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篇1

關(guān)鍵詞石油企業(yè)成本核算成本控制

1降低成本、增加效益是中國(guó)石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)新世紀(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的必然選擇

長(zhǎng)期以來，我國(guó)石油產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理、運(yùn)行效率低下，產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。而隨著中國(guó)加入WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化以及全世界范圍內(nèi)科技的突飛猛進(jìn)的發(fā)展，使得中國(guó)的石油生產(chǎn)企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，在充分認(rèn)識(shí)外部環(huán)境和內(nèi)部資源的前提下，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，是中國(guó)石油產(chǎn)業(yè)在新世紀(jì)開始最迫切的任務(wù)。中國(guó)石油企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)來自多個(gè)方面，一方面國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益嚴(yán)峻，而同時(shí)企業(yè)自身缺乏足夠的應(yīng)對(duì)這種競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。在中國(guó)石油產(chǎn)業(yè)傳統(tǒng)的政府規(guī)制體制下，石油產(chǎn)業(yè)的主要業(yè)務(wù)由中央政府壟斷經(jīng)營(yíng)，也就造成石油生產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期以來是事實(shí)上的自然壟斷行業(yè)。但是中國(guó)加入WTO后，中國(guó)石油工業(yè)必將受到強(qiáng)烈的沖擊。這種沖擊主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，關(guān)貿(mào)壁壘將被拆除，中國(guó)的原油開采將隨國(guó)際油價(jià)波動(dòng)。國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)接軌后，通過石油進(jìn)出口，中國(guó)國(guó)內(nèi)的油價(jià)與國(guó)際市場(chǎng)油價(jià)會(huì)相互影響，通過市場(chǎng)的機(jī)制和力量實(shí)現(xiàn)真正意義上的價(jià)格接軌。由于國(guó)際石油市場(chǎng)容量和交易規(guī)模極大，這種相互影響將主要表現(xiàn)為國(guó)內(nèi)油價(jià)追隨國(guó)際市場(chǎng)油價(jià)變動(dòng)，并受國(guó)際市場(chǎng)制約。中國(guó)石油工業(yè)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，將因國(guó)際石油貿(mào)易量和交易價(jià)格的波動(dòng)處于不穩(wěn)定狀態(tài)，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。而且國(guó)內(nèi)的原油價(jià)格和國(guó)際市場(chǎng)接軌后，由于國(guó)內(nèi)石油生產(chǎn)企業(yè)沒有直接影響石油價(jià)格的能力，而只能被動(dòng)接受國(guó)際價(jià)格，因此，國(guó)際油價(jià)波動(dòng)將能夠直接影響上游企業(yè)的收益；

其次，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，一些實(shí)力強(qiáng)勁的跨國(guó)石油企業(yè)已經(jīng)開始進(jìn)軍中國(guó)的石油勘探開發(fā)領(lǐng)域，直接與國(guó)內(nèi)石油生產(chǎn)企業(yè)展開上游競(jìng)爭(zhēng)。在油氣勘探開發(fā)領(lǐng)域，殼牌、埃克森、美孚和俄羅斯天然氣公司等一些外國(guó)公司進(jìn)一步深入?yún)⑴c了我國(guó)陸地、海上油氣項(xiàng)目的勘探開發(fā)。這對(duì)于長(zhǎng)期以來在國(guó)內(nèi)石油勘探開發(fā)領(lǐng)域處于絕對(duì)壟斷地位的一些石油生產(chǎn)企業(yè)來講，無疑是非常大的沖擊；

第三，國(guó)內(nèi)石油缺口逐漸變大，出于國(guó)家戰(zhàn)略考慮，對(duì)石油生產(chǎn)企業(yè)的要求將越來越高。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)石油需求量也是節(jié)節(jié)攀升，并且國(guó)內(nèi)石油生產(chǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。2000年我國(guó)的原油進(jìn)口曾達(dá)到7027萬t，創(chuàng)下最高紀(jì)錄，此后2001年、2002年原油進(jìn)口數(shù)量都有所下降。按照2003年上半年中國(guó)原油進(jìn)口4380萬t計(jì)算，2003年全年的原油進(jìn)口量估計(jì)會(huì)突破8000

萬t。正是由于原油缺口逐漸變大，國(guó)內(nèi)石油企業(yè)必然將承受在降低消耗的前提下提高原油產(chǎn)出的巨大壓力。因此，石油生產(chǎn)企業(yè)也必須進(jìn)行必要的改革，以適應(yīng)新時(shí)期國(guó)家戰(zhàn)略的需要。

進(jìn)入21世紀(jì)，中石油和中石化相繼將“低成本”和“走出去”戰(zhàn)略作為新世紀(jì)的重點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，試圖進(jìn)入開發(fā)成本相對(duì)較低的國(guó)際石油開發(fā)市場(chǎng)。同時(shí)對(duì)投資者承諾，將大幅削減操作成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從本質(zhì)來看所有這些戰(zhàn)略都是圍繞一點(diǎn)進(jìn)行，就是降低成本、增加效益，最終增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)日益增強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。因此，降低油氣生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)成為新世紀(jì)石油企業(yè)發(fā)展的必然選擇，關(guān)系到中國(guó)石油企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存和發(fā)展。

2對(duì)產(chǎn)量的片面追求和成本考核的不合理是石油企業(yè)成本過高的重要因素

最近10年的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國(guó)外石油公司的生產(chǎn)操作成本發(fā)展趨勢(shì)是穩(wěn)中有降，保持在2～4美元/桶之間，低于國(guó)內(nèi)石油生產(chǎn)企業(yè)5美元左右的水平。從綜合生產(chǎn)成本來看，國(guó)外石油公司基本穩(wěn)定在10～12美元/桶左右，而2003年中石化石油企業(yè)年均17.8美元/桶,折合人民幣約950元/t，并且在中原等部分開發(fā)較早的老油田區(qū)塊，綜合生產(chǎn)成本還在逐年上升。國(guó)內(nèi)石油企業(yè)生產(chǎn)成本遠(yuǎn)高于國(guó)外企業(yè)的原因是多方面的，但是很重要的兩點(diǎn)在于：對(duì)石油產(chǎn)量的片面追求和成本考核體制的不合理。

2.1過分注重產(chǎn)量而不是經(jīng)濟(jì)效益使企業(yè)資源得不到合理利用

由于石油的重要意義，多年來在石油企業(yè)內(nèi)部始終都是“成本服從于產(chǎn)量”，不論是在前期勘探還是后期開發(fā)環(huán)節(jié)，都將產(chǎn)量的保持和提升作為資源投入的最重要的核定標(biāo)準(zhǔn)。尤其中石化和中石油上市后，各大油田更是感覺到了保持和提升產(chǎn)量的巨大壓力。而且在對(duì)于企業(yè)管理人員和一般基層生產(chǎn)者的績(jī)效考核中，產(chǎn)量始終都是最重要的考核指標(biāo)。但是對(duì)于一個(gè)應(yīng)當(dāng)以盈利為目的的現(xiàn)代企業(yè)來講，過分注重產(chǎn)量給企業(yè)的發(fā)展帶來的負(fù)面影響極其深遠(yuǎn)。一些油田和區(qū)塊經(jīng)過了幾十年的勘探開發(fā)，本身已經(jīng)進(jìn)入了正常的產(chǎn)量遞減期，勘探和開發(fā)的難度將逐漸加大。出于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的考慮，國(guó)外公司對(duì)高操作成本的油田和油井一般進(jìn)行廢棄處理，而國(guó)內(nèi)企業(yè)注重產(chǎn)量，為了穩(wěn)產(chǎn)和高產(chǎn)往往會(huì)加大成本投入而忽視由此產(chǎn)生的對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重大影響，大量采用增產(chǎn)措施。這些措施所發(fā)生的費(fèi)用并不等同于一般的維修費(fèi)用，其強(qiáng)度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般的維修費(fèi)用。在油田（區(qū)塊）開采的中后期，措施費(fèi)用要占到操作成本的30％～40％。

由于目前開采技術(shù)的限制，對(duì)于很多老區(qū)塊的高投入往往很難收到高產(chǎn)出。過分注重產(chǎn)量而不顧開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益，最終造成了對(duì)資源投入缺乏合理科學(xué)的評(píng)估，無法規(guī)避和降低投資風(fēng)險(xiǎn)。再加上長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的中國(guó)石油企業(yè)沒有一套完整科學(xué)的管理機(jī)制，使得石油企業(yè)成本居高不下，缺少和國(guó)外大型石油公司競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。

2.2與國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相比，國(guó)內(nèi)石油企業(yè)的成本核算方法無法做到對(duì)投資效果的科學(xué)評(píng)估，不利于企業(yè)的成本控制

美國(guó)石油公司的油氣成本核算方法———成果法堪稱世界上最為成熟、最具權(quán)威性和代表性、為國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)可的油氣成本核算體系和技術(shù)方法。根據(jù)美國(guó)SEC頒布的《SX4—10條例》的規(guī)定,油氣生產(chǎn)活動(dòng)分為四個(gè)階段,相應(yīng)的油氣成本也分為礦區(qū)取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本四個(gè)組成部分。各部分的基本定義和主要構(gòu)成如下所述：①礦區(qū)取得成本。是指購(gòu)買、租賃或以其他方式取得礦區(qū)(即礦產(chǎn)權(quán))時(shí)發(fā)生的成本。包括租賃定金、購(gòu)買或租賃礦區(qū)選擇權(quán)的成本土地租金、經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)、登記費(fèi)用和法律費(fèi)用以及為獲得礦產(chǎn)權(quán)發(fā)生的其他成本。②勘探成本。是指發(fā)生在可以保證勘查的確定區(qū)域和被認(rèn)為具有油氣儲(chǔ)量前景的正在勘查的特定區(qū)域的成本?？碧匠杀究梢园l(fā)生在取得礦產(chǎn)權(quán)之前或以后。其主要類型有地質(zhì)和地球物理勘探成本、未開發(fā)礦區(qū)的持產(chǎn)和保留成本、干井貢獻(xiàn)和井底貢獻(xiàn)、鉆井和準(zhǔn)備鉆探井的成本以及勘探型參數(shù)井的鉆探費(fèi)用。③開發(fā)成本。是指為了獲得接近探明儲(chǔ)量的機(jī)會(huì)和為建設(shè)用于開采、處理、集輸和存儲(chǔ)石油和天然氣的設(shè)施而發(fā)生的成本。特別是為建立提高采收率系統(tǒng)的成本也包括在開發(fā)成本中。④生產(chǎn)成本。是指運(yùn)行和維持井與有關(guān)設(shè)備和設(shè)施而發(fā)生的成本,換言之,是指為把石油和天然氣提升到地面并對(duì)其進(jìn)行處理、集輸和儲(chǔ)存的成本。其內(nèi)容主要有運(yùn)行井和有關(guān)設(shè)備與設(shè)施的人工成本、修理和維持費(fèi)用、材料及供應(yīng)品和消耗的燃料及動(dòng)力、探明礦區(qū)及其之上的井及有關(guān)設(shè)備與設(shè)施的財(cái)產(chǎn)稅和保險(xiǎn)稅、生產(chǎn)稅。

成果法與我們石油企業(yè)核算方法最大的不同在于，國(guó)外勘探開發(fā)的資本化支出（不含輔助設(shè)備支出）是按生產(chǎn)的油氣產(chǎn)量逐年折耗、攤銷，投資回收與產(chǎn)量掛鉤。在這種核算方式下，投資的效果直接反映在石油產(chǎn)量上，可以科學(xué)合理地對(duì)投資效果進(jìn)行量化和考核，從而決定投資的合理性，能夠更為有效地決定資源分配比例和流向。是把資本化的采油氣井、注水井及地面設(shè)施等固定資產(chǎn)，按規(guī)定的年限計(jì)提折舊，沒有與產(chǎn)量掛鉤，使油氣產(chǎn)出與成本不相匹配，造成油田高產(chǎn)時(shí)效益虛增，低產(chǎn)時(shí)成本壓力加大?？己朔绞降牟豢茖W(xué)使得在確定投資效果時(shí)，無法真實(shí)反映單位產(chǎn)量的成本消耗以及不同區(qū)塊之間、不同油井之間的成本分?jǐn)偳闆r，而只能反映一段時(shí)間和范圍內(nèi)成本消耗和產(chǎn)量情況。這就造成在進(jìn)行投資的可行性分析以及項(xiàng)目后評(píng)估時(shí)，很難得到準(zhǔn)確的信息，對(duì)于科學(xué)合理地進(jìn)行投資決策是非常不利的。

