項目績效審計人員的審計實踐能力進行培訓,提升其對審計過程的把控能力,提高其實踐能力,提升審計效果。

(二) 保障工程建設項目績效審計資料來源,提升工程建設項目審計資料的可靠性

工程建設項目績效審計資料來源的可靠性直接關系著績效審計的結果,因此,我們需要保障工程建設項目績效審計資料的來源,提升績效審計資料的可靠性,使得審計活動的效益得到最大化的提升。首先,建立審計資料上報制度。通過對審計項目的資料進行定期報告,審計部門能夠在一定程度上確保審計資料的可靠性,同時能夠形成對項目的實時監(jiān)督,有效提升審計的效率。其次,設立專門的部門對審計資料進行調查。通過設立專門的部門對上報的審計資料的真實性進行審查、對不全面的資料責令其進行補充等,能夠有效地提升審計資料的質量,提高審計資料的全面性,最終促進工程建設績效審計行為在準確和全面的資料上實現(xiàn)正常開展。

(三) 健全工程建設項目績效審計制度

績效審計制度的不健全和不科學既使得工程建設項目被審計方在審計的過程中鉆制度漏洞,弄虛作假,也使得績效人際人員無法按照制度的規(guī)定正常地開展工作。因此,我們需要健全工程建設項目績效審計制度,主要是常態(tài)化審計制度和績效審計評價制度,確保審計制度的權威。首先,建立常態(tài)化審計制度。建立常態(tài)化審計制度就是要建立對所有的工程建設項目開展績效審計的制度,從而形成對工程建設項目的全面監(jiān)督,確保工程建設項目的經(jīng)濟性高和效性。其次,建立固定的績效審計評價制度。通過建立固定的績效審計評價制度,能夠保障工程建設項目審計人員能夠根據(jù)項目的實際情況作出相對科學的績效評價決定,能夠保障績效審計結果的權威性,能夠被人們信服和信任。

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（一）跟蹤審計環(huán)境有待優(yōu)化

跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復雜。盡管許多高校已開展建設項目跟蹤審計，但建設項目眾多管理部門的職責和任務尚未合理界定，高校決策層、基建、財務、審計、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調配合有待加強。在實際操作中，很多建設管理者往往把建設管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責理解成審計的職責，認為跟蹤審計是建設管理部門下面的造價控制組。高校校長經(jīng)常把建設項目作為一項重要任務，施工時把工期放在首位，在規(guī)定時間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會導致工程時間緊、設計粗糙。校長最關心的是校舍是否安全、學生能否按時入住，而對建設項目的造價并不是很關注。施工單位往往會抓住學校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認為是跟蹤審計影響了工程進度，矛盾便集中于內(nèi)部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規(guī)模逐步擴大，很多高校都在進行新校區(qū)建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內(nèi)部審計人員編制和經(jīng)費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監(jiān)審合署辦公的形式設立內(nèi)審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業(yè)素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經(jīng)濟、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，熟練掌握計算機和網(wǎng)絡技術。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計人員受傳統(tǒng)結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業(yè)人才、復合型人才缺乏。據(jù)調查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會計師類、審計師類、經(jīng)濟師類等，45.5%的專業(yè)類型為會計師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內(nèi)審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監(jiān)督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數(shù)委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監(jiān)督和管理。

二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建

（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和相關規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規(guī)范管理、提升績效和預防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關系復雜等特點，傳統(tǒng)的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環(huán)節(jié)，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高校基建領域腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監(jiān)理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據(jù)高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經(jīng)有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規(guī)模、建設功能是否符合學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學科發(fā)展規(guī)劃和校園建設總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內(nèi)容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規(guī)定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現(xiàn)象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規(guī)費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準確；建設項目的內(nèi)容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據(jù)上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規(guī)程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規(guī)定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據(jù)學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業(yè)務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業(yè)務活動，建設管理部門應對送審內(nèi)容進行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業(yè)務活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務活動審計完成后，建設管理部門應當在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關業(yè)務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運行效果的基礎

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度高校應遵循國家有關法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協(xié)調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規(guī)章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵

高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經(jīng)濟等相關學科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。1.加強在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務培訓，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調查、咨詢、協(xié)調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業(yè)務交流，為內(nèi)審人員提供學習新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業(yè)績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環(huán)節(jié)。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

（四）科學評價審計成果，是提升模式運行效果的動力

篇5

1.跟蹤審計及其特點 

跟蹤審計是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計機構，依據(jù)國家相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設項目的內(nèi)部控制和風險管理得到不斷完善，促進建設項目管理質量、經(jīng)濟效益和增值目標得以實現(xiàn)。審計工作以建設資金的流向為主線，通過對建設項目從投資決策到竣工結算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設過程中存在的問題，確保投資目標得以順利實現(xiàn)，提高建設資金的投資效益。 

建設項目審計一般包括預算執(zhí)行情況審計、竣工結算審計和全過程跟蹤審計等。預算執(zhí)行情況審計以及竣工結算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟糾紛。跟蹤審計則由事后結算審計向建設項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關注項目建設的經(jīng)濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉變；三是更注重協(xié)調審計、施工、監(jiān)理三方之間的關系，有利于提升項目建設的質量和效率。 

