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【關鍵詞】 破產清算； 環(huán)境污染； 環(huán)境侵權責任； 環(huán)境審計

【中圖分類號】 F239.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我國實行環(huán)境保護的基本國策，《環(huán)境保護法》規(guī)定企事業(yè)單位應當防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產公司環(huán)境侵權責任的承擔將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產法》未能與環(huán)境保護相關法律對接就破產公司環(huán)境侵權責任如何承擔作出明確規(guī)定[ 1 ]，一旦破產公司走上破產清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來的是法人民事權利能力和民事行為能力的喪失，破產公司將無法承擔之前因經營遺留下來的未盡環(huán)境責任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務承擔責任，公司破產后股東個人無需承擔連帶清償責任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產法規(guī)定可要求破產公司法定代表人和其他直接責任人承擔賠償責任，但其所針對的情形并不包含環(huán)境侵權。因此部分企業(yè)為了達到免于承擔環(huán)境侵權責任的目的，往往通過破產清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權責任主體缺失，環(huán)境受害人的權益無法得到保障。

為調整經濟結構，我國正在進行供給側結構性改革，努力解決工業(yè)產能過剩和“僵尸企業(yè)”問題，在此背景下，法院受理的破產清算案件激增。根據最高人民法院的統(tǒng)計數(shù)據，2016年7月底全國正在審理的破產案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全國受理的破產案件加總起來也不到兩萬件。破產清算環(huán)境審計有其特殊性，目前尚沒有相關研究成果，本文試圖對此進行探討。

二、破產清算環(huán)境審計的現(xiàn)實基礎

（一）破產清算環(huán)境審計的社會基礎

1.貫徹損害擔責原則

我國制定了“誰污染、誰付費”的環(huán)境保護原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應當承擔環(huán)境侵權責任。環(huán)境侵權行為具有間接、因果關系復雜的特點，大多數(shù)環(huán)境侵權行為是通過環(huán)境污染、產品缺陷等給受害者帶來損害；同時環(huán)境侵權的損害后果要通過長時間、多因素累積之后才會變得明顯。當環(huán)境侵權后果顯現(xiàn)時，破產公司早已因為破產清算而失去清償能力。因此，應在公司進入破產清算程序時就開展環(huán)境審計，通過環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)破產公司的環(huán)境侵權行為，衡量環(huán)境侵權帶來的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產而將環(huán)境侵權責任轉移給政府和社會。

2.保障環(huán)境受害者的權益

《環(huán)境保護法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應當依據《侵權責任法》的規(guī)定承擔侵權責任。對于環(huán)境侵權受害者而言，環(huán)境侵權行為的發(fā)生及其損害后果難以預期，一旦破產公司發(fā)生環(huán)境侵權行為，環(huán)境侵權受害者所能期待的只有環(huán)境侵權賠償。新《企業(yè)破產法》規(guī)定，企業(yè)破產時其破產財產清償順序依次為擔保債權、破產費用和共益?zhèn)鶆铡⒙毠鶛?、社保、稅款、普通破產債權，并未單獨規(guī)定環(huán)境侵權責任如何履行。環(huán)境侵權行為發(fā)生時，受害人可能人身權受到損害，也可能財產權受到損害，為保障環(huán)境受害人的權利，應實施破產清算環(huán)境審計，將受害人的環(huán)境侵權損失以債權或破產管理費用的形式參與破產財產的分配。

3.減少社會交易成本

美國制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應、補償和責任法》《超級基金修正與再授權法》等重要法案。根法案，環(huán)境污染治理的責任主體包括直接責任主體、潛在責任主體和其他責任主體[ 2 ]，承繼者和破產公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔環(huán)境治理責任，導致部分潛在交易方因擔心可能承擔破產公司的巨額環(huán)境治理費用而放棄交易，加重了社會的交易成本。

（二）破產清算環(huán)境審計的審計基礎

1.環(huán)境審計理論和實務有一定發(fā)展

環(huán)境審計興起于20世紀70年代，經過幾十年的不斷探索，環(huán)境審計理論和實務有較大發(fā)展。學者們對環(huán)境審計的概念、特點、目標、主體、職責、審計原則等取得了一定共識。大多數(shù)學者認為環(huán)境審計是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責任的有效履行、提高環(huán)境活動效果而由審計主體對被審計單位環(huán)境責任履行的合法性、公允性和效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。在實務方面，環(huán)境審計的范圍已經不再局限于環(huán)保資金審計，還包括審計政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評價對環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門對公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計范圍已經大大擴展。同時，不斷完善的環(huán)境相關法律如《環(huán)境保護法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評價法》《大氣污染防治法》等為破產清算環(huán)境審計的順利開展提供了審計依據和審計標準。

2.環(huán)境審計適用于破產清算程序

根據新《企業(yè)破產法》的規(guī)定，管理人負責接管破產公司的財產等資料、調查財產狀況并編制財務報表、管理和處分破產公司的財產、決定其經營和日常開支等管理事務。環(huán)境審計在開展時需要尋找有資質的第三方進行審計，識別公司潛在的環(huán)境債務，出具環(huán)境審計報告，并將審計報告遞交給人民法院，這些事項與管理人調查財產狀況、編制財務報表、擬定破產財產分配方案的職責相一致。環(huán)境審計報告公告后，環(huán)境污染受害人可據此向管理人申報債權，要求破產公司就其環(huán)境侵權責任進行賠償。

三、破產清算環(huán)境審計的開展

受沒有授權或委托、人力資源不足、審計標準缺乏等的影響，我國環(huán)境審計的實施主體主要為政府審計機關，會計師事務所和內部審計部門的參與程度不高；同時我國環(huán)境審計的范圍主要集中于被審計單位財政財務收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績效等，審計對象也主要是政府環(huán)境管理部門、正常經營的國有企業(yè)，而對處于污染行業(yè)的非國有企業(yè)所開展的環(huán)境審計很少。

（一）破產清算環(huán)境審計的目標

環(huán)境審計是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產生和發(fā)展起來的，產生于環(huán)境發(fā)展，也服務于環(huán)境發(fā)展。破產清算環(huán)境審計的外在目標是輔助環(huán)境保護，通過確保破產公司受托環(huán)境保護和管理責任全面有效履行的方式實現(xiàn)其輔助環(huán)境保護的目標[ 3 ]。由于破產公司管理人須調查破產公司的財務狀況，制作財產狀況報告，因此破產清算環(huán)境審計的內在目標是評價破產公司環(huán)境資產、負債列報的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動的合法性，監(jiān)督破產公司全面有效地履行環(huán)境責任，而評價破產公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進建議等則不是其審計目標。

（二）破產清算環(huán)境審計的委托人

《企業(yè)破產法》規(guī)定，破產公司管理人應由人民法院指定，但債權人會議認為管理人存在不能公正執(zhí)行職務等情形的，可以申請更換，因此破產清算環(huán)境審計的委托人應為人民法院或法院授權的管理人，由其委托事務所進行審計。如果破產前后的審計業(yè)務一竿子到底都由破產公司董事會委托，則有可能損害債權人的利益[ 4 ]。破產清算環(huán)境審計報告為破產財產、破產債務、債務清償順序、破產財產分配方案等提供證據支撐，也是法院裁定破產案件的參考，破產清算環(huán)境審計報告應提交給法院和債權人會議，對法院負責。

（三）破產清算環(huán)境審計的范圍

環(huán)境審計的范圍是環(huán)境審計監(jiān)督、鑒證和評價的內容范圍[ 5 ]。從環(huán)境審計的本質講，環(huán)境審計是對受托環(huán)保責任履行過程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責任包括環(huán)境行為責任和環(huán)境報告責任，因此破產清算環(huán)境審計的范圍也應從這兩方面進行考慮。具體來說應包括評價破產公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項環(huán)境活動的合規(guī)性，與不動產剝離有關的環(huán)境風險，處理、存放和清理危險存貨所產生的環(huán)境負債，環(huán)境信息披露是否準確、及時和完整，公司經營所帶來的環(huán)境影響。

（四）破產清算環(huán)境審計開展的方式

環(huán)境審計可采取強制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環(huán)保署（EPA）對其1996―2007年采用的鼓勵性自愿環(huán)境審計政策效果統(tǒng)計結果表明，采取自愿性的環(huán)境審計政策后，不僅實施環(huán)境審計并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計政策有助于企業(yè)預防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[ 6 ]。但在我國當前的法律體系下，如果公司破產清算時不及時對其實施環(huán)境審計，破產清算后環(huán)境責任的履行將無法保障，因此破產清算環(huán)境審計應采取強制性的方式。

（五）破產清算環(huán)境審計報告的利用

破產清算環(huán)境審計報告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評價和衡量破產公司是否應承擔環(huán)境侵權責任及應在多大程度上承擔環(huán)境侵權責任。實踐證明“誰污染，誰治理”原則的效果并不理想，而且進入破產清算程序的公司在存續(xù)時間上也無法實現(xiàn)環(huán)境治理目標，應采用“誰污染，誰付費”的原則，通過破產清算環(huán)境審計衡量破產清算公司應承擔的環(huán)境侵權治理費用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產裁定的參考。環(huán)境侵權涉及人身侵權和財產侵權，其中環(huán)境人身侵權會給受害者帶來健康權甚至生存權的損害，法院裁定是否認可債權人會議通過的破產財產分配方案時，應考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權賠償，并可要求對環(huán)境人身侵權債務予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風險存在一定的共性，公開破產清算環(huán)境審計報告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會加強對行業(yè)成員的指導。

【主要參考文獻】

[1] 張劍波.美國破產企業(yè)的環(huán)境清理責任及其啟示[J]. 重慶社會科學，2011（4）：81-84.