3對(duì)石油企業(yè)降低成本、增加效益的幾點(diǎn)思考

3.1對(duì)勘探開發(fā)資本化成本應(yīng)按“產(chǎn)量法”攤銷

目前，很多油田以及區(qū)塊已經(jīng)進(jìn)入開發(fā)后期，含水量大，開發(fā)困難。但是在原有的成本核算體制下，很難真正反映出這部分區(qū)塊的勘探開發(fā)成本消耗，從而給企業(yè)決策帶來了一定的影響。油氣成本核算方式與國(guó)際通用方式的接軌，有利于客觀考核油氣生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)狀況，保障降低成本措施更有針對(duì)性地實(shí)施。同時(shí)對(duì)于石油企業(yè)建立科學(xué)合理的投資評(píng)估和決策體系，增大勘探開發(fā)的合理性有非常重要的意義。

3.2應(yīng)逐步由注重產(chǎn)量向注重經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變

原有的過分注重產(chǎn)量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)提出的嚴(yán)格要求，這就要求企業(yè)在制定決策時(shí)將重點(diǎn)放在獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。但是目前，由于大量油區(qū)的老化和減產(chǎn)，如果產(chǎn)量大幅下滑就將直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，這就要求石油企業(yè)拓展勘探開發(fā)領(lǐng)域，在更大的范圍尋找優(yōu)質(zhì)儲(chǔ)量。獲得高品位的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，既是增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾A(chǔ)，更是從源頭降低油氣成本的重要途徑。因此，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)效益出發(fā)，必須拓展勘探開發(fā)領(lǐng)域，力求在新的勘探領(lǐng)域?qū)ふ业絻?yōu)質(zhì)儲(chǔ)量。

在拓展可開采區(qū)域的同時(shí)，還必須注重技術(shù)創(chuàng)新，提高技術(shù)含量，降低成本消耗。利用Solow模型對(duì)大慶、勝利等石油管理局的歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的結(jié)果顯示，國(guó)內(nèi)石油生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步貢獻(xiàn)率最好也就是48％左右，而國(guó)外大公司一般可以達(dá)到80％以上。石化集團(tuán)公司創(chuàng)造1元利潤(rùn)需投入的管理費(fèi)和銷售費(fèi)為國(guó)外公司的8～9倍。中國(guó)石化擁有員工比世界前四大公司員工總數(shù)還要多，人均創(chuàng)利僅為殼牌公司的1%。因此，提高經(jīng)濟(jì)效益必須要求不斷提升技術(shù)創(chuàng)效能力，同時(shí)不斷降低人工成本，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和管理層次，提高組織效率，最終培育石油企業(yè)應(yīng)對(duì)日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的核心能力。

參考文獻(xiàn)

1蕭?。蚓W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)［M］．北京：華夏出版社，1999

2朱國(guó)宏，劉子馨．知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨［M］．上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，1998

篇2

關(guān)鍵詞：民營(yíng)醫(yī)院；成本核算；成本控制

一、引言

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷深入改革，民營(yíng)醫(yī)院的發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，成本核算、成本控制在醫(yī)院管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。成本核算與控制是醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的核心，對(duì)醫(yī)院的決策、內(nèi)部管理等多方面給予了重要的支持。從某種意義上來說，醫(yī)院的成本核算與控制是醫(yī)院合理發(fā)展的核心內(nèi)容，它是有效降低我國(guó)醫(yī)療服務(wù)成本的重要手段，也是降低人民群眾看病費(fèi)用的關(guān)鍵所在，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。但是，隨著我國(guó)醫(yī)改的深入，當(dāng)前民營(yíng)醫(yī)院在成本核算和成本控制方面還存在著很多的問題，嚴(yán)重的制約著我國(guó)民營(yíng)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

二、民營(yíng)醫(yī)院成本核算、成本控制存在的問題

1.民營(yíng)醫(yī)院成本核算體系不完善

首先，成本核算范疇比較片面。一方面是指核算對(duì)象片面化，另一方面是核算內(nèi)容的片面化。核算對(duì)象片面化一般是指重視核算有收入的科室，忽略后勤科室和管理部門的核算。核算成本項(xiàng)目片面化主要是在成本項(xiàng)目的核算范圍上，一般只將直接材料、人工等費(fèi)用列入了科室成本，而對(duì)于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、人力管理費(fèi)用、水電燃料費(fèi)、院內(nèi)服務(wù)項(xiàng)目等，卻較少分析以合理的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偭腥氤杀竞怂愕姆秶?，?dǎo)致部分醫(yī)療設(shè)備資源的利用率較低，成本沒有得到最大發(fā)揮。其次，民營(yíng)醫(yī)院的管理者業(yè)績(jī)考核主要以收入增長(zhǎng)和醫(yī)療質(zhì)量的提高為目標(biāo)，忽視了成本控制考核。最后，沒有明確建立成本核算管理的組織體系、數(shù)據(jù)庫建立與完善，工作制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范；沒有通過成本預(yù)測(cè)、控制、核算、分析和考核，明確反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果，以挖掘低成本的潛力。

2.民營(yíng)醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?/p>

有的民營(yíng)醫(yī)院成本支出分類籠統(tǒng)，主要分為醫(yī)療支出和藥品支出，這種設(shè)置方法不能完全滿足企業(yè)成本核算的需求。這種核算制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療成本。

3.民營(yíng)醫(yī)院的收支結(jié)余無法反映收入與成本的配比關(guān)系，很難分析成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制的利潤(rùn)表采用單步式，將當(dāng)期所有的實(shí)際收入加在一起減去實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，求出當(dāng)期收益。這種方法得出的收益不能準(zhǔn)確地反映出收入與成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不符合收入成本配比原則，很難分析項(xiàng)目成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)，反映不出實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果。

4.民營(yíng)醫(yī)院成本管理觀念淡薄

很多人只是把成本管理看成是一個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作，忽視了民營(yíng)醫(yī)院成本管理的真正意義，導(dǎo)致醫(yī)院成本管理工作與院外的市場(chǎng)環(huán)境脫節(jié)，降低了醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，由于民營(yíng)醫(yī)院本身的機(jī)構(gòu)性問題，重醫(yī)療而輕管理，導(dǎo)致片面提高醫(yī)療質(zhì)量和盲目市場(chǎng)擴(kuò)張而忽視成本控制工作。

5.民營(yíng)醫(yī)院成本管理不規(guī)范

大部分的民營(yíng)醫(yī)院并沒有屬于自己的一套比較完善的適合于醫(yī)院內(nèi)部使用的成本管理規(guī)范，只是采用工業(yè)企業(yè)的核算制度，但無論是核算對(duì)象還是業(yè)務(wù)性質(zhì)，民營(yíng)醫(yī)院與工業(yè)企業(yè)都存在著很大的差別。

6.民營(yíng)醫(yī)院成本管理中忽略了對(duì)資源的整合

大多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院規(guī)模都比較小，資金、技術(shù)、品牌與公立醫(yī)院相比基本沒有優(yōu)勢(shì)，資源整合的空間小，但是連鎖民營(yíng)醫(yī)院實(shí)際具備了資源整合的能力，他們把精力主要集中在市場(chǎng)擴(kuò)張方面，資源整合對(duì)成本降低的作用卻被忽視了。

三、改善民營(yíng)醫(yī)院成本核算、成本控制的對(duì)策

1.建立完善的民營(yíng)醫(yī)院成本核算體系

（1）實(shí)行全成本核算。全成本核算要求對(duì)各級(jí)各類的科室成本都要進(jìn)行核算和反映，同時(shí)歸集分配到門診和臨床各相關(guān)科室，它是應(yīng)體現(xiàn)各類科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本的一種成本核算方法。

（2）選擇適合的病種醫(yī)療成本核算方法。病種醫(yī)療成本的核算方法有兩種，一種是歷史成本法，就是對(duì)病種或病種病例分型的醫(yī)療成本進(jìn)行回顧調(diào)查統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行成本核算；一種是標(biāo)準(zhǔn)成本法，對(duì)每個(gè)病種按病例分型制定規(guī)范化的診療技術(shù)方案，再根據(jù)方案所需醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)核算病種的醫(yī)療成本。

（3）收入與成本配比，成本費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?。例如公攤費(fèi)用的分?jǐn)偅珨傎M(fèi)用按實(shí)際屬性分為直接成本（科室水電費(fèi)）和間接成本（清潔排污費(fèi)），間接成本可以根據(jù)員工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（4）推行預(yù)算管理制度。在編制年度預(yù)算時(shí)，充分考慮以往年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度業(yè)務(wù)規(guī)劃、工作目標(biāo)。

（5）完善醫(yī)院數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是成本目標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化醫(yī)院整體的成本意識(shí)，增強(qiáng)成本效益理念

重視醫(yī)院高層管理人員在成本管理、控制中的表率作用，充分發(fā)揮中層管理人員的宣傳、督導(dǎo)作用，強(qiáng)化員工的成本意識(shí)，推進(jìn)成本管理體制改革，使成本管理理念深入人心。比如，上海仁愛醫(yī)院全員成本控制意識(shí)就比較強(qiáng)，其根據(jù)成本控制的目標(biāo)，增強(qiáng)全員參與成本控制的意識(shí)，各負(fù)其責(zé)，各盡其能，建立了以降耗節(jié)支為主要內(nèi)容的成本管理責(zé)任制，將成本管理落實(shí)到科室和個(gè)人，從而保證醫(yī)療服務(wù)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗。

3.提高民營(yíng)醫(yī)院成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

民營(yíng)醫(yī)院的成本核算需要一批既具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)，又具有一定的醫(yī)學(xué)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技能的綜合型人才，因此要對(duì)現(xiàn)有的成本核算人員采取多種方式進(jìn)行繼續(xù)教育，提高醫(yī)院成本核算隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.健全民營(yíng)醫(yī)院成本控制管理機(jī)構(gòu)

健全成本控制的統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)。實(shí)行全院的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理，解決成本核算和成本控制的運(yùn)行機(jī)制問題。民營(yíng)醫(yī)院成本控制工作應(yīng)實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，建立以財(cái)務(wù)部門為成本核算中心、由內(nèi)控小組人員負(fù)責(zé)日常成本控制、相關(guān)部門共同參與，審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制。財(cái)務(wù)部門要發(fā)揮成本核算管理的主體作用，及時(shí)制訂和規(guī)范有關(guān)規(guī)章制度，建立健全成本核算軟件系統(tǒng)，準(zhǔn)確計(jì)算、編報(bào)、分析、預(yù)測(cè)和控制成本，使財(cái)務(wù)核算作為成本核算的基礎(chǔ)。比如寧波市江東區(qū)眼科醫(yī)院，它通過對(duì)各科室收入、支出的核算，從而計(jì)算科室的經(jīng)濟(jì)收益，獎(jiǎng)金分配則是在科室核算的基礎(chǔ)上考慮可控成本給予的效益成分，通過這些措施切實(shí)解決了成本核算和成本控制的運(yùn)行機(jī)制問題，取得了良好的效果。

5.建立有效的考核制度和激勵(lì)機(jī)制

通過有效的考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)全院職工的積極性，將成本控制的執(zhí)行情況同每位職工的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤，建立一種合理的考評(píng)、激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度。首先，醫(yī)院要制定一套完善的考評(píng)制度，保證其統(tǒng)一、公平、公正。其次，以核算指標(biāo)為考核依據(jù)，與職工的績(jī)效工資掛鉤，做到獎(jiǎng)懲分明，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？己嗽u(píng)價(jià)辦法要體現(xiàn)成本控制的結(jié)果對(duì)醫(yī)院結(jié)余及患者費(fèi)用、員工獎(jiǎng)金分配的影響程度；考核評(píng)定指標(biāo)要規(guī)定具體內(nèi)容；要明確業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容；將檢查結(jié)果予以公布，同時(shí)要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，不斷的提高成本控制水平。

