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篇1

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國家掀起了一場公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場主張運(yùn)用市場機(jī)制和借鑒私營部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國公共管理理論與實(shí)踐均帶來了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1　稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

2　稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。

3　內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營業(yè)績，統(tǒng)一進(jìn)行績效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。

4　納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競爭，引入市場、準(zhǔn)市場機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。

二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓

實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1　稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。

這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。

2　稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國的國情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來看，約談制度的收益是大于成本的，通過這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。ⅲ

3　建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過雙方的協(xié)商一致來推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。

三、有關(guān)國家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國的啟示

稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國外乃至國內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力?！八街梢怨ビ瘛?，國內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國國情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來的評(píng)稅通知書后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對(duì)通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來的反對(duì)通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。

從上述相關(guān)國家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來看，我國香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國和其他發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)約談制度還沒有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：

1　稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國、中國香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。

2　在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來處理稅收爭議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國香港，稅法允許局長決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。

四、完善我國稅務(wù)稽查約談制度的建議

借鑒國外以及我國香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國的國情，筆者認(rèn)為我國的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：

1　進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容?！墩鞴芤庖姟诽岢?，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室?！贝送猓凇蛾P(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(以下簡稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。

2　制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰去做。目前，大多數(shù)國稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行?；诖?，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。

3　建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠信納稅。通過對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度?？凇?/p>

4　明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。

筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。

在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰?；約談過程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。

5　嚴(yán)格確定稅務(wù)稽查約談制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要是從程序正當(dāng)要求的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)的。例如，稅務(wù)稽查約談機(jī)構(gòu)的人員具有必要的獨(dú)立性，必須獨(dú)立于稅務(wù)稽查審案人員，和被稽查對(duì)象沒有直接的利害關(guān)系或其他足以影響約談制度實(shí)施的關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向約談對(duì)象發(fā)出通知，約請(qǐng)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)固定場所就有關(guān)涉稅問題進(jìn)行面談；稅務(wù)稽查約談?dòng)蓛擅騼擅陨隙悇?wù)人員進(jìn)行；約談時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，對(duì)約談情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并將記錄內(nèi)容交予被約談人確定后簽字，等等。

篇2

稅務(wù)稽查處于征納矛盾的焦點(diǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其內(nèi)涵亦日漸豐富。稽查人員在檢查納稅人的同時(shí)，也在對(duì)征稅人執(zhí)行稅法公正與否，公務(wù)活動(dòng)規(guī)范與否作出評(píng)估。不僅如此，在騙稅與反騙稅、發(fā)貨票的制假與打假實(shí)踐中，打擊對(duì)象既不是納稅人，也不是征稅人，而是涉稅的犯罪分子。為此，有必要給“稅務(wù)稽查”重新正名。

本人認(rèn)為，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法規(guī)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果依法進(jìn)行考核、評(píng)估、依法查處涉稅違法行為，維護(hù)國家稅收秩序的過程或程序?？梢詴呵曳Q之為“大稽查”，與原有舊稽查體制以示區(qū)別。

稽查是稅收工作的重要組成部分，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是制止偷稅、漏稅，發(fā)揮稅收職能作用的重要手段。在新的征管模式下，稽查既是“三位一體”中的執(zhí)法主體，又是“四大系列”中的一大系列。各地稅務(wù)稽查組織在外防偷漏、內(nèi)防不廉、促進(jìn)征管等發(fā)揮了重大作用?；樵谡麄€(gè)稅收工作中，乃至在國有宏觀經(jīng)濟(jì)管理中都占有重要地位。

稅務(wù)稽查的目的和意義是增強(qiáng)納稅人自覺納稅的觀念，最大限度地縮小納稅人應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款之間的差額，稅務(wù)稽查工作成效大小的標(biāo)準(zhǔn)也只應(yīng)在促進(jìn)納稅人自覺依法納稅的程度來衡量。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成長期、穩(wěn)固、有效地查處打擊稅務(wù)違法犯罪機(jī)制才能真正為維護(hù)稅收新秩序提供良好保障。

但是，長期以類，我國的稅務(wù)稽查一直處于落后、被動(dòng)的狀態(tài)。這主要表現(xiàn)在功能不完善，稽查力量不足，稽查機(jī)構(gòu)不適應(yīng)當(dāng)前工作需要；稽查制度不統(tǒng)一，運(yùn)作程序不規(guī)范；

稽查經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，稽查手段落后；法制觀念淡薄，稽查執(zhí)法力度不夠；稅務(wù)稽查的法律保障體系有待完善；

所有這些都說明稽查工作現(xiàn)狀與其地位和作用很不相稱，因此，加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作勢在必行，刻不容緩。

筆者認(rèn)為，在新征管格局下強(qiáng)化稅務(wù)稽查必須注意以下幾方面的工作。

一、全面、科學(xué)地確定稽查工作的目標(biāo)和任務(wù)。

以往的稅務(wù)稽查只是一種反偷漏的手段，總是以查堵稅款的數(shù)額說明稽查工作的功過。這樣就使稽查成了組織收入過程中的一個(gè)“蓄水池”平管放任自流，一旦任務(wù)“缺口”，即通過稽查取而用之，既完成了稅收計(jì)劃，又突出了稽查成績，這也許正是造成偷漏欠稅年年查、年年補(bǔ)的一個(gè)深層原因。

筆者認(rèn)為，走出誤區(qū)，首先應(yīng)是觀念更新，所以，在新的征管格局中，應(yīng)全面科學(xué)地確定稽查的目標(biāo)和任務(wù)，勢必改變長期以來的“粗放型”征管，“突擊性”稽查所含有的水份。衡量稽查工作成效的標(biāo)準(zhǔn)只應(yīng)是通過稽查是否達(dá)到了預(yù)防，打擊稅收違法，優(yōu)化納稅環(huán)境，提高納稅人自覺意識(shí)，而不僅僅是查補(bǔ)偷漏稅額多少。通過科學(xué)、全面的稽查工作，將涉稅犯罪控制在最高限度，促使每個(gè)納稅人都依法自覺履行納稅義務(wù)，是稅務(wù)稽查的最高境界。

二、建立規(guī)范、有效的各項(xiàng)稽查制度

這是做好稅務(wù)稽查的重要保證，筆者認(rèn)為全國應(yīng)盡早制定一套統(tǒng)一的稽查制度，它至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

1.推行稽查長負(fù)責(zé)制和等級(jí)制度

將稽查人員聘為稽查長、稽查員、助理稽查員三級(jí)。其中稽查長負(fù)責(zé)稽查事項(xiàng)的實(shí)施和處理，稽查員在其領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)具體稽查事務(wù)，助理稽查員協(xié)助稽查員工作。這樣有助于形成良好的工作風(fēng)氣，也便于在不搞職稱評(píng)定的情況下，對(duì)外開展業(yè)務(wù)。

2.嚴(yán)格約束機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)

（1）建立執(zhí)法守則和回避制度，確保執(zhí)法行為的合法性；

（2）堅(jiān)持公開辦案，從速處理；

（3）堅(jiān)持稽查、處理、執(zhí)行三分離制度，實(shí)施稽查須有兩人以上，如實(shí)稽查，

（4）做到集體定案，處罰到位。

3.建立、健全稅務(wù)稽查工作具體規(guī)程

科學(xué)嚴(yán)密的稽查工作規(guī)程主要應(yīng)包括掌握案源、制定檢查計(jì)劃，報(bào)告入庫、檔案管理等環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為應(yīng)將以下幾個(gè)原則納入整個(gè)稽查規(guī)程之中：一是科學(xué)嚴(yán)密原則，通過各種渠道將納稅人應(yīng)稅活動(dòng)置于稽查嚴(yán)密監(jiān)控下；二是依法辦事的原則；三是監(jiān)督制約原則，四是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則，稽查組織內(nèi)部之間，與其它部門之間應(yīng)互相聯(lián)系，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.完善執(zhí)法監(jiān)察制度

由稅政、征管、監(jiān)察等部門組成執(zhí)法檢查組，定期對(duì)稽查人員的文書制作，檢查行為、處理決定等進(jìn)行監(jiān)督考核，俁證稽查質(zhì)量。

三、推行科學(xué)的稽查辦法，提高稽查功率。

1.健全完善信息系統(tǒng)

信息時(shí)代的稅務(wù)稽查各項(xiàng)決策不僅需要豐富的經(jīng)驗(yàn)，而且同樣需要理性、準(zhǔn)確預(yù)側(cè)。從這個(gè)意義上講，缺乏完善的信息情報(bào)系統(tǒng)導(dǎo)致稅務(wù)稽查始終無法走出盲目、被動(dòng)的誤區(qū)。

由于新稅制推行了憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度，反偷打假防騙的任務(wù)更加艱巨。“金稅工程”的推行，既是稅務(wù)稽查情報(bào)信息系統(tǒng)的重要組成部分，也是良好開端。筆者認(rèn)為，除應(yīng)盡早實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)稽查電腦聯(lián)網(wǎng)，這一系統(tǒng)還應(yīng)包括：

（1）結(jié)合電腦管理，建立納稅人納稅情況資料庫，制定各個(gè)時(shí)期重點(diǎn)稽查對(duì)象，借以提高稽查針對(duì)性。

（2）建立年度重點(diǎn)檢查，專項(xiàng)檢查的評(píng)價(jià)篩選體系。

（3）在隨機(jī)抽查基礎(chǔ)上實(shí)行全查法，以充分了解稅法執(zhí)行和日常稅管情況，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)。

與此同時(shí)，要加強(qiáng)同銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、外貿(mào)等部門聯(lián)系，實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)，建立深層次情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)掌握涉稅動(dòng)態(tài)；再則，廣泛接受群眾的舉報(bào)?？傊?，通過以上多種途徑，全方位、多層次獲取案件信息，為準(zhǔn)確、及時(shí)、有效地開展稽查工作提供目標(biāo)和重點(diǎn)。

2.講究科學(xué)的稽查技巧

富有經(jīng)驗(yàn)的稽查專家，主要看納稅人串報(bào)及有關(guān)稅收信息（銷售額、購進(jìn)額等）是否正確，為提高稽查準(zhǔn)確性和效率，可建立一套可供選擇的稽查參數(shù)系列。如經(jīng)營性質(zhì)、購進(jìn)、銷售額、年購銷率等（反映貨物增值稅度），凡納稅人串報(bào)表中購銷率低于同類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅人的就應(yīng)列為稽查對(duì)象了。

四、加大處罰力度，完善稅務(wù)稽查處罰體系

在一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)稽查史上，時(shí)常可見官高職要者因偷稅而被重罰、判刑、他們的罰則是對(duì)人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、名譽(yù)權(quán)的剝奪，其嚴(yán)厲程度可見。

而在我國，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，造成了違法涉稅分子屢查屢犯的被動(dòng)局面，究其原因，首推現(xiàn)行稅法處罰罰則不完善。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)我國的現(xiàn)行稅務(wù)罰則作一些修正，現(xiàn)提出如下建議，以資參考。