2.跟蹤審計的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設項目立項論證開始到項目竣工結算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟管理、工程施工技術、財務管理和相關法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設活動中的適當時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設過程中的重點環(huán)節(jié)和關鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設的全貌，找出潛在的風險點以及應該關注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應用于投資規(guī)模和影響較大的建設項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設項目和改擴建項目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設過程中，對建設活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預施工過程。周原認為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設項目跟蹤審計應以建議型跟蹤審計模式為主。 

李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內(nèi)審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構獨立跟蹤審計、內(nèi)部審計部門和社會中介機構聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內(nèi)審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內(nèi)部審計部門對建設項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設項目；社會中介機構獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構獨立對建設項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設項目；單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構聯(lián)合實施建設項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設項目。 

二、我國建設項目跟蹤審計的興起與發(fā)展 

跟蹤審計最早在20世紀90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內(nèi)容包括事前建設計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風險。 

我國建設項目跟蹤審計起步于20世紀90年代，很多學者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關國家建設項目實施準則》，要求對關系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設項目，國家審計機關可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設項目預算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責范圍，隨后，各部委也相應對行業(yè)內(nèi)開展建設項目跟蹤審計提出了指導意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構開展建設項目全過程跟蹤審計的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎設施、學校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設項目，要有重點地對其建設過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉變。

        我國公立醫(yī)院對建設項目跟蹤審計應用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機構對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院早在21世紀初就開始探索建設項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的前移，通過對建設項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設項目跟蹤審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結合的審計模式，是提高跟蹤審計質量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應用到建設項目管理中，通過招標形式選擇社會中介機構承擔建設工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎設施的投資，建設項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容。基于公立醫(yī)院的建設項目具有工程內(nèi)容復雜、造價成本高、建設周期長、專業(yè)技術性強、建設過程中調整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設投資成本，提高建設資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實施建設項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設成本，提升項目管理的經(jīng)濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設材料和大型設備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設；五是實施建設項目全過程監(jiān)管，可以降低建設資金的投資風險。 

在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關的制度和流程設計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構進行跟蹤審計，收費標準差異較大，審計取費標準未予規(guī)范，審計質量得不到保證；六是審計人員素質參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴重不足，影響跟蹤審計的質量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計的實施對建設項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質量。基于公立醫(yī)院的建設項目管理復雜，項目建設過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構審計質量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設項目中的監(jiān)督作用。 

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篇6

隨著我國內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計機構的監(jiān)督作用。農(nóng)業(yè)建設工程項目內(nèi)部審計是一項重要的管理控制活動，也是內(nèi)部審計的重要領域。政府投資的農(nóng)業(yè)工程項目要在保證使用功能、工程質量及工期的前提下，控制好工程造價、降低成本、合理利用工程項目資源、實現(xiàn)價值增值，就必須發(fā)揮農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計的作用?；陉U述建立農(nóng)業(yè)建設工程項目內(nèi)部審計制度的必要性和審計機制，提出提高農(nóng)業(yè)建設項目內(nèi)部審計機構的獨立性;提倡全覆蓋的審計調查與取證，保證審計質量;嚴格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設工程項目招標程序，降低審計風險等對策建議。

關鍵詞:

農(nóng)業(yè)建設項目;內(nèi)部審計;機制;價值增值

一、引言

近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設項目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強對農(nóng)業(yè)建設項目的內(nèi)部審計工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項目審計中存在著諸多問題，(2012)認為我國農(nóng)業(yè)建設項目審計存在管理體制模糊不清，權責不明確;招標實質內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設項目嚴重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應注重工程設計環(huán)節(jié)，避免工程設計單位虛增施工預算，注重工程實施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機構不作為，虛增結算價格，導致多計工程資金;注重工程監(jiān)督結算環(huán)節(jié)，避免中介機構不負責任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設實際三者不一致情況;項目主管單位在項目驗收時存在走形式、未能嚴格按相關制度認真履行職責的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設項目審計存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設項目內(nèi)部審計制度的完善勢在必行。

二、建立農(nóng)業(yè)建設工程項目內(nèi)部審計制度的必要性

農(nóng)業(yè)項目具有點多面廣、項目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復雜的特點，因此要做好農(nóng)業(yè)項目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計。農(nóng)業(yè)項目審計是為了防范侵吞財產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護農(nóng)業(yè)項目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計處理規(guī)范和審計程序［4］。農(nóng)業(yè)建設工程項目內(nèi)部審計是控制工程投資不可或缺的關鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設違規(guī)操作、減少經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設工程項目審計的目標。提高政府等投資主體的投資效率，是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段，是重點落實投資效益審計的有力工具?？梢哉f，開展農(nóng)業(yè)項目審計對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟活動實施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進農(nóng)村資金財務的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護廣大農(nóng)民群眾的物質權益和民利，加強農(nóng)村黨風廉政建設和反腐敗工作;促進農(nóng)村和諧社會的建設，加快我國新農(nóng)村建設的進程［5］。

三、農(nóng)業(yè)建設項目內(nèi)部審計機制

農(nóng)業(yè)建設項目工程內(nèi)部審計機制是由多個子系統(tǒng)協(xié)同運行的制度體系，其目的是為實現(xiàn)工程造價內(nèi)部審計目標和優(yōu)化審計行為。農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計機構，按照相關法律、法規(guī)和各項技術指標參數(shù)，審核和監(jiān)督建設項目投資所花費的全部成本費用;保證建設項目投資的真實性、準確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨立機制