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[3] 李雪，石玉，王o瑞.對環(huán)境審計目標的再認識[J].財會月刊，2011（6）：78-80.

[4] 尚洪濤.企業(yè)破產審計的回顧與評價[J].會計研究，2011（8）：84-87.

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摘 要 職業(yè)判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質量。應用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提高審計工作效率。鑒于此，本文就簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

關鍵詞 職業(yè)判斷 注冊會計師 審計意見 運用分析

職業(yè)判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質量。應用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提高審計工作效率。

本文簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

一是運用分析性復核評價審計差異。首先，評判在實施階段對分析性復核發(fā)現(xiàn)的異常差異是否有合理解釋，審計過程中是否存在重大遺漏，審計取證是否充分適當；其次，檢查經審計調整后的財務報表是否具有總體上的合理性，可以就審計調整后的財務報表再次進行分析性復核，檢查是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異，這些差異是否有合理的解釋，是否需要追加審計程序，補充審計證據，是否足以支持審計結論。

二是確定審計意見類型。確定審計意見類型是對整個財務報表的合法性、真實性、公允性做出的判斷，決定審計風險及審計責任大小。

確定審計意見類型首先是判斷財務報表層次重大錯報風險。重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據。在運用重要性水平時，必須考慮錯報或漏報的金額和性質對財務報表決策人可能產生的影響。將錯報金額與重要性水平比較，金額越大，對財務報表產生的影響越大，但小金額錯報或漏報的累計，也可能會對財務報表產生重大影響。性質嚴重和牽涉面廣的錯報或漏報，也可能誤導報表使用者。

其次是考慮審計范圍是否受限。應當識別審計范圍受限是出自注冊會計師的自身因素，不實施必要的審計程序，還是被審計單位人為限制，或者注冊會計師及被審計單位難以控制的客觀環(huán)境的情形，后者如無法聘請到外部專家；境外投資子公司進行審計；境外承包工程項目進行審計；與外國客戶往來的函證；煤、氣、魚類及危險化工產品進行監(jiān)盤。必須考慮審計范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計范圍受限的性質，被審計單位的有意限制比無意限制更具重大影響。

再次是評價持續(xù)經營能力。被審計單位持續(xù)經營能力是影響其財務報表使用人決策的重要因素之一。注冊會計師應當充分關注被審計單位在財務、經營、其他三方面所影響持續(xù)經營能力的跡象，從整體上考慮被審計單位是否存在對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

審計準則列舉了對影響持續(xù)經營能力的判斷跡象，主要有財務狀況惡化出現(xiàn)資不抵債（即由于巨額虧損出現(xiàn)引起所有者權益合計為負數(shù)）無法償還債務；無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關條款；存在大量不良資產長期未作處理；存在對外大額擔保和案情訴訟等或有事項引發(fā)出的或有負債；投資失敗造成財務資金損失巨大。對單一或少數(shù)產品、顧客或交易的依賴；失去主要市場、特許權或主要供應商。違反有關法律法規(guī)或政策被停止經營；股權轉讓頻繁等。

影響持續(xù)經營能力的判斷跡象可能很多，當存在一項或者多項跡象時，是否必然影響被審計單位持續(xù)經營能力要根據具體情況區(qū)別對待，譬如，科技型企業(yè)資產負債率可能很高，但科技型企業(yè)更多地是智力和人的因素影響，評價企業(yè)償債能力，往往將無形資產排除在外，而負債構成包含的可能是國家扶持資金。評價這類企業(yè)，應該考慮無形資產、研發(fā)項目、技術因素及市場前景。寧?？h有家旅游用品公司多年未經營，且凈資產為負數(shù)，但其關聯(lián)方經濟實力比較雄厚，長期為其提供擔保，這家公司存在的目的就是作為一個連環(huán)擔保的殼體。筆者2008年前曾審計過一家服飾生產企業(yè)，連續(xù)幾年凈資產為負數(shù)，但其有一大塊土地未開發(fā)，這塊土地使用權是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經營。

再次之是選擇適當?shù)膶徲嬕罁驮u價標準。職業(yè)判斷時要依據審計準則和會計制度，根據審計目的和業(yè)務性質選擇審計依據，譬如，農業(yè)企業(yè)及專業(yè)合作社，結算方式以現(xiàn)金為主，交易方式一般為一手交錢，一手提貨；收購初級農產品由訂購合同約定，開具的收購專用發(fā)票是不完整的，一般沒有農產品出入庫手續(xù)；部分存貨及固定資產無法取得發(fā)票入帳；農產品銷售對象一般為承包經營者（個體經營者）、農副產品市場、餐館酒樓等，一般不需要開具發(fā)票；生物資產隨行就市，容易受市場波動影響，在這種情況下，如用《企業(yè)會計準則》為評價標準，顯然是不恰當?shù)模荒苓x擇《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法》及《農民專業(yè)合作社會計制度》。筆者曾審計寧波保稅區(qū)一家外資企業(yè)，智利母公司執(zhí)行作業(yè)成本會計制度，適應合并財務的需要，當然要將現(xiàn)有會計制度調整，選擇母公司作業(yè)成本作為審計依據。

確定審計報告類型的依據之界限有時是模糊的，審計準則不可能規(guī)定每一個具體情形如何出具審計報告。審計準則只規(guī)定了出具審計報告的基本依據，錯報金額很小，可能出具標準無保留意見審計報告；錯報金額重要但不影響財務報表整體公允性，可能出具保留意見審計報告；錯報金額對財務報表整體影響重大而且廣泛，應當出具否定意見審計報告；由于審計范圍受限，不能確認對財務報表的影響，可能需要出具無法表示意見的審計報告。不確定事項可能導致出具帶強調事項的無保留意見審計報告；凡能確定對財務報表影響金額的事項，應出具保留意見或否定意見；不能確定影響金額的事項才出具無法表示意見的報告。

審計實務中，常見的誤用審計報告類型：譬如，注冊會計師以審計范圍受到限制為由，以保留意見或無法表示意見代替應執(zhí)行的審計程序；部分往來款（如與外國客戶往來）無法函證或存貨的某一方面（如計價）無法認定，但對國內客戶可以函證或替代測試或對存貨已監(jiān)盤，卻對整個往來款項及存貨保留意見；擴大強調事項段使用范圍，帶強調段的審計報告變成了保留意見的一種變通形式；否定意見的審計報告與拒絕表示意見的審計報告的界限依據有時不甚分明，拒絕表示意見又有可能成為否定意見的另一種“體面”的替代；長期股權投資未采用權益法核算，對資產總額及利潤的影響已達30%以上，并且改變盈虧趨勢，卻用保留意見代替否定意見的審計報告；當被審計單位凈資產為負數(shù)或存在不確定事項時，反而沒有強調對持續(xù)經營存在疑慮；以注冊會計師代編的被審計單位財務報表附注代替審計意見，如，某進出口公司附注寫“長期股權投資是以××、××股東名義投資的”，審計報告正文無任何表示；“夸大”被審計單位財務報表存在的錯報或漏報的可能，有時，注冊會計師可能認為執(zhí)行了“滿意”的審計程序，獲取了“充分、適當”的審計證據，但分析被審計單位的內部控制及經營環(huán)境，心里仍不踏實，便找一個“恰當”的理由，發(fā)表保留意見，謹慎地保護自身利益。筆者曾審計過一家投資公司，所有大額的往來款均已取得函證或替代測試，但考慮到投資公司業(yè)務的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無法弄清往來款交易的經濟實質等，且實務中，并不是由注冊會計師自始至終控制函證的過程，存在固有風險，就對其他應收款發(fā)表了保留意見，但后來行業(yè)檢查，檢查組認為，其他應收款項目已取得函證，應對其發(fā)表標準無保留的意見。通過這一審計項目，一方面說明注冊會計師了解被審計單位的經營環(huán)境及站的角度不一樣，可能也會產生判斷分歧；另一方面說明檢查風險與實質風險有時是相互矛盾的，過度謹慎也可能會誤導財務報表使用者失去良好的投資機會，需要注冊會計師在兩者之間進行平衡。