1.加大處罰力度，對(duì)重復(fù)違章應(yīng)課以重罰，以示與初犯區(qū)別；對(duì)偷、漏、騙稅數(shù)額巨大，嚴(yán)重影響稅收經(jīng)濟(jì)秩序的，可以提高量刑標(biāo)準(zhǔn)；

2.現(xiàn)行稅法對(duì)涉稅違法行為所定處罰彈性過大，有的含義不明，未更多地授予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和人員執(zhí)法權(quán)力和手段，應(yīng)在立法上予以考慮解決；

3.參照國外成功做法，建立判例法制度，借以起到以案釋法，并為公正執(zhí)行和稅務(wù)司法提供依據(jù)；

4.要加強(qiáng)與司法、公安、銀行制度的協(xié)調(diào)與合作，保證稽查工作順利開展。

篇3

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問題

近年來，稅務(wù)稽查工作在各級(jí)黨政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的重視支持下，稅務(wù)稽查隊(duì)伍已經(jīng)從無到有，從小到大，從弱到強(qiáng)，各地積極采取各種有效措施，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，使稅務(wù)稽查工作為保護(hù)新稅制的順利運(yùn)行，保證國家財(cái)政收入發(fā)揮了重要作用。稅務(wù)稽查工作取得了可喜的成績，每年查補(bǔ)稅款均占稅務(wù)機(jī)關(guān)征起稅款的10％左右，為稅收任務(wù)的完成提供了有力的保證。但是，當(dāng)前稅務(wù)稽查工作還存在一些問題和困難，主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)稅務(wù)稽查“重中之重”的地位和作用認(rèn)識(shí)還不夠。由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，主要表現(xiàn)為：一是過分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式；二是對(duì)抓稅務(wù)稽查工作出現(xiàn)時(shí)緊時(shí)松的現(xiàn)象，稅收收入任務(wù)完成時(shí)稅務(wù)稽查工作就可抓可不抓；稅收收入任務(wù)出現(xiàn)缺口時(shí)，才突出抓稅務(wù)稽查工作。

（二）稽查力量不足，隊(duì)伍素質(zhì)不高。當(dāng)前市、縣級(jí)稅務(wù)稽查分局稽查人員大多只占征管人員的15％，距離總局要求40％的比例差距較大，由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適用當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的需要，從而影響了稅務(wù)稽查的廣度和深度。加之稅務(wù)稽查人員中，大多局限于會(huì)查帳，至于運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研、查案的能力水平、辦案應(yīng)具備的法律知識(shí)等方面都離要求差距較大。

（三）稽查經(jīng)費(fèi)短缺，裝備條件落后。稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)來源目前還沒有一個(gè)明確的渠道，這種狀況難以維持稅務(wù)稽查工作正常經(jīng)費(fèi)開支的需要。從國外經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國家和較早實(shí)行分稅制的國家看，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅務(wù)稽查選案、計(jì)劃管理和實(shí)行信息共享的情況十分普遍。而目前我國依托計(jì)算機(jī)開展稅務(wù)稽查的格局遠(yuǎn)未形成，稅務(wù)稽查工作滯留在憑經(jīng)驗(yàn)、靠人工、無監(jiān)控的做法上，再加上交通、通訊等裝備落后，難以適應(yīng)高科技迅猛發(fā)展的時(shí)代要求。

（四）執(zhí)法剛性弱化，司法保障力差。國家稅務(wù)總局在一九九四年以來，先后制訂了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《稅務(wù)稽查工作報(bào)告制度》等規(guī)章制度，在一定程度上，強(qiáng)化了稅務(wù)稽查的執(zhí)法力度，但由于對(duì)稅務(wù)稽查的各種文書，特別是選案、檢查、審案、執(zhí)行等方面的文書沒有統(tǒng)一，沒有建立內(nèi)部制約機(jī)制，使各地在執(zhí)行上述制度上不統(tǒng)一、不規(guī)范，特別是一些地方未嚴(yán)格按法律程序進(jìn)行稅務(wù)稽查和使用不規(guī)范的法律文書，處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一旦發(fā)生行政訴訟或納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議等，難免遇到稅務(wù)敗訴的情形；在稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限方面，現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，雖然在一定程度上滿足了一般檢查工作的需要，但隨著納稅人情況的變化，還需要進(jìn)一步擴(kuò)大檢查權(quán)限。如根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有權(quán)檢查納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地，只能對(duì)納稅人提供的帳簿憑證和有關(guān)資料進(jìn)行檢查，如果納稅人提供的是假帳，而把真帳藏匿在其住所或其他地方，則因稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對(duì)其他地方進(jìn)行搜查，只能在納稅人提供的假帳上進(jìn)行檢查，勢必使檢查的結(jié)果失去真實(shí)性，影響了檢查的效果，使違法的納稅人得不到法律的追究和制裁。此外，由于沒有拘留權(quán)、權(quán)等稅務(wù)執(zhí)法必需的強(qiáng)制執(zhí)行措施，使稅務(wù)稽查查處大案要案的深度和廣度受到限制，稅收保全措施無法得到實(shí)施。因此，急需健全稅務(wù)司法體系，才能保障稅務(wù)稽查工作得以順利開展。

（五）缺乏內(nèi)部制約，隨意性稽查多。新時(shí)期，稅務(wù)稽查的職能、地位和作用已越來越受到人們的認(rèn)可和重視。但在實(shí)踐中，許多地方在強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查的重要性時(shí)，卻忽視了對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，使稅務(wù)稽查的權(quán)力被濫用，其后果是不堪設(shè)想的，有的地方對(duì)稅務(wù)稽查缺乏必要的約束出現(xiàn)了問題。如有的地方稽查工作無計(jì)劃，隨意性大，確定稅務(wù)稽查對(duì)象時(shí)，只查生人不查熟人；有的應(yīng)嚴(yán)懲的變?yōu)閺膶捥幚恚铡叭饲槎悺?；有的甚至利用稅?wù)稽查對(duì)納稅人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，公報(bào)私仇等。這種在行使稅務(wù)稽查權(quán)時(shí)，帶有私利、帶有隨意性和感彩的做法，其結(jié)果就不能正確貫徹行使稅務(wù)稽查權(quán)應(yīng)遵循的“公正、合法”原則，從而損害了國家的利益，也侵害了納稅人的合法權(quán)益，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

二、完善稅務(wù)稽查的對(duì)策

隨著征管改革的逐步深入，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位越來越顯得重要，如何加快稅務(wù)稽查管理現(xiàn)代化步伐，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作，促進(jìn)稅收征管改革的深化，把稅務(wù)稽查提高到一個(gè)新水平，筆者認(rèn)為：

（一）提高對(duì)稅務(wù)稽查工作重要性的認(rèn)識(shí)。按照國家稅務(wù)總局提出的新征管模式，傳統(tǒng)的專管員管戶制度將被管事制度所取代，集中征收，重點(diǎn)稽查，已被列入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要議事日程，這是我國稅收征管指導(dǎo)思想的重要變化。按照這個(gè)指導(dǎo)思想，自五十年代形成的我國稅收征管模式將徹底轉(zhuǎn)變。即廣泛采用現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，納稅人自覺申報(bào)納稅，集中征收，重點(diǎn)稽查。特別是稅務(wù)稽查，外查偷稅，內(nèi)防不廉。一方面，納稅人申報(bào)的真實(shí)性要靠稅務(wù)稽查來來檢查，對(duì)不申報(bào)或偷騙稅行為要通過稅務(wù)稽查來查處；另一方面也是檢查和監(jiān)督稅務(wù)干部貫徹執(zhí)行稅收政策法律、法規(guī)正確與否的重要手段。因此，稅務(wù)稽查具有查處職能、組織財(cái)政收入職能、監(jiān)督職能和教育職能。強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)向公平競爭健康發(fā)展的強(qiáng)有力保障，是維護(hù)稅收秩序的重要保證，是稅收征管新摸式的重要支柱，是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段，是保證稅務(wù)人員廉政勤政和公正執(zhí)行稅法的重要措施。這是新形勢對(duì)稅務(wù)稽查工作的要求，也是稅務(wù)稽查發(fā)展的方向。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)看到稅務(wù)稽查工作的重要性，在日常中應(yīng)把稅務(wù)稽查工作放在重要的位置來安排，切實(shí)解決稽查工作遇到的實(shí)際困難和問題，使稅務(wù)稽查更快地發(fā)展壯大起來。

（二）落實(shí)人員比例，提高隊(duì)伍素質(zhì)。隨著國家稅務(wù)總局稽查局的成立，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查機(jī)構(gòu)也需相應(yīng)規(guī)范，稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也應(yīng)相對(duì)統(tǒng)一、對(duì)口，要按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和國家稅務(wù)總局的要求，設(shè)置舉報(bào)中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行、辦公室等機(jī)構(gòu)和建立協(xié)查網(wǎng)絡(luò)。在理順稽查機(jī)構(gòu)后，將哪些業(yè)務(wù)精通又善于發(fā)現(xiàn)問題的查帳能手和懂電子計(jì)算機(jī)的專業(yè)人員安排到稽查部門，把征收單位中的管理人員一部分充實(shí)到稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)中來，以壯大稅務(wù)稽查力量，使稅務(wù)稽查人員的比例不低于稅務(wù)干部總數(shù)的40％真正落實(shí)到位。與此同時(shí)，要把提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)做為一件大事來抓，切實(shí)搞好隊(duì)伍建設(shè)。要通過進(jìn)行崗位培訓(xùn)、能手選拔、等級(jí)考試、職級(jí)評(píng)定等各種形式來提高稅務(wù)稽查隊(duì)伍素質(zhì)，使稅務(wù)稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適用新形勢對(duì)稅務(wù)稽查的要求。

（三）落實(shí)稽查經(jīng)費(fèi)，辦案裝備到位。首先，稽查經(jīng)費(fèi)得到落實(shí)，是強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作的重要物質(zhì)保障。在實(shí)施稅務(wù)稽查過程中，辦案的經(jīng)費(fèi)、對(duì)舉報(bào)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)等都需要稽查經(jīng)費(fèi)的保證。目前，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)可從下面幾個(gè)渠道取得：一是按照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人的獎(jiǎng)金從稅收罰款中提取，以確保其經(jīng)費(fèi)來源的穩(wěn)定性和兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)的及時(shí)性；二是在現(xiàn)有稅務(wù)經(jīng)費(fèi)中，劃出一部分保證稽查經(jīng)費(fèi)的需要；三是加大處罰力度，做到以查養(yǎng)查。尤其是要加大對(duì)不按規(guī)定建立健全帳務(wù)、不按期申報(bào)納稅、不按期辦理納稅登記和使用發(fā)票嚴(yán)重違章等稅務(wù)違章行為的查處力度，增加地方財(cái)政收入，從而得到當(dāng)?shù)攸h政部門的重視和支持，同時(shí)也可從地方財(cái)政收入中得到部分經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，以補(bǔ)充稅務(wù)稽查辦案經(jīng)費(fèi)的急需。其次，辦案裝備到位，是提高稅務(wù)稽查效率的必要條件。由于稅務(wù)稽查工作具有較大的流動(dòng)性與突擊性的特點(diǎn)，為確保其迅速、靈活，有力打擊偷稅、逃稅和抗稅活動(dòng)的需要，特別在交通和通訊設(shè)備方面，應(yīng)優(yōu)先保證稅務(wù)稽查工作的需要；在電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，應(yīng)優(yōu)先保證《稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)軟件》的應(yīng)用和使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案的需要。只有充分運(yùn)用現(xiàn)代化手段，才能使稅務(wù)稽查高效、有序地開展。