農(nóng)業(yè)建設工程項目內(nèi)審機構的工作一般是在審計組長的直接領導下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項目組織和所屬單位的財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實施審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權，對審計組長負責并報告工作，建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，為工程順利完成服務，同時接受上級主管審計機構的部門指導和監(jiān)督。現(xiàn)今我國大多數(shù)建設項目專業(yè)審計人員比較缺乏，甚至有些審計人員是從財務部門、各管理部門調配而來做兼職審計人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設項目工程造價審計工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項目基本建設具有周期性，而有時項目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。而有的組織根據(jù)項目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設資金投入持續(xù)增長的情況下，適當引進了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價工程師，在審計處下分立建設科，專門負責建設項目工程招標造價審計工作，為項目工程造價審計質量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計獨立性的加強，在很大程度上受到其他部門領導的影響，所以應充分制約各崗位的分管領導。審計處或審計室是一個獨立性的部門，在設置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務上的利益相關問題，不允許聘用財務、基建等部門的工作人員兼職審計工作。

(二)質量控制機制

審計進程及審計結果在很大程度上取決于審計的質量。審計質量控制機制與農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計工作機制是相輔相成的。要保障高質量的審計水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計制度，還需審計機構投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機構要具有完善的審計質量控制機制，對建設項目從預算審批開始到竣工驗收結算都要嚴格把關，牢牢把握計劃審批權、人員配置權、收費控制權、利益相關者回避權以及工作底稿審查權。

(三)風險防范機制

農(nóng)業(yè)建設項目招標控制價審計風險是指由于審計人員在對某些項目造價審計事項理解上存在偏差，或因其業(yè)務水平、技術水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計工作中出現(xiàn)錯誤和偏差。工程造價審計質量的高低以建設項目造價內(nèi)部審計風險防范機制作為保證，而審計風險防范機制的建立健全又取決于審計獨立機制、審計工作機制、審計質量控制機制三者的有機結合。此外，審計人員的素質也具有重要作用，這得力于約束機制的建立，對審計人員管理的加強。

四、政策建議

(一)提高農(nóng)業(yè)建設項目內(nèi)部審計機構的獨立性

首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設項目審計是由政府委托項目審計負責人行使職權，在聘用人員和財務經(jīng)費方面有時會對農(nóng)業(yè)建設項目內(nèi)部審計機構的獨立性和客觀性造成影響，因此在強調審計負責人對內(nèi)部審計機構日常領導的同時，建立項目內(nèi)部審計協(xié)會，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計機構進行直接領導;最后，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質和業(yè)務素質對項目的獨立性起著至關重要的作用，應提高審計人員的素質，建立合理有效的內(nèi)部審計人才選聘和流動機制。

(二)提倡全覆蓋的審計調查與取證，保證審計質量

農(nóng)業(yè)建設項目基建審計是按照工程設計圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(結)算定額、現(xiàn)行費用的控制及有關政策展開的。通常而言，一般審計證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設項目具有自身特性，如安裝水電設施、基礎維修工程等此類工程項目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點，進行虛報工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計人員進行全覆蓋的現(xiàn)場與實地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時獲取審計證據(jù)，從而出具公正的審計意見。而在實地測量取證過程中，要確保審計人員、監(jiān)察人員、財務人員、建設單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴謹與公正性。另外，測量結果需經(jīng)各方代表簽字認同。應特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負責，可能導致施工方通過虛報價位、濫竽充數(shù)的方式達到造假的目的。因此，內(nèi)部審計人員，要嚴格收集查驗審計證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進行市場調價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區(qū)間。

(三)嚴格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設工程項目招標程序，降低審計風險

目前，農(nóng)業(yè)工程建設項目的招標程序仍存在一定問題，需要進一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設工程項目的隱患就是從圍標、串標、中標后轉包開始的，應嚴厲杜絕按照規(guī)定應招標而未招標的、按內(nèi)定人特征設立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設項目的內(nèi)外部招標方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標而“量身打造”應對方式，因此在價格、技術、質量等方面應達到有競爭力的水平，制定真實合理的價位。在整個農(nóng)業(yè)建設項目的過程中，審計人員應該嚴格把關各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實際執(zhí)行情況，在施工結束后，對合同工程前期變更部分進行事后審計，從而減少審計工作人員的工作量，大幅度降低審計風險。

［參考文獻］

［1］.農(nóng)業(yè)建設工程項目審計問題及其風險防范［J］.中國農(nóng)學通報2012，28(17):211－214.

［2］宋旭光.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應關注的幾個問題［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014(13):249.

［3］范曙光.淺談農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目審計的要點［J］.中國集體經(jīng)濟，2015(12):121－122.

［4］王瑛.淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設中的問題［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2012(1)26－27.

［5］劉喜文.農(nóng)村經(jīng)濟審計工作的必要性及現(xiàn)狀分析［J］.吉林農(nóng)業(yè)，2015(5):72.