審計判斷標準有時是變動的，需要注冊會計師根據變化了的情況進行調整。筆者多次見到，有的注冊會計師出具清算報告，符合《外商投資企業(yè)清算辦法》，實際上，《外商投資企業(yè)清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營利組織原參照事業(yè)單位會計制度固定資產不計提折舊，但不計提折舊無法反映固定資產的損耗情況，2005年實施的《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應當對固定資產計提折舊。典當行原執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，2009年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；擔保公司屬于金融業(yè)務的性質，應該執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，實務中，不少擔保公司仍然是按《擔保企業(yè)會計核算辦法》、《企業(yè)會計制度》核算。這時，如連續(xù)審計前幾年財務報表，需要轉換為當時適用的會計制度，這種轉換有可能導致被審計單位原來符合《企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在不符合《金融企業(yè)會計制度》，由無保留意見變成了保留意見。

職業(yè)判斷不能僅局限于審計準則和會計原則。譬如，審計準則只規(guī)定有限公司驗資標準，實務中，有時會遇到個體印刷廠及合伙企業(yè)也需要驗資，這時是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計準則精神？審計準則和會計原則有時是矛盾的，也會影響職業(yè)判斷。公允，未必真實，歷史成本下未開發(fā)的土地使用權以及房屋建筑物就不能反映資產的真實價值；真實、公允的會計處理也未必合法，股東借款記入其他應收款是符合企業(yè)會計制度的，但工商可能認為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計準則，增加了對法律法規(guī)的考慮。實務中，發(fā)現(xiàn)洗錢嫌疑，如披露又違反職業(yè)道德準則中為客戶保密原則。典當業(yè)原先執(zhí)行《人行典當會計制度》，現(xiàn)改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，體現(xiàn)在報表上同城典當行之間可以相互拆借資金，并設置與投資有關的科目，但現(xiàn)行《典當管理辦法》規(guī)定典當行不得對外投資。這時，應考慮對財務報表使用人的決策影響，以可接受風險水平為依據，確定恰當?shù)膶徲媹蟾娴念愋图按朕o。

審計實務中，有時還會遇到這樣一種情形，即地方政府部門為適應地方經濟發(fā)展需要制定的土政策，譬如，×縣規(guī)定企業(yè)挖潛改造資金記入“其他應付款”（應為專項應付款），而寧波××區(qū)又規(guī)定將收到的“中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金”記入“補貼收入”（應為專項應付款），這些規(guī)定往往是稅務機關根據稅務任務的完成情況，為調節(jié)地方經濟的發(fā)展而采取的臨時措施，一般也不正式下文，而是通過內部學習會議形式規(guī)定，于是整個縣區(qū)都是這樣進行帳務處理的，但我國法律適用原則是法律優(yōu)位，高于部門規(guī)章，新法優(yōu)于舊法，財政與稅務分屬不同的部門，我們審計的依據是否符合《企業(yè)會計制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對財務報表的影響程度，以適當?shù)姆绞剑ㄆ┤?，附注說明）披露即可（而不能機械的發(fā)表保留意見）。

審計實務中，經常可以見到審計報告措辭表述含糊，保留意見或否定意見不能確認錯報對財務報表的影響金額，如，“貴公司應收帳款未計提壞帳準備”、“貴公司應收帳款未能實施函證”、“貴公司長期股權投資未采用權益法核算”、“貴公司長期股權投資未取得被投資公司財務報表”、“貴公司開辦費未于開始經營的當月一次性攤銷”等，這樣的表述，無助于財務報表使用者進行決策。

篇3

1、審查上市公司、證券公司、金融機構、三資企業(yè)、特大型企業(yè)等各類企業(yè)報表，出具審計報告。

2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

3、辦理企業(yè)改組、合并、分立、整頓、解散、破產清算及經濟鑒定、法律公證等審計業(yè)務，出具有關報告。

4、申報工商注冊登記、協(xié)助擬定經濟合同、公司章程和其他業(yè)務文件。

5、辦理企業(yè)整體資產評估、單項資產評估業(yè)務，包括：房地產、機械設備、流動資產、無形資產等項目的評估。

6、工程概/預/結算編制、審核，招投標工程標底及報價的編制，以及建設工程造價鑒定等。

7、設計會計制度，擔任會計顧問，培訓會計人員。

8、提供管理、會計、稅務、投資和其他咨詢服務業(yè)務。

篇4

一、單項選擇題

1. 我國審計正式命名的標志是( )審計院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊會計師審計起源于( )。

A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國股份制企業(yè)制度

C. 美國合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度

3.注冊會計師職業(yè)誕生的標志是( )。

A. 1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立 B. 1721年英國的“南海公司事件”

C. 1845年英國《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立

4. 關于國家審計下列說法正確的是( )。

A. 國家審計關系是經過授權形成的 B. 國家審計是獨立性的審計

C. 國家審計是我國審計監(jiān)督體系的主體 D. 國家審計是有償審計

5. 社會審計最主要的職能是( )。

A. 經濟監(jiān)督 B. 經濟鑒證

C. 經濟評價 D. 經濟咨詢

6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求而造成的過失，屬于( )。

A. 重大過失 B. 單方過失

C. 普通過失 D. 欺詐

7. 下列項目中，不屬于注冊會計師法定業(yè)務的是( )。

A. 審查企業(yè)財務報表，出具審計報告

B. 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告

D. 記賬

8. 從獨立性來看，社會審計( )。

A. 僅僅與委托人獨立，與被審計單位不獨立

B. 僅僅與被審計單位獨立，與委托人不獨立

C. 與委托人和被審計單位都獨立

D. 與委托人和被審計單位都不獨立

9. 審計標準的相關性是指審計標準與被審計事項和( )相關聯(lián)的程度。

A. 審計目標 B. 法律法規(guī)

C. 被審計單位 D. 審計人員

10. 審計對象可以概括為被審計單位的( )。

A. 會計資料 B. 經濟活動

C. 財務收支 D. 財務報表

11. 下列項目中，不屬于內部審計機構的權限的是( )。

A. 建議改進權 B. 調查取證權

C. 檢查權 D. 采取臨時強制措施權

12. 審計監(jiān)督政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況的職責屬于( )。

A. 會計師事務所 B. 內部審計機構

C. 國家審計機關 D. 審計研究所

二、多項選擇題

1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點有( )。

A. 審計的對象是會計賬目

B. 審計的目的是查錯防弊

C. 審計方法是對賬簿記錄進行逐筆詳細審查，

D. 審計報告的使用者是社會公眾

2. 審計的獨立性包括( )。

A. 組織機構獨立 B. 人員獨立

C. 經濟來源 D. 業(yè)務工作獨立

3. 審計關系構成的要素有( )。

A. 審計組織和審計人員 B. 被審計單位

C. 注冊會計師協(xié)會 D. 審計授權人或委托人

4. 我國審計組織由( )構成。

A. 國家審計機關 B. 內部審計機構

C. 會計師事務所 D. 資產評估機構

5. 以下項目中，屬于審計標準的有( )。

A. 企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計單位的規(guī)章制度

6. 按審計目的和內容不同，審計可以分為( )。

A. 財政財務審計 B. 經濟效益審計

C. 經濟活動審計 D. 財經法紀審計

7. 內部審計實務指南制定的依據有( )。

A. 企業(yè)會計準則 B. 內部審計基本準則

C. 內部審計具體準則 D. 審計法

8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗資報告 B. 年度財務報表的審計報告

C. 季度財務報表的審計報告 D. 辦理企業(yè)合并審計業(yè)務出具相關的報告

9. 審計準則的作用有( )。

A. 有利于提高審計工作質量

B. 有利于維護會計師事務所和注冊會計師的正當權益

C. 有利于增強社會公眾對審計工作結果的信任程度

D. 有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化

10. 對會計師事務所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒收違法所得和罰款

C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。( )

2. 會計師事務所進行審計時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位正在轉移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產，有權封存違反國家規(guī)定取得的資產。( )

3. 一般而言，如果審計報告是真實的，那么財務報表也必然是真實的。( )

4. 審查企業(yè)財務報表、出具審計報告是注冊會計師的法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。( )

5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執(zhí)行注冊會計師審計業(yè)務，并簽署審計報告。( )

7. 注冊會計師審計準則是注冊會計師的行為規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)行會計咨詢、會計服務業(yè)務時，也必須遵守注冊會計師審計準則的要求。( )

8. 合伙會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。( )

9. 從與被審計單位的關系來看，國家審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。( )

10. 會計師事務所質量控制準則是注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的標準。( )

四、問答題

1. 如何理解審計的獨立性?

2. 國家審計、社會審計和內部審計各有何特點?