（四）強(qiáng)化稽查剛性，完善稅務(wù)司法。新稅制實(shí)施以來，稅務(wù)稽查實(shí)踐中反映出來的一個(gè)突出問題，是稅務(wù)稽查剛性不夠，稅務(wù)司法體系不完善。嚴(yán)重制約著稅務(wù)稽查執(zhí)法的深度和廣度，使一些嚴(yán)重的稅務(wù)違章案件得不到徹底查處。因此，我們有必要在立法上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中一定的搜查權(quán)，可以對(duì)經(jīng)營者的住所或有關(guān)地方進(jìn)行搜查。當(dāng)然，對(duì)搜查適用的條件、審批權(quán)限、搜查方法和程序，也應(yīng)做相應(yīng)的規(guī)定，確保稅務(wù)檢查的合法性、制約性和有效性。這樣可以有效地制約納稅人利用兩套帳或帳外經(jīng)營進(jìn)行偷稅的行為。在立法上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予必要的拘留權(quán)和權(quán)，可對(duì)嚴(yán)重的偷騙稅犯罪活動(dòng)，從廣度和深度上進(jìn)行徹底查處不僅使企業(yè)得到重罰，而且對(duì)直接責(zé)任人能按照新《刑法》得到依法懲處，決不能姑息養(yǎng)奸。在完善的稅務(wù)司法保障體系未出臺(tái)前，由當(dāng)?shù)攸h政部門牽頭，組織公檢法和工商、審計(jì)、財(cái)政等部門為稅務(wù)稽查保駕護(hù)航。只有黨政部門的支持，有關(guān)部門的積極配合，才能對(duì)重大的偷稅、逃稅和騙稅犯罪案件進(jìn)行徹底查處。

篇4

一、正確認(rèn)識(shí)稽查職能，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念

作為是稅務(wù)稽查部門，既沒有輔導(dǎo)納稅人納稅的義務(wù)，又沒有為納稅人辦理涉稅事務(wù)的窗口和平臺(tái)，開展稅收稽查服務(wù)，往往無從下手，于是形成了為納稅人服務(wù)與己無關(guān)的觀念。目前，少數(shù)稽查人員對(duì)服務(wù)型稅務(wù)稽查建設(shè)還存在三種模糊認(rèn)識(shí)：一是認(rèn)為稽查的職能是監(jiān)督、懲罰、打擊稅收違法行為，與為納稅人服務(wù)沒有多大關(guān)系。二是認(rèn)為執(zhí)法是剛性的，而服務(wù)是柔性的，稅收服務(wù)與執(zhí)法“水火不相容”；在實(shí)際工作中要么顧此失彼，要么左右為難。三是認(rèn)為稽查部門搞服務(wù)的途徑非常有限，無非就是在檢查中放寬政策、“開口子”。這些模糊認(rèn)識(shí)的存在，使得稽查部門在推進(jìn)服務(wù)型機(jī)關(guān)建設(shè)方面比征收管理部門顯得更難些。因此，必須切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，糾正思想認(rèn)識(shí)上的存在的偏差，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽查的職能。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)：政府是公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，其職責(zé)之一就是提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活創(chuàng)造充分必要的外部條件。從這個(gè)意義上來說，提供納稅服務(wù)也是稅新時(shí)期稅務(wù)工作研究與實(shí)踐稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的內(nèi)在要求。當(dāng)前，稅務(wù)稽查已由傳統(tǒng)的收人性稽查逐步演變?yōu)閳?zhí)法性稽查，由普遍型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變。因此，既要避免以收入情況定位稽查工作，又要防止片面將稅務(wù)稽查定位于監(jiān)督者的角色上，要淡化對(duì)稅務(wù)稽查查補(bǔ)、入庫稅款數(shù)量指標(biāo)的考核，引入稅務(wù)稽查質(zhì)量指標(biāo)考核，促進(jìn)稅務(wù)稽查向科學(xué)選案、規(guī)范檢查、嚴(yán)格審理、完全執(zhí)行的方向發(fā)展。具體來說，就是把工作重點(diǎn)放在幫助納稅人提高納稅意識(shí)上來，即由事后查處向事中控制、事前防范轉(zhuǎn)移，推行“一條龍”稽查服務(wù)工作，同時(shí)增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的透明度，自覺接受社會(huì)各界和廣大納稅人的監(jiān)督，從制度上確保稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、建立一種平等的和諧的征納關(guān)系，真正把納稅人滿意作為稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。

三、正確處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系

稽查部門處在征納雙方利益沖突的一線，稅務(wù)稽查工作直接面對(duì)納稅人，稽查執(zhí)法與企業(yè)以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間難免會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。不可否認(rèn)，對(duì)案件的查處雖然一方面打擊了涉稅違法份子，但另一方面也會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)匚赓Y和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)造成一定的影響。稅收經(jīng)濟(jì)觀是貫穿稅收工作的重要主線，任何拋開經(jīng)濟(jì)談稅收、就稅收論稅收的觀點(diǎn)都是脫離現(xiàn)實(shí)的。稅收服務(wù)也要緊扣“發(fā)展”這個(gè)第一要?jiǎng)?wù)。這就要求稽查部門在執(zhí)法過程中，既要查處稅收違法行為，又要善于化解各種矛盾，妥善處理好執(zhí)法與發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系。

首先，稅務(wù)稽查要增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，將稅收服務(wù)貫穿于稅務(wù)稽查的各個(gè)環(huán)節(jié)。在建立平等、人性和文明的征納關(guān)系的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)都是義不容辭的責(zé)任。既要嚴(yán)格執(zhí)法又要避免對(duì)納稅人正常經(jīng)營的干擾；兩者既有矛盾的一面，又有統(tǒng)一的一面。必須堅(jiān)持在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法。其次，必須堅(jiān)持依法治稅，公正執(zhí)法。公正執(zhí)法是維護(hù)經(jīng)濟(jì)公平、體現(xiàn)社會(huì)公正的重要環(huán)節(jié)。在提倡文明執(zhí)法的同時(shí)，也要敢于執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和政策。尤其是對(duì)重大偷稅案件，要加大處罰力度；并通過稅法公告或在新聞媒介上進(jìn)行公開曝光，擴(kuò)大社會(huì)輿論影響面。充分發(fā)揮稽查威懾力和以查促征、以查促管的職能作用，逐步達(dá)到規(guī)范行業(yè)稅收秩序和公平同行業(yè)企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的目的。再次，要在法律和政策允許的范圍內(nèi)區(qū)別對(duì)待，妥善處理。在執(zhí)法過程中，既要對(duì)那些惡意偷稅的行為進(jìn)行有效地打擊，又要慎重對(duì)待因政策不清而少繳稅款的納稅人，盡量避免對(duì)經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)穩(wěn)定造成的負(fù)面影響。同時(shí)在案件宣傳上，也要以打擊嚴(yán)重涉稅犯罪為主，對(duì)一般性的稅收違法行為不要過度渲染。

三、實(shí)施重點(diǎn)稽查，改進(jìn)稽查方式

當(dāng)前，有些地方的稽查計(jì)劃是按照上級(jí)的要求、檢查而制訂的，稽查部門仍習(xí)慣于把大部分精力放在行業(yè)性的稅收專項(xiàng)檢查上。由于納稅人的納稅信息沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息共享，稽查選案的準(zhǔn)確率不高。這些問題的存在，一方面給許多會(huì)計(jì)核算健全、繳稅及時(shí)的納稅人增加了工作負(fù)擔(dān)；另一方面對(duì)個(gè)別惡意偷稅的納稅人缺乏及時(shí)有力的打擊，不僅浪費(fèi)了大量的人力、物力，也不利于服務(wù)納稅人和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)、提高稽查效益，必須實(shí)施重點(diǎn)稽查。

重點(diǎn)稽查就是要通過科學(xué)的選擇稽查對(duì)象，堅(jiān)持以重大稅收違法案件為重點(diǎn)，注意把那些在日常管理中掌握的涉稅違規(guī)問題較多的納稅戶納入稽查，把主要的人力、物力集中在查處重大涉稅違法案件上，提高稅務(wù)稽查的威懾力，最大限度地遏制重大涉稅違法行為的發(fā)生。同時(shí)，積極完善現(xiàn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定制度，對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、納稅信譽(yù)良好的納稅人，在一定時(shí)間內(nèi)不列入重點(diǎn)稽查，盡量避免“空查”現(xiàn)象，維護(hù)大多數(shù)誠信納稅人的利益。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)積極全面推行責(zé)成自查制度、推出稽查建議制度、實(shí)行稽查服務(wù)承諾制、納稅人權(quán)利義務(wù)告知制度。通過在正式實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，開展事前的納稅輔導(dǎo)和約談，進(jìn)一步向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策法規(guī)，解答納稅人在涉稅事宜上的疑惑，幫助納稅人及時(shí)補(bǔ)正納稅方面的疏漏，健全財(cái)務(wù)制度，用好用足稅收政策，正確履行各項(xiàng)納稅義務(wù)；消除企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查的對(duì)抗情緒，避免納稅人因不懂稅法而掉入偷稅的泥坑。本著“自查從寬、被查從嚴(yán)”的原則，努力為納稅人營造一個(gè)公平競爭的發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施重點(diǎn)稽查的同時(shí)，還應(yīng)注意做到充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)的中介服務(wù)作用，引導(dǎo)和支持稅務(wù)機(jī)構(gòu)廣泛開展“代辦納稅審核”業(yè)務(wù)，發(fā)揮中介在稅收行業(yè)的基礎(chǔ)鑒證職能作用。特別是在那些稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為稽點(diǎn)的納稅人中開展代辦納稅審核業(yè)務(wù)，不僅有利于納稅人正確核算和繳納稅金，也有利于彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)，因沒有實(shí)施稽查而可能造成漏征稅款的不足。