6.實(shí)現(xiàn)民營(yíng)醫(yī)院醫(yī)療資源的整合

所謂醫(yī)療資源整合，是指在現(xiàn)代醫(yī)學(xué)模式條件下，醫(yī)院采取行政調(diào)控手段（合并，調(diào)配等），對(duì)人才，技術(shù)，設(shè)備實(shí)施優(yōu)化重組，以達(dá)到建設(shè)和發(fā)展?？萍夹g(shù)優(yōu)勢(shì)，滿足醫(yī)療需求的目的。實(shí)踐證明了，資源的整合有利于提高設(shè)備的使用效率，降低人才培訓(xùn)、人才流失的成本。

四、結(jié)論

綜上所述，民營(yíng)醫(yī)院要想達(dá)到合理降低成本目的，就必須要實(shí)行全面成本核算和成本控制管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實(shí)際成本和診療成本的片面性，從民營(yíng)醫(yī)院、科室、班組各個(gè)層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、后勤服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)成本核算和成本控制的管理，通過計(jì)劃、決策、控制、核算、分析、考核、資源整合等方法，計(jì)算每個(gè)環(huán)節(jié)的物化勞動(dòng)和活化勞動(dòng)的消耗，做到診療護(hù)理工作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程的成本目標(biāo)管理，努力實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化，同時(shí)一定程度上也使收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更加客觀合理，才能獲得病人的肯定，以達(dá)到民營(yíng)醫(yī)院長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和可能性，同時(shí)，這也是民營(yíng)醫(yī)院提升自身發(fā)展能力與生存能力的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：成本核算；成本控制；成本管理；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)管理；作用和地位

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-00-01

隨著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，成本核算與成本控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用也越來越重要，也是實(shí)現(xiàn)成本決策和企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)。在現(xiàn)今的形勢(shì)下，企業(yè)的管理和核心主要是財(cái)務(wù)管理，在獲得效率和效果的財(cái)務(wù)控制前提下，應(yīng)盡量控制成本及核算成本，使財(cái)務(wù)控制最小化，經(jīng)濟(jì)利益最大化，把財(cái)務(wù)管理推向一個(gè)更高的階段并為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

一、成本核算及控制管理的地位及重要性

成本核算及成本控制是財(cái)務(wù)管理及企業(yè)發(fā)展的最根本內(nèi)容。企業(yè)在進(jìn)行某一個(gè)工程或?qū)δ骋粋€(gè)項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)先對(duì)其進(jìn)行成本核算，若不進(jìn)行成本核算，企業(yè)盲目對(duì)其進(jìn)行投資，會(huì)造成財(cái)務(wù)管理信息的嚴(yán)重失誤。成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，按照既定的成本目標(biāo)，對(duì)影響成本的各種因素實(shí)施控制。在當(dāng)前企業(yè)資金普遍緊張的情況下， 從企業(yè)債權(quán)人、投資者和管理者到財(cái)務(wù)管理部門都應(yīng)密切注意成本核算和成本控制的情況，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門需要及時(shí)了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、成本核算和成本控制的流動(dòng)信息，掌握企業(yè)資金運(yùn)用的規(guī)律，為企業(yè)債權(quán)人、投資者和管理者正確作出經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、決策提供依據(jù)。

二、成本核算與成本控制的目標(biāo)及實(shí)施要求

成本核算與成本控制是成本管理的分支，成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)成本核算、分析、決策和控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。從而成本核算與成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，企業(yè)要生存與發(fā)展，就必須進(jìn)行更科學(xué)、更嚴(yán)格、更精細(xì)的成本核算和成本控制。

（一）成本核算與成本控制的目標(biāo)

成本核算與成本控制是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)作的基本形式，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，也在企業(yè)的發(fā)展中占有極其重要的地位。應(yīng)使同類產(chǎn)品在性能和質(zhì)量都有保證的情況下，對(duì)成本進(jìn)行核算和控制，進(jìn)行合理的估算，降低成本管理，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）成本核算與成本控制的實(shí)施要求

1.成本核算和控制思想革新、合理化，加強(qiáng)成本意識(shí)

成本意識(shí)是推動(dòng)成本管理的前提。過去在我們的企業(yè)中都沒有成本意識(shí)，也沒有意識(shí)到成本核算和成本控制的重要性。過去我們只做傳統(tǒng)的算賬報(bào)表，只計(jì)算所支出的財(cái)務(wù)成本，不計(jì)算本身成本核算；只重視事后結(jié)算，不重視事前先預(yù)算和決策；只依賴于人工操作，手動(dòng)管理，不主動(dòng)接受現(xiàn)代化市場(chǎng)信息，對(duì)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和要求難以適應(yīng)，影響企業(yè)的發(fā)展。所以應(yīng)加強(qiáng)成本意識(shí)的觀念，使工作人員認(rèn)識(shí)到成本核算與控制的重要性，將成本意識(shí)的觀念貫穿到成本管理的各個(gè)領(lǐng)域， 實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)， 分級(jí)管理， 完善成本管理的制度，保證企業(yè)的預(yù)算成本多于支出成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2.成本核算與控制科學(xué)化，實(shí)行系統(tǒng)全面的成本管理

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算，不僅替代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng)，還加速了對(duì)信息化的處理， 使財(cái)務(wù)人員及時(shí)、合理、準(zhǔn)確的做出有利的決策，為企業(yè)的管理者和投資者對(duì)企業(yè)下一步發(fā)展作出決定性策略。成本核算和成本控制是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的手段之一，但成本核算和控制不是孤立地降低成本，而是從成本與經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)比中尋找成本最小化，經(jīng)濟(jì)效益最大化。

3.提前進(jìn)行成本核算和控制，定額定量

企業(yè)需要不斷地持續(xù)發(fā)展和壯大，對(duì)資金的運(yùn)作都有一定的強(qiáng)化要求，提前進(jìn)行成本核算和定額是成本管理及企業(yè)管理最關(guān)鍵的措施，企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)的水平和組織條件下，應(yīng)對(duì)企業(yè)中的人力、物力、財(cái)力等各種資源進(jìn)行提前核算和定額，根據(jù)企業(yè)自身的條件、特點(diǎn)進(jìn)行成本控制，對(duì)人員的工時(shí)、工事進(jìn)行成本核算，控制不必要的消耗費(fèi)用， 減少成本， 定額定量，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、分配。

4.合理完善成本核算和成本控制管理制度

及時(shí)、合理的完善成本核算和成本控制管理制度，提高對(duì)成本管理的意識(shí)，了解其重要性，設(shè)置合理有效的成本費(fèi)用考核指標(biāo)，合理的使成本核算和成本控制運(yùn)用到企業(yè)的運(yùn)作當(dāng)中，為企業(yè)的管理者和投資者進(jìn)行有效地分析及下一步投資提供有效、完整的資料。

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；醫(yī)療成本；成本核算；成本控制

一、醫(yī)院醫(yī)療成本核算和成本控制現(xiàn)狀分析

2011年，國(guó)家財(cái)政部和衛(wèi)生部頒布了《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。該項(xiàng)制度中對(duì)醫(yī)院的成本管理工作進(jìn)行了明確的規(guī)定。按照制度中的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，應(yīng)將醫(yī)療的具體醫(yī)療成本按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容分為醫(yī)院總成本、各科室成本、各項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目成本、床日診次成本和病種成本等進(jìn)行分項(xiàng)劃分，并逐級(jí)按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容按照間接成本分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行醫(yī)院醫(yī)療成本的核算工作。然而，雖然在制度實(shí)施后，醫(yī)院按照制度要求的內(nèi)容開展了相應(yīng)的成本核算與管理工作，但由于在實(shí)際的操作中管理過于粗放，導(dǎo)致了醫(yī)院醫(yī)療成本核算和管理中仍存在著一些不容忽視的問題。這些問題主要集中在醫(yī)院成本管控意識(shí)薄弱、預(yù)算管理控制力不足、醫(yī)院內(nèi)部控制在成本管控工作中的作用松散、成本管控信息化程度不高和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制缺失等醫(yī)院的管理現(xiàn)狀上。以筆者所在醫(yī)院為例，醫(yī)院的成本核算工作以科室為單位，財(cái)務(wù)科按月將臨床和醫(yī)技科室上報(bào)的實(shí)際發(fā)生的收入及各項(xiàng)費(fèi)用、人事科上報(bào)的人事薪酬福利、藥劑科上報(bào)的藥品領(lǐng)用情況及其他科室上報(bào)的各項(xiàng)管理費(fèi)用情況進(jìn)行匯總和核算，并將行政、后勤科室發(fā)生的核算管理費(fèi)用分?jǐn)傊粮鱾€(gè)科室，從而對(duì)醫(yī)院本月醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理成本進(jìn)行核算。然而，這種核算方法所得出的成本費(fèi)用難以真實(shí)地反映各科室的實(shí)際醫(yī)療成本消耗的情況，導(dǎo)致了醫(yī)院管理在成本控制上的短板和不足，使得醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中醫(yī)療成本居高不下，醫(yī)院的改革發(fā)展和戰(zhàn)略性決策都受到了嚴(yán)重的影響。

二、醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建

(一)全成本核算體系的構(gòu)建

為了改變醫(yī)院成本核算局限性的問題，當(dāng)前醫(yī)院的成本核算方法應(yīng)逐漸向全成本核算的方式進(jìn)行過渡。由單一的醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用和資金核算擴(kuò)展到對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本、科教項(xiàng)目收入支出、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、財(cái)政補(bǔ)助資金使用等項(xiàng)目的全成本核算辦法。為了加強(qiáng)醫(yī)院成本核算對(duì)醫(yī)院管理和決策工作的指導(dǎo)作用，醫(yī)院的全成本預(yù)算管理工作應(yīng)建立在醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)之上。在醫(yī)院全面預(yù)算管理的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核、分析等不同的環(huán)節(jié)，進(jìn)行醫(yī)院成本核算和控制管理工作，將成本核算內(nèi)容同全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)結(jié)合起來，從而加強(qiáng)醫(yī)院成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

(二)醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)工作的完善

在醫(yī)院的成本核算管理工作中，為了加強(qiáng)成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成本核算基礎(chǔ)性工作是醫(yī)院成本管理工作面臨的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。為了確保醫(yī)療成本核算工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院應(yīng)不斷完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，建立健全包括藥品管理制度、醫(yī)療設(shè)備管理制度、醫(yī)用材料管理制度和固定資產(chǎn)管理制度等財(cái)務(wù)相關(guān)制度，讓各個(gè)基層科室的成本管理工作和財(cái)務(wù)科的成本匯總核算工作實(shí)現(xiàn)有據(jù)可依、有章可循。通過科學(xué)合理的制度體系的建設(shè)，可以形成一個(gè)有序的醫(yī)院成本核算管理工作體系。在這一體系中，采取以財(cái)務(wù)科室為成本核算中心，包括行政科室、臨床科室、醫(yī)技科室等各個(gè)科室職員相互配合的成本核算系統(tǒng)。在這一體系中，不斷通過完善原始記錄、加強(qiáng)各科室在成本核算中與財(cái)務(wù)核算中心的溝通、嚴(yán)格財(cái)務(wù)審查管理等方法，落實(shí)醫(yī)院成本核算工作的審核和入賬管理，保證醫(yī)療成本核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范和有序。

(三)細(xì)化醫(yī)院成本核算過程

目前，醫(yī)院的成本核算工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于財(cái)務(wù)部門同醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)營(yíng)和管理之間存在一定信息上的滯后性，單純由財(cái)務(wù)部門實(shí)施的成本核算結(jié)果容易和醫(yī)院實(shí)際成本支出出現(xiàn)脫節(jié)的情況。醫(yī)院為了提高成本核算結(jié)果的精確度，就需要對(duì)醫(yī)院的成本核算工作進(jìn)行細(xì)化管理。醫(yī)院在細(xì)化成本核算的過程中，可以逐步引入醫(yī)院四級(jí)成本計(jì)算辦法，將醫(yī)院的總醫(yī)療成本進(jìn)行逐級(jí)分層后，按照院級(jí)成本、科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本和單病種成本進(jìn)行分別核算并交由財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行匯總計(jì)算和審核。同時(shí)，在實(shí)施成本核算的工程中，醫(yī)院要結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇適宜的間接成本分?jǐn)偡椒?，保障醫(yī)院成本核算結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

三、醫(yī)院成本控制管理的措施改進(jìn)