3. 簡述審計的職能和作用。

4. 簡述審計的分類。

5. 審計準則和審計標準有什么區(qū)別?

6. 簡述我國現(xiàn)行的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。

7. 注冊會計師業(yè)務范圍包括哪些?

8. 國家審計機關的權限主要有哪些?

參考答案

一、單項選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

篇5

CPA是注冊會計師(Certified Public Accoutant)的英文縮寫，是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師主要承接的工作有審查企業(yè)的會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務等。尤其是在執(zhí)行上市公司審計時，注冊會計師不僅要鑒證一個公司是否遵循了法律、法規(guī)和制度，而且還要判定其會計報表是否遵循了真實性、公允性和一貫性原則。由注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務出具的報告，具有證明效力。 注冊會計師考試實際上是一項執(zhí)業(yè)資格考試?？荚嚭细癫捎冒俜种疲话闱闆r下60分為合格分數(shù)線，不設數(shù)量和比率的限制。我國《注冊會計師法》規(guī)定，具有高等?？埔陨蠈W歷、或者具有會計或相關專業(yè)中級以上技術職稱的人，可以報名參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試?？荚嚳颇繛椤稌嫛贰ⅰ秾徲嫛?、《財務成本管理》、《經濟法》和《稅法》。按照規(guī)定，考試成績合格者，頒發(fā)由全國注冊會計師考試委員會統(tǒng)一印制的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計師協(xié)會，完成后續(xù)教育，成績長期有效：否則，其全科合格成績僅在自取得全科合格證書后的5年內有效。單科成績合格者，頒發(fā)由全國注冊會計師考試委員會統(tǒng)一印制的單科合格證書，單科合格成績的有效期也是5年，即考生在取得單科合格證書后的連續(xù)4次考試中，免試已合格科目。在連續(xù)5次考試中，取得全部單科合格成績者，可持有效的全部單科合格證書，向省級考試委員會申請換發(fā)全科合格證書?？荚囍性试S單科報考，5科成績均通過即合格。

二、CPA考試后的工作去向?

考生取得全科合格證書后，肓兩種從業(yè)去向：一是進入會計師事務所，有兩年審計工作經驗后可申限轉為注冊會計師，二是不進入事務所，可先加入會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員，非執(zhí)業(yè)會員入會后要參加繼續(xù)教育，才能使資格永入保留。否則，證書5年后作廢。

三、執(zhí)業(yè)證書和非執(zhí)業(yè)證書的區(qū)別?

簡言之，執(zhí)業(yè)后可以簽審計報告，非執(zhí)業(yè)則不行。

四、如何取得執(zhí)業(yè)資格?

下列條件全部滿足可獲得執(zhí)業(yè)資格：

(一)參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科成績合格，按照《中華人民共和國注冊會計師法》第八條的規(guī)定，具有會計或相關專業(yè)高級技術職稱的人員，除免試科目外，應試科目考試成績合格：(二)年齡在國家規(guī)定的職齡以內；(三)具有二年以上從事獨立審計業(yè)務工作實踐經驗。可向省、自治區(qū)、直轄市注呀會計師協(xié)會申請注冊。(四)注冊需要提交的資料1、《中華人民共和國注冊會計師注冊申請表》2、注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書；3、身份、學歷、經歷、專業(yè)技術職稱證明：4、從事2年以上獨立審計業(yè)務的證明及業(yè)務總結；5、所在會計師(審計)事務所的工作證明及鑒定，6、兩份以上參與的審計業(yè)務工作底稿(原件及復印件)。

五、參加CPA考試的條件?

篇6

    法院宣告企業(yè)破產后,企業(yè)就進入了破產清算階段。企業(yè)進入破產清算以后,其會計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產后到清算組進駐,接管企業(yè)這一時期,企業(yè)仍然作為一個會計主體,清算組接管破產企業(yè)以后,會計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產清算中,破產企業(yè)作為一個會計主體,主要有三方面的工作必須做好:

    (一)清查財產及債權債務。縱觀破產企業(yè)的狀況,不同企業(yè)破產的原因可能不盡相同,但管理不善可能是其通病。因此,在進行破產清算時,對財產、債權債務等的全面清查十分重要,這也是關系到防止國有資產流失的問題。破產企業(yè)的財產清查由破產企業(yè)進行,企業(yè)應當接受清算組的指導,清查的內容包括各種資產(流動資產,固定資產,長期投資,無形資產等)的清查核實,也包括財產損失,債權債務的清查核實。同時,還應該對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。

    (二)進行有關的會計處理,編制相應的會計報告。破產企業(yè)在法院宣告破產以后,應在進行財產清查的基礎上,辦理有關的會計業(yè)務。企業(yè)宣告破產以后,正常的生產經營已經結束,應按照辦理年度會計決算的要求進行相應的會計業(yè)務處理,主要包括:

    (1)對積壓的各種原始憑證進行清理,在取得審批授權以后,進行會計業(yè)務處理;

    (2)按照權責發(fā)生制原則,凡是已經發(fā)生但尚未進行會計處理的業(yè)務,如應提的折舊,應付利息,應付稅金,應付房租等應當提足,在賬面上進行全面反映,在報表上真實披露;

    (3)計算完工產品和在產品成本;

    (4)結轉各項損益科目和利潤分配等,并進行相應的會計處理;

    (5)編制破產日的科目匯總表,資產負債表和自年初至破產日的利潤表。

    由于這一時點還沒有進入破產清算,會計主體沒有變化,因此,會計報表的格式,編制方法等應按照現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行,并按要求向有關部門報送報表。

    (三)整理會計檔案,編造移交清冊。清算組進入并接管企業(yè)以后,破產企業(yè)應及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括:企業(yè)的各種檔案,文件,合同,規(guī)章制度,債權債務證明,各種賬冊,報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前,破產企業(yè)應當全部整理好,并按檔案管理的要求,編造移交清單,準備移交。在此之前,應當妥善保管,任何單位和個人不得非法處理。

    1.公司重組方案;

    2.財務會計規(guī)范;

    3.業(yè)績連續(xù)計算;(這個方面需要我們重點關注和判斷一下,是否符合上市條件要求,具體有這么幾個方面的考慮)

    1)利潤連續(xù)性:3個年度要連續(xù)盈利;

    2)利潤經常性:來源于主營業(yè)務不能來源于營業(yè)外收入,非經常性的收益,扣除非經常性損益的凈利潤要計算;

    3)利潤現(xiàn)金性:不能全是應收賬款對應收入;

    4)利潤獨立性:不能是利潤依賴關聯(lián)方或某一個客戶;

    5)利潤統(tǒng)一性:利潤來自于主營業(yè)務,而不是其它業(yè)務收入,在統(tǒng)一管理層、統(tǒng)一實際控制人的情況下取得利潤;

    6)利潤穩(wěn)定性的考慮,盈利模式、經營環(huán)境都要穩(wěn)定。

    4.資產負債結構要合理。不同行業(yè)資產負債結構是可以不同的,不能一概而論;

    5.稅收與政府補貼;

篇7

關鍵詞：審計質量；會計師事務所；規(guī)?；?；線性回歸模型

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0113-03

隨著經濟全球化的發(fā)展，中國的注冊會計師行業(yè)在恢復發(fā)展的短短二十多年時間里，已先后經歷了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年會計師事務所的脫鉤改制；第二次是2000年3月財政部《會計師事務所擴大上規(guī)模若干問題的指導意見》后，出現(xiàn)了全國性的事務所合并浪潮，全國共有28個省市區(qū)的407家事務所合并成105家，全國參加合并的事務所幾近總數(shù)的10%（《中國注冊會計師》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注協(xié)下發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）》后，中國會計師事務所再次掀起了規(guī)?；男L。而2012年6月8日，中國注冊會計師協(xié)會又出具了文件《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》，可見規(guī)模化是會計師事務所行業(yè)的大勢所趨。

從一些重大財務欺詐案中我們不難發(fā)現(xiàn)，不管是在震驚世界的美國安然事件中倒閉的安達信，還是中國因“銀廣廈”財務舞弊案而被撤銷的“中天勤”，都是國際或國內有高度知名度的大型事務所，這不得不讓人反思大型事務所的審計質量究竟與哪些因素相關。即是否大規(guī)模的會計師事務所就一定可以提供高質量的審計服務，以及規(guī)模擴大是否可以等同于審計質量的提高，對此問題的正確回答具有重要的理論和實踐意義。

一、審計質量與會計師事務所規(guī)模等相關概念的界定與衡量標準

（一）審計質量的界定

對于審計質量的定義，中西方有很多不同的觀點。在西方國家，有學者認為審計質量是審計人員發(fā)現(xiàn)客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯(lián)合概率。而國內目前主要有兩種觀點：一是“結果論”——審計結果的可靠性，即是指CPA 所出具的審計意見和報告的準確性和相關性；二是“過程論”——審計工作過程的質量，事務所和 CPA 在承辦某項審計業(yè)務過程中各項工作的質量。本文所述的審計質量是指審計結果的質量，因為社會公眾和廣大的審計報告使用者關注的是結果的質量——即審計意見和報告的準確性，只有審計報告才能給社會公眾提供有效信息。