四、加強(qiáng)制度創(chuàng)新，健全服務(wù)機(jī)制

稽查部門，要把服務(wù)型執(zhí)法真正落到實(shí)處，關(guān)鍵還在于健全和完善包括公開辦稅、績效考核、服務(wù)監(jiān)督和責(zé)任追究的服務(wù)工作機(jī)制。今年，我局緊密結(jié)合稽查工作實(shí)際，在繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)行了大膽創(chuàng)新、修改和補(bǔ)充，制定了稽查工作規(guī)范化管理制度。通過制度創(chuàng)新，制訂并落實(shí)了包括稽查崗位目標(biāo)考核、執(zhí)法公開、服務(wù)舉措、服務(wù)承諾、工作協(xié)調(diào)等多項(xiàng)制度，讓執(zhí)法服務(wù)不僅停留在口頭上，而且使之有章可循。一是健全崗位責(zé)任體制，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。嚴(yán)格按照質(zhì)量管理體系要求，在逐個(gè)崗位、逐道環(huán)節(jié)、逐項(xiàng)工作中分解落實(shí)服務(wù)指標(biāo)，樹立全程為納稅人服務(wù)的意識(shí)。二是公開辦稅制度和服務(wù)承諾制度。對(duì)稽查有關(guān)的工作制度、辦法、程序、權(quán)限、責(zé)任等進(jìn)行公示，對(duì)納稅人實(shí)行限時(shí)服務(wù)承諾和文明承諾，提高稽查工作的透明度，做到服務(wù)有承諾、責(zé)任有落實(shí)。三是進(jìn)一步落實(shí)服務(wù)考核，完善工作目標(biāo)考核制度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分發(fā)揮稽查人員的主觀能動(dòng)性。四是落實(shí)稽查首查責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制。建立健全一整套行之有效的執(zhí)法責(zé)任追究制度，明確執(zhí)法責(zé)任，使責(zé)任追究有章可循，有據(jù)可查。五是繼續(xù)實(shí)施“進(jìn)點(diǎn)公告”、“案件回訪”、“廉政監(jiān)督卡”等廉政監(jiān)督制度，通過嚴(yán)格的案件審理和案件合議，最大限度地減少執(zhí)法中的自由裁量權(quán)

五、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高服務(wù)質(zhì)量

篇5

關(guān)鍵詞:稅務(wù)稽查 偷逃稅款 博弈論

■一、博弈論簡介

博弈論(Game Theory)是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說,當(dāng)一個(gè)主體(一個(gè)人或者一個(gè)組織) 的選擇受到其他人或其它組織選擇的影響,而且反過來他的選擇也影響到其他人或其它組織選擇時(shí)的決策和均衡問題。

在稅務(wù)稽查中,稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)作為稽查主體,通過依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查和處理,打擊稅務(wù)違法行為,推進(jìn)依法治稅,促進(jìn)稅收征管,減少稅收流失。納稅人作為納稅主體,總是希望降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)利益最大化。雙方各自依據(jù)對(duì)方策略,做出最大化自己利益的策略選擇,從而形成偷逃稅款―稅務(wù)稽查博弈關(guān)系。他們之間的博弈策略、行為選擇和博弈結(jié)果會(huì)對(duì)稅務(wù)稽查產(chǎn)生顯著的影響。

■二、稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)與納稅人博弈模型的建立與均衡分析

(一)基本假設(shè)

首先,博弈雙方包括稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)與納稅人。納稅人共有兩個(gè)策略,分別為“偷逃稅款”和“不偷逃稅款”;稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)也有兩個(gè)策略,分別為“稽查”和“不稽查”。此時(shí),納稅人與稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)之間的博弈屬于非合作博弈。

其次,假設(shè)納稅人通曉稅收法規(guī),能夠準(zhǔn)確計(jì)算出自己的應(yīng)納稅款并且知道如果偷逃稅款會(huì)受到怎樣的懲罰。此時(shí),納稅人與稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)之間的博弈屬于完全信息的非合作博弈。

最后,我們假設(shè)納稅人的應(yīng)納稅額為T(T>0),稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的罰款為F,同時(shí)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的成本為C。U為稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益,V為納稅人的期望收益。

(二)通過上文的假設(shè),我們可以建立其一個(gè)簡單的純策略博弈模型

各種戰(zhàn)略組合下的支付矩陣如下表:

由上表我們可以清楚的看出,在T+F>C的假設(shè)下,不存在純戰(zhàn)略的納什均衡。如果納稅人偷逃稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)戰(zhàn)略是稽查,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查,納稅人的最優(yōu)戰(zhàn)略是不偷逃稅款;如果納稅人不偷逃稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)戰(zhàn)略選擇是不稽查;如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查,納稅人的最優(yōu)戰(zhàn)略是偷逃稅款;如此等等。但是,盡管上面的模型不存在純戰(zhàn)略納什均衡,卻存在混合戰(zhàn)略納什均衡。我們假設(shè)納稅人以p的概率選擇偷逃稅款;稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)以q的概率選擇稽查。

由此我們可以計(jì)算出稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的效用函數(shù)如下:

U(p,q)=q[p(T+F-C)+(1-p)(T-C)]+(1-q)[p*0+(1-p)T]

對(duì)上述效用函數(shù)求q的一階導(dǎo)數(shù),得到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的最優(yōu)化條件為:

給定偷逃稅款概率p,稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇“稽查”(q=1)和“不稽查”(q=0)的期望收益分別為:

U(p,1)=p*F+T-C

U(p,0)=(1-P)T

由均衡條件,令U(p,1)=U(p,0),最終得到:

p*=C/(F+T)

同理,納稅人的效用函數(shù)為:

V(p,q)=p[q(-T-F)+(1-q)*0]+(1-p)[q(-T)+(1-q)(-T)]

給定稽查的概率為q,納稅人選擇偷稅(p=1)和不偷稅(p=0)的期望收益分別為:

V(1,q)=q(-T-F)

V(0,q)=-T

由均衡條件,令V(1,q)=V(O,q),最終得到:

q*=T/(T+F)

即本博弈存在一個(gè)混合策略的納什均衡:納稅人以C/(F+T)的概率選擇偷逃稅款策略,稅務(wù)部門以T/(T+T)的概率選擇稽查策略。

由解p*= C/(F+T)我們可以看出,納稅人偷逃稅款的概率取決于稅務(wù)稽查成本C、應(yīng)納稅額T和罰款F,納稅人偷逃稅款的概率與稅務(wù)稽查成本成正比關(guān)系,與處罰力度成反比關(guān)系。即稅務(wù)稽查成本越大,納稅人越有可能偷逃稅款;稅務(wù)處罰力度越大,納稅人越不敢偷逃稅款。

由解q*=T/(T+F)我們進(jìn)一步看出,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率取決于應(yīng)納稅額T和罰款F。也就是說,當(dāng)稅務(wù)處罰力度大到某種程度時(shí),將會(huì)使偷逃稅者望而生畏,打消偷逃稅款的念頭,從而降低了稅務(wù)稽查概率。

■三、優(yōu)化稅收稽查工作的幾點(diǎn)建議

1、 重點(diǎn)突出,合理確定稽查比例

從p*=C/(F+T)我們可以得出: 納稅人應(yīng)納稅額T越大,納稅人逃稅的概率P越小。在現(xiàn)實(shí)中,大企業(yè)往往更注重社會(huì)形象,偷稅被查處對(duì)他們的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于罰款F。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)應(yīng)有所側(cè)重,將中小企業(yè)作為檢查的重點(diǎn)。我國《稅收征管法》明確規(guī)定:對(duì)偷稅行為處于其欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。由q*= F/(F+T),0.5T≤F≤5T,得1/6≤q*≤2/3。因此,稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)按照罰款額(處罰力度)的大小確定一個(gè)合理的稽查區(qū)間。這樣既能降低稽查成本,也能提高稽查的效率。

2、加大處罰力度,提高稽查的威懾力

博弈的均衡結(jié)果表明:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅查獲率越高,處罰措施越嚴(yán)厲,納稅人偷逃稅行為發(fā)生的可能性就越小;反之,一些納稅人就會(huì)鋌而走險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,由于缺少相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制,我國的稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)不能嚴(yán)格執(zhí)法往往以補(bǔ)代罰,或處罰比例相當(dāng)?shù)?懲罰制度未能得到真正貫徹執(zhí)行,稅務(wù)處罰的威懾力沒能達(dá)到體現(xiàn)。這正是納稅人偷逃稅款屢禁不止的重要原因。所以,應(yīng)加大處罰力度, 提高稽查的威懾力。

3、深化機(jī)構(gòu)改革,降低稽查成本

94年以來,我國實(shí)施了以分稅制為核心的財(cái)稅體制改革,也相應(yīng)建立了國稅、地稅兩套稽查隊(duì)伍?；殛?duì)伍的分設(shè)一方面導(dǎo)致稽查資源的重復(fù)配置和嚴(yán)重浪費(fèi);另一方面,也加重了納稅人的負(fù)擔(dān),不利于稽查效率的提高和稽查權(quán)威性的維護(hù)。筆者認(rèn)為: 將稽查從國、地稅局中分離出來,在省級(jí)以下,設(shè)立若干個(gè)區(qū)域性稽查局,從而形成獨(dú)立的三級(jí)垂直稅務(wù)稽查系統(tǒng)。這樣不僅能減少納稅人接受稽查的成本,也能優(yōu)化稽查資源的配置和效率。同時(shí)稅務(wù)稽查將趨向于規(guī)范、統(tǒng)一和高效,從而真正實(shí)現(xiàn)稽查專業(yè)化,真正滿足“重點(diǎn)稽查”及“征、管、查三分離”的要求。

4、加強(qiáng)稽查隊(duì)伍的建設(shè),提高稽查效率

一是要從稽查力量上予以保證。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)地區(qū)實(shí)際情況,根據(jù)承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù),因地制宜合理配備稽查人員,從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。二是保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量?；槿藛T應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才。要建立一套稽查干部隊(duì)伍選拔管理制度,把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來。三是要建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度,著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練,每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。四是要引進(jìn)激勵(lì)競爭機(jī)制,實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制,堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明,堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。

參考文獻(xiàn):

[1]張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海人民出版社,1996

篇6

稅務(wù)稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，是稅務(wù)稽查的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，也是稅務(wù)稽查案源管理的主要內(nèi)容。稅務(wù)稽查選案的主要內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對(duì)象，它的準(zhǔn)確率的高低，直接影響著稽查效率的高低，直接決定著稽查成果的大小。依法、科學(xué)地確定稽查對(duì)象，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法，正確貫徹執(zhí)行國家稅收政策，規(guī)范稅務(wù)稽查工作秩序，提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能等都具有十分重要的作用。

所謂“選案”即選戶，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種技術(shù)手段對(duì)各類稅收信息進(jìn)行分析比較，據(jù)以確定稽查對(duì)象的工作程序。正因?yàn)檫x案是稽查工作的第一道程序，它屬于稽查實(shí)施前的運(yùn)籌過程，起著為后續(xù)工作提供方向和目標(biāo)的作用，所以只有建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范的稽查選案體系，才能使稽查工作有條不紊地進(jìn)行。搞好選案體系的建設(shè)，無疑就抓住了整個(gè)稽查工作的中心鏈條，從而推動(dòng)稅務(wù)稽查工作的開