篇7

關鍵詞：公立醫(yī)院；跟蹤審計；建設資金；管理應用

一、引言

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，國家加大了對公立醫(yī)院的投資力度，公立醫(yī)院為了改善就醫(yī)環(huán)境，滿足人民群眾不斷提高的醫(yī)療需求，提升競爭力，在加強內(nèi)涵建設的同時，也投入了大量的自有資金用于新建和改擴建工程項目。建設資金的投入一方面促進了公立醫(yī)院發(fā)展，與此同時，也加大了公立醫(yī)院建設資金的管理風險。由于公立醫(yī)院的建設資金具有投資周期長、投入資金量大、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強等特點，如何管好、用好有限的建設資金，提高公立醫(yī)院建設資金的投資效益，已成為當下公立醫(yī)院財務管理的一項重要課題。近年來，廣西A醫(yī)院嘗試著將跟蹤審計應用到建設資金管理中，通過對建設項目全過程的資金活動進行審核和監(jiān)督，有效地完善項目管理、控制投資成本、提升建設資金的投資效益。

二、跟蹤審計在公立醫(yī)院建設資金管理中的應用

1.案例背景

A醫(yī)院為廣西壯族自治區(qū)直屬三級甲等醫(yī)院，2009年醫(yī)院門診綜合樓建設項目經(jīng)自治區(qū)發(fā)改委批復立項，項目投資近2個億，于2010年8月開工建設，2014年8月竣工驗收交付使用。該建設項目作為廣西當年擴大內(nèi)需重點工程，倍受自治區(qū)各級領導的關注，為了確保項目建設的質量和效率，A醫(yī)院成立了項目管理辦公室，人員由醫(yī)院基建管理部門、設備科、信息科、保衛(wèi)科、財務科和審計科組成，在分管院長的領導下開展工作，并決定引入社會中介機構對該建設項目實施跟蹤審計，強化建設資金的管理。

2.做好前期準備工作

（1）完善跟蹤審計管理制度流程。跟蹤審計是一種實時動態(tài)的審計模式，要保證跟蹤審計工作的順利開展，提高建設資金管控效率，首先要在制度和流程建設上做文章。A醫(yī)院根據(jù)財政部《基本建設財務管理規(guī)定》和《衛(wèi)生部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），健全和完善了醫(yī)院《基建項目資金管理有關規(guī)定》、《建設工程項目跟蹤審計管理辦法》、《建設工程項目跟蹤審計管理流程》和《建設工程項目簽證審批流程》等相關的管理制度和管理流程，管理流程涵蓋建設項目投資立項及可行性研究、招投標、設計、施工和竣工結算各階段。在制度中明確了項目管理部門和跟蹤審計單位的職責，使各部門各司其職，為跟蹤審計人員和項目管理人員提供具體的指導（建設工程項目施工階段跟蹤審計管理流程見圖1）。（2）做好跟蹤審計單位的招標。為了保證跟蹤審計質量，降低審計費用，A醫(yī)院依據(jù)《中華人民共和國招標投標法》和國家有關建設項目委托審計管理辦法的規(guī)定，采取公開招標方式，選擇了一家資質高、信譽好、取費合理、有跟蹤審計經(jīng)驗的社會中介機構負責該建設項目的跟蹤審計工作。跟蹤審計單位與醫(yī)院項目管理辦、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位各方協(xié)調工作，在跟蹤審計活動中起到了基礎技術作用。（3）簽訂委托跟蹤審計協(xié)議，明確審計任務。A醫(yī)院與跟蹤審計單位簽訂委托跟蹤審計協(xié)議書，對雙方責任和義務、審計時限和審計范圍、取費標準和質量要求、項目審計組審計人員的配備、獎勵和處罰條款等內(nèi)容進行約束，明確了具體的跟蹤審計任務，包括：參與工程主要材料的市場調查與了解；審核各類招標文件、施工合同和采購合同，參與建設項目工程造價相關合同履行過程的管理；分析各類招標項目投標價的合理性分析；參與工程量的確定，審核工程款支付申請，提出建設資金使用計劃建議；參與提出工程設計、施工方案的優(yōu)化建議；參與施工過程各項工程設計變更、簽證的審核；針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗收；審核工程索賠費用的計算過程和依據(jù)，參與施工過程各項工程索賠的處理；參與審查項目進度計劃，協(xié)助醫(yī)院進行投資分析、風險控制等。