（二）審計質量的衡量方法與衡量標準

一般地，可以將注冊會計師能否鑒別盈余管理、能否識別和評估重大錯報風險和審計報告作為直接、有效的審計質量評價標準。鑒別盈余管理和識別評估重大錯報風險都直接影響到審計風險水平，進一步體現(xiàn)在審計報告上，因而審計報告則集中體現(xiàn)了審計質量（如圖1所示）。

二、中國會計師事務所規(guī)模與審計質量關系檢驗

大部分國外學者的研究表明，會計師事務所規(guī)模與注冊會計師的獨立性之間存在正相關關系。而國內對會計師事務所規(guī)模與審計質量關系的研究才剛剛起步，且并未取得一致的結論，更多的研究支持不同規(guī)模的會計師事務所審計質量并不存在顯著差異的研究結果。本文結合中國的實際，在學習前人的基礎上，以中注協(xié)公布的會計師事務所綜合評價前百家為樣本，利用其相應的信息數(shù)據，運用多元線性回歸的統(tǒng)計分析方法，探究影響事務所規(guī)?；l(fā)展過程中影響審計質量的主要因素，為如何發(fā)展壯大中國事務所，提高審計質量提供思路。

（一）研究假設

假設1：事務所的審計質量與其營業(yè)收入正相關。

事務所規(guī)?；M程中，其營業(yè)收入增長，對客戶的依賴性也就越少，越能保持獨立性。

假設2：事務所的審計質量與注冊會計師素質正相關。

高素質的注冊會計師提供高質量的審計服務，獲得更多的機會擴展業(yè)務，提升競爭力。

（二）研究方法

本文以中注協(xié)公布的2011年度會計師事務所綜合評價前百家為研究樣本，本文所取數(shù)據亦以中注協(xié)公布的事務所百強數(shù)據作為原始數(shù)據，實證結果采用SPSS12.0完成。為了統(tǒng)一數(shù)據單位，在此均采用將反映事務所規(guī)模的各個指標都換算成了比例。以CPA人數(shù)比例為例的換算方法是：用某事務所的CPA人數(shù)除以該年度參與上市公司年報審計的所有事務所的CPA人數(shù)總和。其他比例的計算與之相同。

（三）樣本選擇與變量設計

（1）被解釋變量。筆者選取審計質量作為被解釋變量，出具非標準無保留意見的比率就可以作為審計質量的替代指標。采用中國會計師事務所在2011年出具非標準無保留審計意見占當年所有審計意見的比率作為審計質量指標。（2）解釋變量。根據國外研究的文獻及中國的具體情況，考慮到影響審計質量的兩大因素，選取營業(yè)收入比例、注冊會計師人數(shù)比例作為自變量，以營業(yè)收入比例反映事務所在審計過程中的獨立性，以注冊會計師人數(shù)比例反映技術能力。（3）控制變量。考慮事務所合并后，從業(yè)人員數(shù)量與分所數(shù)量迅速增加從而影響審計意見類型，因此把這兩大因素作為控制變量。

根據上述分析，本文設計多元線性回歸模型如下：

（四）偏相關分析

由于本文的模型中采用了部分控制變量，為謹慎起見，進行偏相關檢驗，以確定在剔除了控制變量的影響之后，模型的因變量和自變量之間仍然存在線性關系。對全部樣本進行偏相關檢驗的結果（見表2）：

上表的檢驗結果支持模型的線性相關關系，下文將對確定下來的模型進行回歸析。

（五）回歸分析

模型的Adjusted R2為0.565，說明模型具有較好的解釋能力，擬合效果較好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回歸方程中殘差項之間不存在自相關，研究數(shù)據通過殘差獨立性檢驗。

（六）實證結論

在模型中，所選擇的兩個自變量，營業(yè)收入與審計質量之間存在顯著的正相關性，也就是說，由于擁有較多營業(yè)收入的事務所在經濟上對客戶的依賴程度較低，進而保持了較高的獨立性，從而敢于在發(fā)現(xiàn)問題時出具非標準無保留審計報告。從而本文的第一個假設“事務所的審計質量與其營業(yè)收入正相關”通過檢驗，并且相關性顯著。

第二個假設“事務所的審計質量與注冊會計師素質正相關”雖然成立，但是其相關性并不顯著。原因有如下兩點：首先，注冊會計師擁有較完整的知識結構與審計經驗，在執(zhí)業(yè)過程中能較好執(zhí)行審計程序，進而出具高質量的審計報告。因此注冊會計師所占比例在一定程度上反映了審計質量，存在正相關性。其次，相關性不顯著的原因在于中國事務所內部存在盲目追求CPA的資格認證，因而很容易出現(xiàn)較多業(yè)務水平較低、執(zhí)業(yè)經驗較少的CPA，在這種情況下其數(shù)量越多越不利于會計師事務所的發(fā)展。

另外，我們還可以看出單純增加從業(yè)人數(shù)對提高審計質量并無顯著幫助，關鍵依然要看其所內的人員素質。究其顯著性不明顯的原因，是國內存在一些事務所在合并之后，沒有和總所執(zhí)行一致的審計程序，依然各自為政，因此不能真正起到財政部號召的“做大做強”。

三、中國規(guī)?；洜I過程中加強會計師事務所審計質量控制的相關建議

（一）大力發(fā)展才戰(zhàn)略，充分整合內部資源

針對實證研究中出現(xiàn)的注冊會計師比例與審計質量相關性不顯著的現(xiàn)象，CPA 人數(shù)的增加必須與質量控制相結合，以提高專業(yè)服務能力、質量控制能力以及專業(yè)競爭力為目標，而不是單純追求 CPA 數(shù)量的增加，這就需要會計師事務所加大對 CPA 的培訓力度，從而使 CPA 能更有效地提供服務。對于會計師事務所內部學歷層次偏低的 CPA，應通過進修等途徑提高學歷層次；對于新進入的 CPA 應至少具備大學本科學歷，加大培訓或后續(xù)教育的力度。

（二）設立分所的控制

國內本土會計師事務所要么采用內涵式的擴大方式，要么采用設立分所的擴大方式。從中國的目前實際情況來看，事務所主要是通過設立分所的方式來實現(xiàn)規(guī)?；洜I。根據中國注冊會計師協(xié)會的 2008年度會計師事務所全國百家信息資料統(tǒng)計分析顯示，在中國一百 強會計師事務所中，設有分所的事務所有 84家，累計設有分所 438家，分所設立數(shù)最多的達 18家。因此，很有必要就總分所模式中總所和分所各自在審計質量控制中承擔的責任和義務進行安排設計，以便于審計質量的控制和提高。

（三）建立健全相關法律法規(guī)

目前，中國審計市場上法律法規(guī)體系仍有重大缺陷，政府應該制定一些法律法規(guī)引導事務所擴大自身規(guī)模，同時完善其內部治理結構。同時，繼續(xù)加大力度，積極配合立法機構，推動完善或出臺《注冊會計師法》、獨立審計準則等相關法律規(guī)范，為注冊會計師行業(yè)的市場職能進行定位，提供堅實的法律保障；繼續(xù)研究、協(xié)調和推動落實《公司法》、《證券法》、《破產法》、《合伙企業(yè)法》等有關公司法定審計、上市公司審計、破產清算管理人、合伙企業(yè)審計驗證等制度安排，進一步開發(fā)業(yè)務和市場。另外，提高違規(guī)成本，加大行政、刑事責任處罰力度，彌補民事責任賠償機制的空白。增大事務所的法律風險來約束其行為，使之向健康的方向發(fā)展。

參考文獻：

[1] 李雪，時毅.審計質量衡評價體系的新建[J].審計與經濟研究，2007，（3）：12-16.

[2] 劉成立.會計師事務所規(guī)模能否反映審計質量——基于會計師事務所合并動機的分析[J].財會通訊，2008，（9）：7-9.