展，實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)。因此，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的稽查選案體系，是整個(gè)稅務(wù)稽查工作目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要保證。

一、在選案來源、選案準(zhǔn)確率、技術(shù)手段等方面普遍存在的問題

（一）信息采集與數(shù)據(jù)源不足

一是稅收信息采集網(wǎng)絡(luò)不健全，渠道不暢通。無論是計(jì)算機(jī)選案還是人工選案，都是在多渠道稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)和大容量經(jīng)濟(jì)信息來源的支撐下完成的。如果沒有豐足而真實(shí)的信息資源，選案工作就不可能在瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中把握稽查工作主動(dòng)權(quán)。然而，在我們稅務(wù)系統(tǒng)中，卻沒有很好地重視信息的收集、開發(fā)和利用工作，沒有很好地構(gòu)建一套完整、嚴(yán)密、科學(xué)的信息管理網(wǎng)絡(luò)體系。其主要表現(xiàn)是：(1)橫向網(wǎng)絡(luò)不到邊，縱向網(wǎng)絡(luò)不到底，致使有些同級(jí)單位的信息反饋不回來，基層單位的信息收集不到，信息源還未能開拓到盡可能廣泛的程度。(2)有些信息渠道雖已開通，但還沒有充分發(fā)揮效用。( ）(3)部分信息渠道時(shí)常出現(xiàn)阻塞現(xiàn)象，形同虛設(shè)，實(shí)際上只是連著一些信息“空白點(diǎn)”。

（二）選案技術(shù)處理手段落后

從目前計(jì)算機(jī)選案的運(yùn)行情況看，也僅限于在納稅人報(bào)送資料之間進(jìn)行邏輯關(guān)系上的判斷，而沒有根據(jù)納稅人的現(xiàn)狀和歷史信息，進(jìn)行橫向、縱向、定性、定量的分析和推理；僅限于對(duì)數(shù)據(jù)的檢索等簡單化應(yīng)用，而沒有延伸到建立數(shù)據(jù)分析來綜合性處理信息。使得計(jì)算機(jī)在稽查選案方面的潛能沒有得到充分發(fā)揮。

（三）選案方法先天不足，缺少靈性。

合理的選案方法應(yīng)該是根據(jù)本局、本地區(qū)的實(shí)際，采取人機(jī)結(jié)合、動(dòng)靜結(jié)合等靈活多樣的方式開展選案工作，這樣才能使選案工作有的放矢。目前，我局采用的選案形式雖然很多，但方法都比較單一，最多也僅限于在納稅人報(bào)送資料之間進(jìn)行邏輯關(guān)系上的判斷，而沒法根據(jù)納稅人的現(xiàn)狀和歷史信息，進(jìn)行橫向、縱向、定性、定量的分析和推理；僅限于數(shù)字化處理，而沒有延伸到圖形化、坐標(biāo)化等處理形式。使計(jì)算機(jī)在稽查選案方面的潛能沒有得到充分發(fā)揮。對(duì)提高征管水平、整頓稅收秩序沒有發(fā)揮好輔助作用。

（四）選案工作未得到足夠的重視。

目前，稽查局雖設(shè)有專職的選案崗位，組織形式上達(dá)到了稅收法律法規(guī)的要求。但是，從工作實(shí)效上看，距離建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作這一目標(biāo)還有相當(dāng)大的差距。其主要原因是對(duì)選案手段和方法缺少系統(tǒng)研究和管理。

二、建立科學(xué)、統(tǒng)一、全面的稽查選案方法和選案指標(biāo)體系

（一）建立多元化的稅收信息采集網(wǎng)絡(luò)

稽查選案實(shí)際上就是對(duì)稅收信息的綜合、分析和處理，如果沒有豐足而真實(shí)的信息做后盾，選案就會(huì)成為“無源之水、無本之木”。既使選案指標(biāo)設(shè)計(jì)再科學(xué)、選案方法再完善、選案手段再先進(jìn)，也是“巧婦難為無米之炊”。因此，客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)打破區(qū)域界限、部門界限、行業(yè)界限，擴(kuò)大信息采集的開放程度，盡快建立一個(gè)縱橫交錯(cuò)、內(nèi)外相聯(lián)、專兼結(jié)合的，輻射范圍廣、傳遞速度快、監(jiān)控能力強(qiáng)的稅收信息網(wǎng)絡(luò)。通過信息采集網(wǎng)絡(luò)的建立，各方力量分別從不同角度、不同層次、不同范圍提供經(jīng)濟(jì)稅源信息；把偷、逃、避稅行為置于這個(gè)網(wǎng)絡(luò)控管之下，使各方優(yōu)勢得以充分發(fā)揮，形成合力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)信息采集渠道的多元化，，形成了一張覆蓋面廣、系統(tǒng)嚴(yán)密的信息網(wǎng)。具體來說，一是要根據(jù)各地具體情況，建立縱橫交錯(cuò)、嚴(yán)密健全的協(xié)稅組織和協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)；二是要建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)網(wǎng)絡(luò)；三是建立國、地稅相互之間、稅務(wù)與工商、銀行、公安等單位之間的稅務(wù)稽查情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)；四是建立稅務(wù)稽查內(nèi)部、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與征收機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等之間的信息交流網(wǎng)絡(luò)。在目前網(wǎng)絡(luò)暫不健全的情況下,定期與不定期組織召開聯(lián)席會(huì)議,交換信息,以達(dá)到信息共享.

（二）完善人機(jī)結(jié)合、多頭選案方法

如何加強(qiáng)納稅人的跟蹤控管，探索并完善稽查選案方法是及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握經(jīng)濟(jì)稅源變化情況，提高選案中標(biāo)率的一個(gè)重要條件。從我局目前的基礎(chǔ)工作建設(shè)情況和我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市民納稅意識(shí)觀念來看，目前，最佳的選擇是應(yīng)本著動(dòng)、靜相結(jié)合的原則，實(shí)行“人機(jī)結(jié)合、多頭選案”的辦法，以解決隨意選案、盲目選案和重疊選案的問題。在選案機(jī)制方面，可以建立案源調(diào)查機(jī)制，通過引入調(diào)查手段，在開展稅務(wù)稽查選案前抽取部分典型的納稅人，對(duì)其涉稅情況進(jìn)行調(diào)查分析，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被調(diào)查對(duì)象有偷稅嫌疑時(shí),提前立案，再進(jìn)行選案轉(zhuǎn)入實(shí)施檢查。經(jīng)過運(yùn)行這種新機(jī)制，選案時(shí)能為實(shí)施檢查提供有效的查案線索，可以極大地提高案件查處的效率。

（三）搞好培訓(xùn)，提高選案人員的業(yè)務(wù)水平

無論是信息采集，還是信息的加工處理，都需要人員具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和探索精神，敏銳的邏輯思維和判斷能力。但從我局目前的人員現(xiàn)狀看，還有一定的的差距。因此，當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，要把提高人員的整體素質(zhì)作為一項(xiàng)重要工作來抓，滿足稽查選案工作的需要。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；稅務(wù)稽查；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年8月6日

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)稽查管理及查賬軟件應(yīng)運(yùn)而生，這標(biāo)志著稅務(wù)稽查工作走上了信息化管理時(shí)代。

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)稅務(wù)稽查的影響

（一）稽查地點(diǎn)更加靈活，稅務(wù)稽查效果更加顯著。在手工會(huì)計(jì)中，稽查人員一般采取現(xiàn)場查詢方式進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，稽查人員可以在企業(yè)現(xiàn)場通過電腦查詢的方式進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，這樣不僅可以現(xiàn)場答疑，也不易泄密，而且查詢的效率和準(zhǔn)確性較高；稽查人員也可將相關(guān)數(shù)據(jù)資料通過打印機(jī)輸出到紙上，以便于稅務(wù)稽查人員存檔；稽查人員還可將數(shù)據(jù)輸出到磁盤上或通過互聯(lián)網(wǎng)方式取得資料，這樣既能方便稅務(wù)稽查人員快捷地取得數(shù)據(jù)，又不影響企業(yè)日常工作。

（二）會(huì)計(jì)信息化核算程序和方法對(duì)稅務(wù)稽查的影響

1、會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)程序的電子化。稅務(wù)稽查信息化的關(guān)鍵在于有效利用信息資源，通過建立信息應(yīng)用平臺(tái)，廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用信息。稅務(wù)稽查信息化同時(shí)也是強(qiáng)化管理的過程，通過稅務(wù)稽查與信息技術(shù)運(yùn)用的結(jié)合和相互促進(jìn)，規(guī)范稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)流程，減少稽查執(zhí)法的隨意性，增強(qiáng)稽查工作的透明度，有利于降低稅務(wù)稽查成本，提高工作效率，也可以促進(jìn)稽查人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收?qǐng)?zhí)法整體水平的提高。但會(huì)計(jì)信息化是一種先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計(jì)算機(jī)上操作，操作可以不留痕跡，給稅務(wù)稽查帶來諸多不便。

2、計(jì)算機(jī)做賬可以使企業(yè)設(shè)置更多賬套。手工會(huì)計(jì)操作過程中，都是紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)內(nèi)容，企業(yè)如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)需要設(shè)置多個(gè)賬套，可以有內(nèi)部管理使用，也可以有對(duì)外報(bào)送使用，賬套與賬套之間可以根據(jù)不同需要填寫不同的數(shù)據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)需要對(duì)以前的賬簿或修改、刪除、添加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后的賬簿進(jìn)行備份保存。

3、多臺(tái)計(jì)算機(jī)建立賬套，多人員操作不同賬套。會(huì)計(jì)電算化軟件強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會(huì)有相應(yīng)的模板全面綜合操作，也會(huì)有相應(yīng)的權(quán)限人員進(jìn)入不同的模塊操作。比如，系統(tǒng)管理員對(duì)電算化管理軟件進(jìn)行系統(tǒng)操作，財(cái)務(wù)主管對(duì)總賬模塊操作，倉庫主管對(duì)存貨模塊操作等，因?yàn)橛?jì)算機(jī)操作，會(huì)導(dǎo)致一人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財(cái)務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)人員稽查工作。企業(yè)可能為財(cái)務(wù)賬套設(shè)置密碼、隱藏服務(wù)器或異地設(shè)置服務(wù)器等，逃避稅務(wù)監(jiān)管。

4、會(huì)計(jì)信息化對(duì)稅務(wù)稽查技術(shù)的影響。當(dāng)前是信息化社會(huì)，我國大中型企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了電算化，相當(dāng)數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財(cái)務(wù)軟件，一些大型企業(yè)集團(tuán)由于經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)的信息量和業(yè)務(wù)量相當(dāng)大，傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應(yīng)或不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為此，稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查要適應(yīng)高科技發(fā)展的要求，將傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法與先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合，開發(fā)出先進(jìn)的稅務(wù)稽查賬務(wù)系統(tǒng)，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量和效率。