三、跟蹤審計在公立醫(yī)院建設資金管理中的應用成效

A醫(yī)院在社會中介機構跟蹤審計的助力下，該建設工程變更簽證核減金額2028萬元，核減率達19%，在醫(yī)院建設資金管理中取得了較好的成效。跟蹤審計的應用不僅促進了公立醫(yī)院建設項目管理水平的提高，更為公立醫(yī)院規(guī)范建設資金管理、節(jié)約建設投資成本和防范建設項目投資風險提供了有力的保障。（1）有效地控制了建設投資成本，降低投資風險。跟蹤審計通過關口前移，使審計活動滲透到項目建設過程中資金流動的各個環(huán)節(jié)，層層把好建設資金和建設質量關，強化了建設資金運用全過程的監(jiān)督和管理，有效地控制了建設投資成本。同時，通過實施跟蹤審計，也促進醫(yī)院項目管理部門重視項目建設的過程管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目管理中存在的問題，堵塞了管理漏洞，促進施工單位和監(jiān)理單位提高責任意識，從而降低了建設資金的投資風險。（2）促進了醫(yī)院建設項目管理廉政建設。醫(yī)院通過完善跟蹤審計制度和管理流程，從源頭上構筑起預防腐敗的防控機制，對建設項目實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證等容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)進行跟蹤管理，有效地約束了項目建設過程中的不良行為，從而促進了醫(yī)院建設項目管理廉政建設。（3）提升了醫(yī)院建設資金管理的審計質量和效益。醫(yī)院引入專業(yè)的跟蹤審計機構對建設資金使用實施跟蹤管理，不僅分擔了醫(yī)院項目管理部門、財務部門和內(nèi)部審計部門的管理壓力，也加強了審計與醫(yī)院各部門的溝通與協(xié)調，確保項目建設順利進行。同時，醫(yī)院內(nèi)部審計與外部審計的有機結合，防范了審計風險，也促進了醫(yī)院建設資金管理審計質量和審計效益的提升。A醫(yī)院應用跟蹤審計對建設項目的資金活動實施管理尚處于探索階段，還需要繼續(xù)總結經(jīng)驗和完善管理。由于公立醫(yī)院的建設資金管理復雜，項目建設過程中不確定的因素多，屬于舞弊行為的高發(fā)領域，因此，醫(yī)院應正視跟蹤審計過程中的缺陷以及由此帶來的審計風險，加強對跟蹤審計質量的監(jiān)督評價，使跟蹤審計得以健康發(fā)展，更好地為公立醫(yī)院建設項目管理服務。

參考文獻

1.蘇國民.醫(yī)院建設項目跟蹤審計的問題和對策.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2012（04）.

2.黃曉萍.醫(yī)院基建項目全過程跟蹤審計探析.中國內(nèi)部審計，2011（04）.

篇8

關鍵詞：內(nèi)部管理 審計 程序

合理的項目建設有賴內(nèi)部審計事業(yè)的工作，內(nèi)部審計事業(yè)的合理發(fā)展可以使某項目更加了解市場需求，加強各環(huán)節(jié)之間的協(xié)調能力，使公司資金運轉流暢。但是現(xiàn)在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展存在的最大問題是相關企業(yè)對建設內(nèi)部管理審計的投入不足，而對審計事業(yè)更加缺乏了解，所以缺少適應項目發(fā)展的內(nèi)部管理審計部門，增加了項目工程的投資成本，無法做到合理的監(jiān)督。本文以作者多年的經(jīng)驗講述了為什么要加強建設項目內(nèi)部管理審計和如何加強內(nèi)部審計的發(fā)展，以便大家參考。

隨著我國內(nèi)部審計事業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部建設項目審計已成為其重要的組成部分。建設項目審計涵蓋的內(nèi)容很廣。其中造價審計能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，降低工程造價，而招投標審計則使審計關口前移，以預防為主，從而作為節(jié)約資源、提高工程質量的保證。這些單項審計是對項目建設過程中的一個環(huán)節(jié)或一個方面進行監(jiān)督、評價、提出合理建議、杜絕營私舞弊的發(fā)生。而要整體上促進企業(yè)工程管理水平的提高，擁有一個良好的項目建設環(huán)境，進行項目管理審計就顯得尤為重要。

項目管理審計是以推進工程管理素質的改善以及管理水平和管理效率的提高，保證工程管理機構的各項建設管理活動高效進行，著眼于提高工程管理機構整體功能，從根本上改進組織管理、提高管理效率為目的。

作為企業(yè)內(nèi)部的審計機構，在進行建設項目管理審計時，比外部審計機構具有一定的優(yōu)勢，那就是對本單位建設項目的管理流程、工作步驟、工作方法了解的更加清楚，信息采集、人員溝通更加方便，更容易發(fā)現(xiàn)工程管理過程中不夠完善的地方。對于設置專職工程管理機構的企業(yè)，其建設項目管理審計信息的獲取將更加方便，審計資料的提供不容易出現(xiàn)推委扯皮現(xiàn)象。

內(nèi)部建設項目審計事業(yè)不僅對于工程運行成本的減少起到促進作用，同時可以提高工作人員的積極性，減少內(nèi)部不公平不公正的情況發(fā)生，對于一個即將開展的項目來說，管理審計事業(yè)是開展的基礎，提高相關人員工作效率，實現(xiàn)項目平穩(wěn)開展。內(nèi)部建設項目審計事業(yè)是一個整體，存在于項目開展時的各個部門，甚至當項目竣工時，內(nèi)部審計也在進行中，它可以做到管理者科學化管理項目內(nèi)部建設，同時可以使設計人員依據(jù)審計結果進行科學規(guī)劃，施工人員做到嚴謹?shù)墓ぷ鳎３终J真的工作態(tài)度才能正好的開展內(nèi)部建設審計事業(yè)。

在進行建設項目內(nèi)部管理審計時，我們可以按照一個項目從立項批復、組織施工、到竣工驗收的建設過程按下述內(nèi)容進行監(jiān)督評價。

一、建設項目的內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制是指建設單位為保證項目順利實施所采取的一系列必要管理措施的工程管理控制系統(tǒng)，它包括最高管理機構用來授權和指揮項目建設的方式、方法，也包括決策、籌資、計劃、招投標、物資采購、施工等建設程序和步驟，還包括為項目建設活動進行計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。健全、可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能保證其工程建設活動的真實有效。