(一)樹立醫(yī)院成本控制的科學(xué)管理理念

隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)市場(chǎng)化的不斷發(fā)展和新醫(yī)改政策的不斷推行，醫(yī)院成本核算與管理工作是反映醫(yī)院醫(yī)療資源消耗和基本經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)。在競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大的醫(yī)療大環(huán)境中，為了保障醫(yī)院醫(yī)療水平和整體管理水平的不斷提升，醫(yī)院的管理者應(yīng)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，樹立起正確的經(jīng)營(yíng)管理理念、醫(yī)療成本效益理念和投資成本理念，才能不斷實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理工作的不斷提高。尤其在成本控制工作中，醫(yī)院的管理可以借鑒現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理辦法，如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和戰(zhàn)略成本法等，將科學(xué)、先進(jìn)的管理理念同醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境中的成本核算與管理工作結(jié)合起來，帶動(dòng)醫(yī)院成本控制與管理工作水平的不斷提高。通過控制與降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的醫(yī)療成本，為自身的發(fā)展?fàn)幦「蟮氖袌?chǎng)空間。

(二)推動(dòng)醫(yī)院全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用

全面預(yù)算管理通過對(duì)醫(yī)院一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支總目標(biāo)進(jìn)行編制、審批、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考評(píng)和決算的管理，能夠進(jìn)一步明確醫(yī)院成本控制與管理的目標(biāo)。因此，為了保障醫(yī)院成本管理工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院要根據(jù)自身的管理需要推進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作。通過預(yù)算管理的方式，將醫(yī)院支出目標(biāo)進(jìn)行分解，將分解后的預(yù)算支出指標(biāo)下達(dá)到醫(yī)院各科室部門形成財(cái)務(wù)支出預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)明確了醫(yī)院成本管理的基本目標(biāo)，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本控制和業(yè)務(wù)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變提供了穩(wěn)定的保障。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制在醫(yī)療成本管理中的作用

為了進(jìn)一步落實(shí)醫(yī)院的成本控制和管理工作，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合當(dāng)前內(nèi)部控制管理制度，建立相應(yīng)的審計(jì)工作部門，對(duì)醫(yī)院的項(xiàng)目支出和成本核算工作實(shí)行有效的監(jiān)督和管理工作。通過內(nèi)部控制制度同醫(yī)院成本管理工作的結(jié)合，能夠使醫(yī)院成本控制工作有據(jù)可查、有理可依。同時(shí)根據(jù)內(nèi)審結(jié)果，醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)能夠讓醫(yī)院管理部門可以更加明確的了解到醫(yī)院成本控制工作取得的成果，有利于提高醫(yī)院成本控制和管理工作的執(zhí)行效力，突出成本控制在醫(yī)院管理中的重要地位。

(四)在成本管理工作中實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化管理

為了加強(qiáng)醫(yī)院成本控制工作的管理作用，在醫(yī)院管理工作中應(yīng)不斷建立和完善信息化、網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng)。一方面，通過實(shí)現(xiàn)醫(yī)囑、病例、檢測(cè)等信息化管理方法，可以加快醫(yī)院醫(yī)療管理進(jìn)程、簡(jiǎn)化管理流程，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)療管理成本的下降。另一方面，通過信息化和網(wǎng)絡(luò)化的管理手段，可以更好地將醫(yī)院成本管理同醫(yī)院的內(nèi)部控制管理結(jié)合起來，降低醫(yī)院管理過程中的中失誤和錯(cuò)誤問題，提高管理的準(zhǔn)確性和有效性，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本控制與管理工作的不斷發(fā)展與進(jìn)步。

(五)在醫(yī)院成本管理工作中引入市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

在醫(yī)院成本管理過程中，為了盡快適應(yīng)市場(chǎng)化因素給醫(yī)療管理體系帶來的影響，醫(yī)院應(yīng)加快建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制工作，在正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，正確評(píng)估醫(yī)院外部和內(nèi)部可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)采取相對(duì)應(yīng)的措施。通過有效的風(fēng)險(xiǎn)防控與管理工作，提高醫(yī)院資金使用的經(jīng)濟(jì)效益并降低由于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的經(jīng)濟(jì)損失，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)成本控制的管理目的。

財(cái)參考文獻(xiàn)：

[1]陳雄美.新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的醫(yī)院成本控制[J].中國(guó)外資，2014，03：42+44.

篇5

企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須加強(qiáng)成本管理以達(dá)到控制成本，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。要使成本得以有效的控制，必須強(qiáng)化車間生產(chǎn)成本核算。怎樣才能做好車間生產(chǎn)成本核算呢？筆者認(rèn)為必須以推行“單位消耗定額”為主，強(qiáng)化生產(chǎn)耗費(fèi)、生產(chǎn)產(chǎn)出、生產(chǎn)管理的核算與控制。結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際分析如下。

一、生產(chǎn)耗費(fèi)環(huán)節(jié)的核算與控制

1.抓好材料消耗的核算與控制

材料消耗約占生產(chǎn)總成本的70%左右，是車間生產(chǎn)成本核算與控制的重中之重，必須抓好、抓實(shí)、抓細(xì)、抓深、抓出成效。

（1）全面推行限額領(lǐng)料制度。年初財(cái)務(wù)處根據(jù)預(yù)計(jì)鋼產(chǎn)量編制下發(fā)各單位年度限額領(lǐng)料計(jì)劃，各單位應(yīng)根據(jù)本年度限額領(lǐng)料指標(biāo)，結(jié)合每月生產(chǎn)規(guī)模，合理安排領(lǐng)料計(jì)劃。原則上各單位對(duì)當(dāng)月下發(fā)的總指標(biāo)限額，可根據(jù)生產(chǎn)需求統(tǒng)一調(diào)劑（辦公用品、汽柴油除外），但當(dāng)月領(lǐng)料超過總限額的不予發(fā)料。如遇特殊原因，確實(shí)需要超計(jì)劃領(lǐng)料、發(fā)料的，由領(lǐng)用單位提出領(lǐng)料申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)財(cái)務(wù)處材料科確認(rèn)限額且領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可追加領(lǐng)料指標(biāo)。物供部根據(jù)追加計(jì)劃指標(biāo)嚴(yán)格控制發(fā)料，杜絕先發(fā)放實(shí)物后批限額的情況，否則將對(duì)物供部進(jìn)行考核。這從源頭降低企業(yè)產(chǎn)品制造成本。

（2）加強(qiáng)對(duì)車間余料的管理與回收退庫。車間雖按定額消耗量領(lǐng)用材料，但定額本身就有誤差用量因素，再加上合理化建議，對(duì)標(biāo)挖潛節(jié)約措施、科技進(jìn)步、工藝改革等原因，使得車間的領(lǐng)用材料往往剩余，必須加強(qiáng)管理，特別要對(duì)加工車間的返回鋼進(jìn)行重點(diǎn)管理，以防止材料流失，才能如實(shí)反映分廠生產(chǎn)耗料成本。

（3）制定合理倉(cāng)儲(chǔ)，防止材料積壓占用流動(dòng)資金。企業(yè)應(yīng)該大力加強(qiáng)對(duì)原材料庫存的管理，必須對(duì)各種原材料分門別類的、按照各自的特性進(jìn)行存放和保管，避免不必要的損失，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。庫房管理人員應(yīng)及時(shí)向企業(yè)的有關(guān)部門及時(shí)的提供庫存材料的明細(xì)資料，以便有關(guān)部門可以根據(jù)生產(chǎn)情況來采購(gòu)原材料，這樣可以有效的控制原材料的庫存數(shù)量，降低原材料的庫存成本，也同時(shí)可以降低原材料購(gòu)買資金的占用量，節(jié)約財(cái)務(wù)資金成本，在另一方面間接降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（4）年終徹底清查庫存材料、產(chǎn)成品及半成品。如有賬物不符必須查明原因，按不同情況及時(shí)做出會(huì)計(jì)處理。

2.積極推進(jìn)班組成本核算及對(duì)標(biāo)挖潛工作

對(duì)生產(chǎn)過程的主要消耗指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)管理與控制，如冶煉車間的金屬料、生鐵、廢鋼的消耗、電的消耗；加工車間的煤氣、電的消耗，將這些重要指標(biāo)，科學(xué)合理的設(shè)定，并分到各班組，通過班組加以控制。筆者所在的企業(yè)通過班組核算及對(duì)標(biāo)挖潛工作的開展，主要消耗指標(biāo)逐年度降低。冶煉煤氣消耗最好水平降到87立米，加工煤氣消耗降到252立米，鋼鐵料消耗噸鋼消耗1097kg，電極消耗噸鋼消耗3.026kg，白灰消耗噸鋼消耗79.772kg。

3.強(qiáng)化車間各項(xiàng)費(fèi)用的核算和控制

（1）對(duì)各車間的設(shè)備維修費(fèi)實(shí)行噸鋼維修費(fèi)用考核制度，由裝備動(dòng)力處根據(jù)當(dāng)月鋼產(chǎn)量計(jì)劃下發(fā)各車間噸鋼維修費(fèi)計(jì)劃，月末實(shí)際發(fā)生噸鋼維修費(fèi)與計(jì)劃數(shù)相比較，并制定了嚴(yán)格的考核辦法，有效的控制了費(fèi)用支出。

（2）企業(yè)給員工發(fā)放的各種勞保用品，給每位員工立卡建賬并錄入計(jì)算機(jī)，按規(guī)定時(shí)間使用，使用期滿后，以舊換新，對(duì)丟失損壞者按規(guī)定賠償。

（3）各車間通過開展修舊利廢，提出合理化建議，有效的降低車間生產(chǎn)成本。

（4）對(duì)各車間實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本控制。財(cái)務(wù)處年初給各車間核定標(biāo)準(zhǔn)成本，并制定了周密的降成本保證措施，首先將降成本指標(biāo)跟據(jù)本年計(jì)劃排產(chǎn)量及各單位的實(shí)際情況分解落實(shí)到各單位。每月結(jié)合當(dāng)月排產(chǎn)量及噸鋼降低額向各二級(jí)單位下達(dá)降成本任務(wù)，并要求各單位制定詳細(xì)的保證措施，每項(xiàng)保證措施都要明確責(zé)任人，月末根據(jù)實(shí)際完成情況對(duì)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)罰，這一做法的實(shí)施，有效的保證了企業(yè)降成本任務(wù)的完成，從而降低了生產(chǎn)成本。

二、生產(chǎn)產(chǎn)出環(huán)節(jié)的核算與控制

1.推行全面質(zhì)量管理，確保車間生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的一切耗費(fèi)都有效，產(chǎn)成品都合格、優(yōu)良，消滅次品、廢品。制定了《質(zhì)量成本管理規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量獎(jiǎng)懲規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量獎(jiǎng)懲實(shí)施細(xì)則》、《質(zhì)量獎(jiǎng)懲單獨(dú)管理辦法》等各項(xiàng)規(guī)章制度，把質(zhì)量指標(biāo)分解到落實(shí)各班組，使之事事有人管、有人查、有著落，是非清楚，責(zé)任分明，獎(jiǎng)懲有據(jù)，確保產(chǎn)品質(zhì)量有嚴(yán)格而完善的制度保證。

2.強(qiáng)化產(chǎn)成品的入庫驗(yàn)收管理。為保證成品在生產(chǎn)、入庫、貯存、交付至顧客整個(gè)過程中得到適宜的防護(hù)、滿足顧客對(duì)產(chǎn)品的交付要求，制定了《成品貯存與交付管理規(guī)定》，車間生產(chǎn)的產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫，要分門別類定置擺放整齊，科學(xué)管理，保持狀態(tài)良好，賬物清楚，防止亂堆亂放，丟失損壞，霉?fàn)€變形。生產(chǎn)廠要對(duì)生產(chǎn)過程中的成品實(shí)施有效地防護(hù)，防止其損壞，對(duì)廠內(nèi)成品的擺放，要考慮到防止損壞、防止用錯(cuò)、方便使用、安全、環(huán)保等因素。做到標(biāo)識(shí)清晰、擺放整齊、防止堆垛壓壞、防止表面磕碰、防銹防潮等。

三、生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的核算與控制

1.成本核算與控制體系。建立會(huì)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、統(tǒng)計(jì)、銷售、核算為一體的成本核算與控制體系。各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的反映力求簡(jiǎn)便快捷、易懂、全面正確，方便生產(chǎn)車間及其工人對(duì)成本的核算與控制。