5、會(huì)計(jì)信息化對(duì)稅務(wù)稽查人員的影響。電算化稅務(wù)稽查是對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、稽查、信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用相結(jié)合的綜合，為了應(yīng)對(duì)信息化下管理企業(yè)的稅務(wù)稽查，稅務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當(dāng)調(diào)整，稅務(wù)稽查人員不但要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)稽查知識(shí)和技能，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，而且應(yīng)該熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的核算程序、核算方法和操作要點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息化在稅務(wù)稽查應(yīng)用中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算軟件易做假賬，稽查環(huán)境更加復(fù)雜。與手工會(huì)計(jì)相比，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中，安全問題是造成稅務(wù)稽查環(huán)境惡化的主要原因。主要有兩個(gè)環(huán)節(jié)面臨安全威脅：一是納稅人會(huì)計(jì)信息提取數(shù)據(jù)的操作環(huán)節(jié)；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)信息的保管環(huán)節(jié)。在操作環(huán)節(jié)中，操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)崩潰，導(dǎo)致納稅人會(huì)計(jì)信息的丟失或泄露；在保管環(huán)節(jié)中，稽查人員是否能夠?qū)ζ淙〉玫臅?huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的保密。納稅人處于安全問題的考慮很可能產(chǎn)生不信任和不配合的心理，使稅務(wù)稽查的環(huán)境十分不利。

（二）會(huì)計(jì)核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別。會(huì)計(jì)軟件種類繁多且軟件開發(fā)的語言、開發(fā)工具不盡相同，沒有經(jīng)過專門培訓(xùn)的稅務(wù)稽查人員，很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進(jìn)行備份、恢復(fù)，再利用恢復(fù)后的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的調(diào)整，很多軟件都提供了業(yè)務(wù)處理過程的反結(jié)賬、反審核功能，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的刪除、修改不留痕跡，使稽查人員難以應(yīng)對(duì)。

（三）稅務(wù)稽查軟件的研發(fā)相對(duì)滯后。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查是未來發(fā)展的必然趨勢。會(huì)計(jì)電算化工作經(jīng)過多年的發(fā)展，在會(huì)計(jì)電算化軟件的研究與開發(fā)方面已經(jīng)取得了一定的成績。但目前審計(jì)電算化即直接采用計(jì)算機(jī)程序?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)進(jìn)行合法性審查，在稅務(wù)稽查這個(gè)專業(yè)領(lǐng)域中的運(yùn)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，可以說稅務(wù)稽查應(yīng)用軟件的研發(fā)只是剛剛起步，還不能滿足稅收稽查工作的要求。

（四）稅務(wù)稽查人員素質(zhì)有待提高。目前，稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)與信息化建設(shè)的發(fā)展速度之間的矛盾仍然比較突出，缺乏既懂信息技術(shù)又熟悉稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合遭遇斷層。稅務(wù)稽查信息化是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稽查相關(guān)數(shù)據(jù)的采集、處理、應(yīng)用，提高執(zhí)法水平，強(qiáng)化管理的過程。稅務(wù)稽查信息化的同時(shí)也是強(qiáng)化管理的過程，通過稅務(wù)稽查與信息技術(shù)運(yùn)用的相互結(jié)合和相互促進(jìn)，規(guī)范稽查業(yè)務(wù)流程，減少稽查執(zhí)法的隨意性，增強(qiáng)稽查工作的透明度，有利于降低稽查成本，提高工作質(zhì)量和效率，也可以促進(jìn)稽查人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收?qǐng)?zhí)法整體水平的提高。

（五）稽查審理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行綜合征管軟件審理環(huán)節(jié)中，由于沒有對(duì)具體違法行為進(jìn)行分類歸集，因此無法將法律法規(guī)與具體行為進(jìn)行分類歸集并自動(dòng)結(jié)合形成定性處罰監(jiān)控，造成了審理人員審理定性的隨意性，無法對(duì)審理行為進(jìn)行有效監(jiān)控。

目前，稅務(wù)綜合征管軟件及許多地方自行開發(fā)的稅務(wù)應(yīng)用軟件中稽查文書未按照總局統(tǒng)一樣式設(shè)計(jì)，致使各地區(qū)稽查文書樣式不統(tǒng)一，內(nèi)容也不能滿足總局對(duì)稽查工作的要求。各地區(qū)自行開發(fā)的稅務(wù)應(yīng)用軟件中，存在著大量自行設(shè)計(jì)的內(nèi)部傳遞文書，用于滿足內(nèi)部業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，其作用相似、樣式各異、項(xiàng)目參差不齊，并且相關(guān)文書沒有相互校驗(yàn)功能。軟件只提供word模板，必須依靠過去的手工勞動(dòng)，依賴稽查人員將稽查結(jié)果、審理結(jié)論錄入。

三、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)的對(duì)策

（一）建立管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的管理。要對(duì)會(huì)計(jì)軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理程序、整體運(yùn)行環(huán)境等方面制定規(guī)范性要求，如規(guī)定會(huì)計(jì)電算化軟件具有自動(dòng)記錄功能，嚴(yán)禁納稅人擅自修改或刪除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，必須保留會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的修改痕跡，以便于稅務(wù)稽查人員根據(jù)上機(jī)日志開展稽查工作；制定統(tǒng)一的通用數(shù)據(jù)接口，主要是要求各種商品化會(huì)計(jì)軟件之間能實(shí)現(xiàn)相互間的數(shù)據(jù)交換和共享，保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。因此，稅務(wù)稽查人員應(yīng)參與會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)，盡早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件存在的問題并提出建議。

（二）對(duì)電算化稅務(wù)稽查在法律上予以規(guī)范。整合現(xiàn)有稅收政策和法規(guī)，并形成完善稅務(wù)稽查政策法規(guī)信息庫，明確法律依據(jù)。利用稅務(wù)稽查政策信息庫實(shí)行信息資源共享，對(duì)檢查中遇到的具體問題統(tǒng)一把握尺度，避免出現(xiàn)對(duì)不同企業(yè)提出的相同問題適用不同稅收政策的情況。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政部門配合，成立專門的會(huì)計(jì)電算化推廣普及部門，完善會(huì)計(jì)電算化軟件選擇的管理辦法，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)電算化軟件使用流程，并積極推廣稅控裝置的使用，以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化行為和納稅行為。同時(shí)，要以法律的形式，明確對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查是征納雙發(fā)的權(quán)利和義務(wù)。

（三）開發(fā)稽查專用軟件，提高稅務(wù)稽查信息化的應(yīng)用深度。國家稅務(wù)總局應(yīng)統(tǒng)一組織人力、物力、財(cái)力，積極研發(fā)稽查軟件，使該軟件既科學(xué)又具有較強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性，使之在稅務(wù)稽查實(shí)踐中逐步得到發(fā)展和完善。對(duì)目前已存在的稅務(wù)稽查軟件，必須加強(qiáng)稅務(wù)稽查中計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，不但要將手工稅務(wù)稽查的內(nèi)容、程序和方法等編入計(jì)算機(jī)中，還要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步建立一個(gè)多渠道、多層次的縱橫交錯(cuò)、上下貫通的稅務(wù)稽查信息港，實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查信息的及時(shí)共享和有效利用。

開發(fā)稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查工作全流程監(jiān)控，提高稅務(wù)稽查的管理水平。稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)以《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》為基礎(chǔ)，覆蓋稅務(wù)稽查工作的下達(dá)檢查計(jì)劃、實(shí)施稅務(wù)檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)稽查工作從開始到結(jié)束全流程的監(jiān)控。通過稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)可也及時(shí)準(zhǔn)確地掌握檢查計(jì)劃下達(dá)和分配情況、每個(gè)檢查戶的檢查進(jìn)度、各個(gè)檢察環(huán)節(jié)的階段性報(bào)告、檢查處理結(jié)果和執(zhí)行情況，以及每個(gè)稽查部門的補(bǔ)查收入和每個(gè)檢查人員的工作量和工作成績，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)稽查工作的有效監(jiān)督和管理，提高稅務(wù)稽查查補(bǔ)收入預(yù)測的準(zhǔn)確度，保證稅務(wù)稽查工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）加強(qiáng)專業(yè)理論學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)稽查人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。加大對(duì)專業(yè)技術(shù)人員的培訓(xùn)力度，大力組織計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、稅控設(shè)備以及應(yīng)用系統(tǒng)的培訓(xùn)。同時(shí)，學(xué)習(xí)西方國家稅收信息化建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn)，充分了解自己在信息化條件下的所需，以及怎樣選用相適應(yīng)的信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，發(fā)揮信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。

強(qiáng)化信息管理制度，加強(qiáng)稽查人員職業(yè)道德建設(shè)和保護(hù)被稽查單位信息安全方面的教育，確保采集來的信息不被泄露，從而免除被稽查單位對(duì)其信息安全的擔(dān)憂。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要合理配置人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)不但要有會(huì)計(jì)和稅收專家，也要有信息技術(shù)專家、計(jì)算機(jī)輔助稽查技術(shù)的研究開發(fā)人員等。

加強(qiáng)單位間的協(xié)作，增進(jìn)稽查軟件的實(shí)用性。加強(qiáng)國稅與地稅部門在稽查方面的信息共享，及時(shí)掌握相關(guān)稽查部門的檢查情況，以便于互通信息，提高稽查的工作效率。

總之，會(huì)計(jì)信息化的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查帶來了新的挑戰(zhàn)，也是給新時(shí)期稅務(wù)管理工作帶來變革的機(jī)遇。稅務(wù)稽查應(yīng)盡快適應(yīng)這種變化，主動(dòng)出擊，強(qiáng)化制度建設(shè)，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，掌握先進(jìn)電子技術(shù)，建立現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查體系，從根本上解決新環(huán)境下稅務(wù)稽查的系列問題，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查管理。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]袁詠平，譫君.電算化會(huì)計(jì)教程[M].武漢大學(xué)出版社，2008.5.