（一）審查是否建立建全完善的工程建設管理制度，例如《工程設計管理制度》、《工程物資管理制度》、《工程變更、簽證管理制度》、《工程監(jiān)理管理制度》、《工程價款支付管理制度》、《工程驗收組織管理制度》、《項目檔案存檔借閱管理制度》等，完善的工程管理制度可以保證建設活動的合法合規(guī)性。

要完善相應的管理制度，首先相關執(zhí)法部門要做到對不合理不合法工作人員的嚴懲，做到有法可依、執(zhí)法必嚴，為審計工作帶來可以依靠的相關法律法規(guī)。同時應協(xié)調各方外部監(jiān)督方式，形成監(jiān)督合力，可以通過立法規(guī)定來促使相關外部監(jiān)督部門適時適當?shù)芈男斜O(jiān)督職責，另一方面可以通過物聯(lián)網(wǎng)等科學技術的發(fā)展來實現(xiàn)信息的交流合作，加強審計事業(yè)在各個項目之間的流通，減少資源的損失。

（二）審查各項管理制度是否得到貫徹執(zhí)行。則要查看項目建設過程中留下的原始記錄和有效憑證，按照重要性原則，需提供以下證據(jù)，在設計階段是否有設計交底記錄、圖紙會審紀要；在材料管理方面是否有材料進場驗收表或質量抽檢報告，甲供材料是否有材料領用單；進度管理方面是否有進度計劃檢查記錄；在工程簽證管理方面是否有授權書、設計變更書、簽證單；在質量管理方面是否有隱蔽工程驗收單、材料質量證明資料、質量檢驗臺帳；在進度款支付方面是否有工程款支付臺賬以及已完進度工程量計算書等。通過這些原始記錄可以檢查工程管理部門是否按已經(jīng)設置的制度或程序辦理工作，是否嚴格按制度辦事、是否流于行式，對工程管理活動的真實性、有性進行評價。

（三）審查工程管理活動中權限界定是否清楚，不相容職務是否分離。比如：現(xiàn)場施工管理人員與計價人員、現(xiàn)場施工管理人員與材料管理人員、現(xiàn)場施工管理人員與簽證授權人員等不能是同一人負責。員工各崗位之間是否建立了相互驗證、相互制約的關系。每一項工程管理活動的處理權，是否有兩人以上進行復核把關，只有這樣才能保證其管理活動的真實性，減少營私舞弊的發(fā)生。只有真實、有效的工程管理活動，其提供的管理資料才可以作為審計依據(jù)。

二、建設項目管理活動合法合理性審計

真實有效的管理活動并不能保證其建設活動的合理性、合法性，只有借助于工程和審計專業(yè)知識，采用一定的審計方法，才能對項目建設程序、實施過程中的進度、質量和投資控制等進行監(jiān)督。實際工作中主要從以下兩個方面進行。

（一）建設程序審計。自籌資金建設項目是否有年度計劃，是否按計劃進行，超計劃時是否向上級部門或單位請示追加批復；對于達到招標額度的建設項目及工程物資是否進行公開招標；工程投資額在30萬元以上或建造面積在300平方米以上的建筑工程是否按規(guī)定辦理了施工許可證；是否按國家相關法律、法規(guī)、規(guī)范進行建設活動。

（二）施工過程控制審計

1.進度控制審計。檢查施工許可證的辦理是否及時，是否影響按時開工；工程進度計劃是否進行動態(tài)管理，調整是否及時，調整是否合理，能否保證工程總進度；對于工程進度推后是否進行分析，查找原因，責任劃分是否明確。

2.質量控制審計。對圖紙會審提出的問題是否嚴格進行落實整改，隱蔽工程是否按規(guī)范組織驗收，簽章是否齊全，對不合格項的處理是否適當。變更簽證依據(jù)是否合理，原因是否充分，對于發(fā)生工程質量事故，責任劃分是否明確合理，補救措施是否適當。

3.投資控制審計。初步設計是否進行了多方案論證，最優(yōu)方案選定是否合理；招標最高限價編制的依據(jù)是否合理、子目套取是否適當、規(guī)費計取比例是否正確；設計變更是否合理，是否提高設計標準，變更造價計取是否合理；甲供材料領用量是否合理，工程預付款是否嚴格按合同執(zhí)行，進度款支付的計算依據(jù)是否合理準確。

三、審計評價，提出合理建議。

根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第7號》要求，以上述審計過程中經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，實事求是、不偏不倚地反映審計事項，針對項目建設管理活動中存在的問題作出評價，提出合理改進建議，促進組織目標的實現(xiàn)，出俱審計報告，限期整改。最終提高企業(yè)建設項目的管理水平，提升員工的職業(yè)勝任能力。

四、加強對審計人員的培訓教育。

加強對工作人員的專業(yè)培訓。要使審計工作能夠被清楚、真實的開展，必須保審計工作中的各個關節(jié)環(huán)環(huán)緊扣，這就要求了內(nèi)部審計工作人員認真、踏實的工作，并且自身有著豐富的專業(yè)知識儲備。如今審計工作人員大多沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓，無法掌握專業(yè)知識，做好本職工作，所以強化專業(yè)培訓，提高團隊專業(yè)素質成為了內(nèi)部審計工作的核心。培養(yǎng)專業(yè)化人才，加強內(nèi)部審計的現(xiàn)代化建設，能更好的開展案件內(nèi)部審計工作。