2.技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系。主要有成本降低率、成材率、內(nèi)損率、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、資金利用率和周轉(zhuǎn)率、主要機(jī)械設(shè)備利用率和完好率、固定資產(chǎn)折舊率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及職業(yè)健康安全與環(huán)保等指標(biāo)。為使各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)得到有效控制，各車間制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核方案，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核方案為核心是帶動(dòng)全體員工創(chuàng)效，出臺(tái)適合本單位的創(chuàng)效激勵(lì)辦法，對(duì)于改善本單位指標(biāo)、解決關(guān)鍵瓶頸的人要給予重獎(jiǎng)，促使員工主動(dòng)想事、做事，充分調(diào)動(dòng)每名員工節(jié)約成本積極性和創(chuàng)效熱情。

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關(guān)鍵詞：電力公司；成本核算；成本控制

中圖分類號(hào)：F293 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2013）25-0139-02

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的用電量也在不斷增長(zhǎng)，因此，電力公司在需求中飛速發(fā)展。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，電力公司如果不能有效地控制成本核算，就很難在競(jìng)爭(zhēng)激烈的電力市場(chǎng)中立足。因此，電力公司只有加強(qiáng)成本預(yù)算的控制，才能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及金融體制改革帶來的沖擊，公司也才能更好地解決公司發(fā)展資金的問題，為公司的不斷發(fā)展提供技術(shù)支持。

1 影響電力公司成本核算實(shí)施的因素分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，電力公司如果不能有效地控制成本核算，就很難在競(jìng)爭(zhēng)激烈的電力市場(chǎng)中立足。然而，由于電力公司缺乏對(duì)成本核算的有效控制，目前市場(chǎng)上還是存在很多影響電力公司成本核算實(shí)施的因素，直接影響到公司的可持續(xù)發(fā)展。

1.1 電力公司對(duì)成本核算不夠重視

電力公司如果能夠順利開展成本核算工作，就能對(duì)公司各個(gè)項(xiàng)目的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況有所了解。熟悉公司項(xiàng)目資金的使用情況是制定公司資金的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的重要前提。然而目前很多電力公司還是沒有意識(shí)到成本核算的重要性，公司的規(guī)模雖然在不斷的擴(kuò)大，可是由于缺乏有效的成本核算管理，導(dǎo)致公司項(xiàng)目資金的挪用、濫用及不規(guī)劃使用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些現(xiàn)象嚴(yán)重制約著公司的可持續(xù)發(fā)展。電力公司只有加強(qiáng)成本預(yù)算的控制，才能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及金融體制改革帶來的沖擊，公司也才能更好地解決公司項(xiàng)目資金的問題。

1.2 電力工程造價(jià)對(duì)成本核算的影響

由于電力公司自負(fù)盈虧的運(yùn)營(yíng)模式，目前市場(chǎng)上還沒有一個(gè)統(tǒng)一完善的電力成本核算體系。很多企業(yè)在制定項(xiàng)目計(jì)劃以及項(xiàng)目的預(yù)算時(shí)，沒有考慮到企業(yè)本身的資質(zhì)，承接的電力項(xiàng)目工程量大大超出公司的能力范圍，這就導(dǎo)致電力工程造價(jià)的不穩(wěn)定性。電力工程造價(jià)的不穩(wěn)定，直接影響到電力公司成本核算工作的開展，電力項(xiàng)目的投資以及收益也會(huì)受到一定的影響。因此，市場(chǎng)應(yīng)完善電力工程造價(jià)的相關(guān)體系，才能保證電力公司成本核算工作順利進(jìn)行，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

1.3 電力公司的成本核算體系還不夠完善

目前很多電力公司并沒有形成一個(gè)完善的成本核算體系，不能對(duì)公司的資金實(shí)施有效的管理。公司沒有一個(gè)專門管理成本核算的部門，成本核算僅僅是形式上的核算，沒有與公司的利益真正聯(lián)系起來。公司沒有一個(gè)有效的獎(jiǎng)懲制度，不能將公司各部門充分調(diào)動(dòng)，不能充分發(fā)揮公司員工的能動(dòng)性。

公司缺乏成本核算的專業(yè)人員，很多成本核算的人員僅僅是管理或經(jīng)濟(jì)專業(yè)，這些管理人員通常缺乏電力方面的知識(shí)，這就導(dǎo)致管理人員不能合理地計(jì)劃電力資金的安排及使用。不合理的公司資金規(guī)劃會(huì)導(dǎo)致公司發(fā)生資金不足、資金透支、資金濫用挪用等現(xiàn)象。除此之外，很多成本核算的模式比較落后，導(dǎo)致公司不能順利開展成本預(yù)算工作，直接影響到公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

目前很多電力公司的成本核算模式還是不夠健全，很多公司在進(jìn)行電力項(xiàng)目成本核算工作時(shí)，沒有系統(tǒng)地將電力項(xiàng)目各個(gè)階段的成本進(jìn)行統(tǒng)一的核算，將項(xiàng)目的前期、實(shí)施階段以及結(jié)算階段進(jìn)行孤立的成本核算。這就導(dǎo)致很多公司在項(xiàng)目的實(shí)施過程脫離成本核算的控制，不能真正開展成本核算工作。因此，只有將整個(gè)電力項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)視作一體，提出有效的成本核算方案，才能更好地為電力企業(yè)服務(wù)。

2 加強(qiáng)電力公司的成本核算控制工作

加強(qiáng)電力公司的成本核算工作，有助于公司明細(xì)各個(gè)項(xiàng)目資金的使用效益。公司只有加強(qiáng)成本核算工作，才能更好地定制公司資金的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，為公司的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

2.1 公司應(yīng)樹立成本核算的理念

電力公司的成本核算工作直接影響到公司資金的有效利用，公司應(yīng)樹立成本核算的理念，促進(jìn)電力成本核算工作的開展。公司應(yīng)建立健全一個(gè)成本核算的體系，加強(qiáng)電力造價(jià)的管理，轉(zhuǎn)換電力成本核算的管理模式，加強(qiáng)對(duì)成本核算人員的培訓(xùn)，營(yíng)造公司成本核算的氛圍，讓公司的每一個(gè)員工都參與到公司的成本核算工作，促進(jìn)成本核算工作的順利實(shí)施。

2.2 建立健全電力公司的成本核算體系

由于電力公司運(yùn)營(yíng)模式的復(fù)雜性，如果沒有完善的成本核算體系，很難對(duì)電力公司進(jìn)行有效的管理。因此，電力公司應(yīng)建立健全成本核算體系，在公司設(shè)立一個(gè)專門的成本核算部門。管理人員還需要具備一定的電力專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，企業(yè)應(yīng)發(fā)掘具有管理才能的電力技術(shù)人員，并對(duì)他們進(jìn)行嚴(yán)格的電力成本核算培訓(xùn)，只有經(jīng)過培訓(xùn)合格后才能夠持證上崗，這樣才能保證成本核算的專業(yè)性及嚴(yán)謹(jǐn)性。

公司應(yīng)在內(nèi)部建立一個(gè)經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲制度。公司的成本核算部門對(duì)參與電力項(xiàng)目施工的各個(gè)環(huán)節(jié)的部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理，每個(gè)環(huán)節(jié)的資金做一個(gè)詳細(xì)的規(guī)劃。如果施工的部門能在規(guī)劃的資金范圍內(nèi)按時(shí)按質(zhì)完成項(xiàng)目的施工，則對(duì)該部門進(jìn)行一個(gè)績(jī)效的獎(jiǎng)勵(lì)；若是大范圍的超出資金的規(guī)劃，則扣掉該部門相應(yīng)的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲制度的建立，可以讓公司的每一個(gè)員工都參與到公司的成本核算工作。

2.3 加強(qiáng)電力工程造價(jià)的管理

電力工程造價(jià)的有效管理，直接影響到電力公司的成本核算，對(duì)電力項(xiàng)目的投資以及收益都會(huì)有一定的影響。電力公司通過合理的編制招標(biāo)文件，有計(jì)劃地做好項(xiàng)目預(yù)算，有效地管理簽證，并及時(shí)結(jié)算項(xiàng)目的款項(xiàng)等可以有效地控制電力工程造價(jià)。

公司在編寫招標(biāo)文件時(shí)應(yīng)注意將項(xiàng)目施工的范圍明確規(guī)劃給項(xiàng)目的承包商，以避免日后項(xiàng)目施工帶來的麻煩。公司在項(xiàng)目施工前應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目有一個(gè)初步的了解，定制出項(xiàng)目的概算計(jì)劃，并和項(xiàng)目的實(shí)施部門進(jìn)行溝通，及時(shí)更正項(xiàng)目的概算計(jì)劃，并設(shè)立監(jiān)督小組，對(duì)概算計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行不定時(shí)的監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度所需的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)濫用資金、預(yù)支資金的問題，并采取有效措施及時(shí)解決。在管理工程簽證時(shí)，應(yīng)明確規(guī)定合同的施工內(nèi)容，并對(duì)簽證的內(nèi)容作一個(gè)詳實(shí)的記錄，規(guī)范簽證的程序，將簽證法律化，這樣有利于避免金錢上的糾紛，從而促進(jìn)項(xiàng)目工程造價(jià)的有效管理。

2.4 轉(zhuǎn)換電力成本核算的管理模式

電力工程項(xiàng)目施工的任何環(huán)節(jié)都應(yīng)做好成本預(yù)算。電力公司在項(xiàng)目施工的過程，應(yīng)時(shí)時(shí)做好成本核算的統(tǒng)一復(fù)核工作。公司成本核算部門的核算人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目的資金成本核算。成本核算工作還應(yīng)包括對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、實(shí)施階段以及資金結(jié)算的用途做一個(gè)具體的分析，如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與責(zé)任部門做好協(xié)調(diào)工作，及時(shí)地核算項(xiàng)目的款項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本核算的問題。在實(shí)施成本核算時(shí)，公司應(yīng)將項(xiàng)目的前期、實(shí)施階段以及結(jié)算各階段視作一體，制定一體化成本核算管理方案，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。

3 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電力公司的發(fā)展也越來越快。電力公司的成本核算工作直接影響到公司的發(fā)展。只有加強(qiáng)電力公司的成本核算工作，將電力項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及結(jié)算階段進(jìn)行一體化成本核算管理，才能促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 代莉.試析電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算策略的運(yùn)用[J].中華民居，2012，（12）.

篇7

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；成本控制

中圖分類號(hào)：R197 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02

目前我國(guó)的醫(yī)院正經(jīng)歷著有史以來最大程度的改革，隨之醫(yī)療市場(chǎng)也開始出現(xiàn)較大的變化，醫(yī)院目標(biāo)已經(jīng)開始從以前的單純性的考慮其社會(huì)效益的最大化逐漸轉(zhuǎn)化為既要追求社會(huì)效益又追求經(jīng)濟(jì)效益的雙重性目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)兩者雙贏的局面。對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施全成本核算適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，可以說它是有效降低醫(yī)院整體營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)根本性的途徑，它也是醫(yī)院加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要的手段。

一、醫(yī)院的成本核算和控制的概念及其現(xiàn)狀

根據(jù)醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)管理以及決策的部分需要對(duì)醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的過程所涉及的各項(xiàng)耗費(fèi)做細(xì)致的分類、記錄并加以歸集、分析生成報(bào)告，以此提供給管理部門相關(guān)的成本信息，這種醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)性管理活動(dòng)就是醫(yī)院成本核算。醫(yī)院成本控制所指的就是根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理所設(shè)定的預(yù)定成本的限額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)醫(yī)療成本及費(fèi)用開支進(jìn)行計(jì)算、分析并及時(shí)的糾正存在偏差的一些管理。

目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)的醫(yī)院成本核算和控制存在一些亟待解決的現(xiàn)狀和問題，比如成本意識(shí)淡薄、成本管理相對(duì)比較松散以及醫(yī)療資源利用率比較低等問題。

1.醫(yī)院的成本管理意識(shí)比較淡薄。當(dāng)前，我國(guó)的多數(shù)醫(yī)院僅停留在利用獎(jiǎng)金進(jìn)行分配成本核算的方式上。