篇8

【關鍵詞】 持續(xù)經營； 經濟環(huán)境； 保證責任

持續(xù)經營假設作為四大會計假設之一，在財務會計中一直占有非常重要的地位。如《國際會計準則第1號――財務報表的列報》（IAS1）規(guī)定，“在編制財務報表時，管理層應對主體是否仍能持續(xù)經營進行評估。除非管理層打算清算該主體，或打算停止經營，或別無選擇只能這樣做，否則財務報表應以持續(xù)經營為基礎予以編制”。2008年10月9日，美國財務會計準則委員會（FASB）了一項名為“持續(xù)經營”（Going Concern）的征求意見稿，筆者擬結合該征求意見稿和相關國際準則的內容對持續(xù)經營假設提出以下看法。

一、持續(xù)經營假設的涵義

所謂持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，報告主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。但從其本意來講，持續(xù)經營假設并不是假設特定的報告主體可以無限期地生存下去，而只是假設其將持續(xù)經營足夠長的時間，以使之可以履行其現(xiàn)存的應予承擔的義務。同時，這種默認是有條件基礎的，即在沒有“反證”表明其無法持續(xù)經營的情況下，方有此假設。而所謂的“反證”，就是那些表明報告主體經營活動將會中止的證據，如合同規(guī)定的經營期限即將到期、報告主體資不抵債已被宣告破產、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。

持續(xù)經營假設作為一項會計假設，是人們對會計系統(tǒng)所處的客觀經濟環(huán)境在主觀上達成的一種共識或約定，是會計學科理論體系建立所依循的邏輯起點，也是組織會計核算工作的前提條件之一，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎上，解決了企業(yè)的資產計價和費用分配等問題：只有假定企業(yè)在可以預見的將來能夠繼續(xù)存在并實現(xiàn)其既定的各項目標，企業(yè)才能采用歷史成本而不是清算價值來計量其資產等要素，從而保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性；企業(yè)的資產和負債才能區(qū)分為流動的和長期的，并按預定的用途去使用現(xiàn)有的資產，按現(xiàn)時承諾的條件去清償其各項債務，才有必要和可能進行會計分期，并將企業(yè)發(fā)生的有關費用在受益期間進行合理分配。

作為會計基本假設之一，持續(xù)經營假設本身具有其科學的成份，但同時也隱藏了一些缺陷，主要有：

第一，持續(xù)經營假設是建立在相對穩(wěn)定的經濟環(huán)境基礎之上的，沒有考慮到外部經濟環(huán)境的沖擊和影響。持續(xù)經營假設形成于18世紀末至19世紀初，當時有限責任公司剛剛興起，公司破產的案例比較少，企業(yè)面臨的是一個相對而言結構穩(wěn)定、風險較小的經濟環(huán)境。在這一環(huán)境下，其經營目標一般是能夠實現(xiàn)的，持續(xù)經營的假設適用于大多數(shù)企業(yè)的實際情況。而在科學技術日新月異、市場風云變幻莫測、知識經濟浪潮洶涌、社會變革加速的當今，企業(yè)所處的是市場競爭日趨激烈、風險日益增大的經濟環(huán)境，稍有不慎，就可能面臨破產、清算的風險，持續(xù)經營存在很大的不確定性。

第二，基于持續(xù)經營假設的企業(yè)財務報表難以反映企業(yè)真實的價值，持續(xù)經營假設使會計技術發(fā)生了根本變化，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎上來保證其穩(wěn)定性，產生了許多過去和未來相結合的會計方法和技術，解決了企業(yè)的資產計價和費用分配等問題。但在會計所處的社會經濟環(huán)境已發(fā)生巨大變化的條件下，持續(xù)經營這一基于工業(yè)經濟時代背景下所提出的假設卻使會計走上了一條嚴重脫離實際的道路，建立在持續(xù)經營假設基礎之上并與該假設相配合和適應的歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、配比原則等一系列會計核算原則和處理方法已不能反映企業(yè)真實的價值。

二、與持續(xù)經營假設有關的主要爭議

持續(xù)經營假設已經受到了來自各方面不確定因素的挑戰(zhàn)，有關的爭議主要集中在持續(xù)經營假設是否仍適用于現(xiàn)行的經濟環(huán)境、持續(xù)經營的保證責任應由企業(yè)管理層還是審計人員來承擔、持續(xù)經營期限應該如何判斷等問題。

（一）持續(xù)經營假設是否仍適用于現(xiàn)行的經濟環(huán)境

在經濟全球化的二十一世紀，企業(yè)所處的是一個競爭日趨激烈、風險日益增大的經濟環(huán)境：技術的飛速發(fā)展會使產品和設備很快過時，產品壽命周期大大縮短，企業(yè)所占有的市場份額或邊際利潤會在頃刻間被競爭對手搶走；各種復雜的金融業(yè)務和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測、波動頻繁；商品價格、利率和匯率變動劇烈，反復無常。在這樣的風險環(huán)境下，企業(yè)隨時都有被兼并、清算、終止的可能，持續(xù)經營所謂的“反證”已無證可尋。因此，有人認為，建立在無“反證”基礎上的“持續(xù)經營”假設已不適應現(xiàn)行的經濟環(huán)境，應該用“解散清算假設”或“即時經營假設”來取代“持續(xù)經營假設”。

（二）持續(xù)經營的保證責任應由企業(yè)管理層還是審計人員承擔

現(xiàn)有的相關準則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定評估并且在必要的條件下披露企業(yè)是否具有持續(xù)經營能力是管理層的責任。這種制度安排體現(xiàn)了企業(yè)管理層擁有的信息優(yōu)勢，但是考慮到現(xiàn)實中管理層通常不愿意主動披露企業(yè)持續(xù)經營方面問題的事實，而審計人員由于具有相對獨立性，有能力對企業(yè)持續(xù)經營能力進行評估，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評估和披露企業(yè)的持續(xù)經營能力。因此，很多國家在相關審計準則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經營能力的責任。如，國際審計準則ISA No.570規(guī)定，“當持續(xù)經營假設合理，但持續(xù)經營不確定性存在時，須提請被審計單位做出披露。如果被審計單位做出充分披露，審計人員出具無保留意見，但要在意見段之后增加強調事項段，描述導致對持續(xù)經營能力產生疑慮的主要事項或情況及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，并提醒使用者注意報表附注中對此事的披露。當被審計單位未做出適當披露時，審計人員應出具保留意見或否定意見，報告中應涉及到對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的持續(xù)經營不確定性。根據審計人員的判斷，被審計單位的持續(xù)經營假設已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經營下去，而被審計單位仍舊依據持續(xù)經營假設基礎編制財務報表的，審計人員應出具否定意見”。美國和我國的相關審計準則中也都有類似的規(guī)定。另一方面，會計職業(yè)界為避免承擔過度的責任，通常在審計準則中把審計人員對于持續(xù)經營考慮的責任限定在可控范圍內。然而司法程序的進行往往并不以會計職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據。鑒于訴訟風險，審計人員不得不在審計中對持續(xù)經營能力格外重視。

（三）持續(xù)經營期限應該如何判斷

由于持續(xù)經營是根據企業(yè)發(fā)展的一般情況所做的假定，而任何企業(yè)都存在破產、清算的風險。也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經營的可能性總是存在的，因此“可預見的將來”這一概念便在實際操作中應運而生。但“可預見的將來”概念在實際操作中卻難以把握，并且在事后也難以評估，因此在具體準則中，“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。如，英國《審計準則第130號――財務報告中的持續(xù)經營基礎》（SAS No.130）中提出“如果管理層對于持續(xù)經營能力評估的期限短于財務報告日期后的一年，并且沒有對此進行合理的披露，那么審計人員就應該在審計報告中進行披露”。從2007年1月1日開始執(zhí)行的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經營》也規(guī)定“可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月”。但在實際運用“一年”或“十二個月”概念時，仍會遇到大量的不確定性，仍有許多問題待會計界和法律界解決。例如，如果公司在一年加一天的期限內仍能夠持續(xù)經營，審計人員是否就不用承擔任何責任了？

三、對持續(xù)經營假設的思考

（一）“持續(xù)經營”假設仍適用于現(xiàn)行的經濟環(huán)境

根據持續(xù)經營假設，在正常情況下，報告主體的生產經營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷地進行下去，在可以預見的將來不會面臨破產和清算，直到實現(xiàn)報告主體的計劃、完成受托責任為止，并不是假設特定的報告主體可以無限期地生存下去。事實上，任何企業(yè)的自然狀態(tài)都處在持續(xù)經營和解散清算兩極之間，按照優(yōu)勝劣汰的市場經濟競爭原則，企業(yè)的關、停、并、轉，甚至倒閉清算并不鮮見，然而從總體來看，破產清算的企業(yè)終究只是少數(shù)。對絕大多數(shù)企業(yè)而言，持續(xù)經營假設仍然是合理的。

只是對于一些新興的行業(yè)和領域（如虛擬公司），持續(xù)經營假設可能不具有適用性。以虛擬公司為例，虛擬公司（或稱為網絡公司）的實質是基于互聯(lián)網的，由若干獨立企業(yè)根據工作任務和市場變化需要聯(lián)合形成的，可以迅速進行分合、重組的一種高彈性的合作組織形式，它從事的多是一次易，經營活動呈現(xiàn)出臨時性和短暫性的特點，它能根據市場需要，適時介入、退出與變更，一旦完成某項交易即宣告解散。可見，虛擬公司是一種經濟利益相關各方的臨時性結盟體，時分時合，其經營活動和經營期間具有很大的不確定性，在可以預見的將來并不能肯定其是否依然存在，因此持續(xù)經營假設基本上不適用于此類企業(yè)。但我們不能因為持續(xù)經營假設不適用于一些新興的行業(yè)和領域便全盤否定其適用性。事實上，持續(xù)經營假設也可以隨著環(huán)境的改變而發(fā)展和創(chuàng)新，如可以將持續(xù)經營與非持續(xù)經營相結合。