五、強化管理意識，嚴格按照程序進行內(nèi)部審計建設。

強化管理者與領導者對于審計工作的認識，促進相關人員轉變管理理念，進一步加大對內(nèi)部審計工作的投資，完善各類硬件軟件設施，促進審計工作的科學化，使每一步都嚴格按照相應的程序運作，善于利用計算機的科學技術操作對項目內(nèi)部審計的歸納于整理，減少操作上的失誤。

六、內(nèi)部審計工作有不同的分工。

只有做到明確分工，才能使其發(fā)揮自身的最大優(yōu)勢，而不是有的方面沒有人進行審理，有的環(huán)節(jié)審計人員過多，造成人力資源物力資源分配不均衡，造成資源不足或者資源浪費的情況。各個環(huán)節(jié)相應工作人員應加強自身管理力度，明確自身審計項目，對癥下藥。保證公司各個部門的流暢運轉，避免由于某一環(huán)節(jié)的失誤而帶來大規(guī)模的損失。

總而言之，一個工程項目的合理實施離不開科學化、合理化的內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計的發(fā)展離不來一套強而有力的監(jiān)督機制。只有搞好項目內(nèi)部審計，分配好各個部門管理人員的職責，增強審計人員自身責任感，加強對管理者各個部門有力監(jiān)督，加強審計人員的監(jiān)督，才能了解工程材料與造價，提高施工項目工作人員的積極性，增強企業(yè)的核心競爭力，減少項目運行成本。審計工作人員也要加強對自身的監(jiān)督，本著以公司盈利為目的做好本職工作，改變傳統(tǒng)觀念，增強創(chuàng)新，發(fā)揮審計行業(yè)的最大潛能為項目的開展做好基礎。

參考資料：

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一、建設項目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設項目竣工決算審計的區(qū)別

建設項目跟蹤審計是現(xiàn)代審計理念在建設項目審計領域的應用，是對傳統(tǒng)建設項目竣工決算審計模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：

1．審計目標。跟蹤審計以預防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項目建設中形成必要的監(jiān)督制約機制，規(guī)范建設程序、改善項目管理、防止建設資金流失、節(jié)約建設成本，體現(xiàn)了審計的增值作用，屬于效益審計的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計的目的是規(guī)范項目建設程序履行，核實項目建設成本，保障建設資金安全，促進有關部門和單位加強項目管理，提高投資項目管理水平，保證建設項目投資活動的真實性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計的范疇。

2．審計介入時點與審計狀態(tài)。跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設項目，深入現(xiàn)場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。

3．審計效果。跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設項目成本核算、建設項目的管理，還包括設計、施工、監(jiān)理、質量監(jiān)督等單位和部門的職責履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項目建設風險?？⒐Q算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結經(jīng)驗教訓為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。

4．審計方式。跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設項目審計大多采用送達審計與就地審計相結合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進指標、社會公允價格等非強制性依據(jù)，審計結論大多以建議的方式供建設單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強制性為主，審計結論要求建設單位必須全面執(zhí)行。

二、建設項目跟蹤審計的優(yōu)勢

建設項目跟蹤審計具有主動性、動態(tài)性和過程性的特點，為項目建設增加了審計預防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設項目審計無法比擬的優(yōu)點，較好解決了傳統(tǒng)審計風險大、審計效率低等問題。

1．規(guī)范建筑市場，預防滋生腐敗。近年來，建筑市場中不可否認地存在一些權利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設流程之中，增加建設市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設、施工、監(jiān)理、設計等單位的關系，從而達到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機制，將審計由“秋后算賬”轉變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2．使審計工作更好地適應相關法律要求。目前，我國與建設項目相關法律在執(zhí)行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結果與合同相沖突，那這樣的審計結果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設項目，對關鍵控制環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，在恰當?shù)臅r點發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。

3．有效降低審計風險。跟蹤審計擴大了審計的廣度和深度，使審計人員能夠掌握更豐富、更全面的審計信息，以便更加深入地參與到審計事項中去，大大地提高了審計效率，審計工作的質量，降低了審計錯判的風險。例如：審計人員能夠深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程進度、資金使用、物資采購、設備安裝等情況，從而減少審計人員因不了解現(xiàn)場情況造成的審計風險。

4．營造了和諧的審計環(huán)境。跟蹤審計主要是針對建設項目風險提出預防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關人員責任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。

5．使審計工作更富有成效。跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。

三、建設項目跟蹤審計實踐中存在的問題

盡管建設項目跟蹤審計已在一些大中型建設項目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。

1．審計人員的知識結構難以滿足跟蹤審計的需求。跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設項目全過程，涉及到投資管理、工程技術、財務、金融、法律、企業(yè)管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務量之間的矛盾，使審計人員疲于應付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗不足，且普遍缺乏建筑、結構設計方面的專業(yè)知識，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

2．傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展。傳統(tǒng)的建設項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規(guī)違紀問題作為衡量審計人員業(yè)績的標準。在建跟蹤審計“事前控制、防范風險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標準來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設項目，對項目決策等前期工作關注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準確把握住審計關鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應重視工程造價審核，更應重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設管理問題，未通過建設單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達指令進行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導致建設項目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