篇8

(一)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)顯性化

稅收是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算同等重要。長期以來，由于我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。在這一形勢下，國家勢必要加強(qiáng)稅收征管，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識(shí)和能力，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)稽查形勢嚴(yán)峻

隨著納稅人自行申報(bào)納稅稅收管理模式的實(shí)施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進(jìn)行了重大改革，需要稅務(wù)稽查為新稅法的實(shí)施保駕護(hù)航。在這一形勢下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比以前任何時(shí)候都大。繼2009年全國稅務(wù)稽查風(fēng)暴之后，2010年突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進(jìn)行專項(xiàng)整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢異常嚴(yán)峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實(shí)質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查，加強(qiáng)企稅溝通，維護(hù)自身合法權(quán)益。

(三)稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)

我國采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個(gè)十分重要的問題。稅收的無償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，減輕稅收負(fù)擔(dān)等于直接增加納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是國家所倡導(dǎo)的，是納稅人一項(xiàng)重要的權(quán)利，它可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務(wù)籌劃能對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以防范和糾正，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家不同，我國長期以來秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃避開一些稅費(fèi)是完全有可能的。這就要求納稅人增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，在從事各類活動(dòng)之前把稅收作為影響最終財(cái)務(wù)結(jié)果的一個(gè)重要因素進(jìn)行謀劃和安排。為了加強(qiáng)稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策選擇

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)元素，以建立具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時(shí)識(shí)別來自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦?，?guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程和涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，及時(shí)進(jìn)行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)存在異常，要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查的對(duì)象。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的要求，建立和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動(dòng)，依法和正確履行納稅義務(wù)，約束稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。與此同時(shí)，企業(yè)還要定期對(duì)內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。

(二)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

成功的稅務(wù)籌劃既能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又能使國家稅收政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持合法性、計(jì)劃性和目的性等原則。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行;計(jì)劃性是指稅務(wù)籌劃只能在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行;目的性是指稅務(wù)籌劃要幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而不是稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃是一種專業(yè)性強(qiáng)、高風(fēng)險(xiǎn)的工作，這就要求企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行專業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個(gè)稅種之間相互牽制和稅負(fù)此消彼長的關(guān)系，盡可能順法操作，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收安排，降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，任何一個(gè)涉稅方案都根植于業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者專門的稅務(wù)管理部門加強(qiáng)與各部門的溝通，一是與決策部門溝通，在經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務(wù)部門溝通，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中考慮節(jié)稅問題。

(三)配合稅務(wù)稽查，維護(hù)自身的合法權(quán)益

稅務(wù)稽查，是企業(yè)需要面對(duì)的一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要充分研究稅務(wù)稽查形勢，掌握稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，分析企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對(duì)性地組織稅務(wù)自查，對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)進(jìn)行糾正，積極配合稅務(wù)稽查工作。應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，認(rèn)真組織稅務(wù)自查，并及時(shí)糾正在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題;同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要合理解釋，縮小稅務(wù)爭議的范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)稽查為契機(jī)，檢查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長效機(jī)制，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

(四)加強(qiáng)稅企溝通，減少稅務(wù)爭議

篇9

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)稽查；稽查選案；信息傳遞

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.109

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）18-0-02

稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理所開展的其他相關(guān)工作，實(shí)際工作中分為選案、檢查、審理和執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查是稅收管理工作的重要環(huán)節(jié)，是打擊稅收違法行為，維護(hù)公平、公正的稅收環(huán)境，保證國家稅收收入的重要手段。

稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，是選案部門通過多種渠道獲取案件信息、選擇和確定稽查對(duì)象的過程。選案部門利用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)及其他信息資源確定選案指標(biāo)、待稽查項(xiàng)目及待稽查納稅人、扣繳義務(wù)人，建立和管理案源，向檢查環(huán)節(jié)下達(dá)稽查任務(wù)，及時(shí)處理轉(zhuǎn)辦案件并跟蹤管理稅收違法案件的查處情況?；檫x案操作主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)部門和有關(guān)執(zhí)法部門之間完成。納稅人有權(quán)舉報(bào)自己發(fā)現(xiàn)的各種稅務(wù)違法行為，履行憲法賦予每一個(gè)公民的基本權(quán)利。

1 稅務(wù)稽查選案現(xiàn)狀及問題

在稅務(wù)稽查工作中，選案的質(zhì)量關(guān)系到稽查的成效，在實(shí)踐中，很多稽查人員都碰到過因選案不當(dāng)造成的問題。選案的最終目的是更好地完成稽查工作，而稽查的結(jié)果又可以給選案提供參考。如果從稅收可持續(xù)發(fā)展角度討論稅收經(jīng)濟(jì)效益，不僅要考慮傳統(tǒng)稽查要素的投入，而且要考慮選案的投入。就選案本身來說，如果稽查成效可以作為選案參考，有利于以查促選。而怎樣把稽查這件好事辦好，不僅考驗(yàn)稽查執(zhí)行的能力，也考驗(yàn)著選案水平。

1.1 稅務(wù)稽查選案的外部問題

1.1.1 下級(jí)檢查單位納稅人納稅遵從度有待提高

在市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念的作用下，作為經(jīng)濟(jì)角色的一份子，納稅人也會(huì)追逐自身利益的最大化。納稅前他們對(duì)是否如實(shí)納稅存在成本與收益的心理預(yù)期。目前依法治稅的社會(huì)環(huán)境不理想，對(duì)稅收違法行為的處罰力度不夠以及社會(huì)信用體系尚未建立等因素，都給納稅人因追求經(jīng)濟(jì)利益最大化而逃避誠信納稅提供了條件。賬外經(jīng)營、賬外資金循環(huán)等一些偷逃稅行為使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況；而在稅務(wù)登記信息中，法人、地址的變更，財(cái)務(wù)人員和聯(lián)系電話的變換未及時(shí)更新也會(huì)造成納稅人稅務(wù)信息的不準(zhǔn)確，使數(shù)據(jù)失去真實(shí)性，導(dǎo)致稽查選案工作失去有效的信息支持。除此以外，部分關(guān)系戶、難纏戶的偷漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這也是稽查選案的軟肋。

1.1.2 與同級(jí)部門缺乏信息傳遞

除稽查對(duì)象的干擾外，在政府部門間、稽查部門與征管部門間，國地稅部門間、稅務(wù)部門與銀行間、稅務(wù)部門與司法部門間均缺乏有效的資源共享與溝通，限制了稅務(wù)部門稽查案源信息資料的取得途徑，使其很難拓寬選案面。在稽查選案前后，稽查部門無法與企業(yè)、稅務(wù)、銀行以及政府等進(jìn)行有效的信息交流，導(dǎo)致選案部門無法得到企業(yè)全面的經(jīng)營狀況和綜合分析資料。尤其是同屬稅務(wù)部門的征收和稽查聯(lián)系制度不夠健全，使稽查選案工作只能依賴于一些簡單的納稅申報(bào)資料，造成實(shí)施檢查過程中的資源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查的辦案效率。

1.2 稅務(wù)稽查選案的內(nèi)部問題

除因納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)和政府部門信息溝通不暢這些外部影響因素外，在實(shí)施稽查選案的過程中，選案部門內(nèi)部的問題也直接影響著稽查選案的質(zhì)量。

1.2.1 稅務(wù)稽查信息來源少

從稽查選案的源頭來看，部分外部因素導(dǎo)致稽查信息來源少?；榫殖闪⑶?，稽查部門與征管部門并未分離，對(duì)所轄企業(yè)的基本情況、納稅情況較為了解，稽查部門容易確定稽查對(duì)象，能夠掌握稽查的側(cè)重點(diǎn)?；榫殖闪⒑螅榫峙c征管局成為各自獨(dú)立的兩個(gè)單位，稽查和征管之間信息交流不暢，稽查局無法全面及時(shí)掌握企業(yè)的征管情況，而稅務(wù)稽查又需要靠掌握大量的內(nèi)、外部信息來確定案源，個(gè)別稽查部門選案前沒有充分把握好可利用的信息資源，加上外部因素導(dǎo)致的信息來源有限，造成選案片面。

1.2.2 計(jì)算機(jī)選案軟件所依托的信息數(shù)據(jù)不足

從稽查選案的方式來看，在實(shí)際工作中，選案部門大多實(shí)施人工選案。采取計(jì)算機(jī)選案方式，依托征管軟件，實(shí)施人工選案。選案人員只能憑借所獲得的有限的數(shù)據(jù)資源，依托主觀印象或稅負(fù)率決定稽查對(duì)象，未能形成一個(gè)有效的、科學(xué)的篩選制度。由于目前征管軟件中錄入的企業(yè)納稅資料不夠全面，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)選案軟件所依托的信息、數(shù)據(jù)嚴(yán)重不足。在軟件中，雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料，但缺少納稅人日常經(jīng)營的關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料，統(tǒng)計(jì)口徑存在較大差異，導(dǎo)致選案查詢的不準(zhǔn)確。如某個(gè)行業(yè)在登記注冊(cè)時(shí)，對(duì)其所從事的經(jīng)營范圍登記的不同可能會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑差異，從而增加選案難度，降低選案的精確性，使選案質(zhì)量大打折扣。除此之外，稽查部門可使用的征管軟件權(quán)限較少，選案獲取的數(shù)據(jù)有限。而這方面的數(shù)據(jù)資料，往往對(duì)分析納稅人實(shí)際從事何種經(jīng)營、經(jīng)營正常與否等都起著至關(guān)重要的作用。

1.2.3 選案質(zhì)量未能提高，稽查工作成效不大

由于案源信息少，選案方式不完善，導(dǎo)致選案過程中不能很好地把握案源質(zhì)量。而案源質(zhì)量直接關(guān)系到稽查的成效，因?yàn)榘冈促|(zhì)量不高而使得稽查工作成效不大，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。一些稽查部門在選案前沒有根據(jù)所選的行業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，解剖分析該行業(yè)的特點(diǎn)、作案手法、作案過程，只依賴于征管軟件中的納稅申報(bào)資料等數(shù)據(jù)或憑借主觀印象，對(duì)銷售額大的、稅負(fù)異常的企業(yè)開展檢查，結(jié)果往往是浪費(fèi)人力、物力。這些隱患，造成檢查實(shí)施上的盲目跟從以及人力、財(cái)力、物力和時(shí)間的浪費(fèi)，影響了稅務(wù)稽查的辦案效率。

除了依托計(jì)算機(jī)選案外，舉報(bào)案件也可作為選案的來源之一。納稅人舉報(bào)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案源的一個(gè)重要來源納稅人舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案源的一個(gè)重要來源，但由于舉報(bào)人由于舉報(bào)動(dòng)機(jī)不同，也有可能出現(xiàn)一些是出于打擊報(bào)復(fù)的目的而的盲目舉報(bào)，舉報(bào)案件有時(shí)事實(shí)不清，有些是同行競爭而舉報(bào)，而選案部門無法掌握足夠的信息，不能判斷真實(shí)的舉報(bào)動(dòng)機(jī)，從而增加了稽查選案的難度。

1.2.4 監(jiān)督制約及稽查反饋機(jī)制尚未健全，不能做到選案與稽查聯(lián)動(dòng)

目前，稅務(wù)稽查選案的程序及其監(jiān)督管理工作還不夠規(guī)范，稽查選案制度尚需進(jìn)一步完善。由于對(duì)稽查選案工作并沒有作出嚴(yán)格的規(guī)定考核，對(duì)選案的確定對(duì)象比例、選案的成功率沒有制度明確，很難量化選案質(zhì)量。一方面要從選案著手不斷完善選案制度，另一方面要對(duì)稽查結(jié)果進(jìn)行考核反饋。對(duì)比選案質(zhì)量與稽查成效，總結(jié)稽查經(jīng)驗(yàn)，用稽查成果促進(jìn)選案質(zhì)量的提高。