（二）持續(xù)經營的保證責任主要應由企業(yè)管理層承擔

雖然審計人員在審計中對持續(xù)經營能力的審計格外重視，在相關審計準則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經營能力的責任。但是，企業(yè)管理層在信息上具有明顯的優(yōu)勢，理應由其對企業(yè)持續(xù)經營能力的評估和披露承擔最主要的責任，而不應由審計人員承擔過度的責任。對此，F(xiàn)ASB的“持續(xù)經營”征求意見稿規(guī)定，“在編制財務報表時，管理層應對主體是否仍能持續(xù)經營進行評估。主體應在持續(xù)經營的基礎上編制財務報表，除非管理層打算清算該主體，或打算停止經營，或別無選擇只能這樣做”。IAS1和我國相關會計準則也作了類似的要求。

但基于管理層缺乏披露持續(xù)經營能力問題的動機，可以考慮進一步強化持續(xù)經營信息的披露，并進一步細化持續(xù)經營的披露標準。英國倫敦證券交易所在20世紀90年代頒布的《上市指引――針對公司持續(xù)經營能力的披露》中，對指導公司管理層如何判斷是否應該采用持續(xù)經營假設提供了非常詳細的標準。美國審計準則也制定了相對詳盡的標準，將影響持續(xù)經營能力的信息歸納為持續(xù)的虧損、可能導致財務困難的其他跡象、內部因素和外部因素，這一標準為公司管理層提供了依據，同時也為審計人員評價持續(xù)經營能力提供了重要參考，可以達到保護審計人員以免其承擔過度責任的目的。與此相對照，我國有關準則在這方面的規(guī)定就比較粗略，很難涵蓋影響公司持續(xù)經營能力的全部內容，因此有必要加以細化。

（三）持續(xù)經營期限的判斷不應局限于“一年”或“十二個月”

當“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度“一年”或“十二個月”所代替后，在評估持續(xù)經營假設是否適用時，美國審計準則AU Section 341規(guī)定審計人員“有責任去評估主體在一個合理的時間內是否在持續(xù)經營的能力上存在重大疑問，該合理的時間不超過被審財務報表的報告日后一年”。而IAS1規(guī)定，“在評估持續(xù)經營假設是否恰當時，管理層應考慮所有能獲得的有關未來的有效信息，這些信息至少應覆蓋自資產負債表日起12個月的時間，但并不限于12個月”。為與國際財務報告準則保持一致，F(xiàn)ASB決定在“持續(xù)經營”征求意見稿中采用IAS1的時間長度，這樣，恰好超過一年這個時間長度但很有必要披露的事項和條件也能納入持續(xù)經營評估的范圍。

我國《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》則規(guī)定，“以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實”。但準則沒有對持續(xù)經營的評估標準做出規(guī)范。筆者認為，考慮到會計國際趨同的現(xiàn)實要求，我國的相關會計準則也應該參照IAS1的內容對評估持續(xù)經營的時間長度做出規(guī)定，并對相關審計準則的內容做出修訂，由“可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月”修訂為“可預見的將來通常是指資產負債表日后至少12個月，但并不限于12個月”。

【主要參考文獻】

[1] 企業(yè)會計準則第30 號――財務報表列報.2006.

[2] 中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經營.2006.

篇9

乙方：_________注冊會計師協(xié)會

為了更好地發(fā)展注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險業(yè)務，經甲、乙雙方友好協(xié)商，達成如下協(xié)議，以資共同遵守。

第一條　甲乙雙方同意就注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)責任保險條款問題進行研究，共同制定有關條款。

第二條　甲乙雙方同意在雙方確定的條款基礎上，對保監(jiān)會批復的（注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險條款）（以下簡稱《條款》）中不明確和不具體的地方在本協(xié)議中作進一步的解釋和規(guī)定，此解釋和規(guī)定具有法律效刀。

一、《條款》第三條被保險人定義為：本保險所指被保險人為依法設立的會計師事務所及正式聘用的注冊會計師。

二、《條款》第三條國內注冊會計師審計業(yè)務修改為：審計業(yè)務是指被保險人出具的審計報告受中華人民共和國法律和法規(guī)規(guī)范和管轄的并根據《中華人民共和國會計師法》和《深圳經濟特區(qū)注冊會計師管理條例》規(guī)定的必須由注冊會計師承辦的會計報表審計、企業(yè)資本驗證、企業(yè)改組、合并、分立、整頓、解散清算審計、凈資產驗證、納稅申報及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

三、《條款》第三條利害關系人，是指按照法律，法規(guī)規(guī)定有權使用注冊會計師審計報告的投資人，債權人及政府部門。

四、《條款》第三條每次保險事故，是指委托人及利害關系人因注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中的過失行為導致出具的審計業(yè)務報告失實而向被保險人提出的單個索賠或系列索賠。

五、《條款》第四條修改為：在列明的追溯期開始后，被保險人在承辦注冊會計師審計業(yè)務過程中，因過失行為造成委托人和利害關系人的經濟損失，委托人及利害關系人在保險期內向被保險人提出索賠，依法應由被保險人承擔的賠償責任，本公司依照本條款及補充條款的規(guī)定，在約定的賠償限額內負責賠償。

六、《條款》第六條刪除第十一項，第三項修改為：被保險人的注冊會計師未經被保險人同意，私自接納的審計業(yè)務。第五項修改為：被保險人在本保險生效日期之前已知道的索賠情況。第六項修改為：“在保險單規(guī)定的追溯期之前被保險人簽署的審計報告。”

七、《條款》第八條修改為：“自保險事故發(fā)生之日起，二年之內，被保險人不向保險公司提出索賠，則視為自愿放棄權益。”

八、《條款》第十六條更改為“投保時，被保險人應向本公司如實填寫投保問卷”。

九、《條款》第十八條更改為：在保險期限內，被保險人注冊會計師人員發(fā)生變動，應在一月之內通知本公司。

十、《條款》第二十條更改“被保險人應當遵守國家有關規(guī)定，不得采取欺詐，隱瞞等惡劣手段侵犯委托人的合法權益。”

十一、《條款》第二十一條更改為“本公司有權對被保險人的經營風險狀況進行風險評估，對本公司提出的經被保險人同意接受的合理建議，被保險人應認真付諸實施。”

十二、此險種在確定追溯期時，采用以下原則，第一年投保時，追溯期追溯至第一年保險單的保險期限起始日；第二年續(xù)保時，追溯期追溯至第一年保險單的保險期限起始日；第三年續(xù)保時，追溯期追溯至第一年保險單的保險期限起始日……即連續(xù)投保，連續(xù)計算追溯期。投保人中斷保險后重新投保的；追溯期重新計算，即追溯期僅追溯至重新投保后第一張保險單保險期限起始日。追溯期中斷時間在一年之內的，經本公司同意，投保人在加繳中斷期間l00％的保險費后，追溯期可追溯到中斷之前的第一張保險單保險期限起始日，但對于中斷期間已經發(fā)生的過失行為造成的任何損失，本公司不負賠償責任。被保險人發(fā)生兩次或兩次以上中斷保險行為的，追溯期不可以再恢復。

被保險人在交納了當年度保險費和補交了投保前一年度的保險費時，第一年投保時，追溯期追溯至第一張保險單的保險期限前一年；以后年度投保時，類推。

被保險人在交納了當年度保險費和補交了投保前二年度的保險費時，第一年投保時，追溯期追溯至第一張保險單的保險期限；以后年度投保時，類推。

被保險人在交納了當年度保險費和補交了投保前三年度的保險費時，第一年投保時，追溯追溯至第一張保險單的保險期限前三年；以后年度投保時，類推。

十三、被保險人發(fā)生賠償后，向本公司提出申請，并按比例補交相應的保險費，可以將累計賠償限額恢復。但恢復次數(shù)最多不超過3次。

十四、在保險期內，如被保險人宣布歇業(yè)、經營期滿注銷或被主管部門撤銷，被保險人的注冊會計師在列明的追溯期開始后，因過失行為造成委托人及利害關系人的損失，依法應由被保險人承擔的賠償責任，被保險人在宣布歇業(yè)、經營期滿注銷或撤銷之日起三年內委托人及利害關系人提出索賠的，本公司在本保險單約定的賠償限額內負責賠償。如五年內委托人及利害關系人提出索賠的，被保險人交納年保費的20％后，本公司在本保險單約定的賠償限額內負責賠償。