2.大多數(shù)醫(yī)院缺乏相應(yīng)的成本管理控制體系。醫(yī)院的成本核算和控制沒能夠形成一個(gè)規(guī)范化的方法體系。

3.醫(yī)院缺乏比較現(xiàn)代化的一些管理手段。充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來采集成本核算及控制數(shù)據(jù)的醫(yī)院還是比較少的，目前，大多數(shù)醫(yī)院還停留利用手工來操作的階段，嚴(yán)重缺乏現(xiàn)代化科學(xué)化的管理控制手段。

二、實(shí)施醫(yī)院全成本核算和控制的必然性

1.實(shí)施醫(yī)院全成本核算和控制，是目前多數(shù)醫(yī)院提高其經(jīng)營(yíng)管理水平的一種重要的手段，是醫(yī)院進(jìn)一步完善其經(jīng)營(yíng)管理工作的一項(xiàng)可行性的措施。

2.實(shí)行醫(yī)院全成本核算及其控制可以使我國(guó)醫(yī)院特別是公立醫(yī)院的改革進(jìn)一步得到深化。

3.醫(yī)院全成本核算及其控制是醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的一種手段，通過這種手段可以改革醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。

4.實(shí)施醫(yī)院全成本核算及其控制不僅可以使醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格得到合理的設(shè)定，而且它還給財(cái)政部門對(duì)醫(yī)院的基本醫(yī)療服務(wù)提供補(bǔ)償?shù)囊环N重要依據(jù)。

5.醫(yī)院全成本核算及其控制的實(shí)行，是國(guó)內(nèi)醫(yī)院提高其科學(xué)管理水平的一個(gè)需要，通過此方式可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其管理的科學(xué)化、規(guī)范化以及現(xiàn)代化。

三、全成本管理及控制所涉及的內(nèi)容

醫(yī)院全成本核算及其控制涉及到兩方面的內(nèi)容，即醫(yī)療收入及醫(yī)療成本。

首先是醫(yī)療費(fèi)用。醫(yī)療收入主要是由直接和間接收入組成的。其中直接收入主要來源于醫(yī)院執(zhí)行科室在給病人提供服務(wù)的過程中所獲得的掛號(hào)費(fèi)、治療費(fèi)、診療費(fèi)、護(hù)理貲、材料費(fèi)、床位費(fèi)等一些列費(fèi)用。而間接性收入主要來源于醫(yī)院的醫(yī)技科室在給臨床科室的病人提供檢查、治療等過程中按照一定的比例分成所獲得的部分收入。

其次是醫(yī)療成本。醫(yī)療成本也包括直接性成本以及間接性成本兩個(gè)部分。直接成本主要是醫(yī)院的各科室在其自身運(yùn)營(yíng)的過程之中所產(chǎn)生的一系列支出。而間接性成本主要是醫(yī)院的臨床醫(yī)技科室接受的一些其他科室所分?jǐn)偟牟糠仲M(fèi)用。

四、當(dāng)前對(duì)醫(yī)院全成本管理及控制的探索

（一）加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)其成本控制的基礎(chǔ)性工作

首先，醫(yī)院要建立其成本控制管理的組織體系。醫(yī)院全成本核算的實(shí)際工作應(yīng)該由院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)之下的專門的醫(yī)院成本核算及控制領(lǐng)導(dǎo)小組來負(fù)責(zé)。嚴(yán)格明確醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)管辦、財(cái)務(wù)科、人事科、物資中心、信息中心、后勤總公司、血庫、房產(chǎn)科、氧氣站、藥學(xué)部等各個(gè)科室及經(jīng)營(yíng)管理人員等所擔(dān)負(fù)的成本核算及控制的責(zé)任及權(quán)限。

其次，醫(yī)院在第一步的基礎(chǔ)上，對(duì)要進(jìn)行成本核算和控制的對(duì)象做設(shè)定。醫(yī)院要嚴(yán)格細(xì)致的把全院的各科室分別劃成科研教學(xué)類、管理類、醫(yī)輔類、臨床類以及醫(yī)技類等幾大類的科室。醫(yī)院按照成本核算作為核心部分、一體化管理作為管理目標(biāo)的原則，把醫(yī)院的各個(gè)科室分成多個(gè)具有明確權(quán)責(zé)的醫(yī)院成本核算小單元。來改變我國(guó)部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門、統(tǒng)計(jì)部門、物資管理部門以及藥品管理部門對(duì)億元成本核算控制對(duì)象不明確比較松散的現(xiàn)象。

再次，醫(yī)院要按照醫(yī)院業(yè)務(wù)的流程、業(yè)務(wù)的分類以及醫(yī)院的各級(jí)部門來分解醫(yī)院全成本控制各個(gè)目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上成本管理控制領(lǐng)導(dǎo)小組制定出醫(yī)院全成本核算及其控制的明確嚴(yán)格的規(guī)章制度以及成本控制的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則。另外，醫(yī)院還要制定一定的消耗定額，強(qiáng)化對(duì)消耗定額的管理；設(shè)置相關(guān)的醫(yī)院成本核算和控制的獎(jiǎng)懲辦法及標(biāo)準(zhǔn)。

最后，醫(yī)院制定出內(nèi)部服務(wù)的合理價(jià)格以及結(jié)算制度，建立嚴(yán)格的成本核算及控制的保障系統(tǒng)來加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院后勤服務(wù)科室的工作量的管理和統(tǒng)計(jì)。

（二）基于上步制定醫(yī)院成本核算的實(shí)施規(guī)則

1.醫(yī)院要建立和健全對(duì)其原始支出數(shù)據(jù)的記錄及其憑據(jù)以及數(shù)據(jù)傳遞的相關(guān)程序。

2.醫(yī)院要建立和完善有關(guān)制度，以確保對(duì)其醫(yī)療物資及醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)收、入庫以及發(fā)出、核算等工作。

3.醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)其消耗定額和內(nèi)部服務(wù)價(jià)格的控制和管理，量化管理醫(yī)院的內(nèi)部服務(wù)，例如后勤部門及供應(yīng)室等都應(yīng)該根據(jù)工時(shí)、工作量以及醫(yī)院的內(nèi)部服務(wù)價(jià)格進(jìn)行量化和管理，從而確定醫(yī)院的內(nèi)部服務(wù)項(xiàng)目以及其服務(wù)工作量。

4.醫(yī)院要設(shè)立門急診及住院科室的收入歸口管理檔案，保障成本核算控制領(lǐng)導(dǎo)小組能準(zhǔn)確的核算各個(gè)科室的詳細(xì)收入。

5.醫(yī)院要對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清查工作，以確保賬實(shí)和賬賬能夠相符合。第一步培訓(xùn)各個(gè)科室中相關(guān)固定資產(chǎn)的管理工作人員，做到讓醫(yī)院全成本核算的理念深入到每個(gè)工作人員的心目中。第二步，管理人員對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的清查和盤點(diǎn)，并按照其清查的實(shí)際情況來處理和調(diào)整醫(yī)院的賬務(wù)，根據(jù)各個(gè)科室利用醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行提取和折舊，以確保醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

6.另外醫(yī)院還要對(duì)各個(gè)科室的房屋面積進(jìn)行全新的核實(shí)。

（三）醫(yī)院要強(qiáng)化其信息化的建設(shè)和完善

醫(yī)院要實(shí)時(shí)升級(jí)HIS系統(tǒng)以及物流管理系統(tǒng)，統(tǒng)一醫(yī)院的各個(gè)信息系統(tǒng)中每個(gè)科室具體編碼及項(xiàng)目名字。規(guī)范醫(yī)院各信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)采集的時(shí)間以及其核算的路徑，從而達(dá)到從根本上轉(zhuǎn)變以前醫(yī)院各部門報(bào)表數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一的問題和現(xiàn)象的目的。醫(yī)院的采購(gòu)部門要和財(cái)務(wù)部門及使用部門進(jìn)行不斷的溝通確保三者之間信息能夠共享，以實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)療物資采購(gòu)成本以及服務(wù)成本的效果，同時(shí)也能給全成本核算和控制提供一個(gè)精準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）醫(yī)院要強(qiáng)化對(duì)其固定資產(chǎn)的控制管理

醫(yī)院要以價(jià)值與實(shí)物管理、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理相結(jié)合為原則，嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)使用科室的責(zé)任。使用科室承擔(dān)醫(yī)療物資的驗(yàn)收、入庫、維護(hù)、管理以及資產(chǎn)賬卡的管理和清查登記等相關(guān)工作，進(jìn)而完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算與控制制度。醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門要負(fù)責(zé)整個(gè)醫(yī)院的固定資產(chǎn)總賬，要對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門中的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。另外，還要強(qiáng)化醫(yī)療設(shè)備折舊的核算管理工作，把醫(yī)療設(shè)備折舊放到科室成本核算中，從而增加各個(gè)科室對(duì)固定資產(chǎn)管理的積極性，提高醫(yī)療設(shè)備的使用效率。

（五）醫(yī)院要建立財(cái)物規(guī)范化管理的體系

醫(yī)院可以啟動(dòng)實(shí)施物流管理的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線管理整個(gè)醫(yī)院的衛(wèi)生材料、辦公用品以及后勤維修用材等多項(xiàng)物資。從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)醫(yī)院物資及衛(wèi)生材料得到比較有效的動(dòng)態(tài)控制管理。

（六）醫(yī)院要定期分析和考評(píng)成本效益

醫(yī)院要實(shí)時(shí)監(jiān)控其成本控制目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)過程之中存在的一些比較嚴(yán)峻的問題，及時(shí)的分析這些問題的具體成因，調(diào)整其偏差，從而保證醫(yī)院成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

總結(jié)

醫(yī)院實(shí)施全成本核算及控制不但可以提高整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)性工作，規(guī)范醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程還可以提升醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)效率。通過對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行控制和核算可以較為真實(shí)客觀地反映出醫(yī)院各個(gè)核算單元成本的具體來源和其構(gòu)成情況，從而為醫(yī)院的管理部門提供量化的數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，在提高醫(yī)院醫(yī)療物資的利用率以及減少資源浪費(fèi)方面充分發(fā)揮了它的導(dǎo)向作用。醫(yī)院全成本核算及控制是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，它不僅涉及了醫(yī)院職工人員的利益分配，還關(guān)系到醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量問題，對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的影響和意義。醫(yī)院要對(duì)成本管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的更改，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本核算及控制工作得到持續(xù)性的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊文涓，曾怡.醫(yī)院成本核算運(yùn)用中需注意的問題及誤區(qū)分析[J].中外健康文摘，2010（25）.