2 稽查選案的對(duì)策建議

2.1 抓源頭

加強(qiáng)基礎(chǔ)選案工作，提高選案工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性?；榍捌?，可作為選案依據(jù)的資料有限，只有一般納稅人基本情況表等，近幾年，隨著企業(yè)基礎(chǔ)資料信息的擴(kuò)充，逐漸降低了選案工作的盲目性。選案部門要充分利用可分析的資料，深入征管部門掌握最新資料，提高選案質(zhì)量。

稽查過程中取得的涉稅疑點(diǎn)信息反饋，也為選案工作提供了依據(jù)，選案部門可充分利用涉稅疑點(diǎn)信息反饋，增強(qiáng)科學(xué)選案水平，以提高稽查選案的準(zhǔn)確率和稽查工作質(zhì)量?；槿藛T在稽查中應(yīng)注意采集納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能涉及的稅收違法行為的疑點(diǎn)信息，及時(shí)反饋涉及單位轄區(qū)的信息并進(jìn)行信息處理、選案和查處。

2.2 重方法

充分發(fā)揮稽查與征管計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)選案。積極發(fā)揮征管網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的作用，依靠稅收綜合征管軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況及納稅申報(bào)表等詳細(xì)資料，使用計(jì)算機(jī)分析比較，測算納稅人的稅負(fù)率、毛利率、成本利潤率、企業(yè)存貨增減變動(dòng)情況以及資金往來等分析指標(biāo)，找出疑點(diǎn)，作為選案依據(jù)進(jìn)行選案。

2.3 辨結(jié)果

建立健全稽查選案分戶式臺(tái)賬，依托計(jì)算機(jī)軟件及相關(guān)部門獲取詳細(xì)的選案案源資料，對(duì)所轄企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及納稅情況進(jìn)行系統(tǒng)分類，建立一套包括企業(yè)基本情況、納稅申報(bào)情況和稽查情況的分戶式稽查選案臺(tái)賬，選擇重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)，并匯總歷年的稽查信息，根據(jù)稽查數(shù)據(jù)，有針對(duì)性的制定選案計(jì)劃，避免盲目選案，提高選案工作的科學(xué)性及計(jì)劃性，提高選案的準(zhǔn)確率。

由于原CTAIS所提供的數(shù)據(jù)不能完全滿足現(xiàn)有稽查數(shù)據(jù)的分析需求，大連市國稅局于2005年8月，設(shè)計(jì)出稽查查補(bǔ)收入分析電子臺(tái)賬并在全市推行使用。以大連稽查實(shí)際運(yùn)行情況看，電子臺(tái)賬在及時(shí)反映稽查工作成果、掌握稅務(wù)違法行為總體態(tài)勢、綜合分析和判斷查補(bǔ)收入情況等方面發(fā)揮了積極作用。隨著電子臺(tái)賬的使用及其在實(shí)踐中的不斷完善，稽查信息資料的積累將更加豐厚，稽查查補(bǔ)收入分析也將日趨規(guī)范、精細(xì)，并發(fā)揮重要作用。

2.4 促合作

加強(qiáng)稽查與征管、選案部門與各部門之間的工作聯(lián)系，增強(qiáng)選案的針對(duì)性。獨(dú)立的稽查很難展現(xiàn)稽查成效，要做到資源共享，加強(qiáng)與各部門之間的信息交流。選案部門應(yīng)加強(qiáng)與稽查內(nèi)部其他部門如檢查、審理、執(zhí)行等部門的聯(lián)系，及時(shí)了解檢查結(jié)果，掌握除會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)以外的企業(yè)外部信息，保證選案工作的典型性、針對(duì)性，發(fā)揮選案工作的應(yīng)有作用。除此之外，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)與海關(guān)、銀行、工商、財(cái)政以及監(jiān)察、檢察、法院等部門的協(xié)調(diào)配合，拓寬交流渠道，制定協(xié)作辦法，完善協(xié)作機(jī)制。

加強(qiáng)征管與稽查工作的信息交流，選案人員應(yīng)定期與有關(guān)部門聯(lián)系，掌握選案的第一手材料。根據(jù)實(shí)際工作需要，定期與征管部門聯(lián)系，保證選案人員能夠全面、及時(shí)地掌握所轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況。加強(qiáng)同征收管理部門的信息交流，把納稅評(píng)估及企業(yè)信譽(yù)評(píng)定作為選案的重要手段。與工商部門溝通，了解業(yè)戶最新的基礎(chǔ)信息，為選案提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。根據(jù)征收局和稽查局人力資源配置和實(shí)際工作特點(diǎn)及工作需求來進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，稽查局側(cè)重稽查偷、逃、抗、騙稅的重點(diǎn)企業(yè)，以點(diǎn)為主，發(fā)揮稅務(wù)稽查的重點(diǎn)打擊作用；征收局開展檢查工作應(yīng)與納稅評(píng)估相結(jié)合，由點(diǎn)及面，以清理檢查多年未查戶為重點(diǎn)，發(fā)揮稅務(wù)檢查的警示作用。

國稅、地稅稽查應(yīng)建立健全協(xié)作機(jī)制，推進(jìn)雙方稽查協(xié)作，在信息交換、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治和大要案件查處上切實(shí)提高協(xié)作水平。鞏固完善稅警協(xié)作辦案機(jī)制和情報(bào)交換制度，發(fā)揮打擊稅收違法犯罪的合作優(yōu)勢。

2.5 觀全局

健全完善稽查選案運(yùn)行機(jī)制。根據(jù)實(shí)際工作需求，逐步建立完善的稽查選案運(yùn)行機(jī)制，制定稅務(wù)稽查案件選案實(shí)施辦法，確保選案工作的順利開展。

稽查選案是整個(gè)稽查流程的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)工作。要不斷提高稽查選案的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，以保證稽查工作順利展開，確保稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，有力打擊涉稅違法行為。而稽查成果又可以反過來作為選案的信息資料，進(jìn)一步完善選案質(zhì)量，為稽查工作更好的進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。抓好稽查選案工作，提高稽查工作的成效，促進(jìn)企業(yè)誠信納稅，從而建立一個(gè)良好的稅收征管納稅秩序。

總的來說，在稽查工作中，要從選案源頭抓起，注重選案方法，利用科學(xué)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，加強(qiáng)各部門間信息溝通合作，制定并完善一個(gè)有效的選案機(jī)制，促進(jìn)選案質(zhì)量更上一層樓。

主要參考文獻(xiàn)

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第二條稅務(wù)稽查復(fù)查是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其下屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)稅務(wù)稽查案件查處工作進(jìn)行審理、復(fù)核，以考核稽查工作質(zhì)量，評(píng)定稽查人員業(yè)績的檢查工作。

第三條稅務(wù)稽查復(fù)查由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指派專人進(jìn)行，可采取下戶復(fù)查、調(diào)帳復(fù)查、審查案卷等形式。

第四條稅務(wù)稽查復(fù)查追究是指通過稅務(wù)稽查復(fù)查認(rèn)定有關(guān)稽查機(jī)構(gòu)或稽查人員有少查補(bǔ)稅款或未依法行政等情況時(shí)，由各級(jí)稅務(wù)復(fù)查追究機(jī)構(gòu)對(duì)復(fù)查情況進(jìn)行審理評(píng)定，并視責(zé)任大小對(duì)負(fù)有責(zé)任的稽查機(jī)構(gòu)及稽查人員做出相應(yīng)處理的工作。

第五條稅務(wù)稽查復(fù)查追究按權(quán)責(zé)一致原則追究有關(guān)人員（機(jī)構(gòu)）責(zé)任，凡能分清責(zé)任者的，只追究責(zé)任者責(zé)任；不能分清責(zé)任的，由檢查科負(fù)責(zé)人或主查人員負(fù)主要責(zé)任，相關(guān)人員負(fù)連帶責(zé)任。

第六條稅務(wù)稽查復(fù)查工作完成后，復(fù)查人員應(yīng)制作稅務(wù)復(fù)查工作報(bào)告，由復(fù)查追究機(jī)構(gòu)視復(fù)查情況對(duì)有關(guān)人員做出如下處理：

（一）、復(fù)查認(rèn)定稽查查補(bǔ)稅款準(zhǔn)確，但稽查資料不全、適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章不適當(dāng)或未按法定程序執(zhí)行的，對(duì)主查員予以批評(píng)，并責(zé)令相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

（二）、復(fù)查認(rèn)定專案稽查、專項(xiàng)稽查在取得同等資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶2000元以下，企業(yè)5000元以下，專項(xiàng)稽查10000元以下，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款10%以下的，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行批評(píng)教育。

（三）、復(fù)查認(rèn)定專案稽查在取得有關(guān)同等資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶2000—5000元，企業(yè)5000—10000元，專項(xiàng)稽查10000—20000元，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款10%—15%的，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行勸誡，并扣發(fā)半年獎(jiǎng)金。

（四）、復(fù)查認(rèn)定專案稽查在取得同等資料的情況下少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶5000—10000元，企業(yè)10000—20000元，專項(xiàng)稽查20000—50000元，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款15%—20%的，扣發(fā)責(zé)任人全年獎(jiǎng)金，責(zé)任人當(dāng)年不得評(píng)為先進(jìn)，公務(wù)員考核不得評(píng)為優(yōu)秀。

（五）、復(fù)查認(rèn)定專案稽查在取得有關(guān)資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶10000—30000元，企業(yè)20000—50000元，專項(xiàng)稽查50000—100000元，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款20%—25%的，除按第四款規(guī)定處理外，將責(zé)任人調(diào)離稽查崗位。

（六）、復(fù)查認(rèn)定專案稽查在取得有關(guān)資料的情況下，少查補(bǔ)稅款個(gè)體戶30000元以上，企業(yè)50000元以上，專項(xiàng)稽查100000元以上，且少查補(bǔ)稅款占稽查所屬期間應(yīng)納稅款25%以上的，責(zé)任人當(dāng)年公務(wù)員考核為不稱職，扣發(fā)全年獎(jiǎng)金，并一律上報(bào)市局稽查復(fù)查追究委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行下崗培訓(xùn)，培訓(xùn)期間按下崗培訓(xùn)人員有關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)分別扣發(fā)檢查科長半年獎(jiǎng)金。

（七）、復(fù)查認(rèn)定稽查員有故意出錯(cuò)，任意違反稅收政策規(guī)定，等主觀故意行為，導(dǎo)致國家稅款流失，不論其稅款金額大小，責(zé)任人當(dāng)年公務(wù)員考核為不稱職，扣發(fā)全年獎(jiǎng)金，并一律上報(bào)市局稅務(wù)稽查復(fù)查追究委員會(huì)移送有關(guān)部門處理。觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。同時(shí)分別扣發(fā)檢查科長全年獎(jiǎng)金，且檢查科當(dāng)年不得評(píng)為先進(jìn)單位。

第七條南昌市國家稅務(wù)局稽查局復(fù)查追究委員會(huì)主任、副主任，由市稽查局正、副局長擔(dān)任，成員由具有查帳資格和一定稽查能力的人員組成。