第三條　甲乙雙方同意按甲方上報保監(jiān)會前雙方達成的費率，由甲方與各會計師事務所進行投保，具體保險費率詳見協(xié)議的附件。

第四條　如果情況發(fā)生變化需要對《條款》和《補充條款》進行修改，應由甲乙雙方同意并就修改內容達成一致意見。任何一方不得擅自修改有關款。

第五條　甲方應履行保險責任。如果發(fā)生保險責任范圍內事件，甲方應第一時間到投保的會計師事務所了解情況，辦理賠償手續(xù)。如果發(fā)生爭議，甲方與會計師事務所協(xié)商解決有關索賠事宜。如無法達成意見，由注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會予以鑒定，當事人對鑒定結論不服的，可提交仲裁機關裁定。

第六條　甲方提供乙方認可的標準保單。甲方在與各事務所簽訂保險合同時，將根據各所的具體情況與各事務所協(xié)商保險合同的內容。對于經營管理良好、業(yè)務量大、風險相對較低或連續(xù)三年未出險的會計師事務所，甲方同意在標準費率基礎上適當調整費率或給予其他的優(yōu)惠條件。

第七條　甲乙雙方同意建立定期聯(lián)絡制度，交流開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險業(yè)務的有關情況，協(xié)商解決保險中出現(xiàn)的有關問題。具體時間為每個季度第一個月的第一個星期四上午。

第八條　甲乙雙方同意成立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任

鑒定委員會，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任進行鑒定。責任鑒定結果實行投票表決制。鑒定委員會如果無法得出結論，應交仲裁機關裁決。

第九條　乙方應要求各會計師事務所如實填寫會計師責任保險投保問卷和投保單，并配合甲方做好有關工作。

第十條　甲方應在保單正本備注欄注明“《條款》與《補充條款》相予盾時，以《補充條款》為準。”

第十一條　本協(xié)議的未盡事宜，由甲乙雙方協(xié)商確定。

第十二條　本協(xié)議自簽定之日起生效，雙方各持一份。

甲方（公章）：_________乙方（公章）：_________

代表人（簽字）：_________　負責人（簽字）：_________

篇10

甲方：________________

地址：________________郵碼：________________電話：____________

法定代表人：________________職務：________________

乙方：________________

地址：________________郵碼：________________電話：____________

法定代表人：________________職務：________________

經甲乙雙方友好協(xié)商，合資興辦公司（以下簡稱公司），達成如下協(xié)議，共同遵守。

第二條經營范圍

本公司的主要業(yè)務系________專用設備項目，為取得優(yōu)惠價格及售后服務及時方便的條件以加強競爭。

經營工業(yè)設備（以下簡稱非專用設備）________本公司的業(yè)務范圍除____專用設備外，還________設備。

第三條注冊資本

公司注冊資本的總金額為________（________u.s.d.）美元。實收資本為________（u.s.d.）美元。

第四條股權分配與風險承擔

甲方擁有股權占所有投資總金額的50%，乙方擁有的股權占投資總金額的50%.雙方按投資比例分利潤，承擔風險。

第五條董事會

5.1董事會由________名董事組成，甲方委派________名，乙方委派________名，董事長由________方委派，總經理由________方委派。

5.2董事會每年召開一次，由董事長召集。必要時經一方董事提議，董事會可召開臨時會議，召開臨時會議必須在15天前通知。董事會議宜選擇廠家中經營業(yè)務成交額高的地點舉行，以總結經驗，增加項目并檢查執(zhí)行協(xié)議書的情況。每次董事會議應有記錄并形成紀要。董事會議紀要作為公司檔案存查。

5.3董事會需有2/3以上的董事出席方能舉行。董事不能出席時，可委托其代表參加。董事會的工作原則是以平等互利，友好協(xié)商的辦法來處理。董事會的職權由公司的章程規(guī)定。

5.4董事會成員不在公司領取薪金、津貼。在會議期間或受公司委托在國外考察、聯(lián)系業(yè)務期間，所需的交通、住宿、膳食、辦公等費用由公司支付。

5.5公司實行董事會領導下總經理負責制?？偨浝碛晌煞酵扑]，董事會聘請任命，任期5年可以連任，薪俸由董事會決定，若總經理、經理不能勝任或不愿意繼續(xù)任職或委派方調離時，其職位的空缺由委派方向董事會另外推薦，并由董事會批準任命。

5.6總經理或副總經理不得兼任別的經濟組織的總經理或副總經理，不能參與其他經濟組織的營業(yè)進行競爭?？偨浝砘蚱渌呒壒芾砣藛T貪污和嚴重失職，董事會隨時有權辭退他們。公司的董事長及董事要在其他公司擔任同樣的職務，而其任職的公司不能與該公司競爭。

第六條雙方的責任

6.1乙方負責開辟________的渠道，但須經篩選確認，凡取得業(yè)務需承擔義務時，需有訂貨優(yōu)惠。

無權也可接訂單，雙方按用戶要求廣辟貨源，共同努力多接訂單。

6.2甲方應介紹推薦________設備的適用項目給國內訂貨單位，公司可與用戶直接簽署訂貨合同。甲方將公司設備名稱、樣本及售后服務的措施等送至________研究所，由設計者推薦給用戶采用。甲方協(xié)助公司辦理凡有業(yè)務需前往中國的簽證及有關事宜。

第七條會計

公司的財務會計年度系為日歷年度。第一會計年度將于________年________月________日終結。會計采用借貸記帳法。經營所用的貨幣，以________（幣）為記帳單位。財政年度終結收入扣除營業(yè)成本、稅金、福利等后為純利潤，利潤的分配按雙方投資比例予以分配。

7.1公司會計制度、格式、編制會計報表。月報在各日歷月結束后30天，季報應在日歷季結束后45天，年度決算應在日歷年結束后60天編報。決算應做出明細表，以反映經營的全部情況。

7.2公司所有利潤總額的50%作為無形貿易開支，一切開支按發(fā)票報銷。年終結算時總開支超過總收入的50%須由總經理書面報告。

第八條審計

8.1在收到一個會計年度的年終報告后60天內，甲乙雙方各派一人組成審計小組，對上一個年度的報告（包括資金表、負債表、損益表、財務狀況變動表）開展審計工

作，寫出審計報告，報董事會批準。

8.2雙方派出的年度審計人員的工資由各方承擔，但膳食、交通、辦公費用由公司開支。開支費用的標準由董事會決定。

8.3總經理在收到審計小組對財務開支提出的異議通知后，最多不得超過20天予以解決。

8.4公司文件、會計帳目和財務情況以中、英文為工作文字。

第九條生效、期限與終止

9.1本協(xié)議經雙方法人代表簽字后生效。

9.2經雙方簽署的本協(xié)議附件，為本協(xié)議不可分割的組成部分。

9.3公司經營的期限為________年，以簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日起計算。合資期滿前半年，一方提出，另一方同意，可延長其協(xié)議期限，具體事宜由董事會決定。

9.4本協(xié)議的修訂應得到董事會一致通過?；蛴形幢M事宜可以簽訂補充協(xié)議。

9.5協(xié)議期內任何一方無權單方面宣布退出或終止，而終止協(xié)議必須取得董事會一致通過。

9.6由于一方破產或其他原因無法繼續(xù)經營，可提出自愿終止。

第十條清算

10.1公司協(xié)議期滿終止時，由董事會擔任“清算委員會”任務，直到清算結束，宣布公司解散。

10.2清算后，甲、乙方的全部投資的本息均可完全收回。若固定資產予以拍賣后，其金額仍不足部分按雙方投資比例分擔虧損。

第十一條不可抗力

出現(xiàn)不可抗力的事件（包括戰(zhàn)爭、自然災害）或幾個相結合的事件引起妨礙或延遲履行本協(xié)議時，遭受不可抗力的一方應在事件發(fā)生的________日內通知另一方。

第十二條法律適用及仲裁

12.1本協(xié)議的簽訂、生效、解釋、履行、變更、解除和爭議的仲裁，均以________法律為準。

12.2合資的雙方由于本協(xié)議引起的任何爭執(zhí)，應以友好信任的精神協(xié)商解決。協(xié)商不成，由________國仲裁委員會按該委規(guī)則進行仲裁，仲裁裁決為終局裁決。

12.3仲裁費用由敗訴方支付。

第十三條語言文字

13.1本協(xié)議及附件用中、英文書寫，公司的重要文件，一律用中、英文兩種文字書寫，兩種文字具有同等法律效力。

13.2雙方同意以漢語、英語作為工作語言。

第十四條通知

合資公司的任何一方向對方遞送通知、文件、電報、電傳應按下列地址發(fā)出并在收到之日起被認為已送達。

甲方地址：_____________乙方地址：____________

甲方 簽字：

乙方 簽字：

見證人：簽字：