篇8

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 成本核算 內(nèi)部控制

成本核算是醫(yī)院日常管理的重要工作，涉及醫(yī)院全體員工，需要全院參與和動(dòng)員，調(diào)動(dòng)職工的積極性，才能真正地控制成本，形成健全長(zhǎng)效的成本核算運(yùn)行機(jī)制，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)良性發(fā)展的作用。

一、筆者所在醫(yī)院簡(jiǎn)介

醫(yī)院始建于1957年，是X省三級(jí)甲等醫(yī)院。集精神病防治、老年康復(fù)、心理衛(wèi)生、教學(xué)科研為一體的?？漆t(yī)院。醫(yī)院占地34859.24平方米，固定資產(chǎn)總額8490.81萬元，其中專業(yè)設(shè)備1644.3萬元。編制床位500張，實(shí)際開放床位750張。醫(yī)院在職職工428人，醫(yī)技人員343人。年門急診量58427人次，年實(shí)際占用床日272324日。臨床醫(yī)技科室設(shè)置齊全，重點(diǎn)專科技術(shù)特色顯著。

二、目前筆者所在醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

（一）理論知識(shí)和實(shí)踐工作的脫離

從筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目前的狀況分析，因長(zhǎng)期以來形成了一種慣有的財(cái)務(wù)核算運(yùn)行模式，盡管領(lǐng)導(dǎo)層有意識(shí)的控制成本費(fèi)用，制定相關(guān)的政策，但未真正落實(shí)，阻礙了成本核算控制工作的推進(jìn)。

（二）財(cái)務(wù)與成本核算分離，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

目前醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)未設(shè)置成本核算模塊，靠成本會(huì)計(jì)依據(jù)原始憑證手工錄入對(duì)科室成本進(jìn)行核算，這存在著不可避免的手工誤差，以及不能防范的人為篡改可能性。造成會(huì)計(jì)的工作量加大，財(cái)務(wù)核算結(jié)果準(zhǔn)確率低下。兩者之間的誤差，使成本數(shù)據(jù)失去了真實(shí)性。

（三）費(fèi)用分?jǐn)偡椒▎我?/p>

醫(yī)院成本的分?jǐn)偘磦鹘y(tǒng)的成本計(jì)算法，即以科室的職工數(shù)或核定給臨床科室的實(shí)際占用床位數(shù)為基數(shù)進(jìn)行分配，這種方法過于簡(jiǎn)單，科室成本不精確合理。而作業(yè)成本法的新理念還未被廣泛應(yīng)用，在傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用，都不能在核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，也無法施加必要的成本控制。

三、筆者所在醫(yī)院開展成本費(fèi)用內(nèi)部控制的必要性

（一）市場(chǎng)宏觀分析

（1）在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，我國(guó)醫(yī)療服務(wù)逐漸打破原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也愈演愈烈，體現(xiàn)為價(jià)格和質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)。病人在就診時(shí)會(huì)有理性思考，在價(jià)格同等水平下，首選醫(yī)療水平、就診環(huán)境、服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)先的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。因而醫(yī)院只有壓縮自身的成本消耗，并低于同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能在執(zhí)行相同醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格下獲得更多利潤(rùn)。

（2）近幾年，醫(yī)院由原有財(cái)政供養(yǎng)變?yōu)橄碛猩倭控?cái)政補(bǔ)貼，更多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須是自負(fù)盈虧。為了生存，創(chuàng)收是最終途徑，但醫(yī)療收入過快增長(zhǎng)，已超過社會(huì)的負(fù)擔(dān)能力，而趨利性經(jīng)營(yíng)模式，不但改變了醫(yī)院公益性，而且加深了醫(yī)患間的矛盾。所以，靠大幅度增加收入來維持經(jīng)營(yíng)是不可行的。這也迫使政府采取多種措施，限制醫(yī)院收入過快增長(zhǎng)。

（二）醫(yī)院微觀分析

（1）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償機(jī)制：財(cái)政撥款，醫(yī)?；鸷椭醒爰笆〖?jí)專項(xiàng)精神病防治基金撥付。第一，財(cái)政補(bǔ)貼已不能滿足醫(yī)院需求，必須對(duì)原有經(jīng)營(yíng)方式改革。第二，醫(yī)療收入過快增長(zhǎng)，造成醫(yī)保基金收不抵支，醫(yī)保局已從多方面采取措施限制醫(yī)療費(fèi)用。第三，醫(yī)改實(shí)施來，政府取消藥品加成收入，下調(diào)大型設(shè)備檢查、檢驗(yàn)收費(fèi)價(jià)格等方式減輕老百姓經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以上三條補(bǔ)償渠道都已萎縮，醫(yī)院應(yīng)把立足點(diǎn)放在挖掘潛力，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化成本管理上，才能適應(yīng)新的發(fā)展需求。形勢(shì)所迫，t院的經(jīng)濟(jì)管理必須以成本控制為主導(dǎo)，降低成本，加強(qiáng)核算。

（2）物價(jià)上漲，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本加大。辦公經(jīng)費(fèi)、人員開支、低值耗材、水電氣等正常開銷，使醫(yī)院把控制成本提到日常工作重點(diǎn)上。

四、完善醫(yī)院成本費(fèi)用內(nèi)控管理

（一）設(shè)立成本控制組織機(jī)構(gòu)，建立成本核算制度

醫(yī)院目前急需改變財(cái)務(wù)人員青黃不接的狀況，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提升，引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。建立院科兩級(jí)組織機(jī)構(gòu)，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算與控制。一是成立醫(yī)療成本費(fèi)用內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定、啟動(dòng)相關(guān)的工作機(jī)制。由主管院領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，分管財(cái)務(wù)工作的院領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)日常工作。同時(shí)在各職能部門中抽調(diào)一名同志組成小組成員。其職責(zé)：切實(shí)加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，做好工作部署、及時(shí)跟蹤、信息反饋等工作，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，以成本核算為基礎(chǔ)，結(jié)合績(jī)效考核實(shí)施方案，充分調(diào)動(dòng)全院職工控制成本費(fèi)用積極性。二是在每個(gè)科室下設(shè)成本內(nèi)控小組，由科主任擔(dān)任組長(zhǎng)，帶領(lǐng)職工學(xué)習(xí)醫(yī)院制定的成本控制政策；引導(dǎo)科室成員積極開展新穎、有利潤(rùn)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目；同時(shí)加強(qiáng)成本費(fèi)用控制等管理；定期對(duì)本科室經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行分析。只有建立院科兩級(jí)成本管理，才能全面調(diào)動(dòng)職工積極性。

（二）結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，建立成本預(yù)算制度

實(shí)施全過程預(yù)算管理能控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，指導(dǎo)醫(yī)院理清財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)成本與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系。合理預(yù)算編制，可以降低成本費(fèi)用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。成本預(yù)算應(yīng)以零基預(yù)算法，即一切以零為基礎(chǔ)，從客觀實(shí)際出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算支出數(shù)進(jìn)行編制，進(jìn)行必要性、合理性及可行性分析。醫(yī)院長(zhǎng)期沿用的是“增量預(yù)算法”，其編制方式中存在著不足，建議采用零基預(yù)算，可以不受原有事實(shí)影響，使預(yù)算編制更合理。

（三）實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度

制定標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的關(guān)鍵。從科室抽調(diào)人員形成專家組，結(jié)合臨床路徑提出醫(yī)療服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)方案，由財(cái)務(wù)科核算出醫(yī)療服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本和輔助診療標(biāo)準(zhǔn)成本，兩者相加即為單病種標(biāo)準(zhǔn)治療方案執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)成本，再加上醫(yī)療管理的標(biāo)準(zhǔn)成本，就等于單病種標(biāo)準(zhǔn)治療方案的全部標(biāo)準(zhǔn)成本。

成本定額標(biāo)準(zhǔn)確定后，分解下達(dá)各科室，按標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用操作，分析差異，除控制實(shí)際成本外，還需合理調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本界線，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，使醫(yī)院臨床路徑和成本管控有機(jī)結(jié)合，才能形成有效的成本核算控制管理模式。

（四）加強(qiáng)關(guān)鍵成本控制

醫(yī)院業(yè)務(wù)支出包括成本類總支出和非成本類支出，其中成本類總支出含職能管理科室成本、醫(yī)療輔助科室成本和藥品成本、直接醫(yī)療科室成本及醫(yī)療技術(shù)科室成本。因此，對(duì)藥品、低值耗材和醫(yī)療設(shè)備控制，也就從根本上控制了成本，即醫(yī)院關(guān)鍵成本內(nèi)容。

（五）建立健全的醫(yī)院信息技術(shù)平臺(tái)，利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)成本費(fèi)用M行控制

醫(yī)院管理需信息化建設(shè)，建立健全的成本核算信息平臺(tái)，可以提升工作效率，形成一套完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，方便領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)的信息化歸類、整理和分析。信息技術(shù)平臺(tái)應(yīng)全院網(wǎng)絡(luò)化覆蓋，最大限度地實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、傳輸和匯總，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，以促進(jìn)成本核算工作良性發(fā)展。

（六）及時(shí)分析成本變動(dòng)差異

采用本量利分析法對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分析。依據(jù)成本變動(dòng)性與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，將成本分為固定成本和變動(dòng)成本。如，折舊費(fèi)是固定成本，低值耗材消耗是變動(dòng)成本。實(shí)踐中對(duì)變動(dòng)成本控制，與標(biāo)準(zhǔn)定額差異比較，核算醫(yī)院目標(biāo)業(yè)務(wù)量和收入額，找出差異，分析原因，明確責(zé)任歸屬，并及時(shí)反饋相關(guān)責(zé)任科室，同時(shí)要求其采取改善措施。

（七）建立成本考核指標(biāo)體系，實(shí)行成本責(zé)任問責(zé)制

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面，建立健全成本考核體系。核算辦定期向各科提供成本費(fèi)用及業(yè)務(wù)收入情況，并對(duì)科室成本費(fèi)用核算考核，按指標(biāo)完成率給予獎(jiǎng)懲，以此提高職工控制成本的意識(shí)。筆者所在醫(yī)院績(jī)效考核工作仍處于摸索階段，現(xiàn)行考核方案延用十多年，存在弊端。故需加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效分析評(píng)價(jià)體系的完善，借鑒同行業(yè)科學(xué)可行的評(píng)價(jià)方法。

五、結(jié)語

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)院要獲得生存空間，就必須在提高自身醫(yī)療質(zhì)量基礎(chǔ)上，降低運(yùn)行成本。成本核算涉及醫(yī)院管理的多個(gè)方面，工作量大，其核算方法和程序需更先進(jìn)。在實(shí)踐中是一個(gè)從理論知識(shí)、程序規(guī)范到熟練運(yùn)用的過程，也是一個(gè)循序漸進(jìn)地推進(jìn)過程。加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，才能提升醫(yī)院管理水平，使醫(yī)院真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：加油站；成本核算；控制；有效性；分析；措施

一、問題的提出

古語有云：“強(qiáng)本而節(jié)用，則天不能貧”。從古至今，成本節(jié)約一直是我國(guó)的一項(xiàng)優(yōu)良傳統(tǒng)，是世代傳承的精神。當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益加劇。為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視成本核算與控制。有效的成本管控手段能夠促使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中樹立成本節(jié)約意識(shí)，開源節(jié)流、挖潛績(jī)效，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，加油站的發(fā)展也經(jīng)歷了由少到多，由分散經(jīng)營(yíng)到規(guī)模經(jīng)營(yíng)和專業(yè)化管理的發(fā)展過程。當(dāng)前，加油站已成為人們生活中不可或缺的一部分。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加油站的發(fā)展速度與規(guī)模都在與日俱增，彼此間的競(jìng)爭(zhēng)壓力也逐漸加大。在此背景下，探求有效的成本核算與管控手段，成為目前我國(guó)加油站的一項(xiàng)關(guān)注重點(diǎn)。

二、當(dāng)前我國(guó)加油站成本核算與管控的有效性分析

1.人們對(duì)成本核算與管控的認(rèn)知度不足，有關(guān)成本管理的基礎(chǔ)性工作較薄弱

當(dāng)前我國(guó)加油站的管理者及相關(guān)人員對(duì)成本核算與管控的認(rèn)知度不足，有關(guān)成本管理的基礎(chǔ)性工作較為薄弱。主要表現(xiàn)在以下方面：首先，我國(guó)加油站的管理者對(duì)成本核算與控制的重視程度不足，將成本核算與管控視為一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，沒有將其當(dāng)成一項(xiàng)涉及多個(gè)部門的工作，認(rèn)為成本核算與管理與其他部門和人員關(guān)系不大，只是財(cái)務(wù)部的一項(xiàng)例行財(cái)務(wù)工作。在這種想法的影響下，造成加油站缺乏對(duì)成本管控的“主動(dòng)性”。其次，專業(yè)人員缺乏。目前我國(guó)加油站重業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)而輕管理，財(cái)務(wù)管理工作也傾向于會(huì)計(jì)核算與記錄。在選聘專業(yè)的財(cái)務(wù)人員時(shí)只重其基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力，而對(duì)其成本核算與管控能力卻并無要求。造成我國(guó)加油站缺少真正能處理成本核算與控制的專業(yè)人員。

2.成本核算與管理中，人們主觀因素較大，在處理中存在一定的“隨意性”

實(shí)際上，在加油站的正常運(yùn)營(yíng)中，會(huì)產(chǎn)生各類成本開支。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將其“分門別類”，進(jìn)行具體劃分，分別計(jì)入不同的科目與賬戶。然而現(xiàn)實(shí)情況中，很多加油站的財(cái)務(wù)人員在成本核算與管理中，對(duì)業(yè)務(wù)處理存在一定的主觀隨意性，不僅成本支出范圍存在不明確之處，而且入賬可能存在入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目或者少計(jì)/多計(jì)成本開支的現(xiàn)象。

3.當(dāng)前我國(guó)加油站成本費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的“合理性”有待提高