4．較大審計需求與較高審計成本的矛盾。跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關鍵環(huán)節(jié)漏審，導致審計風險增大。

四、開展好跟蹤審計的幾點建議

1．進一步完善與跟蹤審計相關的法規(guī)制度，轉變審計績效評價觀念。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設項目服務，相關部門及行業(yè)協(xié)會應結合《合同法》《招投標法》等建筑相關法律，進一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標、合同簽訂、財務核算等管理行為相協(xié)調，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進跟蹤審計健康發(fā)展。

2．整合審計資源，提高跟蹤審計的適應能力。跟蹤審計涉及到項目建設的全過程，對審計人員的政策水平、專業(yè)知識及審計技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計任務的順利完成，必須為審計組配齊財務、工程技術、法律和計算機等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計資源狀況下，審計人員無論是從數(shù)量還是質量上，都難以滿足審計需求。所以，必須大力提升審計人員素質，加強審計人員的業(yè)務學習，調整審計人員結構，加大審計部門工程技術人員的數(shù)量與比重。同時，可以通過委托社會中介機構、聘請外部專家的方式來充實跟蹤審計力量。

3．合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則。在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準備階段，嚴把立項關、設計關、招投標關和合同簽訂關。跟蹤審計應保持審計的獨立性，以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式，為項目建設各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設項目的具體業(yè)務。

4．準確把控跟蹤審計介入時點。跟蹤審計應綜合考慮建設項目規(guī)模、周期及審計資源等相關要素后，科學確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設的關鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進，對建設單位的要求及時回應。

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關鍵詞：高校建設項目跟蹤審計

高校建設項目跟蹤審計，其實質是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一、高校建設項目跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)

1．選擇最佳跟蹤審計模式

跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。

2．配備跟蹤審計工作小組

跟蹤審計小組人員的配備至關重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構。而造價咨詢機構的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術人員構成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構審計專業(yè)人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。

3．框定跟蹤審計主要對象

在高?，F(xiàn)行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。

4．明確跟蹤審計工作重點

跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：

第一，設計階段。設計階段是控制工程造價的關鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：

（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質勘探等資料是否完整、準確等；

（2）初步設計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內(nèi)，設計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設計進度是否符合建設目標等；

（3）有無實行限額設計，各專業(yè)設計配套協(xié)調是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結構、選材等方面是否合理，在滿足建設單位投資目標條件下新技術、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經(jīng)過有關部門的批準，設計變更是否合理等。

第二，招投標階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應商。應把握兩個重點：

（1）是否制定了相應的籌資計劃，籌資是否經(jīng)濟合理，資金計劃是否滿足工程建設需要，項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經(jīng)過有關部門的批準，招標申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實，招標機構的組建或招標單位的選擇是否合理合法等；

（2）招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經(jīng)過審計，是否體現(xiàn)優(yōu)質優(yōu)價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結果是否進行公示等。

第三，簽訂合同階段。

主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質、能力、范圍等規(guī)定，招標項目合同是否進行備案等。

第四，施工階段。重點包括：

（1）是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等；

（2）各項目參加方是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制，物資采購供應是否滿足進度要求，工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。

第五，驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收和總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備。

第六，竣工結算階段?？⒐そY算現(xiàn)在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內(nèi)容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。

二、高校建設項目跟蹤審計的完善建議

高校建設項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計價值。

1．履行職責過程中堅持審計思路

在處理現(xiàn)場簽證的問題上，甲方工程現(xiàn)場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風險，此時跟蹤審計人員一定要堅持自己的監(jiān)督職責，待工程現(xiàn)場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計人員在抽查現(xiàn)場時盡量與甲方現(xiàn)場工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問題時單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。

2．開展工作過程中提升審計價值

據(jù)統(tǒng)計，自推行建設項目跟蹤審計以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀違規(guī)問題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設項目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項極其重要的職能：

（1）評價職能，即對建設項目整體管理情況進行評價，以自身的專業(yè)知識約束校內(nèi)管理部門權限；

（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設項目易出問題的環(huán)節(jié)進行預防與控制，及時反饋建設過程中的信息，第一時間提供解決方案，較好地解決了高校基本建設監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財務管理不規(guī)范等諸多問題。審計價值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預警、幫促作用，加強了對權力使用過程的約束。

3．設計規(guī)劃過程中關注環(huán)境問題

環(huán)境審計是近階段全世界審計界關注的熱點問題之一，配合21世紀的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項倡議。教育是百年大計，高校在大興土木之前，更應該堅定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問題考慮進來，綠化面積配比、節(jié)能設備購置力求一步到位，在對建設項目進行跟蹤審計的同時進行環(huán)境審計，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。

4．設立建設項目跟蹤審計指標體系

為了提高建設項目管理審計質量，必須使審計工作規(guī)范化，科學評價建設項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標準或評價指標是亟待解決的問題。目前建設項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效指標加以界定，沒有一套科學、系統(tǒng)的評價指標體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設項目績效審計評價指標體系的研究已是當務之急。

總之，建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應用前景。當前，在高校建設過程中，我們要以科學發(fā)展觀為指導，在實踐中深化對跟蹤審計的認識，加強對跟蹤審計的研究，使之不斷完善和提高，從而促進建設項目規(guī)范、有序、有效運行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質的服務。

參考文獻：

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