無論何種企業(yè)類型，成本費(fèi)用開支基本都可分為兩類，即直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用。加油站成本費(fèi)用的分類也是如此。針對(duì)直接成本費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入油氣成本。間接費(fèi)用則須具體情況具體分析，進(jìn)行逐步分配之后再計(jì)入油氣成本或者計(jì)入加油站的運(yùn)營(yíng)管理成本。然而，無論是直接成本，還是間接成本，都存在成本費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不甚合理的情況。比如，各類加油站對(duì)成本費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇各不相同，沒有參照性與可比性。此外，加油站在選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，相關(guān)人員的主觀隨意性較大，傾向于選擇容易的數(shù)據(jù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而不顧數(shù)據(jù)本身是否科學(xué)與先進(jìn)。再者，相關(guān)人員在對(duì)折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)等成本費(fèi)用進(jìn)行攤銷時(shí)，存在攤銷與計(jì)提不及時(shí)的情況，主觀性也較大。

三、我國(guó)加油站成本核算與控制的意義、基本環(huán)節(jié)與目的

1.我國(guó)加油站成本核算與控制的意義

一直以來，成本核算與控制都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。同時(shí)，其也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重點(diǎn)。成本核算與控制情況的好壞能夠直接影響加油站的發(fā)展運(yùn)營(yíng)與經(jīng)濟(jì)效益。有效的成本管控能夠從財(cái)務(wù)角度為加油站提供一種有效的經(jīng)濟(jì)利益保障，同時(shí)其還能開源節(jié)流、挖潛績(jī)效，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有效的成本核算與控制手段不僅直接關(guān)系著加油站的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而且也關(guān)系著投資者、債權(quán)人、管理者甚至員工等相關(guān)者的利益。借助成本核算與控制手段，能夠最大限度的挖潛當(dāng)前績(jī)效，而且還能針對(duì)加油站的未來發(fā)展情況做出預(yù)判，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和償債能力等。

2.我國(guó)加油站成本核算與控制的基本環(huán)節(jié)

加油站實(shí)施成本核算與控制，有兩大基本環(huán)節(jié)，即成本核算與分配；成本分析與控制。首先，成本核算與分配環(huán)節(jié)。其核心與前提內(nèi)容是成本核算。唯有做好成本核算，成本分配才能具有意義。該環(huán)節(jié)主要用于解決加油站的成本歸集與分配。其次，成本分析與控制環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要目的是為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與擴(kuò)展需要的基礎(chǔ)上，最大限度的降低總成本。同時(shí)，結(jié)合加油站的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，積極研究成本的降低方法與策略。

3.我國(guó)加油站成本核算與控制的目的

加油站進(jìn)行科學(xué)的成本核算和控制，可以幫助其有效降低經(jīng)營(yíng)成本，以可持續(xù)發(fā)展的角度解決經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)各種矛盾，保證加油站的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；科學(xué)的成本核算和控制可以有效提高加油站的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使其在動(dòng)態(tài)的政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下始終處于不敗之地；科學(xué)的成本核算和控制可以有效減少加油站不必要的成本浪費(fèi)，提高站內(nèi)管理水平，保證石油資源的有效利用。

四、加強(qiáng)加油站成本核算與控制的對(duì)策與建議

1.增強(qiáng)加油站管理人員的成本控制意識(shí)

如上文所述，如今我國(guó)的很多加油站機(jī)構(gòu)對(duì)于成本管控沒有給予足夠的重視。思想上的輕視，往往帶來管理上的松懈，成本流失現(xiàn)象也就日趨嚴(yán)峻。很多加油站的職工都認(rèn)為，成本管理那是財(cái)務(wù)人員的工作，和自己關(guān)系不大，自己只需做好銷售或者服務(wù)就好了。這種思想的普遍存在桎梏了加油站的經(jīng)營(yíng)管理，使加油站的進(jìn)一步發(fā)展無法實(shí)現(xiàn)。若想改變這種思想，就要做好以下幾點(diǎn)：首先，加油站領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)日常成本管理學(xué)習(xí)，在站內(nèi)樹立成本管控觀念，并身先士卒響應(yīng)成本管控活動(dòng)；其次，做好成本管控宣傳工作，使加油站員工了解到成本控制的重要性，增強(qiáng)全體管理人員的成本意識(shí)，消除員工對(duì)成本管理的抵觸情緒；最后，建立成本管理責(zé)任制，強(qiáng)化每個(gè)人的管理意識(shí)，形成全員參與成本管控的良好局面。

2.通過預(yù)算管理強(qiáng)化成本管控

預(yù)算管理是一個(gè)單位成本管理的最直接也是最有效手段，任何經(jīng)營(yíng)單位都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算的重視。如何運(yùn)用好預(yù)算這個(gè)有力工具，是加油站做好成本管理的關(guān)鍵一環(huán)：第一，重視預(yù)算的編制，每年最后一個(gè)季度，加油站都要提早入手預(yù)算的編制，編制方法以零基預(yù)算為主，預(yù)算資料的搜集時(shí)間可以適當(dāng)拉長(zhǎng)，保證每項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)、準(zhǔn)確、合理；第二，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督，在預(yù)算執(zhí)行期間要嚴(yán)格把控費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)人員應(yīng)隨時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，盡可能的避免預(yù)算外費(fèi)用的支出，每季度末對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況都要進(jìn)行分析和總結(jié)，以保證預(yù)算的執(zhí)行力度，同時(shí)也為下一期的預(yù)算編制提供可靠依據(jù)；第三，做好預(yù)算獎(jiǎng)懲，每期末對(duì)當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的考評(píng)和獎(jiǎng)懲，用切實(shí)的物質(zhì)鼓勵(lì)刺激預(yù)算執(zhí)行人員的工作積極性，以保證預(yù)算管理的順利實(shí)施。

3.精簡(jiǎn)人員，強(qiáng)調(diào)安全管理

加油站通過對(duì)管理人員的精簡(jiǎn)可以有效降低人工成本，況且加油站的進(jìn)貨渠道較為單一，油品的進(jìn)價(jià)大多不被加油站自身的經(jīng)營(yíng)所左右，故不必設(shè)置過多市場(chǎng)調(diào)研員，其他崗位也可適當(dāng)精簡(jiǎn)人數(shù)，減少管理層次，以科學(xué)的管理架構(gòu)實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。同時(shí)，加油站的經(jīng)營(yíng)應(yīng)充分考慮當(dāng)前的政策環(huán)境和周圍的經(jīng)濟(jì)情況，管理者做出的經(jīng)營(yíng)決策必須十分慎重，任何盲目的管理行為都很可能為加油站帶來嚴(yán)重的損失。另外，加油站的安全管理十分重要。針對(duì)加油站這一特殊經(jīng)濟(jì)個(gè)體來說，安全管理和成本管理的關(guān)系十分密切，因?yàn)榘踩鹿实陌l(fā)生給加油站帶來的經(jīng)濟(jì)損失是不可估量的，所以管理者應(yīng)當(dāng)時(shí)刻緊繃安全經(jīng)營(yíng)這根弦，對(duì)于安全方面的合理支出一分也不可消減。

4.集思廣益，不斷改進(jìn)成本控制方法

加油站管理人員首先應(yīng)當(dāng)建立健全完整的成本管控制度，在制度框架下保證員工參與成本管控活動(dòng)，不斷宣傳“以站為家”的思想，強(qiáng)調(diào)管理人員的主人翁地位，充分調(diào)動(dòng)員工參與管理的積極性和創(chuàng)造力。定期召開站內(nèi)管理會(huì)議，多聽取員工的想法，了解加油站在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)出現(xiàn)的管理缺陷，鼓勵(lì)員工積極提出改進(jìn)的方法以及其他創(chuàng)新性的想法，并認(rèn)真討論每種方案實(shí)施的可行性，同時(shí)對(duì)提出可行性建議的員工加以獎(jiǎng)勵(lì)，從而不斷改善當(dāng)前的管理現(xiàn)狀，改進(jìn)成本管控制度的細(xì)節(jié)，提高加油站的整體管理效率。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè); 環(huán)境成本; 環(huán)境成本核算; 環(huán)境成本控制

環(huán)境奠定了人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時(shí)也不斷制約著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費(fèi),礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會(huì)嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇必須是加強(qiáng)環(huán)境成本核算,強(qiáng)化環(huán)境成本控制。

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義

人們?cè)诓煌念I(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性

(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實(shí)行保護(hù)資源的基本國(guó)策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點(diǎn),加強(qiáng)煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會(huì)成本,增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。

(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征

1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費(fèi)用。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用與其他行業(yè)相比更高。

3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢(shì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時(shí),環(huán)境意識(shí)逐步強(qiáng)化,環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)特點(diǎn)決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長(zhǎng)不斷上升,為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價(jià)越來越大。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述

(一)環(huán)境成本的確認(rèn)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個(gè):一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或者合理估計(jì)。

企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時(shí),要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費(fèi)用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化支出。

(二)環(huán)境成本的計(jì)量

環(huán)境成本的計(jì)量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點(diǎn),又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實(shí)物、技術(shù)計(jì)量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況得出一個(gè)清晰的印象。

(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置

筆者認(rèn)為企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會(huì)計(jì)科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨(dú)而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會(huì)計(jì)核算。例如:

1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護(hù)、治理環(huán)境發(fā)生的各項(xiàng)支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級(jí)科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級(jí)明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點(diǎn),設(shè)置“折舊費(fèi)”、“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)”、“資源稅”、“環(huán)保教育費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目。

2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、原材料――環(huán)境材料、無形資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用――環(huán)境支出等。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法

企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點(diǎn),它的最終目的是對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對(duì)環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對(duì)環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過程。

(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則

1.經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境污染缺乏預(yù)防機(jī)制,或者預(yù)防機(jī)制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí),也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護(hù)成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護(hù)成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護(hù)成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點(diǎn)Q(如圖1所示)。

2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價(jià);如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價(jià);如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時(shí)企業(yè)將付出100份的代價(jià)。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實(shí)施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本控制

建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一,以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點(diǎn)及原則來看,環(huán)境成本控制需要一種兼顧內(nèi)部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產(chǎn)品生命周期法較為合適;同時(shí)鑒于煤炭企業(yè)的特點(diǎn),即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫,作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點(diǎn)分析,認(rèn)為環(huán)境成本控制可結(jié)合使用產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法,例如可先利用生命周期法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)劃分階段,再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本,并進(jìn)行從作業(yè)到階段再到全過程的環(huán)境成本控制。

1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個(gè)產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售,使用、再使用和維護(hù),回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴(kuò)大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。

煤炭企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:

第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計(jì)階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;

第二步,進(jìn)行各個(gè)階段的成本計(jì)算;(每個(gè)階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對(duì)各個(gè)環(huán)境作業(yè)進(jìn)行成本核算)

第三步,提出各個(gè)階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對(duì)整個(gè)生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及環(huán)境效益;

第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。

2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對(duì)生命周期各階段計(jì)入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機(jī)器工時(shí)等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過資源動(dòng)因的確定、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)與計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

作業(yè)成本法計(jì)算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:

(1)確認(rèn)和計(jì)量各類環(huán)境資源耗費(fèi);

(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;

(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;

(4)將各個(gè)環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;

(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制。例如,首先對(duì)各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達(dá)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對(duì)各作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。

五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題

(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算

我國(guó)煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項(xiàng)資金的方式用于環(huán)境保護(hù)及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對(duì)有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算,而是將環(huán)境事項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入原煤成本和管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡(jiǎn)便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對(duì)企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨(dú)反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),無法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的優(yōu)化;其次,社會(huì)各監(jiān)管部門無法從財(cái)務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護(hù)和治理情況,且不能對(duì)企業(yè)的環(huán)境治理資金進(jìn)行有效的監(jiān)管。

(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)

環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境效益的影響,然而我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進(jìn)行了污染減排、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進(jìn)行單獨(dú)環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對(duì)可持續(xù)發(fā)展是不利的。

六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對(duì)策建議

(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

在我國(guó),要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》,將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露問題,使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握;另外,應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。

(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機(jī)構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對(duì)環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對(duì)各部門的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督,從整體上對(duì)環(huán)境成本實(shí)施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。

(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法

企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后的產(chǎn)品報(bào)廢回收,都有可能對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算的特點(diǎn),即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。

(四)提高文化控制對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的影響

企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實(shí)施效果良好時(shí),全體員工具有共同的價(jià)值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動(dòng),可以減少對(duì)傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>

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